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Resumo: Contabilidade Geral por Gustavo Arruda

Resumo de Contabilidade

Assunto:

CONTABILIDADE GERAL

Autor:

Gustavo Arruda

e-mail: Fone: Site:

galves@intermega.com.br (0xx81) 3428-2486 www.nlink.com.br/~galves/index1.html

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SUMRIO
I - DEFINIES II - DIFERENCIAES III - PATRIMNIO III.A - ESTADOS PATRIMONIAIS III.B - ASPECTOS QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO III.C - FATOS ADMINISTRATIVOS IV - CONTAS IV.A - TEORIA DAS CONTAS IV.B - SALDOS DAS CONTAS IV.C - CLASSIFICAO DAS CONTAS IV.D - SISTEMAS DE CONTAS IV.E - CONTAS SINNIMAS IV.F - PRINCIPAIS CONTAS RETIFICADORAS V APURAO DE RESULTADO VA - RECEITAS E DESPESAS V.B - REGIMES DE APURAO DE RESULTADO VI ESCRITURAO CONTBIL VI.A- FRMULAS DE LANAMENTO VI.B - TCNICAS DE CORREO DE ERROS VI.C - LIVROS DE ESCRITURAO VII - DEMONSTRAES CONTBEIS E FINANCEIRAS VIII - PRINCPIOS CONTBEIS VIV - CRITRIOS DE AVALIAO

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I - DEFINIES Contabilidade: Cincia que controla o Patrimnio (objeto) das aziendas (campo de atuao - organizaes com/sem fins lucrativos), para apurar o rdito (funo - resultado) Auditoria: Tcnica contbil que verifica a exatido dos procedimentos contbeis com os princpios fundamentais da Contabilidade Contabilidade no centralizada: A matriz est facultada a registrar mensalmente o resultado das filiais Partidas mensais: Resumo do Dirio, desde que em livros auxiliares e com documentos Valor contbil: Valor do bem depreciao (amortizao ou exausto) acumulada

II - DIFERENCIAES DUPLICATA X NOTAS PROMISSRIA

Duplicata.............: Transao comercial (emitida pelo credor) Nota promissria: Transao pessoal (emitida pela devedor) DUPLICATA X NOTA FISCAL

Duplicata/Nota Promissria: A prazo Nota Fiscal.............................: Caixa ( vista) EMPRSTIMO X FINANCIAMENTO

Emprstimo....: Recebe-se o dinheiro Financiamento: Recebe-se o bem SALRIOS X ORDENADOS

Salrios.....: Da Produo Ordenados: Da administrao DIVERSOS

Mveis e Utenslios.............: Do escritrio Mquinas e Equipamentos: Da Produo

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OUTROS

Partida.........: Representao grfica Frmula.......: Conjunto de elementos da partida Escriturao: Tcnica contbil para registrar os fatos administrativos (conjunto de lanamentos) Lanamento.: Registro do fato administrativo Conta............: Representao grfica de um elemento patrimonial, Receita, Despesa ou Custo (Ex: Caixa) ADIANTAMENTOS (pagamento e recebimentos antes do vencimento)

a) b)

A fornecedores: Contrapartida = Estoque de Mercadorias Por cliente........: Contrapartida = Receita com Vendas NASCIMENTOS

Pessoa fsica.....: Parto, com registro no cartrio Pessoa jurdica: Atos do comerciante de bens/servios, com registro na Junta Comercial

CAPITAL
Capital Capital Capital Capital Capital Capital

total a disposio da Empresa........: A (Patrimnio Bruto) prprio(CP)......................................: Capital Social (PL) = capital Social (CS) prprio adquirido............................: Lucros acumulados + Reservas disposio da Empresa (CDe)......: Capital Alheio + Capital Prprio (PL + PE) de terceiros ou alheio (CTe)) ou PE: PC + PELP (Passivo Realizvel) Circulante Lquido (CCL)...............: AC - PC *quanto maior o CCL, melhor a situao financeira da Empresa situao lquida positiva: PL > 0 INSUBSISTNCIA X SUPERVENINCIA Insubsistncia (desaparecimento, independente da gesto - contas de resultado)
a) b)

