DIREITO TRIBUTRIO:

PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS: Os princpios tributrios podem ser divididos em dois grandes blocos: 1. Valor certeza: revela a necessidade de prover segurana jurdica aos contribuintes. Abrange os seguintes princpios: a) Legalidade; b) Anterioridade; c) Irretroatividade. 2. Valor justia: a) Isonomia tributria; b) No confisco; c) Capacidade contributiva; d) No cumulatividade. Previso: art. 150, CF (exceto o princpio da no cumulatividade). PRINCPIO DA LEGALIDADE: Est previsto no art. 150, I, CF e art. 97, CTN. Nenhum tributo poder ser institudo ou modificado seno por meio de lei. Significa que a instituio ou modificao de tributo deve ser feita por meio de lei. Instituio/modificao: art. 97 do CTN. Todos os elementos do tributo devero ser institudos ou modificados por lei. Os elementos do tributo so: - Fato gerador: conduta que gera incidncia. - Base de clculo: valor tributrio; base sobre a qual o tributo incide. - Alquota: percentual aplicvel sobre a base de clculo. - Sujeitos: ativo (aquele que efetiva a cobrana do tributo) e passivo (aquele que tem o dever de pagar). Taxatividade: tudo o que diz respeito ao tributo deve estar taxativamente e de forma especfica previsto em lei. Qualquer coisa que no diga respeito aos elementos do tributo no precisa de lei. Exemplo: prazo de pagamento no precisa estar em lei, pois no faz parte dos elementos do tributo. Pode ser definido por Portaria, Decreto, Regulamento. E a multa? A multa referente falta de pagamento do tributo tambm deve estar prevista em lei. Ela no elemento do tributo; um dado adicional que deve estar previsto em lei por ser uma prestao pecuniria vinculada ao no pagamento do tributo, e como tal, obrigao tributria principal. Ento, ela deve estar prevista em lei por ser obrigao tributria principal. Obrigao tributria principal tudo o que envolva entrega de dinheiro ao Estado, e por isso, deve estar prevista em lei.

Atualizao/correo monetria da base de clculo representa aumento de tributo? No aumento de tributo, sendo simples correo para recomposio do valor correto, podendo ser institudo por decreto. OBS: Ver REsp 908610. Qual lei? A regra geral lei ordinria. Alguns instrumentos possuem fora de lei ordinria (podem modificar tributos): - Lei delegada: art. 68, CF. - Medida provisria: art. 62, CF. possvel que o tributo seja exigido antes mesmo da MP ser convertida em lei. OBS: MP no pode tratar de tributo cuja instituio ou majorao dependa de lei complementar. Dependem de lei complementar as seguintes matrias: 1. Emprstimos compulsrios: art. 148, CF. 2. Imposto sobre grandes fortunas: art. 153, VII, CF. 3. Impostos e contribuies residuais da Unio: art. 154, I e art. 195, 4, CF. Excees legalidade: as alquotas de alguns tributos podem ser modificadas por meio de Decreto. So eles: 1. Impostos extrafiscais: art. 153, 1, CF. As alquotas podem ser alteradas por decreto. So impostos cuja finalidade primeira no est relacionada arrecadao. Atuam diretamente na economia. Por isso, a alterao de alquotas deve ser rpida. So eles: - Imposto de importao; - Imposto de exportao; - IPI; - IOF. As alquotas podem ser alteradas por decreto, mas esta alterao deve observar os limites da lei. 2. CIDE combustveis: art. 177, 4, CF. Incide sobre a comercializao e importao de combustveis. Nesse caso, as alquotas tambm podero ser alteradas por decretos. Tambm devem ser observados os limites da lei. 3. ICMS combustveis: art. 155, 4, CF. As alquotas sero definidas por deliberao entre os Estados e o DF. O resultado da deliberao o convnio, que um documento proveniente do Poder Executivo. um decreto conjunto. O convnio a deliberao necessria para a definio das alquotas do ICMS combustveis. Esta uma exceo genuna ao princpio da legalidade. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE (ou da no surpresa): Estabelece uma vacatio legis especfica para o Direito Tributrio. Na redao originria da CF/88, havia uma regra geral e uma regra especfica. A regra geral estava no art. 150, III, b, CF e a regra especfica no art. 195, 6, CF. A regra especfica somente se aplicava s contribuies destinadas ao financiamento da seguridade social (90 dias aps a data da publicao da lei, poderiam ser cobradas as contribuies). Era chamada pela doutrina de anterioridade mitigada,

