Resumen tcnico Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB.

Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIFF 8. SEGMENTOS DE OPERACIONIIF 8 Segmentos de Operacin Principio bsico-Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen la naturaleza y los efectos financieros de las actividades de negocio que desarrolla y los entornos econmicos en los que opera. Esta NIIF se aplicar a: (a) los estados financieros separados o individuales de una entidad: (i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o (ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico; y (b) los estados financieros consolidados de un grupo con una entidad controladora: (i) cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio neto se negocien en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los mercados locales y regionales), o (ii) que registre, o est en proceso de registrar, los estados financieros consolidados en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico. La NIIF especifica la manera en que una entidad debe proporcionar informacin sobre sus segmentos de operacin en los estados financieros anuales y, como una modificacin correspondiente a la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia, requiere que una entidad proporcione informacin especfica sobre sus segmentos de operacin en la informacin financiera intermedia Tambin establece los requerimientos para la revelacin de informacin relacionada sobre productos y servicios, reas geogrficas y principales clientes. La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin financiera y descriptiva acerca de los segmentos sobre los que debe informar. Estos son los segmentos de operacin o agregaciones de los mismos que cumplen criterios especficos. Los segmentos de operacin son componentes de una entidad sobre la que se dispone de informacin financiera separada que es evaluada regularmente por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin para decidir cmo asignar recursos y para evaluar el rendimiento. Generalmente, se requiere que la informacin financiera se proporcione sobre la misma base que la usada internamente para evaluar el rendimiento de los segmentos de operacin y para decidir cmo asignarles recursos. La NIIF requiere que una entidad proporcione una medicin del resultado de los segmentos de operacin y de los activos de los segmentos Tambin requiere que una entidad suministre una medida de los pasivos de los segmentos y partidas concretas de ingresos y gastos cuando tales medidas se facilitan regularmente a la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin. La norma requiere conciliaciones entre los totales correspondientes a los ingresos de las actividades ordinarias, resultado, activos, pasivos y otros importes revelados acerca de los segmentos sobre los que se informa y los importes correspondientes de los estados financieros de la entidad. La NIIF requiere que una entidad proporcione informacin sobre los ingresos procedentes de sus productos o servicios (o grupos de productos similares y servicios), sobre los pases en los que obtiene ingresos de las actividades ordinarias y mantiene activos, y sobre los clientes ms importantes, con independencia de que esa informacin sea utilizada por la gerencia en la toma de decisiones sobre las operaciones. Sin embargo, la NIIF no requiere que una entidad proporcione informacin que no se prepare para uso interno si la informacin necesaria no est disponible y el costo de obtenerla podra ser excesivo. La NIIF tambin requiere que una entidad facilite informacin descriptiva sobre la forma en que se determinan los segmentos de operacin, los productos y servicios proporcionados por los segmentos, las diferencias entre las mediciones utilizadas al proporcionar la informacin financiera segmentada y la utilizada en los estados financieros de la entidad, y los cambios en la medicin de los importes de los segmentos de un periodo a otro. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N Alcance 1 Esta Norma se aplicar al contabilizar en la contabilizacin de las participaciones en negocios conjuntos, as como para informar sobre sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados financieros de los participantes e inversores, con independencia de las estructuras o formas que adopten las actividades llevadas a cabo por tales del negocios conjuntos. No obstante, no ser de aplicacin en las participaciones en negocios conjuntos mantenidas por: (a) entidades de capital de riesgo, o (b) instituciones de inversin colectiva como fondos de inversin u otras entidades similares, entre las que se incluyen los fondos de seguro ligados a inversiones que, desde su reconocimiento inicial, hayan sido designados para ser contabilizadas al valor razonable con cambios en resultados, o se hayan clasificado como mantenidas para negociar y se contabilicen de acuerdo con la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Estas inversiones se medirn al valor razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo se reconocern en el resultado del periodo en que tengan lugar dichos cambios. 2 Un participante, con inversiones en una entidad controlada conjuntamente, quedar exento de aplicar los prrafos 30 (consolidacin proporcional) y 38 (mtodo de la participacin), siempre que cumpla las siguientes condiciones:

31 PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

(a) la participacin se clasifica como mantenido para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos Hasta la Venta y Operaciones Discontinuadas; (b) sea aplicable la excepcin del prrafo 10 de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, que permite a una controladora, que tambin tenga participaciones en una entidad controlada conjuntamente, no elaborar estados financieros consolidados; o (c) se cumplan todas las condiciones que siguen: (i) el participante es una subsidiaria sin accionistas minoritarios o con accionistas minoritarios (incluyendo a los titulares de acciones sin derecho a voto), que han sido informados de que el participante no aplicar el mtodo de la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin y no han manifestado objeciones a ello. los instrumentos de pasivo o de patrimonio del participante no se negocian en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales);

(ii)

(iii) el participante no registra, ni est en proceso de registrar sus estados financieros en una comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; y (iv) la controladora ltima, o alguna de las controladoras intermedias del participante, elaboran estados financieros consolidados, disponibles para el pblico, que cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Definiciones 3 Los siguientes trminos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Control es el poder de dirigir las polticas financiera y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la participacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al coste, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad que corresponde al participante. El resultado del periodo del participante recoger la porcin que le corresponda en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta. Un inversor en un negocio conjunto es una parte implicada en el negocio conjunto que no toma parte en el control conjunto sobre el mismo. Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica que se da unicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas, de las actividades requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el contro (los participantes). Un negocio conjunto es un acuerdo contractual en virtud del cual dos o ms participantes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. Consolidacin proporcional es un mtodo de contabilizacin en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea combinndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o informando sobre ellos en rbricas separadas dentro de tales estados. Los estados financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea ste una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos de la entidad en la que se ha invertido. Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de operacin de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Un participante es cada una de las partes implicadas en un negocio conjunto que tiene control conjunto sobre el mismo. 4 La consolidacin proporcional y el mtodo de la participacin no se aplicarn en los estados financieros separados ni en los estados financieros de una entidad que no cuente con subsidiarias, asociadas o participaciones en negocios controlados conjuntamente conjuntamente. Los estados financieros separados son aqullos que se presentan adicionalmente a los estados financieros consolidados, a los estados financieros en los que las inversiones se contabilizan utilizando el mtodo de la participacin o a los estados financieros en los que las participaciones en los negocios conjuntos se consolidan proporcionalmente. Los estados financieros separados pueden o no ser anexados, o bien pueden o no acompaar, a los estados financieros citados. Las entidades que estn eximidas de la consolidacin, de acuerdo con el prrafo 10 de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, pueden presentar los estados financieros separados como sus nicos estados financieros. Esta misma disposicin se aplica a las entidades eximidas de aplicar el mtodo de la participacin, en funcin del apartado (c) del prrafo 13 de la NIC 28 Inversiones en Asociadas, y a las entidades eximidas de aplicar la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin, en funcin de lo establecido en el prrafo 2 de esta Norma.

Formas de negocios conjuntos 7 Los negocios conjuntos pueden tener diferentes formas y estructuras. En esta Norma se identifican tres grandes tiposoperaciones controladas de forma conjunta, activos controlados de forma conjunta y entidades controladas de forma conjunta, todos ellos cumplen la definicin y se describen habitualmente como negocios conjuntos. Las siguientes son caractersticas comunes a todos los negocios conjuntos: (a) tienen dos o ms participantes ligados por un acuerdo contractual; y (b) el acuerdo contractual establece la existencia de control conjunto. Control conjunto 8 El control conjunto puede no darse en el caso de que la participada se encuentre en un proceso concursal o de reorganizacin legal, o bien cuando opere bajo importantes restricciones a largo plazo que condicionen su capacidad para transferir fondos al participante. Si se conserva el control conjunto, los anteriores sucesos no son, en s mismos, suficientes para justificar la falta de aplicacin de esta Norma al contabilizar los negocios conjuntos.

Acuerdo contractual 9 La existencia de un acuerdo contractual distingue a las inversiones que implican control conjunto de las inversiones en asociadas, en las cuales el inversor tiene influencia significativa (vase la NIC 28). No son negocios conjuntos, a los efectos de esta Norma, las actividades que no cuenten con un acuerdo contractual donde se establezca ese control conjunto. El acuerdo contractual puede manifestarse de diferentes maneras, por ejemplo, mediante un contrato entre los participantes o mediante las actas de las reuniones mantenidas entre ellos. En algunos casos, el acuerdo se incorpora a los estatutos u otros reglamentos del negocio conjunto. Cualquiera que sea la forma, el acuerdo contractual se formaliza generalmente por escrito, y trata cuestiones tales como las siguientes: (a) la actividad, su duracin y las obligaciones de informacin financiera del negocio conjunto; (b) el nombramiento del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente del negocio conjunto, as como los derechos de voto de los participantes; (c) las aportaciones al capital hechas por los participantes; y (d) el reparto entre los participantes de la produccin, los ingresos, los gastos o los resultados del negocio conjunto. 11 12 El acuerdo contractual establece un control comn sobre el negocio conjunto. Tal requisito asegura que ningn participante, por s solo, est en posicin de controlar la actividad desarrollada. En el acuerdo contractual se puede designar a uno de los participantes como gerente o administrador del negocio conjunto. Quien acte como administrador no controla el negocio conjunto, sino que lo hace aplicando, en virtud de los poderes que le han sido delegados, las polticas financiera y de operacin acordadas entre todos los participantes, en cumplimiento del acuerdo contractual. Si este administrador tuviera poder para dirigir las polticas financiera y de operacin de la actividad econmica, controlara el negocio, y ste se convertira en una entidad subsidiaria del administrador, perdiendo su carcter de negocio conjunto.

