CONSULTA IMPUESTO SOBRE LA RENTA 1. CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. ARTICULO 5o.

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS COMPLEMENTARIOS CONSTITUYEN UN SOLO IMPUESTO. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 1o.>El impuesto sobre la renta y complementarios se considera como un solo tributo y comprende: 1. Para las personas naturales, sucesiones ilquidas, y bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales contemplados en el artculo 11, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales, en el patrimonio y en la transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior. 2. Para los dems contribuyentes, los que se liquidan con base en la renta, en las ganancias ocasionales y en la transferencia al exterior de rentas y ganancias ocasionales, as como sobre las utilidades comerciales en el caso de sucursales de sociedades y entidades extranjeras. ARTICULO 6o. EL IMPUESTO DE LOS NO DECLARANTES ES IGUAL A LAS RETENCIONES.<Fuente original compilada: L. 75/86 Art. 5o.> El impuesto de renta, patrimonio y ganancia ocasional, a cargo de los asalariados no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, y el de los dems contribuyentes no obligados a declarar, es el que resulte de sumar las retenciones en la fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados al contribuyente durante el respectivo ao gravable. SUJETO ACTIVO: El Estado colombiano. SUJETO PASIVO: ARTICULO 7o. LAS PERSONAS NATURALES ESTAN SOMETIDAS AL IMPUESTO. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 3o.> Las personas naturales y las sucesiones ilquidas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios. ARTICULO 9o. IMPUESTO DE LAS PERSONAS NATURALES, RESIDENTES Y NO RESIDENTES.<Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 11> Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes con residencia en el pas en el momento de su muerte, estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en lo concerniente a sus rentas y ganancias ocasionales, tanto de fuente nacional como de fuente extranjera, y a su patrimonio posedo dentro y fuera del pas. Los extranjeros residentes en Colombia slo estn sujetos al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a su renta o ganancia ocasional de fuente extranjera, y a su

patrimonio posedo en el exterior, a partir del quinto (5o.) ao o perodo gravable de residencia continua o discontinua en el pas. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan residencia en el pas y las sucesiones ilquidas de causantes sin residencia en el pas en el momento de su muerte, slo estn sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio posedo en el pas. Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artculo son sujetos pasivos del impuesto de remesas*, conforme a lo establecido en el Ttulo IV de este Libro. ARTICULO 11. BIENES DESTINADOS A FINES ESPECIALES. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 3o. Inc. 3o.> Los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales, estn sometidos al impuesto sobre la renta y complementarios de acuerdo con el rgimen impositivo de las personas naturales, excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructen personalmente. En este ltimo caso, los bienes y las rentas o ganancias ocasionales respectivas se gravan en cabeza de quienes los hayan recibido como donacin o asignacin. <Inciso 2o. adicionado por el artculo 38 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Los gastos de financiacin ordinaria, extraordinarios o moratorios distintos de los intereses corrientes o moratorios pagados por impuestos, tasas o contribuciones fiscales o parafiscales, sern deducibles de la renta si tienen relacin de causalidad con la actividad productora de renta, y distintos de la contribucin establecida en los Decretos Legislativos de la Emergencia Econmica de 1998. ARTICULO 12. SOCIEDADES Y ENTIDADES SOMETIDAS AL IMPUESTO. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 13> Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia. Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas nicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. Adicionalmente, los contribuyentes a que se refiere este artculo son sujetos pasivos del impuesto de remesas*, conforme a lo establecido en el Ttulo IV de este Libro. ARTICULO 13. SOCIEDADES LIMITADAS Y ASIMILADAS. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 5o.> Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos socios, comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o derechos y sobre sus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas de acuerdo con las normas legales. Se asimilan a sociedades de responsabilidad limitada: las sociedades colectivas, las en comandita simple, las sociedades ordinarias de minas, las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a las anteriores, las comunidades organizadas, las corporaciones y asociaciones con fines de lucro y las fundaciones de inters privado.

