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Informe Especial / Apunte Contable

REGISTRO CONTABLE

40
TRIBUTOS
POR PAGAR 6,480.00

406
Fraccionamiento

Tributario

10
CAJA
Y BANCOS
6,480.00

104
Cuentas
Corrientes

31/05
Por el pago adelan
tado
del
fraccionamiento.

x
En esta situacin el exceso pagado se
aplicar sobre las ltimas cuotas, por lo tanto se reduce el nmero de cuotas pendientes, generndose como se vi en el caso
anterior un pago adelantado de los intereses
de las ltimas cuotas (en nuestro ejemplo)
que requiere el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE

38 CARGAS DIFERIDAS
48.00

389 Otras cargas

diferidas

38 CARGAS DIFERIDAS
48.00

381 Intereses por

pagar

31/05
Por
el pago en exceso

efectuado
de la cuota.

x
Esto de conformidad con el literal b) del
numeral 18.2 del artculo 18 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento no
exime al deudor tributario de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses siguientes al mes de mayo.

CASO PRCTICO N 3

CANCELACIN TOTAL DEL

FRACCIONAMIENTO
Enunciado
Sigamos con el caso de la empresa L & M

VANTOS S.A.C., sin considerar los supuestos

del caso 2, y digamos que al mes de setiembre obtiene la liquidez suficiente como para
cancelar el fraccionamiento cunto sera el
importe total a desembolsar para cancelar el
fraccionamiento y cmo se registrara?
Solucin
Al mes de agosto, el contribuyente ya ha
pagado seis cuotas de fraccionamiento,
quedndole pendientes de pago 18 cuotas
de S/. 3,240 (equivalente a S/. 58,284 (3)), tal
como se muestra en el siguiente cuadro de
las cuotas pendientes de pago:
Cuota
N

Vencimiento

Amortizacin

Saldo
Inters

Total

7 29.09.2006 2,614.00 626.00 3,240.00 49,550.00

8 31.10.2006 2,645.00 595.00 3,240.00 46,905.00

9 30.11.2006 2,677.00 563.00 3,240.00 44,228.00

10 29.12.2006 2,709.00 531.00 3,240.00 41,519.00

11 31.01.2007 2,742.00 498.00 3,240.00 38,777.00

12 28.02.2007 2,775.00 465.00 3,240.00 36,002.00

13 30.03.2007 2,808.00 432.00 3,240.00 33,194.00

14 30.04.2007 2,842.00 398.00 3,240.00 30,352.00

15 31.05.2007 2,876.00 364.00 3,240.00 27,476.00

16 28.06.2007 2,910.00 330.00 3,240.00 24,566.00

17 31.07.2007 2,945.00 295.00 3,240.00 21,621.00

18 31.08.2007 2,981.00 259.00 3,240.00 18,640.00

19 28.09.2007 3,016.00 224.00 3,240.00 15,624.00

20 31.10.2007 3,053.00 187.00 3,240.00 12,571.00

21 30.11.2007 3,089.00 151.00 3,240.00 9,482.00

22 31.12.2007 3,126.00 114.00 3,240.00 6,356.00

23 31.01.2008 3,164.00
76.00 3,240.00 3,192.00

24 29.02.2008 3,192.00
38.00 3,230.00
0.00

Segn el literal c) del numeral 18.2 del

artculo 18 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento nicamente en el caso
de cancelacin del total de la deuda como es
el caso que se plantea slo se considerarn
los intereses hasta la fecha de cancelacin,
en este sentido se eximira al contribuyente

a pagar los intereses calculados de la cuota

ocho a la 24. Conforme con lo antes expuesto, el asiento para reflejar la cancelacin de
la deuda sujeta a fraccionamiento y la extincin de los intereses de las cuotas futuras
ser el siguiente, suponiendo la cancelacin
al vencimiento de la cuota de setiembre:

