CONTABILIDAD DE LOS SUBPRODUCTOS La distincin entre los productos conjuntos, subproductos y desechos depende en gran parte de los valores

de venta relativos de los productos de que se trate. Sin embargo, estas distinciones no son firmes; la variedad de terminologa y prcticas contables es asombrosa. Por ejemplo, las limallas de bronce se pueden considerar como desecho en una compaa mientras que en otro es un valioso subproducto. Los subproductos son productos de procesos conjuntos que tiene valor de venta menos importantes en comparacin con el valor de venta del (de los) producto(s) conjunto(s) o principal(es). Algunos ejemplos son los sobrantes en los telares de telas y alfombras; los alimentos derivados del aceite de semilla de algodn, el alquitrn y el nafta en la produccin de gasolina. Resulta muy difcil establecer la diferencia entre desechos y subproductos, un punto de visa que en ocasiones resulta til es que los subproductos: a) Tienen valor de venta relativamente ms alto que el desperdicio y; b) Con frecuencia se les aaden costos adicionales mas all, el punto de contabilizacin bsica del desperdicio y los subproductos es la misma. Lo mejor es considerar los valores realizables netos estimados de ambos como deducciones del costo de los productos principales. METODOS CONTABLES PARA LOS SUBPRODUCTOS Existen dos mtodos bsicos, los cuales reconocen primero el subproducto en el mayor general de la contabilidad: 1) Al momento de la venta: El ingreso proveniente del subproducto vendido es un ingreso bruto menos los costos adicionales de produccin y mercado. Este ingreso neto se deduce del costo (de los) producto(s) principal(es) vendido(s). 2) Al momento de la produccin: El valor realizable neto estimado de subproducto producido es el valor de venta del subproducto menos los costos separables aplicables, tanto si ha incurrido en ellos como si incurriera. Este valor realizable neto se deduce del costo (de los) producto(s) principal(es) producido(s).

Inventario final en unidades Produccin en unidades Ventas en unidades Inventario final en unidades Ingreso por venta a S/. 16 000,00 y a S/. 1,60 Costo de venta separable a S/. 0,60 Ingreso neto proveniente del subproducto vendido Valor realizable neto del subproducto producido: 2000 unidades a (1,60 - 0,60)

PRODUCTO PRINCIPAL 2009 2010 20,000.00 20,000.00 18,000.00 2,000.00 2,000.00 288,000.00 3,200.00 -

SUBRPRODUCTO 2009 2010 600.00 20,000.00 0.00 1,400.00 600.00 600.00 22,400.00 960.00 420.00 180.00 21,980.00 2,000.00 780.00 -

ESTADO DE RESULTADO PARCIAL (EN IMPORTE)

2009 Ingreso por venta proveniente del producto principal: Costo del producto principal vendido: Inventario final del proyecto TOTAL DEL COSTO DE PRODUCCION (Supuesto) Valor realizable neto del subproducto producido: Costo de produccin neta Inventario final del producto principal (10%) Costo del producto principal vendido (Neto) Utilidad neta proveniente de la venta del subproducto Costo del producto principal (Neto) Margen Bruto Margen Bruto para los dos aos 288,000.00 150,000.00 150,000.00 15,000.00 35,000.00 2010 2009 2010 3,200.00 14,800.00 14,800.00

3,200.00 288,000.00 15,000.00 150,000.00 2,000.00 148,000.00 14,800.00

15,000.00 133,200.00

21,980.00 780.00 113,020.00 14,220.00 133,200.00 14,800.00 174,980.00 11,020.00 54,800.00 11,600.00 16,400.00 116.00 -

ASIENTOS DE DIARIO PARA LOS SUBPRODUCTOS

2009 D METODO UNO Al momento de la produccin: Ningn asiento Al momento de la venta: Costos de venta separables Efectivo Efectivo Ingresos netos provenientes de: (22 400 - 420 = 21 980) (960 - 180 = 780) Las ventas del subproducto H D 2010 H

420.00 22,400.00 420.00 22,400.00

180.00 960.00 180.00 960.00

Obsrvese que la valuacin (el costo) del inventario del subproducto siempre el cero.
2009 D METODO DOS Al momento de la produccin: Inventario del subproducto (1 000 x (S/. 1,50 - S/. 0,30)) Produccin en proceso al momento de la venta: Costo de las ventas separables Efectivo Efectivo Ingresos provenientes de las ventas del subproducto Costo del subproducto vendido Inventario del subproducto Valuacin (Costo) del inventario Final del subproducto H D 2010 H

2,000.00 2,000.00 420.00 420.00 22,400.00 22,400.00 21,980.00 21,980.00 780.00 780.00 960.00 960.00 180.00 180.00

(2 000 - 21 980 = 19 980) (19 980 - 19 980 = 0)