pois era reduzida. Exemplo: lei que institui a COFINS em abril/95 somente produziria efeitos em julho/95. A regra geral, aplicvel, em regra, a todos os tributos, dizia que a lei que institui ou majora tributo somente produziria efeitos a partir do exerccio seguinte data da sua publicao. Exemplo: lei de IR em abril/95 somente produziria efeitos em janeiro/96. Ocorre que, se a lei fosse publicada em 30/12/95 tambm produziria efeitos em 01/01/96. Na verdade, esta era a anterioridade mitigada, pois possibilitava leis com somente um dia de vacatio legis. Por esse motivo, a CF foi modificada em 2003, para acrescentar garantias ao contribuinte. A EC 42/2003 estabeleceu uma condio para que a lei produza efeitos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte: entre a data da publicao da lei e a produo de efeitos, deve haver, no mnimo, 90 dias. No basta que seja publicada no exerccio anterior. Essa modificao introduziu no Direito Tributrio uma vacatio legis mnima e necessria de 90 dias (regra geral). Regra: exerccio seguinte + 90 dias mnimos entre publicao e efeitos (art. 150, III, b e c, CF (EC 42/2003). Excees: art. 150, 1, CF. Exigncia imediata Ex: Lei 20/06/08 efeitos em 21/06/08. - Imposto extraordinrio de guerra; - Emprstimo compulsrio decorrente de calamidade pblico, guerra externa ou sua iminncia. - Impostos extrafiscais: IE; II; IOF. Apenas 90 dias Ex: Lei 20/06/2008 efeitos em 20/09/08. - IPI; - ICMS combustveis; - CIDE combustveis; - Contribuies do art. 195, CF (art. 195, 6, CF). Apenas exerccio seguinte Ex: Lei 20/12/2008 efeitos em 01/01/2009. - IR: imposto anual, cujo recolhimento contempla o perodo de janeiro a dezembro. - Alteraes de base de clculo do IPTU e do IPVA; - Emprstimo compulsrio decorrente de investimento pblico relevante.

O princpio da anterioridade se aplica nos casos de instituio e modificao dos tributos. Houve no STF uma discusso sobre a prorrogao da CPMF. O STF decidiu que, em caso de prorrogao de tributo, no incide o princpio da anterioridade (ADI 2666/DF). MP: em regra, a partir da publicao da MP, j comea a contar o princpio da anterioridade. Exemplo: MP 20/02/06 (COFINS). O prazo de validade inicial da MP de 60 dias (20/04/06). Se no convertida em lei, prorroga por mais 60 dias (20/06/06). Ocorre que o tributo, majorado em 20/02/06, produz efeitos aps 90 dias, ou seja, exigvel em 20/05/06, antes da converso em lei da MP. Se, ao final do prazo da MP, ela no for convertida em lei, o contribuinte j ter pago a contribuio majorada e no ter a sua restituio.

