Contabilidad en moneda extranjera Moneda en el pago de los impuestos Contabilidad en moneda extranjera: El SII. a travs del Oficio N 3.

.839, de fecha 29-9-2000 ha instruido que la autorizacin para llevar contabilidad en moneda extranjera est referida en un sentido amplio e integral, no limitada a los libros principales de la contabilidad. Agrega que en dicho Oficio y Reservado 69, de 27-5-99, se ha expresado que la disposicin contendida en el artculo 18 del Cdigo Tributario, a travs de la cual se faculta a los Directores Regionales para que puedan autorizar a los contribuyentes a llevar la contabilidad en moneda extranjera -cuando se cumplan los requisitos y condiciones que la propia norma legal establece- se refiere a la contabilidad en un sentido amplio e integral, no limitado slo a los libros de contabilidad principales del contribuyente. En virtud de lo expuesto, la referida autorizacin puede tambin alcanzar a los libros adicionales o auxiliares de contabilidad como sera el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables, conforme a lo dispuesto por el inciso penltimo del artculo 17 del Cdigo Tributario. Oficio 3839 de 02 http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2001/otras/ja224.htm Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 17 del Cdigo Tributario, toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Agrega dicho artculo, en su inciso segundo, que los libros de contabilidad deben ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el SII. para la revisin de las declaraciones. Esta obligacin se entiende sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda extranjera. Por su parte, el inciso primero del artculo 18 del referido Cdigo, establece como norma general, que para todos los efectos tributarios, los contribuyentes, cualquiera sea la moneda en que tengan pagado o expresado su capital, llevarn contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn los impuestos que correspondan, en moneda nacional. Agrega dicho artculo en su inciso segundo, que no obstante la anterior, la respectiva Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas operaciones gravadas. Finalmente, seala la citada disposicin legal, que en casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el Director Regional podr autorizar que se lleve la contabilidad en la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban pagarse los impuestos. El SII. ha establecido que las empresas cuyo capital se haya aportado en moneda extranjera o la mayor parte de sus operaciones se efecten en esa moneda y se encuentren expresamente autorizadas por el Director Regional para llevar la contabilidad en dicha moneda, debern convertir a moneda nacional las bases imponibles de los impuestos que las afectan (Primera Categora, Impuesto nico del artc7ulo 21 e impuesto Adicional), de acuerdo con los tipos de cambio del mercado bancario observados al 31 de diciembre del ao respectivo, todo ello para los efectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. De la misma manera deber procederse para proporcionar la informacin contable y tributaria solicitada en el formulario de declaracin de impuestos. Estas empresas no quedan sometidas a las normas sobre Correccin Monetaria contenidas en el artculo 41 de la Ley de la Renta. Oficio 2986 de 02 http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2002/renta/ja338.htm Un conContribuyente que gira en el rubro de la minera est autorizado por el Servicio de Impuestos Internos para llevar la contabilidad en moneda extranjera (US$). Sobre la base de lo anterior, han surgido algunas dudas en cuanto a la determinacin de los resultados tributarios y la confeccin de la declaracin anual de impuestos de la sociedad minera antes mencionada. Por lo expuesto anteriormente, se solicita se le corrobore o modifique por parte de este Servicio, lo siguiente: a) Que las empresas que estn autorizadas a llevar contabilidad completa en moneda extranjera, deben calcular el resultado tributario del ejercicio en esa misma moneda extranjera, es decir, a partir del resultado segn balance determinado en esa moneda, deben realizar tanto los agregados (provisiones no aceptadas, gastos no aceptados del artculo 21 de la Ley de Impuesto a la Renta, depreciaciones no aceptadas, etc.), como las deducciones (gastos de puesta en marcha, dividendos percibidos, etc.). Esto es, los agregados y deducciones al resultado del ejercicio deben realizarse en la misma moneda para determinar el resultado tributario; b) Que una vez determinado el resultado tributario del ejercicio, ste debe convertirse a pesos chilenos, al tipo de cambio tributario de cierre del ejercicio; c) Que en caso de existir prdidas tributarias de arrastre, stas deben convertirse a pesos segn el tipo de cambio de cierre del ao en que se produjo la prdida y deducirse reajustadas de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentado por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron las prdidas y el ltimo da del

mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su deduccin, segn lo sealado en el nmero 3 del artculo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta. Por lo tanto, de acuerdo al artculo mencionado no correspondera mantener la prdida tributaria del ao anterior en dlares y deducirla de la renta lquida imponible en esa moneda; d) Que independiente de que la determinacin de la renta lquida imponible se efecte en la moneda extranjera en que se lleva la contabilidad, los registros de sta y la determinacin del fondo de utilidades tributarias y del fondo de utilidades no tributarias en el libro FUT debe efectuarse en pesos (nmero 3 de la letra A del artculo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta); e) Que independiente de que la determinacin de la renta lquida imponible se efecte en la moneda extranjera en que se lleva la contabilidad, los retiros del ejercicio deben rebajarse en pesos del fondo de utilidades tributables, debidamente reajustados por la variacin del ndice de Precios al Consumidor desde la fecha del retiro (nmero 3 de la letra A del artculo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta); f) Que para efectos de la declaracin anual de impuestos a la renta, formulario 22, los resultados tributarios determinados deben declararse en pesos, convirtiendo los montos desde la moneda extranjera en que se determinaron segn el tipo de cambio tributario de cierre; y g) Que para efectos de la determinacin de la base imponible para aplicar el impuesto del artculo 21 de Ley de la Renta, se deben tomar los gastos histricos en pesos y corregirlos de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Consumidor (artculo 33 de la Ley de Impuesto a la Renta). Al respecto, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 17 del Cdigo Tributario, toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en contrario. Agrega dicho artculo, en su inciso segundo, que los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisin de las declaraciones. Esta obligacin se entiende sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar contabilidad en moneda extranjera. Por su parte, el inciso primero del artculo 18 del texto legal precitado, establece como principio general, que para todos los efectos tributarios, los contribuyentes, cualquiera que sea la moneda en que tengan pagado o expresado su capital, llevarn contabilidad, presentarn sus declaraciones y pagarn los impuestos que correspondan, en moneda nacional. Agrega dicho artculo en su inciso segundo, que no obstante lo anterior, la Direccin Regional podr exigir el pago de los impuestos en la misma moneda en que se obtengan las rentas o se realicen las respectivas operaciones gravadas. Finalmente, precepta la citada disposicin legal, que en casos calificados, cuando el capital de una empresa se haya aportado en moneda extranjera o la mayor parte de su movimiento sea en esa moneda, el Director Regional podr autorizar que se lleve la contabilidad en la misma moneda, siempre que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deban pagarse los impuestos. En consecuencia, la citada norma legal faculta a los Directores Regionales para autorizar a los contribuyentes a llevar su contabilidad en moneda extranjera, en la medida que se cumplan los siguientes requisitos: a) Que el capital se haya aportado en moneda extranjera o que la mayor parte de su movimiento se efecta en esa moneda extranjera; y b) Que con ello no se disminuya o desvirte la base sobre la cual deben pagarse los tributos. En relacin con esta materia, cabe sealar que la disposicin contenida en el inciso tercero del artculo 18 del Cdigo Tributario, a travs de la cual se faculta a los Directores Regionales para que puedan autorizar a los contribuyentes a llevar la contabilidad en moneda extranjera -cuando se cumplan los requisitos y condiciones que la propia norma legal establece- se refiere a la contabilidad en un sentido amplio e integral, no limitada slo a los libros de contabilidad principales del contribuyente. En virtud de lo anterior, la referida autorizacin puede tambin alcanzar -en la medida que la Resolucin que la Direccin Regional respectiva dicte al efecto expresamente as lo seale- a los libros adicionales o auxiliares