Obsrvese que no se reconoce ingreso neto alguno proveniente de las ventas del subproducto; por ejemplo, el ingreso neto en 2009 = 22 400 S/. 420 21 980 = 0 Fundamentalmente el mtodo uno tiene atractivo practico, pero desde un punto de vista conceptual no compara el valor del subproducto con el costo de los productos en el costo de los productos producidos en forma simultnea. Para presentar la utilidad del subproducto, es decir el ingreso menos los costos separables incurridos, se incluyen lo siguiente: a) Se le considera como una partida de otras ventas en la accin superior del estado de resultado o, b) Se le considera como una partida de otras utilidades cerca de la parte inferior del estado de resultados o, c) Se le considera como una deduccin del costo de los productos principales vendidos. El mtodo uno se justifican con frecuencia sobre la base de que los subproductos son incidentales y que no merecen procedimientos contables costosos. Los subproductos no vendidos se mantienen en los inventarios con un valor cero, aunque se pueden adoptar procedimientos para controlar sus cantidades fsicas. El mtodo dos intenta relacionar el valor realizable neto estimado de los subproductos producidos con el costo de los productos principales producidos. Este mtodo elimina el efecto de la demora entre la produccin y las ventas compara directamente el poder de produccin de costos de los subproductos con los costos de produccin del producto principal. Las existencias del subproducto se mantienen en inventarios al valor realizable neto estimado (mas los costos de produccin separables incurridos, si es que existen. COMPARACION DE LOS METODOS Los dos mtodos reconocen que en alguna forma los subproductos reducen los costos de los productos principales. El mtodo dos es ms correcto en cuanto a la oportunidad de estas reducciones de costo. Los dos periodos tomados en forma conjunta muestran la misma utilidad combinada para los dos mtodos (no existiendo inventarios iniciales para el primer periodo y no existiendo inventarios finales para el segundo periodo). Las variaciones en los mtodos presentan algunos problemas tericos provocativos en relacin con la comparacin de ingresos y gastos. Sin embargo, las comparaciones de costo-beneficio al seleccionar entre las alternativas contables deducen por lo general a la alternativa que parezca ser ms conveniente. Por definicin, los subproductos deben de tener valores de venta bajos y por lo tanto su efecto sobre la utilidad debe ser poco relevante. CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS Los subproductos, al igual que los productos conjuntos, se producen de materias comunes. Sus costos no pueden rastrearse hasta el producto principal o hasta los subproductos. Como los subproductos tienen generalmente importancia secundaria en la produccin, los mtodos de asignacin de costos difieren de los empleados en el caso de productos conjuntos. Los mtodos para asignar costos a los subproductos se pueden clasificar en dos categoras: CATEGORIA 1 Los mtodos clasificados en esta categora no asignan costos especficos a los subproductos con propsito de costeo o de inventario. Los subproductos se consideran de menor importancia y, por esta razn, no se les asigna costos de produccin. Los siguientes tres mtodos se pueden incluir en esta categora: Mtodo 1. El ingreso obtenido por la venta de subproductos se indica en el estado de ingresos bajo una de las clasificaciones siguientes: Adicin al ingreso: a. Ingreso por ventas

b. Otros ingresos Deduccin del producto principal: c. Como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal. d. Como una deduccin del total de costos de produccin del producto principal. Por ejemplo, tener en cuenta los siguientes hechos:

Costos totales de produccin Ventas del producto principal Ingreso por venta de subproductos Gastos de mercadeo y administrativos (del producto principal) Inventario final (3 000 unid. X S/. 1,75)

31,500.00 (18 000 unidades) 37,500.00 (15 0000 unidades a S/. 2,50 por unidad) 2,275.00 3,250.00 5,250.00

CLASIFICACION A
Ingreso por ventas: Ventas Producto principal (15 000 x S/. 2,50) Subproductos Total Costo de los artculos vendidos: Total de los costos de produccin (18 000 x S/. 1,75) Menos: Inventario final Ganancia Bruta Gastos de mercadeo y administrativos Ingreso neto 31,500.00 -5,250.00 26,250.00 13,525.00 -3,250.00 10,275.00 37,500.00 2,275.00 39,775.00

CLASIFICACION B
Otros Ingresos: Ventas (Producto principal - 15 000 x S/. 2,50) Menos: Inventario finalvendidos: Costo de los artculos Ganacia Bruta Total de los costos de produccin (18 000 x S/. 1,75) Gastos de mercadeo y administrativos Menos: Inventario final (3 000 x S/. 1,75) ingreso neto Ganancia Bruta Gastos de mercadeo y administrativos Ingreso de operaciones Otros Ingresos: Ingreso por la venta de subproductos Ingreso neto 2,275.00 10,275.00 37,500.00 31,500.00 -5,250.00 -26,250.00 11,250.00 -3,250.00 8,000.00 (15 0000 unidades a S/. 2,50 por 37,500.00 unidad) 2,275.00 3,250.00 5,250.00

CLASIFICACION C

Como una deduccin del costo de artculos vendidos del producto principal: Ventas (Producto principal - 15 000 x S/. 2,50) Costo de los artculos vendidos: Total de los costos de produccin (18 000 x S/. 1,75) Menos: Inventario final (3 000 x S/. 1,75) Total de costo de artculos vendidos MENOS: Ingreso por la venta de subproductos Ganancia Bruta Gastos de mercadeo y administrativos Ingreso de operaciones Ingreso neto 31,500.00 -5,250.00 26,250.00 -2,275.00 -23,975.00 13,525.00 -3,250.00 10,275.00 37,500.00

COSTOS CONJUNTOS Y COSTOS COMUNES

Los costos comunes por lo tanto, difieren de los costos conjuntos porque podemos obtener costos comunes de manera separada. Los costos conjuntos son los costos de produccin en los que se incurre hasta que los productos se identifican de manera separada. Los costos conjuntos son indivisibles y deben asignare a los productos. En caso contrario los costos comunes, incluyen costos de los departamentos de servicios como reparaciones y el mantenimiento del edificio, la cafetera y los servicios pblicos. An cuando cada departamento de produccin puede tener su propio departamento de servicios, las empresas generalmente incurren en los costos comunes para dar efecto a los ahorros en costos. Normalmente es menos costoso para los departamentos de produccin compartir tales instalaciones.