Se ha considerado como factores intrascendentes la denominación y la destinación del tributo; que el cobro constituya un ingreso público o que el servicio

se preste con bienes públicos. Según lo expuesto , se ha declarado que no son tasas sino precios o tarifas públicos:

MANUAL DE CODIGO TRIBUTARIO
1/1 INTRODUCCIÓN Se trata en este capítulo las disposiciones generales del Título Preliminar del Código Tributario de mayor relevancia en el cotidiano que hacer tributario. Básicamente son las relativas al campo de aplicación del Código (norma II); a la dación, vigencia, derogación e interpretación de las normas tributarias (Normas IV a X); y al cómputo de los plazos (Norma XII). 1/2 CAMPO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO Los tributos son las prestaciones en dinero o en especie que los entes públicos con potestad tributaria establecen en ejercicio de la misma. Su aplicación genera un cúmulo de relaciones jurídicas entre el deudor y el acreedor tributarios (obligaciones de dar; hacer; soportar; derecho a impugnar las cobranzas, a solicitar la devolución de pagos indebidos, etc.). El Código regula tales relaciones. Así lo enuncia la Norma II del Título Preliminar . Esta disposición acoge además la clasificación de los tributos en impuestos, contribuciones y tasas, los que define (1) . Las aportaciones de seguridad social (administradas por el ESSALU D o la ONP) también se regulan por el Código, salvo en aspectos que requieran de normas especiales que deben señalarse por decreto supremo – Norma II, último párrafo, modificado por Ley 27038. El art. 2 del D.S. 003-2000-EF señala los aspectos de estas contribuciones que se rigen por el Código Tributario. Véase asimismo el art. 3, primer y segundo párrafos, de ese dispositivo. La cuestión de si un cobro exigido por un ente público es o no un tributo, suele plantearse al reclamar los contribuyentes que tal cobro no ha sido creado o reajustado por ley, como corresponde a todo tributo. Siendo el Tribunal Fiscal competente para conocer sólo de reclamaciones sobre tributos, la dilucidación de la naturaleza del cobro surge como cuestión previa al pronunciamiento del Tribunal sobre su competencia, y en su caso, sobre el fondo de la reclamación. Precios públicos vs. Tasas (2) Cuando se ha examinado si el pago en cuestión es una tasa o el precio de un servicio público, los criterios de diferenciación utilizados han sido varios. La jurisprudencia (que se cita más abajo) permite inferir que se estará ante un precio público cuando el servicio que origina el cobro no es de índole jurídico-administrativa, ni corresponde a las actividades y fines esenciales de Estado; cuando es prestado con sentido empresarial; cuando los intereses que el servicio satisface son primordialmente privados; cuando la razón de su pago es fundamentalmente la prestación del servicio (y no la organización de éste); cuando, por tanto, la relación que existe entre el ente público y el particular es de tipo contractual y no de Derecho Público, aunque la libertad de contratación sea mínima; o sea, cuando la obligación de pago se funda en la voluntad de las partes (y no es impuesta compulsiva y unilateralmente por Ley) (3) ; cuando la cuantía de pago ha sido fijada por el órgano que lo administra y regula, con autorización legal (y no directamente por la Ley); y cuando el cobro en cuestión está sujeto a imposición en manos del órgano que lo administra. Si las connotaciones halladas son preponderantemente contrarias a las enunciadas se estará ante una tasa.

- los pasajes de ferrocarril que administran dependencias de la Dirección de Ferrocarriles del Ministerio de Transportes y Comunicacones - RTF 555 de 2-9-70. - los cobros por muellajey falso muellaje administrados por ENAPU-PERU-RTF 6910 de 20-3-72. - las tarifas por los servicios de "tráfico" y de "rampa" que presta CORPAC - RTF 13789 de 25-1-78. - el peaje - RTF 2901-2 de 17-4-95. En el informe sustentatorio de la resolución se indico que "...según el art. 4 del D.S. 15-93-TCC de 55-93 el peaje es una tarifa, cuya cobransa la pueden efectuar entidades privadas cuando presten el servicio y cuyo monto se decide en base a los estudios técnico-económicos del caso. Otros cobros Respecto de otros cobros por entes públicos se ha establecido que: Son tributos (4) - la licencia para el funcionamiento de estaciones de radio - RTF 3415 de 9-4-138. - la sisa o derecho de licencia para ocupar puestos en los mercados de abasto, que cobran los municipios - RTF 3513 de 17-5-68 y 5494 de 13-8-70. - los derechos arancelarios de los Registros Públicos - RTF 4438 de 1-4-69. - los derechos municipales por construcción de obras (licencia de construcción) revisión de planos y ocupación de vía pública - RTF 4494 de 25-4-69. - los aportes fijados por leyes sectoriales para la investigación científica y tecnológica - RTF 10053 de 28-11-74. - los derechos de empalme a las redes de agua potable y alcantarillado y los derechos por revisión de proyectos e inspección de obras en urbanizaciones - RTF 14814 de 29-12-78. - los derechos por registro de marca de fábrica que cobra el ITINTEC - RTF 113025 de 21-8-80. - el adeudo por instalación de una tubería matriz de agua potable al amparo del D.S. 5 de 17-10-55, por tratarse de una contribución de mejoras - RTF 16889 de 17-12-81. - los pagos por el uso de frecuencias del sistema de telefonía móvil que cobra el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construcción, por tratarse "específicamente de Licencias" RTF 26078 de 9-3-93. - Las contribuciones, tasas o derechos que cobra la CONASEV - RTF 622-2 de 2-5-94. - La tarifa por uso de agua superficial con fines no agrarios es un derecho pagado por el uso de un bien público y, por ende, es un tributo cuyo supuesto de hecho es el uso o aprovechamiento de un bien público, como es el agua superficial - RTF 796-1-99 de 21-9-99 y 1438-5-2002 de 15-3-02. - El derecho por extracción de materiales de construcción de los álveos y cauces de los ríos y canteras - RTF 11246-7-2007 de 23-11-07. Se expresa en esta resolución que "según el criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones Nº 796-1-99 y Nº 1438-5-2002, respecto a la clasificación adoptada por el ordenamiento legal peruano, si bien doctrinariamente los ingresos que el Estado percibe por el uso de bienes de dominio público constituyen, dentro de la clasificación de los recursos públicos, recursos patrimoniales distintos a los tributarios, tal clasificación no ha sido adoptada por nuestro legislador quien por el contrario optó por incluirlos dentro de este último grupo, y que si bien los derechos no encajan exactamente dentro del concepto de tasa establecido en la doctrina, el legislador en el caso peruano decidió considerarlos como tales, señalando que se pagan por el uso o aprovechamiento de bienes públicos, ampliando el concepto, no pudiéndose exigir en este caso que su rendimiento esté destinado a cubrir el servicio prestado". No son tributos Las sumas que se cobran por el prorrateo del costo de las obras de instalación de los servicios de mejoramiento urbano -RTF 10171 de 6-1-75.

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- El porcentaje del monto de las entradas en los espectáculos deportivos profesionales, a que se refiere el art. 7 del D.L. 20060, por tratarse de un ingreso propio del Instituto Peruano del Deporte, de naturaleza dominial - RTF 17638 de 21-3-83. - El gasto obligatorio que una empresa industrial debe realizar en la ejecución de un programa de investigación tecnológica, por constituir una obligación de hacer de naturaleza tecnológica y no tributaria. La obligación tributaria recién surge con la inejecución del programa - RTF 17909 de 159-83. - Los pagos por el vertimiento de residuos a los cursos de agua, por ser la indemnización de un daño - RTF 19306 de 20-1-86. - Los cobros municipales por el pintado de la señalización correspondiente a zonas restringidas para el estacionamiento de vehículos - RTF 19479 de 9-4-86. - Los bonos de reconstrucción, por tener la naturaleza de empréstitos públicos -RTT 22747 de 229-89. - Los cobros por gastos administrativos que demanda el uso del sistema de procesamiento automático de datos en la cobranza de tributos municipales - RTF 22866 de 13-11-89. - La suma que los residentes de un distrito se han comprometido a aportar, en base a un convenio con un municipio, para financiar las obras de saneamiento a ejecutarse por SEDAPAL RTF 1191-1 de 10-10-94. - El aporte al SERPAR - RTF 4486-1 de 29-8-95. El tribunal se pronunco se pronuncio como sigue: "Que la naturaleza jurídica del aporte, el cual se encuentran obligados a pagar las personas naturales o jurídicas que ejecuten construcciones para uso de vivienda multifamiiar, quintas o conjuntos residenciales, no es tributo conforme a la Norma II del Código Tributario, pues su objeto es la entrega de espacios destinados a la recreación pública en la construcción de urbanizaciones; y si bien la entrega de dichas áreas se sustituyó por la cancelación es su valor, fue por lo reducido del espacio que hacia que hacía iposible la entrega de espacios". - La prestación efectuada por los particulares a quienes las municipalidades les permiten usar espacios físicos en los mercados de su dominio privado para el desarrollo de actividades comerciales o de servicios - RTF 05434-5-2002 de 18-9-02 (jur. obligatoria, pub. 15-10-02). - Los reembolsos de las prestaciones asistenciales, por tratarse de un pago que deben efectuar a ESSALUD las entidades empleadoras morosas en el pago de sus aportaciones, en concepto del costo de las prestaciones de salud brindados a sus trabajadores por dicha entidad - RTF 7383-52003 de 19-12-03. _______________________ 1. Véase el artículo "En torno al concepto y la clasificación de los tributos en el Perú" en el volumen 18 de la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. 2. Sobre este tema véase los artículos de distintos autores que aparecen en el volumen 21 de la Revista Instituto Peruano de Derecho Tributario. 3. La Norma II expresa que "no ews tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual". 4. Algunos de estos tributos ya han sido derogados 1/3.1 LA POTESTAD TRIBUTARIA La potestad tributaria es la facultad que la Constitución otorga a determinados entes públicos para crear; modificar o suprimir tributos y establecer beneficios respecto de ellos. Esta facultad puede ser originaria, si le es atribuida al ente público directamente por la Constitución, o delegada, si le

viene conferida por ley en los supuestos que la Constitución prevé. Se ejercita a través del instrumento legal señalado para cada titular. Gozan de potestad tributaria: • Los gobiernos locales, los cuales mediante ordenanza pueden crear, modificar o suprimir sus contribuciones o tasas, o exonerar de éstas, con los límites que señala la ley - Constitución, arts. 74 y 193, inc. 3; Código Tributario, norma IV, segundo párrafo; Ley 27972 de 6-5-03, arts.9,inc. 9 y 40, 2º párrafo. Tales límites están señalados actualmente por el título III del D.Leg. 776 y por el art. 40, 3er párr. dem la Ley Orgánica de Municipalidades. (1) • El Poder Ejecutivo, como sigue: o Mediante decreto supremo puede regular los aranceles y tasas (Constitución, art. 74). Dicho decreto debe estar refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas - Código Tributario, norma IV, penúltimo párrafo. o Mediante decreto legislativo puede crear, modificar, etc. tributos con arreglo a las facultades legislativas que se le delegan por ley expresa, conforme al art. 104 de la Constitución - Constitución, art. 74. • El Poder Legislativo, el que mediante Ley del Congreso puede crear, modificar; etc. tributos Constitución, art. 74; Código Tributario, norma IV, párrafo primero. Jurisprudencia - El tributo creado por una municipalidad como derecho de renovación de licencia de instalación de anuncios y propaganda, no tiene naturaleza de tasa por cuanto no tiene como hecho generador de la obligación la prestación efectiva de un servicio público o administrativo por parte del Municipio, individualizado en el contribuyente. Por lo tanto, su real naturaleza jurídica es la de un impuesto, para cuya creación no tienen potestad tributaria las municipalidades - RTF 1231-4-97 de 22-12-97. - Conforme al art. 183 del Código Civil la solidaridad no se presume, sino que se establece mediante ley o contrato. En consecuencia, mediante ordenanza municipal no puede establecerse que el propietario del inmueble es responsable solidario de los arbitrios dejados de pagar por el tercero ocupante del inmueble como contribuyente - RTF 859-2-2001 de 20-7-01. -------------------------------------------------------------------------------1. Véase esta legislación y la jurisprudencia sobre el particular en el Cap. 8 secc. 2 de nuestra publicación "Tributos Municipales" 1/3.2 EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD Contenido: Uno de los principios en que .be basarse la tributación en nuestro país según el art. 74 de la Constitución (1) es el de legalidad. De acuerdo a él: • La creación, modificación o supresión de tributos sólo puede darse en ejercicio de la potestad tributaria. • La potestad tributaria debe ejercitarse en el ámbito de competencia y mediante el instrumento legal señalado para cada titular de la misma. • Al crearse tributos deben establecerse todos sus elementos constitutivos, señalados en el inciso a) de la norma IV del Código Tributario. (2) • Determinados aspectos de las relaciones jurídicas a que da lugar la aplicación de tributos sólo pueden ser objeto de regulación por Ley. El Código Tributario menciona tales aspectos en la norma IV, incisos c), d), e) f) Alcances y observancia: Resulta observado el principio de legalidad si por ley se fija el máximo de la tasa, base imponible o exoneración del tributo o de la sanción, facultándose al Poder Ejecutivo o al órgano administrador del tributo a fijar la tasa, porcentaje o escala a aplicarse en la liquidación del tributo o de la sanción.

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Fue el caso, por ejemplo, del D.L. 22012, arts. 4 y 5 (tasas máximas por los arbitrios de alumbrado y baja policía). Inclusive, en el caso resuelto por la RTF 13118 de 31-8-77, al no haberse fijado por el reglamento la escala a que aludía el art. 49 del D.S. 287-68-HC para determinar la renta neta de actividades internacionales de transpone marítimo, el Tribunal Fiscal, supletoriamente, fijó ese porcentaje en el máximo señalado por el citado dispositivo legal. Es discutible si el principio de legalidad se cumple o no cuando se autoriza al Poder Ejecutivo a variar mediadecreto supremo la lista de productos afectos a determinado tributo cuya materiante imponible ha sido fijada genéricamente por ley. (3) En cambio, no se cumple el principio cuando la fijación y regulación de la materia imponible o la cuantía del tributo ha sido encargada por la ley al Poder Ejecutivo. (4) Igual ocurre si el encargo lo ha recibido un ente público, que puede ser o no el organo que lo administre. (5) Se entiende subsanado (sin efectos retroactivos) el requisito de creación por ley si con posterioridad a su expedición se da fuerza de ley al dispositivo de jerarquía inferior que estableció el tributo. No son casos de transgresión del principio de legalidad aquéllos en que el reglamento de la ley que crea un tributo o establece un régimen de incentivos, se ¡imita a precisar los alcances de la materia imponible, de los sujetos obligados, de las exoneraciones, etc. La disposición del reglamento que crea u otorga un beneficio mayor que el concedido por la ley no obliga a la Administración Tributaria. En el caso resuelto por la RTF 5319 de 27-5-70 se declaró 'inoperante' la exoneración de los impuestos de registro y de timbres acordada por el art. 54 del Rgto. de la Ley 16726 a la constitución de empresas agropecuarias, por cuanto el art. 15 de dicha ley sólo favorecía con la exoneración a los aumentos de capital de tales empresa El principio de legalidad no opera, en rigor tratándose del señalamiento de los agentes de retención o percepción, toda vez que el art. 10 admite que ello pueda tener lugar; en defecto de la ley, mediante decreto supremo, o por la propia Administración Tributaria. Está implícita en esta facultad la de fijar la oportunidad y el monto de la retención o percepción. Se entiende que esa determinación no debe implicar una variación de los elementos esenciales del tributo. Según el último párrafo de la norma IV sufre una restricción el principio de legalidad en cuanto a la modificación de la cuantía de los tributos que son tasas, cuya actualización puede tener lugar por decreto supremo en orden a mantener su valor (para cubrir el costo del servicio a que se refiere la tasa). Medios de defensa del principio de legalidad: Son medios de defensa del principio de legalidad: • El principio de la jerarquía de las normas, que determina la inaplicación de la norma de inferior jerarquía que viola la norma superior en el caso en que el mismo es invocado por el recurrente o juzgador - Véase la sección 1/8. • La acción popular ante el Poder Judicial, por infracción de la Constitución o la ley, contra los reglamentos y normas administrativas y contra las resoluciones y decretos de carácter general cualquiera sea la autoridad de la que emanen - Constitución, art. 200, inc. 5; Ley 24968, art. 1. La sentencia que ampara la acción popular determina la inaplicación del dispositivo cuestionado, con efectos generales - Ley 24968, art. 22. • La acción de inconstitucionalidad contra las leyes, decretos legislativos, decretos de urgencia (y otras normas con rango de ley) que contravengan la Constitución en la forma o en el fondo - Constitución, art. 200, inc. 4. Juriprudencia • Procede a confirmar la apelada que, basada en el principio de la legalidad , mantiene la acotación que desconoce la exoneración otorgada por un municipio a la recurrente por vía

contractual, al no estar recogida la exoneración en la ley que regula el tributo acotado - RTF 17858 de 11-8-89. • Mientras que conforme al art. 9 (hoy art. 10) del Código la condición de agente perceptor de un tributo requiere señalamiento expreso, la de contribuyente no conlleva tal exigencia, debiéndose entender; en ausencia de norma expresa, que es tal el titular de la actividad gravada, en aplicación del art. 4 del mismo Código - RTF 20337 de 11-6-87. • El Tribunal Fiscal no puede declarar la nulidad de normas de carácter general dictadas por los municipios, pero si advierte que la cobranza se refiere a un tributo cuya creación no se ajusta al procedimiento legal establecido, puede disponer la suspensión de la cobranza - RTF 18749 de 2211-84 y 21254 de 27-4-88. -----------------------------------------------------------1. Constitución, art. 74, segundo párrafo: "El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio". 2. El art. 13 del D.Leg. 757 contiene otra enunciación de tales elementos. 3. Fueron los casos del impuesto a las ventas al exterior de productos de exportación tradicional (D.L. 21528) y del que gravó las ventas internas de productos cuyo precio se fija en base a cotizaciones internacionales (D.L. 21529). Caso similar fue el del derogado impuesto 'Timbre Antituberculoso" (D.L. 20061) 4. El D.L. 21673 crea el aporte al SENCICO, "de acuerdo a lo que prescribirá el Reglamento respectivo". 5. La constatación de este hecho puede llevar a la conclusión que el cobro en cuestión no es un tributo (véase la sección 1/2). 1/4 DEROGACIÓN Y MODIFICACIÓN DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS Las normas V, primer párrafo, y VI, establecen algunas reglas a seguir en la modificación de la legislación tributaria. La prohibición de que las Leyes de presupuesto contengan normas sobre materia tributaria, contemplada en la norma V, tiene rango constitucional (Constitución, art. 74, tercer párrafo). La RTF 16002 de 5-5-80 ha declarado que constituye simplemente una recomendación al legislador lo dispuesto en la norma VI, según la cual debe mencionarse expresamente la disposición tributaria que se deroga o modifica. Con frecuencia se dispone la derogación genérica de todos los dispositivos "que se opongan" al que recién se promulga. Otras veces se hace referencia por su contenido a las normas que se derogan. Tampoco son raros los casos de derogación meramente tácita. Sin embargo, cabe indicar que la jurisprudencia tiende a aceptar la derogación tácita sólo cuando hay una clara incompatibilidad entre la nueva disposición y la anterior. De la jurisprudencia que a continuación se cita fluyen los criterios siguientes: (1) • Si hay incompatibilidad entre una norma tributaria y otra posterior sobre materia no tributaria, prima aquélla. En la RTF 13045 de 5-8-77 se resolvió que para determinar si un predio era urbano o rústico a los fines del impuesto al valor de la propiedad predial, debía estarse a lo dispuesto por el D.S. 287-68HC que creó el impuesto, y no a lo establecido posteriormente por el D.L. 17784, sobre materia urbanística. • Entre una disposición especial y otra posterior de carácter general (5), siendo ambas de contenido tributario, prima la segunda, si se constata que la norma general regula de manera integral la materia, con una clara pretensión de regulación uniforme. (2) Así se pronunció la RTF 6906-1-2008 de 30-5-08, la que fundó ese criterio en "exigencias de orden lógico y sistemático". • En la RTF 7844 de 28-11-72 se declaró que tratándose de predios adquiridos en las condiciones de las leyes 11822 y 13782, la determinación de la renta predial a los fines del impuesto que la gravaba, debía efectuarse tomando como base el valor de adquisición, según lo dispuesto en esas leyes. Se desestimó así la aplicación de la regla general dispuesta por el D.S. 181-71-EF en uso de la autorización concedida por el D.L. Nº 17459, conforme a la cual al indicado fin debía considerarse el valor de autoavalúo.

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• Ante un impuesto para el que no se exige exoneración expresa, prevalece la exoneración genérica de todo tributo concedida con anterioridad - RTF 11184 de 29-12-75, 12959 de 27-6-77, 16653 de 14-8-81. • Si la ley del impuesto deroga todas las exoneraciones anteriores, la derogación alcanza inclusive a la otorgada por ley anterior a una Zona de Tratamiento Especial - RTF 1144-1-96 de 14-8-96. • La RTF 6906-1-2008 de 30-5-08 (jur. oblig. pub. 1-7-08) declaró que la regla especial del art. 76 del TUO de la Ley General de Minería (los titulares de actividad minera están gravados con los tributos municipales aplicables sólo en zonas urbanas), prima sobre la regla general posterior del art. 17, inc. d), de la Ley de Tributación Municipal (los predios comprendidos en concesiones mineras están inafectos al Impuesto Predial). Además, la jurisprudencia no admite en materia de obligaciones tributarias el criterio según el cual dejan de ser exigibles por haber perdido su razón de ser; o por no ser ya posible que el Estado pueda cumplir la prestación a su cargo que se generaba al ser pagado el tributo. • La RTF 7905 de 12-2-72 resolvió que con la sujeción de los dividendos al impuesto complementario de tasa fija dispuesta por la Ley 15228, no había dejado de ser exigible la obligación de las sociedades anónimas de presentar a la DCC (hoy SUNAT) la relación de accionistas perceptores de dividendos. Esta obligación había sido establecida por D.S. Nº 5 de 281-60 a los fines de la fiscalización del impuesto complementario de tasa progresiva que gravó los dividendos hasta la dación de la Ley 15228. El Tribunal consideró que "las obligaciones tributarias no se derogan tácitamente". • En el caso resuelto por la RTF 19415 de 10-3-86 se acotó al contribuyente los impuestos a las ventas externas e internas de los DD.LL. 21528 y 21529, resultantes de las liquidaciones finales de sus ventas de mineral. Reclamó el contribuyente alegando no adeudar tales impuestos por cuanto la naturaleza de éstos había variado al dictarse el D.L. 21581, el cual dispuso que el importe de tales impuestos pagados por el exportador fuera devuelto mediante la entrega de bonos redimibles a un año, más intereses. Según el contribuyente tal disposición había variado la naturaleza de los impuestos convirtiéndolos en empréstitos nacionales. Estando condicionada la obligación de pago de los impuestos a la entrega de los bonos por el Estado, el pago de aquéllos, según el contribuyente, no podía ser exigible años después cuando ya no existían físicamente los bonos ni había autorización legal para emitirlos. El Tribunal Fiscal rechazó estas alegaciones considerando que el pago de los impuestos es una obligación legal, no sujeta al cumplimiento de obligación alguna por el Estado. Es de aplicación estricta el requisito de exoneración expresa establecido para determinados tributos. (3) • El art. 66, inc. a, de la Ley 15260 concedió exoneración "de todo impuesto" vigente o futuro, al saldo neto derivado de la liquidación que la cooperativa practique al cancelarse la inscripción de un socio, y que deba ser pagado a éste "o a sus herederos". La RTF 11234 da 29-376 declaró que "no puede admitirse que la referencia a los herederos que contiene este dispositivo, en su última parte, supla el requisito de la exoneración expresa a que se refiere la Ley 8740, tanto así, que en ningún momento se menciona a los impuestos sucesorios" (ya derogados). • Si conforme a su ley promocional las empresas favorecidas sólo deben pagar determinados tributos específicamente señalados, la exoneración de cualquier otro impuesto alcanza a los que requiriendo de exoneración expresa se encuentren vigentes a la fecha de entrada en vigor de esa ley (criterio de la R.D. 311 -87-EF/74 de 9-3-87) (4) , mas no a los que se creen con posterioridad (RTF 18902 de 15-3-85). En el dictamen de esta resolución se manifestó el criterio según el cual, si la disposición aclaratoria de una exoneración señala que ésta alcanza a los impuestos que exijan exoneración expresa, debe entenderse que sólo comprende a las vigentes a la fecha de la norma aclarada, no comprendiendo a los que se creen en el futuro (y que conlleven esa misma exigencia se entiende), puesto que la inmunidad tributaria sólo puede ser establecida por la Constitución. • Si una entidad goza en virtud de una ley de los beneficios que otra ley concede a otra entidad, entre los que se contempla la exoneración expresa de un tributo que exige ese requisito, se cumple respecto de la primera el indicado requisito - RTF 24026 de 27-2-91. • En el caso de la RTF 2818-2 de 7-4-95 se discutió si la exoneración del Impuesto al Patrimonio Empresarial creado por D.L. 19654 y de cualquier otro tributo que lo sustituyera,

previsto en el contrato de concesión suscrito entre el Estado y una empresa de servicio público, debía extenderse al Impuesto al Patrimonio Empresarial creado por el D.Leg. 619. La resolución mencionada declaró que no se extendía a este último impuesto la citada exoneración. Consideró que el régimen del D.L. 19654 quedó derogado por el D.Leg. 619, y que éste, además de exigir exoneración expresa para el Impuesto al Patrimonio Empresarial creado por él, no mencionó entre las entidades inafectas a las de servicio público de telefonía. • Si la norma que regula un arbitrio exige exoneración expresa, la exoneración de todo arbitrio que luego establezca una disposición a favor de determinada entidad no comprende al primero. Tal es el criterio que se desprende de la RTF 313-4-96 de 31-1-96. En el caso de esta resolución se discutió si en la exoneración de las contribuciones o arbitrios municipales que el D.S. 182-90-EF, art. 1 y el D.Leg. 608, art. 51, reconocen a favor del IPSS, estaban comprendidos los arbitrios de Limpieza Pública y Alumbrado Público durante la vigencia del régimen establecido por el D.L. 22012 de 6-12-77. La resolución se pronunció negativamente. Señaló que el art. 6 del D.L. 22012 dejó sin efecto las exoneraciones de los referidos arbitrios y estableció excepciones entre las cuales no se encontraba la referida al IPSS; y que ese dispositivo había establecido que las exoneraciones genéricas de tributos no correspondían a los Arbitrios de Alumbrado y Limpieza Pública. Se ha resuelto asimismo que, por su naturaleza especial, requieren de exoneración expresa las tasas y las contribuciones. La RTF 17202 de 14-6-82 puntualizó que "frente a los tributos denominados tasas, que no son otra cosa que el cobro que hace el Estado para cubrir total o parcialmente el costo del servicio que presta al usuario, la exoneración tiene que ser expresa, pues entender lo contrario significaría otorgar un verdadero subsidio, eliminándose la fuente de financiamiento del servicio". Respecto de la contribución al FONAVI se ha dicho que "estando a la naturaleza del tributo y a la norma legal que lo regula", para exonerar de su pago "por motivo distinto al previsto en la ley, se requiere de norma legal que expresamente así lo establezca" - RTF 17246 de 14-7-82. Igual criterio se ha aplicado tratándose de la contribución al ITINTEC pues eximir a las empresas industriales de la misma "conllevaría necesariamente liberarlas de la obligación de realizar investigación tecnológica industrial…" - RTF 19192 de 28-10-85. La referencia exoneratoria de "toda clase de impuestos directos o indirectos, creados o por crearse, inclusive las contribuciones o arbitrios municipales", se ha entendido que incluye a los tributos que requieren exoneración expresa según su ley de creación. Tal fue el criterio de la RTF 24827 de 18-592. La modificación de la tasa del interés, sea éste el moratorio, el del fraccionamiento o aplazamiento o el del pago indebido o en exceso, se aplica inclusive a las deudas o crédito ya surgidos o a los fraccionamiento o aplazamientos ya concedidos, a partir de la vigencia de la modificación. Se trata de una manifestación del principio de aplicación inmediata de las normas. ________________________ 1. Es de notar que la duda sobre la derogación tácita de una norma tributaria sólo surge si la norma posterior es de igual jerarquía. Al respecto debe tenerse presente lo establecido sobre la jerarquía y prevalencia de las normas legales.Véase al respecto la secc. 1/8. 2. "La derogación de la ley anterior por una posterior tiene lugar dentro de los limites de la incompatibilidad, no más allá de éstos;... cuando a una ley especial suceda una de índole general, no hay incompatibilidad si es posible la coexistencia de las excepciones con la regla" - Ejecutoria Suprema de 6-3-91, Exp. 1648-90 Lima (El Peruano de 23-3-92). 3. Por ejemplo, los impuestos a la renta (Texto según D.Leg. 774. Sétima Disp. Final), a las ventas (D.Leg. 775, art. 8), selectivo al consumo (D.l.eg. 775, art. 66). 4. Esta resolución directoral declaró que en aplicación del art. 6 de la ley 24062, a partir de 1985 la Pequeña Empresa Industrial está inafecta al Impuesto al Patrimonio Empresarial, el cual no está mencionado entre los tributos que deben pagar tales empresas según ese dispositivo. 5. En la RTF 6906-1-2008 de 30-5-08 se señaló que "… por ley especial se entiende a aquella norma que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a una regulación diferente. Se trata de la existencia de una regla más amplia, que abarca un cierto género, a una regla menos amplia que abarca una especie de ese género, y que corresponde a un proceso de diferenciación de las categorías. Así, la noción de ley especial denota una tendencia a la concreción o singularización en la regulación de supuestos de hecho, representando una excepción

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no se opone a su propósito . Además regula la entrada en vigor de los reglamentos. puesto que en el segundo caso es irrelevante la diferencia de cambio que. rige la norma que se comenta abajo. la creación. 25764 (consistente en un crédito por el ISC que incidía en adquisiciones de diesel y petróleo residual). Tributario aprobado por D. salvo las reglas de competencia. rigen desde el primer día del año siguiente a su promulgación.S. Disp. • Las exportaciones que realicen las empresas establecidas en la Región de la Selva no pueden ser computadas como parte de sus operaciones realizadas en ella a los fines del 5 .L. es decir. Tratándose de hechos imponibles de realización periódica anual. conforme al num. debían ser resueltas por dichas municipalidades provinciales aun luego del dictado de la Ley 27972.S. por encontrarse el expediente en trámite a la fecha de entrada en vigencia de dicho dispositivo. • Con fundamento en la 2da. aun cuando no se haya dictado el decreto supremo que. fue generado en el año gravable anterior. está comprendida en el numeral 2. • En aplicación del principio de la aplicación inmediata de las normas. es de aplicación lo previsto en el tercer párrafo del art. Respecto de las modificaciones de las normas procesales es aplicable la regla establecida en la segunda disposición complementaria del Código Procesal Civil: los cambios se aplican a los procesos en trámite. 2 de la misma ley. toda vez que en el supuesto indicado se cumple la finalidad de la ley.C. modificación o supresión del tributo por la norma sustantiva sólo afectará a los hechos que se produzcan desde el día siguiente de la publicación de dicha norma en El Peruano. 26009 debe regular la aplicación del beneficio otorgado por el D.RTF 5610-2-2002 de 25-9-02. en el primer caso. de la Ley del IGV aprobado por D. se considera que aun cuando la ley ya se encuentra en vigor. 2. 156 del Cód. Beneficios cuya aplicación depende de la reglamentación de la ley que los concede En situaciones en que en virtud de la ley que lo establece.. Por tal razón. aun cuando en el caso se puedan dar las circunstancias consideradas en la ley para el otorgamiento del beneficio y haya transcurrido mucho tiempo sin que se haya dictado el Reglamento. o sustraerse de. si la norma especial no existiera o si desapareciera. 33 del Rgto. pueden resultar gravando bienes o ingresos adquiridos u obtenidos en dicho periodo pero en un momento anterior a esa creación o incremento. Esto es.L. los actos procesales con principio de ejecución y los plazos que hubieran empezado. la cual dispuso que el Tribunal Fiscal era competente para conocer de las apelaciones contra resoluciones de las municipalidades distritales. 96 de la Ley 23853. Tributario aprobado por el D. 1/5. En otras palabras. no siendo la expedición de la norma reglamentaria imprescindible para su aplicación .. Hechos imponibles de realización periódica anual (2) Tratándose de las leyes que. se señale el hecho generador de la obligación tributaria.con respecto a otra de alcance más general con la que se la compara" y que "la relación entre norma especial y norma general se puede apreciar en el hecho de que. la RTF 3590-6-2003 de 25-6-03 (jur. los cuales se rigen por la norma anterior. las demás rentas gravadas. pub. si varía el régimen de incentivos para la subsanación de la infracción y el pago de la multa. Si se trata de hechos imponibles de realización inmediata (2). No así al tributo que debiendo ser liquidado y pagado en el curso de este último año.RTF 584-4-2001 de 9-5-01. las leyes tributarias sustantivas y procesales (1) entran en vigor a partir del día siguiente de su publicación en El Peruano. Evita que en el curso del periodo anual se cree o incremente tributos. el Tribunal Fiscal suele considerar que aquél no es aplicable mientras no se dicte la norma reglamentaria.RTF 619-2-97 de 236-97. que otorga los beneficios de esa ley a las empresas agroindustriales que utilicen principalmente productos agropecuarios." Esta última norma norma es una salvaguarda para los contribuyentes. 14/3. oblig. Dicho recargo se derogó luego de la presentación del recurso de apelación y fue restablecido durante la tramitación del expediente en los términos del art.RTF 633-2-98 de 31-7-98. 74 de la Constitución. salvo que. las cuales se rigen por la regla general. Nótese que conforme al párrafo segundo de la norma X. 2. 2-7-03) declaró que las apelaciones interpuestas ante las municipalidades provinciales contra resoluciones de las municipalidades distritales durante la vigencia del art. su supuesto de hecho quedaría incluido en el de la norma general" . si así lo dispone la propia ley. Por ello cabe afirmar que en tal supuesto sí opera la vigencia anticipada de una ley referida a un tributo de periodicidad anual.3 del art. Si bien el art. entre en vigencia en el mismo año de su publicación. ha de tratarse de una ley por la que se cree. en que entró en vigor el cambio. Sin embargo. El Tribunal Fiscal declaró que era aplicable el recargo por reclamación inoficiosa previsto en el referido art. salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. su eficacia está supeditada al dictado de la norma reglamentaria. • Si no se ha dictado el D.L. no siempre se ha aplicado ese criterio.. favorable a aquéllos. salvo que se le señale expresamente otro momento para su entrada en vigor. 218-90-EF. del C. 74 de la Constitución es de aplicación en cuanto la ley esté referida a los conceptos indicados en el inciso a) de la norma IV. 25859. el acreedor tributario y el deudor tributario (salvo que se trate del señalamiento del agente de retención o percepción). no procede aplicar ese beneficio ." A su vez el segundo prevé que "Las leyes relativas a tributos de periocidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. 182 del Cód. las normas que autorizan o suprimen la posibilidad de llevar la contabilidad en moneda extranjera entran en vigor el primer día del año calendario siguiente . 269-91-EF para ser considerada como exportación de servicios .el que una ley relativa a un tributo de periodicidad anual. Tributario aprobado por D.2 del art. (3) • En el caso resuelto por la RTF 1935-2 de 2-1-95. lo dispuesto por el art. • Si no se ha dictado el decreto supremo que debía aprobar la relación de los servicios que calificaban como exportación de servicios. Entrada en vigor de las leyes Regla general Como regla general. salvo que la nueva disposición señale fecha posterior para su entrada en vigencia. la aplicación de un beneficio tributario debe tener lugar en las condiciones que fije el Reglamento.L. como se verá. debe determinar los porcentajes mínimos de utilización de insumos agropecuarios a los fines de lo previsto en el num. aun cuando la operación realizada haya cumplido con los requisitos establecidos en el art.5). 109 y 74 de la Constitución. En los casos de tributos de periodicidad menor a la anual. Jurisprudencia • Las normas procesales son de aplicación inmediata . • Una empresa agroindustrial que utiliza únicamente insumos agropecuarios. que de acuerdo al D. no opera la exoneración del IGV para tales servicios.RTF 668-3-98 de 30-7-98. la base para su cálculo y la alícuota. los medios impugnatorios interpuestos. 25859. 182 del Cód. se aplica ese régimen a la subsanación y pago que tengan lugar desde que entró en vigor. si bien han de devengarse al término del periodo. y no el que regía a la fecha de concisión de la infracción . teniendo como materia alguno de los conceptos mencionados en el inciso a) de la norma IV. del CPC y en la norma III del Tít.RTF 1400-1 de 11-11-94 y 7-2-96 de 9-4-96. los cuales. Vale decir que la disposición que se dicte regirá inclusive para el período que estuviera transcurriendo el día de entrada en vigencia de la norma. etc. 74 de la Constitución no lo prevé. modifique o suprima un tributo. entre otras. Según el primero "La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial.2. Prel. que se operen respecto de ellos. 2 de la Ley 27360.1 ENTRADA EN VIGOR DE LAS LEYES Aspectos generales Es de plena aplicación al respecto lo dispuesto por los arts. estén referidas a tributos que incidan en estos hechos. a la fecha de interposición de los recursos impugnativos se encontraba vigente el recargo por reclamación inoficiosa regulado por el art. Las leyes que establecen infracciones y sanciones sólo afectan a las infracciones que se cometan desde el día siguiente de la publicación del precepto en el Diario Oficial. Jurisprudencia • Llevar la contabilidad en moneda nacional o extranjera es una obligación formal que afecta la determinación de la base imponible del Impuesto a la Renta. En cuanto estos tributos son imputables al año gravable al que corresponde su hecho generador. con la excepción que señala. tratándose de su modificación. es de aplicación la regla general. Complem. debe adicionarse a. sólo afectarán a los tributos generados a partir del año gravable siguiente. se tiene que las modificaciones de tasa. La nueva redacción dada a la norma X del Código recoge estas disposiciones constitucionales. Se exceptúa de esta regla las leyes por las que se designa agentes de retención o percepción de tributos de periodicidad anual.salvaguardar la seguridad jurídica de los contribuyentes . esté contemplada su aplicación retroactiva benigna (véase la secc. deducciones.S.

respecto de la explotación (en el caso. Por reglamento se entiende toda norma jurídica de carácter general emanada de la Administración sobre materia de su competencia. _______________________ 1. 125-96-EF. La RTF 886-5-97 de 14-5-97 declaró que lo así dispuesto era aplicable inclusive a los saldos a favor generados antes de esa fecha. fácilmente se les reconoce valor interpretativo. 2. de pago. En la segunda. sólo rigen para los casos pendientes de solución. la regla sobre recuperación del capital invertido establecida por el D. (1) En cambio. el reglamento entra en vigor desde el día siguiente de su publicación oficial. según el cual los decretos supremos rigen desde el día siguiente de su publicación. al conocer de apelaciones interpuestas antes de entrar en vigencia el Código Tributario aprobado por D. En la primera hipótesis el reglamento rige desde la vigencia de la ley interpretada. situaciones.L. bajo la apariencia de una norma interpretativa puede intentar dictarse una disposición modificatoria con efectos retroactivos gravosos para el contribuyente. rigen desde el día siguiente al de su publicación. las normas jurídicas.RTF 2357-5-2003 de 30-4-03. o simplemente puede desprenderse de su texto. rigen desde la vigencia del precepto interpretado. 3. Tercero. las resoluciones del Tribunal Fiscal que varían la interpretación fijada en jurisprudencia anterior. salvo disposición expresa que fije otro momento. Basada en este principo reiterada jurisprudencia ha declarado que deviene nulo lo resuelto por una resolución del Tribunal Fiscal (o la resolución de ejecución consiguiente) que no sea conforme a la interpretación auténtica (legal o reglamentaria) del dispositivo legal aplicado al caso. En las procesales inluimos las referidas a toda clase de procedimientos.2 ENTRADA EN VIGOR DE LOS REGLAMENTOS De acuerdo al tercer párrafo de la norma X del Código "Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Véase la sección 4/3. 25979 a partir del 1-1-93. 0002-2006-PI/TC. el cual pasa por decisión del propio legislador. "están inafectos". "no están sujetos". Esta última regla es de aplicación inclusive tratándose de reglamentos de leyes relativas a tributos de periodicidad anual. Tratándose de los reglamentos ejecutivos dicha norma prevé dos hipótesis: que el reglamento se promulgue antes de la entrada en vigor de la ley (lo que puede ocurrir. en los casos de vacatio legis). siendo esta regla de aplicación tanto para las normas reglamentarias originales como para sus modificatorias. se estaría ante lo que se denomina su aplicación inmediata. dado su carácter declarativo y no innovativo. serán de aplicación a los hechos (actos.) que acaezcan o se configuren desde ese momento. sea modificando las consecuencias jurídicas que produjeron según una norma anterior o atribuyéndoles una nueva consecuencia jurídica. 1/5. art. como a la disposición aislada dictada sobre un asunto específico. etc. actividades. no contenciosos. La norma del Código ha sido concebida en función de los reglamentos denominados ejecutivos. A expresiones tales como "no grava". lo que fue dejado sin efecto por el D. el Tribunal Constitucional determinó los "elementos que identifican el contenido de una norma interpretativa". Ley Orgánica del Poder Ejecutivo. num. "no están gravados". A) APLICACIÓN INMEDIATA Aspectos generales Como regla general. las normas jurídicas también pueden incidir en hechos acontecidos con anterioridad a su vigencia. 773 contra resoluciones que según dicho Código debían ser objeto de reclamación. 1/5.L. sin los cuales se desnaturalizan y carecen de la virtud de integrarse a la norma interpretada: Primero.Leg. de cumplimiento de deberes formales y de obtención de algún beneficio o exoneración. salvo disposición contraria que postergue su vigencia en todo o en parte. en rigor. 3. que modificó la norma reglamentaria sobre el cálculo del coeficiente aplicable para determinar los pagos a cuenta del Imp. salvo norma en contrario. Esta noción comprende tanto al conjunto de normas que suele denominarse reglamento. El carácter interpretativo de una disposición puede serle otorgado por una norma posterior. en las RTF 582-2 de 26-4-94 y 766-2 de 3-6-94. 2. 30 del D. 46. si no se ha dictado el decreto supremo que fije los requisitos que deben cumplir las exportaciones a ese fin según lo dispuesto en ese dispositivo . restringen amplían o contrarían lo normado por la norma interpretada. (2) Ahora bien.S. 5884 de 9-12-70 y 20497 de 14-8-87. modificado por Ley 26727. de la ley del IGV.2. las cuales deben regirse por lo señalado en las secciones 1/5. "sustitúyase". y que se promulgue luego. salvo disposición contraria del propio reglamento". 134-2004EF. Se señaló que entró en vigencia el día siguiente a su publicación "al no estar referido a ninguno de los elementos señalados en el inciso a) de la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario" __________________________ 1. o desde ese momento le asigna determinada 6 . el Tribunal Constitucional considerada pertinente adoptar los tres requisitos establecidos por la Corte Constitucional de Colombia que deben satisfacer dicha clase de normas. Este fue el criterio que la RTF 372-2-2001 de 30-3-01 aplicó en el caso del D. o sea los dictados para desarrollar el contenido de una ley. Aplicación inmediata Si la nueva norma modificara o suprimiera las consecuencias jurídicas del hecho a partir de su entrada en vigor o desde ese momento le asignara una nueva consecuencia jurídica.cumplimiento del requisito previsto en el art.RTF 5353-2-2006 de 3-10-06. "aclarase". c).3 NORMAS INTERPRETATIVAS Las normas interpretativas. Tratándose de los reglamentos autónomos puede considerarse de aplicación la Ley 29158 (1). Es obvio que las consideraciones anteriores no son de aplicación a tales disposiciones. 5 del D. y ocurre. 5517 de 24-8-70. debe referirse expresamente a una norma legal anterior.1 y 1/5. no debe agregarle a la norma interpretada un contenido que no estuviera comprendido dentro de su ámbito material". es aplicable desde su vigencia inclusive a las rentas obtenidas a partir de ese momento. el Tribunal Fiscal se pronunció por la devolución de los autos a la Administración a fin de que dé el trámite de reclamación al recurso presentado. 25748 estableció que cuando el saldo a favor del exportador no fuera compensable con otros tributos. puede estar declarado en la misma disposición interpretativa. 122-94-EF. 17791 "su carácter es declarativo. El dispositivo en mención estableció que el impuesto al volver de la propiedad predial (ya derogado) "no grava(ba)" determinados inmuebles de los concecionarios mineros. Los siguientes pronunciamientos ilustran este modo de aplicación de las normas: • El art. Segundo. Este modo de aplicación de la nueva norma tiene amparo expreso en el artículo 3 del Título Preliminar del Código Civil. a ser el significado auténtico que excluye las demás interpretaciones de la norma anterior. RTF 851 de 1-9-64. los que generarán las consecuencias jurídicas previstas en ellas. En la sentencia de 16-5-07 . tales como los de reclamaciones. a la Renta. 11. B) RETROACTIVIDAD Cuando desde un momento anterior a su entrada en vigor la nueva norma modifica o suprime las consecuencias jurídicas ya producidas de un hecho. modificatoria de la establecida por el D. Por el contrario.S. "precísase".Exp. No obstante. una vez que han entrado en vigor. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley. _____________________ 1. Es el caso de las normas interpretativas que. según el cual "(la) ley se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes". o simultáneamente a ello. debe fijar el sentido de dicha norma anterior enunciando uno de los múltiples significados plausibles de la norma interpretada.". como lo revela abundante jurisprudencia. La RTF 6687 de 16-12-71 resolvió que "estando al texto" del art.S. inc. podía ser transferido a terceros. arrendamiento) de bienes que se hubiere iniciado antes . fijada con posterioridad a la expedición de la resolución.. • Tratándose de las rentas de no domiciliados provenientes de la explotación de bienes que sufran desgaste.L.. En su fundamento 23 expresó al respecto que: "Como no es suficiente que una norma se autodefina como interpretativa para que realmente lo sea. No se ha tenido en cuenta los reglamentos llamados autónomos dictados sobre materia que no ha sido objeto de previsión legal.

Al respecto surge la cuestión de si las condiciones reglamentarias establecidas para el goce del beneficio subsistieron luego de la derogación de éste. La cuestión relativa a la retroactividad de las normas se ha suscitado en casos como los siguientes: • En el caso resuelto por la RTF 24132 de 7-5-91 se declaró improcedente la aplicación retroactiva de un decreto supremo de emergencia (Const.Leg. El art. del D. en uso de las facultades legislativas que le sean delegadas por el Congreso. El vehículo del contribuyente había sido inscrito el 2-3-99 en el indicado Registro. • "(De) acuerdo al principio jurídico de temporalidad de la ley. Considérese las situaciones siguientes: • La RTF 2389-4-96 de 8-11-96 mantuvo la inafectación del IGV respecto de los pagos recibidos a partir de 1994 en virtud de contratos de construcción celebrados con el Estado antes de ese año. no se tiene certeza acerca de la norma que debe regir un particular aspecto de la aplicación del tributo. el plazo exoneratorio se computa no desde ese momento. espontáneamente. D) OTROS ASPECTOS Existen situaciones en las que. 1999 y 2000. En principio. con efectos retroactivos. 10. 024-93EM y sus dispositivos complementarios y modificatorios. 211. Citamos algunos criterios jurisprudenciales. de 1979. puede producir un efecto tan manifiestamente nocivo o absurdo que no puede estimarse razonablemente como querido por el legislador. opera desde la vigencia de este decreto ley inclusive para los terrenos sin construir adquiridos antes. siempre que las sanciones no hubieren sido notificadas. 953. 20). en agosto de 1993 había presentado extemporáneamente diversas declaraciones y. oblig. b). 953. previó una rebaja de la multa en caso de subsanación espontánea de la infracción. El D. Obsérvese que no existe retroactividad cuando un hecho ya producido. La STC Nº 1300-2002-HC/TC de 27-8-03 expresa en su fundamento 8 que "(la) aplicación retroactiva de las normas se produce cuando a un hecho. que ordenaba a la Administración determinar la deuda derivada de la reglamentación equivocada de una ley que ese dispositivo pretendía corregir. En el caso de la RTF 433-2-98 de 20-5-98 se aplicó esa disposición a un contribuyente que. inc. no había vencido cuando se notificaron las Resoluciones de Determinación al agente de retención.Leg. 2. en la determinación de la obligación aludida. cuyo régimen fue sustituido por el D. no se puede determinar la cuantía de la obligación tributaria de un contribuyente. La duda surge en torno a si debe aplicarse la norma que se encuentra en vigencia en ocasión de la actuación de la Administración Tributaria o si más bien debe aplicarse la que se encontraba en vigor al desarrollarse la situación de hecho que da origen a la aplicación del tributo. sí habría habido aplicación inmediata de la nueva norma). 775. En materia tributaria puede señalarse que el impedimento alcanza a las normas del derecho tributario material. por haber variado la legislación a lo largo del tiempo. lo que resulta de una aplicación inmediata de la norma y no de una aplicación retroactiva de la misma …". en setiembre de 1995. respecto de un tributo. 1 de la Ley 27616 modificó a partir del 1-1-02 el indicado artículo del D. la misma ultractividad debía operar respecto de los programas en los que se invirtió las utilidades obtenidas hasta 1999.Leg. 2. Este precepto constitucional rige. puede resultar de su mera aplicación. • El art. Es errada esta afirmación pues la aplicación de una norma a un hecho anterior puede tener lugar de dos modos como se indica en el texto: de modo inmediato o de modo retroactivo. categoría de enero a diciembre de 1993. Y ello tanto por la legalidad que les es exigible. inc. "en los términos y condiciones" establecidos en el referido TUO y sus normas reglamentarias. en el segundo. del Código Tributario. __________________________ 1. El contribuyente. en el caso. 776 disponía que el Imp. luego del cese de su vigencia. Su 1ra. se estableció que si bien la exoneración prevista en el art. 103. vigente desde el 6-2-04. Así sucede.S. e). 72.L. • En el caso de la RTF 9050-5-2004 de 19-11-04 (jur. 30 del D. La norma derogada deja de aplicarse a nuevos hechos. propietario de un vehículo fabricado en 1997. del D. por ejemplo. pub. 25748. (1) La retroactividad puede estar prevista en la norma o. El Tribunal Fiscal consideró que en el caso el plazo de caducidad debía computarse desde que se incurrió en la omisión. El contribuyente había alegado que al computarse así el plazo. que está siendo aplicada retroactivamente. el cual es recogido como precepto constitucional en cuanto a la vigencia de la ley. El art. La excepción a la irretroactividad se circunscribe a las normas tributarias de carácter penal cuando son benignas para el infractor. 14/4. puede afirmarse que existen situaciones en que no se requiere de norma expresa que disponga la ultractividad de la norma. publicada el 30-6-95. Cabe pensar que si se previó expresamente la ultractividad de las condiciones para los programas en los que se invirtieran las utilidades de 2000 a 2003.S. se está ante el fenómeno de la retroactividad de la norma. lo que rechazó el Tribunal Fiscal. y no desde este último momento (en este supuesto. • He aquí una situación que no ha llegado a suscitarse a nivel jurisprudencial. pues se opone a la aplicación inmediata de la nueva norma. La RTF 1064-4-2006 de 24-2-06 declaró que el contribuyente debía pagar el impuesto correspondiente a 2002. La Ley 27343 (pub. se estaba aplicando retroactivamente la norma en su perjuicio. 6-9-00) derogó el beneficio y previó en su disposición transitoria que los contribuyentes que a la fecha de publicación de esa ley tuvieran programas de inversión aprobados podían seguir gozando del beneficio respecto de sus utilidades obtenidas hasta 2003. cuando favorece al reo". 18. sin estarlo. • La Res.Leg. computándose dicho plazo a partir de la primera inscripción en el Registro de la Propiedad Vehicular y configurándose la condición de contribuyente con arreglo a la situación existente al 1 de enero de cada año.6. cuando la aplicación de la nueva norma o la inexistencia de una nueva norma. simplemente es tomado en cuenta para formular la regla que habrá de regir hacia el futuro. había pagado las multas con la rebaja prevista en la Res. hay que entenderlo aplicable inclusive a las normas de inferior jerarquía. En el primer caso se dirá que la norma es retroactiva y. al Patrimonio Vehicular gravaba los vehículos con antigüedad no mayor de 3 años. 050/95-SUNAT. había cumplido con pagar el impuesto por los años 1998. a un agente de retención que había omitido retener el Impuesto a la Renta de 5ta. la ultractividad debe ser establecida por norma expresa. con buen criterio a nuestro parecer. segundo párrafo. 21980. "independientemente de que la inscripción haya ocurrido dos años antes de la vigencia del citado artículo 1 de la Ley Nº 27616. inc. inc. sino desde la fecha de adquisición del terreno. Dispuso que el impuesto se aplicaba a los vehículos con antigüedad no mayor de tres años. art. aun cuando ello no fue contemplado en ninguna norma. 7 . lo que habría determinado que se reabriese indebidamente la determinación ya efectuada. tratándose de los programas en los que se habían invertido las utilidades obtenidas hasta 1999. inc. o sea desde un momento anterior a la entrada en vigor del D. Véase al respecto la sec. Sin embargo. asimismo. de la Constitución dispone que "ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos. el cual no preveía esa inafectación ni contempló expresamente su subsistencia para los referidos contratos. 050/95-SUNAT. salvo en materia penal. la norma que se encontraba en vigencia …" .Leg. del TUO de la Ley General de Minería (aprobado por D. que fue lo alegado por el contribuyente. Simplemente regula las consecuencias que todavía subsisten de hechos producidos hasta el cese de su vigencia. siendo necesario aplicar. modificado por el D. en nuestro concepto. 776. C) ULTRACTIVIDAD Existe ultractividad cuando la norma. mediante la aplicación de una norma legal que al momento de devengarse la referida obligación no se encontraba en vigencia. 27-11-04) se aplicó el plazo de caducidad de un año establecido en el art.RTF 289-3-98 de 26-3-98. Con anterioridad a esa modificación la responsabilidad de los agentes de retención estaba sujeta al plazo de prescripción de 4 años que. Disposición Transitoria dispuso que lo dispuesto en esa resolución era aplicable a las infracciones cometidas con anterioridad a su fecha de entrada en vigor. los cuales gozaban de dicha inafectación conforme al art. En particular estas situaciones se presentan cuando la Administración Tributaria es la llamada a determinar ese aspecto. formal. como porque sería absurdo que pueda darse respecto de tales normas una posibilidad no reconocida por la Constitución a la ley. d). tales como los decretos y resoluciones del Poder Ejecutivo y las resoluciones municipales que se dicten en materia tributaria. procesal y penal. Aunque el precepto constitucional sólo hace referencia textual a la ley. previeron las limitaciones y condiciones para el goce del beneficio. 014-92-EM de 2-6-92) contemplaba el beneficio de inversión de las utilidades no distribuidas para las empresas mineras.consecuencia jurídica. sigue regulando las consecuencias jurídicas que estuvieron sometidas a ella y que subsisten al producirse tal cese. conforme al artículo 104 de la Constitución. para los decretos legislativos que dicte el Poder Ejecutivo.L. La norma constitucional en mención prohíbe dictar leyes o aplicarlas. El art. relación o situación jurídica se les aplica una norma que entró en vigencia después que éstos se produjeron". • En el caso resuelto por la resolución del Tribunal Fiscal 17988 de 2-11-83.

Norma VIII. párrafo. las palabras y expresiones suelen recibir una interpretación de acuerdo a su acepción común o general. 70-H fijó un plazo de 60 días a contarse desde la operación de crédito para la presentación de la declaración jurada por quienes a partir de la Ley 16028 celebrasen operaciones de crédito exoneradas por dicha ley. c) del D. Las frases son consideradas comúnmente en su necesaria conexión con las demás que integran la norma. inclusive. incentivo o beneficio tributario concedido sin señalar plazo de vigencia. En ese caso. 19798 de 24-9-86. 12829 do 12-5-77. .(6) Cuando en razón de su texto se encuentra que la disposición claramente comprende o excluye el caso. 3er. debe estarse a lo manifestado por éstos".D. modificatoria de la establecida por D.La R.RTF 5353-2-2006 de 3-1006. se consideró como pagp a cuenta del impuesto a la renta del año en que se redistribuyeran dividendos. Al considerar el aspecto literal.RTF 18365 de 4-5-84. Es de notar que ambos tipos de interpretación (restrictiva o extensiva) se encuentran indistintamente en casos de resolución en favor del Fisco o del contribuyente. 12678 de 15-3-77. 12743 de 5-4-77.En el caso resuelto por la la RTF 5750 DE 28-10-70. (7) Esta circunstancia hace discutible la interpretación así alcanzada. 24227 de 14-8-91. la naturaleza del tributo o su finalidad. la SUNAT había aplicado la nueva regla respecto de todas las rentas . 476-83-EFC/74 de 24-8-83. sin señalarse plazo para la presentación de la declaración jurada. En vía de interpretación no podrá crearse tributos. Supliendo este vacío en el caso resuelto por la RTF 6024 de 8-2-71 se aplicó "por analogía" el plazo de 60 días señalado en el art. En relación con el segundo párrafo de la norma VIII. ----------------------1. 13043 de 4-8-77. el Tribunal Fiscal se ha pronunciado exclusivamente a mérito de la letra de la norma. Leg. 13723 de 3-1-78.RTF 19836 de 14-10-86. 12581 de 8-2-77. o conceder exoneraciones.Véase las RTF 10081 de 5-12-74. 13725 de 4-1-78. el Tribunal Fiscal ha alcanzado interpretaciones de resultado restrictivo (9) o extensivo (10) respectivamente. . incentivos o beneficios tributarios. según el caso.RTF 24827 de 18-5-92. Leg. El fallo se dictó interpretando los principios de las disposiciones de transición del nuevo sistema del impuesto a la renta.S. que fija los porcentajes de depreciación aceptables para fines del impuesto a la renta. RTF 7097 de 9-5-72.S. 977. 13008 de 19-7-77. sistemático (3) o histórico de la norma para determinar sus alcances. cabe indicar que no prohíbe la interpretación extensiva. 1er. Según que del examen efectuado de los aspectos lógico. 13913 de 2-3-78.S. lógico (2) . 12062 de 24-9-76. (1) En relación con lo dispuesto en el primer párrafo se observa que la jurisprudencia. el que se opone al uso de la analogía . dispositivo que establece la Ley Marco para la dación y renovación de exoneraciones. 9.• Si la legislación ha variado el procedimiento de determinación sobre base presunta.art. . se aplicó a fortiori el criterio implícitamente aceptado por la norma que obliga a declarar por separado la remuneración de la cónyuge.S. 7. 8. También se tiene en cuenta. Frecuentemente se encuentra. que es una excepción al régimen general. sistemático o histórico. según se aprecia en el informe del Vocal. Véase el artículo "Interpretación de la norma en el derecho tribtario" en el volumen Nª 11 de la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. 70-H. (4) Si aluden a un concepto técnico.La RTF 7363 de 24-7-72 resolvió que "no existiendo norma expresa que determine la proporción en que debe distribuirse el monto de las sumas depositadas en ahorros por los cónyuges. establecerse sanciones. según los requerimientos del caso. . sin embargo. 12684 de 17-3-77. 122-94-EF. la naturaleza de las cosas. Así lo demuestra numerosa jurisprudencia.Por ejemplo.RTF 11266 de 16-2-76. En el caso. A tal fin se suele apelar a los considerandos de la disposición y a sus antecedentes históricos.El art. debe aplicarse el vigente al devengarse la obligación y no el vigente al desarrollarse la fiscalización (se citó el criterio de la RTF 289-3-98) . 953. no es necesario ya el examen de los demás aspectos de la norma. 2 del D. complementándolo con los de normas afines. señala que en los casos no previstos en la tabla "se aplicarán analógicamente los porcentajes previstos en ella". 2 inc. 10. 12869 de 27-5-77. (12) No así en cuanto permite suplir la ausencia de regulación de otros aspectos sustantivos o formales. cuyo monto se determina por la sola declaración de ésta.RTF 12197 de 12-1-76. 1/7 INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos en Derecho . que si el caso no está claramente comprendido o excluido por la disposición. Hasta el 15-3-07 el plazo supletorio era de 3 años y lo establecía la Norma VII. Pero han habido casos en que no dándose esa circunstancia por tener la disposición aparentemente alcances distintos a los que podrían desprenderse de su solo texto. (8) La concordancia con las demás disposiciones vinculadas a la misma materia a veces sirve también para determinar el propósito de la norma. 13146 de 8-9-77. 134-2004-EF. se examina la finalidad o propósito de la norma. 19068 do 19-8-85. a fin de determinar la renta deducible por cada uno de ellos. las cuales no contemplaban expresamente el caso. en situaciones no previstas explícita ni implícitamente en la ley. rechazándose interpretaciones latas (5). considera los aspectos literal. se tiene en cuenta el contenido de éste. computado a partir de la dación de la Ley 16182. 6. se entenderá otorgado por un plazo máximo de seis (6) años" . 3. 1/6 PLAZO SUPLETORIO DE EXONERACIONES TEMPORALES "Toda exoneración.RTF 11551 de 25-5-76. permite esclarecer su sentido. • Tratándose de la explotación de bienes sujetos a desgaste de propiedad de no domiciliados. Por Ley 16182 se extendió la exoneración a quienes hubiesen celebrado operaciones de crédito con anterioridad a la Ley 16028. párrafo. 2do párrafo del Código modificado por el D. por la que se declara comprendido en la norma un caso implícitamente considerado en ella. 12771 de 19-4-77. 2 del D. se haya encontrado que el texto de la norma decía más o menos de lo que correspondía a su intención. 12080 de 28-9-76. 2. es aplicable sólo a las rentas obtenidas desde ese momento como consecuencia de la explotación de bienes que se hubiere iniciado en momento anterior. concederse exoneraciones ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley . 8 . 10196 de 16-1-75. el propósito de la exoneración e. lo pagado a cuenta del impuesto complementario sobre utilidades no distribuidas ni capitalizadas.Norma VIII. en otras. la analogía se entiende prohibida en cuanto signifique aplicar tributos o sanciones. 4. 5. la regla sobre recuperación del capital invertido establecida por D.RTF 6318 de 3-6-71.(11) De otro lado. debe realizarse en forma estricta y teniendo en cuenta el principio de legalidad que informa el Derecho Tributario.RTF 1699-1-2004 de 19-3-04. Respecto de las rentas devengadas antes rige la norma modificada.RTF 10191 de 14-1-75.La interpretación de una norma que concede un beneficio tributario. .

sin ser tal lo que resultaba de las leyes cuyos alcances se discute. el art. oblig. por haber perdido fundamento legal su emisión . 138.RTF 23455 de 14-6-90. sino inclusive del pago del tributo. Fundamenta. cuando existen bienes exonerados no procede deducir el pasivo de la herencia exclusivamente del valor de los bienes afectos. por ende. El art.RTF 3294-22002 de 21-6-02 (jur. oblig.. los casos en que el Tribunal Fiscal se avoca al conocimiento de un asunto sobre el que no ha habido pronunciamiento previo (véase la sección 9/15. por el que se resuelve de modo de evitar la realización de un trámite debido que. 23-6-03). • Al establecer regla distinta a la prevista en la LIR para el cambio obligatorio del RER al Régimen General del IR. según el cual "La Constitución prevalece sobre toda norma legal. (1) El Tribunal Fiscal ha aplicado el indicado principio en diversos tipos de situaciones. conforme al Acuerdo Internacional celebrado cuando regía el impuesto derogado. y así sucesivamente.véase la sección 14/1. Ocasionalmente puede conducir a la inexigibilidad del pago del tributo.El art. • Al tipificar supuestos de denegación del saldo a favor no contemplados en la ley del IGV. • Al establecer que el saldo a favor determinado en la DJA del IR puede ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta a partir de un momento distinto al señalado en la ley . El principio de la inexigibilidad de la obligación cuando su cumplimiento es imposible. el Tribunal dejó sin efecto el reparo (en principio procedente) por este ejercicio. toda vez que ese aspecto se refiere al momento a partir del cual los ingresos de un contribuyente calificarán como rentas de tercera categoría y estarán gravados según el Régimen General. Asimismo de variada aplicación ha sido el principio de economía procesal. por constituir el patrimonio una unidad que involucra activo y pasivo.RTF 5835-1-2005 de 23-9-05 (jur.11. debe considerarse subsistente ésta si. • Al disponer que el acogimiento anual al beneficio tiene carácter constitutivo. • Aunque la legislación del nuevo tributo no contemple la inafectación.2a) o en que el Tribunal Fiscal deja sin efecto órdenes de pago al conocer de la inadmisibilidad de su reclamación sin pago o afianzamiento previo. oblig. oblig. véase la sección 3/3. considerando la situación de la empresa y con sujeción al principio de equidad. pub. 5-11-05). dispone que "Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución por deficiencia de la ley". • Véase en la sección 9/13. debía mantenerse la inafectación que éste contemplaba. 7-9-04). esto es. se produjo cuando ya se había subsanado esa omisión. 102 del Código.". inc. Esto principio informa la RTF 9374 de 27-5-74 según la cual el impuesto a los terrenos sin construir y los arbitrios correspondientes a un predio de propiedad de 31 condóminos eran exigíbIes a todos ellos en partes proporcionales.RTF 2390-1 de 7-3-95 y 2909-2 de 17-4-95. 139. 1/8 APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DEL DERECHO. 13-5-05). señala que "Al resolver el Tribunal Fiscal deberá aplicar la norma de mayor jerarquía".1156 y 1160 del Código Civil actual). en un caso en el que el Juzgador tenía facultad para determinar la sanción entre el mínimo y el máximo señalando legalmente. pub. 128 del Código. y aquéllos en que se resuelve de oficio la devolución o la compensación de un pago indebido (Véase la sección 5/3. 1104 y 1188 del Código Civil de 1936 (arts. la ley. Sobre el principio de retroactividad benigna de la ley penal tributaria véase la secc. 14/3. pub. tratándose de exportadores cuyas adquisiciones correspondan a operaciones reales . siempre que se acreditara el ejercicio de la acción correspondiente. segundo párrafo. Acorde con las indicadas normas. 7-7-02).Veáse la jurisprudencia que se cita en la nota 9 de la pág. en el caso. pub. en concordancia con la norma similar del art. anterior. en situaciones como las siguientes: • Al disponer que la exoneración de un tributo alcanza a determinada operación (RTF 20536 de 26-8-87) o que una exoneración amplia alcanza a determinado tributo (RTF 18902 de 15-3-85). Supletoriamente se aplicarán los Principios del Derecho Tributario. Considerando esta situación como notoriamente injusta se excluyó del activo sucesora a los inmuebles hasta que estuviese definitivamente fijado el valor de expropiación. inciso 9. 28-5-04). el cual se declaró válido por no existir perjuicio fiscal. considerando que de mantenerse se estaría tributando dos veces el impuesto sobre la misma materia imponible. Varios son los principios que al amparo de esta disposición ha recogido la jurisprudencia. por ejemplo. Aplicación de las normas según su jerarquía El principio de la jerarquía de las normas ha sido consagrado por la Constitución. art. puesto que el contribuyente había agregado a las utilidades de 1967 (ejercicio ya cerrado) el importe de una reserva indebidamente deducida en 1966. cuya declaración de inadmísibilídad en la primera instancia por no contar el recurso de apelación con firma de letrado. los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho". • En el caso materia de la RTF 11634 de 18-6-76. pub. • En aplicación del principio de lo más favorable para el contribuyente. que era inaplicable. de la Constitución a su vez obliga a aplicar ese principio en todo proceso. oblig. 12. pues la ley que creó el beneficio no previó esa condición . 8. Complementariamente la norma IX establece que "En lo no previsto por este Código o en otras normas tributarias podrán aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se opongan ni las desnaturalicen. Basándose en este principio que fue recogido en los arts. 1155. La RTF 18239 de 2-3-84. 51. • Al establecer regla distinta a la prevista en la ley que regula el tributo sobre la determinación de la base imponible. sino que debe atribuirse a los bienes exonerados la parte proporcional del pasivo que les corresponda.2 la jurisprudencia recaída en aplicación del principio por el cual carecen de fecha cierta los documentos privados. resulta innecesario. • La RTF 17420 de 5-11-82 se pronunció en un caso de acogimiento defectuoso a una amnistía. • Al pretender modificar lo dispuesto en la ley en materia de ajuste de cuotas del fraccionamiento de deudas tributarias .139.3) o se ha interpuesto un recurso indebido (RTF 24262 de 27-8-91). • En el caso resuelto por la RTF 3813 de 22-8-68 el valor asignado por la tasación oficial a los inmuebles heredados para la aplicación de los impuestos sucesorios era tan superior al fijado para la expropiación ordenada en vida del causante que posiblemente el impuesto sería mayor que el valor de expropiación. o en su defecto.. Son casos de aplicación de otros principios los siguientes: • La RTF 6775 de 25-1-72 resolvió que en cualquier caso de aplicación de los impuestos sucesorios. El principio de equidad fundamenta la no aplicación de sanciones en casos de fuerza mayor. como se habia acotado (lo cual estaba conforme con el antiguo art.RTF 2285-5-2005 de 13-4-05 (jur.RTF 5107-62005 de 17-8-05. la RTF 18460 de 136-84 ordenó admitir a trámite la apelación. • Al condicionar el goce de un beneficio tributario al cumplimiento de requisitos distintos a los expresamente señalados por la ley . La resolución se fundamenta en el principio de derecho según el cual la totalidad de los bienes de un deudor responde por sus deudas. oblig. de la Constitución.RTF 205-42001 de 21-2-01 (jur. oblig. se ha aplicado como causal eximente no sólo de sanciones.RTF 3041-A-2004 de 14-5-04 (jur. aspecto que sólo puede ser regulado por norma con rango de ley . 6. Prevalencia del tratado internacional sobre el derecho interno • Los tratados internacionales prevalecen sobre las normas internas en aplicación de los principios pacta sunt servanda y primacía de derecho internacional convencional sobre el derecho interno . • Al disponer que la percepción del ingreso también se considera producido en la fecha de vencimiento de la obligación de pagar la contraprestación pues en ese momento el ingreso no ha entrado en la esfera de disponibilidad del beneficiario . y no a uno solo. También se presentan situaciones en que el Tribunal sacrifica la aplicación rigurosa de la norma cuando ello puede conducir a un resultado injusto no querido por la ley.JERARQUÍA DE LAS NORMAS El art.RTF 26282-2003 de 16-5-03 (jur. la RTF 9476 de 19-6-74 consideró que no era aplicable el impuesto a las fincas ruinosas mientras el inmueble declarado tal estuviese ocupado por terceros. pub. de la Constitución señala como principio jurisdiccional la inaplicabilidad por analogía de la ley penal y de las normas que restrinjan derechos. Prevalencia de la ley sobre las normas reglamentarias Se ha considerado que la norma reglamentaria transgredía la ley y.RTF 6394-5-2002 de 30-10-02. pub. 101 de la Constitución (de 1979) . conforme al principio recogido en el art.5. error excusable o dualidad de criterio . 4-3-01). 9 . se legisla el aspecto temporal del hecho generador de la obligación tributaria. lo que debe ocurrir mediante ley y no por norma reglamentaria .RTF 6046-3-2004 de 20-804 (jur. sobre las normas de inferior categoría. aplicó a la empresa la sanción mínima.

habiéndose realizado para obtener un beneficio tributario: RTF 00590-2-2003.RTF 119-4-99 de 9-2-99 (jur.RTF 957-1-99 de 26-11-99 (jur. a efecto de establecer si … se encuentran subsumidos en el supuesto de hecho descrito en la norma”. • En el caso de la RTF 1699 de 1-4-66 las partes habían pactado originalmente una compra venta de un inmueble por 220. • Cuando se encuentra que el negocio jurídico es simulado no puede aplicarse la norma tributaria pertinente a ese negocio “al no configurarse en realidad el supuesto de hecho que esta recoge”. • Casos en que según la Administración la operación cuestionada escondía en sí otra que era la realmente ejecutada: RTF 1195 de 22-4-65. 076-94EF/SUNAT. El mismo dispositivo que en ese supuesto el Tribunal Fiscal debe emitir resolución con carácter de jurisprudencia de observancia obligatoria conforme al art. si tenía contenido (sustrato) económico. situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen. exceden lo dispuesto por el D. 4157 de 12-12-68. cuyo valor serviría para amortizar la deuda del vendedor al comprador por 302. 1699 de 1-4-66. sin cuestionarse la realidad de la operación. aspecto reservado a normas con rango de ley . modificado por Ley 26663. segundo párrafo. 3-2-00). vale decir. 05301-4-2002.S. pub. si el negocio jurídico celebrado es simulado o no. No son raros los casos en que a un hecho (operación. • Al establecer un criterio para determinar el monto de la multa aplicable distinto al previsto en la ley y al crear una sanción no prevista en ella . en el fraude de ley se realiza efectivamente el supuesto de hecho de una norma para alcanzar un resultado económico que es propio de otra norma. • Al establecer una restricción para el uso del crédito fiscal no prevista en la ley. la SUNAT ya no puede auscultar “la finalidad o intención económica buscada por las partes” al realizar la operación. • El examen del sustrato económico de la operación permite establecer si esta es real o no. ________________________ 1. A su vez. El examen de este aspecto estaba contemplado en el segundo acápite del segundo párrafo (que disponía lo siguiente: “Cuando estos sometan esos actos. persigan o establezcan los deudores tributarios" . 122-94-EF . 18364 de 4-5-84. Casuística jurisprudencial Más abajo sumillamos diversos casos de aplicación del criterio de calificación económica de los hechos imponibles. 19-12-00). La SUNAT sólo tiene “la facultad de verificar los hechos realizados atendiendo a su sustrato económico. a su realización en un plazo no previsto en la ley. • Al establecer a cargo de los contratantes un deber formal que según la ley sólo corresponde al transferente . y. transacción. 622-2-2000. Debe considerarse que en virtud del principio en comentario.• Al condicionar la deducción del impuesto bruto por devolución de bienes. Prevalencia del decreto supremo sobre la Resolución de la Administración Tributaria • Las instrucciones para el llenado del formulario Nº 124. No obstante. pub. la intención.000 y que el inmueble se adjudicaba por este valor. 4708 de 3-9-69. Se resolvió que la intención de las partes fue celebrar un contrato por el 10 .) se le procura una determinada forma jurídica con el fin de eludir o atenuar su imposición. 06686-4-2004. 07114-1-2004 y 082961-2004. motivación o justificación económica de los deudores tributarios para realizar la operación. se acepta en doctrina y en la legislación comparada que la suerte tributaria de la operación se defina en función de su sustrato económico y no de la forma jurídica que le fue asignada. La primera norma viene a ser la de amparo o cobertura y la segunda la eludida o defraudada. si ha habido “fraude de ley”. pub. Vale decir. actividad. de las formas o estructuras jurídicas adoptadas.000. Sintetizamos a continuación dicho pronunciamiento: • En su versión original la Norma VIII facultaba a la SUNAT a establecer el verdadero hecho imponible realizado auscultando dos aspectos. cabe clasificar los casos como sigue: (1) • Casos en que según la Administración la operación era irreal y tras ella no había nada. oblig. En este grupo. oblig. sin que medie autorización de ésta a ese fin . 1/9 CALIFICACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE POR SU CONTENIDO ECONÓMICO "Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible. el examen de la motivación que llevó a celebrar el negocio jurídico. que se consideró como una operación de aporte.Norma VIII. relativa al redondeo del coeficiente para calcular los pagos a cuenta del IR. cuando se encuentra que el negocio jurídico es fraudulento se debe “dejar de aplicar la norma de cobertura que describe el hecho impropiamente efectuado y extender la aplicación de la norma eludida o defraudada a dicho hecho imponible”. Como tal se entiende el intercambio económico que es propio del tipo de negocio jurídico realizado. 05637-4-2002. Obsérvese que en numerosos casos el Tribunal Fiscal ha resuelto a favor del contribuyente al concluir que la operación tenía contenido económico y que éste era propio del tipo de operación celebrada. la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal están obligados a aplicarlo. De un lado. En otras palabras. situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los deudores tributarios. de otro. Así acontece cuando esta última no se corresponde con el modo en que efectivamente se ha ejecutado la operación o con el fin práctico alcanzado. • Al haber suprimido la Ley 26663 el segundo acápite del segundo párrafo de la Norma VIII. permite establecer si el negocio jurídico ha sido celebrado en fraude de ley o no. y se considerará la situación económica real”).RTF 899-3-2000 de 29-9-00. sin que medie autorización de esta a ese fin . Alcances de la regla Aun cuando la norma VIII ha sido aplicada con anterioridad en diversos casos.124. Esto es. A su vez. 16-2-99) y RTF 997-2-2000 de 25-10-00. la jurisprudencia administrativa anterior ya había hecho uso del criterio indicado en determinados casos.RTF 783-2-97 de 20-10-97. esto es. En la mayoría se ha discutido si la operación cuestionada era real o no. recién en el de la RTF 06686-4-2004 de 8-9-04 el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre sus alcances.RTF 332-5-99 de 30-9-99. el sustrato económico de la operación.124. oblig. no es atendible el criterio asumido por la RTF 17421 de 8-11-82. Esa facultad “lleva implícita (la) de dejar de lado la formalidad jurídica del acto o negocio realizado por el contribuyente. se ha llegado a la conclusión de que tenía una sustancia económica propia de otro tipo de operación: RTF 5477 de 7-8-70 y RTF 881-299.RTF 997-2-2000 de 25-10-00 (jur. La RTF 1195 de 22-4-65 denegó la amortización en un caso de aparente compra de una patente. quedando un saldo de 82. etc. • La RCSC 6038 de 20-4-51 estableció que era aceptable la amortización de las patentes cuando su adquisición se hacía por compra. El examen de este aspecto estaba autorizado en el primer acápite del segundo párrafo. • En la simulación se aparenta realizar el supuesto de hecho de una norma con el afán de que se aplique esa norma al caso. • Casos en que según la Administración la operación cuestionada sólo había sido formalizada para distorsionar otra no oculta. cuando la adopción de la inadecuada forma jurídica no tiene otra explicación ni justificación que la de eludir o atenuar la imposición aplicable. se prescindirá. A fin de evitar abusos por los contribuyentes a este respecto y como un mecanismo de defensa del ordenamiento jurídico. En otros casos. contenidas en la Res. la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria SUNAT tomará en cuenta los actos. 4315 de 23-1-69 y 599-4-2000. lo que conlleva la aplicación analógica de esa norma. cuando ésta resulte manifiestamente incongruente con los actos o negocios económicos efectivamente realizados”. en la consideración del hecho imponible real. 154 . que era la única realmente ejecutada: RTF 18317 de 11-4-84. Según ese pronunciamiento la norma VIII sólo es aplicable cuando el negocio jurídico celebrado es simulado y no cuando ha sido realizado en fraude de ley. conforme al cual mientras la inconstitucionalidad de un dispositivo reglamentario no haya sido declarada por el Poder Judicial. En cambio. 18464 de 15-6-84. Mediante cláusulas adicionales a la minuta se modificó el convenio acordándose que la deuda se reducía a 160. Nuestra legislación ha acogido por primera vez de modo expreso dicho criterio de calificación de los hechos en el segundo párrafo de la Norma VIII del vigente Código Tributario. permite determinar si la finalidad que el ordenamiento jurídico asigna al negocio jurídico celebrado se corresponde o coincide con la buscada por los deudores tributarios con su celebración. • Al establecer la tasa del impuesto.

que acababa con el producto embolsado. matrices de la propia principal. cuyos ingresos eran gravados por el impuesto de timbres con tasas diferentes. también le facturaba el desgaste y mantenimiento de las redes y aparejos navales. de exonerado del IGV. el saldo acreedor de la cuenta con su principal. en su caso. este hecho sí hubiese generado la obligación del pago del impuesto.S. que la empresa facturaba por separado de la fabricación por encargo de tales confecciones. La RTF 622-2-2000 de 21-7-00 fue de igual criterio. concluía con el embolsado y embalado. debían reputarse dichos pagos como remuneración por el derecho de usar determinada marca. • La RTF 5477 de 7-8-70 consideró que las entregas de anchoveta que las empresas pesqueras acostumbraban etectuarse.124. la RTF 18464 de 15-6-84 declaró que "sostener que ese saldo acreedor está limitado a la cuenta con la principal. • A propósito del art. • En el caso de la RTF 18317 de 11-4-84 se discutió si el servicio de embolsado y empacado de confecciones textiles. Señaló que el producto final – pavos beneficiados – “bien pudo ser ofrecido en forma directa sin necesidad de desdoblar la operación”. no obedecían en rigor a tal concepto. filiales. por lo que no constituía una operación independiente afecta al IGV ni debía emitirse factura por ese concepto. en base a un examen de las estipulaciones del contrato relativas a la índole de los servicios contratados y al lugar y condiciones de su prestación y a la regularidad de la remuneración mensual. al igual que ésta. sería admitir una utilización indebida de las formas jurídicas con el objeto de disfrazar la realidad económica". Se invocó el principio laboral de primacía de la realidad y asimismo la norma VIII. Concluyó que la forma dada a la operación constituía “una distorsión de la realidad económica. además de vender pescado a una conservera. que a los fines del impuesto al patrimonio empresarial consideraba como patrimonio de las sucursales de empresas extranjeras.RTF 5468 de 3-8-70. mantuvo la acotación del IGV al no haberse acreditado que la conservera no había utilizado como crédito fiscal el IGV que le había sido trasladado. y que por tanto. pues el trato era directo entre aquél y el confeccionista. limitándose la intervención del cliente a proporcionar los datos de las medidas de las puertas o ventanas a cubrírse. con venta posterior del aceite a la misma firma industrial. para solucionar problemas de excedentes y faltantes de dicha materia prima. a su vez. por tanto. operación exonerada del IGV. así como el servicio de su instalación en el domicilio de éstos. eviscerado y congelado. de lo que se (infería) que la forma de contratación adoptada por las partes. una industrial de confección por encargo según contrato. luego de comprobar que la empresa contabilizaba por separado las venas de los bienes y de los diversos servicios. el servicio de empacado y embalado de mercadería anteriormente comprada por los terceros a quienes se prestaba el servicio. formaba o no parte de este proceso de fabricación y por ende. • "Que los llamados contratos de arrendamiento que celebra la firma con sus clientes no son tales. se dejó sin efecto la acotación. les prestaba el servicio de encargar a un tercero la confección de las cortinas con las especificaciones proporcionadas por los clientes. Ambos elemenlos existian en las operaciones anotadas. La razón dada por el Tribunal Fiscal para negar a las operaciones del caso su condición de mutuos recíprocos no es convincente. pues al no estar gravadas sus operaciones no le correspondía utilizarlo. gravándose sus ingresos con la tasa mayor correspondiente a la locación de servicios. del cual resulta que si bien extiende los mencionados contratos denominados de arrendamiento. sí resultaba o no gravado con dicho impuesto. conclusión a la que se llega del examen de la forma en que opera la recurrente. por no haberse convenido la obligación de transmitir los resultados de esas investigaciones a la empresa. 15 del D. vale decir. y que más bien. tales como sucursales en otros países. • La RTF 05637-4-2002 de 26-9-02 consideró una transferencia de cartera vencida bajo la modalidad de cesión de créditos (operación inafecta al IGV) como un servicio de cobranza de esa cartera (afecto a dicho impuesto). La acotación se sustentaba en que el proceso de fabricación. • En el caso de la RTF 881-2-99 de 17-11-99 la contribuyente había celebrado un contrato de dación en pago de un inmueble a favor de una entidad bancaria. Considerando que de la documentación contable presentada resultaba acreditado que el convenio de industrialización se había ejecutado a cabalidad por ambas empresas. llegó a la conclusión que se trataba de dos actividades independientes. incorporadas o. • La RTF 05301-4-2002 de 12-9-02 estableció que el contrato era de trabajo y no de locación de servicios luego de constatar la existencia de una relación de subordinación. • La RTF 4315 de 23-1-69 resolvió que los pagos estipulados en un contrato para cubrir gastos de laboratorio e investigación de una empresa del exterior. de tipo eventual y discontinuo. por ende. reportó una ventaja desde el punto de vista tributario”. La SUNAT consideró que se estaba ante la venta de pavos beneficiados y. La pesquera utilizó como crédito fiscal el IGV pagado por sus compras. la venta de pavos beneficiados. y otra. La SUNAT reputó que el desgaste de las redes formaba parte del costo de producción y debía ser considerado para determinar el precio de venta del pescado. por definición hay consumo -cualquiera que sea su forma. • El contribuyente alegaba no ser fabricante por encargo sino vendedor minorista (excluido del campo de aplicación del impuesto a los bienes y servicios durante el período acotado). 11 . • Se pactó la venta de pavos vivos y adicionalmente la prestación del servicio de su matanza. operación en la que aplicaba el IGV. Reparó así el crédito fiscal de la recurrente. Se consideró que de esa estipulación se desprendía “que el objeto del contrato era en verdad un refinanciamiento de las deudas” de la contribuyente. dándosele a dicho servicio el carácter de accesorio de la venta y. El cobro de estos servicios era independiente del de los materiales. sino verdaderos contratos de venta a plazos. sin llegar a tener impuesto a pagar.S. Se consideró que el contrato de arrendamiento de maquinaria integraba en rigor el de locación de servicios dada la "relación indivisible" que lo unía a éste. no quebrándose la unidad del proceso por el hecho de que la empresa desdoblara su facturación. que “el resultado también hubiese podido ser obtenido si se hubiese realizado una operación en términos comunes” y que “si el objeto del contrato hubiese sido la venta del pavo beneficiado. lo que posibilitó la deducción por ésta de los gastos relativos al inmueble y el goce del crédito fiscal correspondiente (lo que había sido cuestionado por la SUNAT por considerar que el inmueble no era de propiedad del contribuyente). y realizada con materiales proporcionados por dichos terceros. Sin embargo. debiendo calcularse el impuesto de alcabala sobre este monto. subsidiarias. La RTF 18364 de 4-5-84 consideró que el contribuyente encargaba la confección de las cortinas para venderlas luego por cuenta propia. ventata por la que no se había pactado retribución alguna. mientras que la de aceite refinado comestible gozaba de exoneración. • La recurrente. iniciado con la confección. Concluyó así que “la recurrente únicamente realizaba operaciones exoneradas del (IGV)”. Se señaló que lo establecido no implicaba desconocer la validez del contrato “sino su calificación de acuerdo a su verdadera naturaleza”. Las operaciones se habían ejecutado en época en que la venta de semilla de algodón estaba afecta al impuesto de timbres. Sostenía que una vez que vendía las telas y accesorios de cortinas a sus clientes.que mediante la adjudicación en pago del inmueble quedaban canceladas todas las obligaciones ascendentes a 302. que es la que debe prevalecer”. la autorizó para que lo explotara y con el ingreso neto de esa explotación pudiese dotar un fondo en el mismo banco para readquirir el inmueble.de la cosa prestada. La conservera también utilizó como crédito fiscal el IGV trasladado por la pesquera. constituían operaciones de venta y no de préstamo dado que la empresa a la que se efectuaba la entrega vendía libremente el producto procesado por su cuenta y riesgo. no encubría una venta de semillas de algodón. “teniendo en cuenta su verdadera naturaleza”. En el mutuo. una vez que son canceladas las letras correspondientes otorga una factura por el total pagado por el cliente el cual queda en posesión de la máquina" . 108-85-EF. excluyéndose por tanto el saldo acreedor con otras entidades vinculadas económicamente con la principal. una pesquera. • En el caso resuelto por la RTF 4157 de 12-12-68 las mismas partes habían celebrado un contrato de locación de servicios y otro de arrendamiento de maquinaria. 096-73-EF antes de su modificación por el D. inafecto al impuesto a los bienes y servicios. ante una operación gravada. • La RTF 4708 de 3-9-69 se pronunció en el caso de un convenio de industrialización de semilla de algodón. así como los costos y gastos propios de cada actividad. El Tribunal. la que. La RTF 599-4-2000 de 14-7-00 confirmó los reparos. con cargo de reciprocidad. con la sola obligación de devolver otro tanto de la misma especie y calidad. Señaló que la depreciación de las redes y aparejos integraba el costo de extracción del pescado y que “la facturación separada del desgaste de redes y aparejos navales no corresponde a la realidad pues dichos conceptos son parte inherente e integrante del precio de venta del pescado …”.

que recibe el bloque patrimonial. lo que no era propio de la transferencia en propiedad. a partir del análisis de las cláusulas del contrato y de la contabilización de las operaciones. En rigor. a cambio de una contraprestación dineraria. en el momento de realizar sus operaciones económicas. 7-2-08): Jueves 15 y viernes 16 de mayo de 2008. viernes 9 de octubre. num. Los expresados en meses o años se cumplen en el mes del vencimiento y en el día de éste correspondiente al día de inicio del plazo. 24 de diciembre y 31 de diciembre. En concordancia con lo dispuesto por el art. El Tribunal Fiscal señaló que la Administración se había limitado a analizar los balances de la recurrente anteriores a la fusión y a concluir que no había tenido hasta ese momento movimiento comercial relevante y que había omitido considerar los términos de un contrato de exploración. sino una recaracterización del tipo de contrato celebrado de acuerdo a lo que fluía de sus propias cláusulas. a cambio de una participación en los resultados netos del negocio de la asociante. 082-2008-PCM (pub. 7-2-08): Jueves 20 y viernes 21 de mayo de 2008. la división de actividades y la respectiva explotación del patrimonio así independizado.S. Hecha la evaluación del caso. Expresó que ese contrato evidenciaba que la recurrente había sido creada “para realizar operaciones económicas efectivas … y no simplemente con la finalidad de absorber por fusión a una empresa que revaluaría sus activos antes de producirse dicha fusión”. 008-2008-PCM (pub. es la segregación de un bloque patrimonial de una sociedad (unidad económica). que los contribuyentes están obligados. diversos decretos supremos. Se llegó a esa conclusión luego de examinar las cláusulas del contrato. En el primero. tal como se menciona en la página 124 del informe que sustenta la apelada. en que el nuevo propietario asume los riesgos inherentes al bien. cuya devolución como saldo a favor del exportador había solicitado la recurrente. en consecuencia. en las que se había consignado el IGV. • 2007: Martes 2 de enero.8. 120-94-EF). más el 50% del valor recuperado de cada crédito. el plazo se cumple el último día de dicho mes. • 2005: Lunes 2 de mayo. Por excepción. por lo cual. “en realidad” se estaba ante una operación que no revestía “todas las características de una transferencia en propiedad de bienes incorporales … sino ante un servicio de cobranza de deudas”. han dispuesto que para los fines tributarios. y el ajuste de capital para la empresa escindente". se encontró que en él se constataba la presencia de todos los elementos indicados. Según la recurrente se trataba de una transacción comercial muy usual que no tenía la finalidad de eludir el pago del impuesto sino la de ejercer una economía de opción. 13-12-08): Viernes 2 de enero. 22-8-06): • 2006: Jueves 7 de diciembre. La resolución expresó que "el hecho económico que subyace a la figura jurídica de la escisión a la que nos hemos referido anteriormente. jueves 27 de julio y lunes 9 de octubre. esos días serán considerados hábiles. viernes 31 de agosto. la costumbre o circunstancias 12 . lunes 30 de abril. los cuales habían sido revaluados por la escindente previamente a la escisión de conformidad con los dispositivos citados. viernes 7 de octubre y lunes 26 de diciembre.S. en cuyo primer directorio figuraban empresarios nacionales vinculados a la minería. de la LPAG. 1. • En el caso de la RTF 07114-1-2004 de 21-9-04 la SUNAT aplicó la norma VIII a una fusión realizada al amparo de la Ley 26283. que los proveedores de la recurrente no habían estado en condiciones de transferir oro de alta pureza a la recurrente. como asociado. El Tribunal Fiscal analizó en conjunto ambos contratos y. • En una misma fecha la recurrente celebró con otra empresa dos contratos. llegó a la conclusión de que la recurrente. 015-2006-PCM de 5-4-06: • 2006: Viernes 30 de junio. Por esta razón no los sumillamos en esta sección. Las pruebas actuadas persuadieron al Tribunal Fiscal de que ni los proveedores de la recurrente ni los proveedores de aquéllos habían acreditado que el oro había sido refinado o que el servicio de refinación brindado guardaba relación con el monto de oro transferido y. 055-2006-PCM (pub. • D. • D. 046-2004-PCM de 18-6-04: • 2004: Días viernes 30 de julio. 134. Típicamente se trata de casos de celebración de contratos de arrendamiento o cesión de uso con opción de compra que fueron considerados contratos de venta (RTF 5468 de 3.70. en el que se había convenido explotar los denuncios mineros que una de las partes iba a obtener a través de una nueva empresa. martes 9 de octubre. 1. • En el caso de la RTF 00590-2-2003 de 4-2-03 se discutió si eran reales las compras de oro de alta pureza efectuadas por la recurrente. Declaró así que procedía la aplicación de la Norma VIII y que el “develamiento del ropaje jurídico utilizado por la recurrente a través de su documentación. Agregó que “resulta errado aplicar en determinada forma las normas tributarias con la única justificación de que el contribuyente ha disminuido su “carga imponible tributaria”. En aquellos casos en que el día de vencimiento sea medio día laborable se considerará inhábil". en estas situaciones no se ha producido una calificación de la operación según su sustrato económico. se había obligado a permitir a la otra empresa el disfrute de los derechos que le habían sido concedidos por el Ministerio del Sector.S. Se consideró que se estaba ante un servicio de cobranza en el que el monto de lo cobrado que la recurrente no estaba obligada a devolver al banco era su comisión de cobranza. viernes 2 de noviembre. Alegó que la absorbente no era una empresa en marcha previamente a la fusión y que ésta había sido realizada para efecto de amortizar el mayor valor resultante de la revaluación de la concesión transferida por la absorbida. la recurrente se obligó a contribuir al negocio de la asociante sus derechos sobre determinado volumen de capacidad de bodega y acceso a recursos hidrobiológicos. y en consecuencia calificar como no reales a las operaciones materia de autos …”. con la consiguiente recepción de acciones o participaciones correspondientes a la sociedad que se constituye o ya constituida . 1/10 CÓMPUTO DE PLAZOS Norma XII: "Para efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias. En todos los casos. 327-2-2000. uno de asociación en participación y otro de transferencia de participación. Concluía así que la fusión no había sido real y que había sido realizada con el solo propósito de disminuir la carga tributaria.S.S. cuando en virtud de disposiciones administrativas. • D. lunes 27 de julio. • D. lo que configuraba la prestación de un servicio afecto al IGV – RTF 08296-1-2004 de 26-10-04.S. b. Se dejó así sin efecto la acotación. ha llegado a la conclusión de que la relación jurídica establecida correspondía a un tipo de contrato distinto al que las partes declaraban celebrar. • D. Los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles. el banco cedente estaba asumiendo el 99% del riesgo de incobrabilidad y la recurrente sólo el 1%. • El caso en que se pronunció la RTF 006686-4-2004 de 8-9-04 versaba sobre una escisión realizada al amparo de la Ley 26283 y su Reglamento (D. Cabe destacar que el Tribunal Fiscal también ha conocido de casos en los cuales.S. Si en el mes de vencimiento falta tal día. Desde antes de la incorporación del penúltimo párrafo de la norma XII. Se descartó que la circunstancia de que la escisionaria mantuviera el control.esto es a la unidad económica existente o que se crea .Se había estipulado que se transfería a la contribuyente la cartera de créditos vencidos al 1% de su valor nominal. la ejecución de éste. no se consideran hábiles “aquellos no laborables del servicio y los feriados no laborables de orden nacional o regional”. • D. 007-2008-PCM (pub.S. según constaban de sus facturas de compra. toda vez que no puede ser aceptado desde un punto de vista estrictamente jurídico. la que pretendía desconocer el incremento del costo computable de los activos transferidos a la escisionaria. la contabilización de las operaciones por la recurrente y el banco y el objeto social de aquélla. permite determinar la existencia de falta de identidad entre el comprobante de pago y la entrega física del oro. deberá considerarse lo siguiente: a. desarrollo y explotación celebrado por dos empresas mineras con anterioridad a la creación de la recurrente. al igual que la SUNAT. la administración y la dirección del negocio de la escindente luego de la operación. 100-2005-PCM de 28-12-05: • 2006: Lunes 2 de enero. a adoptar la opción que tenga una mayor carga tributaria y a descartar la opción que tenga una menor carga tributaria”. Se puntualizó que al cederse la cartera al 1% de su valor nominal total. los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la Administración se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. la jurisprudencia ya era del criterio que. En el segundo contrato transfirió a la asociante dicha participación a cambio del pago de una suma fija. tras declarar determinados días como feriados no laborables a nivel nacional para los trabajadores del Sector Público. jueves 24 de diciembre y jueves 31 de diciembre de 2009. 3495-4-2003 y 4784-5-2003). fueran signos de simulación. que resultó ser la recurrente. lunes 24 y 31 de diciembre. • D.

776. (2) A partir del 14-11-00 se aplica al Cuadro General de Términos de la Distancia aprobado por la Resolución Administrativa Nº 1325-CME-PJ de 6-11-2000 (pub.1 ORGANOS ADMINISTRADORES a) De tributos del Gobierno Central Conforme al D. de resolución: secc. Por ejemplo. de cobranza coactiva: Cap. y el plazo vence en día hábil intermedio entre los días de huelga anteriores y posteriores al mismo . CONASEV. aquél siguió aplicandose hasta la fecha. la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) es la Institución Pública Descentralizada del Sector Economía y Finanzas. último párrafo 13 .D.. modificada por R. 2. de resolución de asuntos contenciosos y no contenciosos.Leg. 776. art.Leg. En rigor el término de la distancia debe computarse en todo case en que no haya oficina de la Administración en el lugar del domicilio fiscal del contribuyente. 20280 de 18-5-87. -------------------------------1. de acuerdo a lo que establezca su correspondiente Texto Unico de Procedimientos Administrativos (TUPA) aprobado conforme a ley (D. si la notificación de la acotación se produce el primer dia habil siguiente al vencimiento del plazo prescriptorio que coincida con el día inhábil.. 43. 953. el cual señala que a los plazos establecidos en dicha ley se agregará el término de la distancia. 455-91-EF/43 de 28-11-91. 8. de los órganos de resolución en la vía administrativa. 22735 de 21-9-89 y 23112 de 29-1-90. 7.C.Leg. cuya finalidad es administrar los tributos internos (con excepción de los municipales) y los derechos arancelarios. creando así desconcierto.RTF 19601 de 17-6-86. 1. 2/2. art. cuya vigencia fue restablecida por Resolución Administrativa 517-CME-PJ de 10-11-97. fiscalizar y recaudar las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalización Previsional (ONP) – D. 757. 124. de las facultades de fiscalización y recaudación. 50 de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos. (1) es el órgano de resolución en última instancia administrativa. 9/14 y Cap. Las reglas que regulan el desarrollo de las mencionadas funciones de la Administración. c) De tributos de Organismos Descentralizados Autónomos. sean estas últimas derechos. modificado por D. de la competencia del Tribunal Fiscal y de los deberes y prohibiciones de los funcionarios de la Administración Tributaria. b) De tributos de los Gobiernos Locales De acuerdo al art. • Impuesto a las apuestas: su administración corresponde a las municipalidades provinciales en la que se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora .fortuitas o de fuerza mayor. La competencia de los órganos de reclamación no puede ser extendida ni delegada a otras entidades . mediante una certificación notarial que fue corroborada por el Jefe de la Oficina de Administración Documentaria de ese Ministerio. 2/2. las oficinas de la Administración Pública no habían laborado en todo o parte de la jornada el día de vencimiento del plazo. Según lo declarado por la RTF 8448 de 8-6-73 "el término de la distancia sólo debe ser computado cuando en el lugar en que se notifica al contribuyente no exista oficina de la Administración Tributaria. Las funciones que ejerce la Administración Tributaria son las de fiscalización y determinación. art. Téngase presente que en los procedimientos contenciosos de reclamación en ningún caso puede haber más de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal .RTF 16680 de 27-8-81.(1) Determinados ejercen la administración de las contribuciones y tasas que la ley les asigna por los servicios públicos que prestan o las funciones que cumplen. 501. • Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos: es administrado por los municipios distritales en cuya jurisdicción se realiza el espectáculo . El presente capítulo trata de los entes que son administradores de tributos. El D. Obsérvese que la norma del segundo párrafo puede favorecer tanto a la Administración (1) como al contribuyente.T. 039-2001-EF de 12-3-01 regula los alcances de las funciones de la SUNAT en relación con tales aportaciones.M. Puede ser o no el propio acreedor tributario. Instituciones Públicas Descentralizadas e Instituciones Autónomas Las dependencias públicas en general pueden cobrar derechos por la tramitación de expedientes relativos a procedimientos administrativos que se sigan ante ellas. • Impuesto de alcabala: es administrado por el municipio distrital en el que se encuentre ubicado el inmueble transferido . dicho día debía ser considerado inhábil. art. Aunque la vigencia del cuadro en mensión fue restlablecida hasta el 31-12-97. sancionatoria: Caps. Facultad de determinación: Cap. art.T. art. SENATI e INDECOPI. y por excepción los impuestos que la ley les asigne". 776. art.D.Leg.S. art. • los días de paro o huelga . y al art. --------------------------------1. sancionatoria. art.Leg.Leg.Rgto. 13-11-00). Los impuestos que actualmente administran los municipios son los siguientes: • Impuesto predial: es administrado por los municipios distritales . 776. 59.Leg. 1. 501. que integra la estructura orgánica del Ministerio de Economía y Finanzas como órgano contencioso administrativo. 29. El cuadro de términos de la distancia que ha estado en aplicación hasta el 13-11-00 fue el aprobado por Resolución de Sala Plena de la Corte Suprema de Justicia de 30-1-86. Lo concerniente al procedimiento de resolución en última instancia administrativa por el Tribunal Fiscal se trata en el Cap. excepto la de fiscalización y recaudación se tratan en los diversos capítulos del Manual (2). Por ejemplo. se probó que las oficinas del Ministerio de Economía y Finanzas dejaron de atender a partir de las 11 de la mañana.D. En el caso resuelto por la RTF 11859 de 20-8-76. en cuyo caso deberá admitirse el que corresponda computar entre el lugar en que se realiza la notificación y el más próximo donde exista oficina de la mencionada Administración.. d) Corresponde a la SUNAT administrar. 52 del Código "Los Gobiernos Locales administrarán exclusivamente las contribuciones y tasas municipales.C. de recaudación. se consideran inhábiles los días de huelga aun cuando recaigan en día intermedio. 5. 9. 50 del Código. 2. R. es el caso de la Superintendencia de Banca y Seguros. • Impuesto a la propiedad vehicular: su administración corresponde a las municipios provinciales . La paralización de labores de la Administración debido a caso fortuito o fuerza mayor debe ser probada por el contribuyente. 14 y 15.RTF 20247 de 29-4-87. de cobranza coactiva y de denuncia El Tribunal Fiscal. • los mediodías no laborables fijados por la Administración . 134.D. Por excepción. cuando se producen con intermitencia.M. 375-92-EF/10. de los procedimientos contenciosos y no contenciosos que en la vía administrativa siguen los contribuyentes sobre cuestiones tributarias. 14.2 ORGANOS DE RESOLUCIÓN Los órganos de resolución son los competentes para conocer en la instancia que les corresponde. 21. 21543 de 1-7-88. término que podrá ser añadido al normal". inc.9.Leg. art. En el caso de la RTF 1183-5-97 de 27-10-97 se sustentó la aplicación del término de la distancia en lo dispuesto por el art. modificado por Ley 27334. licencias o arbitrios. 2/1 INTRODUCCIÓN La Administración Tributaria es la entidad de derecho público encargada por ley del desempeño de las funciones relacionadas con la aplicación y recaudación de un determinado tributo. 13.