10

Operaciones controladas de forma conjunta 13 Algunas veces, la operacin de un negocio conjunto implica tan slo el uso de activos y otros recursos de los participantes en el mismo, y no la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o el establecimiento de una estructura financiera independiente de los participantes. As, cada participante utilizar sus elementos de propiedades, planta y equipo y gestionar sus propios inventarios. Tambin incurrir, cada uno de ellos, en sus propios gastos y pasivos, obteniendo asimismo su propia financiacin, que pasar a formar parte de sus propias obligaciones. Las actividades del negocio conjunto podrn llevarse a cabo por los empleados del participante, al tiempo que realizan actividades similares para el mismo. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto contendr las normas precisas para el reparto, entre los participantes, de los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y de cualquier gasto compartido. Un ejemplo de operacin controlada conjuntamente se da cuando dos o ms participantes combinan sus operaciones, recursos y experiencia con la finalidad de fabricar, comercializar y distribuir conjuntamente un producto especfico, por ejemplo una aeronave. Cada participante llevar a cabo una fase distinta del proceso de fabricacin. Cada participante soportar sus propios costos y obtendr una parte de los ingresos ordinarios por la venta del avin, proporcin que se determinar en funcin de los trminos del acuerdo contractual. Con respecto a sus participaciones en operaciones controladas de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: (a) los activos que estn bajo su control y los pasivos en los que ha incurrido; y

14

15

(b) los gastos en que ha incurrido y su parte en los ingresos obtenidos de la venta de bienes o prestacin de servicios por el negocio conjunto. 16 Puesto que los activos, pasivos, gastos e ingresos del negocio conjunto ya se encuentran reconocidos en los estados financieros del participante, no sern precisos ajustes ni otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas, al elaborar y presentar los estados financieros consolidados del participante. Podra no ser necesario, para el negocio conjunto, llevar registros contables por separado ni elaborar estados financieros. No obstante, los participantes podran decidir elaborar informes contables para la gerencia, de manera que se pueda evaluar el desempeo del negocio conjunto.

17

Activos controlados de forma conjunta 18 Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos del negocio conjunto. Estos activos se utilizan para que los participantes obtengan beneficios. Cada participante podr obtener una parte de la produccin de los activos, y asumir la proporcin acordada de los gastos incurridos. Este tipo de negocios conjuntos no implica la constitucin de una sociedad por acciones, ni de una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de la que tienen los participantes. Cada uno de ellos controlar su parte de los beneficios econmicos futuros a travs de su participacin en el activo controlado conjuntamente. Muchas actividades en la industria del petrleo, del gas natural y de la extraccin de minerales, utilizan activos controlados conjuntamente; por ejemplo diversas compaas de produccin de petrleo pueden controlar y operar conjuntamente un oleoducto. Cada participante utiliza el oleoducto para transportar su propia produccin, y se compromete a soportar la proporcin convenida de gastos de operacin del mismo. Otro ejemplo de un activo controlado conjuntamente se produce cuando dos entidades controlan una propiedad de inversin, de forma que cada una de ellas obtiene una parte de los alquileres recibidos y soporta una parte de los gastos. Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, el participante reconocer en sus estados financieros: (a) su porcin de los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza; (b) cualquier pasivo en que haya incurrido; (c) su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto; (d) cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto; y (e) cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto. 22 Con respecto a su participacin en activos controlados conjuntamente, cada participante incluir en sus registros contables y reconocer en sus estados financieros: (a) Su porcin de los activos controlados conjuntamente, clasificados de acuerdo con la naturaleza de los mismos, y no como una inversin. Por ejemplo, la participacin en un oleoducto controlado conjuntamente se clasificar como propiedades, planta y equipo. (b) Cualquier pasivo en que haya incurrido, por ejemplo los generados al financiar su parte de los activos. (c) Su porcin de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con otros participantes, en relacin con el negocio conjunto. (d) Cualquier ingreso por venta o uso de su parte en la produccin del negocio conjunto, junto con su porcin de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio conjunto. (e) Cualquier gasto en que haya incurrido como consecuencia de su participacin en el negocio conjunto, por ejemplo los relativos a la financiacin de su participacin en los activos o a la venta de su parte de la produccin. Puesto que los activos, pasivos, ingresos y gastos estn ya reconocidos en los estados financieros del participante, no sern necesarios ajustes ni otros procedimientos de consolidacin con respecto a esas partidas al elaborar los estados financieros consolidados del participante. 23 El tratamiento contable de los activos controlados de forma conjunta, reflejar la esencia y realidad econmicas, y generalmente la forma legal del negocio conjunto. Los registros contables del negocio conjunto pueden quedar limitados a los gastos incurridos en comn por los participantes, que sern finalmente distribuidos entre ellos de acuerdo con las proporciones convenidas. Podran no elaborarse estados financieros del negocio conjunto, aunque los participantes pueden preparar informes para la gerencia con el objeto de evaluar el rendimiento del negocio conjunto.

19

20

21

Entidades controladas de forma conjunta 24 Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio conjunto que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en las cuales cada participante

adquiere una participacin. La entidad operar de la misma manera que otras entidades, salvo que exista un acuerdo contractual entre los participantes, donde se establezca el control conjunto sobre la actividad econmica de la misma. 25 La entidad controlada conjuntamente controlar los activos del negocio conjunto, incurrir en pasivos y gastos y obtendr ingresos. Podr celebrar contratos en su propio nombre y obtener financiacin para el desarrollo de los objetivos de la actividad conjunta. Cada participante tendr derecho a una porcin de los resultados de la entidad controlada conjuntamente, aunque en algunas de ellas tambin se comparta lo producido por el negocio conjunto. Un ejemplo frecuente de entidad controlada conjuntamente se produce cuando dos entidades combinan sus operaciones en una determinada lnea de actividad, transfiriendo los correspondientes activos y pasivos a la entidad controlada conjuntamente. Otro ejemplo se da cuando una entidad emprende actividades en un pas extranjero con la colaboracin del gobierno o de un organismo pblico de ese pas, mediante el establecimiento de una entidad separada bajo control comn de la entidad y de dicho gobierno u organismo pblico. Muchas entidades controladas de forma conjunta son similares, en esencia, a los negocios conjuntos que se han denominado operaciones o activos controlados de forma conjunta. Por ejemplo, los participantes pueden transferir un activo controlado conjuntamente, tal como un oleoducto, a la entidad controlada conjuntamente por razones fiscales o de otro tipo. De la misma manera, los participantes pueden aportar, a la entidad controlada conjuntamente, activos que vayan a operar en comn. Algunas actividades controladas conjuntamente implican tambin el establecimiento de una entidad controlada conjuntamente para desarrollar aspectos concretos de la actividad, como por ejemplo el diseo, la promocin, la distribucin o el servicio post-venta del producto. La entidad controlada conjuntamente llevar sus propios registros contables, elaborando y presentando sus estados financieros al igual que otras entidades, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Normalmente, cada participante aportar dinero u otros recursos a la entidad controlada conjuntamente. Estas aportaciones se inscribirn en los registros contables del participante, que las reconocer en sus estados financieros como una inversin en la entidad controlada conjuntamente.

26

27

28

29

Estados financieros del participante Consolidacin proporcional 30 El participante reconocer su participacin en la entidad controlada de forma conjunta aplicando la consolidacin proporcional o el mtodo alternativo descrito en el prrafo 38. Si utiliza la consolidacin proporcional, emplear uno de los dos formatos de presentacin identificados a continuacin. El participante reconocer su participacin en la entidad controlada conjuntamente, utilizando uno de los dos formatos de presentacin aplicables a la consolidacin proporcional, con independencia de que posea tambin inversiones en subsidiarias o de que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados. Al reconocer su participacin en una entidad controlada de forma conjunta, es esencial que el participante refleje la esencia y realidad econmicas del acuerdo contractual, ms que la simple estructura o forma particular del negocio conjunto. En el caso de una entidad controlada conjuntamente, el participante tiene control, sobre su porcin de los beneficios econmicos futuros, a travs de su participacin en los activos y pasivos del negocio conjunto. La esencia y realidad econmicas quedarn reflejados, en los estados financieros consolidados del participante, cuando ste reconozca su participacin en los activos, pasivos, gastos e ingresos, de la entidad controlada conjuntamente, utilizando uno de los dos formatos de presentacin de informacin del mtodo de consolidacin proporcional, que se describen en el prrafo 34. La aplicacin de la consolidacin proporcional significa que el balance del participante incluir su parte de los activos controlados conjuntamente, as como su parte de los pasivos de los que es conjuntamente responsable. La cuenta de resultados del participante incluir su parte de los ingresos y gastos de la entidad controlada de forma conjunta. Muchos de los procedimientos adecuados para la aplicacin de la consolidacin proporcional son similares a los procedimientos de consolidacin de las inversiones en subsidiarias, segn se han establecido en la NIC 27. Para llevar a cabo la consolidacin proporcional pueden utilizarse diferentes formatos de presentacin. El participante podr combinar su parte de cada uno de los activos, pasivos, ingresos y gastos lnea por lnea con las partidas similares de sus estados financieros. Por ejemplo, puede combinar su parte de los inventarios en la entidad controlada conjuntamente con sus propios inventarios, y su parte de las propiedades, planta y equipo en la entidad controlada de forma conjunta con la partida homnima de sus propios activos. Alternativamente, el participante podr incluir en partidas separadas dentro de sus estados financieros, su parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos en la entidad controlada conjuntamente. Por ejemplo, podra presentar su parte de los activos corrientes en la entidad controlada conjuntamente por separado, dentro de sus activos corrientes; y podra presentar su parte de las propiedades, planta y equipo en la entidad controlada conjuntamente por separado, dentro de sus propiedades, planta y equipo. Ambos formatos de presentacin de la informacin mostrarn idnticos importes, tanto del resultado del periodo como de las clasificaciones correspondientes a los activos, pasivos, ingresos y gastos, razn por la que ambos son aceptables para los propsitos de esta Norma.

31

32

33

34

35

Independientemente del formato utilizado para efectuar la consolidacin proporcional, no resultar adecuado compensar activos o pasivos mediante la deduccin de otros pasivos o activos, respectivamente, ni compensar gastos o ingresos mediante la deduccin de otros ingresos o gastos, respectivamente, a menos que exista un derecho legal para hacerlo, y siempre que la compensacin se corresponda con la expectativa de realizacin del activo o de cancelacin del pasivo en cuestin. El participante dejar de aplicar la consolidacin proporcional desde la fecha en que cese su participacin en el control conjunto sobre la entidad controlada conjuntamente. El participante dejar de aplicar la consolidacin proporcional desde la fecha en que cese de compartir el control en la entidad controlada conjuntamente. Esto puede suceder, por ejemplo, cuando el participante se desapropie de su participacin, o cuando surjan restricciones externas sobre la entidad controlada conjuntamente que le impidan ejercer este control.