Passiva: De Ativo (exs: Incndio, furto, cancelamento de crdito, etc) Ativa...: De Passivo (exs: Perdo de dvida, prescrio de dvida)

Supervenincia (aparecimento, independente da gesto contas de resultado)

a) b)

Ativa...: De Ativo (exs: Prmio de Loterias, recebimento de herana, nascimento de gado) Passiva: De Passivo (ex: Dvidas por deciso judicial)

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III - PATRIMNIO Conjunto de bens (tangveis e intangveis), direitos e obrigaes * essencial que seja autnomo (em relao aos scios) ASPECTOS
a) b) c) d)

Qualitativo..: natureza dos elementos Quantitativo: Valores Econmico: Rdito Financeiro: Fluxo de Caixa

IIIA - ESTADOS PATRIMONIAIS

a) b) c)

Situao nula ou de equilbrio aparente............: PL = 0 Situao plena ou propriedade total dos ativos: PE = 0 Inexistncia de ativos...........................................: A = 0

IIIB - ASPECTOS QUANTITATIVOS DO PATRIMNIO (valores) ATIVO Bens e Direitos (por ordem decrescente de liquidez) Circulante (at 1 ano) Bens e direitos realizveis a curto prazo - Disponvel (caixa, bancos Conta Movimento, Aplicaes de liquidez Imediata, etc) *Se no for a prazo circulante - Contas a Receber a Curto Prazo Realizvel a Longo Prazo Direitos para + de 1 ano e vendas/adiantam/emprst a emp.colig/control/diret/acion, sem ser objeto da empresa, independentemente do prazo (Contas a Receber a Longo Prazo, Adiantamentos a Diretores, etc) Permanente Investimentos Permanentes em outras empresas, que no sejam usuais = quotas (exs: Imveis de Renda, Aes de Coligadas, etc) Imobilizado - Bens de manuteno da Empresa (exs: Imveis, Veculos, Mquinas e Utenslios, Mquinas e Equipamentos, Direitos de Marcas e Patentes, Direitos de Uso de recursos Naturais, Uso de Linhas Telefnicas, etc) Diferido Direitos de + de 1 exerc. Social, amortizados em at 10 anos): Despesas Properacionais, Despesas com Pesquisas, Despesas com Reorganizao

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PASSIVO Obrigaes (por ordem decrescente de exigibilidade) Circulante - at 1 ano (exs: Fornecedores a Curto Prazo, Adiantamentos de Clientes a Pagar, ICMS a Recolher, Ordenados e Salrios a Pagar, Proviso para IR, Emprstimos a Curto Prazo, etc) Exigvel a Longo Prazo - + de 1 ano (exs: Fornecedores a Longo Prazo, Emprstimos a Longo Prazo, etc) Resultado de Exerccios Futuros PREF (recebimentos antecipados, sem obrigao de devoluo custos/despesas correspondentes = a apropriar). Exs: Aluguis recebidos antecipadamente, receitas financeiras antecipadas, vendas a longo prazo de bens imveis *O PREF est no PE na equao patrimonial (PL = A PE + PREF) e no PL para Balano (PL + PREF = A PE) - a vencer = A (despesa antecipada) e a pagar = P PATRIMNIO LQUIDO
PL = A - PE

*O PL s se altera com Receitas, Despesas ou Custos Capital Social Capital Subscrito Capital a Realizar Capital Realizado *No existe a conta Capital Integralizado Reservas de Capital Correo Monetria do Capital Realizado gio na Emisso de Aes Produto na Alienao de Partes beneficirias Produto na Alienao de Bnus de Subscrio Prmios na Emisso de Debndures Doaes Subvenes Para Investimentos Incentivos Fiscais Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros (valores que excedem o capital Social. Exs: Subvenes, Doaes, Incentivos Fiscais, etc) Reserva Legal (5% do lucro lq, at 20% do Capital, para prejuzos e aumentar o Capital) Reserva Estatutria Reserva Para Contingncias Reserva de para Expanso ou Reservas de Planos Para Investimentos Reserva de Lucros a Realizar Reserva de Lucros Para Dividendos Obrigatrios Lucros ou Prejuzos Acumulados

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IIIC - FATOS ADMINISTRATIVOS

