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Capacitacin para la EPSA Boliviana

No. 43

Activos Fijos

Autor: Egr. Freddy E. Guzmn Velsquez

Agosto, 2003 La Paz - Bolivia

s i s t e m a

m o d u l a r

d e

c a p a c i t a c i n

Administracin Financiera

Mdulo N 43 Activos Fijos en EPSAs

PREFACIO
Proporcionar herramientas operativas sencillas y giles que faciliten el manejo de los sistemas de abastecimiento de agua potable y de alcantarillado sanitario con criterios de calidad, eficacia y eficiencia, constituye uno de los requisitos fundamentales para el fortalecimiento y la consolidacin especialmente de las pequeas y medianas empresas de servicio en el pas. Esta es una tarea requerida y fomentada por la Ley No. 2066 de Servicios de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario del 11 de abril 2000. En el marco de sus servicios de capacitacin, el SAS quiere dar a conocer guas prcticas que conduzcan al logro de la excelencia en la gestin de las entidades prestadoras de servicios de agua y alcantarillado sanitario. Asimismo pretende crear determinados conocimientos y competencias transversales mnimas que deberan existir por igual entre todos y cada uno de los funcionarios de esas entidades. Esta iniciativa puede contribuir a la reduccin de los consabidos efectos de los deficientes servicios de AP y ALC-S que atentan contra la salud y el medio ambiente y que forman parte de las causas estructurales de los problemas que vive Bolivia. El presente documento es uno de los textos didcticos de la serie de mdulos de capacitacin del Sistema Modular que el SAS viene preparando desde 1999. La forma de presentacin representa una innovacin didctica en el sector saneamiento bsico en el pas; todos los mdulos correspondern a un mismo concepto didctico y a un estilo uniforme de diagramacin. Deseamos que ste como todos los textos didcticos por publicar enriquezcan a capacitandos y docentes, sea en la situacin del curso como en el estudio individual.

Ing. Ronny Vega Mrquez Gerente General ANESAPA

Lic. Michael Rosenauer Coordinador del Programa de Agua Potable y Alcantarillado Sanitario en Pequeas y Medianas Ciudades PROAPAC - GTZ

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Mdulo N 43 Activos Fijos en EPSAs

NDICE GENERAL
Pg. PREFACIO SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS INTRODUCCIN 2 5 6

1. CONSIDERACIONES GENERALES 7 1.1 Normas bsicas del sistema de administracin de bienes y servicios 7 1.2 Principios del sistema de informacin de bienes y servicios 7 1.3 Objetivos de la administracin de bienes 8 1.4 Relacin con otros sistemas operativos de la EPSA 9 1.4.1 Con programacin de operaciones 12 1.4.2 Con la organizacin administrativa 12 2. DEFINICIONES 2.1 Activo fijo 2.2 Depreciacin 2.3 Monto o importe depreciable 2.4 Valor residual 2.5 Depreciacin acumulada 2.6 Valor en libros 2.7 Resumen de definiciones-ejemplo 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 3.1 Clasificacin de los activos fijos 3.1.1 Activos fijos de estructura 3.1.2 Activos fijos Instalaciones permanentes 3.2 Reconocimiento de activos fijos 3.3 Identificacin de la vida til de los activos fijos 3.4 Reconocimiento de la depreciacin 3.5 Ubicacin de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES 4.1 Registro contable de los activos fijos 4.1.1 Algunas consideraciones especiales 4.2 Registro contable de las depreciaciones 4.2.1 Mtodos de depreciacin 4.2.1.1 Mtodo de lnea recta 4.2.1.2 Mtodo de horas trabajo 4.2.1.3 Mtodo de unidades de produccin 4.2.1.4 Mtodo de tasas decrecientes 4.2.1.5 Mtodo de tasas decrecientes suma de dgitos 4.3 Registro contable del ajuste por inflacin 4.3.1 Antecedentes del ajuste por inflacin 4.3.2 Mtodos de actualizacin 4.3.2.1 Actualizacin por ndices
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13 13 16 16 16 17 17 17 19 19 19 20 20 23 23 24 26 26 28 29 30 31 32 33 34 34 36 36 36 36
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4.3.2.2 Actualizacin por valores corrientes 4.3.2.3 Actualizacin por valores corrientes actualizados 5. INSTALACIONES PERMANENTES 5.1 Activos fijos en curso (AFEC) 5.1.1 Costo de obra civil 5.1.2 Costo de materiales 5.1.3 Costo de Overhead 5.1.3.1 Mano de Obra Directa 5.1.3.2 Mano de obra indirecta 5.1.3.3 Costos financieros 5.1.4 Registros contables de los AFEC 5.2 Activacin de AFEC Instalaciones permanentes 5.2.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC 6. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES 7. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES 8. REVALORIZACION TCNICA DE ACTIVOS FIJOS 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIN DE ACTIVOS FIJOS 9.1 Ingreso y recepcin de activos fijos 9.2 Codificacin y registro 9.2.1 Planilla de incorporaciones 9.3 Asignacin de activos 9.4 Transferencias de activos 9.5 Devolucin de activos 9.6 Control fsico de los activos fijos, inventarios ANEXOS Anexo 1: Anexo 2: Anexo 3: Anexo 4: Anexo 5: Anexo 6: Anexo 7: Anexo 8: Anexo 9: Anexo 10: Anexo 11: Anexo 12: Anexo 13: Anexo 14: Formato para la Planificacin de Mdulos (FPM) Tabla de vida tiles establecida por la Ley 843 Tabla de vidas tiles establecida por la SISAB Cuadro de actualizacin y depreciacin de los valores del activo fijo Formulario de solicitud de compra de activos fijos Formulario de acta de entrega de activos fijos Formulario de ingreso de activos fijos Formulario de control de activos fijos Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos Formulario de inventario de activos fijos Ejemplo de actualizacin y depreciacin en periodos normales Ejemplo de actualizacin y depreciacin para activos revalorizados Glosario Bibliografa

38 39 42 43 43 44 45 45 46 47 51 53 53 56 58 60 63 63 65 66 67 67 68 68 70 71 73 76 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 92

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SIGLAS Y ABREVIACIONES UTILIZADAS


ANESAPA AFEC AITB ALC AP Bs Ctr CTNAC D.S. Depto. EERR EPSA FOB GA GTZ IASC IPC IVA MOD MOI NC NIC PEPS PPP SAS SISAB UEPS USD Asociacin Nacional de Empresas e Instituciones de Servicio de Agua Potable y Alcantarillado Activo Fijo en Curso Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes Alcantarillado Agua potable Bolivianos Contador General Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad Decreto Supremo Departamento Estado de Resultados Entidad Prestadora de Servicios de Agua y Alcantarillado Sanitario (antiguamente EPS) Free on Board Gravamen Aduanero Deutsche Gesellschaft fr Technische Zusammenarbeit mbH (Cooperacin tcnica alemana) Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (sigla en ingls) Indice de Precios al Consumidor Impuesto al Valor Agregado Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Norma de Contabilidad Norma Internacional de Contabilidad Primeros en Entrar, Primeros en Salir Precio Promedio Ponderado Direccin de Servicios de Capacitacin y Asistencia Tcnica de ANESAPA (Servicios de Apoyo a la Sostenibilidad en Saneamiento Bsico) Superintendencia Sectorial de Saneamiento Bsico ltimos en Entrar, Primeros en Salir Dlares estadounidenses

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INTRODUCCIN
El objetivo principal de este Texto Didctico es el ofrecer a los lectores los instrumentos mas importantes para poder llevar adelante una eficiente Administracin de Activos Fijos. Los Activos Fijos de una EPSA, generalmente representan el rubro mas importante y significativo dentro de sus Estados Financieros, por ello es importante conocer los aspectos mas importantes que regulan y norman las actividades econmicas relacionadas con la Administracin de los Activos Fijos. El texto que tiene en sus manos es el resultado del trabajo realizado atendiendo los procedimientos, necesidades y los requerimientos del Sistema Modular implantado por el SAS. La Ley 1178 (Ley SAFCO), en su Artculo 2, define los sistemas que regulan la administracin y control de los recursos del Estado. Entre estos sistemas se considera al SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE BIENES Y SERVICIOS. El Artculo 10 de la Ley define conceptualmente a este Sistema y establece que son tres los componentes importantes del mismo. Los cuales son: Contrataciones de Bienes y Servicios La Contratacin de Bienes y Servicios se refiere a la disponibilidad de fondos, condiciones de financiamiento, atribuciones de solicitud de bienes, autorizaciones, proceso y contratacin, responsables de las decisiones y trminos de pago. Manejo de Bienes y Servicios El Manejo de Bienes y Servicios se refiere al uso de los mismos en los fines previstos en la Programacin de Operaciones, el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos y la responsabilidad del manejo. Disposicin de los Bienes y Servicios La disposicin de los Bienes y Servicios se refiere a los mecanismos para dar de baja o venta de los bienes, transferencia o liquidacin de los mismos e inclusive las autorizaciones legales. En este sentido la administracin de activos fijos tiene una directa relacin con la asignacin, salvaguarda, mantenimiento y control de los bienes de uso de la EPSA. Teniendo como objetivo el dotar de instrumentos y procedimientos en la distribucin racional de bienes a los funcionarios para el desarrollo de las actividades, responsabilizando por el uso adecuado que debe darse al bien y custodia correspondiente, precautelando su mantenimiento. No queremos terminar esta introduccin sin expresar nuestro agradecimiento a los integrantes de la CT4 quienes han aportado las bases curriculares, el enfoque sistmico del rea administrativa-financiera y la recopilacin de normas legales pertinentes, al Cntr. Ivn Flores, editor del presente texto quien lo someti a una profunda y amplia revisin, y finalmente a la Lic. Janett Ferrel Daz por su prolija revisin de la edicin tcnica.

Egr. Freddy Guzmn Velsquez Autor Fuerza de Tarea 4 Pg. 6 de 94


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Cntr. Ivn Flores Len Redactor del Texto Dictico

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LA ADMINISTRACION DE ACTIVOS FIJOS EN EPSAs 1. 1.1 CONSIDERACIONES GENERALES Normas bsicas del sistema de administracin de bienes y servicios
(1) De conformidad con la R.S. No. 216145, NORMAS BSICAS DEL SISTEMA DE ADMINISTRACIN DE BIENES Y SERVICIOS, el Sistema de Administracin de Bienes y Servicios es un conjunto ordenado de los subsistemas de: Contratacin, Manejo y Disposicin de Bienes (Activos y Materiales) y Servicios que funcionan en forma integrada e interrelacionada con los otros sistemas de administracin establecidos por la Ley 1178, para el uso eficaz y eficiente de los recursos de las entidades pblicas y descentralizadas. (2) La Administracin de Activos Fijos, comprende actividades relativas a la asignacin, salvaguarda, mantenimiento y control de los bienes de uso institucional. (3) Su objetivo fundamental es el de promover la racionalidad en la distribucin de bienes a los funcionarios de la empresa para que cumplan sus funciones, protegiendo, manteniendo y controlando su normal funcionamiento. (4) Establecer elementos esenciales de organizacin, de funcionamiento y de control interno relativos a la Administracin de Bienes del Activo Fijo y Materiales, desde su adquisicin, contratacin hasta la disposicin final de estos bienes.
Normas Bsicas

1.2

Principios del sistema de informacin de bienes y servicios


(5) Las normas para el sistema de administracin de bienes y servicios que se fundamentan en la Ley 1178, indican los siguientes principios: a) Transparencia Este principio establece que los actos que servidores pblicos deben ser claros y debidamente respaldados, de forma tal que, momento puedan ser conocidos por cualquier ningn tipo de restriccin o dificultad. ejecuten los deben estar en cualquier autoridad sin
Principios bsicos que rigen a los bienes y servicios

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Cap. 1. CONSIDERACIONES GENERALES

b) Eficacia Los actos de los servidores, empleados y las operaciones de la administracin, deben siempre estar direccionados al logro de los objetivos, metas y resultados previstos en la programacin y planificacin de las operaciones de la empresa. c) Eficiencia La administracin de las empresas esta llamada a satisfacer las necesidades generales de la comunidad, mediante prestacin de servicios con los mayores resultados y la menor inversin de recursos para lograr mayor eficiencia de acuerdo con lo previsto en la programacin de operaciones. d) Economa Los recursos que las empresas inviertan en alcanzar las metas, objetivos o resultados previstos en la Programacin de Operaciones, deben ser razonables en relacin con las metas, objetivos o resultados alcanzados.

1.3

Objetivos de la administracin de bienes


(6) De acuerdo con la Ley 1178 de Administracin y Control Gubernamentales, este sistema esta enmarcado en los siguientes objetivos bsicos: Constituir el marco conceptual del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios, fundamentando en principios, definiciones y disposiciones bsicas, obligatorios para las EPSAs. Establecer los elementos esenciales de organizacin, funcionamiento y de control interno relativos a la administracin de bienes y servicios, desde su solicitud hasta la disposicin final de los mismos. sistema de sistema de organizacin permitan a la programacin

(7) Se debe considerar en principio al administracin de bienes y servicios como un apoyo ya que constituye un servicio a la atendiendo los requerimientos de bienes, que le empresa alcanzar los objetivos establecidos en la de operaciones.

(8) El Sistema de Administracin de Activos Fijos, establecer la forma de ingreso, manejo y disposicin de los bienes. Se sujetar a los siguientes preceptos: Previamente exigir la disponibilidad de los fondos que compromete o definir las condiciones de financiamiento requeridas, diferenciar las atribuciones de solicitar, autorizar

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el inicio y llevar a cabo el proceso de compra con relacin a la calidad, oportunidad y competitividad del precio del suministro, incluyendo los efectos de los trminos de pago. Las empresas emplearn los bienes y los servicios que adquieran, en los fines previstos en la Programacin de Operaciones y realizarn el mantenimiento preventivo y la salvaguarda de los activos, identificando a los responsables de su manejo. La reglamentacin establecer los mecanismos para la baja o venta de los bienes tomando en cuenta las necesidades especficas de la entidad propietaria.

1.4

Relacin con otros sistemas operativos de la EPSA


(9) La administracin de activos fijos es un Subsistema operativo integrante del Sistema Administrativo-financiero que tiene amplias relaciones con otros sistemas y subsistemas de la empresa. Por su responsabilidad en la conservacin de materiales necesarios para la gestin de toda la entidad, alimenta con informacin relevante a la contabilidad integrada, en funcin a los reportes de ingreso y consumo de materiales y repuestos, para calcular los costos de los materiales y suministros aplicados a los diversos programas y proyectos del POA y del presupuesto. (10) Una visin integral del rea Administrativa Financiera y la ubicacin del Subsistema de Almacenes se presenta en la siguiente Fig. 1 o 2. Para comprender bien todos los detalles contenidos en la mencionada figura, cabe considerar los siguientes comentarios: La figura principal abarca todo lo que es el "Sistema Administrativo-Financiero", el cual queda delimitado por el correspondiente lmite exterior. Como se observa, hay dos esferas ovaladas externas correspondientes al "Subsistema de RR.HH." y al "Subsistema de Ventas" como parte del "Sistema Comercial"; ellas significan que el Sistema Administrativo-Financiero puede o no integrar las funciones mencionadas. Las EPSAs pequeas y medianas normalmente no pueden tener esas funciones organizativamente separadas; su grado de diferenciacin organizacional no es tan fuerte. El grfico muestra 2 anillos y 1 ncleo central, los cuales representan 4 dimensiones del enfoque sistmico; la lectura de afuera hacia adentro sera as: un solo sistema funcional que incluye subsistemas funcionales que a su vez tienen cada cual un componente operativo y otro contable; este ltimo
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Enfoque sistmico

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Cap. 1. CONSIDERACIONES GENERALES

corresponde a un submdulo que, junto con otros submdulos, finalmente conforma el "Mdulo de Contabilidad Integrada" que es el ncleo de todo el sistema y produce los Estados Financieros. Los anillos estn segregados mediante lneas radiales en sectores, distinguiendo as uno por uno los 3 grupos de subsistemas, los 8 subsistemas y los 7 submdulos. Un determinado subsistema abarca desde la lnea exterior de la figura hasta su punto central. A la altura de los dos anillos, un subsistema tiene un mismo color, pero en diferentes tonos, para sealar la diferencia entre la dimensin operativa no contable (tono oscuro) y la dimensin contable como tal (tono claro). Normalmente, a un subsistema operativo corresponde un submdulo contable; con excepcin del grupo de subsistemas "gestin de bienes y servicios", donde 3 subsistemas estn vinculados a solamente 2 submdulos. El motivo de esta excepcin es que el subsistema de gestin de bienes y servicios se refiere al proceso previo de adquisicin, que luego de la recepcin, sern procesados detalladamente en los mdulos de Activos Fijos o Almacenes.

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SUBSISTEMA DE ADM. DE RR. HH.

SUBSISTEMA VENTAS

MA TE DE SIS IN B SU ISIC S Y U DQ IENE IOS A B VIC R SE


SUB MOD ULO D ACTIV E OS FIJ OS

SUBSISTEMA DE ALMACENES

S P UB OP LANI SIST E F ER A T I C AC M A (P IVA A IN O A NU ) AL

A SUBSISTEM S ACTIVO FIJOS

SUBMODULO DE ALMACENES

SUBMODULO PROGRAMACION OPERATIVA

PRESUPUESTO

SUBSISTEMA

DULO SUBMO DE

UEST PRESUP

SU CO BSIS N T DE TABI EMA CO LIDA ST OS D

SUBMODULO SUBMODULO SUB DE CONTABILIDAD MODULO DE DE COSTOS CONTABILIDAD TESORERIA FINANCIERA

SUBSISTEMA CONTABILIDAD FINANCIERA

EMA SIST SUB RERIA O TES

Fig. 1: Enfoque sistmico ideal del rea administrativa financiera en las EPSAs

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Cap. 1. CONSIDERACIONES GENERALES

1.4.1 Con programacin de operaciones


(11) En este sistema se establecen las actividades requeridas para cumplir con los objetivos de las empresas, para alcanzarlos debern definir los diferentes recursos a emplear, por tanto a partir de la programacin de operaciones se identificarn las necesidades fsicas y tendremos informacin sobre programas, proyectos, actividades y centros de costos que permitan establecer cuanto y como adquirir bienes definiendo la oportunidad, calidad, economa y control a partir de la naturaleza de los requerimientos.

1.4.2 Con la organizacin administrativa


(12) En cada empresa, la unidad administrativa desarrollar procedimientos relativos al manejo de los activos fijos. Se debe crear una unidad especializada para la Administracin de Activos Fijos, que est de acuerdo con la magnitud de los movimientos, en caso de que no exista esta unidad, se debe efectuar la asignacin a un funcionario determinado. El Presupuesto opera como un sistema de planificacin financiera en el marco de los programas, proyectos y actividades definidas en la programacin de operaciones.

(13) La Programacin establece necesidades de bienes, servicios y obras, debindose contar previamente con la asignacin presupuestaria para su atencin, labor que debe cumplir coordinadamente con el sistema de administracin de bienes y servicios.

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2.

DEFINICIONES
(14) En los prximos subttulos, se definirn los conceptos mas importantes que luego sern tratados en el presente texto.