de contabilidad como sera el Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables (FUT), conforme a lo dispuesto por el inciso penltimo del artculo 17 del Cdigo Tributario. En otras palabras, mediante dicha facultad las Direcciones Regionales autorizan a los contribuyentes a llevar la contabilidad en moneda extranjera, en la medida que se cumplan al efecto los requisitos que exige la norma legal, la cual por lo general, comprende tanto a los libros principales como a los adicionales o auxiliares, dentro de los cuales se incluye el registro FUT; todo ello conforme a lo preceptuado por la norma legal antes mencionada. Ahora bien, el SII. en sus instrucciones contenidas en los Suplementos Tributarios de los aos respectivos, ha establecido que las empresas cuyo capital se haya aportado en moneda extranjera o la mayor parte de sus operaciones se efecten en esa moneda y se encuentren expresamente autorizadas por el Director Regional para llevar la contabilidad en dicha moneda, debern convertir a moneda nacional las bases imponibles de los impuestos que las afectan (Primera Categora, Impuesto nico del Art. 21 e impuesto Adicional, segn corresponda), de acuerdo con los tipos de cambio del mercado bancario observados al 31 de Diciembre del ao respectivo, todo ello para los efectos del cumplimiento de sus obligaciones tributarias. De la misma manera deber procederse para proporcionar la informacin contable y tributaria solicitada en el formulario de declaracin de impuestos. Estas empresas no quedan sometidas a las normas sobre Correccin Monetaria contenidas en el Art. 41 de la Ley de la Renta. De conformidad con lo dispuesto en los nmeros anteriores, a continuacin se responden cada una de las consultas formuladas: a) Referente a la primera consulta, se expresa que las empresas que hayan sido autorizadas por la Direccin Regional respectiva de este Servicio para llevar su contabilidad en moneda extranjera, por cumplir con los requisitos exigidos por el artculo 18 del Cdigo Tributario, las bases imponibles de los distintos impuestos que les afectan, deben ser determinadas en la misma moneda en que llevan la contabilidad. Por lo tanto, al

resultado del balance deben efecturseles los agregados y deducciones que procedan, en moneda extranjera para los efectos de declarar y pagar los impuestos respectivos; b) Respecto de la segunda consulta, se seala que una vez determinada la base imponible del impuesto de que se trata, de acuerdo a lo expresado en la letra a) precedente, sta debe convertirse a moneda nacional al tipo de cambio observado vigente al 31 de diciembre del ao respectivo de la moneda extranjera que corresponda, para los fines de determinar el monto de los impuestos a pagar; c) En relacin con la tercera consulta, se expresa que ella se encuentra resuelta con lo sealado en la letra a) anterior, en cuanto a que los agregados o deducciones que correspondan efectuarse al resultado del balance, deben realizarse en moneda extranjera para determinar la base imponible de los impuestos que afectan a la empresa, como sera el caso de las prdidas de arrastre; d) En cuanto a la cuarta consulta planteada, y conforme a lo sealado en el N 4 anterior, cuando las Direcciones Regionales autorizan a los contribuyentes a llevar la contabilidad en moneda extranjera, en la medida que se cumplan al efecto los requisitos que exige la norma legal pertinente, tal autorizacin comprende tanto a los libros principales como a los adicionales o auxiliares, dentro de los cuales se incluye el registro FUT; todo ello conforme a lo dispuesto por el inciso penltimo del artculo 17 del Cdigo Tributario. Por lo tanto, dicho registro tambin debe llevarse en moneda extranjera respecto de las anotaciones, ya sea, como un agregado o deduccin, que deban efectursele; e) Referente a la quinta consulta formulada, se seala que ella se encuentra respondida con lo expresado en la letra d) anterior, en cuanto a que el Registro FUT tambin debe llevarse en moneda extranjera; f) En relacin con la sexta consulta, se informa que para los efectos de la declaracin de impuesto en el Formulario N 22, las bases imponibles e informacin tributaria a registrar en dicho documento, debe expresarse en moneda nacional, utilizando para tales fines el tipo de cambio observado de la moneda de que se trate vigente al trmino del ejercicio comercial respectivo, y g) Respecto de la ltima consulta, se seala que ella se encuentra resuelta segn lo informado en las letras a) y b)precedentes. Oficio 3839 de 02 http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2002/otras/noviembre11.htmhttp://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/adminis/2000/otras/novi