CONTABILIDADE

SEMI-EXTENSIVO AVULSO 2011

Sumrio
1 - NOES BSICAS DE CONTABILIDADE ...................................................................................... 7 1.1 CONCEITO........................................................................................................................... 7 1.2 CAMPO DE APLICAO......................................................................................................... 7 1.3 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABI .......................................................................................... 7 1.4 PATRIMNIO ..................................................................................................................... 7 1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE ......................................................................................... 7 1.6 USURIOS DA CONTABILIDADE ............................................................................................. 8 1.7 TCNICAS CONTBEIS........................................................................................................... 8 1.7.1 ESCRITURAO ............................................................................................................................................ 8 1.7.2 DEMONSTRAES FINANCEIRAS.................................................................................................................... 8 1.7.3 AUDITORIA................................................................................................................................................. 9 1.7.4 ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS ................................................................................................. 9 1.8 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE................................................................... 9 1.8.1 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE ................................................................ 10 1.8.2 CONCEITO .................................................................................................................................................... 10 1.8.3 OBJETIVO ................................................................................................................................................. 10 1.8.4 ENUMERAO .......................................................................................................................................... 10 1.9 CONVENES CONTBEIS ................................................................................................. 18 1.9.1 CONCEITO ................................................................................................................................................ 18 1.9.2 AS CONVENES SO ................................................................................................................................ 18 1.9.3 FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE ................................................................ 20 1.10 FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE ......................................................................... 22 1.10.1 RESULTADO............................................................................................................................................. 22 1.10.2 RECEITAS................................................................................................................................................. 22 1.10.3 DESPESAS ............................................................................................................................................... 23 2 - ELEMENTOS DO PATRIMNIO ............................................................................................... 24 2.1 ASPECTO........................................................................................................................... 24 2.1.1 ATIVO ...................................................................................................................................................... 24 2.1.1.1 CIRCULANTE ........................................................................................................................................... 24 2.1.1.2 NO CIRCULANTE ................................................................................................................................... 25 2.2.2 PASSIVO.................................................................................................................................................... 27 2.2.2.1 CIRCULANTE ........................................................................................................................................... 27 2.2.2.2 NO CIRCULANTE ................................................................................................................................... 27 2.2.2. 3 PATRIMNIO LQUIDO ............................................................................................................................... 27 OBSERVAES .......................................................................................................................... 29 3 - PATRIMNIO LQUIDO.......................................................................................................... 30
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3.1 CAPITAL SOCIAL ................................................................................................................. 30 3.1.1 CAPITAL SUBSCRITO .................................................................................................................................. 30 3.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR....................................................................................................................... 31 3.1.3 CAPITAL SOCIAL REALIZADO ....................................................................................................................... 31 3.1.4 CAPITAL SOCIAL ........................................................................................................................................ 31 3.1.5 CAPITAL NOMINAL.................................................................................................................................... 31 3.1.6 CAPITAL AUTORIZADO ............................................................................................................................... 31 3.2 RESERVAS DE CAPITAL ....................................................................................................... 32 3.2.1 UTILIZAO DAS RESERVAS DE CAPITAL ....................................................................................................... 33 3.3 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (LEI 10.638/07)............................................................ 34 3.4 RESERVAS DE LUCROS ........................................................................................................ 36 3.4.1 RESERVAS DE LUCRO .................................................................................................................................. 36 3.4.1.1 RESERVA LEGAL (S/A) ........................................................................................................... 36 4 - REGIMES CONTBEIS............................................................................................................ 38 4.1 ESPCIES ........................................................................................................................... 38 4.1.1 REGIME DE CAIXA ...................................................................................................................................... 38 4.1.2 REGIME DE COMPETNCIA.......................................................................................................................... 38 4.2 ADOO DO REGIME DE COMPETNCIA ............................................................................... 38 4.2.1 RECEITAS DO EXERCCIO ............................................................................................................................. 38 4.2.2 DESPESAS DO EXERCCIO............................................................................................................................. 39 4.3 FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETNCIA ................................................................ 39 4.3.1 DESPESAS A PAGAR ................................................................................................................................... 40 4.3.2 RECEITAS A RECEBER .................................................................................................................................. 40 4.3.3 DESPESAS ANTECIPADAS ............................................................................................................................ 40 4.3.4 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE ............................................................................................................. 40 4.3.5 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS ......................................................................................................... 40 4.4 QUADRO SINTICO DO REGIME DE COMPETNCIA ................................................................ 40 VISTA ................................................................................................................................................................ 40 4.5 TERMINOLOGIA CONTBIL................................................................................................. 40 4.5.1 GASTO ..................................................................................................................................................... 40 4.5.2 DESEMBOLSO ............................................................................................................................................ 41 4.1.3 INVESTIMENTO .......................................................................................................................................... 41 4.1.4 DESPESA ................................................................................................................................................... 41 4.1.4.1 DESPESAS OPERACIONAIS........................................................................................................................ 41 4.1.4.2 DESPESAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................................................... 41 4.2. RECEITA ...................................................................................................................................................... 42 4.2.2 RECEITAS OPERACIONAIS ........................................................................................................................... 42 4.2.3 RECEITA NO-OPERACIONAIS ........................................................................................................................ 42 4.3 LUCRO/PREJUZO ......................................................................................................................................... 42 4.4 CUSTO........................................................................................................................................................ 42 5 - ESCRITURAO CONTBIL .................................................................................................... 43
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5.1 PARTIDAS DOBRADAS ...................................................................................................... 43 5.2 CONTAS ........................................................................................................................... 43 5.2.1 ELEMENTOS DA CONTA .............................................................................................................................. 43 5.2.2 FUNO DAS CONTAS ................................................................................................................................ 44 5.2.3 TERMOS TCNICOS DAS CONTAS.................................................................................................................. 44 5.3 TEORIA DAS CONTAS ......................................................................................................... 45 5.4 DBITO, CRDITO E SALDO................................................................................................... 45 5.5 LANAMENTO CONTBIL - MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO ....................................... 46 5.1.1 PASSOS PARA SE EFETUAR UM LANAMENTO ............................................................................................... 46 5.1.2 FUNES DO LANAMENTO ........................................................................................................................ 47 5.1.2.1 ELEMENTOS............................................................................................................................................ 48 5.2 FRMULAS DE LANAMENTO ............................................................................................. 48 5.2.1 CONCEITO ................................................................................................................................................. 48 5.2.2 ESPCIES .................................................................................................................................................... 48 5.3 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA ......................................................... 50 5.3.1 TRANSFERNCIA DOS SALDOS DAS CONTAS DE RESULTADO PARA A CONTA DE APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (ARE) ...................................................................................................................... 51 5.3.2 TRANSFERNCIA DO SALDO DA CONTA ARE PARA A CONTA PATRIMONIAL "LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS" ............................................................................................................................ 51 5.4 BALANCETE DE VERIFICAO .............................................................................................. 53 5.4.1 CONCEITO ................................................................................................................................................. 53 5.4.2 OBJETIVO .................................................................................................................................................. 53 ISS ........................................................................................................................................... 66 ICM S ....................................................................................................................................... 66 I P I ........................................................................................................................................... 66 MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS - ATUALIZADO COM AS LEIS N 10.638/07 E LEI N 10.941/09............................................................................................................................... 71 6 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ............................................................................ 76 6.1 INTRODUO.................................................................................................................... 76 6.2 DEPRECIAO ................................................................................................................... 76 6.2.2 ATIVOS DE NATUREZA PERMANENTE NO SUJEITOS DEPRECIAO ............................................................. 77 6.2.3 CLCULO DA DEPRECIAO ........................................................................................................................ 78 6.2.4 COMPRA DE BEM USADO .......................................................................................................................... 79 6.2.5 VALOR OU CUSTO CONTBIL DO BEM.......................................................................................................... 82 6.3 AMORTIZAO ................................................................................................................. 83 6.3.1 INTANGVEIS SUJEITOS AMORTIZAO..................................................................................................... 83 6.3.3 EXAUSTO ............................................................................................................................................... 84 6.3.3.1 TAXAS ANUAIS ....................................................................................................................................... 84 7 - OPERAES COM MERCADORIAS ........................................................................................... 86
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7.1 EQUAES BSICAS ........................................................................................................... 86 7.1.1 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS......................................................................................................... 86 7.1.2 COMPRAS LQUIDAS .................................................................................................................................. 86 7.1.3 RESULTADO COM MERCADORIAS................................................................................................................ 86 7.1.4 VENDAS LQUIDAS ..................................................................................................................................... 86 7.2 INVENTRIOS .................................................................................................................... 87 7.2.1 PERIDICO ................................................................................................................................................ 87 7.2.2 PERMANENTE............................................................................................................................................ 87 7.3 INVENTRIO PERIDICO .................................................................................................... 88 7.3.1 CONTA MISTA DE MERCADORIAS ................................................................................................................ 88 7.4 INVENTRIO PERMANENTE ................................................................................................ 88 7.4.1 REGISTRO DAS OPERAES DE COMPRAS ..................................................................................................... 88 7.4.2 REGISTRO DAS OPERAES DE VENDAS........................................................................................................ 88 7.4.3 SISTEMAS BSICOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES........................................................................................ 89 7.4.3.1 PREO ESPECFICO...................................................................................................................................... 89 7.4.3.2 PEPS - PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR .............................................................................................. 89 7.4.3.3 UEPS - LTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR ................................................................................................ 89 7.4.3.4 CUSTO MDIO PONDERADO........................................................................................................................ 89 7.4.3.5 ALTERAES DO VALOR DAS COMPRAS ........................................................................................................ 89 7.4.3.5.1 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS ......................................................................................................... 90 7.4.3.1.2 DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE COMPRAS......................................................................................... 90 7.4.3.1.3 DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS ......................................................................................................... 90 7.4.3.1.4 ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS ............................................................................................................. 90 7.4.3.1. IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS .................................................................................................... 91 7.4.3.1.6 DEVOLUES DE COMPRAS ...................................................................................................................... 91 7.4.3.6 ALTERAES DO VALOR DAS VENDAS ....................................................................................................... 91 7.4.3.2.3 DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS .................................................................................................... 92 7.4.3.2.4 ABATIMENTOS SOBRE VENDAS ................................................................................................................. 92 7.4.3.2.5 IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS...................................................................................................... 92 7.4.3.2.6 DEVOLUES DE VENDAS ......................................................................................................................... 93 7.5 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS .................................................................. 93 7.5.1 TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAES COM MERCADORIAS......................................................................... 93 7.5.2 RECUPERAO DE IMPOSTOS ...................................................................................................................... 94 7.5.2.1 HIPTESES DE RECUPERAO DE IMPOSTOS ............................................................................................. 95 COMERCIANTE........................................................................................................................................................ 95 7.5.2.2 APURAO DO IPI OU ICMS A RECOLHER OU A COMPENSAR/RECUPERAR...................................................... 95 7.5.3 OBSERVAES ........................................................................................................................................... 96 7.5.4 OUTRA FORMA DE CONTABILIZAR O IPI E O ICMS NAS COMPRAS E VENDAS (MTODO DE CONTA CORRENTE).................................................................................................................................. 96 7.5.1.5 ICMS E IPI NAS DEVOLUES DE COMPRAS E VENDAS ................................................................................ 97 7.5.1.1 DEVOLUO DE COMPRAS ...................................................................................................................... 97 7.5.1.2 DEVOLUO DE VENDAS ......................................................................................................................... 98 7.5.6 ICMS SOBRE FRETES .................................................................................................................................. 98 7.5.6.1 CONTABILIZAO ....................................................................................................................................... 98 7.5.2.2 DEVOLUO DE MERCADORIA E A CONSEQNCIA NO DESTAQUE DE ICMS S/FRETE ................................... 99 7.5.7 PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL ............................................................................................... 100
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7.5.7.1 PIS - FATURAMENTO ............................................................................................................................. 100 7.5.8 COFINS CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL (ANTIGO FINSOCIAL).. 102 8 - OPERAES FINANCEIRAS................................................................................................... 104 8.1 CONCEITO ..................................................................................................................... 8.1.1 MODALIDADES ..................................................................................................................................... 8.2 APLICAES FINANCEIRAS ................................................................................................ 8.2.1 APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA .......................................................................................................... 8.2.2 APLICAES COM RENDIMENTOS PREFIXADOS .......................................................................................... 8.2.3 APLICAES COM RENDIMENTOS PS-FIXADOS ........................................................................................ 8.3 EMPRSTIMOS BANCRIOS .............................................................................................. 8.3.1 EMPRSTIMOS COM CORREO MONETRIA PREFIXADA ......................................................................... 8.3.2 EMPRSTIMOS COM CORREO MONETRIA PS-FIXADA........................................................................ 8.4 OPERAES COM DUPLICATAS .......................................................................................... 8.4.1 COBRANA SIMPLES DE DUPLICATAS ........................................................................................................ 8.4.2 DESCONTO DE DUPLICATAS ..................................................................................................................... 8.4.3 CAUO DE DUPLICATAS......................................................................................................................... 8.5 FACTORING..................................................................................................................... 104 104 104 104 104 105 105 105 105 105 105 106 106 107

9 - CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO ...................................................................... 109 10 - DEMONSTRAES CONTBEIS .......................................................................................... 125 10.1 DEMONSTRAES CONTBEIS ..................................................................................... 125 10.2 - A CONVERGNCIA CONTBIL NA MICRO, PEQUENA E MEDIA EMPRESA RES. CFC 1255/2009 ............................................................................................................................................ 126 11. A LEI 10.638 NA PRTICA - AS PRINCIPAIS MUDANAS............................................................. 141 ANEXO - SPED CONTBIL ......................................................................................................... 145 REFERENCIAS BIBLIOGRFICA ................................................................................................. 153

1 - NOES BSICAS DE CONTABILIDADE

1.1 CONCEITO Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no.

1.2 CAMPO DE APLICAO O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no.

1.3 OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE

O patrimnio das entidades.

1.4 PATRIMNIO Conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculados entidade econmico administrativa.

1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais.

De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na contabilidade. Uma a administrativa, e a outra a econmica. Assim:
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- Funo administrativa: controlar o patrimnio - Funo econmica: apurar o resultado.

1.6 USURIOS DA CONTABILIDADE:

- Scios, acionistas; - Diretores, administradores; - Instituies financeiras; - Empregados; - Sindicatos e associaes; - Institutos de pesquisas - Fornecedores; - Clientes; - rgos governamentais;

1.7 TCNICAS CONTBEIS A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas. 1.7.1 Escriturao o registro de todos os fatos que ocorrem no patrimnio.

1.7.2 Demonstraes Financeiras So demonstrativos expositivos dos fatos ocorridos num determinado perodo. Representam a exposio grfica dos fatos. So elas:

- Balano Patrimonial
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- Demonstrao do Resultado do Exerccio - Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados - Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido - Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

1.7.3 Auditoria o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis.

1.7.4 Anlise das Demonstraes Financeiras Analisa e interpreta as demonstraes financeiras.

1.8 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal no 750/93, determinou os seguintes princpios fundamentais de contabilidade.

- Entidade - Competncia - Continuidade - Prudncia - Oportunidade - Registro pelo Valor Original - Atualizao Monetria

1.8.1

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

1.8.2 Conceito So os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das demonstraes financeiras.

1.8.3

Objetivo Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao

e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor.

1.8.4 Enumerao O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo n 750/93, determinou os seguintes Princpios Fundamentais de Contabilidade:

a.

Princpio da Entidade

- o patrimnio da entidade no se confunde com o de seus scios ou acionistas ou proprietrio individual.

- a contabilidade mantida para a empresa como uma entidade identificada, registrando os fatos que afetam o seu patrimnio e no o de seus titulares, scios ou acionistas.

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- este princpio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este no se confunde com aqueles de seus scios ou proprietrios, no caso de sociedades ou instituies.

b. Princpio da Continuidade

- a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

Pressupe a continuidade indefinida das atividades operacionais de uma entidade at que haja evidncias ou indcios muito fortes em contrrio. Por conseqncia como as demonstraes financeiras so estticas no podem e no devem ser desvinculadas de perodos anteriores e subseqente.

c. Princpio da Oportunidade

- refere-se simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram.

- reconhecimento imediato de ativos e passivos nos registros contbeis, considerando-se, inclusive, para os casos em que no haja uma prova documental concreta, a possibilidade de uma estimativa tcnica, razovel e objetiva, visando evitar o liberalismo por parte das pessoas.

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d. Princpio do Registro pelo Valor Original

- os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valore originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade.

e. Princpio da Atualizao Monetria

- os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

- indica a necessidade de reconhecimento da perda do poder aquisitivo da moeda sobre os valores que integram as demonstraes financeiras.

