CP 01 2020.cierre-Contable-2019

Documento autorizado para: Paulo Cesar Cobo Muriel
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MENÚ INTERACTIVO
ANÁLISIS 05 êê Provisiones 89
êê Ingresos recibidos por anticipado 93
GENERALIDADES DEL CIERRE CONTABLE 5
êê Beneficios a empleados 94
êê Grupos de convergencia a Estándares Internacionales 7
êê ¿Cuándo los pasivos generan
êê Responsabilidad del contador público frente al cierre contable 14 diferencias contables y fiscales? 99
ESTADOS FINANCIEROS BAJO êê Patrimonio 102
ESTÁNDARES INTERNACIONALES 17 êê Ingresos 113
êê Elementos de los estados financieros 17 êê Costos 124
êê Materialidad en los estados financieros 19 êê Gastos 128
êê Evaluación de la hipótesis de negocio en marcha 20
IMPUESTO DIFERIDO 130
êê Tipos de estados financieros 22
êê Importancia de calcular el impuesto diferido 131
êê Juego completo de estados financieros 22
êê Diferencias que originan impuesto diferido 131
êê Corrección de errores de períodos anteriores 44
êê Periodicidad en el reconocimiento del impuesto diferido 133
REVISIÓN DE LAS PARTIDAS DE LOS êê Obligados a calcular el impuesto diferido 133
ESTADOS FINANCIEROS PARA EL CIERRE CONTABLE 48
êê Pasos para calcular el impuesto diferido 134
êê Efectivo y equivalentes 49
êê Corrección de errores en el cálculo
êê Inversiones 54 del impuesto diferido 137
êê Inventarios 59 êê Pasos para la revisión de esta cuenta 137
êê Cuentas por cobrar 65
êê Propiedad, planta y equipo 69
êê Propiedades de inversión 76 CASOS PRÁCTICOS 139
êê Activos intangibles 80 êê Casos prácticos de contabilización
êê Pasivos financieros 84 del impuesto diferido 139
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Lina María Galindo L. Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia,
Diseño y diagramación: Geraldine Flórez V. en diciembre de 2019.
Documento autorizado para: Paulo Cesar Cobo Muriel ACTUALÍCESE // Enero de 2020 3
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NOTA DEL EDITOR
E
l cierre contable, entendido en primera instancia como un proceso de auditoría o revisión de cuentas,
hoy día, con la implementación de los marcos técnicos normativos aplicables a las entidades de los grupos
1, 2 y 3 de convergencia, requiere un conocimiento más amplio de los preparadores de la información,
particularmente en lo que concierne a los lineamientos sobre medición posterior de las partidas que integran los
estados financieros.
En virtud de lo anterior, el proceso de cierre (aunque no está expresamente reglamentado por los Estándares
Internacionales de Información Financiera) puede demandar un tiempo considerable para su ejecución. Por
ejemplo, las áreas contables de algunas entidades deben destinar el último trimestre del año a la realización
de auditorías enfocadas en depurar las cifras, con miras a la elaboración de los estados financieros. Entre las
pruebas figuran conteos físicos de inventarios, arqueos totales de cajas y bancos, envíos de circularizaciones de
clientes y proveedores, entre otros aspectos no menos importantes.
Por su parte, en el primer trimestre del año los departamentos de contabilidad se ocupan de realizar los ajustes
pertinentes en las cifras, según lo requieran los hallazgos encontrados en las pruebas de auditoría mencionadas,
logrando como producto final los estados financieros de fin del ejercicio, que deberán ser presentados en las
juntas de socios o asambleas de accionistas antes del 31 de marzo de 2020, y sobre los cuales se podrán tomar
decisiones tan importantes como la distribución de dividendos o la autorización de apertura de mercados o
productos.
Sin importar si la empresa para la cual usted labora ya inició o no el proceso de cierre y revisión de cuentas,
los meses de enero, febrero y marzo son los más contundentes y, por ello, desde Actualícese llevamos hasta
usted la Cartilla Blanca Cierre contable 2019: recomendaciones y lineamientos del Estándar para Pymes, la cual
esperamos sea su guía principal para efectuar un proceso de cierre efectivo, independientemente del sector en
el cual se desempeñe la organización.
Para tal efecto, en esta publicación se exponen las generalidades básicas de todo cierre contable, tales
como: qué es, quiénes y cuándo se debe llevar a cabo; cómo evaluar el grupo de convergencia a Estándares
Internacionales de Información Financiera en el cual debe operar la entidad, y cuál es la responsabilidad del
contador público en este proceso.
Posteriormente, abordaremos los elementos de los estados financieros, el concepto de materialidad, los tipos de
estados financieros, las disposiciones sobre la corrección de errores de períodos anteriores, y una situación de
especial atención en su informe de fin del ejercicio: la evaluación de la hipótesis de negocio en marcha.
En líneas subsiguientes se explican los lineamientos sobre la medición posterior de las principales cuentas del
activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos y gastos de las empresas colombianas, indicando dentro de cada
acápite una lista de pasos que usted deberá seguir para hacer una correcta revisión de los saldos de cada partida.
Para finalizar, esta publicación explica, mediante ejercicios prácticos, el impuesto diferido, lo cual facilitará la
comprensión de este tema que suele generar preocupación y dificultades en los departamentos contables.
Esperamos que esta nueva entrega de nuestras Cartillas Actualícese contribuya a esclarecer las inquietudes que
se presentan durante esta temporada de cierre contable. Si aún persisten algunas de ellas, recuerde que puede
conectarse semanalmente a nuestros habituales consultorios exclusivos en vivo en materia laboral, contable o de
impuestos. ¡Queremos ser su mejor aliado en este 2020!
Equipo editorial
Área de generación de contenidos
Actualícese
4 ACTUALÍCESE // Enero de 2020 Documento autorizado para: Paulo Cesar Cobo Muriel
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ANÁLISIS
GENERALIDADES DEL MENÚ INTERACTIVO
CIERRE CONTABLE GRUPOS DE CONVERGENCIA

A ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
RESPONSABILIDAD DEL
CONTADOR PÚBLICO FRENTE
AL CIERRE CONTABLE
C
omo es habitual, durante los últi- La información resultante del proceso • Es la fuente principal para el
mos meses del año y los primeros de cierre contable, los estados cumplimiento de los requerimientos
del que inicia (en este caso, 2019 y financieros y los registros contables son de las entidades fiscales y
2020, respectivamente) los contadores fundamentales para cualquier entidad, de vigilancia y control a las
públicos se preparan para atender el porque: organizaciones (por ejemplo, para
proceso de cierre contable, en el cual la presentación de las declaraciones
deben llevarse a cabo actividades tales • Le permite a los socios y tributarias, la conciliación fiscal y
como la revisión de las cuentas de la administradores conocer los la información exógena, así como
entidad; la cancelación de las partidas de resultados obtenidos por la los reportes de estados financieros
ingresos, costos y gastos para determi- entidad durante el período, para la que deben entregarse a las
nar el resultado del período; y la elabo- toma de decisiones oportunas. superintendencias).
ración de los estados financieros.
¿En qué consiste el cierre contabilizadas que deban corregirse, o las actividades consideradas mercantiles,
incluso operaciones sin contabilizar. no significa que no pueda llevarla, pues
contable? esta es una buena herramienta de
Lo anterior quiere decir que no debe control y puede servir de respaldo en
El cierre contable es una actividad anual hacerse uno, dos o tres meses después procesos judiciales por considerarse un
que consiste en determinar el resultado del cierre del ejercicio, ya que no se medio de prueba válido.
(utilidad o pérdida) en un período estaría cumpliendo el principio de
específico, para lo cual se revisan todos oportunidad expuesto en los Estándares En todo caso, cualquier entidad, sea
los ingresos, costos y gastos de la Internacionales, el cual requiere que una persona natural o jurídica, que
compañía, con el objetivo de verificar su los preparadores de la información lleve contabilidad de forma obligatoria
correcta contabilización. financiera dispongan a tiempo dicha o voluntaria, debe cumplir con los
información, de forma que esta tenga requerimientos técnico-normativos
La utilidad o pérdida se determinan al la capacidad de influir en las decisiones; establecidos en Colombia para la
restar los costos y gastos de los ingresos entre más tarde en facilitarse la presentación de la información contable
obtenidos dentro del mismo período. información, menor será su utilidad. y financiera. Es decir, debe estar estar
Así, cuando los ingresos de un período sujeta a los lineamientos de la Ley 1314
son superiores a los costos y gastos, la de 2009, reglamentada a través del
entidad obtiene una utilidad que incre- ¿Quiénes deben efectuar un
DUR 2420 de 2015 y sus respectivas
menta su patrimonio. De lo contrario, si cierre contable? modificaciones; ambas normas regulan
los costos y gastos son superiores a los el proceso de convergencia a
ingresos, la entidad obtendrá una pérdi- La obligación de efectuar el cierre Estándares Internacionales de las
da que disminuirá su patrimonio. contable está relacionada con la de entidades del país.
llevar contabilidad. Al respecto, el
El producto final del cierre contable son artículo 19 del Código de Comercio
los estados financieros, debido a que –C.Cio– señala que uno de los deberes Respuestas
en ellos queda resumido el desempeño que tienen los comerciantes, sea que
financiero de la entidad, para que actúen como personas naturales o
los usuarios internos y externos de jurídicas, es llevar la contabilidad de sus Definición e importancia de los
la misma puedan tomar las medidas negocios de manera regular, conforme estados financieros
correspondientes, según su relación con a las prescripciones legales, además de
la empresa. conservar los documentos y soportes de ¿En qué consisten los estados
sus negocios o actividades. financieros de una empresa y cuál
es su importancia?
¿Cuándo debe realizarse el Es preciso mencionar que se considera
cierre contable? comerciante a toda persona natural o http://actualice.se/ajql
jurídica que realice habitualmente algu-
Este proceso debe iniciarse hacia el na de las actividades económicas que
final del período contable, por lo cual es la ley considera como mercantiles. Para Conozca en qué consiste el cierre
esencial que la entidad se prepare con definir qué actividades se catalogan en contable y fiscal
antelación. Usualmente, los contadores dicha categoría es necesario revisar los
esperan a que culmine el período artículos 20 y 23 del C.Cio. ¿En qué consiste el cierre contable
contable para empezar a preparar y el fiscal? ¿Quiénes deben
el cierre. Esta manera de proceder Por otro lado, es importante tener realizarlos?
implica que no puedan reaccionar en cuenta que el hecho de que una
oportunamente cuando se detecte persona natural no esté obligada a llevar http://actualice.se/aj5l
la existencia de transacciones mal contabilidad, por no realizar ninguna de
Grupos de convergencia a Estándares Internacionales
R
ecordemos que desde la convergencia a Estándares • El grupo 2, que aplica el anexo compilado 2, el cual
Internacionales en Colombia existen tres marcos técnico- corresponde a la Norma Internacional para Pymes
normativos compilados en el DUR 2420 de 2015, que emitida por el IASB.
aplican para cada uno de los tres grupos en los cuales se
dividieron las entidades del país, de acuerdo con su nivel de • El grupo 3, que aplica el anexo 3, el cual corresponde
activos e ingresos, número de trabajadores, condición de a un marco de contabilidad simplificada, es decir, este
exportadoras e importadoras, tipo de vinculación económica, último grupo no aplica Estándares Internacionales.
entre otros criterios. De esta forma, se tiene:
Así las cosas, para determinar el nivel de complejidad de las
• El grupo 1, que aplica el anexo compilado 1, el cual reglas contables que deberá atender cada empresa deben
corresponde a las Normas Internacionales Plenas emitidas examinarse los requisitos para pertenecer a cada grupo,
por el IASB. descritos en el DUR 2420 de 2015.
En términos generales, para aplicar un determinado estándar las entidades deben verificar si cumplen con los requisitos del
grupo 1 o del 3. En caso de no clasificar en ninguno de estos, deberán aplicar el Estándar para Pymes.
A continuación, relacionamos cada uno de ellos:
Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

1. Emisores de valores: entidades y negocios fiduciarios que posean valores inscritos en el registro
nacional de valores y emisores –RNVE–, en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto 2555 X
de 2010.
2. Entidades y negocios de interés público (ver parágrafo 1 del artículo 1.1.1.1. del DUR 2420 de
X
2015).
3. Entidades con una planta de personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores
a 30.000 salarios mínimos mensuales legales vigentes –smmlv–, y que, adicionalmente, cumplan
con cualquiera de los siguientes parámetros:
3.1. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique el Estándar Pleno.
3.2. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar el Estándar Pleno. X
3.3. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen el
Estándar Pleno.
3.4. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50 % de las compras o de
las ventas, respectivamente.
Entidades que cumplan con la totalidad de los siguientes requisitos:
a. Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores.

X
b. Poseer activos totales, excluida la vivienda, por un valor inferior a 500 smmlv.
c. Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 smmlv.

Entidades formalizadas que cumplan con la totalidad de los requisitos establecidos por el artículo 499
del Estatuto Tributario –ET– y las normas que lo modifiquen o adicionen (ver parágrafo 3 del artículo X
437 del ET).
Entidades que no cumplan con los requisitos anteriores para pertenecer a los grupos 1 o 3. X
Adicionalmente, en el DUR 2420 de

2015 existe otro marco normativo Ruta normativa contable: anexos técnicos
incorporado en el anexo 5 mediante el
Decreto 2106 de 2016, el cual deben incorporados al DUR 2420 de 2015
aplicar las entidades que no cumplan
con la hipótesis de negocio en marcha. A partir de la expedición de la Ley 1314 de 2009 se han emitido diferentes
decretos que compilan las normas técnicas contables aplicables en Colombia.
Exponemos los anexos que componen el DUR 2420 de 2015, de forma que
Este marco técnico aplica para los
conozca fácilmente las disposiciones que debe aplicar.
procesos de liquidación iniciados desde
el 1 de enero de 2018 en aquellas
DUR 2420 de 2015
entidades en las que la administración
concluya que no cumplen con la
hipótesis de negocio en marcha al Grupo 1 Grupo 2
final del período contable, e implica
principalmente que la entidad: Anexo técnico compilatorio n.º 1 Anexo técnico compilatorio n.º 2
de las Normas de Información de las Normas de Información
Financiera del grupo 1, incorporado Financiera para Pymes del grupo 2,
• Mida sus activos, pasivos y patrimonio al DUR 2420 de 2015 a través del incorporado al DUR 2420 de 2015 a
utilizando la base del valor neto de Decreto 2483 de 2018, que compila través del Decreto 2483 de 2018, que
liquidación. los siguientes anexos en un solo compila los siguientes anexos en un
documento: solo documento:
• Reconozca los activos que regular-

mente bajo la hipótesis de negocio ANEXO 2
en marcha no son reconocidos, como ANEXO 1 Incluye las normas técnicas
es el caso, por ejemplo, de los activos aplicables a empresas del
grupo 2 (Decreto 3022 de
intangibles formados que no se incor- Incluye las normas técnicas 2013, modificado por el
aplicables a empresas del Decreto 2267 de 2014) y la
poran en el estado financiero, pero sí grupo 1 (Decreto 2784 de sección 23 incorporada por el
en las revelaciones. 2012, modificado por los Decreto 2131 de 2016.
decretos 1851, 3023 y 3024 de
2013 y 2615 de 2014).
• Reconozca los pasivos contingentes. ANEXO 2.1
Un ejemplo de estos son los que
Incluye modificaciones al
regularmente se presentan en las anexo 2, realizadas por el
revelaciones, que en este caso ANEXO 1.1 Decreto 2496 de 2015, y la
deberán ser reconocidos, siempre y incorporación del párrafo
29.13, realizado por el Decreto
cuando exista una medición fiable y 2170 de 2017.
Incluye modificaciones al
surjan de sucesos pasados. anexo 1, realizadas por el
Decreto 2496 de 2015.
• Reconozca de forma prospectiva (en Grupo 3
la fecha inicial de liquidación) los gas-
tos, ingresos y cambios en el valor de ANEXO 3
los activos y pasivos que estén vincu-
lados al proceso de liquidación de la ANEXO 1.2
Contiene el marco técnico
normativo para el grupo 3
entidad. Es decir, que las operaciones (contenido en el Decreto 2706
futuras no podrán ser reconocidas de 2012) y las modificaciones
Incorporado por el Decreto
bajo el principio de devengo. 2131 de 2016, incluye normas
introducidas por el Decreto 3019
de 2013.
técnicas aplicables a empresas
• Evidencie los efectos de los cambios en del grupo 1.
el valor del activo y pasivo, así como Empresas que no cumplen la
las variaciones del patrimonio entre un hipótesis de negocio en marcha
período y otro, en las partidas inclui-
das en el estado de cambios en los
activos netos en liquidación. ANEXO 1.3 ANEXO 5
Incorporado por el Decreto Marco técnico normativo de

• Lleve una cuenta denominada “Ajuste al 2170 de 2017, incluye información financiera para
patrimonio liquidable”, la cual corres- modificaciones y novedades entidades que no cumplen la
normativas al marco de hipótesis de negocio en marcha
ponde al informe de los ajustes realiza- información aplicable a (incorporado por el Decreto 2101
dos (cambios entre el último estado de entidades de grupo 1. de 2016).
situación financiera y los rubros al inicio
de la liquidación, los cuales se registran Nota: en diciembre de 2019 se expidió el Decreto 2270, que actualiza una vez más los presentes marcos técnicos
contra el patrimonio, sean ganancias o normativos. Sin embargo, este no aplica para el cierre contable en curso, pues su vigencia inicia en el período
contable 2020.
pérdidas acumuladas).
Evaluación de la permanencia de la entidad obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente,

en un grupo deberá permanecer mínimo durante tres (3) años en el
grupo 1, debiendo presentar por lo menos dos períodos
Como vimos el marco normativo contable que aplica cada enti- de estados financieros comparativos.”
dad reportante no es de libre elección de los preparadores de
información financiera. En su lugar, la asignación a uno de los
grupos para la aplicación de normas de contabilidad e informa- De la lectura del artículo anterior queda claro que deben
ción financiera debe ceñirse a los requisitos establecidos en el identificarse por lo menos los siguientes aspectos:
Decreto 2420 de 2015 y sus modificaciones.
• Si el cambio es voluntario u obligatorio.
Por lo anterior, en cada fecha de corte todas las entidades
deben evaluar si continúan cumpliendo los requisitos • La fecha de corte evaluada para determinar la
para pertenecer a su grupo de convergencia a Estándares obligatoriedad del cambio.
Internacionales, o por el contrario, si deben realizar el cambio
• El año de preparación.
a un grupo superior. Esto, debido a que puede ocurrir que
una entidad que clasificó en el grupo 2 en el momento de la
• El año de transición.
adopción por primera vez cambie de grupo posteriormente,
sea voluntariamente o porque empezó a cumplir los requisitos
• El año de aplicación plena.
para pertenecer al grupo 1. También podría ocurrir que la
entidad en cuestión ya no cumpla con la hipótesis de negocio • La fecha de preparación de los primeros estados
en marcha y deba empezar a aplicar el anexo 5 del DUR 2420 financieros bajo Estándares Internacionales.
de 2015.
A continuación, mencionamos algunos ejemplos prácticos para
El artículo 1.1.1.6 del DUR 2420 de 2015 establece el comprender este procedimiento:
procedimiento que debe seguir una entidad en esta situación,
en los siguientes términos: Pyme que cumple los requisitos para pertenecer al
grupo 1
“Artículo 1.1.1.6. Aplicación para entidades provenien-
tes de los grupos 2 y 3. Las entidades que pertenezcan a La obligatoriedad de realizar el cambio se materializa en el año
los grupos 2 y 3 y luego cumplan los requisitos para per- siguiente a aquel en el que se han cumplido las condiciones men-
tenecer al grupo 1, deberán ceñirse a los procedimientos cionadas, es decir, en la fecha en la cual se publican los estados
establecidos en este título para la aplicación por primera financieros en que se materializan tales condiciones.
vez de este marco técnico normativo.
El año en el cual se cumplen esas condiciones se denomina
En estas circunstancias, deberán preparar su estado de año de evaluación, seguido del año de preparación obligatoria,
situación financiera de apertura al inicio del período el de transición, y finalmente el de aplicación plena.
siguiente al cual se decida o sea obligatorio el cambio,
con base en la evaluación de las condiciones para Suponga que una entidad cumplió las condiciones para aplicar
pertenecer al grupo 1, efectuada con referencia a el Estándar Pleno en los estados financieros con corte al 31 de
la información correspondiente al período anterior diciembre de 2019. En este caso, el calendario de transición
a aquel en el que se tome la decisión o se genere la sería el siguiente:
2021: 2022:
año de transición. año de aplicación
2020: plena.
año de preparación
obligatoria.
2019:
año en el cual se cumplen las
condiciones para la aplicación
del Estándar Pleno.
En consecuencia, si las condiciones para cambiar de grupo se 2. Capitalización de costos por préstamos como mayor
cumplen al 31 de diciembre de 2019, los primeros estados valor de algunos activos: algunas entidades incurren
financieros bajo el Estándar Pleno se presentarían al 31 de en costos por préstamos significativos, relacionados con
diciembre de 2022. la construcción o desarrollo de activos aptos. Este tipo
de entidades pueden concluir que elaborar los estados
Pyme que aplica voluntariamente el estándar para el financieros bajo el Estándar para Pymes no conduce
grupo 1 a la presentación de información más relevante, pues
los resultados se verían afectados por los costos por
Una entidad puede decidir de forma voluntaria pasar del grupo préstamos relacionados con la construcción o desarrollo
2 al 1. Esta situación debe tratarse como un cambio de política de activos aptos.
contable, por lo cual la entidad debe documentar las razones en
las que fundamenta dicha decisión. Estas razones deben estar 3. Reconocimiento de costos de desarrollo como activos:
orientadas a mejorar la fiabilidad o relevancia de los estados el Estándar para Pymes establece que los costos de
financieros, debido a que la presentación de la información bajo investigación y desarrollo deben llevarse a resultados en el
el Estándar Pleno puede significar una mayor fiabilidad que la que período en el cual se incurren. El Estándar Pleno permite
se otorga bajo el Estándar para Pymes. la capitalización de activos por gastos de desarrollo.
Esta situación puede presentarse en entidades que
Algunas de las causas que pueden conducir a que una entidad permanentemente se dediquen a desarrollar nuevos
decida cambiar el grupo de aplicación de las Normas de productos, prototipos, modelos de negocio, etc.
Información Financiera pueden incluir decisiones relacionadas
con el tratamiento de las siguientes partidas: Para las entidades que decidan trasladarse al grupo 1 se tiene
que el año en el cual se opte por realizar el cambio de grupo
1. Medición de activos intangibles al valor revaluado: se convierte en el período de preparación obligatoria; el año
las Normas de Información Financiera Plenas permiten siguiente, el período de transición, y el año siguiente será el de
revaluar activos intangibles. Algunas entidades mantienen aplicación plena.
activos intangibles que cumplen los requisitos para ser
medidos por el modelo de revaluación, y concluyen que la Suponga que una entidad decidió cambiar de grupo el 10 de
aplicación de dicho modelo puede conducir a la presenta- abril de 2019. En este caso el calendario de transición sería el
ción de estados financieros fiables más relevantes. siguiente:
2021:
2020: año de aplicación
año de transición. plena.
2019:
año en el cual se toma
la decisión. Por tanto,
corresponde al año de
preparación obligatoria.
En consecuencia, si la decisión se toma en el 2019, los 1.1.2.3 y el artículo 1.1.2.5 del DUR 2420 de 2015) y
primeros estados financieros bajo el Estándar Pleno se permanecer en este por lo menos durante tres (3) años,
presentarían al 31 de diciembre de 2021. teniendo así que presentar al menos dos períodos de estados
financieros comparativos bajo dicho marco técnico.
Microempresa que desea aplicar el Estándar para
Pymes Al terminar este tiempo debe verificar si pertenece a este
grupo o a los grupos 1 o 3; si la empresa cumple con los
Cuando una microempresa desee aplicar de forma voluntaria requerimientos de grupo 3, pero desea seguir aplicando
el Estándar para Pymes, debe cumplir con las obligaciones el Estándar para Pymes, puede hacerlo informando a los
de las entidades de este grupo (ver parágrafo 3 del artículo organismos de control y vigilancia.
Nuevos criterios para la continuación para realizar un adecuado

Parágrafo 2. Lo dispuesto en el proceso:
clasificación de empresas presente capítulo no será aplicable
El 5 de junio de 2019 el Ministerio de