embre11.htm 2- Moneda en el pago de los impuestos El SII, en procura de una simplificacin de los mecanismos de declaracin y pago de los impuestos y atendiendo a la necesidad de una acertada fiscalizacin de los contribuyentes, ha dispuesto que los tributos, en general, se paguen en moneda nacional, conforme lo dispone el inciso primero del artculo 18 del Cdigo Tributario. Fecha de entrada en vigencia de la obligacin de declarar y pagar los impuestos en moneda nacional, conforme a la resolucin N 5396, de 7 de diciembre de 2000 La obligacin de declarar y pagar los tributos en la forma dispuesta por la citada Resolucin rige a contar del 1 de enero del ao 2001. Por consiguiente, los contribuyentes que declaren y paguen sus tributos a partir de la fecha sealada deben hacerlo en moneda nacional, salvo que se encuentren exceptuados de esta obligacin, conforme a lo expresado en el N 1 de la citada Resolucin. Contribuyentes afectos a esta disposicin: Lo dispuesto en la Resolucin en comento se aplica a todos los contribuyentes en general, los cuales debern declarar y pagar los impuestos slo en moneda nacional, atenindose a las normas establecidas para estos efectos en las disposiciones legales pertinentes e instrucciones del Servicio. Se exceptan de esta norma slo aquellos que se encuentran autorizados por el Servicio para llevar su contabilidad y obligados a declarar y pagar los tributos en moneda extranjera, conforme a lo dispuesto en los incisos segundo y tercero del artculo 18 del Cdigo Tributario, o los contribuyentes obligados a llevar su contabilidad en moneda extranjera por otra disposicin legal. Conforme a lo anterior, a partir de la fecha de vigencia de la resolucin, se encuentran derogadas las instrucciones administrativas que obligaban a los contribuyentes que perciban rentas nicamente en dlares o libras esterlinas a pagar los tributos en dichas monedas, y las que obligaban a los contribuyentes que obtenan rentas en moneda nacional y extranjera, a declarar y pagar el Impuesto Global Complementario en ambas monedas, cuando el monto de estas ltimas era superior al 10% de la Renta Bruta de dicho tributo, debiendo, en la actualidad, en ambos casos, declarar y pagar este impuesto en moneda nacional. Cabe aclarar que los contribuyentes que, conforme al N 1 de la Resolucin 5396, deben presentar sus declaraciones y efectuar los pagos o solicitar devoluciones en moneda extranjera al estar obligados por alguna disposicin legal especial a llevar su contabilidad en dicha moneda, son aquellos que deben registrar todas sus operaciones en moneda extranjera y no solamente algunas de ellas, como es el caso de los bancos en que la ley de bancos en ciertos casos exige a dichas instituciones que determinadas operaciones o transacciones se lleven en moneda extranjera y las otras en moneda nacional por lo que estas instituciones no se encuentran comprendidas en las excepciones que establece la resolucin N Ex 5396, en su dispositivo N 1. Por consiguiente, estos contribuyentes, que deben llevar en moneda extranjera solo parte de sus operaciones, debern presentar sus declaraciones mensuales y anuales en moneda nacional, aplicando para estos efectos el tipo de cambio que se establece en la Resolucin. Tipo de cambio a considerar De acuerdo a lo expresado en el N 3 dispositivo de la Resolucin 5396, de 07 de diciembre de 2000, para la determinacin y pago de los impuestos internos que deban expresarse o efectuarse en moneda nacional, se deber considerar el tipo de cambio observado, vigente a la fecha de la determinacin del impuesto, el cual puede ser mensual o anual, segn publicacin efectuada por el Banco Central de Chile de

conformidad al N6, del Captulo I, del Ttulo I, del Compendio de Normas de Cambios Internacionales o el que establezca dicho Banco en su reemplazo. Fecha de determinacin de los impuestos: A) Impuestos anuales a la Renta - Impuesto de Primera Categora El impuesto de Primera Categora del Artculo 20, Ns. 1 al 5, de la Ley de Impuesto a la Renta, se determina por las rentas percibidas o devengadas al 31 de diciembre de cada ao, conforme a lo dispuesto en el inciso 8 del artculo 16 del Cdigo Tributario, fecha que deber considerarse para la conversin a moneda nacional de la base imponible determinada, al "tipo de cambio observado" vigente a dicha fecha, publicado por el Banco Central de Chile. - Impuesto Global Complementario o Adicional Conforme a lo establecido en los artculos 52, 58, 60 y 61 de la ley sobre Impuesto a la Renta, en concordancia con lo expresado por el artculo 65 de la misma