- o objetivo do princpio da atualizao monetria , o de eliminar das demonstraes financeiras da entidade as distores causadas pela desvalorizao da moeda.

f.

Princpio da Competncia

- as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

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as receitas e as despesas so atribudos aos perodos de acordo com o real fato incorridos dos mesmos, isto , de acordo com a data do fato gerador e no quando so recebidos ou pagos.

g. Princpio da Prudncia

- determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os componentes do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido.

- visa a prudncia na preparao dos registros contbeis, com a adoo de menor valor par os itens do ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e de despesa.

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RESOLUO CFC N 1.282, DE 28 DE MAIO DE 2010 DOU 02.02.2010 Atualiza e consolida dispositivos da Resoluo CFC n. 750/93, que dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que, por conta do processo de

convergncia s normas internacionais de contabilidade, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a NBC T 1. Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, que discute a aplicabilidade dos Princpios Fundamentais de Contabilidade contidos na Resoluo CFC n. 750/93; CONSIDERANDO a necessidade de manuteno da Resoluo CFC n. 750/93, que foi e continua sendo referncia para outros organismos normativos e

reguladores brasileiros; CONSIDERANDO a importncia do contedo doutrinrio apresentado na

Resoluo CFC n. 750/93, que continua sendo, nesse novo cenrio convergido, o alicerce para o julgamento profissional na aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que, para assegurar a adequada aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade luz dos Princpios de Contabilidade, h a necessidade de harmonizao dos dois documentos vigentes (Resoluo CFC n. 750/93 e NBC T 1); CONSIDERANDO que, por conta dessa harmonizao, a denominao de Princpios Fundamentais de Contabilidade deva ser alterada para Princpios de Contabilidade, visto ser suficiente para o perfeito entendimento dos usurios das demonstraes contbeis e dos profissionais da Contabilidade, resolve:

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Art. 1 Os "Princpios Fundamentais de Contabilidade (PC)".

(PFC)", citados na

Resoluo CFC n. 750/93, passam a denominares "Princpios de Contabilidade

Art. 2 O "CONSIDERANDO" da Resoluo CFC n 750/93 passa a vigorar com a seguinte redao: "CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade,"

Art. 3 Os arts. 5, 6, 7, 9 e o 1 do art. 10, da Resoluo CFC n. 750/93, passam a vigorar com as seguintes redaes:

"Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia.

Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas.

Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao.

Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.

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 1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I - Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e

II - Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores:

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis;

b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;

c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor

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presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade;

d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e

e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:

I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo." (...)

"Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem,

independentemente do recebimento ou pagamento.

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Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.

Art. 10. (...) "Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos

componentes patrimoniais."

Art. 4 Ficam revogados o inciso V do art. 3, o art. 8 e os 2 e 3 do art. 10, da Resoluo CFC n 750/93, publicada no D.O.U., Seo I, de 31.7.93; a Resoluo CFC n 774/94, publicada no D.O.U., Seo I, de 18/1/95, e a Resoluo CFC n 900/01, publicada no D.O.U., Seo I, de 3/4/01.

Art. 5 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao.

1.9 CONVENES CONTBEIS 1.9.1 Conceito So as normas e os procedimentos que, delimitam, restringem a aplicao dos princpios quando existem vrias opes a serem seguidas.

1.9.2 As convenes so:

a. Objetividade
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- os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos de transaes, normas e procedimentos escritos e prticas geralmente aceitos no ramo da atividade econmica.

- para que no haja distores nas informaes contbeis, o contador dever escolher, entre vrios procedimentos, o mais adequado para descrever um evento contbil.

b. Materialidade

- a fim de se evitarem desperdcios de tempo e de recursos, devem ser aplicados com rigor os princpios contbeis apenas para os eventos dignos de ateno pela sua materialidade, isto , pelo seu valor envolvido, considerando-se assim o binmio custo-benefcio.

c. Consistncia

- desde que se tenha adotado determinado critrio, dentre vrios igualmente vlidos a luz de um certo princpio contbil, o critrio no deve ser alterado ao longo do tempo, caso contrrio se estaria prejudicando a comparabilidade dos relatrios contbeis.

d. Conservadorismo

- no antecipar receitas e apropriar todas as despesas e perdas possveis. - a posio conservadora ser evidenciada no sentido de antecipar prejuzo e nunca no sentido de antecipar lucro.

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1.9.3

FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE Controlar o patrimnio. a. Patrimnio - conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de

avaliao econmica, vinculados a uma entidade ou pessoa fsica.

b. Bem - tudo aquilo que satisfaz as necessidades humanas e pode ser avaliado econmica-mente.

1. Classificao dos bens:

1.1 Bens tangveis, corpreos, concretos ou materiais - tm existncia fsica, existem como coisa ou objeto.

1.2 Bens intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais - no possuem existncia fsica, porm representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos da empresa, e cujo valor reside em direitos de propriedade que so legalmente que so legalmente conferidos aos seus possuidores.

Exemplos de bens intangveis: direitos sobre marcas, patentes, direitos autorais, ponto comercial, fundo de comrcio, aes ou quotas do capital de outras empresas, etc.

c. Direitos - valores de propriedade da entidade que se encontram em posse de terceiros.

Exemplos: duplicatas a receber, clientes, contas a receber, dinheiro depositado no banco, aplicaes financeiras, etc.

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d. Obrigaes: so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se encontram em nossa posse (uso).

Exemplos: fornecedores, duplicatas a pagar, notas promissrias a pagar, impostos a recolher, contas a pagar, ttulos a pagar, contribuies a recolher, etc.

e. Composio Patrimonial: o patrimnio dividido em trs partes. 1a Parte - ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos. 2a Parte PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das

obrigaes com terceiros. 3a Parte PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA

(SL) - parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel).

Essa parte diferencial (PL/SL) que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade sendo, portanto, considerado como PASSIVO NO EXIGVEL.

f. Equao Fundamental do Patrimnio: PL/SL = A - PE Especificao da frmula: PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE = Passivo Exigvel. g. Representao Grfica do Patrimnio

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PATRIMNIO ATIVO PASSIVO (-) + Bens Exigvel Obrigaes Direito s TOTAL TOTAL PL/SL -

1.10 FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE: apurar o resultado

1.10.1 Resultado Diferena entre o valor das Receitas e o valor das Despesas (D)

O resultado pode ser:

Positivo ou Lucro - quando o valor das receitas superior ao das despesas; Negativo ou prejuzo despesas; Nulo - quando o valor das receitas igual ao valor das despesas. - quando o valor das receitas inferior ao das

1.10.2 Receitas So entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens ou direitos que sempre provocam aumento da situao lquida.

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1.10.3 Despesas gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. As despesas podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam diminuies na situao lquida ou patrimnio lquido.

2 - ELEMENTOS DO PATRIMNIO

2.1 ASPECTO Neste aspecto os elementos patrimoniais so considerados sob um aspecto homogneo, que o da traduo monetria de seus valores, formando por assim dizer um fundo de valores, representados de um lado por valores positivos (ATIVO - bens e direitos) e de outro os valores negativos (PASSIVO - obrigaes), tendo a seguinte classificao:

2.1.1 Ativo So os valores positivos (bens e direitos) do patrimnio e subdivide-se em:

2.1.1.1 Circulante Agrupa as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente e as despesas antecipadas* (pagas e no incorridas).
Exerccio Social - o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social.

2.1.1.2 No Circulante

So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos: Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangvel Ativo Realizvel a Longo Prazo Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, assim como, tambm, os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no objeto da explorao da companhia. OBS: independentemente do prazo.
CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUANTO A PRAZOS
1. Curto Prazo Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano, ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante. 2. Longo Prazo Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo. OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. 3. Ciclo Operacional Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que, mediante venda, voltaro a ser valores disponveis. 4. Ciclo Operacional de Longo Prazo Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo: construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc.

Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso futuro e as despesas diferidas. Subdivide-se em:

a. Investimento - aes, quotas de outras empresas adquiridas com a inteno de permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia poderia existir.

b. Imobilizado

- bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios a

atividade principal da empresa.

c. Intangvel A Lei 11638 altera e revoga dispositivos da Lei n. 2.404, de 15 de Dezembro de 1976, e da Lei n. 2.385, de 7 de Dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstrao contbeis.

d. Diferido

- compreende as aplicaes de recursos em despesas que

contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, so as chamadas despesas diferidas**, que so aquelas despesas que foram pagas e incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo, exemplo: despesas pr-operacionais, despesas com

pesquisas, despesas de implantao, despesas de reorganizao.

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2.2.2 Passivo So os valores negativos (obrigaes) do patrimnio e subdivide-se em:

2.2.2.1 Circulante Agrupa as obrigaes vencveis no exerccio seguinte.

2.2.2.2 No Circulante Neste grupo so escrituradas as obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem aps o exerccio seguinte. No caso de o ciclo operacional da empresa ter durao maior que a do exerccio social, a concepo ter por base o prazo desse ciclo.

2.2.2. 3 Patrimnio Lquido Representa as obrigaes para com os scios, acrescidas das reservas e dos lucros (auferidos) ou prejuzos (suportados). Subdivide-se em:

a.

Capital Social: representa os bens ou direitos entregues ou a entregar pelos scios empresa. Pode ser:

1. Capital Social Subscrito - o comprometido pelos scios. 2. Capital Social Realizado - o efetivamente entregue pelos scios empresa 3. Capital Social a Realizar - a diferena entre o capital social subscrito

e o capital social realizado.

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b. Reservas de Capital: valores com os quais se aumentar o capital social ou se absorver os prejuzos, conforme dispe a lei das S/A.

c. Reservas de Lucros : formada pela reteno de lucros por parte da empresa. Podem ser:

1. Reserva Legal - obrigatria segundo a Lei 2. Reserva Estatutria - formada de acordo com os estatutos da empresa. 3. Reserva Para Contingncia - formada para absorver prejuzos futuros. 4. Reserva de Reteno de Lucros - formada para reinvestimentos na prpria em presa. 1. Reserva de Lucros a Realizar - opcional, de acordo com o estabelecido na Lei f. Prejuzos Acumulados: so os prejuzos suportados pela empresa e ainda no absorvidos.

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OBSERVAES:

* DESPESAS ANTECIPADAS

Exemplo: Pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 01 ano. O seguro foi pago hoje (despesa paga) e tal despesa no diz respeito to somente a data do pagamento (no incorrida)

INCORRIDA - significa dizer que: j se concretizou, materializou, formalizou.

** DESPESAS DE EXERCCIOS SEGUINTES

Exemplo: Uma indstria automobilstica pagou despesas relativas a um projeto de desenvolvimento tecnolgico para um novo modelo de veculo a ser lanado no mercado.

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3 - PATRIMNIO LQUIDO

O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida corresponde a diferena entre os valores que compem o Ativo e o Passivo Exigvel.

Est subdividido em:

- Capital Social; - Reservas de Capital; - Ajuste de Avaliao Patrimonial; - Reservas de Lucros; - Prejuzos Acumulados;

3.1 CAPITAL SOCIAL Representa o investimento efetuado na empresa pelos proprietrios,

acionista (S/A) ou quotistas (Ltda.).

Atendendo ao disposto no cpt do art. 182 da Lei 2.404/76 e lei 11638/07, devero estar discriminados na conta Capital Social o montante subscrito pelos scios ou acionistas e, por deduo, a parcela ainda no realizada.

Definies:

3.1.1 Capital Subscrito Compromisso assumido pelos scios ou acionistas.

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3.1.2 Capital Social a Realizar Parcela do compromisso assumido pelos proprietrios ainda no paga.

3.1.3 Capital Social Realizado Pagamento efetivo proprietrios. (total ou parcial) do compromisso assumido pelos

Outras denominaes:

3.1.4 Capital Social Capital registrado no rgo competente em nome da sociedade.

3.1.5 Capital Nominal Capital registrado por uma firma ou empresa individual. Pode, tambm, representar o capital inicial realizado da pessoa jurdica.

3.1.6 Capital Autorizado Quando o Conselho de Administrao autorizado pelo estatuto da empresa a aumentar o Capital Social, independentemente de alterao estatutria, bastando a reunio do Conselho e o registro da Ata respectiva na Junta Comercial.

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Contabilizao:

a. Pela subscrio

Capital Social a Realizar a Capital Social Subscrito 100.000,00

b. Pela Integralizao (realizao)

Caixa ou Bancos a Capital Social a Realizar 80.000,00

3.2 RESERVAS DE CAPITAL So contribuies recebidas dos proprietrios e de terceiros que no representam receitas ou ganhos que, portanto, no devem transitar por contas de resultado.

Classificam-se como Reservas de Capital:

- Correo Monetria do Capital Realizado; - gio na Emisso de Aes; - Produto na Alienao de Partes Beneficirias; - Produto na Alienao de Bnus de Subscrio; - Prmios na Emisso de Debntures;

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Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado:

Representa o valor da correo monetria do Capital Social Realizado at o momento de sua capitalizao (transformao da reserva em Capital Social efetivamente) por deciso dos scios ou acionistas.

Contabilizao:

Resultado de Correo Monetria a Reserva de Correo Monetria do Capital Social.

3.2.1 Utilizao das Reservas de Capital As Reservas de Capital somente podero ser utilizadas para:

a. absoro dos prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; b. resgate, reembolso ou compra de aes; c. resgate de parte beneficirias d. incorporao ao capital social; e. pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando esta vantagem lhe for assegurada.

OBS.: A Reserva de Correo Monetria do Capital somente poder ser utilizada para aumentar o valor do capital social.

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3.3 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (LEI 10.638/07) O ajuste da avaliao patrimonial uma correo do valor apresentado no balano patrimonial, por um ativo ou passivo, em relao ao seu valor justo. Esta correo busca expressar a realidade patrimonial de uma empresa, e como um ajuste da conta pode ser para mais ou para menos. O ajuste da avaliao patrimonial no reserva, pois no passou pelo resultado e no sinnimo de reavaliao de ativos, pois no est relacionado com o mercado, mas, sim com um valor justo. Diferente da reserva de reavaliao, a conta ajuste da avaliao patrimonial poder ter natureza credora ou devedora, neste caso, redutora do patrimnio lquido. Em regra sero avaliados ao valor justo e reconhecidos na conta ajuste de avaliao patrimonial os seguintes itens:

a) Instrumentos financeiros destinados a venda futura, classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo; b) Passivos financeiros que atendam as classificaes do mercados; c) Ativos e passivos resultantes de reorganizaes societria Incorporao; d) Variaes cambiais de investimentos no exterior. -Fuso,Ciso e

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Exemplo

a) Em julho de 2008 a empresa investe em instrumentos financeiros que sero revendidos em 2010. O valor do investimento de R$ 1.000.000,00 e foi pago a vista. D- Investimentos temporrios -RLP = 1.000.000,00 C- Banco -AC = 1.000.000,00

b) No dia 31/12/08 a empresa avalia o valor do investimento em relao ao seu valor justo, para fins de divulgao no balano patrimonial em R$ 1.200.000,00 DInvestimentos temporrios -RLP = 200.000,00 C- Ajuste da avaliao patrimonial = 200.000,00

c) Em 31/12/09 a empresa avalia o investimento em relao ao seu valor justo em R$ 1.150.000,00 ( note que o valor justo diminuiu)

D-

Ajuste da avaliao patrimonial =

200.000,00

C- Investimentos temporrios -RLP = 200.000,00

d) Em 2010 a empresa resgata o investimento por R$ 1.150.00,00 D- Banco C- Investimentos temporrios -AC = 1.000.000,00 -RLP = 1.000.000,00

e) Neste momento o valor registrado como ajuste da avaliao patrimonial ser reconhecido como receita na DRE D- Ajuste da avaliao patrimonial = 150.000,00 C- Outra receita operacional -RLP = 150.000,00

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3.4 RESERVAS DE LUCROS So as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Representam lucros reservados. So lucros contabilmente realizados que ainda no foram distribudos aos scios ou acionistas.

3.4.1 Reservas de Lucro 3.4.1.1 Reserva Legal (S/A) 1. Finalidade - assegurar a integridade do capital social, aumentando o capital social ou absorvendo prejuzos; 2. De natureza obrigatria; 3. Limite - 20% do capital social realizado; 4. Base de clculo - o Lucro Lquido do Exerccio; 1. Percentual aplicado - 5%; 2. No precisar ser constituda quando:

2.1 o seu saldo atingir a 20% do valor do Capital Social (corrigido); a Reserva Legal no poder exceder este limite, cuja observncia, pela companhia obrigatria.