Comercio, Industria y Turismo expidió
a aquellos casos específicos en
los que la Ley haya establecido
criterios de aplicación diferentes.
1. Consulte con un experto
el Decreto 957, que contiene nuevos La ayuda de un consultor es conveniente

criterios que deben observar las Parágrafo 3. Las entidades públicas para obtener una perspectiva externa de
entidades para clasificarse como micro, deberán programar dentro de su la entidad, imparcial, y desde el punto de
pequeñas y medianas empresas según presupuesto asignado para cada vista de alguien que ha implementado los
sus ingresos por actividades ordinarias Estándares en otras organizaciones y que,
vigencia los recursos destinados a la
anuales y su sector económico. Por por lo tanto, puede contribuir a encaminar
atención de los beneficios a los que
otra parte, se clasificarán como grandes adecuadamente su puesta en marcha.
tengan derecho las micro, pequeñas
empresas aquellas que superen el umbral
y medianas empresas. Dichos re-
máximo de ingresos para clasificarse Recuerde que no es suficiente con
como medianas. cursos deberán guardar coherencia
con las cifras del Marco de Gasto de un diplomado o certificación. La
Mediano Plazo y el Marco Fiscal de aplicación correcta de los Estándares
El citado decreto estipula que los in- Internacionales requiere habilidades que
gresos de actividades ordinarias deben Mediano Plazo vigentes.”
se adquieren con la práctica.
entenderse como las ventas brutas que
se originan en el curso de las actividades (El subrayado es nuestro)
de la empresa (que no sean considera-
das de inversión o financiación), según Como se puede observar, en el parágrafo Modelos y formatos
el marco de información financiera que 2 se explica que la clasificación indicada
aplique. en el Decreto 957 de 2019 no aplica para Plantilla para clasificar una entidad
aquellos casos específicos en los que la en un grupo de aplicación de los
Debido a que en la nueva clasificación ley haya establecido criterios de aplica- Estándares Internacionales en
de empresas no se considera el nivel de ción diferentes. En ese sentido, y puesto Colombia
activos, el número de trabajadores, la que el mencionado decreto no hace
condición de exportador o importador ninguna referencia a la clasificación de El DUR 2420 de 2015 contiene el
de la entidad, entre otras variables
las entidades en un grupo para la aplica- marco técnico normativo aplicable
mencionadas anteriormente (ver página
ción de Estándares Internacionales, estas en Colombia para cada uno de los
7), sino únicamente su nivel de ingresos
deberán seguir observando los criterios tres grupos de convergencia, y las
y sector económico, es necesario aclarar
señalados en el DUR 2420 de 2015 (ver condiciones que debe cumplir una
si la regla afecta de alguna manera la
clasificación de las entidades en un página 7). Lo anterior fue ratificado por entidad para pertenecer a cada
grupo de aplicación de los Estándares el CTCP mediante el Concepto 622 del uno de ellos. En esta herramienta
Internacionales (grupos 1, 2 o 3). 12 de junio de 2019. podrá clasificar automáticamente
una empresa, diligenciando la
De esta manera, debe tenerse presente Recomendaciones para información solicitada.
lo señalado en el artículo 1 del Decreto
957 de 2019, mediante el cual se
implementar Estándares http://actualice.se/a7kb
adiciona el artículo 2.2.1.13.1.1.2. al Internacionales si aún no ha
Decreto único reglamentario del sector iniciado
del turismo 1074 de 2015: Respuestas
Aún es común escuchar a algunos con-
“Artículo 2.2.1.13.1.2. Ámbito de tadores y empresarios preguntando si es
Clasificación de las empresas
Aplicación. Salvo en lo dispuesto en obligatoria la aplicación de los Estánda-
para efectos de elaborar estados
los parágrafos de este artículo, el res Internacionales en sus empresas. En
financieros
presente capítulo se aplicará a toda relación con este tema, el artículo 2 de la
clasificación de las micro, pequeñas, Ley 1314 de 2009 estableció que todas
En Colombia, ¿qué variables son
medianas y grandes empresas. las personas que llevan contabilidad en
consideradas a la hora de clasificar
Colombia, sea de manera obligatoria o
Parágrafo 1. Lo establecido en el una empresa como pequeña o
voluntaria, deben aplicar los decretos re-
presente capítulo no será aplicable como una pyme, y cómo afecta
glamentarios que de esa norma se derivan.
para la procedencia de beneficios esta distinción la presentación de
fiscales o tributarios, a menos que estados financieros?
Si una entidad todavía no ha implemen-
se establezca lo contrario en el be- tado la nueva normatividad contable,
neficio fiscal o tributario específico. http://actualice.se/ajqp
puede seguir los pasos que se indican a
2.
al día
Asegúrese de que la
información contable está 3. Consulte con la gerencia su
voluntad de implementar las
normas
5.
6.
¿A quién le compra?
¿Cómo compra?
Tener la información al día es el punto Aunque parezca extraño, es posible 7. ¿Cómo paga?
de partida obligatorio para proceder con que los administradores o propietarios
la implementación de los Estándares no estén interesados en aplicar 8. ¿En qué gastos incurre para llevar a
Internacionales. Este asunto se refiere debidamente las normas. Este cabo su operación?
específicamente a que todos los desinterés en muchos casos se relaciona
soportes contables, como facturas de con problemáticas como evasión de 9. ¿Qué activos utiliza en su
venta, comprobantes de egresos, recibos impuestos, desorden administrativo, operación?
de caja, planillas de nómina, contratos, manipulación de estados financieros,
entre otros, deben estar disponibles. entre otras. 10. ¿En qué pasivos incurre?
Con esta documentación a la mano el Si la entidad tiene malos hábitos en 11. ¿Qué personal tiene contratado?
proceso de implementación se facilitará relación con estos temas, el propósito
considerablemente. En su defecto, y si la de llevar a cabo una implementación 12. ¿Qué contratos tiene firmados?
entidad se encuentra atrasada en estos adecuada será infructuoso, dado que
temas o presenta desorganización en el la mayoría de las recomendaciones Las respuestas a esas preguntas se
manejo de documentos y soportes, el generarán problemas en las convierten en la tabla de contenido de
proceso se dilatará. declaraciones de impuestos y, por las políticas contables.
5.
consiguiente, cuantiosas sanciones.
Construya las políticas
Por ejemplo, piense en una empresa que contables en conjunto con la
no declara todos sus ingresos, sino que gerencia
factura una fracción de sus ventas. Esta
empresa tendrá inconvenientes con la Aunque la administración es responsable
mayoría de las partidas de sus estados del desarrollo de las políticas contables,
La planeación financieros (ingresos, cuentas por cobrar, no se debe obviar que el contador y su
equipo son quienes, en la mayoría de los
inventarios, costos de ventas, cuentas
es un tema por pagar a proveedores, impuestos por casos, se ocupan de su redacción.
preponderante al pagar, etc.).
Para llevar a cabo esta labor con éxito
implementar los
marcos normativos 4. Realice un listado de temas
importantes que afecten
la generación de información
se recomienda realizar reuniones de
discusión con la gerencia, sobre cada
uno de los puntos o interrogantes
contables. Antes financiera mencionados.
de hacer cualquier Con la participación y comentarios de
La planeación es un tema preponderante
tipo de ajuste o de al implementar los marcos normativos la gerencia el encargado podrá redactar
elaborar alguna contables. Antes de hacer cualquier tipo unas políticas para el tratamiento del
negocio, que sean congruentes con las
de ajuste o de elaborar alguna política
política contable, se contable, se deben tener claros los Normas Internacionales de Contabilidad
deben tener claros asuntos críticos de la operación de la e Información Financiera.
organización.
los asuntos críticos
de la operación de la Dicho lo anterior, la recomendación para
elaborar la lista consiste en hacer un
6. Elabore el estado de situación
financiera de apertura
organización ejercicio de preguntas y respuestas, tal Lleve a cabo la conversión del balance
como se muestra a continuación: de apertura, utilizando las políticas
contables desarrolladas según el punto
1. ¿Qué vende la entidad? anterior.
2. ¿A quién lo vende? Tenga en cuenta que la sección 35 del

Estándar para Pymes, así como la NIIF 1
3. ¿Cómo lo vende? para el caso de las plenas, establece ciertas
excepciones o exoneraciones en la aplica-
4. ¿Cómo lo recauda? ción por primera vez de ciertas normas.
7. Convierta los estados

financieros atrasados ¿Qué debe hacer si no ha iniciado la convergencia
Las entidades que no hayan cumplido con a los nuevos marcos de información financiera?
la obligación de aplicar los nuevos marcos
técnicos contables deberán realizar el Los nuevos marcos técnico-normativos de información financiera no son una
proceso de convergencia desde el perío- opción; cualquier persona natural o jurídica que lleve contabilidad de manera
do en el que existió el requerimiento. Es obligatoria o voluntaria, con o sin ánimo de lucro, deberá aplicarlos. Si no ha
decir, se deben cumplir los plazos exigidos realizado la implementación, le explicamos qué hacer:
por el artículo 1.1.2.3 del DUR 2420 de
2015 y presentar la información bajo el
estándar correspondiente. Para el caso de
las pymes, el cronograma fue el siguiente: 1 2
Voluntad de
• Período de preparación: del 1 de Soportes y implementar el
enero al 31 de diciembre de 2014. documentos marco: prácticas
contables como evasión de
• Período de transición: del 1 de enero al día: se impuestos, no
al 31 de diciembre de 2015. Al 1 de consultarán facturar las ventas,
enero de 2015 las pymes debieron en todo entre otras, impiden
¿QUÉ NECESITO? momento. llevar a cabo el
elaborar un estado de situación finan-
ciera de apertura; al cierre del mismo proceso.
año, se debía emitir un informe bajo
Estándares Internacionales (aún no
considerado estado financiero).
Existen tres grupos de convergencia. Al
• Período de aplicación plena: en este respecto, el DUR 2420 de 2015 recopila
la contabilidad debió ser registrada y los tres anexos con el marco que aplica
revelada de acuerdo con el Estándar para cada uno, y señala el cronograma de
implementación:
para Pymes, emitiendo los primeros
estados financieros elaborados bajo
dicho estándar, con corte de 31 de Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3
diciembre de 2016.
¿Qué Anexo 1 – Anexo 2 – Anexo 3 –
Por lo anterior, la pyme que decida anexo me Estándar Estándar Contabilidad
corresponde? Pleno para Pymes simplificada
ponerse al día con la implementación de
Estándares Internacionales para el cierre
¿QUÉ DEBO CONOCER? Fecha del Enero 1 Enero 1 Enero 1
del período 2019 debe tomar los estados ESFA de 2014 de 2015 de 2014
financieros en cada una de las fechas de
Fecha de
corte desde el 2015 –año en que debió primeros Diciembre Diciembre Diciembre
presentar el estado de situación financiera estados 31de 2015 31 de 2016 31 de 2015
financieros
de apertura–, y llevar a cabo la conversión
de sus cifras, teniendo en cuenta las polí-
ticas contables desarrolladas de acuerdo
con los puntos anteriores. No es necesario
que esos estados financieros se publiquen
de nuevo; basta con incluir todas sus Clasifique su entidad en uno de los
modificaciones en los estados financieros
1 tres grupos.
que publique al cierre de 2019.
Diseñe las políticas contables
2 teniendo en cuenta las
Respuestas operaciones críticas de la entidad.
Elabore el ESFA siguiendo la

Problemas al momento de aplicar 3 sección 35 del Estándar para
los nuevos marcos contables Pymes o la NIIF 1.
¿Cuáles son los problemas más ¿QUÉ DEBO HACER? Realice la conversión de los
recurrentes al momento de estados financieros atrasados
implementar los nuevos marcos 4 desde el año en que debió
contables de información financiera? implementarse el cambio.No se
requiere su publicación.
http://actualice.se/aaga
Responsabilidad del contador

público frente al cierre contable
D
e las condiciones pactadas con el cliente dependen las • Tanto las notas como los estados financieros deben
responsabilidades que debe atender el contador público prepararse conforme a los principios contables
de una entidad. Teniendo esto en cuenta, el contador generalmente aceptados en Colombia (ver Ley 1314 de
debe propender porque las actividades consagradas en el con- 2009 y DUR 2420 de 2015).
trato sean concordantes con los requerimientos de ética de la
Ley 43 de 1990 y el Código de Ética emitido por la IFAC (es decir, • Los estados financieros preparados por la entidad deben
que se enmarquen en la legalidad y permitan que el contador incluir la firma del representante legal y del contador
aplique todos los principios de ética recomendados). Además, público, con el fin de declarar que la información refleja
que estén relacionadas con las actividades que atañen a su pro- fielmente la realidad económica de la empresa.
fesión y capacidad (ver artículos 1 y 2 de la Ley 43 de 1990).
• En caso de que los estados financieros se acompañen de
Si bien la obligación de llevar contabilidad corresponde a la admi- la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de este,
nistración de la entidad, el contador público, por su capacidad y del contador público, deben ser suscritos mencionando
experticia, es el encargado directo de preparar los estados finan- que existe una opinión adjunta.
cieros al final de cada ejercicio y, adicionalmente, emitir, junto
con el representante legal, una certificación sobre los mismos.
¿Cómo cumplir con esta obligación?
Aunque esta responsabilidad está claramente definida en la
Al respecto, el CTCP menciona en el Concepto 556 de
legislación comercial, surgen inquietudes cuando al finalizar
2018 que su recomendación para todos los contadores es
un período contable o inicios del siguiente existe un cambio
que cuando suscriban informes financieros, además de
de contador en la entidad y el antecesor no deja los estados
financieros preparados y firmados. Por lo anterior, explicamos firmarlos con su respectivo número de tarjeta profesional,
en qué consiste la responsabilidad de certificar los estados efectúen una declaración adicional en la que expongan
financieros y qué hacer cuando se dan estas situaciones. que se han verificado las afirmaciones contenidas en estos
y que las cifras han sido tomadas fielmente de los libros.
Asimismo, dicho organismo expone que de no hacerlo se
Certificación de estados financieros podría estar incumpliendo el requerimiento de la Ley 222
de 1995.
Los estados financieros, por disposición del artículo 37 de la
Ley 222 de 1995, siempre deben presentarse acompañados de
A continuación, presentamos una representación gráfica
la certificación del representante legal y del contador público
que los haya preparado. De acuerdo con el artículo citado, de la forma en que debe incluirse la firma del contador
en la certificación debe declararse que se han verificado y del representante legal en la estructura de los estados
previamente las afirmaciones contenidas en ellos, y que la financieros junto con un modelo de certificación que puede
mismas se han tomado fielmente de los libros. adaptar para cada entidad en particular:
Los Estándares Internacionales no son explícitos en los Nombre de la entidad

requerimientos de certificación de los estados financieros, y
Nombre del estado financiero
recordando la importancia que tal procedimiento representa
para su correcta presentación, debe señalarse que el capítulo Período cubierto por el estado financiero
IV de la Ley 222 de 1995 se refiere a esta exigencia en los Grado de redondeo de las cifras y moneda de presentación
siguientes términos:
Estructura del informe
• Por lo menos una vez al año, al cierre del período fiscal
(31 de diciembre), las sociedades deben preparar sus Firma del revisor
estados financieros debidamente certificados. fiscal
Firma del contador
(Solo en caso de
Firma del público
• Los organismos del Gobierno pueden solicitar estados que la entidad esté
representante Número de tarjeta obligada a tenerlo)
financieros de períodos intermedios, en virtud de las
profesional
facultades de vigilancia y control que ejerzan sobre las Número de tarjeta
operaciones de la entidad. profesional
Firma digital para certificar impedir que terceros puedan alterar cuando se vincula antes de que sean
las cifras que ha certificado o que emitidos los estados financieros de final
estados financieros tomen su firma para trasladarla a otros de ejercicio. Lo anterior, debido a que
documentos, como les suele ocurrir a el profesional no ha estado presente
El Concepto 1118 de 2018 del Consejo
muchos profesionales. durante todo el período contable, por
Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–
lo cual podría llegar a considerar que
se refirió al tema en los siguientes
términos: Posibilidad de certificar no tendría que asumir responsabilidad
alguna por algo que no ha realizado.
estados financieros con
La firma digital es una herramienta
tecnológica que permite asociar la salvedades Respecto a esto, es importante aclarar
que cuando un contador público firma
identidad del firmante a un documento
Consideramos que si un contador (el los estados financieros de su cliente está
electrónico a través del uso de un
cual es pieza clave en la preparación de otorgando fe pública de que la totalidad
certificado de firma digital. El parágrafo
la información) no está de acuerdo con de los datos allí contenidos corresponden
del artículo 28 de la Ley 527 de 1999
lo expuesto en los estados financieros, con la realidad, y además que estos esta-
establece que la firma digital tiene los
debería abstenerse de certificarlos con dos financieros han sido preparados de
mismos efectos que la firma manuscrita
su firma. Resulta paradójico imaginar acuerdo con las normas técnico-contables
(o autógrafa), por lo cual se concluye
que quien prepara la información no que aplican para la entidad (ver anexos
que el contador público puede firmar
los estados financieros de una entidad está de acuerdo con el resultado de su del DUR 2420 de 2015).
mediante el uso de una firma digital. labor y deba entonces certificar los esta-
dos financieros con salvedades. ¿De qué En ese sentido, dado que una de las
Los requisitos que debe cumplir la firma servirían estos estados financieros si no características de la información contable
digital, de acuerdo con el parágrafo del cumplen con todos los requerimientos? es presentar la información financiera de
artículo 28 de la Ley 527 de 1999, son ¿Se consideraría que un estado financie- forma comparativa, cuando el contador
cinco, a saber: ro que incluya firma y número de tarjeta público firma los estados financieros está
profesional de un contador no es válido otorgando fe pública sobre los dos perío-
1. Ser única a la persona que la usa. sino hasta cuando incluya una declarados, independientemente de si participó
ción como anexo? ¿Puede un contador o no en la elaboración de tal información.
2. Ser susceptible de ser verificada. exponer salvedades sobre la información
que prepara como si se tratara de una A continuación, mencionamos algunas
3. Estar bajo el control exclusivo de la opinión de alguien ajeno a la elaboración recomendaciones que pueden tener en
persona que la usa. de la información financiera? cuenta ambos contadores (el nuevo y
el antecesor) de una entidad frente al
4. Asociarse únicamente a la Vale la pena traer a colación que no cierre contable:
información o mensaje, de forma existe una disposición normativa que
que si se llegan a modificar estos permita al contador, como preparador Contador antecesor: ¿qué debe
últimos la firma se invalida. de la información, incluir salvedades en hacer al entregar el cargo?
los estados financieros a fin de eximir
5. Cumplir con las reglamentaciones su responsabilidad en la emisión de la Si el contador antecesor terminó el
expedidas por el Gobierno nacional. información contenida en estos; por contrato el 31 de diciembre de 2019,
el contrario, tanto la Ley 43 de 1990 con las declaraciones tributarias y
Dicho lo anterior, cuando el contador como la Ley 222 de 1995 son explícitas estados financieros sin elaborar, debe
público firma digitalmente los en precisar que la declaración o firma dejar toda la información y soportes
estados financieros de una entidad, de los estados financieros se hace para disponibles y organizados para ser
el mecanismo crea un resumen o constatar su veracidad y representación utilizados por el nuevo contador. Si este
un archivo cifrado que contiene la fiel de los registros contables. nuevo contador ejerce, por ejemplo,
información original del documento para el período gravable que va desde
firmado y permanece adjunto a este Responsabilidad del nuevo el 1 de enero al 31 de diciembre de
último, siempre que no se alteren o 2020 y le encomiendan culminar las
modifiquen los datos. De ahí que no contador y su antecesor obligaciones contables y tributarias
sea posible que la información firmada frente al cierre del período 2019, puede solicitar al
digitalmente pueda ser alterada o, anterior contador cualquier soporte
en su defecto, que se traslade a otro Para el contador público que está que considere necesario para aclarar
documento. iniciando en el cargo es una duda sus inquietudes sobre la información de
recurrente cuál es su nivel de dicho período.
La firma digital se convierte en una responsabilidad frente a la información
opción no solo válida, sino más confiable contable que elaboró el contador En vista de lo anterior, al ser el contador
para el contador, pues le permite saliente de la entidad, sobre todo quien tiene a su cargo muchos de los pro-
cesos contables de la entidad, y conocer las responsabilidades y los procesos valor de mercado, que se encuentre
de primera mano su grado de cumpli- que tendrá a cargo, en especial en obsoleto o que esté en mal estado.
miento, es conveniente que al finalizar la lo relacionado con las obligaciones
relación con el usuario de sus servicios contables y fiscales que debe cumplir • Evaluar que los activos que hacen
informe el estado en el cual se encuen- la entidad ante los distintos entes de parte de la propiedad, planta y
tran todos los procesos a su cargo, así control, vigilancia y fiscalización. Lo equipo efectivamente existen y
como las obligaciones contables y fiscales anterior, toda vez que si el contador se están utilizando para generar
que debe cumplir la entidad. Así lo deter- antecesor no alcanzó a elaborar los beneficios económicos a la entidad,
minó el Consejo Técnico de la Contaduría estados financieros y a certificarlos, además de que los criterios de
Pública –CTCP– en el Concepto 678 de vida útil, valor residual e importe
quien asuma el cargo deberá hacerlo,
2018, en el que recomendó que ante depreciable hayan sido asignados de
ya que no es posible obligar al anterior
estas situaciones el contador debería ela- forma adecuada.
contador a llevar a cabo dicha labor.
borar un informe dirigido a la gerencia de
la entidad, en el cual se incluirían, entre • Conciliar la maquinaria en montaje,
En este orden de ideas, el contador obras en curso, entre otros.
otros, los siguientes puntos:
puede tener clara la responsabilidad
que está asumiendo al aceptar dicho • Verificar que las obligaciones
“(…) contrato, y asimismo establecer sus financieras, así como los saldos de
honorarios de forma tal que reciba una proveedores y otros acreedores,
Estado actual de la contabilidad retribución apropiada por su trabajo. están debidamente soportados en
(transacciones pendientes por
las cuentas de pasivos.
reconocerse en el sistema de Algunos de los aspectos que puede
información contable); revisar el contador público durante el • Comprobar que no existan ingresos
proceso de empalme son los siguientes: o gastos pendientes por reconocer.
Informe de notas de contabilidad
y demás comprobantes contables
• Verificar que en la cuenta de efecti-
pendientes por realizarse (ajustes
vo y equivalentes los saldos de caja
por depreciación, por deterioro de
correspondan, existan o se encuen- Respuestas
cuentas por cobrar, ajustes de valor
razonable, entre otros); tren debidamente soportados con
vales o documentos similares. Responsabilidades del gerente y
Detalle de los impuestos no del contador en el cierre contable
liquidados y que se encuentren • Verificar que las cuentas de bancos
pendientes por cumplir con sus estén conciliadas y que no existan ¿Qué papel juegan el gerente
obligaciones formales; partidas que requieran ajustes. y el contador de una empresa
en los procesos de elaboración
Entrega de la documentación, sopor- • Revisar la documentación de las y presentación de estados
tes contables y libros de la contabili- inversiones para constatar que financieros?
dad, en poder del contador externo están a nombre de la entidad y
relacionada con la entidad; y que su medición se haya realizado http://actualice.se/ajqo
con criterios debidamente
Las demás que considere pertinen- documentados.
te el profesional que externamente
lleva la contabilidad.” • Verificar que los saldos en la cuenta Modelos y formatos
de deudores correspondan a valores
Los puntos señalados en el concepto del que la entidad pueda recuperar; y Modelo de certificación de estados
CTCP son una guía que el contador debe en caso de que exista duda de esto, financieros (versión extendida)
observar, no solo porque facilitan el realizar el respectivo deterioro.
proceso de empalme con la persona que De acuerdo con las disposiciones
retoma el cargo, sino también porque de • Revisar que las cuentas por cobrar a contenidas en el artículo 37 de la
esta forma el contador deja constancia empleados se están conciliando ade- Ley 222 de 1995, tanto el represen-
del cumplimiento de sus compromisos cuadamente en el módulo de nómina. tante legal como el contador pú-
durante el tiempo del contrato. blico deberán certificar los estados
• Realizar una toma física del financieros que se hayan elaborado
Contador nuevo: ¿qué debe hacer inventario para verificar que los bajo su responsabilidad y verificar
al iniciar labores? saldos contables corresponden a las que los mismos se pongan a disposi-
cantidades que estén dentro de las ción de asociados o terceros.
Es conveniente que en el proceso de instalaciones de la entidad, además
negociación con su cliente el contador de evaluar que no exista ningún http://actualice.se/96o4
indague acerca del estado actual de inventario que haya perdido su
ESTADOS FINANCIEROS BAJO