2.1

Activo fijo
(15) Existen algunas definiciones de Activos Fijos que merecen ser citadas: Conjunto de bienes tangibles, aplicados exclusivamente a la explotacin de la empresa, de permanencia relativamente constante o inmovilizada. (NC1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados) Activo Fijo Inmuebles, Maquinaria y Equipo, son activos tangibles que posee una empresa para ser utilizados en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser alquilados a terceros o para propsitos administrativos; y se espera usarlos durante mas de un perodo. (NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo).

(16) A la luz de las definiciones anteriores, para fines del presente texto utilizaremos la siguiente: Los Activos Nos quedaremos con esta Fijos son los bienes tangibles que posee una definicin de activo fijo. empresa, con la finalidad de aplicarlos exclusivamente a la produccin o suministro de bienes y servicios propios del giro del negocio y en propsitos administrativos. Su vida til y su duracin debe ser superior a un perodo econmico. (17) Eventualmente los Activos Fijos pueden ser alquilados a terceros o cedidos en venta o donacin, sin embargo estas actividades no son usuales. (18) Los Activos Fijos mas comunes de una empresa son: 1. Terrenos

Fig. 2: Terrenos
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Cap. 2. DEFINICIONES

2. Edificios

Fig. 3: Edificios
3. Muebles y enseres

Fig. 4: Muebles y equipo de oficina


4. Equipos de Comunicacin

Fig. 5: Equipos de comunicacin

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5. Equipos de Computacin

Fig. 6: Equipos de computacin


6. Vehculos

Fig. 7: Vehculos
7. Maquinaria y Equipo

Fig. 8: Maquinara

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Cap. 2. DEFINICIONES

(19) En las EPSAs, existen Activos Fijos que son propios de la prestacin de servicios de Agua Potable y Alcantarillado. Esos Activos Fijos especiales se denominan Instalaciones Permanentes y su estudio merece un captulo aparte.

2.2

Depreciacin
(20) Al igual que los Activos Fijos, se pueden mencionar algunas definiciones de Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo durante su vida til. (NIC 16 Inmuebles, maquinara y equipo). Asignacin sistemtica al gasto, del costo de un activo sujeto a depreciacin durante el transcurso de la vida til del activo.

(21) Existen varios mtodos de clculo de la depreciacin, los cuales sern estudiados mas adelante.

2.3

Monto o importe depreciable


(22) Monto depreciable es el costo de un Activo Fijo, u otro importe que sustituya al costo en los Estados Financieros, menos su valor residual. (23) El concepto de otro importe que sustituya al costo, hace referencia al valor que adoptan los Activos Fijos despus de una Revalorizacin Tcnica o despus de ser Ajustados por Inflacin.

2.4

Valor residual
(24) Se entiende por Valor Residual al valor del activo fijo que se espera recuperar despus de haber practicado la depreciacin por completo. En algunos pases por norma se establece un valor residual mnimo, generalmente en porcentajes. En la prctica, el Valor Residual de un Activo Fijo es a menudo insignificante y por lo tanto es inmaterial en el clculo del importe depreciable. En Bolivia no existe una normativa al respecto, sin embargo como un activo fijo no puede tener un valor residual de 0, por lo menos debe figurar en libros un valor residual de Bs1 (al final de la vida til y despus de haber practicado la depreciacin por completo).

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2.5

Depreciacin acumulada
(25) Se entiende por Depreciacin Acumulada, a la sumatoria de las Depreciaciones de un Activo Fijo. El importe de la Depreciacin Acumulada regulariza el valor del Activo Fijo.
Las cuentas de Depreciaciones Acumuladas son regularizadores de Activos

2.6

Valor en libros
(26) El valor en libros de un Activo Fijo valor contable, es el valor de los Activos Fijos que se muestran en el Balance General. El valor en libros de los Activos Fijos est representado por su costo menos la Depreciacin Acumulada (valor neto de depreciacin acumulada).

2.7

Resumen de definiciones-ejemplo
(27) Para comprender mejor an las definiciones detalladas anteriormente, en el ejemplo a continuacin se da a cada una de ellas un importe y se le asigna una letra, para mostrar tambin la relacin que existe entre una definicin y otra; logrando a la vez determinar el valor numeral de cada definicin. Concepto Ref.
A B C D F G H C-H C-D calculado en base a F Gx2 A+B

Resultado de:

Importe Bs.
500.000 10.000 510.000 50 509.950 50.995 101.990 101.990 408.010

Valor de adquisicin o fabricacin del Activo Fijo Valor de las actualizaciones por efecto de la inflacin Valor en libros del Activo Fijo Valor Residual determinado Valor Depreciable Depreciacin de un perodo (lnea recta 10%anual) Depreciacin de dos perodos (lnea recta) Depreciacin Acumulada de dos perodos Valor Neto (en libros) despus de dos perodos

Tabla 1: Resumen de definiciones-ejemplo

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Cap. 2. DEFINICIONES

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1. Las definiciones detalladas son importantes para identificar la naturaleza de los registros contables de Activos Fijos y su impacto en los estados financieros de las EPSAs 1. Enfocando la temtica pblico privado, realmente las EPSAs pblicas velan mejor por los intereses de la poblacin? Realmente las privadas son ms eficientes, logran mejor los objetivos? Discutan! 2. Revise Ud. las definiciones de activos fijos, y construya una propia a su criterio, sin buscarle cinco pies al gato. Discutan en grupos de tres alumnos las definiciones de activos fijos, tomando en cuenta las citas mencionadas en este cap.

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3.

ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS


(28) El registro contable de algunos aspectos de orden contable. A continuacin importantes de clasificacin y los Activos Fijos debe contemplar administrativo y otros de orden se enumeran algunos aspectos registro:

3.1

Clasificacin de los activos fijos


(29) Los Activos Fijos dentro de una empresa deben ser clasificados de acuerdo con la Estructura Organizativa de la misma y de acuerdo con la naturaleza del Activo Fijo. (30) En una EPSA, generalmente existen dos grandes grupos de Clasificacin: Activos fijos de estructura Instalaciones permanentes

3.1.1 Activos fijos de estructura


(31) Constituyen este grupo los Activos Fijos mas comunes de cualquier empresa (Edificios, Terrenos, Vehculos, etc.). (32) Estos Activos Fijos pueden estar a su vez clasificados por: obedeciendo el Organigrama de la Empresa (Gerencia, Departamento, Divisin, etc. ) y, por su lugar de ubicacin fsica (Oficina Central, Sucursal 1, Planta de Tratamiento 1, etc. etc.).

Ejemplo:

Tipo de Activo
Muebles de Oficina

Dependencia
Gerencia Comercial

Ubicacin
Oficina Central, 2do piso Of.201.

- Un escritorio caf 1.30 Gerencia Comercial x 60 madera, 7 cajones.

Sucursal de Cobranzas - 5 Juegos de modulares. Departamento de Cobranzas N1, Planta Baja, Cajas Recaudadoras. (33) Cabe sealar que para llevar un control de esta naturaleza se requiere un Sistema o Mdulo de Activos Fijos, ya que el control manual sera impracticable.
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Cap. 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

(34) Este tipo de clasificacin, adems de ser til para la clasificacin de los Activos Fijos, tambin se puede utilizar para el registro de la Depreciacin. As por ejemplo en el caso del escritorio, el gasto por depreciacin deber ser cargado al Centro de Costos de la Gerencia Comercial y en el caso de los modulares, el gasto por depreciacin deber ser cargado al Centro de Costos del Departamento de Cobranzas. (35) Dependiendo de la estructura de Costos de la empresa, todos los Activos Fijos deberan estar asignados a alguna rea o Departamento de la empresa y los gastos por Depreciacin as como los gastos de mantenimiento de los Activos Fijos deberan ser cargados al rea o Departamento que est a cargo de los mismos.

3.1.2 Activos fijos Instalaciones permanentes


(36) Constituyen este rubro aquellos Bienes de la empresa que son propios de las EPSAs. (37) Tal como habamos anotado anteriormente, el estudio de Instalaciones Permanentes merece, por su importancia, un captulo aparte. Sin embargo podemos mencionar como ejemplos algunos bienes que forman parte de este rubro: Planta de Tratamiento de Agua Potable Sistemas de Conexin de Agua Potable Sistemas de Distribucin de Alcantarillado, etc. etc.

3.2

Reconocimiento de activos fijos


(38) De acuerdo con la NIC 11, los principales problemas para el reconocimiento de los Activos Fijos son: El momento en que deben reconocerse los mismos La determinacin de los valores en libros Los cargos por depreciacin que deben reconocerse con relacin a ellos y, La determinacin y el tratamiento contable de otras variaciones del valor en libros
Problemas para el reconocimiento de Activos Fijos

(39) Una partida de Activos Fijos, debe ser reconocida como tal cuando:

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (modificada en 1997), pgs. 89 a 129, Tomo I


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Mdulo N 43 Activos Fijos en EPSAs

Es probable que fluirn a la empresa futuros beneficios econmicos asociados con el activo y El costo del activo de la empresa puede ser determinado confiablemente.

(40) Cuando un Activo Fijo rene los requisitos para ser reconocido como tal, debe inicialmente ser medido a su costo. Los componentes del costo pueden incluir los siguientes conceptos: Precio de compra, incluyendo los derechos de importacin y los correspondientes impuestos no reembolsables as como cualquier costo atribuible directamente al activo para ponerlo en condiciones de operacin para su uso esperado. Cualquier descuento y rebaja comercial se deducen para determinar el precio de compra. El costo de preparacin del lugar de emplazamiento Costos iniciales de despacho y manipuleo Costos de instalacin Honorarios profesionales tales como los de Arquitectos e Ingenieros Costos de financiamiento capitalizados de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 232 Costos de Financiamiento.
Componentes del Costo

maquinaria si la transaccin se ha efectuado entregando una mquina vieja como parte de pago de la nueva o cuando el precio que se da para ella es muy superior a la cantidad que se hubiera recibido en el caso que la mquina vieja hubiera sido vendida a algn otro usuario o se hubiera entregado como chatarra cobrando en efectivo?.
(42) An mas, si se ha contratado un ingeniero para que instale esa mquina y para que la haga funcionar sin dificultades, se consideraran los gastos de viaje, hotel, comida y sus honorarios, parte del costo de la mquina que debera amortizarse a lo largo de su vida til?.

(41) A simple vista puede parecer que no debera haber problemas para llegar a determinar el costo de un Activo Fijo pero veamos, por ejemplo, algunos de los costos inherentes a la compra por importacin de una maquinaria. El precio de la misma est indicado en su factura de compra, en tanto que el flete y los gastos de envo son fciles de identificar mirando los documentos del embarque. Pero cul es el valor real de la

NIC 23 Costos de Financiamiento (modificada en 1993), pgs. 9 a 22, Tomo II


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Cap. 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

(43) Se podran seguir enumerando varias circunstancias que pueden complicar la determinacin del costo de un Activo Fijo y todava mas complejo sera valuar un Activo Fijo que ha sido fabricado por la empresa, ya que se tendran dificultades en identificar si los desembolsos o reconocimiento de futuros desembolsos son considerados costos o gastos, incluyendo los estudios de factibilidad. (44) De todas formas, en la contabilidad de costos de un Activo Fijo se puede seguir una norma muy sencilla: Todos los costos que no se hubieran producido si no se hubiese adquirido un determinado Activo Fijo, se deben contabilizar como costos del mismo. (45) Existe tambin otra regla que dice: Todos los gastos o desembolsos necesarios para adquirir y poner en funcionamiento un Activo Fijo, deben ser considerados parte del costo del mismo. (46) Sin embargo, las afirmaciones anteriores no son reglas generales ya que existen algunas Normas Contables que ponen reparos en activar los gastos de viajes, viticos y otros que no estn directamente relacionados con el Activo Fijo. (47) Es importante diferenciar si los activos son adquiridos con la finalidad de revenderlos. An cuando cumplan los requisitos de su naturaleza fsica o tangible y de que se retengan por muchos aos, esos activos no deben ser considerados Activos Fijos, sino mas bien Inversiones. (48) Asimismo existen otro tipo de activos que por su Los Activos Intangibles naturaleza no son considerados Activos Fijos. Un ejemplo no son Activos Fijos claro de ese tipo de activos son los Activos Intangibles tales como: Marcas y Patentes, Valor Llave, Frmulas y otros que tienen carcter inmaterial. Este tipo de activos en lugar de depreciacin, se les practica la amortizacin y aunque el tratamiento contable es muy similar, no son considerados Activos Fijos. (49) Como conclusin se puede afirmar que, a parte de todo lo mencionado en este texto, el criterio profesional y la experiencia juegan un papel importante para la valuacin de un Activo Fijo. Lo importante es tener siempre respaldos de las contabilizaciones y del porqu de esas contabilizaciones y no olvidarse de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de Prudencia y Valuacin al Costo y tampoco de las Leyes y Normas impositivas que regulan la valuacin de los Activos Fijos y las Depreciaciones por tener un impacto en el Impuesto a las Utilidades.
Reconocimiento de Activos Fijos.

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3.3

Identificacin de la vida til de los activos fijos


(50) El determinar la vida til de un Activo Fijo es trascendental ya que es un factor importante para el clculo de la depreciacin. (51) Se necesitan considerar los siguientes aspectos para determinar la vida til de un Activo Fijo: El uso esperado del activo por la empresa. El uso es valuado con referencia a la capacidad esperada del activo o rendimiento fsico.
Todos estos aspectos son muy importantes para la determinacin de la vida til.

El desgaste fsico esperado, que depende de factores operacionales tales como el nmero de turnos que el activo ser usado, el programa de reparacin y mantenimiento de la empresa y el cuidado y mantenimiento del activo mientras est ocioso. La obsolescencia tcnica que proviene de cambios o mejoras en la produccin, o de un cambio en la demanda del mercado por el producto o el servicio que rinde el activo. Lmites y aspectos legales o similares sobre el uso del activo, tales como fechas de expiracin de arrendamientos relacionados.

(52) Debe quedar claro que ninguna vida til determinada, refleja con exactitud la verdadera vida til de un Activo Fijo, ya que en todos los mtodos intervienen factores subjetivos.

Todos los mtodos para valuar los activos fijos, son simples estimaciones

(53) En Bolivia, existen Leyes y Normas impositivas que ofrecen tablas de vidas tiles de muchos Activos Fijos, que sirven como base para practicar la depreciacin impositiva(Ver Anexo 2). Sin embargo las empresas son libres de calcular las vidas tiles en base a otros mtodos.

3.4

Reconocimiento de la depreciacin
(54) El monto depreciable de una partida de Activos Fijos, debe ser asignado en forma sistemtica y racional sobre su vida til determinada. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el modelo segn el cual los beneficios econmicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciacin en cada perodo debe ser reconocido como un gasto a menos que est incluido en el valor contabilizado de otro activo.

distribuir el costo del Activo Fijo sobre la vida til estimada de la unidad (o grupo de activos) de una
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(55) Las depreciaciones tienen por objetivo el

La depreciacin acumulada regulariza el Activo Fijo, no lo revaloriza

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Cap. 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS Y CONTABLES EN EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

manera sistemtica y racional. Es distribucin no de revalorizacin.

un

proceso

de

(56) Aunque existen muchos mtodos de Depreciacin, en Bolivia y para fines impositivos se practica usualmente el mtodo de lnea recta, en base a las Tablas de vidas tiles determinadas por Ley. (57) Cuando las empresas determinan el cargo Las diferencias entre el mtodo por depreciacin en base a otro mtodo, deben de lnea recta y otros mtodos, tener en cuenta que para fines impositivos generan diferencias temporarias siempre se debe comparar las depreciaciones en la liquidacin del IUE obtenidas por ese mtodo, respecto a las que se obtendran de haber utilizado el mtodo de lnea recta. Para la liquidacin del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el mtodo de lnea recta de acuerdo con las Tablas de vidas tiles establecidas por Ley. (58) Cabe resaltar que el Mtodo de Depreciacin adoptado debe ser uniforme de un perodo a otro. En caso de que la empresa decida cambiar el Mtodo de Depreciacin adoptado inicialmente por otro mtodo y, las diferencias son significativamente diferentes de las estimaciones previas, el cargo por depreciacin debe ser ajustado. Este hecho debe revelarse en las Notas a los Estados Financieros con la respectiva valuacin de las diferencias determinadas. (59) La mayora de los Activos Fijos estn sujetos a depreciacin, sin embargo existen Activos Fijos que no estn sujetos a Depreciacin tales como los Terrenos, por tener una vida til ilimitada. Tambin existen otros Activos Fijos que estn sujetos a Desvalorizacin por Agotamiento como por ejemplo las Propiedades Mineras, Bosques y similares recursos naturales renovables.

3.5

Ubicacin de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros


(60) Los Activos Fijos -debido a su naturaleza permanente, en el sentido que se dispone de los mismos durante una serie de aos y de que no estn sujetos a la rpida rotacin asociada al activo realizable-, son considerados Activos No Corrientes, por lo tanto sus saldos se presentan en el Balance General. (61) Los cargos por Depreciacin son considerados Egresos o Gastos del ejercicio y deben ser presentados en el EERR. En algunas ocasiones los cargos por Depreciacin pueden ser considerados como un Costo de Produccin, cuando se utiliza

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un Activo Fijo para la fabricacin de otros bienes, sin embargo en las EPSAs esa prctica no es muy comn. (62) Los importes de la Depreciacin Acumulada de los Activos Fijos deben ser contabilizados en otras cuentas contables, an cuando ajustan el valor en libros de los Activos Fijos. Por esta razn estas cuentas son denominadas regularizadoras de los Activos Fijos. En el Balance General los importes de la Depreciacin Acumulada deben ser revelados juntamente con los valores de los Activos Fijos. Tambin pueden ser presentados los valores de los Activos Fijos netos de sus Depreciaciones Acumuladas. (63) Se debe tener en cuenta que en Bolivia, los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios, por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflacin.

! ?

2. La clasificacin de los activos fijos depende de la estructura organizacional de cada EPSA, sin embargo se pueden tomar en cuenta algunos parmetros establecidos por la SISAB 3. Cmo se clasifican los Activos Fijos en una EPSA? 4. Cundo se reconoce una partida de Activos Fijos como tal? 5. Cul es el objetivo de una depreciacin? Se recomienda consultar los siguientes textos: 1. NC 1 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados del CTNAC. 2. NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo del IASC.

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Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

4.

REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES


(64) Ahora que los conceptos involucrados estn claros, as como los aspectos importantes que deben considerarse al momento de valuar un Activo Fijo o de determinar su Vida til, podemos ejemplificar algunas operaciones contables relacionadas con el movimiento de los Activos Fijos.