Atos administrativos..: No alteram o Patrimnio Fatos administrativos: Alteram o Patrimnio a) Permutativos ou compensativos: Alteram a composio do Patrimnio, mas no do PL (exs: Compra, Venda) b) Modificativos: Alteram o A, P e PL - Aumentativos: Aumentam o PL (ex: Receitas de juros) - Diminutivos...: Diminuem o PL (ex: Despesas de aluguis) b) Mistos ou compostos - Aumentativos: Ex: Venda com lucro - Diminutivos..: Ex: Venda com prejuzo

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IV - CONTAS IVA - TEORIA DAS CONTAS PERSONALISTA Agente consignatrio....: B Agente correspondente: D e O Proprietrios.................: Rec/Desp/Custos e PL MATERIALISTA Integrais.....: B, D e O Diferenciais: Rec/Desp/Custos e PL PATRIMONIALISTA Patrimoniais: B, D, O e PL De resultado: Rec/Desp/Custos

IVB - SALDOS DAS CONTAS

a) b)

Devedor (aplicao dos recursos): Ativo, Despesas e Custos Credor (origem dos recursos).......: Passivo, PL e Receitas

IVC - CLASSIFICAO DAS CONTAS QUANTO UTILIZAO

a) b)

Unilaterais: ou D ou C (ex: De resultado) Bilaterais...: D e C (ex: Patrimoniais)

QUANTO NATUREZA OU POSIO DOS SALDOS

a) b)

Estveis.: Saldo s Credor ou Devedor (ex: caixa devedor) Instveis: Saldo ora Credor, ora Devedor (ex: Lucros ou Prejuzos Acumulados) QUANTO MOVIMENTAO

a)

Estatsticas: Dificilmente recebem lanamento (ex: Imveis)

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Resumo: Contabilidade Geral b) por Gustavo Arruda

Dinmicas.: De muita movimentao (ex: Caixa) QUANTO DURAO DO PATRIMNIO

a) b)

Definitivas (traduzem o Patrimnio) Permanentes: duradouras (ex: Patrimoniais) Temporais....: De durao renovvel por exerccio (ex: Contas de resultado) Transitrias (criadas provisoriamente) Intermedirias..: Apenas acumulam valores (ex: Valores a Classificar) De interferncia: Demonstram componentes patrimoniais momentneos (ex: as de balano de sucesso) QUANTO AO GRAU DE DESDOBRAMENTO

a) b)

a) b)

Analticas (ou Simples)..: No admitem desdobramento (ex: Luz, gua) Sintticas (ou Coletivas): So contas-resumo (ex: Despesas Administrativas) *Conta de 1o. grau s desdobrada em contas de 2o. grau, e assim por diante Contas de compensao: No alteram o Patrimnio (finalidade interna), criadas aos pares. Ex: Entrega de Duplicata a Receber Para Cobrana

IVD - SISTEMAS DE CONTAS

Patrimonial.........: Ativo e Passivo De Rdito..........,..: Representantes do resultado (ex: ARE) Financeiro...........: Receita e Despesa De Custos............: Custo de fabricao (exs: Matria Prima, Mo-de-obra, etc) De Compensao: No causam modificao no Patrimnio Oramentrio.....: Previses e realizaes

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IVE - CONTAS SINNIMAS Bancos Conta Movime nto Bancos Conta Livre Bancos Conta a Disposio Bancos Conta-Corrente Emprstimos a Pagar Bancos Contas Emprstimo Notas Promissrias a Pagar Emprstimos e Financiamentos Emprstimos Bancrios Receita de Comisses Comisses Ativas Comisses Ganhas ou Recebidas Receitas de Servios Vendas de Servios Receita de Vendas de Servios Servios Prestados a Terceiros Despesas Antecipadas de Seguros Prmio de Seguros a vencer Mercadorias Estoque de Mercadorias Duplicatas a Pagar Fornecedoes Duplicatas a Receber Clientes Salrios Despesas com Salrios Despesas com Comiss es Comisses Passivas Capital a Realizar Capital a Integralizar Scios Conta Capital Acionistas Conta Capital