2.2 o seu saldo, antes da constituio referente ao exerccio, somado ao montante das reservas de capital (exceto a Reserva de Correo Monetria do Capital), atingir 30% do Capital Social (corrigido); a companhia poder deixar de constituir a reserva caso este limite seja atingido, cuja observncia , pois, facultativa.

Contabilizao: Lucros ou Prejuzos Acumulados

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a Reserva Legal

ATIVO Bens e Direitos Devedora

PASSIVO Obrigaes Credoras

DESPESA Resultado Dbito

RECEITA Resultado Crdito

Tenho Caixa Banco Duplicatas a Receber (-)Proviso p/Devedores Duvidosos Estoque ICMS Recuperar Ativo no circulante

Devo Salrios a pagar Imposto a Recolher Aluguel a pagar Aluguel

Gasto

Ganho Receita Vendas

Salrios Impostos Receita Servios

INSS recolher

Fornecedores Telefone Passivo no circulante

Energia Eltrica Correios Receita Financeira

Realizvel ao longo prazo Permanente Investimentos Aes Imobilizado Veculos (-)Depreciao Acumulada

Exigvel a longo prazo Patrimnio Liquido Capital Telefone Juros Passivos Juros Ativos

Reservas

Custo (CMV)

Ajuste de Avaliao Patrimonial

Depreciao

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Intangvel Marcas e Patentes Lucros (-) Prejuzos

4 - REGIMES CONTBEIS

CONCEITO

Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais.

4.1 ESPCIES 4.1.1 Regime de Caixa Considere no registro contbil do pagamento ou recebimento no momento de sua efetivao, no importando a que perodo se refere o fato.

4.1.2 Regime de Competncia Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

4.2 ADOO DO REGIME DE COMPETNCIA 4.2.1 Receitas do Exerccio So aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido recebidas ou no.
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4.2.2 Despesas do Exerccio So aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas,

utilizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido pagas ou no.

4.3 FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETNCIA 4.3.1 Despesas a Pagar aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no paga.

4.3.2 Receitas a Receber So aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no recebidas.

4.3.3 Despesas Antecipadas So aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda no ocorreu. So despesas pagas (ou a pagar) em um perodo e que correspondem a perodo(s) seguinte(s).

4.3.4 Despesas do Exerccio Seguinte Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo.

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4.3.5 Resultados de Exerccios Futuros Representa uma apurao antecipada de resultados que devero ocorrer futuramente. Podero ser classificados, neste grupo, os recebimentos

perfeitamente caracterizados como receita e em que no se exija, sob hiptese alguma, devoluo da importncia recebida antecipadamente, ou a obrigao de entregar bens ou servios em exerccios futuros. Representam recebimentos adiantados que vo gerar um passivo para uma prestao de servio futuro, ou a entrega posterior de bens.

4.4 QUADRO SINTICO DO REGIME DE COMPETNCIA Ocorrncia 1. Atual Despesa Vista Despesas A Caixa A Prazo Despesas A Despesa a Pagar 2. Atual Receita Caixa A Receita Receitas Receber a Receitas a Resultado Exerccio do Demonstraes Resultado Exerccio do

4.5 TERMINOLOGIA CONTBIL Considerando que a utilizao de uma terminologia homognea simplifica o entendimento e facilita a comunicao, iremos definir a seguir alguns termos contbeis.

4.5.1 Gasto Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente em dinheiro).
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4.5.2 Desembolso Pagamento resultante da aquisio do bem ou servio. Pode ocorrer antes, durante ou aps a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou no do gasto.

4.1.3 Investimento Gasto ativado em funo da vida til do bem adquirido ou dos benefcios que poder gerar no futuro.

4.1.4 Despesa Bem ou servio consumidos direta ou indiretamente pare a obteno de receitas.

Classificam-se em operacionais e no-operacionais.

4.1.4.1 Despesas Operacionais So os gastos necessrios manuteno da atividade principal da empresa.

4.1.4.2 Despesas No-Operacionais So as decorrentes das transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa.

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4.2. Receita

Entrada de elementos pare o ativo sob a forma de dinheiro ou de direitos a receber, correspondente normalmente a venda de bens ou servios da atividade principal da empresa.

Classificam-se em operacionais e no-operacionais.

4.2.2

Receitas Operacionais So as receitas provenientes do objeto de explorao da empresa

4.2.3 Receita No-Operacionais So ingressos provenientes de transaes (atpicas ou extraordinrias) no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa.

4.3 Lucro/Prejuzo Diferena positiva (lucro) negativa (prejuzo) entre receita e despesa ganhas e perdas.

4.4 Custo Gasto relativo a bem ou servio utilizado (consumido) na produo de outros bens ou servios.
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5 - ESCRITURAO CONTBIL

A contabilidade, para registrar as suas operaes, adota o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS.

5.1 PARTIDAS DOBRADAS A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando:
NO H DBITO SEM CRDITO CORRESPONDENTE; DBITO = CRDITO, OU ORIGENS = APLICAES

5.2 CONTAS Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas).

5.2.1 Elementos da Conta So seis os elementos de uma conta:

Data - marcao do tempo do fato (dia, ms e ano). Dbito Crdito Histrico - a narrao do fato ocorrido. Valor
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5.2.2 Funo das Contas

Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos chamados Razonetes ou Contas em forma de T, conforme abaixo demonstrado.

Nome da Conta D | | | | C

5.2.3 Termos Tcnicos das Contas So diversos os termos tcnicos utilizados no uso das contas, entre os quais podemos citar:

1. Ttulo da conta - a denominao da conta. o nome da conta. 2. Abrir uma conta - significa iniciar a sua escriturao. 3. Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu dbito. 4. Creditar uma conta - significa registrar determinado valor em seu crdito. 1. Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatido. 2. Tirar o saldo de uma conta ou balancear - a diferena entre a soma do dbito e a do crdito; se o dbito for maior, o saldo ser devedor. Se o crdito for maior, o saldo ser credor. 3. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a dbito ou a crdito de outra conta.

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5.3 TEORIA DAS CONTAS Esta teoria entende que o patrimnio o objeto a ser administrado; desta forma, esta teoria separa as contas que representam a situao esttica (patrimnio ou A = PE + PL) das contas que representam a dinmica da situao (receitas e despesas):

Contas Patrimoniais - representam a situao esttica, ou seja, o Patrimnio (os elementos ativos e passivos), que so os bens, direitos, obrigaes com terceiros (PE) e o Patrimnio Lquido (PL).

Contas de Resultado - representam a situao dinmica, as variaes patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o Patrimnio Lquido (PL), receitas e despesas e demonstram o resultado do exerccio.

5.4 DBITO, CRDITO E SALDO Dbito de uma conta - situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor.

Crdito de uma conta - situao de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigaes, Patrimnio Lquido e receitas, tm saldo credor.

Saldo de uma conta - representa a diferena entre o valor do dbito e do crdito. Os saldo podem ser: devedor, credor ou nulo.

a. Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C); b. Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C); c. Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).

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5.5 LANAMENTO CONTBIL - MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam

mudanas na composio do patrimnio da entidade), efetuados de acordo com o mtodo das partidas dobradas. feito em ordem cronolgica e obedecendo a determinada tcnica.

O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS, e DESPESAS.

As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por DBITO e diminudas por CRDITO.

As contas de PASSIVO EXIGVEL e de PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por CRDITO e diminudas por DBITO.

As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, so, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL).

5.1.1 Passos para se Efetuar um Lanamento. Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento.

Exemplo: Compra de um veculo Astra total de R$ 32.900,00

04/04 vista em dinheiro no valor

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1o passo - identificar as contas envolvidas no fato;

Caixa (valor em dinheiro) Veculo (bem)

2o

passo - identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo; Passivo; Patrimnio Lquido; Receitas; ou Despesas.

Caixa - conta do Ativo Veculo - conta do Ativo

3o

passo - identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou diminuir; no caso:

Caixa o saldo diminuir (-); Veculos o saldo aumentar (+);

4o passo - efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:

DBITO = APLICAO DE RECURSO; CRDITO = ORIGEM DO RECURSO

5.1.2 Funes do Lanamento Ao conjunto de lanamentos denomina-se ESCRITURAO. O lanamento pois uma parcela da Escriturao, e, a semelhana desta apresenta duas funes:

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5.1.2.1 Elementos So 5 (cinco) os elementos de um lanamento:

1. Local e data - local da empresa e dia, ms e ano da ocorrncia do registro.

2. Conta devedora - a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar.

3. Conta credora preposio acidental a.

- a conta creditada, que vem acompanhada da

4. Histrico - a narrao do fato ocorrido, a qual deve ser resumida, mas exprimindo bem a operao. No existe uniformidade de histrico.

1. Importncia ou quantia - o valor das operaes expresso em unidades monetrias.

5.2 FRMULAS DE LANAMENTO 5.2.1 Conceito Frmula a maneira pela qual se faz o registro das operaes mercantis pelo mtodo das partidas dobradas no livro Dirio.

5.2.2 Espcies So 4 (quatro) as frmulas de lanamento:

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Primeira frmula: uma conta devedora contra uma conta credora.

D C

Segunda Frmula: uma conta devedora contra vrias credoras. D C C

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Terceira Frmula: aparecem vria contas debitadas e apenas uma conta creditada.

D D C

Quarta

Frmula:

aparecem

vrias

contas

debitadas

vrias

contas

creditadas. Esta frmula de lanamento pouco usada, tendo cado praticamente em desuso.

D D C C

Obs.: A primeira FRMULA tambm chamada de FRMULA SIMPLES. A segunda e a terceira so FRMULAS COMPOSTAS e a quarta denominada de FRMULA COMPLEXA.

5.3 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA As contas de receita e despesa so contas temporrias, pois so encerradas a fim de se apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio determinado atravs do confronto das contas de receita e despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).

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5.3.1 Transferncia dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).

As contas de receita por possurem saldo credor, sero encerradas debitando-se a respectiva conta pelo valor do saldo (portanto, tornando-se o saldo nulo, encerrando-se a conta) e creditando-se a conta ARE.

Receitas de Aluguel (1) 20.000,00 20.000,00

ARE 20.000,00 (1)

As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas creditando-se a conta respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu saldo.

Despesas de Juros 7.000,00 7.000,00 (2)

ARE (2) 7.000,00 (1) 4.000,00 (S) 20.000,00

5.3.2 Transferncia do Saldo da Conta ARE para a Conta Patrimonial Lucros Ou Prejuzos Acumulados

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A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada Lucros ou Prejuzos Acumulados que uma conta patrimonial onde fica acumulado o resultado do exerccio.

1o saldo credor da conta ARE

ARE

Lucros ou Prejuzos Acumulados

7.000,00

20.000,00 (1)

4.000,00

(1) 4.000,00

4.000,00 (S)

2o saldo devedor da conta ARE

ARE

Lucros ou Prejuzos Acumulados

10.000,00 10.000,00 (S) 1.000,00 1.000,00 (2)

(2) 1.000,00

Nota: Aps utilizar a conta lucros ou prejuzos acumulados, o administrador dever em conjunto com o contabilista, havendo lucro, destinar os valores desses lucros, observando as regras do contrato social, regras societrias, e outras situaes conforme trata o Cdigo Civil.

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5.4 BALANCETE DE VERIFICAO 5.4.1 Conceito o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo devedor ou credor, de tal forma que se os lanamentos foram corretamente efetuados, de acordo com o Mtodo das Partidas Dobradas, o total da coluna dos saldos devedores igual ao total da coluna dos saldos credores.

5.4.2 Objetivo Testar se o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, evidenciando as contas de acordo com seus respectivos saldos e verificando a igualdade entre a soma dos saldos devedores e credores.

Natureza das contas na Contabilidade

Natureza Devedora: na contabilidade refere-se aquilo que a pessoa fsica ou jurdica, vai receber sobre alguma coisa para restituio ou prestaes

posteriores. O Ativo, como dito anteriormente, tem essa natureza, porm pode haver casos de uma conta com natureza devedora figurar no Passivo,com, por exemplo, s contas Prejuzo do Perodo e Capital a Integralizar.

Natureza Credora: est ligado a todos os pagamentos e sadas que a pessoa fsica ou jurdica venha a realizar, ou o compromisso de efetu-lo. Dentro do balano a maior parte deste tipo de natureza, figura no Passivo, mas existem casos de natureza credora no Ativo, estas so conhecidas como contas redutoras. Como exemplo de contas redutoras temos a Depreciao Acumulada e a Proviso para Devedores Duvidosos.
53

Dbito e Crdito Vamos entender o que vem a ser Dbito e Crdito dentro da contabilidade. Muitos acham que esses dois termos so iguais ao que vemos no extrato da nossa conta no banco, onde o Dbito seria uma sada de dinheiro de nossa conta e o Crdito seria uma entrada. Na contabilidade esse termo no tem o mesmo significado. Os lanamentos contbeis so formados atravs de Debito e Crdito Dbito: significa todo o aumento de bens e direitos, e toda a diminuio de obrigaes da empresa ou entidade. Tambm representa a aplicao de recursos. A aquisio de uma mquina, a entrada de dinheiro em caixa, e tudo que aumente o Ativo, ser debitado, assim como os pagamentos de obrigaes existentes e quando incorrerem gastos. Crdito: significa a diminuio dos Bens e dos direitos, e todo o aumento das obrigaes da empresa ou entidade. Representa a origem de capitais, ou seja, todo aumento das obrigaes e as realizaes de receitas, sero creditadas, assim como a diminuio dos Bens e Direitos da empresa ou entidade.

ATIVO PASSIVO RESULTADO (+) Aumenta = Dbito (+) Aumenta = Crdito (+) Receita = Crdito (-) Diminu = Crdito (-) Diminui = Dbito (-) Despesa = Dbito
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RESUMO DOS PRINCIPAIS LANAMENTOS CONTBEIS

Operao Venda de mercadorias vista

Dbito Caixa (ativo circulante) Clientes (ativo

Crdito Venda de mercadorias (resultado) Venda de mercadorias (resultado) Venda de servios (resultado) Venda de servios (resultado) Banco c/movimento (ativo circulante) Juros Ativos (resultado) Emprstimos a pagar (passivo) Caixa (ativo circulante)

Venda de mercadorias a prazo

circulante) Caixa (ativo

Venda de servios vista

circulante) Clientes (ativo circulante) Juros Passivos (resultado) Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Estoque (ativo

Venda de servios a prazo

Pagamento de juros

Recebimento de juros

Emprstimo bancrio

Compra de mercadorias a vista

circulante) Estoque (ativo Fornecedores (passivo) Estoque (ativo circulante) Estoque (ativo circulante) Caixa (ativo circulante)

Compra de mercadorias a prazo ICMS sobre compras de mercadorias IPI sobre compras de mercadorias

circulante) ICMS a recuperar (ativo circulante) IPI a recuperar (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante)

Depsito bancrio em dinheiro Depsito bancrio em cheque

Banco c/movimento

Cheques a receber
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(ativo circulante) (ativo circulante) Fornecedores Pagamento de fornecedores (passivo circulante) Fornecedores de IRF a Recolher (passivo Reteno de IRF sobre servios Servios (passivo circulante) Salrios e ordenados Reteno de IRF sobre salrios a pagar (passivo circulante) Pr-labore Integralizao de capital em dinheiro Integralizao de capital em bens Pr-labore (resultado) Caixa (ativo circulante) Imobilizado (ativo permanente) Depreciao (resultado) ICMS sobre vendas (resultado) IPI faturado IPI sobre vendas (resultado) PIS sobre vendas (resultado) COFINS sobre COFINS sobre vendas vendas (resultado) ISS sobre servios Simples Federal sobre receita de ISS sobre servios (resultado) Simples Federal circulante) Bancos Cta. Movimento (ativo circulante)

IRF a Recolher (passivo circulante) Pr-labore a pagar (passivo circulante) Capital Social (patrimnio liquido) Capital Social (patrimnio liquido) Depreciao acumulada (imobilizado - permanente) ICMS a recolher (passivo circulante) IPI a recolher (passivo circulante) PIS a recolher (passivo circulante) COFINS a recolher (passivo circulante) ISS a recolher (passivo circulante) Simples Federal a recolher
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Depreciao

ICMS sobre vendas

PIS sobre vendas

vendas PIS sobre receita financeira

(resultado) PIS sobre receitas (despesa tributria) COFINS sobre receitas (despesa tributria)

PIS a Recolher (passivo circulante) COFINS a Recolher (passivo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Fornecedores (passivo) Bancos Cta. Movimento (ativo circulante) Duplicatas descontadas