4.1

Registro contable de los activos fijos


(65) A continuacin se muestra la activacin y los registros contables de la Importacin de una Maquinaria y los Costos por honorarios de instalacin. Ejemplo de Importacin de una Maquinaria:
Concepto Importe en USD 150.000 2.000 5.000 3.500 15.000 22.500 198.000 Importe en Bs 1.140.000 15.200 38.000 26.600 114.000 171.000 1.504.800 Importe del IVA en Bs 1.976 4.940 3.458 171.000 181.374 Valor que se activa en Bs 1.140.000 13.224 33.060 23.142 114.000 1.323.426
Costos

Valor FOB segn Factura Comercial Importe del Seguro Importe del Flete Importe de los Gastos Aduaneros Importe del GA Importe del IVA Totales

Asiento contable de la Importacin:


Cuenta Maquinaria y Equipos Crdito Fiscal IVA Caja / Bancos /Cuentas por Pagar Debe Bs 1.323.426 181.374 1.504.800 Haber - Bs

(66) Asumamos que la Maquinaria importada necesita ser instalada por un Ingeniero experto y que ste cobrar un Honorario de USD 10.000 facturados. Adems se deben cubrir sus gastos de viaje y estada estimados en USD 2.000

Costos y Gastos

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El detalle de gastos del Ingeniero es el siguiente:


Concepto
Pasajes de ida y vuelta Gastos de Hospedaje Factura por Honorarios de Instalacin Totales

Importe en Bs
7.000 8.200 76.000 91.200

Importe del IVA en Bs


910 1.066 9.880 11.856

Importe a ser activado en Bs


66.120 66.120

Importe considerado Gasto en Bs


6.090 7.134 13.224

(67) Por prudencia, los desembolsos por pasajes y viticos se los considera como gastos y no formarn parte del costo de la Maquinaria, ya que no son gastos asociados en forma directa con el Activo Fijo. (68) En stos casos, para conveniencia de la En la factura no deberan empresa, se debera contratar al Ingeniero estipulando desglosarse los conceptos que todos los gastos corren por cuenta de ste. De esa forma el Ingeniero deber facturar sus Honorarios incluyendo todos los gastos adicionales como parte del trabajo realizado. Este hecho representara que la empresa deba cancelar una sola factura por Bs 91.200 y podr activar la totalidad (neto de impuestos) al costo del Activo Fijo. Asiento contable de la Instalacin:
Cuenta
Maquinaria y Equipos Crdito Fiscal IVA Gastos de viaje - pasajes Gastos de hospedaje y estada Caja / Bancos /Cuentas por Pagar

Debe - Bs
66.120 11.856 6.090 7.134

Haber - Bs

91.200

(69) Como conclusin se obtiene que el Costo de la Maquinaria asciende a Bs 1.389.546 Mayor de la Cuenta de Maquinaria y Equipos
Debe
Importe de la Importacin Importe de los costos de Instalacin Importe Total

Haber

Bs 1.323.426 Bs 66.120

Bs 1.389.546

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Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

4.1.1 Algunas consideraciones especiales


(70) Para poder determinar el Valor de un Activo Fijo, se deben tomar en cuenta las siguientes consideraciones especiales: Otras formas de valuacin de Activos Fijos En algunas circunstancias las Normas Internacionales de Contabilidad permiten que el reconocimiento inicial del valor en libros de los Activos Fijos se determine con un enfoque diferente. Por ejemplo, bajo el tratamiento alternativo permitido para plusvala mercantil negativa, la NIC 22-Fusin de Negocios, requiere que los Activos Fijos adquiridos en una fusin de negocios sean valuados inicialmente a un valor razonable an cuando excedan al costo. Activacin de partes En ciertas circunstancias, es apropiado asignar el total de desembolsos sobre un activo a sus partes componentes y contabilizar cada uno de sus componentes separadamente. Este es el caso cuando los activos componentes tienen diferentes vidas tiles o proporcionan beneficios a la empresa de manera diferente, necesitando, de este modo, el uso de diferentes tasas y mtodos de depreciacin. En las EPSAs esta circunstancia es muy aplicable a las Instalaciones Permanentes donde se deben activar por separado las partes que la componen. Activos Fijos no relacionados directamente Los Activos Fijos pueden ser adquiridos por razones de seguridad o ambientales, por ejemplo, de tal forma que no estn relacionados directamente con la actividad de la empresa. Si bien la adquisicin de dichos activos no aumentan directamente los futuros beneficios econmicos de cualquier partida existente de Activos Fijos, pueden ser necesarios para que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros de sus otros activos. Cuando este es el caso, dichas activaciones de esos Activos Fijos, renen las condiciones para ser reconocidos como tales ya que posibilitan la obtencin de beneficios econmicos futuros de los activos relacionados, en exceso de los que podran obtenerse si ellos no hubieran sido adquiridos. Medicin posterior al reconocimiento inicial de los Activos Fijos Una partida de Activos Fijos, debe llevarse, con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, a su costo menos cualquier depreciacin acumulada, para contabilizar un activo a su monto recuperable.

(71) Como tratamiento alternativo una partida de Activos Fijos, debe llevarse a su monto revaluado, siendo ste su valor razonable a la fecha de revaluacin menos cualquier
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depreciacin acumulada subsiguiente. Las revaluaciones deben hacerse con suficiente regularidad de modo que el valor en libros no difiera materialmente del que sera determinado usando el valor razonable a la fecha del balance general. (72) Estas afirmaciones son tiles en el caso en que la EPSA adquiera un Activo Fijo a medio uso. En esos casos la NIC permite reconocer la depreciacin acumulada del Activo Fijo. Como tratamiento alternativo, la EPSA puede realizar una revalorizacin del Activo Fijo otorgndole un valor y una vida til razonables. (73) Terrenos y Edificios En el caso de las edificaciones, el terreno y los edificios son activos separables y son tratados separadamente por propsitos contables, an cuando se adquieren juntos. El Terreno tiene normalmente una vida ilimitada, por esa razn no es depreciado. En cambio los Edificios tienen una vida limitada y, por lo tanto, son depreciados. Un incremento en el valor del Terreno sobre el cual se levanta un Edificio no afecta la determinacin de la vida til del Edificio y tampoco, por supuesto, incrementa el valor del mismo. (74) En el costo de los Terrenos es admisible agregar, adems del precio de compra, los desembolsos que se refieren a rellenamiento y desage, comisiones a intermediarios, gastos de escrituracin, honorarios y cualquier otro desembolso relacionado con la adquisicin de los Terrenos y sus mejoras. (75) En el caso de los Edificios, que se adquieran terminados figurarn por su precio de costo ms los gastos inherentes a la compra, tales como: comisiones, escrituracin, honorarios, etc. (76) En el caso de construcciones de edificios debern tenerse presente situaciones como las siguientes: En caso de demoliciones previas se cargar al terreno el importe total de compra, incrementado por el costo de la demolicin, previa deduccin de los materiales recuperados. Debern capitalizarse, durante la construccin, todos los gastos inherentes a la obra, incluso seguros, impuestos, indemnizaciones por accidentes, primas pagadas a inquilinos legales por desalojos, etc.

4.2

Registro contable de las depreciaciones


(77) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria, ahora veremos un ejemplo del registro contable de la Depreciacin.

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Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

(78) Tomaremos los siguientes datos para el clculo del cargo por Depreciacin: Valor del Activo: Valor Residual : Valor Depreciable : Vida til estimada : Porcentaje de depreciacin anual: Mtodo de Depreciacin : Bs 1.389.546 Bs 1 8 aos (de acuerdo con leyes bolivianas) 12.5% Lnea Recta Bs 1.389.545

Depreciacin =

Valor del Activo 1.389.546 = = Bs. 173.693 Vida til estimada 8

Tambin se puede obtener el monto de la Depreciacin de la siguiente forma: Valor del Activo Porcentaje de Depreciacin = 1.389.546 12.5% = Bs. 173.693
Asiento contable de la Depreciacin:
Cuenta
Depreciacin Maquinaria y Equipos Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipos

Debe - Bs
173.693

Haber - Bs
173.693

(79) En casi todas las empresas se realizan registros contables mensuales de la Depreciacin, por lo tanto el importe obtenido se lo debe dividir entre 12 (meses) y registrar esa duodcima como cargo por Depreciacin del mes. Es recomendable registrar contablemente las depreciaciones por meses enteros, no importando el da de su adquisicin o alta, vale decir que no es recomendable prorratear la depreciacin por das. Tambin es recomendable depreciar por el mes entero en el mismo mes de la adquisicin o alta an cuando el Activo Fijo haya sido adquirido el ltimo da de ese mes.

Depreciaciones

4.2.1 Mtodos de depreciacin


(80) En el ejemplo anterior se aplic el Mtodo de Lnea Recta, que es el mas utilizado, sin embargo existen muchos otros mtodos de depreciacin, los
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Ningn mtodo refleja con exactitud la verdadera depreciacin


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mismos que se describen mas adelante. Se debe tomar en cuenta que para la aplicacin de cualquier Mtodo de Depreciacin, en primer lugar se debe determinar el Monto Depreciable de los Activos Fijos que se constituye en la base para el clculo de las Depreciaciones.

4.2.1.1 Mtodo de lnea recta


(81) Bajo este mtodo, se asigna una porcin igual del gasto de depreciacin a cada perodo de la vida til del Activo Fijo. El gasto por depreciacin anual se calcula deduciendo el valor residual del costo del activo, obteniendo de esa forma el Monto Depreciable. Este Monto Depreciable se divide entre los aos de vida til estimada. (82) Volvemos a mostrar el ejemplo de la Maquinaria de los puntos anteriores: Valor del Activo: Valor Residual : Valor Depreciable : Vida til estimada : Porcentaje de depreciacin anual: Mtodo de Depreciacin : Bs 1.389.546 Bs 1 8 aos (de acuerdo con leyes bolivianas) 12.5% (1/8 aos de vida til = 0.125) Lnea Recta Bs 1.389.545
Otros Mtodos de Depreciacin

Depreciacin =

Valor del Activo Valor Re sidual Vida til estimada 1.389.546 1.389.545 = Bs. 173.693 por ao 8 aos

Depreciacin =

(83) Tambin se puede obtener el monto por Depreciacin de la siguiente forma: Valor del Activo Porcentaje de Depreciacin = 1.389.546 12.5% = Bs 173.693

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Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

Tabla de depreciacin por el mtodo de lnea recta


Ao
Ao 0 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ao 8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 1.389.545 x 1/8 Bs 173.693 Bs 173.693 Bs 173.693 Bs 173.693 Bs 173.693 Bs 173.693 Bs 173.693 Bs 173.693 173.693 347.386 521.079 694.772 868.465 1.042.158 1.215.851 1.389.545

Clculo de Depreciacin

Gasto por Depreciacin

Depreciacin Acumulada (en Bs)

Valor en Libros (en Bs)


1.389.546 1.215.853 1.042.160 868.467 694.774 521.081 347.388 173.694 1

(84) En el Anexo 2 de este documento se muestra la Tabla de Vidas tiles establecidas por el Decreto Supremo N24051 de fecha 29 de junio de 1995.

4.2.1.2 Mtodo de horas trabajo


(85) Bajo este mtodo, se presume que el Activo Fijo se deprecia en base a su uso real. Este mtodo es especialmente aplicado en las Maquinarias que tienen una vida til en horas asignada por el Proveedor o determinada en base a estudios tcnicos. Aplicando este mtodo, la vida til del Activo Fijo no estar dada en aos sino mas bien en horas y, de acuerdo a las horas trabajadas el Activo Fijo se depreciar hasta consumir todo su Valor Depreciable. Si el Activo Fijo no trabaj durante un perodo de tiempo, no se le asignar depreciacin alguna. (86) De esta forma, se debe establecer una depreciacin por hora, en base a la siguiente frmula: Valor del Activo Valor Re sidual Vida til estimada en horas

Depreciacin =

(87) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinara, se estableci que la misma tiene una vida til estimada de 15.000 horas de trabajo.
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Depreciacin =

Valor del Activo Valor Re sidual 1.389.546 1 = Vida til estimada 15.000 horas
1.389.545 = Bs 92.64 Depreciaci n hora 15.000

Depreciaci n =

(88) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria, se lleg a determinar que la misma tuvo un trabajo de 200 horas.
Depreciaci n mes = Depreciaci n hora Horas trabajadas

Depreciacin mes = 92.64 200 = Bs. 18.528

4.2.1.3 Mtodo de unidades de produccin


(89) Este mtodo es muy similar al anterior. La diferencia radica en que en lugar de horas trabajadas, el ndice es el de unidades producidas. (90) De esta forma, se debe establecer una depreciacin por cada unidad producida, en base a la siguiente frmula:
Valor del Activo Valor Re sidual Vida til estimada en unidades producidas

Depreciacin =

(91) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria, se estableci que la misma tiene una vida til estimada de 180.000 unidades a producir. Valor del Activo Valor Re sidual 1.389.546 1 = Vida til estimada 180.000 unid. 1.389.545 = Bs 7.72 Depreciacin por unidad 180.000 unid.

Depreciacin =

Depreciacin =

(92) Durante el primer mes de uso de la Maquinaria, se lleg a determinar que la misma ha producido 2.500 unidades.
Depreciaci n mes = Depreciaci n por unid. Unidades producidas Depreciaci n mes = 7.72 2.500 = Bs 19.300

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Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

4.2.1.4 Mtodo de tasas decrecientes


(93) Bajo este mtodo, las tasas no responden a criterios generales establecidos, mas bien, se determinan en forma arbitraria. El fundamento es que un Activo Fijo se deprecia mas rpidamente durante sus primeros aos de vida til y que este hecho debe ser reflejado contablemente. (94) Continuando con el ejemplo de la Maquinaria y, adoptando la vida til establecida por Ley (8 aos), mostramos a continuacin la siguiente Tabla de Depreciacin :
Gasto por Depreciacin (en Bs)
277.909 250.118 222.327 194.536 166.745 138.955 83.373 55.582

Ao
Ao 0 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ao 8

% Tasa de Depreciacin
20 % 18% 16% 14% 12% 10% 6% 4%

Depreciacin Acumulada (en Bs)


277.909 528.027 750.354 944.890 1.111.635 1.250.590 1.333.963 1.389.545

Valor en Libros (en Bs)


1.389.546 1.111.637 861.519 639.192 444.656 277.911 138.956 55.583 1

4.2.1.5 Mtodo de tasas decrecientes suma de dgitos


(95) Bajo este mtodo se calcula la Depreciacin en base a la siguiente frmula: Aos de vida til res tan te Suma de dgitos de la vida til

Depreciacin = Valor depreciable

Dnde: (continuando con el ejemplo de la Maquinaria) Valor Depreciable Aos de Vida til Aos de Vida Restante Bs 1.389.545 8 aos En el ao 1, los aos de vida til restante son 8. En el ao 2, los aos de vida til restante son 7. En el ao 3, los aos de vida til restante son 6 y as sucesivamente. 1+2+3+4+5+6+7+8 = 36
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Suma de dgitos de la Vida til


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Clculo para el primer ao:


Depreciaci n = 1.389.545 8 = Bs 308.788 36

Clculo para el segundo ao:


Depreciacin = 1.389.545 7 = Bs 270.189 36

Tabla de Depreciacin:
Ao
Ao 0 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Ao 6 Ao 7 Ao 8 8/36 = 0.22222 7/36 = 0.19444 6/36 = 0.16667 5/36 = 0.13889 4/36 = 0.11111 3/36 = 0.08333 2/36 = 0.05556 1/36 = 0.02778 308.788 270.189 231.591 192.992 154.394 115.795 77.197 38.599 308.788 578.977 810.568 1.003.560 1.157.954 1.273.749 1.350.946 1.389.545

% Tasa de Depreciacin

Gasto por Depreciacin (en Bs)

Depreciacin Acumulada (en Bs)

Valor en Libros (en Bs)


1.389.546 1.080.758 810.569 578.978 385.986 231.592 115.797 38.600 1

(96) Tal como se mencion en el punto 5.4 Reconocimiento de la Depreciacin, para fines impositivos en Bolivia, la Ley solamente reconoce como un gasto deducible por depreciacin, aquel que resulta de la aplicacin del Mtodo de Lnea Recta. (97) Cuando las empresas determinan el cargo por depreciacin en base a otro mtodo, deben tener en cuenta que para fines impositivos deben siempre comparar las depreciaciones obtenidas por ese mtodo, respecto a las que se obtendran de haber utilizado el mtodo de lnea recta. Para la liquidacin del Impuesto a las Utilidades solamente se considera como importe deducible el monto de las depreciaciones practicadas por el mtodo de lnea recta de acuerdo con las Tablas de vidas tiles establecidas por Ley.

D.S.24051

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Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

4.3

Registro contable del ajuste por inflacin


(98) Tal como anotamos en el punto 4.5-Ubicacin de los Activos Fijos y las Depreciaciones en los Estados Financieros, de este documento, los Activos Fijos son considerados Rubros No Monetarios, por tanto son susceptibles de ser actualizados o reexpresados por efecto de la inflacin.

4.3.1 Antecedentes del ajuste por inflacin


(99) La NC 3 emitida por el CTNAC, dispone: 1. Presentar los estados financieros expresados en moneda constante a fin de evitar distorsiones que estuvieran afectadas por la inflacin. 2. La importancia de que la informacin financiera sea presentada a valores actualizados, comparables y heterogneos. 3. Los registros contables se realizan en distintas fechas y por tanto, en moneda de distinto poder adquisitivo, lo que influye en el resultado final del perodo que tambin est expresado en moneda heterognea. 4. Los registros contables no reflejan los cambios en el nivel de precios que se producen en pocas de inflacin. (100) Asimismo, el DS 24051 de fecha 29 de junio de 1995, en su artculo 38 dispone:
Principales motivos

ARTICULO 38- (Expresin de valores moneda constante).Los Estados Financieros de la gestin fiscal, base para la determinacin de la base imponible de impuesto, sern expresados en moneda constante admitindose nicamente, a los fines de este impuesto, la actualizacin por la variacin de la cotizacin del Dlar Estadounidense aplicando el segundo prrafo del Apartado 6 de la Norma N 3 (Estados Financieros a Moneda Constante - Ajuste por Inflacin) del Consejo Tcnico Nacional Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia.

Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes

4.3.2 Mtodos de actualizacin 4.3.2.1 Actualizacin por ndices


(101) Los rubros No Monetarios se deben actualizar mediante la aplicacin de un coeficiente corrector resultante de dividir el ndice de Precios al Consumidor (IPC) de cierre, por similar
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ndice vigente al momento o perodo de origen de la partida sujeta a ajuste. Los valores a ser reexpresados son los de origen, por lo que debe ignorarse toda partida adicionada a ese costo en cualquier poca, como ser: incrementos por revalos de activos, activacin de diferencias de cambio, etc. (102) Ejemplo: (continuando con la Maquinaria) Valor original de un rubro No Monetario Activo Fijo Maquinaria = Bs 1.389.546
I.P.C. de cierre 1,456 / 1,236 I.P.C. de inicio Coeficiente de actualizac in = 1,17799353 Bs 1.389.546 = Bs 1.636.876

Valor por actualizar Bs 247.330 a) Ventajas El I.P.C. brinda una informacin ms real respecto a la inflacin. Aplicando el I.P.C. se da cumplimiento a la NC 3. Debido a que la actualizacin se la aplica al valor de origen (Bs 1.389.546 para el ejemplo), se pierde la informacin respecto a las actualizaciones posteriores a la fecha original (Bs 247.330 para el ejemplo), ya que la siguiente actualizacin se realizar sobre el valor original nuevamente. Ciertos rubros no pueden actualizarse con el I.P.C., como por ej. Deuda Financiera en USD, Disponibilidades en USD. La NC 3 establece que una vez adoptado un mtodo de actualizacin (por ndices, por valores corrientes o por valores corrientes actualizados), el mismo deber ser utilizado en forma consistente a travs de la vida til de la empresa. En el caso en que las circunstancias obliguen a efectuar un cambio de mtodo, deber informarse dicho cambio y su efecto en los resultados de la gestin. Este mtodo es aplicable a pases con una alta tasa de inflacin. El concepto de Contabilidad Bimonetaria se desvirta por el hecho de que no todos los rubros estn valuados bajo un mismo mtodo. El proceso del ajuste del AITB por ndices sera muy largo, ya que actualizara lnea por lnea cada movimiento.

b) Desventajas

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Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

En Bolivia la aplicacin de este mtodo no es usual.