36 37

Mtodo de la participacin 38 39 Como alternativa a la consolidacin proporcinal descrita en el prrafo 30, el participante reconocer su participacin en una entidad controlada de forma conjunta aplicando el mtodo de la participacin. El inversor reconocer su participacin en la entidad controlada conjuntamente aplicando el mtodo de la participacin, con independencia de que posea tambin inversiones en subsidiarias o de que designe a sus estados financieros como estados financieros consolidados. Algunos participantes reconocen sus participaciones en entidades controladas conjuntamente aplicando el mtodo de la participacin, tal como se describe en la NIC 28. El uso del mtodo de la participacin es defendido por aqullos que sostienen que es inadecuado combinar partidas propias con otras de entidades controladas conjuntamente, as como por aqullos que creen que los participantes tienen influencia significativa, en lugar de control conjunto, en la entidad controlada conjuntamente. Esta Norma no recomienda el uso del mtodo de la participacin, porque considera que la consolidacin proporcional refleja mejor la esencia y realidad econmicas de la participacin en la entidad bajo control comn, es decir, el control sobre su parte de los beneficios econmicos futuros. No obstante, esta Norma permite utilizar el mtodo de la participacin como un mtodo alternativo al informar sobre las participaciones en entidades controladas conjuntamente. El participante dejar de aplicar el mtodo de la participacin desde la fecha en que cese su participacin en el control conjunto o su influencia significativa sobre la entidad controlada de forma conjunta.

40

41

Excepciones a la consolidacin proporcional y al mtodo de la participacin 42 43 Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizan segn lo dispuesto en dicha NIIF. Cuando la participacin en una entidad controlada conjuntamente previamente clasificada como mantenida para la venta deja de satisfacer los criterios para tener dicha consideracin, se contabilizar utilizando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin como efectos desde la fecha de su clasificacin como mantenida para la venta. Los estados financieros para los ejercicios desde su clasificacin como mantenidos para la venta sern modificados convenientemente. [Eliminado] Desde la fecha en que la entidad controlada de forma conjunta se convierta en subsidiaria del participante en el negocio conjunto, ste contablizar su participacin de acuerdo con la NIC 27. De forma similar, desde la fecha en que la entidad controlada conjuntamente se convierta en asociada del participante en el negocio conjunto, ste contabilizar su participacin de acuerdo con la NIC 28.

44 45

Estados financieros separados del participante 46 47 En los estados financieros separados del participante, la participacin en una entidad controlada de forma conjunta se contabilizar de acuerdo con los prrafos 37 a 42 de la NIC 27. Esta Norma no establece qu entidades deben elaborar estados financieros separados disponibles para uso pblico.

Transacciones entre un participante y el negocio conjunto 48 Cuando el participante aporte o venda activos al negocio conjunto, el reconocimiento de cualquier porcin de las prdidas o ganancias derivadas de la transaccin, reflejar la esencia econmica de la misma. Mientras el negocio conjunto conserve los activos cedidos y el participante haya transferido los riesgos y ventajas significativos de la propiedad, ste reconocer slo la porcin de la prdida o ganancia que sea atribuible a las participaciones de los dems participantes.1 El participante reconocer el importe total de cualquier prdida, cuando la aportacin o la venta haya puesto de manifiesto una reduccin del valor neto realizable de los activos corrientes o una prdida por deterioro del valor de los bienes transferidos.

Vase tambin la SIC-13 Entidades Controladas ConjuntamenteAportaciones no Monetarias de los Participantes.

49

Cuando un participante en un negocio conjunto compre activos procedentes del mismo, ste no reconocer su porcin en los beneficios del negocio conjunto procedente de la transaccin hasta que los activos sean revendidos a un tercero independiente. El participante reconocer su parte en las prdidas que resulten de la transaccin de forma similar a los beneficios, a menos que tales prdidas se reconozcan inmediatamente porque representen una disminucin en el valor neto realizable de los acivos corrientes o de una prdida por deterioro del valor de tales bienes. Al evaluar si una transaccin entre el participante y el negocio conjunto pone de manifiesto el deterioro del valor del activo, el participante determinar el importe recuperable del activo de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Cuando proceda a determinar el valor de uso, el participante estimar los flujos de efectivo futuros del activo, a partir de la suposicin de que el activo se utilizar de forma continuada, y finalmente el negocio conjunto se desapropiar del mismo.

50

Informacin sobre las participaciones en negocios conjuntos dentro de los estados financieros de un inversor 51 El inversor en un negocio conjunto que no tenga control conjunto sobre el mismo, contabilizar la inversin de acuerdo con la NIC 39 o bien, si posee influencia significativa en el negocio conjunto, de acuerdo con la NIC 28.

Administradores de negocios conjuntos 52 53 Los administradores o gerentes de un negocio conjunto contabilizarn cualquier retribucin percibida, de acuerdo con la NIC 18, Ingresos Ordinarios. Uno o varios de los participantes podra actuar como administradores o gerentes del negocio conjunto. Normalmente, los administradores sern retribuidos por cumplir este cometido. Estas comisiones se contabilizarn como gastos para el negocio conjunto.

Informacin a revelar 54 El participante revelar por separado del resto de los pasivos contingentes, salvo que la probabilidad de prdida sea remota, el importe total de los siguientes pasivos contingentes: (a) cualquier pasivo contingente en que haya incurrido el participante, en relacin con sus participaciones en negocios conjuntos, as como su parte proporcional en cada uno de los pasivos contingentes incurridos conjuntamente con los dems participantes; (b) su parte en los pasivos contingentes de los negocios conjuntos por los que est obligado de forma contingente; y (c) aqullos pasivos contingentes derivados del hecho de que el participante tenga responsabilidad contingente por los pasivos de los otros participantes en el negocio conjunto. 55 El participante revelar, por separado de los dems compromisos, el importe total relativo a los siguientes compromisos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos: (a) cualquier compromiso de inversin de capital, que haya asumido en relacin con su participacin en negocios conjuntos, as como su parte de los compromisos de inversin de capital asumidos conjuntamente con otros participantes; y (b) su participacin en los compromisos de inversin de capital asumidos por los propios negocios conjuntos. 56 El participante revelar, mediante una lista con las descripciones correspondientes, sus participaciones significativas en negocios conjuntos, as como su proporcin en la propiedad de las entidades controladas conjuntamente. El participante que reconozca sus participaciones en entidades controladas conjuntamente utilizando el formato de combinacin lnea por lnea de las partidas en la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin, revelar los importes totales de activos corrientes y a largo plazo, pasivos corrientes y a largo plazo, e ingresos y gastos relacionados con sus participaciones en negocios conjuntos. El participante revelar el mtodo utilizado para reconocer contablemente su participacin en las entidades controladas conjuntamente.

57

Fecha de vigencia 58 La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.

Derogacin de la NIC 31 (revisada en 2000) 59 Esta Norma deroga la NIC 31 Informacin Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos (revisada en 2000).

Resumen tcnico Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: PRESENTACIN E INFORMACIN A REVELAR El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificacin de los intereses, dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros y pasivos financieros. Los principios de esta Norma complementan los relativos al reconocimiento y medicin de los activos y pasivos financieros, de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y a la revelacin de informacin sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar. El emisor de un instrumento financiero lo clasificar en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con la esencia econmica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de patrimonio. El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluar las condiciones de ste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se clasificarn por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio. Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar, simultneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas: (a) Efectivo; (b) Un instrumento de patrimonio neto de otra entidad; (c) Un derecho contractual: (i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o (ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o (d) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada a recibir una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propios, o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas: (a) Una obligacin contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o (b) Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando los instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea: (i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar obligada a entregar una cantidad variable de instrumentos de patrimonio propio, o (ii) un instrumento derivado que fuese o pudiese ser liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Para este propsito, no se incluirn entre los instrumentos de patrimonio propio de la entidad aqullos que sean, en s mismos, contratos para la futura recepcin o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos. Un instrumento financiero puede obligar a la entidad a entregar efectivo u otro activo financiero, o bien a liquidarlo como si fuera un pasivo financiero, en el caso de que ocurra o no ocurra algn hecho futuro incierto (o en funcin del resultado de circunstancias inciertas) que estn fuera del control tanto del emisor como del tenedor del instrumento, como, por ejemplo, los cambios en un ndice burstil de acciones, en un ndice de precios al consumidor, en una tasa de inters o en determinados requerimientos fiscales, o bien en los niveles futuros que alcancen los ingresos ordinarios del emisor, su resultado neto o su razn de deuda a patrimonio. El emisor de este instrumento no tiene el derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro activo financiero (ni la liquidacin del instrumento tal como si fuera un pasivo financiero). Por lo tanto, ser un pasivo financiero para el emisor, a menos que: (a) la parte de la clusula de liquidacin contingente, que pudiera exigir la liquidacin en efectivo o en otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros) no sea genuina; o (b) slo en caso de liquidacin del emisor pueda requerirse que ste liquide la obligacin en efectivo o con otro activo financiero (o, en otro caso, de una forma similar a como se liquidan los pasivos financieros). Cuando un instrumento financiero derivado d a una de las partes el derecho a elegir la forma de liquidacin (por ejemplo, cuando el emisor o el tenedor puedan escoger la Liquidacin mediante un importe neto en efectivo, o bien intercambiando acciones por efectivo), ser un activo o un pasivo financiero, a menos que todas las alternativas de liquidacin indiquen que se trata de un instrumento de patrimonio.

Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el importe de las acciones propias en cartera se deducir del patrimonio. No se reconocer ninguna prdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisin o amortizacin de los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Estas acciones propias podrn ser adquiridas y posedas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La contraprestacin pagada o recibida se reconocer directamente en el patrimonio neto. Los intereses, dividendos, y prdidas y ganancias relativas a un instrumento financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocern como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio sern cargadas por la entidad directamente contra el patrimonio neto, por una cuanta neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transaccin que correspondan a cualquier partida del patrimonio neto se tratarn contablemente como una deduccin del patrimonio neto, por un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado. Un activo y un pasivo financiero sern objeto de compensacin, de manera que se presente en el balance su importe neto, cuando y slo cuando la entidad: (a) tenga, en el momento actual, el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y (b) tenga la intencin de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente. SIC 16 Capital en acciones - Recompra de instrumentos de capital propio (acciones propias) www.china-cpa.com | 12/25/2003 | Hua-Ander CPA Resumen de la SIC-16 Esta Interpretacin SIC es una interpretacin de la NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentacin e Esta interpretacin indica que las acciones propias se presentan en el balance como una deduccin del patrimonio neto, y la adquisicin de acciones propias se presentan en los estados financieros como un cambio en el patrimonio neto. Adems, no hay ganancia o prdida debe ser reconocida en la cuenta de resultados relativo a la venta, emisin o amortizacin de acciones propias, y la contraprestacin recibida debe ser presentada en los estados financieros como un cambio en el patrimonio neto. Fecha de vigencia: Ejercicios que comiencen en o despus del 1 de julio de 1999.