ESTÁNDARES INTERNACIONALES MENÚ INTERACTIVO
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
MATERIALIDAD EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
EVALUACIÓN DE LA
HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN
MARCHA
TIPOS DE ESTADOS
FINANCIEROS
JUEGO COMPLETO DE
ESTADOS FINANCIEROS
CORRECCIÓN DE ERRORES DE
PERÍODOS ANTERIORES
L Elementos de los
os estados financieros deben
prepararse de acuerdo con
estados financieros
las normas legales vigentes.
Al respecto, cada marco técnico
normativo establece un conjunto
L
de lineamientos de reconocimiento,
as entidades deben evaluar los del marco normativo que está siendo
medición, presentación y revelación
siguientes elementos para declarar utilizado para la preparación de los
que se deberán cumplir según
que sus estados financieros han sido mismos. La declaración de cumplimiento
el grupo al que pertenezca cada
elaborados bajo los lineamientos de los para una empresa del grupo 2 puede
entidad. En este capítulo explicamos
nuevos marcos técnico-normativos del tener una redacción como la que sigue:
qué estados financieros deberá
DUR 2420 de 2015:
presentar una entidad perteneciente
al grupo 2. “Los presentes estados
Declaración de cumplimiento financieros han sido preparados
de conformidad con el anexo
La primera y principal forma de
compilatorio 2 del DUR 2420
identificar los estados financieros
de 2015 (incorporado por el
bajo Estándares Internacionales es la
Decreto 2483 de 2018), el cual
“declaración explícita y sin reservas
es congruente, en todo aspecto
del cumplimiento de la norma”. Esta
significativo, con el Estándar para
declaración debe quedar incluida en
Pymes emitido por el IASB en mayo
las notas a los estados financieros, de
de 2015.”
tal forma que no quede duda acerca
Si los estados financieros no expresan denominaciones propias de algún sector Estados financieros consolidados o
esta declaración de cumplimiento, en particular. Por ejemplo, las entidades de una entidad individual
no se consideran preparados bajo sin ánimo de lucro suelen llamar “exce-
los Estándares Internacionales de dentes” a las ganancias, y este hecho, Esta información es especialmente
Información Financiera. Además, si por supuesto, no hace que los estados importante en entidades que
contienen esta declaración, pero están financieros pierdan su fiabilidad. pertenecen a grupos económicos. Si la
mal preparados, es decir, contienen entidad omite cualquier comentario, se
yerros aritméticos, se consideran bajo Moneda de presentación y grado de entenderá que los estados financieros
Estándares Internacionales, pero con redondeo son individuales, es decir, que la entidad
errores. Cabe mencionar que para su no tiene inversiones en entidades
corrección quedan sujetos al proceso Esta información suele incluirse en los controladas.
establecido en la sección 10 o en la encabezados de los informes, con una
NIC 8. expresión como “Cifras expresadas en Fecha de cierre
miles de pesos” o alguna similar.
Información comparativa Debe quedar absolutamente clara la
Nombre de la entidad fecha de cierre y el período cubierto
Todos los datos y cifras consignados en por los estados financieros. De igual
los estados financieros, incluyendo las Debe incluir una explicación si el manera, si se ha presentado cualquier
revelaciones, deben incluir información nombre ha cambiado desde el período cambio respecto de la fecha de cierre
comparativa, a menos que la misma anterior. De lo contrario, no se requiere del período anterior, debe explicarse la
norma exprese que no es necesario información adicional. razón del mismo.
informar sobre datos de años anterio-
res. El asunto más relevante es que los
informes deben presentar por lo menos
dos columnas; en una de ellas se incluye Características de la información
la información del período sobre el que de los estados financieros
se informa, y en la otra se muestra esa
misma información del período anterior. El marco conceptual, la NIC 1 y la sección 3 señalan los lineamientos que
Si la entidad está presentando sus pri- deben ser atendidos al preparar la información que se expone en los estados
meros estados financieros –por tratarse financieros de propósito general. En esta infografía mostramos algunos de los
de un ente recientemente creado–, no requerimientos existentes en cuanto a las características de dicha información.
es necesario presentar información de Veamos:
un período anterior.
Denominación y elementos de los Materialidad

estados financieros 1 Evaluar la capacidad que tiene la información de forma individual o en
conjunto para influir en las decisiones económicas de los usuarios.
Los nombres de los estados financieros
deben ser entendibles para los usuarios
de la información. Aunque los Estándares Hipótesis de negocio en marcha
Internacionales establecen unas denomi- 2 Determinar la capacidad que tiene la entidad para continuar en
funcionamiento.
naciones para cada uno de los informes y
para las partidas o elementos contenidos
en ellas, pueden cambiarse en considera-
ción al tipo de empresa o usuarios. Comparabilidad
3 Presentar, como mínimo, la información del período actual y del anterior,
incluyendo todos los importes de los estados financieros respectivos.
Esto no significa que cada entidad puede
denominar los informes como le parezca,
sino que algunos sectores empresariales
tienen unas denominaciones propias, Uniformidad en la información
4 La entidad debe guardar una homogeneidad en la estructura y clasificación
que pueden seguir siendo utilizadas. de las partidas de los estados financieros de período a período.
Algo parecido sucede con los elementos

de los estados financieros, frente a los
cuales suele ser conveniente utilizar Frecuencia de la información
5 Se deben presentar los estados financieros al menos de forma anual.
las denominaciones que establecen las
normas. A su vez, es cierto que en algu-
nos casos es aceptable que se utilicen
Materialidad en los estados financieros
L 1. Identificación de la
a materialidad es la característica que, al evaluarlas en un contexto
que evalúa el impacto de la informa- información que será global, hacen que la información
ción incluida en los estados financie- evaluada influya en las decisiones de los
ros de una entidad, sobre las decisiones usuarios, como, por ejemplo, una
de los usuarios que los consultan. De Para esto se debe: variación inesperada de un período
suerte que puede entenderse que, si se a otro, condiciones contractuales,
omite cierta información o se presenta • Identificar información sobre implicación en una parte
de forma errónea, puede conducir a que transacciones, sucesos o relacionada de la entidad, etc.
se tomen decisiones equivocadas. Por condiciones contractuales.
esto es importante que la entidad tenga De la relación de estos factores se
presente la evaluación de la materialidad • Identificar los requerimientos de podrá determinar la materialidad de la
en el momento de diseñar sus políticas los Estándares Internacionales información (ver párrafos del 52 al 55
contables, puesto que estos son los que deben ser aplicados a dicha del documento de práctica n.° 2).
criterios bajo los cuales la entidad reco- información para su preparación.
noce, mide y revela la totalidad de las
transacciones en las que incurre. • El costo no debe hacer parte de las
consideraciones para determinar si
3. Organizar la información de
forma clara para los usuarios
Es posible que la entidad establezca se aplica un requerimiento de los Se requiere que la información que
límites a la materialidad, los cuales Estándares Internacionales. reciban los usuarios esté expresada de
puede calcular sobre el valor de sus una forma clara y concisa. Por tanto, se
activos o de la utilidad antes o después • Considerar las necesidades de espera que la información describa los
de impuestos. Aunque estas mediciones los usuarios de la información sucesos y transacciones de la entidad
suelen ser utilizadas en mayor medida y verificar si la información es de forma simple y directa; además, que
por parte de los auditores en sus revi- influyente en su toma de decisiones. no se incluya información inmaterial
siones a los estados financieros, son de que impida la lectura de la que es
utilidad para que la entidad cuente con En este punto se identifica si la informa- material; que se destaque la relación
un respaldo al momento de realizar sus ción es potencialmente material. de la información entre sí; que se evite
evaluaciones sobre esta característica. duplicar la información en diferentes
Pasos para la evaluación de 2. Evaluar si la información

descrita en el punto 1 es
material o no
partes de los estados financieros; y que
se use un formato adecuado para la
presentación de la misma.
la materialidad
El documento de práctica de los Están-
dares Internacionales n.° 2, Realización
de juicios sobre materialidad o importan-
En la evaluación de la materialidad exis-
ten factores cuantitativos o cualitativos
que permiten identificar cuándo un ele-
4. Revisar los estados
financieros antes de ser
emitidos
cia relativa, es una guía que proporciona mento de información es material o no.
herramientas para analizar la infor- En el punto anterior se preparó el
mación financiera, a fin de identificar • Factores cuantitativos: bajo este borrador de los estados financieros.
cuándo esta es material o no. factor se mide si una información En este último se revisa la información
es material, dependiendo de en retrospectiva, de forma que se
Cabe anotar que la evaluación de mala dimensión del impacto de evalúe todo el proceso realizado, pero
terialidad es un aspecto importante por la transacción con respecto al esta vez mirando la información como
atender, dado que está presente en todo rendimiento de la entidad, el flujo conjunto de los estados financieros. Al
el proceso de elaboración de los estados de efectivo de esta o algún indicador realizar esto se puede concluir si existe
financieros, desde las decisiones de reco- de su situación financiera. Aquí los otra información material o no. Así,
nocimiento y medición, hasta la presenta- juicios aplicados dependerán de las se puede generar una desagregación
ción y revelación de información. medidas que son de interés para los de la información que había sido
usuarios (total de activos, de ventas, clasificada como material, determinar
Un posible enfoque sobre la evaluación de flujo de efectivo, etc.). que se elimine información no material,
de materialidad que debe surgir en la o establecer que se reorganice la
entidad comprende, en resumen, los • Factores cualitativos: se refiere a información al interior de los estados
siguientes pasos: características de la información financieros.
Respuestas Evaluación de la hipótesis

Pasos para la evaluación de la de negocio en marcha
materialidad en una entidad
S ¿Cómo evaluar la hipótesis

i preguntamos al gremio
¿Qué pasos debe seguir una contable qué es lo primero que
entidad para realizar una adecuada se debe hacer al elaborar los de negocio en marcha?
evaluación de materialidad? estados financieros, seguramente
Para evaluar si se cumple o no con la
encontraremos respuestas variadas
http://actualice.se/a7ch hipótesis de negocio en marcha, la ad-
como “revisar cada una de las
ministración debe tener en cuenta la
cuentas”, “circularizar saldos con
información disponible sobre el futuro
clientes”, “conciliar las cuentas
(indicadores, pronósticos, presupues-
bancarias”, entre otras. Todas las
Modelos y formatos tos y planeación) de mínimo los 12
actividades mencionadas hacen
meses siguientes a partir del período
parte del cierre contable, pero
Modelo de política “Base para en el que se informa.
hay una tarea que debe realizarse
la preparación de Estados mucho antes y es la evaluación de la
Financieros” bajo Estándar En ocasiones será necesario que la
hipótesis del negocio en marcha.
Internacional para Pymes administración establezca factores
relacionados con la rentabilidad
El concepto de hipótesis del negocio
La elaboración de un manual esperada, el calendario de pagos
en marcha se aborda desde la
propio de políticas contables es un a proveedores, recaudo de cartera
aplicación del Decreto 2649 de 1993
requisito fundamental para la co- y demás fuentes que le permitan
bajo el principio de continuidad.
rrecta puesta en marcha de la apli- discernir la continuidad del negocio.
Según este, los estados financieros
cación del Estándar Internacional. se preparan bajo el supuesto de que
El manual de políticas contables la entidad continuará el curso de
Factores que pueden generar
debe iniciar con la determinación sus operaciones dentro de un futuro dudas significativas sobre la
de la base sobre la cual la pyme previsible; pero si se identifican presunción de negocio en marcha
prepara sus estados financieros. tendencias negativas, indicios de
posibles dificultades económicas Para el proceso de evaluación que
http://actualice.se/96p5 u otras situaciones que evidencien realiza la administración de la entidad
que la entidad no podrá seguir con existen ciertos factores específicos
el curso normal de sus operaciones, que permiten identificar si esta cum-
Políticas contables en pymes para y esta declara que no cumple con la ple la hipótesis de negocio en marcha.
los intangibles hipótesis de negocio en marcha, no Algunos de dichos factores son:
se podrán emitir estados financieros
Se presenta un modelo de políticas de propósito general. • Financieros: capital de trabajo
contables realizado conforme a los negativo, incertidumbre
lineamientos de la sección 18 del El párrafo 3.8 del Estándar para sobre el pago de las cuotas
Estándar para Pymes. En esta guía Pymes establece que la entidad de préstamos, dependencia
se aborda el concepto de activo debe evaluar su capacidad para excesiva de préstamos a corto
intangible, así como los parámetros continuar siendo un negocio en plazo para financiar el activo a
sobre su reconocimiento, medición marcha. Lo anterior se convierte largo plazo, retiro de apoyo por
inicial y posterior, transferencia y en una condición esencial para la parte de acreedores, indicadores
baja en cuentas. preparación de estados financieros financieros que evidencian
bajo esa norma. Si una entidad no resultados negativos, incapacidad
http://actualice.se/9k63 tiene la capacidad de continuar de obtener financiación,
operando deberá abandonar la incapacidad de recibir inversión,
utilización del Estándar para Pymes y cambios reiterados en acuerdos
reemplazarla por el Decreto 2101 de de pago y atrasos en la
2016 (ver página 8). distribución de utilidades.
• Operacionales: salida de miembros

clave de la administración sin justifica-
ción ni sustitución, pérdida de campo
Hipótesis de negocio en marcha
de acción en el mercado, pérdida de
El principio de negocio en marcha responde a la continuidad y curso normal de
posicionamiento, pérdida de clientes
las actividades de una entidad. En cuanto a la presentación y revelación de la
o proveedores, disminución de la
capacidad de competir en el sector, información, una empresa no debe emitir estados financieros bajo la hipótesis
escasez de suministro u obsolescencia de negocio en marcha si tiene la intención de terminar la operación.
tecnológica.
• Legales u otros: incertidumbre Situaciones que dan indicios de incumplimiento
de la hipótesis de negocio en marcha
sobre la solvencia de la entidad para
el pago de obligaciones (posibles
pasivos) en proceso de decisión
judicial, disposición legal por parte del
Estado (que pone en una significativa
desventaja a la entidad), o cese de
actividades sin conocimiento de fecha
de reanudación de la operación.
Posición patrimonial
Situaciones como las descritas deben neta negativa.
evaluarse en detalle, dado que pueden
Incumplimiento de Realización de préstamos a
existir ciertas restricciones de pago o requerimientos legales. corto plazo para solucionar el
legales que puedan manejarse por la pago de cuotas a largo plazo.
entidad sin ser causal de su liquidación.
En algunas ocasiones la evaluación
puede tener muy poca incertidumbre
(por ejemplo, cuando la entidad ha
tenido resultados positivos, ajustados a
las proyecciones, y no existe evidencia Retiro de empleados de Retiro del apoyo
de que estas condiciones vayan a la entidad sin vincular financiero por parte de
desmejorar en los meses siguientes al nuevo personal. entidades financieras.
cierre del período), en cuyo caso basta Atrasos en el pago
con que la gerencia manifieste esa a dividendos.
afirmación en un memorando oficial de
la entidad, y su respectiva copia deberá
estar disponible en la documentación
del cierre contable. Para estos fines la
gerencia se puede apoyar en los estados Incumplimiento de las Los indicadores
financieros, actas de la junta directiva, obligaciones contractuales financieros de la entidad
con terceros. evidencian cifras
información sobre presupuestos y desfavorables.
proyecciones, entre otros.
Si la entidad no ha tenido resultados
positivos, deberá evaluar su capacidad En ese sentido, es conveniente recordar de 2016, compilado en el anexo 5 del
de generar utilidades y seguir operando que los marcos de información financie- DUR 2420 de 2015.
en el período siguiente. Para ello, la ge- ra correspondientes a los tres grupos de
rencia puede emitir un documento en el convergencia incluidos en el DUR 2420 Asimismo, si la entidad pierde su capaci-
cual analice las condiciones de su opera- de 2015 han sido redactados bajo la hi- dad de continuar como negocio en marcha
ción futura y argumente las razones por pótesis fundamental de negocio en mar- en un momento posterior a la fecha de
las cuales espera seguir operando por lo cha, por lo cual, en el momento en que corte, pero antes de la fecha de autoriza-
menos durante un período más. una empresa determine que no puede ción de los estados financieros, no deberá
Si existen barreras legales, comerciales, continuar, deberá reconocer en sus es- preparar los informes usando el Estándar
financieras o de otra índole, que sean evi- tados financieros esta situación y utilizar para Pymes o cualquier otra norma que
dentes en el mercado y que indiquen que un marco de información diferente. aplique (Estándar Pleno o contabilidad
la entidad probablemente tendrá dificulta- simplificada). En su lugar, deberá abando-
des, el memorando de negocio en marcha El marco definido en la legislación nar su utilización y presentar los informes
debería incluir comentarios acerca de las colombiana para las entidades que no utilizando el marco técnico de información
estrategias que la entidad implementará cumplan con la hipótesis de negocio en financiera para entidades que no cumplen
para sortear estos percances. marcha se encuentra en el Decreto 2101 la hipótesis de negocio en marcha.
Tipos de estados financieros
L
os estados financieros presentan la En Colombia, el Código de Comercio, el patrimonio. La entidad inversora debe
situación financiera de una entidad Estatuto Tributario y otras normas exigen evaluar, al cierre de cada período, qué
a la fecha de cierre y su desempeño la presentación de estados financieros entidades tiene bajo su control, para
financiero a lo largo del período sobre individuales (separados en el caso de proceder a consolidar la información
el que se informa. Estos informes las matrices de grupos económicos) financiera.
pueden ser consolidados, individuales o para diversos fines, tales como la
separados, dependiendo de la situación preparación de declaraciones tributarias, Estados financieros separados
y el contexto de la entidad. la distribución de dividendos y otros
asuntos de índole comercial y legal. Los estados financieros separados son
La sección 9 – Estados financieros los informes de una entidad matriz,
consolidados y separados establece Estados financieros consolidados en la cual las inversiones en asociadas,
que si una entidad mantiene control controladas y negocios conjuntos se
sobre otra, debe presentar estados Los estados financieros consolidados pre- tratan como simples instrumentos
financieros consolidados. Este sentan la información financiera de una financieros.
requerimiento implica presentar dichos casa matriz y todas las entidades incluidas
en su perímetro de control, de confor- Los estados financieros separados
estados financieros como sus informes
midad con la definición establecida en la deben cumplir con todos los
principales y, además, como sus únicos
sección 9 de la norma en cuestión. requerimientos del Estándar para
estados financieros requeridos.
Pymes, a excepción de los relativos
Una entidad controla a otra cuando a las inversiones mencionadas en el
La norma no requiere que una entidad
tiene la capacidad de decidir sobre sus párrafo anterior.
que elabora estados financieros
actividades relevantes, las cuales son
consolidados presente, de manera principalmente aquellas que determinan Estados financieros individuales
adicional, estados financieros separados. los resultados de la entidad y la forma en
Sin embargo, dado que en muchos como estos se distribuyen. Estos informes corresponden a los
países se exige a las entidades la realizados por una entidad que no
presentación de estados financieros La capacidad de controlar se evidencia tiene control sobre ninguna otra,
separados, el Estándar para Pymes mediante el poder de voto que una o a una entidad que hace parte de
incluye los requerimientos que deben entidad tiene sobre su participada, y no un grupo económico, pero presenta
tenerse en cuenta para su preparación y necesariamente se establece a partir sus propios estados financieros
presentación. de un porcentaje de participación en el individuales.
Juego completo de estados financieros
L
os estados financieros deben Opción 1: • Estado de cambios en el patrimonio.
presentarse completos, en lo que se • Estado de situación financiera. • Estado de flujos de efectivo.
conoce como un “juego completo
de estados financieros”. Ninguno de • Estado del resultado. • Notas a los estados financieros.
los informes solicitados por el Estándar • Estado del otro resultado integral. Opción 3 (solo disponible para
Internacional se puede ignorar, pues • Estado de cambios en el patrimonio. pymes):
todos representan un conjunto y tienen
el mismo grado de importancia. • Estado de flujos de efectivo. • Estado de situación financiera.
• Notas a los estados financieros. • Estado de resultados y ganancias
El juego completo para las pymes
retenidas (que reemplaza el estado
puede tener tres configuraciones, Opción 2: de resultados y de cambios en el
según el tipo de operaciones que patrimonio).
desarrolle la entidad y la elección de • Estado de situación financiera.
• Estado de flujos de efectivo.
políticas contables. A continuación, las • Estado del resultado integral (que
mencionamos: contiene al estado de resultados). • Notas a los estados financieros.
En el caso de las empresas que aplican En este orden de ideas, la presentación

el Estándar Pleno, cuando hayan (f) propiedades de inversión más utilizada es la corriente / no
reexpresado estados financieros por registradas al valor razonable corriente de los activos y pasivos.
corrección de errores o por cambios con cambios en resultados; Si la entidad presentará sus activos
en políticas contables deberán (g) activos intangibles; y pasivos por orden de liquidez,
presentar, además de los estados y (h) activos biológicos registrados deberá explicar las razones en las
notas mencionados anteriormente, al costo menos la depreciación que fundamenta dicha decisión.
un estado de situación financiera acumulada y el deterioro del Ahora bien, cuando se aplique tal
con corte al inicio del primer período valor; excepción todos los activos y pasivos
comparativo presentado. (i) activos biológicos registrados se presentarán de acuerdo con su
al valor razonable con cambios liquidez aproximada (ascendente o
descendente).
Estado de situación en resultados;
financiera (j) inversiones en asociadas; Corriente / no corriente
(k) inversiones en entidades
El estado de situación financiera controladas de forma En la mayoría de las situaciones
presenta las partidas del activo, conjunta; una presentación corriente / no
pasivo y patrimonio, y es el punto de (l) acreedores comerciales y otras corriente proporciona información
partida para realizar un análisis de la cuentas por pagar; útil a los usuarios, permitiéndoles, de
estructura financiera de una entidad. manera especial, predecir la situación
(m) pasivos financieros [excluyendo
Lo primero que debe tenerse en financiera de la entidad en el corto
los importes mostrados en (l) y
cuenta al preparar o analizar dicho (p)]; plazo, por el análisis de los activos y
estado es que no existe un orden pasivos corrientes, y la denominada
establecido para la presentación (n) pasivos y activos por impuestos
razón corriente.
de las partidas. Por lo tanto, será corrientes;
potestad de la entidad el orden y (o) pasivos por impuestos Al utilizar esta clasificación, la
la estructura que desee asignar; lo diferidos y activos por entidad debe tener en cuenta los
importante es que la forma en la impuestos diferidos (éstos requerimientos de los párrafos del
que sea presentado dicho estado siempre se clasificarán como 4.5 al 4.8 del Estándar para Pymes,
resulte relevante para que los no corrientes); los cuales establecen las condiciones
usuarios comprendan la información (p) provisiones; para definir una partida del activo o
financiera. (q) participaciones no pasivo como corriente, y señalan que
controladoras, presentadas en todos los demás casos se considera
Las partidas presentadas en el estado dentro del patrimonio de no corriente.
de situación financiera (de acuerdo forma separada al patrimonio
con lo expuesto en el párrafo 4.2 del atribuible a los propietarios de Un activo se clasifica como corriente
Estándar para Pymes) deben separarse la controladora; y cuando:
según su naturaleza, como mínimo, en (r) patrimonio atribuible a los
los siguientes grupos: • La entidad espera realizarlo,
propietarios de la controladora”. venderlo o consumirlo en el ciclo
normal de operación.
“(a) efectivo y equivalentes al No es necesario incluir el grupo si la
efectivo; entidad no tiene ninguna partida en él. • Se mantiene principalmente con
(b) deudores comerciales y otras Asimismo, la entidad podrá decidir si pre- fines de negociación.
cuentas por cobrar; senta cuentas adicionales a las menciona-
(c) activos financieros das, subtotales o encabezados, siempre • La entidad espera realizarlo
[excluyendo los importes que esta presentación permita que la dentro de los doce (12) meses
mostrados en (a), (b), (j) y información sea más comprensible. siguientes desde la fecha sobre la
(k)]; que se informa.
(d) inventarios;
Presentación de las partidas
• Se trata de efectivo o un
(e) propiedades, planta y La entidad debe presentar sus activos equivalente al efectivo, salvo que
equipo; y pasivos, corrientes y no corrientes, su utilización esté restringida y
(ea) propiedades de inversión como categorías separadas en su estado no pueda ser intercambiado ni
registradas al costo menos de situación financiera, excepto cuando utilizado para cancelar un pasivo
la depreciación y el deterioro una presentación basada en el grado de por un período mínimo de doce
del valor acumulados; liquidez proporcione una información (12) meses desde de la fecha
fiable que sea más relevante. sobre la que se informa.
Un pasivo se clasifica como corriente Dicho lo anterior, se puede concluir que: ¿Cómo deben clasificarse estas cuentas
cuando: por cobrar?
• El criterio del ciclo normal de ope-
• La entidad espera liquidarlo en raciones se tendrá en cuenta para En este caso, el ciclo normal de
el transcurso del ciclo normal de clasificar como corriente o no co- operaciones de la entidad incluye el
operación de la entidad. rriente cuando los activos y pasivos tiempo durante el cual se recaudan
participan en el proceso productivo. las cuentas por cobrar derivadas de
• Se mantiene el pasivo Por ejemplo, cuando se trata de sus ingresos ordinarios. Estas cuentas
principalmente con el propósito de inventarios, cuentas por cobrar a por cobrar, así como cualquier interés
negociar. clientes; propiedades, plantas y generado y pendiente de cobro, se
equipo, entre otras partidas. clasifican como activos corrientes.
• La entidad debe liquidar el pasivo
dentro de los doce (12) meses • Para los demás activos que no Ejemplo 3. En diciembre de 2019 la
siguientes a la fecha sobre la que se participan en el proceso productivo, entidad A vendió un vehículo que
informa. el criterio para clasificarlos entre antes utilizaba para prestar servicios
corrientes y no corrientes es el de de transporte. El valor de la venta sería
• La entidad no tiene un derecho evaluar si se realizarán o no dentro recaudado en un plazo de 15 meses.
incondicional para aplazar la de un período de doce (12) meses ¿Cómo debe clasificarse esta cuenta por
cancelación del pasivo al menos (plazo que se aplicaría por igual en cobrar?
durante los doce (12) meses todas las entidades). Este es el caso
siguientes a la fecha sobre la que se de activos como las propiedades Esta cuenta debe clasificarse como no
informa. de inversión, los instrumentos corriente, pues no se recaudará como
financieros, entre otros. parte del ciclo de operaciones del
¿Cómo se define el ciclo normal de negocio, ni dentro de un período de
operaciones? Veamos algunos ejemplos: doce (12) meses contados a partir de la
fecha sobre la que se informa.
Como mencionamos, el párrafo 4.5 Ejemplo 1. La entidad A tenía una
del Estándar para Pymes indica que cuenta por cobrar a un cliente por valor Ejemplo 4. El 30 de mayo de 2019 la
una entidad clasificará un activo de $50.000.000. En el 2019 el cliente entidad A presentó su declaración de
como corriente cuando, entre otros, manifestó que tenía problemas de renta correspondiente al 2018, pero
“espera realizarlo o tiene la intención liquidez y ofreció entregar un vehículo a la fecha no ha realizado el pago por
de venderlo o consumirlo en su ciclo en dación de pago. El valor razonable del problemas de liquidez. La entidad
normal de operación”. Seguidamente, vehículo era de $50.000.000. tiene planeado pagar su declaración en
abril del 2021, junto con los intereses
el párrafo 4.6 indica, además, que
La entidad A recibió el activo menciona- por mora. ¿Cómo debe clasificar este
“cuando el ciclo normal de operación
do, con la intención de venderlo en el pasivo?
no sea claramente identificable, se
corto plazo, para obtener el dinero de la
supondrá que su duración es de doce
cartera. ¿Este activo se debería clasificar Aunque la entidad proyecte el pago de
meses”. De igual forma, para el caso de
como corriente o no corriente? una responsabilidad tributaria para un
los pasivos, el párrafo 4.7 expresa que
plazo superior a doce (12) meses, la
se clasificarán como corrientes cuando, • Si la intención de la entidad es obligación es un pasivo corriente, pues
entre otros, se “espera liquidarlo en el vender el activo en el corto plazo, es exigible en cualquier momento por
transcurso del ciclo normal de operación en lugar de destinarlo para su parte de la autoridad fiscal.
de la entidad”. utilización debe clasificarlo como
un activo corriente en su estado de Ejemplo 5. La entidad A obtuvo un
Como puede observarse, el Estándar situación financiera. préstamo por $1.000.000.000 en el
para Pymes no define claramente cuál es 2019, para pagarlo en cinco (5) cuotas
el ciclo de operaciones de una entidad, • Si la entidad decide destinar el anuales de $200.000.000 cada una,
por lo cual esta última puede tomar activo para su uso, entonces lo debe más los correspondientes intereses
como guía las indicaciones del Estándar clasificar como propiedad, planta calculados a una tasa del 10 % EA.
Pleno, el cual señala que el ciclo normal y equipo, presentándolo como un Adicionalmente, se tiene que el primer
de operaciones consiste en el tiempo activo no corriente. pago debe realizarlo en diciembre de
que transcurre desde el momento en 2020. En este sentido, ¿cómo se debe
que la entidad adquiere inventarios Ejemplo 2. La entidad A mantiene clasificar este pasivo al cierre del 2019?
hasta el momento en el cual recauda cuentas por cobrar generadas en la
el producto de su venta, pasando por venta de sus mercancías. Estas cuentas La entidad debe presentar una parte del
la producción, venta y recaudo de la se recaudan, en promedio, en 18 meses pasivo como corriente, y otra como no
cartera (ver párrafo 68 de la NIC 1). a partir de la entrega de la mercancía. corriente. La parte corriente correspon-
de al pago que debe realizarse en diciembre de 2020, mientras entidad considere vender el vehículo no es relevante en su
el excedente debe presentarse como no corriente. clasificación.
Ejemplo 6. La entidad A tiene un vehículo con el cual presta Por grado de liquidez
servicios de transporte, y que fue adquirido en el 2015;
además posee un edificio que mantiene arrendado a terceros La presentación por orden de liquidez es útil en entidades
en régimen de arrendamiento operativo. La entidad pretende (por ejemplo, financieras) cuyos activos de largo plazo no son
vender el vehículo en el corto plazo (se estima que en seis materiales para su actividad.
meses). ¿Cómo debería clasificar estos activos?
En el siguiente ejemplo se puede apreciar la diferencia entre
Ambos activos (el vehículo y el edificio) deben ser ambos tipos de presentación, tomando como referencia un
clasificados como activos no corrientes. El hecho de que la extracto del estado de situación financiera de una entidad:
Presentación corriente / no corriente Presentación por grado de liquidez

