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Pilares Tributarios e Impuesto a la Renta Dual

Alberto Barreix y Jernimo Roca


CEPAL, Enero 2008

El esfuerzo Fiscal es heterogneo


Impuestos, Seguridad Social, Recursos no renovables* y coeficiente de Gini (2005)
40 35 30
-% de PBI-

0.7 0.6 0.5 0.4 0.3 0.2 0.1 0.0 Argentina Colombia Costa Rica Nicaragua Honduras Paraguay Uruguay Ecuador Panama Brazil Dominic Rep. El salvador Guatemala Mexico Bolivia Venezuela Chile Peru

25 20 15 10 5

Recursos no renovables Contribuciones Seguridad Social Ingresos Tributarios Netos Gini (eje derecho)

Fuente: Cepal - BID * La recoleccin de impuestos en Paraguay y Panam es por ingresos netos y recursos renovables

El ingreso Fiscal es muy sensible a los trminos de intercambio

Amrica Latina: ingreso Fiscal y trminos de intercambio


20 18

16 14 12 10

1950 1955 1960 1965 1970 1975 1980 1985 1990 1995 2000 2005
Ingreso Fiscal
Fuente: CEPAL

Terminos de intercambio

T r m in o s d e in te r c a m b io - n d ic e 2000=100-

I n g r e s o F iscal -% PBI-

110 100 90 80 70 60 50 40 30

Ingreso Fiscal Disponible (2005)


Regiones y Pases MERCOSUR Argentina Brasil Paraguay Uruguay Chile Mxico Comunidad Andina Bolivia Colombia Ecuador Peru Venezuela Centroamrica Costa Rica Rep. Dom. El Salvador Guatemala Honduras Nicaragua Panam Ingreso Total 27.1 26.8 38.9 19.3 29.4 24.7 20.3 21.9 27.6 20.4 19.4 15.4 26.5 16.6 20.5 16.7 14.2 9.8 18.3 20.1 16.6 Intereses Gastos en de la deuda Seg. Social 3.9 8.4 2.1 5.4 7.6 11.4 1.2 5.8 4.5 11.0 1.3 6.6 3.5 3.4 3.3 2.7 4.2 2.7 2.1 4.9 2.6 4.1 1.5 3.0 1.2 2.0 2.1 4.4 3.3 4.1 4.2 3.2 3.0 1.8 2.4 6.1 0.9 1.5 0.3 1.0 1.8 5.5 Ingreso Fiscal Disponible 14.9 19.3 19.9 12.3 13.9 16.8 13.4 15.3 20.8 12.0 13.5 10.3 19.8 11.5 10.3 14.3 9.7 8.3 15.3 16.2 6.7

Un difcil equilibrio: AL en slo 2 PILARES


Pilares Tributarios: OCDE, Amrica Latina y Uruguay
(2004 en % del PIB)

OECD Ingreso Tributario IVA


3/ 1/

Amrica Latina 20.2 5.8 3.8


3.4 9.1

2/

Uruguay 27.7 9.1 3.9

35.9 6.7 12.5

Impuesto a la Renta
Impto. a la Renta Empresarial Impto. a la Renta Personal
4/

2.6 1.2

2.5 1.45/

Seguridad Social

9.3

2.8

5.6

1. Incluye Seguridad Social (pensiones), 2. Incluye ingresos por recursos del petrleo en Colombia, Ecuador, Mxico y Venezuela; minerales en Chile y Bolivia y de hidroelectricidad en Paraguay. 3. Incluye el ICMS en Brasil. 4. Incluye contribuciones a los sistemas Pblicos. 5. Impuesto a las Retribuciones Personales (salarios y pensiones).. Fuentes: OECD, CEPAL, BID, FMI y Secretaria de Hacienda y Credito Publico, Mxico.

Pilar: a) Recaudacin significativa y estable Fiscal b) Base Amplia (neutralidad y elasticidad) Apoyo: i) Recursos Naturales; ii) Patrimonio y iii) Selectivos

Importancia de Impuestos a la Propiedad


2003
Pas Promedio OEDC Canad Australia EE.UU. Alemania Japn Espaa Promedio Amrica Latina Argentina Colombia Chile Uruguay Paraguay % del PIB 1.9 3.4 3.0 3.1 0.8 2.6 2.6 0.8 1.4 0.7 0.6 1.6 0.4 % de ingresos tributarios totales 5.6 10.0 9.5 12.1 2.4 10.3 7.5 4.5 11.2 5.4 -9.2 3.2 % de ingresos tributarios locales 46 93.8 100 73.0 18.6 32.2 26.0 42 35 35 35 33 48

Tasa y Productividad del IVA*


(Ao 2004)
0.50

P roductividad del IVA

Ecuador

0.45 0.40 0.35 0.30

Paraguay Guatemala Honduras

El Salvador

Bolivia Nicaragua Colombia

Chile Uruguay Brasil

Costa Rica

Venezuela Per Mexico

Argentina

0.25 8 10 12 14 16 18 20 22 24

Tasa del IVA (%)


Fuente: como el cociente entre la recaudacin neta de IVA (como % del PBI) y la Tasa del IVA. * CalculadaBID (2005) y CEPAL (2005)

URUGUAY Evolucin de los Ingresos y Gastos del Sector Pblico -% del PBI1975
Gastos Totales
Gastos corrientes Intereses Inversin Pblica Seguridad Social

1980 20.9 6.8 0.5 5.3 8.1 22.0 17.5 4.5 1.1

1985 27.0 6.7 6.5 3.5 10.0 20.4 15.4 5.0 -6.6

1990 31.1 17.4 1.7 1.8 10.2 28.2 17.9 10.3 -2.9

1995 32.7 15.1 1.4 2.1 13.8 30.2 19.0 11.2 -2.5

2000 34.0 15.1 2.0 1.8 15.0 29.8 21.0 8.8 -4.2

2004 29.6 11.9 4.9 1.5 11.2 27.7 22.1 5.6 -1.9

23.5 13.2 0.9 1.8 7.5 19.5 13.8 5.7 -4.0

Impuestos
Impuestos Totales Contribuciones a la Seguridad Social

Dficit Total

Fuentes: FMI, Vallarino (2005), De Haedo et alter (1987), BCU, BPS y CGN.