Resumen tcnico Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IASC y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar. Identificacin de un activo que podra estar deteriorado La entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad tambin: (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible se hubiese reconocido inicialmente durante el periodo anual corriente, se comprobar el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo. (b) Comprobar anualmente el deterioro del valor de la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios, de acuerdo con los prrafos 80 a 99. Si existiera algn indicio del deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimar para el activo individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la entidad determinar el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece (la unidad generadora de efectivo del activo). Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos. Medicin del importe recuperable

Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso. No siempre es necesario calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor, y por tanto no sera necesario calcular el otro valor. Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de venta o disposicin por otra va. Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. Los siguientes elementos deben reflejarse en el clculo del valor en uso de un activo: (a) una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros; (c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de inters de mercado sin riesgo; (d) el precio por soportar la incertidumbre inherente en el activo; y (e) otros factores, como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirn: (a) proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilizacin continuada del activo; (b) proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo por la utilizacin continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para preparar al activo para su utilizacin), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas segn una base razonable y uniforme, a dicho activo; y (c) los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibiran (o pagaran) por la venta o disposicin por otra va del activo, al final de su vida til. Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones no incluirn entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de: (a) una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha comprometido todava; o (b) la mejora o aumento del desempeo el activo. Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn: (a) entradas o salidas de efectivo por actividades de financiacin; ni (b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias. Reconocimiento y medicin de la prdida por deterioro del valor El importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin se denomina prdida por deterioro del valor. La prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluacin previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo ). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratar como un decremento de la revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma. Se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo (el grupo ms pequeo de unidades generadoras de efectivo al que se ha distribuido la plusvala comprada o los activos comunes de la entidad) si, y slo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de unidades), en el siguiente orden: (a) en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier plusvala comprada distribuida a la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades); y (b) a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de unidades), prorrateando en funcin del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades). Sin embargo, la entidad no reducir el importe en libros de un activo por debajo de la cantidad mayor de: (a) su valor razonable menos los costos de venta (si se pudiese determinar); (b) su valor en uso (si se pudiese determinar); y (c) cero. El importe de la prdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestin, se repartir prorrateando entre los dems activos que compongan la unidad (o grupo de unidades). Plusvalacomprada Para el propsito de comprobar el deterioro del valor, la plusvala comprada adquirida en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se espere se beneficiarn de las sinergias de la combinacin de negocios, independientemente de que otros activos o pasivos de la entidad adquirida se asignen a esas unidades o grupos de unidades. La comprobacin anual del deterioro del valor para una unidad generadora de efectivo a la que se haya asignado una plusvala comprada podr efectuarse en cualquier momento durante un periodo anual, siempre que se realice en la misma fecha dentro de cada periodo. Las comprobaciones del deterioro de valor de diferentes unidades generadoras

de efectivo pueden efectuarse en fechas diferentes. Sin embargo, si alguna de las plusvalas compradas asignadas a una unidad generadora de efectivo o la totalidad de ellas hubiera sido adquirida en una combinacin de negocios durante el periodo anual corriente, la comprobacin del deterioro de valor de esta unidad se efectuar antes de la finalizacin del periodo anual corriente. La Norma permite que los clculos detallados ms recientes, efectuados en el periodo precedente, sobre el importe recuperable que corresponde a una unidad o grupo de unidades generadoras de efectivo, a las que se haya distribuido plusvala comprada, sean usados en la prueba del deterioro para esa unidad o grupo de unidades dentro del periodo corriente, siempre que se cumplan unos requisitos especficos. Reversin de las prdidas por deterioro del valor La entidad evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvala comprada, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo. Se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en periodos anteriores para un activo, distinto de la plusvala comprada, si, y slo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. El importe de la reversin de una prdida por deterioro del valor en una unidad generadora de efectivo, se distribuir entre los activos de esa unidad, exceptuando la plusvala comprada, prorrateando su cuanta en funcin del importe en libros de tales activos. El importe en libros de un activo, distinto de la plusvala comprada, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de depreciacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores. La reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto de la plusvala comprada, se reconocer en el resultado del periodo, a menos que el activo se contabilizase segn su valor revaluado, siguiendo otra Norma (por ejemplo, el modelo de revaluacin de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ). Cualquier reversin de la prdida por deterioro del valor de valor, en un activo previamente revaluado, se tratar como un aumento por revaluacin de acuerdo con esa otra Norma. Una prdida por deterioro del valor reconocida en la plusvala comprada no revertir en los periodos posteriores.

(SAS: Statement on Auditing Standards)DECLARACIN SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORA NO. 99: EL EXAMEN DE FRAUDE Declaracin sobre Normas de Auditora No. 99: El examen de fraude en una auditoria de estados financieros, comnmente abreviado como SAS 99, es una declaracin de auditora emitido por la Junta de Normas de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados (AICPA) en octubre de 2002. El proyecto de norma original fue distribuido en febrero de 2002. SAS 99, que sustituye a SAS 82, se public en parte en respuesta a recientes escndalos contables en Enron, WorldCom, Adelphia, y Tyco. La norma incorpora las recomendaciones de diversos contribuyentes incluidos los Internacionales de Auditora y Aseguramiento de la Junta de Normas. SAS 99 entr en vigor para auditoras de estados financieros para periodos que comiencen a partir del 15 de diciembre 2002. Componentes clave de SAS 99 Describe el fraude y sus caractersticas. SAS 99 define el fraude como un acto intencional que resulta en un error importante en los estados financieros. Hay dos tipos de fraude en cuenta: errores provenientes de la informacin financiera fraudulenta (por ejemplo, falsificacin de registros contables) y errores derivados de la apropiacin indebida de activos (por ejemplo, el robo de activos o de los gastos fraudulentos). La norma describe el tringulo del fraude. En general, las condiciones del tringulo del fraude" tres estn presentes cuando se produce el fraude. En primer lugar, existe un incentivo o presin que proporciona una razn para cometer fraude. En segundo lugar, hay una oportunidad para el fraude que se perpetr (por ejemplo, ausencia de controles, controles ineficaces, o la capacidad de gestin para anular los controles.) En tercer lugar, los particulares que cometen el fraude poseen una actitud que les permite racionalizar el fraude. "Requiere" sesiones de brainstorming para discutir cmo y dnde los estados financieros de la entidad podran ser susceptibles de error importante debido al fraude. Este requisito es un nuevo concepto en las normas de auditora y tiene dos objetivos principales. El primer objetivo es por lo que el equipo de trabajo tendr una oportunidad para que los miembros del equipo experimentado para compartir sus experiencias con el cliente y cmo podra ser un fraude perpetrado y encubierto. El segundo objetivo es establecer la adecuada "tono en la parte superior" para llevar a cabo el compromiso. La sesin de lluvia de ideas se

lleve a cabo de manera que los modelos el grado apropiado de escepticismo profesional y se establece la cultura de toda la auditora. Requiere que el auditor para recopilar la informacin necesaria para identificar los riesgos de error importante debido al fraude por el texto siguiente Realizacin de investigaciones con la administracin y otros dentro de la entidad Teniendo en cuenta los resultados de los procedimientos analticos realizados en la planificacin de la auditora. Teniendo en cuenta los factores de riesgo de fraude. Teniendo en cuenta algunos otros datos

SAS 99 exige que los auditores a hacer preguntas acerca de su gestin de conocimiento y la comprensin de fraude. Cuentas tomar una decisin en cuanto a si es necesario "educar" a la gerencia sobre el fraude y los tipos de controles que disuadir y detectar el fraude. La norma tambin exige que los auditores para hacer las investigaciones del comit de auditora, el personal de auditora interna y otros dentro de la entidad. Requiere que el auditor de utilizar la informacin recopilada para identificar los riesgos que puede resultar en un error importante. En esta seccin se ofrece orientacin y apoyo sobre cmo identificar y evaluar los riesgos. Desafa a los auditores para cambiar la forma de pensar sobre la evaluacin de los riesgos de fraude. Los auditores deben identificar los riesgos y sintetizar como estos riesgos podra conducir a un error importante. En esta seccin se requiere especficamente que el reconocimiento de ingresos y la inadecuada gestin de anulacin de los controles en cuenta. Se requiere que el auditor evale los programas de la entidad y los controles que se ocupan de los riesgos identificados de error importante. SAS 99 ofrece ejemplos especficos de los programas y controles para las empresas grandes y pequeas. El auditor deber considerar que los controles de mitigar los riesgos de fraude identificados. Requiere que el auditor para evaluar los riesgos de error importante debido al fraude a travs de la auditora y evaluacin a la finalizacin de la auditora si los resultados acumulados de los procedimientos de auditora y otras observaciones afectar a la evaluacin. El estndar proporciona ejemplos de condiciones que pueden ser detectadas durante la auditora que podran indicar el fraude. Un ejemplo es la gestin de negar el acceso a los auditores de TI clave personal de operaciones, incluida la seguridad, operaciones y personal de los sistemas de desarrollo. Los auditores deben determinar si los resultados de sus pruebas de afectar a su valoracin. Proporciona orientacin respecto a las comunicaciones del auditor sobre el fraude a la administracin, el comit de auditora, entre otros. La norma exige que cualquier prueba que pueda existir fraude debe ser comunicada a la administracin y otros. El nivel de gravedad es insignificante. Describe los requisitos de documentacin. SAS 99 ampla considerablemente los requisitos de documentacin de la norma anterior. Los auditores deben documento: (1) cmo y cundo se produjo la lluvia de ideas y que participaron, (2) procedimientos realizados para obtener informacin para identificar y evaluar el riesgo de fraude, (3) los riesgos especficos de error importante debido al fraude (en concreto debe incluir la discusin de reconocimiento de ingresos) y el auditor de la respuesta de la de estos riesgos, 4) resultados (de los procedimientos realizados para abordar el riesgo de anular la gestin de los controles, (5) las condiciones y relaciones analticas que llev a otros procedimientos de auditora o de otras respuestas, y (6) naturaleza de las comunicaciones sobre el fraude realizado a la administracin y otros. Las crticas de SAS 99 La crtica principal de la norma es que muchos procedimientos se sugieren ms de lo necesario. Por ejemplo, se sugiere que los auditores consideran procedimientos sorpresa como aparecer sin previo aviso para un recuento de inventario. En auditores prctica real a menudo se dice que los clientes localizacin de los inventarios que van a