Código Tributario arts. de acuerdo a lo establecido por el Decreto Supremo N° 039-2001-EF – D. inc. 11. En otros. 2. en lo tocante al requerimiento por escrito de la información (art. 49 a 53 (Arts. art. Ley General de Telecomunicaciones. 981. donde lo haya. las acciones a tomar en su desarrollo. En segunda instancia: el Directorio: idem. 2ª Disp. Según dicho párrafo (incluido por la Ley 27335) "en los casos en que la Administración Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente. art. optará por la decisión administrativa que considere más conveniente para el interés público. Fuente de su regulación En algunos aspectos de la fiscalización. TU. A) ASPECTOS GENERALES Concepto La facultad de fiscalización es el poder de que goza la Administración Tributaria según ley en orden a comprobar el cumplimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios. 4. en primera y segunda instancia. inc. arts. vigente) podía ejercer las facultades (entre otras. 21-F. art. etc. Incluyendo las contribuciones al ESSALUD y a la ONP cuya administración y recaudación ha asumido la SUNAT. con sujeción al parámetro establecido. 101.. sin haber sido habilitado por una ley para ello. y por tanto. Discrecionalidad El art. 1. inc.T. 54 del Código Tributario aprobado por el D. La fiscalización (y la determinación) realizada por una entidad distinta a las señaladas en el Código y a la que ninguna ley le hubiera conferido dicha facultad. inc. En segunda instancia: El Tribunal Fiscal . 953.T. y que a partir del 1-12-92. el INICTEL fiscalizó a la recurrente en 1994 a fin de determinar el monto de la contribución creada a su favor por el D.T. inc.Leg. ninguna entidad distinta a la señalada en los arts. el Consejo Nacional . art. 101.. inc. inc. Transitoria. En segunda instancia: La Comisión Facultativa . 133. siempre que no se viole la reserva tributaria.L 26126).. dispone que la facultad de fiscalización "se ejerce en forma discrecional. corresponde al exclusivo arbitrio de la Administración decidir. Complem. ha sido la jurisprudencia la que ha establecido las pautas a las que debe ajustarse la Administración en el ejercicio de las facultades de fiscalizacion enunciadas en el citado art. inc. 124.REGISTROS PUBLICOS En primera instancia: El Director General . (art. etc. la información a solicitar. de acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar".2da.CONASEV En primera instancia: el Gerente General: Ley Orgánica. 1 y 143. por D. En el dictamen. f). 16. 1. al plazo máximo de inmovilización de libros. cuyas disposiciones no han sido alteradas por la Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo N° 953".C. último párrafo. 103). pese a la derogación de la misma. las de fiscalización) conferidas a los órganos administradores de tributos.ALCANCES 14 . 1 del art. En la Municipalidad de Lima Metropolitana corresponde al Servicio de Administración Tributaria resolver las reclamaciones que se presenten ante esa entidad. inc. art. Téngase presente que. las facultades de fiscalización y determinación. 20. t). 50 a 53 en el Cód. Ley 19029. correspondientes a los meses de diciembre de 1989 a agosto de 1992.C. General.S. . 1. admitiendo la fiscalización y determinación realizada por INICTEL en 1995. Véase la sección 3/12 2. 133. 50 y siguientes) como órganos de la Administración Tributaria.Rgto. Titularidad Son titulares de la facultad de fiscalización únicamente las entidades señaladas por el Código Tributario (art. 776 faculta a las municipalidades a entregar en concesión los servicios de fiscalización de los tributos a su cargo. inc. dentro de algunos de estos organismos. . por ejemplo.SENATI En primera instancia: El Consejo Zonal. 109 del Código Tributario – RTF 568-2-99 de 18-6-99. en su detecto.art.C. art. y 143 el órgano de resolución en tercera y última instancia en reclamaciones sobre tributos administrados por estos organismos: . ) LAS FACULTADES DE FISCALIZACIÓN . 24. (art. 6). 62 del Código modificado por D. 2. En segunda instancia: El Tribunal Fiscal . art. 1. indicando la instancia en que intervienen. la voluntad de la Administración debe ceñirse al mandato legal. del SENATI aprob. En segunda instancia: El Tribunal Fiscal .C.T.T. qué deudores van a ser fiscalizados y respecto de cuáles tributos y periodos. el art. Cabe señalar que antes (RTF 504-3-97 de 29-5-97) el Tribunal se había pronunciado en sentido contrario. cuyo incumplimiento constituye infracción sancionable (2). y 143. 93 del D.D. la amplitud de la fiscalización. Véase la sección 15/1. en general.Leg. inc. c) Tributos administrados por Municipios Distritales: En primera instancia: El Alcalde Distrital .Señalamos a continuación. en virtud de los arts. 62. 1. deviniendo en nulas las resoluciones que dicha entidad emita a partir de esa fiscalización. Así sucede.133. el momento en que ha de tener lugar. el Tribunal Fiscal es. Disp. En consecuencia. 25993. 62. 953 y D. en los supuestos previstos en el Decreto Supremo N° 039-2001-EF y modificatorias. inc. 33.Leg. de acuerdo al art.L. 2. Supone la existencia del deber de los deudores tributarios y terceros de realizar las prestaciones establecidas legalmente para hacer posible esa comprobación (1). del Rgto. inc. 2 inc. d) Tributos administrados por Organismos e Instituciones Se señala a continuación los órganos de resolución. en base al inc. en el supuesto que mantenía la calidad de ente administrador de la referida contribución. Ley 27972. 7).C. ________________ 1. Por excepción. etc. art.Leg. vulnera el ordenamiento legal. dentro del marco que establece la ley". b) Tributos administrados por los Municipios Provinciales: En primera instancia : El Alcalde Provincial (2) -C. En este caso. Ley 27972. 62 Prescripción La facultad de fiscalización prescribe con la de determinar la obligación tributaria (véase al respecto el capítulo 6).D. g) y 227 de 10-9-96. g). 20. a la autorización judicial previa para incautar los libros. art.Ley 25859. 26. El ESSALUD y la ONP son órganos resolutores respecto de los procedimientos contenciosos y no contenciosos correspondientes a las aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio de 1999. Nº 16 de 25-5-62. mediante Informe N° 058-2004-SUNAT/2B000 de 14-4-02 la SUNAT ha opinado que "sigue siendo competente para resolver las reclamaciones interpuestas contra valores que contienen deuda por concepto de aportaciones a la Seguridad Social correspondientes a períodos anteriores a julio de 1999. los diversos órganos de resolución: a) Tributos administrados por la SUNAT:(1) En primera instancia: La SUNAT . 33. el vocal informante señaló que el cobro de dicha contribución carecía de sustento legal toda vez que ésta había sido derogada a partir del 3-9-92 por el D. (aprobado por D. En segunda instancia: El Consejo Nacional del SENATI . art. Ley 25702. así como las apelaciones de resoluciones expedidas por las Municipalidades Distritales – Edictos 225 de 16-4-96. 101. inc.S. 05-94-TR de 7-10-94. arts. 101. y 143. Con base en esta disposición. art.

la RTF 00148-1-2004 (jur. En la RTF 533-3-98 de 17-6-98 se declaró fundada la queja por cuanto la Administración Tributaria tomó una manifestación al representante legal de la quejosa. En el caso el Tribunal declaró nulo el requerimiento. recogiéndose además la jurisprudencia pertinente. ha declarado lo siguiente: "El requerimiento para la presentación de la información detallada en el segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62 del Código Tributario. Así se ha establecido que la exhibición requerida no resulta procedente cuando: • Los documentos cuya exhibición se solicita están en poder de la Administración (RTF9103-98 de 20-10-98) o del Tribunal Fiscal .Leg. ya no opera el criterio de la RTF 951-1 de 22-7-94 de acuerdo a la cual no se podía requerir la presentación de los libros en las oficinas de la Administración sino su exhibición en las oficinas del contribuyente. corresponde al contribuyente . pub. Facultad de incautar libros. 62. sea menor a 3 días hábiles. 106 del Código Tributario precisa que el acto administrativo recién surte efectos desde el día hábil siguiente de su recepción. informes. inc. 62. Similar pronunciamiento se dio en la RTF 910-3-98 de 20-10-98. señala las facultades de fiscalización de la administrador tributaria. "pues si nunca se extendieron.Leg. oblig.1 lo dispuesto en la Res. inc. quien alegó que el arrendador no se los había entregado. respondió que “la Administración Tributaria tiene la potestad de requerir cualquier tipo de información respecto a las actividades de terceros que se encuentre en poder de los deudores tributarios. 87. 62. 62 del Código. toma de inventarios o control de ingresos. inc. y la fecha señalada para la entrega de dicha información. El Tribunal señaló que para exigir la exhibición de dichos documentos la SUNAT debía verificar si efectivamente se emitieron realizando un cruce de información. a que se refiere el inc. inc. que la misma tenga el carácter de “secreto comercial confidencial” o.RTF 562-3-98 de 22-6-98. ésta debía verificar si aquel realizó el pago y si entregó el comprobante al recurrente. Final. También puede solicitarse documentación que ya fue solicitada con anterioridad para verificar el mismo periodo tributario. pues esa solicitud ha debido estar sustentada antes de presentarse. y no el mismo día (RTF 161-2-00 de 25-2-00). Esta resolución precisa que si el referido plazo adicional es de dos días. debe computarse desde esa fecha – RTF 192-3-00 de 10-3-00.RTF 1039-3-00 de 13-5-00. modificado por D. Teniendo en cuenta dicho párrafo. inc. asimismo. 3 y último párrafo y 87. documentos y bienes (art. En virtud de la inmovilización el contribuyente o responsable queda impedido de modificar el estado de lo incautado o de desplazarlo a otro lugar. 1 del art. El Informe 156-2004-SUNAT/2B0000 de 7-9-04. el deber de reserva de aquélla dado que están limitados a sólo trabajar la información”. así como los actos posteriores por no consignar la fecha referida. Declaró la nulidad de la apelada y ordenó la emisión de nuevo pronunciamiento. así como los actos posteriores que estén vinculados a dicho resultado. inc. 981. 62. La RTF 1640-1 de 19-12-94 ha señalado que no es aplicable el otorgamiento del plazo a que se refiere el segundo párrafo del inc.El art. 62. 80-94-EF/SUNAT. 6. en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributario presentó la información solicitada y siempre que ésta hubiera sido merituada por la Administración dentro del procedimiento de fiscalización procede conservar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artículo 13. etc. En el caso de la RTF910-3-98 de 20-10-98 se solicitó la exhibición de los comprobantes de pago del impuesto a la Renta de 1ªcategoría por arrendamiento de inmuebles al arrendatario. Faculta de exigir a los deudores tributarios la exhibición o presentación de sus libros. 62 y los efectos de su inobservancia. 1 del art. en calidad de tercero. las que alegó no haber recibido. y que en todo caso. Véase además lo establecido en el último párrafo del art. a efectos de exigir válidamente a éste su exhibición. Ello conlleva la nulidad del resultado del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal información. 1 del mencionado art.3 de la Ley del Procedimiento Administrativo General aprobada por Ley Nº 27444. a fin de que aquéllos puedan tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar la documentación requerida". En cuanto al cómputo del plazo de tres días señalado en el actual tercer párrafo del inc. 62. 62. 3/12. • La emisión u obtención del documento es de cargo de un tercero y el contribuyente afirma que éste no se lo entregó. 9-2-04). 5) La posibilidad de realizar en forma inmediata con ocasión de la intervención. en base a lo dispuesto en los arts. 62. arqueos de caja. que no pueda ser entregada debido a que el propietario de dicha información es una tercera persona arguyendo. 7) Alcances 15 . La fecha señalada para la exhibición de los documentos no puede coincidir con la fecha de notificación del requerimiento. el inicio del plazo adicional que otorgue la Administración de acuerdo al segundo párrafo del inc. en caso que se compruebe la existencia de nuevos hechos – RTF 1010-2-00 de 25-10-00. es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificación del requerimiento produce efecto. la RTF 351-5-98 de 3-6-98 precisa que en este supuesto el requerimiento siempre debe consignar "la fecha en que los contribuyentes deben cumplir con lo solicitado por la Administración. registros y bienes a que alude el inc. (art. Facultad de efectuar tomas de inventarios de bienes. 953 y D. la Administración recién puede exigir la presentación de los documentos al tercer día hábil siguiente de notificado el requerimiento respectivo. En el caso resuelto por la RTF 487-3-97 de 29-5-98 la SUNAT requirió al contribuyente la exhibición de las guías de remisión que debieron entregarle sus proveedores al enviarle los productos objeto del servicio. Ambito de la fiscalización En la fiscalización de un ejercicio puede solicitarse información sobre otro anterior no prescrito si está referida a operaciones que por su naturaleza guardan relación con las obligaciones tributarias del periodo fiscalizado (RTF 586-3-97 de 26-6-97). El Tribunal Fiscal señaló que si el arrendador cumplió con el pago del impuesto. No obstante lo expuesto.Leg. 62 y en la 8a Disp. del Código Tributario. dichos documentos debían estar en poder de la SUNAT." Facultad de obtener información de terceros (art. Facultad de inmovilizar documentos (art. en los casos de requerimientos para esa exhibición que formule la Administración a fin de verificar los pagos indebidos cuya devolución haya solicitado el contribuyente. 6) La prórroga del plazo para inmovilizar la documentación. 1) (1) Circunstancias que restringen la facultad La jurisprudencia que se cita a continuación revela que la facultad de la administración de solicitar la exhibición de documentos etc. En el caso de la RTF 562-3-98 de 22-6-98 el contribuyente alegó no exhibir el registro de compras porque se encontraba en poder del Tribunal Fiscal como prueba de otro expediente de apelación elevado con anterioridad a su requerimiento. 816 vigente desde 22-4-96. Se consultó a la SUNAT si “constituye motivo válido para que el deudor no proporcione la información solicitada por la SUNAT. 5. sin haber otorgado el plazo de 3 días hábiles establecido en el inciso 3 del art. La carga de la prueba de que la Administración ya tiene en su poder los documentos contables solicitados. El Tribunal Fiscal señaló que la Administración debió solicitar el acceso a dicho registro para obtener copia autenticada del mismo. inc. etc (art. 6 puede ser decretada por la propia Administración. 3) En relación a esta facultad véase en la sec. Lugar donde cabe exigir la exhibición o presentación De conformidad con el art. no pudiendo éstos exceptuarse invocando el secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido por limitarse únicamente a trabajar con información de terceros”. inc. dado que el primer párrafo del art. está sujeta a limitaciones que varían según las circunstancias. mal haría la Administración Tributaria en proceder a solicitar su exhibición". a fin de completar su fiscalización. 5 del Código Tributario aprobado por el D. 62 no establece que la Administración deba otorgar un plazo para que los contribuyentes exhiban sus libros y registros contables y documentación sustentatoria (salvo que lo soliciten por razones justificadas). Plazo para la exhibición o presentación Si bien el primer párrafo del inciso 1 del art. implica que no hay necesidad de dar aviso previo de la intervención. registros. referida a las transacciones comerciales que sus clientes han realizado con otras personas. A continuación se comentan los alcances de algunos de los incisos de dicho artículo. 62.

archivados y conservados. soportes magnéticos. inc. Concretamente el recurrente alegó que no se le había notificado en el acto de la incautación con la resolución judicial que la autorizaba. De esta forma. 3 • Identificación en la intervención u operativo: art. así como los plazos máximos de atraso. que se produjo el "cateo" del personal administrativo y de personas ajenas a la empresa. • Reglas sobre su contenido: art. 7 del Código Tributario. • El acta. inc. • Actas probatorias • funciones en cuyo cumplimiento se emiten: art. párr. 15) El inciso 15 otorga a la Administración facultad para "evaluar las solicitudes presentadas y otorgar. aprobado por Res. 157-2004/SUNAT . En la exposición de motivos se indica que se trata de "una modalidad de fiscalización preventiva. almacenados. la RTF 70-3-97 de 13-2-97 ha establecido que no impide que la Administración pueda incautar los registros y documentación contables del contribuyente. inc. denegar la autorización para imprimir comprobantes de pago. 2° y 3er. 5. registros y libros contables (art. 4a) • Carácter de documento público: art. por lo que no se había producido violación de ningún procedimiento previsto en él. 1er. 62. no exige la presencia del representante del Ministerio Público en la diligencia de incautación. párr. • Intervención de medios de transporte de carga y de pasajeros: • objeto: art. 3/12. 1). 5. vinculados a asuntos tributarios. 5. 62. 165. 2°. la cual no podía separarse. Facultad de evaluar solicitudes y otorgar autorizaciones (art. 2. 9. 9. y 4° párr. Véase al respecto el comentario de la RTF 15-4-98 en la sección 15/1 (jurisprudencia relativa al art.SUNAT. Tras examinar lo informado por la SUNAT el Tribunal Fiscal declaró que: • La resolución judicial no es acto administrativo al que resulte aplicable las reglas del Código Tributario. 3 • Funciones: art. libros y registros contables u otros exigidos por las leyes. formas. por lo que la queja era infundada en este extremo. Respecto de lo establecido por la SUNAT en ejercicio de esta facultad. 2. 16) El inciso 16 otorga a la Administración facultad para autorizar los libros de actas. • facultades: art. 62. párr. • Dado que los libros contables incautados contenían información de ejercicios anteriores a 1994. 144-2004/SUNAT de 15-6-04. 1a • Requisitos: art. 773. firmada incluso por el recurrente y su abogado. párr. Señaló que sólo se le había mostrado dicha resolución. por ejemplo. Cabe señalar que aún no se ha dictado el decreto supremo que de modo general regule la presunción de veracidad a que alude el art. las autorizaciones respectivas en función a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario". véase la Res. 62.conceder autorizaciones parciales para la impresión de comprobantes de pago. véase en la sec. que se había descerrajado innecesariamente la puerta principal de su establecimiento. art. A los libros y registros que se encuentran comprendidos en el numeral 16 del art. así como los comportamientos dolosos". debiendo señalarse claramente cuál es la infracción y cuáles son los hechos que dieron lugar a su configuración. la RTF 62-2-99 de 22-1-99 se pronunció en una queja interpuesta por abusos que. ____________________ 1. por todo lo cual resultaba infundada la queja en este extremo. en su caso. 3er. Es de notar que en el ejercicio de esta facultad la Administración no podría. Un caso particular de esa presunción es la que resulta de la intervención de los fedatarios fiscalizadores de la SUNAT. que estando autorizada la incautación de la documentación correspondiente al periodo 1994 a 1998. ya que ello afectaría los derechos a la libertad de trabajo y a participar en la actividad económica del país (Constitución. así como establecer los deudores obligados a llevarlos de manera electrónica y los requisitos. 103 del Código Tributario. se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores. no enerva la necesidad de la verificación plena de los hechos. 62. inc. 2/3. no les son aplicables las normas sobre legalización y apertura de libros contables y otros por notarios o jueces de paz letrados – 3ª Disposición Final. etc. La obligación de exhibición de documentos está referida a aquéllos que los contribuyentes se encuentran obligados a llevar en virtud de normas expresas. cuyo régimen ha sido reglamentado por el D. pues la indicada facultad no tiene más limitaciones que las señaladas en el art. carteles. La presunción de veracidad de las comprobaciones realizadas por el agente fiscalizador establecida en el art. el que éste requiera de dicha documentación para subsanar infracciones formales a fin de acogerse a un régimen especial de condonación de multas (en el caso. a efectos de incluir en la evaluación de las autorizaciones. por lo que resultaba nula la incautación practicada. "en el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria . 3 • Credencial: art. según el recurrente. • El descerraje autorizado por el juez constituye un acto de naturaleza discrecional que puede ser utilizado por la Administración en caso aprecie que por las circunstancias de la diligencia resulta necesario para cautelar el interés fiscal. y debiéndose adjuntar todos los documentos que se requieran para determinar claramente los hechos presentados – RTF 728-3-98 de 25-8-98. 2° párr. reglamentos o Resoluciones de Superintendencia.Leg. 9. expresaba que en representación de la SUNAT actuó la supervisora cuyo nombre y apellidos se indicó y los auditores a su cargo. y a cuyas fechas no habían transcurrido más de dos meses desde la realización de la incautación.S. 16 . siendo infundada la queja al respecto.Leg. Desarrollo de la diligencia de incautación Respecto a desarrollo de la diligencia de incautación. sería factible -por ejemplo. 177. de acuerdo a lo que se establezca mediante decreto supremo". 1er. Facultad (de la SUNAT) de autorizar libros de actas. los antecedentes y/o el comportamiento tributario del contribuyente. Presentamos a continuación un índice temático de sus disposiciones: • Concepto: art. • La SUNAT había presentado en la queja copia autenticada del Acta de Devolución de Documentos de la quejosa cuyos anexos incluían el detalle de la documentación devuelta. 086-2003-EF de 13-6-03. inc. 2 • Designación: art. • Valor probatorio: art. 165 del Código Tributario. condiciones y demás aspectos en que éstos serán autorizados. 17) Sobre el ejercicio de esta facultad con motivo de la ejecución o aplicación de sanciones. numerales 15 y 17). Colocación de sellos. 7 • Notas de devolución. 8 • Comprobación de infracciones relativas a comprobantes de pago • Objeto de la comprobación: art. 6 • valor probatorio: art. como ordena el art. segundo párrafo y 3. con el propósito de disminuir el incumplimiento de las obligaciones tributarias. que las personas encargadas de la diligencia en ningún momento se identificaron como representantes de la SUNAT. 87 del Código. no existía exceso en la medida. del Reglamento de la sanción de comiso. inc. Abandono de los bienes incautados Véase lo dispuesto por los arts.Sobre los alcances de esta facultad.2 PRESUNCIÓN DE VERACIDAD DE LOS ACTOS COMPROBADOS EN LA FISCALIZACIÓN RÉGIMEN DE LAS INTERVENCIONES DE LOS FEDATARIOS FISCALIZADORES DE LA SUNAT De acuerdo al segundo párrafo del art. 4 • Documentos que emiten • Tipos: art. como sí se establecía en el Código Tributario aprobado por D. el D. • El art. 1er. 6 • Actas preventivas • intervenciones en las cuales se emiten: art. 165 del Código Tributario. 848). documentación contable. que habían transcurrido más de dos meses desde la incautación sin que se le devuelva la totalidad de los bienes incautados. tercer párrafo. No hubo pronunciamiento respecto del cateo alegado. con motivo de la ejecución o aplicación de sanciones (art. se había incautado documentación relativa a 1993. 62. de restitución e informes • posibilidad de su emisión: art.1 lo indicado en relación con el inciso 4 del art. y que en el informe de la SUNAT se indicaba que en el momento de la incautación la supervisora y el personal a su cargo habían mostrado su fotocheck de trabajo. se habían cometido en la diligencia de incautación de sus libros. que no estuvo presente el representante del Ministerio Público. 7 del Código. plazos.

nums.• ejecución inmediata de las actuaciones: art. las acciones inductivas. 10. si está referida a operaciones que por su naturaleza guardan relación con las obligaciones tributarias del período fiscalizado .4 • Comprobación de obligaciones relacionadas con la remisión y traslado de bienes: art. • Obligaciones de los administrados (brindar facilidades y procurar la información solicitada.1 y 3. estableciendo que "la mercadería iba ser verificada posteriormente". Pero no indicaba ni el tipo ni el número del documento entregado al funcionario. inmovilización de bienes. nums. verificación de sistemas de emisión de comprobantes de pago): art. 10. 62 del Código. sin que ello hubiera ocurrido. por haber comprobado que el RUC del proveedor era falso y emitió órdenes de pago. B) AMBITO Están sujetos a fiscalización quienes realicen operaciones comprendidas en el ámbito de aplicación de los tributos. coincidir con el domicilio fiscal. 10. nums. si el monto de los ingresos declarados coincide con lo anotado en el registro de ventas. 085-2007-EF (pub. los cruces de información. 3. num.Apéndice de Jurisprudencia . 2.. brindar facilidades para el traslado de los bienes en los vehículos que los transportaban. Ya la jurisprudencia había señalado que la fiscalización es la inspección e investigación de los documentos. 10. si se consigna como dirección del local intervenido una distinta a la que aparece en la resolución que impone la sanción de cierre .1 y 2.2 • Comprobación de la documentación sustentatoria de la posesión de bienes: art. El Tribunal Fiscal dejó sin efecto la sanción por considerar que el acta no acreditaba la infracción.RTF 791-3-98 de 18-9-98.3 y 2. 14 • Actos del fedatario fiscalizador ilícitos y contra la ética: art. del D.2/3. 2 • Procedimiento de la intervención • sin consumo de los bienes o servicios: art. oficiales y signos distintivos: art. en la que la Administración simplemente verifica. 29-6-07). materia que no se establecerá en ese proceso . 10.RTF 3752-2-2007 de 24-4-07.S. No se trata de una mera verificación o constatación del contenido de los libros y registros contables (1). Es más. 11 Véase además la Res. inc. 2. 62-A del Código Tributario y las del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT aprobado por D. 10. aun cuando estén exonerados o gocen de beneficios tributarios (RTF 489-2-99 de 195-99.4 • Procedimiento de obtención de información referente a los precios de bienes y servicios: art. nums. registros y hechos que guardan relación con las obligaciones tributarias del deudor tributario con el objeto de comprobar su cumplimiento (RTF 1060-3-97 de 12-12-97). 6 • Colocación de sellos.3 • Comprobación de la documentación que acredita el servicio recibido: art. 10. 15 Jurisprudencia En nuestro Manual en Línea . 2. 9. pues el lugar del negocio no debe. el acta probatoria se limitó a describir el bien (700 sacos de arroz pilado). 2.S. num. 12 • Facultad del fedatario fiscalizador de solicitar el apoyo de la PNP: art.4 • en operaciones presenciadas por el fedatario fiscalizador: art. I.RTF 930-1-2007 de 9-2-07. En el caso.4 • con consumo de los bienes o servicios: art. 10. El acta expresaba que el conductor del vehículo había entregado al funcionario interviniente "documentos que tributariamente no sustentan" el traslado de los bienes.. las solicitudes de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado. de las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se detecten en el referido procedimiento".. tomas de inventario físico. no lo exime del cumplimiento de sus obligaciones tributarias . por cuanto en el acta probatoria se había omitido señalar el estado de conservación de los bienes comisados. 085-2007-EF (pub." por lo que no procedía la emisión de órdenes de pago sino de resoluciones de determinación. sino que supone el examen de documentos sustentatorios y el cruce de datos con la información que obra en los archivos de la Administración .. nums. por lo que serán nulas las resoluciones de determinación y de multa emitidas por esos períodos . • No indicación del estado de conservación de los bienes: La RTF 034-3-97 de 21-1-97 dejó sin efecto el comiso derivado de la intervención de un traslado de bienes no sustentado con comprobante de pago o guía de remisión. las actuaciones a que se refiere el artículo 78° del Código Tributario y el control que se realiza antes y durante el despacho de mercancías". a) Objeto El art. La fiscalización de períodos no comprendidos en el requerimiento de fiscalización. 5° párr. Aun cuando el sujeto fiscalizado o las personas respecto de las cuales se solicita información a través de un requerimiento.RTF 4304-2-2004 de 23-6-04. viola lo establecido por el art. carteles y letreros. 171-2003/SUNAT de 17-9-03. Este es el caso de la compulsa. num. • Acta probatoria con error material: El hecho de consignar en el acta probatoria equivocadamente el número de DNI del sujeto intervenido (RTF 5847-2-2008 de 6-5-08) o su número de RUC con omisión de un dígito (RTF 6617-1-2004 de 7-10-04). 4 • Procedimiento relacionado con otras funciones (cierre de locales y comiso.RTF 535-3-97 de 26-6-97. 1 • Comprobación de obligaciones relacionadas con el otorgamiento de comprobantes de pago • Posibilidad de adquirir bienes y servicios para fines del control y obligación de identificarse luego: art. A) OBJETO Generalidades Se tratan en esta sección las normas y los criterios jurisprudenciales con arreglo a los cuales debe desarrollarse el procedimiento de fiscalización a cargo de la SUNAT. se encuentren incursas en un proceso penal. A) DATOS MÍNIMOS 17 . la Administración Tributaria no está impedida de llevar a cabo el procedimiento de fiscalización en tanto tenga por finalidad la verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias. podrá encontrar jurisprudencia adicional a la que se consigna a continuación: • Indicación genérica de los documentos entregados al fedatario: En el caso resuelto por la RTF 529-1-97 de 25-4-97 la SUNAT aplicó el comiso por remitir sin la correspondiente guía de remisión. internamiento de vehículos.1 y 3. dado que aquel hecho no necesariamente determina la inexistencia de deuda tributaria. 05695/SUNAT). 3. ni los requisitos de los que el documento carecía para que no permitiera el traslado de los bienes. • Dirección del local intervenido: Pierde fehaciencia el acta probatoria que da cuenta de la intervención efectuada por el fedatario en la que se detectó el no otorgamiento del comprobante de pago.1 y 3.Código Tributario . el acta debía identificar los bienes y precisar su estado de conservación. el hecho de que el contribuyente no haya declarado ante la Administración el domicilio en que se cometió la infracción. d). 13 • Faltas o hechos punibles cometidos contra el fedatario fiscalizador: art. 2964-5-2005 de 11-5-05) o no estén inscritos en el RUC . Agrega que no se encuentran comprendidas en él "las actuaciones de la SUNAT dirigidas únicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales. procurar la documentación que sustente la posesión de los bienes): art.2 y 2. En el Dictamen vocal informante señaló que "para llegar a tal conclusión la Administración ha tenido que realizar una serie de actos que exceden lo que puede considerarse una mera verificación o constatación. 29-6-07) establece que el procedimiento de fiscalización es aquél "mediante el que la SUNAT comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria incluyendo la obligación tributaria aduanera así como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser el caso. Las normas consideradas son las del art. • Comprobación de obligaciones relacionadas con la inscripción en los registros de la Administración: art. En el caso de esta última resolución la SUNAT reparó el crédito fiscal de la recurrente. num. por ejemplo. • Dirección del local intervenido: El hecho de que la dirección que se consigna en el acta probatoria no corresponda al domicilio fiscal declarado por el contribuyente.RTF 793-5-96 de 28-6-96. La resolución señaló que según el Reglamento de Comiso entonces vigente (Res. 10.RTF 1014-5-2000 de 30-11-00. art. no desvirtúa la comisión de la infracción. 3. necesariamente. _________________ 1. num. 10.2: Presunción de veracidad de los actos comprobados en la fiscalización. 1.. nums. constituye un error material que no le resta fehaciencia. Esta última resolución señaló que la no inscripción en el RUC por cese de actividades no es óbice para que la Administración pueda fiscalizar ejercicios no prescritos. En la fiscalización de un ejercicio puede solicitarse información sobre otro anterior no prescrito.

62-A. En este supuesto la suspensión opera "desde la fecha que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba la totalidad de la información de las citadas autoridades. 2. véase la sec. A) PLAZO . 981. incorporado por D.INICIO DE SU CÓMPUTO Conforme al art. a). resultados del requerimiento y actas. b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal. ______________ 1. Con relación a estos documentos el citado decreto supremo establece normas comunes sobre su contenido mínimo.S. incorporado por el D. además.Leg. • "Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a autoridades de otros países hasta que dicha información se remita" . Véase en la sec. inc. 13. _________________ 1. Disp. e) Fecha. 085-2007-EF. art. d). 085-2007-EF. c. 13. 085-2007-EF.Leg. La suspensión o la prórroga del plazo a que se refiere el artículo 62°-A del Código Tributario. 5° y 6°". e. 085-2007-EF. aun cuando presenten observaciones. el plazo de un año se computa desde esa fecha . 3: "La SUNAT a través de las Cartas comunicará al Sujeto Fiscalizado lo siguiente: a. Prevé el art. presentará al Agente Fiscalizador que realizará el procedimiento e indicará. d). la prórroga del plazo así como las causales a que se refiere el numeral 2 del artículo 62°-A del Código Tributario un mes antes de cumplirse el año establecido en el numeral 1 del citado artículo.S. • "Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada por la SUNAT" . requerimientos." . y g) La firma del trabajador de la SUNAT competente"." . El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.S. segundo párrafo: "Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida su contenido. inc. 5. 62-A. se tratan en las secciones 2/4.S. 2 del D.S. entre otras circunstancias. 7/3 las reglas sobre notificación de los actos de la Administración. En este caso "el plazo se suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud de la pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el peritaje. último párrafo. 18 . a los demás documentos referidos en el artículo 2°".D. art. en el procedimiento de fiscalización la SUNAT puede emitir cartas. computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria.Leg. A continuación se exponen estas normas.6." . a) Datos mínimos Conforme al D. 085-2007-EF que en este caso "se suspenderá el plazo desde el día siguiente a la fecha señalada para que el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que se entregue la totalidad de la información". 2. 085-2007-EF. • "Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa sus actividades" . b).5c). D) SUSPENSIÓN Causales Según el art. 981. c) Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas". f) Objeto o contenido del documento. art. 2. C) PRÓRROGA Causales El art. prevé que "excepcionalmente" el plazo de un año "podrá prorrogarse por uno adicional" en los supuestos siguientes: "a) Exista complejidad de la fiscalización. Lo dispuesto en el presente párrafo es aplicable. dispersión geográfica de sus actividades. aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo.D. Que será objeto de un Procedimiento de Fiscalización.S. B) FISCALIZACIONES EN LAS QUE NO SE APLICA EL PLAZO El inciso 3 del mismo artículo prevé que este plazo "no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de precios de transferencia". los períodos y tributos o las Declaraciones Unicas de Aduanas que serán materia del referido procedimiento. art. art. complejidad del proceso productivo. resultados del requerimiento y cartas que emita la SUNAT en la fiscalización. primer párrafo: "Mediante Actas.S.literal b).5 y 2/4. inc. art. añadiduras.D.S. 15. d. según sea el caso. 13. En este supuesto el plazo se suspenderá "por el lapso de duración de las prórrogas otorgadas expresa o automáticamente por la SUNAT. 4ta. Transitoria. 085-2007-EF. requerimientos. art. 085-2007-EF. Agrega que para "estos efectos se tendrá en cuenta lo dispuesto en el artículo 1315 del Código Civil (1)". Sobre lo dispuesto por este artículo. 62-A. C) IRRELEVANCIA DE BORRONES Y AÑADIDURAS D. por su mayor trascendencia. tributos o Declaraciones Unicas de Aduanas. b. el cómputo del plazo se suspende en los lapsos siguientes: • "Durante la tramitación de las pericias" .S. inc. o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla. deben contener los siguientes datos mínimos: "a) Nombre o razón social del Sujeto Fiscalizado. segundo párrafo). 981.D. Comunicación de la SUNAT "La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado.literal a). 085-2007-EF. • "Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario" . en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización.S." . segundo párrafo. inc. en lo pertinente. El requerimiento debe indicar además "el lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligación" (art.D. e). Compl. 085-2007-EF puntualiza que esta suspensión tendrá lugar "sea que se presente un caso fortuito o un caso de fuerza mayor". c). 13. c) RUC. El art. B) NOTIFICACIÓN La notificación de los documentos que emita la SUNAT en la fiscalización "se ceñirá a lo dispuesto en los artículos 104 a 106 del Código Tributario" . 4.Generalidades Conforme al art. inc. E) USO DE LAS ACTAS D. notificación y otros aspectos formales. salvo las referidas al uso de los requerimientos y de los resultados del requerimiento. las cuales. b) Domicilio fiscal. art. debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario. 2/4.Leg.inc. Tratándose de los procedimientos de fiscalización en trámite al 1-4-07. 085-2007-EF. o.D. inc. mediante Carta. b. inciso 1. 13. las cartas. d) Número del documento. La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos períodos. D) USO DE LAS CARTAS D. "El procedimiento de fiscalización que lleve a cabo la Administración Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) año. e). del D. 5.inc. 085-2007-EF. incorporado por el D. del D. Cualquier otra información que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de Fiscalización siempre que no deba estar contenida en los demás documentos que son regulados en los artículos 4°.literal c). 981.(1) De presentarse la información y/o documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma". art. así como reglas particulares sobre su utilización.S. el Agente Fiscalizador dejará constancia de la solicitud a que se refiere el artículo 7 (1) y de su evaluación así como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento".S.

Solicitar la sustentación legal y/o documentaria respecto de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.S. Civil. exoneraciones o beneficios tributarios. E) EFECTOS DEL VENCIMIENTO DEL PLAZO Una vez transcurrido el plazo del procedimiento de fiscalización." D. g). 085-2007-EF. tanto el requerimiento de sustentación como todos los actos administrativos posteriores eran nulos. A) UTILIZACIÓN D. La resolución declaró la nulidad del requerimiento porque se exigió la presentación de los documentos en las oficinas de la SUNAT. 19 . Comunicar. art. 816.. se suspenderá el citado plazo desde la fecha en que el Sujeto Fiscalizado entregó la totalidad de la información solicitada en el primer Requerimiento hasta la culminación del proceso judicial. inc. consistente en un evento extraordinario. de ser el caso. la suspensión se mantendrá hasta la fecha en que culmine la última causal.RTF 1013-3-00 de 10-5-00. 3029-5-2004 de 14-5-04. art.D.4 INICIO "El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. Cód.S. En todo caso. 2/4. la del reparo (RTF 864-2-99 de 29-10-99) o la de la propia fiscalización. 085-2007-EF. que impide la ejecución de la obligación o determina su cumplimiento parcial. por lo que al haberse acreditado la desnaturalización del procedimiento de fiscalización. la Administración Tributaria ordenó al contribuyente que "aumente su base imponible de ventas y disminuya el crédito fiscal y gastos administrativos". 085-2007-EF. norma que recién le confirió dicha facultad. 13. 085-2007-EF. • El requerimiento debe indicar los datos de la persona que lo recibió. o que pueda notificar al fiscalizado las conclusiones de la fiscalización y la resolución de determinación o de multa dentro del plazo de prescripción . 15 del D. relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones. El Tribunal Fiscal declaró que a través de un requerimiento sólo se puede solicitar información que va a ser verificada.. carece de mérito probatorio por ser nulo". 085-2007-EF. la jurisprudencia estableció ciertos requisitos de validez del requerimiento. Obsérvese que vencido el plazo de suspensión de la fiscalización. El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o comunicarse con ésta vía telefónica para comprobar la identidad del Agente Fiscalizador. 085-2007-EF. art. aunque dicha exigencia no había sido consignada en el mismo. En ambos casos se declaró la nulidad del requerimiento por haberse solicitado al contribuyente la presentación de sus libros y documentación contable en las oficinas de la Administración antes de la vigencia del D. o cuando ordena la suspensión de la fiscalización" . de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario". en el citado resultado del requerimiento no se indica la fecha en que el mismo fue cerrado. no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración. el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación del último documento. entre otras. El Tribunal Fiscal declaró nulo el requerimiento de fiscalización al haber solicitado la Administración al fiscalizado la exhibición de documentación sin establecer una fecha precisa de presentación. pues al consignar la frase "a partir de" se generó incertidumbre en el fiscalizado -RTFs 1684-3-2002 de 26-3-02.S. tardío o defectuoso". primer párrafo: "Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado. continúa el curso de la prescripción que quedó en suspenso al operar la suspensión de la fiscalización. en su defecto. cuya inobservancia origina su nulidad.. art. La citada RTF 263-3-98 expresó que "en cuanto al Requerimiento Nº .S. dicho requerimiento no ha sido firmado por el contribuyente o por su representante legal. la última resolución citada expresó que "en el referido requerimiento se puede observar que la Administración Tributaria no consigna dato alguno en el rubro correspondiente al resultado de los mismos y. la exhibición y/o presentación de informes. registros y libros contables y demás documentos y/o información. 4 y 5. 4. B) REQUISITOS DE VALIDEZ Ya desde antes de su regulación por el D. con su Documento Nacional de Identidad. 2." . No se ha establecido consecuencia alguna al incumplimiento de la comunicación de la suspensión en el referido plazo. 13. por el que se le requiera información o documentación adicional a la solicitada dentro del plazo (art. (Véase la sección 2/4. sin consignar la fecha del resultado y de otro lado. si el plazo de la fiscalización vence el 30 de octubre. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas.literal f).. 5. el plazo para efectuar esa comunicación vence el mismo día en que en el mes siguiente vence el plazo de la fiscalización (por ejemplo.S. hasta la fecha en que se notifique su levantamiento".art. También. Respecto al requerimiento mediante el cual se había solicitado al recurrente la exhibición de las declaraciones-pago de determinado ejercicio. 1. de otro lado. • El requerimiento debe señalar expresamente las condiciones en que deben presentarse los documentos requeridos . Ello no obsta a que la Administración pueda realizar los demás actos y elaborar información o recibirla de terceros (art. se aprecia que en el resultado del mismo el auditor indica que no se han acreditado los documentos solicitados en los puntos 1. "Cuando se requiera información a otras entidades de la Administración Pública o entidades privadas. • El requerimiento debe señalar la fecha para la exhibición de la documentación solicitada. se suspenderá el citado plazo desde el día siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su culminación. el de la comunicación vence el 30 de setiembre). imprevisible e irresistible. El Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de Identificación Institucional o. las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en éste. 62-A. la fecha. En el caso de la RTF 578-5-2000 de 11-8-00. así como tampoco por el auditor de la Administración Tributaria.5 c). El sentido de esta regla es que la SUNAT debe comunicar al fiscalizado la suspensión del plazo a más tardar un mes antes del vencimiento de éste. precisa que tratándose de los procesos judiciales: "i) Iniciados con anterioridad al inicio del cómputo del plazo establecido en el artículo 62°-A del Código Tributario. 1315: "Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable. En aplicación de la norma XII del Código Tributario. 3. análisis.S. 62-A. ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cómputo del plazo establecido en el artículo 62°-A del Código Tributario. El art. libros de actas. 4). 62-A. inc. en el requerimiento de sustentación de reparos. según las normas de la materia. Agregó que de ese modo se incumplía lo dispuesto en el art. si el requerimiento no ha sido firmado.• "Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de fiscalización. b.D. 4 y 5). en consecuencia. a la vez que tampoco se señala el motivo por el cual la recurrente no firmó". Comunicación de la SUNAT sobre la suspensión del plazo Conforme al art. inc. 085-2007-EF. o.Leg. la firma y el sello de recibido." . los cuales se tratan a continuación: Relativos a su contenido • El requerimiento sólo debe formular exigencias para las cuales está facultada la SUNAT RTF 114-4-98 de 11-2-98 y 194-2-98 de 18-2-98. inc. debe consignarse en el mismo cuál ha sido el motivo para ello (RTF 263-3-98 de 13-3-98) o al menos la negativa a firmar de la persona que lo recibió (RTF 1145-1-97 de 14-10-97). se suspenderá el plazo desde el día siguiente en que se notifique a la SUNAT la resolución judicial que ordena dicha suspensión. inc. un mes antes de cumplirse el plazo. __________________ 1. f). del D. 61 del Código Tributario (los actos de la Administración deben ser motivados y constar en los respectivos documentos).literal g). 13. iii) Que ordenen la suspensión de la fiscalización. será utilizado para: a. incs. 687-4-2005 de 2-2-05. h).RTF 1642-3-96 de 7-11-96 y 569-3-98 de 22-6-98. • En el requerimiento el auditor no puede solicitar que se reconozcan reparos. así como la fecha de cierre . dicho requerimiento no ha sido firmado por el representante legal de la recurrente.S. el plazo se suspenderá desde la fecha en que surte efectos la notificación de la solicitud de información hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la información solicitada. la SUNAT notificará al sujeto fiscalizado las causales de suspensión del plazo de fiscalización. • "Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Administración Tributaria" . además. art. Concurrencia de causales "De concurrir dos o más causales.

62. dado que en ese caso. pues esa solicitud ha debido estar sustentada antes de su presentación. Para estos efectos deberá estarse a lo establecido en el artículo 1315° del Código Civil.m.RTF 351-5-98 de 3-6-98. conforme al último párrafo del art. si por razones justificadas el deudor requiere de un plazo para la exhibición o presentación. no es aplicable a los requerimientos que exigen la exhibición de libros. cuando no otorgan plazo para la exhibición exigida. deberá presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipación no menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido. pub. En la RTF 1904-1-2002 de 9-4-02 el Tribunal Fiscal declaró que el plazo que otorga la Administración Tributaria para cumplir con el requerimiento debe entenderse que está referido a días y no a horas. sea menor a 3 días hábiles. Ello conlleva la nulidad del resultado del requerimiento en el extremo vinculado al pedido de tal información. 106 del Código Tributario precisa que el acto administrativo recién surte efectos desde el día hábil siguiente de su recepción y no el mismo día . Dos (2) días hábiles. El art. Cinco (5) días hábiles. en el caso que se hubiera dejado constancia en el resultado del requerimiento que el deudor tributario presentó la información solicitada y siempre que ésta hubiera sido merituada por la Administración dentro del procedimiento de fiscalización. pero no en la hora establecida en el requerimiento. dado que el primer párrafo del art.m. 1 del art. En el caso el Tribunal declaró nulo el requerimiento. 9-2-04) ha declarado lo siguiente: "El requerimiento para la presentación de la información detallada en el segundo párrafo del numeral 1 del artículo 62° del Código Tributario. como lo indicaba el requerimiento. segundo párrafo. Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento. y la fecha señalada para la entrega de dicha información. Véase además el literal c) de esta sección. o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prórroga. se podrá solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha notificación. 106. el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han concedido automáticamente los siguientes plazos: a. Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días hábiles. registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y venta.Prórroga Tratándose de la presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.Relativos a su emisión y cierre • El requerimiento no debe ser emitido y cerrado en la misma fecha . el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prórroga. 1er. 864-2-99 de 29-10-99 y 8382-5-2001 de 10-10-01. la Administración Tributaria debe otorgarle un plazo no menor de tres días hábiles (art.RTF 1013-3-00 de 10-5-00. La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el Requerimiento. como sigue: "2. No obstante lo expuesto. C) PLAZO Y FECHA PARA CUMPLIR CON LO REQUERIDO Requerimiento de exhibición o presentación de documentación: Otorgamiento de plazo a solicitud del obligado . en los casos de requerimientos para esa exhibición que formule la Administración a fin de verificar los pagos indebidos cuya devolución haya solicitado el contribuyente. ésta se considerará como no presentada. 62 no establece una obligación en ese sentido. es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificación del requerimiento produce efecto. Así lo prevé el segundo párrafo del referido inciso.RTF 161-2-00 de 25-2-00. la notificación del requerimiento surte efectos el día de su realización. El vicio en la notificación de alguno de los requerimientos no puede afectar la validez de las demás actuaciones en el procedimiento de fiscalización. Sin embargo. primer párrafo. Estos requerimientos pueden ser emitidos y cerrados incluso el mismo día. 106.RTF 1642-3-96 de 711-96. Si se presenta la información requerida en el día. 7/3. Dicha resolución precisa que al ser el plazo otorgado de dos días. oblig.S. • El requerimiento no puede ser cerrado de oficio . incisos 2 y 3 y segundo a quinto párrafos. la nulidad de la notificación de éste no alcanza a los demás. 1. art. 62. 7. Relativos a su notificación • El requerimiento debe ser válidamente notificado. la Administración no está obligada a otorgar un plazo al contribuyente para la exhibición de sus libros y registros contables y de la documentación sustentatoria. La prórroga del plazo señalado ha sido regulada por el D. De no cumplirse con los plazos señalados en los numerales 2 y 3 para solicitar la prórroga. Requerimiento de presentación de informes: Señalamiento de plazo de oficio . según la cual las notificaciones surten efecto desde el día siguiente de su recepción. registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisición y venta. b. tercer párrafo). 62 y los efectos de su inobservancia. ha regulado este aspecto como sigue: "Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicación de un plazo para la misma. 3.Prórroga En principio. La resolución precisa que dicha actuación carece de efectos legales dado que no está prevista en el Código Tributario. La RTF 1640-1 de 19-12-94 ha señalado que no es aplicable el otorgamiento del plazo a que se refiere el segundo párrafo del inc. 1. 1 del art. la Administración recién podía exigir la presentación de los documentos el tercer día hábil siguiente de notificado el requerimiento. El plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días hábiles. la Administración deberá otorgarle un plazo no menor de dos días hábiles. cuando la prórroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo. cuya notificación surte efectos el mismo día de su recepción. la RTF 00148-1-2001 de 14-1-01 (jur. Este criterio de validez. salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado. En el caso de la RTF 192-1-00 de 10-3-00 se computó de acuerdo a esa regla el plazo de 2 días que había sido otorgado por la Administración conforme al art. inciso 1. Prórroga tácita 20 . 62. razón por la cual se había infringido el debido procedimiento al haber señalado el representante de la Administración Tributaria en los cierres y resultados de los requerimientos que el sujeto fiscalizado no había cumplido con lo solicitado por haber presentado la documentación a las 10 y 55 a. que se sustenta en la regla del art. Tratándose de un requerimiento de exhibición de libros. párrafo del Código Tributario. En cualquier otro supuesto la fecha señalada para la exhibición de los documentos no puede coincidir con la de notificación del requerimiento. se entiende que se cumple con el plazo otorgado por la Administración. Si la SUNAT no notifica su respuesta. a fin de que aquéllos puedan tener certeza acerca del tiempo del que disponen para presentar la documentación requerida" . El primer párrafo del inciso 1 del art. así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. inc. así como los actos posteriores que estén vinculados a dicho resultado". inc. También se elaborará dicho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prórroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluación efectuada". el Tribunal Fiscal declaró que si uno de los requerimientos no es válidamente notificado. en el plazo señalado en el párrafo anterior. En cuanto al cómputo del plazo de tres días señalado en el actual tercer párrafo del inc. Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento. el Agente Fiscalizador elaborará un Acta. la fecha señalada para cumplir con ello podría coincidir con la de su notificación si no se hubiere fijado plazo a ese fin. También se considerará como no presentada la solicitud de prórroga cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha circunstancia. por no consignar la fecha referida.3 de la Ley del Procedimiento Administrativo General aprobada por Ley N° 27444. En la RTF 5839-1-2005 de 23-9-05. y no a las 9 a. procede conservar los resultados de tal requerimiento en virtud de lo dispuesto en el artículo 13. Cómputo del plazo El plazo que se señale se computa desde el día hábil en que la notificación surta efectos según lo normado en el artículo 106 (véase la sec. Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga se elaborará el resultado del Requerimiento. 085-2007-EF.5). En cualquier otro supuesto la Administración debe señalar plazo para la exhibición o presentación requerida. 7. dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de éstas. c. Señalamiento de fecha para cumplir con lo requerido En el requerimiento "siempre debe estar consignada la fecha en la que los contribuyentes deben cumplir con lo solicitado por la Administración. así como los actos posteriores. cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días hábiles".

oblig. iniciado el plazo a que se refiere el artículo 62°-A del Código Tributario. También puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización". conforme a lo siguiente: a.RTF 068-4-00 de 31-1-00. ello como manifestación del principio de economía procesal". • Si el requerimiento de exhibición de documentación y libros contables no indica los períodos por los cuales se formula la exigencia. Oportunidad hasta la cual puede presentarse la documentación requerida Si la documentación requerida es indispensable para establecer el monto de los reparos. 4.RTF 1359-5-2006 de 15-3-06. • En el requerimiento la Administración se había limitado a solicitar la presentación de documentación contable en general y no había solicitado que se acreditara el motivo del menor valor de la mercancía vendida por el contribuyente. En el resultado dejó constancia de lo expresado verbalmente al respecto por el contribuyente y que no había exhibido informes técnicos que sustentaran esa manifestación. la RTF 4794-1-2005 (jur. el Tribunal Fiscal declaró que procedía conservar la validez del requerimiento. el Tribunal Fiscal declaró que "si bien la nulidad de un acto implica la de los sucesivos en el procedimiento. en el que se encontraba en blanco el resultado del requerimiento. Agregó que "aun cuando la solicitud de requerimiento sea nula cuando señale como plazo para la presentación de informes uno menor a tres días hábiles. contenga la evaluación de la información o documentación presentada. b. del Código. en el cual deje expresa constancia de sus resultados y resuelva . se deberá realizar el cierre del Requerimiento. 9-2-04).. Este requisito presupone que el resultado deba ser puesto en conocimiento del contribuyente. Sucede a veces que la Administración. en la RTF 148-1-2004 (jur. correspondía admitir como prueba en la reclamación los documentos presentados por el recurrente . el cierre del Requerimiento se efectuará en la nueva fecha otorgada.. a efectuar el cierre del Requerimiento". no resulta de aplicación el art. siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta. siempre y cuando tenga lugar antes de que culmine la fiscalización . aun cuando en los resultados del requerimiento no figuran los reparos que sustentan dichos valores. De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se procederá. se conservarán cuando sus contenidos hubiesen permanecido iguales de no haberse incurrido en vicio alguno en la solicitud del requerimiento". cuando están vinculados a él. 085-2007-EF. 8: "El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo. el resultado del requerimiento. el Tribunal Fiscal no declara la nulidad de éste.RTF 6738-3-2004 de 10-9-04. se entenderá. no se puede establecer si la recurrente ha cometido la infracción del art. pub. 085-2007-EF es el de la prórroga tácita. Si en la fiscalización se detectan infracciones. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido. Así fluye de la jurisprudencia siguiente: • No resulta válido lo señalado en el resultado del requerimiento en cuanto a la no presentación de un documento que no ha sido solicitado expresamente . F) PERMANENCIA DE LA DOCUMENTACIÓN A DISPOSICIÓN DEL AGENTE FISCALIZADOR "La información y/o documentación exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. por lo que debe dejarse sin efecto la multa RTF 43-3-2000 de 25-1-00. Es por ello que si el fiscalizado cumple con lo requerido y la Administración no consigna este hecho en el requerimiento. En el caso de la RTF 125-4-2007 de 10-1-07. dado que la Administración no imputa al contribuyente ningún incumplimiento. 085-2007-EF. B) INTERRELACIÓN CON EL REQUERIMIENTO La inexistencia de resultados (lo que se configura inclusive si el documento así denominado no consigna dato alguno) implica la nulidad del requerimiento respectivo (RTF 380-1-00 de 20-6-00) y obliga a la Administración Tributaria a emitir un nuevo requerimiento.Un aspecto no regulado por el D. De haber una prórroga. toda vez que éste sólo conocería los reparos una vez que se le notifiquen los valores emitidos.RTF 3610-1-2005 de 10-6-05. oblig. una vez concluida la fiscalización. En un caso como éste.S. y los actos relacionados a tal resultado. se podrá reiterar la exhibición y/o presentación mediante un nuevo Requerimiento. su presentación debe ser aceptada aun después de producido el cierre del requerimiento.RTF 1115-4-00 de 31-10-00. sin haber procedido al cierre del requerimiento inicial. E) CIERRE DEL REQUERIMIENTO D. art. la nueva fecha otorgada en caso de una prórroga. • Al ser formulado el requerimiento por la Administración Tributaria de manera genérica y al no haberse detallado en su resultado los documentos específicos que a su juicio se debieron presentar.S. el cierre se efectuará en la fecha consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibición y/o presentación..S. Obsérvese que es esencial que el resultado del requerimiento exprese el cumplimiento o no por el fiscalizado de lo requerido. además. art. el resultado del requerimiento "constituye un medio de prueba de la comisión de la infracción. y.RTF 779-3-98 de 15-998. De acuerdo a reiterada jurisprudencia. en el cual el auditor de la Administración deja constancia de los hechos ocurridos durante la fiscalización. Relativos a su contenido • El resultado del requerimiento debe mencionar los reparos. al constituir un acto diferente aunque vinculado a la solicitud del requerimiento. emite resoluciones de determinación o de multa por el tributo no pagado o por las omisiones en que incurrió el contribuyente. así como para consignar la evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador de éstas". En esta última fecha. 25-8-05) ha declarado que se entiende prorrogado el plazo para la exhibición de la documentación si dentro de la misma fiscalización se cursan nuevos requerimientos solicitando la misma información. El Tribunal Fiscal declaró que al no haber sido requerida expresamente durante la fiscalización la sustentación de los valores consignados en las facturas. se procederá al cierre vencido el plazo consignado en el Requerimiento o. por lo que recién tendría la posibilidad de contradecirlos en el procedimiento de 21 . Respecto a la nulidad de los resultados. C) REQUISITOS DE EFICACIA COMO MEDIO PROBATORIO Señalamos a continuación los criterios jurisprudenciales al respecto. Prevé asimismo que "este documento se utilizará para detallar si cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario. Si el día señalado para la exhibición y/o presentación el Agente Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello. este proceder de la Administración vulnera el derecho de defensa del contribuyente. así como de los actos posteriores vinculados a él . culminada la evaluación de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas en el Requerimiento. No obstante. No lo es en cambio que. se debe considerar la conservación de los actos cuando su contenido hubiere permanecido igual de repetirse las actuaciones conforme a un acto válido. en dicha fecha. A) UTILIZACIÓN Conforme al art.RTF 78-1-2000 de 28-1-00 (original de factura para establecer el reparo del crédito fiscal) y 1816-3-2004 de 24-3-04 (informe técnico sobre el desmedro de mercadería). El Tribunal Fiscal declaró que ello no infringía norma alguna del Código Tributario ni vulneraba el procedimiento de fiscalización. inc. 1. se mantendrá a disposición del Agente Fiscalizador hasta la culminación de su evaluación" . 6 del D. último párrafo. el resultado del requerimiento "Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. 177. Tratándose del primer Requerimiento. En los demás Requerimientos. 085-2007-EF. en dicho día.S.D. D) REQUISITOS DE EFICACIA COMO MEDIO PROBATORIO Las omisiones o imprecisiones en la indicación de lo requerido pueden determinar que el requerimiento pierda eficacia como medio probatorio. 141 del Código Tributario . el Sujeto Fiscalizado presentó o no sus observaciones debidamente sustentadas. El Tribunal Fiscal declara la nulidad del requerimiento cuando éste le sirve a la Administración para imputar al sujeto fiscalizado el incumplimiento de una obligación tributaria. pub. se declaró infundada la queja presentada porque en el resultado del requerimiento la Administración no se había pronunciado respecto de toda la documentación presentada por el contribuyente." .

la resolución señaló que el requerimiento se contradecía al señalar.reclamación. por lo que declaró la nulidad de la apelada. el Tribunal consideró afectado el derecho de defensa del contribuyente por no haberse consignado además. unas veces a declarar la nulidad de la apelada o de la fiscalización en sí. se declaró la nulidad de la apelada y se ordenó a la Administración emitir nuevo pronunciamiento teniendo en cuenta lo señalado por el Tribunal Fiscal. En el caso. se consideró que la apelada no se había pronunciado sobre todas las cuestiones que suscitaba el expediente. por lo que se declaró su nulidad . o ". para lo cual "debe tomar conocimiento de los reparos que efectúe la Administración no recién con la emisión de los valores. cabe indicar que el resultado del requerimiento formulado no indica claramente si durante la fiscalización se presentaron copias y no los originales.. toda vez que al examinar los resultados del requerimiento halló que en ellos no se precisaba la falta de presentación de los originales en cuestión. y otras. esto es. Si el resultado se limita a dejar constancia de la no presentación de determinada documentación. si fuera el caso. si fuera el caso. o Así. aunque en los resultados del requerimiento. se señala que se presentó fotocopias. En base al criterio antes señalado. que se le permita ejercer su derecho de defensa. por lo que la labor de la Administración debe ser lo más clara y precisa posible de tal modo que el contribuyente tome conocimiento de los reparos". la Administración denegó la solicitud de devolución arguyendo que el recurrente no cumplió con poner a su disposición los registros contables y documentación sustentatoria correspondiente. la apelada había declarado que el recurrente no había sustentado determinadas deducciones al no presentar el análisis de las mismas para lo cual fue requerido. no apreciándose si durante el procedimiento de fiscalización la Administración constató que la contribuyente haya dejado de anotar sus operaciones de compra en el Registro de Compras. En consecuencia. o En el caso resuelto por la RTF 462-3-00 de 30-5-00. duda corroborada por la Administración al requerir nuevamente esos documentos en la etapa de reclamación". El Tribunal declaró la nulidad de las resoluciones de determinación emitidas. lo que ocurre si aquéllos se consignan en los resultados. y que la afirmación de la Administración Tributaria de que el recurrente no había sustentado las deducciones carecía de sustento. luego de finalizada la labor de fiscalización por parte de la Administración.. recién tenga la posibilidad de contradecir los reparos que ésta efectúe.. o La RTF 702-2-97 de 5-9-97 revocó la sanción de cierre impuesta por la apelada por considerar no acreditada la omisión toda vez que en los resultados del requerimiento no existía "ninguna referencia a las declaraciones pago cuya omisión motivan la sanción de cierre de establecimiento". sino en el mismo proceso. El Tribunal Fiscal puntualizó que al cierre del requerimiento no se había indicado si ese documento había sido presentado o no (sólo se indicó que había presentado otro documento). de ser posible. y en el segundo. • La constancia dejada en el resultado del requerimiento debe guardar relación con lo solicitado en éste.. "que la contribuyente sustentó las observaciones efectuadas al crédito fiscal" y. a ordenar se admita como prueba la documentación presentada en la reclamación. más aún si en el expediente corría documentación que procuraba elementos importantes para determinar la procedencia de la deducción. o Como el resultado del requerimiento cursado en la reclamación no consignaba dato alguno (ni se encontraba firmado por el Auditor ni por el recurrente o su representante). dado que no existe certeza respecto a si los mismos han sido requeridos en la fiscalización. levantar tal reparo". o La RTF 581-2-98 de 10-7-98 ordenó realizar una nueva verificación en razón de que "habiéndose consignado en los resultados del requerimiento que la recurrente no presentó el original de los comprobantes de pago de compras. 148 del Código Tributario".RTF 1642-3-96 de 7-11-96. así como la documentación sustentatoria de sus compras sin que figuren (en los resultados del requerimiento) observaciones al respecto. • El resultado del requerimiento debe precisar si la documentación se presentó en original o copia. • El resultado del requerimiento no debe incurrir en contradicción respecto de los hechos de los cuales se deja constancia en él . El incumplimiento de este requisito puede conllevar que se ordene a la Administración emita nuevo pronunciamiento que admita como prueba en la reclamación los documentos a los que se refieren los resultados sin que figuren expresamente en el requerimiento. aun cuando el resultado consignaba el reparo (diferimiento de ingresos en relación con los comprobantes de pago emitidos). concluido el proceso de fiscalización "la Administración Tributaria emitirá la correspondiente Resolución de Determinación. se detallan en forma expresa cuáles son los documentos que presentó la recurrente. o La RTF 386-2-98 de 29-4-98 señaló "que en cuanto a la presentación parcial de la documentación requerida en la instancia de reclamación. se declaró la nulidad de la apelada y se ordenó a la Administración a pronunciarse nuevamente. En estas situaciones el pronunciamiento del Tribunal Fiscal ha sido unas veces en el sentido de declarar la nulidad de apelada a fin de que la Administración emita nuevo pronunciamiento y otras veces ha declarado inclusive la nulidad de la resolución de determinación o ha revocado la apelada y dejado sin efecto la resolución de multa. "se le ha impedido hacer uso de su derecho a aclarar y. la imprecisión de dichos resultados no permite determinar con exactitud si en la etapa de fiscalización la recurrente presentó o no la copia de las facturas de compras observadas". o ninguno de los dos. pues de lo contrario (el contribuyente) puede verse limitado en el ofrecimiento de pruebas que puedan levantar esas observaciones.".. Si el resultado del requerimiento no precisa cuáles fueron los documentos finalmente presentados por el contribuyente en la fiscalización o en la reclamación.RTF 290-3-99 de 14-5-99. o La RTF 565-4-98 de 18-9-98 ordenó a la SUNAT admitir como prueba los documentos sobre los que versaba la imprecisión de los resultados. por otro. o La RTF 2680-4-96 de 19-12-96 señaló que al no haberse comunicado a la contribuyente el reparo referido a la no exhibición del Libro de Inventarios y Balances con ocasión del Resultado del Requerimiento. que en relación con determinadas facturas "la recurrente no presentó documentación sustentatoria". por un lado. el Tribunal Fiscal declaró nula la apelada. o En el caso de la RTF 242-3-98 de 11-3-98. del mismo modo "el contribuyente tiene derecho a que la fiscalización se lleve a cabo de tal manera. el primer supuesto trae como consecuencia que el Tribunal Fiscal declare la nulidad de la apelada y ordene a la Administración admitir y merituar la prueba presentada en la reclamación. La RTF 111-3-98 de 3-2-98 declaró la nulidad de la apelada y ordenó a la Administración emitir nuevo pronunciamiento. y ordenó a la SUNAT determinar la obligación conforme a ley. ya que no puede sujetarse a que el deudor tributario. o La RTF 1060-3-97 de 19-12-97 expresó que "el derecho a la legítima defensa no puede estar constreñido al inicio del procedimiento tributario. de los diversos documentos solicitados sólo figuraba como no presentado el Registro de Compras. ni en los resultados de los dos Requerimientos antes indicados ni en el informe que al respecto se elaborara en la instancia de reclamaciones. cuáles documentos se presentó y cuáles no. cuando ello es relevante para la procedencia del reparo. En el caso de la RTF 1123-5-97 de 23-9-97. o La RTF 807-2-99 de 13-10-99 señaló que si bien la Administración Tributaria tiene una serie de posibilidades para el mejor cumplimiento de su labor de fiscalización.". que el propio Tribunal admita la prueba presentada en la apelación y se pronuncie sobre ella u ordene a la Administración efectuar ese pronunciamiento. aun cuando no se haga mención de ese hecho.. en el caso resuelto por la RTF 4344-1 de 17-8-95 en que la SUNAT había denegado el crédito fiscal por no haberse presentado los originales de las facturas de compra en la fiscalización. la Administración Tributaria solicitó (a la recurrente) la presentación de sus libros contables. Agrega que "en ese sentido. Agrega que si bien. La RTF 779-3-98 de 15-9-98 declaró que no resultaba válido lo señalado en el resultado del requerimiento en cuanto a la no presentación de un documento que no ha sido solicitado 22 .. La imprecisión al respecto ha llevado a la jurisprudencia. se entiende que la demás documentación requerida fue presentada. de lo que se deja constancia en los Resultados del Requerimiento". la fiscalización implica un procedimiento que debe estar revestido de formalidades de tal modo que acredite sin duda alguna las observaciones encontradas". • El resultado del requerimiento debe precisar la identidad de los documentos presentados. la resolución de determinación y todo lo actuado.. motivo por el cual ante el ofrecimiento de pruebas que efectúa (en la etapa de apelación) no resulta oponible lo establecido en el art. y en otros casos. ello significa que la contribuyente en ejercicio de su derecho de defensa puede acreditar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias dentro del proceso de fiscalización y no recién cuando impugne las resoluciones de determinación que se emitan". La resolución señaló en sus considerandos "que si bien los comprobantes mencionados fueron presentados junto con el recurso de reclamación. de la resolución de determinación y de todo lo actuado.. el detalle del reparo en cuestión.

• La firma del contribuyente en el resultado del requerimiento. el contribuyente debe exigir que en los resultados del requerimiento consten sus observaciones contrarias. 3ra. 29-6-07) regula expresamente. Al respecto. de ser el caso. y si el auditor no las consigna. C) APLICACIÓN DE LAS REGLAS DEL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO El art. ello no le fue solicitado expresamente (en el Requerimiento). de la revisión de los papeles de trabajo que sustentan la emisión de la Resolución de Acotación se aprecia que si bien al dorso del Requerimiento Nº." . más no así el detalle documentario del mismo. B) APLICACIÓN DE LAS REGLAS DEL REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN O COMPENSACIÓN "De realizarse una fiscalización a raíz de una solicitud de devolución o compensación de tributos o restitución de derechos arancelarios se aplicará lo dispuesto en el Título I y en las Disposiciones Complementarias Transitorias del presente Reglamento. no ha sido establecida en norma alguna.RTF 6704-2-2005 de 4-11-05. Al respecto. sus normas." .8 del artículo IV del Título Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo General. en la medida que el defecto en el que ha incurrido la Administración y que motiva el cuestionamiento del requerimiento pueda ser subsanado por ésta. se dejó constancia que el contribuyente presentó la facturación del gasto. durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalización.S. el procedimiento de fiscalización que se desarrolla en los primeros dos supuestos indicados.S. "no se encuentra acreditado que los reparos efectuados por la Administración sean superiores al 5% del monto de los ingresos declarados por el recurrente. • El resultado debe señalar la fecha de cierre. ordenándose a la Administración emitir nuevo pronunciamiento. El D. así como las de la primera y segunda Disposiciones Complementarias Finales. no significa que no haya tomado conocimiento del mismo." . el hecho de que el contribuyente no haya firmado el resultado del requerimiento por no estar de acuerdo con su contenido. la mención expresa de su negativa (o imposibilidad) a firmarlos. 10 del D. y por otro. a fin de evitar que se aplique esta suposición. 22-6-04) declaró que procede interponer queja contra los requerimientos que se emitan durante el procedimiento de fiscalización o verificación. 11.D. de haber vencido el plazo para la presentación de la declaración del contribuyente sin que ese hecho haya ocurrido o de haberse presentado dicha declaración. modificado por D. Disp. en consecuencia. 085-2007-EF. Esto puede deducirse de la RTF 811-3-98 de 29-9-98. Compl. en lo pertinente. con excepción de lo señalado en el segundo párrafo del inciso a) del artículo 8 (1). 085-2007-EF. En el caso de la RTF 569-3-98 de 22-6-98 la SUNAT había aplicado multa por omisión de la declaración .expresamente en el requerimiento. debe tenerse presente que el procedimiento de fiscalización puede desarrollarse a fin de determinar la obligación tributaria luego de ocurrido el hecho generador de la obligación y. 75 del Código Tributario se efectuará a través de un requerimiento y que éste será cerrado una vez vencido el plazo señalado en él. Compl.8 IMPUGNACIÓN DE LAS ACTUACIONES "En tanto no se notifique la Resolución de Determinación y/o de Multa. Final. En el caso resuelto por la RTF 819-2-98 de 14-10-98. 085-2007-EF dispone que la comunicación de las conclusiones a que se refiere el art. En todo caso. 2/4. 23 . por lo que no se vulneraba su derecho de defensa. En la RTF 424-5-98 de 6-7-98. con el principio de conducta procedimental establecido en el inciso a) del artículo 92° del Código Tributario así como en el numeral 1. Llama la atención este pronunciamiento del Tribunal Fiscal toda vez que la suposición de que la firma implica aceptación de los reparos por un lado. dispone que al término de la fiscalización la Administración debe emitir la correspondiente Resolución de Determinación. Sólo si ya hubiesen sido notificados la Resolución de Determinación o de Multa o la Orden de Pago. 085-2007-EF.S. _________________ 1. Asimismo. si a su reclamación ha adjuntado copia del requerimiento y de ese resultado. 953.S. en el que se deja constancia expresa de la existencia de omisiones en el registro de ventas y en el de compras. Tales normas son las del Título Preliminar y del Título I. Prevé asimismo que.S. El Tribunal Fiscal señaló que el anexo del resultado del requerimiento consignaba como observación al crédito fiscal que las facturas se habían mostrado en fotocopia. la complejidad del caso lo justifica.5e). el Tribunal precisó que la omisión de consignar la firma de la recurrente en los resultados del requerimiento. La jurisprudencia ha atribuido diversas consecuencias a la firma del contribuyente en los resultados." A) COMUNICACIÓN DE LAS CONCLUSIONES El art. llevaría al absurdo de suponer que cualquier alegación posterior sólo estaría referida a la validez del requerimiento en cuestión (en tanto los reparos ya habrían sido aceptados).S..pago del IGV de diversos periodos. 085-2007-EF. el contribuyente alegó que la apelada había mantenido un reparo con un argumento distinto (la no exhibición de las facturas originales) al considerado en la Resolución de Determinación ("Factura sin requisitos"). a fin de que en un plazo no menor de tres días formule observaciones debidamente sustentadas. o en todo caso. o de ambas. Relativos a la firma del contribuyente Los resultados deben ser firmados por el contribuyente o su representante legal (además del auditor de la Administración Tributaria).D. La RTF 273-3-98 de 16-3-98 puntualizó que la apelada se había pronunciado a pesar de que "de la revisión de los cinco Requerimientos cursados a la recurrente fluye que en el resultado de éstos la Administración no ha dejado constancia alguna respecto a la información solicitada. procederá interponer recurso de reclamación . como se ha visto. no puede determinarse el momento en que la Administración Tributaria detectó que la recurrente no había presentado las referidas declaraciones"..D.D. En el mismo sentido. Resolución de Multa u Orden de Pago. según la cual. Véase al respecto la sec. resultan aplicables inclusive a la fiscalización desarrollada en el procedimiento de reclamación. • La falta de firma del contribuyente en los resultados del requerimiento resta valor probatorio a los mismos. implica su aceptación de la existencia de esas omisiones . Se declaró la nulidad de la apelada. oblig... lo que afectaba su derecho de defensa.. tales como las siguientes: • La firma del contribuyente acredita que tomó conocimiento de los resultados. Leg. puede tener lugar dentro de un procedimiento no contencioso de devolución o de un procedimiento contencioso (de reclamación). Final. "desvirtúa el valor probatorio de los requerimientos en los que se basa la Administración para afirmar que la recurrente no cumplió con proporcionar la información solicitada". si a criterio de la Administración. 085-2007-EF (pub.. y que dicho anexo había sido suscrito por la recurrente en la etapa de fiscalización. contra las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalización procede interponer el recurso de queja previsto en el artículo 155° del Código Tributario. La RTF 386-2-98 de 29-4-98 expresó "que con respecto a la deducción de honorarios y comisiones de ventas. A) CONDUCTA A OBSERVAR "El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir. Sin embargo. ni tampoco obran las firmas de la recurrente y del auditor de la Administración. La RTF 4187-3-2004 (jur.S. Disp. las cuales podrán tener anexos . debe presentar a la Administración un escrito con las mismas de inmediato. por lo que procede merituar la prueba ofrecida por la recurrente posteriormente".RTF 246-3-97 de 13-3-97. 1ra. no existe evidencia de la presentación o no de dicha información". el art. puede comunicar al contribuyente los cargos (reparos) formulados y las infracciones que se le imputan. II del D. art. de observ. B) FINALIZACIÓN El procedimiento de fiscalización concluye con la notificación de la resolución de determinación o de multa. 10. Señala además que la documentación no presentada en ese plazo no será merituada en el proceso de fiscalización o verificación. la RTF 534-1-99 de 9-7-99 señaló que al no figurar en los resultados del requerimiento la firma del contribuyente (ni la fecha de cierre).. art. 75. 085-2007-EF expresa que "El presente Reglamento regula el Procedimiento de Fiscalización realizado por la SUNAT". pub. El Tribunal Fiscal revocó la apelada considerando que "al no señalarse la fecha de cierre del referido requerimiento. 2/4.

• Para conocer de la impugnación de ilegalidad de un dispositivo de carácter general (en el caso. debe abstenerse de dictar pronunciamiento. las apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes. 112 (actualmente 101) del Código Tributario". excepto en cuanto al aspecto procesal seguido . el Tribunal Fiscal ha declarado su incompetencia en casos como los siguientes: • Para absolver consultas (conforme a reiterada jurisprudencia). pub. 101 el Tribunal Fiscal es competente para (1) • Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administración Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas contra Ordenes de Pago. Conforme a la RTF 2632-2-2005 de 27-4-05 (jur. 100). procede que el Tribunal Fiscal se inhiba de seguir conociendo la queja . regularizar balances y gozar de liberación de la obligación de revaluar los bienes del activo fijo . 8. asigna la función de recaudación a la propia Administración Tributaria y la faculta a celebrar convenios con las entidades del sistema bancario y financiero. 24 . por perturbar los trabajos de construcción de una obra municipal . por aniego debido a una empresa agrícola RTF 4398 de 4-3-69.2 lo relativo al ejercicio de esta atribución Asuntos que no son de competencia del Tribunal Fiscal De otro lado. por la no obtención del carné sanitario RTF 19488 de 15-4-86 y 25234 de 25-9-92. • Resolver en vía de apelación las tercerías que se interpongan con motivo del Procedimiento de Cobranza Coactiva – inc. la sanción devino en meramente administrativa RTF 10414 de 6-5-75. Si la entidad quejada ha impugnado ante el Poder Judicial el fallo del Tribunal Fiscal. • Conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT sobre los derechos aduaneros. Resoluciones de Determinación.RTF 3213 de 11-12-67. • Para conocer en apelación de la resolución que declara sin lugar una solicitud de exoneración y ordena acotar el tributo. 143. 2. Sobre los casos en que el Tribunal. pues al derogarse el arbitrio por ese concepto. La aplicación de sanciones debe derivar de infracciones tributarias y no de las relativas a otras disposiciones administrativas. su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera – inc. modificado por D. A) AMBITO SEGÚN EL CÓDIGO TRIBUTARIO Asuntos de competencia del Tribunal Fiscal Conforme al art. 101. La función de recaudación conlleva la facultad de adoptar medidas cautelares para asegurar el pago de la deuda.RTF 27311 de 17-8-93. oportunidad en la cual el Tribunal sí seria competente para conocer el fondo del asunto" -RTF 2928 de 17-6-67. modificado por D. clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas. así como las apelaciones sobre materia de tributación aduanera”.Período de ratificación y causales de remoción de sus vocales.4662-1 de 12-9-95 y 4853-1 de 27-9-95. su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Código Tributario – inc.RTF 4576 de 30-6-69.2. En rigor. por infracciones a las ordenanzas de la inspección de sanidad de un Concejo Municipal . • Para pronunciarse sobre el destino del tributo recaudado . 152 .. 3. véase la sección 9/15.Casos en que los vocales deben abstenerse de resolver (art. 2/6. 1. con motivo de exhibición de películas . nombramiento de sus vocacles. cuyo incumplimiento por la misma motiva la queja. entre otras. véase la sección 9/9. 4.RTF 2802 de 11-5-67.RTF 19030 de 12-7-85. y las correspondientes a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP – inc. 5. por derribar árboles sin autorización municipal -RTF 2941 de 6-7-67. Ahora bien.Leg.RTF 18208 de 21-2-84 y 18788 de 17-12-84. si con la queja el deudor tributario cuestiona las actuaciones de la Administración Tributaria por las cuales pretende registrar o ha registrado en las centrales de riesgo información sobre su deuda tributaria”. si de esa denegación no se ha derivado aún la correspondiente acotación .RTF 23798 de 30-10-90. Véase al respecto los capítulos 12 y 13. Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que tengan relación directa con la determinación de la obligación tributaria.Órganos que lo conforman e integración de éstos. • Para conocer de la adopción de medidas cautelares. 98). Ejemplos de éstas últimas: sanciones por atraso en la realización de obras de pavimentación RTF 4435 de 28-3-69.RTF 18784 de 14-12-84. . • Para declarar la validez y el tiempo de vigencia de un certificado de pago. • Para declarar la nulidad de normas de carácter general dictadas por los municipios. 122 del Código. así como de efectuar su cobranza coactiva. además de su competencia (que se trata en la sección siguiente): .RTF 21186 de 5-4-88. oblig. “El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria.RTF 18749 de 22-11-84. según lo dispuesto en las normas sobre la materia – inc. por no obtener licencia de apertura de establecimiento. 55. Véase al respecto el art. Sobre los casos de procedencia de este recurso de queja. por no tratarse de un acto concreto de acotación RTF 17271 de 9-8-82. Según lo establecido por la RTF 2938 de 5-7-67 "debe entenderse que esta atribución será ejercida dentro del campo de la competencia por razón de materia que señala el inc. así como con otras entidades para recibir el pago de la deuda tributaria y para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones. el Tribunal puede disponer la suspensión de la cobranza . modificado por D.Leg. resolución municipal que creaba un tributo). 953.Leg. en los casos que se refiere este inciso el Tribunal Fiscal resuelve en única instancia en la vía administrativa. condiciones para el ejercicio del cargo (art. Se trata a continuación las normas sobre la competencia del Tribunal Fiscal en materia de tributos internos. si aún no se ha producido el rechazo de ese certificado como medio de pago. aun cuando medie ya una acción de cobranza. Conforme al art. Véase en la sección 13/9. por construir sin licencia de construcción . primer párrafo). Al respecto se han pronunciado las RTF 3086 de 6-10-67 y 4413 de 12-3-69. así como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas. Distinto es el caso. modificado por D.2/5 FACULTAD DE RECAUDACIÓN El art. no obstante ser competente para conocer del asunto. 8-6-05): “El Tribunal Fiscal no es competente para conocer de la queja que el deudor tributario plantee contra la Administración Tributaria por las comunicaciones remitidas por las centrales de riesgo mediante las cuales le informan de su ingreso como cliente moroso. . Téngase presente que esta atribución puede ejercerse respecto de reclamaciones sobre tributos administrados por cualquier entidad. por cobros indebidos efectuados por colegios . general y local. • Para conocer de la apelación interpuesta contra una Resolución de Alcaldía que declara nula una Resolución de Alcaldía anterior que otorgó una exoneración al recurrente. 981. • Conocer y resolver en última instancia administrativa. -Periodicidad de reunión de las Salas y requisitos para su funcionamiento y para adoptar resoluciones (art. al no haber mediado todavía el acto de acotación . En razón de lo dispuesto por el art. ni se ha producido "el hecho que podría dar lugar a una reclamación sobre cobro o pago del impuesto. sobre la contribución al SENATI y la RTF 4438 de 1-4-69 sobre aranceles de los Registros Públicos. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. • Para conocer de la denegatoria de la DGC (ahora SUNAT) a la solicitud para modificar las tasas de depreciación utilizadas en ejercicios pasados.1 INTEGRACIÓN Y FUNCIONAMIENTO El Código Tributario regula los siguientes aspectos del régimen del Tribunal Fiscal. así como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria. 953. Leg.3.RTF 6440 de 19-8-71. el Tribunal Fiscal es incompetente para conocer si se ha cumplido el procedimiento coactivo conforme a la ley (RTF 16428 de 18-3-81). por cobro de precios no autorizados por localidades. • Resolver los recursos de queja que presenten los deudores tributarios contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código. • Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria – inc. 953. así como para declarar la nulidad de dicho procedimiento (RTF 18462 de 14-6-84). 1 del art.RTF 2938 de 5-7-67. sí ésta se refiere a un tributo cuya creación no se ajusta al procedimiento legal establecido. así como las sanciones que sustituyan a esta última de acuerdo a lo establecido en el Artículo 183º. inclusive la relativa a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP.

funcionarios y servidores públicos. La queja en mención está regulada por el art.RTF 1136-1-96 de 9-8-96. 101. • los pagos que se efectúan por el servicio de fumigación que prestan las municipalidades RTF 26440 de 1-6-93.RTF 17757 de 16-6-83. Exp. El art. el Tribunal Fiscal ha declarado su incompetencia para conocer en revisión al respecto. por ser cuestión relativa a los alcances de una ordenanza sobre salud pública y no un asunto tributario . • suscripción de bienes de desarrollo y construcción . mientras dure la acción de amparo promovida contra dicha sanción y no sea revocada la medida cautelar dictada en ésta -RTF 884-3-96 de 31-5-96. Véase en el Apéndice el texto del citado precedente y una síntesis de sus fundamentos. del Código Tributario consagra el derecho de los deudores tributarios a "Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en (dicho Código)".Leg. por ser ésta una facultad discrecional de la SUNAT . • el reembolso de subsidios de maternidad de las aseguradas por no ser asunto que derive de acotación de aportaciones o de la aplicación de sanciones . debe ser resuelta conforme a las normas de la Ley Orgánica de Municipalidades . 3/15. la de la Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG). 17831 y 18636. 2/7 DEBERES Y PROHIBICIONES DE FUNCIONARIOS El art. 1260 y 1261 del Código Civil. Ello ha tenido lugar mediante la Res. 155 del mismo Código (ver sec. pues ello corresponde a las oficinas competentes. Véase el texto del art.2). inc. De modo más general se puede afirmar que en su actuación administrativa los órganos. • Para conocer sobre la valorización de bienes embargados en el procedimiento de cobranza coactiva -RTF 4095-1 de 27-7-95. en el expediente de embargo. modificado por D. Tal convenio fue suscrito al amparo de los arts.Leg. por no tratarse de asuntos de naturaleza tributaria (aunque en algunos casos pueden tener conexión con tales asuntos) el Tribunal Fiscal se ha declarado incompetente para conocer de: • las cuestiones relativas al reintegro del CERTEX (RTF 16564 de 17-6-81 y 20828 de 2411-87) y de multas por infracción de las normas relativas a ese beneficio . en que se ha dictado el Auto que dispone el embargo. A su vez el art. las controversias vinculadas a la deuda tributaria por arbitrios municipales conforme a los parámetros de vigencia y validez en la forma y en el fondo señalados en las sentencias Nºs 0041-2004-AI/TC y 0053-2004-AI/TC. Se indica sólo las materias de competencia vinculadas a la resolución de controversias . por ser asunto técnico -RTF 17694 de 4-5-83. por ser asunto purameramente administrativo RTF 18636 de 17-9-84. en lo no normado por éste. N° 3741-2004-AA/TC-Lima (pub. 953. por lo que. En otro caso en el que el contribuyente.4 lo resuelto por la RTF 14542 de 22-8-78. • los asuntos relativos a la emisión y confirmación de las constancias para la adquisición de bienes con exoneración del impuesto a las ventas. la SUNAT. 158 de dicha ley. 47 (hoy 56) del Código Tributario concede una facultad discrecional a la Administración para solicitar embargo preventivo. con motivo de la ejecución de un convenio por el que las obligaciones de varios deudores se sustituía por una sola a ser pagada con servicios por uno solo de ellos -RTF 3424-2 de 18-5-95. cuando determinada función vinculada a la aplicación o cobro de tributos ha sido asignada por un dispositivo legal a un organismo dado. el Tribunal Fiscal ya había determinado que de conformidad con la sentencia del Tribunal Constitucional Nº 0044-2004-AI/TC. respectivamente. La actuación que suponga defectos de tramitación según lo normado por la LPAG da derecho a formular queja por esa causal según lo previsto en el art. ____________ 1. el análisis sobre si se cumplieron los requisitos exigidos en el articulo 48 del Código Tributario ya ha sido efectuado por el Juzgado Coactivo para la admisión de la solicitud y el Tribunal Fiscal no puede examinar si se incumplió con algunos de los requisitos". 25 . deberá resolver en la instancia de apelación. 11-10-06). El derecho de presentar escritos libres de toda traba u observación encuentra sustento en el Derecho de Petición consagrado en el inciso 20 del art. ha dejado establecido que el Art. El Tribunal Fiscal señaló que en estos casos la impugnación debe tramitarse de acuerdo a la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos. sanciones y procedimientos que corresponda. habiendo sido declarada improcedente dicha oposición por el Juez Coactivo.RTF 3336-1 de 12-595. Véase la sec. impone determinados deberes. (1) (2) Mediante Acuerdo de Sala Plena Nº 33-2005 de 6-10-05. • Para conocer de apelaciones contra resoluciones de la SUNAT que disponen el retiro de una empresa del registro de empresas que realizan trabajos de impresión .RTF 17831 de 25-7-83. • la cobranza por el SENATI de la asignación de aprendices derivada de los contratos de aprendizaje celebrados conforme al DL. El área de la Administración Tributaria encargada de la recepción de los escritos de los interesados está obligada a admitirlos sin calificar su contenido. 9/9. El incumplimiento de esta obligación se sanciona de acuerdo con las normas del art. • Para declarar si los trabajadores de una empresa están obligados o no a obtener carne sanitario. y funcionarios de la Administración Tributaria deben observar las reglas del Código Tributario y. 86. prohibe a los funcionarios de la Administración prestar asesoría tributaria particular. 86 . B) COMPETENCIA PARA EJERCER EL CONTROL DIFUSO En el procedimiento contencioso. también puede plantearse la inaplicación de una disposición infraconstitucional que vulnere manifiestamente la Constitución. • controversias sobre la propiedad de los bienes declarados en el impuesto al valor del patrimonio predial . Asimismo.RTF 22010 de 16-12-88 y 22747 de 22-9-89. 20151 .En la RTF 20871 de 14-12-87 el Tribunal Fiscal se fundamentó en las consideraciones siguientes: "Que el Tribunal Fiscal. se había opuesto a la medida. Así ha ocurrido en los casos siguientes: • Sobre las solicitudes de aplazamiento o de fraccionamiento del pago -véase en la sección 5/2. h).RTF 23087 de 23-1-90. • Para pronunciarse sobre la sustitución de la sanción de cierre por una multa. • la desaprobación de un proyecto de investigación tecnológica.RTF 282-5-96 de 8-3-96 (jurisprudencia de observancia obligatoria). • la solicitud de ampliación de resoluciones confirmatorias de resoluciones de cierre de local. 2/8 QUEJA POR ACTUACIÓN IRREGULAR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA El art. a nivel de apelación ante el Tribunal Fiscal. 073-2002/SUNAT de 25-6-02 . fedatarios y martilleros públicos. servidores.RTF 19969 de 12-12-86. que son de cuenta y riesgo de quien los pide". el Tribunal Fiscal mediante Resolución 20874 de 14-12-87 también se inhibió de conocer el caso. establece que “Los funcionarios y servidores que laboren en la Administración Tributaria al aplicar los tributos. 186 . por ser aspecto técnico-contable no sujeto a las reglas del Derecho Tributario . primer párrafo. modificado por D. 92. dada la naturaleza discrecional de la medida. ha aprobado la forma en que "los contribuyentes o ciudadanos efectuarán sus quejas y sugerencias" a la referida gerencia "respecto de la actuación de la SUNAT en el cumplimiento de sus funciones". • la evaluación del costo de un proyecto de investigación tecnológica. • las controversias surgidas entre el IPSS y el contribuyente. • la jurisdicción de un municipio sobre un inmueble. segundo párrafo.RTF 17054 de 18-3-82. se sujetarán a las normas de la materia”.RTF 22723 de 19-9-89. en reiterada jurisprudencia. notarios. Así resulta del Precedente Constitucional Vinculante establecido por el Tribunal Constitucional mediante sentencia de 14-11-05. en relación con la Administración Tributaria.RTF 18462 de 14-6-84. • Véase más abajo lo resuelto por las RTF 17694. Complementariamente. tras haber creado la Gerencia de Defensoría del Contribuyente (como un órgano dentro de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente). 46 y 47 de la Ley 24786 y de los arts. con el objeto de asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria que conste de la debida liquidación cuando ésta no esté suficientemente garantizada. el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre los embargos preventivos trabados. De otro lado. 953. 96. (1) También procede presentar queja ante el Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero. 2 de la Constitución . cuestión que por corresponder al aspecto de demarcación territorial municipal. a los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público. Señaló que "En estas condiciones.

los gastos. el hecho generador de la obligación tributaria . determinada información procurada a la Administración Tributaria u obtenida por ella. Las condiciones en que según el Código opera la responsabilidad solidaria entre contribuyentes se trata en la sección 3/3. representación. La autoridad superior resuelve la queja dentro de los tres días siguientes. regula la obligación de mantener la reserva tributaria por parte de la Administración Tributaria y de quienes accedan a la información materia de dicha reserva. (1) Excepcionalmente.D.----------------------------1.1 En cualquier momento.T. 140-2006/SUNAT de 10-9-06. Sobre el particular se han dictado las siguientes disposiciones: • La Res. 981. A) BAJO EL ASPECTO DE LAS RELACIONES ENTRE EL ACREEDOR TRIBUTARIO Y LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS Bajo el aspecto de la relación entre el acreedor tributario y los responsables solidarios. En principio.C. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a todos ellos simultáneamente.T.Leg. 953. los dispositivos que obligaban al pacto de responsabilidad solidaria imponían el tributo respectivo como carga real del predio gravado. infracción de los plazos establecidos legalmente. domicilio fiscal e inscripción del deudor tributario. 184. la base imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos. art. señala los derechos que corresponden a los deudores tributarios ----------------------------------------1. art. 8. así como la tramitación de las denuncias a que se refiere el Artículo 192”. (2) Cuando ante una misma obligación tributaria existen varios deudores a titulo de contribuyentes y/o de responsables. la información a que se refiere el numeral 1 del cuarto párrafo del artículo 85° del TUO del Código Tributario. 12.Queja por defectos de tramitación 158. En un mismo sujeto pueden reunirse las calidades de contribuyente y responsable.DERECHOS DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS En las secciones 3/1 a 3/7 de este capítulo se trata lo concerniente a la responsabilidad del deudor tributario.La SUNAT podrá difundir a través de Internet.S. responsables o terceros. 158. Tal información es la referente a “la cuantía y la fuente de las rentas. citándose el deber infringido y la norma que lo exige. así como a los tributos determinados y los montos pagados por éstos. 2) por impuestos y arbitrios municipales que afectasen al inmueble transferido o al negocio que se traspasa o arrienda (R.C. las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento. no cabía admitir que el nuevo titular del derecho sobre el predio quedara liberado de la deuda devengada con anterioridad por el solo hecho de haberse cumplido con la estipulación ordenada.Art. así como el tipo de información que puede ser objeto de publicación. art. de los contribuyentes y/o responsables.2 La queja se presenta ante el superior jerárquico de la autoridad que tramita el procedimiento. Los efectos de la solidaridad se tratan en la sección 3/2. 158. Las tres secciones siguientes se ocupan de la capacidad. y 3) por la contribución de mejoras. debe cumplir la obligación tributaria atribuida a éste . sólo puede ser utilizada por ésta para los fines que le son propios. en las transferencias de predios . art. En rigor. 2. o respecto del cual se produce. No es materia de la reserva tributaria la información relativa a los representantes legales de los contribuyentes y responsables. Las normas que señalan quiénes son responsables respecto de cualquier obligación tributaria y las condiciones de su responsabilidad solidaria son materia de las secciones 3/4 a 3/7. • El D. de 16-6-55).C. 058-2004-EF de 5-5-04. Las situaciones jurídicas derivadas de cada una de esas condiciones son independientes.CONCEPTOS GENERALES . salvo cuando se trate de multas en los casos de responsables 26 . • La Res. 981: "1. se operan los siguientes efectos conforme a los incisos 1. 85. 11-4-01).5 En caso de declararse fundada la queja se dictarán las medidas correctivas pertinentes respecto del procedimiento y en la misma resolución se dispondrá el inicio de las actuaciones necesarias para sancionar al responsable 2/9 LA RESERVA TRIBUTARIA El art. los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables. los montos pagados. los representantes legales. Leg.. cuyo art. modificado por D. en especial.T. 158. cuando estén contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes. 7. 20). 1 dispone lo siguiente: "Artículo 1. Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable . art. Responsable es aquél que. centrales de riesgo u otros medios. 85. 49-2001-SUNAT (pub. así como la información adicional que considere conveniente siempre que no se encuentre dentro de los alcances del primer párrafo del referido artículo y que celebre los convenios que sean necesarios".Por ejemplo.3 En ningún caso se suspenderá la tramitación del procedimiento en que se haya presentado queja y la resolución seerá irrecurrible. 85 establece además los casos en que la información que es materia de la reserva está exceptuada de ella. 9.. El art. 158. asuma el conocimiento del asunto. que establece las condiciones y requisitos que deberán cumplir las personas que soliciten el préstamo de un expediente tributario o aduanero para efectos de su sustentación en exámenes de suficiencia profesional. 3 y 5 del primer párrafo del artículo 20A. su responsabilidad es solidaria. 92 modificado por Ley 27038 y D. en virtud de normas ya derogadas relativas a diversos tributos debía asumirse por pacto la condición de responsable 1) por el impuesto al valor del patrimonio predial no empresarial en todo acto o contrato que versase sobre predios afectos al impuesto que implique transferencia de dominio o constitución de hipoteca (Ley 23552. 2. entre los que se encuentran las entidades del sistema bancario y financiero que hayan celebrado convenios con la Administración Tributaria para recibir y procesar declaraciones u otras comunicaciones dirigidas a aquella.S. Derechos de los deudores tributarios El art. previo traslado al quejado.. incorporado por el D.4 La autoridad que conoce de la queja puede disponer motivadamente que otro funcionario de similar jerarquía al quejado. los que supongan paralización. Las dos últimas secciones versan sobre los deberes formales del deudor tributario y terceros. corresponde a la ley señalar al deudor del tributo.Leg. los administrados pueden formular queja contra los defectos de tramitación y. En virtud de la reserva tributaria. 3/1 INTRODUCCIÓN . Véase la sección 1/3. sus deudas materia de fraccionamiento o aplazamiento y sus deudas exigibles. 158. que establece el procedimiento a seguir por las dependencias del Gobierno Central para que se emita el decreto supremo que las autorice a obtener la información a que se refiere el numeral 2 del inciso f) del art. por pacto debe asumirse la condición de deudor tributario.. sin tener la condición de contribuyente. incumplimiento de los deberes funcionales u omisión de trámites que deben ser subsanados antes de la resolución definitiva del asunto en la instancia respectiva. a fin de que pueda presentar el informe que estime conveniente al día siguiente de solicitado. Contribuyente es aquél que realiza.. En efecto.Leg. la deuda exigible coactivamente.

Los actos de interrupción efectuados por la Administración Tributaria respecto del contribuyente. deba notificarse al responsable la Resolución de Determinación (y. La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios de la deuda a su cargo. pues no se ha contemplado excepción alguna. mas no a la seguida a los demás deudores. en cobranza coactiva) o. Asimismo. Asimismo.. __________________ 1. Y en los supuestos previstos en el art. Por excepción. 17. Así. que cada responsable solidario responde por el íntegro de la deuda tributaria. por las causales previstas en el art. 4. 981) "Para que surta efectos la responsabilidad solidaria. al menos. estas reglas dejan de operar si el contribuyente o responsable al que se inició la cobranza ha sido declarado en quiebra. 5. en tanto hayan sido notificados a un responsable solidario. sería conveniente que con la notificación de la deuda. por mandato legal. La segunda parte del inciso alude a supuestos en los que la Administración. Inciso 3 Quedan fuera del alcance de la regla contenida en la primera parte de este inciso. los actos interruptorios de la prescripción cuyo agente es la Administración Tributaria. Si bien la prescripción no es un medio extintivo de la deuda por el tributo ni por la multa. 3/4.. por su naturaleza personal. cabe afirmar que la extinción de la deuda del responsable solidario que tenga lugar por condonación otorgada atendiendo a circunstancias personales (ej. Este criterio encuentra fundamento en la equidad. determina la conclusión de las seguidas a los demás.. se indique el estado en que esta se encuentra (pendiente de reclamación. en reclamación. 27 . 3. en general. alcanza a todos los responsables solidarios. surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios. A) PROCEDIMIENTO Conforme al último párrafo del artículo 20-A (incorporado por D. a). que resultaría violentada si la inactividad de la Administración frente al contribuyente fuera intrascendente respecto de los responsables. la conclusión de la cobranza por seguirse contra persona distinta a la obligada al pago (119. Los actos de suspensión de la prescripción respecto del contribuyente o responsables solidarios. num. A su vez la suspensión de la cobranza coactiva por aplicación de las normas concursales. Véase la sec.. 2. a algunos de ellos simultánea o sucesivamente o a todos ellos simultáneamente. salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del artículo 119°. cuando la razón o fundamento de la suspensión sea un vicio procesal que afecta únicamente a la cobranza seguida a determinado deudor. B) BAJO EL ASPECTO DE LAS RELACIONES ENTRE EL CONTRIBUYENTE Y LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS Los responsables tienen el derecho de exigir de los contribuyentes el reembolso del monto pagado (C.. Tratándose del inciso c) del citado artículo la suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva surtirá efectos para los responsables sólo si quien se encuentra en dicho supuesto es el contribuyente". es razonable pensar que si ella opera respecto del contribuyente. 1a) y 2a) y. De modo que si la deuda llegara a ser pagada por cualquiera de ellos... En estos casos la prescripción sólo se interrumpe respecto del responsable notificado o del agente del acto interruptorio. De otro lado. no son transmisibles las sanciones por infracciones tributarias a los herederos y legatarios. Inciso 2 La regla de este inciso opera cualquiera sea el medio en virtud del cual se extingue la deuda del contribuyente. 20). sancionatoria y de recaudación respecto de los responsables. de cualquier situación en que la Administración esté legalmente impedida de efectuar la cobranza (art. La conclusión de la cobranza coactiva seguida al contribuyente. el pago no sería indebido. rubro "Aspectos complementarios" el pronunciamiento de la RTF 22739 de 22-9-89. 167 expresa que. art.. desastre natural). por analogía. La conclusión de la cobranza coactiva seguida al contribuyente concursado con arreglo a las normas de la materia.. A continuación comentamos estos incisos.. En los demás supuestos previstos en el art. surte efectos respecto de los demás. Desde un punto de vista práctico. mas no si fuera uno de los responsables solidarios.T. un desastre natural). dado el carácter personal de ese beneficio. De modo que en esos supuestos el responsable solidario no responde de las multas que integren la deuda tributaria. b). (1) . la Resolución de Multa) de modo que pueda conocer no sólo la cuantía de la deuda.2b). inc. respecto del contribuyente. 46. la suspensión de la prescripción sólo opera respecto del deudor al que concierna la causal. La que tenga lugar en relación a la cobranza coactiva seguida a uno de éstos.. a los cuales se refiere el art.. mandato legal de suspensión de la cobranza y existencia de circunstancias que evidencien la probable improcedencia de la cobranza.. No se alcanza a ver la razón por la cual la suspensión de la cobranza deba operar colectivamente en el primer y tercer supuestos. En rigor. sancionatoria y de recaudación respecto del contribuyente y de los responsables solidarios. mas no así al contribuyente. Se trata de la existencia de un procedimiento contencioso tributario en trámite (art. 119... Es facultad del acreedor tributario exigir el pago de la deuda en todo o en parte a cualquiera de los responsables solidarios. el respeto al derecho fundamental de defensa exige que mientras la deuda no sea firme. 18 (coagentes del hecho generador). impide el inicio o determina la conclusión de la cobranza a los responsables solidarios. inc. contempla tres supuestos de suspensión de la cobranza: medida cautelar en proceso de amparo que ordene la suspensión de la cobranza. los numerales 1 y 2 del artículo 18° y el artículo 19°. si bien impide el inicio o determina la conclusión de la cobranza coactiva respecto de los demás responsables solidarios.solidarios que tengan la categoría de tales en virtud a lo señalado en el numeral 1 del artículo 17°. Más bien regula un aspecto de la impugnación de la imputación de dicha responsabilidad. que faculta al codeudor solidario a oponer al acreedor las excepciones (medios de defensa) comunes a todos los codeudores de igual índole. está impedida temporalmente de ejercer sus facultades de determinación. a que se refieren los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del numeral 2 del artículo 46° tienen efectos colectivamente. Obsérvese asimismo que la extinción de la deuda del responsable solidario por condonación en razón de circunstancias personales (ej... así como aquéllos cuyo agente sea el propio contribuyente o cualquier responsable solidario. la Administración debe notificar al responsable la resolución de determinación de atribución de responsabilidad en donde se señale la causal de atribución de la responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad". inc.. 119. si bien el inciso en comentario no lo contempla. de ser el caso.2. la suspensión de la cobranza coactiva por razón de las causales previstas en el inciso a) del art. caso en el que la cobranza coactiva está o sigue expedida respecto de los demás. lo que justifica la suspensión colectiva de la prescripción. incisos 1 (empresas porteadoras que incumplen los requisitos para el transporte de productos gravados) y 2 (agentes de retención o percepción que incumplen esa función) y en el art. la omisión del responsable está vinculada sólo al pago del tributo. Inciso 5 En aplicación de este inciso. en el artículo 1192 del Código Civil.. 46.Leg. El art. no libera al contribuyente ni a los demás responsables solidarios.. El ejercicio del derecho de repetición se rige por las reglas del derecho común. 4) no causa efecto alguno respecto del contribuyente y los responsables solidarios. sino también el tributo (e infracción) y período al cual se refiere y los fundamentos de la determinación (o atribución de la infracción). Es de notar que. incs. Se trata de supuestos en los cuales el mismo Código Tributario limita la responsabilidad solidaria a la deuda correspondiente al tributo. 46. El inciso 4 no establece un efecto de la responsabilidad solidaria. 3/2. surte efecto también con relación a todos los responsables solidarios. si tiene el carácter de firme o no.. La salvedad establecida en la parte final del inciso viene a excluir a determinados responsables solidarios de la responsabilidad por el íntegro de la deuda. 119. literal b). el art. no causa la extinción de la deuda tributaria con relación a ellos. La suspensión o conclusión del procedimiento de cobranza coactiva respecto del contribuyente o uno de los responsables. 17. 2e). inciso 1. la suspensión de la cobranza coactiva seguida a un responsable solidario alcanza a los demás. sólo favorece a los responsables solidarios si el concursado es el contribuyente. Inciso 1 Está implícito en la regla contenida en la primera parte de este inciso. la Administración tributaria ya no podrá ejercer sus facultades de determinación. Véase en la sec.

tenían. consorcios. 19) del Código Tributario". 1 del D. se ha llegado a imputar solidaridad inclusive a personas que sin ser copartícipes con el contribuyente en la generación del hecho imponible. Aunque la formulación de la regla ha variado. ____________________ 28 .. según lo establecido en las leyes del Impuesto a la Renta y del Impuesto General a las Ventas. sin haberse registrado en los libros de contabilidad de esa firma tales operaciones. incorporado por D. operaciones o patrimonios generadores de obligaciones tributarias. beneficio y/o valor gravados. el heredero que pagase su certificado individual correspondiente. Puntualizó la resolución que la responsabilidad por los recargos derivados de la falta de retención del impuesto no era imputable a la comunidad sino a la empresa en su calidad de agente de retención. sin tener personalidad jurídica. etc. 953 y modificado por D. La variación en la formulación de la regla del art. pueden ser sujetos de derechos y obligaciones como contribuyentes. trámite y cobranza de unas facturas. Por ejemplo. (3) • La RTF 16553 de 9-6-81 (jurisprudencia obligatoria) declaró la responsabilidad de una comunidad minera por el impuesto a las remuneraciones que había incidido en la participación líquida en las utilidades que corresponde a los trabajadores. cuando llevan contabilidad independiente. Sobre un caso en el que operó la responsabilidad solidaria en cuanto al tributo y no así respecto de los recargos. responsables no solidarios del impuesto complementario adeudado por la sociedad conyugal por período en que ésta aún no se había disuelto.S. 19. Este dispositivo establece responsabilidad solidaria entre los sujetos que resulten ser coagentes de la realización de un mismo hecho imponible. inc. considerando que la sentencia de divorcio ordenaba a cada uno abonar lo que le respectase en cuanto a obligaciones tributarias y que la liquidación del impuesto se había practicado fenecida ya la sociedad conyugal.T.RTF 9437 de 10-6-74. en un caso de acotación del derogado impuesto de timbres sobre asientos de pago . 7 (ahora art. sí tienen interés directo en dicha realización. 275 y 282 del D. último párrafo El art. Si durante la existencia del vínculo contractual se generan deudas tributarias a cargo de tales entidades.B) IMPUGNACIÓN Art. El antecedente de esta norma es el art. entre los propietarios de un negocio por el impuesto que grave sus ventas. entre las personas que en común posean un patrimonio. la RTF 18069 de 28-12-83 declaró la responsabilidad solidaria del vendedor por la alcabala de cargo del comprador. • En el caso de unas mercaderías que habían sido importadas y vendidas utilizando el nombre de una firma comercial. último párrafo.. Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a la vía administrativa al contribuyente o a los otros responsables 3/3 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA ENTRE COAGENTES DEL HECHO IMPONIBLE "Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias" – C. con la modificación dispuesta por D. Este dispositivo alude a entidades como las sociedades de hecho y consorcios que. por cuanto cabía pensar que ambos tenían interés común en el negocio explotado por la contribuyente. los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente. art. o sea. por tener interés directo en dicha participación. la RTF 15869 de 14-5-80 resolvió que el comprador no era responsable solidario por el adicional de alcabala de cargo del vendedor. 981. 300. ejerzan una actividad económica o hagan uso de un derecho que genere la obligación tributaria. la jurisprudencia ha considerado igualmente aplicable la solidaridad en casos en los que no había una relación jurídica formal entre los copartícipes en la realización del hecho imponible. haciendo figurar como otorgantes de ellas a compañías inexistentes. prevé que "También son responsables solidarios.Leg. Ahora bien. Otro caso de excepción se tiene en lo resuelto por la RTF 4624 de 21-7-69 que consideró a los excónyuges. En base a una interpretación extensiva de lo dispuesto por el art. En rigor. Así. Sin embargo. al cumplimiento de los deberes formales y al pago de cualquier sanción. Según la jurisprudencia el celebrante de un contrato es responsable solidario por el impuesto que incidiendo en la operación es de cargo de la otra parte. Como excepción a la solidaridad entre contribuyentes. por la deuda tributaria devengada durante su administración . Expresó la resolución que "estando a esta regla específica no sería del caso la aplicación de la norma genérica del art.RTF 5412 de 7-770.RTF 8924 de 6-12-77. En cambio. no era responsable solidario del impuesto de cargo de los demás herederos . Los hechos generadores de obligaciones tributarias realizados por tales entidades no se verifican respecto de sus miembros. asumen la condición de contribuyentes.Leg. existe responsabilidad solidaria entre los compradores de un predio por el impuesto de alcabala. la RTF 24327 de 27-9-91 estableció la inexistencia de responsabilidad solidaria entre supuestos convivientes. las RTF 4383 de 252-69 y 4389 de 27-2-69 consideraron responsables solidarios a la persona que pagó con su dinero las importaciones y demás gastos y a la que efectuó las ventas de las mismas sin ser apoderado. se está ante un caso particular de la regla del art. 137-68-HC prohibía trasladarle dicho impuesto. • En el caso resuelto por la RTF 2300 de 21-12-66. Obsérvese que la responsabilidad solidaria alcanza al pago del tributo.Leg. (2) • Se imputó responsabilidad solidaria a la empresa propietaria del 100% de las acciones de la sociedad contribuyente. cuando llevan contabilidad independiente de la de sus miembros. véase más arriba lo resuelto por la RTF 16553 de 9-6-81. se consideró responsables solidarios por los timbres omitidos a quienes habían intervenido en la confección. El supuesto previsto en el artículo 18. a criterio del Tribunal Fiscal. La misma responsabilidad alcanza a los ex-integrantes de dichas entidades una vez disuelto el vínculo contractual. 7 del Código anterior. 18. 4. dado que el art. Es el caso de las sociedades de hecho. manifiesto interés en las actividades de aquél: • A mérito (en parte) del art. los cuales. • Se ordenó al Juez Coactivo efectuar una mayor investigación para resolver la tercería excluyente de dominio interpuesta por el presunto conviviente de la contribuyente.L. o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales".Leg. 18880) ejercía la representación legal de los trabajadores frente a la empresa. 7 del Código anterior se declaró la posible responsabilidad solidaria del acreedor que había embargado el negocio del contribuyente en forma de intervención con administración. Ello no queda enervado por la circunstancia técnico legal de no tener la condición de contribuyentes. adquieren la condición de contribuyentes para fines del Impuesto a la Renta o del Impuesto General a las Ventas. sin que en la resolución que resuelve dicha impugnación pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado firme en la vía administrativa. el cual atribuía responsabilidad solidaria a los Contribuyentes con interés directo en el hecho generador de la obligación tributaria. No está limitada al valor de la participación del contribuyente en el patrimonio. 19 con relación a su antecedente inmediato no debe hacer perder de vista su finalidad. por aplicación de este párrafo sus integrantes serán responsables solidarios del pago de tales deudas. la jurisprudencia admitió que en los (ahora derogados) impuestos sucesorios que incidían en sucesiones indivisas. (1) En cambio. en cuya actividad se había generado la deuda . entre los propietarios de un predio por el impuesto que lo grava. El copropietario de un negocio de destilación de alcohol es responsable solidario del impuesto a los alcoholes (ya derogado) por tratarse de una sociedad de hecho en la que tiene interés directo RTF 17950 de 6-10-83. Estos no resultan obligados como contribuyentes por la realización de tales hechos. 7 del Código Tributario. Se fundamentó esta última afirmación en que la comunidad minera (según los arts. sin gozar de personalidad jurídica plena. agregado por D. 981: "La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable. 20-A. ni cumplido con pagar el impuesto a las utilidades ni el de timbres. Esta precisión tiene particular relevancia tratándose de entidades colectivas que. por cuanto la administración no había probado que se tratase de una unión de hecho sujeta al régimen de la sociedad de gananciales y porque el que ambas personas tuvieran hijos no implicaba la existencia de tal sociedad. dado su interés directo en el hecho generador.RTF 5891 de 11-12-70. 19. los alcances de uno y otro texto son los mismos. que es hacer responsables solidarios del cumplimiento de la obligación tributaria a quienes tienen interés económico inmediato en las actividades.

La jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha considerado necesarios otros requisitos. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante decreto supremo. 16. Téngase presente que la responsabilidad de los interventores se rige por el art. para que proceda la imputación de responsabilidad. 3 y 4 (2) existe responsabilidad solidaria cuando por dolo. primer párrafo. 3. 67. 89. Tales requisitos y sus alcances son los siguientes: a. En cambio. Los mandatarios. Se requiere que el responsable lo haya ejercido. 3 y 4 del art. segundo y tercer párrafos: (1) “En los casos de los numerales 2. cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. las personas siguientes: 1 . ni es responsable de las deudas de ésta. dentro de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles. no se imputó responsabilidad al gerente de comercialización que firmaba la documentación bancaria con el gerente administrativo y gozaba de facultades de representación idéntica a la de los directores. gestores de negocios y albaceas. por hecho propio. 5.2 REQUISITOS PARA LA IMPUTACIÓN DE RESPONSABILIDAD AL ADMINISTRADOR REPRESENTANTE Art. tutores y curadores de los incapaces. Asimismo la RTF 19509 de 25-4-86 ordenó a la DGC “comprobar la certeza del nombramiento y aceptación del cargo”. primer párrafo: "Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes. ocupaba el de gerente administrativo. siendo responsables solidarios de la existencia y regularidad de los libros sociales • Según el estatuto social el directorio tenía todos los poderes generales y especiales para la dirección de la empresa. o. 5. inc. se entiende que el deudor no lleva contabilidad. siempre que no se trate de errores materiales. Mal puede por consiguiente atribuírsele solidaridad en una responsabilidad que no tiene por no ser codeudora de la subsidiaria. indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. b. entre los deberes del cargo debe haber estado el atender directamente al control de la contabilidad de la empresa. Una empresa que es poseedora de todo o parte de las acciones de otra. con excepción de los actos reservados de la junta general y además. 16. 10. 3/4. • Tratándose del Impuesto a la Renta. Se fundamentó en que: • Según los arts. Tratándose del Impuesto a la Renta. Véase un comentario de esta resolución en la Revista Nº 7 del Instituto Peruano de Derecho Tributario. timbres. salvo prueba en contrario. es obligación de los directores pagar el impuesto con los recursos que administran o de que disponen. negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. b). • En el caso resuelto por la RTF 10855 de 8-10-75 se estableció la responsabilidad de la persona que además del cargo de presidente del directorio. A tal efecto. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. inc. f) de la ley de ese impuesto (TUO del D. correspondiéndole como tal. el control de la contabilidad de ésta. por causas imputables al deudor tributario. los directores tienen la representación y administración de la sociedad. 3/4. Los requisitos para la imputación de responsabilidad que se señalan en los siguientes literales a). sobregirar y realizar otras operaciones bancarias. 29 . No basta el nombramiento para el cargo. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria. 3. negligencia grave o abuso de facultades. la utilización indebida de sellos. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas de débito y/o crédito.3 se trata lo concerniente a las condiciones y al procedimiento para la imputación de esta responsabilidad. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personalidad jurídica. cuando el deudor tributario: 1. en su caso) por la deuda que derive del incumplimiento de las obligaciones a cargo de sus representados. en cuanto ello les sea imputable. Se acoge al Nuevo Régimen Unico Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas pertinentes”. 7. según corresponda. 9. 2.Los padres. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos. con distintos asientos. Obtiene. con los recursos que administren o que dispongan. 17. Los indicados literales a) y c) son asimismo pertinentes a los responsables mencionados en los incisos 1 y 5 del mismo artículo. 4. pág. la destrucción o adulteración de los mismos. 5. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por acción u omisión del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.2 y 3/4. administradores. 16. dos cualesquiera directores de la empresa tenían facultades para girar cheques. los arts. De otro lado. Art. Se considera que existe dolo.1 ADMINISTRADORES RESPONSABLES DE PAGAR LA DEUDA Y CUMPLIR LOS DEBERES FORMALES COMO REPRESENTANTES. 3/13). Los síndicos. Véase la sección siguiente. 49 2. 6. La RTF 19424 de 13-3-86 ordenó a la DGC emitir nuevo pronunciamiento por cuanto. la ocultación. no había “verificado en el Libro de Actas la participación del recurrente en la gestión de la empresa durante el período en que tenía el cargo de Director”. Por las facultades del cargo el responsable debe haber estado en condiciones de disponer las revisiones y controles necesarios para supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de su representada. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas. cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administración Tributaria. además de los expresamente mencionados en el segundo párrafo del artículo 16. No puede haber solidaridad sino entre deudores a título de contribuyentes o de responsables. c) y d) son pertinentes al caso de los responsables mencionados en los incisos 2. • La RTF 22300 de 13-4-89 mantuvo la imputación de responsabilidad a un director de la sociedad. entre otros aspectos. interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades”. en ausencia del gerente general. la alteración de las características de los bienes. 2. El conjunto de los requisitos pertinentes viene a constituir el fundamento de hecho exigible en toda imputación de responsabilidad solidaria a un administrador patrimonial. 8. el art. precintos y demás medios de control. 4. 3. según los estatutos de la empresa. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros para una misma contabilidad. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del Artículo 78º. 90 y 91 precisan que los representantes son responsables del cumplimiento de los deberes formales a cargo de las entidades o patrimonios que administran (véase la sec. 774) expresamente señala que el responsable ha de estar “en condiciones de determinar la materia imponible y pagar el impuesto correspondiente …”. En las secciones 3/4. no deviene por ese solo hecho en contribuyente copartícipe de los mismos hechos imponibles que la subsidiaria. 2. 162 y 172 de la Ley General de Sociedades. con la misma serie y/o numeración. 11.1. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales.Leg. 16. Bajo estas normas los administradores de patrimonios son responsables en el sentido de que responden con su patrimonio (sin perjuicio de su responsabilidad penal.

comprar. de otro lado. y conocimiento de la deuda (en las facturas de venta aparecía el monto del IGV cobrado a los clientes y dejado de pagar al fisco). • de las sanciones e intereses que se hubieren derivado de la falta de pago del tributo en los casos anteriores. que luego de formularse los reparos fueron objeto de anotación y declaración). • de las deudas que se encontraban en cobranza coactiva antes de acordarse o disponerse la distribución de utilidades. o participar directamente en. tal como se trataba de hechos que debieron cumplirse recién en el primer trimestre del año siguiente. El Tribunal acogió el criterio del Vocal. e. la deuda debe corresponder a obligaciones que debieron cumplirse durante su mandato. En cambio. directo o indirecto. ocultamiento de información (no se exhibieron los libros de contabilidad ni las declaraciones juradas presentadas). Para atribuir responsabilidad solidaria a los representantes legales no es suficiente su nombramiento. sino que además deben encontrarse encargados de. Se resolvió que su responsabilidad solidaria se extendía al Impuesto a los Bienes y Servicios dejado de pagar por ventas no registradas y acotado hasta por junio de 1980. voluntad e intención deja de pagar la deuda tributaria. así como la representación judicial con las facultades de los artículos 9º y 10º del Código de Procedimientos Civiles". Este requisito es el expresamente previsto en el segundo párrafo del art.RTF 2132-5-2006 de 25-4-06. en tanto que actúa con negligencia grave quien omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento carente de toda diligencia sin que exista justificación alguna. no se aprecia que se encontraba a cargo de la determinación y pago de tributos . salvo los casos en que ello se presume según lo previsto en el tercer párrafo del mismo artículo. inc. • La RTF 21285 de 5-5-88 declaró que no era responsable solidario el apoderado general de una S. siendo este nombramiento posterior a los períodos a los que corresponde la deuda exigida y no habiéndose verificado si la imputación de responsabilidad solidaria es por haber participado en la decisión de no pagar los tributos insolutos al efectuar sus labores de liquidador. (4) Esto significa concretamente que el responsable responde: • de los tributos cuya determinación correspondía a sus representados como contribuyentes o agentes de retención (o de percepción) y cuyo plazo de pago venció durante el período de gestión del responsable. 2. pues tal facultad no implica la de administrar y disponer de los bienes del representado – RTF 15295 de 26-7-79. • Conforme a la RTF 22395 de 17-5-89 no es responsable solidario el representante de la sociedad con poder fuera de registro para efectos meramente administrativos ante entidades públicas y privadas. negligencia grave o abuso de facultades La existencia de dolo. negligencia grave o abuso de facultades. en cuya ocasión el administrador estuviera en ejercicio de su cargo. el abuso de facultades se configura cuando los representantes realizan actos para los cuales no han sido facultados o exceden tales atribuciones en provecho propio o de terceros.RTF 4911-2-2006 de 8-9-06. El liquidador impugnó extemporáneamente dicha imputación por lo que se declaró inadmisible su reclamación. liquidez suficiente de la empresa para cumplir con las obligaciones tributarias. entre otros aspectos. • de las cuotas impagas correspondientes al fraccionamiento cuyos vencimientos se produjeron durante el mandato del responsable. en el caso de síndicos. negligencia grave o abuso de facultades . la RTF 21234 de 20-4-88. Así. declaró que el recurrente. • de las determinaciones que hubieren quedado firmes antes del desempeño del cargo. La RTF 17078 de 2-4-82 recayó en un caso en el que. cambio de domicilio fiscal (para evitar la ubicación de la empresa por la Administración).Ltda.R. La resolución puntualizó que el recurrente no era el representante legal de la empresa. doble facturación. que implica el reconocimiento de que sólo en base a la nominación en la comisión de liquidación de la Cooperativa se le atribuye responsabilidad solidaria al recurrente. En el caso de la RTF 6749-2-2006 de 12-12-06 se estableció la existencia de dolo al constatarse los hechos siguientes: Creación de empresas con socios y domicilios fiscales comunes y representantes con vínculos de parentesco. Estando a este pronunciamiento. El incumplimiento debe haber tenido lugar durante el desempeño del cargo. o cuando usan indebidamente el cargo en perjuicio de la sociedad y en su provecho . financieras. si en la Ficha de Mandatos y Poderes de la Oficina de Registros Públicos en la que se consignan sus facultades como mandatario. endosar cheques. y acreditarse que ello ocurrió por dolo. En cuanto a la conducta del representante habrá de tenerse presente que la simple torpeza o descuido ordinario que den lugar a adeudos tributarios del representado. teniendo en consideración las circunstancias que rodean el caso en particular. negligencia grave o abuso de facultades debe ser establecida objetivamente. aunque correspondan a períodos anteriores.. la situación financiera del representado y la índole del incumplimiento o infracción. transferir. sin embargo en el informe sustentatorio se indica que el 1 de abril de 1987. A tal fin puede apreciarse la propia conducta del representante. En el caso resuelto por la RTF 24293 de 9-9-91 se había imputado responsabilidad solidaria al liquidador de una cooperativa por deuda tributaria de ésta correspondiente a los años de 1985 y 1986. Su nombramiento para el cargo se había producido en abril de 1987. cerrar cuentas corrientes y libretas de ahorro. Interventores o liquidadores. pagarés y en general cualquier documento mercantil. Reiterada jurisprudencia ha declarado que actúa con dolo quien con conciencia. en el curso de la reclamación presentada por la empresa contra la determinación a su cargo. se produjo el cambio de su representante legal. y que ya había cesado en el cargo al confirmar el Tribunal la acotación reclamada. 16. La resolución de primera instancia denegó la reclamación y ordenó seguir la cobranza inclusive contra el nuevo representante legal. puesto que las normas se refieren a las deudas que "deben pagar" o "dejen de pagar". impidiendo su cobranza. 05822-5-2002 de 9-10-02 y 2723-2-2004 de 30-4-04. así como al 50% del Impuesto a la Renta de ese año. no podía tener responsabilidad alguna en la no presentación de la declaración jurada y pago del Impuesto a la Renta correspondiente al año de la renuncia. lo que lo convierte en responsable solidario de la deuda exigida. c. En otras palabras. El Tribunal declaró nula la apelada en cuanto ejercía la cobranza sobre el recurrente y ordenó expedir nuevo pronunciamiento en función de la prueba actuada. Este apeló acreditando que había sido designado como tal cuando ya se había presentado la reclamación. quien gozaba de facultades para "realizar operaciones bancarias. vender y gravar bienes inmuebles. • de las sanciones por incumplimiento de deberes formales a cargo de sus representados que debieron cumplirse durante su gestión. no pueden causar su 30 . que reemplazaban a las que no cumplían las obligaciones tributarias a las que estaban afectas. como ocurre cuando usan los recursos de la sociedad en beneficio propio. por no tener la condición de representante en el sentido del actual art 16. cargo que correspondía al gerente. solicitar préstamos. debiendo expedir nuevas resoluciones pronunciándose expresamente sobre la responsabilidad atribuida al recurrente previa verificación que se indica". quien había renunciado a la presidencia del directorio en marzo. negligencia grave o abuso de facultades del recurrente. Determinación de la existencia de dolo. letras de cambio. En el caso de la RTF 20702 de 14-10-87 el presidente del directorio.• No es responsable solidario del Impuesto Adicional de Alcabala (3) el apoderado facultado exclusivamente para firmar la escritura de venta.RTF 02574-5-2002 de 15-502. cobrar. la Cooperativa nominó al recurrente como uno de sus representantes para la venta de sus activos. El Tribunal declaró que la responsabilidad del liquidador no podía ser determinada mientras no concluyera ese proceso. mercantiles y de representación general y especial ante el Poder Judicial y fuero privativo de Trabajo tales como abrir. Al conocer de la apelación el Vocal Informante expresó lo siguiente: “Las apeladas declaran inadmisible la reclamación por haberse interpuesto fuera del plazo de ley. del Código. en la RTF 7097 de 9-5-72 se declaró que no era responsable el director durante cuyo mandato la empresa había ejercitado su derecho a interponer reclamación fundamentada de la determinación. Conforme al cuarto párrafo de este artículo la existencia de dolo o negligencia grave o abuso de facultades debe ser probada por la SUNAT. había renunciado el 10-7-80. falsificación de información (omisión de anotación de ingresos en el Registro de Ventas. soy de opinión que el Tribunal Fiscal acuerde declarar la nulidad e insubsistencia de las apeladas. en el supuesto del inciso 6 del primer párrafo del artículo 16. si no son pagadas hasta el término de su gestión. No resulta procedente hacer un análisis respecto de la supuesta participación dolosa. civiles. el proceso de determinación y pago de tributos. El responsable debe haber actuado con dolo. • de las determinaciones que hubieren quedado firmes (5) durante su mandato. La RTF 18301 de 6-4-84 se pronunció en un caso en que se discutía la responsabilidad solidaria de un liquidador extrajudicial por deudas tributarias devengadas con anterioridad al proceso de liquidación extrajudicial.

libros y documentación contable. y de cualquier otro medio de prueba preconstituido que patenticen la conducta del imputado respecto del cumplimiento de las obligaciones tributarias de su representada. Dado el efecto legal de esta segunda presunción y su repercusión sobre la responsabilidad del administrador. A la luz de estos pronunciamientos. había omitido el pago de los tributos. es incurrir en un serio error. • Si al resolver la DGC (ahora SUNAT) la reclamación de otro miembro del mismo directorio. y otra relativa a la omisión de llevar contabilidad.responsabilidad solidaria. con motivo del ocultamiento de ingresos y reducción de la base imponible del Impuesto a la Renta y el IGV acredita su actuación dolosa respecto de la omisión en el pago de las deudas tributarias y. modificado por D. Presunción de la existencia de dolo. la responsabilidad solidaria del representante sólo se extiende a la deuda tributaria que sea consecuencia del hecho previsto como supuesto en el respectivo inciso. no está arreglada a ley – RTF 19052 de 7-8-85. vigente – RTF 22739 de 22-9-89. El Tribunal hizo hincapié en que en uno de los tributos la representada omisa tenía la condición de agente perceptor. • Se dejó sin efecto la responsabilidad solidaria por cuanto la omisión de pago había derivado de la imprecisión en la norma – RTF 20367 de 23-6-87. ingresos suficientes. Las verificaciones suponen el examen de los libros de actas. debiendo resolverse esta última reclamación teniendo a la vista la del otro director ya resuelta .Leg. 31 . Actualmente derogado. 953: • El numeral 1 establece dos presunciones: Una relativa a la existencia de dolo. 1969 y 1970.RTF 2132-5-2006 de 25-4-06. Tercer párrafo sustituido por D. pues es facultad de la Administración el poder dirigir la cobranza contra todos o algunos de los responsables solidarios. 953. 2. La ley tributaria no puede exigir de un director más de lo que razonablemente éste puede hacer de acuerdo con la situación financiera de la sociedad y ante apremios coyunturales que es indispensable sobrepasar". • Se entiende que en los supuestos de los incisos 3 y 5 al 10. Aspectos complementarios • Es nula la resolución apelada que se pronuncia sin haberse actuado las pruebas que permitan esclarecer la liquidez de la empresa. Se declaró libre de responsabilidad al recurrente al no haber probado la DGC que aquél hubiere tomado conocimiento de la existencia de la deuda y menos que hubiere actuado deliberadamente para impedir su pago. Distinta sería la situación si la determinación sobre base presunta fuese el resultado de la fiscalización o de la imposibilidad de efectuar la misma. por lo que no se había "demostrado que ha habido intención maliciosa conducente a pagar menores impuestos que los que realmente correspondía. • En el caso resuelto por la RTF 10855 de 8-10-75 en que se confirmó la imputación de responsabilidad. 4. tales como retiros y préstamos a los accionistas y distribución de dividendos entre otros" y "comprobar la liquidez de la empresa a fin de apreciar la posibilidad de efectuar los pagos. 1186 del C. debe haberse efectuado durante su gestión. Tratándose de determinaciones de oficio sobre base presunta cabría distinguir entre las efectuadas por auditoría interna y las realizadas por auditoría externa. procede confirmar la imputación de responsabilidad. que la omisión era deliberada. etc. la responsabilidad solidaria que se le ha atribuido por dichas deudas se encuentra arreglada a Ley . • La atribución de responsabilidad solidaria a un administrador con el solo fundamento de que la empresa efectuó una deducción indebida al acogerse a una amnistía. no se había podido determinar cuál era la real utilidad en el año acotado. se hace un acto de buena administración. tanto en lo que se refiere a la determinación de los tributos como al cumplimiento de deberes formales. Véase la sección anterior. En el caso resuelto por la RTF 8713 de 19-9-73 se declaró que al haberse practicado la determinación por estimación al amparo del D.RTF 19052 de 7-8-85. Subsiste dicha responsabilidad mientras no se satisfaga la deuda en su integridad .RTF 23264 de 15-3-90. la amplitud de los poderes y funciones de los representantes. Numerales 2. que permitan deducir la existencia de medios que pudieran haber servido para cubrir todo o parte de la deuda". (6) En cuanto a la situación económica financiera del contribuyente al tiempo de incurrirse en el incumplimiento de la obligación o cometerse la infracción. sin que constase pago alguno de los tributos acotados que debían haberse abonado mensualmente.C. Llevaría así implícito el apercibimiento de la presunción.Leg. etc. alteración de costos. llama la atención que la RTF 22300 de 13-4-89 estableciera la existencia de responsabilidad solidaria en base sólo a los alcances de las atribuciones del directorio. negligencia grave o abuso de facultades Comentamos a continuación lo dispuesto en algunos de los numerales del tercer párrafo del art. Creer que el legislador ha consagrado la norma: "el fisco antes que nada". disponibilidad de recursos. Su numeral 5 expresa lo siguiente: "En ese sentido se entiende que el incumplimiento de las obligaciones tributarias por las que se imputa responsabilidad solidaria al responsable. 16. 16.". En el caso resuelto por la RTF 18020 de 25-11-83 aparecía del Libro de Actas que los informes sobre impuestos adeudados que se pusieron en conocimiento del recurrente como miembro del directorio estaban referidos a adeudos distintos de aquéllos cuya responsabilidad se le imputaba. la jurisprudencia ha tendido a hallar intención maliciosa cuando la omisión en el cumplimiento de los deberes formales o sustanciales del representado había sido absoluta. __________________________ 1. las acotaciones correspondían a los años 1968. sin haberse fiscalizado el balance. aunque ello pueda traer como consecuencia un incumplimiento fiscal. no debiera considerarse configurada sino cuando el requerimiento de exhibición o presentación ha sido formulado señalando específicamente el plazo de diez días y al amparo del art. las verificaciones deben apuntar a establecer si la falta de pago de los tributos se debió o no a razones de ese orden. omisión de ingresos. por las omisiones siguientes: • Los tributos cuya determinación correspondía a sus representados como contribuyentes o responsables y cuyo plazo de pago venció durante el período de gestión del responsable. • Se declaró responsable por las multas al director-gerente de la empresa que había omitido presentar balance de 1962 a 1966 (años en que la empresa resultaba inafecta) – RTF 7727 de 3112-72. entre otras circunstancias. por lo tanto.. La Directiva Nº 011-99/SUNAT de 19-8-99 ha dado a este requisito un desarrollo similar al que se señala en el texto. etc. • La sentencia emitida por la Sala Penal de la Corte Superior de Justicia que resolvió condenar con pena privativa de libertad con ejecución suspendida al recurrente como autor del delito de defraudación tributaria en agravio del Estado. complejidad y modificación constante que son inherentes a la legislación tributaria. • En la RTF 10855 de 8-10-75. 3 y 4 del primer párrafo del mismo artículo.S. según el art. Obsérvese que en los casos en que el nombramiento en el cargo se ha inscrito en los Registros Públicos hay una presunción de responsabilidad mientras no se haya registrado la cesación en el cargo. no procede imputar responsabilidad a otro miembro de ese directorio por el solo hecho de ser director. o circunstancia similar que hagan imposible la determinación sobre base cierta. • En la RTF 19509 de 25-4-86 se ordenó a la Administración Tributaria "establecer los actos ejecutados que signifiquen una postergación indebida del pago de los tributos. Al respecto se ha dicho que "si la actividad de (la empresa) se paraliza por falta de pago de jornales del personal o por falta de entrega de la materia prima a elaborar y se paga con los únicos fondos disponibles a los obreros y a los proveedores. entre otros casos. o los elementos indispensables para determinar la responsabilidad atribuida – RTF 19223 de 18-11-85. por lo que debe responder. si se tiene presente el tecnicismo.". por el desorden. No puede considerarse extinguida la responsabilidad solidaria de un administrador por el hecho de que la empresa contribuyente se acogió a una amnistía. el Vocal Informante hizo breve indicación de que el imputado "prefiriendo cumplir con otras obligaciones privadas". se ha declarado la inexistencia de su responsabilidad solidaria al haber quedado establecido que la sociedad no pagó los tributos a su cargo por falta de liquidez.. lo que acreditaba. 3. (7) En lo que respecta a la índole del incumplimiento o de la infracción. • Si el recurrente no niega la imputación de responsabilidad que le hace el órgano acotador y sólo se limita a cuestionar que esa imputación se realice a algunos y no a todos los directores. sin pronunciarse sobre la alegación del recurrente en el sentido que la Administración no había probado que él tuviera intención maliciosa de no pagar los impuestos de la sociedad. 110-H de 26-6-64 (ya derogado). • De modo similar en la RTF 20001 de 6-1-87 el Vocal Informante puntualizó que la Administración no había verificado "si existe distribución de dividendos.

pues respecto de esa deuda no tiene condición de tercero sino de responsable (véase la sección 13/9.1 el texto de los numerales del art. (1) En el caso de los herederos que reciban bienes en anticipo de legítima (donaciones realizadas por el futuro causante con el carácter de colacionables). Concluye la indicada directiva señalando que "los representantes legales. y a la SUNAT. La indicada limitación conlleva además que en la medida que se cumpla con ella. conforme a lo dispuesto en el Artículo 119”. Lima. 6. no debe haber duda de la realización de su comunicación y de la fecha en que tuvo lugar.". La deuda generada con dicha transferencia o con posterioridad es imputable al herederos o legatario como contribuyente. • Las cuotas impagas de beneficios tales como el fraccionamiento. el estado de la cobranza.1997. Impone un deber de información a cargo del administrador o representante y establece su responsabilidad solidaria con el contribuyente en caso de incumplimiento de ese deber. La finalidad de la norma parece ser el evitar que la disminución patrimonial del causante debida al anticipo pueda afectar la cobranza de su deuda surgida hasta la realización de aquél. Sobre este concepto véase la sección 9/14.3 SUPUESTO PARTICULAR DE RESPONSABIIDAD DE LOS REPRESENTANTES. Esta responsabilidad es solidaria con otros sucesores a título universal o legatarios. Salvo que sobre el bien legado pese un derecho real de garantía por la deuda tributaria. 1.2). tratándose de herederos. gestores de negocios y albaceas a los que se refiere el Artículo 16 del Código Tributario. hasta el límite del valor de los bienes que reciban. modificado por D. Tratándose de una responsabilidad por deuda propia. Véase en la sec. puede repetir de los herederos el íntegro de lo pagado por la deuda tributaria del causante. pág. Véase el comentario de esta resolución en la Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario Nº 7 . Las situaciones particulares que puedan suscitarse (por ejemplo. Freytes. no puede interponer tercería. En tal supuesto. 3. No es preciso indicar el grado o modo en que la distribución de utilidades habrá de afectar la suerte de la cobranza coactiva. para determinar el valor de los bienes recibidos no debe incluirse el de los frutos (obtenidos con posterioridad a la adquisición de los bienes). art. La información debe ser procurada adecuadamente. teniendo deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva.6. el herederos que haya pagado en exceso de su participación en la herencia podrá repetir de los demás sólo por dicho exceso. (2) La limitación de la responsabilidad al valor de los bienes recibidos (3) implica que la solidaridad sólo opera por las deudas correspondientes a hechos imponibles realizados hasta que se produjo el anticipo o el fallecimiento del causante. tipo y monto de medidas cautelares. tiene derecho a ser resarcido por sus coherederos en la parte proporcional que a cada uno de ellos corresponda". el heredero que recibió el anticipo responderá desde ese momento por cualquier deuda tributaria del donante que se hubiera generado antes o después. como destinatario de la información con el alcance y finalidad antes indicados. mandatarios. segundo párrafo. 953. la existencia. si los sucesores son varios. • Las obligaciones tributarias que resultan exigibles durante su función. 25 (véase la sección 4/5. Código Civil. B) DURACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD La responsabilidad de los herederos cesa al vencimiento del plazo de prescripción (art. 877: "El heredero que hubiere pagado una deuda de la herencia debidamente acreditada. Obsérvese que al legatario no se transmite la obligación del causante.Dic. En cuanto no hay distingo en la norma. Ello implica indicar el origen y cuantía actual de la deuda. No se alcanza a ver con claridad el sentido de la referencia a la SUNAT. De acuerdo a ello. agregado por Ley 27787 y modificado por D. 953: "Son responsables solidarios en calidad de adquirientes: 1. 19 (véase la sección 3/3) y no está limitada “al valor de lo recibido”. ni su ejecución. prevé que son responsables solidarios con el contribuyente “Los sujetos comprendidos en los numerales 2. _______________ 1. Dado que está en juego la responsabilidad del administrador o representante. 769: "Si el testador lega un bien que está gravado por derechos reales de garantía. 17. modificado por D.Leg. en el caso de la empresa unipersonal. Perú . Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legítima. Código Civil. Ponencia presentada a las VIII Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario. 3/4. 953). La información a ser procurada es la de la existencia de una o más cobranzas coactivas en curso a cargo de la empresa (o de su titular.Leg. De modo que el no realizar esa comunicación no causa la responsabilidad solidaria de aquél. • Las multas por incumplimiento de obligaciones formales a cargo de sus representados. Este inciso contiene una doble regla. no resulta claro si su responsabilidad está restringida a la deuda del donante (futuro causante) surgida en relación con el bien o bienes materia del anticipo o si se extiende a toda deuda del causante. Debe ser procurada esa información en toda situación en que vaya a acordarse o decidirse una distribución o retiro de utilidades o vaya a ejecutarse ese acuerdo o decisión. su responsabilidad se rige por el art. en situaciones en que existe o sobreviene una cobranza coactiva. decisión y ejecución sorpresiva del retiro de utilidades por el titular de la empresa unipersonal o de la empresa individual de responsabilidad limitada. segundo párrafo. por deudas tributarias generales en razón de la actividad de esa empresa). Es de notar que esta regla es aplicable inclusive al 32 . Un aspecto sí es evidente: no se ha establecido la obligación del administrador o representante de comunicar a la SUNAT la adopción del acuerdo o decisión de distribuir utilidades. Los herederos y legatarios. la norma atribuye la condición de responsable al legatario. con omisión de información del directorio a la junta.• Los intereses que se hubieran derivado de la falta de pago de la deuda tributaria que debió pagarse durante la gestión del responsable. la norma del primer párrafo establece la responsabiidad tributaria entre ellos respecto de la deuda del causante que les ha sido transmitida conforme al art.. a). siempre que no se dé alguna de las causales de suspensión o conclusión de la cobranza. Según lo expuesto. 17. son responsables solidarios con el contribuyente. 2. si se le embarga un bien propio por deuda del donante o causante. sin que éstos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas. administradores. hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos”. 3/4. A) SURGIMIENTO DE LA RESPONSABILIDAD Y LIMITACIÓN AL VALOR DE LOS BIENES RECIBIDOS Conforme al art. propietarios de empresas o responsables de la decisión. aun cuando el nacimiento de las mismas se haya producido con anterioridad". 18. que debieron cumplirse durante la gestión del responsable. cuyo vencimiento se produjo en su gestión. tenga o no relación con el bien anticipado. así como sobre el patrimonio del cual formó parte el bien.1). 47. etc. que es el que no se produzca el retiro de utilidades sin conocimiento previo de la existencia de deudas de la empresa en situación de cobranza coactiva. 25.. El destinatario de la información es el órgano social al que corresponde acordar o ejecutar la distribución de utilidades o el titular o gerente de la empresa unipersonal o empresa individual de responsabilidad limitada. Roberto Oscar . 7. o que hubiere sido ejecutado por ella. el heredero o legatario responde no sólo con el patrimonio recibido sino también con el propio. art. información procurada por el gerente al directorio y no a la junta general. 1984. Tratándose de herederos.) deben ser resueltas atendiendo a las circunstancias de cada caso y a la finalidad de la norma. el bien pasará al legatario con los gravámenes que tuviere . inc. El inciso 6 del art. Por ello. respecto de aquellos actos vinculados a su gestión" 5. Esta limitación también la establece el art. En consecuencia. 3 y 4 del Artículo 16 cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades. 16 referidos. debe considerarse atribuida la responsabilidad por las deudas que pesan sobre el bien transferido."Responsabilidad Tributaria de los Administradores de Sociedades Anónimas".Leg. pues en dicho caso se considera que el bien fue legado con el gravamen. De otro lado. inc.

. b). en el supuesto de omisión de la retención o 33 .2a lo resuelto por la RTF 8254 de 6-4-73. cabe entender que la responsabilidad caducará a los dos años de esa comunicación.Leg. Véase lo expresado al respecto en la sección anterior. así como en los de reorganización de sociedades a que se refiere la Ley General de Sociedades. aunque la norma del art. inclusive si ésta careciera de activos suficientes para cubrirla. Según dicho texto. 17. tratándose de donaciones o de compra-venta. en un conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos o en un fondo empresarial. salvo que la prescripción opere antes. El inc. 3/6.1 ADQUIRIENTES DEL ACTIVO Y PASIVO DE EMPRESAS Conforme al art. Ello es consecuencia de que la fusión resulta del acuerdo de voluntades de las sociedades participantes en ella (a diferencia de la sucesión por fallecimiento) y de que comprende la totalidad patrimonial de la fusionada. hasta el límite del valor de los bienes que reciban”.leg. Entre el 6-2-04 y el 11-12-05 rigió el texto que resultó de la modificación del primer párrafo del inciso 2 dispuesta por el D.En el caso resuelto por la RTF 7451 de 23-8-72. Por ello. El cesionario responde no sólo con los bienes adquiridos de la empresa contribuyente. Lo primero ocurrirá en los casos de herencia de una empresa unipersonal o de la parte que correspondía al causante en una sociedad de hecho. 2 del art. inc. no hay responsabilidad para los adquirentes. modificado por Ley 27038 que en “los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia. Por aplicación del art. la liquidación se habla producido con posterioridad. cuando hubieren omitido la retención o percepción a que estaban obligados”. conforme al inciso b) del mismo artículo. véase el art. 17. en rigor. sea que tenga lugar a título universal o particular. La resolución no da a entender que luego de efectuada la transferencia se hubiere comunicado ésta. la doctrina admite tal posibilidad. art. 3/6. 17 del Código atribuye responsabilidad solidaria a “los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte. en rigor. aporte. inc. la jurisprudencia ha determinado que la responsabilidad de los cesionarios se rige por los términos de los dispositivos legales que disponen aquélla. Es de notar que el vencimiento de la prescripción hará innecesario el transcurso del plazo de dos años. Sobre la posibilidad de dirigir la cobranza a los anteriores propietarios. atribuye responsabilidad solidaria con el contribuyente a “Los agentes de retención o percepción. en lo que respecta a su específica responsabilidad antes comentada.heredero que recibió bienes en anticipo de legítima. 17716 de Reforma Agraria. con o sin personalidad jurídica. No existe disposición que obligue a efectuar la comunicación del legado a la Administración Tributaria en determinado plazo. por no figurar entre los pasivos que conforme a una resolución directoral había asumido aquélla. Situaciones no comprendidas en este inciso Tratándose de la transferencia de acciones o participaciones de una sociedad. El art. 3/7 AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN Sobre la designación de los agentes de retención o percepción. primer párrafo. 17. sea que la escisión tenga lugar por división o por segregación. También opera la responsabilidad solidaria entre las escisionarias.En otro caso de acotación a una CAP. pues la misma sociedad sigue siendo titular de sus activos y pasivos . en aplicación del art. segundo párrafo. la cual se extingue. la responsabilidad solidaria se extiende sólo hasta el límite del valor de los activos transferidos a cada cual. Esta responsabilidad cesa a los dos años de la transferencia. no se consideró responsable a una Cooperativa Agraria de Producción por el monto acotado. En la escisión. debe entenderse que el plazo corre desde la comunicación de la transferencia. b). si no se hubiere comunicado la transferencia o se hubiere comunicado vencido el plazo señalado a ese fin.” Agrega el mismo inciso. condominios. etc. surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo”.L. La comunicación debe efectuarse alos diversos órganos administradores de tributos de los que ha sido contribuyente o responsable la empresa adquirida. modificado a partir del 12-12-05 por la Ley 28647. la que. en casos de reorganización la responsabilidad cesa al vencer la prescripción. 17. La regla del inciso 3 comprende la adquisición de activos o pasivos (esto es. 18. 17 no lo exprese. modificado por D. por ejemplo. escisión. la RTF 10653 de 1-8-75 declaró que "no tratándose de una sucesión por ventas u otro título común. segundo párrafo. lo que ocurrirá si la fusionada carece de activos. no se está ante un caso de responsabilidad solidaria. Corresponde a la Administración Tributaria probar la cesión del activo y pasivo del negocio en que funda la responsabilidad solidaria del sujeto acotado – RTF 5092 de 2-2-70 y 8692 de 13-9-73. Aunque los períodos acotados eran anteriores al decreto supremo en mención. . debe consultarse con la (Dirección de Reforma Agraria) para que informe si: a) la Cooperativa recurrente está obligada al pago de tributos adeudados por los anteriores propietarios. En la escisión la responsabilidad solidaria se da entre la escindida y la(s) escisionaria(s) sólo en caso de segregación porque en ésta subsiste la primera. En este supuesto la fusionante asume la totalidad de la deuda tributaria de la fusionada. Pero en tal caso. en los demás. modificado por D. 953. Según el mismo inciso igual ocurrirá si se comunica la transferencia vencido el plazo o si no se efectúa la comunicación. así como de sociedades de hecho. además.RTF 8299 de 24-4-73. reorganización simple y demás formas de reorganización previstas en la Ley General de Sociedades. son responsables solidarios “los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos. la responsabilidad de los herederos cesa a los dos años de efectuada la transferencia. adjudicación en pago u otras formas de disposición a título oneroso de negocios de propiedad de personas naturales. 953. En la fusión es concebible que una sociedad pueda adquirir los pasivos y no los activos de otra. inc. inc. 10. En los casos de expropiación de empresas. 953. de uno de esos componentes patrimoniales o de ambos) de empresas (cualquiera sea su organización jurídica) y demás entes colectivos a que se refiere. En el caso resuelto por la RTF 2992 de 2-8-67 el plazo se computó desde la fecha en que el anterior propietario había comunicado a la Superintendencia "estar en tratos" para traspasar el negocio. sino por adjudicación autorizada por el D. inc. sucesiones indivisas. en un activo o en un conjunto de activos. Cuando no exista plazo señalado para tal comunicación.Leg. en los hechos ha sido concretada en nuestro medio. 3. a). A su vez. caduca a los dos años de efectuada la transferencia si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que señale ésta. ello no sería posible ya que el “bloque patrimonial” transmisible por escisión únicamente puede consistir según la Ley General de Sociedades. y b) si existe fondos (por) pagar a (los anteriores propietarios) suficientes para el pago de la deuda tributaria a fin de solicitar la retención y el pago". véase en la sección 4/5. por aplicación del art. La responsabilidad solidaria en los casos de herencia se rige por las normas tratadas en la sección 3/5.2 SOCIOS ADQUIRIENTES DE BIENES DE ENTES COLECTIVOS EN LIQUIDACIÓN. sino de sucesión patrimonial a título universal de todo el patrimonio de la fusionada. Sin embargo. o cuando prescriba la deuda. y que eran los existentes al expedirse el decreto supremo de afectación. 369. permuta. La reorganización de sociedades comprende las operaciones de fusión. En la fusión. si fue comunicada a la Administración dentro del plazo que señale ésta. 2. sino también con su propio patrimonio. La adquisición de empresas a título particular puede configurarse.

mas no el debido a declaraciones deficientes. 776. 12. conservan su estado. 981 a partir del 1-4-07: "Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención hasta por el monto que debió ser retenido. contadores. el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener. pero no entreguen a la Administración Tributaria el producto de la retención. Es el caso de los gerentes. 821. son responsables solidarias con el contribuyente “Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos. declaró la inconstitucionalidad de la mencionada disposición transitoria. no hayan sido puestos a su disposición en las condiciones en las que fueron entregados por causas imputables al depositario. 1. d. cuya única disposición transitoria precisó que el inciso 2 del art. el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener.Leg. Y a ésta no puede imputársele ninguna infracción. c) La relación laboral.2 de la citada ley. La RTF 09050-5-2004 de 19-11-04 (p. la Administración Tributaria podrá disponer que se efectúe la verificación que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad. la responsabilidad solidaria se limitará al valor del bien embargado. en virtud de los medios contemplados en el Código Tributario o en virtud de resoluciones administrativas o judiciales firmes emitidas con anterioridad a la presente sentencia. 18. o los acuerdos similares entre acreedor y deudor. las siguientes: a) El parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad entre ambas partes o entre una de ellas y las accionistas. • Inciso 4: “Los depositarios de bienes embargados. presente o pasado. 3/8. Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes.o. ya sea que entreguen o no al tercero o a una persona designada por éste. b) El matrimonio o concubinato. 18. 12. 10 del D. 16-5-07.1 de la Ley del sistema Concursal (1). 953 se considera responsables solidarios a “Los acreedores vinculados con el deudor tributario según el criterio establecido en el artículo 12 de la Ley General del Sistema Concursal que hubieran ocultado dicha vinculación en el procedimiento concursal relativo al referido deudor. Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes. modificado por D. "por ende. pub.2 TERCEROS QUE INCUMPLEN MANDATOS O DEBERES EN RELACIÓN CON EMBARGOS Los incisos 3 y 4 del art. Este inciso se refiere a los acreedores del deudor tributario sometido a concurso. Este es un aspecto que necesariamente requiere normativa legal. inc. Con posterioridad al pronunciamiento de esta resolución se promulgó la Ley 28647. 953. c. las personas que por mero acuerdo con el contribuyente efectúan la retención del tributo. cuando: a. Conforme al segundo párrafo del inciso 2 del art. incumpliendo con lo previsto en dicha ley”. g) L aintegración común de un grupo económico en los términos señalados en la ley de la materia.Leg. incumpliendo así lo dispuesto en el art. cuando. ------------------------------------1. según corresponda. 18 prevén que son responsables solidarios con el contribuyente: • Inciso 3. la sentencia del Tribunal Constitucional 002-2006-PI/TC. socios. 3/8. inciso 1. En estos casos. e) La asociación o sociedad. 34 . Impuesto a los Espectáculos No Deportivos • Las personas que organicen el espectáculo – D.o. 3/8. según corresponda.Leg.. modificado por D. pero no realicen la retención por el monto solicitado. El art. 18. asociados de la otra o entre quienes ostenten tal calidad. de conformidad con el Artículo 118°. que dicho plazo vencía el 31 de diciembre del año siguiente a aquél en que se produjo la omisión y que resultaba “aplicable a los agentes de retención o percepción que incurrieron en omisiones en las retenciones o percepciones antes de la entrada en vigencia (del D. La retención así efectuada no libera al contribuyente en caso de que la otra persona no empoce el tributo. La RTF 2500 de 9-2-67 estableció en un caso ser de responsabilidad del agente de retención el menor pago del tributo por deficiencia de cálculo. etc. hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza. La misma sentencia declaró que su pronunciamiento sólo tenía efectos hacia el futuro y que.1 EMPRESAS PORTEADORAS Conforme al art. sólo resultaba aplicable si la omisión se había producido en el lapso en que estuvo vigente la modificación. d) La propiedad. 71 del D. 5. en cuyo caso se computa desde la fecha en que se incurrió en la omisión”.3 ACREEDORES VINCULADOS AL DEUDOR TRIBUTARIO De acuerdo al art. administradores.Leg. la responsabilidad del agente omiso surgía “por las deudas tributarias del contribuyente relativas al mismo tributo y hasta por el monto que debió retener o percibir”. Impuesto General a las Ventas • Las personas a que se refiere el inciso c) del art. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien. No obstante. h) Cualquier otra circunstacia que implique una proximidad relevante de intereses entre acreedor y deudor”.Leg. art. 12. 27-11-04) declaró que el plazo de un año era de caducidad y no de prescripción. no estando por tanto sujetos a las reglas de éstos. presente o pasada. habiendo sido solicitados por la Administración Tributaria. Agregaba dicho párrafo que la responsabilidad cesaba “al vencimiento del año siguiente a la fecha en que se debió efectuar la retención o percepción”. num. No resulta claro cuál es la extensión de la responsabilidad del acreedor: si hasta por el monto de su crédito. Al respecto. f) La existencia de contabilidad común entre las actividades económicas de acreedor y deudor. pub. No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administración Tributaria lo que se debió retener”. de la LSC establece lo siguiente: "Para los efectos de la presente Ley son relaciones que evidencian vinculación entre deudor y acreedor. No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen al deudor tributario o a una persona designada por éste. A continuación se señalan diversos agentes de retención o percepción de tributos de acuerdo a disposiciones vigentes: Impuesto a la Renta • Las personas indicadas en el art. además de ello. 55.Leg. b. 774. Dicho valor será el determinado según el Artículo 121° y sus normas reglamentarias”. por cuanto violaba el principio constitucional de irretroactividad de las normas "al pretender la aplicación de sus efectos a períodos en los cuales no estaba vigente y. por no tener legalmente la condición de responsable.Leg. si no cumplen los requisitos que señalen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos”. que asumen la condición de depositarios de los bienes de la empresa que han sido embargados en forma de depósito por la Administración Tributaria. hasta por el íntegro de la deuda tributaria en cuestión o hasta por el monto en que la connivencia que haya existido entre acreedor y deudor pueda haber perjudicado el interés fiscal. que estando vinculados con él en alguno de los modos que señala el art. las obligaciones tributarias de los responsables solidarios que estén pendientes deberán resolverse conforme a la presente declaratoria de inconstitucionalidad". incluidas las costas y gastos. directa o indirecta del acreedor o deudor en algún negocio de su respectiva contraparte. a hechos pasados y consumados". erróneas o falsas presentadas a él por el contribuyente. que implique el eejercicios de labores de dirección o de confianza. Están excluidos de esta condición los trabajadores que sean acreedores de las cooperativas trabajo a las que hubieran pertenecido. 18 “Efectuada la retención o percepción el agente es el único responsable ante la Administración Tributaria”. Legalmente no tienen la condición de agentes de retención. las obligaciones tributarias de los responsables solidarios extinguidas. omiten declarar al INDECOPI la existencia de esa vinculación al apersonarse ante la Comisión que conoce del procedimiento. Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la retención. 953). modificado por D.percepción.

de la L. primer párrafo. 2). Salvo disposición contraria del TUPA de la SUNAT. y desistirse o renunciar a derechos. 1 de la L. 3/9. modificado por D.3 PODER ESPECIAL .Leg. Estas normas son de aplicación en el procedimiento de reclamación . el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto será sólo de 5 días hábiles. pudiendo también designar apoderados. género de situación que engloba a todos aquellos. 2. 1). según corresponda. y que para ejercer esa representación basta presentar copia notarialmente certificada del documento en que conste el nombramiento inscrito (art. administradores o representantes legales o voluntarios. num. 23. Es de notar que un pronunciamiento posterior (RTF 079-5-97 DE 10-1-97) el Tribunal Fiscal declaró que lo dispuesto en el art. de la L.A. salvo estipulación estatutaria en contrario o limitación impuesta mediante acuerdo de junta general de accionistas o socios (art. establece que el poder general sólo faculta para la tramitación ordinaria del proceso. según el concepto que ofrece el inc. Los incapaces absolutos y relativos deben actuar a través de sus representantes. o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades. h). 953. establece que el poder general sólo faculta para la tramitación ordinaria del proceso.P. en su defecto. Así lo dispone el primer párrafo del art. se rige por las normas del Código Civil y leyes pertinentes. 22 del Código las entidades sin personalidad jurídica (testamentarías. (1) El art. Así lo dispone el primer párrafo del art. De acuerdo al art.G.S. 23 del Código según la cual "para efecto de mero trámite se presumirá concedida la representación". modificado por D. por cuanto en otra reclamación anterior de éste ante la misma oficina de la Administración se había presentado el testimonio de poder con que actuaba el primero. En el caso resuelto por la RTF 19853 de 22-10-86 se consideró acreditada la personería del representante y se ordenó la admisión a trámite de la reclamación del recurrente. Se consideró esa prueba suficiente para acreditar el legitimo interés de la recurrente para solicitar la exoneración en representación de su menor hija. tratándose del gerente de las sociedades mercantiles y del administrador (o gerente) de las sociedades civiles. 115. conforme al segundo párrafo del art. el acto se tiene por no hecho.2 CAPACIDAD DE EJERCICIO Y REPRESENTACIÓN La capacidad de las personas naturales para ejercitar por sí mismas derechos o cumplir obligaciones con fines tributarios. el órgano administrador debe solicitarle que aclare su reclamación y. Leg. 115. En todos los casos para los que se requiere poder especial es necesario presentar éste. el deudor tributario acompañe el poder o se subsane el defecto dentro del término de quince días que al efecto debe conceder la Administración Tributaria. 2 del D. sociedades irregulares. Según el art.RTF 3788 de 14-8-68. en su defecto. desistirse o renunciar derechos. en su caso. Las personas naturales.Obsérvese que los incisos a) a g) señalan supuestos específicos de existencia de una “proximidad relevante de intereses entre acreedor y deudor”. Debe presumirse que los representantes legales gozan de personería para interponer reclamación.A. La cónyuge supérstite tiene personería para reclamar de acotaciones a cargo del ex-cónyuge fallecido (sin que sea necesario acreditar su condición de heredera) . pueden designar apoderados. o de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades. y desistirse o renunciar a derechos. sino por los representantes de las firmas consorciadas. En todos los casos para los que se requiere poder especial es necesario presentar éste.Leg.Leg. interponer reclamaciones o recursos administrativos. el que puede otorgarse por documento público o privado con firmas legalizadas notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria. cuando la Administración Tributaria pueda subsanarlo de oficio o. pero tampoco pueden ejercitar derechos.PRUEBA DE LA REPRESENTACIÓN El art 23. 22 del Código. 2. En el caso de las quejas y solicitudes de corrección o ampliación. el que puede otorgarse por documento público o privado con firmas legalizadas notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria. interponer reclamaciones o recursos administrativos. modificado por D. si tienen capacidad. 3/9. num. 145 del Código Civil. también se requiere poder especial para cobrar sumas de dinero. debiendo sí presentar el documento que los acredite como tales. el que es prorrogable por otro igual. 953. En el caso resuelto por la RTF 1150-1-96 de 14-8-96 la SUNAT había declarado inadmisible la reclamación interpuesta por un consorcio. el cumplimiento de la obligación tributaria puede efectuarse por medio de representantes.1 CAPACIDAD PARA SER SUJETO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 3/9. 953.RTF 2219-4-96 de 3-10-96. (1) El art. 061-2000-EF de 26-6-2000. 115.P. 1 de la L. acceder a información de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia. Si el representante invoca por error nombre distinto al de su representado al reclamar de una acotación. En varias de esas hipótesis la proximidad de intereses no deriva de una vinculación económica entre el acreedor y deudor.A. (2) __________________ 1.P. Al respecto. según corresponda. Este mismo dispositivo preceptúa que la falta o insuficiencia del poder no impide que se tenga por realizado el acto de que se trate. 23 del Código.G. En este mismo sentido debe interpretarse la regla del tercer párrafo del art. Así lo prevé el art. Se entiende que si concedido el plazo no se acredita la personería o su suficiencia. el deudor tributario acompañe el poder o se 35 .A. Según el art. modificado por el D.) son representadas por sus integrantes. sino por intermedio de su representante legal. 22). etc. presentó en la apelación un documento privado en el que constaba la transferencia del inmueble a la menor hija de la recurrente. Según el art. El Tribunal ordenó admitir a trámite la reclamación considerando que por carecer el consorcio de personería jurídica. basta una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorización para realizar el trámite correspondiente. cuando la Administración Tributaria pueda subsanarlo de oficio o. 115. 2. modificado por D.G.Leg.3 PODER ESPECIAL . En el caso de la RTF 9660 de 2-8-74 la recurrente había presentado una solicitud de exoneración por un inmueble cuya propiedad figuraba a nombre de otra persona. Denegada su solicitud por falta de personería. No puede exigírseles el cumplimiento por sí mismos de sus obligaciones tributarias. num. 23 del Código. primer párrafo. por cuanto el recurso no había sido suscrito por el representante del mismo.2 de la Ley 26539 está referido a la representación en los procesos judiciales.G. Con esa carta poder el tercero podrá realizar los trámites vinculados y necesarios para llevar a cabo el procedimiento de que se trate. para que el deudor tributario o su representante legal (indicado en el RUC) autoricen a una tercera persona a realizar el trámite de cualquier procedimiento administrativo ante esa entidad. La Administración debe conceder en forma expresa el plazo de 15 días . 3/9. num. En este mismo sentido debe interpretarse la regla del tercer párrafo del art. Igual posibilidad cabe para ejercitar cualquier derecho ante el acreedor tributario. dispone que se requiere poder especial (o sea con expresa mención del encargo y del encargado) para la presentación de declaraciones y escritos. Las personas jurídicas son representadas por sus representantes legales. dispone que se requiere poder especial (o sea con expresa mención del encargo y del encargado) para la presentación de declaraciones y escritos.RTF 4628 de 9-1-69.RTF 10095 de 10-12-74.PRUEBA DE LA REPRESENTACIÓN El art 23. también se requiere poder especial para cobrar sumas de dinero. resultaba procedente la firma del recurso por los representantes de las consorciadas. 953. 23 del Código según la cual "para efecto de mero trámite se presumirá concedida la representación".P. otorgarle el plazo de ley para que acredite su personería . los incapaces deben actuar por intermedio de sus representantes legales o judiciales (art. Este mismo dispositivo preceptúa que la falta o insuficiencia del poder no impide que se tenga por realizado el acto de que se trate. acceder a información de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia. 981. 74 y 75 del Código Procesal civil. la Ley 26539 señala que goza de representación procesal con las facultades generales y especiales de los arts. en aplicación del art.

Oficina Zonal Tumbes Se inicia a la izquierda de la carretera Panamericana Norte Sur donde se puede ubicar la calle Malecón Benavides hasta llegar a la calle Manco Cápac. 3. se continúa hasta el cruce con la avenida Circunvalación Sur hasta el cruce con la avenida Basadre y Forero.Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por éste. Por el Noroeste. La Administración debe conceder en forma expresa el plazo de 15 días . hasta el cruce con la avenida Circunvalación Oeste. Benavides (antes Colonial) continua por esta hasta el cruce formado por la avenida Universitaria.Parte de la avenida Coronel Baltazar de la Rosa. en su caso. otorgarle el plazo de ley para que acredite su personería . 1. y que para ejercer esa representación basta presentar copia notarialmente certificada del documento en que conste el nombramiento inscrito (art. 1). desde ésta hasta la intersección con la avenida San Martín.. 2. Continúa hasta la avenida Brasil . Con esa carta poder el tercero podrá realizar los trámites vinculados y necesarios para llevar a cabo el procedimiento de que se trate. Si el representante invoca por error nombre distinto al de su representado al reclamar de una acotación. siguiendo por la avenida Circunvalación Este hasta el cruce con la avenida Circunvalación Norte. (2) __________________ 1.subsane el defecto dentro del término de quince días que al efecto debe conceder la Administración Tributaria. prosigue. tratándose del gerente de las sociedades mercantiles y del administrador (o gerente) de las sociedades civiles. Debe presumirse que los representantes legales gozan de personería para interponer reclamación. modificado por el D. RES. basta una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorización para realizar el trámite correspondiente. hasta la avenida Tarapacá hasta al cruce con la avenída Pinto. las notificaciones y demás actos procesales que se efectúen en el desarrollo de dicho procedimiento deberán realizarse en el domicilio procesal fijado por el deudor tributario.RTF 2219-4-96 de 3-10-96. desistirse o renunciar derechos. continúa por ésta hasta el óvalo de Miraflores por donde se desvía por la avenida Oscar R. continúa por esta vía hasta la avenida Miraflores (antes avenida 28 de Julio). 2. N° 006-98/SUNAT : RADIO URBANO APLICABLE A LA SUPERINTENDENCIA DE PRINCIPALES CONTRIBUYENTES NACIONALES. sigue por esta avenida y la avenida Progreso y dobla en la avenida del Canal de Balarezo para tomar la avenidaTacna hasta su intersección con la margen izquierda del río Piura. por cuanto en otra reclamación anterior de éste ante la misma oficina de la Administración se había presentado el testimonio de poder con que actuaba el primero. siempre que el mismo se encuentre en el radio urbano que corresponda a la Intendencia u Oficina Zonal a la que pertenece dicho deudor. la SUNAT realizará las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal de conformidad con lo establecido en el último párrafo del art. por ésta continúa empalmando con el Circuito Andrés Avelino Cáceres hasta la avenida Luis Montero. 11 del Código Tributario. dirigiéndose por la avenida Circunvalación Oeste hasta el cruce con la avenida... se sigue por la Calle Los Alamos bordeando la urbanización Tacna hasta el cruce con la avenida Celestino Vargas hasta llegar al Ovalo de Pocollay. séguiendo hasta el cruce con la avenida Manuel A. Así lo prevé el art.. debiendo sí presentar el documento que los acredite como tales. continuando por esta vía hasta el intercambio vial sur de donde se desvia hacia la avenida Javier Prado Este.Se inicia desde la avenida 28 de Julio hasta la intersección con la avenida Ferrocarril y. sigue por ésta hasta la intersección con la avenida la Marina.. 2 del D. 23.RTF 4628 de 9-1-69. Prolongación de la avenida San Martin hasta la intersección con la carretera Panamericana Norte.S. siguiendo por ésta hasta el cruce con la calle Los Alamos. Es de notar que un pronunciamiento posterior (RTF 079-5-97 DE 10-1-97) el Tribunal Fiscal declaró que lo dispuesto en el art. 2). por ésta hasta el cruce con la avenida Panamericana Sur. hasta llegar la calle Bolivar seguimos hasta la calle Agricultuta hasta llagar a la calle Arica. En el caso resuelto por la RTF 19853 de 22-10-86 se consideró acreditada la personería del representante y se ordenó la admisión a trámite de la reclamación del recurrente. Al respecto.Desde Luna Arrieta. Odría. el órgano administrador debe solicitarle que aclare su reclamación y. 061-2000-EF de 26-6-2000. Estas normas son de aplicación en el procedimiento de reclamación .Se inicia desde la carretera Panannericana Norte hasta la intensección con la avenida Espinar y siguiendo por ésta hasta su intersección con la avenida La Paz.. Ejercito.. Intendencias Regionales y Oficinas Zonales es el establecido en el anexo que forma parte de la presente resolución.RTF 3788 de 14-8-68. para que el deudor tributario o su representante legal (indicado en el RUC) autoricen a una tercera persona a realizar el trámite de cualquier procedimiento administrativo ante esa entidad. siguiendo por dicha arteria hasta el cruce con la avenida Andahuaylas continuando por ésta hasta su última cuadra llegando hasta el puente Balta.Se inica con la avenida San Martin. la Ley 26539 señala que goza de representación procesal con las facultades generales y especiales de los arts. el que es prorrogable por otro igual. Por el Oeste. Benavides (Diagonal) hasta su intersección con el Malecón de la Reserva. 981. INTENDENCIA REGIONALES (16-1-98) Art. Por el Noreste. 74 y 75 del Código Procesal civil. Se entiende que si concedido el plazo no se acredita la personería o su suficiencia. Por el Este. Art. Art.. Intendencia Regional Tacna Se inicia en el Ovalo de Pocollay (monumento al Mariscal Andrés Avelino Cáceres). sigue por la bajada Aminco Mar. En el caso de las quejas y solicitudes de corrección o ampliación. Oficina Zonal Huacho Por el Norte . siguendo por ésta hasta el cruce con la avenida Cristo Rey. el acto se tiene por no hecho.2 de la Ley 26539 está referido a la representación en los procesos judiciales. siguiendo por la calle Francisco Ibáñez continuando por la calle Los Angeles. Intendencia Regional Piura Se inicia esta intersección de la margen derecha del río Piura con la avenida Circunvalación siguiendo hasta la avenida César Vallejo. conforme al segundo párrafo del art. prosigue por éste hasta que contiúa por la avenida Armendáriz hasta el cruce con avenida Vasco Núñez de Balboa.. Salvo disposición contraria del TUPA de la SUNAT. continuando por ésta hasta la Rotonda. ANEXO RADIO URBANO DE LAS INTENDENCIAS Y OFICINAS ZONALES Radio Urbano para la Intendencia Regional Lima y la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales Se inicia por el puente Nicolás Dueñas hasta su intersección con la Av. sigue por la margen derecha del rio Rimac hasta su intersección con el puente Nicolás Dueñas.Cuando en un procedimiento tributario el contribuyente señale un domicilio procesal diferente a su domicilio fiscal. prosiguiendo por esta arteria hasta su intersección con la avenida Repúbtca de Panamá (antes Panamericana) por la que continúa hasta la intersección con la avenida Benavidez. hasta la intersección con Luna Arrieta.Se inicia desde la avenida La Paz hasta la intemeccico con la avenida Coronel Baltazar de la Rosa. por la que se desplaza hasta su intersección con la avenida Pérez Aranibar (antes avenida del Ejercito) por la que continúa hasta la plaza Centro America de donde prosigue por la avenida José Pardo. el plazo para presentar el poder o subsanar el defecto será sólo de 5 días hábiles. Por el Sur. por lo que continúa hasta la intertsección con avenida Aviación. continúa por malecón Rocca hasta la intersección con la avenida 28 de Julio. salvo estipulación estatutaria en contrario o limitación impuesta mediante acuerdo de junta general de accionistas o socios (art. Oficina Zonal Moquegua 36 . Leg.El radio urbano aplicable a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. prolongación de la avenida San Martin.

.Desde la intersección formada por Manuel Núñez Butrón y la calle Cabana hasta la intersección formada con la avenida Ramón Castilla con la calle Cabana.M. Por el Sur. prosiguiendo con el jirón Sandia. jirón Saenz Peña continuando por la avenida Centenario entrando por el jirón Serafin Filomeno..Continúa por la avenida Bernandini hasta la intersección con la linea ferrea prolongándose hasta la entrada a la urbanización Challapampa y cruce con la avenida Prolongación Ejército que fue el punto inicial..Jirón Dinonicio Dearteno.. Por el Sur. Ramón Castilla hasta la intersección formada con la calle Huancane. prolongación Jose Olaya. calle Conquistadores hasta su intersección con la avenida de la Raza. 37 . continuando por el jirón Huascar. Prolongación Tupac Amaru.. avenida Jesús.Se inicia desde la primera cuadra de la avenida 28 deJulio hasta la intersección de la avenida Navarro Cauper. Oficina Zonal Chimbote Por el Norte. Oficina Zonal Huaraz Por el Oeste. Casals y America Norte. Continúa por la pista de cerro Juli..Desde la intersección formada por Calixto Arestegui y Unión pasando por la intersección formada por las calles Unión y Jorge Chavez hasta la intersección formada por Jorge Chavez e Hipolito Unanue. avenida Industrial Cairo. la que se intersecta con la avenida del Ejercito (pasando por la cuva de Morococha) Por el Sur. siguéndo por las calles:Tandapata.la calle Raímondi.Avenida Confraternidad Internacional.Jirón Guillermo More. jirón Agustin Cauper. la avenida Micaela Bastidas (continuación del jirón Orellana) y la avenida Salavarry (continuación de la avenida Micaela Bastidas l hasta llegar a la esquina de jirón Bolivar con la avenida del Ejército.Prosigue por la calle Alcides Carrión. Intendencia Regional Arequipa Por el Norte. Concepción retornando por la Autopista Sacsayhuaman. Por el Sur. Por el Suroeste... limites del parque industrial con la urbanización Kennedy Norte. Alberto Leveau.Iniciando en el puenteAlmudena. avenida Andres Avelino Cáceres hasta la calle Arturo Torres. siguiendo por la avenida 28 de Julio. avenida Francisco Bolognesi. avenida Rafael Aguilar Pez. Calle Pichincha. cruzando este río se continúa por el jirón Huascar hasta Ilegar a la esquina con el jirón Santa Maria siguiendo con direccón Sur Oeste hasta la avenida Perú (continuación del jirón Santa María) hasta llegar al cruce del jirón Atahualpa con jirón las Palmeras Ramón Castilla de aquí hasta llegar a la esquina con C. hasta cerrar el perimetro en el jirón 9 de diciembre Intendencia Regional Cuzco Por el Norte. avenida Apurimac.. hasta la avenida Guardia Civil. donde continúa por la avenida Prolongación Sepulveda. prosigue hasta llegar a la avenida Alfonso Ugarte de Yanahuara doblando por calle León Velarde para llegar a la avenida Bolognesí donde se prolonga hasta el camal de Yanahuara. Por el Oeste. Por el Norteoeste. y culmina con la intersección en la avenida 28 de Julio.Pasando el rio Chili. siguiendo hasta llegar a la urbanización el Palacio cruzándola para salir a la calle Ponce.Desde la intersección de Carlos Ugarte con le avenida Machu Picchu. Por el Oeste. calle E. avenida 28 de julio.La Av... jirón 2 de mayo entrando por el jirón Manco Capac. sigue por la calle Mariano Melgar hasta la calle Bolognesi y el encuentro con calle Ramón Castilla. sigue luego por la carretera Cuzco-Paruro. continúa hasta la avenida Estación deTingo.Desde la intersección formada por Hipolito Unanue y Cuatro de Noviembre hasta la intersección formada por Manuel Nuñez Butrán y Cabana que viene a ser la continuación Cuatro de Noviembre.. la calleAlfonso Ugarte. Zegarra. bordeando por calle Ernesto Gúnter hasta la calle Eduardo López de Romaña.De la inrersección formada por la calle Sandia y Lampa continuando por la intersección formada por la calle Lampa y Calixto Aréstegui.. continua por la avenida la Marina .El limite de la entrada a la urbanización Challapampa desde la avenida Prolongación Ejército. con el Campo Ferial de Huancaro. calle Moore sigue por Leticia hasta la intersección con la calle Cornejo Portugal. Por el Norte. continúa hasta el malecón Tarapacá. continuando por la avenida America Sur prosiguiendo por la avenida America Oeste y avenida F. la calle Calixto Arestegui hasta la intersección con el jirón Unión.Desde la intersección de la calle Cornejo Portugal con la calle Leticia. la calle Napo. Camino Real hasta la intersección con la avenida Collasuyo.. la calle Fiztcarral. y su intersección con la plazoleta de Santa Ana. jirón Francisco Araos.Continuando desde la avenida Navarro Cauper. calle Calvo de Araujo... la calle loreto. Por el Este..Desde la intersección formada porJorge Chávez e Hipólito Unanue. prolongación Avenida Grau y Carlos Ugarte hasta su intersección con la avenida Machu Pichu (carretera Cuzco-Paruro).Malecón Grau.Se inicia en la avenida Ferrocarril.. Casals. la calle Requena. Oficina Zonal Puno Por el Sureste. Intendencia Regional La Libertad Se inicia en el cruce de las avenidas F. jiron las Retamas: avenida Centenario. Por el Este..SieteBorreguitos.. siguiendo por la calle Ramón Castilla.Avenida Aviación.. siguiendo hasta el este hasta la avenida Circunvalación doblando a la izquierda por la avenida España y luego por la continuacón del rnismo que es el jirón Juanjuí hasta lIegar al río Shiclayo. C. Rojas continuando por las Avenidas Bellavista entrando por el jirón Maya de Brito hasta la avenida Comandante Barrera..Continúa la avenida del Ejercito. jirón Callao y Prolongación Callao.Avenida Confraternidad. calle Junín. avenida Atusparia y jirón Rauca Rocadio.. jirón Belén. hasta el limite de la urbanización Huancaro Grande. avenida Mariano Melgar y jirón Recuay. Por el Este. Por el Este. jirón Francisco Orellana. sigue por la calle Arica. avenida Rosas Pampas. sube por calle Capitán Novoa para seguir hasta la calle Amazonas sigue por calle Comandante Canga. baja por la calle Teniente Rodrigues hasta encontrar la avenida Progreso para seguir hasta la esquina formada con la calle Teniente Palacios.Se inicia por la avenida Confraternidad Internacional. jirón Coronel Portillo. carretera de salida a Abancay. hasta la intersección formada por Cuatro de Noviembre e Hipólito Unanue.Jirón Piedritas. siguiendo la avenida Roosevelt hasta intersectar la calle El Sol y siguiendo por la calle los Diamantes y la calle Alto de la Alianza. continuando por le margen izqulerda del rio Huancaro que incluye a la urbanización Ttio hasta la autopista hacia el aeropuerto Velazco Astete. la calle Ramón Castilla. continuando por la avenda Estados Unidos y carreteras Cerro Julí. Avenida de la Cultura. avenida Antonio Lorena. Oficina Zonal San Martín Partiendo de la avenida del Ejército en la parte Noroeste de esta ciudad. Por el Sur. Por el Sur. doblando a la izeuderde con el jirón Los Bosques luego cruzar el rio Shiclayo en la parte sur de la ciudad siguiendo por el jirón Shapaja y luego por la continuación del mismo que es el jirón Orellana. siguiendo con la calle Ellas Aguirre hasta le intersección con la cate José Galvez . Intendencia Regional Loreto Por el Norte. Por el Norte. continuando por la avenida bajando hasta inlersectar la calle Los Arces. Ricardo Palma.. avenida Jose Olaya y avenida Confraternidad Internacional. para intersectar la avenida Miguel Forga y llegar a la esquina con avenida Alfonso Ugarte del cercado. luego baja hasta la avenida Mariscal Castilla. Por el Oeste. jirón Abtao hasta llegar a la avenida Ferrocarril. avenida Amauta. Por el Este y Sur. calle Queshua y Hospital hasta el puente Almudena. siguiendo por la calle Alrnudena. Oficina Zonal Ucayali Se inicia en el jirón 9 de Diciembre.Con la calle Huancané. la calle Echenique.. hasta llegar el cruce inicial. limites de las urbanizaciones Santa Monica.Desde la intersección de las calles Suittocato con Tandapata. Por el Oeste. Santa Rosa y Marcavalle con la urbanización Santa Teresa Chico. jirón Gridille y avenida Tarapacá. Por el Oeste. la calle Ramírez Hurtado..prosigue con calle Ugarteche de Selva Alegre. continúa por la calle Ilo.

Uliachín. prolongación Recoleta. Huánuco: Por el Oeste..H.. Por el Norte. iniciándose a la altura del kilómetro 143. en línea quebrada hasta la intersección con la avenida J.Desde la esquina que conforma la avenida Cutervo con la calle Paita.. en linea quebrada hasta la intersección de la calle Apurimac siguiendo por la calle Puno hasta la intersección con la calle tumbes.. 38 . La Florida. continuando por la calle Arequipa hasta la intersección con la calle Tacna. siguiendo hacia el oeste por la avenida La Cantuta. Carrión.. entrando a la última cuadra del jirón Lima.De la intersección de la avenida Ramón Castilla y Carlos F. Elías. Comité 1-2 Alfonso Ugarte llegando hasta Comité Vecinal Sr. continúa por el jirón Untiveros confluencia con el jirón Pizarro. Oficina Zonal Ayacucho Por el Norte. siguiendo por la avenida Elías se sube por el pasaje Kennedy.J. hasta la confluencia con la avenida Tupac amaru a la intersección con el jirón Libertad y sigue por la prolongación del jirón Libertad hasta la avenida Independencia. Aparicio Pomares. De Puelles. continuando con la avenida circunvalación.Del óvalo de La Magdalena hasta el final de la avenida Mariscal Cáceres de la intersección de esta última con el jirón Faucett.5 de la carretera Panamericana Sur abarcando el área comprendida al este y oeste hasta los límites de la extensión urbana.5 incluyendo al este y oeste del distrito de San Luis.. siguiendo por esta última hasta la avenida San Martín de Porres. la autopista San Vicente Imperial. la vía de Evitamiento. siguiendo en línea recta por dicha avenida hasta la intersección con prolongación Ayabaca. siguiendo por ésta hasta la intersección señalada en el punto inicial. urbanización Las Flores.El anexo de Herbay Bajo.Prosigue con la avenida circunvalación.H. Cáceres. P. Intendencia Regional Ica Por el Norte. Por el Oeste. Por el Oeste. continuando por esta hasta la intersección con la avenida Huancavelica prosiguiendo por éste intersección con la avenida Riva Agüero y la línea del ferrocarril.. luego por el pasaje Bolognesi hasta la interseccioón del jirón Sucre de éste hasta el jirón Callao siguiendo ésta hasta la intersección con el jirón José Olaya y en dirección de la prolongación de José Olaya (EMADI).. P. siguiendo por ésta hasta la intersección con la avenida San Judas Tadeo.Desde la intersección de Camino Real con la Avenida Collasuyo.Se procede a delimitar el perímetro que comprende los distritos de San Vicente de Cañete e Imperial.. llegando a la avenida Garcilazo de la Vega. continuando con el jirón Monte Bandera. continuando por el Jirón Mariscal Gamarra. Oficina Zonal Huánuco El perímetro de la ciudad de Huánuco comprende dos distritos: Huánuco y Amarilis. Por el Oeste. Tandapata hasta su intersección con la calle Suittocato. Columna Pasco. continuando por dicho pasaje hasta la intersección con la avenida Arenales.Comprende desde la avenida Los Incas hasta la base militar. la calle Rivera del Mar por el Malecón José Olya y el camjino viejo que conduce nuevamente a la carretera Panamericana Sur a la altura del kilómetro 137. Leguía (línea férrea en todo su recorrido). la avenida Beniogno Ríos. Por el Sur. Por el Oeste. Por el Oeste. Túpac Amaru. Santa Rosa. continuando hasta la intersección con el jirón San Martin subiendo hacia la primera cuadra del mencionado jirón . Continúa por el sur hasta el kilómetro 153 de la carretera Panamericana Sur incluyendo. A. Oficina Zonal Apurimac Se inicia en la Avenida Prado Alto. Por el Este. Oficina Zonal Cañete Por el Norte. continuando por ésta hasta el cruce con la avenida José Olaya. Lucrepata. asentamiento humano Barrio Nuevo y finalizando con la prolongación de la avenida León Velarde Por el Este.. P. Por el Este.En el jirón Pablo B. continuando por la avenida Fakhye Vda.J. Asociación ProVivienda Daniel A.J. luego continuar con la avenida Pachacutec y Malecón. Por el Este.Por el Este. continuando con la avenida Riva Agüero hasta la intersección con la avenida Los Próceres. siguiendo con la urbanización Santa Serafina.J. Víctor Haya de la Torre. Arturo Robles Morales) distrito de Chaupimarca (cercado de Chaupimarca. la avenida Independencia.Se inicia con el margen del rio Madre de Dios Por el Sur. continuando por la avenida David Samanes Ocampo para finalizar en la avenida Prado Alto Oficina Zonal Madre de Dios Por el Norte. José Carlos Mariátegui. luego por la prolongación Garcilazo de la Vega (Hospital Regional del IPSS).Comprende con el A. siguiendo por el jirón Gonzales Prada hasta la intersección con el jirón Salvador Cavero de la Magdalena.... Urbanización Vista Alegre. P.Continua con el margen del río Tambopata. Elías. Asociación ProVivienda Gerardo Patiño Lópea. siguiendo por este jirón hasta la intersección con el jirón Libertad.Comprende la avenida Auusto B.J. Intendencia Regional Junin Se inicia desde las intersecciones de las avenidas Mariscal Castilla. continuando por ésta hacia el este hasta la intersección con la avenida Jacinto Ibarra. comprendiendo al oeste del distrito de Cerro azul: delimitado por la Panamericana Sur. siguiendo por la avenida Los Maestros hasta la intersección con prolongación Ayabaca.. llegando a la intersección con la avenida Del Ejército comprendiéndose hasta su final y continúa por la avenida Ramón Castilla hasta el punto de la unicón con la avenida Cusco y la alameda del Cementerio.. Lucrepata. siguiendo por esta avenida en linea quebrada. hasta la avenida Grau. Paragsha. prosiguiendo por el templo del Señor de la Caída y el puente Chinchichaca para seguir por la avenida Seone llegando al óvalo El Olivo. hasta la avenida Huancavelica. Barrios de Buenos Aires y Champamarca). continuando por ésta hasta la avenida Santa Rosa.J.Se inicia desde l aintersección de la prolongación del jirón Libertad con la avenida Independencia continuando hasta la confluencia con la avenida del Deporte.Se inicia desde la intersección formada por la autopista Fernando León de vivero y pasaje los Angeles. la avenida Oscar Ramos Cabieses y la prolongación Ayacucho para luego retomar la auutopista San VicenteImperial. siguiendo por ésta hasta el cruce con la avenida San carlos. hasta los límites de la extensión urbana. A. deHerrera (carretera Tambopata).. Barrio La Esperanza) y el distrito de Simón Bolivar (P..La intersección del pasaje Los Angeles con la autopista Fernando León de Vivero continuando en línea recta por dicha autopista. prosigue por el este por la avenida Circunvalación Sur. Por el Sur. P. prosiguiendo por ésta hasta la avenida Pichcus... continuando por éste hata la avenida Santibáñez..J. para llegar a la Av. Por el Este. Las Moras.Intersección de la calle Puno con la calle Tumbes.. Oficina Zonal Pasco Se encuentra comprendida por tres distritos:Distrito de Yanacancha (urbanización de San Juan Pampa.Con el jirón 28 de Julio en dirección de la Plazoleta Santa Teresa continuando por el arroyo seco hasta el jirón Grau hasta confluencia con el jirón Chorro. continuando por ésta hacia el Sur hasta la intersección con la avenida Jorge Chavez.Desde la Prolongación de la avenida Madre de Dios.Comprende con la urbanización El Bosque..Desde la avenida Ernesto Morales siguiendo por la avenida Andrés A. siguiendo por la calle Mariño e ingresar a Los Chancas. prosiguiendo por ésta hasta la intersección con la avenida Leoncio Prado. siguiendo por éste hasta la avenida Ramón Castilla. continuando con ésta hasta la intersección con la avenida Ferrocarril continuando por ésta hacia el norte hasta el cruce con el jirón Julio Llanos siguiendo por ésta hasta el cruce del jirón Francisco Vidal. continuando por la calle Paita hasta la intersección con la avenida Cutervo. 27 de Octubre.J. 28 de Julio e ingresar a la avenida Abancay. Vivanco sigue por el pasaje Malecón Paría y por el margen izquierdo del río Alameda hasta la intersección con la calle Tellería saliendo hacia el jirón Dos de Mayo y sigue hasta llegar a la intersección con el jirón 28 de Julio. Lucrecalle.H. Solís (Barrio san Cristóbal) y el jirón Santos Villa (Barrio Ascención) Por el Sur. siguiendo en línea recta por la calle Tumbes. la avenida La Mar. continuando en línea recta con la avenida Cutervo hasta la intersección con la Avenida J.Se inicia desde el kilámetro 135 de la carretera Panamericana Sur. La Cantuta y Francisco Vidal en el distrito de El Tambo. Oficina Zonal Huancavelica Por el Norte.

continuando con el jirón Sociego. salvo que a juicio de la Administración exista causa justificada para el cambio . jirón Los Angeles. el art. urbanización Santa Elena.. en cumplimiento de sus funciones.Se inicia desde la intersección del jirón Sachapuyos con el jirón San Juan de la Libertad continuando con el jirón Santa Lucía. además. Tal circunstancia puede determinar que el contribuyente adquiera automáticamente la condición de no hallado para fines tributarios y.Leg. La única limitación que se establece al respecto es que el lugar fijado para el pago debe encontrarse “dentro del ámbito territorial de competencia de la oficina fiscal correspondiente". a laderecha por la avenida Guillermo Coba Alvarez 2 cuadras. a la izquierda por Vía de Evitamiento 12 cuadras. A) ADQUISICIÓN Y LEVANTAMIENTO DE LA CONDICIÓN DE NO HALLADO O NO HABIDO Normas aplicables por la SUNAT Puede suceder que un contribuyente haya señalado domicilio fiscal ante la SUNAT y que. 981. La adquisición y el levantamiento de las condiciones de no hallado y de no habido frente a la SUNAT están reguladas por el D. jirón Triunfo y jirón Sachapuyos. sigue por el jirón Urubamba 1 cuadra.Empieza desde la intersección del jirón Asunción con el jirón Arequipa. continuando por la avenida Jorge Chávez con la avenida Nicolás de Piérola. luego Calle 5.Empieza en la intersección del jirón Santo Domingo con el jirón Los Angeles. según los casos. Por el Este. 816 (que rige a partir del 22-4-96) el criterio jurisprudencial fue que el lugar de pago de los Principales Contribuyentes debía fijarse en el lugar donde el contribuyente tenía su domicilio fiscal (RTF 28131 de 11-11-93. cuyo cambio no fue comunicado a la Administración Tributaria . sigue a la derecha por Vía la Curva 6 cuadras.. Por el Oeste.Por el Este. Licua. notificarle cualquier acto administrativo que hubiera emitido. 3/10. 11. luego por jirón Ucayali 3 cuadras dobla a la izquierda por la avenida 13 de Julio 12 cuadras. No procede el cambio del domicilio fiscal a partir de la fecha en que la Administración Tributaria haya notificado al sujeto obligado que realizará una verificación o fiscalización o haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva. 29.3 EFECTOS DEL SEÑALAMIENTO DEL DOMICILIO FISCAL El domicilio fiscal es el lugar fijado para todo efecto tributario (art. que da acceso al distrito de Amarilis. luego por la avenida Víctor Raúl Haya de la Torre. Sin embargo. jirón Tres Esquinas y prolongación Tres Esquinas. Compl. no siempre el domicilio fiscal es el lugar donde debe efectuarse la exhibición de libros – véase en la sección 3/12. sector Las Terrazas Sector 5. a la izquierda por carretera a Cumba Mayo y a la izquierda por el jirón Juan Antonio Egúsquiza 3 cuadras a la derecha por calle Las Traquitas 3 cuadras. jirón Cuatro Centenario. luego por el pasaje Lirio Andino 3 cuadras. Oficina Zonal Cajamarca Se inicia en la esquina del jirón América y de la avenida Independencia. a la izquierda por el jirón América 3 cuadras.1 el comentario sobre el inciso 5 del art. dobla a la derecha por el jirón Colonial 3 cuadras. dobla a la derecha por el jirón Nicolás de Piérola 3 cuadras.. 3/10. jirón Santa Ana. tercer párrafo. Leg. a la derecha por el jirón Los Alisos 7 cuadras. tercer párrafo.COMUNICACIÓN El domicilio fiscal se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a la Administración Tributaria en la forma establecida por ésta . 12 a 15. Surte todos sus efectos legales la notificación efectuada en el domicilio anterior del contribuyente. La notificación se efectuará conforme a lo señalado en el artículo 104 del Código Tributario D. 5.. sigue por la avenida Delfin Cerna 4 cuadras por la Vía de Evitamiento 19 cuadras. ausencia de persona capaz. La omisión de esta comunicación constituye infracción según el art. Intendencia Regional Lambayeque Se inicia por la avenida Leonardo Ortiz hasta la intersección con la avenida Bolognesi siguiendo por la avenida Grau. urbanización Leoncio Prado.. luego dobla a la derecha por el jirón Alfonso Ugarte 3 cuadras. jirón Miraflores. 8 y 12. Leguía y Panamericana Norte hasta la avenida Confraternidad continuando por la avenida Insurrección y avenida Salaverry hasta la avenida Zarumilla siguiendo por la avenida Pacífico hasta la avenida Elvira García con la intersección de la avenida José Leonardo Ortiz. continuando con el jirón Ortiz Arrieta.4 DOMICILIO FISCAL PRESUNTO A falta de designación expresa por el contribuyente o responsable. 173 inc. a la izquierda por el jirón Revolución 9 cuadras. Seguimos por la avenida Bolognesi hasta intersección con Fitzcarral (Aeropuerto).2 CAMBIO DEL DOMICILIO FISCAL . hasta que éstos concluyan. luego.S. La excepción de esta regla está dada por el cuarto párrafo del art. jirón Grau. a la izquierda por jirón Historia 3 cuadras sigue por el jirón Santa Rosa 2 cuadras. a la izquierda por el jirón Santos Chocano 2 cuadras. el 12-4-06 y vigente desde el 1-10-06) (1). llegando hasta la lotización Los Pinos. urbanización María Luisa. El cambio de domicilio fiscal debe ser comunicado a la SUNAT dentro de los cinco días hábiles de producido.Véase la sección siguiente. Disp. San Luis. Tratándose de personas naturaleza. a la derecha por el jirón San Ramón 2 cuadras. 11. (1) El domicilio fiscal también deberá tomarse como referencia para efecto del señalamiento del lugar de pago por parte de la Administración en uso de la facultad que le confiere el art. 11. a la derecha por el jirón Cruz de Mayo 3 cuadras. jirón La Merced. a la derecha por Quebrada San Vicente 5 cuadras. Final. jirón Santa Ana. Subsistirá el domicilio fiscal de los sujetos dados de baja de inscripción en el RUC en tanto la SUNAT deba. Comunicado el domicilio fiscal a la Administración Tributaria ya no operan las presunciones que respecto de aquél consagra el Código Tributario .Todo el malecón Leoncio Prado llegando hasta el puente Calicanto prosiguiendo con el malecón Daniel Alomía Robles hasta el puente San Sebastián. en reiteradas ocasiones no pueda producirse en él la notificación de actos de aquélla por negativa a la recepción de la notificación. urbanización Leoncio Prado. 39 . jirón La Merced siguiendo por el jirón Salamanca. mediante el formulario que habilite la SUNAT . dobla a la derecha por pasaje Vista Alegre 4 cuadras.C. Oficina Zonal Amazonas Por el Norte. siguiendo hasta la avenida Augusto B. 041-2006-EF (pub. 87.T. con el A. 10ma. no cumple con hacerlo en un plazo determinado. si habiendo sido requerido para que declare nuevo domicilio fiscal o confirme el declarado o el señalado en el RUC. sigue por el jirón Angamos 2 cuadras. la exhibición de libros de contabilidad a funcionarios fiscales autorizados. 3/10. jirón Grau. de acuerdo con el cual en el caso de los Principales Contribuyentes el domicilio fiscal no será oponible al lugar del pago fijado por la SUNAT. no obstante.Empieza en la intersección de prolongación Tres Esquinas con el jirón Hermosura. ____________________ 1. a la izquierda por el jirón Ronquillo 2 cuadras. 981 ha incluido como domicilio presunto el declarado ante el RENIEC. Hasta la entrada en vigencia del Código aprobado por D. a la derecha por la avenida San Martín de Porres 5 cuadras. FONAVI II.Resolución N° 61-97/SUNAT de 2-7-97. continuando con la avenida Marcos Durand Martel. tercer párrafo. siguiendo con el jirón Triunfo y jirón Santo Domingo. La Res. a la izquierda por el jirón Flor de Cumbe 2 cuadras. puede llevar a que asuma la condición de no habido. vía colectora. urbanización Santa María. siguiendo con la avenida Los Laures. estar cerrado el inmueble o no existir la dirección declarada del domicilio. se presume como su domicilio para todos los efectos tributarios los señalados por los arts. jirón Santo Domingo y jirón Asunción. segundo párrafo). 29. 12 modificado por el D. Por el Sur. hasta la avenida Independencia. La condición de no hallado o no habido puede ser levantada si se cumplen determinados requisitos. Amarilis: Comprendido por el malecón Huallaga. y 209-1 de 23-2-94). por la quebrada Calispuquio 7 cuadras. urbanización Los Portales. por el jirón Jorge Caves 2 cuadras.art. Vale decir que en él deberán efectuarse las notificaciones de determinación y el cumplimiento de ciertas obligaciones formales: por ejemplo. 430-1 de 8-4-94. continuamos por la avenida Chinchaysuyo.RTF 4684 de 25-8-69. art.. Por el Sur copn el puente Tingo. art.Leg.H.

Código Tributario. Empresas Administradoras de Fondos Colectivos.Leg. 157-2006/SUNAT.D. 5. 15 .Documentos que acreditan la identidad de los solicitantes de inscripción. 3/11 REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES.S. 3 • Adquisición de la condición de no hallado: D. 4 y 5. 30 . 2 (véase la sec. 9.Leg. 157-2006/SUNAT.S. d) Que por los actos u operaciones que realicen. 6.2. 8 . Res." El número de inscripción en el RUC es de carácter permanente y debe ser utilizado en cualquier documento o actuación que se presente o realice ante la SUNAT. 103-2002-EF de 14-6-02.S. b) Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT.Baja de inscripción . clubes e instituciones sociales.Código Tributario. 16-803) estableció las normas para la aplicación de lo previsto en la Unica Disposición Transitoria del mencionado decreto supremo a los deudores con condición de no hallados a que se refiere dicha disposición. La Res. B) EFECTOS QUE GENERA LA CONDICIÓN DE NO HABIDO La condición de no habido determina: • que se presuma la existencia de dolo. 943. art. 22.S. AFPs.Oportunidad: art.D. segundo párrafo. 9. art. 4 .S. 3ra. la adquisición y el levantamiento de la condición de no habido se rige por lo dispuesto en el D. 9. 2 . • que los comprobantes de pago emitidos durante el lapso en que se tiene la condición de no habido. 136-96-EF). actos u operaciones señalados por la SUNAT.Sujetos obligados: art.3). num. Presentamos el índice de sus disposiciones: . Fondos de Seguros de Depósitos comprendidos en la Ley 26702. véase además el D. inc. 23 . así como en los documentos que se presenten para iniciar los procedimientos. 7. 5 . • que el deudor tributario sea pasible de la adopción de medidas cautelares por la Administración Tributaria a fin de asegurar el pago de su deuda tributaria.1). art. 104. notarios y fedatarios obligados a proporcionar información relativa a hechos generadores de obligaciones tributarias. empresas del Sistema Financiero. art. Véase en la Resolución N° 210-2004/SUNAT de 16-9-04.28 . Conforme a lo dispuesto por el artículo 2 del D. aun cuando no sea exigible coactivamente .Código Tributario. 157-2006/SUNAT. 8. 041-2006-EF. sociedades de hecho u otros entes colectivos. sean considerados como comprobantes que no reúnen los requisitos legales o reglamentarios (lo cual impide utilizar como crédito fiscal el IGV consignado en ellos) . 6. arts. 7 . aplicar sanciones y cobrar la deuda tributaria. art.Cambio de domicilio fiscal: art. 8. He aquí el índice de sus disposiciones: • Definiciones: D.De oficio: art.Personas no obligadas: número especial que utilizarán:Octava Disp. . 8. Dicha resolución ha sido derogada a partir del 1-10-06 por la Res. 27 . 7. • que la Administración pueda aplicar respecto del deudor tributario los procedimientos de determinación sobre base presunta . num. del Sistema de Seguros y de Servicios Complementarios y Conexos. inc. num. 20-6-02). 102-2002-EF (pub. • que se aplique la forma de notificación de los actos administrativos prevista en el art. • la suspensión de la prescripción de la facultad de la Administración para determinar la obligación tributaria. 943. 64. 943 .S.Reglamento del IGV (D. la Bolsa de Productos de Lima. 11 40 .Código Tributario. art. tengan derecho a la devolución de impuestos a cargo de esta entidad.Modificaciones al RUC: .Baja de oficio: art. 46.Sujetos no obligados: art. 2. abuso de facultades o negligencia grave de los representantes del deudor tributario no habido. 3 .S. Disp.20. nacionales o extranjeros.Ley del Registro Unico de Contribuyentes (RUC).Suspensión temporal de actividades: art. num. art. 10 . Res. inciso d). art. 25 . colegios profesionales. 20-6-02) (Apéndice). 1 • Aplicación de las normas sólo por la SUNAT: D. 8. escisión y/o demás formas de reorganización de sociedades o empresas: art. la SUNAT considere necesaria su incorporación al registro. Leg. art.S.Leg. la Bolsa de Valores de Lima. 12 . 4 • Levantamiento de la condición de no hallado: D. Complemt. 5. 157-2006/SUNAT. 154-2003/SUNAT (pub.Actualización de oficio: art. a verificar la veracidad del número informado. ___________________ 1.Solicitud de baja: art. en virtud de lo señalado por una ley o norma de rango de ley. 3 • Adquisición de la condición de no habido: D.Información que deben proporcionar los otros obligados:art. art. primer párrafo. durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido . Res. • que se ingrese como recaudación los montos depositados en su cuenta del SPOT.21 .2 • Publicación de la relación de los deudores no habidos: D. e) (véase la sec. inc.S. 6.S. 940.Fusión. En relación con la SUNAT.S. 29-9-06) contiene normas complementarias. 29 . art. art. 24. 56.Cambio de personas vinculadas: art. culturales. que regula la inscripción y demás deberes formales relativos al RUC. 7.Información que deben proporcionar los contribuyentes y responsables: arts. conforme a las leyes vigentes. Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores. modificación o actualización del RUC: art. inc. art. b). Agentes de Intermediación Bursátil. Transitoria. Final. que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos: a) Que sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT.1 • Consulta sobre la fecha de adquisición y de levantamiento de la condición de no habido: D. arts. Con anterioridad. 26 . art. art. empresas que conforman la actividad empresarial del Estado. sucesiones indivisas. Esta obligación debe ser cumplida para proceder a la tramitación de la solicitud de devolución respectiva. ante cualquier entidad de la Administración Pública y los sujetos del sector privado que se indican a continuación: universidades. tercer párrafo. c) Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.Uso del número de RUC: art. art. 7/3.S. Administradoras de Patrimonios Fideicometidos. 16. 3 y 4 Normas aplicables por otras entidades administradoras de tributos: Tratándose de entidades administradoras de tributos distintas a la SUNAT. num. 7.Inscripción: . Res. modificado por D. en él deben inscribirse "todas las personas naturales o jurídicas.157-2006/SUNAT (pub. 102-2002-EF (pub. a consignarlo en sus registros o bases de datos y a procurar a la SUNAT información sobre ese número en el plazo y condiciones que ella señale D. 9 . Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en Valores o Fondos de Inversión.de oficio: art.1.S. c). 11. educativas o de cualquier otra índole .S.Lugar y forma: arts. 8 .19. Final • Deudores con la condición de no hallados al 1-10-06: D.Actualización de la información del RUC: art.3. art. Disp. 2 • Levantamiento de la condición de no habido: o Requisitos: D. de conformidad con el procedimiento que establezca la SUNAT . 8 . art.17. Las entidades y sujetos antes mencionados están obligados a exigir la indicación del número de RUC. la adquisición de la condición de no habido frente a la SUNAT estuvo regida por el D. Complement. a los fines de establecer su responsabilidad solidaria . num. 157-2006/SUNAT.S. arts. . Sociedades Titulizadoras.2 • Deudores con la condición de no habidos al 1-10-06: D. art. 3 o Momento desde el que surte efectos: D. 3 y 4.S. Sociedades de Propósito Especial.Formularios a utilizar: art. inc.Solicitud de reactivación: art.Lugar: art.Hechos que deben comunicarse: art. domiciliados o no en el país. 3/4.18.

así como el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias correspondientes. ya no resulta exigible la obligación formal que le es accesoria.A partir del 1-1-01. soportes portadores de microformas grabadas. inc. en todos los casos las Resoluciones de Determinación. 14 .. donde el libro se llevaba. Constituyen el conjunto de obligaciones de hacer. las mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o. b. Para tal efecto. considerando lo siguiente: a. con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales. Los libros de actas pueden exhibirse en el lugar donde se realizan las sesiones. Asimismo deberá portarlos cuando las normas legales así lo establezcan.NORMAS GENERALES Las obligaciones formales del deudor tributario exigibles respecto de cualquier tributo están señaladas por el art. registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera. no hacer y tolerar que los contribuyentes y responsables deben cumplir ante la Administración Tributaria. así como la de proporcionar o facilitar la obtención de copias de declaraciones. 234-2006/SUNAT. en tanto se encuentre tipificado como infracción.Infracciones y sanciones: art. el Tribunal admitió su reclamo. 3/12. 30-12-06. con las modificaciones dispuestas por D. lnscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.S. dispuso el reemplazo del número de RUC de 8 dígitos por el de 11 dígitos. Asimismo. plazos y condiciones que le sean requeridos. soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que los sustituyan. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes. (1) De otro lado. está sujeto a sanción. registros. Emitir y/u otorgar. 953: "Los deudores tributarios están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración Tributaria y en especial deberán: 1. La presentación de la declaración y el pago de los tributos. programas. en la forma. libros de actas. Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza. Existen para posibilitar o facilitar el ejercicio por la Administración de su facultad de fiscalización. 091-2000/SUNAT de 22-8-00. 3. . llevado. El contribuyente había alegado que ahí no estaba ubicada la oficina administrativa. conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Respecto de la obligación de las entidades empleadoras de inscribirse y de inscribir a sus trabajadores o pensionistas en los registros que señale la SUNAT. Algunas deben cumplirse independientemente de que se produzca dicho ejercicio. De modo que no puede sancionársele por infracción distinta a la que resultaría del incumplimiento de esa obligación -RTF 3832 de 27-8-68. Permitir el control por la Administración Tributaria. La notificación que se efectúe al contribuyente a fin de que cumpla con exhibir o presentar los documentos del caso. Es de notar que con el texto del Código aprobado por D. debe tenerse presente que tratándose de ciertos libros se admite o exige su exhibición en lugares distintos al domicilio fiscal señalado por el contribuyente y a las oficinas de la Administración. así como presentar o exhibir en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados. En cuanto al uso de este último se prevé lo siguiente: .Leg. es el único número de RUC válido. notas de débito y guías de remisión que se impriman a partir del 1-1-01. las declaraciones. Cuando ha prescrito la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria en relación con la obligación tributaria (principal).Es el número de RUC que debe figurar en los comprobantes de pago.RTF 16448 de 31-3-81. plazos máximos de atraso pérdida o destrucción. su representante legal. de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. mientras que otras sólo son exigibles con ocasión del mismo. o los sistemas. era otro. Véase al respecto la sec. Se señalan a continuación algunos casos: El Registro de Ventas debe exhibirse en el lugar donde las ventas se efectúen. 5. en la forma. pub. informes. Para la aplicación de saldos a favor generados en períodos anteriores se tomarán en cuenta los saldos declarados en moneda nacional. Lo concerniente a la facultad de llevar la contabilidad en dólares americanos ha sido reglamentada por el D. 816. 87 del Código. siempre que las normas tributarias lo exijan.Leg. 141-99/SUNAT de 22-12-99. serán emitidos en moneda nacional. Acreditar la inscripción cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el número de identificación o inscripción en los documentos respectivos.1 OBLIGACIONES FORMALES DEL DEUDOR TRIBUTARIO . Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional. con el ofrecimiento de exhibir en su oficina la documentación de la que fluye esa información. Respecto de las declaraciones de tributos véase la sección 7/6. libros de actas. En el caso resuelto por la RTF 4308 de 21-1-69 se había multado al contribuyente por no exhibir sus libros de actas en la 41 . debe precisar inequívocamente el deber formal cuyo cumplimiento se le está exigiendo. sistemas. c). así como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. notas de crédito. 13 Mediante Res. se realizarán en moneda nacional. vigente desde el 22-4-96. En el caso resuelto por la RTF 4182 de 17-12-68 se exigió la exhibición de este libro en el domicilio legal del contribuyente. La presentación o exhibición a que hace referencia este inciso es la que debe cumplirse a requerimiento de la Administración en ejercicio de su facultad de control. libros que integran la contabilidad completa. a través del cual los usuarios pueden realizar trámites relativos al RUC Uso del número de RUC de 11 dígitos La Res. 109-2000/SUNAT de 2-11-2000 la SUNAT ha establecido el sistema informático SUNAT Operaciones en Línea. 151-2002-EF de 24-9-02. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 16 . véase la sección 3/11. 15/1. eventuales y sujetas a plazo determinado o indeterminado. soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad. Igualmente el deudor tributario deberá indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados libros. Sobre la obligación de inscribirse en el registro Unico de Contribuyentes que lleva la SUNAT y de actualizar los datos proporcionados a ese fin. programas. De otro lado la RTF 4211 de 23-12-68 confirmó la omisión en que incurrió un contribuyente al no exhibir su Registro de Ventas en el grifo donde expendía gasolina. Al alegar éste que dicho domicilio sólo lo tenía fijado para efectos administrativos y al probar que el lugar de ventas. Debe considerarse cumplido el requerimiento hecho al contribuyente para que proporcione información relativa a terceros. Asimismo deberán cambiar el domicilio fiscal en los casos previstos en el artículo 11. en cuyo caso podrán llevar la contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América. Pueden estar vinculadas o no al pago del tributo e inclusive recaer en sujetos a quienes no alcanza esa obligación. plazos y condiciones que ésta establezca. véase el art. del D.S. 003-2000-EF. ya no opera el criterio de la RTF 951-1 de 22-7-94. A continuación se transcribe el art. mediante Decreto Supremo se establecerá el procedimiento aplicable. levantando la multa que se le había impuesto. Ordenes de Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administración Tributaria. informes.No exención de otras autorizaciones y permisos: art. 4. información mínima y formatos. 2. soportes portadores de microformas grabadas. de acuerdo con el cual no se podía requerir la presentación de los libros en las oficinas de la Administración sino su exhibición en las oficinas del contribuyente. los comprobantes de pago o los documentos complementarios a éstos.Obligación de otras entidades y sujetos de solicitar el número de RUC: art. El incumplimiento de una determinada obligación formal. modificada por la Res. Las Res. según señale la Administración. Las hay permanentes. de ser el caso. y que al efecto contraten con el Estado. contiene la normativa de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios relativa a su autorización (legalización y empaste). 87 del Código. Véase al respecto el Anexo de este capítulo. 2. si razones atendibles justifican que no pueda proporcionar la información en la forma solicitada por la Administración . registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación. registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Luego de probar el contribuyente que su domicilio y el lugar donde se realizaban las sesiones de directorio y juntas de accionistas. de negocios o institucional. sólo requieren conservarse por un plazo de cinco años desde la ocurrencia del hecho o la emisión del documento. 6. a fin de sustentar la impugnación de los reparos formulados . los originales de los documentos. En caso de tener la calidad de remitente. era otro. 9. plazo y condiciones en que deben cumplirla". deberá mantener los libros y documentos mientras dure la reclamación. modificado por Ley 27029 de 29-12-98. equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o características técnicas establecidas por ésta. custodia y otros.2 OBLIGACIONES FORMALES DE TERCEROS Art. 5 del D. debiendo comunicar a la Administración Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de que la misma evalúe dicha situación.oficina donde antes había exhibido otros libros y documentos contables. depósitos. registros. soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible. bajo cualquier forma. Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido acceso. 8.Leg. 25988. Sobre lo dispuesto por este artículo véase la sec. o Personal permanente o contratado. sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria para aplicar los procedimientos de determinación sobre base presunta a que se refiere el artículo 64. los servidores públicos. 14.Los requerimientos o notificaciones que se efectúen a las mencionadas entidades o personas naturales podrán estar referidos. según corresponda. La información requerible al tercero respecto de posibles deudores tributarios es la que razonablemente cabe presumir se encuentra en poder de él o a su disposición en razón del vínculo contractual. 2. así como los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas. Véase al respecto el numeral 7 del Anexo de este capítulo. o Compañías de Seguros y similares. Art. a lo siguiente: o Asociados. o Colegiados. En su primer considerando la resolución expresa que la SUNAT a fin de continuar con la implementación de sistemas de fiscalización requiere que determinadas entidades y personas proporcionen la información que ésta solicite para determinar la situación económica o financiera de los deudores tributarios. documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior. no pueden destruirse mientras el tributo no esté prescrito. por Res. regula la comunicación a la SUNAT y la obligación de rehacer los libros y documentos. La comunicación a que se refiere el párrafo anterior deberá realizarse en el plazo de quince (15) días hábiles de ocurrido el hecho. (5) Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes.Las entidades que a continuación se señalan. Inciso incorporado por D. o Empresas de Transporte Aéreo. Art. 6. correspondencia y otros documentos no vinculados con operaciones que constituyan obligaciones tributarias. Deportivos o de Esparcimiento. Sobre la obligación de las entidades empleadoras de presentar información en relación con hechos que inciden en el vínculo laboral y que repercuten en la obligación de pagar las contribuciones al ESSALUD y a la ONP. o Otras que la SUNAT estime conveniente. Sobre la prescripción del tributo véase el Cap. o Socios. de acuerdo a la forma. como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. entregar el comprobante de pago o guía de remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se realice. 96: "Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público. 3/12. o Alumnos y egresados o Otros que la SUNAT estime conveniente. se dejó sin efecto la multa. 234-2006/SUNAT. 2. la pérdida.L. relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la Administración Tributaria. o la que ordenen las normas tributarias. Para dicho efecto mediante Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos obligados a proporcionar dicha información. por el plazo de prescripción del tributo. Permitir la instalación de los sistemas informáticos. sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden relación. o Clubes Departamentales. ni si se puede volver con ellos el día hábil siguiente. Cabe destacar que no se ha previsto cuánto han de estar los libros en poder de la Administración si en el día de su presentación no se culmina su revisión. 2 inc. Sociales. Centros de Estudios Superiores y Universidades. o Notarios. 8/2. notarios y fedatarios. valores y fondos.. Conservar los libros y registros. o Pasajeros. cuando la Administración Tributaria lo requiera. El art. establecida entre ambos. o Agencias de Viaje. Al respecto. 1. 5-3-04). 003-2000-EF. mecanizado o electrónico. (3) El deudor tributario deberá comunicar a la Administración Tributaria. 5. Concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.RTF 14693 de 26-10-78. 4. de los libros.Leg.. 12. o Centros Educativos. asaltos y otros. o Clientes o usuarios. que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesión. 9 de la Res. 13.La información deberá presentarse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la recepción de la respectiva notificación o requerimiento. actual o anterior. así como los derechos de crédito cuyos titulares sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. o Transferencia de bienes muebles e inmuebles. sea en provecho propio o de terceros. deberán presentar la información sobre sus actividades propias o de terceros con los que guarden relación. 7. destrucción por siniestro. 3. en dispositivos de almacenamiento magnético. Téngase presente que tratándose de empresas que no forman parte del Sector Público Nacional. a los que se refieren el segundo y tercer párrafos de este numeral. según dispone el art. información y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias así como toda otra documentación relacionada con hechos que determinen tributación. llevados en sistema manual. véase el art. pub 30-12-06. comunicarán y proporcionarán a la Administración Tributaria las informaciones relativas a 42 . 681 y modificatorias. los libros. o Afiliados. d). o Colegios Profesionales. Centros Médicos y Hospitales. o usar. Esta obligación conlleva la prohibición de divulgar. Sustentar la posesión de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto. en un plazo de quince (15) días hábiles. de acuerdo a las especificaciones que se establezcan en la notificación o requerimiento respectivo: o Asociaciones. N° 80-94-EF/SUNAT de 6-10-94 se ha dispuesto lo siguiente: (2) Art. 11. __________________ 1. El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por SUNAT mediante Resolución de Superintendencia. del D. la información a que se refiere el párrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del numeral 18° del Artículo 62°.S. Mantener en condiciones de operación los sistemas o programas electrónicos. o Clínicas. 3.. plazos y condiciones establecidas. Si la acotación interrumpió la prescripción y el contribuyente ha interpuesto reclamación. 10. aun cuando se hubieren conservado en microformas según las normas del D. (4) De conformidad con la Ley 28186 (pub. así como la forma. así como las personas naturales que se indiquen. mientras el tributo no esté prescrito. Proporcionar a la Administración Tributaria la información que ésta requiera. 981. de acuerdo a las formas y especificaciones técnicas que se señalen en el requerimiento o notificación.

para garantizar mejor los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o en las gestiones que efectúen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal. B)ENTIDADES SIN PERSONALIDAD JURͤ©CA "En el caso de entidades que carezcan de personería jurídica. el requerimiento para el cumplimiento de deberes formales puede ser cursado a nombre de cualquiera de los cónyuges.art. 105-2003-EF de 24-7-03 regula dicho régimen. dentro del marco normativo vigente.S. guías de remisión y/o documentos a los funcionarios de la Administración Tributaria. sean personas naturales o jurídicas" . modificado por Ley 27038. El art.S.hechos generadores de obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones. guías de remisión y/o documentos que correspondan a los bienes. El Defensor deberá ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral. C)SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS "En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas las obligaciones tributarias se cumplirán por los representantes legales. Informar al Ministro de Economía y Finanzas sobre la procedencia o no de las solicitudes que formule SUNAT para interponer demandas contencioso-administrativas contra resoluciones del Tribunal Fiscal. Art. el usuario y el transportista están obligados a exhibir los referidos comprobantes. Recibir y atender las quejas y sugerencias formuladas por los administrados. distintas del Recurso de Queja previsto en el artículo 155 del Código Tributario y que no sean relativas a las faltas administrativas tipificadas en el artículo 239 de la Ley del Procedimiento Administrativo General – Ley N° 27444. Proponer al Ministro de Economía y Finanzas modificaciones normativas y procesales materia de su competencia. bajo responsabilidad. así como a llevarlos consigo durante el traslado. Sobre la responsabilidad tributaria de estos representantes. (4) 43 . previa evaluación de los descargos que debe presentar la entidad quejada. b. modificado por Ley 27038. en su defecto. Las personas que presten el servicio de transporte de bienes están obligadas a exigir al remitente los comprobantes de pago. Velar por que las actuaciones de los diversos órganos de la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal se cumplan. Tratándose de matrimonios que se rigen por el régimen de la sociedad de gananciales. En cualquier caso. Para las actuaciones relativas a lo previsto en los incisos a) y b) del artículo 1 del presente Decreto: 45 días útiles desde la recepción de la queja o sugerencia. en su defecto.Leg. El D. determinó que "los libros de contabilidad y documentación debió conservarse por los socios a fin de presentarlos a la Administración. b.Leg. dentro del plazo de prescripción del impuesto". el plazo de 15 días útiles de que dispondrán los órganos jurisdiccionales tributarios para proporcionar la información solicitada por la Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero. Décimo Segunda Disposición Final: “Créase la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero. 15/2. sobre los recursos de queja a que se refiere el inciso b) del artículo 155° del Texto Unico Ordenado del Código Tributario. 15/2. 313 del C. por cualquiera de los interesados" . 90. La exhibición de libros debe ser ordenada a la persona a cuyo nombre están registrados. véase la sección 3/4.Leg. y.art. Se considera dentro de este plazo. los órganos jurisdiccionales tributarios solamente la proporcionarán. relativas a la actuación de las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal. 3/14 REGIMEN DE BUENOS CONTRIBUYENTES EL D. por cualquiera de los integrantes de la entidad.4-01 creó el denominado Régimen de Buenos Contribuyentes.art. 2: Los plazos a que se ciñe la actuación del Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero. en el caso de una sociedad colectiva la RTF 4751 de 19-9-69. luego de establecer que la responsabilidad tributaria de los socios no está limitada al capital aportado. 89. con no menos de diez (10) años de ejercicio profesional”. previa renuncia expresa y con firma legalizada del administrado. Aunque esta norma sólo alude a los representantes. 9 de la Ley 27681 dispone que mediante decreto supremo se establezcan incentivos a favor de los contribuyentes que en un determinado período hayan demostrado cumplimiento puntual de sus obligaciones tributarias. D. g. 953. 3/15 DEFENSORÍA DEL CONTRIBUYENTE Y USUARIO ADUANERO D. En cuanto a la sanción aplicable por la infracción de estos deberes véase la sec. En cuanto a las sanciones aplicables por la infracción de estos deberes véase la sec. Recabar la información necesaria de los órganos jurisdiccionales tributarios para una mejor dilucidación de las quejas y sugerencias que reciba. (2) Informar al Ministro de Economía y Finanzas. Para la emisión del informe a que se refiere el inciso e) del Artículo 1 del presente Decreto: 30 días calendario. e. son los siguientes: a. 912 de 6. si tales deberes se relacionan con tributos que inciden en el patrimonio social. El Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero debe garantizar los derechos de los administrados en las actuaciones que realicen o que gestionen ante las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que se establezcan mediante Decreto Supremo. arts. 050-2004-EF de 14-4-04. 953: “Las personas que compren bienes o reciban servicios están obligadas a exigir que se les entregue los comprobantes de pago por las compras efectuadas o por los servicios recibidos. )PERSONAS JURͤ©CAS "En el caso de personas jurídicas las obligaciones tributarias deberán ser cumplidas por sus representantes legales " . cuando fueran requeridos”. d.Leg. 912 de 6-4-01 creó el beneficios a los contribuyentes y responsables con "adecuada trayectoria de cumplimiento de sus obligaciones" vinculadas a tributos recaudados o administrados por SUNAT y ADUANAS. las obligaciones formales se cumplirán por quien administre los bienes o. c. ya que la administración de éste corresponde a ambos cónyuges según el art. (3) Las demás que le sean encargadas dentro del marco de su competencia.RTF 4370 de 17-2-69. adscrito al Sector de Economía y Finanzas.C. Este régimen otorga determinados El D. En el caso que la información requerida esté protegida por la reserva tributaria. el comprador. salvo que aquélla indique que el socio es el tenedor actual de los libros . 138-99/SUNAT de 13-12-99 ha aprobado el Reglamento para la presentación de la Declaración Anual de Notarios ante la SUNAT. La Res. administradores. plazo este último que se computará desde la recepción de la respectiva solicitud de información. tiene las siguientes funciones: a. 91. 1: El Defensor del Contribuyente y del Usuario Aduanero. 1 y 2 : Art. aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF. de acuerdo a las condiciones que establezca la Administración Tributaria". sin excesos. (1) f. y no al socio de ella. Art. c. 97. modificado por D. albaceas o. modificado por Ley 27038.

el aporte de la evidencia o su descripción para que la administración proceda a su ubicación. Libro Mayor. 001-98TR y modificatorias . 12: (1) "12. los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes: a. f. 167-2004-EF de 1-12-04. y en las R. 3. como es el caso del Registro de Compras y de Ventas . 105: "105. 3. Código Tributario Apéndice de disposiciones . 13.1.Res. _______________ 1. d.Leg.1 Todo administrado está facultado para comunicar a la autoridad competente aquellos hechos que conociera contrarios al ordenamiento. y 4.Resoluciones de la SUNAT. 105 de la Ley N° 27444.5. N° 019-2007/SUNAT (pub. a su pérdida o destrucción. 2° párr. 167-2004-EF de 1-12-04. ni que por esta actuación sea considerado sujeto del procedimiento.S. 2 CONTABILIDAD COMPLETA: LIBROS Y REGISTROS QUE LA INTEGRAN Res. b.1 AMBITO DE APLICACIÓN DE LAS REGLAS . En virtud de este dispositivo han quedado derogadas las normas sobre legalización de los libros. modificado por D.2 La comunicación debe exponer claramente la relación de los hechos. excepto al Libro de Planillas. 2. arts. En cuanto a la normatividad aplicable hasta el 31-12-07. Libro de Inventarios y Balances. lit. vinculados a asuntos tributarios". 3/16 FACULTAD DE DENUNCIAR EL INCUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ANTE LA SUNAT Los terceros pueden denunciar ante la Administración Tributaria el incumplimiento de obligaciones por parte de los deudores tributarios. inc.2 Asimismo. 105. 3.Res. así como cualquier otro elemento que permita su comprobación. 1. Final. la indicación de sus presuntos autores.D. las circunstancias de tiempo. num. los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes. f). c. los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes. Registro de Activos Fijos. cuando corresponda. a sus plazos máximos de atraso. (1) En relación con la SUNAT. Esta disposición regirá desde el 1-1-08 . Mayor. 1er. el antecedente más próximo lo encontramos en el artículo 33° del Código de Comercio (derogado por la Segunda Disposición Final del Decreto Ley N° 26002 del 27 de diciembre de 1992) que clasificaba como libros obligatorios de contabilidad a los libros: Caja. 23-1-07) (2) ha normado el procedimiento para la presentación de denuncias "sobre la existencia de actas que presumiblemente configuren el incumplimiento de obligaciones tributarias respecto a tributos internos". de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor tributario. 3.S. 3. art. e. Así lo reconoce indirectamente el art. 981.S. incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas . num.Res. La 3ª Disp. 8ª Disp. a la información mínima que deben contener y a los formatos que los integran.EXCLUSIÓN DEL LIBRO DE PLANILLAS Las reglas sobre legalización de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios son de aplicación a todos ellos.S. sin necesidad de sustentar la afectación inmediata de algún derecho o interés legítimo. Libro Caja y Bancos. Transitoria del mismo TUO. 10/2. Véase el texto de esta Resolución en nuestros Manuales en Línea . Derogado por D.S. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta. Registro de Ventas e Ingresos. 3. 2. El rechazo de una denuncia debe ser motivado y comunicado al denunciante. a los libros que integran la contabilidad completa. los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta: a. Inventarios y Balances y a los indicados por leyes especiales. art. Diario.3 ANTE QUIÉN SE EFECTÚA LA LEGALIZACIÓN Los libros y registros serán legalizados por los notarios o. a iniciar de oficio la respectiva fiscalización.S. 2. d. una vez comprobada su verosimilitud. 1 NOCIÓN DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Conforme al art. 135-99-EF de 18-8-99 señala que "A los libros de actas y registros y libros contables que se encuentren comprendidos en el numeral 16) del Artículo 62. "En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o continuas. 234-2006/SUNAT. reglamentos o Resolución de Superintendencia. 62. 2.1 Para efectos del inciso b) del tercer párrafo del artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta. Registro de Compras. 60 del Código Tributario al señalar que el inicio de la determinación de la obligación tributaria puede tener lugar (inclusive) por denuncia de terceros. salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao. los datos que deben contener las denuncias y la forma y oportunidad de presentación de sus medios probatorios. Actas. Final del TUO del Código Tributario aprobado por D. 4. se encontrará exceptuado de llevar Libro Caja y Bancos siempre que su información se encuentre contenida en el Libro Mayor" .Res. 234-2006/SUNAT. en cuyo 44 .3 Su presentación obliga a practicar las diligencias preliminares necesarias y. La regulación contempla la posibilidad de presentar denuncias inclusive en forma anónima y en formato electrónico. Libro Diario. la Ley N° 26501 y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado". Art. a falta de éstos. partícipes y damnificados. la Res. Véase el texto de esta resolución en nuestros Manuales en Línea. 2° párr.2 OBLIGACIÓN DE LEGALIZARLOS ANTES DE SU USO Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso. Ley del Procedimiento Administrativo General. 086-2000/SUNAT. reglamentos o Resolución de Superintendencia. 234-2006/SUNAT se entiende como libros y registros vinculados a asuntos tributarios a "los libros de actas. el art. 45-69-HC de 2-4-69. Registro de Inventario Permanente Valorizado". Con mayor amplitud. lugar y modo que permitan su constatación. 2. ______________ 1. la indicada derogación ha operado desde la entrada en vigencia de la Res. del Código Tributario. (2) contiene la normativa de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios relativa a su autorización. 234-2006/SUNAT (pub. señalados en el Anexo 1" de dicha resolución. 1. reconoce expresamente el derecho de los administrados a formular denuncias... por los jueces de paz letrados o jueces de paz.__________________________ 1. 136-2008-EF de 26-11-08. e. 234-2006/SUNAT. 105. registros y hojas continuas contenidas en el D. art. entre otros aspectos. ________________ 1.. Incorporado por D.". Registro de Costos. Sustituido por D. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas. 234-2006/SUNAT. de la Res. Véase dicha relación al final del presente anexo. faculta a la SUNAT a dictar mediante Resolución de Superintendencia las normas que regulan el procedimiento de autorización de "los libros de actas. 30-12-06). El presente anexo trata sobre dicha normativa. b. cuya legalización se regula por el D. Al respecto véase la sec. (1) La Res.Resoluciones de la SUNAT. 12. OBLIGACIONES FORMALES RELATIVAS AL LLEVADO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS El art. 16. 234-2006/SUNAT.Código Tributario Apéndice de Disposiciones . si estuviese individualizado". párr. c. no se les aplicará lo establecido en los Artículos 112 a 116 de la Ley N° 26002. 10-DGC y 553-74-EF. 2° párrafo. en la RTF 864-2-99 de 29-10-99 se expresó lo siguiente: "Que si bien no existe normatividad acerca de lo que se entiende por contabilidad completa. En aplicación de la 1ª Disp.

se deberá presentar la comunicación establecida en el artículo 9°". deberá acreditarse haber cerrado los libros y registros u hojas sueltas o continuas no utilizados que fueron legalizados con la anterior denominación o razón social". de acuerdo a lo que se establezca mediante Resolución de Superintendencia . sin superponerse a la anterior. asalto u otros. y. Disp. se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior. 4. num. ii. En orden cronológico o correlativo. párr. folios o de registros podrá contener adicionalmente caracteres distintos.3. En ese caso. Denominación del libro o registro.6ta. art. 2. La R. 7. en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. abrir nuevos libros o utilizar nuevas hojas de contabilidad. art.Res. 2. el número de folios de que consta y la fecha en que se otorga la legalización . 2. los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan Contable.2) Cuatro (4) dígitos como mínimo. sin espacios ni líneas en blanco.caso la legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias . tales como letras . los totales acumulados en cada folio. Manual de Contabilidad u otro similar distinto. y. g) Fecha y lugar en que se otorga. b) Apellidos y Nombres. 2. computarizado o un sello legible. según corresponda. salvo que por norma especial se establezca un orden predeterminado. 2. 5ta. enmendaduras. Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada. d) Denominación del libro o registro. Número de RUC del deudor tributario. iv. la totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio. Dicha acreditación se efectuará con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro. de ser el caso. art. 234-2006/SUNAT. salvo las excepciones previstas por el Código Tributario. v. se registrará la leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente. Tratándose de libros o registros llevados en forma manual.2. 4): "a) Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.4. Final. 234-2006/SUNAT. a falta de éstos. . para solicitar al notario o juez de paz letrado la legalización de los libros y registros u hojas sueltas o continuas con la nueva denominación o razón social. A) FORMALIDADES DE LA LEGALIZACIÓN Los notarios o jueces deben colocar una constancia en la primera hoja de los libros y registros con la siguiente información (Res. 234-2006/SUNAT. A tal efecto. 234-2006/SUNAT. "Precísase que cuando el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 132-2001/SUNAT y norma modificatoria señalaba que la legalización debía ser efectuada por los notarios públicos del lugar del domicilio fiscal del deudor tributario o. art. (Véase al respecto la sec.D. art. las cuales deben estar debidamente foliadas por cada libro o registro. Disp. De no realizarse operaciones e un determinado período o ejercicio gravable. En dicho registro indicarán el número de la legalización. c) Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro. bastará con incluir estos datos en el primer folio de cada período o ejercicio. art. la nueva denominación o razón social.Res. deberán: a. 2° párr): "a) Número de legalización asignado por el notario o juez. Denominación o Razón Social del deudor tributario. Contar con los siguientes datos de cabecera: (1) i.1).Res. En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de la frase "VIENEN". 234-2006/SUNAT. Totalizando sus importes por cada folio. En este caso. serán trasladados al folio siguiente precedidos de la frase "VAN". 340-83-EFC/74 de 4-8-83 dispuso esencialmente lo mismo incluyendo el caso de las sociedades que se transforman a una forma societaria distinta. b.1 FORMA DE LLEVARLOS Res. Deben sellarse todas las hojas del libro o registro.4 LEGALIZACIÓN DEL SEGUNDO Y SIGUIENTES LIBROS O REGISTROS DE LA MISMA DENOMINACIÓN Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros de una misma denominación se deberá tener en cuenta lo siguiente (Res. c) Número de RUC. (iii. para registrar las operaciones siguientes al acuerdo de modificación de denominación o razón social. Tratándose del Registro IVAP. Culminado el período o ejercicio gravable. párrafo: "Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar.1.1. se realizará el correspondiente cierre registrando el total general. según sea el caso". ni señales de haber sido alteradas. denominación o razón social del deudor tributario. por norma especial. la devolución de los libros o registros incautados a que se refiere el párrafo anterior. la legalización también podrá ser efectuada por un fedatario de la SUNAT. 1er. En moneda nacional y en castellano. se deberá consignar adicionalmente mediante algún medio mecanizado. la fecha de la incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordenó la diligencia de ser el caso. num. art. Apellidos y Nombres. 45 . 3. bastará con incluir como datos de cabecera los señalados en el literal i) y ii). 2. iii. La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos en que. bastando para la legalización del segundo y siguientes libros y registros la presentación del documento en el que conste la referida diligencia. según sea el caso. según sea el caso.Res. 2342006/SUNAT. h) Sello y firma del notario o juez. De producirse. Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país. vale decir. por los jueces de paz letrados o jueces de paz cuando corresponda. respecto del Libro de Ingresos y Gastos. En este caso.5 CASO DE MODIFICACIÓN DE LA DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL En caso de modificación de la denominación o razón social el deudor tributario puede optar por (Res. 1er. e) Fecha de incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la autoridad que ordenó la diligencia de ser el caso. para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs. la denominación del libro o registro que se ha legalizado. dicha exigencia estaba referida a que la legalización fuera efectuada por un notario o juez del lugar sobre el que tenía competencia la misma dependencia de la Administración tributaria del domicilio fiscal del deudor tributario" . los apellidos y nombres. no podrá realizarse en ellos anotación alguna debiendo procederse a su cierre inmediato. ii. 2. 2. Final. iii. Contener el registro de las operaciones: i. B) REGISTRO CRONOLÓGICO DE LAS LEGALIZACIONES Los notarios y jueces deben llevar un registro cronológico de las legalizaciones que otorguen. éstas pueden continuar utilizando los mismos libros y registros contables hasta su terminación. 234-2006/SUNAT. f) Número de folios de que consta. 234-2006/SUNAT. denominación y/o Razón Social de éste. incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas . Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas. b) Tratándose de libros o registros llevados en forma manual. se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior. art. num. Asimismo. a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de: (iii. num 2. 6. En ningún caso el número de legalización.Res. De manera legible. 2342006/SUNAT. para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs. Lo establecido en el presente inciso no será de aplicación en el caso de libros o registros llevados en forma manual que hubieran sido incautados por autoridad competente. b) Abrir nuevos libros y registros vinculados a asuntos tributarios. interpolaciones.1) Tres (3) dígitos como mínimo. columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o ejercicio gravable. num. 2. 7): "a) Continuar utilizando los libros y registros vinculados a asuntos tributarios con la denominación o razón social anterior hasta que se terminen. el número de RUC.