ARTICULO 14. LAS SOCIEDADES ANONIMAS Y ASIMILADAS ESTAN SOMETIDAS AL IMPUESTO. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 4o.> Las sociedades annimas y asimiladas estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, sin perjuicio de que los respectivos accionistas, socios o suscriptores, paguen el impuesto que les corresponda sobre sus acciones y dividendos o certificados de inversin y utilidades, cuando stas resulten gravadas de conformidad con las normas vigentes Se asimilan a sociedades annimas, las sociedades en comandita por acciones y las sociedades irregulares o de hecho de caractersticas similares a unas u otras. HECHO GENERADOR: El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente en el ao, que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados, y considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos. TARIFAS En Colombia existen varias tarifas segn el tipo de contribuyente. Tarifa del impuesto de renta en sociedades comerciales Las sociedades comerciales como annimas, limitadas, o asimiladas a estas, y las sociedades extranjeras, tienen una tarifa del 34% para el ao 2007 [que se declara en el 2008] y un 33% para los aos siguientes. La tarifa para el 2006 y anteriores era del 35%. Estas son las tarifas aplicadas a los contribuyentes que se les conoce como del rgimen ordinario del impuesto de renta y la tarifa se le conoce como tarifa general. Tarifa del impuesto en el rgimen especial A los contribuyentes del rgimen especial [artculos 356 y siguientes el estatuto tributario], se les aplica una tarifa del 20%. A los contribuyentes del rgimen especial contemplados en el artculo 19, numeral 4 del estatuto tributario, si cumplen los requisitos all expuestos, la tarifa del impuesto de renta ser del 0%. Tarifa del impuesto en personas naturales La tarifa del impuesto de renta en las personas naturales es una tarifa progresiva, esto es que entre mayor sea la renta mayor ser su impuesto. El artculo 241 del estatuto tributario contiene la tabla en la cual segn sea la renta as mismo es la tarifa que se debe aplicar, con un mximo del 34% para el ao 2007 y del 33% para los aos posteriores.

Esta nueva tarifa se aplica a partir del ao gravable 2007, puesto que para los aos anteriores se utiliza una tabla ms compleja, tabla que fue simplificada por la ley 1111 de 2006. Tarifa del impuesto en contribuyentes usuarios de las zonas francas Segn el artculo 240-1 del estatuto tributario, la tarifa para los usuarios de la zonas francas es del 15% a partir del ao gravable 2007. Este miso artculo hace una excepcin en cuanto a los usuarios comerciales de las zonas francas, a los cuales se les aplica la tarifa general. Quiere decir esto que solo a los usuarios industriales y de servicios se les aplica la tarifa del 15%.

2. QUIENES SON CONTRIBUYENTES ARTICULO 16. ENTIDADES CONTRIBUYENTES. <Artculo modificado por el artculo 60 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, asimiladas a sociedades annimas, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta. Las prdidas sufridas por estas sociedades durante los aos gravables en que no tengan la calidad de contribuyentes, podrn ser calculadas en forma terica, para ser amortizadas dentro de los cinco aos siguientes a su ocurrencia, de acuerdo con las normas generales. ARTICULO 17. LOS FONDOS PUBLICOS Y TELECOM SON CONTRIBUYENTES. <Fuente original compilada: D. 1979/74 Art. 3o.> Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios los fondos pblicos, tengan o no personera jurdica, cuando sus recursos provengan de impuestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean administrados directamente por el Estado. Para tales efectos, se asimilan a sociedades annimas. La Empresa Nacional de Telecomunicaciones, TELECOM, es contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios y se regula por el rgimen vigente para las sociedades annimas. ARTICULO 18. RENTA DE LOS CONSORCIOS Y UNIONES TEMPORALES. <Artculo modificado por el artculo 61 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los Consorcios y las Uniones Temporales no son contribuyentes del Impuesto sobre la Renta. Los miembros del Consorcio o la Unin Temporal, debern llevar en su contabilidad y declarar de manera independiente, los ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participacin en los ingresos, costos y deducciones del Consorcio o Unin Temporal. ARTICULO 19. CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. <Artculo modificado por el artculo 8 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el siguiente:> Los contribuyentes que se enumeran a continuacin, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al rgimen tributario especial contemplado en el Ttulo VI del presente Libro: 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro, con excepcin de las contempladas en el artculo 23 de este Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones: a) Que el objeto social principal y recursos estn destinados a actividades de salud, deporte, educacin formal, cultural, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin ambiental, o a programas de desarrollo social; b) Que dichas actividades sean de inters general, y c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social. 2. Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria.

3. Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo. 4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado superior de carcter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislacin cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarn exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educacin y Solidaridad de que trata el artculo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autnoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educacin formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educacin Nacional. El beneficio neto o excedente de estas entidades estar sujeto a impuesto cuando lo destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en este artculo y en la legislacin cooperativa vigente. <Inciso adicionado por el artculo 10 de la Ley 1066 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> El clculo de este beneficio neto o excedente se realizar de acuerdo a como lo establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente. ARTICULO 19-2. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. <Artculo adicionado por el artculo 1o. de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las cajas de compensacin familiar, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, con respecto a los ingresos generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a la inversin de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educacin, recreacin y desarrollo social. ARTCULO 19-3. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS. <Artculo modificado por el artculo 11 de la Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente:> Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, Fogafn y Fogacoop. Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran Fogafn y Fogacoop en las cuentas fiduciarias, no sern considerados para la determinacin de su renta. El mismo tratamiento tendr los recursos transferidos por la Nacin a Fogafn provenientes del Presupuesto General de la Nacin destinados al saneamiento de la banca pblica, los gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nacin a estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999 y Decreto 2206 de 1998. El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por Fogafn y Fogacoop, como de las transferencias anteriormente sealadas no ser considerado en la determinacin del patrimonio de estos entes. El aumento de la reserva tcnica que se constituya conforme a la dinmica contable establecida por la Superintendencia Bancaria ser deducible en la determinacin de la renta gravable.

ARTICULO 20. LAS SOCIEDADES EXTRANJERAS SON CONTRIBUYENTES. <Fuente original compilada: D. 2053/74 Art. 6o.> Salvo las excepciones especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno, son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las sociedades y entidades extranjeras de cualquier naturaleza, nicamente en relacin a su renta y ganancia ocasional de fuente nacional. Para tales efectos, se aplica el rgimen sealado para las sociedades annimas nacionales, salvo cuando tengan restricciones expresas.

3. QUIENES SON DECLARANTES

Trabajador Independiente (Aquellos en que el 80% o ms de sus ingresos brutos provienen de honorarios, comisiones y servicios; Art 594-1 y 594-3 E.T) $110.498.000 (4.500 UVT x 24.555) $81.032.000 (3.300 UVT x $24.555)

Requisito

Asalariado (aquellos que el 80% o ms de sus ingresos provienen de salarios y dems pagos laborales; Art 593 y 594-3 E.T) $110.498.000 (4.500 UVT x 24.555) $100.013.000 (4.073 UVT x $24.555) (sin incluir venta de activos fijos, loterias, rifas y similares). Si es responsable del IVA en el rgimen comn, al cierre del ao algn momento dentro del ao. $68.754.000 (2.800 UVT x $24.555)

Las dems Personas Naturales (Aquellas cuya mayor parte de ingresos provienen de vender bienes, intereses, dividendos, etc; Art 592 y 594-3 E.T) $110.498.000 (4.500 UVT x 24.555) $34.377.000 (1.400 UVT x $24.555)

1. Si su Patrimonio Bruto a Diciembre 31 de 2010 es mayor a: 2. Si sus Ingresos Brutos, Ordinarios y Extraordinarios durante el ao 2010 son mayores de: 3. Responsable del Impuesto a las ventas en el Rgimen Comn.

4. Sus consumos con tarjetas de crdito durante el ao 2010 son mayores a: 5. Si sus compras y consumos totales en el ao 2010 sin importar si fueron a crdito o contado y el medio de pago excedieron de: 6. Si el valor total de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao 2010 son mayores a:

Si es responsable del IVA en el rgimen comn, al cierre del ao algn momento dentro del ao. $68.754.000 (2.800 UVT x $24.555)

Si es responsable del IVA en el rgimen comn, al cierre del ao algn momento dentro del ao. $68.754.000 (2.800 UVT x $24.555)

$68.754.000 (2.800 UVT x $24.555)

$68.754.000 (2.800 UVT x $24.555)

$68.754.000 (2.800 UVT x $24.555)

$110.498.000 (4.500 UVT x 24.555)

$110.498.000 (4.500 UVT x 24.555)

$110.498.000 (4.500 UVT x 24.555)

BIBLIOGRAFIA
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/estatuto_tributario.htm l http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultoriocontable/Documents/boletines/fiscal/b4.pdf http://www.contribuyente.org/%C2%BFquienes-son-los-obligados-a-declarar-rentaen-el-ano-2011