URUGUAY
Carga Impositiva
-% del PBI-

1975 1980 1985 1990 1995 2000 2004


Impuestos Directos

2.4 Impuesto a la renta empresaria 1.1 Impuesto a la renta personal 0.0 Riqueza neta e impuesto 0.4
a la propiedad Impuestos indirectos IVA Especficos Comercio Impuestos Locales Impuestos Totales Seguridad Social Impuestos Totales

3.2 2.4 0.0 0.8 12.7 6.2 3.4 2.4 1.6 17.5 4.5 22.0

1.9 1.1 0.0 0.8 11.9 5.7 3.6 1.8 1.6 15.4 5.0 20.4

2.7 0.9 0.6 0.3 13.0 6.7 4.0 2.3 2.1 17.9 10.3 28.2

4.0 1.8 1.1 0.4 12.1 7.8 3.3 1.0 2.9 19.0 11.2 30.2

5.7 2.3 2.1 0.7 12.3 8.2 3.4 0.8 3.0 21.0 8.8 29.8

5.8 2.5 1.4 1.0 13.0 9.1 3.1 1.3 3.3 22.1 5.6 27.7

8.6 4.0 3.5 0.7 2.9 13.8 5.7 19.5

Fuente: De Haedo et alter (1987), Vallarino (2005), DGI y CGN

El Sistema de Imposicin a la Renta

Liquidaciones de IRPF segn regmenes alternativos: Contribuyente percibe: 1. Sueldos 80.000


2. Intereses 20.000

INTEGRAL

DUAL

UNIFORME
0% 15% 25%

0 40,000 0% 40,000 80,000 10% +de80,000 20%

4,000 4,000

1. Rentas del Trabajo 0 40,000 40,000 80,000 + 80,000 Sub Total Rentas

6,000

0 60,000 + de 60,000

0% 20%

8,000

6,000

2. Rentas del Capital Tasa 10% Sub Total Rentas

2,000

Total

8000 Total:

8,000

Total

8,000

DUAL NORDICO
50% ARBITRAJE: rentas del trabajo de cuentapropistas como rentas empresarias Rentas del trabajo - Tasa marginal

30%

Rentas empresariales

Rentas puras del Capital

Rentas del trabajo Renta mnima

DUAL A LA URUGUAYA
25% Rentas Empresariales

Rentas del trabajo - Tasa marginal

A R B I T R A J E : rentas empresarias como rentas de capital

12% 10%

Rentas puras del Capital

Rentas del trabajo Renta mnima

Deducciones (estilo del Uniforme)


1. Objetivo: tener el mnimo indispensable de deducciones para mantener las tasas bajas, en especial la marginal para preservar el ahorro. 2. Tipos de Deducciones a. Relativas al Ahorro: (i) Intereses hipotecarios de casa habitacin (innecesario por tasa reducida en renta de capital) (ii) Aportes voluntarios y rendimientos de Fondos de Pensiones -incluidos los voluntarios. b. Externalidades Positivas: (i) Educacin, en UR la hay pblica a todo nivel. Si es ineficiente, lo equitativo es corregir por gasto pblico (ii) Salud, debe deducible para un sistema universal. Tiene un importante efecto elasticidad

IRPF versus IRP - Progresividad y redistribucin


Tasas efectivas por decil en % IRP IRPF IRPF - IRP 0.23 0.10 -0.13 0.70 0.22 -0.48 1.05 0.48 -0.58 1.36 0.91 -0.45 1.60 1.31 -0.28 1.84 1.89 0.04 2.13 2.73 0.60 2.51 3.94 1.42 2.89 6.22 3.33 3.21 11.23 8.03 0.1973 0.0047 0.3887 0.0222 Porcentaje IRP IRPF 0.27 0.05 1.27 0.18 2.37 0.47 3.50 1.02 4.72 1.69 6.36 2.82 8.55 4.76 12.53 8.53 19.13 17.80 41.28 62.69 8.1 7.42 60.41 46.9 1.72 80.49

Decil 1 Decil 2 Decil 3 Decil 4 Decil 5 Decil 6 Decil 7 Decil 8 Decil 9 Decil 10 Kakwani ReynoldsSmolensky

Decil 1 Decil 2 Decil 3 Decil 4 Decil 5 Decil 6 Decil 7 Decil 8 Decil 9 Decil 10 20% + vs 40% 40% 20% +

Fuente: Barreix y Roca, 2006

Territorialidad Reforzada (Renta Mundial Pragmtica)


Objetivos: Atraer empresas e Igualar la oferta de ahorro domstica con la extranjera mediante una forma de anti-elusin para residentes

1. Renta Empresarial (activa). Dos tendencias:


a) Europeos continentales exonerar, resto gravan con crdito b) Intercambio de Informacin inefectivo c) Ahorro de costos de cumplimiento y administracin d) Gravado en la distribucin 2. Rentas de actividades profesionales (de trabajo)
Las retenciones en el exterior son muy altas por lo que en prcticamente todos los casos se generar crdito al ser tan slo 12% la tasa en UR. Gastos slo admitida la deduccin proporcional.

3. Rentas de Capital (pasivas) se gravan al 12% sobre base


percibido para no premiar la fuga del ahorro de residentes de UR. - Regla de Fondos para empresas

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