El Libro de Actas del Directorio. La obligación señalada en el párrafo anterior no será de aplicación cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a veinte (20). 14: "La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. iii. dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquél en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas. en cuyo caso el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables. 15: "La información mínima que se debe incluir en el Libro de Planillas. 5. art. el empaste deberá efectuarse.3 PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO Los plazos máximos de atraso en el llevado de los libros y registros son los señalados en el Anexo 2 de la Res. ____________ 1. art. iv.3b) y del Formato "Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas . si fuera el caso. del Registro de Inventarios Permanente Valorizado (num. d. para el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas. num. para el Libro de Matrícula de Acciones". 234-2006/SUNAT determinados registros y formatos deben llevar datos de cabecera adicionales. además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el número del Juzgado en que se realizó la misma.2 LIBROS EXCLUIDOS DE LA REGLA Res. 5. 5. no será de aplicación para: i.2 EMPASTE DE UN LIBRO O REGISTRO EN VARIOS TOMOS: FORMALIDAD En caso de realizarse el empaste en varios tomos. cuando se trate de libros y registros vinculados a asuntos tributarios. regulado en la Ley General de Sociedades. regulado en la Ley de la EIRL. Estas reglas entrarán en vigencia a partir del 1-1-08 . art. 6 de la Res.1 Los deudores tributarios que hubieran sufrido la pérdida o destrucción por siniestro. 5. En ambos casos.1. Tratándose del Libro de Inventarios y Balances. 234-2006/SUNAT. que no hubieran sido utilizadas para el registro de operaciones del ejercicio del que se trate. Es el caso del Registro de Consignaciones (num. regulado en la Ley General de Sociedades. reclasificación o rectificación que correspondan. asalto y otros. como máximo. (1) los diversos libros y registros vinculados a asuntos tributarios deben contener la información mínima y estar integrados por los formatos que les vienen señalados en el artículo 13 de dicha resolución. Adicionalmente. 4. 6 USO DE HOJAS SUELTAS O CONTÍNUAS NO UTILIZADAS EN EL EJERCICIO Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma denominación. Véase su texto y los modelos de los formatos en nuestros Manuales en Línea. Los artículos 134°.1 EMPASTE POR EJERCICIO GRAVABLE . cada uno incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legalización del libro o registro al que corresponde . el número de legalización. El artículo 92° de la Ley General de Sociedades.1 Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas deberán empastarse. establecida en el art. hasta por un ejercicio gravable. 8). documentos y otros antecedentes mencionados en el párrafo anterior. Bien puede entenderse que por tal razón no es posible el empaste anual de dichos libros.Detalle del Inventario Permanente en Unidades Físicas" (num. El Libro de Matrícula de Acciones. 2342006/SUNAT. A tal efecto. no reproducimos aquí tales reglas. 234-2006/SUNAT (art.2). se deberá indicar la fecha en que fueron legalizados. regulado en la Ley General de Sociedades.1). el empaste deberá efectuarse. registros. Véase al respecto la parte final del presente Anexo. Los artículos 40° y 51° de la Ley de la EIRL. Dada la extensión y detalle de las reglas contenidas en dicho artículo. 234-2006/SUNAT. 5. así como el período tributario y/o ejercicio al que corresponden éstos.2). Somos del parecer que la exigencia del empaste de los libros por ejercicio anual no se ajusta a las características y particularidades de los libros de actas y de matrícula de acciones. 5. Incluir los registros o asientos de ajuste. b.2 Para efecto de lo dispuesto en el primer párrafo del numeral precedente. deberán comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido en el Código Tributario. El artículo 170° de la Ley General de Sociedades. será la establecida en: a. 13.3. regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias es la establecida en el referido Decreto". Art.Resoluciones de la SUNAT. 5. 6. El Libro de Planillas. a los cuales se les aplicará el procedimiento dispuesto en dicho Reglamento". 234-2006/SUNAT. nums.3 En todos los casos se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia presentada por el deudor tributario respecto de la ocurrencia de los hechos materia de este artículo. 5. 135° y 136° de la Ley General de Sociedades. 46 . 2° párrafo: "Lo dispuesto en el presente artículo. respecto de tributos no prescritos. el Libro de Actas del Directorio y Libro de Matrícula de Acciones. Formato "Libro Caja y Bancos Detalle de los movimientos de la Cuenta Corriente" (num. no admitiéndose la adhesión de hojas o folios.2: "5. de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. Véase la sec. 4. 7. d. art. el Libro de Actas de la Junta General de Accionistas. Conforme al art. Código Tributario Apéndice de disposiciones . El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. 4.OPORTUNIDAD . ii. 13 de la Res. Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral precedente. para el Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. por el deudor tributario o su representante legal.Res.4. 234-2006/SUNAT. para el Libro de Actas del Directorio. 9. art. (2) En cuanto a la información mínima de los libros de actas y de matrícula de acciones y del libro de planillas operan las siguientes reglas: Art.1 COMUNICACIÓN A LA SUNAT Res. _____________ 1. podrán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente .1 y 5.c. como máximo.8ª Disp. Estos libros no se llevan por ejercicio anual ni se anotan en ellos operaciones. v.INCLUSIÓN DE LAS HOJAS ANULADAS Res.Res. así como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración".2 La citada comunicación deberá contener el detalle de los libros. salvo disposición legal en contrario. Contener folios originales. e. regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias". num. c.4 INFORMACIÓN MÍNIMA Y FORMATOS OBLIGATORIOS Adicionalmente a la información referente a la forma de su llevado. 2. según corresponda. Complementaria.4 Lo establecido en el presente artículo no será aplicable a los documentos a los que se hace referencia en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 4. la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible". 9. 9: "9. 5. 12. de ser posible. 9. 234-2006/SUNAT. 1. 9. documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas. deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable. El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas. dentro de los cuatro (4) primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos libros o registros.

inciso 9. 10. 10.num.El incumplimiento de la comunicación a la SUNAT de la pérdida o destrucción de los libros y registros constituye infracción sancionable con multa conforme al art.INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT 26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTICULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA 27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA 28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS 29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO 30 LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES 31 LIBRO DE PLANILLAS ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS CODIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido 1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo. Si los libros y registros en los cuales se han registrado las operaciones de determinados períodos no son rehechos y sobreviene una fiscalización respecto de esos períodos. numeral 2 y a las Tablas de Sanciones. en aplicación del numeral 9 del artículo 64° del Código Tributario .3 SUSTENTACIÓN DE LA PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN El deudor tributario deberá contra con la documentación sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción . • Conservar los libros y registros. se confirmara el reparo de dicho crédito. Esta norma ha sido reglamentada por el D.Res. el art. se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta. 2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se cobre. 47 . Lo cual determinó que. o copia legalizada de ese documento.1 del artículo 10°. 10. Así. Cabe cuestionar que esta regla resulte aplicable al supuesto en que los únicos libros respecto de los cuales exista falsedad en la afirmación de su pérdida o destrucción sean el libro de actas o el de matrícula de acciones. tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. Además.1. referentes a las actividades u operaciones que se vinculen con la tributación. (Véase el texto completo del art. 2342006/SUNAT. 151-2002-EF (pub. Los plazos se computan a partir del día siguiente de ocurridos los hechos . Los libros y registros podrán ser llevados en moneda extranjera "cuando se trate de contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en esa moneda.INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT 23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES . así como de cualquier documentación adicional relativa a los mismos hechos.INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT 25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES . 176.2 Sólo en el caso que. mientras el tributo no esté prescrito. art. los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyen hechos imponibles. 26-902).3b): "10.3. 234-2006/SUNAT. De verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor tributario. la no exhibición de los libros y registros sustentada en el hecho de su pérdida o destrucción. Se entiende que dicha documentación está dada por la copia certificada por la autoridad policial de la denuncia presentada respecto de la pérdida o destrucción. a). resultarán procedentes los reparos que se formulen a raíz de esa situación respecto de las declaraciones presentadas por tales períodos.INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT 22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES . en el caso. 10. 7. previa evaluación".S. 87 del Código Tributario señala que los deudores tributarios deben: • Llevar en castellano y en moneda nacional los libros y registros requeridos por la ley o el reglamento.Res.ARTICULO 23 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT 16 REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES 17 REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES 18 REGISTRO IVAP 19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES .4 VERIFICACIÓN POR LA SUNAT La SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido la pérdida o destrucción señaladas. 11. ANEXO 1: RELACIÓN DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS CODIGO NOMBRE O DESCRIPCION 1 LIBRO CAJA Y BANCOS 2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS 3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA 5 LIBRO DIARIO 6 LIBRO MAYOR 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS 8 REGISTRO DE COMPRAS 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES 10 REGISTRO DE COSTOS 11 REGISTRO DE HUESPEDES 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS 13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO 14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS . no cumplió con hacerlo". lit. 7. y que al efecto contraten con el Estado o con entidades y empresas del Estado". 234-2006/SUNAT.2 y 10. 8 OTROS DEBERES FORMALES En relación con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. 87 en el Apéndice).1 Los deudores tributarios señalados en el artículo 9°. el deudor tributario requiera un plazo mayor para rehacer los libros y registros vinculados a asuntos tributarios. 7. copia certificada de la manifestación y del parte policial). en la RTF 01687-1-2004 se señaló que el contribuyente "a pesar de haber tenido el tiempo suficiente para cumplir con la referida obligación y de esa forma contar con el sustento necesario para acreditar las operaciones y compras consideradas para efecto del crédito fiscal utilizado. 64. documentos y otros antecedentes a que hace referencia el numeral anterior. documentos y otros antecedentes mencionados en el artículo anterior.3. la SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta. num. Tampoco se alcanza a ver cuál procedimiento de determinación sobre base presunta sería de aplicación en tal supuesto. a efectos de acogerse al cómputo de los plazos señalados en el numeral 10. en los cuales no se registran operaciones. art. de valor fehaciente (por ejemplo. art. lit. b).INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT 21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES . del Código Tributario.ARTICULO 8 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT 20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES .INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT 24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES .2 PLAZO PARA REHACER LOS LIBROS Y REGISTROS Res. 10. 10. nums. la SUNAT otorgará la prórroga correspondiente. es causal de acotación sobre base presunta conforme al art. 10. por razones debidamente justificadas.

10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO Tres (3) meses (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. según el Anexo del que se trate. 48 . 18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino. exigibilidad y transmisión de la obligación tributaria. 4/1 OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y DEUDA TRIBUTARIA A fin de evitar confusiones conviene precisar el concepto de obligación tributaria. La regla general es que si el sujeto pasivo incumple la obligación tributaria. 7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones. según corresponda).ARTICULO 8 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones. se generan intereses. cuyo pago con mora está sujeto a un interés moratorio. 4/2 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Conforme al art. 9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. La extinción de la deuda tributaria es materia de los capítulos 5 y 6.Caja y Bancos". 25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES .INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTICULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 142-2001/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 259-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES . Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta: Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio gravable. 11 REGISTRO DE HUESPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. (*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias.ARTICULO 23 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio. 14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOSDiez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. En las siguientes secciones de este capítulo se trata del nacimiento. según el Anexo del que se trate. deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable. La infracción de determinadas obligaciones formales acarrea la imposición de multas. multas.INCISO A) PRIMER PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 256-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. el interés moratorio. 8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. según corresponda. 16 REGISTRO DEL REGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes. 17 REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione o emita. "Anexo 5 . 2 del Código "La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley como generador de dicha obligación". 22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES .INCISO C) PRIMER PARRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 258-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. "Deuda tributaria" es la suma adeudada al acreedor tributario por tributos. 3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta: Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. 4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.INCISO A) PRIMER PARRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N° 257-2004/SUNAT Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios" y "Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros". Con el nacimiento de la obligación tributaria se alude al momento en que se devenga el tributo. 20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES . el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.Control mensual de la cuenta 10 . (**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta. 15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS . se generan intereses moratorios durante todo el período de mora. 21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES . Cuando el obligado obtiene un aplazamiento o fraccionamiento para el pago del tributo o de las sanciones. y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 0712004/SUNAT (salvo lo referido al "Anexo 3 . 12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago. 19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES . el interés del fraccionamiento o aplazamiento. Por "obligación tributaria" se entiende el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo a determinado acreedor tributario. distinguiéndolo del concepto de deuda tributaria. según corresponda. 23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES . según corresponda.

desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y. carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria" . son distintas a las de los demás tributos (véase la sección 1/5). Bajo esta acepción la exigibilidad de la obligación se trata en la Sección 13/3. el Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos. El precepto no sanciona con la nulidad los actos o convenios aludidos. la de funcionamiento) constituyen tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. . Son tributos que inciden en hechos imponibles de realización inmediata: El Impuesto de Alcabala. por haber quedado firmo la acotación practicada por la Administración. conforme a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario. En los hechos imponibles de realización inmediata el devengo del tributo se produce en el instante de realización del hecho gravado. 2. (1) El art. b) puede iniciarse la cobranza coactiva. pues puede entenderse como el momento a partir del cual: a) se computan intereses moratorios por haber vencido el plazo otorgado para el pago. desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. En algunos de estos tributos.1 INOPONIBILIDAD DE CONVENIO ENTRE PARTICULARES "Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero. Téngase presente además que las reglas sobre el momento de entrada en vigencia de las leyes relativas a tributos de periodicidad anual. Excepcionalmente. etc. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria. Es sobre este aspecto que trata esta sección. efectuándose el cambio retroactivamente para comprender en él operaciones realizadas bajo la primera modalidad.de periodicidad mensual: los impuestos general a las ventas y selectivo al consumo. a falta de este plazo. no puede desvincularse de ella sino en alguno de los modos que la misma ley señala. En el caso. por lo que no puede ser considerado de periodicidad anual – RTF 921-4-97 de 6-10-97. Véase en la sección 7/4 cuáles son los tributos sujetos a una u otra modalidad de determinación. en el impuesto predial y a la propiedad vehicular: ser propietario de uno o más predios o vehículos al inicio de cada año. Véase también en el Anexo de este capítulo el momento a partir del cual resultan exigibles los diversos tributos que ahí se mencionan. por lo que el pago de esos tributos emana de la autorización que se realiza en un solo acto. 4/4 EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La exigibilidad de la obligación tributaria no es un concepto unívoco. su inoponibilidad ante el acreedor del tributo. Conforme a ese dispositivo: "La obligación tributaria es exigible: 1. Si el tributo no se ha devengado aún al momento de efectuarse su pago (salvo los casos de pagos a cuenta o por adelantado) éste será indebido. la situación gravada debe haberse verificado en algún momento del período al que corresponde el tributo. Salvo disposición expresa en contrario. 49 . Comprende la mayoría de los tributos. las cuales. en atención a que su abono debía efectuarse anualmente. El tributo queda así devengado respecto de determinado período. equivale a someter la vigencia de las leyes al arbitrio de las partes y permitir que los interesados paguen o dejen de pagar los tributos según convenga" .Leg.B del Anexo de este capítulo. De modo que inter-partes rigen ellos plenamente. En otros. entre otros. el devengo ocurre al configurarse la situación gravada en la oportunidad prefijada en la ley a ese fin. Párrafo modificado por D. 3 que señala el momento de exigibilidad de la obligación guarda relación sólo con la primera acepción. Ej. los elementos que inciden en la determinación del monto del tributo. por constituir hechos imponibles debían sufrir la aplicación del impuesto (bienes y servicios). el monto de las deducciones sobre la materia imponible. A falta de este plazo. la norma transcrita declara inoperantes ante el acreedor tributario los pactos de transmisión de la obligación tributaria. El inciso 2 se refiere a los casos en que la Administración Tributaria determina normal y obligatoriamente el tributo en base a la declaración del contribuyente. a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. Tratándose de tributos administrados por la SUNAT.de periodicidad anual: el impuesto a la renta anual. Abundando se expresó que "admitir la modificación de los contratos con las consecuencias retroactivas que se pretende. En los tributos que inciden en hechos imponibles de realización periódica la obligación surge cada cierto período. 3. --------------------------------1. la contribución al SENATI..C. en el impuesto a la renta: obtención de la renta en el periodo gravado. 26. el contribuyente pretendía que la exigencia del pago de la licencia de funcionamiento operara a partir del año siguiente a su creación. a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación". 953 4/5. serán los vigentes al momento del devengo del tributo. Las licencias (entre ellas. la ley relativa a determinado tributo puede admitir la transmisión de la obligación tributaria. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario. (2) 2.véase la sección 5/3. art. Ej. procediendo su repetición . para que la obligación se devengue en las oportunidades prefijadas. tales como la tasa de éste. en aplicación del art.. 4/3 HECHOS IMPONIBLES DE REALIZACIÓN INMEDIATA O PERIÓDICA La distinción entre hechos imponibles de realización inmediata y hechos imponibles de realización periódica se basa en el distinto modo en que la obligación tributaria surge de unos y otros. la Licencia de Anuncios (Edicto 179-93-MLM). el impuesto a la propiedad vehicular.T. Sólo consagra su ineficacia. Puede señalarse entre estos tributos a los siguientes: . desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artículo 29º de este Código o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo. El inciso 1 alude a las situaciones en que el contribuyente o el responsable es el agente de liquidación del tributo.RTF 18836 de 28-1-85. Por ello. salvo disposición expresa en contrario. Ese momento generalmente (si bien no necesariamente) coincide con el inicio o el término del período al que corresponde el tributo. También el impuesto a la renta cuando se genera en los casos señalados en el numeral 1 . Comprende los pactos celebrados por contribuyentes y responsables.En un caso en que habiéndose celebrado un contrato de venta de minerales en la modalidad de "compra a firme" (venta local) se cambió a la modalidad "mano a mano" (entrega del mineral para su venta al exterior). se rechazó que con dicho cambio pudiera alterarse la naturaleza jurídica de las operaciones ya ejecutadas. El devengo ocurre en la oportunidad o fecha prefijada en la ley a ese fin. Habiendo quedado el deudor tributario sujeto a la obligación tributaria por mandato de la ley. e impuesto predial.

arts. incluyendo el caso de fusión de empresas.Ley. 74) y quinta categoría (Ley. que el plazo prescriptorio corrido en favor del anterior obligado favorece igualmente al nuevo deudor tributario.Exigibilidad El impuesto a la renta anual se abona de diversos modos según la índole de la renta y de su percepción: 1. (1) no era transmisible a los herederos.Si el contribuyente determinó el pago a cuenta correspondiente en forma aritméticamente correcta y de acuerdo a cualquiera de los sistemas que la ley del impuesto establece.S. con cancelación de la eventual diferencia en contra en la oportunidad en que se presenta la declaración jurada respectiva . inc. 3/4.Devengo Incidiendo sobre el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable". También se aplica en casos de expropiación. La vigente Ley General del Sistema Concursal (Ley 27809) contempla la posibilidad de someter a un procedimiento concursal a una persona natural. primer párrafo. por ejemplo. la regla varía: . de su sometimiento a un procedimiento concursal) como único medio de liberación de los herederos. c. según el tributo) el causante hasta antes de su fallecimiento. Se modificó así el criterio aplicado en las RTF 1500 de 3-11-65 y 2927 de 27-6-67 según el cual para que una sucesión asumiera la deuda tributaria de su causante era indispensable que el giro y la notificación verificados con posterioridad al fallecimiento se realizaran a nombre de los herederos. Situación distinta se presentaría si el legatario recibe un bien sobre el que pesa una carga real constituida por la deuda tributaria que afecta a ese bien. 73-A y 77-A). 8. habría que efectuar un distingo: la diferencia que pueda considerarse derivada de la comisión de esas infracciones debe estimarse exigible desde que vencieron los plazos para efectuar los pagos 50 . conforme al art. o se disminuyó indebidamente su monto.3). art. Se ordenó pedir informe a la citada Dirección sobre el modo en que se habla dado cumplimiento al dispositivo en mención. el criterio jurisprudencial enunciado seria de aplicación a la responsabilidad solidaria que se impute conforme a dichos incisos. 17. del Código. etc. pues en tal caso recibe el bien con esa carga. o sea. pueden éstos repetir contra los herederos. Sobre la responsabilidad solidaria de los herederos y la cuantía hasta la cual responden. en su caso. La RTF 8713 de 19-9-73 declaró que la deuda imputable al causante como responsable solidario en virtud del art. conforme a la norma del art.Si hubo error al determinar los pagos. respecto de los bienes que administren o dispongan. sea que actúe como empresa (unipersonal. o que los perdió. En estas situaciones. Esto implica.4/5. . siendo el nuevo obligado un sustituto del anterior. 65. la diferencia que en su contra resulte sólo será exigible desde el vencimiento del plazo para presentar la declaración jurada y la liquidación correspondientes. incs. La deuda transmisible es la debida por el causante como contribuyente y como responsable. primer párrafo. se entiende) o no (arts. dicho organismo debía asumir "la totalidad de los activos y pasivos de las empresas" expropiadas. El art. La deuda transmitida es la correspondiente al tributo e intereses moratorios y. cabía presumir que dejó bienes en herencia. 167 (Véase la sección 14/3. se omitió efectuarlos. 2. Bastarla con demostrar que el causante dispuso de sus bienes. art. 218-90-EF. (3) El artículo 25 del Código sólo alude a los herederos a título universal. 14/3. 3. y 2). Dado que la regla del mencionado dispositivo (2) está recogida ahora en el art. 20 del Código (véase la sección 3/2). Mediante retención con carácter de pago definitivo en el caso de rentas obtenidas por las entidades a que se refiere el art. no heredan la obligación. 2 del Código. este tributo sólo se devenga al término de dicho ejercicio. 73-B de la Ley del Impuesto a la Renta.T. T. 2). por las deudas tributarias que dejen de pagar deliberadamente por sus representados. por los tributos devengados hasta la muerte del causante y cuyo pago ha sido efectuado por el o los legatarios. La deuda tributaria consistente en sanciones no se transmite (véase la secc. -------------------------------1. Mediante pagos a cuenta directos mensuales. según el art.2 TRANSMISIÓN POR SUCESIÓN A TITULO UNIVERSAL "La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal" C. En el caso 1 los pagos a cuenta son exigibles desde el vencimiento del plazo para efectuar su abono. si bien son responsables solidarios conforme al art. 2. (4) En consecuencia. a fin de liberarse de su responsabilidad por la obligación tributaria del mismo. (1) . 25. Tratándose de la diferencia que resulte en contra del contribuyente al formular su declaración jurada. 760 del Código Civil. cuando el nuevo titular asume la totalidad del activo y pasivo de la empresa expropiada En el caso resuelto por la RTF 8254 de 6-4-73 el contribuyente había alegado que la responsabilidad del tributo acotado era de cargo de la Dirección de Reforma Agraria. En el caso a que se refiere el inc. 4. véase la sección 3/5. así lo ha declarado expresamente la Directiva Nº 004-2000/SUNAT de 18-7-2000. En los casos de las RTF 3894 de 13-9-68. a) En general La regla opera en los casos de sucesión a título universal en que el titular de un patrimonio se extingue o desaparece como sujeto de derecho. Mediante retención con carácter de pago a cuenta sobre rentas de la segunda categoría (Ley arts.2. del Código Tributario. 8. no así la que corresponde a infracciones tributarias. 3. 5558 de 3-9-70 y 5707 de 19-10-70 se exigió a los herederos obtener la declaración judicial de insolvencia del causante.. Cabe cuestionar la exigencia de la declaración de insolvencia del causante (actualmente. 1. según el texto vigente al dictarse la RTF 8713. 84.O.3). cuarta categoría (Ley. ANEXO: DEVENGO Y EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION DIVERSOS TRIBUTOS b) Transmisión por Fallecimiento del Deudor En estos casos la obligación tributaria transmisible se limita al pago de los tributos (e intereses). A esta regla la jurisprudencia le dió los alcances que se expresan en la secc. 16. 3 y 4. 1. Estas resoluciones se sustentaron en el criterio de que habiendo declarado renta (podrían ser otros bienes. 86 y 87. del fraccionamiento del pago. para que se tenga por no realizada la hipótesis de hecho de la que surge la responsabilidad del heredero. inc. los legatarios. art. 2. De modo que los sucesores a título particular. inc. disponía que eran responsables solidarios "los representantes.U. inc. Es válida la notificación a los herederos de la liquidación girada a cargo del causante por las deudas de éste RTF 3611 de 15-6-68. la obligación le es transmitida en la misma condición jurídica que tenía en manos del anterior obligado. 1 IMPUESTO A LA RENTA a) Sobre la renta anual ..75). 2. 72. Sobre los herederos pesa la carga de demostrar que no son responsables por no haber heredado bienes. por ser una responsabilidad personal derivada de la conducta dolosa del causante. aprobado por D. 79. pues conforme al dispositivo legal que autorizaba la expropiación.

según el caso. del Código . su obligación de restitución se rige por lo dispuesto en el art. la diferencia que pueda considerase existente aun después de haberse efectuado correctamente los pagos a cuenta. a la Renta: el impuesto se devenga en la fecha del pago o abono de la renta . 27.Leg.Ley. en aplicación de los arts. 73. de aplicar sanciones y de cobrar las deudas resultantes de esos actos. véase lo dispuesto por el art. En el caso de las rentas previstas en el art.Ley. 2. sino la abonada o acreditada en determinada ocasión. 4º y 5º categorías). 776. El tercero no obligado al pago puede realizarlo. Al practicarse una nueva liquidación de los impuestos por ampliación de la materia imponible se emitió un nuevo certificado a nombre de ese tercero dirigiéndose contra él la cobranza. art.Exigibilidad El empoce del tributo retenido o que debió retenerse es exigible a los agentes de retención en el mes siguiente a aquél en que se produjo el pago o abono de la renta. de honorarios profesionales (RTF 16122 de 30-9-80) y de fletamento de naves (RTF 16129 de 3-10-80). 776. muy probablemente. Ello. No surge la obligación de pago del tributo desde que la renta se devenga (caso de rentas de la 1º y 3º categorías) ni desde que ella se percibe (caso de rentas de la 2º. salvo que se trate de donaciones. 27 ha dejado de considerar a la prescripción como un medio extintivo de deudas tributarias.Devengo El impuesto se devenga el 1º de enero de cada año. penúltimo párrafo. 3. Pierde eficacia dicho pago frente al deudor tributario. esto es. debe estimarse exigible desde el vencimiento del plazo para presentar la declaración jurada.Devengo El impuesto se devengo desde que se produce la transferencia de inmuebles . 2 IMPUESTO PREDIAL . El art. art. Como derivación delo dispuesto sobre el pago. antes o inmediatamente después de su realización. 21. b) En casos de retención con carácter de pago definitivo . en su caso. De acuerdo con el primer párrafo el pago sólo puede ser exigible al deudor tributario. o sea. de la Ley del Impuesto a la Renta. el hecho generador del Impuesto a la Renta es de realización inmediata y no de realización periódica.Leg. 29. Si no ha habido oposición del deudor. En el caso resuelto por la RTF 13556 de 23-11-77 un tercero había pagado un certificado individual de pago de los impuestos sucesorios. Este criterio ha sido sustentado por la jurisprudencia en casos de pagos a beneficiarios no domiciliados por concepto de royalties (RTF 285 de 14-5-64. 953. art.Leg. art. sea este contrato privado o minuta. el carácter de sujeto del impuesto se atribuye con arreglo a la situación configurada a esa fecha.Exigibilidad El pago del impuesto de alcabala es exigible desde el día siguiente al vencimiento de su plazo de pago. en que se considera producida lo transferencia cuando se otorga la correspondiente escritura pública.Nacimiento En los casos señalados a continuación. lo cual evidencia que la prescripción no extingue el vínculo obligacional entre la Administración y el deudor tributario. el art. el tercero no podrá repetir el pago contra él. exceptuando la consolidación y la quiebra de los giros o valores incobrables o de cobranza onerosa por no ser medios extintivos de interés general. pues según el art. sino también la deuda en concepto de multas e intereses. si aquél manifiesta y fundamenta sin abuso de derecho su oposición al pago.a cuenta. pues no extinguen únicamente la deuda correspondiente al tributo. Este hecho sólo interesa para establecer el ejercicio o año gravable al cual debe imputarse la renta. segundo párrafo. por sus representantes.Leg.PAGO POR TERCEROS C. debido a que el pago de la deuda prescrita no es indebido. mayo. . pues la renta gravada no es la devengada o percibida en el curso de un ejercicio o año.Leg. Los terceros pueden realizar el pago. 51 . art. párrafos primero y segundo. 169 declara que las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el art. del D.Leg. El Tribunal declaró sin efecto el certificado por seguirse la cobranza contra persona no obligada al pago. En rigor se trata de medios de extinción de la deuda tributaria y no sólo de la obligación tributaria. son exigibles a partir del día siguiente al último día hábil de los meses de febrero. 3 IMPUESTO DE ALCABALA . -------------------------------------------------------------------------------1. 0332000-EF . señala que son medios extintivos de la obligación tributaria el pago. agosto y noviembre. 73 y 76.Exigibilidad Las cuotas del impuesto. la obligación de retener el impuesto surge al contabilizar el costo o gasto que representa dicha renta para el agente de retención. sino tan sólo la facultad de aquélla de determinar la obligación. arts. 5/2. 30: "El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y. 4457 de 8-4-69 y 14219 de 24-5-78. pues tal pago no otorga título alguno a quien lo efectúa. A falta de normas en el D. tenga o no interés legítimo en él. 27.D. La posibilidad de formular esta oposición supone que el pago ha sido puesto en conocimiento del deudor. No así a los terceros ajenos a la obligación tributaria. 5/1 INTRODUCCIÓN El art. la compensación. modificado por D. la condonación.D. La RTF 25367 de 21-10-92 ha señalado que la oposición del propietario al pago del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial por un tercero. 27 establece lo que se entiende por deudas de cobranza dudosa y de recuperación onerosa. (2) Esos casos son: a) Pagar o acreditar rentas provenientes de títulos al portador: El impuesto se devenga al pagarse o acreditarse la renta .T. 76. 76. . --------------------------1. tambien se examina en este capítulo lo refernte a la devolución de pagos indebidos. la consolidación. entre otras). 10 del D. 949 y 1625 del Código Civil se considera producida la transferencia en la fecha en que las partes firman el documento privado respectivo. En las transferencias sujetas a condición suspensiva el tributo se devenga al cumplirse ésta. 15.Ley. 76 de la Ley del Imp. en caso de pago fraccionado. A su vez el art. la resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa y otros que se establezcan por leyes especiales. (1) A partir de su modificación por D. 776.1 OBLIGADOS AL PAGO . el saldo. Sobre el sometimiento del pago de la deuda por contribuciones al ESSALUD y a la ONP a las reglas del Código Tributario. .. salvo oposición motivada del deudor tributario". En el caso 2 el impuesto es exigible desde el vencimiento del plazo fijado para efectuar el empoce de lo retenido o de lo que debió retenerse. b) Pagar o acreditar rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios del exterior distintas a las previstas en el segundo párrafo del art. 1222 y las normas sobre el pago con subrogación del Código Civil. En este capítulo se tratan las normas sobre estos medios.S. 953. 776. carece de eficacia frente al acreedor tributario y no afecta ningún derecho del primero. desde el vencimiento del plazo fijado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias según cronograma establecido por la SUNAT al amparo del art.

art. 1). no liberan al deudor. Por su parte. Igualmente. 125-2003/SUNAT .3. Las obligaciones tributarias formales y sustanciales se consideran cumplidas únicamente cuando se efectúan en los lugares señalados por la SUNAT . 5/2. El art. 7/7. incluidos por D.Res. 1 de la Res. En el mismo sentido se han pronunciado las RTF 361-2-97 de 25-3-97 y 400-2-97 de 11-4-97. siempre que corresponda al tributo adeudado y se haga al acreedor tributario. 1224 del C. véase la sec. Es de notar que los pagos efectuados a una entidad que no es el acreedor tributario.RTF 3982-1 de 13-7-95 y 4100-1 de 27-795. boleta de pago. 4. entre otros.C. el de saldos de deudas tributarias abonadas parcialmente. no invalida el pago del (IGV) ni determina que exista deuda por tal concepto".4. 102-97-SUNAT Este deber formal debe ser cumplido a partir del pago de las obligaciones nacidas en el mes en que el contribuyente es incorporado al Directorio de Principales Contribuyentes y no por las obligaciones nacidas antes . Plazo 52 . véase la secc. 32. El Tribunal Fiscal señaló que en el caso se había producido el aprovechamiento del pago por parte de la Administración.Res. 7/6. de la Res. 100-97-SUNAT de 7-11-97. (1) De acuerdo a lo normado por la Res. órdenes de pago. segundo párrafo. Tales pagos son. por cuanto no existió perjuicio fiscal. según el cual cuando el pago es hecho a persona no autorizada. 113-2006/SUNAT.Leg. 29.. 5/2.véase la sección 5/3. la RTF 9116 de 4-3-74 ordenó admitir a trámite la reclamación y suspender la cobranza al haberse acreditado en principio (mediante fotocopias) el pago del impuesto con especies valoradas y no en forma directa.EF/SUNAT. 4.pago.74-93 . Trans. Así lo prevé el art.RTF 2719-1 de 6-4-95. a).1. En esta hipótesis procede repetir lo indebidamente pagado. 74-93-EF/SUNAT. Tratándose del cumplimiento de obligaciones tributarias con la SUNAT. formularios del régimen especial. con el acotado por no haberse hecho el pago en forma directa. la expresión "forma de pago" se refiere al uso de determinado comprobante o formulario de pago: pago mediante formulario de declaración . Al respecto. Tratándose de recibos emitidos por el órgano administrador que comprendan dos o más tributos. sustentadas en el art. art. los mayores pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que deben efectuarse al rectificarse la declaración anual que sirve de base para su determinación. Forma La expresión "forma de pago" se usa en más de una acepción. dado que ésta reconocía que los montos abonados habían sido acreditados a favor del acreedor tributario. Existen determinados pagos de tributos administrados por la SUNAT que se efectúan mediante el denominado Sistema Pago Fácil regulado por la Res. 6. Sin embargo.3. Pago en especie Excepcionalmente el Código autoriza el pago de la deuda en especie tratándose de tributos municipales. No necesariamente carece de efectos legales el pago en forma distinta a la debida.1 La SUNAT ha establecido también el lugar de entrega de los documentos valorados utilizados como instrumento de pago de deudas tributarias con esa entidad. la RTF 2224-4-96 de 9-10-96 declaró que "la circunstancia que la recurrente haya equivocado el formulario a utilizar. El término "declaración-pago" alude al formulario mediante el cual se determina la base imponible y cuantía de los tributos administrados por la SUNAT correspondientes a períodos mensuales y se efectúa el pago de los mismos. véase la secc. de la Res. Así. mediante dicho sistema también deben realizar los pagos los responsables solidarios a los que se ha notificado deuda mediante una Resolución de Determinación de Responsabilidad Solidaria. 4. el de la deuda pendiente de pago que resulta de la rectificación o sustitución de una declaración-pago mensual cuando el pago se efectúa posteriormente. en un caso en que se desconoció los efectos del pago efectuado por un principal contribuyente en lugar distinto al señalado por la SUNAT. 100-97-SUNAT y el art. 953. realizados hasta el 11-8-96 en formularios que no contemplaban el pago por ese concepto. Significa el procedimiento de pago. el tipo de especie admisible según se trate de deuda por tasas y contribuciones o por impuestos y el criterio de su valuación. Disp. la RTF 4134 de 6-12-68 consideró compensable el impuesto de timbres (ya derogado) pagado con especies valoradas. resultará válido si el acreedor se ratifica o se aprovecha de él. 74-93-EF/SUNAT.2 LUGAR. FORMA. párrafos sexto y sétimo. art. la administración está obligada a admitir el pago independiente de los tributos . un contribuyente del régimen general del impuesto a la renta había utilizado equivocadamente para pagar su deuda del IGV.En cuanto a la subrogación es de notar que el tercero subrogado no puede ejercer la acción de cobranza coactiva que es privativa de los órganos de la Administración Pública. el no pago en dicha dependencia constituye una infracción formal sancionable con multa. ya que tiene el derecho de reclamar los que no encuentre conforme a ley y pagarlos demás. la RTF 1851-4-96 de 5-7-96 se pronunció como sigue: "Que si bien no existe duda respecto a la obligación de la recurrente de realizar el pago de sus obligaciones tributarias en las oficinas bancarias ubicadas en el local de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria. art. multas. Sobre la necesidad de que el lugar señalado corresponda al domicilio fiscal del contribuyente. etc. fraccionamientos y costas judiciales. de la Res. Al respecto. ESPECIE Y PLAZO DEL PAGO Lugar Se faculta a la Administración Tributaria a fijar el lugar de pago. Véanse también el art. a). véase la secc. los pagos a cuenta y los de retenciones o percepciones. 3/10. 6. tercer párrafo En el caso de las personas notificadas como Principales Contribuyentes por la SUNAT se ha establecido que deben realizar el pago de los tributos que esa entidad administra en los lugares específicamente señalados a ese fin . pago mediante retención o percepción y pago mediante adquisición de especie valorada. los siguientes: los efectuados con anterioridad a la determinación de la obligación tributaria. En tal caso.Res. los pagos se consideran cumplidos únicamente cuando se efectúen en los formularios señalados por dicho organismo . Los párrafos en mención establecen cuál es el tipo de norma municipal a través del cual debe autorizarse esta modalidad. en cuyo caso se habla de pago directo por el obligado. pero no puede entenderse que el pago no se ha efectuado". 102-97-SUNAT de 7-11-97 reitera tal exigencia respecto del pago del adeudo adicional que resulta de una declaración rectificatoria o sustitutoria. En el caso. Reiterada jurisprudencia ha establecido que el tercero que pagó la deuda de otro no puede repetir contra el acreedor tributario . el contribuyente no está obligado a realizar el pago total de todos ellos. Esta regla admite excepciones. de resoluciones. La RTF 1897-4-96 de 12-7-96 consideró válido un pago hecho en formulario distinto al debido. inc. El resto de contribuyentes debe efectuar el pago en las sucursales y agencias de los bancos: autorizados (Res. Sobre las modalidades de pago mediante el sistema informático SUNAT Operaciones en Línea. La 2da. recibo emitido por el órgano recaudador. De otro lado. mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar . los de deudas tributarias declaradas mas no pagadas oportunamente. de 25-6-93. 6596/SUNAT de 9-8-96 aceptó como válidos los pagos del IGV por la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. art. inc.

4 i) • Constancia de presentación: 5. salvo.3 MEDIO O INSTRUMENTO DE PAGO Véase al respecto lo dispuesto por el art. La cuenta en la que se realiza el débito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del Banco (lit. se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito.T. Para las deudas con el Seguro social de Salud (ESSALUD) véase el Acuerdo Nº 16-4-ESSALUD-99 de 11-2-99. la Res. 100-97-SUNAT de 7-11-97. Res. la Res. la Administración Tributaria está facultada a conceder dichas facilidades a solicitud del deudor. con carácter general. quinto párrafo . Para cancelar órdenes de pago y resoluciones a través de SUNAT Virtual debe utilizarse las modalidades de pago mediante débito en cuenta o tarjeta de crédito o débito . Los Bonos de Reconocimiento de la Deuda Agraria tienen valor cancelatorio de tributos que constituyen ingresos del Tesoro Público. tiene la virtud de sujetar la deuda tributaria materia del mismo exclusivamente al interés que menciona el art. 3 de la Res. 2 de la Res.: o A través de SUNAT Virtual: 5. 36 del Código se puede conceder aplazamiento o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En razón de lo dispuesto por el tercer párrafo del art. 5-11-02).1. Pago de la deuda tributaria a través de SUNAT Virtual De acuerdo a lo normado en las Resoluciones 109-2000/SUNAT de 2-1-00 y 260-2004/SUNAT de 29-10-04 y modificatorias. vinculados o que se deriven de las inversiones realizadas para la producción de las tierras adquiridas mediante la utilización de esos bonos . Para tal efecto debe seguir las instrucciones señaladas en el Portal antes mencionado (lit. documentos tales como los bonos estatales. conforme a lo establecido el art. toda vez que no existe norma que les haya otorgado ese carácter – Directiva N° 004-2002/SUNAT (pub. El pago mediante bonos está supeditado al valor cancelatorio que les haya sido otorgado por la Ley o Decreto de Urgencia que autorice su emisión. 088-2000 de 9-10-00. b). también puede efectuarse a través de SUNAT Virtual. art. en cuanto a este último requisito. 5 de la Res. En cuanto al lugar de pago mediante documentos valorados. retrasar o extender el plazo de pago de una deuda. Sobre el poder cancelatorio de las notas de crédito negociables véase lo indicado más adelante. 199-2007/SUNAT de 19-10-07. y/o fracc. y b) dentro del plazo que fije la Administración y en su defecto. de la información contenida en él. 32.2. Estas reglas se desprenden del art.Res. 100-97SUNAT de 7-11-97.2. los certificados de compensación. dentro de los 15 días (hábiles) de su notificación.2. si son autoliquidables por el obligado.2. gozan del valor cancelatorio de tributos.1 Deudas que no pueden ser materia de aplaz. Los Bonos de Reconstrucción y Desarrollo (Leyes 23592 y 24030) no constituyen medios de pago de la deuda tributaria. o En las dependencias de la SUNAT: 5. etc. 8. del Importe a pagar indicado en el PDT. 057-2000/SUNAT de 12-4-2000 establece los casos en que la pérdida de aplazamiento o fraccionamiento de la deuda da lugar a la ejecución de las garantías otorgadas y la Directiva Nº 005-99/SUNAT de 1-3-99 aprueba los modelos de contratos de hipoteca y prenda (garantía mobiliaria) que deben ser utilizados a efecto de garantizar la deuda tributaria objeto de aplazamiento o fraccionamiento. o del archivo: o Cuando se presentó a través de SUNAT Virtual: 5.: 3 Plazos máximos de los aplaz. no es de aplicación a los cheques entregados al órgano recaudador la regla del art.D. 102-97-SUNAT. 18099 de 10-1-84 y 24250 de 22-8-91. • Debe consignarse una marca en el casillero "efectivo" del rubro "forma de pago" de la declaración que está contenida en el PDT respectivo (inc. los documentos con valor cancelatorio.2 • Pedido para acceder al aplaz. 4. cuando tienen RUC. 36 C. 1233 del Código Civil según la cual la entrega de tales títulos valores surte los efectos del pago cuando por culpa del acreedor se hubiesen perjudicado.5 a) 53 .1. segunda o cuarta categoría.art. y/o fracc.RTF 14542 de 22-8-78. por Res.2 • Forma en la que se debe presentar el PDT Fracc. al Banco que seleccione de la relación de Bancos que tiene habilitado SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un Convenio de Afiliación al Servicio de Pago de tributos con cargo en cuenta. 2). a) Aplazamiento o fraccionamiento Por el aplazamiento se solicita diferir. • Los principales contribuyentes sólo pueden utilizar las modalidades de pago mediante débito en cuenta o tarjeta de crédito o débito (inc. el pago de la deuda tributaria establecida en declaraciones y en resoluciones u órdenes de pago. c). art. por ser la concesión de ese beneficio un acto administrativo discrecional . 1992004/SUNAT y complementarias) Definiciones: 1 Deudas que pueden ser materia de aplaz.4 ii). 29 del Código. o Cuando se presentó en las dependencias de la SUNAT: 5.3 a). con los alcances señalados por sus respectivas disposiciones. 1): o Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad el deudor tributario ordena el débito en cuenta del importe a pagar indicado en el PDT. en el caso de tributos determinables por la Administración. véase el art. que mediante decreto supremo se establezcan los casos en los cuales no es aplicable. -------------------------------------------------1. 3). A) APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO Aspectos Generales Conforme al art. Pago de la deuda tributaria con la SUNAT mediante documentos valorados Además de las notas de crédito negociables que menciona el art.2 • Información mínima que debe registrar el solicitante: 5. Para los casos particulares. Esta norma se aplica inclusive a las personas naturales que perciban renta de la primera. Véase el cronograma . Indice de las normas del aplazamiento y fraccionamiento de la deuda tributaria (Res. por la Administración . El plazo para el pago de la deuda tributaria puede ser prorrogado. o Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad. 260-2004/SUNAT: • Los pequeños y medianos contribuyentes pueden optar por alguna de las siguientes modalidades (inc. al Operador de Tarjeta de Crédito o Débito que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por INTERNET (lit. a falta de éste. 32 .: 2. Nº 199-2004/SUNAT de 27-8-04 ha aprobado el Reglamento del aplazamiento o fraccionamiento de la deuda tributaria. Tratándose de deudas con la SUNAT.U. 29.2. 0802007/SUNAT. y de acuerdo al cronograma fijado por dicha entidad según la facultad que le acuerda el mismo artículo. 5/2. Nótese que el aplazamiento o fraccionamiento que la Administración Tributaria tenga a bien acordar al obligado a petición de éste. o Pago mediante enlace al Portal del Banco: En esta modalidad el deudor tributario realiza el pago utilizando el Portal del Banco que seleccione. y/o fracc: 4 Procedimiento: 5 • Reporte de precalificación: 5. 3. a). Por el fraccionamiento se solicita dividir el pago de la deuda en cuotas. Pago de la deuda tributaria con la SUNAT mediante cheque Véase al respecto el art. Los tributos administrados por otros entes deben ser pagados: a) dentro del plazo que fije la ley o el Reglamento y. último párrafo. 36 El Tribunal Fiscal carece de competencia para conocer del fraccionamiento negado por el órgano recaudador. dentro de los 15 primeros días (hábiles) del mes siguiente al nacimiento de la obligación. siempre que este cumpla con los requisitos que se establezcan mediante resolución y la deuda esté suficientemente garantizada cuando así lo exija la Administración y no haya sido materia de aplazamiento o fraccionamiento anterior. y/o fracc: 5. modif.1 • Archivo personalizado: 5.3 b) • Rechazo del disquete.El pago de los tributos administrados por la SUNAT debe realizarse dentro de los plazos que fija el art.2. 32. de la relación de Bancos que tiene habilitado SUNAT Virtual. Para cancelar el importe a pagar consignado en la declaración a través de SUNAT Virtual.

2 • Información mínima que debe registrar el solicitante: 6. Res. o Cuando se presentó en las dependencias de la SUNAT: 6.4 • Garantía mobiliaria: 15 o Valor del bien o de los bienes: 15. al tributo de menor monto y así sucesivamente a los de monto mayor segundo y tercer párrafos.3 Revocación o modificación de la Resolución que aprueba el aplazamiento o fraccionamiento: 17-A Pago • Pago de la cuota mensual: 18 y 19. 10 • Garantías que pueden ser ofrecidas: 11 Resolución que aprueba el refinanciamiento: 12 Revocación o modificación de la Resolución que aprueba el refinanciamiento: 12-A Obligaciones del deudor tributario: 13 Pago • Pago de la cuota mensual: 14. siempre que el refinanciamiento sea solicitado por el total del saldo de la deuda materia del aplazamiento o fraccionamiento anterior.1 b) o Fracc: 9.1 • Lugar de trámite y de presentación de la solicitud: 7 • Requisito para presentar nuevas solicitudes de refinanciamiento:8 Deuda a garantizar: 9 • Obligación de presentar garantía: 9.1. Anexo A o Constitución de hipoteca sobre bien de tercero: Directiva 005-99/SUNAT. y/o fracc:7 • Requisitos que se deben cumplir para que el aplaz.2 • Pedido para acceder al refinanciamiento: 6. El art.2 a) • Pago adelantado del total de la deuda acogida: 13.4 i) • Constancia de presentación: 6. 33.3. aun cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria. (Art.2 a) • Pago adelantado del total de la deuda acogida: 18.5 Desistimiento de la solicitud de aplaz. 1762007/SUNAT) Definiciones: 1 Deudas que pueden ser materia de refinanciamiento: 2 Deudas que no pueden ser materia de refinanciamiento: 3 Plazos máximos para el refinanciamiento: 4 Requisitos para que el refinanciamiento sea otorgado: 5 Procedimiento: 6 • Reporte de precalificación: 6. o en su caso. art.2 o Si los bienes se rematan. El refinanciamiento de la deuda es otorgado por una sola vez.2. En ese aspecto no surte ningún efecto legal la imputación que pretenda hacer el obligado de modo distinto al indicado . según el caso. la multa.5 b) • Documentación adjunta a la solicitud: 5. el pago se imputa primero a los intereses moratorios y luego a los tributos o multas. • Hipoteca: o Valor del bien o de los bienes: 14. sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el procedimiento de cobranza coactiva por el saldo no cancelado".2 o Minuta de constitución: 15. 057-2000/SUNAT. 10 a) y 10 b) • Garantías que pueden ser ofrecidas: 11 • Disp. y/o fracc: 17.2. El Código aborda esta figura en dos aspectos: el de su aceptación por la Administración y el de su imputación.2. A este fin el interés acumulado al 31 de diciembre del año anterior se considera tributo.1 • Pago adelantado de la cuota mensual: 13.3.: 9.2 Resolución que aprueba el aplaz. pierden o deterioran: 14. Índice de las normas del Régimen de Refinanciamiento de la deuda tributaria (Res. 54 . o del archivo: o Cuando se presentó a través de SUNAT Virtual: 6. último párrafo). de la información contenida en él.3 o Documentación que se debe presentar: 15. 057-2000/SUNAT. (1) A su vez. 3 B) REFINANCIAMIENTO Conforme a la Res.2 o Plazo de la carta fianza: cuando se solicite aplaz.: o A través de SUNAT Virtual: 6. cuando se solicite por una plazo mayor: 13.4 o Bienes muebles no registrados: 15. 176-2007/SUNAT (pub.4. Generales: 12 • Formalización: 16 • Carta fianza: o Características: 13. y/o fracc: 21 Efectos de la pérdida: 22.2 b) Interés: 20 Pérdida del aplaz.5 PAGO PARCIAL: ADMISIBILIDAD E IMPUTACIÓN La figura del pago parcial se suscita en cualquier situación en que se paga un monto inferior al debido por el tributo. a).3. Anexo B o Documentación que se debe presentar: 14.1.2 • Forma en la que se debe presentar el PDT Refinanc.4 ii).5 a) • Constancia de rechazo: 6.2. art. Fracc.2 b) • Imputación de los pagos: 14 Interés: 15 Variación de la TIM: 16 Pérdida del refinanciamiento: 17 • Causales: 17 • Efectos: 18 • Obligaciones que el deudor tributario debe seguir cumpliendo en caso impugne la pérdida: 19 5/2. o En las dependencias de la SUNAT: 6. sea que el aplazamiento o fraccionamiento anterior se encuentre vigente o con causal de pérdida.3 b) • Rechazo del disquete.2. 36 C.1. y/o fracc sea otorgado: 8 Garantías • Obligación de presentar garantía: o Aplaz.primer párrafo.3 a). 31 establece las siguientes reglas de imputación del pago parcial: • Si se pagan oportunamente varios tributos.2. Res.T. 2 Obligaciones que el deudor tributario debe seguir cumpliendo en caso impugne la pérdida: 23.1 • Archivo personalizado: 6. y en su defecto.2 c) • Pago por monto mayor al de la cuota mensual: 13. 19-9-07) la deuda ante la SUNAT que ha sido acogida al régimen de aplazamiento o fraccionamiento de pago de la deuda tributaria descrito en la sección anterior o al Régimen Excepcional de la Deuda Tributaria (REAF) regulado por la Res. Es posible presentar nuevas solicitudes respecto de otras deudas.2. • Si se paga extemporáneamente una deuda. siempre que se haya cancelado íntegramente la deuda materia de un refinanciamiento anterior.1 o Renovación o sustitución de carta fianza: 13.2 c) • Pago por monto mayor al de la cuota mensual: 18. y/o fracc: 17.• Constancia de rechazo: 5.1. 37 dispone que "el órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo.1 o Constitución de hipoteca sobre bien propio: Directiva 005-99/SUNAT.1 • Pago adelantado de la cuota mensual: 18.2. el art. Así el pago parcial se imputará primero al interés devengado en el curso del ejercicio en que aquél tiene lugar y su remanente a la suma del tributo e intereses acumulados. pierden o deterioran: 15. el pago se imputa de acuerdo a lo expresado por el obligado. y/o fracc por un plazo menor o igual a 12 meses: 13. segundo párrafo o Si los bienes se rematan.1 • Lugar de trámite y de presentación de la solicitud: 6 • Requisito para presentar nuevas solicitudes de aplaz. el interés moratorio.4. 130-2005/SUNAT de 15-7-05 puede ser refinanciada. La misma regla es aplicable tratándose del pago parcial de multas.5 b) • Documentación adjunta a la solicitud: 6.

tratándose de tributos administrados por los Gobiernos Locales. debido a su complejidad. Sobre los alcances de estas causales eximentes véase lo expuesto en las seccs. una vez cubiertos los intereses moratorios. 48. pub. 48. y 1ra. Conforme al art. inc. _______________________________ 1. recaída en el expediente 12552003-AA/TC y acumulados. Desde ese momento el total devengado constituirá la nueva base para el cálculo del ínterés moratorio. los pagos se imputarán a gastos e intereses. debido a la aplicación de intereses moratorios. Sujetos sometidos a procedimiento concursal: Conforme a la Ley del Sistema Concursal (N° 27809) cualquier pago efectuado por el deudor a alguno de sus acreedores en ejecución del Plan de Reestructuración o Convenio de Liquidación (art. A falta de tal indicación. Asimismo. tratándose de la deuda tributaria generada hasta el 24-12-06. Disp. 33. el deudor podrá indicar a qué tributos o multas debe imputarse el pago parcial. Consideró al respecto que: “10.4). Estas reglas también se aplican en caso de disolución y liquidación del deudor (art.Caso de solicitud de fraccionamiento del pago: Las RTF 8578 de 30-7-73 y 8587 de 1-8-73 aceptaron el cómputo de recargos (ahora intereses) hasta la fecha en que se solicitó el fraccionamiento de la deuda al órgano recaudador. D) CAUSALES EXIMENTES DE LA APLICACIÓN DE INTERESES De acuerdo al art. … es necesario tener en cuenta que la prolongada duración del proceso.Leg. termine en una situación que le ocasione más perjuicio económico que si no hubiese accionado. Complementaria Finales. los anticipos y pagos a cuenta no abonados oportunamente están sujetos al interés diario del art. para asumir esta decisión. como el amparo. .art.5% mensual.5. el interés moratorio se aplicará a partir del 25-12-06 únicamente sobre la parte de la deuda correspondiente al tributo. sino que importa un pronunciamiento oportuno por parte de los jueces. 969 (o sea. ____________________ 1. Leg. 3.segundo y tercer párrafos. Tratándose de deudas con la SUNAT el interés moratorio se computa hasta la fecha de aprobación del fraccionamiento. Así se desprende de lo dispuesto en el art. 4 de la Res. a partir del 1-2-04 (Res. el saldo se imputará al tributo o multa de menor monto y así sucesivamente a los tributos o multas de monto mayor . 969 ha dejado de operar la capitalización del interés diario acumulado al 31 de diciembre de cada año. 55 . 33 dispuesto por el D.Leg. 113). determinó que no procedía el pago de intereses moratorios. más aún cuando se trata de procesos que. Conforme al art. 170. que incluya intereses capitalizados. _________________ 1. 953. 33. generada hasta el 24-12-06. el saldo se imputará en función a la antigüedad de la deuda .2) o del Acuerdo Global de Refinanciación (art. En el primer caso (1) los intereses "se aplicarán diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive. modificado por D. una vez cubiertos los intereses moratorios. en el caso de la deuda correspondiente a tales intereses. salvo que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas – art. A) APLICACIÓN DE INTERESES MORATORIOS Excepto tratándose de agentes de retención o percepción. Si ya se hubiera iniciado la cobranza coactiva y en los casos de comiso de bienes el pago se imputa primero a los gastos y costas (véanse las seccs. 13/4. Tasa máxima vigente desde el 1-8-00. 032-2003/SUNAT.5 y 15/2. la mora en el pago no es infracción sancionable en el Código. 4. 14/2. en primer lugar.75% mensual. 953. 969. calculado este último hasta el vencimiento o determinación de la obligación principal. Sujetos sometidos a procedimiento concursal: Véase el literal siguiente. los intereses moratorios de los anticipos y pagos a cuenta. no procede la aplicación de intereses (ni de sanciones) en los casos de duda razonable en la interpretación de una norma y dualidad de criterio. 31-1-04). a un pronunciamiento motivado. por confusión. 3 de la Res. Este caso incluye el pago con mora de las armadas correspondientes a tributos devengados al principio del año. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30)". 76. sin que pueda ser mayor a la fijada por la SUNAT – art. Dado que con la modificación del art. primer párrafo. 113) será imputado. (2) Sobre el número de decimales a considerar y el redondeo a aplicar para el cálculo de las tasas de interés moratorio diaria y acumulada.segundo y tercer párrafos. Anteriormente se fijó como tasa máxima el 120% de la TAMN (Ley 26414).REGLAS GENERALES La forma de cálculo del interés moratorio varía según se trate de deuda por pagos definitivos o por anticipos o pagos a cuenta. Con la modificación del art. Una vez cancelado el capital. La tasa del interes moratorio (TIM) correspondiente a cada mes no puede exceder del 10% por encima de la TAMN (1) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior . En el caso de tributos administrados por otros órganos la TIM es la establecida por la SUNAT. tercer párrafo. 42. devengarán intereses moratorios desde esa fecha (art. 025-2000/SUNAT de 21-2-2000. num. a partir del 16-3-07 el concepto tributo impago incluye los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005 .3a). en ese orden. Este resultado no sería consustancial con el criterio de razonabilidad y el ejercicio de la tutela judicial efectiva. cuando su pago se admite en cuotas. véase el art. a partir del 7-2-03 (Res. es menester considerar que una de las motivaciones de la recurrente para accionar fue la equiparación equivocada que.REGLAS PARTICULARES . En el proceso de amparo resuelto mediante sentencia de 21-3-05. 33. la cual no sólo implica el acceso al aparato judicial. traería como consecuencia que aquel que solicitó la tutela de un derecho. merecen una tutela de carácter urgente. pub.Leg.Leg. • Si se trata del pago extemporáneo de varios tributos o multas cuyo vencimiento se produjo en distintas oportunidades el deudor podrá indicar a qué tributos o multas debe imputarse el pago parcial. 34°.Caso de compensación de la deuda: Sobre este caso véase lo desarrollado en la sección 5/4. y 2da. antes del 25-12-06). a las deudas por concepto de capital. La cobranza del saldo no cancelado supone la expedición de una orden de pago por la Administración. 33. que incluya intereses capitalizados. modificado por Ley 27335. A falta de tal indicación. Sólo genera intereses moratorios. Por consiguiente.• Tratándose del pago extemporáneo de varios tributos o multas cuyo vencimiento se produjo en la misma oportunidad. TIM vigente La TIM aplicable actualmente a las deudas tributarias es la siguiente: • deuda en moneda nacional: 1. B) CÁLCULO DEL INTERÉS MORATORIO . 028-2004/SUNAT. 1. hizo del Impuesto Mínimo a la Renta con el IEAN. C) CÁLCULO DE LOS INTERESES . así como a la ejecución de sus fallos en sus propios términos. La TIM es fijada por la SUNAT para los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su cargo y por ordenanza municipal. el Tribunal Constitucional. ya no se capitalizan anualmente. (3) Sujetos sometidos a procedimiento concursa (Ley 27809): Los créditos tributarios calculados hasta la fecha de publicación del listado de deudores concursados en que figure el deudor.3b). Desde ese momento se aplica el interés compensatorio que la Junta de Acreedores apruebe para la mayoría de los acreedores incluidos en el orden de preferencia en el cual exista el mayor monto de los créditos reconocidos (art. Tratándose de deudas generadas antes de la entrada en vigor del D. 199-2004/SUNAT .2.1 y 14/2. primer párrafo.D. modificado por D. 981.Leg. 6-2-03). multiplicando el monto del tributo impago(4) por la TIM diaria vigente. 6) y del deudor sujeto al procedimiento concursal preventivo (art. • deuda en moneda extranjera: 0. 2. tras declarar infundada la demanda. 34 dispuesta por el D. el interés moratorio se aplicará a partir del 25-12-06 únicamente sobre los intereses devengados hasta el vencimiento o determinación de la obligación prinicipal. 33°. el monto del tributo no pagado en los plazos de ley devengará un interés equivalente a la tasa de interés moratorio.

Se mantuvo la acotación considerando que lo solicitado por el contribuyente "equivale a un desistimiento del acogimiento a la amnistía que surtió sus efectos al impedir que la Administración Tributaria fiscalizara los ejercicios anteriores. aun cuando no hayan sido motivados por error de hecho o de derecho. E) SUSPENSIÓN DEL CÓMPUTO DE INTERESES MORATORIOS Art.2i). También puede considerarse tal el realizado sin causa legítima.RTF 12653 de 3-3-77. Así. la SUNAT. 981. Véase la sección 6/5. cuando sólo debía haber regularizado obligaciones formales. En el caso de la RTF 1897-4-96 de 12-7-96. F) ERROR AL INDICAR EL TRIBUTO O MULTA PAGADO "Cuando al realizarse el pago de la deuda tributaria se incurra en error al indicar el tributo o multa por el cual éste se efectúa. no procederá la devolución de las aportaciones al ESSALUD ni a la ONP que hayan sido pagadas respecto de dichos sujetos". lo cual garantizaba que el contribuyente no se viera saturado con el peso del impuesto. 33. 981. (5) En el caso resuelto por la RTF 12418 de 2-12-76 el contribuyente alegó haberse acogido erróneamente a la amnistía del D.1 CONCEPTO Según el art. 7ma. incorporados por D. al iniciarle el Banco la cobranza coactiva el tercero pagó la deuda. no ocasionada por negligencia o mala fe del mismo. que se supone era conveniente a sus intereses. el distinto criterio aplicado por la RTF 11952 al haberse efectuado el pago bajo una cobranza coactiva. por considerarse que él implica la renuncia al beneficio de amnistía.Leg. 25 (actualmente art. Esta regla es de aplicación inclusive si el error está referido a un tributo administrado por la SUNAT cuya recaudación es ingreso de otra entidad (ej. Final del D. Son casos de pago indebido. ------------------------1. 5/3. sino irónicamente por ejercer su derecho de acción”. este resguardo podría verse desnaturalizado si.1. a consecuencia de un proceso judicial. 3ra. el pago del impuesto a la renta sobre rentas que siendo imputables a un ejercicio se declararon como obtenidas en otro (RTF 4555 de 10-6-89). 3. En el caso resuelto por la RTF 6153 de 23-3-71 el tercero al recibir la liquidación girada a nombre del contribuyente la devolvió al Banco de la Nación. que a la fecha se encuentran prescritos". al final de esta sección lo resuelto por la RTF 16522 de 22-5-81. El D. (1) Obsérvese que los pagos en exceso que resultan de pagos a cuenta efectuados conforme a ley también son indebidos en cuanto les falta una causa legítima. A juicio del Tribunal. Disp. el Tribunal Constitucional señaló que el IEAN no resultaba confiscatorio por tener una tasa diminuta. ESSALUD). el pago de un recargo compelido por la acción de cobranza si media un previo acogimiento válido a una amnistía (RTF 11952 de 8-9-76). 9/9.. 49) del Código Tributario (4) sobre el pago de obligaciones prescritas . sino también una cuantiosa suma de intereses por pago extemporáneo. el Tribunal Fiscal declaró que el error de indicación en el formulario. Así se pronunció la RTF 4618 de 17-7-69 en un caso de pago hecho por un tercero que resultó ser en una parte por subrogación y en otra indebido. 30) del Código Tributario.2a y 13/6.RTF 15802 de 34-80. párrafo. Se desprende de esta resolución que existe pago por subrogación hasta el monto debido por el deudor.S.RTF 22720 de 19-9-89 Téngase presente que el pago voluntario realizado luego de cumplido el plazo prescriptorio no es indebido. no constituía pago indebido). Comp.3. 1267 del C. Tratándose de deudas con reclamación en trámite al 1-4-07. por ejemplo. Complem. pago indebido es el efectuado por error de hecho o de derecho.Cuando la devolución se ampara en una norma reglamentada que transgrede la norma legal reglamentada. quinto. 5. Se ha establecido que no ha habido pago indebido en casos como los siguientes: . si se simuló la existencia de tal obligación para obtener un beneficio ilegalmente.Leg. 024-2008-EF de 13-2-08 ha reglamentado estas disposiciones. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios. lo sui generis del caso permite hacer esta distinción. Final. Disp. Esta distinción interesa a los fines de cómputo del plazo de prescripción de la acción de repetición (véase la sección 5/3.Leg. 1er. 6/5. ONP. el pago del tributo sobre rentas exoneradas. posteriormente interpuesta .11. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso administrativa". la 1ra. siendo en consecuencia de aplicación lo dispuesto en la segunda parte del art. por su corto período de vigencia. el que se origina en una duplicidad de giro. entre otras razones. No obstante. siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta. Véase la sec. 312-68-HC al haber pagado el 25% adicional al Impuesto a la Renta de los años 1966 y 1967.Cuando un tercero paga la deuda de otro. Véase además. a iniciativa de parte o de oficio.El pago del íntegro del impuesto acotado más los recargos en época de amnistía (que otorgaba rebaja del tributo y liberación del recargo). 2. y por analogía con lo dispuesto en el art. por tratarse de pago por subrogación.C. por el paso del tiempo. la inexigibilidad de intereses será aplicable si en el plazo de 9 meses desde esa fecha no es resuelta la reclamación .S. Si bien. En determinadas situaciones puede suceder que la Administración Tributaria alegue que el pago es indebido y que el deudor alegue lo contrario. 4.1. Véase en la nota 1 . el pago de intereses derivados del fraccionamiento de la deuda acotada. y solicitó que dicho pago se compensara con el acotado por el año 1967. sobre un acto deliberado practicado por el contribuyente. Disp. el contribuyente no sólo tenga que pagar una deuda principal correctamente determinada. 981: "La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el Artículo 142° hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria.D. sexto y sétimo párrafos. La ley puede negar el carácter de indebido al pago de una obligación tributaria inexistente. 9/5. Transitoria. 56 ." . verificará dicho hecho. (3) . El pago puede ser indebido desde que se efectúa o puede devenir en esa condición por desaparecer su causa. cuarto. 42 (actualmente art. De comprobarse la existencia del error se tendrá por cancelada la deuda tributaria o realizado el pago parcial respectivo en la fecha en que el deudor tributario ingresó el monto correspondiente" D. no siendo por tanto admisible este desistimiento formulado ahora. 953 dispone que en caso "se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad. El exceso pagado por el tercero es un pago indebido procediendo su repetición.Leg.. en la parte de ésta que se deja sin efecto en la reclamación. por las amortizaciones permitidas y por la posibilidad de ser utilizado como crédito contra el impuesto a la renta. Véase la sección 5/2. Véanse las secciones 3/4. habiéndose efectuado el pago en aplicación de esta última . El Tribunal confirmó la denegatoria de la devolución considerando que el tercero "no ha probado que haya ejercido las acciones que le franquea la ley (2) para que se estableciera que no era (el obligado) a dicho pago. del período al que correspondía el pago constituía un error material y que el pago era válido (vale decir. . Durante el período de suspensión la deuda será actualizada en función del Indice de Precios al Consumidor.

Se atendió parcialmente a su solicitud por cuanto sus deudas tributarias no estaban totalmente determinadas.. 133. en el domicilio fiscal o en el lugar designado por aquella. no así en los otros por los que no se había actuado prueba alguna. El Tribunal.RTF 6568 de 26-10-71. A) MODALIDADES .L. -------------------------------------------------1. modificado por D. 133 (actualmente art. A petición de parte: Efectuado un pago indebido por autoliquidación o como consecuencia de una Resolución u Orden de Pago. la SUNAT podrá compensarlo de oficio o a petición de parte de acuerdo a lo previsto en el art. requisitos y plazo de prescripción de la devolución del pago indebido. Véase el literal i) de esta sección. 153) del Código. al monto que se fije por Resolución de Superintendencia – art. previa deducción del exceso declarado. cuando en dicho curso sobreviene una circunstancia que torna indebido el pago... a: . para que el órgano superior de resolución ordene la devolución del pago. caso en el que debe ordenarse. con mayor o menor alcance. • En el caso resuelto por la RTF 9115 de 4-3-74 se mantuvo la acotación de los impuestos sucesorios sobre bienes que se consideraron como propios del causante. En esta sección se trata las modalidades. dejándose a salvo el derecho de los herederos a repetir lo que resultara indebidamente pagado si dentro del término prescriptorio aportaban la prueba de que los bienes eran comunes.RTF 7820 de 22-11-72. Al apelar el contribuyente presentó el comprobante de pago del recargo. 5. siempre que ello ocurra dentro del plazo prescriptorio.. puede solicitarse su devolución planteando la acción de repetición. En primera instancia se declaró sin lugar la nueva reclamación basándose en el art. • El contribuyente había solicitado que se declarara la compensación de diversos créditos a su favor con deudas tributarias a su cargo. inc. que resultan del sistema de pago fijado para los mismos. . entre otros. la devolución del pago indebido en dicho ejercicio. 39. pero. la devolución de los pagos indebidos que se efectúen al amparo de la misma. incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario quienes podrán solicitarlo en los términos establecidos por el Artículo 39”. Nº 15): .escrito fundamentado .. (1) De oficio: Procede de este modo la devolución del pago indebido en situaciones como las siguientes: • Cuando se impugna extemporáneamente pagando el tributo o las sanciones impuestas (para hacer admisible a trámite la reclamación o apelación). b). • En el caso resuelto por la RTF 10500 de 5-6-75 se confirmó la acotación del impuesto de alcabala por no alcanzar al contribuyente la exoneración de la Ley 15600. En casos de amnistía tributaria suele prohibirse. inc.… b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso. como mínimo. en que el pago del impuesto de alcabala devino indebido al quedar anulada la compra-venta sobre la que había incidido el giro adicional del que se había reclamado. Asimismo se ha ordenado de oficio la devolución en los casos siguientes • En una reclamación sobre acotación del impuesto a las utilidades se mantuvo el reparo a la deducción de las comisiones pagadas a una empresa vinculada del exterior. inc. amparando la reclamación por considerar que no era aplicable al caso el art.copia de los documentos que sustenten los pagos indebidos o en exceso Además debe ponerse a disposición de la SUNAT. También puede solicitarse la devolución en el curso de una reclamación variando los fundamentos de ésta.DE OFICIO O A PETICIÓN DE PARTE La devolución puede efectuarse de oficio o en virtud de la acción de repetición. 39. 953.. En el curso de la reclamación el contribuyente presentó sólo una parte de la documentación relativa a los pagos gravados.Que el monto cuya devolución se solicita ascienda. conforme al cual “Los deudores tributarios tienen derecho. El derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso.. cabe interponer recurso de apelación. El tribunal confirmó el fallo.. pero se dejó a salvo su derecho a repetir el tributo pagado dentro del plazo prescriptorio si daba al terreno cualquiera de los usos que según el D. B) REQUISITOS Tratándose de tributos administrados por la SUNAT Se tiene los siguientes requisitos: . Así ocurrió en el caso resuelto por la RTF 13397 de 25-10-77. En los casos en que siendo procedente ordenar de oficio la devolución ello no ocurre.2 DEVOLUCIÓN La devolución del pago indebido encuentra fundamento legal en el artículo 92. 40 del Código (véase en la secc. Proced. b) (parte inicial).. ordenándose la devolución del crédito excedente . Otros tributos 57 .formulario 4949 "Solicitud de devolución".. dejó a salvo el derecho del contribuyente a solicitar la devolución del saldo de lo pagado. en forma inmediata. después de haberse declarado sin lugar su reclamación anterior alegando prescripción. En caso de ser menor. (2) y se ordenó la cobranza del recargo. de acuerdo con las normas vigentes. en el caso resuelto por la RTF 9323 de 13-5-74 el contribuyente había reclamado del fondo de la acotación pagando el tributo acotado. .. dentro del plazo prescriptorio. una vez que estuviese en condiciones de aportar las pruebas. modificado por Ley 27038. Véase la sección 9/15. modificado por Ley 27038. 5/4) – art. 18841 determinaban la exoneración de dicho impuesto. en el caso de personas naturales. • Contrariamente. demostrando que se trataba de pagos a personas jurídicas. la documentación y registros contables correspondientes. y luego se declara en todo o en parte la improcedencia de la acotación o de las sanciones. • En el caso del Impuesto a la Renta.Que se presente (TUPA SUNAT. No se examina aquí los procedimientos y requisitos especiales de devolución (o compensación) señalados para los pagos en exceso de determinados tributos. Si la devolución solicitada resulta diminuta nada impide su ampliación.Leg. En la resolución no se indica si la devolución debía efectuarse a la empresa del exterior o a la empresa local . (3) tras haber declarado (provisionalmente) sin lugar la reclamación impugnando la acotación • En el caso resuelto por la RTF 8568 de 1-8-73 el contribuyente había impugnado la acotación sin solicitar la devolución de lo pagado al reclamar extemporáneamente. pero no ordenó de oficio la devolución de lo pagado por ese concepto. revocó la apelada y ordenó dejar sin efecto la cobranza del recargo. cuando se acota sobre rentas omitidas en un ejercicio y el contribuyente acredita haberlas declarado erróneamente por otro ejercicio. inc. 44. A fin de evitar una doble imposición se ordenó de oficio a la DGC disponer la devolución del impuesto complementario de Tasa Fija indebidamente pagado sobre esas sumas. 3. acotado gravaba remuneraciones por servicios personales. considerando que se había formulado una reclamación de la acotación y no una acción de repetición.4. En primera instancia se ordenó de oficio devolver sólo el tributo que incidía en dichos pagos. 2.5/3. Computado de acuerdo al art. b) del Código Tributario. Han habido casos en los que el Tribunal Fiscal ha dejado a salvo el derecho del contribuyente a plantear la acción de repetición presentando pruebas dentro del término prescriptorio.

Véase al respecto la sección 7/9. b) de la Prim. del Código Tributario. 38. o sea la persona obligada para con el Fisco a pagar de su cargo el tributo abonado -en esta ocasiónindebidamente.2. 323-2006-SUNAT/A (pub. primer párrafo. por haberse declarado la nulidad de la notificación de la liquidación a que se refería la cobranza.En el caso resuelto por la RTF 9727 de 26-8-74 el pago efectuado había devenido indebido al resultar improcedente la cobranza coactiva que lo había originado. En tal caso emitirá una resolución denegando total o parcialmente la devolución y corresponderá al solicitante reclamar de esa denegación. No obstante. Tratándose de deudas que en virtud de convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y paguen en moneda extranjera. los pagos indebidos o en exceso se devuelven en moneda nacional. ni los agentes de retención o percepción. para lo cual deben acreditar su personería.RTF 4618 de 17-7-69 Según lo resuelto por la RTF 11038 de 19-11-75. entre otras han declarado que todo contribuyente que haya abonado al fisco una suma que por ley no le correspondía.En el caso resuelto por la RTF 6772 de 25-1-72 se supeditó la devolución del pago indebido al ingreso al Tesoro Público de la suma consignada. 2.RTF 166-1-98 de 17-2-98. debiendo la Administración determinar la existencia y cuantía del mismo en el procedimiento de devolución iniciado por el contribuyente . no procediendo su devolución. el exceso retenido. 953. por cuanto aquél es el titular del derecho de crédito derivado del pago indebido. Según la resolución. efectuará la compensación. Según los casos pueden resultar exigibles otros requisitos para que proceda la devolución del pago indebido: . los responsables. Estas personas sólo pueden solicitar la devolución del pago indebido en representación del contribuyente. La recurrente había alegado que en la legislación del impuesto no existía norma que negase la devolución en caso de traslado del impuesto. modificado por Ley 27038. modificado por el D. En el caso resuelto por la RTF 1220-1 de 13-10-94 la devolución fue solicitada y obtenida por la empresa que había efectuado indebidamente la retención.R.S. -----------------------------------------------1. modificado por D. determinará el monto a devolver considerando tales reparos. en los últimos años la SUNAT ha venido aprobando mediante Resolución de Superintendencia un procedimiento por el cual el empleador debe devolver al trabajador. F) MEDIO DE DEVOLUCIÓN 58 . No es requisito para obtener la devolución de un pago en exceso presentar declaración rectificatoria. D) DETERMINACIÓN DE REPAROS El inc. Salvo norma en contrario. Ello merced a que presentó un documento denominado "Recibo . del D. Uno consiste en la formulación de reparos respecto del mismo tributo y período cuya devolución se solicita. solicitar la devolución del impuesto a la renta abonado sobre regalías que no han llegado a abonarse al titular del exterior RTF 18091 de 9-1-84.en un caso se ordena reducir el monto a devolver y en otro compensarlo. Requisitos Comunes Conforme a reiterada jurisprudencia sólo puede solicitar la devolución el contribuyente. no puede ejercitar la acción de repetición en sustitución de la acción de tercería que debió ejercitar oportunamente en el procedimiento de cobranza coactiva. el mismo que podrá compensar con sus futuros pagos de tributos retenidos al mismo contribuyente o a terceros. art. 969. autenticada o certificada por un notario público o por los fedatarios designados por la Administración Tributaria . una deuda que aún no es exigible resulta siendo compensada con un crédito reconocido a favor del contribuyente. la devolución de pagos indebidos o en exceso se efectuará en esa misma moneda . no pierde la acción de repetición el contribuyente por el hecho de haber trasladado la carga del tributo a un tercero. Véase la sección 5/2. Tratándose del Impuesto a la Renta de quinta categoría retenido en exceso. la RTF 23189 de 20-2-90 denegó la devolución de un pago indebido del IGV en una importación por cuanto la recurrente había debitado al costo su importe. Las RTF 1093-5-96 de 18-9-96 y 1579-3-2005 de 11-3-05. El otro supuesto consiste en la formulación de reparos por otros tributos. 39 del Código Tributario. En este supuesto los reparos afectarán el monto a devolver. 9/9. Sin embargo corresponde a la empresa local que efectuó el pago. (2) pero sí por el monto que resulte indebido . al obrar así el contribuyente optó por recuperar el pago indebido mediante su traslado al comprador de los bienes. 953. 11. La solicitud de devolución de lo pagado de manera indebida o en exceso en las Intendencias de Aduana de la República o en las Intendencias Nacionales. Disp. no pueden repetir del acreedor tributario por el monto del pago por subrogación. art. art. el tercero que resulta ser un acreedor del contribuyente. de su propio patrimonio. . pudiendo el contribuyente reclamar de dichos actos. E) MONEDA EN QUE DEBE EFECTUARSE LA DEVOLUCIÓN Conforme al art. rubro traba de embargos. .inc. tiene derecho a solicitar su devolución dentro del plazo de prescripción.Leg. la SUNAT niega sus fundamentos de hecho o de derecho en todo o en parte. aunque quien haya realizado efectivamente el pago haya sido el agente de retención. de las sumas embargadas indebidamente. ordenándose al órgano recaudador iniciar de inmediato las gestiones a dicho fin. lo declarado por la RTF 10499-3-2008 de 2-9-08. Los terceros que sin ser responsables efectúan el pago por cuenta del contribuyente. Ley 25035. La devolución solicitada al reclamar extemporáneamente por haber efectuado un pago previo se tramita como reclamación. contempla que si la SUNAT formula reparos en la verificación o fiscalización que se produzca en el trámite de la solicitud de devolución.resulta ser una sola: el adeudo que resulte del reparo se compensa hasta donde alcance con el monto cuya devolución sea procedente. 972-68-HC de 27-8-68. acreditaba la subrogación de la empresa en los derechos de quien había sufrido la retención indebida.Leg. Es de notar que en los indicados supuestos la SUNAT deberá emitir la Resolución de Determinación. 14-6-06).05 Devoluciones por Pagos Indebidos o en Exceso (versión 2).Debe adjuntarse a la solicitud de devolución copia de los comprobantes que acrediten el pago. debía acreditarse el abono de la suma por devolver a los resultados del ejercicio en que se expidió la resolución.1 C) PROCEDIMIENTO La solicitud de devolución planteada en vía de acción se tramita como procedimiento no contencioso. .Subrogación" que. en cuyo caso se ordena la compensación.Leg. según lo expresa la resolución. Y así. Sobre la devolución vía queja. Se supeditó la devolución a que se hubiese interpuesto oportunamente la reclamación sobre la nueva liquidación.La RTF 18142 de 25-1-84 resolvió que para proceder a la devolución del pago indebido de un tributo que se había cargado a resultados en ejercicios anteriores. Aunque la regla establecida para uno y otro supuesto viene formulada en distinto lenguaje. Véase la sección 3/1. c) del art. aprobado por Res. Supuesto distinto a los enunciados es aquél en que respecto del monto cuya devolución se solicita. Esta norma comprende dos supuestos. Orden de Pago o Resolución de Multa que corresponda al resultado de la verificación o fiscalización.(1) No tienen acción para repetir del Fisco lo indebidamente pagado por cuenta del contribuyente. 2). Trans. 5. debe tramitarse conforme al IFGRA-PE. y que si establece adeudos por otros tributos. en un fallo cuestionable. véase en la sec.

adjuntando el formulario correspondiente. • Pueden aplicarse al pago de una o más deudas liquidadas en un solo formulario. párr. La nota de crédito destruida o extraviada deja de tener validez al día hábil siguiente de presentada la nueva solicitud. utilización y transferencia a terceros de las Notas de Crédito Negociables. 31. 4. 32. Final. párr. 051-2008-EF. 23.art. Crédito que puede ser objeto de devolución mediante OPSF El crédito cuya devolución puede efectuarse a solicitud del interesado mediante OPSF. a). emitirá la Nota de Crédito. documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables. verificación o reclamación la SUNAT reconoce un pago indebido o en exceso. Si la aprueba. Para obtener una nueva nota de crédito. 1. art. incluyendo los talonarios de los documentos con poder cancelatorio (del IGV) que hubiere emitido . suspendiéndose el uso y el procedimiento de anulación de la nota hasta que se resuelva el derecho del tenedor del documento . de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin y. La impugnación de la denegación expresa o ficta se rige por el art. (1) Es conveniente presentar una comunicación indicando el número de notas a emitirse y su valor correspondiente.. 2. no requiriéndose la presentación de solicitud de emisión . refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los señalados en los párrafos precedentes". Retiro: Las notas pueden ser retiradas de la SUNAT por el contribuyente o por un representante debidamente acreditado utilizando para tal efecto el formulario establecido por la SUNAT . inc. 051-2008-EF. párr. 1er. 3er. Proc. párr. 126-94-EF de 27-9-94 se ha aprobado el Reglamento de Notas de Crédito Negociables. párr. a). 3º Disp. num. La nueva nota debe ser emitida dentro de los tres días hábiles siguientes de presentada la solicitud.art. 051-2008-EF (pub. • Tienen poder cancelatorio de deudas ante la SUNAT (impuestos. • Caducan a los 180 días calendario de su emisión. Complem. Mediante Decreto Supremo. párr.S. giros. se entiende) publicación efectuada. La devolución mediante cheques no negociables. Sobre la vigencia de la nueva nota. el nombre o denominación y RUC del contribuyente que hace uso del documento y concepto que se paga . 3). 2do. En la solicitud debe recaer una resolución de la SUNAT aprobándola o denegándola. emite la nota de crédito negociable y comunica al interesado su puesta a disposición art. así como los intereses correspondientes. num.Leg. el mismo que será entregado al interesado en la fecha en que hubiere sido entregada la Nota de Crédito Negociable.art. La referida documentación deberá ser presentada ante la Intendencia. la entrega de la nota a la SUNAT y su endoso a la orden de ésta. 1er. las notas: • Se emiten a la orden del solicitante. 051-2003-EF (pub. • Deben ser suscritas por 2 funcionarios autorizados de la SUNAT. No se emitirá la nueva nota si el documento original hubiera sido utilizado hasta la fecha de presentación de la solicitud de nueva emisión . Utilización: El pago mediante las notas requiere el uso de los formularios que establezca la SUNAT. inc. por D. con indicación de la fecha de presentación.Persona Natural . es el correspondiente al saldo a favor determinado en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta . Final.S.D. y 5 Disp. Anexo de la Res.art. la documentación y registros contables.art. 25. 3: "La devolución mediante órdenes de pago del sistema financiero sólo podrá ser solicitada por personas naturales que: a) Cuenten con DNI.art. Pérdida o destrucción de la nota: Debe publicarse un aviso por una vez en El Peruano y en otro diario de circulación nacional con los datos del documento perdido o destruido . 19 y 34 del Rgto. podrá establecer que la información contenida en el escrito fundamentado sea incorporada al formulario – art. 27. Devolución mediante notas de crédito negociables Mediante D. modificado por D. intereses. Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente de la 59 . para ser entregado a la persona a quien corresponda la devolución en la misma plaza o en otra distinta. 25. Devolución mediante órdenes de pago del sistema financiero El D. Previa evaluación se emitirá la nueva nota. sin que ese plazo pueda resultar inferior a 30 días contados desde su emisión . 26. El inciso c) del mismo artículo. b) Tengan derecho a la devolución de pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias a que se refiere el artículo anterior.Otras Rentas . No se ha considerado el caso de contribuyentes de provincias. 1er. Características de las notas: conforme a los arts.art. La vía judicial correspondiente es el proceso sumarísimo (Cód. y. 28. art. La oposición se tramita en la vía judicial. c) Puedan ser notificadas por la SUNAT mediante los medios electrónicos a que se refiere el inciso b) del artículo 104º del Código Tributario" (3). 1er. órdenes de pago del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarán a las normas que se establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas. art.D. si el solicitante no cumple las indicadas condiciones "la devolución se efectuará mediante cualquiera de los otros medios a que se refiere el inciso a) del artículo 39 del Código Tributario". El tercero tenedor de la nota puede oponerse a su anulación dentro de los 2 días hábiles siguientes a la (última. A continuación se tratan la devolución mediante notas de crédito negociables y mediante órdenes de pago del sistema financiero.art. La SUNAT puede establecer que el referido formulario sea presentado en medio informático. 22.S. 10-4-06) regula lo concerniente a la devolución mediante órdenes de pago del sistema financiero. 32. véase lo indicado para el caso de pérdida o destrucción. sustituido por D.art.art. Disp.S. 953 contempla igual forma de devolución del remanente que resulte luego de compensar la deuda tributaria que se determine a consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada en el trámite de la solicitud de devolución. El solicitante debe poner a disposición de la SUNAT. • Señalan el concepto por el cual se emiten. Conforme a la 2da. en este caso.S. 31.Leg. Civil.SUNAT: a. La nueva nota tendrá una vigencia de 180 días contados desde la emisión de la nota original. párr. Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables. • Son transferibles a terceros por endoso.art." . 33. • Pueden ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable.S. previa opinión de la SUNAT. Deterioro: Cuando una nota se deteriore o destruya en parte. 7/9). Sujetos facultados para solicitar la devolución mediante OPSF D.Ejercicio Gravable 2007 . 39. mediante escrito fundamentado. al que se adjuntará el formulario correspondiente. Emisión de oficio: Si como resultado de una fiscalización. 2do. en su domicilio fiscal. multas. dentro de los tres días hábiles siguientes de presentada la solicitud . 981: "Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria . La solicitud se considera denegada si la SUNAT no la resuelve (o sea si no notifica la resolución) dentro de los 45 días hábiles siguientes a partir de su presentación . subsistiendo los datos necesarios para su identificación. 25. 25. Solicitud de devolución "La devolución a través de órdenes de pago del sistema financiero se solicitará mediante escrito fundamentado.S. recargos). órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. así como los giros. 051-2008-EF. debe presentarse una solicitud de nueva emisión señalando los hechos y adjuntando las publicaciones . 014-2008/SUNAT de 7-2-08. párr. la emisión.art. el beneficiario original debe presentar una solicitud de nueva emisión adjuntando el documento. modif. salvo que sea presentada por el beneficiario original conjuntamente con la solicitud de desistimiento del pedido de nueva emisión . 084-2005-EF de 4-7-05. 104-06). 163 del Código Tributario (ver sec. para lo cual debe exhibir el documento original a la SUNAT. Definición de órdenes de pago del sistema financiero (2): Son las "autorizaciones de la SUNAT al Banco de la Nación para que debite de su cuenta corriente el importe determinado como pago indebido o en exceso.Art. del D. 2do. El Titulo II del mismo regula la devolución de los pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias administradas por la SUNAT como sigue: Emisión a pedido del contribuyente: Se solicita ante la Intendencia Regional u Oficina Zonal que corresponda al contribuyente.

Trans. 38. 60 . si vencido el plazo de 45 días a que se refiere el art. Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior. 7: "Para hacer efectiva la devolución mediante órdenes de pago del sistema financiero. pudiendo interponer el recurso a que se refiere el segundo párrafo del artículo 163º del Código Tributario". Una vez vencido el plazo mencionado en el párrafo anterior.D. la SUNAT emitirá las Notas de Crédito Negociables que correspondan. devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. (vig. 8: "El monto a devolver deberá ser retirado por el solicitante acercándose a cualquiera de las agencias del Banco de la Nación con su respectivo DNI original y el número de la orden de pago del sistema financiero proporcionado por la SUNAT". Tratándose de la devolución de pagos indebidos o en exceso de deudas que en virtud a convenios de estabilidad o normas legales vigentes se declaren y paguen en moneda extranjera: "se le agregará un interés fijado por la SUNAT.60% mensual .S. 4. 7/3. art. de ser el caso. caso en el cual los referidos intereses serán de aplicación en el período comprendido entre el día siguiente al vencimiento del plazo establecido en la norma legal para que la Administración Tributaria resuelva la solicitud de devolución y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la citada devolución. Efectivización de la devolución . la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN). 2° párr.. Las referidas órdenes de pago se mantendrán por tres (03) meses computados desde la fecha en que se efectuaron. Documentación sustentatoria "El solicitante deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que ésta señale. 6: "La solicitud de devolución deberá ser resuelta y notificada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles. modificada por el D. primer y segundo párrafos. 33 del Código Tributario" . del domicilio fiscal del solicitante o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. • Intereses en la devolución de otros créditos por tributos que no constituyan pagos indebidos o en exceso: Los tres primeros párrafos del art.S. 33.2 c). art. Devolución de oficio "Si como resultado de un proceso de fiscalización o verificación o de un procedimiento contencioso tributario. Retención del monto a devolver para cancelar deudas exigibles D. 051-2008-EF. cada vez que lo indique el solicitante. art. Vencido dicho plazo el solicitante podrá considerar denegada su solicitud. Véase la sec.D. la restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituya pagos indebidos o en exceso. del D. Sobre la denegación expresa o ficta de la solicitud. 244-2008/SUNAT (pub. 051-2008-EF. Plazo para resolver la solicitud D. de conformidad con lo siguiente: a) Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administración Tributaria. 051-2008-EF. Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior. 051-2008-EF. OPSF. (4) b) Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto señalado en el literal a). • Tasa de interés mensual aplicable entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2009. se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33°. tratándose de las devoluciones en moneda nacional por pagos indebidos o en exceso. 7-1-09). de ser procedente la devolución. En caso contrario. dispondrá la devolución de oficio.S. Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en el artículo 33°. 244-2008/SUNAT (pub.Retiro del dinero D. la SUNAT podrá autorizar por otros tres (03) meses al Banco de la Nación para que el solicitante pueda retirar el monto a devolver". art. Leg. En adelante. los intereses que corresponden de acuerdo con lo establecido" en el art." D.Res. 2 de la Ley 29191 (pub. multiplicada por un factor de 1. en el período comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. b) de la Prim. la solicitud se tendrá por no presentada. publicada por la Superintendencia de Banca. 051-2008-EF. según corresponda.SUNAT.S. 2. Disp. véase la sección 7/9. los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes. Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en el artículo 33° del Código Tributario". En virtud de la absorción de ADUANAS por la SUNAT ya no opera la regla del art. sustituido por Ley 29191: (1) "Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en moneda nacional. La SUNAT podrá establecer que la referida devolución sea solicitada a través de medio informático. recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. Tratándose de deudas que no constituyan ingresos de Tesoro Público. con cargo a la cuenta a que se refiere el artículo 2º del Decreto Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias". salvo que las normas vigentes establezcan un plazo mayor a treinta (30) días hábiles para atender las solicitudes.S. las referidas deudas. 953. 10: "En el caso que el solicitante tuviere deudas tributarias exigibles. 2512-06). los documentos sustentatorios e información que le hubieran sido requeridos para la sustentación de su solicitud.S.20." . 20-1-08 y vigente desde el 12-08) disponen lo siguiente: "A los créditos por tributos les será de aplicación el interés a que se refiere el literal b) del artículo 38° del Código Tributario. siempre que se trate de una persona natural que cuente con DNI y que la notificación del acto que dispone la misma pueda ser realizada mediante los medios electrónicos a que se refiere el inciso b) del artículo 104º del Código Tributario1.20". tratándose de devoluciones en moneda extranjera por pagos indebidos o en exceso realizados en esa moneda: 0. art. 163° del Código." . la SUNAT reconoce un pago indebido o en exceso de deudas tributarias cuya administración está a cargo de la SUNAT y cuyo rendimiento constituya ingreso del Tesoro Público. 051-2008-EF. __________________ 1. según corresponda. art. 051-2008-EF. la cual podrá ser efectuada mediante órdenes de pago del sistema financiero. art. Para tal efecto. multiplicado por un factor de 1. 38° del Código. Leg. 3. la SUNAT deberá autorizar al Banco de la Nación para que ponga a disposición del solicitante el monto a devolver el día en que surta efectos la notificación de la resolución que resuelva la solicitud de devolución. en el período comprendido entre el trigésimo primer día hábil de presentada la solicitud de devolución y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución.Res. 9. al expedirse éste "deberá calcularse. el reintegro tributario. a través del cual se exija el pago de una deuda tributaria. sin perjuicio que se pueda volver a presentar una nueva solicitud. 7-1-09). el cual no podrá ser inferior a la tasa pasiva en mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada por la Superintendencia de Banca. "Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en el art. de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin.S. 5. la SUNAT podrá retener la totalidad o parte del monto a devolver para cancelar total o parcialmente.34% mensual ." De acuerdo al segundo párrafo se aplica a cada día de cada mes del período de cómputo la treintava parte de la tasa mensual. el interesado decide esperar el pronunciamiento de la SUNAT. Para efectos de la aplicación de lo señalado en el primer párrafo se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador. G) INTERÉS POR GASTOS INDEBIDOS O EN EXCESO Art. realizados sin que medie documento de la Administración exigiendo el pago de la deuda: 0. Normas complementarias • Tasa de interés mensual aplicable entre el 1° de enero y el 31 de diciembre de 2009. reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. según la cual la primera debía enviar a la SUNAT copia de la resolución de reconocimiento del crédito a favor del contribuyente. D. la SUNAT redimirá las citadas Notas de Crédito Negociables mediante el giro de cheques no negociables a la orden de la entidad que corresponda. • Según lo ha precisado la Directiva Nº 008-2000/SUNAT de 21-7-2000. 969.inc. no requiriéndose la presentación de la solicitud correspondiente. agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria.

se discutió sobre el momento desde el cual había empezado a correr la prescripción de la acción para solicitar la devolución de los montos que habían sido pagados por una asociación cultural en concepto de la contribución al FONAVI con anterioridad a la expedición de la RTF 523-4-97 (jur. 38 del Código Tributario "se computarán entre la fecha en que se genera el crédito (3) hasta el momento de su coexistencia con el último saldo pendiente de pago de la deuda tributaria". que luego resulta fundada en todo o en parte .Leg. 2 de la Ley 29291.M. sino que devienen tales con la resolución que los determina: o El pago voluntario de la acotación. 145. 6. 981. así como para solicitar la devolución se interrumpe: a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.3c). (4) Aunque este último dispositivo sólo alude a las devoluciones de las retenciones y percepciones del IGV no aplicadas. 003-2000-EF. b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. Interrupción Art.6a). para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años". Según la décimo segunda Disp. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal (1). sobre el que se pagó el impuesto sucesorio . 2. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación. 38 del Código Tributario. cabe afirmar que. c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio". Tratándose de devoluciones indebidas o en exceso de aportaciones a ESSALUD y a la ONP. 981: "4. H) INTERÉS SOBRE DEVOLUCIONES INDEBIDAS O EN EXCESO En cuanto al interés aplicable sobre las devoluciones indebidas o en exceso véase lo dispuesto por el art. b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito. 7-1-08) ha establecido que la tasa aplicable desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2009 a las devoluciones en moneda nacional por las indicadas retenciones y percepciones. c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. 085-99-EF/66 de 19-4-99 expresamente señala que las restituciones a efectuarse estarán sujetas a las TIM fijada por la SUNAT. efectuado no obstante que se ha interpuesto en el término de ley reclamación o apelación que luego resulta fundada en todo o en parte . 4. 5 de la Ley 28053 (pub.art.• Intereses en la devolución de las retenciones o percepciones del IGV no aplicadas: Conforme al art.Leg. ____________________ 1. Suspensión Art.Leg. Sobre este aspecto. Vigente desde el 1-2-08. señala que "La acción .RTF 18832 de 23-185. 5/2. o El pago efectuado para que se admita a trámite la reclamación (o apelación) extemporáneamente interpuesta. 44°. 3. por analogía. 46 prevé que "Para efectos de lo establecido en el presente artículo la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa. 146. 981. La extinción de la deuda se produce hasta por el monto en que tenga lugar esa aplicación. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación. inc. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar. no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos". d) Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62-A". la cual declaró que dicha contribución tenía realmente la naturaleza de un impuesto. La jurisprudencia ha reputado además que no son pagos indebidos desde que se efectuaron. 16449 de 31-3-81 y 18858 de 12-2-85 (en este caso el pago se hizo en razón de una cobranza coactiva que el contribuyente no impugnó no obstante tener apelación en trámite oportunamente interpuesta). tercer párrafo. inc. cuando estos créditos sean anteriores a la deuda materia de la compensación. Finales del D. las devoluciones de pagos indebidos o en exceso que incluyan la capitalización de intereses operada al 31 de diciembre de 2005. cuando habiéndose pagado el tributo llega a cumplirse luego el requisito señalado por la ley para que proceda la exoneración . La asociación alegó que los pagos anteriores a ese pronunciamiento habían devenido en indebidos al dictarse esa resolución.RTF 4609 de 14-7-69. Conforme a la 1ª y 2ª Disp. los intereses a que alude el art. 43°. I) PRESCIPCIÓN DE LA ACCIÓN DE REPETICIÓN Plazo . Este plazo se computa según los incisos 5 y 6 del art. 5/4. cuya deducción había quedado supeditada a dicha prueba . tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior. Complem. 8-8-03) el interés aplicable a las devoluciones del rubro es el previsto en el art. 4. 981: "3. El nuevo término prescriptorio se computa desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio . 38. No obstante. La RTF 06826-2-2003 declaró que los pagos eran indebidos desde su realización. la tasa de interés fijada en él también es de aplicación en la compensación de tales créditos. véase la sec. cuando el acto de enajenación gravado con alcabala ha sido declarado judicialmente nulo por padecer de una causal de nulidad o de anulabilidad .Leg. desde el 16-3-07 devengarán interés sobre el monto del pago indebido o en exceso incrementado en el monto de esa capitalización. así como para solicitar la devolución se suspende: a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.. 61 . véase lo dispuesto por el art. 244-2008/SUNAT (pub. lo que ocurra primero.RTF 3907 de 18-9-68. cuando se acredita la existencia de una carga de la herencia. del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. El último párrafo del art.1 INTRODUCCIÓN Por la compensación de la deuda tributaria se extingue aplicando contra ella los créditos a favor del deudor a los que la ley reconozca esa virtualidad.Cómputo del plazo El art. se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el art. último párrafo. modificado por el D. publ. 5/4. tercer párrafo. Las devoluciones indebidas o en exceso de los créditos por tributos a los que se refiere el art. _________________ 1. modificado por D. al cual dicha asociación estaba inafecta.Leg.S.Leg. por cuanto la interpretación hecha en la RTF 523-4-97 regía desde la vigencia de la ley interpretada (Ley 26233). será la TIM.RTF 5802 de 12-11-70.. 3. modificado por D. La Res.RTF 16115 de 26-980. y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. el que se computará "en el periodo comprendido entre la fecha de presentación o de vencimiento de la declaración mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o percepciones por el cual se solicita la devolución. el pago adelantado de un tributo por una operación efectuada con posterioridad a la derogación del tributo . véase la sec. Citamos algunos casos de pagos que devienen en indebidos: o Cuando se revoca el anticipo de legítima. 953. el 19-12-00). Sobre la prescripción de la acción para solicitar la devolución de pagos indebidos de las contribuciones al ESSALUD y a la ONP y de multas por infracciones relativas a las mismas.RTF 3509 de 15-5-68.RTF 3607 de 25-6-68. En cuanto a la TIM vigente. el pago hecho en virtud de una cobranza coactiva que deviene indebidamente iniciada al declararse nula la notificación de la liquidación (cuya falta de reclamación oportuna originó la cobranza) . modificado por D. en tanto se dé dentro del plazo de prescripción.RTF 10500 de 5-6-75. Así lo prevé el cuarto párrafo de ese artículo. 953: "5. tratándose de los originados por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos". 33 del Código Tributario a partir del día siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante".RTF 9727 de 26-8-74. oblig. cuando no llega a perfeccionarse la enajenación gravada con alcabala por no haberse verificado la condición suspensiva a la cual se supeditó aquélla . la R. numeral 2. En el caso de la RTF 06826-2-2003 de 24-11-03. está sujeta a la TIM. Complementaria del D. 5 del D. 45.