COFINS sobre receita financeira

Recolhimento de Tributo com cheque Compra de imobilizado a prazo

Tributos a recolher (passivo circulante) Imobilizado (permanente) Imobilizado (permanente) Banco c/movimento (ativo circulante) Encargos financeiros a transcorrer (ativo circulante) Duplicatas descontadas (ativo circulante) Seguros a apropriar (ativo circulante) Despesa de seguros (resultado) Imobilizado (permanente) Consrcios a pagar (passivo)

Compra de Imobilizado a vista

Desconto de duplicata

(ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante)

Juros sobre descontos de duplicatas

Pagamento duplicata descontada pelo cliente

Duplicatas a receber (ativo circulante) Seguros a pagar (passivo circulante)

Aplice de seguro

Apropriao de seguro Aquisio bem - Carta de consrcio Transferncia de valor de consrcio pago na contemplao do bem

Seguros a apropriar (ativo circulante)

Consrcios a pagar (passivo) Adiantamentos de consrcio (imobilizado)

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Apropriao de juros sobre emprstimo bancrio

Despesas financeiras (resultado) Proviso para o

Emprstimo Bancrio (passivo) IRPJ a pagar (passivo circulante) CSLL a pagar (passivo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante)

Proviso para IRPJ

imposto de renda (resultado)

Proviso para CSLL

Proviso para a CSLL (resultado) IPRJ Pago por

Pagamento IPRJ por estimativa

estimativa (ativo circulante) CSLL Pago por

Pagamento CSLL por estimativa

estimativa (ativo circulante) Depsitos Judiciais

Banco c/movimento (ativo circulante)

Depsito Judicial

(realizvel a longo prazo)

Banco c/movimento (ativo circulante)

ICMS recupervel sobre imobilizado ICMS creditado no ms sobre imobilizado

ICMS sobre imobilizado a recuperar (ativo) ICMS a recolher (passivo circulante) Frias e encargos

Imobilizado (permanente) ICMS sobre imobilizado a recuperar (ativo) Proviso de frias (passivo circulante)

Proviso de frias

sociais (resultado) 13 salrio e

Proviso de 13 salrio

encargos sociais (resultado)

Proviso de 13 salrio (passivo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante)

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Pagamento de salrios

Salrios e ordenados a pagar

(resultado) Pagamento de frias provisionadas Pagamento/adiantamento 13 salrio Proviso de frias (passivo circulante) Adiantamento de 13 salrio (ativo circulante) Proviso de 13 Pagamento de 13 salrio Provisionado salrio (passivo circulante) Ganhos ou perdas de capital Baixa de bem do imobilizado (resultado no operacional) Depreciao Baixa de bem do imobilizado (depreciao) acumulada (imobilizado) Participao Equivalncia patrimonial positiva societria (investimento) Despesa de Equivalncia Equivalncia patrimonial negativa patrimonial (resultado) Participao societria (investimentos) Receita de equivalncia patrimonial (resultado) Ganhos ou perdas de capital (resultado no operacional) Imobilizado (permanente) Caixa/Bancos (ativo circulante) Caixa/Bancos (ativo circulante) Caixa/Bancos (ativo circulante)

Exerccios
1 - Classifique as contas abaixo como: obrigaes, Patrimnio Lquido, Bens ou Direito.

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Conta Dinheiro em caixa Fornecedores Aplicao financeira Adiantamento de clientes Adiantamento a fornecedores Capital social Veculos Banco conta movimento Clientes Impostos a recolher Mquinas e equipamentos Alugueis a receber Lucro do exerccio

Classificao

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2 - Classifique os itens abaixo em:

A- Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido B Ativo ou Passivo C - Devedora ou Credora

Salrios a pagar ICMS a recolher Veculos Duplicatas receber Caixa Adiantamento a fornecedores Equipamento de informtica FGTS a pagar Capital social Fornecedores a longo prazo Reserva legal Mveis e utenslios Edificaes Cofins a recolher Terrenos IRPJ a pagar IRRF a recuperar Obras de arte a

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Prejuzos acumulados Cofins a recuperar ISS a recolher Pis a recuperar Estoque Lucros acumulados INSS a recolher Contas a pagar Aplicao financeira longo prazo

4) Quais os itens necessrios para uma boa escriturao contbil?

Forma de clculo de IRPJ e CSSLL Considerando os dados abaixo, vamos supor que a empresa optante pelo lucro presumido, tenha auferido receitas no primeiro trimestre de 2009 (perodo de 01/01/2009 a 31/03/2009) I - Receita de vendas no valor total de R$ 800.000,00 II Receita de Servios no valor de R$ 190.000,00 III Receita Financeira no total de R$ 70.000,00 Base de Clculo o IRPJ
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Vendas R$ 800.000,00 x 8,00% .................................... R$ 64.000,00 Servios R$ 190.000,00 x 32%....................................... R$ 60.800,00 + Receita Financeira (adiciona a base) ........................... R$ 70.000,00 Total Alquota 15% sobre R$ 194.800,00 = R$ 25.220,00 Adicional do IRPJ ( 194.800,00 - 60.000,00) x 10% = R$ 8.480,00 Total do IRPJ a Recolher = R$ 42.700,00 Dedues admitidas Nota: Do Imposto devido no trimestre, pode ser deduzido, o Imposto de Renda Retido na Fonte sobre as receitas computadas na base de clculo do IRPJ no trimestre. Pagamento do Imposto O IRPJ apurado em cada trimestre deve ser pago, em quota nica, at o ultimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao ou, opo da empresa, em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas observando que: a) As quotas devem ser pagas at o ultimo dia til dos meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao b) Nenhuma quota pode ser de valor inferior a R$ 1.000,00 e o IRPJ de valor inferior a R$ 2.000,00 deve ser pago em quota nica; c) O valor de cada quota ( exceto a 1 quota) de ser acrescido de juros equivalente taxa SELIC do ms. Cdigo de pagamento No campo 04 do DARF para pagamento do IRPJ devido com base no lucro presumido deve ser preenchido com o cdigo 2085. Pagamento fora do prazo
63

R$ 194.800,00

O Imposto pago fora do prazo dever ser acrescido de: I - multa de mora calculada a taxa de 0,33% ao dia de atraso, limitada ao percentual de 20%. II - juros de mora calculados a partir do primeiro dia do ms seguinte ao do pagamento, calculado com base na taxa SELIC.

Apurao da Contribuio Social Sobre o Lucro Liquido - CSLL Para determinao da base de clculo da CSLL devida em cada trimestre,aplicase um percentual sobre as receitas auferidas, que variam de acordo com o ramo de atividade da empresa. Esse percentual, no se aplica s receitas decorrente de rendimento de aplicao financeira, ganhos de capital, variao monetria ativa

etc.. aplica-se o percentual de 12% sobre a receita de venda auferida no perodo, exceto para as demais atividades, cuja base de calculo da CSLL segue as mesmas normas do IRPJ. Utilizando os mesmos dados do faturamento do trimestre, vamos calcular a contribuio social sobre o lucro liquido - CSLL I - Receita de vendas no valor total de R$ 800.000,00 II Receita de Servios no valor de R$ 190.000,00 III Receita Financeira no total de R$ 70.000,00 Base de Clculo o IRPJ Vendas R$ 800.000,00 x 12% .................................... R$ 92.000,00 Servios R$ 190.000,00 x 32%................................... R$ 60.800,00 + Receita Financeira (adiciona a base) ....................... R$ 70.000,00 Total CSLL ( 222.800,00 x 9% ) = 20.412,00
64

R$ 222.800,00

Total da CSLL a Recolher = R$ 20.412,00

Forma de pagamento O pagamento da contribuio social sobre o lucro presumido aplica-se as mesmas normas do IRPJ.

65

IMPOSTOS
ISS

INCIDNCIA: LISTA ANEXA LC 116/03 BASE DE CLCULO: VALOR DO SERVIOS ALQUOTA: 2% A 5% FATO GERADOR: INCIO DA PRESTAO DE SERVIOS __________________________________________________________________ _ ICMS E IPI NO CUMULATIVOS: APURAO: VALOR SADAS - VALOR DAS ENTRADAS

ICM S ALQUOTAS: 7% 12% 18% 25% OPERAO PARA NO CONTRIBUINTE: USAR ALQUOTA INTERNA __________________________________________________________________ IPI ALQUOTAS: TABELA TIPI __________________________________________________________________

PIS / COFINS ALQUOTAS:

( LUCRO PRESUMIDO ) PIS 0,065% COFINS 3%

(CUMULATIVO)

BASE DE CLCULO: RECEITA BRUTA ( ALGUMAS RECEITAS NO INTEGRAM A BC: EXPORTAES, FINANCEIRAS, GANHOS DE CAPITAL, ETC...) __________________________________________________________________ PIS / COFINS (LUCRO REAL) ( NO CUMULATIVO)
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ALQUOTAS:

PIS 1,65%

COFINS 7,6% - VALOR DAS ENTRADAS

BASE DE CLCULO: VALOR DAS SADAS

__________________________________________________________________ IRPJ LUCRO PRESUMIDO COD 2089 TRIMESTRAL / ALQUOTA

BASE DE CLCULO RECEITA BRUTA: 1,6% 8% 16% 32% 15%

BASE DE CLCULO MAIOR QUE R$ 60.000,00, CALCULAR 10% ADICIONAL __________________________________________________________________ IRPJ LUCRO REAL

BASE DE CLCULO: LUCRO LQUIDO: DRE: RECEITAS - DESPESAS BASE DE CLCULO MAIOR QUE R$ 60.000,00 OU R$ 240.000,00 ANUAL, CALCULAR ADICIONAL IRPJ 10% SOBRE EXCEDENTE. __________________________________________________________________ CSLL LUCRO PRESUMIDO 12% COMRCIO ALQUOTA 9%

BASE DE CLCULO 32% SERVIOS CSLL LUCRO REAL

BASE DE CLCULO: LUCRO LQUIDO

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LUCRO PRESUMIDO

LUCRO REAL

SIMPLES NACIONAL

Faturamento at R$ 44.000.000,00 Impostos

Faturamento maior que R$ 44.000.000,00 ME - Micro Empresa - at 240.000,00 EPP- Empresa pequeno porte - a partir de 2.400.000,00 Ramos obrigatrios: Financeira, Factoring,

A opo deve ser feita at 31/01 Anexo I IV

Codigos: IRPJ - 2089 CSLL - 2372 PIS - 8109 COFINS - 2172

Cooperativa, Exportao, e as que possuem incentivos fiscais.

Forma de calcular, soma os ultimos 12 meses.

O IRPJ calculado em cima do lucro lquido, 15%. Apurao IRPJ e CSLL Trimestral PIS e Cofins - Mensal O CSLL calculado em cima do lucro lquido, 9% Empresas que no possuem os ultimos 12 meses de base, calcular pela mdia aritmetica dos meses faturados multiplicado por 12

O IRPJ e o CSLL so pagos no ltimo dia do ms subsequente de cada trimestre apurado. Pode ser divido em at 3 cotas de igual ou maior no Codigos dos impostos Livro de entrada e saida, inventrio ... Obrigatrio escriturao Livro Caixa para efeito fiscal

Contbil.

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valor de R$ 1.000,00 cada cota

IRPJ

220

Para efeito fiscal

CSLL - 2469 PIS - 6912 Cofins - 5856 Empresas de atividade mista Comercio x 4% = R$ Servios x 6% = R$, soma-se os dois resultados e gera apenas uma DAS

Livro caixa para efeito fiscal

Alquota dos Tributos IRPJ - 15% CSLL - 9% PIS - 1,65% COFINS - 7,6% Na DAS contm - IRPJ, CSLL, PIS, COFINS, ISS, ICMS, IPI, INSS parte patronal.

Livros de entrada e sada, apurao, inventrio Para efeito fiscal DCTF e DACON mensal DASN - Declarao anual do Simples Nacional

Alquotas dos impostos PIS - 0,65% COFINS - 3% CSLL - divida em duas Comercio - 12% (BC) x 9% Servios - 32% (BC) x 9% IRPJ - tabela ao lado. IRPJ - LUCRO PRESUMIDO Comrcio Base de Calculo 8% Servios* 16%
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PIS e COFINS no cumulativos ( NF sada NF entrada) O diferencial de alquota deve ser recolhido em guia a parte.

Servios 32%

Alquota

15% 1,20%

15% 2,40%

15% 4,80%

* Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios PIS e COFINS so cumulativos, calculados sobre a receita bruta. de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519, 4).

INFORMAES ATUALIZADAS AT 31/12/2010

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MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS - ATUALIZADO COM AS LEIS N 10.638/07 E Lei N 10.941/09.

1. ATIVO 1.1 Circulante 1.1.01 Disponvel 1.1.01.01 Caixa 1.1.01.01.01 Caixa pequenas despesas 1.1.01.02 Banco conta movimento 1.1.01.02.01 Banco do Brasil S/A. 1.1.01.02.02 Banco Ita Unibanco S/A. 1.1.01.02.03 Bradesco 1.1.01.03 Aplicaes financeiras 1.1.01.03.01 Banco do Brasil S/A. 1.1.01.03.02 Banco Ita Unibanco S/A. 1.1.01.03.03 Bradesco S/A. 1.1.02 Clientes 1.1.02.01 Cliente X 1.1.02.02 Cliente Y 1.1.03 Duplicatas a receber 1.1.04 (-) Duplicatas descontadas 1.1.05 (-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa 1.1.06 Adiantamento a fornecedores 1.1.07 Adiantamento a empregados 1.1.08 Ttulos a receber 1.1.09 Tributos a recuperar 1.1.05.01 ICMS a recuperar 1.1.05.02 IPI a recuperar 1.1.05.03 IRRF a recuperar 1.1.05.04 CSLL a recuperar 1.1.05.05 PIS a recuperar 1.1.05.06 INSS a recuperar 1.1.05.07 COFINS a recuperar 1.1.05.08 Outros tributos a recuperar 1.1.10 Estoques 1.1.10.01 Mercadorias para Revenda 1.1.10.02 Produtos em elaborao 1.1.10.03 Matria prima 1.1.10.04 Material de embalagem 1.1.10.05 Materiais de Uso/Consumo 1.1.11 Ttulos e valores mobilirios 1.1.10.01 Depsito p/ incentivo fiscal
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1.1.12 1.1.7.01 1.1.7.02 1.1.7.03 1.1.7.04 1.2 1.2.01 1.2.01.01 1.2.02 1.2.02.01 1.2.02.02 1.2.03 1.2.03.01 1.2.03.02 1.2.03.03 1.2.03.04 1.2.03.05 1.2.03.06 1.2.03.07 1.2.03.08 1.2.03.09 1.2.03.10 1.2.03.11 1.2.03.12 1.2.03.13 1.2.04 1.2.04.01 1.2.04.02 1.2.04.03 1.2.04.04 2. 2.1 2.1.01 2.1.02 2.1.03 2.1.04 2.1.05 2.1.06 2.1.07 2.1.08

Despesas antecipadas Juros s/ emprstimo de capital de giro Juros s/ financiamento Imobilizado Seguros Outras No Circulante Realizvel a longo prazo Aplicaes em Incentivos Fiscais Investimentos Participao em outras empresas Outros investimentos Imobilizado Terrenos Mveis e utenslios (-) Depreciao mveis e utenslios Instalaes (-) Depreciao instalaes Mquinas, equipamentos e ferramentas (-) Depreciao mquinas, equipamentos e ferramentas Computadores e perifricos (-) Depreciao Computadores Veculos (-) Depreciao veculos Imveis (-) Depreciaes Imveis Intangveis Marcas e Patentes (-) Amortizao Marcas e patentes Direitos autorais (-) Amortizao sobre direitos autorais PASSIVO Circulante Salrios a pagar Fornecedores Duplicatas a pagar Emprstimos e financiamentos a pagar Impostos a recolher Ttulos a pagar Encargos Sociais a Recolher Outros Ttulos a Pagar
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2.1.09 2.1.10 2.2 2.2.01 2.2.01.01 2.3 2.3.01 2.3.01.01 2.3.01.02 2.3.02 2.3.02.02 2.3.02.03 2.3.03 2.3.04 2.3.04.01 2.3.04.02 2.3.04.03 2.3.04.04 2.3.04.05 2.3.04.06 2.3.04.07 2.3.05 2.3.06 2.3.02.01 2.3.02.02

Aluguis a pagar Dividendos Propostos a Pagar No Circulante Exigvel a Longo Prazo Promissrias a Pagar de Longo Prazo Patrimnio Lquido Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar Reserva de capital gio na emisso de aes Alienao de partes beneficirias Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva para Contingncias Reserva de Incentivos Fiscais Reserva de Reteno de Lucros Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No Distribudos (-) Aes em Tesouraria (-) Prejuzos Acumulados Lucros do exerccio (-) Prejuzos do exerccio