Receitas de Juros Juros Ativos Juros ganhos ou Recebidos Despesas com Descont os Descontos Passivos Descontos Fiscais Concedidos Despesas com Juros Juros Passivos Juros Pagos ou Incorridos Descontos Finance iros Obtidos Receitas de Despesas Financeiras Seguros a Vencer Seguros a Apropriar Seguros Antecipados

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IVF - PRINCIPAIS CONTAS RETIFICADORAS (redutoras ou subtradoras) As contas acessrias sempre acompanham principais DO ATIVO Duplicatas Descontadas (Duplicatas a Receber) Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa (Duplicatas a Receber) Depreciao Acumulada (Ativo Permanente Imobilizado) Amortizao Acumulada (bens intangveis patentes, direitos autorais, etc) Exausto Acumulada (recursos minerais e florestais) DO PATRIMNIO LQUIDO Capital Social a Integralizar = a Realizar (Capital Social) Aes em Tesouraria = para S/A (Capital Social) Quotas Liberadas = para no S/A (Capital Social) Dividendos Antecipados (Lucros ou Prejuzos Acumulados) *Dica: Proviso + ttulo do ativo = redutora do ativo Proviso + para pagamento de... = PC ou PELP V APURAO DE RESULTADOS VA - RECEITAS E DESPESAS Receita operacional bruta: Vendas (+ impostos) Toda venda uma Receita DESPESAS X CUSTOS

Despesas: Administrao Custos....: Produo (CMV = empresas comerciais) DESPESA ANTECIPADA X DESPESA DIFERIDA a) Despesa antecipada: Pagas e no incorridas, sem contraprestrao (direito transforma-se em efetiva, quando incorrida) apropriada = a vencer. Ex: Passagem de Avio, Seguros a Vencer, Aluguis b) Despesa diferida.....: Pagas ( vista ou a prazo), incorridas, com contraprestrao e benefcio ao longo do tempo amortizada. Ex: Despesas Pr-Operacionais AVALIAO Receitas.: Pelo valor de sada (venda) - Realizadas Despesas: Pelo valor de entrada (custo) - Incorridas

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REALIZAO Receitas
a) b) c)

No pagamento, ou compromisso de pagamento, dos bens ou servios vendidos No desaparecimento de um Passivo (total ou parcial) Na gerao natural de novos ativos

Despesas
a) b) c)

No desaparecimento de Ativos Na diminuio (ou extino) do Ativo No aparecimento de Passivo, sem Ativo correspondente

Observaes: Se a pea aumenta a vida til do bem em + de 1 ano = debita a conta do bem (e no Despesa) Bens de valor < R$ 326,61 so Despesas (e no Imobilizado) DESPESAS OPERACIONAIS (relacionadas com a atividade da empresa) *Quanto mais despesas, menos lucro e IR Principal Acessria a) Financeiras (exs: Juros Ativos, Descontos Obtidos) b) Outras Despesas Operacionais Com vendas (exs: Propaganda e Publicidade, Comisses, Viagens e Estadias, etc) 2) Gerais e Administrativas (exs: gua, Lux, Telefone, etc) 4) Financeiras (exs: Juros Passivos, Variaes Monetrias Passivas, etc) 5) Outras Despesas operacionais (exs: gio, Prejuzos com Aes, etc)
1)

ATENO: Bens permanentes que no integrem conjunto e tenham valor unitrio at R$ 326,61 so despesas RECEITAS E DESPESAS NO OPERACIONAIS (exs: Venda de imobilizado, Provises, Reservas de Reavaliao, Receitas com Aluguis, etc)

VB - REGIMES DE APURAO DE RESULTADO

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De caixa.............: Pagamento/recebimentos do perodo (para empresas pblicas e sem fins lucrativos) b) De Competncia: Considera Receitas e Despesas (simultaneamente quando relacionadas) quando incorridas, independente do pagamento ou recebimento
a)

VI ESCRITURAO CONTBIL VIA - FRMULAS DE LANAMENTO 1a. Frmula: 1D x 1C (11) 2a. Frmula: 1D x +1C (12) 3a. Frmula: +1D x 1 C (21) 4a. Frmula: +1D x +1C (22)

VIB - TCNICAS DE CORREO DE ERROS

Estorno...............: Duplicidade ou a maior Transferncia......: Troca de contas Complementao: A menor Resalva................: Histrico (digo...)