REGISTRO CONTABLE

40
TRIBUTOS
POR PAGAR 58,310.00

406
Fraccionamiento

Tributario

67
CARGAS
FINANCIERAS
626.00

673
Intereses
y
gastos

relativos a bonos y

otras obligaciones

a
plazos

10
CAJA
Y BANCOS
52,790.00

104
Cuentas
Corrientes

38
CARGAS DIFERIDAS
6,146.00

381
Intereses
por

devengar

x/09
Por
el pago efectuado

por
el
fraccionamiento
ob
tenido.

x
NOTAS
(1) Supongamos que el propio contribuyente advierte que cometi un error en los tributos, en dicha
situacin deber verificarse las circunstancias particulares a efectos de determinar el asiento a efectuar. Un caso simple sera que el ITAN del 2005 se
encuentre mal determinado y que en el 2006 detectado el error se verifica que existe un tributo
insoluto de S/. 400, el asiento a efectuar sera cargar a la cuenta Resultados Acumulados y abonar
a la cuenta Tributos por Pagar (40).
(2) El inters de fraccionamiento constituye un gasto
de financiamiento deducible para determinar la
base imponible del impuesto a la renta de conformidad con el literal a) del artculo 37 del TUO LIR.
(3) La ltima cuota no es igual a la cuota constante
tal como se indica en la definicin de cuota constante del artculo 1 del Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, sino es el importe
que cancela el saldo del fraccionamiento, en
nuestro caso de S/. 3,204.

Apunte Contable
Subsidio por maternidad
(Primera Parte)
1. Introduccin
En general, se entiende por subsidio a
un socorro o auxilio, que en el caso materia del presente apunte estar referido a las
prestaciones econmicas que brinda
ESSALUD a sus asegurados con el objeto
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

de enfrentar de mejor manera la maternidad. Como vemos, la obligacin respecto

al pago de subsidios corresponde al Rgimen Contributivo de la Seguridad social en
Salud (RCSS) a cargo del ESSALUD, el cual
otorga dicha cobertura de manera indirecta. En efecto, inicialmente los empleadores

son los obligados bajo sancin a pagarles

a los trabajadores en forma directa los subsidios por maternidad, cuando tengan dicho
derecho (1); de lo contrario, el ESSALUD
otorgar en forma directa dichas prestaciones econmicas al asegurado y sancionar
al empleador con una multa equivalente al

2da. quincena, ABRIL 2006

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

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Informativo Contable
2% de la UIT vigente en el mes en que corresponda abonar los mencionados subsidios.
En este apunte desarrollaremos los aspectos ms resaltantes que se tiene que tener en
cuenta cuando una trabajadora regular goza
descanso por subsidio por maternidad, tanto en materia contable como la parte tributaria referida a la declaracin a efectuar en el
PDT 600: Remuneraciones.

2. Qu es el subsidio por maternidad?

Es el monto en dinero a que tiene derecho la asegurada regular (2) en actividad (trabajadora dependiente con vnculo laboral)
para resarcir el lucro cesante como consecuencia del alumbramiento y de las necesidades de cuidado del recin nacido, durante
los noventa (90) das del descanso por el
alumbramiento, es decir, son los das de descanso pre y post natal (3), que se distribuye
en la forma en que la madre lo determine, es
decir el perodo pre natal puede ser acumulado al post natal. Cabe sealar que el subsidio se extender a 30 das cuando exista
nacimiento mltiple.

meses calendarios inmediatamente anteriores al mes en que se inicia la contingencia,

multiplicado por el nmero de das de goce
del descanso mdico. Es decir, el total de las
remuneraciones de los ltimos 4 meses, dividido entre 120 das, multiplicado por 90 das
de goce del descanso.

PRE NATAL

3. Cmo se calcula el monto del

subsidio?