3. 3.1 3.1.01 3.1.01.01 3.2 3.2.01 3.2.01.01 3.2.01.02 3.2.01.03 3.2.01.04 3.2.01.05 3.2.01.06 3.2.01.07

DESPESAS Custos diretos da produo Custos dos produtos vendidos CMV Despesas Operacionais Despesas Administrativas Salrios e ordenados Adicional noturno gua / Esgoto Alimentao Aluguis e arrendamento Assistncia mdica/social Associao de classe
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3.2.01.08 3.2.01.09 3.2.01.10 3.2.01.11 3.2.01.12 3.2.01.13 3.2.01.14 3.2.01.15 3.2.01.16 3.2.01.17 3.2.01.18 3.2.01.19 3.2.01.20 3.2.01.21 3.2.01.22 3.2.01.23 3.2.01.24 3.2.01.25 3.2.01.26 3.2.01.27 3.2.01.28 3.2.01.29 3.2.01.30 3.2.01.31 3.2.01.32 3.2.01.33 3.2.01.34 3.2.01.35 3.2.01.36 3.2.02 3.2.02.01 3.2.02.02 3.2.02.03 3.2.02.04 3.2.02.05 3.2.02.06 3.2.02.07 3.2.02.08 3.2.02.09 3.2.03 3.2.03.01

Contribuio/donativos Correios Depreciao/Amortizao Despesas com manuteno da loja Farmcia Frias FGTS Gs Horas extras Impostos e taxas Impressos Indenizaes/aviso prvio INSS Legais e judiciais Luz e energia Materiais de consumo Multas de trnsito Multas fiscais Pr labore Propaganda e publicidade Reprodues Revistas e jornais 13 Salrio Seguros Servios terceiros pessoa fsica Servios terceiros pessoa jurdica Telefone Vale transporte Viagens e representaes Despesas Comerciais Crditos de Liquidao Duvidosa Amostra grtis Combustvel Comisses de venda Embalagens Fretes na entrega Impostos s/ veculos Manuteno de veculos Propaganda e publicidade Despesas financeiras Encargos e Juros de Mora
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3.2.03.02 3.2.03.03 3.3 4. 4.1 4.1.01 4.1.01.01 4.1.02 4.1.02.01 4.2 4.2.01 4.2.01.01 4.2.01.02 4.2.01.03 4.2.01.04 4.2.01.05 4.2.02 4.2.02.01 4.3 4.3.01 4.3.01.01 4.3.01.02 4.3.01.03 4.3.01.04 4.3.01.05 4.3.01.06 4.3.01.07 4.3.02 4.3.02.01 4.3.02.02 4.3.03 4.3.03.01 4.4 4.4.01 4.4.01.01 4.5 1. 1.1 1.1.01

Despesas Bancrias Outras taxas e encargos Outras Despesas RECEITA Receita bruta s/ vendas e servios Receita bruta de venda Revenda de mercadorias Receita bruta de servios Prestao de servios Deduo de receita bruta vendas/servios Deduo de receita bruta de vendas Cancelamento de devolues Abatimento incondicional ICMS COFINS PIS s/ vendas e servios Deduo de receita bruta s/ servios ISS Receita operacional Receita financeira Variao monetria ativa Juros s/ aplicaes financeiras Descontos obtidos Receita de aplicaes pr-fixadas Multas ativas Dividendos Juros s/ duplicatas Recuperaes diversas Reembolsos diversos Venda de sucatas Receitas patrimoniais Resultado da venda de bens Receita de Participaes Societria Receita em Participaes com Empresa Coligadas Receita de Participaes Societria Outras Receitas CONTAS DE COMPENSAO Resultado do exerccio Apurao de resultado
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6 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 6.1 INTRODUO Regra geral, os bens e direitos de natureza permanente, cuja vida til (bens) ou prazo de exerccio (direitos) seja superior a um ano, sujeitam-se a depreciao, amortizao ou exausto, conforme o caso.

Assim, podero ser debitados diretamente a resultado do exerccio, como custo ou despesa operacional, o valor de aquisio dos elementos patrimoniais de vida til ou prazo de exerccio inferior a um ano (Conveno da Materialidade).

Tambm podero deixar de ser imobilizados os bens e direitos cujo valor unitrio no supere o limite fixado na legislao tributria, mesmo que o prazo de vida til seja superior a um ano (Conveno da Materialidade).

A base de clculo da depreciao, amortizao ou exausto ser:

a. Custo corrigido, assim entendido o custo histrico ajustado pela correo monetria; b. Valor de reavaliao decorrente de novas avaliaes efetuadas no ativo imobilizado. 6.2 DEPRECIAO Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia tecnolgica.

Ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao, fixada em funo da vida til do bem, sobre o valor dos bens objeto de depreciao.
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Taxas Usuais

Taxa Espcie de Bens Anual

Vida til Estimad a

1- Edifcios, construes e benfeitorias 2- Equipamentos, mquinas, instalaes, etc 3- Mveis e utenslios 4- Computadores e perifricos 5- Veculos (passageiros ou carga) 25% 4 anos

4% 10% 10% 20% 20%

25 anos 10 anos 10 anos 5 anos 5 anos

6.2.2 Ativos de Natureza Permanente no Sujeitos Depreciao No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens:

a. Terrenos, construes;

salvo

em

relao

aos

melhoramentos,

benfeitorias

b. Prdios ou construes no alugados e nem utilizados na produo de bens ou servios destinados a manter a atividade da empresa; c. Bens que aumentam de valor com o tempo como as antigidades e as obras de arte; d. Bens para os quais sejam registradas quotas de amortizao ou exausto.

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OBS.: 1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante laudo pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem; 2. Os imveis alugados, classificados no ativo permanente como investimentos, podem ser depreciados normalmente;

3.

A depreciao pode ser contabilizada a partir do ms em que o bem foi instalado, colocado (posto) em funcionamento ou em condies de produzir;

1. O valor total da Depreciao (normal ou acelerada) no poder passar o valor do bem corrigido monetariamente.

6.2.3 Clculo da Depreciao a. Depreciao Anual = Taxa Anual x Valor do bem no balano anterior ou no incio do perodo

B. Depreciao Mensal = Depreciao do perodo (anual ou acrscimos) Nmero de meses do perodo

Exemplo: Calcule a depreciao a ser registrada na conta veculos em 31 de dezembro do ano 1, que tinha saldo no balano de 31/12/X0 no valor de R$ 24.000,00.

Clculo:

Depreciao Anual = 20% x 24.000,00 = 4.800,00

Contabilizao

78

Despesa de Depreciao a Depreciao Acumulada 4.800,00

6.2.4 Compra de Bem Usado Nessa hiptese, o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes:

a. metade do prazo de vida til do bem, quando adquirido novo; b. restante do prazo de vida til do bem, considerado este em relao primeira instalao ou utilizao desse bem.

Exemplo:

Mquina usada:

- Adquirida em - Primeira instalao

28/06/X2 02/06/X0

Prazos:

a. Metade do prazo de vida til:

5 anos

b. Restante do prazo de vida til: 8 anos

Taxa = 100% 8 anos

= 12,5% a.a.

Exerccio sobre o clculo da Taxa de Depreciao para Bem Adquirido Usado:

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Exemplo 1:

Calcule a taxa de depreciao anual de um veculo adquirido usado com os dados abaixo:

- Primeiro uso 01/01/X1 - Adquirido em 01/01/X3

a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos b. Restante do prazo de vida til: 3 anos

Taxa = 100% = 33,33% a.a 3 anos

Exemplo 2:

Refaa os clculos do exemplo 1, considerando que o bem tenha sido adquirido em 01/01/X1.

a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos

b. Restante do prazo de vida til: 1 ano*

Taxa =

100% = 40% a.a 2,5 anos

80

Exemplo 3:

Refaa os clculos do exemplo 1 considerando que, o bem tenha sido adquirido em 01/01/X7, ou seja, quando o bem j foi 100% depreciado.

a. Metade do prazo de vida til: 2,5 anos b. Restante do prazo de vida til: vida til estimada do bem j esgotada*

Taxa =

100% 2,5 anos

= 40% a.a

1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser depreciado considerando o maior dos seguintes prazos: a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo; b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem. 2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado, ou seja, com sua vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, deve ser depreciado pelo adquirente tomando como base, as regras definidas no Regulamento do Imposto de Renda acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado nesses bens.

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6.2.5 Valor ou Custo Contbil do Bem Considera-se custo ou valor contbil do bem seu valor corrigido

monetariamente, diminudo da depreciao acumulada correspondente.

Valor residual o valor que, a critrio da empresa, no deve ser depreciado.

Representa, portanto, o saldo da conta aps o prazo total de depreciao, ou seja, da vida til estimada do bem.

Exemplo:

a. Dados:

Custo dos Bens (Veculos) Valor Residual

R$ 10.000,00 R$ 2.000,00 5 anos

Vida til para fins de depreciao

b. Pede-se: clculo da depreciao anual com e sem valor residual.

Taxa de Depreciao = 100 = 20% a.a. 5 anos.

c. Clculo sem valor residual 20% x 10.000,00 = R$ 2.000,00 p/ ano

d. Clculo com valor residual

82

20% x 4.000,00 = R$ 1.600,00 p/ ano e. Aps o 5o ano - Representao

Balano Patrimonial Ativo Permanente Imobilizado sem residual Veculos (-) Depreciao Acumulada 10.000 (10.000) valor com residual 10.000 (4.000) valor

6.3 AMORTIZAO Representa a diminuio do valor de bens intangveis, ou em outras palavras a recuperao econmica do capital aplicado nesses bens.

6.3.1 Intangveis Sujeitos Amortizao So bens classificados no Ativo No Circulante no sub-grupo Intangvel, tais como:

- Marcas e Patentes adquiridos; - Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses; - Ponto Comercial, Fundo de Comrcio adquiridos;

OBS.: O montante acumulado da amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou direito, corrigido monetariamente.

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Exemplo:

Bem: Marcas e Patentes R$ 2.000.000,00 Prazo de utilizao 10 anos

Taxa Anual =

100% = 10% a.a 10 anos

Amortizao Anual = 10% x 2.000.000,00 = 200.000,00

Contabilizao: Despesa de Amortizao a Amortizao Acumulada 200.000,00

6.3.3 Exausto Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao.

OBS.: Os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem, opcionalmente ser depreciados, utilizando-se para tal os critrios e taxas de depreciao, vistos anteriormente.

6.3.3.1 Taxas Anuais Sero determinadas em funo do:

a. Volume de produo no perodo e sua relao com a possana (reserva potencial de explorao) conhecida;
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b. prazo de concesso dado pela autoridade governamental.

Exemplo:

1. Dados:

a. Valor da Conta: Custo de Obteno dos Direitos de Lavra R$ 150.000,00 b. Reserva Potencial de Explorao (possana) conhecida 20.000.000 t c. Minrio extrado no 1o ano 2.400.000 t 2. Clculos da Quota Anual de Exausto Taxa = 2.400.000 x 100 = 12% 20.000.000

12% x 150.000,00 = R$ 14.000,00

Contabilizao Despesa de Exausto a Exausto Acumulada 14.000,00

85

7 - OPERAES COM MERCADORIAS

7.1 EQUAES BSICAS 7.1.1 Custo das Mercadorias Vendidas CMV = Estoque Inicial (EI) + Compras Lquidas (CL) - Estoque Final (EF)

7.1.2 Compras Lquidas CL = Compras Brutas (CB) + Frete sobre Compras (FSC) + Seguros sobre Compras (SSC) - Compras Anuladas (CA) - Abatimentos sobre Compras (ASC) - Descontos Incondicionais sobre Compras (DISC)

Obs.: O elemento compras brutas j dever estar sem os impostos recuperveis

7.1.3 Resultado com Mercadorias RCM = Vendas Lquidas (VL) - Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

7.1.4 Vendas Lquidas VL = Vendas Brutas (VB) - Vendas Anuladas (VA) - Abatimentos sobre Vendas (ASV) - Descontos Incondicionais sobre Vendas (DISV) - Impostos Incidentes sobre Vendas (IISV)

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7.2 INVENTRIOS 7.2.1 Peridico Ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de

encerramento do balano, atravs da contagem fsica.

Optando pelo inventrio peridico, a contabilizao das operaes que envolvem mercadorias pode ser efetuada utilizando a Conta Mercadorias Mista ou a Conta Mercadoria Desdobrada.

7.2.2 Permanente aquele em que h um controle de forma contnua do estoque, pois d-se a baixa do custo das mercadorias vendidas a cada operao de venda. A conta Mercadorias, a qualquer momento, reflete o valor das mercadorias que se encontram em estoque.

No Inventrio Permanente, indispensvel a utilizao de um instrumento extracontbil, a Ficha de Controle e Avaliao de Estoque, tambm chamada de Ficha de Estoque. Por meio da Ficha de Estoque, acompanha-se a movimentao fsica e contbil das mercadorias.

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7.3 INVENTRIO PERIDICO 7.3.1 Conta Mista de Mercadorias Existe apenas uma nica conta, a de Mercadorias, que registra todos os fatos pertinentes ao RCM: - Vendas, Compras, Estoque e CMV. denominada conta mista, pois registra em seu interior contas patrimoniais (estoque) e de resultado (RCM).

7.4 INVENTRIO PERMANENTE 7.4.1 Registro das Operaes de Compras Na Ficha de Controle de Estoque, o valor das compras deve ser efetuado na coluna Entradas.

Na escriturao contbil, debita-se uma conta representativa de Mercadorias, credita-se Caixa, Bancos Conta Movimento ou Fornecedores.

7.4.2 Registro das Operaes de Vendas

O preo pelo qual as mercadorias foram vendidas levado a registro na escriturao contbil, mediante dbito da conta Caixa, Bancos Conta Movimento ou Duplicatas a Receber, creditando-se a conta Receita de Vendas.

O preo pago pelas mercadorias vendidas (preo de custo) dever ser registrado na coluna de sadas da Ficha de Controle de Estoque, ensejando, na escriturao contbil, o seguinte lanamento: - dbito da conta Custo das Mercadorias Vendidas, creditando-se a (Mercadorias em Estoque). conta representativa dos estoques

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7.4.3 Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques 7.4.3.1 Preo Especfico Significa valorizar cada unidade de estoque ao preo efetivamente pago para cada item especificamente identificado.

usado somente quando possvel fazer determinao do preo especfico de cada unidade em estoque, mediante identificao fsica, como no caso de revenda de automveis usados, por exemplo.

7.4.3.2 PEPS - primeiro a entrar, primeiro a sair Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies antigas. 7.4.3.3 UEPS - ltimo a entrar, primeiro a sair Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies mais recentes.

7.4.3.4 Custo Mdio Ponderado Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela mdia entre as primeiras e as ltimas aquisies.

7.4.3.5 Alteraes do Valor das Compras

89

7.4.3.5.1 Fretes e Seguros sobre Compras Quando uma empresa adquire mercadorias para revenda, podem acontecer certos fatos que resultam num custo de aquisio diferente do valor pago ao fornecedor, como, por exemplo, os fretes e seguros.

Se o transporte das mercadorias adquiridas fica sob a responsabilidade da empresa compradora, os gastos com fretes e seguros devem ser acrescidos ao custo das mercadorias adquiridas, no podendo ser considerados como despesas.

7.4.3.1.2 Descontos Incondicionais Sobre Compras So descontos obtidos no momento da compra de mercadorias, e

destacados na respectiva nota fiscal. O saldo da conta Descontos Incondicionais sobre Compras dever ser encerrado a crdito da conta Compras, obtendo-se, assim, o valor lquido destas.

7.4.3.1.3 Descontos Financeiros Obtidos So os descontos obtidos na liquidao antecipada de obrigaes. uma Receita Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias.

7.4.3.1.4 Abatimentos Sobre Compras So parcelas redutoras dos preos de compra em funo de eventos ocorridos aps tais operaes. Ensejam os abatimentos sobre compras: - diferena de tipo, qualidade, quantidade, peso ou qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de compra.

Contabilmente, o abatimento sobre compra conta retificadora de compra.

90

7.4.3.1. Impostos Incidentes Sobre Compras Na compra de mercadorias para revenda, o ICMS e o IPI incidem sobre as compras, porm apenas o ICMS incidir sobre as futuras vendas. Portanto, recupera-se o ICMS, mas o IPI no recupervel. Na compra de matrias-primas para industrializao, tanto o ICMS como o IPI so recuperveis, porque haver incidncia destes impostos quando da venda dos produtos industrializados.

Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de direitos realizveis, enquanto os no recuperveis integram o custo dos bens adquiridos.

7.4.3.1.6 Devolues de Compras Correspondem a valores registrados anteriormente como compras. Ou seja, correspondem a devolues de mercadorias adquiridas para revenda, resultando na diminuio das compras realizadas. Podem ser contabilizadas como Devoluo de Compras ou Compras Canceladas.

7.4.3.6 Alteraes do Valor das Vendas 7.4.3.2.1 Fretes e Seguros sobre Vendas

Quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo nos gastos com frete e seguros, estas operaes no alteram vendas porque so consideradas como despesas operacionais.

7.4.3.2.2 Descontos Incondicionais sobre Vendas

91

So os descontos concedidos no momento da venda de mercadorias, e destacados na respectiva nota fiscal.

O desconto incondicional, quando destacado na respectiva nota fiscal de venda, poder, a critrio da empresa, ser registrado em conta especfica, redutora de venda, ou ento, registra-se a venda pelo valor da operao sem o destaque contbil do desconto concedido.

7.4.3.2.3 Descontos Financeiros Concedidos So os descontos concedidos no recebimento antecipado de direitos. uma Despesa Financeira, no provocando alterao no Resultado com Mercadorias.

7.4.3.2.4 Abatimentos sobre Vendas So parcelas redutoras dos preos de vendas em funo de eventos ocorridos aps tais operaes.

Ensejam os abatimentos sobre vendas:

- diferena de tipo, qualidade,

quantidade, peso ou qualquer outro fator que esteja em desacordo com o pedido ou com a nota fiscal de venda.

7.4.3.2.5 Impostos Incidentes sobre Vendas So os que guardam proporcionalidade com o preo da venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo.

Os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em contas especficas redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos em contas do passivo - Tributos e Contribuies a Recolher.
92

Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios. So ela - ICMS, ISS, IE, COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade com o preo de venda e a quota de contribuio, ou reteno cambial, devida na exportao.

7.4.3.2.6 Devolues de Vendas Tambm conhecidas como vendas anuladas ou vendas canceladas, as devolues de vendas correspondem s mercadorias recebidas em devoluo pelos mais diversos motivos, como atraso na entrega ou diferenas de qualidade, quantidade ou preo.

Correspondem anulao de valores registrados como receita bruta no prprio perodo-base. As vendas canceladas de perodos-base anteriores devero ser registradas como Despesas de Vendas (Despesas Operacionais).

7.5 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS E VENDAS Neste item, estudaremos especificamente os Tributos Incidentes sobre Compras e Vendas.

7.5.1 Tributos Incidentes nas Operaes com Mercadorias So os que guardam proporcionalidade com preo de venda ou dos servios, mesmo quando o respectivo montante integre esse preo.

So consideradas despesas operacionais, redutoras da Receita Bruta para fins de apurao da Receita Lquida, tais como:

93

a. ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes; b. Imposto de Importao; c. Imposto de Exportao; d. PIS - Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a Receita Bruta de Vendas e Servios; e. COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, antigo FINSOCIAL (Fundo de Investimento Social). De acordo com o disposto no art. 226, 2o, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto
no 3000/99, que estatui no integrarem a receita bruta das vendas os impostos no cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante. Este o caso do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).

7.5.2 Recuperao de Impostos So compensveis/recuperveis os Impostos que apesar de pagos pelo contribuinte de direito, numa primeira etapa, podem ser compensados ou deduzidos do que tiver de ser pago pelo mesmo contribuinte, numa etapa seguinte, ou seja, quando haja incidncia desse tributo na sada das mercadorias ou produtos.

Exemplos:

a. O IPI pago na aquisio de matria-prima pela indstria; b. O ICMS pago na aquisio de matria-prima pela indstria; c. O ICMS pago na aquisio de mercadorias pelo comerciante.

Os

impostos

compensveis/recuperveis

so

registrados

em

contas

representativas de direitos realizveis, enquanto que os no recuperveis integram o custo das mercadorias.
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7.5.2.1 Hipteses de Recuperao de Impostos Natureza do Vendedor Destinao do Material Industrializao Comercializao Imobilizado: Em Geral Determ. Materiais Consumo Crdito do IPI e ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Crdito do ICMS Industrial (IPI e ICMS) Comerciante (ICMS)

Crdito do ICMS Nenhum Crdito Nenhum Crdito*

OBS.: De acordo com a Lei Complementar n o

99/99, as mercadorias

destinadas a consumo do estabelecimento, tero direito ao crdito do ICMS a partir de 01/01/2000.

7.5.2.2 Apurao do IPI ou ICMS a Recolher ou a Compensar/Recuperar Ao final de cada decnio (IPI) ou ms (ICMS), a empresa efetuar a

apurao do imposto (a recolher ou a recuperar) nos Livros Fiscais denominados de Registro de Apurao do IPI e/ou Registro de Apurao do ICMS.

Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI ou ICMS a RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR , a diferena significa SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para
95

tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento posterior do recolhimento.

Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou ICMS sobre as compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no Ativo Circulante. Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.

A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que apresenta saldo maior.

7.5.3 Observaes O IPI incide sobre o valor total da operao, que compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador. Os descontos, ainda que incondicionais, no podem ser deduzidos do valor da operao (Lei no 3.798/89).

O ICMS incide sobre o valor bruto menos o Desconto Incondicional Obtido.

Quando mercadorias adquiridas diretamente do fabricante, forem destinadas a consumo propriamente dito ou imobilizao, a parcela do IPI deve ser includa na base de clculo do ICMS.

7.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo de Conta Corrente)
96

Utilizar as contas:

a. Conta Corrente de ICMS (C/C de ICMS) e Conta Corrente de IPI (C/C de IPI) no lugar das contas ICMS a Recuperar, ICMS a Recolher, IPI a Recuperar e IPI a Recolher, respectivamente;

b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas contra a conta de Compras;

c. Faturamento Bruto, para designar o montante das vendas realizadas acrescido do valor do IPI incidente sobre as mesmas;

d. IPI sobre Vendas ou IPI Faturado, correspondente parcela do IPI incidente sobre as vendas.

7.5.1.5 Icms e IPI nas Devolues de Compras e Vendas

7.5.1.1 Devoluo de Compras Representa uma sada de mercadorias e, nesse caso, haver o dbito (dvida do imposto correspondente). Exemplo: utilizando a nota fiscal de compra do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo.

Fornecedores a Diversos a Devoluo de Compras ou Mercadorias a IPI a Recolher (c/C de IPI) a ICMS a Recolher (c/C de ICMS)

110.000

81.000 10.000 10.000

97

7.5.1.2 Devoluo de Vendas Representa uma entrada de mercadorias e, nesse caso, haver crdito (direito de recuperar) do imposto correspondente.

Exemplo: utilizando a nota fiscal de venda do exemplo 1, fazer sua devida contabilizao de devoluo.

Diversos a Duplicatas a Receber Devoluo de Vendas IPI a Recuperar (c/c de IPI) 200.000 20.000

220.000 220.000

ICMS a Recuperar (C/C de ICMS) a ICMS s/Vendas (Despesa de ICMS) 7.5.6 ICMS Sobre Fretes 7.5.6.1 Contabilizao Quando ocorrer qualquer tipo de transporte envolvendo trnsito entre municpios ou estados, incidir ICMS sobre o frete. Assim quando o frete for sobre transporte de mercadorias destinadas para a revenda, a empresa poder creditarse do ICMS. 24.000

ICMS a Recuperar a ICMS sobre Fretes

Pela transferncia do valor do ICMS a Recuperar para Mercadorias ou Compras

98

ICMS sobre Fretes a Compras ou Mercadorias

Outra forma de contabilizar o ICMS A Recuperar sobre os fretes de compras de mercadorias.

ICMS a Recuperar a Compras ou Mercadorias

7.5.2.2 Devoluo de Mercadoria e a Conseqncia no Destaque de ICMS s/Frete No que se refere ao frete integrado ao custo das mercadorias que foram devolvidas, este dever ser considerado como despesas operacionais do perodo a que corresponder a devoluo. No caso de inventrio permanente, os fretes devero ser baixados do estoque de mercadorias, creditando-se a respectiva conta. No caso de inventrio peridico, o crdito dever ser efetuado na conta Frete sobre Compras ou diretamente na conta Compras.

Perdas com Fretes (Despesa Operacional) a Mercadorias ou Fretes s/ Compras ou Compras

Em relao ao crdito do ICMS, este dever ser estornado da seguinte forma:

ICMS

sobre

Fretes

a ICMS a Recuperar

Podemos tambm contabilizar o estorno do ICMS pela devoluo da seguinte forma:

99

Compras ou Mercadorias a ICMS a Recuperar

7.5.7 PIS - Programa de Integrao Social A contribuio do PIS ser apurada mensalmente:

I. pelas pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive as empresas pblicas e as sociedades de economia mista e suas subsidirias, com base no faturamento do ms;

II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios.

7.5.7.1 PIS - Faturamento Base de Clculo do PIS: constituda pelo faturamento do ms.

Excluses da Base de Clculo:

- Devolues concedidos; - Impostos

de

vendas,

abatimentos,

descontos

incondicionais

cobrados

separadamente

dos

preos

dos

produtos

no

documento fiscal prprio (IPI); - O ICMS retido pelo vendedor dos bens ou prestador de servios na condio de substituto tributrio.

100

Outras excluses da base de clculo - receitas provenientes de:

- servios prestados pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, desde no autorizada a funcionar no Brasil, cujo pagamento represente ingressos de divisas; - fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; - transporte internacional de cargas e passageiros.

Alquota do PIS - 0,65%

Clculo do PlS.

Exemplo: Dados da Cia ABC referentes ao ms 11/93.

a. Clculo

Receita Operacional Bruta (-) Dedues e excluses (=) Base de Clculo do PIS (x) Alquota

20.000 1.000 10.000 x 0,65

(=) PIS a recolher

97,50

Contabilizao:

PIS - Faturamento* A PIS a Recolher 97,50

101

*Conta redutora da receita bruta das vendas.

7.5.8

COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Antigo FINSOCIAL). Contribuintes: Empresas Pblicas ou Privadas que realizam venda de

mercadorias e/ou servios.

Base de Clculo:

Faturamento Operacional Bruto (-) Devolues, Abatimentos sobre vendas e Descontos Incondicionais concedidos; (-) Impostos destacados em separado no documento fiscal pelos

contribuintes, como o caso por exemplo do IPI. (-) Receita de venda de mercadorias ou servios, destinados ao exterior, nas condies estabelecidas no Decreto no 1.030/93 (Lei Complementar no 70/91, art. 7o) (-) outras excluses, menos comuns na prtica, previstas na legislao de regncia (exemplo: receitas de vendas ITAIPU BINACIONAL) (=) BASE DE CLCULO

Exemplo:

Dados da Cia ABC, referentes ao ms de 06/93.

- Faturamento Operacional Bruto (incluindo o IPI) Abatimentos sobre Vendas

100.000

1.000
102

- Descontos Incondicionais sobre Vendas ICMS IPI destacado nas notas fiscais Receitas de Exportao de acordo com o Decreto no 1.030/93(cujo valor esta

10.000 10.000 7.000 20.000

incluso na Receita Operacional Bruta) Descontos Condicionais Concedidos 2.000

Base de Clculo do COFINS:

Faturamento Operacional Bruto (-) IPI (=) Receita Operacional Bruta (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais sobre Vendas (-) Receitas de Exportao (=) Base de Clculo

100.000 7.000 84.000 1.000 10.000 20.000 53.000

Clculo do COFINS:

3% x 53.000 = 1.590

Contabilizao:

Contribuio Social sobre o Faturamento (Redutora de Vendas Brutas) a COFINS a Recolher (Passivo Circulante) 1.060

103

8 - OPERAES FINANCEIRAS 8.1 CONCEITO So operaes realizadas pelas empresas com o objetivo de gerar recursos financeiros (dinheiro).

8.1.1 Modalidades So diversas as modalidades das operaes financeiras, destacando-se:

Aplicaes Financeiras Emprstimos Bancrios Operaes com Duplicatas Factoring

8.2 APLICAES FINANCEIRAS 8.2.1 Aplicaes de Liquidez Imediata Essas aplicaes correspondem, geralmente, a compras de ttulos do governo, como, por exemplo, letras e bnus.

Tais ttulos tm liquidez imediata porque a empresa pode resgatar o valor aplicado mais os rendimentos no dia em que desejar.

Os rendimentos correspondem inflao ocorrida no perodo em que o dinheiro permaneceu aplicado, sendo geralmente baseada na variao dos ttulos do governo.

8.2.2 Aplicaes com Rendimentos Prefixados

104

Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor dos seus rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais juros.

8.2.3 Aplicaes com Rendimentos Ps-Fixados Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com a operao no dia de seu resgate.

8.3 EMPRSTIMOS BANCRIOS 8.3.1 Emprstimos com Correo Monetria Prefixada Neste tipo de emprstimo, a empresa sabe, no dia da transao, qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao.

8.3.2 Emprstimos com Correo Monetria Ps-Fixada Neste tipo de emprstimo, a empresa somente sabe qual o montante dos encargos referentes correo monetria incidente sobre a operao no dia do vencimento.

8.4 OPERAES COM DUPLICATAS 8.4.1 Cobrana Simples de Duplicatas Consiste na remessa de ttulos aos bancos, os quais prestam servios empresa, cobrando-os dos respectivos devedores.

105

Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos, porm a propriedade continua sendo da empresa.

Para remeter os ttulos ao banco, a empresa os relaciona atravs de um border, ao qual anexa os respectivos ttulos.

8.4.2 Desconto de Duplicatas Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos.

O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos sejam liquidados.

Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do pagamento do ttulo pelo devedor.

A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos.

Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.

A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos negociados.

8.4.3 Cauo de Duplicatas

106

Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o banco exige que a beneficiada entregue-lhe ttulos em garantia.

O valor dos ttulos caucionados sempre superior ao valor liberado. O banco poder exigir a emisso de uma nota promissria no valor total do emprstimo.

lavrado um contrato entre a empresa e o banco, onde ficam estabelecidos, pelo menos:

1. o valor do numerrio que a empresa ter direito por um determinado perodo de tempo

2. o valor de ttulos que a empresa oferecer ao banco, em cobrana caucionada, que, ao mesmo tempo em que representa a garantia da dvida assumida, o termmetro para liberao do total do emprstimo.

3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos caucionados

4. os encargos da empresa em relao ao contrato e aos ttulos caucionados

Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco.

8.5 FACTORING Factoring so pessoas jurdicas de fomento comercial, de prestao cumulativa e contnua de servios, tais como:

107

- de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a receber e a pagar;

- compra de direitos creditrios resultantes de vendas e bens a prazo ou de prestao de servios; esta, na prtica a principal atividade da factoring, que paga pelos ttulos representativos de tais direitos um valor menor que seu valor de face, ou seja, adquire-os com desgio.

O que diferencia a operao de factoring da operao de desconto bancrio, que a primeira compra o ttulo sem direito de regresso, em funo disso, o desgio cobrado pela factoring costuma ser maior que o desconto bancrio, uma vez que ela assume integralmente o risco do crdito.

108

9 - CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO 1. Valores Que Compem a Folha de Pagamento 2. Observncia do Princpio Contbil da Competncia 3. Classificao Contbil 4. Lanamentos Contbeis 1. VALORES QUE COMPEM A FOLHA DE PAGAMENTO Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso prvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do FGTS incidente sobre os salrios. Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho.

2. OBSERVNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA COMPETNCIA Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia, exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos menores. No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte. No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento.

109

3. CLASSIFICAO CONTBIL Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos classificam-se como despesas operacionais quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e como custo de produo quando referentes a funcionrios dos setores de produo.