Activos corrientes Activos
Efectivo y equivalentes al efectivo $10.000 Efectivo y equivalente al efectivo $10.000
Cuentas comerciales por cobrar $25.000 Cuentas comerciales por cobrar $25.000
Inventarios $50.000 Inventarios $50.000
Inversiones en asociadas contabilizadas al
(…) $100.000
valor razonable
Propiedades, planta y equipo
Activos no corrientes contabilizadas al costo menos la $300.000
depreciación acumulada
Inversiones en asociadas contabilizadas al
$100.000 (…)
valor razonable
Propiedades, planta y equipo
contabilizadas al costo menos la $300.000
depreciación acumulada
Estado del resultado integral Para ello permite dos enfoques entre los cuales la entidad
puede elegir.
El estado del resultado integral es un informe que contiene el
resultado del período y el otro resultado integral. Veamos: Cabe resaltar que cada entidad debe reflejar en sus políticas
contables la elección que realice; y en caso de que decida
• El resultado del período contiene las partidas relacionadas cambiar el enfoque de presentación de un período a otro,
con los ingresos, costos y gastos del período, que deberá tratarlo como un cambio en las políticas contables.
permiten determinar si la entidad obtuvo utilidad o
pérdida.
Respuestas
• El “otro resultado integral” contiene algunas partidas que
son presentadas desde el patrimonio y señalan los flujos Estado de situación financiera: datos clave para su
futuros no realizados; o lo que es lo mismo, resultados elaboración
que aún no se han realizado. ¿En qué consiste el estado de situación financiera y cómo
se desarrolla?
En ese sentido, puede entenderse que el propósito de este in-
forme es permitirles a los usuarios de la información financiera http://actualice.se/ajqx
evaluar de manera global la operación de la entidad.
Realización del estado de resultado integral y estado de
Estructura del estado del resultado integral resultados
¿Cómo se realiza el estado de resultado integral y el
Los lineamientos para la presentación de este informe se estado de resultados?
encuentran en la sección 5 del Estándar para Pymes, la cual
http://actualice.se/ajqn
requiere que una entidad presente su resultado integral total.
Estado del resultado integral bajo el enfoque de un solo Estado de resultados

estado
Ingresos ordinarios $100.000.000
Bajo esta opción, descrita en el párrafo 5.4 del Estándar para Gastos ordinarios -$15.000.000
Pymes, la entidad presenta un solo estado del resultado integral,
en el que se incluye información sobre las partidas de resultados Costos financieros -$2.000.000
del período y las del “otro resultado integral”, a saber: Participaciones en asociadas $0
Resultados por operaciones discontinuadas $0
1. Cambios en los valores razonables de instrumentos de
cobertura. Gastos por impuestos -$3.500.000
Resultado $79.500.000
2. Ganancias y pérdidas actuariales de acuerdo con la
sección 28 de beneficios para empleados.
Otro resultado integral
3. Ganancias y pérdidas originadas por la conversión de
negocios en el extranjero, que son diferentes a las Resultado $79.500.000
transacciones realizadas en moneda extranjera. Otro resultado integral
Conversión de negocios en el extranjero $20.000.000
4. Cambios en el superávit por revaluación de propiedades,
planta y equipo. Ganancias y pérdidas actuariales $15.000.000
Valor razonable de instrumentos de cobertura $8.000.000
A continuación, presentamos un ejemplo de la presentación
del estado de resultado integral bajo el enfoque de un solo Superávit medición de propiedades,
$12.000.000
estado: planta y equipo
Total del otro resultado integral $55.000.000
Estado del resultado integral Resultado integral total
$134.500.000
Ingresos ordinarios $100.000.000 (resultado + otro resultado integral)
Gastos ordinarios -$15.000.000

Como se puede evidenciar, la diferencia radica en la forma de
Costos financieros -$2.000.000 presentar las partidas del estado de resultados y las de otro
resultado integral. Hay que tener en cuenta que las partidas
Participaciones en asociadas $0
de otro resultado integral ya hacen parte del patrimonio, a
Resultados por operaciones discontinuadas $0 diferencia de los $79.500.000 correspondientes al resultado
que debe ser llevado posteriormente al patrimonio como
Gastos por impuestos -$3.500.000
“utilidades del período”.
Resultado $79.500.000
En el ejemplo, las partidas de otro resultado integral presentan va-
lores. En caso de que la entidad no tenga movimientos en dichas
Otro resultado integral partidas (situación que generalmente ocurre en las pymes), se
Conversión de negocios en el extranjero $20.000.000 puede presentar un estado de resultado integral (con enfoque de
un único estado), terminando en “resultado” y una nota que men-
Ganancias y pérdidas actuariales $15.000.000 cione que no se presentaron partidas de otro resultado integral.
Valor razonable de instrumentos de cobertura $8.000.000
Por último, si una entidad requiere presentar en el estado de
Superávit medición de propiedades, resultados integral partidas adicionales, encabezamientos o
$12.000.000
planta y equipo subtotales que considere relevantes para que los usuarios
Otro resultado integral $55.000.000 comprendan su rendimiento financiero, pueden incluirse.
El Estándar para Pymes no restringe la inclusión de estos
Resultado integral total $134.500.000 elementos, excepto en lo relacionado con la clasificación de los
ingresos y gastos en ordinarios y extraordinarios.
Estado del resultado integral bajo el enfoque de dos estados
Partidas del estado de resultados
Bajo el enfoque de dos estados, explicado en el párrafo 5.7
del Estándar para Pymes, la entidad presenta su resultado El estado de resultados está conformado por las partidas de los
en dos informes separados; un estado de resultados y un ingresos, costos y gastos que la entidad ha obtenido durante
estado del resultado integral, con la especificación de que este un período, las cuales permiten determinar su desempeño
último inicia con el resultado obtenido en el primer informe. financiero, es decir, el resultado de sus operaciones.
A continuación, presentamos un ejemplo del estado del Deben tenerse presente los siguientes lineamientos para la
resultado integral bajo este enfoque: presentación de este estado financiero:
Presentación de los gastos en el estado • Costo de ventas: se refiere al costo administrativas, de ventas, ni de
de resultados de la mercancía que ha sido vendida otro orden. En su lugar, una entidad
durante el período. Esta partida incurre en ellos con el fin de mejorar
Los gastos son disminuciones de los proviene del inventario, sea adquirido o sus productos o procesos.
recursos económicos que fluyen hacia producido.
la entidad, los cuales se presentan en • Gastos de producción: tienen que
forma de disminuciones del activo o • Gastos de administración: se ver con algunos costos de producción
incrementos en el pasivo. Son varias refiere a gastos incurridos en que no pueden capitalizarse como
las razones por las cuales una entidad procesos inherentes a la gerencia, costo de la mercancía fabricada (por
incurre en gastos. Entre ellas se al área financiera, recursos físicos, ejemplo, los costos no aplicados
encuentran las siguientes: contabilidad, entre otros. por ineficiencia, baja producción o
desperdicios a niveles anormales).
• Comprar activos que luego son • Gastos de ventas: como su nombre
vendidos a un mayor precio. lo indica, son gastos en los cuales se No obstante, cuando una partida sea
incurre para llevar a cabo la venta de material, la entidad deberá revelar de
• Llevar a cabo actividades de bienes y servicios. Estos gastos deben forma separada información sobre su
operación o venta. poderse relacionar directamente con naturaleza e importe, así presente sus
el área de ventas. gastos con base en una clasificación por
• Obtener mano de obra para su función. Por ejemplo, podría incluir el
operación. • Gastos de investigación y desarrollo: detalle del deterioro de cartera, porque
estos no contribuyen a labores resulta material para la entidad.
• Cumplir requerimientos legales.
Los gastos pueden provenir de diversas

actividades, y el contador público de la
Desglose de gastos por naturaleza
entidad debe utilizar su juicio profesional o función en el estado de resultados
para establecer cuál es la mejor manera
de presentarlos en su estado de En el estado de resultados, de acuerdo con los Estándares Internacionales,
resultados. Este es un tema de elección los gastos deben presentarse de forma tal que permitan a los usuarios de la
de política contable. información comprender el rendimiento financiero de la entidad. La clasificación
de los gastos es un elemento clave para cumplir este requerimiento.
Presentación de gastos por naturaleza
LA ENTIDAD DEBE
La naturaleza de los gastos tiene que ver ELEGIR ENTRE
con la esencia misma de la transacción y AGRUPAR LOS GASTOS:
la periodicidad con la que se presenta, en
lugar del objetivo por el cual se incurre en
el gasto. Algunos ejemplos de partidas de
gasto clasificadas por naturaleza son:
Por su Tenga
• Consumo de materias primas. naturaleza en cuenta
Por su
• Variación en productos terminados función
y productos en proceso.
• Salarios y demás beneficios a

empleados. Según el concepto
del gasto en que se En las políticas
incurrió. Por ejemplo: Según la finalidad por contables debe
• Arrendamientos. la que se incurrió en el explicarse por
Consumo de gasto. Por ejemplo: qué la opción
materias primas. elegida resulta más
• Depreciación. Costo de ventas.
Depreciación. conveniente para la
Gastos de
presentación de la
Presentación de gastos por función Salarios. administración.
información de la
Gastos de ventas. entidad.
Este tipo de clasificación se refiere a la Servicios públicos.
Gastos de
finalidad por la cual se incurre en el gas- investigación y
to. Una entidad puede incurrir en gastos desarrollo.
con el fin de satisfacer o atender alguna
de sus áreas de operación, por ejemplo:
Como se mencionó, la decisión de presentar los gastos por

naturaleza o por función debe quedar claramente expresada La entidad presentará un desglose de gastos utilizando
en las políticas contables. Para ello, se debe elaborar un una clasificación basada en la naturaleza de los gastos
documento en el cual se explique la razón por la cual una dentro de la entidad. La presentación por naturaleza de
presentación es mejor que otra. los gastos resulta ser suficiente para brindar información
fiable y relevante a los usuarios de los estados
Es común encontrar documentos de políticas contables que financieros, debido principalmente a que la entidad no
son simples copias de la norma, a las cuales le ponen el podría asignarlos a determinada función dentro de la
nombre de la empresa en la primera página. Este formato de operación sin que esto resulte en un trato arbitrario.”
políticas no es útil, pues no genera valor para la entidad.
O también:
En lugar de lo anterior, las políticas contables deben plasmar
las decisiones que ha tomado la entidad respecto a todos los
temas en los cuales las Normas de Información Financiera “Políticas contables
ofrecen alternativas de tratamiento, como, por ejemplo,
Presentación del estado del resultado integral
en el caso de la presentación de los gastos en el estado de
resultados. Desglose de gastos
Entonces, lejos de decir: La entidad presentará un desglose de gastos utilizando

una clasificación basada en la función de los gastos
“Políticas contables dentro de la entidad. La presentación por función de los
gastos resulta ser suficiente para brindar información
Presentación del estado del resultado integral fiable y relevante a los usuarios de los estados
Desglose de gastos financieros, debido principalmente a que la entidad los
clasifica según el área de la organización en la cual se
Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando generen, dentro de los siguientes conceptos:
una clasificación basada en la naturaleza o en la función
de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione • Administración.
una información que sea fiable y más relevante.”
• Ventas.
Debería decir: • Costo de ventas.
• Distribución.
“Políticas contables
Presentación del estado del resultado integral • Investigación y desarrollo.
Desglose de gastos • Ineficiencia y baja producción.”
A continuación, presentamos un estado del resultado integral bajo el enfoque de un solo estado en el que la presentación de los
gastos se hace por función, y otro con una presentación de gastos basada en su naturaleza:
Estado de resultado integral por función Estado de resultado integral por naturaleza
Empresa SAS Empresa SAS
Estado de resultado integral Estado de resultado integral
Informe anual al 31 de diciembre de 2019 Informe anual al 31 de diciembre de 2019
Cifras expresadas en miles de pesos colombianos Cifras expresadas en miles de pesos colombianos
2019 2018 2019 2018
Ingresos de actividades ordinarias $15.000 $13.000 Ingresos de actividades ordinarias $15.000 $13.000
Variación en los inventarios de productos
Costos de ventas -$6.000 -$6.000 -$6.000 -$6.000
terminados y en proceso
Ganancia bruta $9.000 $7.000 Ganancia bruta $9.000 $7.000
Otros ingresos $3.000 $2.000 Otros ingresos $3.000 $2.000
Consumo de materias primas y
Costos de distribución -$2.000 -$2.000 -$2.000 -$2.000
consumibles
Estado de resultado integral por función Estado de resultado integral por naturaleza
Gastos de ventas $- $- Salarios y beneficios a empleados $- $-
Gastos de administración -$3.000 -$3.000 Gastos por depreciación -$3.000 -$3.000
Gastos por deterioro del valor de
$- $-
propiedades, planta y equipo
Ganancia operacional $7.000 $4.000 Ganancia operacional $7.000 $4.000
Ingresos financieros Ingresos financieros
Costos financieros -$1.000 -$1.000 Costos financieros -$1.000 -$1.000
Ganancia (pérdida) antes de impuestos $6.000 $3.000 Ganancia (pérdida) antes de impuestos $6.000 $3.000
Gasto por impuestos -$2.400 -$2.400 Gasto por impuestos -$2.400 -$2.400
Ganancia (pérdida) $3.600 $600 Ganancia (pérdida) 3.600 $600
Otro resultado integral Otro resultado integral
Partidas que se reclasifican posteriormente Partidas que se reclasifican posteriormente
en el resultado del período en el resultado del período
Valor razonable de instrumentos de Valor razonable de instrumentos de
$100 $100 $100 $100
cobertura cobertura
Partidas que no se se reclasifican Partidas que no se reclasifican
posteriormente en el resultado del período posteriormente en el resultado del período
Conversión de negocios en el extranjero $200 $200 Conversión de negocios en el extranjero $200 $200
Ganancias (pérdidas) actuariales $300 $300 Ganancias (pérdidas) actuariales $300 $300
Superávit medición de propiedades planta Superávit medición de propiedades planta
$400 $400 $400 $400
y equipo y equipo
Resultado integral total del año $4.600 $1.600 Resultado integral total del año $4.600 $1.600
Clasificación de ingresos y gastos

Modelos y formatos
El párrafo 5.9 del Estándar para Pymes permite que la
entidad presente partidas adicionales, encabezamientos Estado de resultados con enfoque de gastos por
y subtotales diferentes, que requiera cuando estos sean naturaleza o por función.
relevantes para comprender el informe. En ese sentido,
pueden incluirse divisiones tales como la ganancia bruta, De acuerdo con la sección 5 del Estándar para Pymes y la
operacional, y ganancia antes y después de impuestos. NIC 1, el estado de resultado integral se podrá presentar
con un enfoque de gastos por naturaleza o función.
Lo que no permite el Estándar para Pymes es que Compartimos un ejemplo que le permitirá identificar las
una entidad clasifique sus ingresos o gastos como diferencias entre estos dos tipos de presentación.
extraordinarios (ver párrafo 5.10). De acuerdo con el http://actualice.se/ais2
razonamiento del estándar en cuestión, en la operación de
una entidad no existen sucesos que puedan catalogarse
como “extraordinarios”, sino que simplemente una entidad Respuestas
debe reconocer los ingresos y gastos en los que incurra en el
período en el que sucedan.
Tratamiento especial para gastos extraordinarios bajo
Si se piensa, por ejemplo, que la entidad recibió un ingreso Normas Internacionales
de $500.000.000 por una demanda, el Estándar para Pymes ¿Existe algún tratamiento especial para los gastos
no permite que se presente como un ingreso extraordinario extraordinarios bajo Estándares Internacionales de
en el estado de resultados. Información Financiera?
http://actualice.se/8suk
Presentación de operaciones discontinuadas Si esta (la entidad) tiene la intención de vender una parte de
la operación y, además, elabora un plan serio y estructurado,
El Estándar para Pymes requiere que las entidades reportantes debe informar:
presenten por separado las ganancias o pérdidas provenientes
de operaciones discontinuadas, vendidas en el período o con • Los resultados netos de esa operación durante el período.
la intención de venderlas. Estos resultados deben separarse de
los provenientes de operaciones continuadas. • Cualquier pérdida por deterioro, si el precio de venta
estimado menos costos de venta no supera el valor en
Las operaciones discontinuadas se definen como un libros de los activos.
componente de la entidad que se ha dispuesto o que se
mantiene para la venta, y que representa una línea de negocio Si la entidad realizó la venta de un segmento significativo de su
o área geográfica, que es significativa y puede separarse operación durante el período, debe revelar:
del resto. Además de lo anterior, hace parte de un plan
coordinado para disponer de una línea de negocio o de un • La ganancia o pérdida reportada por esa operación hasta
área geográfica de operación significativa y separable del el momento de la venta.
resto; o es una entidad adquirida con la única finalidad de
revenderla. • La ganancia o pérdida generada en la venta de los activos
(y sesión de los pasivos) asociados con la operación
Para clasificar un componente como una “operación vendida.
discontinuada”, esta debe ser una parte significativa de la
operación de la entidad, por lo cual la venta de una porción Ejemplo 1: la entidad realiza la venta durante el
pequeña de la operación no se tendrá en cuenta para el período
tratamiento requerido por los Estándares Internacionales.
Una entidad dedicada a la fabricación de botellas de plástico
El literal e) del párrafo 5.5 del Estándar para Pymes contiene y a la distribución de harina de maíz recibió una oferta
un requerimiento que muchas veces pasa desapercibido, en en el 2019, por $850.000.000, para vender su negocio de
los siguientes términos: producción de botellas de plástico. La venta se concretó a
finales de noviembre del año en mención.
“Como mínimo, una entidad incluirá, en el estado del
Los activos relacionados con la operación de producción de
resultado integral, partidas que presenten los siguientes
botellas de plástico tienen un valor en libros de $600.000.000,
importes del período:
y el impuesto de ganancia ocasional que debe pagar la entidad
(…) por la venta de esta operación es de $25.000.000.
e) Un único importe que comprenda el total de: Las utilidades reportadas por concepto de venta de botellas
de plástico durante el período fueron de $50.000.000, y
(i) El resultado después de impuestos de las el impuesto de renta relacionado con esta utilidad es de
operaciones discontinuadas, y $16.500.000.
(ii) La ganancia o pérdida después de impuestos re-
conocida en la medición al valor razonable menos La entidad debe reportar en su estado de resultados la
costos de venta, o en la disposición de los activos siguiente información:
netos que constituyan la operación discontinuada.
Ganancia por operaciones discontinuadas: $258.500.000.
(…)”
La ganancia se calculó de la siguiente forma:
Existen dos posibles situaciones que pueden presentarse en
la entidad, y que requerirían la revelación de operaciones Valor de la venta de la fábrica de envases $850.000.000
discontinuadas: Menos: costo de activos vendidos $600.000.000
1. La entidad tiene la intención de vender una parte Utilidad bruta $250.000.000

significativa de su operación, la cual es separable del Menos: impuesto de ganancia ocasional $25.000.000
resto.
Ganancia neta $225.000.000
2. La entidad vendió una parte significativa durante el
Más: ganancia por operaciones previas a la venta $50.000.000
período.
Menos: impuesto de renta $16.500.000
Cada una de estas situaciones genera requerimientos distintos
Ganancia neta por operaciones discontinuadas $258.500.000
de presentación en los estados financieros de la entidad.
Ejemplo 2: la entidad tiene la intención de vender -- Las transacciones relacionadas con el capital, tales
como la emisión de acciones, readquisición, prima en
Una entidad se dedica a la fabricación de botellas de plástico colocación, entre otras.
y a la distribución de harina de maíz. Durante el 2019 recibió
una oferta para vender su negocio de producción de botellas -- Los movimientos sobre las utilidades acumuladas y las
de plástico por un valor de $850.000.000. La venta no se reservas.
concretó antes del cierre de dicho período, pero el negocio
-- Los cambios en las participaciones de la propiedad en
está comprometido mediante un contrato que se finiquitará en subsidiarias.
febrero del 2020.
Para elaborar el estado de cambios en el patrimonio debe
Los activos relacionados con la operación de producción de tenerse en cuenta que no todas las entidades del grupo 2
botellas de plástico tienen un valor en libros de $600.000.000, presentan la totalidad de partidas que requiere el Estándar
y el impuesto por ganancia ocasional que deberá pagar la para Pymes, en especial las relacionadas con el otro resultado
entidad por la venta de esta operación es de $25.000.000. integral, por lo cual en la mayoría de pymes la presentación de
este informe resulta más sencilla.
Las utilidades reportadas por concepto de venta de botellas de
plástico durante el período fueron de $50.000.000, y el impues- Estructura del estado de cambios en el patrimonio
to de renta relacionado con esta utilidad es de $16.500.000.
Para comprender la presentación del estado de cambios en
La entidad debe reportar en su estado de resultados la el patrimonio, supongamos que la entidad “XYZ” tiene un
siguiente información: patrimonio con la siguiente composición:
Ganancia por operaciones discontinuadas: $33.500.000. 2018

Patrimonio 2019
(reexpresadas)
La ganancia se calculó de la siguiente forma:
Capital suscrito y pagado $800.000 $800.000
Ganancia por operaciones $50.000.000 Prima en emisión de acciones $600.000 $500.000
Menos: impuesto de renta $16.500.000 Reserva legal $146.000 $120.000

Otras reservas $25.000 $35.000
Ganancia neta por operaciones discontinuadas $33.500.000
Otros resultados integrales $170.000 $70.000
Estado de cambios en el patrimonio Conversión de negocios en
$100.000 $120.000
moneda extranjera
El estado de cambios en el patrimonio es un informe que pre- Utilidad (pérdida) en
senta las causas de las variaciones de las cuentas patrimoniales $70.000 -$50.000
operaciones de cobertura
de una entidad de un período a otro, las cuales pueden suceder Resultados acumulados $314.000 $480.000
por movimientos en el capital social de la entidad, en las parti-
das del otro resultado integral o a distribuciones de utilidades. Resultado del ejercicio $350.000 $260.000
Total patrimonio $2.405.000 $2.265.000
Por ejemplo, si al final del ejercicio 2018 el capital social de
una entidad era de $800.000.000 y a la fecha de presentación • En 2019, luego de aprobar los estados financieros
de los estados financieros (31 de diciembre de 2019) es del ejercicio 2019, la entidad descubrió un error que
de $1.000.000.000, el estado de cambios en el patrimonio sobrevaloró las utilidades acumuladas en $10.000. Por lo
revelaría que se debe, por ejemplo, a una emisión de acciones. anterior, las cifras del 2018 se presentan reexpresadas en
el estado de situación financiera de la entidad.
El párrafo 6.3 del Estándar para Pymes señala que el estado de
cambios en el patrimonio debe incluir la siguiente información: • Durante el 2019, la entidad realizó una emisión de 1.000
acciones con un valor a la par de $30.000 y una prima de
• Los efectos retroactivos de los cambios en las políticas $70.000 por cada acción.
contables y de la corrección de errores.
• El 31 de marzo de 2019 la asamblea de accionistas de la
• El resultado integral total, presentando de forma entidad realizó la siguiente distribución de utilidades:
separada los resultados de los controladores y de los no -- $400.000 como dividendos por pagar a los socios.
controladores, en caso de que la entidad esté obligada a
consolidar estados financieros. -- $26.000 a reservas legales.
• Una conciliación entre los saldos iniciales y finales de: • La entidad utilizó $10.000 de otras reservas para realizar
la adquisición de una maquinaria.
-- El resultado del período.
• La entidad no está obligada a consolidar estados
-- Las partidas del otro resultado integral. financieros.
Considerando la información anterior, el estado de cambios en el patrimonio de la entidad tendría la siguiente presentación:
Entidad “XYZ”
Estado de cambios en el patrimonio
Al 31 de diciembre de 2019
Cifras en miles de pesos
Utilidad
Capital Prima en Otros Total
(pérdida)
suscrito y emisión de Reservas (C) resultados patrimonio
acumulada
pagado (A) acciones (B) integrales (D) (F)
(E)
Saldo al 31 de diciembre de 2018 $800.000 $500.000 $155.000 $70.000 $750.000 $2.275.000
Corrección de errores de un período
-$10.000 -$10.000
anterior
Saldo reexpresado al 31 de
$800.000 $500.000 $155.000 $70.000 $740.000 $2.265.000
diciembre de 2018
Resultado integral del año $- $- $- $100.000 $350.000 $450.000
Resultado del ejercicio $350.000 $350.000
Conversión de negocios en moneda
-$20.000 -$20.000
extranjera
Utilidad (pérdida) en operaciones de
$120.000 $120.000
cobertura
Apropiación de la reserva legal $26.000 -$26.000
Liberación de otras reservas -$10.000 -$10.000
Dividendos decretados -$400.000 -$400.000
Emisión de acciones $30.000 $70.000 $100.000
Saldo al 31 de diciembre de 2019 $830.000 $570.000 $171.000 $170.000 $664.000 $2.405.000
(A) y (B): la emisión de 1.000 acciones durante el período la cuenta de dividendos por pagar) y la apropiación para las
ocasionó que el capital suscrito y pagado pasara de $800.000 reservas legales por $26.000.
a $830.000 (1.000 acciones x $30.000 valor a la par); y la
prima en emisión de acciones, de $500.000 a $570.000 (1.000
acciones x $70.000). Respuestas
(C): la entidad apropió $26.000 de sus resultados para las Pasos para elaborar el estado de cambios en el
reservas legales. En el estado de cambios en el patrimonio patrimonio
este movimiento se refleja en el traslado de la cuenta de
resultados a la de reservas. A la vez, la entidad acordó liberar ¿Cuáles son los pasos para elaborar el estado de cambios
$10.000 para la adquisición de la maquinaria, movimiento en el patrimonio?
que se refleja como una disminución de la cuenta de “otras
reservas”. http://actualice.se/ajr1
(D): los otros resultados integrales por conversión de negocios

en moneda extranjera y por operaciones de cobertura tuvieron Presentación del estado de cambios en el patrimonio
una variación de $20.000 y $120.000, respectivamente.
¿Qué aspectos contables deben ser contemplados a la
(E): las variaciones corresponden a la utilidad obtenida por hora de presentar el estado de cambios en el patrimonio?
el resultado del ejercicio 2019 de $350.000, además de la
disminución de $400.000 debido a las utilidades decretadas http://actualice.se/9izw
el 31 de marzo de 2019 (las cuales debieron trasladarse a
Estado de resultados y ganancias • Correcciones de errores de los períodos.