Promedio
diario de ltimos = 100.00
4 meses
Monto = Promedio diario x 90 das
subsidiado de ltimos 4 meses
Monto
=
subsidiado

100.00

Monto
=
subsidiado

9,000.00

x 90 das

Dado que el pago efectuado por el empleador es un pago con cargo a reembolso
por parte de ESSALUD el asiento que tendr
que efectuar el empleador durante el periodo del subsidio sera:

REGISTRO CONTABLE

Marzo
Abril
Mayo
Junio

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

600.00
3,000.00
3,100.00
2,300.00

168 Otras cuentas por cobrar diversas

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

600.00
3,000.00
3,100.00
2,300.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

x/x Por la provisin del pago por subsidio

de maternidad pre y post natal.

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR
1,860.50*
394.37*

411 Remuneraciones por pagar

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

600.00
3,000.00
3,100.00
2,300.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

40 TRIBUTOS POR PAGAR

227.50
214.63

4017 Impuesto a la Renta

4017.5 Rta. Quinta categora

10 CAJA Y BANCOS
2,460.50
2,772.50
2,885.37
2,694.37

104 Cuentas Corrientes

x/x Por la cancelacin a la trabajadora

x
* Incluye el Impuesto a la Renta de quinta categora del mes (tanto de los das trabajados como el de los das
subsidiados).

El empleador se encuentra obligado al

pago de los subsidios en la misma forma y oportunidad en que el asegurado
percibe sus remuneraciones, debiendo
calcularse conforme con el numeral 8.2.2 de
la Resolucin N 248-GG-ESSALUD-2001 de
la misma forma que el subsidio por incapacidad. De esta forma, se halla el promedio
diario de las remuneraciones de los 4 ltimos

D4

CASO PRCTICO

Solucin
El monto del subsidio equivale al promedio diario de las remuneraciones de los me-

POST NATAL

Es importante destacar que las aseguradas

regulares debern haber estado afiliadas al
ESSALUD al tiempo de la concepcin, es decir, deben haber mantenido el vnculo laboral
en el mes de la concepcin - noveno mes
anterior al mes de la fecha probable de parto.
Sin embargo, en las siguientes situaciones se pierde el subsidio por maternidad:
Por cese del vnculo laboral.
Por realizar labor remunerada durante el
perodo del subsidio.

Promedio
diario de ltimos = 12,000.00 120 das
4 meses

Enunciado
El profesional de la salud autorizado y
acreditado por el ESSALUD ha emitido a la
trabajadora Cecilia Tong Kochi, el Certificado
de Incapacidad Temporal para el Trabajo CITT
N B-009-00001567-9, por concepto de maternidad debidamente registrado en la historia
clnica. En dicho documento indica la fecha
de inicio y fin del subsidio por maternidad
entre el 26 de marzo al 23 de Junio del 2006,
respectivamente.
Sabiendo que la remuneracin del mes de
marzo es de S/. 3,000 y que en los cuatro
meses anteriores tambin lo fue cmo se
calculara el monto del subsidio?

PERODO DE MATERNIDAD

ses de noviembre a febrero - meses calendarios inmediatamente anteriores al mes en

que se inicia la contingencia (en nuestro caso
marzo) - multiplicado por el nmero de das
de goce del descanso mdico, tal como se
muestra a continuacin:

2da. quincena, ABRIL 2006

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

NOTAS
(1) Es importante destacar que para tener derecho a
las prestaciones econmicas el asegurado debe
contar con cierta cantidad de aportaciones, que
en el caso especfico de maternidad es tener 3
meses de aportes consecutivos 4 alternos, dentro de los seis (6) meses calendarios anteriores
al mes en que se inicia el goce del subsidio.

(2) Constituyen trabajadores regulares: (i) Trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de cooperativas de
trabajadores, (ii) Pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o sobrevivencia y
(iii) Trabajadores independientes que sean incorporados por mandato de una ley especial. En este
apunte bsicamente se tratar de los primeros.
(3) No es necesario que el concebido nazca vivo.

(Continuar la prxima quincena)

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