Ley 27335. Por excepción. del D. la Administración podrá declarar de oficio la compensación. modificado por los Dec. 19-9-07) se corresponde con la noción del crédito compensable que fluye del art. de esa resolución. Complementaria del D. modificado por D. 981 establecen reglas sobre el momento en que se considera generado y sobre la determinación de su saldo acumulado no aplicado. C) CRÉDITO TRIBUTARIO MATERIA DE COMPENSACIÓN El crédito tributario compensable es el que un sujeto tiene como contribuyente. 40.2 DEUDAS Y CREDITOS COMPENSABLES A) REGLA GENERAL Conforme al primer párrafo del art. y viceversa (1). o al saldo pendiente de pago de la deuda tributaria. 2. num. último párrafo. 19-9-07). su normativa no es aplicable a los créditos sujetos a compensación automática o a reglas especiales sobre su devolución. Véase dichas reglas en el Apéndice de Disposiciones . que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad". aun cuando no resulte exigible. En función del sujeto. las deudas y créditos compensables pueden corresponder a cualquier período y tributo que sea de cargo del sujeto como contribuyente o responsable. segunda Disp. Los numerales 2 y 3 del primer párrafo del art.En principio.Leg. Adicionalmente a las reglas del art. los numerales 1 y 3 de la décimo segunda Disposición Transitoria del D. puede consistir en "el saldo a favor del exportador. sin perjuicio del derecho del deudor a impugnar la deuda en todo o en parte y la compensación efectuada. El art. La compensación de cualquiera de estos créditos está sujeta al requisito de que no haya prescrito. una vez vencido el plazo de regularización o determinada la obligación principal. 39. Puede corresponder a un pago indebido de tributos. 3. La deuda determinada en dicha resolución es la que puede ser materia de compensación por la SUNAT. 5/4. implica que la deuda no requiere ser exigible para que pueda ser objeto de compensación. Este concepto de deuda compensable es el acogido en la Res. 40. 62 . así como la de oficio en función de la información contenida en los sistemas de la SUNAT sobre pagos indebidos o en exceso y deudas pendientes. La definición de "crédito materia de compensación" que ofrece el art. en la compensación automática el efecto cancelatorio se produce sin necesidad de la previa declaración de la Administración. si las deudas y créditos compensables corresponden al mismo tributo y período.. Según el art. 40 se refieren a la compensación de oficio y a solicitud de parte. Sin embargo. relativa a la compensación del crédito por retenciones y percepciones del IGV no aplicadas. literal a). respectivamente. en aplicación del referido art. con la deuda por otros tributos o infracciones que determine en la verificación o fiscalización efectuada a consecuencia de esa solicitud. modificado por D. segundo párrafo. pues ello conllevaría la desnaturalización de dicho procedimiento. primer párrafo. 40 del Código y por la 2ª Disp. o en situaciones de otro tipo.Leg. la compensación requiere ser declarada por el órgano administrador del tributo para surtir efectos cancelatorios. num. 40. El requisito de que la recaudación del tributo constituya ingreso de la misma entidad no rige tratándose del Impuesto de Promoción Municipal . 981. en su defecto. inc. 981. 5. El régimen de la compensación establecido en el art. a la Renta. La deuda también puede corresponder a multas por infracciones detectadas en ese proceso de verificación o fiscalización. distinguiéndose en cada caso entre el supuesto de compensación a solicitud de parte y el de compensación de oficio. c).Leg. A) CONCEPTO La compensación de oficio es la que efectúa la Administración sin que medie solicitud del interesado. respectivamente. multas o intereses moratorios. "La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos. ni de los créditos y deudas por aportes a una de estas últimas entidades con los de la otra. • La Res. Crédito por retenciones y percepciones del Impuesto General a las Ventas no aplicadas: Tratándose de este crédito. se considerará como deuda tributaria materia de la compensación a los intereses devengados a que se refiere el segundo párrafo del artículo 34°. 2° párrafo. Esa verificación o fiscalización sólo puede tener lugar en paralelo al desarrollo del procedimiento de devolución y debe concluir con la emisión de la correspondiente resolución de determinación o de multa. Legs. sin perjuicio de lo regulado por el art. 1752007/SUNAT (pub. 953 y 981. 40. establece la facultad de la SUNAT de compensar los créditos cuya devolución le sea solicitada. Compensación en una fiscalización o verificación ordinarias Cuando se trata de la fiscalización o verificación que la Administración Tributaria desarrolla normalmente en ejercicio de su correspondiente facultad.Leg. B) DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COMPENSACIÓN De acuerdo a los párrafos tercero y cuarto del art. detección de la infracción. Esto es. En aplicación de esta regla no puede solicitarse la compensación de créditos (y deudas) por tributos que son ingresos del Tesoro Público (Imp. 175-2007/SUNAT (pub. así como a un pago en exceso de tributos (art. rigen las siguientes: • La Décimo Segunda Disp. 39. art. que correspondan a períodos no prescritos. La existencia de deudas y créditos compensables puede establecerse en ocasión de una verificación o fiscalización..Leg. 953 y 981).Leg. Tal declaración puede tener lugar de oficio o a solicitud del deudor. Final.) con deudas (y créditos) por aportes a ESSALUD o a la ONP. 4 de la Res. La verificación o fiscalización a que alude esta norma puede tener lugar fuera de un procedimiento de reclamación o de uno no contencioso de devolución. o a su saldo pendiente de pago.Leg. Complem. intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente. modificado por D. 953. según corresponda. Sin embargo. sin perjuicio de que ésta pueda establecer en vía de fiscalización su improcedencia en todo o en parte. Condición de la deuda compensada de oficio El que el crédito y la deuda determinados en una verificación o fiscalización resulten compensables. En el caso de los anticipos o pagos a cuenta. no puede realizarse una verificación o fiscalización conducente a determinar deuda por otro tributo. en cualquier situación en la que establezca la existencia de deudas y créditos compensables. 40. inciso 2. el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias" (art.". Como concepto similar cabe señalar a las percepciones y retenciones del IGV. que regula la compensación a solicitud de parte. etc. o dentro de cualquiera de ellos. sanciones. dispone que la Administración Tributaria puede declarar de oficio la compensación "si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente artículo . 2. para ser compensables el sujeto deberá tener la condición de contribuyente respecto del crédito y de agente de retención respecto de la deuda. 40. así como la compensación automática. B) COMPENSACION DE OFICIO DENTRO DE UN PROCESO DE VERIFICACIÓN O FISCALIZACIÓN El art. no aplicadas según las normas que las regulan. segundo párrafo. 981. modificado por D. _______________ 1. sin perjuicio de que el pago que le da origen haya sido efectuado inclusive por un tercero responsable. al tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o de la comisión o. 40 es de aplicación cualquiera sea el órgano administrador del tributo. 175-2007/SUNAT (pub. IGV. 40. primer párrafo). la deuda tributaria susceptible de ser cancelada por compensación es aquélla de que se es deudor como contribuyente o responsable. Asimismo. El art. ha de tenerse en cuenta que en el procedimiento no contencioso de devolución de un tributo.Leyes. según corresponda". 40 regula la declaración de la compensación de oficio o a solicitud del deudor tributario. 981: "Se entiende por deuda tributaria materia de compensación a que se refieren los numerales 2 y 3 del primer párrafo del presente artículo (1). 19-9-07).

inc. previa emisión de la Resolución de Determinación. criterio que ha sido recogido mediante Resolución N° 10230-4-2001 del 20 de diciembre de 2001.Leg. en cuyo caso será procedente declarar de oficio la compensación. cuando existiendo un crédito reconocido a favor de un sujeto se determine una deuda a su cargo que aún no es exigible por no haber vencido el plazo para impugnarla o por existir una impugnación en trámite respecto de ella. en los casos de solicitudes de devolución de pagos en exceso. La compensación puede ser declarada en la resolución que resuelva la reclamación o apelación. C) COMPENSACIÓN FISCALIZACIÓN DE OFICIO FUERA DE UN PROCESO DE VERIFICACIÓN O Aun cuando el Código Tributario no lo contempla. una Resolución de Intendencia o similar) la declare. Que sin embargo. • En el caso resuelto por la RTF 13194 de 16-9-77 el Concejo reconoció el pago indebido por arbitrios y dispuso se aplicara como pago a cuenta del impuesto al valor de la propiedad predial a cargo del recurrente. indebidos. esto es. Compensación dentro de un procedimiento de reclamación Dentro de un procedimiento de reclamación iniciado contra una Resolución de Determinación o de Multa. parece hallarlo en los principios de equidad y seguridad jurídica. c). indebido. de llegarse a reconocer el crédito en la reclamación podrá realizarse su compensación con el adeudo establecido. Orden de Pago o Resolución de Multa correspondiente. Véase más abajo lo declarado por la RTF 1147-1-2005 de 22-2-05. saldos a favor u otros conceptos similares. puede llegarse a establecer la existencia de créditos por períodos comprendidos en la fiscalización o verificación de las que resultaron aquéllas. pues es únicamente respecto de ese período que se ejerce la verificación o fiscalización en un procedimiento de devolución. entre otros caracteres de las obligaciones compensables. A este último supuesto alude en particular respecto de la SUNAT el segundo párrafo del inciso c) del art. y 40. El órgano administrador reconoció el pago indebido y declaró expedito el derecho del contribuyente para aplicar su crédito a la cobertura de obligaciones derivadas de ese impuesto (es de suponer. el art. pues como contribuyente estaba exonerado.". 953. pues de no ser así no se plantearía la posibilidad de la compensación. la deuda tributaria que se genere por dichos conceptos podrá ser compensada con el pago en exceso. • En el caso resuelto por la RTF 12414 de 2-12-76 el contribuyente solicitó la devolución de lo pagado indebidamente por el impuesto a las remuneraciones por servicios personales. • La situación inversa se produjo en la RTF 321-3-97 de 15-4-97 en la que el Tribunal Fiscal declaró procedente la compensación efectuada por la Administración de los créditos a favor del contribuyente con la deuda establecida en una resolución de determinación en tanto el contribuyente se había desistido de su impugnación. y viceversa. o pueden corresponder a otro tributo o a una multa del mismo período. primer párrafo.. Es de notar que este criterio no es el seguido por el Tribunal Fiscal. Ordenes de Pago o Resoluciones de Multa que se emitan como resultado de la verificación o fiscalización. 1288 del Código Civil señala. lo que implicaba el reconocimiento tácito de aquélla. con supuestos créditos futuros. lo expuesto en modo alguno puede enervar la obligación de la Administración de emitir la correspondiente Resolución de Determinación de conformidad con lo previsto en el artículo 76° del Código Tributario que establece que “La resolución de determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias”. modificado por D. El Tribunal Fiscal declaró que "uno de los requisitos para que proceda la compensación es que la deuda contra la cual se va a compensar sea liquidada y exigible . saldo a favor u otro concepto similar cuya devolución se solicita". sin que dicha deuda necesariamente tenga el carácter de exigible. la administración se encuentra facultada no sólo a verificar la existencia de los referidos pagos en exceso o indebidos sino el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del deudor tributario y efectuar la acotación correspondiente por los reparos determinados a partir de tales solicitudes. si el sujeto tiene la condición de contribuyente respecto de la primera y de agente de retención respecto del segundo. con el agravante que esos futuros créditos son legalmente imposibles. segundo párrafo. Si la reclamación lo es de la denegatoria del reconocimiento de un crédito. 39. c). No procede en cambio la compensación de oficio en la situación inversa. inc. que se cita como fuente de futuras obligaciones". • La RTF 301-5-98 de 13-11-98 dejó sin efecto la compensación ordenada por la Administración del crédito del contribuyente con una multa cuya aplicación se encontraba en reclamación al ordenarse la compensación. El Tribunal Fiscal ha rechazado la compensación de oficio realizada por la Administración Tributaria. Señala ese dispositivo que tratándose de solicitudes de devolución presentadas ante esa entidad. En esta hipótesis la deuda y el crédito a compensar pueden corresponder al mismo tributo. Véase más arriba el rubro compensación de oficio dentro de un proceso de verificación o fiscalización. la compensación también puede ser declarada de oficio en toda situación en que existiendo una deuda que tiene la condición de exigible a cargo de determinado sujeto. La RTF 1147-1-2005 de 22-2-05 ha declarado que las omisiones detectadas en virtud de la fiscalización o verificación a que alude el art. La excepción a esta regla viene dada por lo establecido en los arts. 39. el ser liquidadas y exigibles. pudiendo compensar dichas deudas con los importes por pagos en exceso o indebidos cuya devolución se solicita. el cual no establece que la deuda deba ser exigible para que resulte compensable. desde que procede a disponer una compensación entre una obligación cierta y líquida de devolver sumas pagadas indebidamente. del crédito reconocido en favor de un contribuyente con deuda que le atribuye la Administración y que resulta ser incierta en cuanto a su existencia o aún no exigible. Los créditos podrán ser establecidos y la compensación podrá ser declarada en la propia resolución que se pronuncie sobre la reclamación o apelación. la deuda compensable por la Administración debe corresponder al mismo período por el que se solicita la devolución. D) COMPENSACIÓN DE OFICIO DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO INFORMADOS POR LOS SITEMAS DE LA SUNAT 63 . La RTF 01147-4-2003 de 4-3-03 se pronunció como sigue: “Que como se desprende de la norma antes citada. El Tribunal revocó el fallo considerando "Que el procedimiento seguido por él (órgano administrador) no es correcto. A su vez la compensación deberá ser objeto de declaración mediante la resolución que se pronuncie sobre la devolución. No obstante. Además. primer párrafo. 39. En estos supuestos la deuda a compensar debe ser establecida a través de una Resolución de Determinación. Orden de Pago o Resolución de Multa. 40. "no necesariamente deben corresponder a los mismos períodos que son materia de la solicitud de devolución". desde que la recurrente está exonerada del impuesto del Decreto Ley Nº 19839. no requiriéndose que un acto administrativo distinto (por ejemplo. Por lógica. El Tribunal ordenó la devolución considerando que confirmar la apelada habría equivalido a pronunciarse sobre la exoneración que no era objeto de reclamación. La improcedencia de la compensación de oficio en esta situación no encuentra amparo en la letra del art. y en ella se establece la existencia de un adeudo por el mismo período. llegue la Administración a reconocer un crédito a su favor. inciso 1. Compensación en un procedimiento de devolución Si la verificación o fiscalización tiene lugar dentro de un procedimiento de devolución. _________________ 1. Este apeló impugnando la compensación alegando estar exonerado de dicho impuesto. para la compensación de oficio dentro de una verificación o fiscalización. con arreglo a los que no es razonable que un crédito exigible sea compensable con una deuda cuya existencia y cuantía no están determinadas de modo firme. si al efectuar la correspondiente fiscalización o verificación se detectan "omisiones en otros tributos o infracciones.En estos supuestos la compensación efectuada podrá constar en las Resoluciones de Determinación. como agente de retención)..

40. Tratándose de tributos administrados por la SUNAT. lo que había sido admitido por la Administración – RTF 605-5-98 de 7-10-98.Un caso particular de compensación de oficio fuera de un proceso de verificación o fiscalización es el previsto en el art.5 COMPENSACIÓN AUTOMÁTICA Llámase compensación automática a la que surte efectos extintivos de la deuda sin que se requiera un acto de la Administración Tributaria a tal fin. la imputación del crédito y un supuesto en que no se efectuará la compensación solicitada. (1) Dado que la regla del art. 7. Agrega que la SUNAT “señalará los supuestos en que opera la referida compensación”. 175-2007/SUNAT. b). 2. 4 a 9 de la Res. solicitándose luego la compensación. entre otros. previo cumplimiento de los requisitos establecidos en las normas legales vigentes" – art. 9/5. primer párrafo. el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial) puede solicitarse que se declare su compensación con el adeudo que se reconozca o con el que ordene pagar la resolución que ponga fin al procedimiento administrativo. La Res. Por lo tanto el crédito compensable está integrado por el pago efectuado y sus intereses. Cuando la reclamación se presenta extemporáneamente. En cambio no se adecúa al supuesto en que el plazo de pago de la deuda venció con posterioridad a la realización del pago indebido o en exceso. E) IMPUGNACIÓN DE LA COMPENSACIÓN DE OFICIO En aplicación del art. arts.7. 40. saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores. 5/4. cuando debió serlo por otro. 5/4. 135. 2° párrafo.4 COMPENSACIÓN A SOLICITUD DE PARTE La compensación también puede producirse "a solicitud de parte. pub. primer párrafo. el cual señala como actos reclamables. D. art. También puede pedirse la declaración de la compensación dentro de un procedimiento de reclamación. surge la cuestión de si ésta debe ser compensada primero con los intereses devengados hasta el momento de la coexistencia del crédito y la deuda. la propia Administración declaró que el pago alegado por el recurrente no lo era del adeudo en cobranza y que más bien resultaba indebido al haberse indicado en el formulario de pago un período distinto y al haberse omitido el código del tributo – RTF 760-1-97 de 24-6-97. c). Tratándose de la compensación de oficio que realice la SUNAT. ha establecido que los créditos materia de compensación que se detecten en los sistemas de la SUNAT.7 LA COMPENSACIÓN COMO SUSTITUTO DEL PAGO PREVIO DE TRIBUTOS DECLARARACIÓN DE LA COMPENSACIÓN 64 . 9. aunque el crédito corresponda a un tributo diferente al reclamado. los arts. Tratándose de créditos por tributos administrados por la SUNAT. El Tribunal Fiscal ha declarado procedente la compensación planteada en una reclamación. 19-9-07). En este caso. • Si el crédito no está reconocido tendría que iniciarse un procedimiento no contencioso para obtener su reconocimiento. inc. establece las reglas sobre la forma y requisitos de la solicitud de compensación. Si el total es mayor que la deuda. 19-9-07). 40. El Tribunal Fiscal declaró procedente la compensación. de la Res. 981: Primero se imputa el interés del crédito y luego el monto de éste. los "que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria". 87 y 88. Por economía procesal. 31". es el caso de lo establecido en la legislación del Impuesto a la Renta. el contribuyente señaló haber computado los ingresos gravados en otros períodos. 2. de la Res. 40. o Al reclamar de las Ordenes de Pago por el IGV omitido en determinados períodos. inciso 1. respecto de este último supuesto. primer párrafo. 40. la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria. su seguimiento a través de SUNAT Operaciones en Línea. Según dicho inciso procede la compensación de oficio si “de acuerdo a la información que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago”. el acto de la Administración Tributaria que disponga o declare la compensación de oficio puede ser objeto de reclamación. dispone en su párrafo final que "la imputación se efectuará de conformidad con el art. Tal podría suceder. ___________________ 1. Véase al respecto la sec. podría solicitarse luego la acumulación de ambos expedientes si el crédito correspondiera a un período que ha estado comprendido en la verificación o fiscalización de la que resultó el adeudo reclamado.Leg. en ejercicio de sus facultades de fiscalización. 175-2007/SUNAT. Esta forma de compensación procede "únicamente en los casos establecidos expresamente por la ley" – art. agregado por el D. la compensación podría oponerse a la exigencia del pago previo de la deuda si existieran evidencias del reconocimiento del crédito a favor del contribuyente. puede revisar la compensación realizada automáticamente y declarar su improcedencia si no la encuentra arreglada a ley. en situaciones como las siguientes: o En la reclamación contra la Orden de Pago emitida por el tributo declarado y no pagado.Leg. la constancia de su presentación. o En la reclamación de las Ordenes de Pago por el IGV de diversos períodos el recurrente alegó haber efectuado pagos indebidos en otros períodos. así lo reconoce expresamente el art. 10. último párrafo. el pago indebido o en exceso ya ha generado intereses en aplicación del art. • Retenciones y percepciones no aplicadas por el contribuyente o cuya devolución o compensación no haya sido solicitada (excepto las percepciones del IGV efectuadas a sujetos del Nuevo RUS a que se refiere la 2ª Disp. inc. se presentan las rectificatorias correspondientes. 5/4. • Pagos efectuados sin que corresponda realizar declaración o pago alguno. 5/4.Leg. por guardar relación con la determinación de la deuda tributaria (véase la sec. lo que había sido establecido por la Administración en la fiscalización – RTF 102-3-99 de 5-2-99. inc. El deudor puede solicitar que se declare la compensación iniciando un procedimiento no contencioso a ese fin. o ha ordenado a la Administración pronunciarse sobre la misma. si habiendo pagado el tributo por un período. Esta cuestión ha sido resuelta por el penúltimo párrafo del art. por ejemplo. las cuales se rigen por dicha disposición). pagos a cuenta. En el caso de la RTF 1177-1-98 de 23-12-98 el recurrente había solicitado la compensación de los pagos indebidos de un tributo (cuya tasa no se había fijado por ley en los meses en que se realizaron los pagos). podrán ser compensados de oficio con la deuda compensable que fluya de esos sistemas tratándose de: • Pagos efectuados a través de declaraciones o boletas de pago: en exceso del monto que corresponda según la base imponible declarada. y. 19-9-07. resulta apropiada al supuesto de compensación en que el pago indebido o en exceso ha sido efectuado luego del vencimiento del mismo.6 IMPUTACIÓN El art. así como en los de compensación a solicitud de parte. Al respecto se presentan las situaciones siguientes: • Si el crédito ya tiene la condición de reconocido (por la Administración. 31 está concebida para el caso del pago parcial realizado oportuna o extemporáneamente. 38 del Código. al momento en que venció el plazo de pago de la deuda. Final del D. así lo reconoce el art. con el adeudo del mismo tributo correspondiente a períodos posteriores. En rigor esta norma también resulta aplicable en los supuestos de compensación de oficio cuando el crédito y la deuda no resultan de un proceso de verificación o fiscalización. 953. inc. Por ejemplo.1). 774. La Administración Tributaria. tanto en él como en la reclamación. al regular la compensación de oficio que debe tener lugar cuando en el proceso de verificación o fiscalización la Administración establece la coexistencia de deudas y créditos compensables. 175-2007/SUNAT (pub.Leg. 937. créditos que resulten de la corrección de los errores materiales incurridos por el contribuyente. Esa declaración de improcedencia de la compensación es un acto reclamable. 175-2007/SUNAT (pub. también debiera aceptarse la acumulación en tal caso. 5/4. modificado por D.

segundo párrafo. También ha aceptado la jurisprudencia el acogimiento a una amnistía mediante la solicitud de compensación.RTF 14191 de 15-5-78.El haber adoptado erróneamente el régimen de los contribuyentes y no el de los agentes de retención. la RTF 651-2-98 de 12-8-98. los tributos. ya que tal exigencia carece de amparo legal . computándose intereses por el íntegro de la deuda hasta ese momento. 5/3. En el mismo sentido. 40.6. de oficio o a petición de parte. desde que en este caso está perfectamente acreditado que procede la compensación prevista en el art. . Se requiere la presentación del original o de la copia de la constancia del pago indebido cuya compensación se solicita. no procede exigir su pago previo para admitir a trámite la reclamación extemporánea. Esta resolución es contraria al criterio de la RTF 8548 de 18-7-73 que confirmó la inadmisibilidad de la reclamación. Véase al respecto la sec. El mismo criterio puede ser aplicable al caso en que habiéndose iniciado la cobranza coactiva sin haberse reclamado previamente. En consecuencia la deuda por períodos anteriores debe considerarse compensada recién en dicha ocasión (RTF 9607 de 19-7-74).véase la sección 5/3.RTF 26357 de 12-593. debiendo efectuarse los correspondientes ajustes de la deuda reiterada jurisprudencia. 5/4. en aquellas situaciones en que tal ejercicio supone el pago previo del tributo.2c. si se trata de compensar deudas y créditos por tributos de periodicidad anual correspondientes a distintos períodos y cuya base imponible se determina al cierre del ejercicio.9 OTROS ASPECTOS . • Así por ejemplo. Por ejemplo. 65 . Cuando se reclama extemporáneamente solicitando la compensación.L. No obstante. a) "al llevarse adelante la cobranza de una obligación tributaria que se encuentra satisfecha. 953). Por ende.L. 43. Si no obstante se iniciara la cobranza coactiva. 5) o en que nace el crédito por tributos cuya compensación se tiene derecho a solicitar (art. deberes formales y sanciones comprendidos y las diversas condiciones bajo las cuales opera. a partir del mes siguiente al de cierre del ejercicio. A este fin. el contribuyente que dé por cancelada su obligación mediante la compensación con su crédito. a falta de norma en contrario. la cobranza coactiva del adeudo prosiguió hasta el embargo. 5/4. Este plazo se computa desde el 1° de enero siguiente a la fecha en que se realizó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal (art. si lo hubiese. corre el riesgo de sufrir la acción de cobranza coactiva mientras no solicite la declaración de la compensación. considerando que sólo podía tenerse por pagado el tributo acotado una vez que se hubiese declarado oficialmente la compensación. Planteada la compensación como parte integrante de una reclamación. la declaración de la prescripción surte efectos retroactivos a la fecha de la coexistencia de la deuda y el crédito compensados. inc. dado que es manifiesta la procedencia de la compensación .PRESCRIPCIÓN DE LA COMPENSACIÓN La solicitud de declaración de la compensación se tramita en la misma forma que la solicitud de devolución del pago indebido . En el caso resuelto por la RTF 9328 de 14-5-74al acogerse a la amnistía del D. en el caso resuelto por la RTF 11289 de 25-2-76 en varias resoluciones de acotación se había establecido un crédito a favor del contribuyente que excedía su adeudo determinado en otra resolución de acotación. que en rigor correspondía.Leg. dispone que "La acción para solicitar o efectuar la compensación … prescribe a los cuatro (4) años". procede admitir la reclamación en la medida que esté acreditada la existencia del crédito liquidado y exigible (RTF 15600 de 14-12-79. Véase la sec. según el órgano administrador del tributo . inc. Deficiencias en el acogimiento que no lo invalidan: . 6. 5/4. se pide la suspensión de aquélla en base a una solicitud de compensación acompañada de las pruebas que la hagan procedente. (1) es necesario tener en cuenta que el crédito que resulte de pagos a cuenta en exceso por determinado período recién se determina al cierre del ejercicio. ___________________ 1. Orden de Pago) el contribuyente solicita su compensación con un crédito a su favor sin reclamar del mismo. .Salvo los casos en que procede la compensación automática. _________________ 1.2b. se rigen por las mismas normas que la prescripción del derecho a la devolución del pago indebido o en exceso. No cabe desestimar la solicitud de compensación por no haberla reiterado el contribuyente.Se resolvió requerir a la recurrente para que se desistiera de su apelación. modificado por la Ley 27335. En todo caso deberá tenerse presente la norma sobre la imputación de la compensación. inc. a partir del día siguiente de efectuado éste se generan intereses sólo por el saldo de la deuda que resulte de la compensación. Prescripción de la compensación Plazo .8 COMPUTO DE INTERESES MORATORIOS EN CASO DE COMPENSACIÓN MOMENTOS DESDE EL CUAL SURTE EFECTOS LA COMPENSACIÓN El efecto cancelatorio de la compensación se produce desde que coexisten la deuda y el crédito. 40) del Código Tributario". Bajo un punto de vista práctico. Presentada la queja ante el Tribunal éste declaró que se había infringido el art. cabe solicitar su suspensión. para lo cual la DGC debía verificar la existencia de los pagos indebidos alegados por el contribuyente. (1) • Si la acotación del IGV determina deuda por unos meses y pagos en exceso por otros por mayor monto. Señalamos a continuación jurisprudencia que sería de aplicación a cualquier amnistía. y por el saldo. Sienta asimismo un criterio distinto del fijado en la RTF 8487 de 2-7-73 en la que se supeditó la suspensión de la cobranza a que la solicitud de compensación se hubiere presentado dentro del plazo de reclamación. la que se había iniciado no obstante que estaba en trámite la apelación de la resolución que había denegado la compensación. para que surta efectos cancelatorios.El escrito de desistimiento carecía de firmas. 0997-1-2001 de 8-8-01 y 1615-3-04 de 18-3-04). El Tribunal acogió el criterio del Vocal Informante conforme al cual no existía impedimento legal para dicha modalidad de acogimiento a la indicada amnistía. Suscita dudas determinar si la declaración de la compensación es requisito previo para el ejercicio de derechos. En el caso de la RTF 21771 de 27-9-88 el Tribunal Fiscal declaró fundada la queja interpuesta contra la DGC por no suspender la cobranza coactiva del giro. Se había cumplido con presentar la declaración y efectuar el pago del tributo -RTF 13859 de 15-2-78. el Impuesto a la Renta. 119. • Cuando la deuda es anterior al pago indebido. la compensación requiere ser declarada por el órgano administrador. 35 (hoy art. 5/5 LA CONDONACIÓN (AMNISTIA) Las disposiciones relativas a cada condonación y amnistía fijan los sujetos favorecidos. Se dispuso que se requiriera al recurrente para que subsanara la omisión formal . cuya validez quedaría condicionada a la procedencia de la compensación invocada. 44. no procede exigir el pago de dicho giro mientras no exista resolución firme que deniegue la compensación (RTF 21771 de 27-9-88). Esta regla ha sido recogida en el art. no obstante el requerimiento que a ese fin le efectuó la Administración. 18815 el contribuyente solicitó que las cuotas por el saldo del tributo se compensaran con un pago indebido que había efectuado. 17355 (hoy art. sólo el saldo de ésta que resulte después de efectuada la compensación. 44. por lo que el contribuyente solicitó la compensación.véase la sección 5/3. agregado por D. sigue la suerte de ésta.2i). Interrupción y suspensión La interrupción y la suspensión de la prescripción del derecho a efectuar la compensación automática o a solicitar la declaración de la compensación.RTF 19011 de 21-6-85. En otro caso se estableció que si al ser notificado con un giro provisional (ahora. 6 del D. • Cuando el pago indebido es anterior a la deuda.Cómputo del plazo El art. tercer párrafo. genera intereses a partir del día en que se cometió la omisión de pago correspondiente. Conviene precisar los alcances de esta regla en las situaciones en que la deuda es anterior al pago indebido y en aquéllas en que es posterior.

una en la que no se expresaban fundamentos de hecho ni de derecho.RTF 3665 de 12-7-68. por cuanto. . .RTF 13938 de 9-3-78. considerando que se estaba ante una situación no legislada.En el caso resuelto por la RTF 13673 de 19-12-77 se consideró apelación en trámite al dictarse la amnistía. .De acuerdo a la RTF 19015 de 27-6-85. Previamente la DGC había fiscalizado y dado conformidad al acogimiento a la amnistía RTF 12450 de 17-12-76.RTF 14451 de 24-7-78. . Sin embargo. en una de cuyas normas se ordenaba declarar conformes las reclamaciones en las que el tributo impugnado no excedía de S/.000. Reclamó impugnando sólo una parte de la acotación. ordenó que se aceptara el acogimiento a la amnistía siempre que el contribuyente lo regularizara pagando los correspondientes recargos e intereses. sin darse cuenta que su deuda había sido condonada por otro artículo de la misma ley. El Tribunal confirmó la resolución considerando que el beneficio sólo alcanzaba a la parte de la acotación que había sido reclamada . 10. el hecho de haberse efectuado sin emplear el formulario establecido a ese fin y sin legalizar la firma en el desistimiento de la reclamación.Habiéndose otorgado condonación por tributos con reclamación en trámite hasta por determinada cuantía fijada en función del monto original o rectificado de cada resolución de acotación. no procediendo devolución de lo pagado bajo la amnistía . .Como el contribuyente debía pagar las costas del procedimiento coactivo para acogerse a la amnistía y las liquidadas resultaban aparentemente excesivas (casi 50% de la deuda tributaria). no perjudica el derecho del contribuyente que dentro del plazo solicitó esa revisión.RTF 14336 de 23-6-78. . En el curso de la reclamación se dictó una ley de amnistía." .RTF 6671 de 6-12-71. en razón del acogimiento . se había acogido ante la DGC a una amnistía. la devolución de lo que podría haberse pagado en exceso durante el período de vigencia de la amnistía. sin que proceda.10. En el caso resuelto por la RTF 12653 de 3-3-77 se desestimó la alegación del contribuyente de que el pago había sido hecho por error.RTF 22606 de 11-8-89.000.El pago de recargos en época de amnistía tributaria no puede ser repetido. aunque en un mismo documento se haya comprendido las cuotas de diversos años . 1275 del Código Civil (y en el art.RTF 9690 de 15-8-74. 44 del Código Tributario) . Luego de reclamar el contribuyente pagó sólo el tributo. por cuanto el auto denegatorio de la apelación fue notificado con posterioridad a la dación de la ley de amnistía. .. no impide reconocer los efectos del pago de la totalidad del tributo ni los del expreso acogimiento a la amnistía .En el caso de la RTF 19179 de 22-10-85. los montos correspondientes a cada una de ellas y el arancel aplicado . limitándose el recurrente a poner en conocimiento de la Administración que ya existía una solicitud de compensación respecto de las sumas acotadas. a la interpuesta extemporáneamente pero con anterioridad a dicho momento.l. Improcedencia de la devolución de los pagos por la deuda amnistiada . Otros aspectos . . en los casos de tributos de pago periódico debe considerarse como resoluciones de acotación independientes los montos correspondientes a cada cuota anual del tributo. por lo que debía suspenderse la cobranza. tratándose de un requisito procesal subsanable. Se resolvió la reclamación disminuyendo la acotación hasta por el monto no impugnado por el contribuyente y se dejó sin efecto el saldo impugnado.Se consideró reclamación en trámite al dictarse la amnistía. . por considerar que el Decreto Ley de la amnistía "era lo suficientemente explícito" para acogerse a sus beneficios. si de ello no resulta una disminución indebida de la deuda .Se dejó sin efecto la acotación practicada por la D.Se había acotado al contribuyente un tributo por menos de S/.RTF 13836 de 7-2-78.77). por equivaler a una renuncia del beneficio de amnistía y por analogía con lo dispuesto en el art. por cuanto hasta ese momento no se había expedido pronunciamiento alguno desestimándola por sus deficiencias . sin tener en cuenta el desistimiento de la apelación presentado por el contribuyente al acogerse a una amnistía. a fin de que se constatara que había puesto al día sus libros . ni perjudicar al ITINTEC el cual no había percibido oportunamente el tributo. era dar por conforme el ejercicio respectivo. el contribuyente. En la apelación se alegó que el íntegro de la acotación debió haberse dejado sin efecto según la amnistía. .RTF 17627 de 10-3-83. que el error formal del contribuyente no debía motivar la pérdida del beneficio. En primera instancia se ordenó cobrar los intereses y recargos.RTF 14559 de 25-8-78. Sobre el concepto de reclamación en trámite .RTF 5394 de 2-7-70.Si el acogimiento a la amnistía se realizó antes de dictarse las normas reglamentarias.El haber utilizado el contribuyente un formulario equivocado. . por tributo adeudado al ITINTEC.T al fiscalizarse el balance presentado al acogerse a una amnistía cuyo efecto. el ITINTEC acotó al contribuyente el tributo más intereses y recargos.. en la RTF 13724 de 4-1-77 no se consideró reclamación en trámite una en la que no se expresaban fundamentos de hecho ni de derecho.RTF 19015 de 27-6-85.Si las disposiciones de la amnistía no prohíben que quienes se acogieron a ella sin tener reclamación en trámite puedan reclamar de la acotación. Se dispuso que el municipio acreedor informase sobre las actuaciones realizadas. si el contribuyente no ha impugnado el monto de lo acotado sino la duplicidad de la acotación por el mismo período. determina que se aplique la totalidad de los pagos realizados a la deuda tributaria que en definitiva se establezca. debe estarse a lo más favorable al contribuyente . 66 .Existiendo liquidación anterior debidamente notificada no procede que el contribuyente practique una autoliquidación determinando un menor impuesto para acogerse a una amnistía que no autoriza a ello. entendiéndose que el tributo que se determine queda sujeto a recargo. recurrió en queja al Tribunal Fiscal. . . se resolvió: a) declarar infundada la devolución de la cuota inicial por cuanto el dispositivo de la amnistía prohibía la devolución de los pagos efectuados y b) dejar sin efecto los pagares suscritos "desde que no ha existido una renuncia expresa al beneficio de la condonación . aun cuando dicho desistimiento se haya presentado por error ante la DGC y no ante el mismo Tribunal.RTF 19075 de 22-8-85.Es nula la resolución del Tribunal Fiscal que se ha pronunciado sobre el fondo del asunto controvertido. requisitos señalados en el reglamento. según la ley que la otorgaba.. no procede desaprobar el acogimiento a la amnistía por no haberse desistido el contribuyente de su reclamación.La circunstancia de que la revisión de los libros de contabilidad del contribuyente se haya producido vencido ya el plazo de la amnistía. Meses después de vencido el plazo de la amnistía. El Tribunal. por lo que siendo defectuoso el acogimiento no le alcanza los beneficios de la amnistía . debe admitirse la que interponga el contribuyente.Habiéndose acogido erróneamente el contribuyente a una amnistía pagando la cuota inicial y suscribiendo los pagarés por el saldo del tributo. .La desestimación del acogimiento a una amnistía por haberse incurrido en alguna causal de pérdida de sus beneficios.No procede la devolución del exceso pagado al acogerse a la amnistía respecto del menor tributo determinado: 1) al resolverse posteriormente la reclamación que se encontraba en trámite al acogerse a la amnistía (RTF 5032 de 9-1-70) o 2) al practicarse posteriormente una acotación sin tener en cuenta ese acogimiento (RTF 13665 de 15-12.G. en ningún caso.

las cuales. hasta el 30 de noviembre del presente año (1981) determinará la pérdida de los beneficios. .Como se recordará la R. con excepción de la inicial. el tipo de cambio aplicable para establecer en moneda nacional la deuda materia del fraccionamiento. La DGC. Mientras no venza el plazo de la prescripción el deudor tributario está sujeto al cumplimiento de la obligación tributaria y de los deberes formales a su cargo. 28 de la citada resolución ministerial contemplaba el recargo por mora. El contribuyente había pagado con atraso 2 cuotas. debían pagarse con los intereses del fraccionamiento. 422-84-EFC. Las normas comunes a la prescripción de ambas facultades. 212-81-EFC reglamentó la amnistía concedida por el art. no se había perdido el beneficio. pues nada autoriza a la Administración para realizar una imputación distinta a la expresamente hecha por el contribuyente en cada una de las oportunidades en que efectuó el pago. 14/3. Se razonó que siendo la sanción de la mora el recargo. el contribuyente había perdido los beneficios de la amnistía. El contribuyente había pagado con atraso 2 cuotas.En el caso resuelto por la RTF 19894 de 14-11-86 el contribuyente. 11º y 12º. la que venció el15 de setiembre fue pagada el 2 de octubre. Las normas propias de la prescripción de la facultad de determinar la obligación tributaria son materia de la sección 6/4 y las de la facultad para cobrar la deuda tributaria en la sección 6/5. en su caso. Notificado por la DGC para que acreditara el pago de las cuotas. contempla la situación de pagos realizados por obligaciones posteriores. 43 señala los siguientes plazos de prescripción: • 4 años: plazo general. En consecuencia. Así lo ha declarado la RTF 21224 de 18-4-88 en base a que las prórrogas otorgadas para acogerse al beneficio no variaron la fecha de exigibilidad de las cuotas vencidas. 6/3. Que en el caso de autos.sección 9/14. pero sí la coloca en la situación de no poder llevar adelante la determinación de la obligación ni la cobranza de la deuda. la pérdida del beneficio sólo era procedente si se producía la acumulación de 2 cuotas impagas. o el vigente en el momento del acogimiento. • 6 años: para quienes no hayan presentado las declaraciones juradas dispuestas por ley.Tratándose de una deuda en moneda extranjera por la que el contribuyente se ha acogido a una regularización tributaria. subsanó su omisión pagando la 9º cuota. omitió pagar la cuota número 9 y al ser requerido por la Administración para presentar los recibos de pago.. considerando que las fechas de los pagos determinan el orden de pago de las cuotas. se discutió sobre los alcances del art.S. Llegó a esa interpretación considerando que el art.. La DGC sostenía que al no haber pagado oportunamente las indicadas cuotas. si acaso éste tuvo lugar dentro de la prórroga concedida para ello. -Desistimiento de impugnaciones para acogerse a la amnistía . que disponía lo siguiente: "La falta de pago oportuno de dos cuotas sucesivas o de tres alternadas o la falta de pago de alguna de ellas. lo que conlleva que pueda oponerse a su determinación o cobro o solicitar se le reconozca dicha facultad. el contribuyente no ha incurrido en causal alguna para la pérdida del beneficio de la amnistía a la que se acogió".sección 5/4. 6/1 INTRODUCCIÓN En relación con la obligación tributaria son dos las facultades de la Administración Tributaria cuyo ejercicio es susceptible de prescribir (1) : la facultad de determinarla y de cobrarla. El Tribunal Fiscal se pronunció como sigue: "Que esa interpretación no tiene amparo legal. faculta a la SUNAT a verificar la materia imponible de aquellos ejercicios y. 10º y 11º.4 (véase las RTF 12557 de 2-2-77 y RTF 14297 de 15-6-78). que tengan lugar vencido el plazo prescriptorio. por la razón que sea. Vencido dicho plazo. el deudor podrá oponerse a que se le exija el cumplimiento de dichas obligaciones y deberes. O sea que estas cuotas se pagaron con retraso pero antes de la fecha de vencimiento de la respectiva cuota siguiente. y que el último pago efectuado correspondía a la 12º. incumplió el pago de la 9º cuota. la que venció el 15 de setiembre fue pagada el 2 de octubre. 6/3 PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN El art. sino el vigente a la fecha en que venció el plazo original señalado a ese fin. 6/7 y 6/8. La que vencía un 14 de agosto fue abonada el 9 de setiembre. reputó que el contribuyente había pagado con retraso las cuotas 9º. si tuvo lugar antes de esa fecha. 301 y del D. • 10 años: para los agentes de retención o percepción de tributos que habiendo recaudado el tributo no efectúen el pago correspondiente. Diversos aspectos vinculados a la amnistía tributaria se tratan en las secciones siguientes: -Acogimiento mediante solicitud de compensación .4 (véase la RTF 9328 de 14-5-74). El art. Los actos de la Administración tendientes a la determinación de la obligación o cobranza de la deuda. Que el artículo 33 del Código Tributario. Pagó oportunamente las cuotas 10º. a liquidar y exigir el impuesto que resultare. subsanó su omisión cancelando la cuota insoluta con los correspondientes recargos e intereses. Sólo otorga al deudor la facultad de eximirse del pago de la obligación. se tratan en las secciones 6/2. O sea que estas cuotas se pagaron con retraso pero antes de la fecha de vencimiento de la respectiva cuota siguiente. declaró que el contribuyente había perdido el beneficio de la amnistía al haber pagado con retraso dos cuotas (y más) sucesivas del fraccionamiento. lo real es que el contribuyente.Leg. 140 de la Ley 23233. . -Resoluciones nulas por no examinar efectos de acogimiento a la amnistía . La prescripción no inhabilita a la Administración para generar y ejecutar tales actos. 89 de la Ley del Impuesto a la Renta contempla un caso en que se resuelven los efectos de la prescripción.M. En el caso resuelto por la RTF 17751 de 13-6-83. acogido a la amnistía del D. -----------------------------------------------1. Lo relativo a la presentación de la facultad de aplicar sanciones y de cobrar las multas se trata en la sec. Que por tanto. 6/6.sección 9/16. el contribuyente había perdido los beneficios de la amnistía." de la indicada amnistía. no es el vigente en el momento de acogimiento al beneficio. 29 de esa resolución. La que vencía un 14 de agosto fue abonada el 9 de setiembre.. 67 . El Tribunal resolvió que como no se había producido la acumulación de 2 cuotas impagas (porque antes de vencerse la 5º cuota ya se había pagado la 4º).5 6/2 EFECTOS DE LA PRESCRIPCIÓN La prescripción no extingue la obligación tributaria. si el deudor se opone a ello alegando la prescripción de esas facultades o si solicita que se declare dicha prescripción. limitándose a estipular que el pago de una deuda posterior no extingue el derecho a exigir los pagos anteriores no prescritos. surten plenos efectos si son válidos. La DGC sostenía que al no haber pagado oportunamente las indicadas cuotas. Señala que "El ejercicio de la acción de repetición por pagos indebidos correspondientes a ejercicios gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito las acciones del Fisco. pero sólo hasta el limite del saldo repetido".

• "Teniendo en cuenta que la Ley de Tributación Municipal no exige la presentación de una declaración jurada determinativa del Impuesto de Alcabala por parte del contribuyente. del Impuesto Predial (D. Por ende. como sucede en las declaraciones determinativas. b) Forma típica del reconocimiento es la presentación de declaraciones juradas en las que el contribuyente determina el impuesto a su cargo. 62) y los arbitrios (RTF 1055-1-2000 de 15-12-00 y 06569-6-2003 de 13-11-03. el reconocimiento expreso de la obligación tributaria supone que ésta ha sido previamente determinada por acto del obligado o de la Administración. entre otras). En estos supuestos la interrupción se produce al presentarse la declaración y no desde el momento en que la declaración surte efecto conforme al art. art. Sobre el distingo entre unos y otros hechos imponibles. porque se declara haber obtenido pérdidas en el ejercicio. tratándose de los años respecto de los cuales la municipalidad emite declaraciones mecanizadas.Leg. 776. se considera que no constituyen reconocimiento de la obligación: 68 . 776. 14) y de la Contribución al SENCICO (D. A) INICIO DEL PLAZO Conforme a los incisos 1. toda vez que no hay en ella la pretensión de reconocer deuda tributaria alguna. 263-82-EFC). Si el contribuyente niega haber estado obligado a presentar declaración jurada. Cuando en éstas no llega a determinarse una deuda por el tributo. 2. respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. Por otro lado. El tercer inciso es de aplicación tratándose de tributos determinables por la Administración. • A la declaración de nuevos bienes susceptibles de incorporarse a la masa sucesoral. • Al escrito mediante el cual se solicita la declaración de la prescripción de la deuda cuando no hubiese vencido aún el plazo prescriptorio . corresponde considerar que el período de prescripción aplicable es de 4 años RTF 8993-5-2007 de 25-9-07.RTF 5246-42006 de 27-9-06. • A la manifestación presentada ante la Administración por una de las herederas. entre otras. art. una mayor pérdida o un mayor saldo a favor. Desde el uno de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración jurada anual respectiva. 79). si se trata del Impuesto General a las Ventas) no puede afirmarse que hay un reconocimiento de la obligación tributaria propiamente dicha.RTF 07015-2-2003 de 28-11-03.RTF 8930-2-2001 de 31-10-01. Desde el uno de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria. Presentación de la solicitud de devolución (inc. 88. También es el caso de los intereses moratorios correspondientes a los pagos a cuenta omitidos del Impuesto a la Renta anual.S. lo que viene a interrumpir la prescripción del ejercicio de esa facultad. por ser dichos pagos a cuenta el modo en que se satisface el impuesto anual (RTF 746-3-98 de 31-8-98. La facultad de determinación cuya prescripción se interrumpe sería la pertinente al tributo y período a los que se refiere la devolución. entendemos.En el caso del Impuesto Predial. o si no existe obligación de presentarla.RTF 0827-5-2001 de 7-9-01 y 928-5-2002 de 22-2-02. B) VENCIMIENTO DEL PLAZO El Tribunal Fiscal ha señalado en diversas resoluciones que el plazo de prescripción se cumple el primer día hábil siguiente al 1 de enero del año siguiente al último del plazo . La presentación de una rectificatoria interrumpe igualmente la prescripción. La prescripción opera desde el día siguiente al vencimiento del plazo de prescripción . La circunstancia de que la presentación de la solicitud de devolución pueda suscitar una fiscalización no justifica que se le reconozca efecto interruptorio. Si la declaración jurada debe presentarse esporádicamente o con periodicidad inferior a la anual. Reconocimiento expreso de la obligación tributaria (inc. 2447-3-2004 de 23-4-04.RTF 10104 de 12-12-74. el hecho que convoca el ejercicio de la facultad de la Administración para fiscalizar la declaración y verificar si la situación jurídica declarada se ajusta a la ley. a) Están comprendidas en los alcances de este inciso la presentación de cualquier solicitud de devolución y no sólo las de pagos indebidos o en exceso. es el hecho de la presentación de la declaración determinativa y no el reconocimiento en sí de una obligación. Los dos primeros incisos regulan el cómputo de la prescripción de tributos autodeterminables por el obligado. Desde el uno de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible.RTF 04839-6-2003 de 25-8-03. Este criterio se sustenta en que conforme a la Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario los plazos fijados en años se computan de fecha a fecha y si el último día del plazo vence en día inhábil para la Administración. (por ejemplo. o que en el acto mismo del reconocimiento se produce esa determinación. lo que supone la existencia de una declaración jurada presentada por el recurrente en su oportunidad o emitida mecanizadamente por la Administración. si se trata del Impuesto a la Renta. Informe N° 314-2002-SUNAT/K00000 de 5-11-02). (1) Por ejemplo es el caso del Impuesto a la Renta anual (TUO del D. a los fines de la aplicación de los impuestos sucesorios (hoy derogados) . La jurisprudencia ha otorgado el carácter de reconocimiento de la obligación: • Al escrito mediante el cual uno de los herederos acompañó títulos de propiedad y otros documentos y solicitó expresamente que se procediera a la tasación de los bienes de la sucesión. En principio. • El plazo de prescripción de la acción de la Administración para determinar y exigir el cobro de tributos autoliquidables es de 4 años . • La emisión de órdenes de pago en el caso de tributos administrados por las municipalidades sólo puede ocurrir tratándose de tributos autodeterminados o cuando existan errores materiales o de cálculo. véase la sección 4/3.Leg. Y es esa manifestación. este es el caso del IGV (declaración mensual) y del Impuesto de Alcabala (no existe obligación de presentar declaración). d) Por el pago parcial de la deuda. 4362-2-2005 de 13-7-05. para que resulte de aplicación el plazo prescriptorio de seis años.RTF 12446 de 16-12-76. corresponde aplicar el término prescriptorio de cuatro (4) años" . para la determinación de la obligación tributaria. es de aplicación la regla del segundo inciso. o porque el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal. véase la sección 4/4. c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria. la Administración debe probar la existencia de esa obligación . Sin embargo. Llama la atención que la solicitud de devolución tenga el efecto interruptorio que este inciso le asigna. A) CAUSALES: ENUNCIADO LEGAL Y COMENTARIOS Según el inciso 1 del art. La regla del inciso primero es aplicable a cualquier tributo por el que exista obligación de presentar declaración jurada anual. la prescripción de la facultad de la Administración para determinar la obligación tributaria se computa: "1. A continuación comentamos estas causales. Entre éstos se encuentran la contribución especial de obras públicas (D.RTF 9506-22001 de 28-11-01. El tercer inciso es de aplicación tratándose de tributos determinables por la Administración. Por ejemplo. • En el caso de Arbitrios Municipales el plazo de prescripción es de cuatro (4) años al no existir obligación de presentar declaración jurada por parte del deudor tributario . a los fines de la aplicación de los impuestos necesarios (hoy derogados) . 774.RTF 6240-7-2008 de 20-5-08. sea que incida en un hecho de realización periódica o inmediata. el plazo prescriptorio es de cuatro años . hay en esas declaraciones la manifestación expresa de una situación jurídica del contribuyente frente al impuesto de que se trate. 45 la prescripción de la facultad para determinar la obligación tributaria se interrumpe: "a) Por la presentación de una solicitud de devolución. b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. quinto párrafo. se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.RTF 12845 de 19-5-77. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago". según la cual "estaba llana a cumplir con los pagos que la ley señala" por los impuestos sucesorios (hoy derogados) . por lo que aunque no se haya señalado de forma expresa que el recurrente presentó declaración jurada en su oportunidad. aun cuando mediante ella se determine una menor obligación. en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores". 2 y 3 del artículo 44. Sobre el momento en que la obligación resulta exigible. __________________ 1.Leg.RTF 11179-7-2008 de 18-9-08. art. 3.

que es el previsto en el art. el Tribunal Fiscal declaró que para que se pueda considerar que se había producido el supuesto previsto en el vigente inciso b) del art. debe agregarse el que corra una vez que quede firme la resolución que ordena rehacer la liquidación (4). En primer lugar. sea por acto de la Administración (resolución de determinación. resolución de pérdida del fraccionamiento) o del deudor (declaración determinativa). por tanto. los dirigidos a que el deudor reconozca o regularice su obligación. 78 del Código Tributario. 45 del Código Tributario.RTF 3699 de 22-7-68.RTF 4454-2-2005 de 15-7-05. Así lo han declarado las RTF 03239-1-2006 de 13-6-06 y 00161-1-2008 (jur. pub.RTF 11664 de 28-6-76. o recuerda al contribuyente que de haber obtenido renta en razón de alguna circunstancia detectada por la Administración. no es aceptable el criterio de la RTF 3583 de 19-6-68. De allí que lo propio sea considerar su notificación como interruptoria de la prescripción de la facultad para determinar la obligación. 25-1-08). 1. Se señaló que la SUNAT debía verificar si el contribuyente había reconocido en forma expresa los valores materia de impugnación. la declaración de nulidad de un acto administrativo tiene efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto y. En cambio. accediendo a lo solicitado por el contribuyente. inc. 78. se tomó en cuenta la fecha de notificación de la resolución de la Administración Tributaria por la que.Datos del Predio" y la "Declaración Jurada de Predios . a la notificación de la resolución de determinación o de la orden de pago. 178.General . "Declaración Jurada de Predios . oblig. inciso 1 y los de connivencia entre el personal de la Administración y el deudor tributario. c) Este inciso comprende dos órdenes de actos de la Administración Tributaria. Esta consideración tiene importancia en los casos de liquidaciones reclamadas. pues su contenido no indica que el interesado esté aceptando la existencia de la obligación tributaria . la notificación de estos actos está prevista en el inciso 2 del mismo artículo como interruptoria de la prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación. reinicia su curso la prescripción de la facultad de la Administración para fiscalizarla y determinar la obligación. Dado que la carga de la prueba de la notificación corresponde a la Administración Tributaria (2). "si el acto es declarado nulo y por ello es expulsado del mundo jurídico. • La resolución en la que la Comisión de Reestructuración Empresarial de una empresa actualiza y reconoce créditos tributarios de la SUNAT .RTF 9610-7-2008 de 12-8-08. para resolver si había operado o no la prescripción. el efecto interruptorio se produzca al notificarse el acto que regularice esa omisión. 981. Predial) . Sin embargo. los efectos que produjo a raíz de su notificación también deben considerarse excluidos junto con él". Este parecer se funda en que la prescripción de la acción de cobranza de la deuda tributaria supone que la deuda ya ha sido liquidada. Notificación de la resolución de determinación o de la orden de pago El inciso 1 del art. como los utilizados por la SUNAT al desarrollar la fiscalización. inc. 78. por lo que debe presumirse que se le notificó antes de la fecha señalada". En el caso resuelto por la RTF 9097 de 26-2-74. Una vez presentada la declaración determinativa. • La declaración jurada que se presenta a una municipalidad para comunicar la adquisición de un predio. al término prescriptorio corrido hasta la interposición de la reclamación. Por ello.RTF 014654-1-2005 del 8-3-05.RTF 2694-7-2008 de 28-2-08. La notificación de actos que son declarados nulos no interrumpe la prescripción. por no contener la determinación de la obligación correspondiente al Imp.Datos del Propietario". inc. por lo que sólo puede admitirse que el plazo de prescripción previsto por el ordenamiento se pueda ver interrumpido por el ejercicio válido de las facultades de la Administración. (1) Sin embargo. interrumpa la prescripción de la acción para cobrarla. en el caso de la RTF 9462-7-2007 de 5-10-07 se resolvió que al haber sido emitidas las resoluciones de determinación del Imp. Comprende asimismo los requerimientos de fiscalización y los resultados de dichos requerimientos. reconozca expresamente la existencia de las deudas. 69 . 45. se le informaba sobre los motivos del giro adicional cuya cobranza coactiva se había iniciado sin previa notificación de la acotación.Simplificado . tratándose de la resolución de determinación y de los supuestos de emisión de órdenes de pago previstos en los incisos 2 a 5 del art. ya que el art. literal a). a fin de considerar si efectivamente había operado esta causal de interrupción de la prescripción. Esta última se fundamentó en que: • Conforme al art. mediante las cuales le informa al contribuyente créditos tributarios de la SUNAT . 108. Se ha admitido que en ausencia de la formal notificación de la resolución de determinación. no se había interrumpido la prescripción respecto de la otra copropietaria. comprendiéndose entre tales efectos el "de la interrupción del plazo prescriptorio". si el mayor giro resulta practicado en la misma resolución que resuelve de modo firme la reclamación o la apelación.RTF 7155-5-2002 de 13-12-02.Simplificado . 45. la referida condición sólo se da en el caso de la deuda autoliquidada por el deudor tributario. es recién con la emisión de esos actos que se liquida la deuda. la parte no liquidada de la deuda sigue su curso prescriptorio. respecto de él sí se justifica que la notificación de la orden de pago emitida para cobrar dicha deuda. A diferencia de lo que ocurre con los actos nulos. En este caso. Predial . Véase lo relativo a la validez de los actos administrativos y de las notificaciones en las secciones 7/2 y 7/3. Más bien. respectivamente. basta demostrar ese hecho para acreditar la prescripción . el Imp. así como en los de notificación de la orden de pago. ni la comunicación de la adquisición de un predio (RTF 9610-7-2008 de 12-8-08). modificado por el D. • Sostener que las actuaciones administrativas declaradas nulas interrumpen la prescripción. Simultáneamente empieza a correr la prescripción de la facultad de la Administración para cobrar la deuda declarada. 127 permite que en el procedimiento contencioso el órgano resolutor pueda incrementar el monto de los reparos impugnados. la cual siempre deja abierta la posibilidad de formular la determinación definitiva. Si por algún motivo ésta es diminuta.RTF 7155-5-2002 de 13-12-02. no contempla como hecho interruptorio de la prescripción de la facultad para determinar la obligación. La prescripción que se interrumpe con la notificación de la resolución de determinación y de la orden de pago es la de la deuda liquidada. La observación también es importante respecto de los casos en que por mediar los hechos a que se refiere el art.Leg. Si considerados ambos períodos se ha cumplido ya el plazo prescriptorio antes de notificarse la nueva liquidación (o el giro adicional). 2. aquélla deberá ser objeto de declaración. 12 de la Ley 27444. Notificación de actos de la Administración (inc. sólo deberá considerarse el plazo prescriptorio corrido hasta la reclamación. 1. Es con este criterio que realizamos los comentarios que siguen. En este caso.RTF 5030-7-2008 de 17-4-08. "llevaría a la inaceptable consecuencia de que el acto nulo produce el único efecto de interrumpir el plazo de prescripción del crédito a favor de la Administración autora de la nulidad". pues durante ésta la prescripción no corre . era necesario que la propia deudora y no sus acreedores o la Comisión de Reestructuración Empresarial.Datos del Establecimiento" (RTF 5030-7-2008 de 17-4-08). que se pronunció como sigue: "Que el contribuyente no ha acreditado que se le haya notificado con posterioridad al 31 de marzo de 1967 (fecha de vencimiento de la prescripción). • "… las causales de interrupción del plazo prescriptorio representan una ponderación entre la seguridad jurídica (fundamento de la prescripción) y la finalidad de la potestad tributaria (que justifica el actuar de la Administración). Es esencial a la interrupción de la prescripción que la notificación de cualquiera de estos actos sea válidamente efectuada. Predial y arbitrios a nombre de la copropietaria fallecida. • El escrito presentado ante la Municipalidad solicitando la liquidación de adeudos . • La recepción de cartas emitidas por la Administración Tributaria. • La declaración jurada que no indica el tributo declarado (en el caso. • La presentación de los formatos "Declaración Jurada de Predios . Somos del parecer que tal regulación constituye un error de técnica legislativa en lo que respecta a la notificación de la resolución de determinación y a la de las órdenes de pago emitidas en los supuestos de los incisos 2 a 5 del art. orden de pago. lo que puede llevar a la determinación de una mayor obligación (3). ésta habrá prescrito. la notificación de los actos anulables sí interrumpe la prescripción . procede reabrir la determinación según el art. El efecto interruptorio se produce en la fecha de notificación de los actos de la Administración RTF 6677-3-2003 de 18-11-03.• La liquidación exoneratoria de los impuestos sucesorios (hoy derogados) presentada por los herederos-RTF 8815 de 23-10-73. No es necesario esclarecer la fecha de notificación si la liquidación se giró vencido el término prescriptorio. En los supuestos a que se refiere el art. o por el reconocimiento de la obligación tributaria por parte del mismo contribuyente". tales como las cartas o esquelas mediante las que la SUNAT señala la existencia de diferencias u otras irregularidades en las declaraciones presentadas y otorga un plazo para que el contribuyente verifique y regularice la diferencia.

Salvo los casos de interrupción por notificación de la resolución de determinación o de la orden de pago emitida en los supuestos de los incisos 2 a 5 del art. 5. se consideró voluntario el pago hecho al recibir un aviso del Banco de la Nación. En este caso. En el caso resuelto por la RTF 9793 de 12-9-74. "Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. 953. no existiendo por tanto la posibilidad de adicionar el tiempo que hubiere transcurrido antes de la interrupción. B) REINICIO DE LA PRESCRIPCIÓN Al interrumpirse la prescripción queda sin efecto el curso de ésta anterior a ese hecho. (5) Sin embargo. situación reconocida en el último párrafo del texto original del artículo 45° del Texto Unico Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF. la cual debía considerarse corriendo desde la celebración del contrato. interrumpe la prescripción de la acción para su cobro.RTF 3452-2-2003 de 18-603. establece que la sociedad conyugal y otros patrimonios autónomos son representados por cualquiera de sus partícipes si son demandantes . la prescripción de la acción para cobrarla. 45. 65 del Código Procesal Civil. el plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación tributaria se suspende: a. Por lo tanto empieza a computarse un nuevo plazo prescriptorio. conforme a la declaración presentada. no se interrumpe la prescripción como consecuencia del acogimiento a un fraccionamiento. Interrumpida la prescripción de la facultad del Fisco para determinar el tributo.RTF 1100-7-2008 de 16-9-08.RTF 11485 de 5-5-76. Véase la sección 9/4. sin haberse ejercitado previamente las acciones legales para obtener la suspensión de la cobranza. la acción de determinación no concluye en los casos previstos en el artículo 108° del citado Código Tributario. 20-A.RTF N° 8521-3-2001 de 1810-2001 y 3991-2-2003 de 10-7-03. último párrafo. 3. 45 del Código (RTF 440-4-2002 de 19-1-02 y 451-5-2002 de 30-1-02). 78. la prescripción se reinicia desde el día siguiente a la última notificación al deudor en el expediente.art. c. y luego. Tratándose de una cobranza coactiva ya iniciada. Con dicho acogimiento. Conforme al art. Si un contribuyente liquida provisionalmente su deuda y la paga íntegramente o por partes. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.Leg. Esta referencia está hecha al art. no fue interrumpido con la notificación de la resolución de determinación inicialmente emitida". El pago efectuado para poder reclamar (o apelar) extemporáneamente no es voluntario. a partir del momento en que resulta exigible dicha deuda. en los que. La jurisprudencia del Tribunal Fiscal se pronunció al respecto en casos de determinación del Impuesto de Alcabala en la época en que se pagaba en alícuotas proporcionales al pago del precio. aplicable al caso conforme a la Norma IX del Título Preliminar del Código. Solicitud de fraccionamiento (inc. que negó efectos interruptorios a los pagos de las cuotas semestrales del impuesto a la renta predial (actualmente derogado) respecto del mayor giro efectuado por el municipio acotador. La RTF 5443-3-2004 de 27-7-04 declaró que "tal como indica el último párrafo del art. la notificación de la primera resolución de determinación interrumpe la prescripción respecto de la modificación o sustitución efectuada. del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. 108. 46. 45 del Código Tributario. Sin embargo. Con ello se admitió tácitamente que los pagos de las alícuotas habían interrumpido la prescripción del giro adicional. Interrumpe la prescripción de la deuda de una sociedad conyugal. inc. inciso 3 y su comentario. A) CAUSALES Según el art. Se entiende que el día siguiente aludido en la norma es el primer día calendario siguiente a aquél en que se produjo la interrupción de la prescripción. Este criterio se sustenta en que los plazos fijados en años (lo cual sucede en el plazo prescriptorio) no se computan por días hábiles. en aplicación del art. en la RTF 7876-2001 de 25-9-01 se aplicó otro criterio: se declaró que recién con la notificación del acto convalidatorio operaba la prescripción. cuando en la solicitud no se especifica respecto de cuáles tributos y.3a). que está en línea con lo antes señalado: "La notificación de la resolución de determinación agota la acción de la Administración para determinar la deuda tributaria. para establecer si había vencido la prescripción del mayor giro de la alcabala. En estos casos la prescripción empieza a correr nuevamente a partir del día siguiente a aquél en que tuvo lugar la interrupción .1a) la regla del art. el efecto que tiene un acto interruptorio del plazo de prescripción es el de extinguir el plazo transcurrido previo al acaecimiento de dicho acto. b. cabe pensar que el derecho cuya prescripción se interrumpe con dichos actos es el que tiene la Administración para fiscalizar la liquidación y determinar el tributo.o. procediendo la emisión de una nueva resolución de determinación. La RTF 12531 de 20-1-77 resolvió que los pagos de las alícuotas de la alcabala.o. d) El pago parcial interruptorio de la prescripción es el efectuado voluntariamente y sin reservas u observaciones. último párrafo. Lo mismo se resolvió en las RTF 11391 de 7-4-76 y 17437 de 18-11-82. "El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio". según esté legislado. modificado por D. Es de notar que tratándose de actos anulables. se inicia el curso de un nuevo plazo prescriptorio de esa misma facultad (1). períodos. o su menor monto o un adeudo. e) Toda solicitud de fraccionamiento de deudas tributarias constituye un reconocimiento expreso de la deuda tributaria que se acoge a ese beneficio. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. Era plausible este criterio. 45 del Código antes de su modificación por el D. respecto de la deuda establecida en ellos se inicia. supuesto en el cual el término prescriptorio respecto de la parte de la deuda que recién se determina. La RTF 17766 de 22-6-83 introdujo un cambio de criterio al respecto. C) OTROS ASPECTOS Sobre los efectos de la interrupción de la prescripción en situaciones de responsabilidad solidaria. el contribuyente reconoce que tiene una deuda y asume el compromiso de pagarla . 9-8-05) ha enunciado al respecto el siguiente criterio. Con el mayor giro el órgano acotador estaba exigiendo el saldo de la obligación (deuda) surgida al realizarse el hecho imponible. el convenio de fraccionamiento de deuda suscrito por uno de los cónyuges con la SUNAT aunque no cuente con poder general o especial del otro. Véase al respecto la sección 6/4. 981. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. dando inicio a un nuevo término prescriptorio de la acción para exigir el pago de la deuda acotada en dicho valor. o de un saldo a favor. respecto de la cual los pagos efectuados por el contribuyente representaban pagos parciales interruptorios de la prescripción. al haberse solicitado su devolución y alegado la prescripción días después. Pago parcial de la deuda (inc. entre otras. pub.Leg. 4533-3-2004 de 25-6-04. Se consideró además que el pago había sido efectuado sin protestar.1. Criterio similar informó la RTF 14466 de 27-7-78.La RTF 04638-1-2005 de 22-7-05 (p. se computó el nuevo plazo desde el día siguiente al último pago de la alícuota del impuesto autoliquidado por el contribuyente. 1. llega a modificarse o sustituirse esa determinación por otra en la que se establece la inexistencia de aquéllos. elemento esencial para que opere la causal de interrupción de la prescripción establecida en el inciso e) del art. 3/2. véase además en la sec. 45. e iniciar el cómputo de uno nuevo. de ser el caso. De lo antes expuesto se infiere que si mediante la resolución de determinación se establece la existencia de un pago indebido o en exceso. d. no interrumpían la prescripción del derecho del Fisco a efectuar una determinación adicional. Véase la sección 7/3. pues tiene por objeto cumplir una exigencia legal para la admisibilidad del recurso . Estaba implícito en estas resoluciones el criterio según el cual los pagos de las alícuotas sólo interrumpen la prescripción del derecho del Fisco a exigir el pago del tributo liquidado en la declaración. Téngase presente que durante la tramitación de la reclamación se suspende el curso de la prescripción. 70 . 4. Tampoco cuando la solicitud se presenta con firma distinta a la que aparece en el DNI del solicitante (RTF 8997-5-2007 de 25-9-07) o por tercero sin representación del contribuyente . que lo requería bajo apercibimiento de inicio de la cobranza coactiva. al nuevo plazo". se está realizando el acogimiento. pues el art. 2. __________________ 1. ________________ 1.

e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62-A". A continuación comentamos estas causales. Tramitación del procedimiento contencioso tributario (inc. a) La tramitación del procedimiento contencioso suspende la prescripción de la acción de la Administración para determinar la obligación, inclusive en el supuesto de que en dicho procedimiento se llegue a declarar la nulidad de la resolución de determinación (RTF 00161-12008, jur. oblig. pub. 25-1-08). Este pronunciamiento se fundamentó en que: a) la declaración de nulidad del valor impugnado no alcanza a la tramitación del procedimiento contencioso y, por ende, no enerva el efecto suspensivo que le reconoce el inciso a) del art. 46 y b) las causales de suspensión establecidas en dicho artículo aluden a supuestos en que la Administración no puede ejercer su facultad de determinación, sanción o cobro, circunstancia que no desaparece por el hecho de haberse declarado la nulidad del valor impugnado. Es de notar que ya en la RTF 03722-5-2003 el Tribunal Fiscal aplicó criterio igual al de la RTF 00161-1-2008. Tratándose de apelaciones, aun cuando el Tribunal Fiscal haya excedido del plazo de seis meses para la emisión de su pronunciamiento, la suspensión de la prescripción opera en tanto dure el trámite de la apelación, pues el inciso a) del art. 46 del Código no hace distingo y señala que la prescripción se suspende en tanto dure el trámite de las apelaciones en general - RTF 1761-52004 de 24-3-04. La suspensión de la prescripción cesa al dictarse resolución firme en la etapa de reclamación o apelación (RTF 18140 de 25-1-84) o, de ser el caso, desde que surte efectos el desistimiento. En el caso de la RTF 8952-5-2004 de 17-11-04, se consideró que en el acogimiento del recurrente al Programa Extraordinario de Regularización Tributaria (PERTA) del D. Leg. 802, había cesado la suspensión de la prescripción, por cuanto en ese régimen el acogimiento producía el efecto del desistimiento. Se aplicó este criterio aun cuando la misma resolución declaró que en el caso el acogimiento en la modalidad de pago al contado, era improcedente, al no haber cumplido el recurrente con el requisito del pago del total de la deuda. De otro lado, en el caso de la RTF 3239-1-2006 de 13-6-06, la Administración Tributaria luego que el Tribunal Fiscal había declarado la nulidad del requerimiento que dio origen a las resoluciones de determinación, notificadas antes de que se venciera el plazo de prescripción y reclamadas con posterioridad, emitió nuevas resoluciones de determinación bajo el entendido de que al haber iniciado la recurrente un procedimiento contencioso administrativo, la suspensión que operaba durante la tramitación del procedimiento, no había sido afectada por la declaración de nulidad de los primeros valores que había emitido. El Tribunal Fiscal se pronunció señalando que al haberse iniciado el procedimiento contencioso tributario con posterioridad al vencimiento del plazo de prescripción, a la fecha de emisión de los nuevos valores, la acción de la Administración ya había prescrito, por lo que dejó sin efectos las nuevas resoluciones de determinación. Tramitación de la demanda contencioso administrativa o de cualquier otro proceso judicial (inc. b) En el caso del proceso contencioso administrativo, la causal de suspensión se configura si en él se cuestiona la determinación que haya quedado firme en el procedimiento contencioso tributario; no así, si la controversia en dicho proceso tiene un contenido ajeno a esa determinación. Tratándose del proceso constitucional de amparo opera la suspensión en tanto se discuta en él la violación de un derecho fundamental durante el desenvolvimiento de la fiscalización o del procedimiento contencioso tributario. De darse ese supuesto, la sentencia de amparo podría ordenar que se realice una nueva determinación con subsanación de la violación del derecho constitucional, situación que justificaría la previsión de la causal. La SUNAT es del parecer que la interposición de una acción de amparo en la que se pretende que se declare que la notificación de un requerimiento vulnera los derechos constitucionales de la recurrente, constituye una causal de suspensión del cómputo del término prescriptorio de la acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria - Informe N° 030-2002SUNAT/K 00000 de 23-1-02. La referencia a la tramitación de cualquier otro proceso judicial comprende, por ejemplo, las situaciones en que la Administración o el Tribunal Fiscal se abstienen de proseguir la vía

administrativa por existir un proceso penal relacionado con los hechos que podrían discutirse en esa vía. En el caso de la RTF 00029-2-2004 de 7-1-04 el período de suspensión de la prescripción durante la tramitación de una acción de amparo se computó hasta la fecha en que se notificó a la SUNAT la sentencia firme que puso fin al proceso (en el caso, la sentencia del Tribunal Constitucional). Tramitación de la solicitud de devolución o compensación (inc. c) Es cuestionable que se haya previsto la suspensión de la prescripción para determinar la obligación durante el procedimiento de devolución o compensación, toda vez que el inicio y desarrollo de ese procedimiento no impiden que la Administración, en él o fuera de él, pueda efectuar una verificación o fiscalización de la que resulte la determinación de un adeudo a cargo del solicitante. Otras causales (incs. d), e) y f) Las causales de suspensión previstas en estos incisos corresponden a situaciones en que la Administración está impedida de realizar la verificación o fiscalización, por lo cual se justifica su previsión como tales causales. Sin embargo, es de notar que el cómputo de la prescripción puede dificultarse tratándose de la suspensión del plazo para realizar la fiscalización. B) REINICIO DE LA PRESCRIPCIÓN Al interrumpirse la prescripción queda sin efecto el curso de ésta anterior a ese hecho. Por lo tanto empieza a computarse un nuevo plazo prescriptorio. Conforme al art. 45, último párrafo, "El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio". Interrumpida la prescripción de la facultad del Fisco para determinar el tributo, se inicia el curso de un nuevo plazo prescriptorio de esa misma facultad (1). En estos casos la prescripción empieza a correr nuevamente a partir del día siguiente a aquél en que tuvo lugar la interrupción - art. 45, último párrafo. La RTF 5443-3-2004 de 27-7-04 declaró que "tal como indica el último párrafo del art. 45 del Código Tributario, el efecto que tiene un acto interruptorio del plazo de prescripción es el de extinguir el plazo transcurrido previo al acaecimiento de dicho acto, e iniciar el cómputo de uno nuevo, no existiendo por tanto la posibilidad de adicionar el tiempo que hubiere transcurrido antes de la interrupción, al nuevo plazo". Se entiende que el día siguiente aludido en la norma es el primer día calendario siguiente a aquél en que se produjo la interrupción de la prescripción. Este criterio se sustenta en que los plazos fijados en años (lo cual sucede en el plazo prescriptorio) no se computan por días hábiles. Tratándose de una cobranza coactiva ya iniciada, la prescripción se reinicia desde el día siguiente a la última notificación al deudor en el expediente. ________________ 1. Salvo los casos de interrupción por notificación de la resolución de determinación o de la orden de pago emitida en los supuestos de los incisos 2 a 5 del art. 78, en los que, respecto de la deuda establecida en ellos se inicia, a partir del momento en que resulta exigible dicha deuda, la prescripción de la acción para cobrarla. C) OTROS ASPECTOS Sobre los efectos de la interrupción de la prescripción en situaciones de responsabilidad solidaria, véase además en la sec. 3/2.1a) la regla del art. 20-A, inciso 3 y su comentario. A) CAUSALES Según el art. 46, inc. 1, modificado por D.Leg. 981, el plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación tributaria se suspende: a. "Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.

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f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62-A". A continuación comentamos estas causales. Tramitación del procedimiento contencioso tributario (inc. a) La tramitación del procedimiento contencioso suspende la prescripción de la acción de la Administración para determinar la obligación, inclusive en el supuesto de que en dicho procedimiento se llegue a declarar la nulidad de la resolución de determinación (RTF 00161-12008, jur. oblig. pub. 25-1-08). Este pronunciamiento se fundamentó en que: a) la declaración de nulidad del valor impugnado no alcanza a la tramitación del procedimiento contencioso y, por ende, no enerva el efecto suspensivo que le reconoce el inciso a) del art. 46 y b) las causales de suspensión establecidas en dicho artículo aluden a supuestos en que la Administración no puede ejercer su facultad de determinación, sanción o cobro, circunstancia que no desaparece por el hecho de haberse declarado la nulidad del valor impugnado. Es de notar que ya en la RTF 03722-5-2003 el Tribunal Fiscal aplicó criterio igual al de la RTF 00161-1-2008. Tratándose de apelaciones, aun cuando el Tribunal Fiscal haya excedido del plazo de seis meses para la emisión de su pronunciamiento, la suspensión de la prescripción opera en tanto dure el trámite de la apelación, pues el inciso a) del art. 46 del Código no hace distingo y señala que la prescripción se suspende en tanto dure el trámite de las apelaciones en general - RTF 1761-52004 de 24-3-04. La suspensión de la prescripción cesa al dictarse resolución firme en la etapa de reclamación o apelación (RTF 18140 de 25-1-84) o, de ser el caso, desde que surte efectos el desistimiento. En el caso de la RTF 8952-5-2004 de 17-11-04, se consideró que en el acogimiento del recurrente al Programa Extraordinario de Regularización Tributaria (PERTA) del D. Leg. 802, había cesado la suspensión de la prescripción, por cuanto en ese régimen el acogimiento producía el efecto del desistimiento. Se aplicó este criterio aun cuando la misma resolución declaró que en el caso el acogimiento en la modalidad de pago al contado, era improcedente, al no haber cumplido el recurrente con el requisito del pago del total de la deuda. De otro lado, en el caso de la RTF 3239-1-2006 de 13-6-06, la Administración Tributaria luego que el Tribunal Fiscal había declarado la nulidad del requerimiento que dio origen a las resoluciones de determinación, notificadas antes de que se venciera el plazo de prescripción y reclamadas con posterioridad, emitió nuevas resoluciones de determinación bajo el entendido de que al haber iniciado la recurrente un procedimiento contencioso administrativo, la suspensión que operaba durante la tramitación del procedimiento, no había sido afectada por la declaración de nulidad de los primeros valores que había emitido. El Tribunal Fiscal se pronunció señalando que al haberse iniciado el procedimiento contencioso tributario con posterioridad al vencimiento del plazo de prescripción, a la fecha de emisión de los nuevos valores, la acción de la Administración ya había prescrito, por lo que dejó sin efectos las nuevas resoluciones de determinación. Tramitación de la demanda contencioso administrativa o de cualquier otro proceso judicial (inc. b) En el caso del proceso contencioso administrativo, la causal de suspensión se configura si en él se cuestiona la determinación que haya quedado firme en el procedimiento contencioso tributario; no así, si la controversia en dicho proceso tiene un contenido ajeno a esa determinación. Tratándose del proceso constitucional de amparo opera la suspensión en tanto se discuta en él la violación de un derecho fundamental durante el desenvolvimiento de la fiscalización o del procedimiento contencioso tributario. De darse ese supuesto, la sentencia de amparo podría ordenar que se realice una nueva determinación con subsanación de la violación del derecho constitucional, situación que justificaría la previsión de la causal. La SUNAT es del parecer que la interposición de una acción de amparo en la que se pretende que se declare que la notificación de un requerimiento vulnera los derechos constitucionales de la recurrente, constituye una causal de suspensión del cómputo del término prescriptorio de la acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria - Informe N° 030-2002SUNAT/K 00000 de 23-1-02. La referencia a la tramitación de cualquier otro proceso judicial comprende, por ejemplo, las situaciones en que la Administración o el Tribunal Fiscal se abstienen de proseguir la vía administrativa por existir un proceso penal relacionado con los hechos que podrían discutirse en esa vía.

En el caso de la RTF 00029-2-2004 de 7-1-04 el período de suspensión de la prescripción durante la tramitación de una acción de amparo se computó hasta la fecha en que se notificó a la SUNAT la sentencia firme que puso fin al proceso (en el caso, la sentencia del Tribunal Constitucional). Tramitación de la solicitud de devolución o compensación (inc. c) Es cuestionable que se haya previsto la suspensión de la prescripción para determinar la obligación durante el procedimiento de devolución o compensación, toda vez que el inicio y desarrollo de ese procedimiento no impiden que la Administración, en él o fuera de él, pueda efectuar una verificación o fiscalización de la que resulte la determinación de un adeudo a cargo del solicitante. Otras causales (incs. d), e) y f) Las causales de suspensión previstas en estos incisos corresponden a situaciones en que la Administración está impedida de realizar la verificación o fiscalización, por lo cual se justifica su previsión como tales causales. Sin embargo, es de notar que el cómputo de la prescripción puede dificultarse tratándose de la suspensión del plazo para realizar la fiscalización. A) CAUSALES Según el art. 46, inc. 1, modificado por D.Leg. 981, el plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación tributaria se suspende: a. "Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62-A". A continuación comentamos estas causales. Tramitación del procedimiento contencioso tributario (inc. a) La tramitación del procedimiento contencioso suspende la prescripción de la acción de la Administración para determinar la obligación, inclusive en el supuesto de que en dicho procedimiento se llegue a declarar la nulidad de la resolución de determinación (RTF 00161-1-2008, jur. oblig. pub. 25-1-08). Este pronunciamiento se fundamentó en que: a) la declaración de nulidad del valor impugnado no alcanza a la tramitación del procedimiento contencioso y, por ende, no enerva el efecto suspensivo que le reconoce el inciso a) del art. 46 y b) las causales de suspensión establecidas en dicho artículo aluden a supuestos en que la Administración no puede ejercer su facultad de determinación, sanción o cobro, circunstancia que no desaparece por el hecho de haberse declarado la nulidad del valor impugnado. Es de notar que ya en la RTF 03722-5-2003 el Tribunal Fiscal aplicó criterio igual al de la RTF 00161-1-2008. Tratándose de apelaciones, aun cuando el Tribunal Fiscal haya excedido del plazo de seis meses para la emisión de su pronunciamiento, la suspensión de la prescripción opera en tanto dure el trámite de la apelación, pues el inciso a) del art. 46 del Código no hace distingo y señala que la prescripción se suspende en tanto dure el trámite de las apelaciones en general - RTF 1761-5-2004 de 24-3-04. La suspensión de la prescripción cesa al dictarse resolución firme en la etapa de reclamación o apelación (RTF 18140 de 25-1-84) o, de ser el caso, desde que surte efectos el desistimiento. En el caso de la RTF 8952-5-2004 de 17-11-04, se consideró que en el acogimiento del recurrente al Programa Extraordinario de Regularización Tributaria (PERTA) del D. Leg. 802, había cesado la suspensión de la prescripción, por cuanto en ese régimen el acogimiento producía el efecto del desistimiento. Se aplicó este criterio aun cuando la misma resolución declaró que en el caso el acogimiento en la modalidad de pago al contado, era improcedente, al no haber cumplido el recurrente con el requisito del pago del total de la deuda. De otro lado, en el caso de la RTF 3239-1-2006 de 13-6-06, la Administración Tributaria luego que el Tribunal Fiscal había declarado la nulidad del requerimiento que dio origen a las resoluciones de determinación, notificadas antes de que se venciera el plazo de prescripción y reclamadas con

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posterioridad, emitió nuevas resoluciones de determinación bajo el entendido de que al haber iniciado la recurrente un procedimiento contencioso administrativo, la suspensión que operaba durante la tramitación del procedimiento, no había sido afectada por la declaración de nulidad de los primeros valores que había emitido. El Tribunal Fiscal se pronunció señalando que al haberse iniciado el procedimiento contencioso tributario con posterioridad al vencimiento del plazo de prescripción, a la fecha de emisión de los nuevos valores, la acción de la Administración ya había prescrito, por lo que dejó sin efectos las nuevas resoluciones de determinación. Tramitación de la demanda contencioso administrativa o de cualquier otro proceso judicial (inc. b) En el caso del proceso contencioso administrativo, la causal de suspensión se configura si en él se cuestiona la determinación que haya quedado firme en el procedimiento contencioso tributario; no así, si la controversia en dicho proceso tiene un contenido ajeno a esa determinación. Tratándose del proceso constitucional de amparo opera la suspensión en tanto se discuta en él la violación de un derecho fundamental durante el desenvolvimiento de la fiscalización o del procedimiento contencioso tributario. De darse ese supuesto, la sentencia de amparo podría ordenar que se realice una nueva determinación con subsanación de la violación del derecho constitucional, situación que justificaría la previsión de la causal. La SUNAT es del parecer que la interposición de una acción de amparo en la que se pretende que se declare que la notificación de un requerimiento vulnera los derechos constitucionales de la recurrente, constituye una causal de suspensión del cómputo del término prescriptorio de la acción de la Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria - Informe N° 030-2002SUNAT/K 00000 de 23-1-02. La referencia a la tramitación de cualquier otro proceso judicial comprende, por ejemplo, las situaciones en que la Administración o el Tribunal Fiscal se abstienen de proseguir la vía administrativa por existir un proceso penal relacionado con los hechos que podrían discutirse en esa vía. En el caso de la RTF 00029-2-2004 de 7-1-04 el período de suspensión de la prescripción durante la tramitación de una acción de amparo se computó hasta la fecha en que se notificó a la SUNAT la sentencia firme que puso fin al proceso (en el caso, la sentencia del Tribunal Constitucional). Tramitación de la solicitud de devolución o compensación (inc. c) Es cuestionable que se haya previsto la suspensión de la prescripción para determinar la obligación durante el procedimiento de devolución o compensación, toda vez que el inicio y desarrollo de ese procedimiento no impiden que la Administración, en él o fuera de él, pueda efectuar una verificación o fiscalización de la que resulte la determinación de un adeudo a cargo del solicitante. Otras causales (incs. d), e) y f) Las causales de suspensión previstas en estos incisos corresponden a situaciones en que la Administración está impedida de realizar la verificación o fiscalización, por lo cual se justifica su previsión como tales causales. Sin embargo, es de notar que el cómputo de la prescripción puede dificultarse tratándose de la suspensión del plazo para realizar la fiscalización. B) INAFECTACIÓN DE LA SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EN CASO DE DECLARACIÓN DE NULIDAD DE LOS ACTOS IMPUGNADOS El art. 46, último párrafo, prevé que "Para efectos de lo establecido en el presente artículo la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos". En este mismo sentido se pronunció la RTF 00161-1-2008 (jur. oblig. pub. 25-1-08). Véase al respecto el literal a) de esta sección. C) CONTINUACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN Una vez concluido el lapso de suspensión de la prescripción, ésta continúa su curso, el que se integra al desenvuelto hasta el inicio de la suspensión. Su suma representa el plazo transcurrido de la prescripción. La continuación del curso de la prescripción tiene lugar desde el día siguiente al cese de la suspensión.

D) OTROS ASPECTOS Sobre los efectos de la suspensión de la prescripción en estas situaciones, véase en la sec. 3/2.1a) la regla del art. 20-A, inc. 3 y su comentario. 6/5.1 CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN El Código Tributario no establece el día a partir del cual se computa la prescripción de la facultad de la Administración para exigir el pago de la obligación tributaria. No obstante, puede afirmarse que ello tiene lugar desde el día siguiente a aquél en que: • la obligación es exigible, conforme al art. 115, en los supuestos de deudas determinadas mediante Resolución de Determinación (inc. a), o establecidas en la Resolución de Pérdida del Fraccionamiento (inc. a) o en una resolución no apelada en el término de ley (inc. c). • la obligación es exigible, conforme al art. 115, inc. d), tratándose de deudas establecidas mediante orden de pago, en los supuestos de los incisos 2 (intereses de pagos a cuenta) (1), 4 (obligación no declarada no obstante el requerimiento efectuado) y 5 (obligación establecida por verificación de libros y registros contables correspondiente a tributos omitidos) del art. 78. • se presentó una declaración determinativa, en el caso de tributos autoliquidados y no pagados en todo o en parte. Cuando la declaración determinativa en la que se establece una deuda por el Impuesto a la Renta (u otro tributo de periodicidad anual) es presentada antes del 1° de enero del año siguiente a aquél en que vence el plazo señalado a tal fin, la prescripción de la acción de la Administración para cobrar la deuda declarada, empieza a correr antes que la de su facultad para fiscalizar esa declaración. Esta situación no debe causar extrañeza. El ejercicio de la facultad para cobrar la deuda es necesariamente subsecuente al de la facultad para determinarla, únicamente respecto de la deuda establecida en la resolución de determinación. No así tratándose de la deuda determinada en la declaración del contribuyente, cuya cobranza puede preceder a la fiscalización de la declaración. _________________ 1. No mencionamos la obligación correspondiente a los pagos a cuenta en sí mismos, porque ella se subsume en la obligación principal correspondiente al tributo una vez declarado éste o vencido el plazo de esa declaración. A) CAUSALES - ENUNCIADO LEGAL Y COMENTARIOS De acuerdo al inciso 2 del art. 45, el plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe: "a) Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa. b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. c) Por el pago parcial de la deuda. d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva". A continuación comentamos estas causales. Notificación de la orden de pago (inc. a) La notificación de la orden de pago interrumpe la prescripción de la acción para cobrar la obligación únicamente cuando ha sido declarada por el obligado (supuesto previsto en el inciso 1 del art. 78). En los demás casos en que procede la emisión de una orden de pago conforme al art. 78, incisos 2 a 5, su notificación interrumpe más bien la prescripción de la facultad de la Administración para determinar la obligación. Véase al respecto lo indicado en la sec. 6/4.2a), rubro "notificación de actos de la Administración". Producida esta interrupción empieza a correr la prescripción de la acción para cobrar la deuda establecida en la orden de pago. Notificación de la resolución de determinación (inc. a) La mención de esta causal constituye un error del legislador. En efecto, la notificación de la resolución de determinación no interrumpe la prescripción de la acción para cobrar la deuda a que ella se refiere, pues dicha deuda no ha sido liquidada mediante acto anterior. En rigor, la notificación de la resolución de determinación interrumpe la prescripción de la facultad de la Administración para determinar la obligación tributaria. Véase al respecto lo indicado en la sec. 6/4.2a), rubro "notificación de actos de la Administración".

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Reconocimiento expreso de la obligación tributaria (inc. b) Es difícil concebir un acto del deudor que conlleve el reconocimiento expreso de la obligación tributaria, que tenga efecto interruptorio de la prescripción del derecho a cobrar la obligación ya determinada y que sea distinto al pago parcial de la deuda y a la solicitud de facilidades de pago, los cuales están señalados específicamente como causales que producen ese efecto. Sin embargo, un claro ejemplo de reconocimiento expreso distinto a las causales antes señaladas es la solicitud para que sea declarada la prescripción, que hubiese sido presentada antes de haberse vencido el plazo prescriptorio - RTF 827-5-2001 de 7-9-01. Solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago (inc. d) La presentación de la solicitud de facilidades de pago interrumpe la prescripción de la deuda declarada, así como de la deuda determinada o establecida administrativamente, que ya tiene la condición de exigible. Presentada la solicitud, la prescripción corre nuevamente, pues no queda en suspenso durante la tramitación de aquélla. En aplicación del art. 46, inc. 2, lit. d), se suspende el nuevo curso de la prescripción al expedirse la resolución que otorga el beneficio. Notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento o fraccionamiento (inc. e) El plazo prescriptorio que queda interrumpido en virtud de esta causal es el que había corrido hasta el otorgamiento del beneficio y que quedó en suspenso desde ese momento conforme al art. 46, inc. 2, lit. d). Una vez notificada la resolución de pérdida del beneficio, empieza a correr la prescripción de la acción para cobrar la deuda establecida en esa resolución. Notificación de los actos de la cobranza coactiva (inc. f) La esquela emitida por la SUNAT mediante la cual se comunica al contribuyente que tiene Resoluciones de Multa pendientes de pago, no interrumpe la prescripción de la deuda al no constituir un requerimiento de pago que se encuentra en cobranza coactiva - RTF 713-5-2000 de 20-9-00. Para que los actos de ejecución de la cobranza coactiva sean interruptorios de la prescripción deben ser notificados al deudor. Los actos de mero trámite que no se notifican no tienen el indicado efecto. Tal es el criterio de la RTF 3515 de 17-5-68. B) REINICIO DE LA PRESCRIPCIÓN En cuanto al reinicio de la prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago de la obligación, rige lo dispuesto por el art. 45 del Código. Véase al respecto la sec. 6/4.2b). Obsérvese que tratándose de una cobranza coactiva ya iniciada, la prescripción se reinicia desde la fecha de la última notificación al deudor en el expediente. C) OTROS ASPECTOS Sobre los efectos de la interrupción de la prescripción en situaciones de responsabilidad solidaria, véase en la sec. 3/2.1a) la regla del art. 20-A, inc. 3 y su comentario. A) CAUSALES De acuerdo al art. 46, inc. 2, modificado por el D.Leg. 981, la prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende: "a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal". A continuación se comentan algunas de estas causales. Tramitación del procedimiento contencioso tributario (inc. a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso no se puede iniciar la cobranza. Ello sólo puede tener lugar una vez que en dicho procedimiento exista resolución firme que establezca la deuda a cobrar. Por lo tanto se justifica la previsión de esta causal. La reclamación que ha sido declarada improcedente no suspende la prescripción de la acción para cobrar la deuda tributaria - RTF 3712-5-2007 de 24-4-07.

La suspensión de la prescripción opera aun cuando en la etapa de apelación el Tribunal Fiscal expida su resolución luego del vencimiento del plazo fijado en el artículo 150. Cesa la suspensión al dictarse resolución firme en la etapa de reclamación o apelación RTF 18140 de 25-1-84 o, de ser el caso, desde que surte efectos el desistimiento (véase en la sec. 6/4.3a) el pronunciamiento de la RTF 8952-5-2004). Tramitación de la demanda contencioso administrativa o de cualquier otro proceso judicial (inc. b) La sola interposición de la demanda contencioso administrativa o de amparo no causa la suspensión de la cobranza. En dichos procesos la suspensión de la cobranza se produce únicamente en virtud de una medida cautelar judicial que la ordene. Por lo tanto, carece de todo fundamento que se haya dispuesto la suspensión de la prescripción de las acciones para exigir el pago de la obligación tributaria durante la tramitación de los referidos procesos. La referencia a "cualquier otro proceso judicial" debe entenderse hecha sólo a aquéllos en los que los hechos controvertidos o que son materia de investigación judicial, son los producidos en relación con el inicio o prosecución de la cobranza coactiva (por ejemplo, existencia de un proceso penal contra el ejecutor coactivo por delito de abuso de autoridad). En este tipo de situaciones, por aplicación del art. 139, inc. 2, 2° párrafo, de la Constitución (1) y, de ser el caso, del art. 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial y de la 4ª Disposición Final del TUO del Código Tributario, aprobado por D.S. 135-99-EF (2), procederá suspender la cobranza coactiva hasta la expedición de la correspondiente resolución judicial. Sobre el momento hasta el cual se extiende la suspensión, véase en la sec. 6/4.3a) el pronunciamiento de la RTF 0029-2-2004. ___________________ 1. Según este párrafo "Ninguna autoridad puede avocarse a causas pendientes ante el órgano jurisdiccional ni interferir en el ejercicio de sus funciones". 2. Véase al respecto la sec. 7/10. B) INAFECTACIÓN DE LA SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EN CASO DE NULIDAD DE ACTOS PROCESALES El art. 46, último párrafo, prevé que "Para efectos de lo establecido en el presente artículo la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se dé dentro del plazo de prescripción, no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos". C) CONTINUACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN Nos remitimos a lo expuesto sobre el particular en la sec. 6/4.3c). Declarada la pérdida del fraccionamiento prosigue su curso la prescripción - RTF 3963-1-2007 de 45-07. D) OTROS ASPECTOS Sobre los efectos de la suspensión de la prescripción en situaciones de responsabilidad solidaria, véase en la sec. 3/2.1a) la regla del art. 20-A, inc. 3 y su comentario. 6/5.1 CÓMPUTO DE LA PRESCRIPCIÓN El Código Tributario no establece el día a partir del cual se computa la prescripción de la facultad de la Administración para exigir el pago de la obligación tributaria. No obstante, puede afirmarse que ello tiene lugar desde el día siguiente a aquél en que: • la obligación es exigible, conforme al art. 115, en los supuestos de deudas determinadas mediante Resolución de Determinación (inc. a), o establecidas en la Resolución de Pérdida del Fraccionamiento (inc. a) o en una resolución no apelada en el término de ley (inc. c). • la obligación es exigible, conforme al art. 115, inc. d), tratándose de deudas establecidas mediante orden de pago, en los supuestos de los incisos 2 (intereses de pagos a cuenta) (1), 4 (obligación no declarada no obstante el requerimiento efectuado) y 5 (obligación establecida por verificación de libros y registros contables correspondiente a tributos omitidos) del art. 78. • se presentó una declaración determinativa, en el caso de tributos autoliquidados y no pagados en todo o en parte.