VIC - LIVROS DE ESCRITURAO Fato administrativo -> Documento -> Dirio -> Razo (Razonete) -> Balancete -> BP + DRE + DLPA DIRIO: nico livro obrigatrio (Cdigo Comercial), onde ficam o Balano e demais demonstrativos *Obs: os livros Dirio e Razo so os principais

Formalidades Extrnsicas (apresentao)

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Costurado, pginas numeradas mecanicamente Termos de abertura/encerramento lavrados Registro na Junta Comercial/Cartrio de Ttulos e Documentos. (empresas civis) Rubricadas todas as pginas por funcionrio Da Junta/Cartrio Formalidades Intrnsecas (lanamentos) Sem rasuras, borres ou emendas Idioma e moeda correntes nacionais Sem registros nas entrelinhas ou margens Ordem cronolgica Mtodo uniforme (plano de contas) Elementos do Lanamento

Local e Data Conta a Dbito Conta a Crdito Histrico Valor Encerramento Histricos Lanamentos Extra-Caixa (sem a conta Caixa): Valor,/vlr/vr/Importncia/Importa Crdito no caixa.......................................................: Pago/Pg/Pgto/M.Pgto Dbito no Caixa........................................................: Recebido/Rec/Rec/M.Rec

Diversos = para + de 1 conta (devedora ou credora) p/ = pela cf = conforme Encerramento

Lanamento do mesmo dia.........: Mesmo ms e ano (dia diferente): dia ltimo lanamento do ms..........: x + data

Ex:

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Recife, 24 de outubro de 2001 Mercadoria a Fornecedores Vl de N/compra cf. NF no. 5 de Rita & CIA

3.000,00

RAZO: Obrigatrio para as empresas sujeitas a IR sob lucro real * Razonete: Simplificao da Ficha Razo Elementos Mnimos da Conta Completa = 6 Nome, Data, Histrico, Dbito, Crdito, Saldo Elementos Mnimos da Conta-Resumida (Conta em T ou Razonete) = 4 Nome, Dbito, Crdito e Saldo BALANCETE (mensal): Testa se dbito = crdito LIVROS FISCAIS: Obrigatrios por leis federais, estaduais e municipais. Exs: Livro de Entrada, Livro de Sada, Livro de Aapurao de ICMS, Livro de Apurao de IPI, Livro de Inventrio, etc ATAS: Obrigatrias para S/A REGISTRO DE DUPLICATAS: Obrigatrio para empresas mercantis DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS: Obrigatrias para S/A abertas com + 20% do PL em investimentos com sociedades controladas, e holdings com ao menos 1 S/A

VII - DEMONSTRAES CONTBEIS E FINANCEIRAS (so assinadas pelos administradores e contabilistas)

a) BALANO PATRIMONIAL (BP) b) DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE): Fornece o resultado lquido do exerccio *Antiga Demonstrao de Lucros e Perdas Receita Bruta de Vendas: V (-) Custos de vendas: CMV = Ei + C(- dev) Ef

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(=) Resultado Bruto: lucro (operac) bruto (-) Despesas operacionais (=) Lucro operacional (lucro lquido): (+-) Resultados no operacionais (compra/venda de Ativo Imobilizado) (=) Resultado do Exerccio Antes da Cont. Social Sobre Lucro Lquido (CSLL) e do IR da PJ

(-) Proviso para Cont. Social sobre o lucro lquido (-) Proviso para o IR (-) Participaes nos lucros (=) Lucro ou Prejuzo do Exerccio c) DEMONSTRAES DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS (DLPA): Demonstra o movimento da conta Lucro ou Prejuzo Acumulado e revela o rendimento por ao do Capital Realizado *poder ser includa na DMPL d) DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL): Obrigatria para as S/A abertas e) DEMONSTRAO DAS ORIGENS DAS APLICAES E RECURSOS (DOAR): Identifica as modificaes na posio financeira a curto prazo (Passivo Circulante) e a forma como os recursos foram aplicados. *No obrigatria para as companhias fechadas com PL <= 20.000 ORTN na data do Balano Observaes: DMPL e DOAR Obrigatrias para S/A de capital aberto S/A abertas: Devem ser auditadas por auditores independentes e terem DMPL e DOAR publicados em rgo oficial ou jornal de grande circulao DOAR obrigatria tambm para S/A de capital fechado com PL < R$ 1.000.000 NOTAS EXPLICATIVAS (NE): Mtodos e critrios de avaliao (exs: Composio acionria, taxas de juros, datas, garantias) *Obrigatrias para S/A abertas: BP, DRE, DMPL, DOAR, NE (e DLPA, se no includa na DMPL) Obrigatrias para IR sob lucro real: BP, DRE, DLPA e NE