4.3.2.2 Actualizacin por valores corrientes


(103) Los rubros No Monetarios pueden expresarse utilizando valores corrientes de acuerdo con las caractersticas del rubro. (104) Los activos fijos por ej. debern actualizarse a Valores Corrientes mediante un revalo tcnico. En el caso de los inventarios, su valor corriente surge de la valuacin a su costo de reposicin en las condiciones habituales de compra o a su valor de reproduccin en la fecha de cierre del perodo. Ejemplo: Valor original de un rubro No Monetario Activo Fijo - Maquinaria Valor de Mercado del mismo bien Ajuste por actualizacin a) Ventajas Los rubros de Activos Fijos e Inventarios y otros rubros en los que se pueda obtener una comparacin de precios de bienes similares en el mercado, estarn valuados a su valor de reposicin, es decir al valor que realmente tienen en el mercado. Aplicando este mtodo se da cumplimiento a la NC 3. Este mtodo solamente es aplicable para valuar ciertos rubros, especficamente los Activos Fijos y los Inventarios. El resto de los rubros debern someterse a otro mtodo de actualizacin. Para la actualizacin de los Activos Fijos se deber necesariamente contratar los servicios de Revalos Tcnicos. Para la actualizacin de los Activos Fijos e Inventarios, se deber contar con informacin permanentemente actualizada, respecto a los precios de bienes similares en el mercado, obteniendo cotizaciones a los proveedores o recabando dicha informacin de las ltimas facturas de adquisicin. El concepto de Contabilidad Bimonetaria se desvirta por el hecho de que no todos los rubros estn valuados bajo un mismo mtodo. = Bs 1.389.546 = Bs 1.200.000 = Bs (189.546)

b) Desventajas

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Los precios de mercado, generalmente tienden a ser menores que los registrados en libros. En Bolivia la aplicacin de este mtodo no es usual.

4.3.2.3 Actualizacin por valores corrientes actualizados


(105) Este mtodo es una combinacin de los dos anteriores. Los rubros No Monetarios pueden expresarse a un Valor Corriente establecido a una fecha determinada actualizado entre esa fecha y la fecha de cierre, utilizando el ndice de variacin del tipo de cambio del dlar respecto al boliviano. Ejemplo 1: Primera Opcin (actualizacin utilizando los t/c de inicio y cierre) Valor original de un rubro No Monetario Activo Fijo - Maquinaria = Bs 1.389.546 T/C de cierre del perodo Coef. de actualizacin 7,70/7,60 T/C de inicio/orgen = 1,01315789 x Bs1.389.546 = Bs 1.407.829 Saldo final

Importe de la actualizacin = Bs18.283 Segunda Opcin Saldo de un rubro No Monetario Activo Fijo Maquinaria, al cierre = Bs 1.389.546 equivalente a USD 182.835 al t/c 7,60 Saldo al cierre = USD 182.835 x 7,70 = 1.407.829 Saldo actualizado al cierre Saldo anterior Importe de la actualizacin a) Ventajas Se puede aplicar este mtodo a TODOS los rubros No Monetarios y a los rubros Monetarios. Para la actualizacin es necesario conocer el t/c de la cotizacin del dlar, informacin que es de conocimiento general, desechando las cotizaciones, valor de mercado, el IPC, etc. En Bolivia la aplicacin de este mtodo es usual. = Bs = Bs = Bs 1.407.829 1.389.546 18.283

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Cap. 4. REGISTRO CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS Y SUS DEPRECIACIONES

La informacin es comparable respecto a gestiones anteriores, ya que el mtodo utilizado se mantiene consistente (tanto en Bs como en USD). El concepto de Contabilidad Bimonetaria se aplica en su integridad, ya que todos los rubros estn valuados por el mismo mtodo. Casi todos los Sistemas Contables de Bolivia, aplican este mtodo.

(106) De la misma forma, se debe actualizar tambin la cuenta de Depreciacin Acumulada. (107) Siguiendo con el ejemplo de la Maquinaria y el importe de Depreciacin obtenido en el punto 6.2-Registro contable de la Depreciaciones, por un importe de Bs 173.693 por el primer ao. Por consiguiente el importe de la Depreciacin Acumulada al final del primer ao es tambin Bs 173.693. (108) El clculo de la actualizacin de la Depreciacin Acumulada es el siguiente: Valor original de un rubro No Monetario Activo Fijo Depreciacin Acumulada Maquinaria = Bs 173.693 T/C de cierre del perodo Coef. de actualizacin = = Bs o tambin: Saldo de un rubro No Monetario Activo Fijo Depreciacin Acumulada Maquinaria, al cierre = Bs173.693 equivalente a USD 22.854 al t/c 7,60 Saldo al cierre = USD22.854 x 7,70 = Bs 175.978 Saldo actualizado al cierre Saldo anterior Importe de la actualizacin = Bs = Bs = Bs 175.978 173.693 2.285 7,70/7,60 T/C de inicio/orgen 1,01315789 x Bs173.693
175.978 Saldo final

Importe de la actualizacin = Bs 2.285

(109) Por lo calculado anteriormente obtenemos que la actualizacin de la Maquinaria asciende a Bs 18.283 y la actualizacin de la Depreciacin Acumulada de la Maquinaria asciende a Bs 2.285. (110) A continuacin se muestran los registros contables a practicar por las actualizaciones:

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Asiento contable de la actualizacin de la maquinaria:


Cuenta
Maquinaria y Equipos Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes

Debe - Bs
18.283

Haber - Bs
18.283

Asiento contable de la actualizacin de la depreciacin acumulada de la maquinaria:


Cuenta
Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes Depreciacin Acumulada Maquinaria y Equipos

Debe - Bs
2.285

Haber - Bs
2.285

(111) Para el segundo perodo de clculo de la Depreciacin, se utilizar la base del importe actualizado de la Maquinaria (Bs1.407.829) a la cual se le aplicar el porcentaje respectivo.

Ojo!, se tiene que tomar en cuenta que existe ahora una nueva base para la Depreciacin.

! ?

3. A parte de las Normas y Principios de Contabilidad, el criterio profesional y la experiencia son muy importantes para el reconocimiento de los Activos Fijos, as como para determinar su vida til y el mtodo de depreciacin. 6. Usted activara todos los desembolsos en la compra e instalacin de un Activo Fijo?. Fundamente su respuesta. 7. Qu polticas adoptara usted, para la activacin de partes, en los Activos Fijos? 8. Mencionar ejemplos de Activos Fijos no relacionados directamente, pero que s pueden ser considerados como Activos Fijos de las EPSAs. 9. La depreciacin, es un mtodo de distribucin o de revalorizacin? 10. Conoce usted algn otro Mtodo de Depreciacin?. Explquelo. 11. En su criterio, cul es el Mtodo de Depreciacin mas aconsejable para los Activos Fijos de una EPSA? 12. Cules son las desventajas de utilizar un mtodo de depreciacin diferente al de lnea recta? 13. Cules son las Normas y Disposiciones Legales que regulan el clculo y registro del Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes? 3. Registrar contablemente la compra de un Activo Fijo que es cancelado, en parte, con la entrega de un Activo Fijo de propiedad de la EPSA. Los importes son libres de eleccin. 4. En base al ejercicio anterior, calcule y registre contablemente la depreciacin por el Mtodo de Lnea Recta. 5. Mencione los Rubros Monetarios y los Rubros No Monetarios que conozca. 6. Describa las razones mas importantes, a su parecer, para realizar el clculo del AITB en los Activos Fijos. 1. Se recomienda que los registros de los Activos Fijos y sus Depreciaciones Acumuladas se realicen en USD. De esa forma ser mas fcil realizar los clculos del AITB.

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Cap. 5. INSTALACIONES PERMANENTES

5.

INSTALACIONES PERMANENTES
(112) Tal como se mencion anteriormente, este rubro es muy importante para las EPSAs ya que est compuesto por los activos que estn al servicio pblico y que sirven directamente para la prestacin del servicio. Este tipo de bienes antes de ser activados pasan por el proceso de Obras en Curso Activos Fijos en Curso (AFEC) hasta estar terminados o habilitados para su uso y est compuesto, principalmente, de los siguientes activos: Presas y embalses AP Sistema de aduccin AP Planta de tratamiento AP Estanques de almacenamiento AP Sistemas de conexin AP Cmaras y estaciones reductoras de presin AP Sistemas de distribucin AP Conexiones domiciliarias AP Sistemas de distribucin ALC Colectores de 1er y 2do orden ALC Conexiones domiciliarias ALC Planta de tratamiento aguas servidas ALC

Fig. 9: Planta de tratamiento de AP


(113) Cuando un AFEC est terminado listo para su uso, se lo debe activar y convertir en una Instalacin Permanente. Cuando sucede esto, el tratamiento contable de las Depreciaciones y las actualizaciones es muy similar al de los Activos Fijos de Estructura. A continuacin se describir el tratamiento contable de los AFEC.
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5.1

Activos fijos en curso (AFEC)


(114) Conceptualmente los AFEC son Instalaciones Permanentes, que estn en proceso de construccin y que al ser finalizadas se transferirn al rubro que corresponda dentro de Instalaciones Permanentes y estarn al servicio pblico. (115) El proceso de construccin puede durar muchos meses por lo que se debe llevar un buen control administrativo y contable de cada AFEC. (116) Los AFEC durante su proceso, pueden absorver distintos costos o imputaciones. Generalmente los conceptos que un AFEC absorve son: Costo de Obra Civil, Materiales, Mano de Obra Directa, Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros.

Fig. 10: Ejemplo de obras en construccin

5.1.1 Costo de obra civil


(117) Este costo representa los honorarios pagados a los Contratistas externos a la empresa y que son contratados para realizar trabajos de construccin de Obra Civil de los AFEC. (118) Los Contratistas presentan peridicamente Planillas de Avance de Obras que deben ser aprobadas por los Supervisores de Obras de la empresa (dependientes del rea de Operaciones Tcnicas). Estas Planillas de Avance deben contener un Informe del trabajo realizado y del monto a ser cancelado y deben ser presentados en forma individual para cada AFEC.
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Cap. 5. INSTALACIONES PERMANENTES

(119) Tambin pueden existir AFEC que estn siendo construdos por el personal de la empresa (fuerza propia). En este caso el Costo de la Obra Civil es el mismo costo de la Mano de Obra Directa. (120) En muchas ocaciones tambin puede existir una forma de trabajo mixta, es decir que se cuentan con Empresas Contratistas pero tambin se brinda apoyo con fuerza propia para la Obra Civil.
Clculo del Costo de Obra Civil

(121) El costo de Obra Civil est representado por el importe facturado por el Contratista, menos el IVA. El importe facturado debe coincidir con el importe declarado como Avance de Obra en las Planillas de Avance de Obras. (122) En muchas ocasiones, de acuerdo con el Contrato suscrito, el Contratista puede ser multado por los siguientes factores: Incumplimiento de plazos Este factor no altera el costo del AFEC, por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC. Incumplimiento de trminos administrativos de contrato Este factor no altera el costo del AFEC, por lo que este importe no debe afectar al costo del AFEC. Multas por daos a la red o al AFEC Este factor si altera el costo del AFEC ya que puede ser necesario realizar mayores inversiones o reparaciones, por lo que si se debe afectar al costo del AFEC.

5.1.2 Costo de materiales


(123) Este costo representa el costo de los Materiales insumidos durante el proceso de construccin del AFEC. (124) La provisin de materiales, generalmente, est a cargo de la EPSA, si sta cuenta con almacenes de materiales. En este caso, los materiales que son necesarios utilizar en un AFEC son entregados al Contratista, el cual realiza luego un reporte de materiales consumidos. El costo de los materiales consumidos es cargado al costo del AFEC. (125) En los casos en que el Contratista provea los materiales, stos deben ser reportados tambin en la Planilla de Avance de Obras y el costo de los materiales debe formar parte del costo del AFEC.

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(126) Algunos ejemplos de Materiales propios de los AFEC son: Tuberas, Vlvulas, Accesorios, Medidores, etc. (127) En el caso de que la EPSA provea los Materiales, el costo de stos estar representado por el valor en Kardex de los materiales consumidos. De acuerdo con el mtodo de valuacin de Materiales que utilice la EPSA (PEPS, UEPS, PPP), todos los Materiales deben estar valuados en forma actualizada y deben contar con un registro o kardex individual para poder asignar el costo al AFEC en forma confiable. (128) En el caso de que el Contratista provea los Materiales, existen dos formas de valuar los mismos: a) Si el Contratista compra los Materiales por cuenta de la EPSA, las facturas de compras deben ir a nombre de la EPSA. En ese caso la valuacin ser por el precio facturado menos el IVA y la EPSA solamente deber reembolsar los montos de las facturas a la empresa Contratista. b) Si el Contratista tiene stock y va utilizando los Materiales segn el requerimiento o la demanda de la construccin de la EPSA, el Contratista tiene la obligacin de facturar los Materiales a la EPSA. En este caso el costo de los materiales ser el importe facturado por el Contratista, menos el IVA.
En la prctica, el Contratista vende los materiales a la EPSA
Clculo del Costo de Materiales

5.1.3 Costo de Overhead


(129) Los costos de Overhead estn conformados por los Costos de Mano de Obra Directa, Mano de Obra Indirecta y Costos Financieros, los mismos que se describen a continuacin:

AFEC

5.1.3.1 Mano de Obra Directa


(130) Este costo est a cargo de la EPSA. Se realiza el clculo de todos los costos laborales que representan las horas invertidas en el AFEC, por el personal involucrado directamente a stas. Se entiende que el personal afectado en forma directa al AFEC es el personal que realiza trabajo de campo, ya sea que el AFEC se construye con fuerza propia en apoyo a los Contratistas. (131) ste costo se carga a los AFEC. control individual para cada AFEC. Se debe realizar un

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Cap. 5. INSTALACIONES PERMANENTES

Clculo del Costo de Mano de Obra Directa

El costo de MOD se puede calcular de la siguiente forma:


Concepto
Sueldo mensual del Personal afectado al AFEC 1 Beneficios Laborales del Personal afectado al AFEC 1 Total de Sueldo + Beneficios del Personal afectado al AFEC 1 Horas laborales del mes

Importe Bs
Bs 10.000 Bs 4.000

Columna
A B

Observacin
Se consigna el importe del Total Ganado = Sueldo Bsico + Horas Extras + Bonos + Otros Ingresos) Se consignan todos los Beneficios Laborales del Personal = Aportes Patronales + Aguinaldo + Primas, etc. Total del Costo del Personal Se consignan solamente los das laborales (de lunes a viernes en algunos casos dependiendo de los horarios de trabajo de las EPSAs- de lunes a sbado al medioda). Se divide el Total del Costo Laboral entre las Horas Laborales del mes. Dato obtenido de los reportes del Personal afectado al AFEC 1 Resultado de multiplicar la Tarifa por Hora por las Horas Invertidas en el AFEC 1

Bs 14.000 A+B = C

160 horas

Tarifa por Hora Horas invertidas en el AFEC 1 Costo de Mano de Obra Directa del Personal afectado al AFEC 1

Bs 87.50 50 horas Bs 4.375

C/D = E F ExF = G

(132) El importe determinado de Bs 4.375, debe ser restado del importe registrado previamente como gasto, del costo total del Personal.

5.1.3.2 Mano de obra indirecta


(133) A cargo de la EPSA. Se realiza el clculo de las cargas laborales que representan las horas invertidas en los AFEC vigentes, por el personal afectado en forma indirecta a stas. Se entiende que el personal que est afectado en forma indirecta al AFEC, es el que realiza los trabajos de Supervisin, Revisin de Planillas, Trabajos Administrativos relacionados con los AFEC, etc.
Clculo del Costo de Mano de Obra Indirecta

(134) El clculo del Costo de MOI se realiza de similar forma al de la Mano de Obra Directa, con la nica diferencia que en muchas ocasiones se deben estimar las horas invertidas, ya que es muy difcil individualizar las horas en cada AFEC. Por ejemplo en el caso de un Supervisor General de todos los AFEC, se presupone que las 160 horas laborales las invierte en todos los AFEC, pero es muy difcil determinar cuntas horas en cada

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AFEC. En estos casos se realiza un prorrateo de las 160 horas entre todos los AFEC vigentes. (135) De igual forma que la Mano de Obra Directa, el importe determinado por Mano de Obra Indirecta, debe ser restado del importe registrado previamente como gasto, del costo total del Personal.

5.1.3.3 Costos financieros


(136) Son costos a cargo de la EPSA. Se realiza el clculo del costo financiero que se puede activar a las obras, en el entendido que una porcin de la Deuda Financiera es aplicada para la inversin de construccin del AFEC. La NIC 23 Costos de Financiamiento establece la normativa para estos casos. En la mencionada Norma se define como los costos de financiamiento a los intereses y otros costos incurridos por una empresa al obtener prstamos con destino a la obtencin de un Activo Calificado. A continuacin mencionamos algunos aspectos importantes de la NIC 23: Los costos de financiamiento pueden incluir: Intereses en sobregiros bancarios y prstamos a corto y largo plazo; Amortizacin de descuentos o primas relacionados con los financiamientos; Amortizacin de costos de instrumentacin incurridos en relacin con los convenios de financiamiento; Cargas financieras originadas en contratos de arrendamiento financiero; Diferencias de cambio que se originan en financiamientos en moneda extranjera siempre que ellas sean consideradas como un ajuste a los intereses. Estos costos de financiamiento se pueden activar o aplicar a los Activos Calificados, siendo un activo calificado un activo que necesariamente toma un tiempo considerable para estar listo para la venta o su uso esperado, tal cual lo son los AFEC. Los costos de financiamiento que se pueden atribuir directamente a la adquisicin, construccin o produccin de un activo calificado (AFEC), deben capitalizarse como parte de dicho activo. Los costos de financiamiento atribuibles, son aquellos costos que se hubieran evitado si no se hubiera efectuado la aplicacin sobre el activo calificado. Cuando una empresa recibe prstamos con el propsito de obtener un activo calificado en particular, los costos de financiamiento que se relacionan directamente con dicho activo, se pueden identificar fcilmente. Podra ser difcil identificar una relacin directa entre prstamos particulares y un activo calificado y asimismo
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Cap. 5. INSTALACIONES PERMANENTES

determinar los prstamos que de otro modo podran haber sido evitados. Esa dificultad sucede por ejemplo cuando la actividad financiera de una empresa es coordinada centralmente. Tambin pueden surgir dificultades cuando un grupo usa una variedad de instrumentos de deuda para solicitar prstamos a tasas de inters cambientes y presta dichos fondos sobre diferentes bases a otras empresas del grupo. Otras complicaciones surgen por el uso de prstamos en moneda extranjera o ligados a monedas extranjeras, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias y con fluctuaciones en los tipos de cambio. Consecuentemente, es difcil determinar el monto de los costos de financiamiento que pueden ser atribuidos directamente a la adquisicin de un activo calificado requirindose de mucho criterio y buen juicio. En la medida en que los fondos sean solicitados con el propsito de obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento elegibles para la capitalizacin debe determinarse disminuyendo a los costos de financiamiento incurridos durante el perodo, cualquier ingreso que se produzca sobre la inversin temporal de financiamientos. En la medida en que los fondos sean solicitados con el propsito de obtener un activo calificado, el monto de los costos de financiamiento elegibles para capitalizacin debe determinarse aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados sobre ese activo. La tasa de capitalizacin debe ser el promedio ponderado de los costos de financiamiento aplicables a los prstamos de la empresa, distintos a los prstamos hechos especficamente con el propsito de obtener un activo calificado, durante un perodo dado. El monto de los costos de financiamiento capitalizados durante un perodo no debe exceder el monto de los costos de financiamiento incurridos durante dicho perodo.