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Reconocimiento expreso de la obligación tributaria (inc. e) El plazo prescriptorio que queda interrumpido en virtud de esta causal es el que había corrido hasta el otorgamiento del beneficio y que quedó en suspenso desde ese momento conforme al art. d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. se suspende el nuevo curso de la prescripción al expedirse la resolución que otorga el beneficio.2a). 45 del Código. únicamente respecto de la deuda establecida en la resolución de determinación. 46. En aplicación del art. del art. pues no queda en suspenso durante la tramitación de aquélla. Notificación de la resolución de determinación (inc. 20-A. 46. Ello sólo puede tener lugar una vez que en dicho procedimiento exista resolución firme que establezca la deuda a cobrar.2a). d). Notificación de la orden de pago (inc. 139. 3/2. C) OTROS ASPECTOS Sobre los efectos de la interrupción de la prescripción en situaciones de responsabilidad solidaria. En efecto. existencia de un proceso penal contra el ejecutor coactivo por delito de abuso de autoridad). que hubiese sido presentada antes de haberse vencido el plazo prescriptorio . Solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago (inc. Notificación de los actos de la cobranza coactiva (inc.Leg. En dichos procesos la suspensión de la cobranza se produce únicamente en virtud de una medida cautelar judicial que la ordene. Obsérvese que tratándose de una cobranza coactiva ya iniciada. Véase al respecto la sec.1a) la regla del art. inc. carece de todo fundamento que se haya dispuesto la suspensión de la prescripción de las acciones para exigir el pago de la obligación tributaria durante la tramitación de los referidos procesos. a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso no se puede iniciar la cobranza.RTF 827-5-2001 de 7-9-01. véase en la sec. 45. lit. b) La sola interposición de la demanda contencioso administrativa o de amparo no causa la suspensión de la cobranza. la prescripción corre nuevamente. empieza a correr la prescripción de la acción para cobrar la deuda establecida en esa resolución.2b). e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal". la prescripción de la acción de la Administración para cobrar la deuda declarada. d) La presentación de la solicitud de facilidades de pago interrumpe la prescripción de la deuda declarada. Esta situación no debe causar extrañeza. f) La esquela emitida por la SUNAT mediante la cual se comunica al contribuyente que tiene Resoluciones de Multa pendientes de pago. b) Es difícil concebir un acto del deudor que conlleve el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. la prescripción se reinicia desde la fecha de la última notificación al deudor en el expediente. Para que los actos de ejecución de la cobranza coactiva sean interruptorios de la prescripción deben ser notificados al deudor. b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa. así como de la deuda determinada o establecida administrativamente. inc. el plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe: "a) Por la notificación de la orden de pago. pues dicha deuda no ha sido liquidada mediante acto anterior. c) Por el pago parcial de la deuda. Producida esta interrupción empieza a correr la prescripción de la acción para cobrar la deuda establecida en la orden de pago.3a) el pronunciamiento de la RTF 8952-5-2004). No mencionamos la obligación correspondiente a los pagos a cuenta en sí mismos. c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. de ser el caso. de ser el caso. No así tratándose de la deuda determinada en la declaración del contribuyente.RTF 3712-5-2007 de 24-4-07. Por lo tanto. 78). Notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento o fraccionamiento (inc. 2. de la Constitución (1) y. Los actos de mero trámite que no se notifican no tienen el indicado efecto. son los producidos en relación con el inicio o prosecución de la cobranza coactiva (por ejemplo. d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. Tramitación del procedimiento contencioso tributario (inc. La suspensión de la prescripción opera aun cuando en la etapa de apelación el Tribunal Fiscal expida su resolución luego del vencimiento del plazo fijado en el artículo 150. A) CAUSALES De acuerdo al art. resolución de determinación o resolución de multa. rubro "notificación de actos de la Administración". a) La notificación de la orden de pago interrumpe la prescripción de la acción para cobrar la obligación únicamente cuando ha sido declarada por el obligado (supuesto previsto en el inciso 1 del art. La reclamación que ha sido declarada improcedente no suspende la prescripción de la acción para cobrar la deuda tributaria . cuya cobranza puede preceder a la fiscalización de la declaración. En este tipo de situaciones. 981. desde que surte efectos el desistimiento (véase en la sec. 6/4. inc. Tal es el criterio de la RTF 3515 de 17-5-68. por aplicación del art. del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.RTF 713-5-2000 de 20-9-00. la notificación de la resolución de determinación interrumpe la prescripción de la facultad de la Administración para determinar la obligación tributaria. a) La mención de esta causal constituye un error del legislador. A continuación se comentan algunas de estas causales. no interrumpe la prescripción de la deuda al no constituir un requerimiento de pago que se encuentra en cobranza coactiva . f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor. 6/4.ENUNCIADO LEGAL Y COMENTARIOS De acuerdo al inciso 2 del art. Presentada la solicitud. e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. Véase al respecto lo indicado en la sec.Cuando la declaración determinativa en la que se establece una deuda por el Impuesto a la Renta (u otro tributo de periodicidad anual) es presentada antes del 1° de enero del año siguiente a aquél en que vence el plazo señalado a tal fin. inc. incisos 2 a 5. 2° párrafo. _________________ 1. empieza a correr antes que la de su facultad para fiscalizar esa declaración. 6/4. la prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se suspende: "a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. Sin embargo. Cesa la suspensión al dictarse resolución firme en la etapa de reclamación o apelación RTF 18140 de 25-1-84 o. que ya tiene la condición de exigible. En rigor. que tenga efecto interruptorio de la prescripción del derecho a cobrar la obligación ya determinada y que sea distinto al pago parcial de la deuda y a la solicitud de facilidades de pago. B) REINICIO DE LA PRESCRIPCIÓN En cuanto al reinicio de la prescripción de la acción de la Administración para exigir el pago de la obligación. 2. lit. dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva". El ejercicio de la facultad para cobrar la deuda es necesariamente subsecuente al de la facultad para determinarla. la notificación de la resolución de determinación no interrumpe la prescripción de la acción para cobrar la deuda a que ella se refiere. 2. Por lo tanto se justifica la previsión de esta causal. Una vez notificada la resolución de pérdida del beneficio. modificado por el D. rige lo dispuesto por el art. 2. porque ella se subsume en la obligación principal correspondiente al tributo una vez declarado éste o vencido el plazo de esa declaración. rubro "notificación de actos de la Administración". A) CAUSALES . 78. su notificación interrumpe más bien la prescripción de la facultad de la Administración para determinar la obligación. A continuación comentamos estas causales. inc. Véase al respecto lo indicado en la sec. d). La referencia a "cualquier otro proceso judicial" debe entenderse hecha sólo a aquéllos en los que los hechos controvertidos o que son materia de investigación judicial. un claro ejemplo de reconocimiento expreso distinto a las causales antes señaladas es la solicitud para que sea declarada la prescripción. los cuales están señalados específicamente como causales que producen ese efecto. Tramitación de la demanda contencioso administrativa o de cualquier otro proceso judicial (inc. En los demás casos en que procede la emisión de una orden de pago conforme al art. 46. 13 de la Ley 75 . 3 y su comentario. 6/4.

entre otras. art.RTF 7137-1-2004 de 21-9-04 y 293-4-2001 de 13-3-01. 47 "La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario". el contribuyente puede ejercitar una acción y solicitar que dado el tiempo transcurrido se declare prescrita la deuda. la solicitud de declaración de la prescripción no puede estar referida a un predio en particular sino al conjunto de predios de los que se es propietario . último párrafo. Bajo esta norma. véase lo dispuesto por el D. reiterada jurisprudencia ha establecido: 1) que si la prescripción es alegada recién ante el Tribunal Fiscal. D) OTROS ASPECTOS Sobre los efectos de la suspensión de la prescripción en situaciones de responsabilidad solidaria. 9 de la LTM se considera al conjunto de éstos como un solo dueño..2 c) sobre el pago voluntario. No así en el supuesto contrario. Sobre el momento hasta el cual se extiende la suspensión. 5. véase en la sec.. 6/4. En los casos de las RTF 9514-21-01 y 6230-2-2002 de 15-10-2002. 20-A. __________________ 1. 7/1 INTRODUCCIÓN Se trata en este capítulo las reglas sobre la emisión y notificación de los actos administrativos. Tratándose del Imp. 6/8 PRESCRIPCIÓN DE LOS ADEUDOS POR CONTRIBUCIONES AL ESSALUD Y A LA ONP Sobre la prescripción de los adeudos por contribuciones al ESSALUD y a la ONP. En este caso la prescripción de la deuda de cada copropietario puede seguir suerte diversa respecto de las deudas de los demás.3 c. Ante una exigencia de pago el deudor puede oponer la prescripción a modo de excepción.RTF 11550 de 25-5-76 y 17620 de 7-3-83. 6/6 RENUNCIA A LA PRESCRIPCIÓN ADQUIRIDA Por aplicación supletoria del art. 6/7 ALEGACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN De acuerdo al art. o) señala que es derecho del contribuyente solicitar a la Administración la prescripción de la deuda tributaria. el contribuyente había solicitado a la Administración Tributaria que declarara la prescripción de deuda pendiente por concepto de arbitrios municipales e impuesto predial.S.1a) la regla del art. 003-2000 de 17-1-2000. En cuanto al Impuesto Predial se refiere. Véase lo expresado en la sección 6/4. en tanto se dé dentro del plazo de prescripción. 3/2. prevé que "Para efectos de lo establecido en el presente artículo la suspensión que opera durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa. es procedente presentar una única solicitud de prescripción del Impuesto Predial y arbitrios a nombre de cada uno de los copropietarios . el Tribunal Fiscal señalo que "si bien la presentación de declaraciones rectificatorias constituye un reconocimiento expreso de la obligación (. no es afectada por la declaración de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos". este pronunciamiento sólo es pertinente al supuesto en que por no haberse comunicado a la Administración quiénes son los propietarios y la participación que les corresponde. 6/4. la determinación de la deuda tributaria. 3 y su comentario. 49. aun alegando la prescripción. a fin de que el área respectiva de la Administración emita el pronunciamiento sobre el asunto planteado . Se entiende que hay renuncia tácita cuando resulta de la ejecución de un acto incompatible con la voluntad de favorecerse con la prescripción”. Por lo tanto. En el caso de los predios sujetos a condominio.3c). Generalmente la renuncia tiene lugar por inadvertencia del deudor sobre el vencimiento de la prescripción o debido a un cómputo erróneo de la misma. Señala al respecto el art.1). 43. El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado art. C) CONTINUACIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN Nos remitimos a lo expuesto sobre el particular en la sec.RTF 35162-2003 de 20-6-03 y 3159-3-2004 de 19-5-04. Si el pedido es presentado ante la SUNAT se tramita como una solicitud no contenciosa. la prescripción puede ser alegada aun cuando la deuda se encuentre en estado de cobranza coactiva. En el caso de la RTF 4063-4-2004 de 16-6-04.Orgánica del Poder Judicial y de la 4ª Disposición Final del TUO del Código Tributario. respecto sólo de algunos pueden haber operado causales de interrupción o suspensión de la prescripción. cabe que éste se pronuncie sobre la alegación sin que se requiera pronunciamiento previo de la instancia inferior y 2) que es admisible a trámite la alegación de prescripción aunque la reclamación sea extemporánea (véase la sección 9/5. aprobado por D.3a) el pronunciamiento de la RTF 0029-2-2004. unos pueden ser omisos a la declaración de autoavalúo y otros no.RTF 1739-7-2008 de 12-2-08. la consulta tributaria y el procedimiento no contencioso. En tal sentido. El Tribunal Fiscal declaró que “carece de sustento lo alegado por la Administración en el sentido que la solicitud de prescripción necesariamente deba suponer la existencia de deuda determinada pendiente de cobro a cargo del solicitante para que la prescripción se aplique. 92 inc. ___________________ 1.. el ejecutor no puede limitarse a declarar la improcedencia de la solicitud de suspensión. Véase al respecto la sección 7/9. dichas causales pueden ser distintas según los casos. 2. 135-99-EF (2). implica la renuncia de ésta. y que si el pago es parcial.) no enerva la declaración de prescripción".RTF 3963-1-2007 de 4-5-07. No implican renuncia a la prescripción: • La presentación de una declaración rectificatoria vencido el plazo de prescripción.. Aun cuando no medie exigencia de pago.RTF 11068-7-2008 de 16-9-08. Según este párrafo "Ninguna autoridad puede avocarse a causas pendientes ante el órgano jurisdiccional ni interferir en el ejercicio de sus funciones". en aplicación del art. el art.) la declaracion rectificatoria (presentada) con posterioridad al vencimiento del plazo (.S. en que cada copropietario es contribuyente en razón de los derechos que le corresponde. Las normas relativas a la determinación de la deuda sobre base presunta son materia del capítulo siguiente. inc. Declarada la pérdida del fraccionamiento prosigue su curso la prescripción . 7/10. B) INAFECTACIÓN DE LA SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EN CASO DE NULIDAD DE ACTOS PROCESALES El art. Véase al respecto la sec. Es de notar que las reglas de las secciones 7/2 y 7/3 también se aplican en el procedimiento de reclamación y en el de cobranza coactiva. no cabe que la solicitud de declaración de prescripción pueda ser presentada colectivamente. toda vez que conforme señala el art. la solicitud de prescripción también puede pretender la declaración de la prescripción de la acción de la Administración para determinar la deuda tributaria y aplicar sanciones”. numeral 6). procederá suspender la cobranza coactiva hasta la expedición de la correspondiente resolución judicial. la prescripción sólo debe entenderse renunciada hasta por el monto pagado . La Administración Tributaria declaró improcedente su solicitud considerando que no existía deuda pendiente por dichos conceptos. La jurisprudencia ha resuelto que el pago voluntario de la obligación prescrita. Predial. El Tribunal Fiscal ha declarado que en dicho supuesto. etc. • El acogimiento a un fraccionamiento especial vencido el plazo de prescripción . 46. 1991 del Código Civil (1) se admite la posibilidad de renunciar a la prescripción ya ganada de la deuda tributaria. 48 del Código que "La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial". Por ejemplo. sino que debe encauzar el procedimiento. 76 . véase en la sec. Sin embargo. pero ello no impide el inicio de la cobranza coactiva en tal caso (véase la sección 13/5. Este artículo dispone lo siguiente: “Puede renunciarse expresa o tácitamente a la prescripción ya ganada.

tales como los de redacción o cálculo.. etc. véanse las secciones 7/4.. de dicha ley. aquél puede solicitar su revocación. siempre que "contengan los datos e informaciones necesarios para la acertada comprensión del contenido del respectivo acto y del origen del mismo".Cuando la Administración detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales. Conforme al art. véanse. modificar. Presentación de circunstancias posteriores a la emisión del acto La SUNAT ha dado cumplimiento al mandato legal mediante Res. Estos requisitos son de plena exigencia a los actos administrativos de la Administración Tributaria. 111 y 129. procederá su revocación. En otras palabras. 103.. Nº 002-97/SUNAT de 14-1-97. Obsérvese que el Código Tributario califica de "requisitos formales" a los requisitos de contenido.3 y 9/14.3 Sustantivos Los actos administrativos deben cumplir los requisitos de validez señalados en el artículo 3 de la LPAG en cuanto a competencia. 1 de esa resolución. Véase sobre el particular lo dispuesto en el art.1.2 REVOCACIÓN. 78. error de digitación. 103 del propio Código Tributario. en rigor. están sujetos a una doble regulación: a la del Código Tributario y. II.(1) La revocación. 78. 3) que cuando el contribuyente es notificado con algún acto respecto del cual se dan tales circunstancias. de carácter sustantivo. modificar. 7/4. Existencia de errores materiales en el acto 7/2. y dictará el procedimiento para revocar. A) SUSTANTIVOS Los actos administrativos de la Administración Tributaria.Trátase de circunstancias que dan lugar a que el acto sea revocado. las secciones 7/5. Esta sección aborda lo concerniente a los requisitos antes aludidos. 953. conforme al art. ) 2. por lo dispuesto en el art. antes de su notificación". rectificación. las disposiciones que presenten idéntico contenido que algún precepto de dicha ley. en cuanto a sus requisitos sustantivos y formales y a la consecuencia de su incumplimiento.2 y 14/3.6. No hay restricción alguna a ese fin en cuanto a la causal. aunque no lleve la firma original del funcionario que lo emitió. fraccionamiento. pero que se determinan o establecen luego de la notificación del mismo. se trata de situaciones en que ha mediado error de la SUNAT al emitir el acto (equivocada imputación de un pago. 111 del Código Tributario establece la presunción de legitimidad del acto que conste en documento emitido mediante proceso automático. o cuando el acto es anulable por un defecto formal.En rigor no son circunstancias "posteriores" sino anteriores o simultáneas al acto. Lo relativo a las consecuencias de su incumplimiento se examina en la sec. 107. etc.. Modificación. El propio Código Tributario exige en su art. Bastará presentar el indicado formulario. 108. o en que el acto se ha emitido sin considerar un hecho del contribuyente que extingue o modifica la obligación a que se refiere (pago. La Administración Tributaria señalará los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisión de sus actos. Resoluciones de Intendencia y Resoluciones de Oficina Zonal. los actos de la Administración Tributaria pueden ser "revocados. Sustitución. . mediante la presentación del Formulario Nº 194 Comunicación para la Revocación.. y. 4 de la LPAG y por el art. etc. modificación. esta ley deroga todas las disposiciones legales de igual o inferior rango que se le opongan o la contradigan. las cuales.En general.. primer párrafo. respectivamente. en general. y sobre el de las Ordenes de Pago y Resoluciones emitidas en procedimientos tributarios. luego de ser notificadas las Resoluciones de Determinación.. SUSTITUCIÒN O COMPLEMENTACIÓN 77 . por la propia SUNAT. modificados o sustituidos por otros. 108 dispone lo siguiente: "Después de la notificación la Administración Tributaria sólo podrá revocar. 103 que el acto de la Administración Tributaria sea motivado. según el cual "constarán en los respectivos instrumentos o documentos".. etc. sustitución o complementación de los actos de la Administración Tributaria luego de su notificación sólo procede en los dos supuestos señalados en los incisos 1 y 2 del art. . Téngase presente que de acuerdo a la 5ª Disposición Complementaria y Final de la LPAG. Se señalan prolijamente en ella las circunstancias en que. duplicidad). son de aplicación supletoria en los procedimientos especiales creados por ley expresa. Sin embargo. modificado por D. a la de la Ley del Procedimiento Administrativo General. Complementación o Convalidación de Actos Administrativos". por absorción. 7/2. La del inciso 1 es materia de la secc. Nótese además que la solicitud puede ser presentada aunque haya vencido el plazo de impugnación del acto. no será necesario reclamar de tales actos.. inciso 2. que estén referidas a procedimientos administrativos de índole general o cuya especialidad no esté justificada por la materia que rijan. Resoluciones de Multa. finalidad pública. sustituir o complementar sus actos. En esta sección se trata la regla del inciso 2. El Código Tributario se ocupa de los requisitos de los actos de la Administración Tributaria en sus arts. MODIFIICACIÓN. Ordenes de Pago. respectivamente. según corresponda". El inciso 2 del art. El art. en favor del contribuyente (salvo el caso de modificación del acto para adecuarlo a la declaración sustitutoria o rectificatoria que determina una mayor obligación). último párrafo..Leg. supletoriamente.. sólo se recogen aquí las disposiciones de dicha ley que inciden directamente en aquellos aspectos del procedimiento que son normados por el Código Tributario. 109 y 110. los cuales son. así como los errores materiales. motivación y procedimiento regular. Sobre el contenido específico de las Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa. Las consecuencias del incumplimiento de tales requisitos es materia de los arts. Véase al respecto el art.Las normas del Código deben complementarse con las de la Ley del Procedimiento Administrativo General (N° 27444). Cabe destacar lo siguiente: .). 77. sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: (.3. La misma resolución dispone (art. B) FORMALES En cuanto a su forma los actos de la Administración Tributaria se rigen. último párrafo . objeto o contenido.

si la reclamación se interpuso extemporáneamente. Este supuesto de nulidad es el que preveía el art. -----------------------------1. Con arreglo a estos criterios se aborda a continuación la regulación de la nulidad de los actos de la Administración Tributaria en los aspectos normados por el Código. da lugar a que el acto se considere definitivamente válido y se mantengan sus efectos. serán de aplicación las de la LPAG en tanto no importen una desnaturalización del procedimiento tributario. Otros aspectos La Resolución (art. la revocación. por los que se adquiere facultades o derechos. no debe ejercer la facultad conferida en el citado numeral 2. 10). en parte. sin perjuicio de la obligación que tendría la Administración de informar a la instancia pertinente sobre cualquier error material en que hubiera incurrido al emitir el o los actos administrativos materia de impugnación”. En sustitución del acto nulo. como es natural. el acto que da trámite a un recurso presentado extemporáneamente (RTF 6634 de 24-11-71). etc. Ha quedado incluida así en dicho inciso. modificar. 9). dada la aplicación supletoria de ésta (LPAG. señala las causales de nulidad y anulabilidad de los actos de la Administración Tributaria. podrán ser de aplicación también las reglas de la LPAG en tanto no sean incompatibles con las de aquél. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por silencio administrativo positivo. 2) también contempla que "Los deudores tributarios podrán interponer el medio impugnatorio que corresponda. alcances de la nulidad (art. Las causales de nulidad de más frecuente aplicación en la jurisprudencia son las previstas en el inciso 2. 26111).. Asimismo. por ejemplo. Sin embargo. 981 ha incorporado en él a los actos contrarios a la ley o norma de rango inferior. se trata la regulación que sobre esos aspectos ofrece la LPAG. el cambio en la interpretación general de una norma operado mediante una resolución del Tribunal Fiscal. 14) e independencia de los vicios del acto administrativo (art. efectos de la declaración de nulidad (art. El Código sólo se ocupa de señalar las causales de nulidad y anulabilidad (art. Ello se debe a que la regulación de la nulidad de los actos administrativos en la LPAG. la que contraviene la interpretación de carácter general acordada a un dispositivo legal por el Tribunal Fiscal (RTF 8394 de 25-5-73). 78 . 2 del art. 109 del Código Tributario es un supuesto particular de la hipótesis del inciso en comentario. la que se funda en una tasación erróneamente practicada sobre un inmueble distinto al que fue materia de la transferencia (RTF 7878 de 4-12-72). lo que. modificado por D. 3ra. la que aplica el tributo sobre un hecho generador de otro tributo (RTF 8398 de 28-5-73). cuyos efectos serán los únicos a considerar. El tercer párrafo del art. 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General. Los vicios de nulidad no son subsanables. tras su declaración de nulidad deberá emitirse otro que sea válido. primer párrafo.Leg. la practicada a cargo de tercero no obligado al pago como contribuyente ni como responsable (RTF 13556 de 23-11-77). cuando son contrarios al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los requisitos. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior. conservación del acto (art. segundo párrafo): "a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artículo 77°.Conforme a la RTF 00815-1-2005 de 8-2-05 (precedente de observancia obligatoria. 109. En el caso de la SUNAT la indicada facultad puede ser ejercitada por la misma área que emitió el acto – Art. Es de notar que la causal prevista en el inciso 3 del art. Cuando por disposición administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley. 109) y de la declaración de nulidad (art. 109. al amparo del num. Los actos de la Administración son anulables cuando (art. según el cual eran nulos "los actos contrarios a la Constitución y a las leyes". Los actos de la Administración son nulos en los casos siguientes (art. causales de nulidad (art. documentación o trámites esenciales para su adquisición". segundo párrafo. sustituir o complementar sus actos cuando éstos se encuentren impugnados en la instancia de apelación. en la RTF 20961 de 14-1-98 se declaró no ser causa de la nulidad de la determinación el hecho de que conste de una Orden de Pago y no de una Resolución de Determinación. Ambos tipos de vicios generan la posibilidad de que el acto quede sin efecto desde que se dictó. la resolución que ordena devolver un tributo pagado cuya devolución no procede (RTF 5750 de 28-10-70). inclusive. procede la cobranza coactiva del monto girado. 15). 28-2-05) la Administración Tributaria. Disp. Para estos efectos se entiende por órganos competentes a los señalados en el Título I del Libro II del presente Código. 12). . presunción de validez (art. 8). si la SUNAT basa dicha resolución en que el requerimiento fue incumplido – RTF 4344-1 de 17-8-95. La diferencia entre ellos estriba en que los vicios de anulabilidad pueden ser subsanados. 108 “no tiene la facultad de revocar. 3. 110). Por razón de la causal contemplada en dicho artículo se ha declarado nula la acotación que atribuye por error una renta a un contribuyente que en realidad no la ha percibido (RTF 7728 de 2-11-72). Este criterio se fundamenta en que la Administración “una vez interpuesto el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal. 13). En cambio. si ocurre. el que aplica multa por no pagar el tributo sin que medie liquidación previa de éste (RTF 8343 de 7-5-73). B) CAUSALES DE NULIDAD Y ANULIDAD PREVISTAS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO El art. 45 de la derogada Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos (D. la regulación de la nulidad de los actos administrativos en la LPAG abarca los aspectos siguientes: enunciado de la condición para la validez del acto administrativo (art. Asimismo. En efecto. A) INTRODUCCIÓN El régimen de la nulidad de los actos de la Administración Tributaria establecido por el Código Tributario requiere armonización con el que fluye de la Ley del Procedimiento Administrativo General (LPAG). la supletoriedad de las normas de la LPAG con relación a las del Código Tributario implica: • Que en los aspectos normados por el Código. 953. 2. • Que en los aspectos no normados por el Código. modificación. la practicada de oficio sin que medie causal para ello (RTF 10493 de 4-6-75). cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquía". Final).Leg. instancia competente para declarar la nulidad (art. Los dictados por órgano incompetente en razón de la materia. la cual comprende expresamente inclusive los actos contrarios a la Constitución. no determina la nulidad de los actos contrarios a esa interpretación que ya hubieren quedado consentidos al producirse aquél. en caso de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisión de los actos de la Administración" distintos a los que hemos comentado. 108 prevé que en los indicados supuestos. 107. en lo que sea compatible con la del Código. se ha declarado que son nulos. será declarada por la misma área que emitió el acto.RTF 8884 del 21-11-73. La modificación del inciso 2 dispuesta por el D. Obsérvese que el acto (inclusive una resolución del Tribunal Fiscal) puede devenir en nulo si con posterioridad a su expedición un dispositivo legal varía la interpretación de la norma en que el acto se fundaba. toda vez que no tiene competencia resolutoria. 11). modificado por D. la que desconoce una exoneración otorgada por ley (RTF 7825 de 1-12-72). tratándose de errores materiales. o la que declara inafecto un predio gravado por ley .Leg. el que da trámite a una consulta como si fuera reclamación (RTF 6965 de 4-4-72). pub. 981): "1. y b) Tratándose de dependencias o funcionarios de la Administración Tributaria sometidos a jerarquía. 109 del Código Tributario. es más integral que la del Código Tributario. la Resolución de Determinación sustentada en un "Resultado de Requerimiento" que no consigna debidamente si el contribuyente cumplió o no con lo requerido. una vez declarada la existencia de la correspondiente causal (1). Dada esa situación. Conforme a ello. la causal de nulidad ya prevista en el inciso 1 del art. 4. por lo que.L. tales como los de redacción o cálculo”. En su versión original este inciso aludía sólo a los actos dictados con prescindencia total del procedimiento establecido. tratándose de la SUNAT..

14.Los actos administrativos que sean constitutivos de infracción penal.7 respectivamente. 12. 953: "La Administración Tributaria. o derechos. o cuando no se cumplen con los requisitos.2. modifique el acto sin necesidad de que el pronunciamiento del órgano superior sea previamente declarado nulo. ya se hubiere iniciado la cobranza coactiva. con excepción de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. 2. procediéndose a su enmienda por la propia autoridad emisora.2 El acto emitido con una motivación insuficiente o parcial. Sin embargo. Véase al respecto en la sec. sea en razón de la materia o de la jerarquía del órgano. inc.2 y 14/4. 109. 3 de la LPGA prevé que para ser válido el acto administrativo debe satisfacer determinados requisitos en cuanto a la competencia del órgano que lo dictó. cabrá iniciar un procedimiento contencioso para deducir su nulidad. literal a). 2 del art. la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) días de realizado el remate de los bienes embargados". 109 dispuesta por el D. 14. 4.2b). mientras que tratándose de la anulabilidad. 10. Por analogía. ________________________ 1. Los deudores tributarios plantearán la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Título III del presente Libro o mediante la reclamación prevista en el Artículo 163° del presente Código.2. prevalece la conservación del acto. En ningún caso procederá deducir la nulidad del acto en vía de queja. o que se dicten como consecuencia de la misma". o cuyo incumplimiento no afectare el debido proceso del administrado. o sin cumplir los requisitos de quórum y deliberación. no sea trascendente. a las leyes o a las normas reglamentarias. El defecto o la omisión de alguno de sus requisitos de validez. de oficio (RTF 5517 de 24-8-77) o a petición de parte (RTF 6018 de 4-2-71). si fuera el caso. salvo que la enmienda se produzca sin pedido de parte y antes de su ejecución". en los casos que corresponda con arreglo a este Código. si fuera el caso) del procedimiento contencioso. En este último caso. E) EFECTOS Y ALCANCES DE LA DECLARACIÓN DE NULIDAD Efectos Los efectos y alcances de la declaración de nulidad de los actos administrativos están regulados por los arts. que causan su nulidad de pleno derecho. 14 de dicha ley serían: o los dictados por órgano incompetente por razón de territorio o tiempo. La contravención a la Constitución.(1) Aunque la LPAG no lo señala debe entenderse que declarada la nulidad del acto. Ocurre por ejemplo que. A su vez el art. 79 . Por tanto. cabría extender el mismo tratamiento a las órdenes de pago y a las resoluciones emitidas en procedimientos tributarios: si les faltara algún requisito de contenido serían anulables. procederá impugnarlo mediante el recurso de reclamación. finalidad pública y motivación del propio acto y al procedimiento de su conformación. __________________ 1. • Según el Código Tributario (art. 10 de la LPAG. Conforme al último párrafo del art. que será planteada en dicho procedimiento. por los que se adquiere facultades. han quedado incorporados a su texto las causales previstas en los incisos 1 (salvo la referencia a la Constitución) y 3 del art.5 Aquellos emitidos con omisión de documentación no esencial. 14: "14. subsiste la responsabilidad administrativa de quien emite el acto viciado. En el régimen del Código tales actos son nulos en el primer caso y anulables en el segundo (véase el literal b) de esta sección). la declaración de nulidad produce efectos sólo para el futuro. si se trata de un acto reclamable. (1) 3. en la práctica no siempre se admite el cumplimiento a cabalidad de estos efectos. según el cual "La declaración de nulidad tendrá efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto…". los actos de la Administración Tributaria que resultan nulos en virtud de lo previsto en el art. según corresponda.Leg.2. 110. 14. los siguientes: 14. • El art. Véanse al respecto las secciones 7/4.2. 14. dictado que fuera el acto con vicio de nulidad o anulabilidad.Leg. al contenido. deben conservarse los efectos del acto. • Sucede igual con los actos de la Administración Tributaria dictados por órgano incompetente.1 de la LPGA. parte final.1 El acto cuyo contenido sea impreciso o incongruente con las cuestiones surgidas en la motivación. imposible física y jurídicamente o que omiten comprender las cuestiones surgidas de la motivación. los actos de la Administración Tributaria dictados sin observar los requisitos de contenido que les han sido señalados específicamente son anulables (véase el literal b) de esta sección). La nulidad puede ser deducida aun vencido el plazo para interponer el recurso impugnatorio correspondiente (véase el literal siguiente). _____________________ 1. o los actos que no persiguen la finalidad pública asumida por la norma que otorgó la facultad de emitirlos a su órgano emisor. 14 prevé que cuando el incumplimiento de alguno de estos requisitos no sea trascendente. si el acto es una resolución que pone fin al procedimiento en la primera instancia (o segunda y penúltima. considerando como tales aquellas cuya realización correcta no hubiera impedido o cambiado el sentido de la decisión final en aspectos importantes. de no haberse producido el vicio. documentación o trámites esenciales para su adquisición. 10 de la LPAG. salvo que se presente alguno de los supuestos de conservación del acto a que se refiere el Artículo 14. lo resuelto por la RTF 1380-1-2006. 109 que “Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir el acto”. En aplicación del segundo párrafo. a tales actos no les es formalmente aplicable la causal de nulidad prevista en el inc. cuando son contrarios al ordenamiento jurídico. • Con las exclusiones antes indicadas. segundo párrafo. 77 establece los requisitos de contenido que deben cumplir las resoluciones de determinación y de multa.2. La jurisprudencia ha admitido que en el indicado supuesto la Administración Tributaria. Este criterio se sustenta en lo previsto en el art. Es de notar que en la RTF 05847-5-2002 de 11-10-02 se señala en cambio que la invalidez opera desde el inicio del acto. salvo el caso de la notificación de valores cuya cobranza coactiva se ha iniciado. 12 y 13 de la LPAG. y en la medida de ésta. Con la modificación del art. LPAG. de la LPAG y que están sujetos a la regla de la conservación del acto prevista en el art.El mencionado art. el Tribunal Fiscal C) CAUSALES DE NULIDAD PREVISTAS EN LA LPAG Conforme al art. modificado por D. habiéndose reclamado del fondo de una acotación. en cualquier estado del procedimiento administrativo podrá declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificación. o los actos con contenido impreciso.3 No obstante la conservación del acto.1 Cuando el vicio del acto administrativo por el incumplimiento a sus elementos de validez. 14. los siguientes: 1. Los actos expresos o los que resulten como consecuencia de la aprobación automática o por silencio administrativo positivo. art. 2. 12. o de apelación. Comentamos a continuación la causal prevista en el inciso 2 de dicho artículo.(1) Esta impugnación debe considerarse procedente aun cuando. si se tratara de órganos colectivos. 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General: "Son vicios del acto administrativo. su notificación por no efectuada y los efectos propios de la declaración contenida en él como no producidos. 981.2 Son actos administrativos afectados por vicios no trascendentes. Si la causal de nulidad sobreviniera al acto por no adecuarse a la interpretación auténtica posterior de la norma en que se basó. num. 14.3 El acto emitido con infracción a las formalidades no esenciales del procedimiento. aquél se tiene por no emitido.4 Cuando se concluya indudablemente de cualquier otro modo que el acto administrativo hubiese tenido el mismo contenido. siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial. D) DECLARACIÓN DE NULIDAD DEL ACTO O DE SU NOTIFICACIÓN Art. 9/9.

13. la nulidad del acto determina que para su impugnación no rijan las reglas sobre presentación oportuna de recursos (véase la sección 9/5. Art. el primero y de los actos administrativos. y de acuerdo a reiterada jurisprudencia. ---------------------------------1. registro migratorio. podrá entenderse con la persona que se encuentre en dicho domicilio. mediante publicación (inc. celeridad y economía del procedimiento administrativo. por considerar que la notificación de la primera fue nula. mediante entrega personal al notificado o a su representante. En un caso como el descrito la RTF 9288 de 6-5-74 sostuvo que la notificación de la primera liquidación había interrumpido la prescripción.3 Quien declara la nulidad. Dicho artículo regula además la notificación tácita (penúltimo párrafo) De las formas de notificación señaladas. En los literales siguientes se tratan las reglas de las distintas formas de notificación excepto la establecida en el inciso d) del artículo 104 del Código Tributario y se menciona la jurisprudencia del Tribunal Fiscal pertinente a cada forma. 13. lit. Art. y iii) que la parte no afectada por el vicio de nulidad se conserve firme”. Art. 13: 13.resuelve declarando la nulidad de la resolución que confirma la acotación.” 3. En el informe de la SUNAT se hace referencia a los archivos institucionales. (1) Las notificaciones efectuadas conforme al art. Cabe destacar que procesalmente.4 La notificación personal. recurriendo a fuentes de información de las entidades de la localidad. el segundo. Alcances En la RTF 05847-5-2002 de 11-10-02 (jur. considerando que si bien se había ordenado rehacer la liquidación. se entenderá con la persona que deba ser notificada o su representante legal. 104 pueden realizarse en día inhábil – RTF 926-42001 de 23-7-01 (jur. el segundo. e). inc a). 2) que la nulidad parcial se sustenta en el principio de eficacia del acto administrativo. Leg. Sobre la notificación de actos que afecten a una generalidad de contribuyentes. Tratándose de sujetos que no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC y que por ende carezcan de domicilio fiscal.1 INTRODUCCIÓN Se trata en esta sección lo dispuesto por los artículos 104 y 106. fundando y motivando su negativa. 21. cabe declarar la nulidad del acto aun cuando el recurso impugnativo haya sido presentado extemporáneamente. como mínimo: 80 . Téngase presente que es principio establecido que corresponde a la Administración probar la realización de la notificación y que tuvo lugar cumpliendo los requisitos formales establecidos. se hará constar así en el acta. véase en la sec. salvo determinados casos a los que se hará referencia más adelante. oblig. cuando estén vinculados a él. pub. con acuse de recibo o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia.2 La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten independientes de la parte nula. la autoridad debe agotar su búsqueda mediante los medios que se encuentren asu alcance.Leg.Régimen de la notificación personal: “21. ii) que el vicio sólo afecte a una parte del acto. no era exacto que su nulidad hubiese sido declarada. modificados por los D. salvo derechos adquiridos de buena fe por terceros. dispone la conservación de aquellas actuaciones o trámites cuyo contenido hubiere permanecido igual de no haberse incurrido en el vicio. con acuse de recibo o certificación de la negativa a la recepción (inc. por lo que no procede declarar la inadmisibilidad de éste. con entrega de la notificación en las oficinas de la administración (inc. pub. 13 de la LPAG. 7/3. del acto jurídico.1 La nulidad de un acto sólo implica la de los sucesivos en el procedimiento. pero de no hallarse presente cualquiera de los dos en el momento de entregar la notificación. Sólo cabe acudir a ellas en los respectivos supuestos en los cuales son procedentes. __________________ 1. con acuse de recibo o certificación de la negativa a la recepción (inc. oblig. por comunicación electrónica. 104. por constancia administrativa.2 En caso que el administrado no haya señalado domicilio. o en el último domicilio que la persona a quien deba notificar haya señalado ante el órgano administrativo en otro procedimeinto análogo en la propia entidad dentro del último año. sólo dará lugar a la responsabilidad de quien dictó el acto y en su caso. 981: ”Por correo certificado o por mensajero. prpiedades . de acuerdo a lo previsto en el artículo 21 de la LPAG (2). salvo que sea su consecuencia. a la indemnización para el afectado. Sobre la notificación por vía electrónica a las Empresas del Sistema Financiero para la traba de embargos en forma de teneción.. y 3) que "la declaratoria de nulidad parcial requiere de tres condiciones que deben presentarse en forma conjunta: i) que el contenido del acto sea divisible en unidades independientes. 224 del Código Civil y del num. 104 contempla seis formas de notificación: por correo certificado o mensajero en el domicilio fiscal del notificado. La razón es obvia: siendo nulo el acto sus efectos son inexigibles. base de datos de contribuyentes. 23-10-02) se señaló.18-8-01). el contribuyente se presenta alegando prescripción. Eventualmente. 953 y 981. No se alcanza a ver al fundamento jurídico de este pronunciamiento. RENIEC.3 En el acto de notificación debe entregarse copia del acto notificado y señalar la fecha y hora en que es efectuada. d). en el lugar en que se le encuentre. 12: 12. 2. a cualquier entidad con el propósito de obtener información sobre el referido domicilio (3). c). documento de identidad y de su relación con el administrado. información de teléfonos domiciliarios e incluso se señala que se podrá recurrir a la información de autoridades locales como Municipios. 21. en cuyo caso operará a futuro. pudiendo recurrir de ser el caso. Si ésta se niega. notificada la resolución de ejecución. los administrados no están obligados a su cumplimiento y los servidores públicos deberán oponerse a la ejecución del acto. la Intendencia Nacional Jurídica mediante Informe N° 278-2005SUNAT/2B0000. véase el art.3 En caso de que el acto viciado se hubiera consumado. a). 13. ----------------------------------------------------1. en el de conservación del acto y en los principios de simplicidad. 105 . que regulan dicha nulidad. etc. las cuales sólo son de aplicación supletoria. 21.Legs. a propósito de la nulidad parcial del acto administrativo: 1) que si bien no está prevista en el Código Tributario. la notificación podrá tener lugar en alguna de las restantes formas. y ordena que ésta se rehaga por padecer de un determinado vicio de nulidad o de anulabilidad. Estas formas subsidiarias no pueden ser actuadas indistintamente. ha señalado que la Administración Tributaria podrá efectuar la notificación de sus actos y demás comunicaciones. salvo disposición legal en contrario. Lo mismo sucede tratándose de otras entidades de administración tributaria. recabando el nombre y firma de la persona con quien se entienda la diligencia. 953.3. dejándose constancia de su nombre. 9/13. cabe aplicar supletoriamente las reglas del art. con confirmación de la entrega de la notificación (inc. A) GENERALIDADES El art. sustituido por D. f). o bien sea imposible retrotraer sus efectos. 932 y normas complementarias. en el domicilio de dicha persona.3c). las normas del Código Tributario priman sobre las de la LPAG. B) NOTIFICACIÓN POR CORREO CERTIFICADO O MENSAJERO Art. las tres primeras son principales y pueden emplearse indistintamente. y por cedulón. 13/4. En lo concerniente a las modalidades de notificación de los actos administrativos emitidos por la SUNAT. 12. El acuse de recibo deberá contener.1 La notificación personal se hará en el domicilio que conste en el expediente.1 La declaración de nulidad tendrá efecto declarativo y retroactivo a la fecha del acto. ni impide la producción de efectos para los cuales no obstante el acto pueda ser idóneo. 21. véase en la sec. en el domicilio fiscal.Leg.2 del art.2 Respecto del acto declarado nulo. b) (1). el primero y por el D. Si ninguna de estas formas pudiera ser utilizada. No obstante. En otras palabras.4 lo resuelto por la RTF 10774 de 17-9-75. d) lo dispuesto por el D. con acuse de la notificación realizada en esa forma (inc. 12.

La notificación efectuada por medio de este inciso. cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario. así como la contemplada en el inciso f). Sobre otros aspectos • La RTF 8732-2-2004 de 11-11-04 declaró que no invalida la notificación el que se haya efectuado en un horario en el que no atendían las oficinas del contribuyente ni las de la Administración Tributaria. Sobre el contenido del acuse de recibo • Se declaró que la notificación no surtía efectos al no haberse incluido en la constancia de notificación el nombre y la firma de la persona que la recibió. por el contrario. 104.Leg. 14 inc. En el caso de dicha resolución se había notificado vía correo electrónico." El domicilio fiscal a que se refiere este dispositivo es el de la persona a la que concierne el acto notificado. documento de identidad y de su relación con el notificado.RTF 2475-5-2004 de 23-4-04. o la constancia de la negativa. cuando se realiza en el domicilio del contribuyente. dispuesta por el D. resultaba ilegible el domicilio fiscal. • De otro lado. Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT que permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o documento." La Res. a) del art. 8-2-08) norma lo concerniente a los actos que pueden notificarse por este medio. se niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificación. en este último caso la notificación se podrá efectuar con la persona que se encuentre en el domicilio. d). Similar criterio se recogió en las RTF 1984-1-2004 de 2-7-04. entre otras. sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado. Así. que el medio utilizado permita confirmar la recepción del acto a notificar. su representante o apoderado. la consulta sobre el contenido de los actos notificados y la impresión de la constancia de notificación. formas. pub. Jurisprudencia Sobre este medio de notificación no existe variada jurisprudencia. dicha norma exige para poder utilizar válidamente cualquiera de estos medios. constaban la indicación de que el receptor se había negado a identificarse y firmar así como también la fecha y hora de notificación y los datos del notificador. norma que modificó la Ley de Procedimientos de Ejecución Coactiva. el modo en que debe realizarse la notificación. rechace la recepción del documento que se pretende notificar o. la notificación había sido recibida por un trabajador de 17 años. recibiéndolo. se haga presente en las oficinas de la Administración Tributaria. dejándose constancia de su nombre. Según la mencionada RTF.RTF 10224-72008 (jur. La notificación con certificación de la negativa a la recepción se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien está dirigida la notificación o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario. así como las demás disposiciones necesarias para la notificación por los medios referidos en el segundo párrafo del presente literal. entre otros. justamente porque muchos de los mecanismos electrónicos no brindan una adecuada seguridad sobre la recepción de la comunicación. el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo. electrónicos. la fecha de recepción. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia establecerá los requisitos. inc. se ha establecido expresamente que no se acredita la negativa a la recepción. en la RTF 2823-1-2005 de 4-5-05 se declaró que la Cuarta Disposición Final de la Ley 28165. • En la RTF 3499-1-2005 de 3-6-05 se señaló que si bien en el acuse de recibo. fax y similares. pues se había realizado en el domicilio fiscal señalado por el notificado. 981: "Por medio de sistemas de comunicación electrónicos. 981. Fecha en que se realiza la notificación.i. el momento desde el cual surte efecto. el nombre de la persona que había recibido la notificación. y si ésta se hubiese negado. • La RTF 4991-3-2005 de 10-8-05 declaró que el hecho de que en la notificación se consigne el sello de un tercero. 104 no establece como requisito adicional que la notificación deba realizarse únicamente al representante legal de la empresa. en la RTF 6409-5-2004 de 27-08-04 se señaló que no le restaba validez a la notificación el hecho de haber sido recibida por una persona que no tenía vínculo laboral con el notificado. se realizarán de conformidad con lo dispuesto en la LPAG. se consignaban. 13 inc. siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía. Apellidos y nombres. 4-9-08) C) NOTIFICACIÓN MEDIANTE COMUNICACIÓN ELECTRÓNICA Art. así como el nombre completo de la persona que había efectuado la notificación. el inc. recabándose el nombre y la firma de la persona con quien se realizó la diligencia. por no encontrarse conforme a ley-RTF 6094-2-2005 de 30-9-05. iv. al no consignarse su firma ni su DNI. numerales 3 y 4 de esta ley señala que se deberá entregar copia del acto notificado. la obligación de consultar periódicamente el buzón electrónico. Ley 26979. 014-2008/SUNAT (pub. 104. • Siguiendo el criterio mencionado anteriormente. el art. oblig. Jurisprudencia Sobre la persona que recibió la notificación • De acuerdo al criterio recogido por el Tribunal Fiscal en las RTF 5847-5-2002 de 11-102002. sustituido por D. Si el domicilio consignado en la constancia de notificación difiere del que se encuentra registrado en el sistema (en este caso se trató del reporte de consultas RUC). D) NOTIFICACIÓN MEDIANTE CONSTANCIA ADMINISTRATIVA Art. así como aquellos casos en que una persona natural actúa ante la Administración normalmente a través de un representante. 104. Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda. o en que el representante voluntario (apoderado) de una persona natural ha sido facultado expresamente para recibir notificaciones en procedimientos o actuaciones que afecten al interesado. ii. No es válida la notificación hecha en el domicilio fiscal del representante del interesado. Cuando el deudor tributario tenga la condición de no hallado o de no habido. cuando el menor de edad que se encuentra en el domicilio fiscal del destinatario rechaza la recepción del documento que se pretende notificar. iii. En el caso de esa RTF. porque no aparecía en la constancia de notificación observación alguna sobre la diferencia en el número del DNI o sobre la negativa a presentar dicho documento. • En el caso de la RTF 4469-2-2005 de 15-7-2005 se dejó sin efecto la notificación porque se había consignado incorrectamente el DNI de la persona que la recibió y. Nombre de quien recibe y su firma. Número de documento que se notifica. además. el procedimiento de afiliación y desafiliación a Notificaciones SOL. Con la sustitución del inc. denominación o razón social del deudor tributario. a) del art. se entenderá que la notificación no surtió efectos. por lo que. 21. en los cuales se reputa como domicilio fiscal del interesado el de su representante. no habiendo podido la Administración Tributaria presentar un documento que permitiera confirmar la recepción de la notificación. 140° y 146° podrá efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trámite. b) y 15 del Código. el documento que contiene el acto administrativo puede ser recibido por cualquier persona capaz que se encuentre en aquél.Leg. indica que las notificaciones de los actos a que se refiere dicha ley. Sobre el contenido de la constancia de la negativa a la recepción • Es válida la notificación de los actos administrativos cuando en la constancia de la negativa a la recepción se consigna adicionalmente que se fijó un cedulón en el domicilio fiscal . cumpliéndose así con los requisitos del inciso a) del artículo 104 del CT. • La notificación por correo certificado o por mensajero debe efectuarse en el domicilio declarado por el notificado. la notificación se considerará efectuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento. la RTF 1096-1-2000 de 20-12-00 declaró que si bien es cierto que el CT permite la notificación de actos de determinación. la notificación por constancia administrativa de los requerimientos de subsanación regulados en los Artículos 23°. 7365-3-2004 de 27-9-2004 y 8732-3-2004 de 11-11-2004. v. los requisitos para efectuarla. salvo los supuestos a que se refieren los arts. 81 . c): "Por constancia administrativa. su firma. efectuada en el domicilio fiscal. 9852-4-2004 de 29-12-04. condiciones. su documento de identidad. Ley 27444. inc b). se hará constar tal hecho en el acta. no invalidaba la notificación. por lo que no era posible establecer de manera fehaciente dónde se había efectuado la notificación. señalar la fecha y hora en que fue efectuada la notificación. por medio de sistemas de comunicación por computación. Así. se consideró que no cumplía con los requisitos de ley. se considera válida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.

4605-5-2003 de 15-8-03. según corresponda.RTF 1321-5-2002 de 13-3-02. denominación o razón social del deudor tributario. se fijará un Cedulón en dicho domicilio. efectuada por el encargado de la diligencia” (1er. entregado de manera personal al deudor tributario. 154-2003/SUNAT. Téngase presente que en las situaciones descritas en el primer y segundo párrafos del inciso e). el número de RUC o número del documento de identidad que corresponda. c) del art. el tipo de tributo o multa. en el lugar en que se los ubique” (1er. segunda parte). Según esa misma resolución. como mínimo. no se puede acreditar que el acto haya sido válidamente efectuado.S. En los casos de estas resoluciones. el Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT deberán efectuar la notificación mediante publicación. en las situaciones en que procede la notificación mediante entrega personal (véase el literal anterior de esta sección). Jurisprudencia Notificación válida La RTF 591-1-99 de 20-7-99 declaró válida la notificación hecha a través de la publicación en El Peruano por cuanto conforme a la certificación del notificador. • El Tribunal Fiscal en la RTF 6052-5-2005 de 30-9-05 declaró que conforme a la RTF 897-496 y 905-1-2001. num. en el caso sí se había producido efectos. sustituido por D.). G) NOTIFICACIÓN MEDIANTE CEDULÓN Art. iv. también procede la notificación mediante publicación (ver el literal siguiente). • Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor por cualquier motivo imputable a éste distinto a las situaciones antes mencionadas. En tal caso. 23 de la LPAG y deben contener la información señalada en el art. 16-8-03).) o “Cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste distinto a las situaciones descritas en el primer párrafo de este inciso” (2° párr. etc.. la notificación puede realizarse “Mediante acuse de recibo. informado a la SUNAT. 1. iii. num. incorporado por el D. en uno de mayor circulación de dicha localidad” (inc. cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a éste.Leg. al haberse presentado luego un escrito mediante el que se daba respuesta al requerimiento notificado. de acuerdo a las siguientes reglas: • Cuando el notificado tenga la condición de no hallado o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido. 981. la notificación podrá ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le ubique. oblig. • Por excepción. viii. num. la entrega de la notificación a persona distinta del representante legal del contribuyente hace que la notificación por constancia administrativa sea inválida. Número de documento que se notifica. num. Tratándose “de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica. no es válida la notificación hecha a través del diario cuando no se demuestra imposibilidad de cumplir con lo impuesto por el inc. 1. entre otras. 42011-2003 de 23-7-03. 104.). e) del art. inc. 6886-4-2003 de 27-1103. 104. 28-6-05). En tanto que la condición de no habido se encuentra regulada por el D. Desde el 1-4-07. párr. la publicación “deberá realizarse en la página web de la Administración y además en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o. y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado. deberá contener el nombre. 104. Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación. Los documentos a notificarse se dejarán en sobre cerrado. párr. no habilita la notificación de los valores mediante publicación en El Peruano. El acuse de la notificación por Cedulón deberá contener.. en su defecto. De acuerdo a lo declarado por la RTF 03709-2-2005 de 15-6-05 (jur. O A ALGÚN DEPENDIENTE EN CUALQUIER ESTABLECIMIENTO DEL NOTIFICADO Conforme al inc. párr. en el domicilio fiscal. alternativamente la notificación puede ser efectuada mediante publicación. la SUNAT notificará conforme a lo previsto en el inciso e)”. En cualquiera de estos casos la publicación “en lo pertinente. al representante legal o apoderado o con certificación de la negativa a la recepción efectuada por el encargado de la diligencia. A la notificación mediante constancia administrativa no le es de aplicación el plazo (de 5 días para la notificación del acto luego de su emisión) que señala el art. con el encargado o con algún dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificación de la negativa a la recepción.Leg. la publicación debe realizarse “en la página web de la SUNAT o en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o. 24. 1er. bajo la puerta. la notificación había sido entregada al contador. 104. 4106-4-2005 de 30-6-05. Final del D. y en un parte policial. v. párr. “Cuando se tenga la condición de no hallado o no habido (1) o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido” (1er. 2° párr. E) NOTIFICACIÓN MEDIANTE ENTREGA PERSONAL AL DEUDOR TRIBUTARIO O A SU REPRESENTANTE. 104. 2. la numeración del documento en el que consta el acto administrativo. 1.. se declaró que si bien conforme al inc. en el caso de la RTF 2150-4-2004 de 14-4-04. Número de RUC del deudor tributario o número del documento de identificación que corresponda. El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación. primera parte). como mínimo: i. así como la mención a su naturaleza. Se fundamenta en que el primer párrafo del numeral 2 del inciso e) sólo alude a la SUNAT. del inciso e) del art. F) NOTIFICACIÓN MEDIANTE PUBLICACIÓN Conforme al numeral 2. 102-2002-EF. las reglas antes indicadas rigen exclusivamente para las publicaciones que efectúe la SUNAT y no para las que efectúen otras entidades. por lo que no surtió efectos.). así como las menciones a otros actos a que se refiere la notificación” (inc. DONDE SE LE ENCUENTRE. El contribuyente no hallado es aquél cuyo domicilio fiscal. entre otras. la notificación debe hacerse mediante cedulón. no podía encontrarse la numeración del inmueble señalado por el contribuyente como domicilio fiscalpor un motivo imputable al deudor tributario no se había podido efectuar la notificación en alguna de las otras formas. no ha sido ubicado (Res. a) del art. al asesor de la empresa. el monto de éstos y el período o el hecho gravado. primer párrafo. Apellidos y nombres. en uno de mayor circulación de dicha localidad” (inc. Número del Cedulón. denominación o razón social de la persona notificada. bajo la puerta. vii. 981: “Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado. 2852-4-2004 de 5-5-04. 82 . 1051-4-2004 de 25-2-04. La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el Cedulón en el domicilio fiscal. las publicaciones que realicen administraciones tributarias distintas a la SUNAT proceden en los supuestos previstos en el art. en tanto el contribuyente no hubiere informado su cambio de domicilio.).. Jurisprudencia • De acuerdo al criterio recogido por las RTFs 213-5-99 de 26-08-99. Fecha en que se realiza la notificación. en su defecto. 2° párr.Leg. por ende. de la misma ley. El hecho de que el domicilio hubiese estado cerrado u ocupado por otra persona. ii. Así lo prevé la 5ª Disp. 2. e. e). 104. La notificación deberá contener la información señalada en el último párrafo del art. Notificación inválida • La notificación por publicación en el diario es una modalidad excepcional. 1: pub.El acuse de la notificación por constancia administrativa deberá contener.. 24 de la LPAG. num. los datos indicados en el segundo párrafo del inciso a) y señalar que se utilizó esta forma de notificación". en aquellos casos en los que la Administración no acompañe la constancia de notificación. pub. 953. vi. e). En caso que en el domicilio fiscal no se pudiera fijar el Cedulón ni dejar los documentos materia de la notificación. párr. -------------------------------------------------------------1. f). art. no surte efecto la notificación por constancia administrativa cuando el documento no es entregado al representante legal de la empresa. 1er.

Se considerará como fecha de la notificación aquélla en que se practique el respectivo acto o gestión”. Se entiende que esta regla también se aplica al caso de la negativa a la recepción. • Se notificó a través de El Peruano. párrafo. se fijará en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se procederá a notificar en el domicilio fiscal” . Otros aspectos: Señala el art. de la LPAG que los actos defectuosamente notificados surten efectos legales desde la fecha en que el interesado manifiesta haber recibido la notificación. 106. 953. H) NOTIFICACIÓN TÁCITA Art.Leg. párrafo. por adolecer de un requisito subsanable. lo que permite establecer la fecha cierta en que se considera notificada la decisión administrativa”. numeral 2). 27. numeral 27. penúltimo párrafo. segundo párrafo.Leg. El Código no establece el efecto legal de la notificación efectuada vencido el referido plazo de 15 días más el término de la distancia. al haberse admitido a trámite sin exigirse el pago previo del tributo y al no haber acreditado la administración que la notificación se produjo en fecha anterior. inciso e). la persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúa cualquier acto o gestión que demuestre o suponga su conocimiento. Esta regla también resulta aplicable al caso de negativa a la recepción. modificado por el D. segundo párrafo. 104. ni el art. por lo cual dicha notificación no fue efectuada con arreglo a ley. Obsérvese que en este supuesto la negativa a la recepción no determina que la notificación se tenga por efectuada. ______________ 1. se entiende como fecha de notificación válida de los mismos la de subsanación del vicio que los afecta – RTF 599-4-96 de 63-96. Sin embargo. 7/3. “la Administración Tributaria deberá efectuar la notificación dentro de un plazo de quince (15) días hábiles contados a partir de la fecha en que emitió el documento materia de la notificación. 104. (1) requerimientos de exhibición de libros. a) (Véase la sec. 104. (1) – art. párrafo. 7/3." – art. 106 será de aplicación únicamente cuando las publicaciones se realicen más de una vez. Jurisprudencia • La RTF 1916-5-2002 de 10-4-02 declaró que “para que se configure la notificación tácita se requiere que el contribuyente practique algún acto o gestión que evidencie que conoció los actos que no fueron notificados o le fueron indebidamente. • Notificación mediante cedulón: desde el día hábil siguiente al de entrega de la notificación – 1er. se demostraba que el notificado había tenido conocimiento de la misma.5 MOMENTO DESDE EL CUAL SURTEN EFECTOS LAS NOTIFICACIONES El art. 104.3 NOTIFICACIÓN SUBSIDIARIA EN EL DOMICILIO FISCAL “Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificación a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado hubiera negativa a la recepción. • En la RTF 4226-4-2003 de 23-7-03 se declaró que al haberse consignado domicilio procesal en la Hoja de Información Sumaria. Reiterada jurisprudencia ha admitido a trámite reclamaciones supuestamente interpuestas fuera de término. excepto cuando se trate de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del artículo 57 en el que se aplicará el plazo previsto en el citado numeral”. o no existiera persona capaz para la recepción de los documentos. 83 .1. A la notificación mediante constancia administrativa no le es de aplicación el plazo de 5 días para la notificación del acto luego de su emisión.T. En este caso se consideró notificado el acto administrativo en la fecha en que se presentó el escrito de reclamación. más el término de la distancia. sin exigir el pago previo del tributo.-RTF 2953-5-2004 de 12-5-04. (véanse los literales e) y f) de esta sección). • Notificación por comunicación electrónica: desde el día hábil siguiente de la confirmación de su entrega por la misma vía o del depósito del correo electrónico – 1er. Operó la notificación tácita en la fecha en la que se interpuso medio impugnativo. debiendo en tal caso proceder conforme a lo dispuesto por el inc. en razón de que dicha negativa surte el mismo efecto que la recepción en aplicación del art. Es de notar que ni el art. Con la presentación del recurso de reclamación se entendió notificado el acto administrativo. y no cuando la persona a ser notificada se hubiera mudado de domicilio. párrafo. 104. por ser su efecto equivalente al de la recepción. Más bien cabe pensar que en tal situación se está ante una irregularidad procesal que puede dar pie a la interposición de una queja. Final del D. 953. la Administración Tributaria debió cumplir con notificar en ese domicilio y no en el fiscal. No parece razonable considerar que vencido el indicado plazo. Consideración similar se formuló en la RTF 8569 de 25-7-73. último párrafo. cuando resulte procedente. y 105. Notificación de medidas cautelares y requerimientos de exhibición"Por excepción. pues se pudo haber efectuado en el domicilio fiscal del deudor o dejar constancia de la negativa a la recepción. • Notificación mediante constancia administrativa: desde el día hábil siguiente al de recepción de la notificación – 1er. 105 contemplan que deba efectuarse más de una publicación en los supuestos a que respectivamente se refieren. En los casos de actos anulables. 104.art. • Notificación mediante publicación en diario: en el supuesto del art. párrafo. • Notificación mediante publicación en la página web de la Administración: a partir del día hábil siguiente a su incorporación en dicha página – 4° párrafo. párrafo del art. 953. la fecha de la misma no ha sido esclarecida. modificado por D. que señala el art. 24 de la LPAG. Sin embargo. contempla las siguientes reglas sobre el momento desde el cual surten efecto las notificaciones: • Notificación por correo certificado o mensajero: desde el día hábil siguiente al de su recepción – 1er. al haber sido apelada la Resolución de Intendencia indebidamente notificada. Por lo que cabe entender que la regla del 3er. e) del artículo 104 del C. la de presentación del recurso de apelación. inc. registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Código. y en los supuestos de los arts.Jurisprudencia • En la RTF 5733-1-2005 de 20-9-05 se declaró que sólo se notificará válidamente vía cedulón cuando en el domicilio fiscal del contribuyente no hubiera persona capaz o cuando el domicilio estuviera cerrado. resultando así inexigible el pago previo de las multas impugnadas como requisito para admitir a trámite dicho escrito. • Véase en el literal f) de esta sección lo resuelto por la RTF 6052-5-2005. Esta norma sólo es de aplicación o los casos en que no existiendo duda respecto a que la notificación se produjo.T. esa notificación no surtió efectos. Así lo prevé la 5ta Disp.4 PLAZO PARA EFECTUAR LA NOTIFICACIÓN Salvo los casos de la notificación mediante constancia administrativa o. segundo párrafo. la declaración que contenga dejará de tener vigor o que la notificación carecerá de validez aun cuando haya cumplido los requisitos establecidos para la respectiva forma. • Notificación mediante entrega al notificado o su representante en el lugar en que se encuentre: desde el día hábil siguiente al de entrega de la notificación – 1er. 104.Leg. penúltimo párrafo: “Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación alguna o ésta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales. 7/3. cualquiera sea el acto que se notifique. desde el día hábil siguiente al de la última publicación – 3er. tal como lo prevé el artículo 104 del C. por no existir fecha cierta sobre la notificación de la acotación. párrafo. e). sino que deba procederse a notificar en el domicilio fiscal. inc. En el caso de la RTF 10944 de 31-10-75 se declaró que debía considerarse efectuada la notificación 30 días antes de la interposición de la reclamación. inciso e). 106. desde el día hábil siguiente al de la publicación (2° párrafo). la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares. de ser el caso. de la realizada en forma personal al deudor o su representante en el lugar en que se les encuentre. en todos los demás supuestos. por lo que se consideró como fecha de notificación. primer párrafo. 7/3.2).

. 60). en relación con la declaración de la nulidad de los actos de la Administración Tributaria y de su notificación. . . impuesto a los espectáculos públicos no deportivos.La determinación que practique la Administración debe reunir determinadas formalidades (art. La DGC había manifestado que no había dejado la notificación en el domicilio del contribuyente por no habérsele encontrado en él. modificado por D. puede serlo por denuncia de terceros (art. .Determinación por la Administración: arbitrios de limpieza pública. ------------------------------------------1.con pagos periódicos posteriores: impuesto predial.Al reclamar alegando prescripción o impugnando exclusivamente la validez de la notificación. Final del D. 953. . 7/3. 108). pero cuyos resultados son atribuibles a sus socios. 60). incisos 1) al 7): "La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará: 84 . .La Administración puede formular órdenes de pago (art. De la jurisprudencia resulta que las cuestiones relativas a la falta o a la validez de una notificación suelen debatirse: . .Leg. 59 y las reglas generales conforme a las cuales debe practicarse el mismo. en su defecto. Si la sucesión no hubiese señalado domicilio fiscal podría efectuarse la notificación en el domicilio fiscal que el contribuyente fallecido señaló (salvo que los interesados prueben que dicho domicilio era ocupado por un tercero no heredero al tiempo de practicarse la notificación) . dada la naturaleza de la cuestión propuesta. He aquí un breve cuadro de las modalidades de acotación seguidas en diversos tributos: . 2.1 LA RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN. Así lo prevé la 5ª disp. o padece de graves irregularidades. En la RTF 12335 de 11-11-76 se expreso "que no puede sostenerse la validez de la notificación practicada a nombre de un difunto y menos todavía si el fallecimiento resulta de conocimiento público y ha sido comunicado a la Administración Tributaria para los efectos de la determinación de los impuestos sucesorios".Si la declaración no se presenta o no es posible su fiscalización por causas imputables al obligado.sin pagos a cuenta: impuesto de alcabala. 777). 953.Determinación y pago por el obligado. 64). En la mayoría de los casos la determinación la practica el propio obligado.Al apelar de la resolución que deniega la prescripción o que declara inadmisible la reclamación por ser extemporánea. Siguiendo la tradición en la presente obra también se usa el vocablo "acotación" para referirse a la "determinación". 76).2 REQUISITOS ESPECIFICOS DE LA RESOLUCIÓ® ¤E DETERMINACIÓ®¢ SIZE= De acuerdo al art. en el domicilio fiscal que la sucesión haya señalado o. el mismo que fue notificado luego por esquela.En el caso se trataba de la notificación de una Resolución de Intendencia sin el informe que la sustentaba. correspondiendo a la Administración determinar el tributo. Por excepción. En el caso de la RTF 8839 de 29-10-73 se negó efectos a la publicación por cuanto se había practicado años después del fallecimiento del contribuyente. en las acotaciones practicadas a entidades que no son sujetos del impuesto. En síntesis esas reglas son las siguientes: . Se presenta a continuación un breve cuadro del procedimiento de acotación que corresponde a diversos tributos. . La RTF 7700 de 25-10-72 declaró que impugnada la validez de una notificación debe haber pronunciamiento al respecto aun cuando la reclamación haya sido presentada extemporáneamente. 24 de la LPAG. .6 IMPUGNACIÓN DE LA NOTIFICACIÓN Véase en la secc. Modalidades de determinación Las disposiciones relativas a cada tributo señalan el procedimiento de su determinación. parques y jardines y serenazgo.con pagos a cuenta: impuesto a la renta anual.Las declaraciones de los obligados son de carácter reservado (art.Determinación y pago mediante intervención de agente retenedor o perceptor. en su defecto. En este capítulo se tratan únicamente los últimos tres grupos de normas. impuesto al patrimonio vehicular.La determinación puede estar a cargo de la Administración o del mismo obligado (art. Tambien puede considerarse tal el acto por el que en algunas situaciones se determina una mayor materia imponible sin imputar obligación alguna. Carece de efectos la notificación mediante publicación a nombre de persona fallecida. sin declaración: impuesto a la renta sobre renta pagada a beneficiarios del exterior. 85) y son rectificables (art 88). la Administración puede determinar el tributo sobre base presunta (art.3 d) lo dispuesto por el art. 77. 77) y no puede ser modificada sin Iegítima causa después de su notificación (art. 7/4.MODALIDADES Surgida la obligación tributaria con la realización del hecho imponible debe determinarse su cuantía.La declaración (auto-determinación) del obligado está sujeta a fiscalización o verificación (art. 7/3. . y establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria" (art. _________________ 1. Lo relativo a la determinación sobre base presunta es materia del Capítulo 8. . en el domicilio de cualquiera de los herederos.El hecho imponible debe ser puesto en conocimiento de la Administración por declaración del obligado. 61). 78).Leg. A la notificación mediante constancia administrtiva no le es de aplicación el plazo de 5 días para la notifcación del acto luego de su emisión. sin declaración: pago de las cuotas mensuales del Régimen Unico Simplificado (D.Determinación con declaración simultánea por el obligado: . Así ocurre en el Impuesto a la Renta por ejemplo. (2) El Código señala la materia del acto de determinación en el art. La resolución de determinación (1) es el acto por el cual la Administración "pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias. impuesto general a las ventas.Leg. . 7/2.RTF 8266 de 114-73. 110 del Código Tributario. 7/4. en algunos tributos el obligado sólo declara el hecho imponible.7 NOTIFICACIÓN A NOMBRE DE PERSONAS FALLECIDAS En los casos de contribuyentes fallecidos la notificación puede practicarse a su nombre o al de la sucesión. que señala el art. a los que por separado se imputará su respectiva obligación. REGLAS GENERALES .

El inciso 1 del art.3 REAPERTURA DE LA DETERMINACIÓN El art. De modo que si no padece de una causal de nulidad ni ha sido objeto de reclamación. así como en los casos de connivencia entre el personal de la Administración Tributaria y el deudor tributario". no había corrido en cambio el término para reclamar de ellas mientras no se notificara la tasación. cuando aquél no es ubicado. 77. sustituirla ni complementarla.Los motivos determinantes del reparo u observación. 4. la Administración Tributaria no puede modificarla. 953. 108. Cabe destacar que en el caso de tributos que administran los municipios y que se acotan mediante padrones (ej. El deudor tributario.(1) En aplicación del inciso 1.RTF 11367 de 31-3-76. Respecto a la exigencia del inc.(1) Así. en el caso de unas acotaciones a las que no se había acompañado la tasación la RTF 12085 de 28-9-76 consideró que si bien ese defecto no acarreaba nulidad de las notificaciones cursadas. en su caso. por entenderse que con dicha acotación se está imputando responsabilidad solidaria al representante (véase la sección 3/4. la tasación que le sirva de sustentación. en razón de la transmisión de la obligación que se opera al fallecimiento de aquél (véase la sección 3/5). 7/4. que influyan en la determinación de la obligación tributaria. La tasa 5. había sido formulada a nombre de entidad distinta a los verdaderos obligados. la prohibición de reabrir la determinación. El inciso 1 en comentario alude a dos circunstancias en que por causas imputables al contribuyente procede modificar las Resoluciones de Determinación ya notificadas. 6 se ha declarado la obligación de acompañar a la acotación. Declarada su nulidad por el órgano de resolución superior debe considerarse que no se ha producido ninguno de los efectos que se ocasionan al notificarse una determinación formal. 953) y que suponen. sin necesidad de que un dispositivo establezca específicamente esa obligación . Los fundamentos y disposiciones que la amparen". tratándose de la emisión normal de los mismos. Se examina en esta sección los alcances del inciso 1 del dispositivo transcrito en cuanto concierne a la odificación. 178 tipifica como infracción: "No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos. 3. Mas en ese proceso la Administración puede haber sido inducida a engaño por el contribuyente o a error por causa imputable a él. La segunda. o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones. En una reclamación sobre acotación del impuesto predial en un distrito de Lima por los años de 1965 a 1967. modificar. 6. el Concejo remitió en cobranza coactiva los recibos por esos años considerando que. La simple remisión en cobranza de recibos por estos tributos (si bien es explicable por la índole de la determinación). 178 (modificado por D. a uno que puede darse aunque no exista esa irregularidad. 11369 de 31-3-76 y 02555-3-2004 de 27-4-04.RTF 7645 de 11-10-72 y 8163 de 7-3-73. salvo que medien las circunstancias que se mencionan en él. la de una acotación que no expresaba los motivos del reparo ni sus fundamentos legales . realizada una fiscalización y notificada la Resolución de Determinación. La cuantía del tributo y sus intereses. 7.3 lo resuelto por las RTF 4392 de 27-2-69 y 4854 de 6-11-69 sobre reapertura de unas acotaciones que no reunían los requisitos formales. El Tribunal por RTF 5014 de 2-1-70 estableció que no estando comprendidos los recibos de los años 1968 y 1969 en la acotación. sustitución o complementación. 1º cabe indicar que. que interrumpieron por tanto el término prescriptorio. véase en la sección 7/4. 1.3b). La base imponible. sustitución o complementación de las Resoluciones de Determinación.: arbitrio de limpieza pública) no suele cumplirse con la totalidad de los requisitos exigidos por el art. Igual ocurre con la determinación practicada a nombre del representado en el domicilio fiscal del representante.(2) Asimismo se ha resuelto que no había interrumpido la prescripción la notificación de una acotación que por un lado. el contribuyente tenía expedito su derecho para reclamar de ellos. o que el tributo debido es menor al realmente adeudado. De acuerdo a lo ordenado en el inc. ------------------------1. inc. el Tribunal había declarado la procedencia de la acotación o fijado las bases sobre las cuales debía determinarse la cuantía del tributo. El tributo y el período al que corresponda. ser objeto de modificación. 2. La Resolución de Determinación resulta de un proceso de fiscalización. Es de notar que cuando no se discute sobre la producción de alguno de los mencionados efectos de la notificación de la acotación.3).Leg. había determinado la materia imponible sin liquidar el tributo (RTF 10170 de 6-1-75). se ordena reponer la reclamación al estado de notificarse al contribuyente dichos fundamentos para que en el plazo de reclamación pueda impugnarlos . Situaciones éstas en que la seguridad jurídica del contribuyente pierde su razón de ser y debe dar paso a la debida aplicación de la ley. La primera hace referencia a supuestos que configuran infracción según el inciso 1 del art. La ausencia de algunos de los elementos formales del acto de determinación lo hace anulable (véase la sección 7/2. Reiterada jurisprudencia ha declarado también que no hacen mérito para el cómputo del plazo de reclamación las notificaciones de giros que carecen de los requisitos formales. con una sola excepción. atendiendo a la seguridad jurídica del contribuyente. RTF 8171 de 8-3-73 (notificaciones de pago cursadas por el juzgado coactivo). por excepción. dada la naturaleza del impuesto y atendiendo a lo resuelto por el Tribunal era "innecesaria la liquidación previa del impuesto". modificado por D.RTF 4530 de 22-5-69. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del artículo 178. y de otro. no puede ser considerada como una determinación formal. entre otras. el inicio del plazo para reclamar y la interrupción de la prescripción.1.Leg. No habiendo pagado el contribuyente el impuesto por los años 1968 y 1969. no debería. cuando se rectifique la declaración tributaria. y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos. cual es el de connivencia entre el contribuyente y el revisor fiscal. Lo cual puede dar lugar a que se determine que no existe tributo por pagar. se considera válida la determinación formulada a nombre del causante por obligaciones a su cargo y notificada a los herederos. y/o que generen aumentos indebidos de saldos o 85 . dispone lo siguiente: "Después de la notificación. 12085 de 28-9-76 (acotación no acompañada de tasación). alguna irregularidad en la documentación y registros del contribuyente. la Administración sólo podrá revocar. El criterio de esta resolución es contrario a la RTF 11367 de 31-3-76 que sí sostuvo la nulidad de la acotación en caso similar. 2. y ésta no expresa sus fundamentos o los motivos determinantes del reparo. sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: 1. Sin embargo. o que corresponde al contribuyente un crédito o beneficio inexistente o mayor al debido. Entre ellos.

RTF 23840 de 26-11-90. tratándose de la SUNAT "la revocación. crédito fiscal. simulando la existencia de hechos que permita gozar de los mismos". rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar". beneficios o incentivos tributarios. toda determinación así formulada sea susceptible de modificación o sustitución. como mayor renta del extranjero no domiciliado. Como es de verse este inciso describe dos tipos de irregularidades: unas resultan de omisiones y falsedades en las declaraciones y otras de la aplicación de tasas o coeficientes incorrectos al determinar los anticipos. 7/5. mientras que la determinación es simplemente la liquidación e imputación de una deuda que puede ser discutida por el contribuyente en cuanto a su existencia y cuantía.1 CONCEPTO . • previa fiscalización de los libros y documentación del contribuyente (RTF 20375 de 20-6-87.T. En estos casos lo que primordialmente está en juego es el pago previo para reclamar. 108. He aquí algunos casos: • Se resolvió que carecía de eficacia el acto por el que se modificó -reduciéndola. con excepción del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artículo. 178 en toda situación en que formula reparos a la base imponible o. 23240 de 2-3-90)(1). 218-90-EF. aun cuando.RTF 15238 de 2-7-79.RTF 19065 de 14-8-85. En ambos supuestos queda configurada la irregularidad. sustitución o complementación conforme al inciso 1 del art. Con lo cual se habría vuelto en los hechos al sistema de las "acotaciones parciales" que alguna vez acogió expresamente el Código Tributario. En cuanto a las irregularidades del primer tipo. La Orden de Pago es así el requerimiento de pago de una obligación cierta.RTF 19032 de 16-7-85. Este último se trata en la secc. Tales irregularidades implican que el contribuyente ha presentado su declaración y que en ella se ha omitido. 86 . inciso b).RTF 20199 del 9-4-87. compensaciones. 9/5. Lo corrobora lo gravoso de la multa aplicable a tales infracciones. al crédito fiscal declarados por el contribuyente. reintegros." . • por interpretación distinta a la que el contribuyente ha acordado al dispositivo conforme al cual se establece la base de cómputo del pago a cuenta. aquélla formule y notifique una nueva determinación dentro del plazo prescriptorio." Bajo esta norma reiterada jurisprudencia declaró improcedente la modificación o sustitución de la acotación (determinación) cuando se fundaba en una nueva apreciación de los mismos elementos que sirvieron para formular la acotación original. es en realidad una determinación. modificación. El inciso 1 contempla un supuesto particular del inciso 3. 108 es el inciso del art.(2) El antecedente del inciso 1 del art. Se ha establecido que no son órdenes de pago sino determinaciones. • Se dejó sin efecto la nueva acotación que se había formulado al no haberse considerado en la acotación original. No es tal el alcance que corresponde dar a la regla en comentario en cuanto concierne a las irregularidades resultantes de omisiones y falsedades.ORDEN DE PAGO VS. uno o más datos que inciden en la determinación de la obligación o de un saldo o crédito a favor del contribuyente.. y no a cualquier supuesto de reparo a la base imponible o al saldo o crédito a favor declarados por el contribuyente.2. devoluciones.RTF 24455 de 6-12-91. había incluido en la acotación los pagos al personal que trabajaba en las sucursales de la contribuyente. o se ha presentado falsamente. No nace de una fiscalización sino de la mera constatación de una obligación exigible. 20731 de 28-10-87. Tiene como materia una obligación de cuya cuantía hay certeza.la base imponible del tributo. el que había alcanzado a la DGC a los fines de que practicara dicha liquidación original .4. Frecuentemente se suscita la cuestión de si una Orden de Pago. De acuerdo al último párrafo del art. 2. La determinación así formulada y notificada podrá ser objeto de modificación. de la Ley Penal Tributaria (D. consignándose cifras de una determinada cuenta sin análisis . requisitos formales y efectos de la Orden de Pago. emitida por la Administración. Dicha regla hace referencia a infracciones graves. Disponía dicho inciso la modificación o sustitución de la determinación "Cuando la Administración Tributaria tenga prueba indiciaria sobre la existencia de delito tributario.. El mismo criterio debería ser aplicado bajo el vigente inciso 1) del art. • Se declaró nula la acotación formulada en base a una tasación posterior a otra que ya había sido aprobada por el mismo órgano acotador . Lo que haría perder su carácter de excepcional a la modificación o sustitución de la determinación ya notificada. así como la afinidad de éstas con las modalidades de defraudación tributaria previstas en los arts. • Se dejó sin efecto la resolución directoral que corrigiendo la omisión incurrida en la liquidación original. RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN "La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación. sustitución o complementación será declarada por la misma área que emitió el acto que se modifica.RTF 11693 de 12-7-76. el impuesto a la renta que la empresa local había asumido según contrato. 7/2. que la Administración considera hecho parcialmente . como son las previstas en el inciso 1 del art. sin haber mediado recurso impugnativo que motivara dicho cambio y sin haberse pronunciado dicho acto sobre la nulidad de resolución que fijó la base imponible anterior RTF 3880 de 10-9-68. Esa omisión o falseamiento puede haberse dado a nivel de la sola declaración o puede ser el resultado de iguales irregularidades en los libros y registros del contribuyente.Leg. luce como un caso de excepción que no encuentra más explicación que el solo designio del legislador. supuesto en el cual la declaración será expedida por el superior jerárquico del área emisora del acto". es únicamente en el segundo que la Administración puede ser inducida a error o engaño. art. 108.C. inciso a). ingresos. 108. se justifica que si por causa de ellas la determinación inicial notificada por la Administración es errónea en perjuicio del interés fiscal. procedencia. Ello puede dar lugar a que en aplicación del inciso 1 del art. • por reparos a la declaración del contribuyente . ampliando así la base imponible . 66 del Código Tributario según TUO aprobado por D. de ser el caso. 4. 78.S. 108. más aún si se basa en una interpretación legal distinta a la sostenida por él RTF 20375 de 30-6-87. 2. La segunda se configura cuando "se obtenga exoneraciones o inafectaciones. Lo relativo a su exigibilidad es abordado en la sección 9/5.RTF 23968 de 29-1-91. detectada que sea la irregularidad. 24312 de 18-9-91. Desde la perspectiva que hemos adoptado. --------------------------------------1. en rigor. saldos a favor. 178. las emitidas: • por incremento patrimonial no justificado . • por discrepancia en la determinación de la materia imponible . La Orden de Pago (Giro Provisional en el Código anterior) se diferencia de la determinación (acotación) en su forma de producción y materia.pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares". 19935 de 26-11-86. 813) .. la procedencia de la reapertura de la determinación cuando se ha aplicado tasas o coeficientes incorrectos para calcular los anticipos. • en base a una compulsa pero sin explicar qué conceptos han sido considerados como ingresos.4). Es de notar que en la práctica la SUNAT considera tipificadas las infracciones del inciso 1 del art. La primera consiste en "ocultar total o parcialmente bienes. el cual sólo procede respecto de dicha orden (véase la secc. 7/5 ORDENES DE PAGO En esta sección se trata lo concerniente al concepto.

RTF 849-2 de 27-6-94. • por discrepancia en la determinación de la materia imponible .RTF 1404-2 de 28-10-94.RTF 4099-1 de 27-7-95 • desconociendo una inafectación u otro beneficio tributario . 1949-2 de 5-1-95 y 3097-1 de 25-95. La Orden de Pago (Giro Provisional en el Código anterior) se diferencia de la determinación (acotación) en su forma de producción y materia. las emitidas: • por incremento patrimonial no justificado . 938-5-97 de 12-6-97 y 883-1-97 de 6-8-97. 78. 7/5. 24312 de 18-9-91. • en base a una compulsa pero sin explicar qué conceptos han sido considerados como ingresos.RTF 20199 del 9-4-87. • por la existencia de ingresos no registrados que modifican la base imponible . La Administración manifestó en la queja que las resoluciones de determinación se habían emitido por error material puesto que se trataba de órdenes de pago ya que no se había efectuado ninguna fiscalización.Leg. más aún si se basa en una interpretación legal distinta a la sostenida por él RTF 20375 de 30-6-87. más recargos e intereses cuya procedencia impugna aquél . 848 – RTF 1257-5-97 de 12-12-97..Conforme al art. • previa fiscalización de los libros y documentación del contribuyente (RTF 20375 de 20-6-87. • sin considerar el saldo a favor determinado por el contribuyente en su declaración rectificatoria del mes anterior – RTF 1135-1-97 de 10-10-97 -------------------------------1.RTF 23968 de 29-1-91. el cual sólo procede respecto de dicha orden (véase la secc. • por concepto de adeudos por arbitrios percibidos por una empresa de energía eléctrica y no transferidos al municipio respectivo . 848 – RTF 1257-5-97 de 12-12-97. 75. • por desconocimiento de la compensación efectuada por el contribuyente con el saldo a favor determinado en su declaración jurada anual del año anterior – RTF 974-5-97 de 1-7-97. • para cobrar el tributo autoliquidado por el contribuyente. más recargos e intereses cuya procedencia impugna aquél . 19935 de 26-11-86.RTF 1404-2 de 28-10-94. • por cruce de información con terceros – RTF 127-6-97 de 27-6-97. En estos casos lo que primordialmente está en juego es el pago previo para reclamar. La Administración manifestó en la queja que las resoluciones de determinación se habían emitido por error material puesto que se trataba de órdenes de pago ya que no se había efectuado ninguna fiscalización.Conforme al art. emitida por la Administración. • por cruce de información con terceros – RTF 127-6-97 de 27-6-97. 7/5. • por la existencia de ingresos no registrados que modifican la base imponible . si los datos estadísticos que sirven para establecer las diferencias deben confrontarse con los registros contables de la empresa para conciliar o determinar la existencia de saldos no transferidos.. • por desconocimiento de la compensación efectuada por el contribuyente con el saldo a favor determinado en su declaración jurada anual del año anterior – RTF 974-5-97 de 1-7-97.RTF 4852-1 de 26-9-95.RTF 4852-1 de 26-9-95. • por discrepancia con el contribuyente respecto de la interpretación de una norma – RTF 8775-97 de 14-5-97. es en realidad una determinación. 75. • para cobrar el tributo autoliquidado por el contribuyente.1 CONCEPTO . • como consecuencia de las observaciones y reparos a la Declaración Jurada de Autoavalúo y de los recibos de arbitrios que hayan sido autogenerados por la propia Municipalidad . • para la determinación de una mayor base imponible del Impuesto Predial . si los datos estadísticos que sirven para establecer las diferencias deben confrontarse con los registros contables de la empresa para conciliar o determinar la existencia de saldos no transferidos. que la Administración considera hecho parcialmente . 9/5. si la deuda resulta del rechazo de la deducción de pagos a cuenta acogidos al Régimen de Fraccionamiento Especial del D.2 PROCEDENCIA 87 . 938-5-97 de 12-6-97 y 883-1-97 de 6-8-97.RTF 416-596 de 10-4-96. • por diferencias surgidas con motivo de la aplicación por parte de la Administración de un sistema de pago a cuenta del Impuesto a la Renta diferente al utilizado por el contribuyente. Como sustento de estos pronunciamientos se señaló que no pueden aplicarse las normas del Código sobre Ordenes de Pago.RTF 1391-1 de 10-11-94. • por reparos a la declaración del contribuyente . Se ha establecido que no son órdenes de pago sino determinaciones. consignándose cifras de una determinada cuenta sin análisis . art. mientras que la determinación es simplemente la liquidación e imputación de una deuda que puede ser discutida por el contribuyente en cuanto a su existencia y cuantía.• por diferencias surgidas con motivo de la aplicación por parte de la Administración de un sistema de pago a cuenta del Impuesto a la Renta diferente al utilizado por el contribuyente. En el caso la Administración había girado órdenes de pago y resoluciones de determinación por períodos distintos. • por desconocimiento del crédito fiscal derivado de facturas que según la Administración no cumplen los requisitos de ley – RTF 1204-5-97 de 11-11-97. • para la determinación de una mayor base imponible del Impuesto Predial .RTF 1391-1 de 10-11-94. si la deuda resulta del rechazo de la deducción de pagos a cuenta acogidos al Régimen de Fraccionamiento Especial del D. • sin considerar el saldo a favor determinado por el contribuyente en su declaración rectificatoria del mes anterior – RTF 1135-1-97 de 10-10-97 -------------------------------1. La Orden de Pago es así el requerimiento de pago de una obligación cierta. aunque por conceptos similares unas y otras. • por concepto de adeudos por arbitrios percibidos por una empresa de energía eléctrica y no transferidos al municipio respectivo . • por interpretación distinta a la que el contribuyente ha acordado al dispositivo conforme al cual se establece la base de cómputo del pago a cuenta.ORDEN DE PAGO VS.RTF 4099-1 de 27-7-95 • desconociendo una inafectación u otro beneficio tributario . • por discrepancia con el contribuyente respecto de la interpretación de una norma – RTF 877-5-97 de 14-5-97.RTF 19032 de 16-7-85. • por omisión del pago de regularización del Impuesto a la Renta. • como consecuencia de las observaciones y reparos a la Declaración Jurada de Autoavalúo y de los recibos de arbitrios que hayan sido autogenerados por la propia Municipalidad .RTF 3727-2 de 16-6-95. • por desconocimiento del crédito fiscal derivado de facturas que según la Administración no cumplen los requisitos de ley – RTF 1204-5-97 de 11-11-97.RTF 23840 de 26-11-90.RTF 24455 de 6-12-91. Como sustento de estos pronunciamientos se señaló que no pueden aplicarse las normas del Código sobre Ordenes de Pago.4). dado que ello implica una labor de fiscalización mediante auditoría . Tiene como materia una obligación de cuya cuantía hay certeza.T. • por omisión del pago de regularización del Impuesto a la Renta. concluida la fiscalización debe emitirse la Resolución de Determinación.C.Leg..RTF 416-5-96 de 10-4-96." .RTF 849-2 de 27-6-94. 23240 de 2-3-90)(1). concluida la fiscalización debe emitirse la Resolución de Determinación. dado que ello implica una labor de fiscalización mediante auditoría . RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN "La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación. No nace de una fiscalización sino de la mera constatación de una obligación exigible. aunque por conceptos similares unas y otras. 1949-2 de 5-1-95 y 3097-1 de 2-5-95.RTF 3727-2 de 16-6-95. 20731 de 28-10-87. Frecuentemente se suscita la cuestión de si una Orden de Pago. En el caso la Administración había girado órdenes de pago y resoluciones de determinación por períodos distintos.

en lo pertinente. de las operaciones realizadas. intereses.6).T. Los casos señalados son los siguientes: (1) 4.a Tal como señala el D.4).4 EFECTOS DE LA EMISIÓN Y NOTIFICACIÓN DE LA ORDEN DE PAGO La deuda establecida en una orden de pago emitida conforme a ley es exigible en el sentido que puede ser objeto de cobranza coactiva (véase la sección 13/3). Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las declaraciones. Este criterio. . de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo siguiente. entre otras razones por haber sido notificado después de haberse presentado la declaración jurada por el ejercicio. Así. de su documentación sustentatoria. ordenó admitir a tramite su reclamación considerando. Reglamento. 78.. La RTF 19833 de 13-10-87 ha declarado que "el hecho de haber cancelado el impuesto a la renta con el pago de regularización no exime . Sobre el monto de la orden de pago en este caso. 7/2. Conforme al art. Por anticipos o pagos a cuenta. 7/5.1. se entiende que los intereses correspondientes a esa deuda generada en cualquiera de los casos mencionados también pueden ser materia de giro. En los demás supuestos debe emitir Resoluciones de Determinación. 3.. En este supuesto la orden de pago debe respetar la autoliquidación. 78.". porque ésa es una cuestión de fondo que debe ser examinada dentro del proceso de fiscalización .3 REQUISITOS ESPECIFICOS "Las Ordenes de Pago que emita la Administración. 79. una orden de pago no puede desconocer la tasa del impuesto autoliquidado por el contribuyente. o del vencimiento del plazo a ese fin. Para determinar el monto de la Orden de Pago la Administración considerará la base imponible del período. entre otras. 1. ratificado por la RTF 1136-5-96.C. Resolución de Superintendencia o norma de 88 .El art. La 4ª Disposición Final del D. 7/5. véase lo dispuesto por el art.2.2. La RTF 24313 de 19-9-91 en vez de dejar sin efecto el giro provisional formulado luego de la declaración del contribuyente.. Para efectos de este numeral también se considera el error originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente. Sobre la interrupción de la prescripción que causa la notificación de la Orden de Pago véase la sección 6/4.2 de la Ley 26979.L.. sólo podrá tener como materia los intereses por los pagos a cuenta omitidos. de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma. 953 precisa que a los fines de este inciso "se considera error si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se usa un coeficiente o porcentaje que no ha sido determinado en virtud a la información declarada por el deudor tributario en períodos anteriores". 101 del Código anterior.Leg. sin perjuicio que la Administración Tributaria pueda optar por practicarles una determinación de oficio. exigidos de acuerdo a ley. 2.. art. num. véase la sec. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.1. los saldos a favor o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos últimos. En la RTF 18953 de 29-4-85 se dejó sin efecto un giro provisional por pago a cuenta omitido. 25.La orden de pago debe notificarse antes de la presentación de la declaración jurada o del vencimiento del plazo para la presentación. A) CONCEPTO Y CARACTERES Trátase en esta sección las reglas aplicables a las declaraciones tributarias cualquiera sea el órgano administrador de tributos ante el que se presenten. 7/2. 7/4. de los .. las Municipalidades sólo pueden emitir órdenes de pago en los supuestos de los incisos 1 y 3 del art. véase la sec. 2..RTF 18365 de 4-5-84. 22495. Sobre los indicados requisitos. En esta hipótesis: . a excepción de los motivos determinantes del reparo u observación" . La verificación a que alude este inciso no puede consistir en una fiscalización (examen y evaluación de los asientos contables. etc. al amparo del art. El recurrente había alegado que no había hecho los pagos a cuenta al haber aplicado mes a mes la perdida del ejercicio anterior. salvo que existan circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente (véase la sección 9/5. que existían circunstancias que evidenciaban que la cobranza podía ser improcedente.Si la orden de pago se notifica después de la presentación de la declaración jurada. Ocurrido alguno de estos supuestos ya no se debe los pagos a cuenta. ---------------------------------------1. que quedan sujetos a la fiscalización a que hubiere lugar por el término de la prescripción. si fuera el caso. respecto de los pagos a cuenta no abonados oportunamente". salvo que medien errores de redacción o cálculo. último párrafo. tendrán los mismos requisitos formales que la Resolución de Determinación.). Véase al respecto la jurisprudencia citada en la sección 7/5. la expedición de giros provisionales (hoy órdenes de pago) "no da conformidad a las declaraciones juradas presentadas ni a los pagos efectuados. Si bien los distintos incisos de ese artículo sólo mencionan la deuda por el tributo. previo requerimiento para que realicen la declaración y la determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes dentro de un término de tres (3) días hábiles. sino en la simple constatación del adeudo en base a los registros del contribuyente. es hoy regla aplicable a lodo tributo sujeto a pagos a cuenta y de regularización (véase la sección 5/2. Sobre los supuestos en que procede revocar o modificar una Orden de Pago ya notificada al deudor tributario (sin que medie reclamación). por uno o más períodos tributarios. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.2. De allí que su reclamación esté sujeta al requisito del pago previo. art. comunicaciones o documentos de pago. Véase asimismo lo indicado en la sec. 5. Concepto y caracteres "La declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley. sino el impuesto definitivo en todo o en parte. 25. 78 señala los casos en que procede la formulación de órdenes de pago. lo que ocurra primero.

debe ser el que corresponda al domicilio fiscal del obligado.D. Tales efectos 89 . de modo completo y sin errores. siempre que se cumpla con las condiciones que ésta establezca mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar La Administración podrá establecer para determinados deudores la obligación de presentar declaraciones en las formas antes mencionadas y en las condiciones que señale para el efecto – art. 774.: Impuesto a la Renta: D. 78. La presentación de declaraciones que no cumplan las condiciones indicadas constituirá infracción formal. Véase en la sección 3/9. 4). De acuerdo con esta norma se presume que el declarante jura decir la verdad respecto del contenido de la declaración. 1. Las infracciones vinculadas con el contenido de la declaración son las siguientes: • Presentar las declaraciones en forma incompleta (art. 821. sino en las oficinas de la Administración Tributaria. entre otros: • Cuando no existe formulario aprobado por la SUNAT. modificado por D. • Proporcionar información no conforme con la realidad (art. registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Esta jurisprudencia resulta pertinente cuando la declaración se presenta en el formulario y lugar debidos. art. como sucede en los siguientes casos. pues tal autorización comprende exclusivamente determinados formularios. Carácter de declaración jurada "Se presume sin admitir prueba en contrario. actos gravados o tributos retenidos o percibidos. Es el caso de la presentación de declaración sustitutoria o rectificatoria de información consignada en casilleros que no han sido incluidos en los formularios correspondientes.Leg. 953. • No incluir en las declaraciones ingresos. Cuando se presente extemporáneamente una declaración anual respecto de la cual ya no existan los formularios que fueron aprobados para tal efecto. salvo lo relativo a su fiscalización. Como es sabido. Dentro de las formas que se establezcan para la presentación de la declaración tributaria se podrá autorizar el empleo de medios magnéticos. Por el contrario. art. plazos y condiciones que le sean requeridos – art. se producen por mandato legal los efectos que corresponden a dicha situación. la necesidad de estandarizar la índole y estructura de los datos contenidos en la declaración. tercer párrafo. En cuanto al lugar. No obstante. transferencia electrónica o cualquier otro medio que señale la Administración Tributaria. Obligatoria de su recepción Según reiterada jurisprudencia la Administración Tributaria no puede negarse a recibir las declaraciones de los obligados . Por ejemplo: • Cuando se determina pagos en exceso por tributos sujetos a pagos a cuenta. existiendo formulario aprobado por la SUNAT. El contenido de la declaración debe expresarse según los requerimientos del formulario.art. de la que se ocupa la sección 2/3. 87. Para este efecto se requiere constancia notarial de dicha negativa. el formulario correspondiente a la declaración de que se trate es la forma prescrita por ley para ese acto. • Cuando se determina un crédito fiscal arrastrable (saldo a favor) para fines del IGV . art.art. puesta de manifiesto a través de la determinación una situación jurídica dada. es modificable por el propio obligado y fiscalizable por la Administración. En esta sección se tratan las características señaladas. num. fax. Procede interponer recurso de queja en caso que la Administración se niegue a recibir la declaración presentada en el formulario y lugar debidos. Se desprende ello del art. 5. último párrafo. 178.art. El plazo de la declaración lo fija la legislación de cada tributo o la pertinente a la materia de la declaración. Carácter formal Los deudores tributarios están obligados a presentar o exhibir ante la Administración Tributaria las declaraciones. Además. modificado por D. La presentación de la declaración vencido el plazo es infracción formal. En otras palabras. ha llevado a establecer el uso de formularios diseñados por la Administración. 7). Los deudores tributarios deberán consignar en su declaración. num. el cual autoriza a la Administración a exigir el pago del tributo autoliquidado. inc.D. Desde el punto de vista del medio.Leg. los datos solicitados por la Administración Tributaria . entre otras. num. 178. de obligatoria recepción y reservada. 953. B) EFECTOS Cuando la declaración versa sobre la determinación de la obligación. 2). 177.3 la norma y jurisprudencia pertinentes. num. Esta presunción no tiene ningún efecto legal. en forma correcta y sustentada. La declaración tributaria es formal. • En caso que. En todos los casos los efectos se producen por ministerio de la ley y no en razón de la voluntad del sujeto. 88. en la forma. La jurisprudencia en mención debe hacerse extensiva a estos casos en los cuales el obligado se encuentra precisado a declarar mediante la presentación de un escrito dirigido a la Administración (primer supuesto) o a través de un formulario distinto al autorizado (segundo y tercer supuesto).RTF 18639 de 18-9-84. 1). Tiene fuerza vinculante para la Administración en diversos supuestos. habida cuenta que ha de ser cumplida por un sinnúmero de contribuyentes. 88. que toda declaración tributaria es jurada" . La forma de la declaración hace referencia al medio o instrumento en que ha de formularse. no es de aplicación cuando ello no sea posible. o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que influyen en la determinación de la obligación tributaria (cuando como consecuencia de ello se pague un menor tributo) (art. la obligatoriedad de recepcionar tales declaraciones no puede hacerse efectiva en las entidades bancarias facultadas para recepcionar declaraciones. patrimonio.rango similar. informes. modificado por Ley 27038. 53. se encontraran agotados en el lugar de pago fijado por dicha entidad (por ejemplo. • Cuando se determina pérdidas arrastrables .Leg. 87.Leg. libros de actas. en los bancos del lugar donde el contribuyente tiene su domicilio fiscal) a la fecha de vencimiento de la obligación. Tiene fuerza vinculante para el sujeto en tanto se determine una obligación a su cargo vencida y pendiente de pago. según los casos. Carácter reservado Sobre lo relativo a este carácter véase la sección 2/8. 176. • Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crédito Negociables u otros valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o créditos a favor del deudor tributario (art. segundo párrafo. Las condiciones de la declaración se vinculan con el lugar de su presentación y el contenido de la misma. 774. 88.Leg. inc. jurada. rentas. primer párrafo. su presentación tiene fuerza vinculante para el obligado y la Administración. la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria" . 25. 24288 de 6-9-91. 88. siendo el pago en exceso compensable con obligaciones futuras correspondientes al mismo tributo: ej.

cuarto párrafo. Producida esa notificación. Cabe puntualizar que. modificado por D. la obligación de presentar declaraciones tributarias se considera cumplida únicamente cuando se efectúa en los lugares y mediante los formularios señalados por la SUNAT. 1. Conforme a ello. modificado por Ley 27335.se mantienen sólo en tanto la determinación realizada por el sujeto no sea modificada por la determinación firme de la Administración (art. 100-97/SUNAT de 7-11-97. (60 días). en la que se ha determinado mayor obligación o menor crédito. 90 . 15/4. Tratándose de las declaraciones determinativas. • En cualquiera de los casos mencionados se deberá pagar intereses por el tributo omitido (ver sección 5/2. La RTF 2412-4-96 de 15-11-96 acoge este criterio. No origina sanción alguna y surte efectos de inmediato. su rectificación está sujeta a las reglas siguientes: • Si determina una obligación igual o mayor surte efecto de inmediato . omisión de información. período y firma). 15). 88.1 b). 88. 953. sexto párrafo. pues la determinación definitiva será la que resulte de la resolución firme que ponga fin al procedimiento.art. véase la sección 7/6. crédito o saldo a favor) "surtirá efecto si en un plazo de sesenta (60) días hábiles siguientes a la presentación de la declaración rectificatoria. 6° y 7°. modificado por D. Este deberá hacer referencia en la declaración a su carácter sustitutorio. Cuando la declaración versa sobre la determinación de la obligación tributaria. tampoco cabe presentar declaración rectificatoria. si determina una menor obligación o. Agrega que transcurrido ese plazo "no podrá presentarse declaración rectificatoria alguna". 5°.Leg. se considera declaración toda información que los contribuyentes y/o responsables. no será necesario esperar el vencimiento del plazo de 60 días para que surta efectos la rectificatoria. "el hecho que la mencionada declaración rectificatoria surta efecto debido a la falta de pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria en el plazo indicado. inc. Esta situación configura un caso de concurrencia de infracciones. 29-12-08). • "No surtirá efectos aquella declaración rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado por la Administración Tributaria según lo dispuesto en el Artículo 75° o una vez culminado el proceso de verificación o fiscalización por tributos y períodos que hayan sido motivo de verificación o fiscalización. 953. 953. num. si no se reclama de la Resolución de Determinación. luego de haberse presentado en él. Esta distinción es importante pues son diferentes las sanciones y la gradualidad aplicables a cada una de estas infracciones. tipifica la presentación de declaraciones en forma o lugares distintos a los establecidos por la SUNAT como infracción distinta a la emisión de presentar la declaración.Res. B) DETERMINACIÓN DE VARIAS OBLIGACIONES WN UN MISMO FORMULARIO Las determinaciones de (distintos) tributos constituyen obligaciones independientes entre sí. 176. 88. Puede presentarse más de una declaración rectificatoria. modificado por D. Sustitución La sustitución tiene lugar dentro del plazo de presentación de la declaración. el art. si la rectificatoria fuera el correlato o consecuencia de otra presentada por el mismo tributo y diverso período. no implica que ésta no pueda continuar con su labor de fiscalización o verificación y emita la resolución de determinación que corresponda. Declaración vía INTERNET: Mediante la Res. __________________________ 1. 1. Véase el texto de ese dispositivo. 102-97/SUNAT. proporcionen en base a requerimientos contenidos en formatos elaborados y puestos a disposición por cualquier medio por la SUNAT. Debe entenderse que esta norma no rige pues contraría lo previsto en el Código al respecto. El Código distingue entre la sustitución y la rectificación de la declaración. según la resolución. 6. Además de las normas examinadas en la sección anterior. el plazo de 60 días es aplicable inclusive "cuando la Administración Tributaria deba verificar una segunda declaración jurada rectificatoria que reduce el monto de la deuda tributaria presentada en un procedimiento de fiscalización o verificación en curso. cabe afirmar que también surte efecto inmediato la rectificatoria que determine un menor beneficio. 7 de la Res. presentando para tal efecto la declaración rectificatoria respectiva". sino únicamente que la orden de pago girada en base a la anterior declaración rectificatoria quede sin efecto". ésta sustituye a la base imponible y el tributo declarados. art. en el caso de las declaraciones tributarias ante la SUNAT rigen las normas siguientes: Lugar y forma De acuerdo con la Res. oblig. esta regla presupone que hasta el momento de presentarse la rectificación – que debe tener lugar en el plazo prescriptorio – no ha sido notificada la Resolución de Determinación que sea producto de la fiscalización de la declaración que se rectifica. así como la que simplemente corrige errores materiales o de cálculo. 61) o no sea objeto de sustitución o rectificación por el propio sujeto (art. • En caso contrario (esto es.6) y multa si hubo ocultación de materia imponible. la Administración Tributaria emitió la correspondiente orden de pago". se incurrirá en tantas omisiones de determinación como tributos estuviera obligado a determinar el contribuyente en un mismo formulario. A continuación se precisan algunos aspectos de una y otra figuras. aun cuando sean declaradas en un mismo formulario . 74-93-EF/SUNAT de 25-6-93. tratándose de tributos administrados o recaudados por la SUNAT. 88). regula la modificación de la declaración tributaria. salvo que ésta determine una mayor obligación. un mayor beneficio. a través del cual los usuarios pueden presentar declaraciones determinativas e informativas. (Véase la sec. tal declaración tiene el carácter de jurada. por extensión. En efecto. tipificada en el art. 176. pub. Véase la secc. por lo que ya no cabe una rectificación. 88. art. Al respecto. la presentación de más de una declaración rectificatoria referida a un mismo tributo y período constituye infracción. art. (véase el Cap. en el sentido que la declaración sustitutoria se considera como la única presentada por el obligado. así como las empresas. establece que "la declaración podrá ser rectificada dentro del plazo de prescripción. 5. el art. C) SUSTITUCIÓN RECTIFICACIÓN El art. inc. Rectificación La rectificación supone el vencimiento del plazo establecido para presentar la declaración. no tiene otro resultado práctico que el de poner a la Administración en posición de poder ejercitar su facultad de fiscalización a partir de la información proporcionada. cuarto párrafo. 176. modificado por Ley 27335. crédito o saldo a favor del contribuyente.Leg. de acuerdo con el art. En tal supuesto. Según el mismo dispositivo. la Administración no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en dicha declaración rectificatoria. sin perjuicio del derecho de la Administración de efectuar la verificación o fiscalización posterior que corresponda en ejercicio de sus atribuciones" – art. párrafos 4°. A) LUGAR Y FORMA De acuerdo con la Res. 109-2000/SUNAT de 2-11-2000 la SUNAT ha establecido el sistema informático SUNAT Operaciones en Línea. etc.Leg. Si la Resolución de Determinación es impugnada. 15/1). Aunque la norma no lo señale. Cuando la declaración no produce efectos vinculantes como los señalados. 6. con la presentación de la declaración que contenga sólo los datos mínimos (nombre o denominación. Sin embargo. una primera declaración jurada rectificatoria que la incrementó y sobre cuya base. 7. 45-92-EF/SUNAT de 24-2-92. RUC." – art. Al respecto. 88. De acuerdo al criterio de la RTF 14157-3-2008 de 19-12-08 (jur. con mención de la sustituida. cuarto párrafo (1). Tratándose de la rectificación de la declaración anual del Impuesto a la Renta véase también art.

7/2. La comunicación de la suspensión temporal y del reinicio de actividades debe efectuarse en la forma indicada en el TUPA de la SUNAT(2) (art.2). 060-99/SUNAT de 13-5-99. debe seguirse el procedimiento para comunicar la existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisión del acto. E) COMUNICACIÓN DE ERROR EN DATOS REGISTRADOS POR LA SUNAT La Res. Se dispone que. siempre que la suspensión temporal no exceda el plazo de 12 meses (inc. Esta regla se desprende de lo dispuesto en el art. para efecto de la presentación de las declaraciones juradas que determinan obligación tributaria. comprendidos en el campo de aplicación del respectivo tributo. tal hecho deberá ser informado a la SUNAT. • La obligación de presentar la declaración-pago mensual surge desde el mes en que el contribuyente inicia sus actividades. subsiste la obligación de presentar la declaración-pago mensual. regulado por la Res. la SUNAT podrá realizar de oficio la modificación o inclusión que corresponda en sus sistemas. sin perjuicio de lo anterior. segundo párrafo). Si ya se hubiere notificado una resolución u orden de pago. se efectúan en el mismo formulario aprobado para la declaración anual (Res. Se entiende que. aun cuando inicie sus actividades en mes posterior.a): • Los contribuyentes que exclusivamente vendan y/o importen bienes o presten servicios contenidos en los Apéndices I y II del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. 9). • del Impuesto a la Renta (inc. 2. Si esto último ya hubiere tenido lugar. 102-97SUNAT de 7-11-97. A) CONCEPTO . mediante el Formulario Nº 2135 – "Solicitud de Baja de Inscripción o de Tributos". mediante el Formulario Nº 2127 – "Solicitud de Modificación de Datos y/o cambio de Régimen o Suspensión/Reinicio de Actividades". adjuntando para tal efecto fotocopia del primer comprobante emitido o recibido (Res. sean éstos gravados o exonerados.b): • Los contribuyentes exonerados del Impuesto a la Renta. • Los contribuyentes que vendan y/o importen bienes o presten servicios contenidos en los Apéndices I y II . 002-97/SUNAT (véase al respecto la sec. así como el pago que pudiera resultar de ella. mientras no se comunique la suspensión de actividades. 12 de la Res.OBLIGATORIEDAD El término "declaración-pago" alude al formulario mediante el cual se determina la base imponible y cuantía y se efectúa el pago de los tributos administrados por la SUNAT correspondientes a períodos mensuales. D) MODIFICACIÓN O INCLUSIÓN DE DATOS EN LOS FORMULARIOS PRESENTADOS A LA SUNAT La Res. A este fin se entiende como suspensión temporal de actividades al período de tiempo en el cual el contribuyente no realice ningún acto que implique la generación de ingresos ni la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efecto del Impuesto a la Renta. tratándose de una empresa que no ha iniciado aún sus actividades.C) SUSTITUCIÓN O RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES ANUALES PRESENTADAS A LA SUNAT Son de aplicación las normas examinadas en la Son de aplicación las normas examinadas en la secc. art. Si el plazo es mayor al señalado deberá solicitar su baja de inscripción en el RUC. • Los contribuyentes que exclusivamente realicen operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas de conformidad con los Artículos 47 y 73 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. primer párrafo). art. F) COMUNICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE PRESENTACIÓN DE FORMULARIOS FÍSICOS O VIRTUALES QUE NO FIGUREN REGISTRADOS EN LOS SISTEMAS DE LA SUNAT Véase sobre este asunto lo dispuesto por el art. el deudor tributario puede solicitar la modificación o inclusión de los datos siguiendo el mismo procedimiento. cumpliendo con los requisitos señalados en el Texto Unico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT (inc. 8. Impuesto a la Renta. con excepción de aquéllos que hubieran renunciado a la exoneración de las operaciones contenidas en el citado Apéndice I. Si la fecha declarada como inicio de actividades al momento de la inscripción en el Registro Unico de Contribuyentes (RUC) no corresponde a lo establecido en el párrafo anterior. 060-99/SUNAT (ver más abajo). No debe presentarse declaración rectificatoria de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta cuando se rectifica la declaración anual que sirve de base para su determinación (Res. a partir del mes en que ello tenga lugar. consignando "00" como monto a 91 . y que. cualquier acto que implique la generación de ingresos. 2 de la Res. la inscripción determina que asuma la condición de contribuyente desde la fecha de ese acto. • Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta. Régimen Especial del Impuesto a la Renta y Régimen Unico Simplificado: • Los contribuyentes que hubiesen comunicado la suspensión temporal deactividades. 5): • del Impuesto General a las Ventas. 2. 7/2. 060-99/SUNAT de 13-5-99): • Contribuyentes que sólo realizan actividades u operaciones exoneradas (art. declaraciones pago y declaraciones sustitutorias o rectificatorias) y virtuales (declaraciones determinativas y Sistema de Pago Fácil). Se entiende como contribuyentes a quienes realizan actividades u operaciones. dentro de los cinco (5) días hábiles de producido. así como la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta (Res. cumpliendo con los requisitos señalados en el Texto Unico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT. en consecuencia. art. u obtienen ingresos. La obligación de presentar declaración-pago está sujeta a las reglas siguientes: • Están obligados a presentar la declaración-pago los contribuyentes y agentes de retención o percepción de los tributos que de acuerdo a sus respectivas normas deban liquidarse mensualmente o con periodicidad inferior a la mensual. realicen operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas de conformidad con los Artículos 47 y 73 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. art. Se entiende que corresponde seguir el indicado procedimiento mientras la omisión o inclusión errónea de datos no haya dado lugar a la emisión y notificación de una resolución u orden de pago. 3). • Contribuyentes que han comunicado la suspensión de actividades o la baja del Impuesto (art. 132-2004/SUNAT de 4-6-04 norma el procedimiento a seguir para solicitar la modificación o inclusión de datos en los formularios físicos (boletas de pago. tratándose del IGV. siempre que reinicie los mismos antes de cumplir doce (12) meses calendario consecutivos. supuesto en el que debe seguirse el procedimiento para comunicar la existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisión de actos de la Administración Tributaria (véase al respecto la sec. Con anterioridad la RTF 323-3-97 de 15-4-97 declaró que. • Están exceptuados de la obligación de presentar la declaración-pago los contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones siguientes (Res. 7/6. queda obligada a presentar la declaración–pago mensual del tributo de que se trate con arreglo a la legislación del mismo. (1) Se entiende por inicio de actividades. • Los contribuyentes que hubiesen presentado su solicitud de baja en el RUC. 060-99/SUNAT de 13-5-99. 4): • del Impuesto General a las Ventas (inc.b). debiendo marcarse el recuadro en el que se indica la naturaleza de esta declaración.2). 132-2004/SUNAT también contempla que cuando por error u omisión se hubiera registrado en los sistemas de la SUNAT datos distintos a los que obran en los formularios físicos. 102-97-SUNAT de 7-11-97. así como los datos que permitan identificar la declaración original que está siendo modificada. 132-2004/SUNAT de 4-6-04 . La sustitución o rectificación.a). párr). presentando el formulario Nº 2127 "Solicitud de Modificación de Datos y/o cambio de Régimen o Suspensión/Reinicio de Actividades" en el que se considerará la nueva fecha.1 c). 1er.

modificado por las Res. asimismo. no existiendo información en la casilla de la misma línea de la columna base imponible. 6 de la Res. consistente en presentar la declaración en forma incompleta. 025-2000/SUNAT de 21-2-2000 sobre el redondeo de la información solicitada en las declaraciones pago. 10097/SUNAT. pues de acuerdo con el Código la omisión de datos da lugar a infracciones distintas a la falta de presentación de la declaración jurada. conforme al art. 821 y 8. art. F) DECLARACION COMPLETA El art. 100-97-SUNAT de 7-11-97 dispone lo siguiente: "La declaración será considerada completa. de su Rgto. modificado por Res. El art. período tributario(1). Ello hace pensar que no será obligatoria la presentación de declaraciones-pago respecto de ese Impuesto cuando se encuentren suspendidas las actividades (y por consiguiente no hubiera ingreso en base al cual pueda efectuarse pagos a cuenta del Impuesto). 29 (véase el cronograma vigente para el año en curso). aun en esa situación debe presentarse la declaración-pago del Impuesto a la Renta. responsable o representante legal. En el caso de los pagos a cuenta del ISC se entiende consignado el período tributario siempre que se indique. La declaración no será considerada completa cuando: a) No exista información en las casillas detalladas en el Anexo 2 que forma parte de la presente Resolución. por cada concepto. Véase el TUPA en el Apéndice. art. 6. el número de la semana a la que corresponde el pago a cuenta – Res. Debe entenderse que esta última regla no opera. art. 7/7. Igual sucede con la falta de indicación de los demás datos. La SUNAT viene aprobando anualmente el cronograma para el pago y presentación de las declaraciones-pago correspondientes a los tributos que dicha entidad administra. 3. que tipifica como infracción la presentación del formulario en los que no se consigna el número del RUC. 102-97-SUNAT si se hubiera presentado la declaración original "consignando sólo los datos mínimos" a que se refiere el art. • Productores agrarios (art. Es de notar que en el caso del Impuesto a la Renta no hay norma semejante a la del IGV. nombre y apellido o razón social. Para estos efectos. la declaración-pago que reúna tales datos se considera presentada respecto de todos los tributos incluidos en el formulario por los que exista la obligación de declarar. inclusive aquéllos acogidos al Régimen Unico Simplificado. (D. 060-99/SUNAT. aun cuando estén consignados los que permitan identificar al contribuyente y todos los relativos a la determinación del tributo. 2. véase la sec. inc. que no se considera presentada la declaración cuando se haya omitido uno solo de los datos mínimos. en su caso (Res. 060-99/SUNAT. 176. • Serán de aplicación sin perjuicio de la obligación de presentar las declaraciones-pago de retenciones correspondientes al Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. En estos casos se incurrirá en la infracción de presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. 30 del D. tipificada en el numeral 3 del Artículo 176º del Código Tributario. 7). 6): • No se encuentran obligados a presentar las declaraciones juradas mensuales que contengan la determinación del Impuesto General a las Ventas así como del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría. 4 de la Res. 087-99/SUNAT de 23-7-99. 1 de la Res. B) PRESENTACION DE UNA DECLARACION. La declaración se entenderá incompleta respecto de cada concepto. num. 2. de acuerdo al criterio de la RTF 168-6-97 de 15-7-97. 136-96-EF de 3012-96). 100-97-SUNAT se "utilizará el formulario que corresponda para la declaración rectificatoria a efecto de consignar los montos omitidos". 173. inc. En el caso. según el cual no estaban obligadas a presentar declaración-pago mensual las empresas unipersonales que no habían iniciado sus actividades. establece que las declaraciones-pago deben contener la siguiente información mínima para que se consideren presentadas: número de RUC. lo cual configura la infracción del art. ------------------------------------------------------1. Esta norma implica que aun cuando no se indique ningún otro dato en el formulario. Sin embargo. art. 087-99/SUNAT y 111-99/SUNAT. 5 de la Res.favor del fisco. número válido que identifique el tipo de régimen si fuere el caso y firma del contribuyente. véase el art. en uso de la facultad que le concede el art. • No son de aplicación a los exportadores ni a los contribuyentes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo (Res. 100-97/SUNAT. • Las excepciones antes indicadas: • Se aplican a partir del período tributario siguiente al mes en el cual los contribuyentes se encuentren en alguna de las situaciones señaladas (Res. 9). 100-97-SUNAT de 7-11-97 . 2. 060-99/SUNAT. Es el caso del art. En el caso de no existir monto a declarar por determinado período. además se incluyen datos referidos a la información que debe declarar el deudor tributario y cuya omisión impediría determinar la deuda tributaria. el mismo que había sido adoptado después de varios meses de haber paralizado sus actividades. art.PAGO POR CADA PERIODO TRIBUTARIO Sobre el deber de presentar una sola declaración-pago por período mensual a efectos de determinar la obligación tributaria de la que se es sujeto pasivo como contribuyente o agente de retención. 5. la declaración se considera presentada si se consignó la información antes señalada. que correspondan a los conceptos referidos a los tributos a los que el deudor tributario estuviese afecto. la declaración-pago deberá consignar información numérica que permita determinar la deuda correspondiente a los tributos a los que el deudor tributario estuviese afecto. se deberá consignar cero (00) en las casillas detalladas en el Anexo 2. los productores agrarios cuando sus ventas anuales no superen las cincuenta (50) Unidades Impositivas Tributarias de conformidad con la Ley Nº 26564 y modificatorias. cuando habiendo cumplido con las condiciones establecidas en el artículo anterior. 2 de la Res.S. ésta dejaba de ser contribuyente del Impuesto a la Renta.CUANDO SE CONSIDERA CUMPLIDA SU PRESENTACION 92 . 8). De acuerdo con dicha resolución. 5 de la Res. además. en forma independiente". C) FORMA Respecto de la presentación de declaraciones-pago mediante el Programa de Declaración Telemática (PDT).Leg. Implica. b) Exista información en alguna casilla correspondiente a la columna tributo. se discutió si la sociedad recurrente estaba obligada o no a presentar la declaración-pago correspondiente al mes en que quedó inscrito el acuerdo de su disolución y liquidación. Según el art. E) DATOS MINIMOS . Como excepción a este criterio jurisprudencial se tiene el recogido en la RTF 25521 de 1311-92. __________________ 1. Se declaró que subsistía la obligación indicada toda vez que recién con la inscripción de la extinción de la sociedad. Agrega que esta declaración rectificatoria no es computable a los fines de la infracción D) REDONDEO DE DATOS RELATIVOS A LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Véase lo normado por el art.

consistente en la presentación de dos o más rectificatorias prevista en el art. 125-2003/SUNAT . La Res. Los indicados "conceptos hacen referencia a las distintas obigaciones que deben ser objetos de declaración a través del formulario de declaració-pago que crresponda. Véase el cronograma. inc. 88. independientemente del período al cual corresponda la declaración-pago que se sustituye o rectifica – Res. art. (1) Tratándose de sujetos obligados a presentar declaración mediante los PDT. incluyendo la información sobre los trabajadores y pensionistas. E) MOMENTO EN QUE SURTE EFECTO LA DECLARACIÓN RECTIFICATORIA El art. Sobre los lugares en que deben presentar la declaración-pago los Principales. para efecto de establecer si se ha presentado más de una declaración rectificatoria (lo que constituye infracción según el art. se debe tener en cuenta el número de declaraciones presentadas por cada "concepto". 102-97-SUNAT de 7-11-97 expresa que "Los deudores tributarios a efecto de realizar la sustitución o rectificación de los montos consignados en las declaraciones presentadas. 10. utilizarán una declaración sustitutoria o rectificatoria por cada uno de los conceptos señalados en el Anexo adjunto a la presente Resolución". surtirán efectos luego de la verificación o fiscalización de la SUNAT". 176. -----------------------------------------1. el art.. Tratándose de principales contribuyentes tal presentación debe efectuarse en los lugares determinados por la SUNAT (Res. D) DEUDA RESULTANTE SUSTITUTORIA:CANCELACIóN DE LA DECLARACION RECTIFICATORIA O Si como consecuencia de la presentación de la declaración rectificatoria o sustitutoria resultara una deuda tributaria pendiente de pago. obteniéndose la constancia de presentación y pago emitido por la entidad receptora del pago. sustituido por el art. 5. G) LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIÓN Estando a la facultad que le concede el art.Res. inc. el número de las declaraciones rectificatorias presentadas se contará respecto de cada uno de los conceptos a que se refiere el párrafo anterior. en relación a los pagos a cuenta mensuales. en relación a los pagos a cuenta mensuales. 9 de la Res. ésta se pagará en el mismo formulario en que se presenta la rectificación o sustitución (Res. • Tratandose de obligados a presentar el formulario 196 denominao "Declaración Sustituria Rectificatoria ". véase el art. 087-99/SUNAT de 23-7-99. retenciones y tributos de liquidación mensual". 102-97-SUNAT procede utilizar la declaración sustitutoria o rectificatoria de la declaración-pago a efecto de corregir "los montos consignados en las declaraciones presentadas. inc. C) DECLARACIÓN SISITUTORIA O RECTIFICATORIA PARA CORREGIR MONTOS: PRESENTACIÓN DE UN FORMULARIO POR CADA OBLIGACIÓN MENSUAL El art. 5 de la misma resolución reitera esa exigencia. propia a cargo del empleador. 087-99/SUNAT de 23-7-99 ha aprobado a este fin los formularios 196 (Medianos y Pequeños Contribuyentes) y 296 (Principales Contribuyentes). Esta disposición ha dejado de regir desde la entrada en vigor de la modificación del 4º párrafo del art. 93 . Disp. B) FORMA La declaración sustitutoria o rectificatoria de las declaraciones-pago debe presentarse en los formularios aprobados por la SUNAT para tal efecto. art. es el mismo que corresponde al pago de dichas contribuciones. art.S. A) CUÁNDO PROCEDE LA DECLARACIÓN SUSTITUTORIA O RECTIFICATORIA Conforme al art. Final de la Res. A su vez tratándose de las retenciones del Imp. 125-2003/SUNAT. 100-97-SUNAT (ver literal d) de la sección anterior). 87. El art. 5. en función del último dígito del número de RUC. 2 de la Res. el pago se hace por la misma vía. 5. Esto es: • En el caso de obligados a presentar PDTs. 08799/SUNAT. H) DECLARACIONES . inc. Los plazos para la presentación de las declaraciones-pago vienen siendo fijados por la SUNAT de acuerdo a un cronograma anual aprobado por Resolución de Superintendencia.3c. 176. 1 de la Res. 5 de la Res. 74-93-EF/SUNAT. 4. 102-97/SUNAT. dispuesta por Ley 27335. la SUNAT ha fijado los lugares y plazos para la presentación de las declaraciones-pago de los tributos que administra. la sustitución o rectificación se efectúa siguiendo el procedimiento establecido en la 2ª Disp." Esto es. según el tributo del que se trate. 4. Véase la sec. 100-97-SUNAT de 7-11-97 . retenciones y tributos de liquidación mensual. En cualquier caso la multa que pueda corresponder se paga mediante el denominado Sistema Pago Fácil regulado por la Res. Se entiende que también en estos casos debe presentarse declaración rectificatoria. y del IES – cta. a la Renta de la 5ª cat. 080-99-SUNAT de 14-7-99. Véase la sección 7/6. deberá utilizarse el Sistema Pago Fácil (formulario 1662) . 1 de la Res. El art. 08799/SUNAT). 7/6.1c. 102-97/SUNAT también señala que "En tal sentido. 1 de la Res. así como para consignar los montos omitidos en la declaración original que se hubiere presentado consignando sólo los datos mínimos a que se refiere el art. siendo de aplicación las normas del mismo". La norma no indica cómo debe completarse la declaración original cuando simplemente se ha omitido indicar en uno o más casilleros los montos necesarios para determinar la obligación tributaria. 8 de esta última dispone que "Los deudores tributarios deberán presentar un formulario por cada concepto a que se refiere" el indicado Anexo. 003-2000-EF de 17-1-00 el plazo "para la presentación de la declaración mensual por concepto de contribuciones. retenciones del IES efectuadas a empresas constructoras y/o proveedoras. Medianos y Pequeños contribuyentes. y por las cuales el declarante resulta ser sujeto pasivo como contribuyente o agente de retención. Habiendo sido sustituido dicho Anexo por el Anexo 3 de la Res. del Código Tributario). La 3ra. e IGV por la utilización de servicios prestados en el país por no domiciliados. el pago se efectua mediante el mis Si el pago se efectúa posteriormente a la rectificación o sustitución. las declaraciones sustitutorias o rectificatorias deben presentarse por la misma vía. a). 3. Final de dicha resolución expresa que esos formularios deben utilizarse para la rectificación de declaraciones pago presentadas antes de su vigencia por los siguientes conceptos inclusive: tributos derogados. art. 1 de la Res.PAGO ANTE LA SUNAT POR CONTRIBUCIONES AL ESSALUD Y A LA ONP Conforme al art.. segundo párrafo). del Código Tributario. 4 del D. del Código Tributario. 102-97-SUNAT dispone que "Las declaraciones rectificatorias que determinen un menor tributo o incrementen el saldo a favor consignado en la declaración original o en la última declaración rectificatoria que hubiera surtido efectos .