4. LANAMENTOS CONTBEIS Considerando-se que o resumo de folha de pagamento de determinada empresa comercial apresente os seguintes dados (hipotticos):

I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de janeiro/0x - pagamento em 02.02.0x. a. Descrio dos valores:

Salrios Aviso Prvio indenizado Frias indenizadas Salrio-famlia 13 salrio - quitao Total das verbas

R$ 7.800,00 R$ 800,00 R$ 700,00 R$ 30,00 R$ 500,00 R$ 14.830,00

b. Descontos: Adiantamento de salrio INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio R$ 2.000,00 R$ 1.425,00 R$ 40,00
110

Vales-transporte Vales-refeio Assistncia mdica Faltas e atrasos IRRF sobre salrios Contribuio Sindical Total dos descontos Valor lquido da folha de pagamento (a-b)

R$ 740,00 R$ 980,00 R$ 630,00 R$ 90,00 R$ 710,00 R$ 30,00 R$ 10.645,00 R$ 4.185,00

II - Contribuio Previdenciria a Recolher INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio (=)INSS devido pela empresa (+)INSS descontado dos empregados (-) Salrio-famlia (=) Valor lquido a recolher R$ 1.465,00 R$ 30,00 R$ 1.765,00 R$ 4.330,00 R$ 4.200,00 R$ 130,00

III - Contribuio ao FGTS a Recolher Parcela incidente sobre a folha de pagamento (+) Contribuio ao FGTS sobre 13 salrio - resciso (=) Valor da contribuio ao FGTS devida Notas: R$ 1.300,00 R$ 40,00 R$ 1.260,00

111

1. A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia 31.01.0x e o pagamento ser feito at o 5 dia til subseqente; 2. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas

vinculadas; 3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.01.0x, e sobre esse valor foi retido o IRRF no valor de R$ 250,00;

4. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos sociais. Teremos os seguintes lanamentos contbeis: I - Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.01.0x:

D - ADIANTAMENTO DE SALRIOS (Ativo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) II - Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento: D - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 1.750,00 R$ 250,00 R$ 2.000,00

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)

112

R$ 250,00

III - Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado)

C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) IV - Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - PROVISO PARA FRIAS E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 700,00 R$ 7.800,00

V - Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - PROVISO PARA 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 500,00

113

VI - Pelo valor da Contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na resciso: D - PROVISO P/ 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 40,00

VII - Pelo valor da Contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 1.260,00

VIII - Pelo valor do salrio-famlia que deduzido do valor do "INSS a Recolher": D - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante)

C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) Salrio-famlia IX - Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF descontados em folha de pagamento: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - CONTRIBUIO R$ 30,00
114

R$ 30,00

R$ 2.205,00

SINDICAL A RECOLHER (Passivo Circulante)

C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 1.465,00 R$ 710,00

X - Pelo valor descontado dos salrios relativos a faltas e atrasos: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - GASTOS COM PESSOAL - SALRIOS E ORDENADOS (Resultado) XI - Pelos valores relativos assistncia mdica, vale-transporte e vale-refeio descontados dos funcionrios: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) Vale-transporte Vale-refeio Assistncia mdica R$ 740,00 R$ 980,00 R$ 630,00 R$ 2.350,00 R$ 90,00

XII - Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - ADIANTAMENTO DE SALRIOS (Ativo Circulante) R$ 2.000,00
115

XIII - Pela proviso do INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) INSS - empresa D - PROVISO PARA DCIMO TERCEIRO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) R$ 4.330,00 R$ 130,00 R$ 4.200,00

XIV - Pelo pagamento dos salrios pelo valor de R$ (total lquido da folha de R$ 4.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00): D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) XV - Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias): D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) XVI - Pelo pagamento do FGTS: D - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante)
116

R$ 2.185,00

R$ 2.000,00

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) XVII - Pelo pagamento do INSS: D - INSS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 1.300,00

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ 1.765,00

XVIII - Pelo pagamento da Contribuio Sindical: D - CONTRIBUIO SINDICAL A PAGAR (Passivo Circulante)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ 30,00

XIX - Pelo pagamento do IRRF: D - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)

117

R$ 710,00

I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de janeiro/0x - pagamento em 02.02.0x. b. Descrio dos valores:

Salrios Aviso Prvio indenizado Frias indenizadas Salrio-famlia 13 salrio - quitao Total das verbas b. Descontos: Adiantamento de salrio INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio Vales-transporte Vales-refeio Assistncia mdica Faltas e atrasos IRRF sobre salrios Contribuio Sindical Total dos descontos Valor lquido da folha de pagamento (a-b)

R$ 7.800,00 R$ 800,00 R$ 700,00 R$ 30,00 R$ 500,00 R$ 14.830,00

R$ 2.000,00 R$ 1.425,00 R$ 40,00 R$ 740,00 R$ 980,00 R$ 630,00 R$ 90,00 R$ 710,00 R$ 30,00 R$ 10.645,00 R$ 4.185,00

II - Contribuio Previdenciria a Recolher INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio (=)INSS devido pela empresa R$ 4.330,00 R$ 4.200,00 R$ 130,00

118

(+)INSS descontado dos empregados (-) Salrio-famlia (=) Valor lquido a recolher R$ 1.465,00 R$ 30,00 R$ 1.765,00

III - Contribuio ao FGTS a Recolher Parcela incidente sobre a folha de pagamento (+) Contribuio ao FGTS sobre 13 salrio - resciso (=) Valor da contribuio ao FGTS devida Notas: 1. A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia 31.01.0x e o pagamento ser feito at o 5 dia til subseqente; 2. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas R$ 1.300,00 R$ 40,00 R$ 1.260,00

vinculadas; 3. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.01.0x, e sobre esse valor foi retido o IRRF no valor de R$ 250,00; 4. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos sociais. Teremos os seguintes lanamentos contbeis: I - Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.01.0x: D ADIANTAMENTO DE SALRIOS (Ativo Circulante) C - IRRF A RECOLHER
119

(Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)

II - Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento: D - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante)

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) III - Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado)

C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) IV - Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - PROVISO PARA FRIAS E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) V - Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente:
120

D - PROVISO PARA 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)

VI - Pelo valor da Contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na resciso: D - PROVISO P/ 13 SALRIO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) VII - Pelo valor da Contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) C - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante) VIII - Pelo valor do salrio-famlia que deduzido do valor do "INSS a Recolher": D - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante)

C - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) Salrio-famlia

121

IX - Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF descontados em folha de pagamento: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - CONTRIBUIO SINDICAL A RECOLHER (Passivo Circulante) C - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) X - Pelo valor descontado dos salrios relativos a faltas e atrasos: D SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante)

C - GASTOS COM PESSOAL SALRIOS E ORDENADOS (Resultado)

XI - Pelos valores relativos assistncia mdica, vale-transporte e vale-refeio descontados dos funcionrios: D - SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) Vale-transporte Vale-refeio Assistncia mdica
122

XII - Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos: D SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - ADIANTAMENTO DE SALRIOS (Ativo Circulante) XIII - Pela proviso do INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso: D - GASTOS COM PESSOAL (Resultado) INSS - empresa D - PROVISO PARA DCIMO TERCEIRO E ENCARGOS SOCIAIS (Passivo Circulante) C INSS A RECOLHER (Passivo Circulante) XIV - Pelo pagamento dos salrios pelo valor de R$ (total lquido da folha de R$ 4.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00): D SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) XV - Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias): D SALRIOS E ORDENADOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante) XVI - Pelo pagamento do FGTS: D - FGTS A RECOLHER (Passivo Circulante)
123

C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)

XVII - Pelo pagamento do INSS: D - INSS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)

XVIII - Pelo pagamento da Contribuio Sindical: D CONTRIBUIO SINDICAL A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)

XIX - Pelo pagamento do IRRF: D - IRRF A RECOLHER (Passivo Circulante) C - BANCO CONTA MOVIMENTO (Ativo Circulante)

124

10 - DEMONSTRAES CONTBEIS

10.1 DEMONSTRAES CONTBEIS O objetivo da contabilidade apresentar relatrios para que os usurios da contabilidade possam compreender e decidir com as informaes apresentadas nesses documentos. A Lei 6404/76, art. 176, a Lei 11638 art. 1 , e a Lei 10406/02, RIR/99, Cdigo Civil, dentre outras normas obrigam a apresentao de uma ou mais demonstraes contbeis de acordo com seus objetivos.

Conjunto completo de demonstraes contbeis

balano patrimonial ao final do perodo; demonstrao do resultado do perodo de divulgao; demonstrao do resultado abrangente do perodo de divulgao. Pode ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. Quando apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes; demonstrao das mutaes do patrimnio lquido para o perodo de divulgao; demonstrao dos fluxos de caixa para o perodo de divulgao; notas explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias.

125

10.2 - A CONVERGNCIA CONTBIL NA MICRO, PEQUENA E MEDIA EMPRESA RES. CFC 1255/2009

A convergncia aos padres internacionais de contabilidade (IFRS)

126

O que so as S/A e Grandes?

Cias. De Capital Aberto Instituies Seguradoras Empresas de Grande Porte Outras entidades obrigadas a prestao pblica de contas. Grandes Empresas: faturam acima de R$ 300 milhes ou tem ativos totais no valor acima de R$ 240 milhes. Financeiras

O que so as Pequenas e Mdias?

Cias. De Capital Fechado Limitadas (desde que no enquadradas como empresas de grande porte) Entidades no obrigadas a prestao pblica de contas Elaboram demonstraes para Usurios externos Pequenas e Mdias Empresas: faturam abaixo de R$ 300 milhes ou tem ativos totais no valor abaixo de R$ 240 milhes.

127

Obrigatoriedade da Apresentao do CPC PME - Res. CFC 1255/09

A adoo do CPC PME - Res. CFC 1255/09 a partir de 2010. Para isso o contabilista habilitado dever analisar o plano de contas (se est no padro) e se preciso alterar ou criar novo plano para 2010; analisar todas as operaes da empresa / entidade e ajust-la conforme trata a norma. Alm disso, os ajustes devero ser lanados a resultado e por fim, apos os ajustes, elaborar um balano de abertura para que haja comparabilidade das demonstraes contbeis, ou seja, os valores do balano patrimonial por exemplo, devem ser apresentados 2010 e 2009 para serem comparados pelo usurio. quando obrigatria a adoo do CPC PME - Res. CFC 1255/05? A adoo do CPC PME - Res. CFC 1255/09 a partir de 2010. Para isso o contabilista habilitado dever analisar o plano de contas (se est no padro) e se preciso alterar ou criar novo plano para 2010; analisar todas as operaes da empresa / entidade e ajust-la conforme trata a norma. Alm disso, os ajustes devero ser lanados a resultado e por fim, apos os ajustes, elaborar um balano de abertura para que haja comparabilidade das demonstraes contbeis, ou seja, os valores do balano patrimonial por exemplo, devem ser apresentados 2010 e 2009 para serem comparados pelo usurio. Objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresa oferecer informao sobre:

a) posio financeira (balano patrimonial), b) o desempenho (resultado e resultado abrangente) e c) fluxos de caixa da entidade

128

Balano Patrimonial

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefcios Econmicos futuros fluam para a entidade.

Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.

Patrimnio lquido o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de todos os seus passivos.

Receitas e Despesas

Receitas so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo, sob a forma aumentos de ativos ou diminuies de passivos, que resultam em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios da entidade.

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo, sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimos no patrimnio lquido

129

Desempenho / Resultado

Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade durante um exerccio ou perodo. A Norma requer a apresentao do desempenho em duas demonstraes:

a) demonstrao do resultado e b) demonstrao do resultado abrangente.

Balano Patrimonial

Ex. Outras Receitas Operacionais - So as antigas Receitas Extra-operacionais Ex: Venda de Imobilizado Outras Despesas Operacionais - So as antigas Despesas Extra-Operacionais Ex: Depreciao acelerada de bens Resultado decorrente de baixa de ativos que constituem a unidade operacional descontinuada

131

- Resultado da venda de mquina que servia para a produo de itens que deixaram de ser produzidos/oferecidos aos clientes

Demonstrao do Resultado Abrangente - DRA

Resultado do Perodo (+ ou -) Itens do Resultado Abrangente (ORA) (=) Resultado Abrangente Total Os nicos tens ORA no IFRS para PMEs so: 1.Alguns ganhos e perdas variaes cambiais; 2.Algumas alteraes no valor justo de hedge 3.Alguns ganhos e perdas atuariais.

Exemplo

de

demonstrao

das

mutaes

do

patrimnio

lquido

com

evidenciao dos outros resultados abrangentes e da demonstrao do resultado abrangente (Res.CFC 1273/2010

O exemplo a seguir ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstrao de resultados abrangentes do perodo, introduzida por esta Norma, utilizando-se a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido que j usualmente elaborada no Brasil.

132

Deve ser notado que, conforme a definio dada no incio da Norma: Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios.

Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no sejam as transaes de capital com os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente, ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na sua qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total. E o resultado abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o resultado lquido do perodo, os outros resultados abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo.
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO

Receita Bruta (-) Dedues de Vendas Receita Lquida (-) CPV Lucro Bruto (-) Desp.Administrativas (-) Desp.Comerciais (-) Desp.Financeiras Resultado Lquido do Perodo (+ - ) Resultados Abrangentes Resultado Abrangente Total do Perodo

Pressupostos Bsicos das Demonstraes Contbeis

Regime de Competncia

para permitir a confrontao das despesas com as receitas a que se relacionam. Continuidade - para evidenciar que a entidade est em pleno exerccio de suas atividades.

Adequao norma Contabilidade para PMEs

A entidade cujas demonstraes contbeis estiverem em conformidade com esta Norma deve fazer uma declarao explicita e sem reservas dessa conformidade nas suas notas explicativas.

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Informao que deve ser apresentada no balano patrimonial O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, o seguinte: caixa e equivalentes de caixa; contas a receber e outros recebveis; ativos financeiros; estoques; ativo imobilizado; propriedades para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do resultado;

Informao que deve ser apresentada no balano patrimonial ativos intangveis; ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e perdas por desvalorizao; investimentos em coligadas e controladas; investimentos em empreendimentos controlados em conjunto

Informao que deve ser apresentada no balano patrimonial fornecedores e outras contas a pagar; passivos financeiros; passivos e ativos relativos a tributos correntes; tributos diferidos ativos e passivos; provises; patrimnio lquido.

DISTINO ENTRE CIRCULANTE E NO CIRCULANTE

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A entidade deve classificar como ativo circulante quando: a) Espera realizar o ativo ou pretender vend-lo ou consum-lo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) O ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao; c) Esperar realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a data da demonstrao contbil.

A entidade deve classificar um passivo como circulante quando: a) Espera liquidar o passivo durante o ciclo normal da entidade; b) O passivo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao; c) O passivo for exigvel no perodo de at demonstraes contbeis ou d) A entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data de divulgao. 12 meses aps a data das

Notas Explicativas: Reserva de reavaliao: A Lei 11638/07 valida apenas para as S/A e empresas de grande porte. Assim, o CPC 37 destaca que, a partir de 2010 todas as chamadas garndes e S/As devem seguir os padres tcnicos do IFRS, que no Brasil o CPC, completos. Nesse sentido, as reservas de reavaliao devem ser estornadas completamente, pois no Brasil, no h mais reservas de reavaliao, pois so proibidas pela lei, apesar de existir nas IFRS. Assim, para seguir o padro tcnico do CPC, as empresas devem estornar todas as reavaliaes anteriores. Porem, a nica oportunidade de avaliar os ativos imobilizados por exemplo, seriam na adoo inicial das normas internacionais,onde neste momento, a empresa , por intermedio do contabilista, solicitara laudos tcnicos para verificar qual o valor justo dos imobilizados, rever a taxa de depreciao e analisar o valor residual do ativo. Exemplo: Computador ....... 2.000,00 (valor da nota fiscal) Depreciao ...... 20% a.a. taxa fiscal ...... (800,00) Valor fiscal ........ 1.200
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Para a contabilidade , apos laudo: Qual o valor justo do computador? Laudo: R$ 850,00 Quanto tempo de uso no dpto contbil h ainda? Laudo: 1 ano ou seja, 100% em 12 meses. Valor residual apos 1 ano de uso: R$ 100,00 Assim, a depreciao ser: 850,00 - 100,00(residual)= 750,00 (valor deprecivel). O informe acima, tambm para as PME conforme CPC PME - Res. CFC 1255/09 e CPC Ativo Imobilizado.

Pontos polmicos da nova lei Vigncia e aplicao da Lei 10.638 para empresas que no possuem o exerccio social coincidente com o ano-calendrio; Como definir e caracterizar Conjunto de Sociedades sob Controle Comum?; Resposta: Conjunto de sociedas sob controle comum so aqueles que, empresa A, controladora de B porem a B controla C,D,E e F, assim, a empresa A tem controles indiretos sobre as C,D,E e F.Isso controle comum. Qual o tratamento a ser dado para as operaes de transformao, incorporao, fuso ou ciso? A nova lei eliminou a previso para amortizao do gio?; Resposta: O CPC 37 trata desse assunto e ja existem diversas normas da CVM sobre o assunto. Como sero tratadas as operaes de incorporao, fuso ou ciso ocorridas anteriormente vigncia da Lei 10.638?; Resposta: De acordo com as leis brasileira, a vigncia da lei, em regra geral, vale a partir de quando foi sancionada e publicada. Assim, antes da Lei 11638/07, valem as leis anteriores. Aps a convergncia as normas internacionais de contabilidade, o administrador e contabilista habilitado devem seguir o CPC que trata do assunto ou norma da CVM.
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Ajustes retrospectivos decorrentes de mudanas nas prticas contbeis; Resposta: Ajustes por correes e erros foi extinto do PL. No existe nas IFRS essa conta. Ausncia de normas objetivas sobre arrendamento mercantil; Resposta: No Brasil j existe a norma sobre arrendamento mercantil que a lei 6099/74 , arrendamento de veiculo a lei 11649/04. Para fins fiscais o art.356 do RIR/95. Para fins contbeis temos ainda o CPC 23.