NIC - 23

Clculo del Costo Financiero

(137) El Costo Financiero se puede calcular de la siguiente forma: Se obtiene un porcentaje de la relacin resultante entre el saldo de los AFEC vs. la Deuda Financiera, slo capital (saldos finales a cada mes). Este porcentaje se aplica al monto que originalmente se lleva a resultados por Intereses (gasto). El valor obtenido se activa a los AFEC, realizando un prorrateo entre los AFEC sobre la base de su valor individual respecto al Total de AFEC.

Costo Financiero

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A continuacin se muestra un ejemplo con importes:


Concepto
Total de AFEC al USD fin del perodo Bs Total de Deuda Financiera Porcentaje o Tasa para activacin Costo Financiero del perodo USD Bs USD Bs

Importes USD y Bs
5.000.000 38.000.000 15.000.000 114.000.000 0.33333333

Columna
A B A/B = C

Observacin
Se consigna el Total de AFEC al final de un perodo determinado. Se consigna el total de la Deuda Financiera (slo capital) al final de un perodo determinado. Se divide el Total de AFEC entre el Total de Deuda Financiera.

345.000 2.622.000

Monto de la Activacin

USD Bs

115.000 874.000

Se consignan todos los gastos por inters y otros del mismo perodo. Este dato surge del D EERR o de los mayores de las cuentas de gasto. Se toma en cuenta tanto los pagos como las provisiones o devengamientos. Se multiplica la Tasa para activacin por el Costo Financiero. Este importe obtenido se CxD = E debe distribuir entre todos los AFEC de acuerdo a un prorrateo por el valor que representa respecto al Total de AFEC.

Aspectos importantes para el clculo del Costo Financiero

(138) En el ejemplo anterior se presupone que en la EPSA es muy difcil identificar los Prstamos solicitados con el fin de obtener un activo calificado o AFEC, es por esta razn que se toma el Total de AFEC y el Total de la Deuda Financiera. (139) En el caso en que a la EPSA le sea fcil identificar si un Prstamo fu solicitado exclusivamente para la obtencin de un activo calificado o AFEC, los costos financieros que produzca dicho prstamo deben ser imputados directamente al AFEC. (140) Asimismo pueden presentarse casos en que el AFEC est siendo financiado por un organismo externo a la EPSA. En esos casos dicho AFEC no debe ser tomado en cuenta para el clculo, ya que la EPSA no absorve ningn costo. (141) Los Costos Financieros se pueden activar a los AFEC que no han sido concluidos o que sigan el proceso de construccin. Por esta razn se deben identificar los AFEC que cumplan con ese requisito ya que muchas veces existen diferencias entre los Avances Tcnicos y los Registros Contables. Para una mejor explicacin se puede afirmar que muchas veces un AFEC ya est terminado y listo para su uso, inclusive ya est siendo utilizado, sin embargo en los registros contables todava figura como un AFEC (no ha sido activo como Instalacin Permanente), ya sea por problemas administrativos, de procedimientos de activacin o por olvido. En esos casos se deben tambin excluir estos AFEC del clculo de activacin de costos financieros.
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Cap. 5. INSTALACIONES PERMANENTES

(142) Es importante sealar que los Costos Financieros deben comenzarse a capitalizar cuando: Se est incurriendo en desembolsos para el activo Se est incurriendo en costos de financiamiento, y Se encuentra en marcha actividades que son necesarias para la preparacin del activo para su uso planeado o para su venta.

(143) La capitalizacin de Costos Financieros debe suspenderse durante perodos extensos en los cuales el desarrollo del activo se interrumpe. (144) El cese de la capitalizacin de los Costos Financieros debe ocurrir cuando se completan todas las actividades necesarias de preparacin del activo calificado para su uso planeado o su venta. Normalmente un activo est listo cuando la construccin fsica se completa, an cuando pueda seguir habiendo trabajo administrativo de rutina.
Distribucin de Costos Financieros a los AFEC

(145) El importe obtenido (USD115.000 Bs874.000), se debe distribuir entre todos los AFEC vigentes al final de un perodo determinado, de la siguiente forma:
Detalle de Importe en USD AFEC vigentes
AFEC 1 AFEC 2 AFEC 3 AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10 Totales USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs 185.000 1.406.000 350.000 2.660.000 85.000 646.000 896.000 6.809.600 900.000 6.840.000 763.500 5.802.600 658.500 5.004.600 347.000 2.637.200 49.500 376.200 765.500 5.817.800 5.000.000 8.000.000

% de participacin sobre el total de AFEC


3.70 % 7.00 % 1.70 % 17.92 % 18.00 % 15.27 % 13.17 % 6.94 % 0.99 % 15.31 % 100.00 %

Importe a ser Activado


USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs USD Bs 4.255 32.338 8.050 61.180 1.955 14.858 20.608 156.621 20.700 157.320 17.561 133.464 15.145 115.102 7.981 60.655 1.138 8.649 17.607 133.813 115.000 874.000

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5.1.4 Registros contables de los AFEC


(146) A continuacin se muestran los asientos contables que se practican con los movimientos de los AFEC:
Asiento contable del costo de Obra Civil:
Cuenta Activos Fijos en Curso AFEC 1 Bs 50.000 AFEC 2 Bs 182.900 AFEC 3 Bs 202.100 Crdito Fiscal IVA Contratistas por pagar/Bancos Debe - Bs 435.000 Haber - Bs

65.000 500.000

Asiento contable del consumo de Materiales:


Cuenta Activos Fijos en Curso Bs 155.896 AFEC 1 Bs 190.320 AFEC 2 5.563 Bs AFEC 5 Bs 388.757 AFEC 10 Inventarios Debe - Bs 740.536 Haber - Bs

740.536

Asiento contable del registro de la Planilla de Sueldos:


Cuenta Sueldos y Salarios (total ganado) Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo, Prima, etc.) Retenciones (Impuestos, anticipos, etc.) Beneficios Sociales por Pagar Sueldos por Pagar / Bancos Debe - Bs 480.000 57.000 79.000 6.000 79.000 531.000 Haber - Bs

Asiento contable del registro de la Activacin de MOD:


Cuenta Activos Fijos en Curso AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 5 Bs AFEC 10 Bs Sueldos y Salarios Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo, Prima, etc.) Debe - Bs 65.000 19.900 5.000 1.000 39.100 50.000 4.700 10.300 Haber - Bs

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Cap. 5. INSTALACIONES PERMANENTES

Asiento contable del registro de la Activacin de MOI:


Cuenta Activos Fijos en Curso Bs AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 3 Bs AFEC 4 AFEC 5 AFEC 6 AFEC 7 AFEC 8 AFEC 9 AFEC 10 Sueldos y Salarios Aportes Patronales Beneficios Sociales (Aguinaldo, Prima, etc.) Debe - Bs 90.000 11.500 3.500 8.560 6.870 1.100 6.600 3.987 1.698 17.200 28.985 69.000 9.300 11.700 Haber - Bs

Asiento contable del registro del Costo Financiero:


Cuenta Intereses por Prstamos Intereses por Pagar Bancos Debe - Bs 2.622.000 1.622.000 1.000.000 Haber - Bs

Asiento contable del registro de la Activacin de Costos Financieros:


Cuenta Activos Fijos en Curso Bs AFEC 1 Bs AFEC 2 Bs AFEC 3 Bs AFEC 4 Bs AFEC 5 Bs AFEC 6 Bs AFEC 7 Bs AFEC 8 Bs AFEC 9 Bs AFEC 10 Intereses por Prstamos Debe - Bs 874.000 32.338 61.180 14.858 156.621 157.320 133.464 115.102 60.655 8.649 133.813 874.000 Haber - Bs

(147) Para los asientos de Activacin, tambin se En los costos de pueden utilizar otras cuentas para no afectar a las Overhead, primero se cuentas principales de Gasto. Es decir que para la registra el gasto y luego la Activacin de la Mano de Obra Directa, se puede activacin utilizar una cuenta denominada Activacin de Mano de Obra Directa ; para la Activacin de la Mano de Obra Indirecta, se puede utilizar una cuenta denominada Activacin de Mano
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Salarios, Aportes Patronales, Beneficios Sociales, Intereses por Prstamos, etc.) no sern afectadas directamente por las Activaciones y guardarn toda la historia de sus imputaciones.

de Obra Indirecta y para la Activacin del Costo Financiero, se puede utilizar una cuenta denominada Activacin de Costos Financieros. De esa forma, las cuentas principales (Sueldos y

(148) Las cuentas regularizadoras sern tambin de resultados pero tendrn saldo acreedor. Tendrn la misma funcionalidad que las cuentas de Depreciacin Acumulada, que son las que regularizan el Activo Fijo. En este caso stas cuentas regularizarn las cuentas de Gastos.

Activacin de costos de Overhead

5.2

Activacin de AFEC Instalaciones permanentes


(149) Tal como hemos anotado, los AFEC pueden estar mucho tiempo en construccin y por lo tanto absorber cada mes muchos costos (Obra Civil, Materiales, Mano de Obra Directa e Indirecta y Costos Financieros). Cuando un AFEC est en construccin, si bien forma parte del grupo de Activos Fijos de la EPSA, todava no son depreciados. (150) Cuando un AFEC ya est terminado y listo para su uso, ste debe ser activado y por lo tanto debe comenzar a depreciarse.

5.2.1 Aspectos importantes para las activaciones de AFEC


(151) Un AFEC debe ser activado por el importe acumulado hasta el momento de su activacin, que es la suma de todos los costos que se le imputaron. (152) El registro contable de la activacin de un AFEC, es el siguiente:
Registro de la activacin de un AFEC

eran proyectos de Sistemas de Aduccin para Agua Potable.


Cuenta Sistema de Aduccin Agua Potable Activos Fijos en Curso Bs 181.700 AFEC 1 AFEC 10 Bs 398.300 Debe - Bs 580.000

Ejemplo: Suponiendo que los AFEC 1 y 10 se terminaron y ambos


Haber - Bs 580.000

(153) A partir del perodo en que se activaron los AFEC 1 y 10, forman parte de los Activos Fijos de Instalaciones Permanentes de la EPSA y deben comenzar a Depreciarse.

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Cap. 5. INSTALACIONES PERMANENTES

Distintas vidas tiles de los componentes de una Instalacin Permanente

(154) Una Instalacin Permanente tiene componentes, en cuanto a Materiales se refiere.

diferentes

(155) Por ejemplo un Sistema de Aduccin de Agua Potable puede contener: Tuberas de Fierro, Tuberas de PVC, Tuberas de Asbesto y Cemento, Vlvulas, Equipos y otros. Cada uno de estos materiales tienen una vida til diferente, dependiendo de su duracin, su utilizacin y otros factores que son importantes para determinar su vida til. (156) An cuando una Instalacin Permanente es el conjunto de todos sus componentes, a efectos de practicar la Depreciacin, se debe individualizar en cada componente su vida til propia y en base a sta, practicar su depreciacin.
No solo los materiales tienen vida til propia, sin todos los componentes

(157) Este aspecto tambin ayuda a controlar las futuras altas o bajas de los componentes. En ese caso por ejemplo, si es necesario cambiar una Vlvula, ser ms fcil dar de baja la Vlvula a ser reemplazada, ya que se tiene un control individual de su valor de origen y su depreciacin acumulada. Sin embargo tanto la vlvula vieja (en su momento) como la vlvula nueva forman parte del costo total de la Planta. (158) A continuacin se muestra un Cuadro de una Instalacin Permanente y sus diferentes componentes:
Instalacin Componentes Sistema de Aduccin Agua Potable Costo Obra Civil Componentes: Canal de Tierra Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Costos Financieros Materiales Detalle de Materiales: Tubera de fierro fundido Tubera de cemento Tubera de acero Vlvulas Equipo de control Importe Vida til Activado en aos USD 100.000 22.282 22.282 5.145 3.814 17.607 51.152 5.890 4.960 5.000 15.300 20.002 20 20 20 20 5% 5% 5% 5% % de Dereciacin anual Depreciacin Anual USD 4.768 1.114 1.114 257 191 880 2.326 147 248 166 765 1.000

40 20 30 20 20

2.5% 5% 3.33% 5% 5%

(159) Para llevar el control de cada componente de las Instalaciones se debe contar con un buen Sistema de Activos Fijos, ya que llevar este control de forma manual sera impracticable.
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(160) Una desventaja de llevar este control individualizado de cada componente, surge en el momento de querer hacer una prueba global de la Depreciacin, ya que al existir diferentes tasas de depreciacin, la prueba global arrojara diferencias.

Los Auditores Externos generalmente tropiezan con esta desventaja

(161) Una ventaja de llevar el control individualizado de cada componente es de poder dar de baja cada componente en forma separada. Por ejemplo si una vlvula deja de funcionar y se debe reemplazar por otra, el fcil dar de baja el importe de la vlvula vieja y activar la vlvula nueva. (162) La Superintendencia de Saneamiento Bsico (SISAB) establece las vidas tiles de los componentes de las Instalaciones Permanentes. Esta tabla se muestra en el Anexo 3 del presente documento.
4. El rubro de Instalaciones Permanentes constituye uno de los mas importantes para una EPSA, debido a que representa la mayor parte de su inversin. Por lo tanto, es necesario llevar un control administrativo y contable minucioso de todo el proceso y en especial contar con toda la informacin y documentacin actualizada que respalden las 14. Qu es un AFEC? 15. Qu diferencias existen entre los Activos Fijos de Estructura y las Instalaciones Permanentes?. 16. Qu aspectos importantes deben ser tomados en cuenta para el clculo de los costos financieros? 17. Mencione ejemplos de Instalaciones Permanentes de las EPSAs. 18. Qu Norma regula el tratamiento contable de las activaciones de costos financieros? 7. Qu tipo de costos pueden absorber los AFEC?. En grupos, describan brevemente cada uno de ellos, sus ventajas, desventajas y otorgue recomendaciones para llevar el control y registro de cada uno de ellos. 8. Mencione los aspectos administrativos que afectan a una activacin oportuna de las Instalaciones Permanentes 2. Para el clculo del costo de los Materiales consumidos en un AFEC, es necesario establecer procedimientos administrativos y especialmente de control a los Contratistas. En muchas ocasiones los Contratistas devuelven materiales no consumidos en forma extempornea, cuando el AFEC ya est activado. Entonces se debe realizar un ajuste a las Instalaciones Permanentes por el valor de los Materiales devueltos, que en muchas ocasiones representan importes significativos. Este ajuste tambin repercute en las Depreciaciones Acumulada y en los otros costos del Activo Fijo. 3. Para el clculo de la Mano de Obra Directa as como de la Mano de Obra Indirecta, se recomienda establecer procedimientos administrativos que permitan identificar, de una forma confiable, el tiempo invertido en los AFEC. Generalmente se implementan Hojas de Tiempo en el cual cada empleado afectado describe las horas invertidas por cada AFEC y el trabajo realizado. 4. Aunque en la NIC-23 no existe ninguna prohibicin al respecto, se recomienda que para el clculo de la Activacin de Costos Financieros, al valor total de los AFEC se le resten los costos financieros activados con anterioridad. De esta forma no se realizarn activaciones sobre activaciones

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Cap. 6. ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES

6.

ADICIONES O DESEMBOLSOS POSTERIORES


(163) De acuerdo con lo que establece la NIC 16, los desembolsos posteriores relacionados con una partida de Activos Fijos, que ya ha sido previamente reconocido, deben ser agregados al valor en libros del activo cuando sea probable que la empresa recibir futuros beneficios econmicos superiores al rendimiento estndar originalmente evaluado para el activo existente. Todos los dems desembolsos posteriores deben reconocerse como gastos en el perodo en el cual se incurren. (164) Los desembolsos posteriores sobre Activos Fijos slo se reconocen como un activo, cuando mejoran la condicin del activo ms all del rendimiento estndar originalmente evaluado. (165) Los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los Activos Fijos, son efectuados para restaurar o mantener los futuros beneficios econmicos que una empresa puede esperar del rendimiento estndar original. Como tales, estos desembolsos son generalmente reconocidos como gastos. (166) Como resumen podemos mencionar que se deben considerar adiciones o incremento del valor del Activo Fijo, cuando: Los desembolsos otorguen beneficios econmicos futuros adicionales a la empresa. Los desembolsos mejoran la condicin del activo o le incrementen la vida til. (167) Se debe tomar en cuenta que a las El registro contable de las adiciones, se les debe otorgar una vida til tal que adiciones es similar al registro terminen de depreciarse juntamente con el Activo contable de las activaciones. Fijo principal. Por ejemplo si a una Maquinaria se le adiciona un nuevo motor, ste debe tener una vida til tal que se termine de depreciar junto con la Maquinaria, ya que el motor por s solo no ejerce su funcin principal y no puede terminar de depreciarse despus de la Maquinaria. (168) En el caso de las Instalaciones Permanentes, las adiciones pueden respetar su vida til.

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5. Es importante tener procedimientos claros para el tratamiento contable de las adiciones. 19. En qu circunstancias los desembolsos posteriores, pueden ser activados? 20. Las adiciones deben terminar de depreciarse al mismo tiempo que el activo principal?. Por qu?.

9. D ejemplos de adiciones de Activos Fijos. 5. Se recomienda que la empresa establezca procedimientos administrativos para las adiciones. Por ejemplo definir que, si la adicin no supera un 20% del valor del Activo Fijo principal, entonces el desembolso se considera como gasto. En muchas ocasiones es mas costoso llevar el control de un Activo Fijo que el de registrarlo como gasto, entonces se debe evaluar la relacin costo-beneficio.

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Cap. 7. BAJA DE ACTIVOS FIJOS E INSTALACIONES PERMANENTES

7.