acumuladas • Cambios en las políticas contables.
El “estado de resultados y ganancias acumuladas” es un Estructura del estado de resultados y ganancias

informe que integra al “estado de resultados” y al “estado acumuladas
de cambios en el patrimonio” que expusimos en páginas
anteriores, lo que permite que las entidades que elijan este En la primera parte del estado de resultados y ganancias
tipo de presentación elaboren, al final de cada período acumuladas se presentan las partidas requeridas para el
contable, una menor cantidad de informes. El juego completo estado de resultados que trata la sección 5 del Estándar para
de estados financieros de una entidad del grupo 2 que acceda Pymes. Es decir, se presentan los ingresos, costos y gastos,
a esta opción tendría la siguiente configuración: hasta llegar al resultado del período (ganancia del período).
Posteriormente, se adicionan las partidas que hacen parte
• Estado de situación financiera. de los cambios en el patrimonio, las cuales se encuentran
descritas en el párrafo 6.5 del Estándar para Pymes, a saber:
• Estado de resultados y ganancias acumuladas.
1. Las ganancias acumuladas al comienzo del período sobre
• Estado de flujos de efectivo. el que se informa.
• Notas a los estados financieros. 2. Los dividendos declarados durante el período, pagados o
por pagar.
¿Cuándo puede presentarse el estado de resultados y
3. Las reexpresiones de ganancias acumuladas por:
ganancias acumuladas?
a. Corrección de errores de períodos anteriores.
El párrafo 6.4 del Estándar para Pymes señala que una
entidad puede presentar el estado de resultados y ganancias b. Cambios en políticas contables.
acumuladas solo cuando los únicos cambios en su patrimonio
hayan surgido de: 4. Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se
informa, considerando que cuando se trate de un grupo
• Resultados. económico deben presentarse por separado las ganancias
atribuibles a los participantes de la controladora, de las de
• Pago de dividendos. los no controlantes.
Así las cosas, el estado de resultados y ganancias acumuladas tendría la siguiente estructura:
Estado de resultados y ganancias acumuladas

Entidad “XYZ”
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2019
2018
2019
(reexpresadas)
Ingresos de actividades ordinarias $100.000 $80.000
Otros ingresos $20.000 $10.000
Consumos de materias primas -$40.000 -$50.000 La primera parte del informe corresponde a las partidas que
se presentan en el estado de resultados de acuerdo con la
Gastos -$10.000 -$8.000 sección 5 del Estándar para Pymes. En caso de que haya
Costos financieros -$4.000 -$4.000 correcciones durante el período, las cifras de la información
comparativa se presentan reexpresadas, conforme lo indica
Ganancia antes de impuestos $66.000 $28.000 la sección 10 del Estándar para Pymes.
Gasto por impuestos -$21.780 -$9.240
Ganancia del período $44.220 $18.760
Estado de resultados y ganancias acumuladas

Entidad “XYZ”
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2019
2018
2019
(reexpresadas)
Ganancias acumuladas al comienzo A partir de esta fila empiezan a presentarse las partidas que
$33.760 $30.000
del año (A + B + C) representan los cambios en el patrimonio, comenzando por
las ganancias acumuladas de la entidad al 1 de enero de
Cómo se expresó anteriormente (A) $45.000 $25.000
cada período, incluyendo cualquier cambio por corrección de
Corrección de errores de períodos errores o cambios en políticas contables (ver nota 1).
-$10.400 $10.000
anteriores (B) Tenga en cuenta que al 1 de enero de 2019 deben
presentarse las ganancias acumuladas al final de 2018
Cambios en políticas contables (C) -$5.000 ($34.600 para nuestro ejemplo).
Ganancia del año $44.220 $18.760 Se toma de la fila “Ganancia del período”.
Dividendos declarados y pagados -$17.000 -$15.000
Ganancias acumuladas al final del año
$60.980 $33.760
(ver nota 2)
Nota 1: para 2019 existió un ajuste por corrección de errores ser congruente de un período a otro, pues es una decisión
identificados en períodos anteriores de $10.400 sobre las de política contable. Para efectos de su elaboración, la citada
ganancias acumuladas al principio del período vigente, sección permite dos métodos: el directo y el indirecto.
es decir, antes de la reexpresión por $25.000. Por tanto, A continuación, explicamos estos conceptos.
la entidad presenta su información comparativa de 2018
reexpresada, y sus ganancias acumuladas al comienzo del Tipo de actividades que componen este estado
período 2019 quedan en $34.600 ($45.000 - $10.400). financiero
Durante el 2018 la entidad también realizó un ajuste por co- En el estado de flujos de efectivo las actividades de una
rrección de errores de $10.000, y un ajuste por cambios en las entidad se clasifican en:
políticas contables de $5.000 sobre sus ganancias acumuladas
al principio del período, es decir, antes de la reexpresión por Actividades de operación
$25.000. Por ende, sus ganancias acumuladas al comienzo del
período 2018 fueron de $30.000. Esta información, por ser del Son aquellas que se relacionan con la generación de ingresos
período comparativo, debe tomarse de los estados financieros ordinarios de la entidad, y que inciden en la determinación
publicados al 31 de diciembre de 2018. del resultado de la misma. Entre las actividades de operación
podemos citar las siguientes:
Nota 2: cuando se trate de una entidad que sea parte de un gru-
• Cobros por ventas de contado y recaudo de cartera.
po económico y que presente estados financieros consolidados,
deberán presentarse las ganancias atribuibles a los propietarios • Pagos a proveedores de bienes y servicios.
de la controladora separadas de las de los no controladores.
• Pagos de impuestos a las ganancias.
Estado de flujos de efectivo • Pagos por beneficios a empleados.
El estado de flujos de efectivo es un informe que permite Actividades de inversión

comprender las entradas y salidas de efectivo y sus
equivalentes, de una entidad a lo largo de un período Se relacionan con la adquisición y venta de activos a largo pla-
contable, comparándolas con las del período anterior. Este zo o de instrumentos de patrimonio o de deuda, tales como:
informe es utilizado frecuentemente para evaluar la capacidad
de la entidad reportante de generar flujos de efectivo, e • Pagos o cobros por la compra o venta de elementos de la
incluso para hacer estimaciones de períodos futuros. propiedad, planta y equipo o intangibles.
La sección 7 del Estándar para Pymes establece que la entidad • Pagos o cobros de instrumentos de patrimonio o de deuda
reportante debe clasificar sus flujos de efectivo en actividades emitidos por otras entidades, tales como acciones, CDT,
de operación, inversión y financiación, y esta clasificación debe entre otros.
• Cobros y desembolsos de préstamos • La norma también permite clasificar esforzado por rendir un adecuado juicio
a terceros. estos dividendos pagados como profesional y realizar la documentación
actividades de financiación. Bajo de su política contable.
• Cobros y pagos relacionados con esta premisa, la entidad le da
contratos a futuro, a término, de relevancia al hecho de que los Intereses recibidos
opción o de permuta financiera. dividendos son el costo asociado al
capital obtenido, proveniente de los Al igual que los dividendos recibidos, los
Actividades de financiación inversionistas. intereses pueden clasificarse como flujos
de efectivo por actividades de operación
Están relacionadas con la búsqueda Dividendos recibidos o actividades de inversión.
de capital de la entidad, provenientes
de los propietarios o de terceros. Los dividendos recibidos pueden Si se clasifican como flujos de actividades
Entre las actividades de financiación clasificarse como flujos de efectivo de de operación, se da a entender que la
encontramos: actividades de operación o de inversión. entidad obtiene estos intereses como
parte de su operación ordinaria. Por otra
• Cobros por emisión de acciones. • Si se clasifican como flujos de parte, si se clasifican como actividades
efectivo por actividades de de inversión, representan los flujos
• Pagos por la readquisición de operación, la entidad reportante obtenidos por mantener un instrumento
acciones. da a entender que la inversión en financiero de largo plazo.
títulos de patrimonio hace parte de
• Cobros y pagos relacionados con la sus actividades ordinarias.
adquisición de préstamos, pagarés,
bonos, etc. • Si se clasifican como flujos por
actividades de inversión, significa
• Pagos por arrendamientos que provienen de inversiones de
financieros.
largo plazo, que se mantienen con
propósitos distintos a la simple
• Pago de dividendos a los socios o
generación de dividendos, y no
accionistas.
pensando en la ejecución de
Casos especiales de clasificación de
planes de operaciones ordinarias. El estado de
Tal es el caso de las inversiones en
actividades subsidiarias y asociadas. flujos de efectivo
En cuanto a los intereses y dividendos es un informe que
Intereses pagados
pagados y recibidos, la entidad debe permite comprender
hacer uso de su juicio profesional para
poder clasificarlos en las categorías
Los flujos de efectivo asociados a las entradas y salidas
este concepto se pueden clasificar en
adecuadas de operación, inversión
actividades de operación y actividades de efectivo y sus
o financiación. Esto debe quedar
documentado en las políticas contables,
de financiación: equivalentes, de una
y debe ser congruente con la forma en
• Se clasifican como actividades de entidad a lo largo de
la cual se está elaborando el estado de
flujos de efectivo de la entidad.
operación para significar que son un período contable,
atendidos con dineros provenientes
de la operación de la entidad, es de- comparándolas con las
Dividendos pagados
cir, que la entidad genera, mediante del período anterior
Los dividendos pagados pueden el desarrollo de su objeto social, los
clasificarse como actividades de recursos suficientes (o insuficientes)
operación o de financiación: para atender los compromisos del
costo de la financiación.
• Se consideran flujos de actividades
de operación por cuanto se pagan • La clasificación como flujos
con dinero proveniente de la por actividades de financiación
operación de la entidad. Bajo esta permite ver el efecto del costo del
premisa, la entidad manifiesta que endeudamiento externo sobre los
las distribuciones de dividendos flujos de efectivo de la entidad.
se llevan a cabo con excedentes
provenientes de las actividades que Ambos tratamientos son válidos,
generan ingresos ordinarios. siempre que la entidad se haya
Políticas contables
Intereses y dividendos en el estado de flujo de efectivo El tratamiento de los intereses y
dividendos en los estados de flujos de
efectivo debe ser documentado en las
LOS DIVIDENDOS PAGADOS políticas contables. Si estas últimas
P UEDEN CLASIFICARSE EN:
establecen un tratamiento distinto
• Actividades de operación, si se
al que se está llevando a cabo (o no
quiere manifestar que se pagan
con dineros provenientes de las consideran ninguna clasificación), la
actividades que generan ingresos. entidad estará cometiendo errores en
• Actividades de financiación, sus estados financieros, los cuales deben
si se consideran un costo asociado ser objeto de corrección, de acuerdo
al capital proveniente de los con lo establecido en la sección 10 del
inversionistas. Estándar para Pymes.
1
Las políticas contables no deben incluir
declaraciones ambiguas, sino que deben
LOS DIVIDENDOS RECIBIDOS
2 P UEDEN CLASIFICARSE EN: esclarecer, de manera cierta, la elección
que la entidad ha llevado a cabo en
• Actividades de operación,
si la inversión en títulos de relación con las diferentes alternativas
patrimonio hace parte de las planteadas por el estándar en mención.
actividades ordinarias.
• Actividades de inversión, De conformidad con lo anterior, las
si son inversiones a largo plazo, políticas contables no deberían decir:
como las que se mantienen en
En el estado de flujo de
subsidiarias y asociadas.
efectivo las entidades d eben
clasificar sus a ctividades “Una entidad puede clasificar los
como de operación, inversión intereses pagados y los intereses
o financiación. No obstante, y dividendos recibidos como
en el caso específico de los actividades de operación porque se
intereses y dividendos pagados incluyen en resultados. De forma
y recibidos, e l Estándar
Internacional p ermite varias alternativa, la entidad puede
alternativas d e acuerdo con clasificar los intereses pagados y
la evaluación q ue realice la LOS INTERESES PAGADOS los intereses y dividendos recibidos
entidad. P UEDEN CLASIFICARSE EN: como actividades de financiación
• Actividades de operación, y de inversión respectivamente,
si se quiere revelar que la porque son costos de obtención de
entidad genera recursos recursos financieros o rendimientos
para atender el costo de la
financiación. de inversión.”
• Actividades de financiación,
si se quiere mostrar el efecto En su lugar, debería construir un párrafo
3 del costo del endeudamiento
externo en la entidad.
(o varios) en el cual se establezca el
tratamiento elegido para los dividendos
e intereses pagados o recibidos.
4 Transacciones que se excluyen del

LOS INTERESES RECIBIDOS estado de flujos de efectivo
PUEDEN CLASIFICARSE EN:
• Actividades de operación, si la Debido a que el estado de flujos de efecti-
entidad obtiene los intereses vo da cuenta de los recursos en efectivo
como parte de su operación que ingresaron o salieron de la entidad,
ordinaria. es el único informe que se presenta sin
• Actividades de inversión, si se tener en cuenta el modelo de causación o
quiere mostrar que representan
devengo, sino de acuerdo con el modelo
los flujos obtenidos por mante-
ner un instrumento financiero de flujo de caja en el que se percibe cuán-
de largo plazo. do y por qué concepto ingresa el dinero
o sale de la entidad, y cuánto de este
dinero queda al final del período.
En ese sentido, las partidas que se excluyen del estado Lo anterior no implica que deban reconocerse como parte del
financiero son las que no tienen ningún impacto en el efectivo activo como efectivo y equivalentes en el estado de situación
y equivalentes de efectivo de la entidad; por ejemplo: financiera, sino que se incluyen dentro del saldo de efectivo y
equivalentes en el estado de flujos de efectivo.
• El gasto por depreciación.
Esto genera una diferencia entre la partida de efectivo y
• La amortización de activos. equivalentes en el estado de flujos de efectivo y el valor de esa
partida en el estado de situación financiera, diferencia que da
• Causación de intereses que no se han pagado o cobrado. lugar a una conciliación que debe revelarse, de acuerdo con lo
requerido por el párrafo 7.20 del Estándar para Pymes.
• Las estimaciones contables.
Suponga que una entidad tiene los siguientes saldos a la fecha
• El deterioro de valor de la cartera. de cierre:
Métodos para elaborar el estado de flujos de efectivo Caja $12.000.000
Para elaborar el estado de flujos de efectivo existen dos Bancos $45.000.000

métodos reconocidos por el Estándar para Pymes, los cuales se Sobregiro bancario -$2.000.000
diferencian en la presentación de las actividades de operación.
Lo anterior quiere decir que las actividades de inversión y La entidad debería presentar en su estado de situación
financiación se presentan de la misma manera en ambos financiera un saldo en la partida de efectivo y equivalentes por
métodos. A continuación los explicamos: valor de $57.000.000, correspondiente a la sumatoria de caja y
bancos, y un pasivo por concepto de sobregiro por $2.000.000.
Método directo
En el estado de flujos de efectivo, si la entidad gestiona sus so-
En este método la entidad presenta las actividades de bregiros como parte integral de la tesorería, debería presentar
operación resumidas en categorías de cobros o pagos, las un saldo de efectivo y equivalentes por valor de $55.000.000,
cuales pueden incluir, por ejemplo, los cobros por recaudo de correspondiente al neto de las tres partidas mencionadas.
clientes, pagos a proveedores, pagos a empleados, entre otros.
En este caso la entidad debe presentar una nota a los estados
Método indirecto financieros, atendiendo al requerimiento del párrafo 7.20 en
los siguientes términos:
En este, la entidad realiza una reconstrucción de su estado
de resultados por el método de caja, partiendo del resultado Nota xx:
del período, de forma que al final refleje solo el saldo de los
movimientos de efectivo. Para este propósito se debe tomar el “Se presenta una diferencia entre el valor de la partida
resultado del período (utilidad o pérdida) y: efectivo y equivalentes en el estado de situación financiera
y el estado de flujos de efectivo. Esta diferencia se presenta
1. Sumarle los gastos que no impliquen salidas de efectivo, ta- porque la entidad tiene, a la fecha de cierre, un sobregiro
les como el gasto por depreciación, el deterioro de cartera, de $2.000.000, el cual se considera parte integral del flujo
los gastos por impuestos diferidos reconocidos en el pe- de efectivo desde el punto de vista de tesorería.”
ríodo, gastos por diferencia en cambio no realizados, entre
otros. Estos gastos ya han sido deducidos de los ingresos al En el estado de situación financiera este sobregiro se reporta
momento de determinar el resultado del período. como un pasivo financiero.
2. Restarle ingresos que no impliquen entradas de efectivo, ¿Qué se necesita para elaborar el estado de flujos de
las cuales se relacionan con amortización de ingresos efectivo?
recibidos por anticipado, ingresos por impuestos
diferidos, ventas realizadas a crédito, ingresos por Para construir el estado de flujos de efectivo es preciso contar
diferencia en cambio no realizados, entre otras. Estos con la siguiente información:
ingresos aumentan el resultado del período, pero no son
movimientos de efectivo. • Estado de situación financiera de los dos últimos años.
Sobregiros en el estado de flujos de efectivo • Estado de resultados del último año.
La sección 7 menciona en el párrafo 2 que los sobregiros • Notas a los estados financieros.
son, a menudo, operaciones de financiación similares a los Con dichos informes es posible analizar las variaciones en las
préstamos. No obstante, si son reembolsables a petición de cuentas del estado de situación financiera, en conjunto con
la otra parte y se gestionan de forma integral junto con el las del estado de resultados, para identificar cuáles se deben
efectivo, hacen parte del efectivo y equivalentes en el estado a movimientos sobre el efectivo, y cuáles solo a movimientos
de flujos de efectivo. contables.
Caso práctico
Respuestas
Para comprender la elaboración del estado de flujos de efectivo, presentamos un
caso práctico en el que se podrá observar el análisis que debe realizarse por cada
Transacciones que se deben
una de las partidas.
excluir al elaborar el estado de
flujos de efectivo La sociedad “A” presenta los siguientes estados de situación financiera con corte al
31 de diciembre de 2019, y de resultados por el período comprendido entre el 1 de
¿Qué tipos de transacciones se enero y el 31 de diciembre de dicho año:
deben excluir al momento de
elaborar el estado de flujos de Sociedad “A” SA
efectivo?
Estado de situación financiera
http://actualice.se/9bb4
2019 2018 Variación
Activos
Estado de flujos de efectivo:
Efectivo y equivalentes al efectivo $4.680.000 $3.638.000 $1.042.000
métodos para su elaboración
Cuentas comerciales por cobrar a clientes $6.120.000 $7.790.000 -$1.670.000
¿Cuáles son los métodos para Deterioro de cuentas comerciales -$4.550.000 -$1.340.000 -$3.210.000
realizar la presentación del estado Inventarios $3.490.000 $4.950.000 -$1.460.000
de flujos de efectivo?
Instrumentos financieros $10.760.000 $12.150.000 -$1.390.000
http://actualice.se/ajqt Propiedades, planta y equipo $63.680.000 $51.240.000 $12.440.000
Depreciación acumulada -$10.916.000 -$5.236.000 -$5.680.000
Activos por impuestos diferidos $2.690.000 $1.690.000 $1.000.000
Diferencia entre el método
directo e indirecto Gastos pagados por anticipado $7.440.000 $8.420.000 -$980.000
Total activos $83.394.000 $83.302.000
Con base en el estado de flujos Pasivos
de efectivo, ¿cuál es la diferencia
Proveedores $8.530.000 $16.529.000 -$7.999.000
entre informar bajo el método
directo o hacerlo con el indirecto? Ingresos recibidos por anticipado $3.948.000 $2.843.000 $1.105.000
Dividendos por pagar $3.000.000 $3.180.000 -$180.000
http://actualice.se/agap Impuestos corrientes por pagar $1.990.000 $3.300.000 -$1.310.000
Préstamos bancarios $16.140.000 $20.040.000 -$3.900.000
Efectos contables de los Total pasivos $33.608.000 $45.892.000
sobregiros bancarios Patrimonio
Ganancias retenidas $8.496.000 $4.510.000 $3.986.000
¿Qué efectos contables genera
un sobregiro bancario en la Reserva legal $7.920.000 $6.220.000 $1.700.000
presentación de los estados Capital suscrito y pagado $28.590.000 $22.740.000 $5.850.000
financieros? Prima en colocación de acciones $4.780.000 $3.940.000 $840.000
Total patrimonio $49.786.000 $37.410.000
http://actualice.se/a9uy
Total pasivo + patrimonio $83.394.000 $83.302.000
Sociedad “A” SA
y en la variación de cuenta de inventarios del estado de
situación financiera.
Estado de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2019 • Menos el saldo final de la cuenta de proveedores, que son
Ingresos de actividades ordinarias $251.490.000 las compras del 2019 pagadas en el 2020.
Amortización de ingresos recibidos por
$1.895.000 Saldo inicial de la cuenta de proveedores -$16.529.000
anticipado
Ingresos por impuesto diferido $1.000.000 Variación de la cuenta de inventarios $1.460.000
Costo de ventas $129.635.000 Costo de ventas -$129.635.000
Gasto por depreciaciones $5.680.000 Saldo final de cuenta de proveedores $8.530.000
Gasto por deterioro de cartera $3.210.000 Igual: pago a proveedores -$136.174.000
Amortización de gastos pagados por anticipado $2.980.000

Pago de gastos operacionales: corresponde a $94.948.000,
Otros gastos operacionales $94.948.000 de acuerdo con la información del estado de resultados
Gastos por intereses financieros $9.436.000 de la entidad. Como puede observarse, en el estado de
resultados no se incluyen los gastos por deterioro de cartera,
Utilidad antes de impuestos $8.496.000 las depreciaciones de la propiedad, planta y equipo, ni la
amortización de gastos pagados por anticipado, porque no
Análisis de las actividades de operación representan movimientos de efectivo.
En esta sección del estado de flujos de efectivo se incluyen Análisis de las actividades de inversión
las actividades relacionadas con la generación de los ingresos
ordinarios de la entidad, entre ellas el cobro a los clientes por En esta sección se incluyen los flujos de efectivo procedentes
la venta de bienes o la prestación de servicios; los pagos a de la adquisición o venta de elementos de las propiedades,
los proveedores de bienes y servicios, a los empleados; o los planta y equipo, propiedades de inversión, intangibles,
pagos por concepto de impuestos. instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras
entidades y anticipos de efectivo a terceros (por ejemplo, los
Para el caso de la entidad del ejemplo, tenemos que clasificó gastos pagados por anticipado).
las siguientes actividades como de operación. Veamos:
Para el caso de la entidad que nos ocupa, se tienen las
Actividades de operación siguientes actividades de inversión:
Recaudo de clientes $253.160.000
Actividades de inversión
Pago a proveedores -$136.174.000
Pago por la adquisición de propiedad, planta y
Pago de gastos operacionales -$94.948.000 -$12.440.000
equipo
Pago de impuestos corrientes -$1.310.000
Inversión en gastos pagados por anticipado -$2.000.000
Flujo de efectivo neto en actividades de
$20.728.000 Cobros procedentes de la venta de instrumentos
operación $1.390.000
financieros
De acuerdo con lo anterior, la entidad procedió de la siguiente Flujo de efectivo neto en actividades de
-$13.050.000
inversión
forma:
Recaudo de clientes: este valor se determina del saldo inicial Del análisis de las partidas del estado de situación financiera,
de la cuenta de clientes ($7.790.000), más el valor de las del estado de resultados, y de las notas, se concluye:
ventas realizadas durante el período, tomadas del estado de
resultados ($251.490.000) y restándole el saldo final de la • Adquisición de propiedades, planta y equipo: el estado
cuenta de clientes ($6.120.000). de situación financiera muestra que el saldo inicial de la
cuenta de propiedades, planta y equipo es de $51.240.000,
Pago a proveedores: este valor se determina tomando: y el final de $63.680.000, lo cual quiere decir que hubo una
variación de $12.440.000. Un incremento de las cuentas de
• El saldo inicial de la cuenta de proveedores, que son las propiedad, planta y equipo significa que la entidad efectuó
compras realizadas durante el 2018 y pagadas en el 2019. una compra y, por tanto, existió un movimiento de flujo
de efectivo. Esto será así siempre que la adquisición no se
• Más las compras realizadas durante el período, que se haya efectuado a crédito, por lo cual es importante que se
reflejan en el costo de ventas del estado de resultados consulten las notas a los estados financieros.
En caso de que la cuenta hubiese presentado una su operación o sus planes de inversión. Se obtiene de
disminución de un período a otro, estaríamos ante una la cuenta del estado de resultados, cruzándolo con lo
venta de propiedad, planta y equipo; y por ende, ante un efectivamente pagado. Es decir, que si existen intereses
aumento en los flujos de efectivo de la entidad. pendientes de pago al final de período contable, estos no
deben incluirse.
• Inversión en gastos pagados por anticipado: esta partida
se presenta como una inversión, porque la entidad • La prima en colocación es el valor adicional que se cobra
está realizando un pago por un gasto que se podrá por una acción en el momento de enajenarla. Debido a
ahorrar en un período futuro. Para hallar la cantidad que representa una entrada de efectivo para la entidad, se
pagada en efectivo durante el período se debe tener en presenta como una suma en el estado de flujos de efectivo.
cuenta la variación de los gastos pagados por anticipado
(-$980.000) y la amortización realizada durante el período • El pago de dividendos, en términos financieros, es el costo
de los gastos ya causados en el estado de resultados que le debe cancelar la entidad a los socios por el capital
($2.980.000). que estos han aportado. Para hallarlo se deben considerar
los dividendos que efectivamente fueron pagados a los
• Venta de instrumentos financieros: esta partida se socios. En el ejemplo se tuvo en cuenta el saldo inicial
obtiene de la variación de la cuenta de inversiones del de la cuenta de ganancias retenidas ($4.510.000), las
estado de situación financiera (-$1.390.000). Como se reclasificaciones que se realizaron a la cuenta de reservas
obtuvo una disminución, se puede concluir que se debe a ($1.700.000) y la variación de la cuenta de dividendos por
una venta. pagar (-$180.000).
Análisis de las actividades de financiación • Los ingresos recibidos por anticipado son recursos con
los cuales la entidad puede financiarse. En este caso
En esta sección se incluyen los cobros y pagos procedentes de se obtuvieron de la variación de la cuenta de ingresos
las actividades que la entidad realiza para obtener recursos recibidos por anticipado ($1.105.000) y de la amortización
con los cuales operar, como los cobros derivados de la emisión causada en el estado de resultados ($1.895.000).
de acciones o instrumentos de deuda, la adquisición o el pago
de préstamos y el pago de dividendos a los socios. Resumen
La entidad del ejemplo obtuvo los siguientes cobros y pagos Finalmente, el estado de flujos de efectivo tendría la siguiente
por actividades de financiación: presentación:
Actividades de financiación Sociedad “A” SA