As sociedades limitadas de grande porte devero publicar as demonstraes financeiras? Resposta: Essa ainda duvida. No h regulamentao clara sobre o assunto, mas ja existe projeto de Lei para isso no Congresso o PL 7553/10. Mas ainda no lei .... apenas projeto. Aspectos tributrios As S/A e empresas de grande porte, ao seguir a Lie 11638/07, no vo pagar menos ou mais tributos pois em 2008 o governo sancionou a MP 449 e depois converteu-a na Lei 11941/09 , da qual criou o RTT. A partir do momento em que essas empresas optarem ao RTT na DIPJ , nasce a neutralidade fiscal, ou seja, recolhero seus tributos conforme a lei fiscal, independente da forma normativa desenvolvida na contabilidade. O mesmo vale para as PME.

DISTINO ENTRE CIRCULANTE E NO CIRCULANTE

A entidade deve classificar todos os outros ativos ou passivos em no circulantes.

Obrigao:
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Informao Comparativa

Exceto quando a norma permitir ou exigir de outra forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. (Seo 3 - item 3.14)

IMPORTANTE

EVIDENCIAR NAS DEMONSTRAES CONTBEIS E EVIDENCIAR NAS NOTAS EXPLICATIVAS

Identificao das Demonstraes Contbeis

A entidade deve identificar claramente cada demonstrao contbil e as notas explicativas e distingui-las de outras informaes eventualmente apresentadas no mesmo documento. Precisam ser evidenciados:

1. O nome da entidade, bem como qualquer modificao que possa ter havido na identificao desde o exerccio anterior. 2. Se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades. 3. A data do encerramento do perodo de divulgao coberto pelas demonstraes. 4. A moeda de apresentao. 5. O nvel de arredondamento, se existente, usado na apresentao das demonstraes.

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Notas Explicativas

As notas explicativas devem apresentar informaes acerca das bases de elaborao das demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas como: - informaes que no tenham sido apresentadas em outras partes das demonstraes, mas que sejam relevantes para compreend-las. - notas sistemticas, indicando cada item das demonstraes com a referncia da respectiva informao nas notas. - a declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em conformidade com a NBCT 15.41 - o resumo das principais Prticas Contbeis utilizadas mensurao e outras relevantes). - informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes, na ordem em que cada conta apresentada no relatrio. - quaisquer outras informaes relevantes. (a base de

E ainda: Informao sobre o Julgamento que a administrao utilizou no processo de aplicao das prticas contbeis e que possuem efeito significativo nos valores reconhecidos nas demonstraes contbeis; Informao sobre as principais fontes de incerteza de estimativas

(pressupostos relativos ao futuro).

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11. A LEI 10.638 NA PRTICA - AS PRINCIPAIS MUDANAS (IFRS)

A Lei 10.638, em vigor desde o dia 1 de janeiro, representa um marco na aplicao das normas contbeis brasileiras e, mais do que isso, um passo significativo para a modernizao da Lei das Sociedades Annimas. Podemos destacar algumas importantes alteraes propostas pela nova legislao, como as iniciativas para a harmonizao das normas contbeis brasileiras ao padro internacional de contabilidade (IFRS) e a obrigatoriedade de auditoria das demonstraes financeiras para todas as sociedades de grande porte. Essas mudanas confirmam o amadurecimento do mercado brasileiro, pois proporcionam mais credibilidade s demonstraes financeiras das empresas. O objetivo dessa publicao apontar de maneira esclarecedora os principais impactos da lei. Nele abordamos pontos relevantes para as companhias que devem se preparar para a adequao nova realidade.

As principais mudanas

Criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) Criado em 2006, o Comit de Pronunciamentos Contbeis uma entidade que tem por objeto o estudo e a divulgao de princpios, normas e padres de contabilidade e de auditoria, podendo, no exerccio de suas atribuies regulamentares, adotar, no todo ou em parte, os pronunciamentos e as demais orientaes tcnicas emitidas.

Pronunciamentos emitidos pelo CPC: CPC 01 - Reduo ao valor recupervel dos ativos CPC 02 - Efeitos das mudanas na taxa de cmbio e converso das demonstraes financeiras

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Definio de empresa de grande porte

Considera-se de grande porte, para fins exclusivos desta lei, a sociedade ou o conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exerccio social anterior, ativo total superior a R$ 240 milhes ou receita bruta superior a R$ 300 milhes. Auditoria das demonstraes financeiras. As empresas de grande porte, ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, passam a observar os dispositivos contidos na Lei 10.404 no tocante elaborao e escriturao das demonstraes financeiras. Essas demonstraes financeiras devem ser auditadas por auditor

independente registrado na Comisso de Valores Mobilirios.

Combinao de negcios / aquisies de empresas

Nas operaes relacionadas combinao de negcios realizadas entre partes independentes e vinculadas efetiva transferncia de controle, os ativos e passivos da sociedade a ser incorporada, ou decorrente de fuso ou ciso, sero contabilizados pelo valor de mercado.

Ajuste de avaliao patrimonial

A Lei 11638/07 valida apenas para as S/A e empresas de grande porte. Assim, o CPC 37 destaca que, a partir de 2010 todas as chamadas grandes e S/As devem seguir os padres tcnicos do IFRS, que no Brasil o CPC, completos. Nesse sentido, as reservas de reavaliao devem ser estornadas completamente, pois no Brasil, no h mais reservas de reavaliao, pois so proibidas pela lei, apesar de existir nas IFRS. Assim, para seguir o padro tcnico do CPC, as empresas devem estornar todas as reavaliaes anteriores. Porem, a nica oportunidade de avaliar os ativos imobilizados por exemplo, seriam na adoo inicial das normas internacionais,onde neste momento, a
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empresa , por intermdio do contabilista, solicitara laudos tcnicos para verificar qual o valor justo dos imobilizados, rever a taxa de depreciao e analisar o valor residual do ativo.

Exemplo: Computador ....... 2.000,00 (valor da nota fiscal) Depreciao....... 20% a.a. taxa fiscal ...... (800,00) Valor fiscal ........ 1.200 Para a contabilidade , apos laudo: Qual o valor justo do computador? Laudo: R$ 850,00 Quanto tempo de uso no dpto contbil h ainda? Laudo: 1 ano ou seja, 100% em 12 meses. Valor residual apos 1 ano de uso: R$ 100,00 Assim, a depreciao ser: 850,00 - 100,00(residual)= 750,00 (valor deprecivel).

O informe acima, tambm para as PME conforme CPC PME - Res. CFC 1255/09 e CPC Ativo Imobilizado.

Ativos financeiros (incluindo derivativos)

Os

ativos financeiros destinados

negociao

ou venda,

inclusive

derivativos, devem ser avaliados pelo valor de mercado. Os demais ativos devem ser avaliados pelo custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao, quando este for inferior.

Ativos e passivos de longo prazo

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Os ativos e passivos de longo prazo devem ser ajustados pelo seu valor presente. Os ativos e passivos de curto prazo somente devem ser ajustados ao seu valor presente caso esse ajuste tenha efeito relevante nas demonstraes financeiras. A classificao do balano, aps as alteraes, pode ser assim definida.

ATIVO

PASSIVO

Ativo Circulante

Passivo Circulante Passivo No Circulante

Patrimnio Lquido Capital Social (-) Gastos com emisso de aes Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel Opes Outorgadas Reconhecidas Reserva de Lucros (-) Aes em tesouraria* Ajustes de Avaliao Patrimonial Ajustes Acumulados de Converso Prejuzos Acumulados

- Aes em tesouraria conta retificadora da reserva utilizada para tal fim. Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 15 a 20

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ANEXO - SPED CONTBIL

Escriturao Contbil Digital -SPED

Sumrio:

Introduo

1. SPED 2. Pessoas Jurdicas Obrigadas 3. Livros Includos na ECD 4. Programa Validador e Assinador -PVA 5. Transmisso e Prazo de Entrega 10. Informaes Compartilhadas 3. Certificao Digital 4. Penalidade 5. Manual de Orientao do Leiaute da ECD 10. Normas Complementares INTRODUO

Explanaremos, neste comentrio, a Instruo Normativa RFB n 787/2007, que institui Escriturao Contbil Digital (ECD), para fins fiscais e previdencirios. A referida Instruo Normativa foi alterada pela Instruo Normativa RFB n 825/2008 que trata do prazo de transmisso dos fatos contbeis de 2008 nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao.
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1. SPED O SPED instrumento que unifica as atividades de recepo, validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a

escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes. Os livros e documentos tratados acima sero emitidos de forma eletrnica, observado o disposto na Medida Provisria n 2.200-2/2001. O disposto acima no dispensa o empresrio e a sociedade empresria de manter sob sua guarda e responsabilidade os livros e documentos na forma e prazos previstos na legislao aplicvel. Base legal: Art. 2 do Decreto n 10.022/2003.

2. PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS

Ficam obrigadas a adotar a ECD, nos termos do art. 10.022/2007:

2 do Decreto n

a) em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2008, as pessoas jurdicas sujeitas a acompanhamento econmico-tributrio diferenciado, nos termos da Portaria RFB n 10.211/2007, e tributao do Imposto de Renda com base no lucro real; b) em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2009, as demais pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto de Renda com base no lucro real.
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s demais pessoas jurdicas fica facultada a entrega, em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2004. As declaraes relativas a tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), exigidas das pessoas jurdicas que tenham apresentado a ECD, em relao ao mesmo perodo, sero simplificadas, com vistas a eliminar eventuais redundncias de informao.

3. LIVROS INCLUDOS NA ECD

A ECD compreender a verso digital dos seguintes livros: a) Livro Dirio e seus auxiliares, se houver; b) Livro Razo e seus auxiliares, se houver; c) Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento comprobatrias dos assentamentos neles transcritos. Os livros contbeis emitidos de forma eletrnica devero ser assinados

digitalmente, utilizando-se de certificado de segurana mnima tipo A3, emitido por entidade credenciada pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICPBrasil), a fim de garantir a autoria do documento digital.

4. PROGRAMA VALIDADOR E ASSINADOR -PVA

A ECD dever ser submetida ao Programa Validador e Assinador especificamente desenvolvido para tal fim, a ser disponibilizado na pgina da RFB, na no internet, mnimo, no as

(PVA),

endereo seguintes

www.receita.fazenda.gov.br/sped, funcionalidades:

contendo,

a) validao do arquivo digital da escriturao; b) assinatura digital; c) visualizao da escriturao;

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d) transmisso para o SPED; e) consulta situao da escriturao.

5. TRANSMISSO E PRAZO DE ENTREGA

A ECD dever ser transmitida, pelas pessoas jurdicas a ela obrigadas, ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), institudo pelo Decreto n 10.022/2007, e ser considerada vlida aps a confirmao de recebimento do arquivo que a contm e, quando for o caso, aps a autenticao pelos rgos de registro. A ECD ser transmitida anualmente ao SPED at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira a escriturao. O servio de recepo da ECD ser encerrado s 20 horas (horrio de Braslia) da data referida. Nos casos de extino, ciso parcial ou total, fuso ou incorporao, a ECD dever ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras at o ltimo dia til do ms subsequente ao do evento. Excepcionalmente em relao aos fatos contbeis ocorridos em 2008, nos casos de extino, ciso parcial ou total, fuso ou incorporao, o prazo ser at o ltimo dia til do ms de junho de 2009 conforme prev a Instruo Normativa RFB n 825, de 21 de fevereiro de 2004. A apresentao dos livros digitais, nos termos da IN RFB n 787/2007, supre, em relao aos arquivos correspondentes, a exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86/2001 e na Instruo Normativa MPS/SRP n 12/20010.

As informaes relativas ECD, disponveis no ambiente nacional do SPED, sero compartilhadas com os rgos e entidades de que tratam os incisos II e III do art. 3 do Decreto n 10.022/2007, no limite de suas respectivas competncias
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e sem prejuzo da observncia legislao referente aos sigilos comercial, fiscal e bancrio, nas seguintes modalidades de acesso:

integral, para cpia do arquivo da escriturao, quando o rgo ou a entidade devero ter iniciado procedimento fiscal ou equivalente junto pessoa jurdica titular da ECD; parcial, para cpia e consulta base de dados agregados, que consiste na consolidao mensal de informaes de saldos contbeis.

Nota 1: Incisos II e III do art. 3 do Decreto n 10.022/2007 Art. 3. So usurios do SPED: II -as administraes tributrias dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante convnio celebrado com a Secretaria da Receita Federal; e III -os rgos e as entidades da administrao pblica federal direta e indireta que tenham atribuio legal de regulao, normatizao, controle e fiscalizao dos empresrios e das

sociedades empresrias.

3. CERTIFICAO DIGITAL O acesso ao ambiente nacional do SPED fica condicionado autenticao mediante certificado digital credenciado pela ICP-Brasil, emitido em nome do rgo ou entidade de que trata o item 10. O acesso tambm ser possvel a pessoas jurdicas em relao s informaes por elas transmitidas ao SPED. O ambiente nacional do SPED manter o registro dos eventos de acesso pelo prazo de seis anos, contendo, no mnimo: a) identificao do usurio; b) autoridade certificadora emissora do certificado digital; c) nmero de srie do certificado digital;
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d) data e hora da operao; e e) tipo da operao realizada, de acordo com o item 10. As informaes sobre o acesso ECD pelos rgos e entidades de que trata o item 6 ficaro disponveis para a pessoa jurdica titular da ECD, em rea especfica no ambiente nacional do SPED, com acesso mediante certificado digital.

4. PENALIDADE A no-apresentao da ECD at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira a escriturao acarretar aplicao de multa no valor de R$ 5 mil (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.

5. MANUAL DE ORIENTAO DO LEIAUTE DA ECD Fica aprovado o Manual de Orientao do Leiaute da ECD constante do Anexo nico.

6. NORMAS COMPLEMENTARES A Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofins) editou as normas complementares IN RFB n 787/2007, constantes dos Anexos do Ato Declaratrio Executivo Cofins n 36/2007, que dispe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos aplicveis Escriturao Contbil Digital.

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Cadafrentedo SPED visa implementarum relacionamento eletrnico padronizado, dandomaiorflexibilidadee agilidade fiscalizao.
SPED CONTBIL Balancete Livro Dirio Livro Razo Livros Auxiliares Central de Balanos E-Lalur SPED FISCAL Livrode Entradas / Saidas LivroApurao ICMS / IPI Livrode Inventrio GIAs (Informaesdo ICMS) Arq. Magnticos (Sintegra) Informaesdo IPI na DIPJ PER/DCOMP DNF -Dem. de Notas Fiscais DCP -Decl.Crd.Presumido IPI DE - Dem. de Exportao DIF (Bebidas, Cigarros e Papel) BACEN arquivo4010 / ITR NFe e CTe

Nota Fiscal Eletrnica Conhecimento de Transporte Eletrnica

Novo Modelo Escriturao Digital Arquivo Magntico Unificado Documento Eletrnico

Validao

Validao

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

Ribeiro, Osni Moura. Contabilidade Fcil - Ed. Saraiva - 1987 - So Paulo. Judcibus, Sergio de . Contabilidade Gerencial - Ed. Atlas - 4 ed. So Paulo - 1983. Santos, Joel Jos dos. Formao de Preos - Ed. Atlas - So Paulo 1986 Equipe de Professores da FEA/USP. Contabilidade Introdutria - Ed. Atlas - 8 ed. - So Paulo. CFC e Sebrae. Micro e Pequenas Empresas Manuais de Procedimentos Contbeis - So Paulo - 1993. Piletti, Balduino e Guimares, Sebastio . Contabilidade Geral - Ed. Atlas - 4 ed. - So Paulo - 1983. Fonseca, Rosangela. Curso de Contabilidade Geral - Ed. Meta - So Paulo - 1982. Johnson, H.T. e Kaplan, Robert S. Contabilidade Gerencial - Ed. Campus - So Paulo - 1993. Ribeiro, Osni M. Contabilidade Bsica - Ed. Saraiva - 18ed. So Paulo - 1991. CRC-RS

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