BAJA DE ACTIVOS PERMANENTES

FIJOS

INSTALACIONES

(169) Se entiende por baja o disposicin de Activos Fijos, cuando un Activo Fijo o una partida de stos se eliminan de los registros en libros y por consiguiente del Balance General. Esto ocurre cuando el activo se retira permanentemente del uso y no se esperan beneficios econmicos adicionales de su dada de baja. (170) Las ganancias o prdidas que surgen del retiro o baja de una partida de Activos Fijos, deben ser determinadas como la diferencia entre el producto neto estimado de la baja y el valor contabilizado del activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de ganancias y prdidas. (171) Cuando un Activo Fijo es cambiado por un activo similar, el costo del activo adquirido es igual al valor contabilizado del activo dado de baja sin resultado de ganancia o prdida alguna. (172) Los posibles motivos para que un Activo Fijo sea dado de baja son: Venta Donacin Destruccin Siniestro Robo, hurto prdida

(173) En todos los casos, el Activo Fijo debe ser dado de Baja por la totalidad de su Valor en Libros (Valor del Activo Depreciaciones Acumuladas), reconociendo la prdida como un gasto que debe ser revelado en el Estado de Resultados. (174) En el caso de una venta que otorgue beneficios, stos deben ser reconocidos como un ingreso que debe ser revelado en el Estado de Resultados. (175) Como ejemplo podemos anotar los siguientes datos: Valor del Activo Fijo - Maquinaria Depreciacin Acumulada Valor en Libros Bs Bs Bs 300.000 200.000 100.000

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Asiento contable de la Baja del Activo Fijo:


Cuenta Debe Bs
200.000 300.000 100.000

Haber - Bs

Depreciacin Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Prdida por Baja de Activos Fijos

Asiento contable de la Baja del Activo Fijo, suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 180.000 (87 % Bs 156.600)
Cuenta Debe Bs
200.000 300.000 180.000 56.600 23.400 5.400 5.400

Haber - Bs

Depreciacin Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Cuentas por Cobrar / Bancos Ganancia en Venta de Activos Fijos Dbito Fiscal IVA Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones por pagar

Asiento contable de la Baja del Activo Fijo, suponiendo un Precio de Venta Facturado de Bs 50.000 (87 % Bs 43.500)
Cuenta Debe - Bs
200.000 300.000 50.000 56.500 6.500 1.500 1.500

Haber - Bs

Depreciacin Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Cuentas por Cobrar / Bancos Prdida en Venta de Activos Fijos Dbito Fiscal IVA Impuesto a las Transacciones Impuesto a las Transacciones por pagar

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6. La baja del Activo Fijo est determinada por su baja fsica y su registro contable. 21. Cules son los motivos principales que ocasionan una baja de Activos Fijos? 22. Las ventas de Activos Fijos, deben facturarse?. Por qu?. 6. Se recomienda que la EPSA establezca procedimientos administrativos para que el registro de las bajas est relacionado, en el tiempo, con las bajas fsicas del Activo Fijo. En muchas ocasiones, cuando no existen procedimientos o existe una falta de comunicacin y control entre los Departamentos involucrados, un Activo Fijo sigue deprecindose y sigue figurando en libros, cuando en realidad fsicamente no existe o ha sido desechado.

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Cap. 8. REVALORIZACION TCNICA DE ACTIVOS FIJOS

8.

REVALORIZACION TCNICA DE ACTIVOS FIJOS


(176) Se entiende por Revalorizacin Tcnica, al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos. Este nuevo valor es el resultado de un examen realizado por un experto independiente a la empresa. (177) La NC 4 Revalorizacin Tcnica de Activos Fijos, emitida por el CTNAC (Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad), establece las normas para el tratamiento contable de las revalorizaciones tcnicas de los Activos Fijos. (178) En dicha norma se establecen los siguientes puntos: Las revalorizaciones tcnicas, deben ser realizadas por profesionales expertos en la materia, de acuerdo con la naturaleza de los bienes revalorizables, debidamente matriculados en el organismo profesional correspondiente. Las revalorizaciones deben ser aprobadas por el Directorio u rgano ejecutivo responsable del ente. Las revalorizaciones deben ser aprobadas por una Junta de Accionistas o Asamblea de Socios del ente, habiendo sido includa como punto especfico del Orden del Da. La contabilizacin de la revalorizacin tcnica puede efectuarse una vez que sea aprobada por el Directorio. La Junta de Accionistas o Asamblea de Socios deber aprobar la revalorizacin tcnica al tratar los estados financieros anuales que la contengan. Deber dejar expresa constancia, en nota a los estados financieros, que la capitalizacin de la revalorizacin tcnica resultante se halla sujeta a la aprobacin del organismo oficial competente cuando corresponda. La responsabilidad por los valores resultantes del revalo tcnico, recae en el profesional especializado y habilitado a tal efecto que hubiera emitido su informe pertinente. Dicho informe tcnico debe contener, como mnimo, los siguientes aspectos del trabajo realizado: Bases tcnicas utilizadas; Documentacin examinada; Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorizacin (tanto de activo como de depreciacin acumulada), los nuevos valores resultantes y los aos de vida til restante. El mayor valor resultante, hasta el monto de la actualizacin, ser abonada a la cuenta Resultados por exposicin a la inflacin o Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes, segn sea el procedimiento utilizado para la actualizacin de los estados financieros.
Contabilizacin Formalidades

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El exceso del monto del revalo tcnico sobre el valor actualizado, deber acreditarse a una cuenta patrimonial denominada Reserva por Revalos Tcnicos. En el caso que el monto del revalo tcnico sea inferior al valor actualizado, la diferencia ser debitada en las cuentas Resultados por exposicin a la Inflacin o Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes. El monto de la cuenta Reserva por Revalos Tcnicos, despus de haberse obtenido las aprobaciones correspondientes, podr ser capitalizada para absorver prdidas acumuladas. Hasta que ese ocurra se la debe computar a efectos de determinar la situacin del Ente, en cuanto a la proporcin de prdidas respecto del capital que seala el Artculo N 354 del Cdigo de Comercio. En el perodo de vida til restante deber depreciarse el nuevo valor residual revalorizado de los bienes. La depreciacin futura deber cargarse a los resultados de cada gestin siguiendo las prcticas habituales del Ente. Asimismo, los nuevos valores de los bienes revalorizados debern tenerse en cuenta para los casos de baja por venta o retiros. a continuacin se presentan los

(179) A modo de ejemplo, registros contables posibles: Datos:

Valor del Activo Fijo - Maquinaria Depreciacin Acumulada Valor en Libros

Bs 300.000 Bs 200.000 Bs 100.000 50.000 (menor valor)

Nuevo Valor resultado de la revalorizacin Bs 150.000 (mayor valor) Nuevo Valor resultado de la revalorizacin Bs

Asiento contable de la Revalorizacin Tcnica, mayor valor:


Cuenta
Depreciacin Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Maquinaria y Equipos Reserva por Revalo Tcnico 150.000 50.000

Debe - Bs
200.000

Haber - Bs
300.000

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Cap. 8. REVALORIZACION TCNICA DE ACTIVOS FIJOS

Asiento contable de la Revalorizacin Tcnica, menor valor:


Cuenta
Depreciacin Acumulada Maquinaria Maquinaria y Equipos Maquinaria y Equipos Ajuste por Inflacin y Tenencia de Bienes 50.000 50.000

Debe - Bs
200.000

Haber - Bs
300.000

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7.

Se entiende por Revalorizacin Tcnica, al proceso de otorgar un nuevo valor a los Activos Fijos, producto de un informe tcnico.La baja del Activo Fijo est determinada por su baja fsica y su registro contable.

23. Cules son los aspectos formales mas importantes para la Revalorizacin Tcnica de Activos Fijos? 24. En qu casos la cuenta patrimonial Reserva para Revalos Tcnicos se puede capitalizar?. 25. En qu Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados se basa la NC 4? 10. En grupos, enumeren los objetivos de la revalorizacin tcnica de los Activos Fijos. Discutir.

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9.

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS ADMINISTRACIN DE ACTIVOS FIJOS

EN

LA

(180) En una EPSA deben existir Procedimientos Administrativos que ayuden a una mejor y mas eficiente administracin de los Activos Fijos. Estos procedimientos deben apuntar a mejorar los controles de modo tal que se cuide la inversin y sea la salvaguarda de los bienes de la EPSA. (181) El registro contable incorpora los Activos Fijos en libros y en los Estados Financieros, otorgndoles un valor que servir para el registro de la Depreciacin y otros registros netamente contables. Sin embargo, al ser los Activos Fijos una parte muy importante de las inversiones de una empresa, stos deben tambin ser cuidados fsicamente y se deben llevar otros registros extracontables para poder determinar algunos aspectos que no necesariamente deben ser contabilizados.

9.1

Ingreso y recepcin de activos fijos


(182) En las EPSAs debe existir un Departamento o Unidad responsable de todos los movimientos fsicos de los Activos Fijos. Este Departamento o Unidad, debe ser la encargada y responsable de la recepcin de bienes para su incorporacin al Activo Fijo de la entidad. (183) Entre las responsabilidades de este Departamento o Unidad , cuando se adquiere o se ingresa un Activo Fijo, estn: Identificar el activo ingresado, dndole una descripcin bsica asignada y la descripcin de acuerdo a sus caractersticas. Respaldar documentariamente el ingreso, emitiendo la conformidad respectiva en base a la Orden de Compra y Nota de Remisin donde se especifican las caractersticas. En muchos casos debe existir tambin una conformidad del Departamento que ha solicitado la compra del Activo Fijo. Otorgarle un cdigo al Activo Fijo y pegar al Activo Fijo una placa con dicho cdigo. Este procedimiento ayuda a identificar los Activos Fijos en los recuentos fsicos. Coordinar con el Departamento Contable respecto al valor registrado en libros y su fecha de alta contable, as como la conformidad para el pago al Proveedor. El Departamento o Unidad de Activos Fijos tambin podr llevar registros de la Depreciacin y otros movimientos contables. De esa forma se podrn cruzar datos y tener una

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Cap. 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIN DE ACTIVOS FIJOS

base para poder comparar los registros contables con los registros del Departamento o Unidad de Activos Fijos. (184) En el cuadro que sigue, se desarrolla un modelo descriptivo para graficar el procedimiento de compra y recepcin de un Activo Fijo:
N paso
1 2
Pasos del procedimiento

Descripcin del paso

Responsable

4 5 6 7

10 11 12 13

Elabora requerimiento de activos fijos, con todas las Departamento especificaciones tcnicas Solicitante Verifica si la solicitud se encuentra con asignacin presupuestaria. Departamento de Contabilidad o Departamento de Control de Gestin y Presupuestos Si existe presupuesto, aprueba, autoriza inicio de compra y enva Departamento de al Jefe Administrativo Financiero. Contabilidad o Departamento de Control de Gestin y Presupuestos Suponiendo que el Gerente Administrativo Financiero aprueba, por Gerente Adm. escrito, la compra, entonces el Depto. de Compras comienza su gestin. Financiero Enva una solicitud de cotizaciones a los Proveedores y stos Departamento de envan sus cotizaciones Compras Recepciona cotizaciones (mnimo tres o de acuerdo a polticas de la Departamento de EPSA) revisa y elabora cuadro comparativo, recomienda proveedor Compras seleccionado, emitiendo un documento de Orden de Compra Entregar el Activo Fijo de acuerdo con todas las especificaciones y en Proveedor los trminos que se describieron en la Orden de Compra (fecha, lugar de entrega, etc). Si el caso amerita, la empresa debe obtener un Certificado de Propiedad o alguna documentacin equivalente que pruebe la propiedad del bien (Testimonios, Carnet de Propiedad, etc.) Recepcin del Activo Fijo, emiten conformidad escrita y llenar el Departamento de formulario de Ingreso/Alta de Activos Fijos otorgndole al Activo Activos Fijos Fijo comprado un cdigo. El Proveedor debe entregar el Activo Fijo con una Nota de Remisin. Enviar al Depto. de Contabilidad los siguientes documentos: Departamento de Activos Fijos Orden de Compra Conformidad Formulario de Ingreso/Alta de Activos Fijos y Nota de Remisin del Proveedor Registrar contablemente el Activo Fijo, emitiendo un Comprobante Departamento de Contable. Contabilidad Debe entregar su factura al Depto. de Contabilidad Proveedor Registra la factura del Proveedor, emitiendo un Comprobante Departamento de Contable y debe emitir una Orden de Pago a Tesorera. Contabilidad / Cuentas por Pagar Debe girar y entregar el cheque al Proveedor, emitiendo un Tesorera Comprobante Contable.

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(185) Se debe tomar en cuenta que todos los documentos mencionados, deben emitirse con una o ms copias, ya que cada Departamento, debe archivar sus documentos y tambin debe existir un legajo con todos los antecedentes en el Departamento de Activos Fijos.

9.2

Codificacin y registro
(186) Es importante y necesario efectuar un registro de todos los activos fijos de propiedad de la EPSA. En este registro debe detallarse todas las caractersticas tcnicas bsicas en forma clara y concreta de tal manera que se evite confusin con otros activos fijos similares. (187) El Departamento de Activos Fijos, debe crear y mantener actualizado un registro de todos y cada uno de los activos fijos que son de propiedad, que se encuentren a cargo o en custodia de la empresa. Este registro debe considerar la siguiente documentacin: La existencia fsica debidamente identificada, codificada y clasificada, La documentacin que determine su propiedad o tenencia. La identificacin del usuario y dependencia a los que est asignado El valor original del bien, valor de depreciaciones y revalorizaciones. Reparaciones, mantenimiento, seguros, etc. La disposicin temporal. La disposicin definitiva y baja, de acuerdo al Subsistema de Disposicin de Bienes.

(188) Una vez que el responsable del Departamento de Activos Fijos haya recepcionado e identificado el bien, debe efectuar la codificacin asignndole un cdigo, clave o smbolo, el cual permitir: Su identificacin individual, ubicacin y el destino del bien. Su discriminacin clara de un bien respecto a otro. Diferenciar una unidad de las partes que la componen el bien. Que sea compatible con el sistema contable vigente en la entidad. Facilitar el recuento fsico.

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Cap. 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIN DE ACTIVOS FIJOS

(189) Para disear la codificacin se deber tomar en cuenta el principio de significacin que se refiere a la existencia de una relacin lgica entre el smbolo y lo que representa. (190) Adems, la codificacin tomar en cuenta los siguientes criterios:
AMPLITUD, que significa estimar los lmites del universo de los activos fijos susceptibles a ser codificados. CONCISIN, que implica emplear el menor nmero posible de dgitos para designar cada activo fijo. FUNCIONALIDAD, que significa permitir la adaptacin del cdigo a las necesidades operativas de la empresa.
Criterios de Codificacin

Por ejemplo:
EPSA VEH - 03 0001 - 10

Donde:
EPSA VEH 03 10

es la sigla de la Institucin es la sigla del rubro del Activo Fijo (vehculos) es el grupo contable es el lugar de ubicacin

0001 es el nmero correlativo del activo

(191) El responsable del Departamento de Activos Fijos, deber realizar la catalogacin, que consiste en la elaboracin de listas de activos fijos codificados y clasificados siguiendo un orden lgico que facilite la consulta, teniendo como objetivo principal la implantacin integral y uniforme de un sistema de identificacin de activos fijos, para facilitar la funcin de control fsico de inventarios de Activos Fijos.

9.2.1

Planilla de incorporaciones
(192) Para efectuar un control adecuado de las incorporaciones de un periodo contable a otro, o de un tiempo determinado, es importante efectuar la elaboracin de una Planilla de Incorporaciones, de acuerdo con el siguiente detalle: Cdigo Cantidad Unidad de medida
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Descripcin Fecha de Compra Valor de la compra Tipo de cambio Nmero de Documento de Ingreso Nmero de Documento de Entrega Responsable Ubicacin

9.3

Asignacin de activos
(193) La asignacin de activos fijos, es el procedimiento administrativo mediante el cual el Departamento de Activos Fijos entrega a un empleado o trabajador un activo o un conjunto de stos, de manera que se genera la consiguiente responsabilidad sobre su correcto uso, custodia y mantenimiento. (194) La constancia de la entrega de un bien se realizar en forma escrita, en la que el receptor exprese su conformidad de los trminos de la entrega. (195) El Departamento de Activos Fijos, basndose en los recibos de entrega debe elaborar un registro en el que se debe entregar datos sobre el bien asignado, su ubicacin y su destinatario. (196) El empleado o trabajador, que reciba un bien de la empresa, ser responsable por el debido uso y la custodia del bien, mientras se encuentre en el cargo. El uso implica la utilizacin del activo para los fines y propsitos de la institucin.

9.4

Transferencias de activos
(197) La transferencia de bienes entre funcionarios tambin se realizar mediante el Departamento de Activos Fijos. La transferencia de bienes de un empleado a otro, implica la trasferencia de responsabilidad, por ese aspecto es importante que el empleado que est transfiriendo el activo, verifique este hecho. En muchas ocasiones, la transferencia de activos sin la participacin del Departamento de Activos Fijos est sujeta a responsabilidad administrativa y civil.

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Cap. 9. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS EN LA ADMINISTRACIN DE ACTIVOS FIJOS

9.5

Devolucin de activos
(198) Cuando un empleado o trabajador deje de pertenecer a la empresa, para ser liberado de su responsabilidad deber necesariamente efectuar la devolucin documentada de bienes al Departamento de Activos Fijos. Mientras no lo haga, estar sujeto al rgimen de responsabilidad por la funcin pblica establecida por Ley 1178 y sus reglamentos. (199) El Departamento de Activos Fijos, debe mantener registros actualizados de los documentos de: entrega, transferencia y devolucin de activos.

9.6

Control fsico de los activos fijos, inventarios


(200) El control fsico es la funcin de verificacin de la correspondencia entre las existencias y los documentos que respaldan su permanencia dentro del patrimonio institucional. (201) Los documentos o fuentes de informacin para la toma de inventarios podrn ser: Registros contables. Planilla de incorporaciones. Registro de entrega, transferencia y devolucin de activos. Registros del Sistema de Activos Fijos Registros u hojas de trabajo de inventarios anteriores.

(202) El inventario fsico debe efectuarse como mnimo una vez, al finalizar el periodo del ejercicio contable. (203) Los inventarios deben permitir identificar fallas, faltantes y sobrantes de bienes, precisar la situacin de estos en el momento dado, precisar los bienes que se encuentran en calidad de depsito, en poder de terceros, valorar y ajustar los registros contables. (204) El control fsico del inventario de Activos Fijos ser realizado en las entidades para actualizar la existencia de los bienes de uso, por cualquiera de los mtodos generalmente aceptados, y determinar la responsabilidad de su custodia y buen servicio. (205) En el caso que existan diferencias entre cualquiera de las fuentes, se debe realizar una conciliacin, ya que pueden existir datos desactualizados en alguna de las fuentes de informacin. (206) El responsable del Departamento de Activos Fijos, debe efectuar recuentos peridicos planificados o sorpresivos a toda
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rea o dependencia donde la empresa posea bienes, con los objetivos de: Establecer con exactitud la existencia de bienes en operacin, trnsito, depsito, mantenimiento, desuso, inservible, sustrados o siniestrados. Proporcionar informacin sobre la condicin y estado fsico de los bienes. Ser fuente principal para realizar correcciones y ajustes, establecer responsabilidades por el mal uso, negligencia, descuido o sustraccin. Verificar las incorporaciones y retiro de bienes que por razones tcnicas o de otra naturaleza no hubieran sido controlados. Generar la informacin bsica para la disposicin de bienes. Considerar decisiones que mejoren y modifiquen oportunamente deficiencias en el uso, mantenimiento y salvaguarda de los bienes. Comprobar el grado de eficiencia del manejo de los bienes de uso.