Cobros procedentes de la emisión de acciones $5.850.000 Estado de flujos de efectivo
Pago de obligaciones bancarias -$3.900.000
Método directo
Pagos por intereses -$9.436.000
$20.728.000
Prima en colocación $840.000 operación
Pago de dividendos -$2.990.000 Flujo de efectivo neto en actividades de
-$13.050.000
inversión
Cobros procedentes de ingresos recibidos por
$3.000.000
anticipado Flujo de efectivo neto en actividades de
-$6.636.000
financiación
-$6.636.000
financiación Aumento (disminución) del efectivo $1.042.000
• La emisión de acciones representa una entrada de flujo de Para verificar que el estado de flujos de efectivo haya sido
efectivo cuando los socios pagan el dinero a la compañía. elaborado de forma correcta, se debe corroborar el saldo
Se obtuvo de la variación de la cuenta de capital suscrito del disponible y efectivo del año actual y del anterior, y la
y pagado. diferencia entre los dos valores sería el resultado que debe
obtenerse en el informe, así:
• El pago de obligaciones bancarias implica una salida de
flujo de efectivo. Para este caso se obtuvo de la variación
Efectivo y equivalentes a Dic-31/19 $4.680.000
en esta misma cuenta.
Efectivo y equivalentes a Dic-31/18 $3.638.000
• El pago por intereses es el costo que la entidad debe Diferencia $1.042.000
cancelar por obtener la financiación con la cual ejecutar
Notas a los estados ¿Qué información debe incluirse en 4. Información de apoyo a cada
las notas? partida de los estados financieros,
financieros que en lo posible deben presentarse
En los párrafos 3.24 y del 8.4 al 8.7 del en el mismo orden en el que
Constantemente, los Estándares aparecen en los informes. Aquí
Estándar para Pymes encontramos que
Internacionales solicitan información a suelen incluirse desagregaciones de
el orden sugerido para las notas a los
revelar en los estados financieros o en partidas relevantes para entender
estados financieros es el siguiente:
las notas. La entidad debe presentar la situación financiera de la entidad
todas las revelaciones requeridas por o información importante que no
1. Nota que contenga información
las normas, ya sea en los informes o en pueda incluirse en las cifras de los
general acerca de la entidad, en la
notas a los estados financieros. Cada una estados financieros.
cual se incluya:
de las secciones del Estándar para Pymes
y de las Normas Plenas establecen unos 5. Cualquier otra información que se
- El domicilio.
requerimientos mínimos de información requiera revelar.
a revelar, aunque también exigen que - La forma legal, es decir, si es una
la entidad refleje toda la información sociedad anónima, limitada, o De acuerdo con lo anterior, las notas
que sea necesaria para que los usuarios por acciones simplificada. que se anexan y hacen parte de los
comprendan los estados financieros. estados financieros reflejan información
- Una descripción de las que es requerida por los Estándares
La definición de “revelación” es: “definir operaciones. Internacionales, que soporta y ayuda
o manifestar lo revelado o secreto”. a entender las cifras reportadas en
Así pues, la presentación de estados - La fecha en que los estados los informes. Además, dichas notas
financieros, junto con sus notas, financieros han sido autorizados expresan la norma bajo la cual se han
constituye el acto de dar a conocer a los preparado dichos estados financieros
usuarios de la información cifras y datos 2. La declaración de cumplimiento del y contienen cualquier otro tipo de
sobre hechos y acontecimientos que Estándar para Pymes (ver página información importante para el
ellos no conocían. Por lo tanto, se trata 17), el cual es necesario para que entendimiento de la situación financiera,
del acto o acción de revelar. los usuarios conozcan el marco el desempeño o los flujos de efectivo de
normativo que aplica la entidad. la entidad.
Las Normas de Información Financiera
no contienen una definición para el 3. Un resumen de las políticas ¿Las notas a los estados financieros
término revelaciones. Sin embargo, contables significativas, que incluya: también deben ser comparativas?
lo utilizan frecuentemente con el fin
de requerir a los preparadores de - Las bases de medición Para responder esta pregunta, iniciamos
información financiera, para que den a utilizadas, que pueden ser, por mencionando que los Estándares
conocer información importante acerca ejemplo, el costo histórico o el Internacionales definen una serie de
de hechos económicos, transacciones y valor razonable. características que debe cumplir la
otros eventos de interés del público en información que se prepara y emite bajo
general. - Las estimaciones y los juicios sus requerimientos, con el fin de que
contables significativos que esta satisfaga el objetivo de ser útil para
Por otra parte, el término “notas” se la gerencia haya utilizado al los usuarios que consulten los estados
encuentra descrito en el párrafo 8.1 del aplicar las políticas contables financieros.
Estándar para Pymes, así: sobre transacciones materiales.
Un ejemplo de lo anterior Entre esas características se encuentran
“Las notas proporcionan ocurre cuando la entidad debe la comprensibilidad, relevancia,
descripciones narrativas o realizar juicios significativos materialidad o importancia relativa,
desagregaciones de partidas para reconocer un pasivo fiabilidad, esencia sobre forma,
presentadas en esos estados e contingente o dar de baja prudencia, integridad, comparabilidad,
información sobre partidas que no a un activo sobre el que ha oportunidad y equilibrio entre costo y
cumplen las condiciones para ser cedido los derechos de uso o beneficio (explicadas entre los párrafos
reconocidas en ellos. Además de propiedad a otra entidad, como 2.4 y 2.14 del Estándar para Pymes).
los requerimientos de esta sección, ocurre en los contratos de
casi todas las demás secciones de comodato o de arrendamiento Como se puede observar, entre
esta norma requieren información financiero. las características mencionadas se
a revelar que normalmente se encuentra la comparabilidad, la cual
presenta en las notas”. - Otras políticas relevantes para señala que los usuarios deben ser
elaborar los estados financieros. capaces de comparar los estados
financieros de la entidad a lo largo Declaración de cumplimiento del artículo 10.4, que una entidad podrá
del tiempo, con el fin de que puedan Estándar Internacional para Pymes ignorar un requerimiento si el efecto
conocer su evolución en cuanto a de su aplicación no es significativo.
flujos de efectivo, rendimientos y otros Como fue expuesto en capítulos ante- La razón de ser de esta concesión
aspectos clave para tomar decisiones riores, el primer elemento que permite es que las entidades no inviertan
respecto a la inversión y financiamiento. identificar que los estados financieros grandes cantidades de recursos en
han sido preparados bajo el Están- procedimientos, cálculos o análisis que
De este requerimiento se desprende dar Internacional para Pymes es una no aporten relevancia o mayor utilidad a
la necesidad de que la información declaración, explícita y sin reservas, del los estados financieros.
comparativa no se limite a las cifras que cumplimiento de esa norma. Este es uno
se presentan en los estados financieros, de los pocos aspectos en los cuales el es- Recomendaciones para revelar
sino que comprenda el conjunto entero tándar en mención hace requerimientos políticas contables en las notas
de revelaciones que se incluyen en de forma. Dicho elemento es necesario
ellos, es decir, también en las notas para que el usuario de la información Al redactar el resumen de políticas
que se presentan como un estado financiera conozca, a ciencia cierta, las contables significativas es difícil
financiero separado bajo Estándares bases conceptuales sobre las cuales se determinar cuándo una política se
Internacionales, máxime cuando estas presentan los estados financieros. considera significativa y cuándo no.
tienen la importante función de explicar Debido a lo anterior, algunas entidades
de manera cualitativa la información Un ejemplo de declaración explícita y sin revelan políticas contables que no son
que se requiere ampliar o aclarar de las reservas en Colombia es: necesarias para la comprensión de
cifras expuestas en los otros estados los estados financieros, y otras, por el
financieros. contrario, omiten información útil para
“Los presentes estados financieros
fueron preparados aplicando que los usuarios evalúen los estados
Claro está que lo anterior debe financieros.
políticas contables basadas en el
realizarse solo cuando la información
Anexo técnico compilatorio n.°
resulte relevante para entender los Debido a lo anterior, compartimos cinco
2 del Decreto 2420 del 2015, las
estados financieros. En ese sentido, el recomendaciones para redactar las
cuales son congruentes, en todo
párrafo 3.14 del Estándar Internacional notas a los estados financieros, basadas
aspecto significativo, con la Norma
menciona que “la entidad debe en lo expuesto por el Consejo Técnico
Internacional de Información
incluir información descriptiva y de la Contaduría Pública –CTCP– en el
Financiera para Pymes, emitida en
narrativa cuando sea relevante para la Concepto 770 del 31 de agosto de 2018
el ciclo 2015-2017 por el IASB.”
información de los estados financieros”. y por el IASB en la exposición de motivos
del último proyecto de modificación
Esta declaración solo se puede incluir en de la NIC 1 – Presentación de estados
los estados financieros cuando se hayan financieros, en el que se expone dicha
cumplido todos los requerimientos del
El primer elemento Estándar Internacional para Pymes.
situación:
que permite Si una entidad ha incumplido algún 1. No incluir copias textuales de las
aspecto de dicho estándar, entonces normas
identificar unos estados no podrá señalar que sus estados
financieros preparados financieros la cumplen. Para la comprensión de los estados
financieros no es útil que la entidad
bajo el Estándar Tenga en cuenta que la declaración de se límite a transcribir las políticas
Internacional para Pymes cumplimiento del Estándar para Pymes contables que contienen apartes
es un asunto que requiere del análisis y textuales del Estándar para Pymes,
es una declaración, conclusión por parte de la administra- máxime cuando los usuarios pueden
explícita y sin reservas, ción. Lo anterior quiere decir que esta conocer estos lineamientos al consultar
debe documentar su propio análisis la norma, en especial cuando se trate de
del cumplimiento de esa sobre el cumplimiento de la norma, políticas contables sobre transacciones
norma. Este es uno de evaluar permanentemente sus políticas inmateriales.
contables, ajustarlas cuando sea el caso,
los pocos aspectos en y emprender las medidas necesarias 2. Revelar las políticas contables que
los cuales el estándar para su adecuada actualización. impliquen una elección
en mención hace Dicho cumplimiento debe ser De acuerdo con el CTCP y el IASB, para
requerimientos de forma interpretado teniendo en cuenta el los usuarios de la información financiera
principio de materialidad (ver página es más útil que la entidad revele las
19). El mismo estándar señala, en el políticas contables que contienen
elecciones sobre transacciones para las Información por revelar que no se c. Activos financieros que son instru-
cuales las normas permiten dos o más incluye en las notas mentos de patrimonio y se miden al
opciones de tratamiento, y que traten costo menos el deterioro del valor.
sobre transacciones significativas o Los Estándares Internacionales requieren,
materiales de la entidad. Este es el caso de forma permanente, información a d. Pasivos financieros medidos al valor
de los activos, que pueden medirse al revelar sobre temas variados. No todos razonable.
modelo del costo o del valor razonable, los requerimientos de información
según la elección de la entidad. deben incluirse en notas a los estados e. Pasivos financieros medidos al costo
financieros, pues algunos asuntos quedan amortizado.
3. Mencionar las políticas contables expuestos en el cuerpo mismo de los
diseñadas para transacciones estados financieros, por ejemplo: f. Compromisos de préstamos medidos
particulares al costo menos el deterioro del valor.
Participaciones no controladoras
Cuando se ejecutan operaciones no Esta clasificación de partidas puede
contempladas dentro de los Estándares El párrafo 9.21 del Estándar para Pymes realizarse directamente en el estado de
Internacionales, la sección 10 del requiere que se presenten por separado situación financiera. Si se hace allí, no es
Estándar para Pymes precisa que la las participaciones no controladoras en necesario incluirla nuevamente en las
gerencia de cada entidad debe definir su el resultado del período. Esta revelación notas a los estados financieros.
tratamiento atendiendo los lineamientos se cumple directamente en el estado
del marco conceptual o los establecidos de resultados, haciendo una separación Clasificación de activos
para transacciones similares en el entre los resultados pertenecientes a los
estándar en mención. En las notas a los controladores y los correspondientes a El párrafo 4.11 del Estándar para Pymes
estados financieros debe explicarse el los no controladores. requiere que la entidad revele sus clases
tratamiento particular que la entidad de activos por separado. Esta revelación se
brinda a este tipo de transacciones Estados financieros consolidados o cumple con la simple separación de estas
cuando sea necesario para la individuales partidas en el estado de situación financie-
comprensión de los estados financieros ra, y no es necesario repetirla en notas.
y trate sobre hechos materiales. El párrafo 9.23 del Estándar para Pymes
establece que la entidad debe revelar si
4. No incorporar políticas contables los estados financieros son consolidados. Respuestas
no utilizadas en el período actual Esta revelación se cumple simplemente
añadiendo la palabra “consolidados” Notas a los estados financieros:
Si la entidad no ha utilizado una en cada uno de los informes (por reglas de preparación
política contable en el período actual o ejemplo: estado de situación financiera
comparativo de los estados financieros, consolidado). No obstante, la entidad ¿En qué consisten las notas a lo
no es necesario incluirla dentro del incluirá en sus notas la información estados financieros y cuáles son las
resumen de las políticas significativas. importante sobre el grupo económico. reglas de preparación?
Por ejemplo, si la entidad no posee
propiedades de inversión durante el Clasificación de instrumentos http://actualice.se/ajqw
corte de los estados financieros, no es financieros
necesario que explique lo que dictan sus
políticas contables al respecto. El párrafo 11.41 del Estándar para Pymes Incidencia de las políticas
requiere que la entidad revele el importe contables en la elaboración de
5. Aclarar cambios significativos en en libros de cada clase de instrumentos estados financieros
políticas contables financieros:
¿Cuál es la incidencia de las políticas
Cuando la entidad haya efectuado una a. Activos financieros medidos a valor contables en la elaboración de
modificación en una política contable razonable con cambios en resultados. estados financieros?
que haya ocasionado un cambio material
en las cifras de los estados financieros es b. Activos financieros que son http://actualice.se/ajqu
conveniente aclararlo en el resumen de instrumentos de deuda medidos al
políticas contables. costo amortizado.
Corrección de errores de períodos anteriores
U Caso práctico de corrección de errores

n error en los estados financieros es una omisión o
inexactitud que surge al no emplear o emplear errónea-
mente información fiable que estaba disponible cuando
Una entidad adquiere una máquina en el 2015, la cual se
los estados financieros fueron aprobados para emitirse. Tam-
depreciaba a 10 años, sin valor residual. No obstante, en
bién se considera un error la utilización de políticas contables
que no cumplan con los requerimientos de la norma. el 2019 evidencia que la depreciación se estaba realizando
de acuerdo con requerimientos fiscales que no atendían la
realidad económica del activo. En realidad, la vida útil de la
Pasos para la corrección de errores máquina es de 40 años.
Para la corrección de errores deben seguirse los siguientes
pasos: Para efectos de este ejemplo se presentan unos estados
financieros simplificados y se asume (de manera hipotética)
1. Cuantificar el impacto del error en los estados que la entidad solo tiene ingresos de $200.000 y gastos por
financieros depreciaciones de $100.000. El costo de máquina es de
$1.000.000.
Una vez la entidad descubra que sus estados financieros
presentan errores de períodos anteriores, debe cuantificar
su impacto en las cifras de los informes que presentará. Lo Los estados financieros de la entidad son los siguientes:
anterior, debido a que la norma requiere distintos tratamientos
para los errores significativos y los que no lo son.
Estado de
situación
Para determinar la materialidad del error, la entidad puede financiera 2015 2016 2017 2018
consultar su impacto sobre las utilidades del período, los (cifras en
activos totales o cualquier otro concepto sobre el cual la miles)
partida pueda tener efectos sustanciales.
Caja $200.000 $400.000 $600.000 $800.000
2. Si el error es material, reexpresar los estados financieros
de períodos anteriores Propiedades,
planta y $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000
La sección 10 del Estándar para Pymes establece que cuando equipo
el error sea material se debe corregir de forma retroactiva en
los primeros estados financieros formulados después de su Depreciación -$100.000 -$200.000 -$300.000 -$400.000
descubrimiento, reexpresando la información comparativa Total activo $1.100.000 $1.200.000 $1.300.000 $1.400.000
para el período anterior (o períodos anteriores) a aquel en que
se originó el error. Aportes a
$1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000
capital
Lo anterior no significa que la entidad deba abrir los libros
contables de períodos anteriores para modificar los registros Utilidades
$100.000 $200.000 $300.000 $400.000
contables, ni tampoco modificar los estados financieros ya retenidas
publicados y autorizados por la asamblea de accionistas.
Total
$1.100.000 $1.200.000 $1.300.000 $1.400.000
Lo que ocurre en realidad es que el error se asienta en los patrimonio
libros de contabilidad en el ejercicio en que se descubre,
pero su impacto se ve reflejado en los estados financieros del
período al cual corresponde el error. Estado de
resultados
3. Si el error no es material, corregir en el período en que 2015 2016 2017 2018
(valores en
se descubre miles)
Cuando el error tiene un impacto inmaterial en los estados Ingresos $200.000 $200.000 $200.000 $200.000
financieros, el Estándar para Pymes permite que se reconozca
en el período en que se descubre contra los resultados del Depreciación -$100.000 -$100.000 -$100.000 -$100.000
mismo período. En estos casos no hay necesidad de que la
entidad realice la reexpresión de los informes de períodos Utilidad $100.000 $100.000 $100.000 $100.000
anteriores.
A continuación, se presentan los cálculos que debe tener Estado de situación

presente la entidad para corregir el error en sus próximos Original Reexpresado
financiera Diferencia
estados financieros. 2018 2018
(valores en miles)
Caja $800.000 $800.000
Cálculo depreciación de maquinaria:
Propiedades, planta y
$1.000.000 $1.000.000
Costo: $1.000.000. equipo
Depreciación -$400.000 -$100.000 -$300.000
Valor residual: $0. Total activo $1.400.000 $1.700.000
Aportes a capital $1.000.000 $1.000.000
Valor depreciable: $1.000.000.
Utilidades retenidas $400.000 $700.000 $300.000
Vida útil: 40 años. Total patrimonio $1.400.000 $1.700.000
Depreciación actual: $25.000. En el 2019 la entidad realiza la siguiente contabilización para

ajustar las cifras de su contabilidad (valores en miles):
Con esta información la entidad procede a reexpresar la
información comparativa de sus estados financieros, así: Cuenta Débito Crédito
Depreciación acumulada $300.000
Estado de
Utilidades retenidas $300.000
situación
financiera 2015 2016 2017 2018
(valores en Cuando la entidad elabore sus estados financieros del período
miles) 2019, presentará la información comparativa del 2018
reexpresada.
Caja $200.000 $400.000 $600.000 $800.000
Propiedades, Respuestas
planta y $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000
equipo
Paso a paso para corregir errores de estados financieros
Depreciación -$25.000 -$50.000 -$75.000 -$100.000 de períodos anteriores
Total activo $1.100.000 $1.350.000 $1.525.000 $1.700.000 ¿Cuál es el paso a paso para corregir errores de estados
financieros de períodos anteriores?
Aportes a
$1.000.000 $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000
capital http://actualice.se/ajqv
Utilidades
$100.000 $350.000 $525.000 $700.000
retenidas
Apertura de libros de períodos anteriores por
Total corrección de errores
$1.100.000 $1.350.000 $1.525.000 $1.700.000
patrimonio
¿Corregir errores implica abrir los libros de períodos
anteriores?
Estado de
resultados http://actualice.se/a9gw
2015 2016 2017 2018
(valores en
miles)
Ingresos $200.000 $200.000 $200.000 $200.000 Modelos y formatos

Depreciación -$25.000 -$25.000 -$25.000 -$25.000
Utilidad $100.000 $175.000 $175.000 $175.000

Corrección de errores de períodos anteriores en el
cierre contable
Como se puede evidenciar, el cálculo efectuado afecta el
Conozca las reglas para la corrección de errores en los
estado de situación financiera en la línea de la depreciación
estados financieros a través de un caso en Excel.
acumulada y en la de ganancias retenidas. Dichos cálculos
deben ajustarse en la contabilidad, evaluando las diferencias http://actualice.se/ajav
del último año, así:
REVISIÓN DE LAS PARTIDAS

MENÚ INTERACTIVO
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL CIERRE CONTABLE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
INVERSIONES
INVENTARIOS
CUENTAS POR COBRAR
PROPIEDAD, PLANTA Y
EQUIPO
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
ACTIVOS INTANGIBLES
PASIVOS FINANCIEROS
PROVISIONES
INGRESOS RECIBIDOS POR

ANTICIPADO
BENEFICIOS A EMPLEADOS
¿CUÁNDO LOS PASIVOS

GENERAN DIFERENCIAS
CONTABLES Y FISCALES?
PATRIMONIO
INGRESOS
COSTOS
GASTOS
E
n este capítulo realizaremos una la existencia de errores en la información que suelen encontrarse en una entidad.
exposición sobre los principales que se revelará. Sin embargo, debido a que cada entidad
ajustes o revisiones que deben cuenta con transacciones y partidas
realizarse para cada partida que Dado que el contador público es el específicas según el tipo de actividad y el
conforma el estado de situación encargado de certificar los estados sector en el que se encuentre, es nece-
financiera. El propósito de estas financieros, debe tener especial cuidado sario que revise estas recomendaciones
revisiones y ajustes, de cara al cierre al revisar que toda la información que en conjunto con sus políticas contables,
contable, es que la entidad presente incluyan los informes corresponda a la para que pueda cumplir con todos los
las partidas de acuerdo con los realidad económica de la entidad. requerimientos de la información.
requerimientos de medición y revelación
del Estándar para Pymes. Este es Tenga en cuenta que en este capítulo in- Por lo planteado, a continuación presen-
también un requerimiento de control cluimos recomendaciones generales ba- tamos los principales ajustes que deben
interno que debe aplicarse para prevenir sadas en las transacciones más comunes efectuarse a las partidas del activo.
Efectivo y equivalentes
E
l efectivo y equivalentes es la Algunas inversiones que pueden dinero, toda vez que la entidad no puede
partida más sensible de los estados considerarse como equivalentes al exigirle su devolución.
financieros, debido a que por su efectivo son los CDT con plazo de 90
naturaleza no admite ningún tipo de días o menos, dado que su valor no está Tampoco es correcto utilizar argumentos
estimaciones. Esto quiere decir que sujeto a cambios. como “ese saldo está ahí desde antes
los estados financieros siempre deben de que yo llegara” o “eso es culpa
reflejar fielmente el saldo de los valores Pasos para la revisión de del contador anterior”, porque el
que estén en poder de la entidad. contador que está elaborando los
esta cuenta estados financieros del período actual
Así las cosas, el objetivo del cierre es quien debe verificar que las cifras
contable en relación con el efectivo Para la revisión de la cuenta de efectivo y correspondan a la realidad.
y equivalentes es verificar que los equivalentes al efectivo, de cara al cierre
2.
valores registrados en la contabilidad contable, deben tenerse en cuenta los Legalizar el saldo de las cajas
correspondan a la realidad. siguientes puntos: menores
¿Qué se considera efectivo y

equivalentes al efectivo?
1. Evaluar la existencia del
dinero a disposición de la
entidad
Si la entidad mantiene saldos en cajas
menores, debe procurar la legalización
de cualquier egreso antes de la fecha
de cierre, para tener claro el saldo a
El efectivo se compone de los recursos En algunos casos reales de auditoría reportar en caja. Este es un proceso de
que cada entidad mantiene con una se han encontrado entidades que control interno en el que conviene que
disponibilidad inmediata, tales como reportan saldos inexistentes en caja. la entidad establezca una fecha máxima
monedas, billetes, divisas y el dinero Esta situación debe ser corregida antes para que los empleados que realizan
que se tenga en cuentas de ahorro y de la emisión de los estados financieros, compras por caja menor reintegren los
corrientes, es decir, los rubros asociados para que la cuenta solo represente los vales y facturas que tengan en su poder,
a las partidas de caja o bancos. dineros en poder de la entidad. de manera que el total de operaciones
se contabilice antes del cierre del
Los equivalentes al efectivo, por su Hacia la fecha de cierre del período período.
parte, son inversiones fácilmente la entidad debe realizar un arqueo de
3.
convertibles en importes determinados caja mediante el cual pueda realizar Realizar la conciliación
de efectivo que pueden clasificarse un reconteo de todos sus recursos en bancaria
como tal. No obstante, para ello deben efectivo. Esta labor puede ser difícil en
cumplir con las tres características entidades que tienen un gran número Las diferencias que se presentan entre
enunciadas en el párrafo 7.2 del de puntos de caja y que no pueden los saldos de los libros de contabilidad y
Estándar para Pymes, a saber: enviar un auditor a cada uno. Si esto no los reportes generados por las entidades
es posible, la entidad debe reforzar los bancarias se denominan “partidas
1. Poseer un alto grado de liquidez, procedimientos de auditoría en fechas conciliatorias”. La existencia de estas
es decir, que la inversión sea cercanas al cierre, a fin de asegurarse partidas requiere que la entidad realice
fácilmente convertible al efectivo. de la existencia de los saldos reportados ciertas contabilizaciones encaminadas
como efectivo. a minimizar el impacto en los estados
2. Ser de corto plazo, de manera que financieros, ajustando los saldos de la
tengan un vencimiento próximo Cualquier faltante de caja que encuentre contabilidad a la realidad financiera.
desde la fecha de adquisición. la entidad durante este proceso debe ser
La norma, a manera de ejemplo, ajustado de inmediato contra un gasto Hay múltiples razones por las cuales
explica que una entidad puede en el estado de resultados, debido a que los saldos de los extractos bancarios
establecer un término de tres es poco probable recuperar dineros que no coinciden con los de las subcuentas
meses o menos para evaluar esta se han perdido. contables destinadas para bancos. Por
condición, lo cual no impide que se este motivo, la entidad debe realizar
defina un plazo superior, siempre ¿Es correcto contabilizar los faltantes periódicamente una conciliación
que se documente de manera como cuentas por cobrar a empleados? bancaria en la que comparen
adecuada la decisión. detalladamente los movimientos
Cuando existe un faltante no es correcto reportados por el banco en los extractos
3. Su valor debe estar sujeto a un contabilizar una cuenta por cobrar a y los registrados en la información
riesgo insignificante de cambio. nombre del empleado responsable del financiera.
Los siguientes son los casos más comunes que pueden generar A continuación, explicamos el tratamiento de cada una de las
diferencias entre estos dos tipos de saldos: partidas conciliatorias que pueden surgir del procedimiento
anterior:
1. Errores de digitación por parte de la empresa al momento
de reconocer operaciones en su sistema de información Consignaciones no identificadas
financiera.
Este tipo de partidas tiene lugar cuando la entidad no tiene
2. Errores de la entidad financiera en la liquidación de un adecuado sistema de identificación de las consignaciones
determinados conceptos. que llegan a sus cuentas. Al margen de los riesgos que esto
pueda tener en otros ámbitos (como el lavado de activos), la
3. Ausencia de reconocimiento en el sistema contable existencia de estas partidas afecta el adecuado reconocimiento
de la compañía, de notas débito y crédito realizadas y medición de varias partidas, tales como la cartera y los
por la entidad financiera. Es común que la empresa bancos.
registre valores como intereses ganados, gravámenes
al movimiento financiero o cuotas de manejo solo Suponga que el 20 de octubre de 2019 una entidad recibió una
hasta realizar la conciliación, pues es cuando conoce consignación en su cuenta corriente, por valor de $20.000.000,
exactamente los valores liquidados por el banco. pero no ha sido posible identificar al consignante.
4. Existencia de cheques que la entidad reconoció en su Es claro que la entidad tiene el dinero en sus cuentas,
información financiera al momento de realizar el giro, totalmente disponible y sin restricciones, por lo cual se puede
pero que no han sido cobrados por el portador. concluir que el dinero en bancos es un recurso controlado por
la entidad, producto de hechos pasados, del cual se espera
5. Consignaciones realizadas por terceros (clientes) a la obtener beneficios económicos futuros. Por cumplir con esta
cuenta bancaria, pero que no estaban reconocidas en la definición, la entidad debe reconocer el incremento en el saldo
información financiera, pues la operación no había sido de su cuenta bancaria.
notificada.
Para establecer cuál es la contrapartida de este registro existen
Procedimiento varias alternativas:
El procedimiento para la elaboración de la conciliación