"observar". Decirle a los clientes que lugares van a ser auditados hace que sea fcil para cometer fraude de inventario. Una crtica similar es el SAS 99 no es cerrar las brechas de expectativas. Las directrices y sugerencias de las expectativas de elevar el nivel de la profesin. Como resultado, los auditores deben tener en cuenta los requisitos de SAS 99 como el nivel mnimo de trabajo necesario para detectar el fraude. Se debe estar preparado para defender cualquier decisin de no perseguir uno de los procedimientos que se detallan en el SAS 99. EL PAPEL DEL AUDITOR EN LA PREVENCIN Y DETECCIN DE FRAUDE DE LA EMPRESA: SAS N 82 Barbara R. Farrell Jos R. Franco Citacin: Farrell, R. Brbara y Jos R. Franco. 1999. "El papel del auditor en la Prevencin y Deteccin de Fraude Empresarial: SAS N 82." Occidental Criminologa Revisin 1.2 disponible. [Pgina]. Http://wcr.sonoma.edu/v2n1/v2n1.html. Resumen El costo de fraude a los negocios en 1996 fue de seis por ciento de los ingresos anuales. Todo el mundo es vctima de costos de los productos de alta y baja las ganancias corporativas. Cuando se detecta el fraude en una empresa, suele haber sorpresa e incredulidad de que un empleado de confianza que se parece a la "persona de al lado" podra haber hecho lo que se le acusa. A la luz de los costos y caractersticas de los delincuentes, es importante desarrollar estrategias para prevenir o detectar el fraude empresarial. A la luz de las expectativas del pblico mayor y nuevas expectativas para los auditores tras el escndalo de ahorros y prstamos, en este documento se pregunta qu son las responsabilidades de los auditores externos, auditores internos y de gestin. Palabras clave: auditor, la delincuencia empresarial, la prevencin y deteccin del fraude, SAS No. 82, de Crimen de Cuello blanco, contadores pblicos, contabilidad forens El papel del auditor en la prevencin y Deteccin de Fraude de la empresa: SAS N 82 Si el fraude se descubre dentro de una empresa, la respuesta inicial es "Cmo puede haber ocurrido?" Y si los estados financieros auditados se emitieron a la pregunta planteada es: "Por qu los auditores no tienen ni idea?" Estas dos cuestiones plantean la cuestin de quin es la responsabilidad de prevenir y detectar el fraude. El costo de fraude a las empresas hoy en da va en aumento, al igual que el nivel de preocupacin entre los profesionales. Definicin de Fraude Fraude, de acuerdo con New World Diccionario Webster, es el "engao intencional para causar una persona a renunciar a la propiedad o algn derecho legal." La Asociacin de Examinadores de Fraude "(1999) Informe a la Nacin en el Trabajo de Fraude y Abuso define adems el fraude laboral y el abuso como" [e] l uso de una ocupacin para el enriquecimiento personal a travs del mal uso deliberado o mala aplicacin de emplear una de las organizaciones los recursos o los activos. " Una tercera definicin proviene de la Oficina Federal de Investigaciones. Se define el fraude como "[l] a la conversin y la obtencin fraudulenta de fondos o bienes de manera fraudulenta: se incluyen los hurtos y malos controles de almacn general de depsito, con excepcin de las falsificaciones y la falsificacin" (FBI 1984:342). El hilo comn entre estas definiciones es que el fraude es un engao deliberado para la satisfaccin de un individuo o grupo. Fraude requiere un robo, a menudo acompaado de la ocultacin de robo, y la traduccin de los bienes robados o recursos en bienes personales o de recursos. Aqu se trata de fraude que pueden ser detectadas a travs de los auditores y directivos. El costo de Fraude a empresas El costo de fraude a las empresas es difcil de estimar porque no todos los fraudes y abusos que se descubre, no todo el fraude descubierto se inform, y / o penal la accin civil no se lleva a cabo siempre. Una estimacin conservadora del costo para las organizaciones es de aproximadamente seis por ciento de los ingresos anuales, o ms de $ 400 millones de dlares anuales (Asociacin de Examinadores de Fraude 1999). Durante 1995 y 1996, el fraude y el abuso representaron ms de $ 9 por empleado por da, asumiendo un ao de 365 das. Estos son slo estimaciones de la prdida econmica directa a las empresas. Sin embargo, jurdicos, contables y aumento de los costos de seguros, y la prdida de productividad asociada a la contratacin y despido de empleados, son factores adicionales que deben ser considerados. Para cuantificar estos costos indirectos est fuera del alcance de este trabajo, pero la mayora de los expertos coinciden en que las empresas suelen sufrir prdidas similares y las organizaciones estn pagando por ellos a travs de sus gastos normales de funcionamiento. Los datos muestran que el costo total del fraude es ms del doble de la cantidad de falta de dinero o activos. Como los sistemas informticos se vuelven ms complejas, por lo que es el costo esperado de fraude. Aproximadamente uno de cada veinte fracasos se atribuyen a la compaa de fraude. Una de estas controvertidas y costosas fraudes reciente es del BCCI en Gran Bretaa (MacErlean 1998:43).

El Delincuente Es el valor y el empleado de confianza que generalmente comete fraude empresarial. Cuando se descubren los fraudes, a menudo hay conmocin y la incredulidad de que hubiera podido cometer tal acto. Que el autor del fraude empresarial podra ser "la persona de al lado." Esta persona es probable que sea un hombre casado y con una familia, la afiliacin religiosa, y por encima de la educacin media (Russell 1995:38). Las prdidas para los empleados varones son cuatro veces mayores que las de los empleados de las mujeres. Las prdidas de los empleados mayores de 60 aos son 28 veces superiores a los 25 aos de edad o ms jvenes. Aproximadamente el 58 por ciento de fraude comunicados se ha comprometido por los empleados no directivos, el 30 por ciento de los gerentes, y 12 por ciento de los ejecutivos propietario. Sin embargo, la prdida por gestin empleados no es de $ 60.000, para los administradores, $ 250,000, y $ 1,000,000 para los ejecutivos de propietario. Por ltimo, los empleados con postgrado grados post tienen prdidas cinco veces superiores a las que se gradan de la escuela secundaria (Asociacin de Examinadores de Fraude 1999 ). 1 En la mayora de los casos, los delincuentes no ven el robo de las empresas como nocivos, que pueden pensar que el crimen fue sin vctimas, y no se ven como el robo de sus devastadores y costosos para la empresa. Muchos fraudes se producen porque existe la oportunidad y el autor no se creen o ella les pille. En muchos casos, el infractor tiene "poco o nada de penal concepto de s mismo y los delincuentes violacines vista como parte de su trabajo" (Hagan 1997:319). Adems, suelen minimizar su crimen, ya que se traduce en prdidas de menor importancia para un gran volumen de clientes, sin un cliente suele ser blanco de la delincuencia. Delito de negocios plantea preguntas sobre el Auditor Como Geis (1994) y otros (por ejemplo, Robinson, este problema ) han sealado, los ataques a la opinin pblica por los de negocios, la poltica, y los profesionales de causar ms estragos mucho ms que los cometidos por los delincuentes de la calle. El comportamiento fraudulento puede incluir no slo las empresas afectadas, pero en una escala ms grande puede tener un impacto directo en la salud y el bienestar de los otros empleados pblicos en la corporacin. Algunos comportamientos fraudulentos pueden incluir la reduccin de costos, el gasto de dinero de las empresas y los accionistas en los gastos de personal, y la manipulacin de los registros financieros para las necesidades personales. Tal fue el caso en la dcada de 1980 con Lincoln de Ahorro y Prstamo escndalo. En abril de 1989, cuando la Federal Home Loan Bank Junta tom el control de Lincoln Savings and Loan, slo veinte y tres por ciento del total de $ 5.3 mil millones en activos estaban invertidos en prstamos hipotecarios residenciales (de principio de la lnea Lincoln de negocio, de acuerdo con Keating compra Charles acuerdo). Casi sesenta y siete por ciento de la cartera de activos de Lincoln fue invertido en empresas de riesgo de la tierra-alta y el desarrollo de proyectos comerciales, de nuevo, en contraste con acuerdo de compra de Keating. En las audiencias del Congreso que sigui al colapso de Lincoln, el enfoque inicial se centr en los mtodos utilizados por Keating y sus asociados en eludir las leyes bancarias. Sin embargo, ms adelante en la vista, el enfoque fue sobre los auditores independientes y su fracaso para exponer fraudulentas transacciones de bienes races que permiti a Lincoln para informar millones de dlares en ganancias no-existente. Estas operaciones incluyen el intercambio de bienes con partes relacionadas al registro de papel grandes beneficios. Estos beneficios no se realizaron debido a Lincoln nunca recibi los pagos de las notas adjuntas a las propiedades. Sin embargo, estos beneficios de papel se permiten paquetes de compensacin fuerte para Keating y sus asociados y para casi cuenta de gastos los desembolsos ilimitado para estos ejecutivos. Despus del colapso de Lincoln, los inversores no eran tan afortunados. Muchos crean que los lazos de Lincoln fueron asegurados por el gobierno federal, que desafortunadamente no fue cierto. El dinero invertido en Lincoln se haban ido. Las prdidas vinculadas a la cada de Lincoln se estima en $ 3,4 mil millones, lo que es la ms costosa de ahorro y prstamo nunca falla (Knapp 1997: 5769). Cuentas controles tienen en la prevencin de actividades fraudulentas Debido en parte a las prdidas fenomenal en el sector de ahorro y prstamo, una controversia ha existido sobre el papel del auditor externo y la percepcin del pblico de esa funcin. SAS No. 53, "La Responsabilidad del auditor para detectar e Informe de errores e irregularidades", emitido por el Consejo de Normas de Contabilidad (1988), fue pensado originalmente para hacer frente a este problema. Sin embargo, la Junta de Supervisin Pblica de la AICPA SEC Prctica Seccin concluy en 1993 que la administracin cree que los auditores tienen una responsabilidad mayor para la deteccin de fraude que actualmente se estn cumpliendo. Los dueos de negocios, legisladores, jueces, jurados y el pblico en general tambin comparten esas creencias. La mayora de las personas no se dan cuenta de lo que la responsabilidad del auditor.De acuerdo con el SAS No. 1, Codificacin de Normas y Procedimientos de Auditora: "El auditor tiene la responsabilidad de planificar y realizar la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn exentos de errores significativos, ya sea causada por error o fraude. Debido a la naturaleza de la evidencia de auditora y las caractersticas del fraude, el auditor para obtener una seguridad razonable, pero no absoluta garanta de poder que se detecten errores significativos. El auditor no tiene la