! ?

8. Los procedimientos administrativos ayudan en mejorar el control de los Activos Fijos, en cuanto a su movimiento fsico. 26. Qu aspectos se deben tomar en cuenta para la codificacin de los Activos Fijos? 27. Cul es la utilidad de practicar recuentos fsicos de los Activos Fijos? 11. En grupos, describan las recomendaciones mas importantes para un mejor control de los Activos Fijos. 12. Sugiera una forma de codificacin de los Activos Fijos en una EPSA. Respalde su sugerencia. 7. Se recomienda que las EPSAs cuenten con un Departamento de Activos Fijos, el cual se hace responsable de toda la gestin administrativa de los mismos.

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ANEXOS

ANEXOS
ANEXOS

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Anexo 1: Formato para la Planificacin de Mdulos (FPM)

Area:

Administrativa Financiera

Cdigo: 4

Programa:

Prestar servicios Financieros

Administrativos

y Cdigo: 4.3

Objetivo del Programa:

Prestar Servicios Administrativos y Financieros de acuerdo a la demanda de la EPSA, segn lo establecido en el POA y el Presupuesto. Contar con conocimientos bsicos de Requi- administracin y contabilidad, o en su sitos: defecto tener experiencia de trabajo en el rea contable de una EPSA. Tiempo total [hr:min reloj]: 13:00

Mdulo:

La Administracin de Activos Fijos en Cdigo: EPSAs 4.3.3

Objetivo terminal del Md.:

Los/las participantes Aplican Sistemas Administrativos de Activos Fijos en las EPSAs

UNIDADES TEMTICAS Cd. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Conocer los aspectos mas importantes de las Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios (DS 16145) Conocer las definiciones de todos los conceptos involucrados en la Administracin de Bienes y Servicios Consideraciones Generales 1. Normas Bsicas del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios. 2. Principios del Sistema de Administracin de Bienes y Servicios 3. Objetivos de la Administracin de Bienes. 4. Relacin con otros sistemas operativos. Definiciones 1. Activos Fijos 2. Depreciacin 3. Monto depreciable 4. Valor residual 5. Depreciacin acumulada 6. Valor en libros Prerrequisitos Bibliografa recomendada Tiempo [hr:min reloj] 0:45

4.3.3.1

Ley 1178 de Administracin y Control Gubernamentales DS 16145

4.3.3.2

NIC 1 NIC 16 NC 1 Diccionario de contabilidad y finanzas Diccionario de administracin y finanzas NIC 1 NIC 16 NC 1 NC 3

0:45

4.3.3.3

Conocer aspectos administrativos bsicos para registro

los Aspectos Administrativos y contables en UT 4.3.3.2 el registro de Activos Fijos 1. Clasificacin de los activos fijos. De estructura e Instalaciones Permanentes el 2. Reconocimiento de activos fijos 3. Identificacin de la vida til de los activos fijos 4. Reconocimiento de la depreciacin 5. Ubicacin de los activos fijos y las depreciaciones en los estados financieros

1:30

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ANEXO 1

UNIDADES TEMTICAS Cd. Objetivo parcial Tema y contenidos Los/las participantes Registrar contablemente los movimientos de los Activos Fijos de propiedad de la EPSA en base a normas establecidas Prerrequisitos Bibliografa recomendada Tiempo [hr:min reloj] 3:30

Registro contable de los Activos Fijos y UT 4.3.3.3 sus depreciaciones 1. Registro contable de los activos fijos. Costo de importacin e instalacin 2. Otras formas de valuacin de activos fijos 3. Activacin de partes 4. Activos fijos no relacionados directamente 5. Medicin posterior al reconocimiento inicial de los activos fijos 6. Terrenos y edificios 7. Registro contable de las depreciaciones 8. Mtodos de depreciacin 9. Registro contable del ajuste por inflacin. Mtodos de actualizacin

4.3.3.4

NIC 1 NIC 16 NC 1 NC 3 Ley 843 DS 24051 Curso de contabilidad de Finney y Miller Contabilidad, la base para decisiones gerenciales de Meigs, Meigs, Bettner y Whittington Anlisis de contables de Fowler Newton NIC 16 NIC 23 estados Enrique

4.3.3.5

Instalaciones permanentes UT 4.3.3.4 1. Activos fijos en curso (AFEC) 2. Costo de obra civil. Forma de clculo 3. Costo de materiales. Forma de clculo 4. Mano de obra directa. Forma de clculo 5. Mano de obra indirecta. Forma de clculo y distribucin 6. Costos financieros. Forma de clculo y distribucin 7. Registros contables de los AFEC 8. Activacin de AFEC 9. Distintas vidas tiles de los componentes de las Instalaciones Permanentes Tratamiento contable Adiciones o desembolsos posteriores UT 4.3.3.2 de las adiciones o UT 4.3.3.5 desembolsos posteriores Tratamiento contable de las Instalaciones Permanentes. Componentes y forma de clculo y distribucin de los costos Tratamiento contable Baja o disposicin de activos fijos de la baja de activos fijos e instalaciones permanentes Tratamiento contable de las revalorizaciones tcnicas de activos fijos Procedimientos administrativos en la administracin de activos fijos Revalorizacin tcnica de Activos Fijos UT 4.3.3.2 UT 4.3.3.6

4:00

4.3.3.6

NIC 16

0:30

4.3.3.7

NIC 16

0:30

4.3.3.8

UT 4.3.3.7

NC 4

0:30

4.3.3.9

Procedimientos administrativos en la UT 4.3.3.8 administracin de Activos Fijos 1. Ingreso y recepcin de activos fijos 2. Codificacin y registro 3. Asignacin de activos fijos 4. Transferencias de activos fijos 5. Devolucin de activos fijos 6. Control fsico e inventarios de los activos fijos

1:00

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Anexo 2: Tabla de vida tiles establecida por la Ley 843

Bienes Edificaciones Muebles y enseres de oficina Maquinara en general Equipos instalaciones Barcos y lanchas en general Vehculos automotores Aviones Maquinara para la construccin Maquinara agrcola Animales de trabajo Herramientas en general Reproductores y hembras de pedgree o puros por cruza Equipos de computacin Canales de regado y pozos Estanques, baaderos y abrevaderos Alambrados, tranqueras y vallas Viviendas para el personal Muebles y enseres en las viviendas para el personal Silos, almacenes y galpones Tinglados y cobertizos de madera Tinglados y cobertizos de metal Instalaciones de electrificacin y telefona rurales Caminos interiores Caa de azcar Vides Frutales Otras plantaciones Pozos Petroleros Lneas de Recoleccin de la industria petrolera Equipos de campo de la industria petrolera Plantas de Procesamiento de la industria petrolera Ductos de la industria petrolera

Aos de Coef. Vida Util 40 aos 2,5% 10 aos 10.0% 8 aos 12.5% 8 aos 12.5% 10 aos 10.0% 5 aos 20.0% 5 aos 20.0% 5 aos 20.0% 4 aos 25.0% 4 aos 25.0% 4 aos 25.0% 8 aos 12.5% 4 aos 25.0% 20 aos 5.0% 10 aos 10.0% 10 aos 10.0% 20 aos 5.0% 10 aos 10.0% 20 aos 5.0% 5 aos 20.0% 10 aos 10.0% 10 aos 10.0% 10 aos 10.0% 5 aos 20.0% 8 aos 12.5% 10 aos 10.0% Segn experiencia del contribuyente 5 aos 20.0% 5 aos 20.0% 8 aos 12.5% 8 aos 12.5% 10 aos 10.0%

Artculos mas importantes del DS 24051:

ARTICULO 21 (Costo Depreciable).- Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin o produccin de los bienes, el que incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introduccin al pas, instalacin, montaje, y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados. En los casos de bienes importados, no se admitir salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportacin vigente en el lugar de origen, el flete, seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el pas.

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ANEXO 2

El excedente que pudiera determinarse por aplicacin de esta norma, no ser deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones reconocidas a entidades del mismo conjunto econmico que hubieren actuado como intermediarios en la operacin de compra, no integraran el costo depreciable, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente.

ARTICULO 22 (Depreciaciones del Activo Fijo).- Las depreciaciones del activo fijo se computarn sobre el costo depreciable, segn el Artculo 21 de este reglamento y de acuerdo a su vida til en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artculo. En el caso de las empresas de distribucin de pelculas cinematogrficas, la depreciacin o castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo, royalties o precios fijos sobre los costos respectivos, se realizar en los siguientes porcentajes: cincuenta por ciento (50%) el primer ao; treinta por ciento(30%) el segundo y veinte por ciento (20%) el tercero. El plazo se computar a partir de la gestin en la cual se produzca el estreno de la pelcula. En todos los casos, la reserva acumulada no podr ser superior al costo contabilizado del bien, ya sea de origen o por revalos tcnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto, no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del Artculo 18 de este reglamento. Las reparaciones ordinarias que se efecten en los bienes del activo fijo, sern deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerar mejora que prolonga la vida til del bien; y, por lo tanto, se imputar al costo del activo respectivo y su depreciacin se efectuar en fracciones anuales iguales al perodo que le resta de vida til. Los bienes del activo fijo comenzarn a depreciarse impositivamente desde el momento en que se inicie su utilizacin y uso. El primer ao, el monto de la depreciacin ser igual a la cantidad total que le corresponda, por una gestin completa divida entre doce (12) y multiplicada por la cantidad de meses que median, desde el inicio de su utilizacin y uso, hasta el final de la gestin fiscal. El mes inicial en todos los casos, se tomar como mes completo. Los activos fijos de empresas mineras, de energa elctrica y telecomunicaciones se depreciarn en base a los coeficientes contenidos en las disposiciones legales sectoriales respectivas. En el sector hidrocarburos, los activos fijos se depreciarn en base a los coeficientes contenidos en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento, empezando a partir del ao en que el bien contribuy a generar ingresos.

ARTICULO 24- (Bienes No Previstos).- Los bienes no previstos en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento afectados a la produccin de rentas gravadas, se depreciarn aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida til. En cada caso, para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria dentro de los diez (10) das hbiles posteriores a la incorporacin del bien en los activos de la empresa. ARTICULO 25- (Sistemas Distintos).- Los sujetos pasivos de este impuesto podrn utilizar un sistema de depreciacin distinto al establecido en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento, previa consideracin de la vida til del bien, cuando las formas de explotacin as lo requieran, En cada caso, para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria dentro de los veinte (20) das hbiles antes del cierre de la gestin fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema, caso contrario ste ser aplicable recin a partir de la siguiente gestin fiscal.

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ARTICULO 26 (Depreciacin de Inmuebles).- La deduccin en concepto de depreciacin de inmuebles fijada en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento ser aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de traslacin de dominio. A los efectos del clculo de la depreciacin deber excluirse el valor correspondiente a terreno determinado por perito en la materia bajo juramento judicial. La depreciacin de inmuebles se sujetar las siguientes condiciones: Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, adems de estar debidamente contabilizados, debern estar a nombre de la empresa, caso contrario no sern deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco sern computables los gastos de mantenimiento. En todos los casos, la depreciacin acumulada no podr ser superior al costo contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revalos tcnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos realizados a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del Artculo 18 de este reglamento.

ARTICULO 30 (Obsolescencia y Desuso).- Los bienes del activo fijo y las mercancas que queden fuera de uso u obsoletos sern dados de baja en la gestin en que el hecho ocurra, luego de cumplir los requisitos probatorios sealados en el presente artculo. En el caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deber efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a prdidas o ganancias en la gestin correspondiente. Ser utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y prdida si es inferior. Para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles antes de proceder a la baja del bien o mercanca, para cuyo efecto deber presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto, especificando fecha de adquisicin o produccin, costo del bien, depreciaciones acumuladas, valor residual o valor en inventarios y certificacin de los organismos tcnicos pertinentes, en caso de corresponder.

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ANEXO 3

Anexo 3: Tabla de vidas tiles establecida por la SISAB

TABLA DE DEPRECIACIN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MTODO DE LNEA RECTA AOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA TIL ANUAL 1 - SERVICIO DE AGUA POTABLE Instalaciones permanentes 01- Presas y Embalses: Cuerpo de la presa 40 aos 2.50% Obras civiles complementarias 40 aos 2.50% Vlvulas 20 aos 5.00% Equipo de control, medicin y regulacin 20 aos 5.00% Conexiones y accesorios 20 aos 5.00% 02- Sistema de aduccin: Tubera de fierro fundido dctil 40 aos 2.50% Tubera de asbesto y cemento 20 aos 5.00% Tubera de Acero 30 aos 3.33% Tnel de hormign armado 40 aos 2.50% Canal abierto de hormign armado 40 aos 2.50% Canal de mamposteria 30 aos 3.33% Canal de tierra 20 aos 5.00% Vlvulas 20 aos 5.00% Conexiones y accesorios 20 aos 5.00% Equipo de control, medicin y regulacin 20 aos 5.00% 03- Plantas de tratamiento: Equipo de control, medicin y regulacin 20 aos 5.00% Equipo de floculacin 20 aos 5.00% Equipo de dosificacin de cal 10 aos 10.00% Equipo de dosificacin de sulfato de aluminio 10 aos 10.00% Equipo de dosificacin de cloro 10 aos 10.00% Equipo de filtracin 30 aos 3.33% Equipo de sala de bombas 10 aos 10.00% Vlvulas sala de tubos 20 aos 5.00% Obras civiles complementarias 40 aos 2.50% 04- Estanque de almacenamiento: Vlvulas 20 aos 5.00% Tubera de acero 30 aos 3.33% Tubera de fierro fundido dctil 40 aos 2.50% Accesorios 20 aos 5.00% Obras civiles complementarias 40 aos 2.50% 05- Sistema de conexin: Tubera de fierro fundido dctil 40 aos 2.50% Tubera de acero 30 aos 3.33% Vlvulas 20 aos 5.00% Accesorios 20 aos 5.00% Obras civiles complementarias 40 aos 2.50%

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TABLA DE DEPRECIACIN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MTODO DE LNEA RECTA AOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA TIL ANUAL 06- Cmara de estacin reproductora de presin: Vlvulas 20 aos 5.00% Equipo de control, medicin y regulacin 20 aos 5.00% Conexiones y accesorios 20 aos 5.00% Obras civiles complementarias 40 aos 2.50% 07- Sistemas de distribucin: Tubera de fierro galvanizado 20 aos 5.00% Tubera PVC 20 aos 5.00% Tubera de fierro fundido dctil 40 aos 2.50% Tubera de asbesto y cemento 30 aos 3.33% Vlvulas 20 aos 5.00% Accesorios 20 aos 5.00% Obras civiles complementarias 40 aos 2.50% 08- Conexiones domiciliarias: Acometida: Tubera PVC 20 aos 5.00% Accesorios PVC 20 aos 5.00% Accesorios FG 20 aos 5.00% Accesorios de bronce (ferrules) 30 aos 3.33% Medidor 12 aos 8.33% 2- SERVICIO DE ALCANTARILLADO 01- Colecciones domiciliarias: Conexin Pluvial: Tubera de Cemento 20 aos 5.00% Tubera de PVC 20 aos 5.00% Conexin Sanitarias: Tubera de Cemento 20 aos 5.00% Tubera de PVC 20 aos 5.00% Cmaras de inspeccin: Mampostera de piedra cortada y bruta 40 aos 2.50% Hormign cclope 40 aos 2.50% Prefabricada de hormign simple 40 aos 2.50% 02- Colectores de 2do y 3er orden: Colector pluvial: Tubera de Cemento 20 aos 5.00% Tubera de PVC 20 aos 5.00% Colector sanitario: Tubera de Cemento 20 aos 5.00% Tubera de PVC 20 aos 5.00% Cmara de inspeccin: Mampostera de piedra cortada y bruta 40 aos 2.50% Hormign cclope 40 aos 2.50% Prefabricada de hormign simple 40 aos 2.50% 03- Emisarios: Canal abierto de mampostera 40 aos 2.50%

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ANEXO 3

TABLA DE DEPRECIACIN PARA EL SERVICIO DE AGUA POTABLE Y ALCANTARILLADO MTODO DE LNEA RECTA AOS DE COEFICIENTE BIENES VIDA TIL ANUAL Canal abierto de hormign armado y/o simple 40 aos 2.50% Tubera de Cemento 20 aos 5.00% Obras civiles complementarias 40 aos 2.50% 04- Planta de tratamiento: Lagunas de estabilizacin: Taludes de tierra 20 aos - 5.00% Taludes de mampostera 30 aos 3.33% Taludes de hormign armado 40 aos 2.50% Tanques himhoff de hormign armado 40 aos 2.50% Filtros biolgicos 40 aos 2.50% Cmaras spticas: Mampostera 30 aos 3.33% Hormign simple 40 aos 2.50% Hormign armado 40 aos 2.50% 3.- OTROS EQUIPOS AUXILIARES 3.1 SERVICIOS TCNICOS - INDUSTRIALES: 01- Equipo para taller de carpintera 5 aos 20.00% 02- Equipo para taller de fundicin y herrera 5 aos 20.00% 03- Equipo para taller elctrico 5 aos 20.00% 04- Equipo para taller electromecnico 5 aos 20.00% 05- Equipo para taller automotor 5 aos 20.00% 3.2 SERVICIO TCNICO ADMINISTRATIVO: 01- Equipo de comunicacin 8 aos 12.50% 02- Equipo de filmacin, fotografa y proyeccin 8 aos 12.50% 03- Equipo para diseo topogrfico y cartografa 10 aos 10.00% 04- Equipo de imprenta y reproduccin 8 aos 12.50% 05- Equipo contraincendios, seguridad industrial y ambiental 10 aos 10.00% 06- Equipo de Ingeniera 10 aos 10.00% 07- Equipo e instrumental mdico 8 aos 12.50% 08- Equipo de computacin 4 aos 25.00% 09- Equipo de laboratorio 8 aos 12.50% 10- Equipo de oficina 10 aos 10.00% 11- Equipos varios 10 aos 10.00% 12- Botellones de cloro 15 aos 6.66% 13- Muebles y enseres 10 aos 10.00% 14- Biblioteca 10 aos 10.00% 15- Base de datos 4 aos 25.00% 16- Herramientas 4 aos 25.00% 17- Herramientas para taller de computacin 4 aos 25.00% 18- Vehculos automotores 5 aos 20.00%

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Anexo 4: Cuadro de actualizacin y depreciacin de los valores del activo fijo


ACTUALIZACION Y DEPRECIACIN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de 2003 (Expresado en Bolivianos)
VALOR FECHA/AO ORIGINAL/ACT. TIPO DE CAMBIO ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR ACTUALIZADO DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO GESTION ACTUALIZADA INCREMENTO DEPRECIACION VALOR GES EN LIBROS TION DEPRECIACION ACUMULADA

Diciembre 31, 2000 Diciembre 31, 2001 Diciembre 31, 2002 Diciembre 31, 2003

11.484,00 12.249,60 13.110,90 13.398,00

6,00 6,40 6,85 7,00

6,40 6,85 7,00 7,40

1,06667 12.249,60 1,07031 13.110,90 1,02190 13.398,00 1,05714 14.163,60

765,60 861,30 287,10 765,60

3.062,40 3.277,73 3.349,50 3.540,90 3.277,73 6.699,00 10.622,70

0,00 215,32 143,55 574,20

9.187,2 1 0 6.555,4 6.555,45 5 2 3.349,5 10.048,50 0 3 3.062,40 14.163,60 0,00 4

CODIGO UNIDAD DE MANEJO GRUPO CONTABLE DESCRIPCION FECHA INCORPORACION AOS DE VIDA UTIL PORCENTAJE DE DEPRECIACION

04 PIEZA EQUIPOS DE COMPUTACIN Equipo de computacin impresora Enero 2, de 2000 4 25%

IBM,

mas

DE

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ANEXO 5

Anexo 5: Formulario de solicitud de compra de activos fijos

No.-

SECCIN DE ACTIVOS FIJOS


FECHA DE SOLICITUD:

ITEM D E S C R I P C I N

ULTIMA COMPRA CODIGO Unidad de PARTIDA CANTIDAD Fecha Costo Unit. PRESUPUES PPTO. Manejo TARIO

CENTRO DE COSTO

Pedido (s) No. (s):

Pedido por: Encargado Activo Fijo

Recibido por: Encargado de Adquisiciones

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Anexo 6: Formulario de acta de entrega de activos fijos


No.-

En la ciudad de: _________ a los:_____________ das del mes de:_____________ de mil novecientos noventa y nueve aos. La seccin Activo Fijo de: __________________________________, procedi a la entrega de los siguientes Activos Fijos. Con destino a: Departamento:

Unidad

COMPROBANTE DE CONTABILIDAD No.: CODIGO PRESUPUESTARIO : INGRESO DE ACTIVOS FIJOS No.: CENTRO DE COSTOS:
CODIGO UNIDAD CANTIDAD PRECIO UNIT. DESCRIPCIN

TOTAL USD.