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DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS: Obrigatrias para S/A abertas com + 30% do PL em Investimentos com Sociedades controladas e holdings com ao menos 1 S/A

VIII - PRINCPIO CONTBEIS A Contabilidade prefere a essncia (consumo) forma (documento) Postulados Ambientais...............: Condies sociais, econmicas e institucionais (postulados) b) Princpios (propriamente ditos): Postura filosfica (teoremas) ncleo-central da Doutrina c) Convenes..................................: Complemento dos Princpios (coronrios) menos peso do que os Princpios
a)

POSTULADOS AMBIENTAIS
a) b)

Da Entidade................................: A Entidade no se confunde com os scios ou acionistas Da Continuidade das Entidades: A Entidade opera por um longo perodo de tempo PRINCPIOS PROPRIAMENTE DITOS Custo como Base de Valor..............................: Custo de aquisio (ou insumos de fabricao) a base de valor contbil (corrigido) b) Denominador Comum Monetrio..................: Expresso em moeda nacional corrente da data do ltimo Balano c) Realizao da Receita......................................: A Receita realizada quando os produtos ou servios so transferidos para outros, com a sua anuncia, e pagamento ou apenas compromisso de pagamento d) Confronto das Receitas x Despesas x Perodo: Confronto das Receitas ganhas com as Despesas consumidas no mesmo perodo
a)

CONVENES Objetividade.................................: Para procedimentos igualmente relevantes, prefere-se (em ordem decrescente): 1o) Os com documentos e critrios objetivos 2o) Os por consenso de comit de pessoas qualificadas b) Materialidade...............................: Custo x benefcio c) Conservadorismo (Prudncia): O menor valor para o Ativo e o maior para o Passivo d) Consistncia..................................: Os usurios devem ter o menor grau de dificuldade possvel
a)

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Princpio da Oportunidade: Registro no momento imediato (perodo) e na devida extenso (totalidade) *Nenhum ativo pode ficar registrado com valor maior que o da sua alienao (sada)

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VIV - CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO Contas a Receber........: Valor de realizao, constituda proviso (para ttulos de liquidao duvidosa) b) Valores imobilirio.....: Custo de aquisio, ajustados ao valor de mercado quando menor c) Estoques: Custo de aquisio ou fabricao (o menor), ajustados ao valor de mercado quando menor *fungveis no destinados venda: Valor de mercado, quando costume mercantil d) Investimentos relevantes em sociedades coligadas e controladas: Preo de custo, ajustado pela equivalncia patrimonial (PL) e) Investimentos em aes ou quotas que no sejam em coligadas ou controladas, ou nelas mas irrelevantes (< 10% do PL ou < 35% no conjunto): Custo de aquisio, deduzida a proviso para perda f) Demais investimentos: Custo de aquisio, deduzida a proviso para perdas g) Imobilizado: custo de aquisio, deduzida a deprec/amort/exausto acumuladas e acrescido eventual valor de realizao h) depreciao (amortizao ou exausto) acumulada, acrescido do eventual valor de realizao i) Ativo Diferido: Valor das Despesas ou preo de custo, corrigido, e deduzida a amortizao
a)

DO PASSIVO Exigibilidades: Valor atualizado Obrigaes em moeda estrangeira com paridade cambial: Convertidas em moedas nacional c) Obrigaes sujeitas a correo monetria: Atualizaes at a data do balano d) Resultado de Exerccios Futuros: valor lquido (Receitas Despesas e Custos, correspondentes) e) PL: Corrigido monetariamente
a) b)

-XX-X-

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