responsabilidad de planificar y llevar a cabo la auditora para obtener una seguridad razonable de que errores, ya sea causada por error o fraude, que no son importantes para los estados financieros estn detectado ". En un intento por acallar las crticas y responder apropiadamente a la demanda del pblico para mejorar el desempeo del auditor, el Instituto Americano de Contadores Pblicos emiti el SAS No. 82. La norma de auditora nuevos detalles de la responsabilidad del auditor para detectar y reportar errores materiales en los estados financieros debido al fraude. Esta es la primera vez que el AICPA ha utilizado la palabra "fraude" en lugar de la palabra ms discreto "irregularidad". Los dos tipos de errores relevantes para la consideracin del auditor de fraude en una auditora de estados financieros son los derivados de la informacin financiera fraudulenta y la malversacin de activos. El SAS es eficaz para la auditora financiera perodos de declaracin final a partir del 15 de diciembre 1997. Bajo el SAS No. 82, el auditor tiene la responsabilidad de planificar y llevar a cabo una auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. El auditor est obligado a considerar cuarenta y uno los factores de riesgo relacionados con la informacin financiera fraudulenta y la malversacin de activos en el diseo de un plan de auditora. Adems, el plan necesita ser modificado continuamente durante la auditora sobre la base de la informacin recogida en relacin con estos factores. El SAS ha proporcionado ejemplos de condiciones que requieren una reconsideracin de la evaluacin inicial de riesgos. Sin embargo, los auditores todava debe seguir un criterio subjetivo en el anlisis de numerosos factores de riesgo. Por ejemplo, un factor de riesgo para ser evaluados por el auditor es la "gestin muestra un significativo desprecio a las autoridades reguladoras" (SAS 82 de 1997: 90). Sin embargo, el auditor debe utilizar "juicio profesional" en la realizacin de una auditora en donde los factores de riesgo tales como este se presente y debe documentar estos factores de riesgo en los documentos de trabajo (SAS 82 de 1997: 90). Reconociendo que la diferencia entre fraude y error es la intencin, el AICPA le asigna la tarea de evaluar esta diferencia al auditor. Del mismo modo, la Private Securities Litigation Reform Act de 1995 impone a algunos de los mismos requisitos a los auditores de la compaa pblica. Los requisitos son los siguientes: 1. Las auditoras deben incluir los procedimientos diseados para proporcionar una seguridad razonable de detectar actos ilcitos que tendra un efecto directo y material sobre los importes de los estados financieros. 2. Cada auditora debe incluir procedimientos para identificar a bandas transacciones relacionadas que son importantes. 3. Cada auditora deber incluir una evaluacin de la capacidad del emisor de los estados financieros para continuar como empresa en marcha. Cuando el proyecto de norma para el SAS No. 82 y la Private Securities Litigation Reform Act de 1995 fueron liberados, la mayora de proteccin de la infancia en el campo tena sentimientos encontrados acerca de ellos. Este menor que sea favorable para la reaccin general nos ha llevado a cabo un estudio para determinar cmo los miembros de la profesin contable ver estos cambios recientes, y para determinar las nuevas tendencias que se estn desarrollando en el mbito de la contabilidad pblica. METODOLOGA Nuestros objetivos en la realizacin de la encuesta para determinar la variacin en las opiniones de las personas que trabajan para "Seis Grandes" firmas de contabilidad y otros, y si los aos de experiencia como profesional de CPA afectan a las opiniones de los encuestados SAS N 82. Hemos enviado unos 1.700 cuestionarios a las empresas de contabilidad en Nueva York, Nueva Jersey, Connecticut y reas, y cerca de 300 cuestionarios a los "Seis Grandes" firmas de contabilidad en las grandes ciudades en los Estados Unidos. La tasa de respuesta fue de aproximadamente el diez por ciento, una muestra de 180. Los encuestados fueron principalmente los administradores y socios. Instrumento Una copia del cuestionario se incluye en el Apndice . Fue desarrollado para centrarse en las cuestiones siguientes: cmo se sienten los auditores sobre la nueva legislacin; si consideraban que se les peda que los detectives de la profesin; si consideraban que haba una cantidad importante de culpa que se coloca sobre los auditores de las irregularidades que han ocurrido en el pasado; si la tendencia general era hacia la profesin contable haciendo cada vez ms conservador; y si tenan que hacer su eleccin de carrera de nuevo, todava elegir el campo de la contabilidad.

Los encuestados se les pidi responder a las preguntas con opciones de respuesta tipo Likert de 1 (muy en desacuerdo) a 5 (muy de acuerdo), con "3" como "neutral".Adems, algunas de las preguntas tambin se incluyen en la encuesta que pregunta a los encuestados para determinar la cantidad de trabajo adicional de la nueva legislacin requieren en la auditora de la media.

Debido al bajo nivel de respuesta no podemos estar seguros de si estos resultados son representativos de la poblacin. Por lo tanto, los resultados slo pueden ser tomados como sugerentes. Lo hacen, sin embargo, llamar la atencin sobre importantes cuestiones y problemas que no han sido discutidos mucho por los criminlogos. RESULTADOS En caso de responsabilidad del Auditor incluir la bsqueda de fraude? La legislacin vigente en el SAS No. 82 establece: "El auditor tiene la responsabilidad de planificar y realizar la auditora para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros estn exentos de errores significativos ya sea causado por error o fraude." SAS N 82 a continuacin pasa a describir el fraude, requiere que el auditor para evaluar el riesgo de errores materiales, y ofrece orientacin sobre la evaluacin de las pruebas de auditora. Dado que la responsabilidad para la deteccin del fraude se encuentra ahora con el auditor, cmo CPA en el campo se sienten al respecto? La media de los encuestados en una escala de 1 (muy en desacuerdo) a 5 (muy de acuerdo) fue 2.247. Ms del 61% de las 178 encuestadas no estaban de acuerdo que debe ser responsable de la bsqueda de fraude. Cuarenta y seis o casi el 26 por ciento eran neutrales (datos no presentados). Esto indica un deseo de mantener las normas de auditora actual en lugar de cambiar al SAS No. 82 normas. Esto puede ser la tpica de las respuestas iniciales de los contadores hasta que experimentan el impacto real de los cambios. Evidentemente, esta constatacin sobre la percepcin auditores de su responsabilidad no es ampliamente celebrada por el pblico en general. Despus de los ahorros y los fracasos costosos prstamos de la dcada de 1980, el pblico en general y el Congreso considera que la CPA fueron en parte responsables y fue la razn de esta legislacin.La Resolution Trust Corporation present estadsticas que muestran que el cuarenta por ciento de ahorro y prstamo fracasos son atribuibles al fraude, sin embargo, los auditores pareca consciente de las irregularidades financieras. Por ejemplo, en California desde 1985 hasta 1986, veinte y ocho de treinta de ahorro y prstamos que se declar en quiebra recibi opiniones limpia justo antes de sus presentaciones (Wyden, 1995). En general, el pblico se indign a los auditores no estaban al tanto de las irregularidades financieras y quera que el auditor independiente para tomar un papel ms proactivo en el estudio de los estados financieros. Debe el Auditor como "polica" o "Detective" Cuando se realice una auditora? Muchas personas dentro de las empresas de auditora han declarado que ellos sienten que se les pide que se los detectives de la comunidad empresarial. Se sienten lo que se pide de ellos debera ser responsabilidad del Examinador de Fraudes Certificado (CFE). Un tema a menudo se plantea es cmo los auditores pueden realizar sus funciones cuando tienen que tener un nivel saludable de duda acerca de las aseveraciones de los estados financieros. Los encuestados se les pregunt la pregunta, "Debe el CPA como la polica o los detectives cuando se realiza la auditora?" La respuesta media (n = 179) fue 1.804 o en el negativo. Casi el 76 por ciento de las encuestadas no estaban de acuerdo con la declaracin, un rotundo no! Diecinueve por ciento eran neutrales (datos no presentados). Este hallazgo indica que el fuerte deseo de los auditores de mantener nicamente las responsabilidades que consideran clave para su papel en el proceso de auditora. Esto tambin puede indicar que los cambios introducidos con la aplicacin de la SAS No. 82 requiere un "componente policial" claramente requieren responsabilidad adicional y puede requerir capacitacin adicional y los cambios a los requisitos de descripcin de trabajo. Una vez ms, aunque el pblico en general puede creer la polica se encuentra dentro de los auditores derechos, incluso el SAS No. 82 no lo exige. LAS RESPONSABILIDADES DE GESTIN Dado que la CPA no est de acuerdo con las expectativas de cambio de su papel, y los lmites de la posible funcin de auditor en el control del fraude, otras consideraciones en la prevencin y deteccin de fraudes corporativos deben ser discutidos. Estos incluyen los controles de gestin, evaluacin de empleados, contabilidad forense , y otros. Controles de gestin. Las organizaciones con cien empleados o menos uno tiene las mayores prdidas promedio per cpita. La razn principal de esto es porque los controles internos son menos sofisticados y exigentes en las organizaciones ms pequeas. Entonces, qu, si los hay, son las responsabilidades de gestin en lo que respecta a la prevencin o deteccin de fraude? Los informes anuales de gestin claramente que la administracin es responsable de la preparacin y la integridad de la informacin financiera presentada, y la empresa y la gestin de mantener un sistema de controles internos para establecer los controles administrativos y contables. Toda la literatura profesional deja claro que la responsabilidad de los controles internos, la correccin del informe, y la adopcin de las polticas contables de sonido incumbe exclusivamente a la gestin, no los auditores. Para combatir el problema del fraude, un elemento crucial para disuadir el robo es estricta los controles internos, segregacin de funciones, y la separacin de funciones. Por ejemplo, los procedimientos simples tales como no dejar que la persona que escribe los cheques conciliar el estado de cuenta bancario, evitando que el departamento de recepcin de mantener el inventario de registros fsicos, no dejar que la persona que inicia la orden de compra aprobar el pago, y no dejar que la persona que mantiene la base de datos personal Asimismo, emitir cheques de