TOTAL Bs.

T/C

En conocimiento de lo detallado lneas arriba, firmamos al pie del presente ACTA DE ENTREGA. Fecha: Entregue Conforme: Recib Conforme:

Vo. Bo.

RESPONSABLE ACTIVO FIJO

DIRECTOR ADMINISTRATIVO

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ANEXO 7

Anexo 7: Formulario de ingreso de activos fijos


No.-

APERTURA PROGRAMATICA:

: COMPROBANTE CONTABILIDAD

PARTIDA PRESUPUESTO:

CODIGO ACTIVO:

PROVEEDOR:

FECHA DE INGRESO

CODIGO

UNIDAD

CANTIDAD

VALOR EN Bs.

DESCRIPCIN

Valor en USD

t/c :

ENCARGADO ACTIVO FIJO

Vo.Bo. DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO

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Anexo 8: Formulario de control de activos fijos


CODIGO: Grupo: Aos de Vida til: Nombre del Activo: Unidad de Manejo: Marca: Serie No.: Caractersticas: Fecha de Compra: Porcentaje de Depreciacin: Comprobante No.Valor en Bs. Unidad o Seccin Traspasos a:

Valor en USD.

(Expresado en Bolivianos)
AO TIPO DE CAMBIO VALOR ORIGINAL/ACT. ANTERIOR ACTUAL FACTOR VALOR DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO ACTUALIZADO GESTION ACTUALIZADA INCREMENTO DEPRECIACION DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS GESTION

Observaciones:

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ANEXO 9

Anexo 9:

Formulario de planilla de incorporaciones de activos fijos

( Expresado en Bolivianos )
CODIGO No.PARTIDA CODIGO CANT. UNID. CODIGO PRESUPU COMPBTE PPTO. CONTABLE ESTARIO

D E S C R I P C I O N

IMPORTE

No. DE FECHA RESPONSABLE UBICACION ACTA

TOTAL GENERAL -------------------->

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Anexo 10:
PRACTICADO AL :

Formulario de inventario de activos fijos


CONSTRUIDO DE: M = Metlico MM = Madera Mara MR = Madera Roble T = Tablero F = Frmica ESTADO ACTUAL C = Tapizado

UNIDAD O DEPARTAMENTO :

NUMERO CODIGO INVENTARIO ANTERIOR

CODIGO DESCRIPCION CONTABLE

UNIDAD SERIE No.

MARCA

TIPO

MEDIDAS (Mts.) COLOR Largo,Ancho Alto

UBICACION

CERTIFICAMOS : Que se ha realizado la inventariacin fsica al: _______________________________, y que todos los items detallados se encuentran en el lugar y verificables en cualquier instante.
NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA NOMBRE Y FIRMA

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ANEXO 11

Anexo 11:

Ejemplo de actualizacin periodos normales

depreciacin

en

ACTUALIZACION Y DEPRECIACIN DE VALORES DEL ACTIVO FIJO Al 31 de diciembre de ....... (Expresado en Bolivianos)
FECHA/AO TIPO DE CAMBIO VALOR FACTOR ORIGINAL/ACT ANTERIOR ACTUAL VALOR VALOR INCRE- DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACION EN ACTUALIZADO MENTO GESTION ACTUALIZADA DEPRECIACION ACUMULADA LIBROS GESTION

Enero 1, 1997 500.00 Enero 1, 1998 517.34 Enero 1, 1999 544.31 Enero 1, 2000 549.13 Enero 1, 2001 558.76 Enero 1, 2002 578.03 Enero 1, 2003 597.30 Enero 1, 2004 626.20 Enero 1, 2005 674.37 Enero 1, 2006 693.64

5.19 5.37 5.65 5.70 5.80 6.00 6.20 6.50 7.00 7.20

5.37 5.65 5.70 5.80 6.00 6.20 6.50 7.00 7.20 7.50

1.03468 1.05214 1.00885 1.01754 1.03448 1.03333 1.04839 1.07692 1.02857 1.04167 03 PIEZA

517.34 544.31 549.13 558.76 578.03 597.30 626.20 674.37 693.64 722.54

17.34 26.97 4.82 9.63 19.27 19.27 28.90 48.17 19.27 28.90

51.73 54.43 54.91 55.88 57.80 59.73 62.62 67.44 69.36 72.25

54.43 109.82 167.62 231.20 298.64 375.71 472.05 554.90 650.29

0 2.84 0.97 2.94 7.97 9.95 18.18 36.31 15.85 27.10

51.73 108.86 164.73 223.50 289.00 358.37 438.33 539.49 624.26 722.54

465.61 435.45 384.40 335.26 289.03 238.93 187.87 134.88 69.38 -0.00

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

CODIGO UNIDAD DE MANEJO GRUPO CONTABLE DESCRIPCION FECHA DE INCORPORACION AOS DE VIDA UTIL PORCENTAJE DEPRECIACION

MUEBLES Y EQUIPO DE OFICINA ESCRITORIO, DE 7 GAVETAS, MADERA MARA DE: 0,80 x 1,70 x 0,80 01-Ene-97 10 DE 10%

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Anexo 12:

Ejemplo de actualizacin activos revalorizados


3 33.33

depreciacin

para

RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIN


VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR

DLAR ANTERIOR ACTUAL

DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIN VALOR EN GESTIN ACTUALIZADA DEPRECIACIN ACUMULADA LIBROS INCREMENTO GESTION

265.00 5.19 274.19 5.37 288.49 5.65

5.37 5.65 5.75

1.03468 1.05214 1.01770

274.19 288.49 293.60

9.19 14.30 5.11

91.40 96.16 97.87

96.16 195.73

4.77 3.40

91.40 192.33 293.60

182.79 1 96.16 2 0.00 3

RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIN


VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR

4 25.00
DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIN VALOR EN GESTIN ACTUALIZADA DEPRECIACIN ACUMULADA LIBROS INCREMENTO GESTION

DLAR ANTERIOR ACTUAL

265.00 274.19 288.49 291.04

5.19 5.37 5.65 5.65

5.37 5.65 5.7 5.75

1.03468 1.05214 1.00885 1.01770

274.19 288.49 291.04 296.19

9.19 14.30 2.55 5.15

68.55 72.12 72.76 74.05

72.12 145.52 222.14

3.57 1.28 77.90

68.55 144.24 218.28 296.19

205.64 144.24 72.76 -

1 2 2 3

RESTO DE VIDA UTIL FACTOR DE DEPRECIACIN


VALOR ORIGINAL VALOR ACTUALIZADO FACTOR

1.5 66.66
DEPRECIACION DEPRECIACION INCREMENTO DEPRECIACIN VALOR GESTIN ACTUALIZADA DEPRECIACIN ACUMULADA ENLIBROS INCREMENTO GESTION

DLAR ANTERIOR ACTUAL

350.00 5.19 362.14 5.37

5.37 5.65

1.03468 1.05214

362.14 381.02

12.14 18.88

241.43 127.01

254.01

12.59

241.43 381.02

120.71 1 0.00 2

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ANEXO 13

Anexo 13:
Notas:

Glosario

Los trminos en este glosario estn definidos para fines del presente Mdulo y de acuerdo a la realidad en las EPSAs, o sea que las definiciones no necesariamente son aplicables tal cual a otros mbitos. Se ha tratado de lograr un juego lgico de definiciones sin contradicciones entre ellas, combinando diferentes definiciones halladas en la literatura existente3 con formulaciones propias. La flecha seala otros trminos que tambin son explicados en este glosario. En el caso que un mismo trmino a referenciar aparezca varias veces en una definicin, la flecha se usa solamente la primera vez.

Asiento Contable

Registro contable de una transaccin en el libro diario. Anotacin contable que consta de dos partes interrelacionadas: el debe y el haber Incorporar al activo, partidas de gastos de distribucin plurianual. Capitalizar. El de ciclo largo destinado a la actividad productora ms que a la reventa. Propiedades de una empresa, que restan tras la satisfaccin de sus obligaciones o de sus ajustes. En el caso de los Activos Fijos, les restan sus Depreciaciones Acumuladas Activos de largo plazo

Activacin

Activos Fijos

Activos Netos

Activos no Corrientes Ajuste por Inflacin

Mtodo por el cual se procede al ajuste de las partidas contables que estuvieran afectadas por la inflacin. Estado Financiero que muestra la situacin econmica y financiera de la empresa, as como su situacin patrimonial a una fecha determinada. Se denomina balance porque, en el sistema de contabilidad de doble entrada, el activo siempre es igual a la suma del pasivo mas el patrimonio. Subgrupo de cuentas que recoge en un sentido estructural los centros donde se materializan los costos de un proceso. Unidad contable donde se acumulan los costos. Valor cedido por una empresa para la obtencin de bienes o servicios. El coste es el valor cedido a fin de obtener una mercanca en la cantidad requerida y trasportada al lugar deseado. Todos los gastos son costes, pero no todos los costes son gastos. Lo que podra costar hoy reemplazar un activo o adquirir una capacidad productiva similar a la existente. Componente del costo referido a otras erogaciones diferentes del costo

Balance General

Centro de Costos

Costo

Costo Actual

Costo de Overhead
3

Ver bibliografa en el Anexo siguiente.


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de obra civil y materiales. Costo Directo Costo Histrico Costo que contribuye a la produccin de cualquier bien o servicio. Principio que exige que toda la informacin contenida en un estado financiero se presente de acuerdo con el coste original de los bienes para la empresa. Herramienta que permite agrupar todos los registros econmicos y financieros de una empresa, de acuerdo con su naturaleza, sus caractersticas y los efectos de cada transaccin. Columna izquierda de una cuenta, por contraposicin al haber que se asienta en la parte derecha, en la que se anotan los cargos contables en el sistema de partida doble. En esta parte se anotan las entradas o aumentos cuando la cuenta es de activo, las disminuciones o cancelaciones cuando la cuenta es de pasivo, y los gastos y las prdidas cuando es de resultados. Normalmente, son cargos contra beneficios para cancelar el coste de un activo fijo menos el valor residual a lo largo de su vida til estimada. Es un mero asiento contable y no representa ninguna salida lquida de caja ni se destinan a este propsito fondos. Cantidad recogida por la previsiones por depreciacin, y que se contrapesa con el valor de los activos fijos de la empresa. Pago efectivo de fondos para el cumplimiento total o parcial de una obligacin. Cualquier salida por gastos. de Estado Financiero que muestra la ganancia o prdida de registrada por una empresa en un perodo determinado, generalmente un ejercicio econmico y que se obtiene deduciendo de los ingresos del perodo, los gastos del mismo. Documento que reproduce el anlisis o detalle de cifras y datos provenientes de la contabilidad de una empresa. A la fecha de terminacin del perodo al que correspondan los estados financieros A la fecha que tuvo lugar una operacin, o la ltima fecha hasta la cual se hubiese ajustado monetariamente una partida contable, o bien, a un perodo razonablemente elegido dentro del cual se encuentra comprendida dicha fecha. Parte derecha de las cuentas de contabilidad en el sistema de partida doble que recoge los abonos de las cuentas. En ellas se anotan las salidas o disminuciones cuando la cuenta es de activo y los aumentos de las obligaciones cuando es de pasivo, anotndose los ingresos o beneficios si es de resultados. Para fines impositivos, el importe deducible es aqul que se acepta para la liquidacin del Impuesto a las Utilidades, ya que cumple con los criterios establecidos por Ley. Los importes no deducibles son los
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Cuenta contable

Debe Haber

Depreciacin

Depreciacin Acumulada Desembolsos

Estado Resultados

Estados Financieros Fecha de Cierre

Fecha de Origen

Haber

Importe deducible

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ANEXO 13

observados ya que no cumplen con los criterios. ndice Factor representativo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entre dos fechas. Incremento en el nivel de precios que da lugar a una disminucin del poder adquisitivo del dinero. Se define como moneda constante a la que expresa determinado poder adquisitivo a una fecha dada (por lo general al cierre de un periodo o de los estados financieros). Disposicin legal que regula el proceso contable. Las NC son locales y las NIC son Normas Internacionales. Estado de lo que est anticuado y es poco til para la sociedad. Mtodos de valuacin de los tems de Inventarios o existencias. Resumen sistemtico de las previsiones de los gastos e inversiones proyectadas y de las estimaciones de los ingresos previstos para cubrir dichos gastos. Criterio de eficacia que se refiere a la capacidad de una organizacin para suministrar los bienes demandados por su entorno. Cualquier forma de actividad que aade valor a bienes y servicios, incluyendo creacin, transporte y almacenamiento hasta su uso. Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la alcuota del propietario sea menor. Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado. Incremento en el valor de un activo que no resulta de un aumento de los costos. Ajuste de una cuenta de activo para hacerla corresponder con su valor estimado. El que tiene un valor nominal fijo en la moneda del pas, y por tanto, es susceptible a la inflacin, que disminuye el valor real de este tipo de activos. Se los define como aquellos que, si bien son los afectados por la inflacin, no es necesario reexpresados ya que estn valuados siempre a moneda de cierre (ejemplos clsicos los constituyen las disponibilidades, cuentas por cobrar y por pagar, todas en moneda nacional)

Inflacin

Moneda Constante

Norma NC NIC

Obsolescencia PEPS, UEPS, PPP Presupuesto

Produccin

Prudencia

Revalorizacin

Rubros Monetarios

Rubros Monetarios

No El que no tiene un valor nominal fijo Son los que conservan su valor intrnseco en pocas de inflacin y, por lo tanto, deben ser reexpresados en moneda constante para reflejar dicho valor (caso tpico lo constituyen los activos fijos, inventarios, las cuentas indexadas y en moneda extranjera, y en general, todas las cuentas de resultados.

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Mdulo N 43 Activos Fijos en EPSAs

Submdulo

Parte integrante del mdulo de contabilidad integrada. Cada submdulo corresponde a uno o dos subsistemas. Parte integrante del sistema administrativo-financiero. subsistema corresponden uno o dos submdulos. A cada

Subsistema

Tangibles

El fsico y material. Se distingue del intangible en que es perceptible por los sentidos Hecho econmico-financiero susceptible de ser contabilizado. Son los precios de reposicin a la fecha de valuacin, o el costo de produccin a precios de reposicin a dicha fecha. Principio de Contabilidad Generalmente Aceptado que indica El valor del costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el de costo como concepto bsico de valuacin. Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, as mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria de los respectivos costos.

Transaccin Valores Corrientes

Valuacin al Costo

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ANEXO 14

Anexo 14:
1

Bibliografa

Literatura utilizada Diccionario de Contabilidad y Finanzas Impreso en Espaa, 1999 Curso de Contabilidad Ed. Universidad de Michigan, Mxico 1978 Anlisis de Estados Contables 3ra Edicin, Impreso en Argentina, noviembre de 2002 Contabilidad la base para decisiones gerenciales Dcima edicin, Editado por Emma Ariza Herrera, McGRAWHILL Interamericana S.A. , Impreso en Colombia en enero de 1999 Ttulo: Diccionario de Administracin y Finanzas Versin espaola de la edicin original de Jerry M. Rosenberg Dictionary of Bussines and Management publicada por Jhon Willey & Sons, Nueva York, EE UU. Revisin de la edicin espaola: Jaume Gallifa, Impreso en Espaa

CULTURAL S.A.

FINNEY, Harry A. / MILLER, Herbert E. FOWLER NEWTON, Enrique MEIGS ;Robert F./ MEIGS, Mary A. / BETTNER Mark / WHITTINGTON Ray OCANO Grupo Editorial.

Normas legales pertinentes NICs-Normas Internacionales de Contabilidad 2000 Edicin reestructurada y modificada, Lima, febrero de 2001

Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC) Colegio de Auditores de Bolivia

NIC 1-Presentacin de Estados Financieros (Modificada en 1997) Pgs. 89 a 129 Tomo I NIC 16-Inmuebles, maquinaria y equipos (Modificada en 1993) Pgs. 371 a 392 Tomo I NIC 23-Costos de Financiamiento (Modificada en 1993) Pgs. 9 a 22 Tomo II NC 1-Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Publicacin N2 (anterior Decisin N1). NC sancionada por el Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia, en su sesin ordinaria N CAUB 30/94 de fecha 16 de Junio de 1994, de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio.

Consejo Tcnico Nacional NC 3-Estados Financieros a Moneda Constante Publicacin de Auditora y N15 (anterior Decisin N6).

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Mdulo N 43 Activos Fijos en EPSAs

Contabilidad (CTNAC) Colegio de Auditores de Bolivia

NC sancionada por el Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia, en su sesin ordinaria N CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994, de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio. NC 4-Revalorizacin Tcnica de Activos Fijos Publicacin N 17 (anterior Decisin N8). NC sancionada por el Comit Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia, en su sesin ordinaria N CAUB 30/94 de fecha 16 de junio de 1994, de conformidad a las atribuciones contenidas en los Estatutos del Colegio. Ley 843 de Reforma Tributaria Texto Ordenado del 20/05/86 Ley 1178 de Administracin y Control Gubernamentales ("SAFCO") del 20/07/90 RS 216145 Normas Bsicas del sistema Administracin de Bienes y Servicios del 03/08/95 DS 24051 Reglamentacin sobre el Impuesto de la Utilidades de las Empresas del 29/06/95

Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad (CTNAC) Colegio de Auditores de Bolivia

Honorable Congreso Nacional Honorable Congreso Nacional Poder Ejecutivo de la Nacin Poder Ejecutivo de la Nacin

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ANESAPA, La Paz / Bolivia y GTZ, Eschborn / Alemania Todos los derechos reservados.

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