2 a 7/7. . 129-2002/SUNAT. art. 7-1-06).Constancia: Res. Disposición Final . • . art. 1832005/SUNAT de 29-9-05.Instalación del PDT: Res. 0022000/SUNAT de 7-1-2000 . Otra. • . art. párr.Obtención del PDT: art.Rechazo del disquete o de la información contenida en él: o . 5. pues la presentación de éstas últimas mediante PDT se rige por lo dispuesto en la Res. o . num. art. 6. que deben ser utilizados para la elaboración y presentación de las declaraciones mediante formularios "virtuales" (en vez de los físicos). 1er. 89-95/SUNAT de 10-11-95. del Código Tributario. 3er. • .Rechazo del disquete: causales y efectos: Res.Leg. 953. art. 129• . sean determinativas o informativas. 4 .6 . /7. 056-2002/SUNAT de 31-5-02. 11 .párr.Devolución del disquete: Res.Número de RUC. Las segundas son aquéllas en las que el declarante "informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinación de deuda tributaria". .Obtención del PDT: Res. 129-2002/SUNAT.Rechazo del disquete o del archivo: art. 6.7.párr.Lugar y plazo: art. 129-2002/SUNAT (véase la sección siguente) A)PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES DETERMINATIVAS UTLIZANDO FORMULARIOS VIRTUALES GENERADOS POR PROGRAMAS DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA Las reglas generales sobre la presentación de declaraciones determinativas mediante PDT vienen establecidas por la Resolución 129-2002/SUNAT de 17-9-02. 1er y 2do párr. Debe entenderse que las referencias hechas en esta Resolución a las declaraciones determinativas ya no rigen. segundo párrafo. 6. 6. La regulación aplicable a las declaraciones determinativas la ofrecen las Res. transferencia electrónica o cualquier otro medio que señale.3er.Constancia: art. 6. 129-2002/SUNAT.Instalación del PDT: art. . 129-2002/SUNAT de 17-9-02 y 260-2004/SUNAT de 29-10-04. 143-2000/SUNAT. art. 1er. 143-2000/SUNAT de 29-12-00 (Apéndice). 2. 88. modificado por Res. art. Presentamos un índice de sus disposiciones. 3 y 4. la deuda tributaria a su cargo.Registro y grabación de la información: Res. Se entiende que estas disposiciones generales son aplicables en tanto no se opongan a lo que establezca la normativa pertinente a cada declaración en particular. 3.2 DECLARACIONES DETERMINATIVAS Y DECLARACIONES INFORMATIVAS El art.REGLAS GENERALES La Res. 7/7. • . cuando se refieren a: .arts.Devolución del disquete: art. 1.2. inc. 5. . 143-2000/SUNAT. 7/7. en su caso.Rechazo de la información contenida en el disquete: causales y efectos: Res.1.Constancia del rechazo: Res. En aplicación de la norma citada. 5.3 DECLARACIONES INFORMATIVAS .1.Presentación de la declaración. Tal subsanación surtirá efecto desde la fecha de presentación de la declaración-pago. art. Las primeras son aquéllas "en las que el declarante determina la base imponible y. por Res. 003-2006/SUNAT (pub. 002-2000/SUNAT distingue entre las declaraciones determinativas y las informativas. 9 . 1832005/SUNAT de 29-9-05 . 5.Consolidación de la información: art. Actualmente la normativa aplicable a las declaraciones informativas viene dada por la Res. 7/7 DECLARACIÓN MEDIANTE PROGRAMAS DE DECLARACIÓN TELEMÁTICA (PDT) 7/7. 7/7. b). art. 129-2002/SUNAT.F) DECLARACIÓN RECTIFICATORIA O SUSTITUTORIA CON DATOS OMITIDOS O ERRÓNEOS La omisión o la indicación errónea de datos en los formularios de declaración rectificatoria o sustitutoria puede ser subsanada mediante el formulario Nº 1093 – Solicitud de Modificación de Datos/Comunicación de Presentación de Declaraciones Pago. tanto a las declaraciones anuales como a las mensuales. 3. • . 5. • . 7. (1) (2) .Período de la declaración-pago original a rectificar o sustituir. 143-2000/SUNAT. de los tributos que administre la SUNAT o cuya recaudación se le encargue". .Registro y grabación de la información: art. la SUNAT ha desarrollado los denominados Programas de Declaración Telemática (PDT). 002-2000/SUNAT establece las reglas generales para la presentación de declaraciones informativas (según lo explicado en la sección anterior). por los contribuyentes que resulten obligados mediante Resolución de Superintendencia. 4.Obligados a presentar declaraciones mediante PDT: Res. fax. La secc. párr • . La normativa de aplicación general está referida tanto a las declaraciones determinativas como a las informativas y. --------------------------------------------------------1. 2° párr. por las diversas disposiciones que regulan la presentación de determinadas declaraciones mediante el respectivo formulario virtual. modif.Obligados a presentar declaraciones mediante PDT: art. • . art. Algunos aspectos de este régimen están regulados por otras disposiciones. A continuación presentamos un índice de las normas de este régimen • . La normativa sobre el particular es de dos tipos.2 .Forma de acreditar que la declaración ha sido elaborada por el deudor tributario: Res. párr. en el primer caso. • . .1 INTRODUCCIÓN Según el art. • . art. Una está integrada por disposiciones que establecen las condiciones generales para el uso de los PDT y la presentación de declaraciones mediante formularios virtuales. 129-2002/SUNAT. 129-2002/SUNAT. 129-2002/SUNAT. MANUAL DEL CÓDIGO TRIBUTARIO 94 .Declaraciones sustitutorias o rectificatorias: Res. mediante PDT.Lugar de presentación: Res.Devolución del disquete: Res. Las seccs.4 se ocupan de las reglas generales para la presentación de declaraciones.Uso facultativo de los PDT: Res. siempre que la solicitud sea aceptada por la SUNAT – Res.Uso facultativo de los PDT: art. modificado por D. a fin de conseguir mayor eficiencia en la recaudación y administración de los tributos. 1er. y siempre que se cumpla las condiciones que establezca mediante Resolución de Superintendencia.Número de orden de la declaración-pago original a rectificar o sustituir. la Administración Tributaria puede autorizar la presentación de la declaración a través de medios magnéticos. • .8.Forma de acreditar que la declaración ha sido elaborada por el deudor tributario: Res. 3er párr. 129-2002/SUNAT. 2° párr. 1er párr. 4.Número de la declaración-pago original a rectificar o sustituir. • .8. . de la Res. .5 se ocupa de las reglas que establecen la obligación de presentar específicas declaraciones informativas.Presentación de la declaración.

REGLAS ESPECÍFICAS Mediante diversas Resoluciones de Superintendencia de la SUNAT ha establecido la obligación de presentar las siguientes declaraciones anuales informativas mediante PDT: • Declaración Anual de Notarios: Res. 1 • . 7/8 LA CONSULTA TRIBUTARIA Los arts. actualización en dicho Registro (Nº 36). de declaración de la compensación o prescripción.5 DECLARACIONES INFORMATIVAS .Inexigibilidad del uso de SUNAT Virtual en declaraciones posteriores a la realizada facultativamente por ese medio: art. a la Renta. 4 • . 2 • . • Declaración Anual de Operaciones con Terceros: Res. de inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta (RTF 1564-1 de 5-12-94). autorización para aplicar el régimen de determinación de renta bruta a empresas similares a las de construcción (Nº 41). el deudor tributario podrá interponer recurso de reclamación dando por denegada su solicitud. 6 • . 138-99/SUNAT de 13-12-99 y modificatorias.S. solicitud de declaración de la prescripción (N° 55). en caso de cambio de criterio por parte de aquélla. reintegro tributario para proyectos editoriales (Nº 31). de alta y baja de tributos (Acuerdo de Sala Plena del Tribunal Fiscal de 9-12-99). 163. inscripción en el Registro de Entidades Inafectas al Impuesto a la Renta (Nº 37). • .Definiciones: art. Procedimientos vinculados con la determinación de la obligación Como procedimientos no contenciosos vinculados con la determinación de la obligación tributaria deben entenderse aquéllos iniciados para alcanzar una pretensión que implica un pronunciamiento sobre la existencia o cuantía de la obligación (léase mejor deuda) tributaria. deberán ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre que. Los actos de la Administración Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el segundo párrafo del artículo 162° podrán ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General. (Nº 18). actualización en dicho Registro (Nº 38). g).Declaraciones que se pueden presentar y pagos que se pueden realizar a través de SUNAT Virtual: art. 162: "Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria. 163.Impuesto a las Transacciones Financieras (N° 65). constancia de presentación de la declaración jurada de goce del beneficio de estabilidad tributaria . Con la solicitud que da inicio al procedimiento debe presentarse la documentación que la sustente. de acogimiento a un beneficio de regularización tributaria (RTF 609-5-97 de 17-2-97). devolución definitiva del IGV e ISC a las empresas que realizan actividad de exploración de hidrocarburos (Nº 29 y 30). las mismas que serán reclamables. devolución del IGV al amparo de diversos regímenes de recuperación anticipada (Nº 22 al 26). 167-2006/SUNAT de 13-10-06. 5 • . del reconocimiento o declaración de una inafectación o exoneración.S. autorización del cambio de método de determinación de la renta bruta de empresas de construcción y similares (Nº 42). solicitud de renuncia a la exoneración del Apéndice I (Nº 32). requiriesen de pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria. • Declaración Anual Informativa sobre precios de transferencia: TUO de la Ley del Imp. etc. inscripción en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta (Nº 35). con excepción de las que resuelven las solicitudes de devolución. Por ejemplo. (1) Art.Impuesto a las Transacciones Financieras (N° 64). salvo que el solicitante ejercite antes su derecho de reclamación contra la denegación ficta (véase abajo). etc. Tratándose de otras solicitudes no contenciosas. La resolución de la solicitud debe notificarse en el plazo de 45 días hábiles desde la presentación de la misma. 0572009-EF (pub. véase la sección 14/3. 163. 4. El Texto Unico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la SUNAT aprobado por D. comunicación de la existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisión de actos de la Administración Tributaria (N° 62). conforme a las disposiciones pertinentes. modificado por D. En caso contrario operan el segundo párrafo del art. autorización de cambio de método de valuación de inventario (Nº 39). 162 y en los dos primeros párrafos del art. El Código Tributario hace depender el régimen de los procedimientos no contenciosos de su vinculación con la determinación de la obligación tributaria. Res. y constancia de presentación de la declaración jurada de inafectación . art. 260-2004/SUNAT de 29-10-04 . Si tal vinculación existe se aplica lo previsto en el primer párrafo del art.Procedimiento a seguir para presentar la declaración o realizar el pago: art. comunidad de bienes. último párrafo. devolución definitiva del IGV a titulares de la actividad minera (Nº 27 y 28). etc. resultan aplicables las disposiciones del Código Tributario o de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas". Res. autorización para cambio de plazo de amortización (Nº 40). 162 y el segundo párrafo del art. 93 a 95 regulan la consulta tributaria. 024-2002/SUNAT de 28-2-02 . autorización para que cada una de las partes de sociedades irregulares.Leg. pueda llevar la contabilidad (Nº 43 y 44). 190-2003/SUNAT de 17-10-03 y modificatorias. reintegro tributario para comerciantes de la Región de la Selva (Nº 20). solicitud de modificación y/o inclusión de datos (N° 61). los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto en la citada Ley. 085-2003-EF de 13-6-03. 32-A.B)PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES DETRMINATIVAS MEDIANTE EL SISTEMA SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA La Res. regula la presentación de declaraciones determinativas mediante el sistema informático SUNAT Operaciones en Línea.Rechazo del archivo: causales y efecto: art. devolución del saldo a favor materia del beneficio (Nº 17). salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en el presente Código". es el caso de las solicitudes de devolución de pagos indebidos o en exceso.Modalidades de pago: art. 981: "Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del artículo anterior serán apelables ante el Tribunal Fiscal. devolución del IGV e IPM a misiones diplomáticas. Presentamos un índice de sus disposiciones: • . 8 7/7. 7/9 EL PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Art. En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles.2. emisión de la certificación para la recuperación del capital invertido por contribuyentes no domiciliados (Nº 45). De no ocurrir ello la resolución expresa todavía puede ser expedida y notificada luego. • Declaración Anual de Predios: D.Necesidad de contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea: art. 8-3-09) indica como procedimientos administrativos que corresponde conocer en última instancia administrativa al Tribunal Fiscal a los siguientes: devolución de pagos indebidos o en exceso (Nº 16). 7 • . si fuera el caso. La impugnación de la resolución denegatoria de la solicitud está sujeta al régimen siguiente: 95 . devolución del IGV e IPM pagado en las compras de bienes y servicios efectuados con financiación de donaciones y cooperación técnica internacional no reembolsable mediante notas de crédito negociable (Nº 19). inc.Constancias de presentación de la declaración y realización del pago: art. 3 • . éstas serán resueltas según el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General.Deudores tributarios facultados u obligados a declarar y pagar a través de SUNAT Virtual: art. Sobre la liberación de intereses y sanciones que opera respecto de quienes han actuado con sujeción a lo manifestado por la Administración al absolver una consulta. compensación a solicitud de parte (N° 56). Sin perjuicio de lo anterior.

135-99-EF de 18-9-99. Si la autoridad administrativa se niega a suspender el procedimiento.3a. éste se resuelve aplicando las reglas procesales de determinación de competencia. a fin que el Poder Judicial declare el derecho que defina el litigio. segundo párrafo. La impugnación de las resoluciones que resuelvan las solicitudes también se rige por la indicada ley. Ante una solicitud no contenciosa de declaración de inafectación de un tributo. num. debiendo disponerse el archivo de lo actuado . como sigue: "Precísase que a los procedimientos tributarios no se les aplicará lo dispuesto en el Artículo 13° del Texto Unico de la Ley Orgánica del Poder Judicial. pub. Así lo prevé el segundo párrafo del art. el procedimiento contencioso tributario en el que se discute sobre la determinación del IGV a cargo de la empresa por operaciones irreales en aplicación del art. aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y modificado por el Decreto Legislativo N° 953. por cuanto contra éste no es procedente apelar RTF 4372-1 de 21-8-95. una municipalidad) debe emitir una resolución y no un simple oficio. • La denegatoria expresa de otras solicitudes es apelable ante el Tribunal Fiscal – art. párrafo. 2.Leg.2). Si la conducta de la autoridad administrativa provoca conflicto. 3er. toda vez que la aplicación de ese dispositivo presupone la responsabilidad de la empresa en la emisión de los comprobantes . así como el órgano administrativo de resolución del recurso de apelación que se interponga contra la resolución denegatoria expresa o ficta. modificado por D. En el caso de los procedimientos que se siguen ante la SUNAT. Si la conducta de la autoridad administrativa provoca conflicto. 44 de la Ley del IGV. por analogía. la RTF 7540-2-2004 de 1-10-04 (jur. como sigue: "Precísase que a los procedimientos tributarios no se les aplicará lo dispuesto en el Artículo 13° del Texto Unico de la Ley Orgánica del Poder Judicial. 137. Si la autoridad administrativa se niega a suspender el procedimiento. Si una resolución omite pronunciarse sobre un nuevo aspecto de la solicitud no contenciosa que fue planteado en un recurso ampliatorio de la misma. Párrafo modificado por D. • En un caso en el que se alegó como causal de suspensión de la cobranza coactiva. • En un caso en el que se alegó como causal de suspensión de la cobranza coactiva. 7-10-04) declaró que: "No se encuentra dentro de los supuestos previstos por el artículo 119° del Texto Unico Ordenado del Código Tributario. sin el cual no puede ser resuelto el asunto que se tramita ante la administración pública. toda vez que la validez de los requerimientos que sustenten los valores en cobranza puede quedar enervada en dicho proceso. pues en tal caso no ha existido silencio sino omisión de pronunciamiento.• La denegatoria expresa o ficta de la solicitud de devolución es reclamable – art. procede suspender. los interesados pueden interponer la demanda pertinente ante el Poder Judicial. 162 del Código. • Si existe un proceso penal en trámite por sustracción de comprobantes de pago. pub. párrafo.RTF 07921-2-2004 de 15-10-04. los hay de dos tipos: los de aprobación automática y los sujetos a evaluación previa. 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial: "Cuando en un procedimiento administrativo surja una cuestión contenciosa. que requiera de un pronunciamiento previo. modificado por D. 7/10 APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 13 DEL TUO DE LA LEY ORGÁNICA DEL PODER JUDICIAL A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Conforme al art. • Si existe un proceso penal en trámite por sustracción de comprobantes de pago. hasta la conclusión de dicho proceso.RTF 07506-1-2004 de 1-10-04. 2. aprobado por Decreto Supremo N° 017-93JUS. sin el cual no puede ser resuelto el asunto que se tramita ante la administración pública.S. salvo en los aspectos regulados por el Código. y dicha resolución ha quedado consentida.art.RTF 07506-1-2004 de 1-10-04. modificado por D. 163. El TUPA de la SUNAT indica el nivel administrativo al que corresponde resolver la solicitud de que se trate. 7-10-04) declaró que: "No se encuentra dentro de los supuestos previstos por el artículo 119° del Texto Unico Ordenado del Código Tributario. 981. La aplicación de esta regla a los procedimientos tributarios ha sido precisada por la 4ª Disposición Final del TUO del Código Tributario aprobado por D. toda vez que la aplicación de ese dispositivo presupone la responsabilidad de la empresa en la emisión de los comprobantes . a la solicitud de compensación. 953. Somos del parecer que las reglas indicadas respecto de la solicitud de devolución también son aplicables. hasta la conclusión de dicho proceso. 135. toda vez que la validez de los requerimientos que sustenten los valores en cobranza puede quedar enervada en dicho proceso. 953. se suspende aquel por la autoridad que conoce del mismo. éste se resuelve aplicando las reglas procesales de determinación de competencia. Aspectos comunes a ambos tipos de procedimiento Cabe interponer recurso de queja ante el Tribunal Fiscal por las irregularidades que se cometan en los procedimientos no contenciosos (véase la secc.RTF 7258-2-2003 de 15-12-03. por lo que debe estarse a sus resultados . se suspende aquel por la autoridad que conoce del mismo. excepto cuando surja una cuestión contenciosa que de no decidirse en la vía judicial. La jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha aplicado esta regla en diversas situaciones: • Si existe un proceso penal abierto contra el inspector que ha participado en el procedimiento de fiscalización. Procedimientos no vinculados con la determinación de la obligación tributaria Los procedimientos no vinculados con la determinación de la obligación tributaria se tramitan conforme a la Ley del Procedimiento Administrativo General. 953. 7/10 APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 13 DEL TUO DE LA LEY ORGÁNICA DEL PODER JUDICIAL A LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Conforme al art.RTF 19331 de 31-1-86 y 19414 de 7-3-86. La jurisprudencia del Tribunal Fiscal ha aplicado esta regla en diversas situaciones: • Si existe un proceso penal abierto contra el inspector que ha participado en el procedimiento de fiscalización. que luego han sido vendidos y llenados a nombre de terceros. el órgano administrador (en el caso. modificado por D. que luego han sido vendidos y llenados a nombre de terceros. en cada caso". Si vencido el plazo de 45 días hábiles no se ha expedido resolución puede considerarse denegada la solicitud e interponerse reclamación (en cualquier momento mientras no se notifique la resolución) – art. 163. ____________________ 1. aprobado por Decreto Supremo N° 017-93-JUS. la existencia de un proceso judicial en el que se discutía sobre los efectos del pago por un tercero de la deuda en cobranza. 40. segundo párrafo. 13 de la Ley Orgánica del Poder Judicial: "Cuando en un procedimiento administrativo surja una cuestión contenciosa.RTF 7258-2-2003 de 15-12-03.Leg. por la presunta comisión de delito contra la fe pública en agravio del Estado y del contribuyente. 953. 137.Leg. La aplicación de esta regla a los procedimientos tributarios ha sido precisada por la 4ª Disposición Final del TUO del Código Tributario aprobado por D.Leg.Leg. la Administración debe suspender la cobranza. modificado por D. oblig. procede suspender. la existencia de un proceso judicial en el que se discutía sobre los efectos del pago por un tercero de la deuda en cobranza. En el caso de la denegatoria ficta la reclamación puede interponerse en cualquier momento luego de vencido el plazo de 45 días hábiles desde la presentación de la solicitud (mientras no se notifique la denegatoria expresa) – art. por lo que el Tribunal se encuentra facultado a emitir pronunciamiento" . la sola invocación de un proceso judicial en trámite en que se discute la extinción de la obligación tributaria por un medio distinto al previsto en el artículo 27° del citado Código". modificado por D. 9/8. impida al órgano resolutor emitir un pronunciamiento en la vía administrativa". primer párrafo. los interesados pueden interponer la demanda pertinente ante el Poder Judicial. que requiera de un pronunciamiento previo. 1er. según lo establece el tercer párrafo del art. sin perjuicio de las normas del Código Tributario o de otros dispositivos que expresamente les resulten aplicables. 135-99-EF de 18-9-99. la Administración debe suspender la cobranza. no cabe impugnar luego la supuesta resolución ficta denegatoria de dicho recurso ampliatorio. 9/9. 44 de la Ley del IGV. art.S. por la presunta comisión de delito contra la fe pública en agravio del Estado y del contribuyente. 953.Leg. a fin que el Poder Judicial declare el derecho que defina el litigio. 981. • "… la sola interposición de una demanda judicial respecto a la extinción de la obligación tributaria por un medio distinto al previsto por el artículo 27° del Código Tributario no determina la improcedencia de la deuda tributaria contenida en los valores impugnados ni exime a la recurrente del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad previstos en el procedimiento contencioso. Sobre el plazo de apelación véase la sec. Tratándose de la denegatoria expresa la reclamación debe interponerse dentro de los 20 días hábiles siguientes a la notificación de la resolución . 163. el procedimiento contencioso tributario en el que se discute sobre la determinación del IGV a cargo de la empresa por operaciones irreales en aplicación del art. en cada caso". la RTF 7540-2-2004 de 1-10-04 (jur. a partir del 1-4-07. excepto cuando surja una cuestión contenciosa que de no decidirse en la vía judicial.Leg. num. impida al órgano resolutor emitir un pronunciamiento en la vía administrativa". por lo que debe estarse a sus resultados . oblig. aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF y modificado por el Decreto 96 .

bienes. 8/2 PROCEDENCIA El art. ante la solicitud de prórroga del plazo.RTF 14221 de 25-5-78. por haberse practicado sin la previa revisión de los libros ni documentación del contribuyente.RTF 11863 de 23-876. dado que el sistema contable utilizado por la recurrente.RTF 8011 de 19-1-73.RTF 13000 de 14-7-77. 64 señala los particulares supuestos en que cabe recurrir a esta última. Por eso.RTF 10170 de 6-1-75. lleva sus libros y registros debidamente legalizados y de acuerdo a las normas legales y. Se consideró que todo ello determinaba que no se pudiese conocer ni verificar el procedimiento de valorización seguido para fijar los montos que figuraban en los cuadros. Consignar pasivos y gastos falsos • Se declaró que no podía presumirse la ocultación de ventas partiendo de los depósitos bancarios. • No puede fundarse una acotación en la sola atribución de ingresos por monto igual al declarado el año anterior por el contribuyente .RTF 07921-2-2004 de 15-1004. 64 del Código. 3. no enerva la configuración de la causal al vencimiento del plazo señalado en el primer requerimiento. 700.RTF 9372 de 24-5-74. la base imponible del tributo deberá ser establecida de acuerdo a lo que resulta de la documentación y registros del contribuyente. Jurisprudencia • No constituye ocultamiento de prueba a la Administración la no presentación de tarjetas de control extracontable de la mercadería. • Se mantuvo la acotación por estimación practicada por no haber cumplido el contribuyente con presentar declaración jurada hasta la fecha de fiscalización. registros. • Habiéndose extraviado el Libro Mayor su falta no impide la fiscalización del balance con los demás libros y documentos. • Se dejó sin efecto la acotación de oficio basada en el simple hecho de que las ventas registradas en noviembre y diciembre no guardaban relación con las registradas en enero y febrero del año siguiente. 953 y 981 establece las circunstancias en que la Administración puede formular una determinación sobre base presunta.RTF 11303 de 13-76.RTF 5204 de 30-3-70. y que fijaba la materia imponible en base a las ventas de estos des últimos meses con una rebaja de 40%. 64.RTF 11638 de 21-6-76. • "Que si bien el haber recibido en 1966 la suma de SI. gastos. en su caso. o sea la base imponible. Inc. tampoco hay argumento suficiente para sostener que el incremento se haya derivado de la ocultación de ventas. el ingreso o la renta neta gravados se establecen considerando exclusivamente circunstancias que por su conexión con el hecho gravado permiten estimar razonablemente la cuantía de los mismos. • Quedó demostrado el recorte de inventarios al probarse que el contribuyente había vendido en enero productos que no figuraban en el inventario final y que no habían sido comprados en dicho mes . etc. por lo que el Tribunal se encuentra facultado a emitir pronunciamiento" . inc. En ella. • Se dejó sin efecto la acotación de oficio que había considerado como ingresos omitidos la diferencia entre los depósitos en cuenta corriente y las ventas declaradas. ni al precio unitario de las mismas. el supuesto contemplado en él se configura cuando el deudor tributario omite presentar o exhibir los libros. • Representando las operaciones correspondientes a la documentación no exhibida apenas el 5. • La existencia de defectos de técnica contable no es causal de acotación por estimación si existen elementos contables suficientes para acotar sobre base cierta . no obstante que en la reclamación el contribuyente pidió la revisión de sus libros para que se practicara una acotación sobre base cierta – RTF 14592 de 8-9-78. tampoco puede considerarse como un hecho determinante para desestimar el balance.RTF 12576 de 7-2-77. registros o documentación “dentro del plazo señalado por la administración en el requerimiento en el cual se le hubieren solicitado por primera vez”. 64. no deberá considerarse configurada la causal. Comentarios y jurisprudencia Los incisos que se mencionan son los del art. si el contribuyente cumple con registrarse ante la Administración. no encontrándose suficientemente fundado este reparo. no es prueba determinante de que el reclamante haya destinado esos ingresos a incrementar el capital de su empresa unipersonal. a los principios y normas de contabilidad. rentas. pasivos. sustenta documentariamente y registra sus operaciones y presenta sus declaraciones. la determinación de la obligación que practique la Administración a consecuencia de la fiscalización de aquél. • No es procedente la acotación de oficio aun cuando los saldos de las cuentas del balance figuren en forma global en el Libro de Inventarios y Balances si el detalle de esas cuentas figura en un libro auxiliar . si el contribuyente incurre en determinadas irregularidades que suponen la inexistencia de registros y documentación confiables o de las condiciones para su debida fiscalización. al comprobarse que si se prescindía del movimiento deudor y acreedor de la Cuenta Bancos no se perdía la liquidez necesaria para atender los gastos y pagos por compras. Inc. pues dicho libro sólo contiene un resumen de las operaciones registradas en los otros libros . no se justifica la acotación de oficio . 8/1 CONCEPTO En términos generales.RTF 9659 de 2-8-74. para registrar el movimiento del Libro Caja. por extravío del libro anterior .Legislativo N° 953. que el contribuyente no está obligado a llevar y que afirma haber llevado sólo parcialmente. accede a ella y fija una extensión de aquél. 63 la facultad de la Administración de realizar la determinación tanto sobre base cierta como sobre base presunta y en su art.000. dentro del plazo señalado en el requerimiento. debe tener lugar sobre lo que se denomina "base cierta". Comentario • Según el art. ni establecer la naturaleza y finalidad de los mismos . Se hizo hincapié que estando al procedimiento utilizado la carga de la prueba correspondía a la Administración . por no ser posible presumir que las llevaba para el control de todas sus mercaderías . • Se declaró procedente la acotación de oficio practicada por haberse incorporado al nuevo Libro Diario el movimiento de los ejercicios 1965 y 1966 con posterioridad al movimiento de 1969. Dichos cuadros no concordaban con los registros contables y no hacían referencia a la cantidad de unidades o piezas.RTF 8984 de 7-1-74. Esta es una exigencia de validez de la determinación. en tales circunstancias la ley abre a la Administración la posibilidad de realizar una determinación sobre base presunta. El sentido de esta disposición es que la notificación de un nuevo requerimiento con el mismo fin. informes. no es causal que impida determinar la utilidad sobre base cierta. Esto es. documentación. 2: Presentar declaraciones o documentación con contenido dudoso. • "… la sola interposición de una demanda judicial respecto a la extinción de la obligación tributaria por un medio distinto al previsto por el artículo 27° del Código Tributario no determina la improcedencia de la deuda tributaria contenida en los valores impugnados ni exime a la recurrente del cumplimiento de los requisitos de admisibilidad previstos en el procedimiento contencioso. 3: No presentar o exhibir los libros. no justifica que se practiquen acotaciones de oficio" . 1: No haber presentado las declaraciones dentro del plazo del requerimiento. El Código consagra en su art.RTF 9558 de 9-7-72. procede levantarlo" .00 como precio de la expropiación de unos inmuebles. hallados en poder de la empresa. y comprendían grupos de piezas sin expresar la composición de cada grupo.RTF 9372 de 24-5-74. 97 . entonces la determinación ya no puede tener lugar sobre base cierta. pues la omisión anotada no impide la verificación completa de las operaciones contables" . • "El hecho de no haberse utilizado el Libro Diario. modificado por los Decretos Legislativos 941. por tratarse de una cuenta personal del dueño de la empresa. indebidamente incorporada a la contabilidad de ésta . Se trata de supuestos de excepción que por dar lugar a una estimación de la existencia del hecho generador o de la cuantía de la base imponible deben ser aplicados restrictivamente. • "El hecho de no existir detalle del saldo de la denominada "Cuentas por Cobrar" en el Libro de Inventarios y Balances. Se consideró que la acotación estaba fundada en simples sospechas . si bien no es el normal. la sola invocación de un proceso judicial en trámite en que se discute la extinción de la obligación tributaria por un medio distinto al previsto en el artículo 27° del citado Código". • Se resolvió que no podía presumirse la ocultación de ventas en base a recortes de inventarios determinados por diferencia entre los inventarios finales en libros y los que resultaban de cuadros valorizados extracontables de las existencias de mercaderías al cierre del ejercicio.2% del total de las ventas registradas.RTF 11128 de 15-12-75. por lo que. Ahora bien. 4: Ocultación de activos. Inc. Mas si la Administración. Comentamos algunos de ellos: Inc.

en las declaraciones juradas. para que sea aplicable el procedimiento previsto en él.1 CUÁLES SON El art. según la cual el porcentaje en que se reajustan las ventas o ingresos de los meses restantes se determina considerando sólo los 4 meses en los que se comprobaron las mayores omisiones. 66 que las omisiones detectadas en los meses considerados “en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses”. 66: Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos. apreciados en conjunto estos supuestos.Leg. Inc. 18. a que se refiere el art. Sólo las omisiones de tales ingresos deben ser computadas para establecer el porcentaje requerido por el mencionado artículo. _________________ 1. enuncia las presunciones que. en consecuencia. sino también el hecho de su percepción por el contribuyente. Inc. modificado por los Decretos Legislativos 941 y 981. además de acotar las omisiones. 65. o en su defecto. • En un caso de emisión de contabilización de ventas de vehículos. relativa a las comisiones percibidas en 1966.A su vez el Nuevo Régimen Unico Simplificado regulado por D. en las declaraciones juradas. 11: Tener la condición de no habido • No se ha dictado aún el decreto supremo que debe señalar los períodos en los que el deudor tributario debe haber tenido la condición de no habido. sólo son objeto de declaración mensual los ingresos que no sufren la retención del Impuesto a la Renta con carácter de pago a cuenta. por ende. 73 precisa cuál procedimiento ha de escogerse cuando más de uno resulta aplicable al caso.S. a los fines de la causal prevista en el art. • La regla del cuarto párrafo del art. La legalidad del procedimiento aplicado y. 8: No llevar los libros y registros exigidos o llevarlos sin legalizar o con atraso mayor al permitido Comentario • La causal prevista en el inciso 8 del art. En cambio. pues éstas son de marcas y características distintas y por tanto de distintos precios. deben ser consideradas con el valor en que fueron originalmente vendidas". o del hecho de llevarlos sin legalización. Comentario • Para determinar el porcentaje que representan las omisiones en el Registro de Compras en los meses comprendidos en el requerimiento. 64 contempla que "Las presunciones a que se refiere el artículo 65 sólo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artículo”. dé la cifra de las comisionescorrespondientes a cada uno de los mencionados años”. 8/3. debe establecerse la relación entre el monto de las compras omitidas comprobadas por la SUNAT y “las compras de dichos meses”. A su vez los arts. No sucede igual si no se presenta o exhibe el indicado registro o libro. Sobre el régimen del deudor tributario con la condición de no habido véase la sec. 91 a 93 regula la determinación de la renta neta sobre base presunta por incremento patrimonial no justificado y por aplicación de promedios. Art. depende de que se haya configurado el supuesto que lo habilita y de que su desarrollo tenga lugar según lo previsto en el dispositivo que lo contempla. sean iguales o mayores al 10% de los ingresos declarados y que. 054-99-EF y modificatorios) . fácilmente podrá ocurrir que las omisiones detectadas por la SUNAT a través de la información de terceros en 4 o más meses. • En el caso de la RTF 8641 de 22-8-73 el contribuyente había omitido la contabilización de comisiones. coeficientes y porcentajes. 67. lo que imposibilita la determinación sobre base cierta. el porcentaje que representan las compras omitidas en las declaraciones juradas (que es el porcentaje a considerar cuando no se presenta o exhibe el Registro de Compras). que deben ser relacionadas con el monto de pedidos correspondientes al mismo año a fin de establecer el tanto por ciento. entre otras. resulta de la relación entre tales compras y “el monto de las compras declaradas en dichos meses”. lo que les hace perder fuerza probatoria. pueden ser aplicadas por la Administración para determinar las ventas o ingresos del contribuyente. art. etc. 64 (no llevar libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las normas legales: llevarlos sin que estén legalizados o con atraso mayor al permitido) plantea la cuestión de si debe estar configurada al momento de la fiscalización o si basta que se haya configurado en el período fiscalizado. la RTF 7744 de 7-11-72 señaló que "no es procedente que se tenga como valor de dichas unidades el promedio de las cinco existentes en el inventario. • La regla que dispone incrementar las ventas de los demás meses en base al porcentaje de omisión establecido considerando sólo los 4 meses de mayor omisión. el porcentaje de omisión en el Registro de Ventas o Libro de Ingresos deberá establecerse considerando la relación entre los ingresos omitidos y la suma de tales ingresos y los registrados. debe entenderse que la omisión de ingresos a que alude el art. La RTF 5685 de 14-10-70 expresó que basándose la acotación en la propia declaración del contribuyente estaba arreglada a ley. Jurisprudencia La jurisprudencia que se cita a continuación ilustra el modo en que se estableció el monto de la omisión constatada. se incremente en el porcentaje determinado la renta declarada en los meses restantes.RTF 14376 de 5-778. 66 a 72-D. 66. Si se piensa que. inc. Se ordenó que la determinación de las mismas debía efectuarse “a base de la información cierta que obra en la documentación de la recurrente.. La ley del Impuesto a la Renta (TUO aprobado por D. 937. • Obsérvese que tratándose de contribuyentes con rentas de 4ª categoría. norma los procedimientos de determinación sobre base presunta aplicables en dicho régimen.• Procede la acotación de oficio aunque las operaciones originalmente no contabilizadas se incorporen a los libros y se presente balance rectificatorio si ello tiene lugar después de producida la intervención del órgano fiscalizador y antes que se notifique la acotación . 65 que habilitan la aplicación de los distintos procedimientos de determinación sobre base presunta previstos en los arts. que aplicado al monto de los pedidos correspondientes a los años siguientes. arts. conlleva que no se tenga en cuenta la estacionalidad de los ingresos en los casos de sujetos cuyos ingresos tienen esa característica. cuando no se presente y/o exhiba dicho registro y/o libro. • A los fines de establecer el margen de utilidad bruta a que se refieren los primeros párrafos de los incisos a) y b) del art. No cabe excluir de “las ventas o ingresos en esos meses” a los omitidos.5. cabe emplear la declaración jurada del último ejercicio declarado por 98 . 66. en aplicación del art. Lo cual determina que en caso de no presentar o exhibir su Libro de Ingresos. Lo que se justifica aún más tratándose de la omisión en llevar los libros. 66 está referida a los ingresos que les han sido abonados o acreditados en el mes de que se trate. El último párrafo del art. 64. 66 a 72-B describen los procedimientos de estimación de los ingresos o rentas netas bajo las distintas presunciones (1). 67. 67: Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras. • Al exigir el art. De acuerdo a esta regla admiten prueba en contrario los supuestos del art. 11. cabría inclinarse por la segunda posición antes enunciada. su inclusión como causal parece obedecer a la finalidad de hacer más gravosos los efectos de las irregularidades en que cosisten (que incluyen las sanciones previstas en las tablas). su validez. Lo que no admite prueba en contrario es la presunción (base imponible presunta) que resulta de la debida aplicación de dichos procedimientos. Por ende.2 COMENTARIO Y JURISPRUDENCIA Art. cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. por lo que. la Administración debe probar no sólo la omisión de la anotación de los ingresos en el Libro de Ingresos. • Durante la fiscalización el contribuyente había presentado declaración informando sobre el promedio de ventas mensuales en los años fiscalizados. 3/10. Comentario • Tratándose de contribuyentes con rentas de la 4ª categoría. así como sus efectos. Al acotarse de oficio el impuesto a las ventas se consideró esos promedios como base imponible. La heredera del contribuyente reclamó objetando los ingresos brutos estimados. Lo cual hace que el procedimiento de estimación de la base imponible en dicho supuesto se aleje de la realidad económica del contribuyente. Finalmente el art. perjudica a los contribuyentes con ventas estacionales. En este supuesto el porcentaje de omisión de las ventas o ingresos se obtiene de la relación entre el monto de las omisiones y el “de las ventas o ingresos declarados” en los meses en que hubo omisiones. establecido de acuerdo al Registro de Ordenes de Pedidos. a falta de otros elementos. las cuales incluyen las compras omitidas. 8/3. o en su defecto.

67-A. • A los fines de su comparación con el margen de utilidad bruta del contribuyente.RTF 14332 de 23-6-78. intereses. • A efectos de realizar el control. o cuando la Administración haya verificado que el deudor tributario utiliza un número diferente de máquinas al autorizado. 21. 67. 72-C. • En un caso de omisión de ingresos y de contabilización del movimiento bancario de una empresa que explotaba un restaurante. por coincidir con la apertura del año escolar". al resto de meses del ejercicio según lo ordena el art. Por cierto. 5. por el giro del negocio del recurrente dedicado a la venta de útiles escolares y papelería. Art. cuando omiten señalar la existencia de esa vinculación a solicitar el reconocimiento de sus créditos en el procedimiento concursal relativo a dicho deudor (véase la sec. a la que hace referencia el art. • En cuanto al margen de utilidad bruta a considerar para calcular las ventas o ingresos en los meses en que se detectaron compras omitidas. Jurisprudencia • Si en el curso de la fiscalización queda establecido que el contribuyente persona natural tuvo ingresos de fuentes distintas al negocio (rentas de primera categoría. Sin embargo. en atención a que de los cinco días fiscalizados en el mes dos eran días lunes. 18. los efectuados en la cuenta bancaria del Director Gerente. 1. 23. del Código para establecer la responsabilidad solidaria de los acreedores del deudor tributario concursado. extornos de cheques devueltos. 71. 68: Presunción de ingresos omitidos por ventas. • Las maquinas que al inicio del procedimiento de control. 67-A sólo regula el cálculo de las ventas en los meses en que se ha detectado las omisiones. lo razonable es considerar el margen de utilidad bruta que corresponde a tales productos y no el que corresponde a la totalidad del negocio. el tercero vinculado no requiere ser acreedor del contribuyente. Art. traslados de fondos.RTF 5286 de 7-5-70 y 7877 de 14-12-72. 71. Que el operativo realizado en el mes de abril. sueldos de terceros. el ingreso que se determine podrá ser usado para proyectar el total del ingreso del ejercicio. o cualquier ente colectivo que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relación de dependencia cuando se detecte que omitió declarar a uno o más trabajadores. Art. o que sólo la ha habido en un porcentaje muy poco significativo en relación con los ingresos declarados. En este segundo caso no se ha señalado a qué ejercicio deben corresponder las declaraciones. Sobre este monto acotó el IGV. Art. • No se ha definido en el Código lo que debe entenderse como “terceros vinculados” a los fines de lo dispuesto en el art. Si la omisión se ha detectado en determinada(s) línea(s) de productos o mercancías de las muchas que pueda fabricar o comercializar el contribuyente. Art. a) del art.3). de la Ley del Sistema Concursal (N° 27809). dependerá del número de salas donde el contribuyente explota los juegos de máquinas tragamonedas de acuerdo a la tabla del inc. Comentario • A los fines de esta presunción la diferencia entre el patrimonio real y el declarado o registrado puede provenir tanto de activos no declarados o registrados como de pasivos cuyo origen no se ha acreditado. por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo. 3/8. El monto anual estimado de los gastos y compras en efectivo se estableció previa estimación del monto diario de tales gastos y compras. existen días como el 1. • Las salas que serán materia de intervención sólo podrán ser discrecionalmente seleccionadas por la Administración Tributaria cuando el contribuyente no haya cumplido con presentar sus declaraciones juradas de acuerdo a las normas sobre juegos de casinos y máquinas tragamonedas. 23. el cual puede causar distorsión frente a la realidad económica del contribuyente.200 que reputó ingreso omitido. Dicho resultado se considerará como el ingreso presunto mensual que será atribuido a cada mes no verificado. Se tomarán dichos ingresos y se promediarán. véase el comentario pertinente del art. 20. el art. la Administración deberá elegir 3 días comerciales del mes. 72-D: Presunción de remuneraciones por omisión de declarar o registrar a uno o más trabajadores Comentarios • Esta presunción se aplica a toda persona natural. puede encontrarse una ilustración del tipo de situaciones en que podría existir esa vinculación en la norma del art. • El contribuyente podrá demostrar que los depósitos no provienen de ingresos omitidos sino de operaciones como préstamos bancarios y de terceros. No regula la forma en que se calculan las ventas en los meses restantes. empresa unipersonal. 72-C: Presunción de ingresos omitidos y operaciones gravadas omitidas en la explotación de juegos de máquinas tragamonedas Comentarios • Los ingresos omitidos serán estimados por la SUNAT por control directo de la actividad del contribuyente. aun cuando por mandato judicial no se hayan encontrado obligados a realizar dicha presentación. por lo que no procedería que la Administración realice ese cálculo. Comparó el total resultante con los ingresos anotados en el Registro de Ventas y estableció una diferencia de S/.el contribuyente (que puede ser posterior al fiscalizado) o. • La SUNAT controló los ingresos del contribuyente (comerciante) los días 15. se encuentren en la sala se entenderá que son explotadas por el deudor tributario. lo que violaba la prohibición de señalar como días alternados el mismo día de cada semana durante un mes. así como de la información obtenida de terceros. • Obsérvese que tratándose de compras omitidas. Art. Sin embargo. • La RTF 1799-4-96 de 28-6-96 declaró sin efecto la presunción de omisión de ingresos por ventas derivadas de la utilización del método de punto fijo. inc. representa el mes de mejores ingresos en el año. se determinó los ingresos brutos del ejercicio agregando a los depósitos bancarios de la empresa. fluya que no ha habido omisión de ingresos. Si el control se realiza en más de dos meses alternados de un mismo ejercicio gravable. en los ejercicios siguientes se consideró un porcentaje de los gastos y compras totales estimados en cada año. en relación con lo dispuesto en el art. 7. 3. o en los productos de mayor movimiento. etc. debe excluirse de los depósitos el monto correspondiente a esos ingresos . las declaraciones juradas de otras empresas de giro similar. 67-A: Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos Comentario • La aplicación del promedio de ventas o ingresos omitidos en los 4 meses con mayores omisiones. etc.). La RTF 4457-2 de 25-8-95 dejó sin efecto la acotación en base a los considerandos siguientes: "Que según el Listado de Ventas correspondiente al mes de abril de 1992. y el monto total estimado en el año de los gastos y compras pagados en efectivo. salvo que se demuestre lo contrario con documento público o privado de fecha cierta. 18. • Para determinar los ingresos brutos del negocio de la contribuyente se consideró los depósitos bancarios efectuados en la cuenta corriente de su hijo que actuaba como apoderado de ella. por cuanto las compras habían sido pagadas con cheques girados sobre esa cuenta y el apoderado-recurrente no había demostrado origen distinto al negocio para tales depósitos . aportes de capital. dividendos. El Código considera la diferencia entre los depósitos detectados y los sustentados por el contribuyente como irregularidad suficiente para justificar por sí misma la presunción. 12. 99 . Es de suponer que también deben ser las del último ejercicio declarado. si arrojan un margen mayor. • La cantidad de salas o locales donde se aplicará el control directo para efectuar la determinación presunta. jurídica. 67 en cuanto ordena considerar el margen de utilidad bruta que resulta de la declaración jurada anual. conforme a las reglas especiales establecidas en el artículo. los de otras empresas deben ser considerados individualmente y no en base a su promedio. siendo ese porcentaje igual al que resultaba del primer ejercicio acotado . Promedió los ingresos de esos días y multiplicó el promedio por el total de los días comerciales del mes. 71: Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del sistema financiero Comentarios • La presunción establecida en este artículo opera aun cuando de la contabilidad del contribuyente. 8. 70: Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. tal posibilidad ha sido descartada por la regla del art. servicios u operaciones gravadas. 22 y 24 cuyos ingresos superan o están más o menos en el mismo nivel de montos que los ingresos determinados por el operativo Punto Fijo. 25 y 27 de abril de 1992.RTF 14517 de 14-8-78. no se ajusta a la realidad económica del contribuyente cuando sus ingresos son estacionales. num.

la presunción opera de la siguiente forma: Si el trabajador hubiese sido registrado en otros meses. según la cual la aplicación de las presunciones carece de efectos respecto de la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. son responsables solidarios de las obligaciones 100 . según los casos. Resumen Lo que sigue es una síntesis del procedimiento contencioso tributario cuando se reclama la imputación de una deuda por concepto del tributo. salvo que se pague o afiance la deuda vinculada a ella. Impuesto a la Renta. En las apelaciones de puro derecho el plazo es de 20 días. inc. En su dictamen el Vocal Informante expresó que "si bien conforme a las normas del Código Tributario y la reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal no son admisibles los recursos interpuestos colectivamente. sea por grupos de personas o por entidades que se atribuyen la representación de los contribuyentes. Por excepción resuelve en única instancia administrativa la impugnación cuando versa sobre cuestiones de puro derecho o sobre la denegación expresa de solicitudes no contenciosas. 65-A son los efectos que tiene la determinación sobre base presunta “que se efectúe al amparo de la legislación tributaria …”. Las resoluciones del Tribunal pueden ser objeto de demanda contencioso .2b). De acuerdo a reiterada jurisprudencia son inadmisibles los recursos interpuestos colectivamente. salvo regla específica que señale otros efectos • La regla del inciso c). La prueba no presentada en la fiscalización no puede ser presentada en la reclamación. 941 y modificado por D. que emana de un solo título. para los cuales se entenderá que el tiempo de vigencia del periodo laboral no es menor al número de meses de funcionamiento. En las secciones 9/2 a 9/4 se aborda asuntos de carácter general. entendemos que se aplica a todo empleador al que sea aplicable la presunción establecida en este artículo. pericias y la investigación por el órgano de resolución. son materia de las secciones 9/14 a 9/16. o si se ha aplicado debidamente su consecuencia jurídica. tratándose de contribuyentes con rentas de la 3ra. La reclamación. donde señale que se encuentra o que ha optado por pertenecer a este sistema. en su caso. El Tribunal Fiscal resuelve en segunda y última instancia las reclamaciones interpuestas ante la SUNAT y las municipalidades. lleva inclusive a que. se tomará en cuenta la información de otras entidades empleadoras con un volumen de operaciones similar y que se desarrollen en el mismo giro o realicen actividades similares. no proceda ajustar los pagos a cuenta del ejercicio siguiente a aquél en el que incide la determinación sobre base presunta. se presumirá que su remuneración mensual no declarada fue similar al mayor monto remunerativo mensual registrado o. Comentarios • Lo regulado por el art. categoría que aplican el sistema de pagos a cuenta mediante coeficiente (LIR. se examinará en él si el acto se ha emitido validamente. para las aportaciones al SNP. La prueba debe ofrecerse y actuarse dentro del plazo de 30 días hábiles computado desde la reclamación. para los cuales se entiende que el tiempo de vigencia del periodo laboral no es menor de 3 meses. la presunción opera de la siguiente forma: Se presume que es mayor a 6 meses. Los siguientes son casos de excepción a esta regla: . 9/2 OBJETIVO Y RESUMEN DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO Objeto El objeto del procedimiento contencioso es ventilar la legalidad del acto impugnado. . las resoluciones y el desistimiento. Si en ese término no se ha apelado queda firme la resolución.administrativa ante el Poder Judicial en el plazo de tres meses desde su notificación. 65-A. Vencido ese plazo sin formularse apelación la resolución de primera instancia queda firme. 132 que "Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administración Tributaria podrán interponer reclamación". como la efectuada según los procedimientos contemplados en otras leyes. si se ha aplicado la norma debida y si se ha configurado el supuesto de hecho previsto en ella. También lo es la denegación ficta de solicitudes no contenciosas y la denegación expresa de la solicitud de devolución.RTF 14886 de 1-2-79. En las apelaciones ante órganos de resolución en segunda y penúltima instancia rigen los plazos que en cada caso se ha fijado. De no tener trabajadores con cargos similares. Así. La sección 9/13 se ocupa de la prueba en sus diversos aspectos. Las secciones se agrupan por la afinidad de sus materias. en su defecto. 9/1 INTRODUCCIÓN En este capítulo se ha estructurado el tratamiento de las normas siguiendo un criterio temático. se presumirá que obtuvo la misma remuneración que un trabajador registrado que cumple las misma funciones o tiene cargo similar. En términos generales se puede afirmar que lo regulado es la forma en que los ingresos presuntos determinados se integran a la base imponible del respectivo tributo y algunos aspectos complementarios (no cómputo del crédito fiscal respecto del IGV. En la sección 9/17 se tratan temas complementarios. Vencido ese plazo debe pagarse o afianzarse el íntegro de la deuda. SUNAT) se pronunciara sobre una solicitud de exoneración "formulada por coadjudicatarios de un bien donado por el Estado. o salvo que se trate de trabajadores con contrato sujeto a modalidad. Cualquier acto de la Administración Tributaria que determine una deuda a cargo del contribuyente. Estas remuneraciones también servirán para el cálculo del Impuesto a la Renta de quinta categoría.Se dispuso que la DGC (hoy. debe presentarse dentro del plazo de 20 días de notificada la deuda. el Tribunal Fiscal ejerza el control difuso de normas infraconstitucionales. • Las remuneraciones determinadas bajo este procedimiento formarán parte de la base imponible para el pago a ESSALUD y. • En cuanto al periodo laborado. la presentación de pruebas en la apelación.Leg. b). Impuesto Selectivo al Consumo. esto es. Por consiguiente producen esos efectos tanto la determinación sobre base presunta realizada de acuerdo a alguno de los procedimientos señalados en el Código Tributario.• En cuanto al monto de la remuneración. Vencido el plazo puede apelarse dentro de los 6 meses de notificada la resolución pagando o afianzando el íntegro de la deuda. Se admite. de la escritura acompañada aparece que la Asociación tiene facultad para interponer reclamaciones a nombre de sus asociados" . salvo la denegatoria de devolución. en la etapa de apelación. con restricciones. regula los efectos de la determinación sobre base presunta respecto del Impuesto General a las Ventas. responsable o tercero es susceptible de reclamación. La interposición de la demanda no impide el inicio de la cobranza coactiva. 2/5. Obsérvese que la norma sólo alude a las "empresas". incorporado por D. no incidencia en la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta). El plazo de apelación en última instancia ante el Tribunal Fiscal es de 15 días. /3 TITULARES DEL DERECHO DE RECLAMACIÓN Dispone el art. véase la sec. En los casos de tributos administrados por otros órganos resuelve en tercera instancia. 85. art. cuando el trabajador presente un escrito a la SUNAT. en la que por su condición de condóminos originarios. 981. multas e intereses moratorios o por la denegación de una solicitud. Sobre la posibilidad de que en el procedimiento contencioso. el cual será de cargo de la entidad empleadora 8/4 EFECTOS El art.Hubo pronunciamiento sobre la queja interpuesta por una asociación de propietarios contra la cobranza del impuesto a los terrenos sin construir que determinado Municipio pretendía efectuar a los asociados. Sólo puede ofrecerse como prueba instrumentos. pagando ésta en la parte no reclamada.Leg. Los actos que ponen fin al procedimiento. Las secciones 9/5 a 9/12 tratan de los diversos recursos de que puede hacer uso el deudor tributario. Régimen Especial del Impuesto a la Renta y Régimen Unico Simplificado. salvo el caso de empresas que inicien actividades y tengan menos de seis meses de funcionamiento. No obstante.

es sujeto directamente afectado por el acto de la administración (RTF 105-3-2000 de 11-2-00). no puede impugnar la imputación de responsabilidad solidaria. Según lo resuelto por la RTF 9798 de 13-9-74 si al impugnar la acotación sólo se indica que el tributo ya está pagado y se pide la quiebra del recibo. Véase la sección 7/4. podía servir para sustentar el derecho al crédito fiscal. apelándose sólo de la resolución que resolvía la reclamación relativa al ejercicio último. que no son considerados persona jurídica a los fines del Impuesto a la Renta. 9/4. el Tribunal reabrió las acotaciones sobre ellos. Dado que según el art. 9/4.Los fiadores de los contribuyentes-RTF 3489 de 9-5-68 y 3496 de 10-5-86.2 SITUACIONES EN QUE NO PROCEDE SU EJERCICIO Cuando en una reclamación se han dictado tantas resoluciones como acotaciones se ha impugnado y se ha apelado sólo de algunas de ellas.El contribuyente. ante una mera solicitud de devolución del pago efectuado en exceso del impuesto determinado en la misma – RTF 14663 de 10-10-78 y 18745 de 20-11-84. Surge de la impugnación del acto en cuanto concierne a su validez o eficacia por una o más razones de forma o de fondo. para incrementar sus montos o para disminuirlos. Contra la resolución que resuelve el recurso de reclamación incrementando el monto de los reparos impugnados sólo cabe interponer el recurso de apelación". el asunto materia de controversia era determinar si el IGV consignado en facturas que no cumplían con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.3 ALCANCES El “asunto controvertido” es la cuestión sometida a la decisión del órgano resolutor. en virtud a su facultad de reexamen. Como los resultados de los dos ejercicios anteriores incidían en el del último.Los responsables solidarios. por lo que al no haberlas merituado.1 NATURALEZA Generalidades Art. ___________________ 1. Lo cual no significa hacer un nuevo examen completo del asunto controvertido. sólo pueden reexaminarse los reparos impugnados (véase la sección 9/4. . Lo mismo cabría sostener de los casos en que se alegue la extinción de la deuda por otros medios. investigación y control de las obligaciones tributarias. incorporado por el D. en aplicación del segundo párrafo del art.RTF 18821 de 11-1-85. no hay reclamación en trámite a los fines de este artículo. en razón de que el órgano de resolución puede hacer uso o no de su facultad de reexamen – RTF 18923 de 4-4-85. la Administración Tributaria. Este 101 . respecto de la determinación de la materia imponible de la sociedad . Los terceros con legítimo interés también pueden impugnar el acto referido a otra persona. En el caso de la RTF 440-3-1997 de 7-5-97. Además.Leg. Lo mismo cabe observar en la reclamación de acotaciones que pretenden remover indebidamente los efectos de resoluciones firmes. Puede ser de hecho o de derecho y puede haber más de una cuestión de cada tipo. lo que sólo puede ser realizado por la persona a quien se realiza esa imputación-RTF 393-1-99 de 23-4-99. no puede calificarlos de irrelevantes sin antes haber realizado las verificaciones correspondientes. por cuanto si no se formalizaba este contrato. pues respecto de las otras carecería de jurisdicción. correspondía a la Administración efectuar las verificaciones correspondientes que incluyeran cruces de información para obtener certeza de las operaciones objeto de imposición.3). . también lo es que corresponde a la Administración efectuar la inspección. salvo que resulten de las verificaciones ordenadas por el Tribunal Fiscal – RTF 322-1-04 de 23-1-04. 9/4. El Tribunal Fiscal señaló que si bien las facturas deben cumplir con ciertos requisitos.RTF 16838 de 18-11-81 y RTF 7926-3-2004 de 18-10-04. pues de lo contrario el indicado dispositivo quedaría sin aplicación.El condómino. Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones. dado que.3. el órgano encargado de resolver la reclamación comunicará el incremento al impugnante a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes. 127. por lo cual no es procedente que el órgano que debe emitir esa resolución formule observaciones adicionales (RTF 0100-5-2004 de 9-1-04). 127. 9/4. la recurrente no podía inscribir el suyo. Los sujetos siguientes.RTF 13134 de 6-9-77 y 16993 de 17-2-82 (entre otras). al ser de su cargo dicha deuda. debiendo la Administración Tributaria resolver el reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses contados a partir de la fecha de presentación de la reclamación. Por ello cabría observar la RTF 3912 de 19-9-68 en la que se ejercitó la facultad de reexamen sobre resoluciones no apeladas. 981: "El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido. las que se pronunciaron en el sentido indicado respecto de los socios de una sociedad que no era considerada persona jurídica a los indicados fines según legislación anterior a la vigente. hayan sido o no planteados por los interesados. 156 del Código las resoluciones del Tribunal Fiscal deben ser cumplidas por los funcionarios de la Administración Tributaria bajo responsabilidad. por lo quecorrespondía a la Administración emitir nuevo pronunciamiento.Leg. 981. modificado por D. La facultad del reexamen debe ser ejercitada por la Administración Tributaria haya sido o no planteada por el interesado. variando lo resuelto en las resoluciones no apeladas por existir error en las mismas. a los efectos de la emisión de la resolución de cumplimiento la facultad para redeterminar las deudas tributarias está limitada a los parámetros señalados por dicho Tribunal. A partir del día en que se formuló los alegatos el deudor tributario tendrá un plazo de treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios probatorios que considere pertinentes. Este es el criterio que informó las RTF 13134 de 6-9-77 y 16993 de 17-2-82 (entre otras). en cuanto directamente afectados por una determinación pueden reclamar de ella aunque no se haya formulado a su nombre ni les haya sido notificada: . Forzosamente la decisión del asunto controvertido supone el examen de las razones de hecho y de derecho enunciadas en el acto impugnado o en su impugnación y la valoración de sus respectivas pruebas. Puede afirmarse que este criterio da sustento a los siguientes pronunciamientos: • El recurrente no puede valerse de la facultad de reexamen del órgano de resolución para impugnar una acotación sin fundamentar su reclamación – RTF 9798 de 13-9-74. No está facultada la Administración para reabrir la acotación practicada. (1) su impugnación no puede originar un reexamen de la acotación original.tributarias y uno de ellos o todos en conjunto pueden ejercer acciones ante la Administración Tributaria" . Mediante la facultad de reexamen el órgano en cargado de resolver sólo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados.Los socios de una sociedad de hecho o los miembros de un contrato de colaboración empresarial que no lleva contabilidad independiente. llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. 108 del Código.1 Naturaleza El reexamen es facultad del órgano encargado de resolver y no un derecho de los administrados RTF 02664-1-2002 de 21-5-02. Se había reclamado de las acotaciones efectuadas sobre tres ejercicios consecutivos. • No es nula la resolución que no se pronuncia sobre los aspectos de la acotación no cuestionados por el contribuyente. . Sin embargo. . Tratándose de acotaciones que representan una reapertura indebida de liquidaciones bajo el art. el órgano de resolución en segunda o tercera instancia sólo podría ejercitar la facultad de reexamen respecto de las resoluciones que han sido apeladas. En caso de incrementar el monto del reparo o reparos impugnados. en cuanto al tributo acotado a cargo del conjunto de los condóminos . en cuanto a la deuda establecida en una Resolución de Determinación emitida a nombre del responsable solidario. Respecto de los documentos ofrecidos como prueba. En el caso de la RTF 14480 de 2-8-78 se resolvió que la compradora de un inmueble tenía legítimo interés para solicitar la declaración de la prescripción del impuesto de alcabala girado a cargo de su vendedor por la compra en que éste había adquirido su dominio.

art.Las resoluciones que declaran sin lugar (por extemporáneos) los recursos de no conformidad de las acotaciones por coeficiente (a que se refería el art. el reparo está referido a los pagos a cuenta efectuados y su fundamento es que su base de cálculo es inferior a la debida.La resolución que al resolver una reclamación formula una nueva acotación o impone una sanción . 9/4). 102 de la Ley del Impuesto a la Renta) . . a los fines de la aplicación del párrafo en comentario. 75 del Código Tributario. Téngase presente que. que viene facultado por el art.La resolución de ejecución de una resolución del Tribunal Fiscal que plantea cuestiones nuevas no derivadas de una errónea interpretación de la resolución del Tribunal (omisión de una deducción. cuando la resolución de determinación comprenda varios períodos mensuales. . 127. el órgano resolutor podrá disponer la realización de las verificaciones pertinentes a ese fin. La reclamación “constituye un acto de contradicción o contienda dirigido a cuestionar la validez. (1) También son reclamables según norma expresa las resoluciones fictas denegatorias de solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria . o de manera general de aquellos actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. luego 30 días para ofrecer y actuar medios probatorios y 9 meses para resolver. _________________ 1. a partir de la incorporación del segundo párrafo del art. pretendiendo con ello comprometerlo al pago de una deuda distinta. pero que ha debido aplicarse un sistema de cálculo distinto al utilizado por el recurrente. 163. sustituir la calidad de contribuyente por la de responsable solidario. con el objeto de que sean modificados o dejados sin efecto”-RTF 6324-1-2005 de 14-10-05. más allá de su obvia consecuencia. segundo párrafo. Sin embargo.RTF 17668 de 13-4-83. como lo prevé el párrafo en comentario. 26-11-03). las mismas reglas serían de aplicación si se impugnara otro aspecto del reparo. 152-5-2000 de 3-3-00 y 7983-2001 de 20-7-01).4 EJERCICIO DEL DERECHO DE DEFENSA DEL RECURRENTE A partir de la modificación del art. También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. (1) Fuera de la indicada restricción.(2) 102 . en virtud del reexamen podría establecerse que la base de cálculo es correcta. De ser el caso.RTF 25035 de 30-7-92. al contener la liquidación de la deuda y señalar su plazo de vencimiento -RTF 781-5-2000 de 29-9-00 y 1095-3-2000 de 31-10-00. Esta restricción conlleva. así como al señalamiento de nuevos aspectos de la cuestión controvertida. En el caso.RTF 6108 de 9-3-71 y 9233 de 24-4-71. no se habría variado el reparo sino tan sólo su fundamento. para ser reclamable. el Tribunal Fiscal no puede ampliar el monto del reparo en la fase de apelación. en ocasión del acogimiento a un fraccionamiento de carácter general.. si se imputa al contribuyente haber realizado pagos a cuenta sobre ingresos mensuales diminutos. 981. encontrara una circunstancia que podría justificar esa ampliación. entre otros. 127 por el D.Los recibos girados por la omisión al pago de tributos.La resolución de la DGC (hoy SUNAT) que ordena el archivo de la solicitud de devolución de impuestos del contribuyente . el contribuyente había interpuesto queja contra la resolución denegatoria de su no conformidad. en algunos de los cuales se formuló reparos y en otros no. oblig. el criterio de esta resolución podría ser aplicable en los casos en que se discuta la extemporaneidad de las observaciones presentadas por el contribuyente.6) y debe ser lesivo a un interés particular del contribuyente. la Orden de Pago y la Resolución de Multa. de las resoluciones de determinación. el acto no debe haber sido materia de resolución firme (véase al respecto la sección 9/14. 102 no rige actualmente. etc). 981. 9/5.1 PROCEDENCIA Art. El Tribunal resolvió dar a dicho recurso el trámite de una reclamación. establecer lo que se entiende por reparo. aun cuando como resultado de ello se aumente el monto del reparo. . La impugnación que se ha regulado es la del aumento del reparo. De ocurrir ello. al amparo del art. Este es el cuestionamiento.RTF 9751 de 5-9-74. la facultad de reexamen no puede dar lugar a la formulación de nuevos reparos ni a la imposición de nuevas sanciones. no podrán incorporarse nuevos reparos en ninguno de dichos períodos.La absolución de una consulta . internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. Ahora bien. así como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. En tal sentido son reclamables: . no habían sido objeto de reparo en ella (RTF 118-5-2000 de 25-2-00. que es la finalidad última del reexamen.RTF 15550 de 16-11-79. el ejercicio del derecho de defensa del recurrente está normado por los párrafos tercero y quinto de ese dispositivo (cuyo texto se reproduce en el encabezamiento de la sec.La resolución que al resolver una reclamación imputa responsabilidad solidaria a un tercero no interviniente en dicha reclamación . el recurrente pueda ejercer su derecho de defensa de acuerdo a la regulación establecida. a los cargos formulados por la Administración al concluir la fiscalización o verificación. de ser el caso. tendría que disponer la nulidad de la apelada a fin de que en la etapa de reclamación se determine la procedencia o no del aumento y. ya sea que dicha mayor deuda se sustente en la misma resolución o con la emisión de un valor” – RTF 05433-3-2003 de 23-9-03 (jur.RTF 18622 de 10-9-84. 127 por el D. Si al conocer de la apelación. el reexamen puede dar lugar a la variación de la cuantía del reparo. Sin embargo. Es importante.RTF 18784 de 14-12-84. la variación de su fundamento. Dada esa regulación. En tal supuesto. imputación de pagos. que tratándose de acotaciones relativas al IGV. lo cual no está impedido por el segundo párrafo del artículo en comentario. pub. La Jurisprudencia ha considerado como actos no reclamables: . 9/4.La resolución de la DGC (hoy SUNAT) que deniega la autorización para cambiar la tasa de depreciación . establecer que se está ante una exoneración y no una inafectación. objeción u observación formulado en la resolución de determinación a uno o más aspectos de la determinación efectuada por el contribuyente.La resolución mediante la cual. 135: "Pueden ser objeto de reclamación la Resolución de Determinación. Podría así modificar la condición jurídica atribuida al recurrente como deudor de la determinación (por ej. en general. órdenes de pago o resoluciones de multa. . El indicado art.Leg. implica que el órgano resolutor puede trascender lo declarado en el acto impugnado o lo alegado por el recurrente y abordar nuevos aspectos relacionados con la situación de hecho o con el derecho aplicable. La regulación de la impugnación del aumento del reparo sigue el molde de la reclamación original: 20 días para formular alegato. Hasta la indicada modificación la jurisprudencia del Tribunal Fiscal aceptaba que en virtud del reexamen se formularan reparos en períodos que estando comprendidos en la determinación. serán reclamables las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquéllas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular". en razón de que “mediante dicho acto se (está) modificando lo que el interesado reconoce como deuda. . etc. cuyo esclarecimiento y dilucidación sean necesarios para la debida resolución del caso conforme a ley. . No debe confundirse con su fundamento. Por ejemplo.Leg. . Asimismo.reexamen. como por ejemplo. “la Administración determina como deuda acogida un monto mayor al identificado por el interesado en su solicitud” o “acoge deuda que no se relaciona directamente con la identificada por el interesado”.) .

el acto queda firme . entre otras. siempre que a la fecha de su interposición no haya prescrito la acción para solicitar aquélla. modif. 2. 981. Cómputo del plazo En su caso. debiendo. • 20 días hábiles tratándose de la resolución que declara la pérdida del fraccionamiento general (regulado por normas especiales) o particular (regulado por el art.Leg. 2). los que no han sido modificados por el Tribunal Fiscal. la resolución queda firme . -----------------------------------------------------------1. la denegación de la autorización para cambiar la tasa de depreciación es acto reclamable o apelable. 36 del Código Tributario) art. 2.Principios Generales. . 163. mediante el cual la Administración pueda requerir el pago de la deuda tributaria o iniciar un procedimiento coactivo. "En el caso que la notificación de un acto de la Administración exprese un plazo mayor al establecido legalmente para impugnarlo. y que "por lo tanto. inc. oblig.". tratándose de la reclamación de la denegatoria expresa o ficta de la solicitud de compensación. por D. En caso de denegación ficta. La reclamación de la Orden de Pago no tiene plazo señalado. resulta admisible la reclamación extemporánea de las resoluciones que resuelven solicitudes de devolución. Este pronunciamiento implicó un cambio respecto del criterio observado en la RTF 5399 de 3-770. las resoluciones quedan firmes . en principio. por lo que carece de monto a pagar. por D. 137.Leg. por D. inc.El requerimiento emitido por una municipalidad a través del cual se solicita la rectificación de las declaraciones juradas del Impuesto Predial-RTF 3260-5-2002 de 21-6-02. 981. • Tratándose de la denegatoria ficta de solicitudes distintas a las de devolución (o compensación). según el cual. Este fallo se fundamentó en que dicha denegación no encajaba entre los actos reclamables que contemplaba el art. En el mismo sentido se pronunciaron la RTF 1552-2 de 21-11-94 y la RTF 7281-1-2004 de 24-9-04. Párrafo modificado por D. . por no constituir en sí misma un acto de acotación . 137.La hoja de reliquidación expedida por la SUNAT con ocasión de la presentación de las declaraciones de pago de tributos. inc. por lo que la interposición del recurso deberá ser considerada oportuna" . 137.Leg. 137. la que recién fue notificada dos años después. 2.Los documentos denominados “Determinación de Arbitrios”. modificado por D. De no interponerse el recurso de reclamación en el plazo indicado.art. según se haya producido en forma ficta o expresa. modif. • 20 días hábiles tratándose de los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria .. pues si bien la información consignada en dicho documento puede diferir de la obligación declarada. 7/9. el plazo se computa desde el día siguiente de la notificación del acto o resolución. En este caso corresponde presentar solicitud de suspensión ante el ejecutor coactivo-RTF 43-5-99 de 7-6-99. segundo párrafo. se trata de un documento que califica como un acto meramente informativo que no puede dar lugar a un procedimiento coactivo-RTF 21-5-99 de 14-599. Véase también más abajo el pronunciamiento de la RTF 19305 de 17-1-86. 9/5. oblig. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes. modif. Debe considerarse que las mismas reglas operan. Leg. pub. 981. 103 . que no consideró reclamación en forma la impugnación de un proyecto de liquidación. Sobre este aspecto véase la sección 7/5. conforme a los arts. La RTF 19305 de 17-1-86 declaró que "el Código Tributario . la reclamación puede interponerse en cualquier momento (una vez transcurridos 45 días hábiles desde la presentación de la solicitud y mientras no se notifique la resolución) – art.La decisión administrativa de disponer que se practique la acotación o liquidación que corresponda. pub. Tratándose de Resoluciones de Determinación.Leg. por cuanto no existía liquidación definitiva. . 2° párrafo . modificado por D. ..Leg. De no interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes mencionado.Leg. 137. así como de las resoluciones (de multa) que las sustituyan – art. Corre desde el día hábil siguiente a la notificación del acto o resolución recurrida (art. en los casos que para reclamar se pague el tributo impugnado o en los que no hubiera tributo por pagar". La RTF 8426 de 1-6-73 se pronunció en una impugnación de un acta de responsabilidad (que en sí misma no era acto reclamable). oblig. 8-11-06). ". inc. por D. 953. modificado por D. Vale decir. 981.art. que la acotación debía entenderse oportunamente reclamada con la impugnación del acta de responsabilidad que le dio origen. inc.RTF 5580-5-2006 de 1710-06 (juris.Los estados de cuenta emitidos con relación al Impuesto Predial y arbitrios-RTF 806-2-99 de 1310-99. 2. inc. por no existir deuda tributaria exigible). 981.La Resolución de Intendencia emitida en cumplimiento de lo ordenado por una resolución del Tribunal Fiscal-RTF 947-4-2003 de 21-2-03. 137. admitirse a trámite la reclamación”.La resolución de ejecución coactiva. • 5 días hábiles tratándose de resoluciones de comiso de bienes. por D. modif. 163. 6-2-04) se había pronunciado en el mismo sentido.art. inc. inc. Con anterioridad a esta modificación ya la RTF 433-2-2004 de 18-1-04 (jur. 2.. la reclamación puede interponerse en cualquier momento luego de vencido el plazo de 45 días hábiles (desde la presentación de la solicitud.2 PLAZO DE INTERPOSICIÓN El término para reclamar es el siguiente: • 20 días hábiles tratándose de Resoluciones de Determinación y de Multa – art. 137. Véase la secc. plazo máximo para interponer el mismo fuera del término de 30 (hoy 20) días de ley. inc. 137. 2. • 20 días hábiles tratándose de la resolución denegatoria (expresa) de la solicitud de devolución de pagos indebidos o en exceso – art. en aplicación de los criterios expuestos (RTF 19305 de 17-1-86 y 1552-2 de 21-1194). Vencido el plazo de 20 días hábiles sin haberse interpuesto reclamación.RTF 19242 de 2-12-85 y 19705 de 8-8-86. 981.. . 981. modif. el tiempo transcurrido no será tomado en cuenta para determinar el vencimiento del plazo que corresponda. 137. En el caso de la RTF 1552-2 de 21-11-94 se declaró que debía admitirse a trámite la reclamación interpuesta fuera de dicho plazo contra una Resolución de Determinación que determinó un menor crédito a favor del contribuyente por concepto de Impuesto a la Renta (esto es. será de aplicación el numeral 24. cuando no señalan los hechos y fundamentos de derecho que los sustentan ni el órgano emisor y cuando no contienen firma original ni digitalizada. Conforme a la RTF N° 01025-2-2003 de 25-2-03 (jur. el derecho de los contribuyentes a interponerlo está expedito en tanto no venza el plazo prescriptorio del derecho reclamado. En dicha resolución el Vocal Informante precisó que debía "entenderse que las observaciones de la recurrente al proyecto de la acotación no se encontraron atendibles y así se produjo la liquidación definitiva .Leg. 23-3-03). Actualmente.Leg. la Resolución Jefatural Zonal emitida por la municipalidad que resuelve declarar improcedente la reclamación deviene en nula -RTF 3984-2-2002 de 19-7-02. 981. 135 y 163 del Código Tributario. El plazo se computa por días hábiles (véase la sección 1/10). inc.art.art. Puede interponerse en cualquier momento dado que supone. . Declaró que esa impugnación suplía válidamente la omisión de reclamación de la acotación derivada de esa acta. . no establece con respecto al recurso de reclamación. el pago previo de la deuda. 3610-3-2002 de 5-7-02. mientras no se notifique la denegatoria expresa) a que se refiere el art. 119 del Código anterior. pub. el plazo de 20 días sólo opera cuando determinan deuda. 2. La RTF 7281-1-2004 de 24-9-04 señaló que “de la verificación del valor impugnado se advierte que determina una pérdida tributaria y un saldo a favor de la recurrente. Si la reclamación se interpusiera vencido el plazo será exigible el pago o el afianzamiento previo de la deuda (véase la sección siguiente).Leg. 2. 981. modificado por D. 2. 2. . no existiendo un plazo de caducidad o abandono respecto del recurso de reclamación. 4346-2-2002 de 31-7-02. Al no calificar como acto reclamable. por analogía.2 del artículo 24º de la Ley de Procedimiento Administrativo General aprobada por Ley Nº 27444. 137.

953.ALCANCES DEL REQUISITO. e) B) RECLAMACIÓN VENCIDO EL PLAZO Si la reclamación se presenta vencido el plazo "deberá acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama. De conformidad con estas normas. 137.RTF 7009-2-2002 de 5-12-02 y 2720-3-2003 de 21-503. Si el recurrente interpone recurso de reclamación con posterioridad al vencimiento del plazo a que se refiere el art. Si la reclamación o apelación que se efectúa se realiza de manera parcial. el D.RTF 8496 de 4-7-73. Cuando en la reclamación se impugna la validez de la notificación. en las situaciones siguientes: (1) 1. si sólo se alegó prescripción) y se ha declarado infundada esa reclamación.Leg. • Se confirmó la resolución de primera instancia que tuvo por notificado al contribuyente el día en que presentó un pedido para que se le practicara una nueva notificación por deficiencia de la anterior. Cuando la acotación padece de alguna causal de nulidad (2) . Cuando no existe fecha cierta de la notificación de la acotación por haber sido efectuada en forma defectuosa . el monto del tributo. entre otras. 3.Res.Leg. otorgar. señalando en el escrito correspondiente el número y fecha de la Boleta de Pago. inc. La 6ª Disp.RTF 13190 de 16-9-77 Si la Resolución de Determinación en concepto del Impuesto a la Renta ha sido reclamada sólo respecto de algunos reparos y la parte no impugnada corresponde a otras que previamente han sido materia de una declaración rectificatoria y de acogimiento a una amnistía en la que se ha efectuado el pago íntegro de la deuda acogida a ella. Vale decir que si se impugna el total de la deuda no se requiere su pago previo. 137. se requiere el pago previo de éste para admitir la reclamación aunque se interponga dentro del plazo . C) SITUACIONES EN QUE NO ES EXIGIBLE EL PAGO O AFIANZAMIENTO PREVIO Aunque la reclamación se haya interpuesto extemporáneamente no procede el pago ni el afianzamiento previo de la deuda tributaria y debe admitirse a trámite la reclamación. Si sólo se impugna el interés y no el tributo. actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. 13744 de 10-1-78. RTF 18971 de 15-5-85 y 19701 de 6-8-86. Final de la Ley 27335 ha precisado "que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantías a favor de la Administración. Esta garantía será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma. por cuanto no aparecía acreditado que la notificación de la acotación se hubiere efectuado con sujeción al art. Ha operado en casos como los siguientes: 104 . 8912 de 29-11-73. modif. 3 del art. Esta causal también reposa en el principio de economía procesal. aunque no sea nula ni anulable.RTF 11249 de 9-2-76. modificado por D. 9/5. renovar o sustituir las mismas dará lugar a su ejecución inmediata en cualquier estado del procedimiento administrativo". La carta fianza debe otorgarse por un período de 6 meses. la resolución apelada. el hecho de no mantener. el Tribunal le hizo conocer los fundamentos de la acotación y dejó a salvo su derecho a reclamar dentro de los 30 (hoy 20) días de notificada la resolución . 3. El saldo a favor del deudor tributario que resulte de la ejecución será devuelto de oficio . renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración y mantenerse vigente durante la etapa de la apelación (por el mismo monto. inc. A) RECLAMACIÓN DENTRO DEL PLAZO De acuerdo al art. 137 del Código. o si no es renovada conforme a lo que señale la Administración.S. 137.RTF 5431 de 13-7-70. inc. Esta causal opera aunque al reclamar no se haya impugnado la validez de la notificación y supone que al resolverse la queja o la apelación (en la que se ha alegado la causal) ha sido probado ya el carácter defectuoso de la notificación. 2. para poder impugnar posteriormente dicho fondo se requiere el pago previo del tributo acotado . pero se declaró expedito su derecho para reclamar del fondo del asunto dentro de los 30 (hoy 20) días de notificada la resolución del Tribunal .Art. la Administración Tributaria no debe limitarse a solicitar el pago de la deuda tributaria reclamada. 3. modificado por D. art. de la multa y del interés que no se impugna y debe acompañarse el comprobante de pago de ese monto. 953. 6940 de 283-72. no procede que se exija nuevamente el pago de dicha parte para admitir a trámite la reclamación-RRTF 06207-3-2002 de 25-10-02. 106-2005/SUNAT de 3-6-05. debiendo abonar el recurrente sólo "la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago".Art. 403-84-EFC de 10-9-84 dispone que en las reclamaciones ante la SUNAT debe expresarse. Señala el último párrafo del inc. 098-97-SUNAT de 7-11-97. se deberá indicar el monto de la deuda tributaria que se impugna y acreditar que se ha abonado la parte de la deuda no reclamada o apelada. 62 (hoy 104) del Código RTF 17244 de 13-7-82. 136. en el escrito de reclamación y en la hoja de información sumaria. Cuando de lo actuado fluye la manifiesta improcedencia de la acotación. • Se ordenó admitir a trámite la reclamación interpuesta dentro de los 30 (hoy 20) días hábiles siguientes a la notificación de 10 (hoy 7) días.Al respecto cabe citar la jurisprudencia siguiente: • Al pronunciarse sobre un recurso de queja del contribuyente. 3. 4. serán establecidos por Resolución de Superintendencia o norma de rango similar. Si se ha reclamado oportunamente sin impugnar el fondo de la acotación (por ejemplo. el mismo dispositivo faculta a presentar una carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda tributaria actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de interposición (extemporánea) de la reclamación. debe haber necesariamente pronunciamiento sobre la impugnación de ésta. 7875 de 1-12-72. actualizada hasta la fecha de pago". por la Res. Véase al respecto las disposiciones aprobadas por Res. de ser el caso.3 EL PAGO O AFIANZAMIENTO PREVIO EN LAS RECLAMACIONES DE RESOLUCIONES DE DETERMINACIÓN Y DE MULTA . si la reclamación se interpone dentro del plazo "no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación". que las demás condiciones de la carta fianza. Alternativamente. entre otras.10493 de 4-6-75. La necesidad de evitar la realización de un pago cuya devolución sería procedente sirve de fundamento a esta causal.RTF 5988 de 26-1-71. sino que también debe señalar expresamente la posibilidad de que la omisión se subsane presentando carta fianza . 083-99/SUNAT de 16-7-99. así como el procedimiento para su presentación. Si la impugnación es parcial debe pagarse la deuda actualizada que corresponda a la mayor materia imponible o base imponible o a la mayor tasa aceptada por el contribuyente. En las RTF 7703 de 25-10-72 y 13764 de 17-1-78 se ha expresado que al depender la extemporaneidad de la reclamación de la validez de la notificación. o revoca en parte. plazos y períodos establecidos para la reclamación).RTF 5259 de 21-4-70.

no reclamadas oportunamente. En otros casos el fundamento dado a esta causal ha sido distinto. Cuando se reclama alegando prescripción. El Tribunal Fiscal ordenó admitir a trámite la apelación. excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artículo 119. es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. ordenando a la Administración Tributaria que admitiera el reclamo sin exigir el pago previo.Se resolvió que no procedía iniciar la cobranza coactiva (y. En la RTF 9214 se precisó que la causal no opera respecto del recurso de apelación interpuesto extemporáneamente contra la resolución que deniega la prescripción alegada al reclamar. En la RTF 8516 de 10-7-73 se expresó que debía "considerarse suficiente el pago efectuado al amparo de la amnistía para los efectos de admitirse a trámite la resolución". ------------------------------------------1.3 D) OTROS ASPECTOS De acuerdo a las RTF 8341 de 7-5-73 y 10027 de 25-11-74 cuando se ha celebrado un convenio de pago fraccionado con el órgano recaudador. cuando se ha interpuesto oportunamente la reclamación contra la Resolución de Determinación de la cual se deriva .Leg. Cuando la procedencia del impuesto acotado o de la multa aplicada depende de lo que se resuelva respecto de la otra determinación oportunamente reclamada. el Tribunal Fiscal declaró que al no consignar las Resoluciones de Determinación. pues conforme al art. no puede admitirse a trámite la reclamación mientras no se acredite el pago del íntegro del tributo acotado (actualmente. junto con la resolución de primera instancia declarando sin lugar la reclamación.RTF 5965 de 19-1-71.RTF 8295 de 23-4-73. 136.Si se encuentra debidamente acreditado que la emisión de la Orden de Pago se debió a un error del recurrente en el llenado de su declaración jurada." . se le estaba impidiendo al recurrente tomar conocimiento cabal de éstos para que pueda hacer pleno uso de su derecho de defensa y efectúe los descargos correspondientes. modificado por D. . Si la acotación del IGV determina deuda por unos meses y pagos en exceso por otros en mayor monto. véase en la sección 5/4. el recurrente no había consignado en su declaración jurada del mes de febrero el saldo a favor declarado en el mes de enero. En el caso de la RTF 7865 de 30-11-72. 43 del Código la prescripción puede alegarse en cualquier estado del procedimiento . Cuando se ha emitido documentos oficiales contradictorios respecto de la deuda del contribuyente. Sobre la compensación solicitada al reclamar extemporáneamente a fin de evitar el pago previo. Cuando la misma acotación determina pagos en exceso por unos periodos y en defecto por otros.ALCANCES DEL REQUISITO "Para interponer reclamación contra la Orden de Pago.RTF 19536 de 14-5-86. En el caso de la RTF 478-5-99 de 1911-99. En la RTF 8732 de 26-9-72 se señaló que la aceptación del acogimiento permitía "suponer que parte o la totalidad de la deuda a que (la acotación) se refiere ha sido satisfecha con ese acogimiento". 9/5. . Véase la sección 7/2. 7.Al apelar la resolución que declaraba extemporánea la reclamación se completó las pruebas que demostraban que el bien no era propio del causante sino común. no procede exigir su pago previo para admitir a trámite la reclamación extemporánea dado que es manifiesta la procedencia de la compensación . Cuando la acotación se notifica al contribuyente con posterioridad al acogimiento a una amnistía por el mismo tributo y período acotado. tampoco cabría exigir el pago previo) de las acotaciones del impuesto a la renta a cargo de los socios de una sociedad comercial de responsabilidad limitada. La Resolución de Determinación era consecuencia del reparo del saldo a favor por crédito fiscal de período anterior. entre otras. creándose incertidumbre sobre su existencia. segundo párrafo. si la Administración.art. .4 EL PAGO PREVIO EN LAS RECLAMACIONES DE ORDENES DE PAGO . . 178. en la reclamación de otro director. 8436 de 4-6-73 y 1057-1 de 2-9-94. ya que la determinación de la mayor materia imponible obtenida por la sociedad sí había sido impugnada oportunamente RTF 13134 de 6-9-77. 9896 de 15-10-74 y 13764 de 17-1-78.Si está acreditado que el tributo acotado ha prescrito . 9. se notificó al contribuyente una papeleta Kienzle de la que aparecía que no se adeudaba nada por concepto de los impuestos acotados. 5. 2. ha declarado la inexistencia de tal responsabilidad.En el caso de la RTF 1113-5-97 de 17-9-97 se trataba de la apelación extemporánea contra dos Resoluciones de Intendencia pronunciadas en sendas reclamaciones de una Resolución de Determinación por omisión del pago del IGV y una Resolución de Multa vinculada (actualmente art.RTF 9291 de 7-5-74 y 26412 de 27-5-93.RTF 881-5-97 de 14-5-97.RTF 9214 de 16-4-74. multa por declarar datos falsos .RTF 18296 de 3-4-84 y 19129 de 26-9-85. no obstante ello. En vía de queja el Tribunal Fiscal no puede disponer que por economía procesal se admita a trámite una reclamación que no reúne los requisitos para su admisibilidad conforme a ley .RTF 6070 de 25-2-71. 6.RTF 26357 de 12-5-93.RTF 37-5-99 de 7-699. El Tribunal expresó que el error de la Administración justificaba la admisión a trámite de la apelación y la suspensión de la cobranza. por lo que el Tribunal Fiscal ordenó a la Administración verificar la fehaciencia y realidad del saldo a favor arrastrable . Dicho reparo había sido dejado sin efecto por el Tribunal Fiscal en la reclamación interpuesta contra el mismo. el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en estos casos al conocer en apelación de la declaración de inadmisibilidad de la reclamación en primera instancia.1) a aquélla. El servidor del órgano administrador (Mesa de Partes) no puede rechazar verbalmente la admisión de la reclamación extemporánea por no acompañarse el comprobante de pago del tributo . 105 . de manera clara y precisa los reparos de la Administración. 8. sin haberse analizado previamente los efectos de ese acogimiento respecto de las acotaciones practicadas . no en razón de la actuación personal de ese director sino de la situación de la empresa .4 lo resuelto por la RTF 11289 de 25-2-76. por ende.RTF 23689 de 13-9-90. La Administración Tributaria deberá requerirle para que subsane dicha omisión . Por lo general.En el caso de la RTF 795-3-99 de 19-10-99 la reclamación fue presentada fuera del plazo. El Tribunal se pronunció sobre el fondo de la reclamación . Cuando la reclamación está referida a un asunto de puro derecho . La resolución que aprueba una solicitud de fraccionamiento tampoco exime a la reclamante de la exigencia de acreditar el pago (o afianzamiento) íntegro de la deuda fraccionada no impugnada. por lo que revocó la Resolución de Intendencia que había declarado inadmisible el reclamo. 10.art.. .1). . 953. 178.Al reclamar la imputación de responsabilidad solidaria de un director. el íntegro de la deuda).No es exigible el pago previo para la admisión a trámite de reclamaciones extemporáneas contra resoluciones de multa vinculadas a la determinación de la deuda (en el caso.

entre otras. • Cuando el saldo a favor no hubiese sido incluido en la declaración de los meses en los cuales se utilizó. La RTF 222-2-97 de 19-2-97 se pronunció señalando que carecía de sustento legal la inaplicabilidad de los pagos efectuados por la Contribución al FONAVI. aun cuando no existiera un mandato judicial específico que respalde el derecho del contribuyente a no pagar el impuesto.1 Además.T. Este criterio también es aplicable tratándose de una reclamación. Agrega que en tal caso. 981: "Para reclamar Resoluciones de diversa naturaleza. En el caso de la RTF 278-4-97 de 25-2-97. sino que debe practicar la verificación de la rectificatoria presentada y resolver el fondo de la impugnación. Mas existen circunstancias que pueden tornar improcedentes la cobranza de una orden de pago debidamente emitida. la Administración deberá requerirle la subsanación del error . sólo debe acreditarse el pago de la parte no reclamada. el deudor tributario deberá interponer recursos independientes. 2. A) RECLAMACIÓN POR SEPARADO DE RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA Art. RTF 4614-1-2006 de 24-8-06 (la Administración desconoció los saldos a favor que también estaban consignados en las declaraciones que le sirvieron de base para emitir las órdenes de pago)." (2) En aplicación de esta disposición puede reclamarse. • Cuando se haya pagado la deuda pero se hubiese consignado en la Boleta de Pago el código del tributo errado o se hubiese consignado en la Declaración Jurada." Según el mismo numeral. 3570-2-2005 de 8-6-05. el que contrató el servicio probó que no había cumplido con efectuar la retención porque no le había pagado al prestador del servicio. que tratándose de Ordenes de Pago. pero en el escrito no se fundamenta la apelación respecto a determinado reparo. en un casillero incorrecto . también revela la existencia de otras circunstancias que justifican la improcedencia del pago previo de las órdenes de pago en oportunidad de su reclamación. • Cuando por error se hubiesen efectuado pagos indebidos por cuenta propia. Procede destacar que corresponden a tales circunstancias los supuestos comprendidos en los incisos a). modificado por D. Así. 7 y 8 del art. en vez del tributo adeudado por cuenta de tercero. . 137. (caso del Impuesto Mínimo a la Renta) . 140 del Código. era evidente que mediante la orden de pago se estaba exigiendo el pago de un monto que no era el verdaderamente adeudado.Leg. En mérito al principio de economía procesal. 6369-2-2004 de 27-8-04. mas no con la que aplica la multa por no efectuar una retención. por cuenta propia. siempre que éstos tengan vinculación directa entre sí. 953. el Tribunal Fiscal ordenó a la Administración admitir a trámite la reclamación sin el pago previo.Leg. 5. en la que se consigna una deuda tributaria menor a la originalmente declarada. Resoluciones de Multa. 953. modificado por D.C. contra el tributo adeudado por cuenta de tercero. B) AUTORIZACIÓN POR LETRADO Y FUNDAMENTACIÓN Fundamentación La reclamación debe presentarse en escrito fundamentado . • Cuando un aspecto indispensable para la reclamación requiera del pronunciamiento previo del Poder Judicial. en períodos que no se encontraba vigente tal obligación. Ordenes de Pago u otros actos emitidos por la Administración Tributaria que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. la Administración Tributaria había emitido dos órdenes de pago por el mismo tributo y el mismo período. 6426-4-2004 de 31-8-04. numeral 1 y b). 119. 1. Véase la sección 13/5.RTF 384-2-98 de 29-4-98. 953. al amparo del art. El Tribunal Fiscal revocó la Resolución que declaró inadmisible la reclamación que ordenó admitir a trámite el recurso sin el requisito del pago previo y señaló que al momento de resolver debía tener en cuenta las diferencias encontradas. son erradas.RTF 1773-4-2006 de 31-3-06 y 2707-4-2006 de 19-5-06.RTF 803-3-99 de 19-10-99. la casuística jurisprudencial. “la Administración deberá admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles. el monto pagado. modificado por D. Goza de tal certeza la orden cuando se emite en los supuestos que el art. 78 prevé. • Cuando existe una acción de amparo en trámite y el Tribunal Constitucional ya se hubiese pronunciado favorablemente en casos similares. En el caso de la RTF 6255-2-2004 de 25-8-04. 5046-1-2004 de 16-7-04 y 2086-1-2006 de 21-4-06. Si de acuerdo a la Hoja de Información Sumaria se apela en forma completa de la Resolución de Intendencia. 119. numerales 2. en razón de que la Administración Tributaria le había trabado medida cautelar de embargo en forma de retención sobre sus derechos y otros. RTF 2136-4-2004 de 13-4-04 (la Administración emitió orden de pago consignando como deuda tributaria un monto mayor al declarado). ___________________ 1.RTF 1213-5-97 de 14-11-97. como la que a continuación se detalla. • Cuando la norma que sirve de sustento al cobro. Párrafo modificado por D. inc. • Cuando el contribuyente alega inafectación o exoneración dispuesta por una ley . • Cuando las cifras declaradas por el contribuyente que sirvieron a la Administración para emitir la orden de pago. En estos casos el Tribunal Fiscal ha declarado que la Administración no puede limitarse a declarar la inadmisibilidad del reclamo por falta de pago previo.Leg. la Administración Tributaria había emitido orden de pago sin merituar los documentos que había requerido previamente (Registro de Compra y de Ventas). • Cuando existe duplicidad en el giro de los valores. tal hecho implica la inobservancia de un requisito de admisibilidad. art.RTF 3294-3-2004 de 21-5-04 y 5341-4-2005 de 26-805. que le es conexa. Párrafo modificado por Ley 27038.RTFs 23782 de 17-10-90. sino también de que no se vea afectada por circunstancias anteriores o posteriores que la neutralicen. ha sido declarada inconstitucional . El Tribunal Fiscal ordenó a la Administración admitir a trámite la reclamación y emitir pronunciamiento una vez esclarecido en la vía judicial lo sucedido con el pago realizado por la recurrente. tratándose de reclamaciones parciales contra órdenes de pago manifiestamente improcedentes. 6. entre otras. 139. 4. • Cuando se acredita que no se retuvo el Impuesto a la Renta de cuarta categoría porque no se pagó por el servicio. por ejemplo. 1. La excepción el pago previo obedece a que la exigibilidad de la orden de pago tiene su fundamento en la certeza de la existencia y cuantía de la deuda a que se refiere. En el caso de la RTF 5542-2-2005 de 8-9-05. bajo responsabilidad del órgano competente” y que la suspensión "deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115.Expresa el mencionado numeral del art. 106 . • Cuando la Administración Tributaria emite la orden de pago sin considerar la declaración rectificatoria presentada por el contribuyente. • Cuando hubiese sido emitida la resolución judicial que declara fundada la acción de amparo interpuesta contra la emisión de los valores . 3. se ha declarado dicha improcedencia en situaciones como las siguientes: • Cuando la Administración Tributaria emite la orden de pago desconociendo lo declarado por el contribuyente. por lo que. Si el recurrente reclama conjuntamente resoluciones de distinta naturaleza. RTF 4808-5-2002 de 21-8-02 (la Administración desconoció el sistema de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta declarado). En el caso de la RTF 1102-4-97 de 1-12-97 era indispensable para la reclamación determinar la validez de los sellos de cancelación del comprobante de pago de la deuda por la cual se había emitido orden de pago y que era materia de un proceso judicial. una resolución de determinación junto con la que aplica la multa por la infracción del art. En otras palabras. la exigibilidad de la orden de pago no depende sólo de su emisión en los supuestos que la ley prevé. pero sí en las declaraciones mensuales de periodos anteriores . el ejecutor coactivo debe suspender su cobranza “cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago”. Al existir diferencias entre lo declarado y lo consignado en estos documentos. 5307-4-2002 de 12-9-02. inc.RTF 493-3-2005 de 25-1-05.RTF 1023-4-97 de 13-11-97.Leg. (1) Los deudores tributarios podrán interponer reclamación en forma conjunta respecto de Resoluciones de Determinación. el Tribunal Fiscal en ese extremo confirmará la Resolución de Intendencia (RTF 864-2-99 de 29-10-99). 178.