nmina, puede ayudar a separar las funciones incompatibles dentro de una empresa. Por lo tanto, los controles internos puede ser fortalecida y el fraude disuadido por la separacin de funciones. Proyeccin. Otro elemento para combatir el fraude es la evaluacin de los empleados adecuados. Aunque esta afirmacin puede parecer obvio, una buena regla a seguir para minimizar el riesgo de fraude es contratar a los empleados honestos. Hay muchas organizaciones que se especializa en la investigacin del pre-empleo. Estos incluyen pruebas de deteccin del detector de mentiras y pruebas de drogas y toma de huellas dactilares de los empleados. A travs de verificaciones de antecedentes de informacin adecuado sobre hojas de vida y las aplicaciones, un empleador puede obtener ms informacin significativa y determinar si la informacin original es correcta. Clima Organizacional. Un tercer componente para impedir el fraude es la creacin de un entorno empresarial que reduce la necesidad percibida de un empleado presionados para cometer fraude. Este entorno incluye la creacin de una comunicacin abierta y constante a la contratacin, la evaluacin de desempeo de los empleados, y la evaluacin de los empleados para la promocin. Estos factores, junto con programas de asesoramiento y el enriquecimiento esfuerzos de los empleados, podra reducir la necesidad percibida de un empleado para cometer el fraude. Otros. Por ltimo, un adicional de algunos componentes de prevencin del fraude de negocios incluyen la creacin de una lnea telefnica mediante el cual sus compaeros de trabajo puede reportar conductas inapropiadas, sometido a un examen de alto nivel de los empleados sin abrir estados de cuenta bancarios mensuales, se establece un cdigo escrito de tica, y asegurarse de que los empleados de nivel gerencial son modelos a seguir. Aunque estas prcticas adicionales puede no parecer importante, ayudan a establecer el tono en el ambiente de trabajo y puede ayudar a impedir las actividades fraudulentas (Jones, 1996: 23). Una nueva especializacin en Contabilidad. En los ltimos diez aos, el alarmante aumento en el costo del fraude a las empresas ha llamado la atencin a una especializacin llamada contabilidad forense. Contabilidad forense es la integracin de la contabilidad, auditora y tcnicas de investigacin especiales. El objetivo de la contabilidad forense para descubrir el rastro de papel que dejan un fraude y preparar la investigacin antes de presentarlo a un tribunal de justicia. Los contables forenses estn entrenados para examinar los estados financieros y materiales relacionados para su fechora y analizar la realidad de situaciones de negocios. Ex agentes de la ley, que saben cmo integrar sus habilidades de investigacin a las empresas, se encuentran con frecuencia en las filas de contadores forenses. Muchas de las grandes empresas de contabilidad han ampliado sus servicios de contabilidad forense para hacer frente a un aumento en el engao y las actividades criminales que se enfrentan los negocios. El personal contratado por contadores pblicos y firmas de abogados en sus departamentos de contabilidad forense son principalmente ex agentes del FBI, contadores con conocimientos informticos adicionales, el ex de "cuello blanco", los investigadores policiales, y sabios expertos en informtica de negocios. Los contables forenses se mantienen en muchas situaciones de negocios para analizar, interpretar, resumir y presentar los aspectos financieros y situaciones de una manera comprensible y soportable. Ejemplos de situaciones en las que los contables forenses podran estar implicados son: analizar e investigar la evidencia financiera desarrollo de aplicaciones informticas para el anlisis presentar los resultados a travs de informes y exposiciones testificar en la corte como testigo experto.

Adems de la contabilidad pblica y bufetes de abogados aadiendo servicios de contabilidad forense, muchos bancos y casas de bolsa son la adicin de estos departamentos para investigar posibles fraudes. Aunque todava no es la norma para todas las empresas que tienen departamentos de contabilidad forense, la tendencia ha aumentado considerablemente. CONCLUSIN El fraude y la delincuencia de cuello blanco han aumentado considerablemente en los ltimos diez aos, y los profesionales creen que esta tendencia probablemente continuar. El coste para las empresas y el pblico slo puede ser estimado, ya que muchos delitos no se denuncian. Sin embargo, las estadsticas que tenemos actualmente muestran los valores astronmicos relacionados con el fraude. Adems, la expansin de los ordenadores en las empresas pueden hacer que las organizaciones sean ms vulnerables al fraude y el abuso. Con el fin de luchar contra el fraude y la delincuencia de cuello blanco en las empresas, un esfuerzo concertado debe ser ejercida por la direccin de la empresa, los auditores externos, y por todos los empleados de la empresa. Todo el mundo debe darse cuenta de que el fraude no es un crimen sin vctimas. El costo del fraude y el robo son compartidos por todos a travs de mayores costos y menores ganancias corporativas. A travs de controles internos adecuados por la administracin, mejores ambientes de trabajo para los empleados, requisitos ms estrictos para los auditores externos, y los cdigos de tica para los empleados, todo el mundo puede empezar a luchar contra los fraudes y desfalcos en la Amrica corporativa.

Notas finales 1. Una explicacin de las caractersticas convencionales de los empleados que cometen fraude es que pueden hacerlo con el fin de satisfacer los objetivos de negocio (Navron 1997: 59). Por ejemplo, cuando la administracin requiere mayores cuotas de ventas de sus empleados, que indirectamente puede fomentar el fraude mediante la creacin de un entorno de trabajo estresante y / o niveles de competencia interna entre los empleados. Las corporaciones pueden ser ellos mismos la creacin de crimen corporativo. Otras caractersticas de los delincuentes pueden ser entendidas a la luz del grado de responsabilidad asociada con personas en diferentes posiciones. Cuanto mayor sea el empleado, mayor es el nivel de responsabilidad, y mayor es el acceso a las cuentas financieras y los activos de la empresa. Adems, las prdidas por empleados altamente educados superiores a las que slo una educacin secundaria debido a la complejidad y la duracin de la decepcin.

NIA 240 Fraude y Error

Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros. 2. Al planear y desempear procedimientos de auditora y al evaluar y reportar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude o error. 3. El trmino "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de entre la administracin, empleados, o terceras partes, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros. El fraude puede implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos Registro de transacciones sin sustancia Mala aplicacin de polticas contables 4. El trmino "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, como Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables Omisin o mala interpretacin de hechos Mala aplicacin de polticas contables Responsabilidad de la Administracin 5. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error. Responsabilidad del auditor 6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual, sin embargo, acta como un aminoramiento. Evaluacin del riesgo 7. Al planear la auditora el auditor debera evaluar el riesgo de que el fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan representaciones errneas de importancia relativa y debera averiguar con la administracin sobre cualquier fraude o error importante que haya sido descubierto. 8. Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del nocumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin Presiones inusuales dentro o sobre una entidad Transacciones inusuales Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora En el Apndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos. Deteccin 9. Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente. 10. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditora de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido. La

11.

probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaa por actos especficamente planeados para ocultar su existencia. Debido a las limitaciones inherentes a la auditora (ver prrafos 12-14) hay un riesgo inevitable de que las representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros, resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el dictamen del auditor, no indica, en s mismo, que el auditor haya dejado de apegarse a los principios bsicos y procedimientos esenciales de una auditora. Se puede determinar si el auditor se apeg a estos principios y procedimientos por medio de la adecuacin de los procedimientos de auditora realizados en las circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados de dichos procedimientos de auditora.

Limitaciones inherentes a una auditora 12. Una auditora est sujeta al riesgo inevitable de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros no sean detectadas, aun si la auditora est propiamente planeada y desempeada de acuerdo con las NIAs. 13. El riesgo de no detectar representaciones errneas resultantes de fraude es ms alto que el riesgo de no detectar una representacin errnea resultante de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intencin de ocultarlo, tales como colusin, falsificacin, falla deliberada en el registro de transacciones, o representaciones errneas intencionales hechas al auditor. A menos que la auditora revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros y documentos como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros", el auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos que indiquen que puede existir fraude o error. 14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno efectivos reduce la probabilidad de representaciones errneas de los estados financieros, resultantes de fraude y error, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar segn fueron diseados. Ms an, cualquier sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Ciertos niveles de administracin pueden estar en posicin de sobrepasar los controles que prevendran fraudes similares por otros empleados; por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo informacin relativa a las transacciones. Procedimientos Cuando Hay Indicacin de Que Puede Existir Fraude o Error 15. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora diseados a partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor debera considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor debera desempear los procedimientos modificados o adicionales apropiados. 16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del juicio del auditor respecto de: a. los tipos de fraude y error indicados; b. la probabilidad de su ocurrencia; y c. la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera tener un efecto importante sobre los estados financieros. A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos. 17. El desempeo de procedimientos modificados o adicionales ordinariamente hara posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el auditor debera discutir el asunto con la administracin y considerar si el asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados financieros. El auditor debera considerar el posible impacto sobre el dictamen del auditor. 18. El auditor debera considerar las implicaciones importantes de fraude y error en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las representaciones de la administracin, en caso de fraude o error no detectados por los controles internos o no incluidos en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de fraude o error descubiertos por el auditor, depender de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o de los empleados involucrados. Reporte de fraude y error A la administracin 19. El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible si: a. el auditor sospecha que puede existir fraude, an si el efecto potencial sobre los estados financieros no sera de importancia relativa; o

b. realmente se encuentra que existe fraude o error importante 20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar las ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor considerar todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluara la probabilidad de involucracin de la administracin senior. En la mayora de los casos que implican fraude, sera apropiado reportar el asunto a un nivel en la estructura de la organizacin de la entidad por sobre del nivel responsable de las personas que se presume estn implicadas. Cuando se duda de las personas con la responsabilidad ms alta y ltima de la direccin global de la entidad, el auditor ordinariamente buscara asesora legal para auxiliarse en la determinacin de los procedimientos a seguir. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros 21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 22. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido, o es probable que ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin sobre los estados financieros con base en una limitacin en el alcance de la auditora. 23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor debera considerar el efecto sobre el dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras y ejecutoras 24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impedira el reportar fraude o error a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte fraude o error de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del trabajo 25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones de la involucracin de la ms alta autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor ordinariamente buscara asesora legal. 26. Segn se expresa en el "Cdigo de Etica para Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas relativos a dicha revelacin. Si hay alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo, donde sea apropiado, el permiso del cliente, dar detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente es negado por ste, para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto. Perspectiva del Sector Pblico 1. Respecto del prrafo 9 de esta NIA, debe tomarse nota que la naturaleza y el alcance de la auditora del sector pblico pueden ser afectados por la legislacin, regulacin, ordenanzas, y directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos pueden disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquiera responsabilidad por mandato formal de detectar fraude, el uso de "dineros pblicos" tiende a imponer un perfil ms alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden necesitar ser responsivos a las "expectativas" pblicas respecto de la deteccin de fraude. Tiene tambin que ser reconocido que las responsabilidades de informar segn se discuti en los prrafos 19 y 20 de esta NIA 11, pueden estar sujetas a provisiones especficas del mandato de auditora o la legislacin o regulacin relacionadas. APNDICE: Ejemplos de Condiciones o Eventos que Aumentan el Riesgo de Fraude o Error Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administracin La administracin est dominada por una persona (o un grupo pequeo) y no hay un consejo o comit de vigilancia efectivo Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar justificada Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde tales correcciones son factibles Hay un alto porcentaje de rotacin de personal clave financiero y de contabilidad Hay una importante y prologada escasez de personal en el departamento de contabilidad