Essa regra no vale para os impostos, pois, para estes, o princpio da anterioridade s comea a contar a partir da converso da MP em lei (publicao). OBS: Princpio da anualidade: no existe mais. Dizia que o tributo s poderia ser exigido se fosse includo na lei oramentria anual como receita. Princpio da anterioridade e revogao de iseno: A iseno a dispensa legal do pagamento de tributo. De acordo com o STF, a revogao de iseno no representa majorao de tributo. Se a iseno no foi concedida por prazo certo e sob condio onerosa, revogvel a qualquer tempo. Assim, no h que se falar em aplicao do princpio da anterioridade. A lei que revoga a iseno aplicada imediatamente. Excees: art. 104, III, CTN. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE: Previso legal: art. 150, III, a, CF. A lei tributria no poder retroagir para alcanar fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Exemplo: Lei IPI (2002) alumnio: 1%. Lei IPI (2003) alumnio: 7%. Esta lei s se aplica para fatos geradores futuros. Excees: 1. Retroatividade benfica: art. 106, CTN. Se houver reduo de penalidade, pode haver aplicao retroativa. Condio: no existncia de pagamento. O ato deve estar em aberto. Exemplo: Lei 2002 IR: 20% multa : 45%. Em 2003 ocorre o fato gerador no pagamento. Lei 2004 IR: 15% multa: 35%. Em 2005 fiscalizao lanamento (cobrar IR no pago). Em regra, a lei de 2004 somente se aplicaria aos fatos geradores futuros, ou seja, ocorridos a partir da publicao da lei. Qual o imposto devido? Ser o IR com a alquota de 20%, pois tributo nunca retroage! Aplica-se a lei vigente na poca do fato gerador. Qual a multa devida? Ser a multa de 35%, pois deve-se aplicar a penalidade mais benfica. Somente se aplica em relao a atos em aberto, ou seja, no definitivamente julgados. 2. Art. 144, 1, CTN: hiptese de retroatividade da lei tributria. Procedimento de fiscalizao + dvida fundada = quebra de sigilo. Exemplo: Em 99 fato gerador pagamento inferior (IR). Em 2001 LC 105 CPMF x IR.

Em 2002 fiscalizao CPMF 99 x IR 99 pode? Sim, pois a LC 105/01 somente instituiu novos critrios de fiscalizao, sendo aplicvel imediatamente e retroativamente. A Administrao pode utiliz-la para apurar fatos geradores passados. O STJ pacfico nesse sentido. OBS: Art. 185, caput, CTN, modificado pela LC 105/01: a alienao de bens j presumidamente fraudulenta nos casos de contribuinte com dbito inscrito na dvida ativa. PRINCPIO DA ISONOMIA (ou da no discriminao em matria tributria): Previsto no art. 150, II, CF. proibido instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontram em situao equivalente. O tratamento diferenciado dado s micro e pequenas empresas no fere o princpio da isonomia, pois estas no esto no mesmo patamar das demais empresas. O IGF tambm no ofende a isonomia, pois as grandes fortunas esto em patamar diferenciado. Princpio da uniformidade geogrfica: art. 151, I, CF: Os tributos devem ser uniformes em todo o territrio nacional quando se trate de tributo federal, sob pena de ofensa ao princpio da igualdade. Exceo: nos casos em que o tratamento diferenciado necessrio para a promoo do desenvolvimento de uma determinada rea do Pas. PRINCPIO DO NO CONFISCO: Previsto no art. 150, IV, CF. Os tributos no podero ter carter confiscatrio, ou seja, no podero ser to gravosos a ponto de privar o contribuinte do direito de propriedade. Multa pode ser confiscatria? O STF j decidiu em vrias ocasies que a multa tambm no pode ser confiscatria (ADI 2010/DF). A anlise do carter confiscatrio ou no do tributo depende do caso concreto. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: Previsto no art. 145, 1, CF. Segundo a CF, aplicvel apenas aos impostos. Determina a graduao segundo a capacidade econmica do contribuinte. De acordo com a doutrina devem-se diferenciar os seguintes conceitos: a) Capacidade contributiva: s existe quando a pessoa ganha bem o suficiente para pagar tributo. uma capacidade especfica voltada imposio tributria.