Al llenar los formularios deben tenerse presente las reglas establecidas en dicha resolución. la Administración deberá requerir al contribuyente a fin de que subsane la omisión . 9/5. con excepción de la denegatoria expresa de la solicitud de devolución. 137. 953. segundo párrafo. inc. Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. La Administración le requirió que presentara el escrito fundamentado con la firma del abogado. el término para subsanar dichas omisiones será de 5 (cinco) días hábiles. y no a la fecha de su posterior ingreso en el Registro de Reclamos a donde había sido remitido con retraso por el citado departamento .RTF 352-2-98 de 22-4-98 La firma del abogado y del recurrente en la Hoja de Información Sumaria no es requisito indispensable para la admisibilidad del recurso. el recurrente había presentado escrito firmado por abogado pero sin fundamentación legal. 1. 1. 124.Leg. salvo que la Administración hubiese comprobado que no era hábil sobre la base de la información que pueda haber obtenido del Colegio de Abogados al que pertenezca. en cuyo caso la Administración Tributaria podrá subsanarlas de oficio.RTF 5600 de 17-9-70 y 847-4-99 de 28-1-99.art. • Sobre un caso en que la acotación se entendió reclamada oportunamente con la impugnación del acta de responsabilidades que le dio origen. inc. más aún si en la reclamación se consigna expresamente el número de los valores impugnados .RTF 1265-5-2006 de 10-3-06. subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamación no cumpla con los requisitos para su admisión a trámite. c) La resolución denegatoria expresa expedida por la Administración en procedimientos no contenciosos vinculados a la determinación de la obligación tributaria. En el caso de la RTF 332-3-98 de 16-4-98. Por ello. Sin embargo.C. 106-2005/SUNAT de 1-6-05.RTF 4808-5-2002 de 21-8-02. La apelación se interpone ante el Tribunal Fiscal . (1) En estos casos la interposición del recurso debe efectuarse: • ante el órgano de resolución en segunda y penúltima instancia.RTF 8569 de 25-7-73." Véase además la jurisprudencia citada en la secc. la jurisprudencia ha mostrado cierta flexibilidad al respecto. no siendo necesario probar que se encuentra hábil (RTF 8180-5-2004 de 22-10-04).. 3988-1-2004 de 15-6-2004. el que además debe contener el nombre del abogado que lo autoriza. El recurrente presentó el escrito pero sin la firma del abogado.Leg. modificado por D. modificado por Ley 27038: "La Administración Tributaria notificará al reclamante para que dentro del término de quince (15) días hábiles. Subsanadas las omisiones en fecha posterior se reingresó la reclamación con esa fecha. declarándose la inadmisibilidad respecto de las demás. primer párrafo. 137. b) La resolución de apelación recaída en segunda y penúltima instancia.Leg. Debe admitirse a trámite la reclamación presentada sin firma de letrado si en la Hoja de Información Sumaria sí aparece dicha firma . (1) Vencidos dichos términos sin la subsanación correspondiente.arts. inc. inc. y 144. es nulo el requerimiento por el que se exige la presentación de la constancia de habilitación del abogado que suscribe el recurso (RTF 6074-1-2004 de 20-8-04). 1.RTF 5122 de 13-270. En principio la reclamación debe considerarse interpuesta al ser ingresada ante el órgano acotador con los requisitos de ley. pues ello se puede deducir del escrito fundamentado .Autorización por letrado La reclamación debe presentarse mediante escrito "autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva. así como las que las sustituyan. En las reclamaciones ante el SAT de la Municipalidad de Lima Metropolitana debe presentarse el formulario Nº 16 cuyas condiciones de uso han sido establecidas por la Res. modificado por D. art. art.ASPECTOS GENERALES La interposición del recurso de apelación puede tener lugar contra los siguientes actos de la Administración Tributaria: a) La resolución que declara la inadmisibilidad a trámite de una reclamación.A. EN RECLAMACIONES ANTE LA SUNAT Y EL SAT Conforme al art. 66 del R.5b ------------------------1. Tratándose de reclamaciones ante la SUNAT debe utilizarse los formularios aprobados por la Res. tratándose de órganos de resolución en primera instancia respecto de cuya resolución cabe recurrir directamente ante aquél . Basta que en el escrito se consigne el número de registro del letrado. salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales. pub.7 MOMENTO EN QUE DEBE CONSIDERARSE INTERPUESTA LA RECLAMACIÓN. al haber sido recibida sin anotarse en ella la observación que indica el art. debe acompañarse a la reclamación la Hoja de Información Sumaria cuyo formato se aprueba mediante Resolución de Superintendencia.art. C) FORMULARIO ADJUNTO. 1. véase en la sección 9/5. 26-11-03) las resoluciones “que declaran el no acogimiento o el acogimiento parcial al fraccionamiento o al pago al contado con descuento de la 107 . 2. 137 del Código no exige que en la Hoja de Información Sumaria se indique el monto impugnado por cada uno de los valores reclamados. 101. 953. el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos.1 la RTF 8426 de 1-6-73 9/8.RTF 2720-5-2004 de 30-4-04.1 PROCEDENCIA . Consideró que la firma del letrado constaba ya en el primer escrito e inclusive en la hoja de información sumaria adjunta al segundo escrito. su firma y número de registro hábil" . Conforme a la RTF 05433-3-2003 (jur. se declarará inadmisible la reclamación.6 RECLAMACIÓN PRESENTADA SIN CUMPLIR REQUISITOS Art. Si en la Hoja de Información Sumaria se omite consignar alguno de los valores reclamados. así como la resolución de reclamación expresa o ficta en primera instancia. • Para establecer la fecha de presentación del recurso de reclamación se estuvo a la constancia puesta en él por el Departamento de Personas Naturales de la Repartición de Fiscalización sobre la fecha de su recepción.P. El Tribunal Fiscal revocó ese pronunciamiento. 083-99/SUNAT de 16-7-99 modificada por Res. Véase la secc. inc. Párrafo modificado por D. último párrafo. oblig. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. En este caso la interposición del recurso tiene lugar en tercera y última instancia ante el Tribunal Fiscal . Jefatural Nº 001-00400000526 de 10-8-04. Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de la misma naturaleza y alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos en la Ley. 953.arts. En ese caso. 125 de la LPAG) . 140. 124. El Tribunal consideró presentada la reclamación en la fecha original. por lo que la Administración declaró inadmisible la reclamación. 163. • La reclamación fue originalmente recibida sin observaciones no obstante no reunir los requisitos relativos a firma de letrado y fundamentación. 7/9. tratándose de órganos de resolución en primera instancia sometidos a jerarquía .T. ello tampoco determina que la reclamación en ese extremo pierda validez. basta que el escrito de reclamo haya sido firmado por ambos . y 144. El art. 9/5. que es reclamable. (ahora. 9/5. • ante el Tribunal Fiscal.

deuda tributaria, otorgados con carácter general mediante el Decreto Legislativo N° 914, tienen la calidad de actos apelables”, conforme a los artículos 162 y 163 del Código Tributario, pues se pronuncian sobre el procedimiento no contencioso iniciado con la presentación de la solicitud de acogimiento al beneficio. d) Los actos de la Administración (2) cuando la cuestión en controversia es de puro derecho. La apelación se interpone ante el Tribunal Fiscal, no siendo necesario interponer reclamación ante el órgano administrador - art. 151, primer párrafo. Por controversia de puro derecho se entiende aquélla en la que sólo se ha de discutir el régimen legal de la situación de hecho sobre cuya configuración el recurrente está de acuerdo con lo señalado por la Administración, no existiendo por tanto hechos que probar. Entre otras, el Tribunal Fiscal ha considerado como controversias de puro derecho las relativas a: • La validez de un pago por tributos, liquidado conforme a lo señalado por la SUNAT, pero efectuado utilizando un formulario distinto al debido - RTF 379-4-97 de 4-4-97. • La posibilidad de que se establezcan sanciones independientes por incurrir en las infracciones de omitir llevar los libros y de llevar registros contables exigidos por las leyes y reglamentos en las formas y condiciones establecidas por las normas correspondientes - RTF 769-2-1999 de 24-9-99. • La consideración dentro del concepto de ingreso neto gravable, del resultado por exposición a la inflación, a efectos de calcular el coeficiente aplicable para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta - RTF 18-3-2000 de 18-1-00. • La validez de la emisión de un valor que no cumple con señalar los fundamentos y disposiciones que lo amparan, lo que puede ser constatado mediante su simple revisión - RTF 2227-5-2002 de 24-4-02. • La validez de un valor que no consigna la base imponible ni la tasa, a efecto dedetermnar la obligación tributaria - RTF 4442-4-2002 de 6-8-02. • La interpretación de normas que regulan la determinación del crédito fiscal del IGV aplicable a la utilización de servicios - RTF 1158-5-2003 de 5-3-03. • Los efectos jurídicos de una ordenanza no ratificada que sustentó la emisión de Resoluciones de Determinación - RTF 37-2-2004 de 7-1-04, 3261-4-2005 de 25-5-05, entre otras. Sobre la presentación de esta apelación y la calificación de la impugnación como de puro derecho que debe hacer el Tribunal Fiscal antes de conocer de la apelación, véase la sección 9/8.3 a) y d). e) La resolución que deniega la apelación. Reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal así lo ha establecido. El recurso se interpone ante el superior jerárquico. El recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal no procede contra normas generales - RTF 2166-1 de 6-2-95 (en el caso se trató de una apelación interpuesta como de puro derecho contra un Edicto, la que fue declarada improcedente). Dado que en el procedimiento tributario se acepta la presentación de pruebas inclusive en la última instancia, o sea, ante el Tribunal Fiscal, (3) este recurso puede presentarse en cualquier caso en que no se esté conforme con la resolución de primera instancia. No rige al respecto la limitación establecida por el art. 209 de la LPAG en el sentido de que su presentación sólo procede "cuando la impugnación se sustente en diferente interpretación de las pruebas producidas o cuando se trate de cuestiones de puro derecho". La apelación debe dirigirse y presentarse al mismo órgano que expidió la resolución apelada (art. 145) para que la eleve junto con los actuados al órgano de resolución superior. En casos en que la apelación es presentada por error directamente ante el Tribunal Fiscal, éste puede disponer que se remita el recurso al órgano correspondiente para la concesión de la apelación.

Inclusive, en el caso de la RTF 14245 de 1-6-78, se ordenó considerar como fecha de presentación de la apelación ante el ITINTEC, la del día en que por error se entregó el recurso ante la mesa de control central del MEF. Se consideró que la admisión del recurso por esta dependencia no podía perjudicar al contribuyente. (4) 1. Sobre algunos casos de resoluciones que deben impugnarse en vía de reclamación y no de apelación, véase la sección 9/5.1. 2.Resoluciones de determinación o de multa; órdenes de pago; resoluciones de cierre, comiso, internamiento temporal de vehículos; resolución denegatoria expresa de solicitudes de devolución. 3. Véanse las secciones 9/13.1c) 9/13.3. 4. En el mismo sentido se pronunciaron la RTF 20613 de 16-9-87, tratándose de la apelación presentada en la DGC contra una resolución delSENATI y la RTF 942-2 de 20-7-94, en el caso de una apelación presentada en la Mesa de Partes del MEF contra una resolución del IPSS. 9/8.2 APELACIONES ANTE ÓRGANOS DE RESOLUCIÓN EN SEGUNDA Y PENÚLTIMA INSTANCIA - PLAZO Y REQUISITOS Se señala a continuación los plazos y requisitos para la interposición de este recurso. En el caso de apelación ante el Tribunal Fiscal se señalan además las normas de trámite establecidas en el Código. Como norma general, en cuanto no exista disposición referida a determinado órgano de resolución que señale un plazo especifico de apelación, debe entenderse que es de aplicación supletoria el art. 207, num. 207.2, de la LPAG que fija un plazo de 15 días. No se ha establecido requisitos especiales para la interposición de la apelación en estos casos. Si ha vencido el plazo sin interponerse apelación, se entiende que ya no es admisible la apelación extemporánea aunque se pague la deuda, pues no se ha previsto legalmente esta posibilidad. Se indica a continuación los plazos de apelación en segunda y penúltima instancia en las reclamaciones ante algunos de los órganos de resolución referidos en la sección 2/2.2. Tributos administrados por Organismos Públicos Descentraizados • Registros Públicos: 30 días desde la notificaciòn de la resoluciòn del Registrador Reglamento, arts. 144 y 155. A) PLAZO Y REQUISITOS Norma general: Conforme al primer, cuarto, quinto y sexto párrafos del art. 146, modificado por D.Leg. 953: "La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación, mediante un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el cual, deberá contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y número de registro hábil. Asimismo, se deberá adjuntar al escrito, la hoja de información sumaria correspodientes, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolución de Superintendencia (1). Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación certificada". (...)

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Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la apelación, pero para que ésta sea aceptada, el apelante deberá acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago. La apelación será admitida vencido el plazo señalado en el primer párrafo, siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposición de la apelación, y se formule dentro del término de 6 (seis) meses contados a partir del día siguiente a aquél en que se efectuó la notificación certificada. La referida carta fianza debe otorgarse por un período de 6 (seis) meses y renovarse por períodos similares dentro del plazo que señale la Administración. La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones señaladas por la Administración Tributaria. (2) Los plazos señalados en seis (6) meses variarán a nueve (9) meses tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, así como el procedimiento para su presentación, serán establecidos por la Administración Tributaria mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar". De acuerdo al criterio del Tribunal Fiscal el plazo de 15 días sólo rige para la apelación de resoluciones que conlleven una exigencia de pago. En caso contrario sólo opera el plazo de 6 meses (RTF 25500 de 10-11-92 y 1126-1 de 19-9-94). Tal es el caso, entre otros, de la apelación de resoluciones de reclamación que confirman la denegación de una solicitud de devolución de pago indebido o en exceso - RTF 01022-2-2003 de 25-2-03 (jur. oblig., pub. 23-3-03). Transcurrido el plazo de 6 meses desde la notificación de la resolución, sin haberse apelado de ella, queda firme en todos sus efectos, siendo en tal caso nulo el concesorio de la apelación (RTF 4524 de 19-5-69). Esta regla se aplica aunque la apelación haya sido presentada dentro de los 6 meses si el pago de la deuda se ha efectuado vencido ese plazo - RTF 8849 de 31-10-73. Apelación presentada sin cumplir los requisitos: En caso que la apelación fuera presentada sin cumplir con los requisitos de admisibilidad, resulta aplicable lo dispuesto en el segundo y tercer párrafos del art. 146. Apelaciones de puro derecho: El art. 151, 1er. párrafo, modificado por Ley 27038, establece que podrá interponerse recurso de apelación ante el tribunal Fiscal dentro del plazo de 20 días hábiles siguientes de la notificación de los actos de la Administración. Conforme al segundo párrafo del mismo artículo, modificado por D.Leg. 953, dicho plazo será de 10 días hábiles en los casos de apelación de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes, así como contra las resoluciones que las sustituyan. Se entiende que si se apela vencido ese plazo, deberá pagarse o afianzarse el íntegro de la deuda actualizada materia de la resolución de determinación o de multa apelada. Habiéndose establecido como fecha de inicio para el cómputo del plazo el día siguiente al de la notificación de los actos de la Administración, no se ha tenido en cuenta que también cabe interponer apelación de puro derecho ante el Tribunal Fiscal contra resoluciones fictas denegatorias recaídas en procedimientos no contenciosos. En ese caso debe entenderse que el plazo de apelación se computa desde el día siguiente a aquél en que se considera expedida esa resolución. Es pertinente a la apelación de puro derecho lo expresado por la RTF 19305 de 17-1-86 sobre la posibilidad de interponer la reclamación dentro del plazo de prescripción, cumpliendo, si fuera el caso, con el pago previo. Véase la sec. 9/5.2.

La apelación de puro derecho se presenta ante el órgano recurrido (o sea, el que expidió la resolución de la que se apela). Véase el literal c) de esta sección. Véase además el literal d) de esta sección. Apelación de resoluciones de cierre, comiso o internamiento temporal de vehículos: de conformidad con el art. 152, primer párrafo, modificado por D.Leg. 953, podrá interponerse apelación contra las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra las resoluciones del epígrafe y las que las sustituyan (por multa), dentro de los cinco días hábiles siguientes al de su notificación. Apelación de resolución ficta denegatoria: La apelación de la resolución ficta denegatoria de una reclamación, a que se refiere el art. 144 (ver sec. 9/14.3), no está sujeta a plazo. Puede ser interpuesta mientras no se notifique la resolución expresa de la reclamación. _____________________ 1.Véanse las secc. 9/5.5 b) y c). 2.La 6º Disp. Final de la Ley 27335 ha precisado "que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado cartas fianzas u otras garantías a favor de la Administración, el hecho de no mantener, otorgar, renovar o sustituir las mismas dará lugar a su ejecución inmediata en cualquier estado del procedimiento administrativo". B) SITUACIONES DE ADMISIÓN EXCEPCIONAL DE LA APELACIÓN EXTEMPORÁNEA SIN PAGO O AFIANZAMIENTO PREVIO (1) Reiterada jurisprudencia ha establecido, en aplicación del principio de economía procesal, que cuando la resolución apelada es nula, debe admitirse a trámite la apelación extemporánea sin necesidad de exigir el pago o afianzamiento previo de la deuda - RTF 1067-3-97 de 22-12-97, 666-398 de 27-7-98, entre otras. Igual criterio aplicó la RTF 5759 de 29-10-70 en un caso en que la notificación de la resolución apelada carecía de fecha cierta. Cabe sostener que la misma regla debe aplicarse a las apelaciones extemporáneas en las situaciones siguientes: • Cuando al apelar se alega por primera vez prescripción (se admitiría a trámite la apelación sólo para conocer de esa alegación). • Cuando la resolución apelada ha recaído en una reclamación para la que operan cualesquiera de las situaciones eximentes del pago previo del tributo indicadas en los numerales 3, 4, 5 y 7 de la sección 9/5.3.c. Así, por tratarse de situaciones en que el cobro de la deuda era manifiestamente improcedente, se ha admitido a trámite la apelación extermporánea en los casos siguientes: o Cuando la controversisa constituye un asunto interpretativo sobre la procedencia de una exoneración al IGV - RTF 2900-1 de 21-4-95. o Cuando la deuda se encontraba íntegramente cancelada al haber sido pagada en virtud de un fraccionamiento denegado posteriormente por la Administración Tributaria - RTF 48-5-98 de 21-198. 1. Véase en la sec. 9/5.2 lo declarado por la RTF 5580-5-2006 de 17-10-06 (jur. oblig) sobre la impugnación presentada vencido el plazo legal pero dentro del plazo señalado en la notificación del acto impugnado. C) ORGANO ANTE EL QUE SE PRESENTA Y PLAZO DE ELEVACIÓN DEL EXPEDIENTE "El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 30 (treinta) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación. Tratándose de la apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones

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que las sustituyan, se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 15 (quince) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación" – art. 145, modificado por D.Leg. 953. En cuanto al órgano ante el que debe presentarse la apelación, idéntica regla se aplica tratándose de la apelación de puro derecho. En este caso el órgano recurrido dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con los requisitos de admisibilidad previstos en el art. 146 y que no haya reclamación en trámite sobre la misma materia - art. 151, cuarto párrafo. Cuando la apelación se efectúe respecto de resoluciones fictas, el órgano ante el que se interpone el recurso es aquél que debió emitir la resolución correspondiente. D) CALIFICACIÓN PREVIA DE LA APELACIÓN DE PURO DERECHO POR EL TRIBUNAL FISCAL Conforme al tercer párrafo del art. 151, modificadopor Ley 27038, tratándose de apelaciones de puro derecho, el Tribunal Fiscal "para conocer de la apelación, previamente deberá calificar la impugnación como de puro derecho. (1) En caso contrario, remitirá el recurso al órgano competente, notificando al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamación". No corresponde al órgano que ha dictado el acto que se impugna, sino al Tribunal Fiscal, calificar si un recurso de apelación es o no de puro derecho - RTF 878-3-96 de 23-5-96. ___________________ 1. Sobre este concepto véase en la sec. 9/8.1, literal e) lo indicado acerca de esta apelación. E) INTERVENCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN EN LA APELACIÓN Las apelaciones en tercera instancia ante el Tribunal Fiscal pueden ser interpuestas inclusive por el órgano administrador del tributo disconforme con la resolución que se expida en segunda y penúltima instancia administrativa. Por ejemplo, tratándose de impugnaciones por Municipios Distritales contra las resoluciones expedidas por los Municipios Provinciales, se han pronunciado en tal sentido las RTF 4169 de 16-12-68 (que estableció ser procedente la impugnación conforme al art. 7 de la anterior Ley Orgánica de Municipalidades), 4472 de 14-4-68 y 4506 de 6-5-69. Obsérvese que para las apelaciones de los órganos administradores de tributos disconformes con lo resuelto en segunda y penúltima instancia, sólo rige el plazo de 15 días (RTF 14870 de 25-179). En el caso de esta resolución el plazo para la apelación del Municipio Distrital se computó desde la fecha en que le fue devuelto el expediente con la resolución del Municipio Provincial. En todo caso, conforme al art. 149 "La Administración será considerada parte en el procedimiento de apelación, pudiendo contestar la apelación, presentar medios probatorias y demás actuaciones que correspondan". (1) _________________ 1. Lo así dispuesto requiere de regulación complementaria sobre aspectos como los siguientes: término que tiene la administración para contestar la apelación y ofrecer y actuar sus pruebas; modo de dicha actuación; efectos del silencio de la Administración; notificación a las partes; posibilidad de réplica por el apelante, etc. F) USO DE LA PALABRA Disponen el segundo y tercer párrafo del art. 150 modificado por D. Leg. 981 que: "La Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro de los cuarenticinco (45) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación, contados a partir del día de presentación del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes. En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación". El plazo de los 5 días hábiles resulta también aplicable para solicitar el uso de la palabra en los procedimientos de intervención excluyente de propiedad. En estos casos, la Administración podrá solicitarlo únicamente en el documento con el que eleve el expediente al Tribunal, conforme a lo dispuesto por el inc. h) del art. 120, modificado por D. Leg. 981. Se concederá el uso de la palabra en la fecha y hora indicada en la respectiva notificación. No se concederá prórroga ni tolerancia - Acuerdo de Sala Plena N° 2001-10 de 21-9-2001.

Conforme a lo dispuesto por el cuarto párrafo del art. 150, el Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra: cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales; cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación; cuando determine que existen aspectos que habiendo sido considerados en la reclamación, no fueron sido examinados y resueltos en primera instancia; en las quejas y en las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración. 9/9 RECURSO DE QUEJA Conforme al art. 155 del Código Tributario puede interponerse ante el Ministro de Economía y Finanzas y el Tribunal Fiscal. 9/9.1 QUEJA ANTE EL MINISTRO DE ECONOMÍA Y FINANZAS Procede interponer queja ante el Ministro de Economía y Finanzas cuando el Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no resuelva las apelaciones dentro del plazo de 12 ó 18 meses previsto en el primer párrafo del art. 150 modificado por D.Leg. 981 - art. 144, último párrafo, modificado por D.Leg. 953. Dicho recurso debe ser resuelto dentro del plazo de 20 días (1) de presentado - art. 155, inc. b). El D.S. 136-2008-EF de 26-11-08 reglamenta el procedimiento de esta queja. En cuanto al informe que debe presentar la Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero al Ministro de Economía y Finanzas sobre la queja presentada, véase en la sec. 3/15 lo dispuesto por el D.S. 050-2004-EF, art. 1, inciso f). En los hechos las quejas interpuestas contra el Tribunal Fiscal por demora en la tramitación de las apelaciones, suelen ser declaradas infundadas en razón de que la demora en la resolución de las apelaciones encuentra justificación en la carga procesal que soporta ese órgano. _____________ 1. Si bien el art. 155, inc. b) no señala expresamente que para el cómputo del plazo sólo se tendrá en cuenta los días hábiles, así debe suceder en aplicación de la Norma XII del Título Preliminar. A) PROCEDENCIA DE LA QUEJA De conformidad con el art. 155 "El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en el Código". En rigor, la queja no es un medio impugnativo (recurso) sino un remedio procesal "que ante la afectación o posible vulneración de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administración o por la sola contravención de las normas que inciden en la relación jurídica tributaria, permite corregir las actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes, alejándose del carácter de recurso impugnativo de los actos administrativos, como son los recursos regulados en los artículos 137 y 145 del Código, no resultando procedente cuando existan adicionalmente otros procedimientos o vías idóneas para conocer dichos casos" - Acuerdo de Sala Plena 2003-24 de 9-12-03. "Basta que las actuaciones de la Administración afecten indebidamente al deudor tributario o constituyan una infracción a cualquier norma que incida en la relación jurídica tributaria, para que tales asuntos puedan ser ventilados en la vía de queja" - RTF 4187-3-2004 de 22-6-04. La queja sólo es admisible sobre materia de competencia del Tribunal Fiscal (véase la sección 2/5.2) y no puede ser interpuesta colectivamente (1) - RTF 6340 de 15-6-71, 1106-3-2005 de 21-2-05, entre otras. Se señala a continuación diversas situaciones en que procede la queja: Irregularidades en la fiscalización Procede la queja contra los requerimientos que se emitan durante el desarrollo del procedimiento de fiscalización o verificación, en la medida que el defecto en el que hubiera incurrido la Administración y que motiva el cuestionamiento del requerimiento pueda ser subsanado por ésta. Al respecto, mediante RTF 4187 de 22-6-04 (jur. oblig. pub. 4-7-04), el Tribunal Fiscal ha declarado ser competente para pronunciarse en la vía de queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o verificación, en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago, que de ser el caso, correspondan. Exigencia de requisitos indebidos para la admisión de declaraciones, recursos, etc.

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• Cuando se exige el pago de recibos por determinados tributos para admitir la presentación de la declaración jurada por otro tributo - RTF 8753 de 3-10-73. En estos casos la negativa a la recepción del documento respectivo debe acreditarse con una certificación notarial - RTF 6443 de 20-8-71. • Cuando se exige el pago previo de multa para admitir una declaración jurada presentada con mora - RTF 7742 de 6-11-72 y 8531 de 13-7-73. • Cuando se condiciona la elevación al Tribunal Fiscal de un recurso de apelación, a la presentación de copias de las resoluciones impugnadas, por cuanto se trata de documentación que la entidad que lo solicita posee o debe poseer - RTF 25864 de 1-2-93. • Cuando hay negativa de recibir una solicitud de autorización para impresión de comprobantes de pago, debido a la existencia de procedimientos coactivos en trámite - RTF 945-2 de 21-7-94. • En la queja resuelta por la RTF 5412-1 de 21-11-95 se ordenó dar facilidades al contribuyente que requería actualizar su RUC por haber cambiado su condición de persona natural a sociedad conyugal, para fines del Impuesto a la Renta, toda vez que la SUNAT se negó a ello por no contemplar su TUPA un trámite para este fin. • Cuando un recurso es rechazado por Mesa de Partes en atención a que lo solicitado en el mismo no estaba contemplado en el Código Tributario - RTF 282-5-96 de 8-3-96. En el caso, el contribuyente solicitaba la reposición de su apelación, de la que se había desistido antes para acogerse al PERT (que le fue denegado). Por su parte, el Tribunal Fiscal señaló que el derecho a presentar escritos libres de toda traba u observación encuentra sustento en el Derecho de Petición consagrado en el inciso 20 del art. 2 de la Constitución. • Contra la resolución de la Administración que recalifica el recurso interpuesto por el contribuyente, en tanto dicha actuación pueda representar una infracción al procedimiento tributario. En el caso de la RTF 8862-2-2004 de 16-11-04 (jur. oblig. pub. 27-11-04), el Tribunal Fiscal declaró que si bien la Administración se encuentra facultada a calificar la naturaleza de los escritos que presentan los contribuyentes, la recalificación constituye una actuación que podría afectar directamente lo previsto por el Código Tributario, por lo que se trataría de un supuesto que habilita la interposición de una queja. • Contra el requerimiento de la Administración en el que se exige que a efectos de solicitar la suspensión de la cobranza coactiva iniciada, se emplee un formato de solicitud de suspensión y se exhiba el original del recibo de luz, agua o teléfono del domicilio fiscal o procesal que se declara RTF 5090-3-2004 de 19-7-04. • Cuando la Administración se niega a recibir las declaraciones juradas de autoavalúo del Impuesto Predial, dándolas por no presentadas y cuando impide realizar el pago del impuesto. En el caso de la RTF 1140-5-2006 de 1-3-06, el contribuyente acreditó la negativa de la Administración a recibir sus declaraciones juradas de autoavalúo mediante copia certificada de la constatación policial del hecho. Irregularidades en las notificaciones • Cuando se deniega la solicitud para que se acompañe copia de la liquidación que debió adjuntarse a la cédula de notificación - RTF 5071 de 23-1-70. • Cuando se ha notificado en el domicilio fiscal del recurrente una acotación a cargo de terceros - RTF 9267 de 2-5-74. • Cuando no se ha notificado la resolución recaída en una reclamación - RTF 10229 de 182-75. • Cuando la Administración no hubiese otorgado copias de las constancias de notificación solicitadas por el contribuyente - RTF 62-4-2001 de 23-1-01. • Cuando se interponga queja contra la cobranza coactiva de valores teniendo como fundamento la nulidad de su notificación - RTF 1380-1-2006 de 15-3-06 (jur. obs. oblig. pub. 22-306). Sobre la impugnación de la validez de las notificaciones, véase la sección 7/3.6. Irregularidades en el trámite de reclamaciones • Se había denegado la reclamación en primera instancia por no haber presentado el comprobante de pago del impuesto que se había pedido considerar a cuenta del acotado. La apelación se efectuó fuera de término por lo que fue denegada. El recurrente presentó recurso de queja alegando que la prueba presentada (certificación del Banco de haber retenido el impuesto) debía haberse tomado en cuenta. El Tribunal, considerando que por jurisprudencia se había admitido el valor probatorio de la prueba presentada por el contribuyente en primera instancia,

declaró la nulidad de la apelada y ordenó expedir nueva resolución previas las investigaciones del caso - RTF 3093 de 12-10-67. • Cuando sin fundamento legal se deniega la apelación - RTF 3547 de 5-6-68. • Cuando en vez de una resolución se emite un simple acuerdo o comunicación que no expresa fundamentos de hecho ni de derecho - RTF 4420 de 18-3-69. • Cuando se devuelve la reclamación al contribuyente sin resolver sobre ella - RTF 7182 de 16-72, entre otras. • Cuando la inadmisibilidad de una reclamación interpuesta contra una Orden de Pago ha sido declarada mediante un requerimiento de pago previo - RTF 1813-2 de 27-12-94. En el caso se ordenó admitir a trámite la reclamación sin exigir el pago previo de la deuda. • Por contestarse una reclamación mediante un Oficio y haberse determinado la deuda sin los requisitos previstos por el Código Tributario - RTF 2157-2 de 30-1-95. • Cuando la Administración pretende calificar que un recurso de apelación no es de puro derecho, negándose a elevar el expediente al Tribunal Fiscal - RTF 878-3-96 de 23-5-96. • Cuando el órgano recurrido no se pronuncia sobre la apelación interpuesta y no eleva el expediente - RTF 3492 de 10-5-68, 4314-2-2004 de 23-6-04, entre otras. Por no cumplir el órgano recurrido con lo resuelto por el Tribunal Fiscal. Cuando el órgano recurrido no cumple con emitir el nuevo pronunciamiento que le ha ordenado el Tribunal Fiscal, a solicitud del interesado, el Tribunal reitera su orden y hace presente al órgano recurrido la responsabilidad en que incurre de acuerdo al art. 156 del Código - RTF 6446-1-2004 de 31-8-04. (Véase la sección 9/15.2). Si la reiteración es incumplida, ya no es procedente la queja, quedando el contribuyente expedito para hacer efectiva la responsabilidad aludida - RTF 6704 de 27-12-71, entre otras. Requerimiento ilegal del pago mediante la notificación de 7 días • Cuando la primera notificación con la liquidación del tributo, concede al contribuyente el plazo de 10 (hoy 7) días para su pago - RTF 4502 de 30-4-69. • Cuando no obstante haber reclamación en trámite se efectúa al contribuyente la notificación de 10 (hoy 7) días - RTF 4715 de 5-9-69. • Cuando no existe fehaciencia en cuanto al acto de notificación que da inicio al procedimiento de ejecución coactiva, por no consignar la fecha de notificación - RTF 1020-3-97 de 11-12-97. Inicio ilegal de la cobranza coactiva Se interpone el recurso de queja para que se suspenda la cobranza coactiva indebidamente iniciada. El recurso procede en cualquier caso en que se haya iniciado la cobranza coactiva faltando alguno de los requisitos necesarios para ello. Por ejemplo: • Cuando se prosigue la cobranza coactiva, habiéndose llegado a trabar embargo, no obstante haber reclamación en trámite - RTF 3526 de 24-5-68 y 19099 de 4-9-85, entre otras. Obsérvese que la suspensión de la cobranza coactiva no necesariamente conlleva el levantamiento del embargo - véase la sección 13/5.3. • Cuando se prosigue la cobranza no obstante existir en trámite un recurso de queja por negativa a la admisión de una apelación - RTF 4123 de 3-12-68. • Cuando sin haberse expedido resolución y con la mera transcripción al contribuyente de un informe legal en que se opina por la denegación de la reclamación, se da por concluido el trámite y se inicia el procedimiento coactivo de cobranza - RTF 4481 de 17-4-69. • En el caso que señalamos a continuación el Tribunal rechazó el recurso de queja, aparentemente por lo avanzado del trámite. El contribuyente, cuando ya se había señalado día y hora para el remate, interpuso queja alegando habérsele seguido acción coactiva sin que se le hubiese efectuado la notificación de las liquidaciones, y con numerosas irregularidades procesales. Solicitaba que se ordenara el levantamiento del embargo, se anulara el procedimiento coactivo y se dispusiera la entrega de la liquidación de los impuestos. El Tribunal considerando que no mediaba ninguna causa de las señaladas por el art. 6 del D.L. 17355 para suspender el embargo, y que el art. 7 del mismo decreto autorizaba a interponer apelación ante la Corte Superior una vez terminado el procedimiento, declaró infundada la queja - RTF 5121 de 12-2-70. • Cuando se requiere el pago a persona no obligada (RTF 9301 de 8-5-74, entre otras). Sobre el concepto de persona obligada a los fines de la cobranza coactiva, véase la sección 13/3. • Si antes de notificarse los giros provisionales (ahora órdenes de pago) cuya cobranza motiva la queja, los tributos a que se refieren han sido objeto de una solicitud de fraccionamiento - RTF 20257 de 20-4-93 y 26311 de 3-5-93.

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solicitadas para obtener la devolución del exceso de documentos cancelatorios en el supuesto contemplado en el art.RTF 6236 de 30-4-71 y 12394 de 25-11-76.RTF 150-5 de 17-11-95. • Para impugnar la Resolución que la Administración emite en cumplimiento de una Resolución del Tribunal Fiscal . en violación de la inembargabilidad dispuesta por el D. En esta caso. el Tribunal Fiscal ordenó a la Administración suspenda provisionalmente la cobranza coactiva hasta que emita pronunciamiento definitivo . al pretender la Administración Tributaria efectuarle el cobro de los gastos de internamiento vehicular sin que se hubiera producido el abandono del vehículo y a pesar de haberle iniciado indebidamente la cobranza coactiva . a pesar de que existía un compromiso de pago respecto de las deudas sujetas a cobranza. • Por no haber suspendido la cobranza coactiva. aun cuando la cobranza haya sido indebidamente iniciada .. art. En estos casos. siendo el exceso embargable hasta una tercera parte . para que se ordene la suspensión de la cobranza y el levantamiento del embargo trabado . por cuanto esta norma prevé una facultad discrecional de la Administración . pub. • Cuando el ejecutor coactivo dispone el embargo de cuentas bancarias de un tercero sin haberle atribuido previamente responsabilidad mediante el correspondiente acto administrativo RTF 212-5-2001 de 6-3-01. obedeció a que el quejoso cumplía con todas las condiciones anteriormente citadas ni si la información publicada en su momento constituía deuda exigible coactivamente. pub. El Tribunal Fiscal declaró que no podía avocarse al conocimiento de una causa pendiente ante el Poder Judicial.• Si indebidamente se ha iniciado la cobranza coactiva al no existir aún deuda exigible. 7) (véase la sección 13/6) . En el caso. salvo que el quejoso hubiese presentado recurso de reconsideración contra la transferencia realizada.Leg. __________________________ 1. el Tribunal Fiscal ordena se suspenda temporalmente el procedimiento de cobranza coactiva hasta que la Administración le remita mayor información y pueda emitir pronunciamiento definitivo .RTF 2542-4-2004 de 27-4-04. 19-1-07) declaró que "(no) procede que en vía de queja el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre la validez de las ordenanzas que crean arbitrios".com.RTF 860-396 de 9-5-96. 122 del Código Tributario. • Contra el requerimiento de pago o afianzamiento previo.RTF 1908-1 de 5-1-95 y 1939-1 de 10-1-95. salvo que sea de aplicación el principio de economía procesal por tenerse a la vista todos los elementos necesarios para emitir pronunciamiento .RTF 6606 de 16-1171. 775 (contratos de construcción con el Gobierno Central y otros) . Así se pronunció la RTF 03047-4-2003 de 30-5-03 (jur. Que sin embargo. • ". que permite a su vez mantener la actual referencia del mismo en el rubro histórico. Así ocurre con los actos que deben ser impugnados mediante recurso de reclamación o apelación (véanse las secciones 9/5. 75 del D.L. pues de esa forma se encontraría debidamente amparado su derecho de defensa (RTF 5390-1-2005 de 26-8-05). • Procede la queja contra la Administración Tributaria cuando hubiesen ingresado como recaudación los montos depositados como detracciones sin que se hubiese configurado alguna de las causales establecidas en las normas que regulan el sistema de detracciones (RTF 5980-2-2004 de 18-8-04). por un grupo de personas o por entidades representativas de grupos de personas.1 y 9/10) . • Por embargo en forma de retención sobre cuenta de ahorros. Otras situaciones • El Tribunal Fiscal ha declarado fundada la queja interpuesta por un tercerista exitoso.RTF 4676-5-2004 de 2-7-04 y 7697-5-2005 de 1612-05. de la deuda tributaria sustentada en dicha cobranza" . Obsérvese que contra las irregularidades procesales cometidas en el curso de la cobranza coactiva no cabe interponer recurso de queja.. 2304-98 de 8-4-98. ya que dicha exigencia sólo puede ser impugnada dentro del procedimiento contencioso que dio origen a su formulación.riesgosat. • En el caso de la RTF 02632-2-2005 de 27-4-05 el quejoso cuestionó la notificación de la carta del SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima. entre otras..pe y encontró que el quejoso figuraba dentro del rubro histórico de administrados que en algún momento estuvieron en la categoría de alto riesgo. El Tribunal Fiscal se pronunció como sigue:"Que si bien el quejoso ya no figura en la categoría de contribuyentes de alto riesgo sigue manteniéndose dentro del rubro histórico de este tipo de administrados. • Cuando se traban embargos sobre los bienes de una empresa del Estado comprendida en el proceso de privatización. El Tribunal Fiscal examinó las condiciones que debían darse para ser incorporado a ese régimen según la Res. impugnando de esa manera la esquela con la que se le informó el ingreso como recaudación de los montos detraídos. oblig. en el cual se ventila el asunto controvertido.RTF 10071 de 5-12-74. • A su vez. 25604 . oblig. aceptado por la Administración Tributaria. 101 (ahora 119). la Administración Tributaria no ha acreditado que el ingreso del contribuyente dentro de la citada categoría. la queja se interpuso contra una Municipalidad Provincial por el establecimiento de tasas municipales por Edicto cuyo contenido no fue publicado conforme a Ley. • Para solicitar pronunciamiento sobre el fondo de la impugnación (RTF 6784 de 28-1-72.RTF 6053 de 18-2-71 y 6874 de 9-3-72. procediendo declarar fundada la queja en este extremo a efecto que la Administración proceda a retirar al quejoso del rubro histórico de administrados que en algún momento estuvieron en la categoría de alto riesgo". • Contra la resolución del Juzgado Coactivo que declara infundada e improcedente la solicitud del contribuyente para que se dé cumplimiento a la suspensión de los efectos jurídicos del valor en cobranza y de la medida cautelar trabada. En este caso resulta procedente únicamente interponer apelación ante la Corte Superior en aplicación del art. B) IMPROCEDENCIA DE LA QUEJA Los actos para los que se ha fijado una vía de impugnación distinta no pueden ser objeto de queja. Esto es. que lo aprobó.RTF 1911 de 5-1-95. 9/8..com.4. entre otras. Jefatural N° 001-004-00000659. ni haber levantado la medida de embargo y devolución de bienes.RTF 0695-5-2006 de 21-12-06 (preced. obs. oblig. Traba de embargos • Por haberse trabado embargo en forma de intervención y de retención. 648 del Código Procesal Civil. por cuanto dicho acto administrativo podrá ser materia de impugnación 112 . entre otras.L. en la que se le informaba que iba a procederse a incluirlo en la base de datos del "Régimen del Contribuyente de Alto Riesgo" por mantener una deuda pendiente y por su inapropiada conducta de pago. conforme a lo ordenado por un Juzgado Especializado en lo Civil .1. 1078-5-97 de 26-8-97. siendo suficiente el embargo trabado en una de esas formas . entre otras. la RTF 06950-5-2006 de 21-12-06 (preced.RTF 2437-2-2004 de 22-4-04. Además revisó la base de datos de la página web www.riesgosat. 23-6-03). 122 (que recoge la regla del D. según el cual son inembargables las remuneraciones y pensiones cuando no excedan de 5 URP.RTF 22288 de 7-4-89. del Código Tributario. En la página web en mención se indicaba que el quejoso "… abandonó esta categoría porque pagó o fraccionó su deuda". cuando el Tribunal Fiscal hubiere inaplicado una ordenanza procede que el Tribunal en vía de queja deje sin efecto el cobro. pub.RTF 4382-1 de 22-8-95.RTF 937-1 de 20-7-94. lo que evidenciaría a los usuarios del portal www. Véase además lo señalado en la sec.RTF 2441-4-2004 de 23-4-04. entre otras). (1) No cabe recurrir en queja: • Por proseguirse la cobranza sin acceder a la solicitud de suspensión de la misma al amparo del art. 17355. • Cuando el órgano acotador ha concluido la cobranza coactiva de una Orden de Pago. • Contra actos que proceden de la facultad legislativa del órgano administrador del tributo RTF 2157-2 de 30-1-95. 19-1-07). • Cuando existe duda respecto de si resulta exigible coactivamente la deuda tributaria. segundo párrafo. • Por la demora en la entrega de notas de crédito negociables. si el monto del embargo no se ajusta a lo establecido por el numeral 6) del art. • Contra los resultados del requerimiento de información emitido durante un procedimiento de solicitud de devolución. Véase a este respecto lo indicado en el numeral 9/10. obs. El Tribunal Fiscal consideró en el presente caso que no se trataba de una actuación que violara un procedimiento regulado por el Código Tributario.. la cual se fundamentó en que: a) los requerimientos de pago previo o de carta fianza no constituyen actuaciones que infrinjan lo establecido en el Código Tributario y b) el Tribunal Fiscal no debe pronunciarse a través de una queja respecto de aquellos casos en los que existe un procedimiento específico en trámite. 12/3. rigiendo al respecto el art.pe que la incorporación del contribuyente en el régimen se encontró arreglada a ley.

En este caso. En estos casos el plazo de interposición del recurso será el que corresponde a su verdadero carácter. ) PLAZO DE RESOLUCIÓN La queja debe ser resuelta dentro del plazo de 20 días hábiles de su presentación (art. Véase más al respecto. sí procede que el Tribunal Fiscal en vía de queja se pronuncie sobre la prescripción de la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria. siempre que del escrito se deduzca su verdadero carácter" . efectuar la acumulación correspondiente . Además de lo indicado en la sección 9/14. En estos casos se ordena el examen de la impugnación en primera instancia tramitándose como reclamación. 155. otorgando para ello los siguientes plazos: o Para la Administración: siete (7) días. o Para el quejoso: diez (10) días. En algunos casos se ha ordenado que el recurso de queja se considere como de reclamación (RTF 10428 de 9-5-74 y 503-1 de 27-4-94) o de apelación (RTF 11164 de 19-12-75 y 514-1 de 28-4-94).mediante el recurso de reclamación. • Al apelar de la resolución ficta recaída en una solicitud no contenciosa presentada ante la Administración Tributaria. cuando la Administración emita resolución formal. jur.RTF 14239 de 31-5-78. 3.RTF 1380-1-2006 de 15-3-06 (jur. Se ordenó tramitar el escrito como reclamación y. Vencido el citado plazo se emite una Resolución que resuelve el expediente y. así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones (RTF 1194-1-2006 de 7-3-06. • Al presentar un escrito de apelación de puro derecho. cabe distinguir las situaciones siguientes en cuanto a su impugnación: • Si la resolución plantea una nueva cuestión derivada de una errónea interpretación de la resolución del Tribunal Fiscal o de una ejecución defectuosa de la misma. Se ordenó tramitar el recurso como reclamación . /11 ERRORES EN LA CALIFICACIÓN DEL RECURSO "El error en la calificación del recurso por parte del recurrente no será obstáculo para su tramitación. • Si la impugnación se refiere a aspectos que pudieron cuestionarse en la reclamación o apelación original resulta improcedente por haber quedado firme la acotación original en cuanto a tales aspectos . 113 . solicitará la información faltante a la Administración quejada y/o al quejoso ciñéndose al siguiente procedimiento: 1. salvándose así la oportunidad de presentación del recurso.RTF 9751 de 5-9-74 y 635-4-2001 de 22-5-01. oblig. de conformidad con lo establecido en el numeral 4 del artículo 132° de la Ley del Procedimiento Administrativo General. ______________________ 1. El recurso se presentó directamente ante el Tribunal Fiscal al haber devuelto el órgano quejado la apelación que debía conocer dicho Tribunal. bajo apercibimiento de dar cuenta del incumplimiento al Procurador del Ministerio de Economía y Finanzas para que formule la denuncia penal correspondiente. tratándose de deuda tributaria que se encuentra en cobranza coactiva. obs.RTF 3785 de 14-8-68. pub.RTF 2008-3-2002 de 15-4-02. se restringiría el derecho del contribuyente a ejercer su defensa en la instancia pertinente . si bien se ajustan a lo resuelto por el Tribunal. por cuanto en la misma se impugnaba la procedencia de la deuda. pudiendo prorrogarse por tres días cuando se requiera el traslado fuera de su sede o la asistencia de terceros. En el caso que el quejoso presente un segundo recurso de queja debido a que la Administración no cumple con lo resuelto por esta instancia. 5032-2-2004 de 16-7-04. inc a) 9/10 IMPUGNACIÓN DE RESOLUCIONES DE EJECUCIÓN Tratándose de resoluciones expedidas en ejecución de una resolución del Tribunal Fiscal. 103. el Tribunal Fiscal resuelve el expediente mediante una Resolución. no concuerdan con la interpretación auténtica del dispositivo legal aplicado al caso. 22-3-06). • Al apelar de una resolución mediante la que la Administració Tributaria subsanó los vicios de los que adolecía un valor previamente reclamado. 4. en caso de no haberse obtenido la respuesta solicitada se cursa oficio al Procurador del Ministerio de Economía y Finanzas. 9/12 AMPLIACIÓN Y VARIACIÓN DE RECLAMACIONES Interpuesta la reclamación oportunamente no hay inconveniente legal para que pueda ser ampliada y variada antes de la notificación de la resolución en primera instancia . Sin embargo.A. si ya la Administración Tributaria emitió Resoluciones de Determinación. o si no se sujetan a las pautas establecidas (RTF 8930 de 10-12-73). se emite una Resolución tipo proveído solicitando a la Administración que informe las razones por las cuales no ha dado cumplimiento a lo ordenado. También las que. las resoluciones de ejecución son particularmente nulas si no se pronuncian sobre todos los aspectos ordenados por el Tribunal Fiscal (RTF 5593 de 27-1-71). Se ordena considerar el recurso como de reconsideración debiendo ser conocido por el Concejo respectivo. C) QUEJA SIN INFORMACIÓN SUFICIENTE Mediante un comunicado publicado en El Peruano del 27-5-05 el Tribunal Fiscal dio a conocer el siguiente Acuerdo de Sala Plena N° 2005-15 de 10-5-05: "Cuando el Tribunal Fiscal considere que los expedientes de queja no contienen información suficiente para emitir un fallo definitivo. de conformidad con lo establecido en el numeral 3 del artículo 132° de la Ley del Procedimiento Administrativo General. • Al recurrir en queja ante el Tribunal Fiscal impugnando el fondo de la resolución.4 sobre nulidad de las resoluciones en general. 22-3-06) y sobre la nulidad de la notificación de los valores materia de la cobranza . su impugnacón debe tramitarse como reclamación a fin de obtener pronunciamiento en primera instancia (RTF 3987 de 17-10-68. • Al recurrir en queja ante el Tribunal Fiscal alegando defectos en el procedimiento de fiscalización. art. dando cuenta de la omisión incurrida". • Para que el Tribunal se pronuncie acerca de la nulidad de resoluciones o de su notificación o sobre la prescripción ( RTF 2308-1 de 20-2-95. en uno de cuyos pronunciamientos recién se determina un tributo o se impone una sanción. aun cuando no exista respuesta o la misma sea incompleta.RTF 6813-4-2004 de 109-04. su impugnación debe tramitarse como apelación . 103 de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos.. En el caso de la RTF 76-2-2000 de 21-1-00. • En el caso resuelto por la RTF 526-1-96 de 12-4-96 el Tribunal Fiscal ordenó dar trámite de reclamación al recurso de queja interpuesto contra una cobranza coactiva ya ejecutada. fijada con posterioridad a la resolución del Tribunal . en la sección 9/11.2). de no ser así. • Al apelar ante la instancia superior una Resolución de Alcaldía. Se entiende que en este caso la impugnación queda sujeta a las normas sobre presentación oportuna de reclamaciones (véase la sección 9/5. Se ordena remitirlo actuado en la queja a la instancia correspondiente para su elevación al superior jerárquico. 9751 de 5-9-74 t 7833-3-2001 de 25-9-01). por cuanto. El Tribunal Fiscal declaró que procedía dar al escrito el trámite de reclamación. • La RTF 5437-1 de 22-11-95 consideró como queja un recurso de revisión (hoy acción contencioso-administrativa) interpuesto ante el Tribunal Fiscal al amparo del art.L. 2. en caso existiera una reclamación en trámite contra dichos valores. • Si las nuevas cuestiones que suscita la resolución de ejecución no derivan de una aplicación defectuosa de la resolución del Tribunal Fiscsl.RTF 2082-3-2002 de 18-4-02.P. Vencido el plazo otorgado. En el caso se había efectuado la cobranza de una deuda por concepto de licencia de anuncios y propaganda. el Tribunal Fiscal dio trámite de apelación al escrito y en virtud del principio de economía procesal se pronunció sin exigir el pago previo de la deuda. se otorgará el plazo de siete (7) días señalado en el acápite 1 del presente.RTF 5884 de 9-12-70. La información faltante se solicita mediante un proveído y/o Resolución tipo proveído dirigido a la Administración y/o al quejoso. 4676 de 20-8-69 y 8536 de 16-7-73.RTF 70091-2004 de 17-9-04. no obstante haber interpuesto recurso de reclamación en primera instancia. oblig. Ley N° 27444. pub. entre otras). Ley N° 27444. Reiterada jurisprudencia ha considerado que hay error en la calificación del recurso en situaciones como las siguientes: • Al apelar de la resolución de una reclamación.

. Asimismo.Leg. 48 del Código (véase la sección 9/5. 125. el instrumento en que ella conste debe ser presentado por el recurrente. primer párrafo. los cuales pudieron ser verificados por la 114 . art. dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa. El art. los cuales serán valorados por dicho órgano conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria" (2) – Art. Se resolvió que el pedido era improcedente pues el contribuyente podía presentar a la DGC (hoy SUNAT) una copia de los balances para que se certificara que eran iguales a los presentados. el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando el deudor tributario acredite la cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia. b) Prueba de oficio Art. (5) Sobre la obligación de mantener la vigencia de la carta fianza en la apelación y la ejecución de la misma por su falta de renovación o por confirmación. el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o fiscalización. o revocación sólo en parte. conforme a lo dispuesto en el art. y sin haber efectuado el examen solicitado.INADMISIBILIDAD DE LA PRUEBA NO PRESENTADA EN LA VERIFICACIÓN O FISCALIZACIÓN O EN LA RECLAMACIÓN a) Pruebas actuables "Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los documentos (1). 169-H de 13-8-64 obliga a presentar con la reclamación una tasación pericial cuando se impugna tasaciones oficiales. Si la Administración Tributaria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal solicita peritajes a otras entidades técnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga la realización de peritajes. Art. hubieran sido incorporados por ésta al resolver la reclamación". 148. 953. y que no había cumplido con sustentar los faltantes. Sin embargo. bajo responsabilidad. así como para que sustentara los faltantes de inventarios de determinados productos. 141. 953: “No se admitirá como medio probatorio. de la apelada. Tampoco podrá actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera instancia. salvo el caso contemplado en el Artículo 147”. En los casos de exhibición se debe tomar copia certificada de la documentación referente a la cuestión controvertida . por cuanto el contribuyente abonó la parte de la deuda tributaria correspondiente a ese reparo.RTF 201-1 de 21-2-94. Asimismo puede solicitar que la Administración inspeccione la documentación que obra en poder de terceros. actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. su costo estará a cargo de la Administración Tributaria cuando sea ésta quien la solicite a las entidades técnicas para mejor resolver la reclamación presentada. numeral 6). modificado por D. no figurando en la Orden de Pago o Resolución de Determinación. véase el art. salvo que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto reclamado y vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago. En el caso la recurrente manifestó que no le fue posible presentar la documentación por encontrarse en revisión por la Policía Técnica. Para efectos de lo señalado en el párrafo anterior. modificado por D. el costo de la pericia será asumido en montos iguales por la Administración Tributaria y el apelante. en cualquier estado del procedimiento. a priori. 953: “No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. lo cual había comunicado a la SUNAT durante la fiscalización. no hubiera sido presentado y/o exhibido. siendo nula la resolución dictada con dicha omisión . El auditor del Tribunal Fiscal examinó la contabilidad de la empresa y concluyó que los faltantes no existían y que los gastos de alquiler estaban debidamente registrados y sustentados. la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver. tercer párrafo: "Para la presentación de medios probatorios. segundo párrafo. El Tribunal consideró que los anexos presentados no constituían prueba adicional sino explicaciones puntuales de los registros contables exhibidos durante la fiscalización.1 PRUEBAS ACTUABLES .Leg. modificado por D. dejar de actuar la prueba ofrecida. opinión o dictamen a otros órganos de la Administración Pública sobre aspectos del asunto controvertido. En relación con lo dispuesto en este párrafo cabe además que el contribuyente. El resultado del requerimiento consignó que el contribuyente había presentado la documentación contable solicitada. En el caso de la pericia. Alegó que de tales anexos fluía la inexistencia del faltante y que de la verificación contable se podía establecer los pagos realizados en virtud del referido contrato.P.2 del artículo 176º de la Ley del Procedimiento Administrativo General. La SUNAT declaró improcedente la reclamación en aplicación del art. 141. modificado por D. o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto. se adelante a establecer que de ese nuevo examen no pueden aparecer pruebas valederas capaces de ser tomadas en cuenta . no siendo posible que. Téngase presente que "el órgano encargado de resolver no puede. a cuyo efecto deberá ponerlos a disposición de la Administración en su propio domicilio fiscal. 141) del Código. 6 del D. Igualmente puede el contribuyente ofrecer la inspección por la Administración de los libros y documentos que obran en su poder.Leg. 125. 126. Escapa a esta norma la alegación de prescripción con posterioridad a la reclamación. También se requeriría en este caso que exista imposibilidad de presentar por sí mismo la documentación. 953.3c. el requerimiento del órgano encargado de resolver será formulado por escrito. ordenar de oficio las pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes para el mejor esclarecimiento de la cuestión a resolver. Dicha alegación necesariamente debe admitirse a trámite. 147 dispone que 'Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal. no cabiendo solicitar la designación de peritos. En caso de la RTF 5916 de 17-12-70 se ordenó investigar en la empresa vendedora la efectividad de las compras alegadas por el recurrente que había perdido la documentación pertinente en un incendio. • En el caso resuelto por la RTF 566-1 de 2-5-94 el contribuyente había sido requerido durante la fiscalización para que presentara diversos documentos contables y un contrato de alquiler. al cual deberá encontrarse actualizado a la fecha de pago. Jurisprudencia • Es nula la resolución de reclamación que mantiene el reparo impugnado aduciendo la inadmisibilidad de las pruebas que fueron requeridas y no presentadas en la fiscalización. c) Inadmisibilidad de la prueba requerida y no presentada en la verificación o fiscalización o en la reclamación Art. si omite pronunciarse sobre la imposibilidad alegada por la recurrente para presentar dicha prueba . 9/13. En el caso de esta resolución el contribuyente solicitó al órgano de resolución que oficiara a la DGC (hoy SUNAT) para que exhibiera los balances que había presentado por varios ejercicios. 260. 172 de la LPAG (3) solicite al órgano de resolución que pida informe.Leg.PRUEBA DE OFICIO . otorgando un plazo no menor de dos (2) días hábiles".C. El art. 134 (actual art. posteriores a la fecha de la interposición de la reclamación”.Leg.S.. primer párrafo modificado por D. También puede ofrecer la exhibición de documentos por si o por terceros. el reclamante no podrá discutir aspectos que no impugnó al reclama. por lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado a las Universidades Públicas". a no ser que. Art. El contribuyente puede presentar instrumentos públicos o privados. En el caso de la RTF 21564 de 7-7-68 se admitió la discusión en la apelación de un aspecto (reparo) de la acotación no impugnada al reclamar.Situación distinta se presenta cuando al apelar ante el Tribunal Fiscal de la resolución recaída en la reclamación se plantea nuevas impugnaciones a la acotación original. o podía pedirle copia certificada de los mismos. 981: "Para mejor resolver el órgano encargado podrá. Según lo resuelto por la RTF 4925 de 3-12-69 sólo puede solicitarse la exhibición de documentos por terceros cuando el recurrente está imposibilitado por si mismo de presentar o exhibir los documentos.C. conforme al art. se estará a lo dispuesto en el numeral 176. mas no el contrato de alquiler. Al reclamar el contribuyente presentó el contrato de alquiler y anexos explicativos del presunto faltante. (4) o en el lugar que él designe. Tratándose de la prueba pericial.RTF 8227 de 303-73 y 8261 de 10-4-73. en principio.

segundo párrafo. pues se trata de un principio de prueba. las mismas que no fueron presentadas. El art. • En el caso resuelto por la RTF 147-6-97 de 4-7-97 la Administración había procedido a determinar la renta neta del contribuyente por el ejercicio 1995 sin considerar el costo computable de sus operaciones. 2. no puede denegarse una reclamación con ese fundamento.". sin considerar que por la modalidad de las ventas de la empresa las facturas que solicitó con las especificaciones pedidas no podían ser presentadas porque cuando se realizaba una venta de un envase que no le correspondía no se hacia la anotación de esta situación. • La inadmisibilidad en la etapa de reclamación o apelación de pruebas no exhibidas al ser requeridas por la Administración Tributaria. dentro de los dos días de recibida.. 9/13. no cambia por el hecho de haberse exhibido las mismas con ocasión de un requerimiento posterior referido a otro proceso de fiscalización.Administración. ventas y existencia inicial y final de los productos terminados . Disp.2 La solicitud de informes o dictámenes legales es reservada exclusivamente para asuntos en que el fundamento jurídico de la pretensión sea razonablemente discutible. Señaló además que de la revisión hecha por su auditor se llegaba a conclusión igual a la del auditor de la Administración.RTF 2052-4-96 de 16-8-96. De la revisión del movimiento total de la producción el auditor de la Administración verificó que los envases faltantes de 1/4 y de 5 galones debían ser compensados con los envases sobrantes de un 1/8 de galón.RTF 651-3-97 de 24-7-97.1 Las entidades sólo solicitan informes que sean preceptivos en la legislación o aquellos que juzguen absolutamente indispensables para el esclarecimiento de la cuestión a resolver. como resultado de relacionar éstos con las ventas facturadas y las correspondientes devoluciones.P. Tratándose de documentos públicos otorgados en el extranjero la falta de legalización de la firma del Cónsul peruano que a su vez legalizó la del funcionario extranjero determina la insuficiencia de su valor probatorio .RTF 992-3-97 de 27-11-97. Así fluye de lo resuelto por las RTF 24764 de 6-5-92 y 9-1 de 11-1-94 5. en aplicación del art. 148 del Código Tributario.RTF 2394-4-96 de 8-11-96. Declaró la nulidad de la apelada y ordenó emitir nueva resolución teniendo en cuenta el informe de su auditor. se acepta esa afirmación cuando así consta en los libros de contabilidad de alguna de las partes. también hace referencia a la obligación del órgano de resolución de valorar esas manifestaciones. verificando que la contribuyente no presentó las notas de crédito anotadas en el Registro de Ventas por devolución de pollo en los meses de enero y febrero de 1993.. 235 y siguientes del C. por lo que requirió al contribuyente para que exhibiera las facturas de venta en que constara el envase que se estaba utilizando. La conclusión del auditor fue que no existían los faltantes. cuya vinculación con el anterior no ha sido acreditada por el contribuyente .RTF 14092 de 17-4-78. El mérito de los documentos privados queda sujeto a la apreciación del órgano de resolución. puesto que su falta de presentación oportuna en la fiscalización se había debido a causa no imputable al contribuyente. La 3ra.. la prueba que había sido rechazada en la reclamación por no haber sido oportunamente presentada durante la fiscalización. de la denuncia fiscal y de la resolución de haber mérito para juicio oral. y que tal situación no pueda ser dilucidada por el propio instructor. la SUNAT se negó a admitir las pruebas ofrecidas. por lo que no era posible aceptar la presentación de estos documentos con posterioridad al requerimiento de fiscalización antes citado. Consideró que la Administración se había limitado "a afirmar que no se presentó las pruebas solicitadas. Véase lo sección 9/12. El Tribunal Fiscal revocó las Resoluciones de Determinación. • En el caso resuelto por la RTF 3302-2 de 11-5-95 se actuó. 172. • En el caso de la RTF 2990-2 de 19-4-95 se efectuó una acotación sobre base presunta al haberse determinado faltantes de inventario de envases. Este señaló que el contador de la empresa se había apropiado de los comprobantes y del registro de compras. acreditando su afirmación mediante copias del atestado policial.C. La SUNAT consideró que tal constatación no era suficiente. • La RTF 1368-3-96 de 17-9-96 ordenó a la Administración aceptar como prueba extemporánea el Registro de Compras reconstruido y el listado de los comprobantes de pago. 172. • "Que en el caso de autos la Administración Tributaria a través del Requerimiento Nº 01393 del 6 de mayo de 1993. • No es atendible como medio de prueba la declaración rectificatoria que acompaña el recurrente en su escrito de apelación. La solicitud debe indicar con precisión y claridad las cuestiones sobre las que se estime necesario su pronunciamiento.4 lo resuelto por la RTF 4344-1 de 17-8-95. en consecuencia. tampoco existían razones para que la Administración ejercitara sus facultades de oficio y ordenase una inspección por lo que carece de sustento lo argüido por la recurrente sobre este particular". 134 (ahora art. quien señaló lo siguiente: "Considerando que se encuentra plenamente acreditado que la recurrente no cumplió con exhibir oportunamente las notas de abono requeridas por la Administración Tributaria. • Si la apelada señala que en aplicación del art. 141 del Código Tributario no es admisible la prueba presentada en la reclamación dada que no lo fue en la fiscalización y no obstante ello la meritúa. por no haberse consignado en los resultados de los requerimientos efectuados durante la fiscalización que el contribuyente hubiera incumplido con presentar tales análisis. Ello se debió a que los envases no correspondían necesariamente al producto terminado que se vendía. 141) del Código Tributario. sobre todo porque al formular su ofrecimiento la recurrente no ha explicado las razones de fuerza mayor que supuestamente le impidieron presentar la prueba durante la fiscalización ni ha pagado el monto reclamado.RTF 8318 de 30-4-73 y 8472 de 20-6-73. • Véase en la secc. presentados recién en la reclamación. que corre en autos. • El Tribunal Fiscal declaró nula e insubsistente la apelada. conforme a lo previsto en el art. procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie sobre el fondo del asunto en discusión valorando la prueba presentada . por lo que necesariamente para determinar faltantes y sobrantes tenía que revisarse el movimiento total de la producción. o cuando se aprecie que sólo se requiere confirmación de otros informes o de decisiones ya adoptadas.2 VALOR PROBATORIO La fuerza probatoria de los documentos públicos se rige por lo dispuesto en los arts. o los hechos sean controvertidos jurídicamente.3 El informante. procede el reparo efectuado por no haberse sustentado la deducción de la base imponible del Impuesto General a las Ventas de los meses de enero y febrero de 1993" . Art. Bajo esas circunstancias. dado que en esta instancia no pueden actuarse pruebas que no hubieran sido ofrecidas en la reclamación. podrá devolver sin informe todo expediente en el que el pedido incumpla los párrafos anteriores. más aún si tal rectificatoria fue presentada después de emitida la Orden de Pago y la Resolución de Intendencia apelada . 4. 62. por economía procesal. En situaciones en que la fecha de la venta es relevante a los fines del caso y el contribuyente afirma que ella es la que aparece de un documento privado. 115 . solicitó las notas de débito y de crédito de los años 1992 y 1993. 953 dispone lo siguiente: “Entiéndase que cuando en el presente Código se hace referencia al término “documento” se alude a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica en lo pertinente lo señalado en el Código Procesal Civil”. 9/14. en atención a que en la fiscalización no le fue presentado el análisis de costo de ventas que requirió. o el documento ha sido extendido o presentado ante persona que haga cierta la fecha.Leg. por cuanto en el Requerimiento para su presentación la Administración había otorgado un plazo menor al fijado por el Código Tributario. 172. Se ha establecido que si bien la copia simple de una escritura no merece fe plena. • La RTF 554-5-96 de 17-5-96 se pronunció en línea con lo expresado por el Vocal Informante. En el caso se trataba del registro de Compras que no había sido presentado en la etapa de la fiscalización. 3. numeral 4.Petición de informes 172. _________________ 1. el ofrecimiento que hace en su reclamación para que se practique en su local una nueva revisión de la totalidad de las notas de abono emitidas resulta improcedente. Final del D. debiendo requerirse al recurrente para que presente el testimonio correspondiente . En el procedimiento de reclamación seguido contra las Resoluciones de Determinación que se emitieron posteriormente.

tercer párrafo. ha habido pronunciamientos contradictorios.S. El órgano de resolución puede disponer de oficio la actuación de pruebas en cualquier estado del procedimiento . 48 de la derogada Ley de Normas Generales de Procedimientos Administrativos. para determinar el momento en que debió pagarse el impuesto a la transferencia . En algunos casos cuando la investigación de los hechos no ha sido debidamente efectuada en la instancia inferior. Igual ocurre si se alega extinción de la deuda del causante por no haber dejado bienes en herencia o legado. 9/14. En sentido contrario se pronunció la RTF 1153-1-97 de 17-10-97. Como excepción a la regla sobre el término probatorio en la apelación cabe señalar que con posterioridad al fallo del Tribunal si es admisible la presentación de pruebas relativas a pagos no considerados al determinarse la deuda . 116 .RTF 4527 de 20-5-69. Se señaló que los mismos no sustentaban fehacientemente lo expresado en la declaración rectificatoria mediante la cual se estableció una obligación menor que la declarada originalmente. modificado por D.• Se ordenó investigar en los libros de la empresa vendedora y de la entidad financiadora de la operación. las pruebas que sustentasen su reclamación . salvo que estén notarialmente certificadas .art. El plazo rige para el ofrecimiento y actuación de las pruebas presentadas por el recurrente.RTF 14265 de 7-6-73. • Como existía discrepancia entre la fecha de la minuta (2-8-58) y la de su presentación en la notaría (9-10-68) se tuvo como fehaciente la segunda . Véase en la sección 9/14. En el caso de la RTF 6742 de 12-1-72 se concedió la prórroga al recurrente al amparo de lo que preveía el art. Tratándose de una devolución. Sobre las situaciones en que el órgano de resolución puede emitir pronunciamiento antes del vencimiento del término probatorio.RTF 5857 de 30-11-70 y 8628 de 15-8-73. se declaró nula la apelada y se concedió al recurrente un plazo de 30 días para presentar la prueba requerida . El contribuyente alegó que con anterioridad se había celebrado una promesa de venta por documento privado. Sin embargo. en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes.RTF 70-1-98 de 20-1-98.RTF 5442 de 27-7-70. . Este mismo criterio se aplicó en la RTF 19273 de 20-12-85. véase en la secc. 126.RTF 12853 de 23-5-77. El art. 169-H de 13-8-64. Se resolvió que este documento no tenía fecha cierta por carecer de legalización notarial . • La minuta de venta se extendió vencido el plazo para gozar de la exoneración. Balances. El vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa.2 de la LPGA (2) autoriza a solicitar y a disponer la prórroga del término probatorio.RTF 14211 de 19-5-78 y RTF 1094-2 de 5-9-94. 136. Las copias de documentos carecen de valor probatorio. . 125. el contribuyente no había aportado prueba alguna que acreditase la exoneración. art.RTF 4988 de 23-12-69 y 11218 de 21-1-76. La resolución que se pronuncia antes del vencimiento del término probatorio es nula . Compras y Caja. 9/13.Existiendo en autos un principio de prueba de lo afirmado por el contribuyente se ordenó al órgano de resolución apreciar ese documento y la prueba complementaria que el recurrente debía presentar en el plazo de 30 días de notificada la resolución . así como las resoluciones que las sustituyan. en razón de que el dispositivo señalando los requisitos a tal fin había sido dictado con posterioridad a la reclamación. En el caso de la RTF 3894 de 13-9-68. 142. al escrito de reclamación debe acompañarse la tasación de parte como requisito de admisibilidad .3 lo dispuesto por el art. En estos casos se suele pedir informes sobre la realidad de esos pagos . . fija un plazo determinado para la actuación de nuevas pruebas. (1) En la impugnación de tasaciones oficiales. fotocopia de los cheques girados a ese efecto a la orden del órgano recaudador.3 TÉRMINO PROBATORIO Art. num. 953: “El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días hábiles. Es suficiente para probar la pérdida de los libros la copia certificada de la denuncia policial (RTF 14222 de 25-5-78) siempre y cuando la denuncia haya sido formulada antes del Requerimiento de exhibición .RTF 9044 de 4-2-74. 136.(RTF 14567 de 29-8-78).La interpretación dada por la resolución denegatoria de primera instancia al dispositivo en que pretendía ampararse el recurrente no era ajustada a ley. el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cuarenta y cinco (45) días hábiles. llevados en sustitución de los libros y registros auxiliares. a los que el contribuyente denominaba Libro Diario.No habiendo podido el contribuyente actuar las pruebas para acreditar su derecho a gozar de la exoneración. contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación o apelación. el Tribunal confirmó la acotación y dejó a salvo el derecho del recurrente a probar su afirmación ante el órgano acotador.RTF 49-4-98 de 19-1-98.RTF 13146 de 8-9-77. el plazo pare ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles”. al alegar en su apelación el heredero del contribuyente que su causante no había dejado bienes. entre otras. no siendo necesario que la Administración Tributaria requiera la actuación de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.RTF 10417 de 6-5-75.4 parte final lo resuelto por la RTF 10202 de 17-1-75 que admitió la presentación de pruebas con posterioridad al fallo del Tribunal en un caso en que se discutía la presentación extemporánea de la reclamación. la fecha de celebración de la venta. siempre que tal información pueda ser comprobada por la propia Administración . segundo párrafo. la RTF 70-1-98 de 20-1-98 señaló que la omisión de legalización no resta confiabilidad a la información contable contenida en los listados mecanizados del contribuyente. El Tribunal declaró nula e insubsistente la apelada a fin de que se actúe por el reclamante en el término de 30 días a contar desde la notificación de la resolución. Tratándose de certificaciones otorgadas por terceros no se requiere en rigor legalización de la firma. en el caso de la RTF 3511 de 5-6-68 se admitió la presentación de los duplicados de las pruebas relativas a una deducción por desaparición de los originales presentados con la declaración jurada.D. En cuanto a la fehacencia de los listados llevados por sistema computarizado cuando carecen de legalización. Tratándose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. Asimismo. respecto de legajos ordenados e impresos por sistema computarizado. Normalmente el comprobante del pago de la deuda es el recibo otorgado por la entidad recaudadora. el Tribunal Fiscal. y de otro lado. los que se encontraban sin legalizar. o cuando por alguna circunstancia el contribuyente no ha podido actuar su prueba. internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes. • Se acredító que el anticipo de legítima se había efectuado durante la vigencia de la exención mediante el documento privado legalizado notarialmente y lo resultante de los libros de las sociedades cuyas acciones habían sido transferidas . ------------------------------------------------1. 6. tras declarar la nulidad o insubsistencia de la apelada. Mayor Auxiliar. Sin embargo. en situaciones en que resulta imposible presentar los comprobantes originales se acepta como principio de prueba del pago.Leg.

En este sentido corresponde a la Administración probar: • La realización del hecho imponible. De ahí que al reclamar el contribuyente se vea corrientemente en la necesidad procesal de aportar a su vez las pruebas de sus impugnaciones. desde el día hábil siguiente a la fecha de notificación del requerimiento hasta la de su cumplimiento" . luto y sostenimiento como consecuencia del fallecimiento del causante. procediendo estimar su monto a los fines de establecer el pasivo sucesoral (reiterada jurisprudencia). Esta constatación práctica no debe hacer perder de vista que existen situaciones en que al no haber probado una de las partes su afirmación. 129. se reputó bien hecha la notificación considerando que de no haberse efectuado. 9/13. la Administración Tributaria podrá resolver las mismas antes del vencimiento del plazo probatorio. y decidirán sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente" . • Se presume que un predio integra el patrimonio personal del contribuyente persona natural (estando afecto al impuesto predial). contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación. se está a lo simplemente manifestado por la otra parte aunque no haya actuado prueba alguna de esa alegación. 10. a fin de evitar resoluciones contradictorias.véase la sección 7/2.1 CONTENIDO "Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base. y la del art. • La procedencia de la notificación por periódico. La falta de análisis detallado de cada uno de los argumentos expuestos por la parte.3b. de la LPAG . En cambio corresponde al recurrente probar: • La extinción de la deuda por pago. inciso 2. Resulta así que generalmente las pruebas son actuadas por una y otra parte del procedimiento.RTF 9120 de 6-3-74. Cabría observar que en rigor la resolución se basó en el dicho del órgano acotador en el sentido de que no había sido devuelta la correspondencia certificada. Sobre la apelación de esa resolución ficta véase la secc. incluido el plazo probatorio.pues la correspondencia certificada sólo se entrega previa identificación del interesado y en caso contrario es devuelta -RTF 10774 de 17-9-75. La Administración Tributaria resolverá dentro del plazo máximo de dos (2) meses. no equivale a omitir pronunciamiento sobre alguno de los puntos controvertidos (RTF 9776 de 9-9-74).art. "los Principios del Derecho Tributario o. • Ante la imposibilidad de mostrar el acose de recibo de la notificación por correo certificado al haber sido incinerado el archivo correspondiente de la Dirección de Correos y Telégrafos. salvo que se demuestre que lo transfirió en vida . salvo que se demuestre que forma parte del activo de su empresa unipersonal . La RTF 3668 de 15-7-68 ha establecido que no procede ordenar el archivo de la reclamación por no haber presentado pruebas el contribuyente. La contravención del art. Tratándose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro derecho. para que proceda la acotación sobre base presunta.1. • Se presume que se ha efectuado gastos de entierro.RTF 10743 de 8-9-75. no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia. (1) • Se presume que el patrocinador ha retenido el impuesto a los premios si el premio se entregó al agraciado. En determinadas situaciones debe suspenderse el pronunciamiento en la reclamación hasta que se emita otro en una reclamación o solicitud vinculados al mismo hecho imponible. Vencido el plazo sin haberse expedido resolución expresa el recurrente puede considerar denegada su reclamación e interponer apelación ante el órgano de resolución en segunda instancia. conforme al art.RTF 4420 de 18-3-69. así como las resoluciones que las sustituyan. En cuanto a la decisión sobre todas las cuestiones planteadas en el proceso. 128 da lugar al recurso de queja (véase la sección 9/9. en el caso de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes. • Que el contribuyente estaba obligado a cumplir deberes formales y que los incumplió. De otro lado existen situaciones en que no se aplica la regla sobre carga de la prueba por presumirse el hecho alegado. Se trata de situaciones en que la carga de la prueba recae en una de las partes.3 PLAZO PARA RESOLVER RECLAMACIONES Art.4 CARGA DE LA PRUEBA . 9/8. modificado por D. los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho". último párrafo. la Administración las resolverá dentro del plazo de veinte (20) días hábiles. • El cumplimiento de los requisitos para el goce de exoneración y otros beneficios. • Estando acreditado que el causante era en vida propietario de un inmueble se presume que lo transmitió a sus herederos. para que proceda la sanción. Tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia. • El modo y oportunidad en que se practicó la notificación. por aplicación del art. En estos casos son aplicables.2 OBLIGACIÓN DE EXPEDIRLAS "Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolución por deficiencia de la ley" .Leg. 142. según la norma IX del Título Preliminar del Código. Los plazos indicados rigen para la expedición de resoluciones expresas en la primera instancia del procedimiento de reclamación. Procede interponer recurso de queja ante el Tribunal Fiscal en caso de que no se emita resolución sino un simple acuerdo o comunicación que no exprese en sí mismo los fundamentos de hecho y de derecho .art. contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación. 128. 9/14. el cómputo de los referidos plazos se suspende. La contravención del art.2a). incluido el plazo probatorio. 9/14. Presunción de un hecho al demostrarse otro cuya realización normalmente precede a la de aquél. 129. 117 . 150. debiéndosele declarar fondada o infundada. 144. la Administración resolverá las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses. las reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en exceso. estando a la facultad de venta del objeto que constituye el premio que la ley otorga al patrocinador en el caso que el agraciado no le entregue el importe del impuesto a los premios . internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes.RTF 5707 de 19-10-70. Presunción de un hecho al no ocurrir otro que normalmente habría ocurrido si el primero no se hubiese realizado. según la cual el órgano de resolución puede pronunciarse sobre aspectos no planteados por el interesado. en su defecto. Asimismo. Si hay tal omisión si la resolución no se pronuncia sobre las diversas objeciones concretas a las liquidaciones RTF 8396 de 25-5-73. la cédula ya habría sido devuelta por el correo -lo que no había ocurrido según el órgano acotador. por la cual el Tribunal Fiscal no puede pronunciarse sobre aspectos que considerados en la reclamación. Cuando la Administración requiera al interesado para que dé cumplimiento a un trámite. Expresa este artículo que "La autoridad competente podrá otorgar prórroga a los plazos establecidos para la actuación de pruebas o para la emisión de informes o dictámenes cuando así lo soliciten antes de su vencimiento los administrados o los funcionarios. Presunción de un hecho por conformarse a lo que sucede generalmente. 129 puede originar la nulidad de la resolución. _________________ 1. contado a partir de la fecha de presentación del recurso de reclamación.2. insolvencia y compensación. Las presunciones operan bajo diversos fundamentos: Presunción de un hecho por ser la necesaria consecuencia de otro. recuérdese la norma del art. 9/14.PRESUNCIONES Las acotaciones son normalmente el producto de una fiscalización en la que se ha reunido las pruebas que la fundamentan. respectivamente". incluido el plazo probatorio. 953 y 981: "La Administración Tributaria resolverá las reclamaciones dentro del plazo máximo de nueve (9) meses. previo análisis de lo expuesto en ella. • La imposibilidad de acotar sobre base cierta.

4 CAUSALES DE NULIDAD (1) Constituyendo las resoluciones una modalidad de los actos administrativos le son aplicables las causales de nulidad indicadas en la sección 7/2.RTF 8975 de 3-1-74. • Se declaró nula la resolución del Tribunal Fiscal que había dado por bien notificado al recurrente en la fecha en que su cónyuge recogió las cédulas de notificación en las oficinas de la DGC (hoy SUNAT). Se consideró que los documentos judiciales presentados por el recurrente con posterioridad a esa resolución y que acreditaban la separación de ambos cónyuges a la fecha del recojo de la notificación destruían el supuesto en que la resolución descansaba . sin darse al contribuyente un plazo para que presente el correspondiente testimonio .RTF 5884 de 9-12-70 y 6018 de 4-2-71. si el municipio acotador no señala el dispositivo municipal por el que se implantó el mismo .RTF 8227 de 30-373.RTF 5442 de 27-7-70 (el dispositivo fijando los requisitos para el goce de la exoneración fue dictado con posterioridad a la reclamación) y RTF 5464 de 31-7-70 (los libros de contabilidad estaban en poder de la Administración Tributaria). cabe observar que en el caso de la RTF 10202 la resolución declarada nula se había pronunciado sólo sobre un aspecto procesal. 138 (RTF 10417 de 6-5-75).RTF 14319 de 21-6-78. • La resolución que no se ajusta a la interpretación auténtica acordada posteriormente al dispositivo legal en que ella se basa .RTF 8889 de 22-11-73. • La dictada sin que el contribuyente haya podido actuar las pruebas para acreditar su reclamación por razones de fuerza mayor . al no haberse impugnado el impuesto a cargo de la sociedad. • La que pretende resolver expedientes de empleadores distintos y períodos diferentes (IPSS) RTF 22427 de 30-5-89.3b.RTF 8175 de 8-3-73. 9/14.RTF 23150 de 12-2-90. • Se suspendió el pronunciamiento en la reclamación contra una imputación de responsabilidad solidaria. • La que confirma una imputación de responsabilidad solidaria cuando aún no se ha expedido resolución en otra reclamación en la que se discute del fondo de la acotación . a la que se acoge el contribuyente con posterioridad a la resolución . Se cita algunos casos ilustrativos de resoluciones nulas: • La dictada sin que el recurrente haya acreditado su personería . • La que se pronuncia sobre el fondo de la reclamación sin ordenar el pago previo de la deuda no impugnada . entre otras. para evitar soluciones distintas sobre el mismo hecho imponible . • La dictada estando en vigencia el plazo de amnistía. • La que confirma una acotación sobre dividendos presuntos por ventas omitidas.RTF 8175 de 8-3-73. Si bien la presentación tardía de pruebas no puede originar en principio la nulidad de una resolución del Tribunal Fiscal.RTF 3579 de 18-6-68. No corre entre tanto término alguno para el contribuyente y debe admitirse a trámite el recurso que haya sido interpuesto extemporáneamente contra la resolución (véase la sección 9/8. El Tribunal confirmé esta segunda resolución. • La que deja sin efecto una multa aplicada conforme a ley (RTF 3641 de 5-7-68) u ordena devolver un tributo cuyo pago es legítimo . • La que al resolver la reclamación interpuesta contra liquidaciones notificadas por el IPSS. • La resolución de primera instancia levantó la acotación considerando que el contribuyente estaba exonerado del impuesto. sin tener en cuenta lo ya resuelto con resolución firme en otra reclamación sobre el impuesto a las ventas por el mismo ejercicio . resultando no exonerado el contribuyente. • En el caso resuelto por la RTF 4344-1 de 17-8-95 la SUNAT había denegado el crédito fiscal por no haberse presentado los originales de las facturas de compra en la fiscalización. cuya existencia ha sido verificada por el auditor del Tribunal Fiscal en los registros contables de aquél . • La que confirma una acotación nula . véase la sección 9/10. considerando que la primera era nula al acordar una exoneración no contemplada en la ley .• Se suspendió el pronunciamiento sobre la reclamación mientras se resolvía el pedido de exoneración formulado por la recurrente respecto de la operación materia de la acotación.3).RTF 1778-1 de 29-12-94.RTF 5750 de 28-10-70.RTF 14297 de 15-6-78. • La que se pronuncia sobre una liquidación que ya ha sido materia de pronunciamiento en otro expediente sobre devolución de pago indebido . 118 .RTF 10202 de 171-75. 140 del Código Tributario . • La dictada sin haber actuado la prueba ofrecida por el contribuyente .RTF 22467 de 13-6-89 y 23155 de 13-2-90. Con posterioridad a ella se reglamentó la ley que amparaba la resolución. • La que ordena la ampliación del giro del tributo sin tener en cuenta otra resolución expedida anteriormente en el mismo sentido . puede procederse a ello por economía procesal.RTF 6320 de 7-6-71 y 6940 de 28-3-72. • La que no expresa sus fundamentos de hecho (RTF 7417 de 14-8-72) o de derecho (RTF 6449 de 24-8-71). Igualmente procede suspender el pronunciamiento durante la vigencia del plazo de acogimiento a una amnistía que favorece al contribuyente con reclamación en trámite .RTF 4360-2 de 14-2-95. • La que mantiene la acotación por IGV (de la que se reclamó alegando exoneración) sin considerar el crédito fiscal a favor del contribuyente. la que se expide sin haber requerido al contribuyente para que exhiba la documentación que ofreció como prueba . la Resolución de Determinación y todo lo actuado. El Tribunal Fiscal al examinar los resultados del requerimiento halló que en él no se precisaba la falta de presentación de los originales.RTF 3517 de 20-5-68. Obsérvese que si existen en el expediente todos los elementos necesarios para pronunciarse sobre el fondo del asunto. algunas causales de nulidad de resoluciones de ejecución de resoluciones del Tribunal Fiscal.RTF 9754 de 5-9-74. si antes no se cumplió con requerir al recurrente la subsanación de ese requisito conforme al art. el de la no admisibilidad de la reclamación supuestamente extemporánea. • La que declara la inadmisibilidad de la reclamación de una Orden de Pago por no haberse acompañado el comprobante de pago de la deuda. reactualizando la acotación. • La que se pronuncia estando pendiente la reclamación de acotaciones cuyos reparos inciden en la base imponible del tributo materia de la reclamación resuelta . • La que confirma una acotación sin considerar que está pendiente de solución un pedido de exoneración respecto del mismo hecho imponible . y ordenó a la SUNAT determinar la obligación conforme a ley. omitió actuar la prueba ofrecida por el contribuyente (inspección en sus oficinas de los recibos otorgados por las personas cuyos pagos estaban en discusión) . • La que se funda en otra resolución que no ha quedado firme por haber sido impugnada RTF 22431 de 31-5-89. • La que al pronunciarse sobre la reclamación también acota por primera vez el mismo tributo por otro período (RTF 4571 de 24-6-69) u otro tributo administrado por el mismo órgano . entre otras.RTF 3521 de 22-5-66 y 20905 de 21-12-87.RTF 1113-1-96 de 6-896. El mismo órgano declaró nula su resolución anterior. En estas situaciones es nula la resolución emitida sin considerar la causal de suspensión (véase la sección siguiente). • La dictada antes de haber vencido el término probatorio que señala el art. • sin considerar el acogimiento del contribuyente a una amnistía . siendo innecesaria la declaración de nulidad en tal caso .RTF 10089 de 6-12-74.RTF 8318 de 30-4-73. • La que desestima la reclamación considerando que la copia simple presentada de una escritura pública no hace fe plena.RTF 9754 de 5-9-74.RTF 4223-1 de 10-8-95. Declaró nulas la apelada. entre otras. 1.RTF 14016 de 31-3-78.RTF 7566 de 21-9-72.5 DECLARACIÓN DE NULIDAD (1) Declarada la nulidad de la resolución se tiene por no expedida y debe dictarse otra subsanando el vicio. 9/14. • La que deniega la reclamación interpuesta contra un impuesto municipal.RTF 2619-1 de 30-3-95. a cuyo establecimiento en el ámbito municipal estaban facultados los municipios. • La que reconoce la exoneración alegada por el recurrente sin señalar la disposición legal en que se ampara .RTF 12557 de 2-2-77. hasta que se expidiese resolución firme en la reclamación en que se discutía el fondo de la liquidación . aunque se haya cometido vicios de procedimiento.

la reclamación o solicitud continuaría pendiente de resolución (2). Los aspectos de la situación jurídica no contemplados en el pronunciamiento pueden ser cuestionados en primera instancia o en vía de acción de repetición. respectivamente. 96 y 201. 144 y 163 otorgan efectos jurídicos a la falta de pronunciamiento expreso de la Administración en las reclamaciones.2). En primera instancia se denegó la reclamación considerando que al determinar la cuota del tributo el Tribunal había ordenado considerar los recargos. 9/14. inc. se consideraba expedida si la Administración no se pronunciaba sobre la reclamación no obstante el requerimiento formulado a ese fin por el recurrente. 108. según el art. el primero. 5884. El silencio administrativo negativo sólo puede ser alegado por el contribuyente. modificado por D. según el caso. 9/14. 981. Ese silencio se entiende como una denegación de la reclamación o solicitud. así como contra las que las sustituyan. han quedado sustituidos por los de 9 y 12 meses. La denegación de la reclamación sobre estos aspectos no impide reclamar del fondo de la acotación en vía de repetición del pago indebido. había recaído en ésta una resolución denegatoria ficta. aunque se haya cometido vicios de procedimiento. Por ejemplo. el plazo para ---------------------------------1. La resolución ficta sólo se entiende expedida si el reclamante o solicitante considera denegada su reclamación o solicitud y apela de ella. Tampoco la denegación de una reclamación sobre el fondo de la acotación impide que en vía de repetición se impugne la procedencia de la acotación o se alegue la extinción de la deuda. El art. 1. siendo innecesaria la declaración de nulidad en tal caso . señalados en el art. resolución emitida en segunda y penúltima instancia por una municipalidad provincial). • Las resoluciones apelables ante el Tribunal Fiscal cuando han transcurrido 6 meses (9 meses. No corre entre tanto término alguno para el contribuyente y debe admitirse a trámite el recurso que haya sido interpuesto extemporáneamente contra la resolución (véase la sección 9/8. respectivamente.8 RECTIFICACIÓN POR ERRORES MATERIALES O DE CÁLCULO El Código Tributario no contiene una regla general sobre rectificación de resoluciones por errores materiales o de cálculo. Véase también la sección 7/2. en aplicación de la 1ra. 150.3 y 7/9. Obsérvese que si existen en el expediente todos los elementos necesarios para pronunciarse sobre el fondo del asunto.3). Este fue el criterio de la RTF 7117 de 15-5-72. • Las resoluciones del Tribunal Fiscal. 131. internamiento y cierre. 2.7 RESOLUCIONES FICTAS Los arts. Como complemento de tales disposiciones en los supuestos previstos en ellas y como norma de aplicación supletoria en otros supuestos (por ejemplo. pueden actuar las reglas de los arts. Véase al respecto la secc. 9/14. 144.1 PLAZO DE EXPEDICIÓN EN APELACIONES . Compl. 153 del Código señala que no cabe recurso impugnatorio alguno en la vía administrativa contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal. No habiendo sido expresamente revocados por la resolución deben entenderse confirmados por ésta. A su vez el referido inciso 1 del art. respectivamente. o de dieciocho meses en las apelaciones de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de normas de precios de transferencia. no es firme la resolución ficta denegatoria de devolución. Debe considerarse que los plazos de 6 y 9 meses.Leg. etc.4. literales c) y d). 153 (resoluciones del Tribunal Fiscal). El carácter firme de una resolución es destruido al sobrevenirle una causal de nulidad (véase en la sección 9/14. 118 del anterior Código. Las acotaciones no reclamadas oportunamente spn exigibles pero no son firmes pues pueden ser revisadas mediante una acción de repetición. y en los procedimientos no contenciosos. siempre que no se altere lo sustancial de su contenido ni el sentido de la decisión". sobre los efectos del desistimiento de la apelación contra la resolución ficta denegatoria que. 1.). cuando ha vencido el plazo previsto a ese fin (1). según el art.Leg.RTF 10089 de 6-12-74.Leg. 9/15.6 RESOLUCIONES FIRMES Resoluciones firmes son aquéllas que no pueden ser objeto de impugnación en el procedimiento de reclamación ni en vía de acción de repetición. alegando exoneración. En el caso de la RTF 5152 de 2-3-70 el recurrente impugnó la procedencia de los recargos liquidados en una resolución del Tribunal Fiscal. Véase al respecto las seccs. En general sólo es firme una resolución en lo que ha sido materia de su pronunciamiento. en las reclamaciones con 3 instancias.3). de oficio o a instancia de los administrados. Dispone el primero que “El error material de una resolución podrá ser rectificado de oficio en cualquier momento cuando perjudique intereses del Estado y a pedido de parte sólo cuando sea formulado dentro del plazo de impugnación de una resolución”. Esta inimpugnabilidad no rige para los aspectos del pronunciamiento que pueden representar un recorte del derecho de defensa del contribuyente. Transitoria del D. 9/16. Así se pronunciaron las RTF 2505-1 de 21-3-95 y 4271-2 de 7-8-95 en casos en que la Administración dio inicio a la cobranza coactiva aduciendo que por haber transcurrido 6 meses desde la interposición de la reclamación. No se ha previsto para esas resoluciones la posibilidad de apelar vencido el plazo con pago previo del tributo o de la deuda (véase la sección 9/8.2 y 9/15. 981). De allí que si se desistiera de su apelación. (1) Es el caso de: • Las resoluciones denegatorias expresas o fictas recaídas en procedimientos no contenciosos.9/14. Pero no puede impugnarse ya los aspectos del fondo de la acotación que no fueron cuestionados y que no han sido materia de pronunciamiento 119 . en cualquier momento. Alegaba dualidad de criterio. 6018 y 10202).art.PRECEDENTES OBLIGATORIOS El Tribunal Fiscal resolverá las apelaciones dentro del plazo de doce meses. puede procederse a ello por economía procesal. sustituido por D. incisos 1 y 3 (actos de la Administración Tributaria) y del art. en el caso de apelaciones vinculadas a precios de transferencia) desde su notificación sin haberse apelado de ellas con pago o afianzamiento previo de la deuda (véase la sección 9/8. las cuales se tratan en las secciones 7/2.3. 981. que son los plazos en que deben resolverse las reclamaciones en general y las relativas a precios de transferencia. • Las resoluciones de primera instancia no recurridas oportunamente. ------------------------------------------1. Disp. Lo resuelto por el Tribunal Fiscal asume carácter de cosa juzgada sustancial cuando no es impugnado ante el Poder Judicial en el plazo de ley. primer párrafo. la RTF 9323 de 13-5-74 admitió la posibilidad de impugnar el fondo de una acotación cuya declaración de prescripción había sido denegada mediante otra resolución del Tribunal Fiscal. contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal . Igual criterio cabría aplicar en situaciones en que se discute la extinción de la deuda por otras causales o la procedencia de la acotación (cuestionando la realización del hecho imponible o la imputación de responsabilidad. 144 para dar por denegada la reclamación. La sustitución opera a partir del 1-4-07 (inclusive respecto de las reclamaciones en trámite a esa fecha. no impugnada en el plazo de ley. Por excepción. expreso por ese motivo. El Tribunal resolvió que ello no era óbice para que el contribuyente pudiera impugnar la procedencia de los recargos. 201 prevé que "Los errores material o aritmético en los actos administrativos pueden ser rectificados con efecto retroactivo.4 lo resuelto por las RTF 3517. 9/14. el segundo. que no han sido apeladas o reclamadas en el plazo de ley (véase la sección 7/9). por aplicación del art. Sólo contempla dicha rectificación en los supuestos del art.5 DECLARACIÓN DE NULIDAD (1) Declarada la nulidad de la resolución se tiene por no expedida y debe dictarse otra subsanando el vicio. segundo párrafo. de la LPAG. Tratándose de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan reclamaciones contra sanciones de comiso.

sin perjuicio de la responsabilidad civil que corresponda a los funcionarios infractores". señalándose que por tal razón "no era indispensable que la resolución (cuya ampliación se solicitó) contuviera un considerando expreso sobre tal aspecto".art. Leg.2). 156. bajo apercibimiento de dar cuenta de tal hecho al Procurador del Ministerio de Economía y Finanzas para que formule la denuncia penal correspondiente. ampliación o aclaración. podrá corregir errores materiales o numéricos. Casos de ampliación Si se considera lo dispuesto por el art. 9/15. En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe. el mismo que se inicia con la denuncia que interpone el Procurador Público del Sector. 17667.1. Por lo expuesto cabe discrepar de la RTF 11561 de 27-5-76 en la que se declaró no darse los supuestos del art. ordenó que no se considerara a los efectos del cómputo de los recargos.(1) En caso de violación de esta norma el contribuyente puede recurrir en queja al Tribunal Fiscal (véase la sección 9/9.RTF 3773 de 12-8-68. 2. 152. 153. Pero éste carece de facultad para aplicar sanciones a los funcionarios del órgano recurrido por el incumplimiento de sus resoluciones (RTF 10461 de 27-5-75). Transitoria de dicho decreto legislativo. Tratándose de las apelaciones interpuestas contra la resolución dictada por el ejecutor coactivo en un procedimiento de intervención excluyente de propiedad. Según la 5ª Disp. ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algún concepto dudoso de la resolución. se cumplirá con el trámite en el plazo máximo de noventa (90) días hábiles de notificado el expediente al deudor tributario. un año distinto al real . salvo que el Tribunal Fiscal señale plazo distinto". cuando a ella se adjunta las pruebas de los pagos efectuados . no cabe la presentación de una solicitud de corrección. puede omitirse la observancia de este artículo cuando existen en autos todos los elementos necesarios para pronunciarse sobre el fondo de la reclamación o cuando la cuestión es de puro derecho. Sobre las resoluciones que constituyen precedentes de observancia obligatoria y su publicación. • Haber tomado erróneamente como año fiscal al que corresponde la acotación. Ley de Representación y Defensa del Estado en Juicio. véase el art.3 ABSTENCIÓN DE PRONUNCIAMIENTO "El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos que. Este artículo alude a las situaciones en que no aparecen de autos los elementos necesarios para esclarecer las cuestiones suscitadas en el expediente y a aquéllas en que se ha omitido pronunciamiento sobre alguna de las impugnaciones planteadas en la reclamación. 981.RTF 3498 de 13-568. Véase también lo resuelto por la RTF 10202 de 17-1-75 que se cita en la sección 9/14. no computándose. _____________________ 1. debe emitirse una resolución tipo proveído solicitándole que informe las razones por las cuales no ha efectuado dicho cumplimiento. ha establecido que en el caso que el quejoso presente una segunda queja debido a que la Administración no cumple con lo resuelto por esta instancia. debiendo iniciarse la tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de los quince (15) primeros días hábiles del referido plazo. Sin embargo. delito de Violencia y Resistencia a la Autoridad. considerados en la reclamación. de oficio. último párrafo. se entiende referido a las que deban emitirse respecto de las resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas a la Administración Tributaria a partir de la entrada en vigencia del mismo dispositivo (6-2-04). bajo responsabilidad. el mayor impuesto derivado del reparo originado en el cambio de criterio. último párrafo sustituido por D. 120 . 154 . que deberá hacer efectiva el Poder Judicial a través del proceso penal correspondiente. 981: "Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía administrativa. Párrafo modificado por D. En el caso de la RTF 4532 de 23-5-69 al reclamar sólo se impugnó la cuantía de los recargos. la RTF 1801-1 de 29-12-94 ha declarado. la cual deberá ser formulada por única vez por la Administración Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco (5) días hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución. segundo párrafo. Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolución. el Tribunal resolverá dentro del quinto día hábil de presentada la solicitud. 120. Su presentación no interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria. sustituido por D. B) CASOS DE ERROR MATERIAL O NUMÉRICO Citamos algunos casos: • Haber considerado menos pagos a cuenta que los realmente efectuados .Leg. citando lo señalado en el Informe Nº 1070-94-EF/60 de 14-12-94 emitido por la Oficina de Asesoría Jurídica del MEF que "si bien el Tribunal no impone sanciones a los funcionarios infractores.RTF 3667 de 15-7-68 • Haber considerado nuevamente como pago a cuenta del tributo reclamado. el que se haya otorgado a la Administración Tributaria para que dé respuesta a cualquier requerimiento de información. Expedida la resolución del Tribunal Fiscal que confirmaba la apelada se solicitó su ampliación alegándose que la sanción no procedía por haber existido dualidad de criterio.) o en cuestiones que aun cuando no han sido planteadas por el contribuyente. (1) las omisiones por las que cabe pedir ampliación del pronunciamiento pueden consistir en alegaciones no resueltas (por ejemplo. 133 (hoy 153) al no haberse objetado en la apelación la procedencia de los recargos. 981. Modificado por D. 953. modificado por D. no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia.L. etc. 129 sobre el contenido de las resoluciones. el plazo para expedir las resoluciones de cumplimiento señalado en el art. Mediante Acuerdo de Sala Plena Nº 2005-15 del 10 de mayo de 2005. 156: "Las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas por los funcionarios de la Administración Tributaria. accediendo al pedido. o hacerlo a solicitud de parte. ____________________ 1. de conformidad con el Decreto Ley Nº 17537 (2).Leg. se declaró fundada la reclamación que mediante resolución anterior se había desestimado por falta de presentación de esa prueba. mas no su procedencia. Según los alcances indicados no está permitido solicitar ampliación a mérito de pruebas que se acompañan a esa solicitud y que se vinculan a aspectos ya resueltos. la jurisprudencia al respecto es contradictoria. 9/15. previsto en el artículo 368º del Código Penal. son suscitadas por lo que fluye del expediente. Por excepción se admite la solicitud de ampliación para que se declare que el monto pendiente de pago es menor que el ordenado. que se acompañó a la solicitud de ampliación.art. En el mismo sentido se pronunció la RTF 2379-1 de 6-3-95. Véase la sección 9/14. en aplicación del principio de economía procesal. omisión por no haberse tenido a la vista el recurso.RTF 8628 de 15-8-73.2 EJECUCIÓN Art. el Tribunal Fiscal. modificado por Ley 27038. 150. En su solicitud de ampliación el contribuyente pidió que se declarara expresamente que debían quedar sin efecto los recargos aplicados en razón de haber existido duda razonable respecto de materia acotada.Leg. En cambio. Por excepción. éstos incurren en responsabilidad penal. reponiendo el proceso al estado que corresponda" . modificado por Ley 27038. Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes. contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal . inciso g).4 parte final. dentro del mismo. en la RTF 3656 de 10-7-68 por el mérito de la escritura de venta del inmueble cuya renta se atribuía al contribuyente. suma ya considerada tal al efectuarse la liquidación original . el plazo para resolver es de 20 días hábiles. Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artículo no serán admitidas a trámite". La RTF 8290 de 23-4-73 declaró inadmisible la solicitud de ampliación acompañada del contrato de asesoramiento técnico cuyos pagos se había gravado como royalties.resolver es de 20 días hábiles contados a partir del día siguiente de la recepción del expediente remitido por la Administración Tributaria – art. En este caso la corrección se hizo por observación formulada por el órgano acotador del tributo. No obstante. A) CASOS DE AMPLIACIÓN Art. El Tribunal. en tal caso. En tales casos. Sin embargo. declarará la nulidad e insubsistencia de la resolución.

modificado por D. cuando el desistimiento lo es de la reclamación contra la denegatoria ficta de una devolución o de la apelación contra dicha resolución ficta. Siendo facultativo del órgano de resolución aceptar el desistimiento está implícito el que éste no surta efecto mientras tal aceptación no se produzca. 130. cuya tramitación se rige por la Ley del Procedimiento Administrativo General conforme al art. segundo párrafo del Código Tributario. 153 Existen situaciones en que procede solicitar la revisión de lo resuelto por el Tribunal o impugnar un nuevo aspecto de la acotación. 344 del C. Este criterio podría modificarse siguiendo el de la jurisprudencia recaída en casos de error en la presentación de recursos (véase la sección 9/11). 953 y la Ley 2835 y. 3/9.Leg.) aceptado el desistimiento queda firme la acotación o la resolución apelada. Por ejemplo: • Cuando deviene nula la resolución del tribunal al discrepar de la interpretación auténtica osteriormente fijada para el dispositivo ñegal aplicado al caso ( véase la sección 9/14. los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los expedientes. pues él ya no es recurrible en la vía administrativa.Leg. El rechazo del desistimiento en tales situaciones equivaldría a violar la ley de amnistía que otorga al contribuyente el derecho a acogerse a ella. siempre que se cumpla con lo dispuesto por el literal b) del Artículo 85”. en todo lo no previsto en ellos. sucede con cierta frecuencia que una resolución emitida en última instancia en la vía administrativa. Sin embargo. Igual criterio cabría sostener aunque el contribuyente se haya acogido inicialmente a la amnistía.4. pues el impuesto determinado por el contribuyente bajo esos dispositivos era menor que el establecido en la reclamación. el contribuyente puede revocarlo antes que se emita resolución aceptándolo . 953. Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización.RTF 9323 de 13-5-74 (véase además lo expuesto en la sección 9/14. pues no ponen fin al procedimiento administrativo. Así resulta de lo dispuesto en el art. son las que causan estado. Ahora bien. El desistimiento de la apelación contra la resolución ficta hace que la reclamación quede pendiente de resolución . modificado por D. 9/17 ACCESO A LOS EXPEDIENTES Art.(2) Las resoluciones que en la última instancia en la vía administrativa se pronuncian por la nulidad de actos emitidos en el procedimiento administrativo y ordenan reponer éste al estado en que se encontraba antes de incurrirse en la causal de nulidad. en la práctica. nada obsta para que el contribuyente renuncie a dicho acogimiento. 953: "El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contencioso administrativa ante el Poder Judicial. con excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.3). En estas situaciones debiera considerarse que está expedita la acción contencioso administrativa en cuanto al pronunciamiento sobre el fondo. En lo no contemplado expresamente en el presente artículo. requiriéndose poder especial (véase la secc. Por tanto. según la instancia en que se haya formulado aquél . en parte se pronuncia sobre el fondo del asunto materia del procedimiento y en parte declara la nulidad de la resolución recurrida y ordena reponer el procedimiento al estado que corresponda. Esto significa que la reclamación debe considerarse en trámite mientras no se emita resolución aceptando el desistimiento. por no tratarse de errores materiales. Art.C. Como el desistimiento requiere de su aceptación por el órgano de resolución para surtir efecto. expedidos o producidos en procedimientos no contenciosos no vinculados a la determinación de la obligación tributaria. los órganos jurisdiccionales suelen considerar que el procedimiento administrativo se encuentra aún en trámite y resolver que la demanda contencioso administrativa así interpuesta es improcedente. En cambio. La facultad del órgano de resolución para aceptar o rechazar el desistimiento no opera en situaciones en que ese acto es requisito para acogerse a una amnistía. 148: “Las resoluciones administrativas que causan estado son susceptibles de impugnación mediante la acción contencioso-administrativa”. aceptado el desistimiento por el órgano de resolución no es posible ya revocarlo . la que se inicie contra las resoluciones del Tribunal Fiscal se rige por lo previsto en los artículos 157 y 158 del Código Tributario.Leg. 157 del Código Tributario. susceptibles de impugnación mediante la acción contencioso administrativa. no son impugnables en la vía contencioso administrativa.RTF 12557 de 2-2-77 y 13733 de 9-1-78. de P. 1. de omisiones ni de aspectos del pronunciamiento que requieran aclaración. 9/16 EL DESISTIMIENTO Art. La legalización podrá efectuarse ante notario o fedatario de la Administración Tributaria. en los que son parte y se encuentren culminados.P. Las resoluciones de la Administración Tributaria expedidas en última instancia administrativa y las del Tribunal Fiscal. los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso a los expedientes en los que son parte. como efecto que la Administración Tributaria se pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el deudor tributario consideró denegada. Se ha establecido que carece de efectos la presentación del desistimiento ante el órgano que ha perdido jurisdicción .RTF 4088 de 25-11-68. De ahí que no sea aceptable el criterio de la RTF 6829 de 21-2-72 que admitió la posibilidad de impugnar nuevamente la acotación con posterioridad al desistimiento de la reclamación original sobre la misma.Leg.7).RTF 7117 de 15-5-72 (véase la sección 9/14. tiene. Por este motivo no sería acogible el criterio de la RTF 4088 de 25-11-68 que rechazó el desistimiento formulado al acogerse a la amnistía de los Decretos Supremos 312-68-HC y 399-68HC. 148 de la Constitución. Este criterio ha sido acogido en forma expresa en la modificación del art. 267 del C. En esta resolución se añade como fundamento que si el desistimiento se formuló para acogerse a una amnistía. 10/1 ACTOS IMPUGNABLES MEDIANTE LA ACCIÓN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA La acción contencioso administrativa contra los actos de la Administración Tributaria que agotan la vía administrativa. está sujeta exclusivamente a lo dispuesto en la Ley del Proceso Contencioso Administrativo (N° 27584)(1) y modificatorias. En aplicación del art. (ahora art. en el caso. El poder general no faculta al representante a formular desistimiento. si luego renuncia a ella y retira su desistimiento de la reclamación. El desistimiento de una reclamación interpuesta contra una resolución ficta denegatoria de devolución o de una apelación interpuesta contra dicha resolución ficta.C) SITUACIONES NO COMPRENDIDAS EN EL ART. parte final) • Cuando el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre la prescripción y se reclama luego del fondo de la acotación . 121 . por la referida ley.C. El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. no causan estado a pesar de no ser recurribles en dicha vía. 162. 153. según el art.6). no estando tal situación regulada por el art.RTF 13801 de 30-1-78.RTF 13733 de 9-1-78. modificados por D. pidiendo pronunciamiento sobre la misma y que los pagos efectuados se consideren a cuenta del que finalmente se determine. 131. En el caso de esta resolución el contribuyente no llegó a acogerse a la amnistía. 953: “Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos. A la que nos referiremos identificándola con las siglas LP 2. En cambio. se aplicará la Ley del Procedimiento Administrativo General”. considerando que. su aceptación derivaría perjuicio al Fisco. con excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el desistimiento. 130 dispuesta por el D.

36). 24. ya sea antes de iniciado el proceso o dentro de éste (LPCA art. num. 1 y 2). num. 22. En los lugares donde no exista Juez o Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo es competente el Juez en lo Civil o el Juez Mixto. tercer párrafo. la medida debe resultar adecuada para garantizar la eficacia de la pretensión (LPCA art. art. Dicha materia está regida por lo dispuesto en los arts. Asimismo.C. 981. 17. por lo previsto en el Código Procesal Civil. 157.T. salvo que se presente el supuesto que menciona el art. último párrafo). es competente en primera instancia el Juez Especializado en lo Contencioso Administrativo (LPCA art. 10/8 MEDIOS PROBATORIOS El Código Tributario no contiene regla alguna sobre los medios probatorios en el proceso contencioso administrativo. 9. al admitir a trámite la demanda. la Sala Constitucional y Social de dicha Corte (LPCA art. 9. 2). modificado por Ley 28365. si lo que se pretende es la nulidad. tercer párrafo). La demanda debe tener peticiones concretas . En caso de que la entidad administrativa no cumpla el requerimiento. el órgano jurisdiccional puede prescindir del expediente o reiterar su pedido (LPCA art. modif. 1). debiendo además presentar el documento que acredite ello (LPCA art. num. La admisión de la demanda no suspende la ejecución de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria (objeto de la demanda) . modificado por Ley 28531). segundo párrafo).Leg. por Ley 28365 Sobre la posibilidad de solicitar el dictado de medida cautelar para que se suspenda la ejecución del acto. 19. cuarto párrafo.T.T. 10/5 REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD DE LA DEMANDA . art. o la Sala Civil correspondiente (LPCA art. complementariamente. modificado por Ley 28531). 17. 10/4 PLAZO DE PRESENTACIÓN DE LA DEMANDA El plazo otorgado al deudor tributario para presentar demanda contra una resolución del Tribunal Fiscal es de tres meses computado a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución – art. el plazo es de seis meses computados desde la fecha en que venció el plazo legal para expedir la resolución o producir el acto administrativo solicitado (LPCA art. el respectivo plazo corre a partir del momento en que éstos tuvieron conocimiento del mismo (art. modificado por D. primer y segundo párrafo). 18). 157. 157. 2). Para que el órgano jurisdiccional dicte la medida es necesario que. Si la demanda se interpone contra otras actuaciones u omisiones o contra el silencio administrativo ne