ley, tanto el Impuesto Global Complementario como el Adicional son de declaracin anual, por lo que los contribuyentes a los cuales no les alcanza la excepcin contemplada en la resolucin 5396 de 2000 y que se encuentran obligados a declarar y pagar alguno de los mencionados tributos por ingresos percibidos en moneda extranjera, debern convertir a moneda nacional la base imponible de estos impuestos, para los efectos de su declaracin y pago, considerando para ello el tipo de cambio observado vigente al ltimo da del ao correspondiente. - Impuesto nico del inciso 3 del Artculo 21 de la Ley de la Renta De acuerdo a lo dispuesto en el inciso primero del artculo 21 de la Ley de la Renta, el impuesto nico del inciso tercero de dicho artculo, es de declaracin anual. De este modo, los contribuyentes a los cuales alcanza la sealada norma, que tengan expresadas en moneda extranjera las partidas indicadas en el artculo 33, N 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, debern convertir la base imponible a moneda nacional, considerando para ello el tipo de cambio observado vigente al ltimo da del ao correspondiente, para los efectos de la declaracin y pago del impuesto. - Retenciones y pagos provisionales mensuales. Retenciones artculos 73 y 74 Ley de la Renta Los artculos 78 y 79 de la Ley de Impuesto a la Renta disponen que las retenciones practicadas conforme a lo dispuesto en los artculos 73 y 74 de la citada ley, deben ser declaradas y pagadas hasta el da 12 del mes siguiente, por lo que cuando se trate de retenciones en moneda extranjera, su conversin a moneda nacional se efectuar considerando el tipo de cambio observado vigente al ltimo da del mes en que se efectu la retencin. Se exceptan de la norma anterior las retenciones practicadas sobre las partidas o cantidades a que se refiere el inciso primero del artculo 21 de la Ley de la Renta, que correspondan a las personas a que se refieren los artculos 60, inciso 1, y 61 de la ley precitada, por cuanto stas son de carcter anual. Por lo tanto, su conversin a moneda nacional deber efectuarse al 31 de diciembre de cada ao, considerando el tipo de cambio observado a esa fecha. - Pagos Provisionales Mensuales. Conforme a lo dispuesto en el artculo 91 de la Ley de Impuesto a la Renta los pagos provisionales mensuales que establece el artculo 84 del mismo texto legal, son de declaracin y pago mensual, por lo que los contribuyentes que no se encuentran autorizados para llevar contabilidad y pagar sus impuestos en moneda extranjera, y que se encuentran obligados a efectuar pagos provisionales por ingresos percibidos en moneda extranjera, debern convertir a moneda nacional la base imponible determinada en la forma establecida en el citado artculo 84, considerando el tipo de cambio observado vigente al ltimo da del mes anterior al que corresponda efectuar su declaracin y pago. - Reliquidacin del Impuesto nico del artculo 42 N1 de la Ley de la Renta En consecuencia, cuando estos contribuyentes perciban rentas en moneda extranjera, y deban efectuar reliquidacin, debern considerar el tipo de cambio observado vigente al ltimo da del mes correspondiente o el ltimo da de cada ao, segn corresponda, para la conversin a moneda nacional de la base imponible del impuesto o del pago provisional y su consecuente pago en la sealada moneda. B) Impuesto al Valor Agregado El Artculo 64 del D.L. 825, de 1974 establece que los contribuyentes afectos a dicha ley, debern pagar hasta el da 12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior. Por consiguiente, aquellos contribuyentes del IVA que efecten operaciones en moneda extranjera, que no se encuentren autorizados para llevar contabilidad y pagar sus impuestos en dicha moneda y que determinen Impuesto al Valor Agregado en dicha moneda, debern convertir mensualmente a moneda nacional la base imponible del dbito fiscal y el correspondiente crdito fiscal, considerando para ello el tipo de cambio observado vigente al ltimo da de cada mes. Situacin de las Resoluciones emanadas de las Direcciones Regionales Cabe sealar que la resolucin en comento no ha derogado las resoluciones dictadas por las Direcciones Regionales autorizando a los contribuyentes para llevar contabilidad en la misma moneda en que se haya aportado el capital de la empresa o en que se efecta la mayor parte de su movimiento, conforme al inciso tercero del artculo 18 del Cdigo Tributario. Por consiguiente, estas autorizaciones se encuentran vigentes. Circular 22 de 01 http://www.sii.cl/documentos/circulares/2001/circu22.htm Resolucin 3 de 01 http://www.sii.cl/documentos/resoluciones/2001/reso03.htm