La entidad tiene indicios La entidad no tiene
bancaria es sencillo y se puede resumir en los siguientes pasos:
de que es un pago de indicios de que sea
cartera, aunque no ha un pago de cartera, ni
1. Revisar cada una de las operaciones consignadas en la Caso
identificado cuál es el ha podido establecer
contabilidad, contrastándolas con el extracto bancario. cliente que realizó el la razón por la cual le
pago. consignaron el dinero.
2. Identificar aquellas partidas que aparecen en uno de los
libros, pero no en el otro. Pueden encontrarse tres tipos En este caso, debido a
de partidas, a saber: que la entidad no sabe
a qué corresponde el
a. Partidas que no están reportadas en el extracto En este caso se dinero, debe decidir si
recomienda contabilizar lo contabiliza como un
bancario, como, por ejemplo, los cheques en tránsito,
una disminución del ingreso en el estado de
que ya fueron girados contablemente y que podrían saldo de la cartera, en resultados o como un
no estar realizados por el banco. una cuenta separada y pasivo. Al respecto, el
claramente identificada, CTCP estableció, en el
b. Partidas que el banco reconoció y que no se han Tratamiento que puede denominarse Concepto 328 del 25
consignado en la información financiera, como las “pagos pendientes por de mayo de 2016, que
notas débito o crédito. aplicar”, de tal manera las entidades deberían
que, en la medida en que contabilizar estas
c. Errores en la contabilidad de la entidad, o de la se vayan identificando, consignaciones como
entidad bancaria. se apliquen a clientes en pasivos, hasta tanto se
particular. cumplan los plazos para
la prescripción legal de
3. Analizar cada una de estas cifras de forma independiente,
obligaciones establecidas
para determinar cuáles obligan a la realización de ajustes en la ley.
en la información financiera interna de la compañía.
Cheques girados y no cobrados

Tenga en cuenta que…
Los artículos 712 y siguientes del Código de Comercio
establecen el tratamiento de los cheques como títulos valores. Aunque el tratamiento recomendado por el
En estos artículos se establece, entre otros aspectos, que el CTCP sugiere que la entidad puede registrar las
cheque incorpora una orden incondicional para que el banco consignaciones sin identificar como un pasivo hasta que
le entregue los recursos al portador del título valor. En otras se logre definir bajo qué concepto le consignaron dicha
palabras, el girador del cheque le ha cedido al portador o suma, la norma fiscal señala que los pasivos deben estar
beneficiario el derecho de disponer de los recursos, y es este respaldados por documentos idóneos y con el lleno de
quien ahora tiene el control de los mismos. las formalidades exigidas por la contabilidad (ver artículo
283 del ET), por lo cual sería difícil que una entidad
Considerando lo anterior, el girador del cheque no debería pueda reconocer una deuda a la que no le pueda asociar
presentar esta partida como efectivo en sus estados un tercero.
financieros.
Debido a lo anterior, algunos consultores recomiendan
Por ejemplo, suponga que el 30 de diciembre una entidad que no se contabilicen pasivos por este concepto. En
giró un cheque por $100.000.000, cuyo destino es la compra todo caso, cada entidad debe definir el tratamiento
de una máquina para su proceso productivo. El cheque fue que seguirá ante estas situaciones, de acuerdo con sus
consignado en la cuenta del proveedor, pero se encuentra en políticas contables y de control interno.
canje, y apenas sería cobrado el 5 de enero del año siguiente.
En esta situación ¿la entidad debe reportar en sus estados

financieros el movimiento por $100.000.000 en el efectivo y En contravía con el tratamiento anterior, algunos
equivalente, o debe llevar a cabo algún tratamiento especial? investigadores consideran que los cheques girados y
no cobrados no deberían disminuir el valor contable de
Esta entidad debería contabilizar una disminución de su la cuenta “bancos” hasta tanto el portador del cheque
efectivo y equivalente por $100.000.000, y contabilizar la no haya realizado el canje en la entidad bancaria.
disminución del pasivo correspondiente (o la contrapartida El tratamiento sugerido por quienes defienden esta
adecuada). posición es el siguiente:
Cheques no entregados 1. Cuando se emita el cheque, la entidad no debe

afectar la cuenta del banco, sino que debe realizar
Tenga en cuenta que un cheque diligenciado, pero que aún una reclasificación de la cuenta de proveedores a
no ha sido entregado, no debe contabilizarse, pues el título otra cuenta que podría denominarse “proveedores
se entiende girado en el momento en el cual se entrega a su con cheques emitidos”, así:
beneficiario final.
Cuenta Crédito Débito
Proveedores XXX
Liquidador
Proveedores con cheques
XXX
emitidos
Herramienta interactiva para la conciliación bancaria
2. Cuando el portador del cheque realice el cobro
Este liquidador le permitirá ingresar fácilmente los datos
respectivo es posible cancelar la cuenta por pagar
de sus registros, a fin de identificar cuáles son los saldos
a nombre del proveedor y disminuir el saldo de la
del extracto bancario y del registro del libro de bancos
cuenta de bancos:
que no coinciden entre sí, entregándole una hoja de
anexos en la que se detallan todos los movimientos a
conciliar, así como una hoja de resumen donde podrá Cuenta Débito Crédito
verificar los saldos conciliados, con el fin de que pueda Proveedores con cheques
realizar la correspondiente contabilización de los mismos. XXX
emitidos
Bancos XXX
http://actualice.se/liquidadorcb
¿Qué hacer con los cheques girados Respuestas

y no cobrados y otras partidas conciliatorias?
Tratamiento contable de las
La conciliación de las partidas del disponible (bancos) requiere el examen de consignaciones sin identificar
cada una de las diferencias entre la contabilidad y los extractos bancarios. Cada
entidad debe realizar este análisis para asegurarse de que ejecuta los registros ¿Por qué las consignaciones sin
necesarios para ajustar sus estados financieros a la realidad. identificar no son pasivos?
http://actualice.se/ab8y
Consignaciones no identificadas
Si se cree que son de un Si no se sabe de quién Manejo contable de los cheques

cliente, la entidad debe: pueden ser, la entidad debe: girados que no se hayan cobrado
• Crear un auxiliar • Contabilizar la
denominado “pagos consignación contra Si una entidad giró cheques por
pendientes por aplicar” un pasivo hasta que se concepto de pago a proveedores,
en la cuenta de clientes. cumpla la prescripción pero estos nunca fueron cobrados,
legal del título.
• Contabilizar la ¿qué registro contable se debe
consignación como un • Después de este término realizar?
crédito a dicho auxiliar y puede reclasificarse
un débito a bancos. en una cuenta de los
ingresos.
http://actualice.se/9bie
• Cuando se identifique
al cliente, se le puede
aplicar directamente.
Tratamiento contable y fiscal de
los cheques girados sin cobrar
¿Cuál es el tratamiento contable y

fiscal de los cheques girados y no
Cheques girados y no cobrados cobrados a proveedores?
La entidad que gira el cheque debe disminuir http://actualice.se/ab8w
su valor de la cuenta de bancos, porque el
portador ya tiene derecho a cobrarlo.
Tratamiento de los cheques

girados y no cobrados
¿Cuál es el tratamiento bajo NIIF de

Cheques no entregados
los cheques girados y no cobrados?
• Si la entidad ha diligenciado un cheque, pero no
lo ha entregado al beneficiario, no debe realizar https://youtu.be/dDFBc-_NpEc
ninguna contabilización.
• El cheque se entiende girado cuando se entrega al
beneficiario.
Gravamen a los movimientos financieros débito para la organización, porque con los intereses abonados
incrementa el valor en libros de la cuenta “bancos”, así:
El cobro actual del 4 x 1.000 genera para el banco una nota
débito que disminuye el saldo del cliente para cubrir una Cuenta Débito Crédito
obligación fiscal, mientras que para la entidad es una nota
crédito que disminuye su saldo en el libro de “bancos”. La Ingresos por intereses XXXX
entidad debe realizar la siguiente contabilización: Bancos XXXX
Cuenta
Gasto por servicios financieros
Débito
XXXX
Crédito
4. Evaluar la existencia de restricciones en el uso de
efectivo y equivalentes
Bancos XXXX La entidad debe expresar de manera clara, en las notas a los
estados financieros, si tiene alguna restricción sobre el uso del
Cheque devuelto efectivo y equivalentes, informando:
Es probable que los clientes notifiquen a la entidad las • Qué situación lleva a que la entidad tenga el efectivo o
transacciones o consignaciones realizadas, y que estas no equivalente bajo embargo o garantía.
se reflejen al revisar el extracto bancario, porque están en
tránsito o porque el cliente pagó con un cheque que fue • El importe comprometido ante dicha situación.
devuelto por el banco.
• Las expectativas que tiene sobre la resolución del
Si al realizar la conciliación bancaria se evidencia que en embargo o el cese de la garantía.
el extracto no figuran las consignaciones o trasferencias
realizadas por terceros a la entidad, se debe realizar una • Información sobre el tercero con el que se presenta la
nota débito para aumentar el saldo de la cuenta “clientes”, situación.
de manera que se evidencie en libros que el cliente no ha
realizado el pago, así: • Las expectativas que tiene sobre el uso de los recursos a
futuro.
Cuenta Débito Crédito
Las restricciones que pueden presentarse son:
Clientes XXXX
Bancos XXXX • Cuentas embargadas: en estos casos la entidad revelará la
cuantía de las cuentas que presenten embargo, así como
Cobro de cargos bancarios una breve descripción de la demanda. Esta información
podría incluirse en una revelación sobre pasivos y
El banco realiza cobros, como cuotas de manejo, comisiones contingencias, entretanto que en el efectivo y equivalente
por transacción, cobro de chequera, entre otros, que están es posible efectuar una referencia a dicha revelación, para
visibles en el estado de cuenta o extracto bancario, pero que no repetir información.
las entidades no tienen registrados en su contabilidad hasta el
momento de realizar la conciliación bancaria. La entidad también mencionará sus expectativas sobre
el desenlace de la situación que generó el embargo, así
En dichos casos se genera una nota débito para el banco, como la fecha estimada en la cual podrá hacer uso de los
porque con el valor del cargo financiero se disminuye el valor recursos.
de la obligación que tiene con la entidad, mientras que para
esta última es una nota crédito que disminuye el saldo de la • Efectivo mantenido en depósitos sobre contratos: en
cuenta “bancos”, así: algunas ocasiones, las entidades mantienen depósitos
a manera de garantías sobre contratos. Cuando esto
Cuenta Débito Crédito sucede, es relevante dar a conocer las condiciones por las
cuales el efectivo se encuentra depositado, la información
Gastos por cobro de chequera XXXX relacionada con la entidad donde se mantiene el depósito,
Bancos XXXX y las expectativas respecto a la posibilidad de utilizar estos
recursos en un futuro.
Abono de intereses
Por ejemplo, si el depósito es para cubrir garantías y la
El banco también realiza abonos a la cuenta del titular que son entidad concluye que será necesario utilizarlo para tal
tenidos en cuenta por la entidad hasta que recibe el extracto propósito, tendrá que revelar el hecho y aclarar que no
al final del período. Este tipo de operaciones generan una nota podrá ser utilizado en un futuro para otros fines.
Notas sobre efectivo y equivalentes Se debe incluir una nota en la que se indique la forma en la
que está conformada la partida. Un ejemplo de lo anterior es
Las notas relacionadas con el efectivo y equivalentes deben el siguiente:
permitir que el usuario de la información financiera tenga
una idea de la composición de la partida, de las políticas Cuenta 2019 2018
adoptadas por la entidad para el reconocimiento y medición
Caja $25.000.000 $18.000.000
de este rubro, así como de cualquier restricción en el uso del
efectivo. Bancos $425.687.000 $532.580.000
Inversiones equivalentes al
Un ejemplo del resumen de política contable que puede $72.000.000 $68.000.000
efectivo (*)
llevarse a las notas es el siguiente:
Total $522.687.000 $618.580.000
“El efectivo y sus equivalentes incluyen la caja, los (*) Recuerde que para presentarse como una partida equivalente al
depósitos a la vista en entidades bancarias y otras efectivo se deben cumplir los criterios del párrafo 7.2 del Estándar
inversiones a corto plazo de gran liquidez y bajo riesgo para Pymes, a saber: alto grado de liquidez, ser de corto plazo y
con un vencimiento original de dos meses o menos, estar sujetas a riesgos insignificantes.
mantenidas con el propósito de cubrir compromisos de
pago a corto plazo. Así mismo, la entidad debe indicar los saldos de efectivo y
equivalentes que mantenga en bancos internacionales. En caso
Los saldos de las cuentas bancarias se han ajustado para de emplear diversas monedas, se recomienda enlistar cada
reflejar el monto disponible para la entidad. Pueden tipo de divisa. Un ejemplo se presenta a continuación:
presentarse diferencias entre el reportado por esta y el
saldo del extracto emitido por la entidad financiera. De Moneda 2019 2018
ser así, se documenta la conciliación bancaria con las
explicaciones del caso. Pesos colombianos $241.000.000 $285.214.249
Euros $156.687.000 $185.433.050
Los sobregiros bancarios se presentan como un pasivo en
Dólares norteamericanos $125.000.000 $147.932.702
el estado de situación financiera, pero como netos con el
efectivo y equivalentes en el estado de flujos de efectivo. Total $522.687.000 $618.580.001
En la nota XX se presentan los detalles y la conciliación
respectiva.” Por último, se debe incluir la nota sobre restricciones en el uso
de efectivo y equivalentes al efectivo, explicada anteriormente.
Inversiones
P
ara conocer los ajustes que deben realizarse al cierre del en diferentes secciones del Estándar para Pymes, puede
período contable sobre las inversiones que posee una decirse que hace referencia a la utilización de recursos para
entidad, primero debe establecerse el tipo de inversión. la adquisición de activos de los cuales se espera obtener
Lo anterior, puesto que este es un tema bastante amplio, que intereses o rendimientos.
debe analizarse de acuerdo con la siguiente normatividad:
Específicamente, una inversión financiera podría definirse
• Las secciones 9, 11, 14, 15 y 19 del Estándar para Pymes. como la adquisición de instrumentos de deuda o de
patrimonio, o los derechos sobre un negocio conjunto, con lo
• La Guía práctica de aplicación del método de participación y cual se busca obtener beneficios como intereses, dividendos,
preparación de estados financieros consolidados y combina- participaciones y similares.
dos, publicada por la Supersociedades en marzo de 2019.
Clasificación de las inversiones
¿Qué se considera “inversión” bajo Normas
Internacionales? De acuerdo con la definición anterior, las inversiones
financieras se pueden dividir en dos tipos:
El término “inversión” no tiene una definición establecida
en el glosario de las Normas de Información Financiera. 1. Inversiones en títulos de deuda.
No obstante, tras analizar la forma en que es utilizado 2. Inversiones en títulos de patrimonio.
Inversiones en títulos de deuda

Precio de transacción, es decir, por el importe original de la factura
o el valor nominal que se pagó por el instrumento, o por el valor
En este tipo de inversiones el emisor de los instrumentos presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés
se compromete a devolver los recursos al inversionista en de mercado para un instrumento similar, cuando el acuerdo
forma de reintegros de capital e intereses. Por lo anterior, constituya una transacción de financiación.
este último no se convierte en propietario de una parte del
(*) Las transacciones de financiación son aquellas en las cuales:
patrimonio del emisor, sino en su acreedor o prestamista.
Algunos ejemplos de inversiones en títulos de deuda son los • La entidad adquiere el instrumento en condiciones distintas a las
CDT y los bonos. del mercado (por ejemplo, con una tasa de interés inferior a la
de instrumentos de deuda similares).
Las inversiones en títulos de deuda se clasifican como
• El plazo del instrumento es superior a un año, ya que en
instrumentos financieros y su tratamiento se encuentra términos comerciales normales es inmaterial que la entidad
establecido en la sección 11 del Estándar para Pymes. descuente los pagos futuros del instrumento.
Ajustes para la revisión de esta cuenta Más: los costos de transacción, que son los costos incrementales
atribuibles a la compra del instrumento. Algunos ejemplos son los
Para efectuar el cierre contable de las inversiones en títulos honorarios, las comisiones y los gastos legales.
de deuda deben considerarse los siguientes puntos:
Luego del reconocimiento inicial la entidad debe medir el
1. Revisar la política contable de la entidad CDT o bono por el modelo del costo amortizado, utilizando el
método del interés efectivo (ver párrafo 11.15 del Estándar
La norma en cuestión estipula que cada entidad puede para Pymes), así:
elegir entre dos opciones de políticas contables para el
tratamiento de sus instrumentos financieros, a saber: Importe inicial del instrumento financiero.
a. Aplicar las secciones 11 y 12 del Estándar para Menos: reembolsos del principal o abonos a capital.
Pymes completas.
Más o menos: amortización acumulada de las diferencias entre
b. Aplicar el Estándar Pleno para el reconocimiento y el importe inicial y el importe al vencimiento del instrumento
financiero, es decir, los intereses pagados o recibidos. (*)
medición del instrumento, y el Estándar para Pymes
solo para la revelación. Menos: cualquier reducción en el valor debido a deterioro o
incobrabilidad.
2. Revisar el enfoque del negocio de la entidad
(*) La amortización acumulada se obtiene utilizando el método del
El reconocimiento de los títulos de deuda depende del interés efectivo, que consiste en tomar el valor presente de los
enfoque del negocio del tenedor de los instrumentos; si flujos de efectivo futuros del instrumento financiero, igualándolos
el negocio de la entidad es comprar y vender inversiones, con la tasa de interés efectiva. Con la tasa obtenida la entidad
entonces deberán medirse al valor razonable con cambios puede asignar el ingreso o gasto por intereses a lo largo del plazo
en resultados, aunque se trate de un título de deuda. Por su del instrumento.
parte, si la entidad adquirió el instrumento financiero de alta
liquidez, entonces se medirán al costo amortizado. Respuestas
3. Evaluar que la medición inicial y posterior de los
instrumentos sea correcta Inversiones bajo el Estándar para Pymes
Los instrumentos financieros deben medirse de acuerdo con ¿Qué ajustes se hacen al 31 de diciembre a las inversiones
registradas bajo el Estándar para Pymes?
el modelo del costo amortizado y utilizando el método del
interés efectivo, lo cual implica que en el momento de su
http://actualice.se/8nsw
reconocimiento por primera vez se registren al:
Ejemplos de contabilización de CDT Posteriormente, debe realizar las siguientes contabilizaciones:
A continuación, exponemos tres casos que permiten Cuando la entidad constituye el CDT, lo contabiliza por el
comprender la contabilización de los CDT. precio de la transacción, así:
Caso 1. CDT a corto plazo