b) Capacidade econmica: a capacidade que a pessoa tem de ganhar algum dinheiro, de acumular alguma riqueza e majorar o seu patrimnio. a capacidade de acumular ou captar riqueza. A existncia de capacidade econmica no implica a existncia de capacidade contributiva. A CF estabelece algumas tcnicas de aferio da capacidade contributiva. Progressividade de alquotas: os tributos sero progressivos de acordo com a base de clculo. Quanto maior a base de clculo (valor tributvel), maior a alquota. Exemplo: IR (alquotas de 0, 15% e 27,5%, dependendo da base de clculo). Quais so os impostos progressivos, de acordo com a CF? 1. IR: necessariamente progressivo. Alquotas de 0, 15% e 27,5%, dependendo da base de clculo. 2. ITR: art. 153, VI, e 4, CF: progressividade extrafiscal. A progressividade do ITR no se relaciona com a capacidade contributiva. O ITR um imposto da Unio que incide sobre a propriedade rural. Tem por funo estimular as propriedades produtivas. O ITR tem uma progressividade s avessas ou regressividade de alquotas, ou seja, quanto maior a produtividade do imvel, menor ser a alquota. uma forma de estimular o cumprimento da funo social da propriedade rural. Por isso, no tem relao com a capacidade contributiva, mas com o cumprimento da funo social da propriedade. 3. IPVA (EC 42/03): tcnica de diferenciao de alquotas. A tcnica de diferenciao de alquotas est no art. 155, 6, CF. Alquotas diferenciadas em razo do tipo e utilizao do veculo. 4. IPTU: progressividade fiscal (relacionada com a capacidade contributiva) e progressividade extrafiscal (no se relaciona com a capacidade contributiva). Progressividade original do IPTU Progressividade extrafiscal (art. 182, CF). Exemplo: Em 2001 IPTU 1%; Em 2001 notificao (subutilizao); Em 2002 IPTU 1,5% Em 2003 IPTU 2% (...). As alquotas so progressivas no tempo. Quanto mais tempo o imvel ficar subutilizado, as alquotas aumentam progressivamente. Progressividade a partir da EC 29/2000 Progressividade extrafiscal (182, 4, CF) + Progressividade fiscal (156, 1, CF). Alquotas diferenciadas de acordo com: - Valor; - Localizao; - Uso (comercial, industrial, residencial).

De acordo com o STF, o IPTU com a progressividade fiscal (uso/localizao/valor) somente pode ser exigido a partir da EC 29/2000. Antes, no podia. Smula 668 do STF: INCONSTITUCIONAL A LEI MUNICIPAL QUE TENHA ESTABELECIDO, ANTES DA EMENDA CONSTITUCIONAL 29/2000, ALQUOTAS PROGRESSIVAS PARA O IPTU, SALVO SE DESTINADA A

ASSEGURAR O CUMPRIMENTO DA FUNO SOCIAL DA PROPRIEDADE URBANA. OBS: ITBI no tem progressividade prevista na CF, ento no pode ser progressivo. Smula 656 do STF. A progressividade s pode ser prevista na CF. Qualquer outro imposto que no esteja previsto na lista anterior no progressivo. Smula 656: INCONSTITUCIONAL A LEI QUE ESTABELECE ALQUOTAS PROGRESSIVAS PARA O IMPOSTO DE TRANSMISSO "INTER VIVOS" DE BENS IMVEIS - ITBI COM BASE NO VALOR VENAL DO IMVEL. IPI no progressivo, mas seletivo. A seletividade uma forma de garantir uma tributao menor aos bens de consumo bsico, enquanto os suprfluos so tributados com alquotas maiores. PRINCPIO DA NO CUMULATIVIDADE: uma tcnica destinada a reduzir a tributao sobre o consumo. Essa tcnica envolve a compensao entre crditos e dbitos. Os impostos no cumulativos so: - ICMS: art. 155, 2, I, CF. - IPI: art. 153, 3, II, CF. Exemplo: Matria-prima: Indstria distribuidor atacado varejo consumidor final. O ICMS incide sobre todas essas etapas, ou seja, toda vez que tiver circulao de mercadoria (venda). Trata-se de incidncia plurifsica, ou seja, incidncia do imposto sobre todas as fases do consumo. O resultado seria que o valor do tributo ficaria muito alto. A no cumulatividade uma tcnica para reduzir o nus tributrio sobre essas circulaes. A tcnica faz uma compensao entre o imposto repassado no preo. Haver incidncia apenas sobre o valor agregado. Se o industrial vendeu por 100 e o distribuidor vendeu por 150, somente haver incidncia sobre os 50. Ou seja, a no cumulatividade significa compensao entre o tributo repassado por conta da operao anterior e imposto pago por conta da operao seguinte. OBS: LER IMUNIDADES NA CF.