Hay cambios frecuentes de asesora legal o de auditores

Presiones inusuales dentro o sobre una entidad La industria est declinando y las fallas estn aumentando Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una expansin demasiado rpida La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de riesgos aumentada respecto de ventas a crdito, cambios en las prcticas de negocio o seleccin de polticas contables alternativas que mejoren el ingreso La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias para soportar el precio de mercado de sus acciones debido a que se contempla una oferta pblica, un cambio de posesin u otra razn La entidad tiene una inversin importante en una industria o lnea de productos que se distingue por su rpido cambio La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes Presin financiera sobre los altos directivos Se ejerce presin sobre el personal de contabilidad para que complete los estados financieros en un periodo de tiempo excepcionalmente corto Transacciones inusuales Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de ao, que tienen un efecto importante sobre utilidades Transacciones o tratamientos contables complejos Transacciones con partes relacionadas Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen excesivos en relacin con el servicio proporcionado Problemas en la obtencin de suficiente evidencia apropiada de auditora Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, excesivos ajustes a libros y cuentas, transacciones no registradas de acuerdo a los, procedimientos normales y cuentas de control fuera de balance. Documentacin inadecuada de transacciones, como falta de la autorizacin apropiada, documentos soporte no disponibles y alteracin a documentos (cualesquier de estos problemas de documentacin cobran mayor importancia cuando se refieren a grandes transacciones o transacciones inslitas). Un excesivo nmero de diferencias entre los registros de contabilidad y confirmaciones de terceras partes, evidencia conflictiva de auditora y cambios inexplicables en los porcentajes de operacin. Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administracin a las averiguaciones de auditora.. Algunos factores exclusivos de un entorno de sistemas de informacin por computadora que se relacionan con las condiciones y eventos descritos antes, incluyen: Incapacidad de extraer informacin de los archivos de computadora debido a falta, u obsolescencia, de documentacin de los contenidos de registros o de programas. Gran nmero de cambios de programa que no estn documentados, aprobados y puestos a prueba Balance global inadecuado de transacciones de computadora y bases de datos con las cuentas financieras. Control Interno 401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (NIA

15)16

Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en un ambiente computacional.A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de informacin computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tamao es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qu manera afectan al estudio y a la evaluacin del control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo tcnicas asistidas por computador.

NIA 401 Auditoria En Un Ambiente de Sistemas de Informacion Por Computadora

(Con relacin a la Dipa No. 1008 "Evaluacin del riesgo y el control interno carcteristicas y consideraciones del CIS") (Con relacin a la Dipa No. 1009 "Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora") Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una auditora en un ambiente de sistemas de informacin computarizada (SIC)1. Para fines de las NIAs, un ambiente SIC existe cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por la entidad de informacin

financiera de importancia para la auditora, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte. 2. El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente SIC. 3. El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SIC. Sin embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la informacin financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por consiguiente, un ambiente SIC puede afectar: Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno. La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el auditor llega a la evaluacin del riesgo. El diseo y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditora. Habilidad y competencia 4. El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden necesitarse para: Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por el ambiente SIC. Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin del riesgo global y del riesgo al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones. Este trmino se utiliza en esta NIA en lugar de procesamiento electrnico de datos (PED) utilizado en la NIA anterior, "Auditora en un Entorno de PED". Disear y desempear pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados. Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscara la ayuda de un profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del auditor o ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional, el auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditora, de acuerdo con NIA "Uso del Trabajo de un Experto" Planeacin 5. De acuerdo con NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el auditor debera obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. 6. Al planear las porciones de la auditora que pueden ser afectadas por el ambiente SIC del cliente, el auditor debera obtener una comprensin de la importancia y complejidad de las actividades de SIC y la disponibilidad de datos para uso en la auditora. Esta comprensin incluira asuntos como: La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada operacin importante de contabilidad. La importancia se refiere a la importancia relativa de las aseveraciones de los estados financieros afectadas por el procesamiento por computadora. Se puede considerar como compleja una aplicacin cuando, por ejemplo: El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontraran difcil identificar y corregir errores en el procesamiento. La computadora automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa directamente a otra aplicacin. La computadora desarrolla cmputos complicados de informacin financiera y/o automticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa que no pueden ser (o no son) validadas independientemente. Las transacciones son intercambiadas electrnicamente con otras organizaciones (como en los sistemas electrnicos de intercambio de datos -EDI ) sin revisin manual para la propiedad o razonabilidad. La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente y el grado de concentracin o distribucin del procesamiento por computadora en toda la entidad, particularmente en cuanto pueden afectar la segregacin de deberes. La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos de computadora, y otro material de evidencia que pueden ser requeridos por el auditor, pueden existir por un corto periodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. El SIC del cliente puede generar reportes internos que pueden ser tiles para llevar a cabo pruebas sustantivas (particularmente procedimientos analticos). El potencial de uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora puede permitir una mayor eficiencia en el desempeo de los procedimientos de auditora, o puede capacitar al auditor a aplicar en forma econmica ciertos procedimientos a una poblacin completa de cuentas o transacciones. 7. Cuando el SIC es significativo, el auditor deber tambin obtener una comprensin del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluacin de los riesgos inherente y de control. La naturaleza de los riesgos y las caractersticas del control interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente: Falta de rastros de las transacciones. Algunos SIC son diseados de modo que un rastro completo de una transaccin, que podra ser til para fines de auditora podra existir por slo un corto periodo de tiempo o slo en forma legible por computadora. Donde un sistema complejo de aplicaciones desempea un gran nmero de pasos de procesamiento, puede no haber un rastro completo. Por consiguiente, los

errores incrustados en la lgica de un programa de aplicaciones pueden ser difciles de detectar oportunamente por procedimientos (usuarios) manuales. Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computadora procesa uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones de procesamiento. As, los errores de oficina ordinariamente asociados con el procesamiento manual son virtualmente eliminados. Por el lado contrario, la programacin de errores (u otros errores sistemticos en el hardware o software) ordinariamente darn como resultado que todas las transacciones sean procesadas incorrectamente. Falta de segregacin de funciones. Muchos procedimientos de control que ordinariamente seran desempeados por individuos por separado en los sistemas manuales, pueden ser concentrados en SIC. As, un individuo que tiene acceso a los programas de computadora, al procesamientos o a los datos, puede estar en posicin de desempear funciones incompatibles. Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en el desarrollo, mantenimiento y ejecucin de SIC puede ser mayor que en los sistemas manuales, parcialmente a causa del nivel de detalle inherente a estas actividades. Tambin, el potencial para que los individuos ganen acceso no autorizado a los datos o a la alteracin de datos sin evidencia visible puede ser mayor en SIC que en los sistemas manuales. Adems, la disminucin de involucramiento humano en el manejo de transacciones procesadas por SIC puede reducir el potencial para observar errores e irregularidades. Los errores o irregularidades que ocurren durante el diseo o modificacin de programas de aplicacin o del software de los sistemas pueden permanecer sin detectar por largos periodos de tiempo. Iniciacin o ejecucin de transacciones. El SIC puede incluir la capacidad de iniciar o causar la ejecucin de ciertos tipos de transacciones, automticamente. La autorizacin de estas transacciones o procedimientos puede no estar documentada en la misma forma que en el sistema manual, y la autorizacin de la administracin de estas transacciones puede estar implcita en su aceptacin del diseo del SIC y modificacin subsecuente. Dependencia de otros controles del procesamiento por computadora. El procesamiento por computadora puede producir reportes y otros datos de salida que son usados en el desempeo de procedimientos de control manuales. La efectividad de estos procedimientos de control manuales puede depender de la efectividad de controles sobre la integralidad y precisin del procesamiento por computadora. A su vez, la efectividad y operacin consistente de los controles de procesamiento de transacciones en las aplicaciones de computadora a menudo depende de la efectividad de los controles generales de SIC. Potencial para mayor supervisin de la administracin. SIC puede ofrecer a la administracin una variedad de herramientas analticas que pueden ser usadas para revisar y supervisar las operaciones de la entidad. La disponibilidad de estos controles adicionales, si se usan, puede servir para mejorar toda la estructura de control interno. Potencial para el uso de tcnicas de auditora con ayuda de computadora. El caso del procesamiento y anlisis de grandes cantidades de datos usando computadoras puede brindar al auditor oportunidades para aplicar tcnicas y herramientas generales o especializadas de auditora con computadora en la ejecucin de pruebas de auditora. Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas caractersticas de SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluacin del auditor del riesgo, y sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Evaluacin del riesgo 8. De acuerdo con NIA "Evaluacin del riesgo y control interno", el auditor debera hacer una evaluacin de los riesgos inherente y de control para las aseveraciones importantes de los estados financieros. 9. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC pueden tener tanto un efecto general como un efecto especfico por cuenta en la probabilidad de representaciones errneas importantes, como sigue: Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC como desarrollo y mantenimiento de programas, soporte al software de sistemas, operaciones, seguridad fsica de SIC, y control sobre el acceso a programas de utilera de privilegio especial. Estas deficiencias tenderan a tener un efecto penetrante en todos los sistemas de aplicacin que se procesan en la computadora. Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas en aplicaciones especficas, en bases de datos especficas o en archivos maestros, o en actividades de procesamiento especficas. Por ejemplo, los errores no son poco comunes en los sistemas que desarrollan una lgica o clculos complejos, o que deben manejar muchas diferentes condiciones de excepcin. Los sistemas que controlan desembolsos de efectivo u otros activos lquidos son susceptibles a acciones fraudulentas por los usuarios o por personal de SIC. 10. Al surgir nuevas tecnologas de SIC, frecuentemente son empleadas por los clientes para construir sistemas de computacin cada vez ms complejos que pueden incluir enlaces micro a redes, bases de datos distribuidas, procesamiento de usuario final, y sistemas de administracin de negocios que alimentan informacin directamente a los sistemas de contabilidad. Dichos sistemas aumentan la sofisticacin total de SIC y la complejidad de las aplicaciones especficas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el riesgo y requerir una consideracin adicional. Procedimientos de auditora 11. De acuerdo con NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno" el auditor debera considerar el ambiente SIC al disear los procedimientos de auditora para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

12. Los objetivos especficos de auditora del auditor no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin embargo, los mtodos de aplicacin de procedimientos de auditora para reunir evidencia pueden ser influenciados por los mtodos de procesamiento por computadora. El auditor puede usar procedimientos de auditora manuales, tcnicas de auditora con ayuda de computadora, o una combinacin de ambos para obtener suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas de contabilidad que usan una computadora para procesar aplicaciones significativas, puede ser difcil o imposible para el auditor obtener ciertos datos para inspeccin, investigacin, o confirmacin sin la ayuda de la computadora.