Una entidad adquirió un CDT a 30 días, por un valor de Instrumentos financieros: CDT $100.000.000
$5.000.000, con una tasa mensual de 0,25 %.
Bancos $100.000.000
En los casos en que la entidad solicite un CDT a corto plazo
(por ejemplo: 30, 60, 90 o 180 días) no es necesario amortizar Al final del primer año, y durante los tres siguientes, la entidad
su valor, debido a que la transacción no es material. El contabiliza los intereses pagados por el banco, como se
tratamiento adecuado es contabilizar el CDT por el precio de muestra a continuación:
transacción en la fecha en que se adquiere (los $5.000.000
pagados por el CDT), y al final de los 30 días reconocer un
ingreso por el valor total de los intereses contra un mayor
valor del certificado de depósito a término, así: Bancos $6.000.000
Ingresos por rendimientos
Cuenta Débito Crédito $6.000.000
financieros
Instrumentos financieros: CDT $5.000.000
Bancos $5.000.000 Al final del cuarto año, cuando el banco devuelva el principal,
realizará la siguiente contabilización:
Al final de los 30 días, cuando reciba los intereses, los
contabilizará por el siguiente valor: Cuenta Débito Crédito
Bancos $100.000.000
Instrumentos financieros: CDT $12.331
Ingresos por rendimientos Como puede observarse, en este ejemplo el CDT siempre
$12.331
financieros mantuvo su valor de $100.000.000, debido a que los intereses
no se acumulaban.
En el momento en que el banco desembolse el dinero se podrá
cancelar el instrumento financiero, así:
Caso 3: los intereses se reciben al final del plazo
Cuenta Débito Crédito Una entidad adquirió un CDT por un valor de $100.000.000,
Bancos $5.012.331 con un plazo de cuatro (4) años, a una tasa del 6 % EA, cuyos
intereses se capitalizan en el monto del CDT y se pagan hasta
Instrumentos financieros: CDT $5.012.331 el final de dicho período.
Caso 2: los intereses se pagan cada año En estos casos la entidad debe hallar el valor que recibirá
del banco al final del cuarto año, es decir, el valor futuro
Una entidad adquirió un CDT con un plazo de cuatro (4) del instrumento financiero. Para esto puede hacer uso de la
años, por un monto de $100.000.000, y a una tasa del 6 %
fórmula de Excel: VF ([tasa];[nper];[pago];[va];[tipo]).
EA. Los intereses se reciben cada año, por lo cual estos no se
acumulan en el monto del CDT.
Plazo (nper) 4 años
Para proceder a realizar su contabilización la entidad debe
Monto (va) $100.000.000
elaborar la siguiente tabla de amortización:
Tasa 6%
Intereses Valor futuro (vf) (*) $126.247.696
Plazo Saldo inicial Interés Saldo final
recibidos
0 $100.000.000 $100.000.000 (*) El valor futuro corresponde al monto que entregará el banco al
final de los cuatro años. En la fórmula deben reemplazarse los
1 $100.000.000 $6.000.000 -$6.000.000 $100.000.000 valores así: VF( 6 %; 4; $100.000.000; 0) = $126.247.696.
2 $100.000.000 $6.000.000 -$6.000.000 $100.000.000
Ahora bien, habiendo encontrado el valor futuro, la entidad
3 $100.000.000 $6.000.000 -$6.000.000 $100.000.000 procede a realizar la siguiente tabla de amortización para la
4 $100.000.000 $6.000.000 -$6.000.000 $100.000.000 contabilización del CDT:
Intereses
De acuerdo con estos dos criterios, las inversiones en títulos
Plazo Saldo inicial Intereses Saldo final de patrimonio se clasifican así:
recibidos
0 $100.000.000 $- $100.000.000 Instrumentos financieros
1 $100.000.000 $6.000.000 $- $106.000.000
Si el inversionista posee menos del 20 % de participación en el
2 $106.000.000 $6.360.000 $- $112.360.000 patrimonio de la entidad emisora y no tiene poder de decisión
3 $112.360.000 $6.741.600 $- $119.101.600 en la misma, la inversión se clasifica como un instrumento
financiero, de acuerdo con la sección 11 del Estándar para
4 $119.101.600 $7.146.096 $- $126.247.696 Pymes. Este es el caso de las inversiones que se adquieren en
el mercado bursátil con el único fin de obtener utilidades. Su
En el momento de la adquisición del CDT, como en los otros tratamiento es el siguiente:
dos casos expuestos, la entidad debe contabilizar el CDT
por el monto pagado al banco, es decir, por el precio de la • Valor razonable con cambios en resultados: siempre
transacción, así: y cuando se pueda medir sin costo o esfuerzo
desproporcionado. Es el caso de las acciones que cotizan
Cuenta Débito Crédito en bolsa.
Instrumentos financieros: CDT $100.000.000 • Medición al costo: siempre y cuando no se pueda hallar
Bancos $100.000.000 su valor razonable con facilidad.
Asociadas
Al final de los tres primeros años la entidad debe reconocer
un ingreso, debido a que los intereses se recibirán acumulados
Las inversiones en las que se tenga entre el 20 % y el 50 % de
al final del cuarto año. Para el caso del primer año, la
participación se denominan inversiones en asociadas, y se
contabilización sería la siguiente:
miden de acuerdo con la sección 14 del Estándar para Pymes.
Cuenta Débito Crédito La norma presume que en este tipo de inversiones, cuando un
inversor tiene más del 20 % de participación en otra asociada,
ejerce una influencia significativa sobre la misma. No obstante,
Ingresos por rendimientos no ocurre siempre así, por lo cual es posible que existan casos
$6.000.000
financieros en los cuales, teniendo más del 20 % de participación, no sea
asociada; o teniendo menos del 20 %, se considere como una.
Al final del cuarto año se recibiría el capital del CDT, más los La razón de esto radica en que la influencia significativa está
intereses acumulados, como se observa a continuación: directamente relacionada con la visión que tenga el inversor
sobre la asociada.
La Guía práctica de aplicación del método de participación
Bancos $126.247.696 de la Supersociedades, de conformidad con el Estándar para
Instrumentos financieros: CDT $126.247.696 Pymes, establece tres métodos posibles bajo los cuales el
inversor podrá reconocer esta inversión. Dichos métodos, a su
vez, constituyen una elección de política contable. Veamos:
Inversiones en títulos de patrimonio
1. Método de participación patrimonial: puede aplicarse
En este tipo de inversiones se obtiene participación en el patri- cuando la entidad compra una participación con el
monio de la entidad emisora de los instrumentos. Por ello, el objetivo de tener un crecimiento patrimonial a largo
inversionista tiene derecho a recibir una parte de las utilidades plazo, sin interesarse principalmente en la obtención de
del negocio, y en caso de liquidación de la entidad emisora, un utilidades. Por ejemplo, cuando las empresas compran
porcentaje de los activos residuales. una participación de entidades relacionadas con su objeto
social, que apoye sus operaciones.
La clasificación de este tipo de inversiones depende de:
El método de participación requiere que la entidad:
• El porcentaje de participación del inversionista en el
patrimonio de la entidad emisora, es decir, la cantidad • Reconozca en sus propios estados financieros las varia-
de acciones o partes de interés social que posea el ciones en el patrimonio de la participada. Estas variacio-
inversionista. nes tendrán efecto en resultados o en el ORI, dependien-
do de dónde se hayan generado en la participada.
• La influencia significativa que posea el inversionista en el
proceso de toma de decisiones financieras y operativas de • Compruebe el deterioro del valor al final de cada
la entidad, es decir, su capacidad de influir en ellas. período sobre el que se informa.
2. Modelo del costo: cuando la entidad adquiere la

participación con el fin de generar una rentabilidad. Este Respuestas
método conlleva el reconocimiento de un ingreso cada
que se decreten dividendos.
Contabilización de las inversiones en títulos de deuda
La inversión se mide por su costo inicial, incluido cualquier
costo incremental, como trámites legales y otros. ¿Qué criterios contables deben ser considerados en el
proceso de reconocimiento y medición de inversiones en
La medición posterior es el costo mencionado menos títulos de deuda en entidades de los grupos 1 y 2?
cualquier deterioro de valor. Los dividendos se reconocen
como ingreso cuando sean decretados por la participada. http://actualice.se/ah75
3. Valor razonable: en caso de que la entidad en la que se

adquiere la participación cotice en bolsa. Este método Diferencia entre control e influencia significativa
implica ajustar la partida al cierre del ejercicio según el
valor de la acción. ¿Qué diferencia existe entre control e influencia
significativa?
En el momento inicial de la adquisición solo se permite
el reconocimiento del valor de la transacción, de manera
http://actualice.se/9mua
que no se incluyen los costos incrementales, como
comisiones o gastos legales.
Las variaciones por efecto de medición al valor razonable Efectos contables de las inversiones en bolsa
se reconocen como ingresos ordinarios en el estado de
resultados, y los dividendos se reconocen como ingresos Respecto a la aplicación de los nuevos marcos contables
en el momento en que se adquiere el derecho a recibirlos, de información financiera, ¿qué efectos tiene realizar
es decir, cuando son decretados. inversiones en la bolsa de valores?
Controladas http://actualice.se/aaa8
Las inversiones en las que se tenga más del 50 % de

participación son controladas, de acuerdo con la sección 9 del Modelo del costo para medir inversiones en asociadas
Estándar para Pymes.
¿Los nuevos marcos contables permiten la utilización del
La Supersociedades, en su Guía práctica de aplicación del modelo del costo para efectos de contabilizar inversiones
método de participación, exige que las pymes contabilicen en asociadas?
estas inversiones únicamente por el método de la participación
patrimonial, tanto en los estados financieros separados como http://actualice.se/a9nv
en los consolidados y en los individuales.
Las inversiones que otorgan control generan la obligación de pre- Reconocimiento contable de las inversiones en títulos de
sentar estados financieros consolidados, los cuales se convierten
patrimonio
en los estados financieros principales de la entidad inversora.
El artículo 35 de la Ley 222 de 1995 señala que “las inversiones ¿Cómo se deben contabilizar las inversiones en títulos de
en subordinadas deben contabilizarse en los libros de la matriz patrimonio?
o controlante por el método de participación patrimonial”. Por
tanto, este tipo de inversiones no puede medirse, en ningún http://actualice.se/ah7k
caso, por el valor razonable o por el costo.
En síntesis
Tipo de inversión Sección Participación Tratamiento
Si cotizan en bolsa:
-- Ajustar su valor razonable al 31 de diciembre, que será su valor de
cotización.
Instrumentos Acciones con menos del 20 % -- Reconocer ingresos por dividendos.
11
financieros de participación.
Si no cotizan en bolsa:
-- Evaluar el deterioro al cierre de cada período.
-- Reconocer ingresos por dividendos.
-- Si cotizan en bolsa, ajustar su valor razonable a 31 de diciembre,
que será su valor de cotización.
Entre el 20 % y el 50 % de -- Si se tienen a largo plazo, utilizar el método de participación
Asociadas 14
participación. patrimonial.
-- Si no cotizan en bolsa y no se tienen a largo plazo, medir al costo.
Evaluar su deterioro al cierre del período.
-- Consolidar estados financieros aplicando el método de
Controladas 9 Más del 50 % de participación
participación patrimonial.
Inventarios
L
a mayoría de las entidades obtienen su principal fuente por deterioro contra una disminución en la subcuenta de
de recursos de la venta de sus inventarios, por lo que para inventarios, denominada “deterioro acumulado”, así:
evaluar su situación financiera se hace necesario conocer
en todo momento el valor por el cual se pueden negociar en el Cuenta Débito Crédito
mercado.
Gasto por deterioro del valor
XXX
de los inventarios
Pasos para la revisión de esta cuenta
Deterioro del valor de los
XXX
En este apartado mencionamos los principales ajustes que se inventarios
deben llevar a cabo para realizar el cierre de esta cuenta.
• Si el valor neto de realización es superior al costo del
1.
inventario, quiere decir que el inventario no se ha
Realizar la prueba de deterioro deteriorado. En caso de que la entidad haya reconocido
previamente algún valor por deterioro, este deberá
Las secciones 13 y 27 del Estándar para Pymes establecen que reversarse al cierre de los estados financieros. De lo
al cierre del período contable la entidad deberá realizar una contrario, no deberá realizarse ningún registro.
prueba de deterioro sobre sus inventarios, para comprobar
que se presenten en el estado de situación financiera por el Ejemplo
valor que obtendría si los vendiese en ese momento.
Una entidad tiene inventarios de materia prima con un valor
Los párrafos 13.4 y 13.9 del Estándar para Pymes señalan en libros de $100.000.000, con los cuales se pueden fabricar
que la prueba de deterioro consiste en comparar el costo productos cuyo precio de venta sea de $140.000.000, pero
de los inventarios en la contabilidad, contra su valor neto de para llevar a cabo el proceso de fabricación, debe incurrir en:
realización, es decir, su precio de venta menos los costos de
terminación y venta, de forma que: • Costos de mano de obra directa –MOD– por $15.000.000.
• Costos indirectos de fabricación –CIF– por $10.000.000.
• Si el valor neto de realización es inferior al costo de los
• Comisión del 10 % a los intermediarios de la venta.
inventarios, quiere decir que el inventario se ha deterio-
rado. En este caso, la entidad debe reconocer un gasto • Costos por fletes estimados en $5.000.000.
Para determinar si el inventario se encuentra deteriorado, la • La reversión del deterioro se reconoce de inmediato en el
entidad debe restar del precio de venta estimado los costos de resultado del período (párrafo 27.30 (b)).
terminación y venta, así:
Ejemplo
Precio de venta estimado $140.000.000
Una entidad posee 300 unidades del producto “X” al cierre
Costos de terminación (MOD + CIF) ($25.000.000) de 2018, con un valor unitario de $150.000. En ese momento
Costos de venta (comisión del 10 %) ($14.000.000) la entidad tiene conocimiento de un nuevo competidor en
el mercado, el cual vende los mismos productos a $120.000,
Fletes (estimados) ($5.000.000) situación que ha dejado por fuera a muchos otros productores.
Precio de venta menos costos de terminación Dicho lo anterior, la entidad en cuestión no tiene más remedio
$96.000.000
y venta que igualar el precio de sus productos.
Valor en libros $100.000.000
Al cierre del ejercicio la entidad procede a evaluar el deterioro
Deterioro del valor -$4.000.000 de las existencias del producto “X”, como sigue:
La entidad debe reconocer el deterioro del valor de los

Valor
inventarios por $4.000.000, así: Concepto Cantidad Valor total
unitario
Cuenta Débito Crédito Importe en

$150.000 300 $45.000.000
libros
Deterioro acumulado de
$4.000.000 Precio
inventarios
de venta $120.000 300 $36.000.000
Gasto por deterioro de estimado
$4.000.000
inventarios
Costo
2. Reversar deterioros previamente reconocidos, si estimado de $15.000 300 $4.500.000

venta
es necesario
Importe
La entidad debe continuar evaluando el valor de sus recuperable
($36.000.000
inventarios hasta tanto estos no se hayan realizado, dado que = precio de $105.000 300 $31.500.000
- $4.500.000)
las condiciones que llevaron a reconocer el deterioro pueden venta - costo
dejar de existir o cambiar de tal forma que la partida recupere de venta
su valor, por lo que se mantiene la posibilidad de que se deba Pérdida por
disminuir o eliminar el valor reconocido. En tales situaciones, deterioro (45.000.000 -
los párrafos 27.4 y 27.29 del Estándar para Pymes establecen $45.000 300 $13.500.000
del valor del $31.500.000)
el requerimiento de realizar la reversión del deterioro del valor inventario
del inventario.
De acuerdo con el análisis de la entidad, el valor en libros
Por ejemplo, si el deterioro del activo se causó por de cada unidad del producto excede en $45.000 su importe
expectativas en el entorno económico en el que la entidad recuperable, por lo cual procede a reconocer una pérdida por
esperaba vender sus inventarios, y luego, por alguna situación, deterioro en el siguiente registro:
estas expectativas no se cumplen, la entidad tendría el indicio
de que el inventario ha recuperado su valor.
En el evento en que una entidad reconozca un deterioro Gasto por deterioro del valor
inicial y no evalúe posteriormente la evolución de esta $13.500.000
de los inventarios
partida, no estaría cumpliendo de manera adecuada con el
requerimiento. Deterioro del valor de los
$13.500.000
inventarios
Algunas precisiones para cumplir plenamente con esta
obligación son las siguientes: Al año siguiente (cierre de 2019) la entidad mantenía en
existencia 100 unidades del producto “X”. Para ese momento
• El valor del deterioro que se reverse en ningún caso su competidor principal había salido del mercado, por lo
puede exceder el valor inicialmente reconocido. Con este cual la entidad reestimó el precio de venta del producto
punto, el Estándar para Pymes busca que la entidad no en cuestión en $180.000, y su costo estimado de venta en
sobrevalore el costo de sus activos. $20.000.
Concepto
Valor
unitario
Cantidad Valor total 3. Determinar si existen inventarios que deben
darse de baja
Precio de venta
$180.000 100 $18.000.000 Ciertos inventarios, como los productos perecederos, huevos,
estimado
productos de vidrio y los volátiles (como la gasolina, el ACPM
Costo estimado
$20.000 100 $2.000.000
y otros similares) tienden a presentar pérdidas por daño físico,
de venta evaporación y otras situaciones similares.
Importe
recuperable Al margen de lo que permitan o requieran las normas fiscales,
= precio de $16.000.000 una entidad debe evaluar las pérdidas presentadas en este
venta - costo tipo de inventarios y reconocerlas en el estado de resultados
de venta en el momento y a medida en que se presenten, cuidando
Costo de los siempre que los valores registrados correspondan a la realidad
$150.000 100 $15.000.000 económica de la entidad.
inventarios
Pérdida por La sección 13 del Estándar para Pymes y la NIC 2 no disponen
deterioro $45.000 100 $4.500.000
lineamiento alguno para este tipo de pérdidas. Sin embargo,
asociada
con base en las definiciones de “activo” e “inventario”, y
Importe haciendo uso del juicio profesional, podemos encontrar el
en libros al $105.000 100 $10.500.000 tratamiento adecuado para este tipo de pérdidas.
31/12/2018
Reversión de El marco conceptual del Estándar para Pymes define a los
la pérdida activos como recursos controlados por la compañía producto
($16.000.000 -
por deterioro $5.500.000
$10.500.000)
de hechos pasados, de los cuales se espera obtener beneficios
del valor del económicos futuros. A su turno, la sección 13 del mismo
inventario estándar establece que los inventarios son activos que
se mantienen para ser vendidos, transformados en otros
La entidad procede a reconocer un ingreso producto de la productos que serán vendidos, o en forma de suministros y
reversión del deterioro por $4.500.000 y no por $5.500.000, materiales para ser consumidos en el ciclo de las operaciones.
que es la diferencia entre el importe en libros y el importe
recuperable del inventario, porque, como se explicó De acuerdo con las definiciones anteriores, es claro que si
anteriormente, la reversión no puede exceder el importe un activo se ha echado a perder por destrucción, extravío,
inicialmente reconocido. evaporación, degradación, procesos biológicos o cualquier
otro motivo, la entidad no podría afirmar que cuenta con un
Cuenta Débito Crédito recurso controlado del cual espera beneficiarse.
Deterioro del valor de los En este caso, no basta con el simple reconocimiento de un
$4.500.000
inventarios
deterioro, pues este último consiste en la baja expectativa
Ingreso por deterioro del valor
$4.500.000
de realización de un activo, de manera tal que la realización
de los inventarios esperada se ubica por debajo del valor en libros. No obstante,
en los casos mencionados la entidad ni siquiera puede probar
la existencia de un activo, pues este se ha dañado, se ha
evaporado o ha desaparecido.
Tenga en cuenta que… Medición de las pérdidas
Nunca deben compensarse ingresos con gastos Las entidades que manejan este tipo de inventarios deben
llevar un estricto control de sus existencias; no solo para
Como puede observarse, en el registro la reversión de efectos del reconocimiento de las pérdidas, sino también para
inventarios se reconoce contra una cuenta de ingresos, propósitos de control interno.
puesto que, de acuerdo con el párrafo 2.52, no es
posible que una entidad compense ingresos con gastos, Una vez que la entidad haya verificado las existencias de
por lo cual la reversión del deterioro del inventario no sus inventarios y haya determinado la cuantía de dañados,
puede efectuarse con un crédito al gasto por deterioro evaporados o físicamente deteriorados, deberá elaborar la
reconocido inicialmente, sino a una cuenta de ingresos, respectiva acta de destrucción o disposición (algunas veces
de manera que la entidad pueda revelar de forma no se destruye el inventario, sino que se dona a ciertas
separada la evolución en las partidas de sus inventarios. instituciones que lo pueden aprovechar), en la cual establecerá
el monto que debe reconocer como pérdida.
Esta pérdida de inventarios debe más las compras, por inventarios Inventarios como activos
reconocerse inmediatamente, en el de fácil destrucción o pérdida. Este
período en el cual se presenta, sin requerimiento tributario puede no corrientes
diferirla a ejercicios siguientes, por lo ocasionar que la pérdida por baja de
cual debe generarse su baja efectiva en inventarios contable sea diferente a la Para comprender si es posible
las cuentas del inventario. reconocida fiscalmente. En los casos que una entidad clasifique su
en que sea así debe tenerse en cuenta inventario como activo no corriente
¿Debe reconocerse impuesto diferido? es necesario remitirse a los
que la diferencia es permanente y, por
El artículo 64 del ET permite deducir tanto, no da lugar al reconocimiento requerimientos del Estándar para
hasta el 3 % del inventario inicial del impuesto diferido. Pymes. Por una parte, el párrafo 4.5
de la sección 4 – Estado de situación
financiera del Estándar para Pymes
requiere que una entidad clasifique
Baja en cuentas de inventarios un activo como activo corriente
de fácil d estrucción o pérdida cuando “espera realizarlo o tiene la
intención de venderlo o consumirlo
Los inventarios de fácil destrucción o pérdida son aquellos que, por sus en su ciclo normal de operación”, y
condiciones naturales, tienden a sufrir daños físicos con facilidad. Es el caso el párrafo 4.6 de la misma sección
de productos perecederos (alimentos) o volátiles (ACPM o gasolina). Para su señala que “cuando el ciclo normal
tratamiento contable debe tenerse en cuenta lo siguiente: de operación no sea claramente
identificable, se supondrá que su
duración es de doce meses”.
De la lectura se observa que el

Los inventarios echados a perder por destrucción o Estándar para Pymes no especifica
extravío no cumplen con la definición de activo porque: cómo cada entidad puede identificar
• No son recursos controlados de los cuales la entidad su ciclo normal de operación y, por
espere beneficios. ende, es recomendable, aunque no
• No se pueden utilizar en el proceso productivo de la obligatorio, remitirse a la definición
entidad. establecida en el Estándar Pleno.
El Estándar Pleno, en el párrafo 68

de la NIC 1 – Presentación de estados
financieros, señala que el ciclo
normal de operaciones consiste en
Por lo anterior, la entidad debe: el tiempo que transcurre desde el
momento en que la entidad adquiere
• Elaborar un acta de destrucción o disposición, e n la que
cuantifique el monto de la pérdida sufrida p
or este tipo inventarios, hasta aquel en el cual
de inventarios. recauda el producto de su venta,
• Reconocer la pérdida con cargo a resultados en el pasando por la producción, venta y
período en que se presenta, sin diferirla a ejercicios recaudo de cartera.
siguientes.
En el mismo párrafo se lee que:
“Los activos corrientes incluyen

activos (tales como inventarios
y deudores comerciales) que se
Tratamiento fiscal: venden, consumen o realizan,
• El artículo 64 del ET permite deducir hasta el 3 % del dentro del ciclo normal de la
inventario inicial más las compras, por inventarios de operación, incluso cuando no
fácil destrucción o pérdida.
se espere su realización dentro
• Las diferencias entre la pérdida fiscal y contable son del período de doce meses a
permanentes y no dan lugar a impuesto diferido.
partir de la fecha del período de
presentación”.
En vista de lo anterior, se puede entender que: Cuando una entidad recibe muestras
comerciales en estas condiciones no debe
• Los activos corrientes son activos que circulan, Muestras recibidas
reconocerlas en su contabilidad, debido
de un proveedor a
adquiridos con la intención de realizarlos. título gratuito para
a que no existe ningún valor que pueda
asignarles en el momento inicial. Estas no
distribuir entre
• Cada entidad debe definir cuál es su ciclo normal pueden reconocerse como inventarios,
los consumidores
porque no serán vendidas por ningún valor,
de operaciones, de acuerdo con la naturaleza de su finales.
así se incurra en gastos de mantenimiento
actividad. o de almacenamiento.
Por su parte, la sección 13 define a los inventarios como Cuando las entidades adquieran por su
cuenta o fabriquen ellas mismas muestras
“activos que se adquieren para ser vendidos en el ciclo para ser distribuidas de forma gratuita entre
normal de operaciones”. Según esta definición, los los clientes potenciales, deben reconocer
inventarios son activos corrientes, pues su principal finalidad esa inversión como un gasto desde el
es ser vendidos o consumidos dentro del ciclo normal de momento en que incurren en ella, y no en
operaciones que realiza la entidad; y si se atiende lo referido el momento en que entregan el producto a
sus clientes (ver respuesta del CINIIF en su
en el párrafo 68 de la NIC 1, deben ser clasificados como tal, reunión de septiembre de 2017).
así la entidad no espere realizarlos dentro de los siguientes
Si se llevan al gasto, ¿cómo se controlan?
12 meses.
Muestras adquiridas El hecho de que las muestras deban
o fabricadas por llevarse directamente al gasto no quiere
Algunas industrias, tales como las que fabrican aeronaves una entidad para
y embarcaciones, tienen ciclos de operación bastante decir que la entidad no deba controlarlas.
entregarlas a sus El CTCP, en su Concepto 751 de 2018,
largos (a veces de varios períodos), por lo cual podría llegar clientes. explica que la entidad puede hacerlo,
a pensarse que los inventarios son activos no corrientes. pero de forma paralela a la contabilidad,
Sin embargo, el hecho de que el ciclo de operaciones de utilizando algún software adicional o una
la entidad sea extenso no es un motivo suficiente para hoja de Excel.
clasificar los activos como inventarios no corrientes. Por el Asimismo, si la entidad considera que los
contrario, este hecho hace más fuerte aun la conclusión de valores que se mantienen al final del período
que los inventarios son activos corrientes, aunque vayan a sin distribuir a los clientes son materiales,
puede revelar información relativa a
permanecer en la entidad por varios años.
estas unidades en las notas a los estados
financieros, junto con los gastos que se
Reconocimiento de las muestras realizan por su mantenimiento y custodia.
comerciales Si la entidad recibe muestras de su

proveedor, las cuales tienen un valor
comercial y que planean venderse en el
Las empresas siempre están en la búsqueda de estrategias desarrollo normal de las operaciones,
que les permitan afianzar las relaciones que sostienen con el CTCP, en el Concepto 856 del 24 de
sus clientes. Es común encontrar dentro de estas estrategias septiembre de 2018, señala que es posible
la entrega de muestras, con lo cual pretenden promocionar reconocerlas como activo, para lo cual deja
Muestras recibidas la opción de que se reconozcan como una
y posicionar sus productos en el mercado, captar la atención del proveedor que donación bajo la norma de subvenciones
de nuevos clientes y contribuir en la fidelización de los que pueden venderse en correspondiente a la sección 24 del
ya tienen. el curso normal de Estándar para Pymes.
las operaciones.
El CTCP explica que no pueden tratarse
El tratamiento contable que debe seguirse con este tipo como inventarios, debido a que esta
de muestras puede tomar diversas formas, dependiendo partida se reconoce por el menor valor
de cómo se reciban o adquieran, así como la intención que entre el costo y el valor neto de realización;
tenga la entidad sobre ellas. A continuación, abordamos tres y en el evento de que las muestras se
casos: reciban de forma gratuita, su costo siempre
sería $0.
Descuentos concedidos por el proveedor Para el comprador, esas unidades adicionales que recibe
“sin costo” realmente disminuyen el costo unitario de los
Los nuevos marcos técnicos normativos contables establecen productos adquiridos y, por ende, entran a formar parte de
el tratamiento de los descuentos en compras. A continuación, su inventario, ya que, además, la intención de la entidad es
presentamos diferentes situaciones sobre la materia. venderlas en el curso normal de sus negocios.
Descuentos por pronto pago Para contabilizar estas unidades, el párrafo 7 de la sección
13 del Estándar para Pymes señala que “los descuentos
Para el tratamiento de los descuentos por pronto pago concedi- comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
dos por los proveedores se debe tener en cuenta lo siguiente: deducirán para determinar el costo de adquisición”. En
ese sentido, cuando la entidad reciba estas unidades debe
El inventario se reconoce en el momento de la compra por el ingresarlas a su inventario a un costo cero; de esta manera,
valor total, sin el descuento por pronto pago, así: entrarán a disminuir el costo unitario de las unidades ya
contabilizadas.
Software no puede condicionar el tratamiento contable
Inventario XXX
IVA descontable XXX En ciertas ocasiones los preparadores de información suelen
usar la excusa de que el software contable no permite
Proveedores XXX ingresar unidades al inventario con costo cero. Sin embargo,
esta no puede ser una razón para inaplicar los lineamientos
Este tratamiento es congruente con lo dispuesto en el Oficio exigidos por el marco técnico aplicable la entidad debe
000335 de 2018 de la Dian, que requiere que el IVA se calcule adquirir un software que se adapte a sus necesidades y no
sobre el total de la operación, sin tener en cuenta el descuento al contrario.
por pronto pago.
Si la entidad cumple con la condición para el descuento,

entonces disminuye su valor de la cuenta de inventario o del Respuestas
costo de ventas:
Manejo contable y tributario de los descuentos en

compras y ventas
Efectivo XXX
¿Cuál es el manejo contable y tributario de los
Costo de ventas o inventarios XXX
descuentos en compras y en ventas?
Proveedores XXX
http://actualice.se/aahg
Con este tratamiento la entidad evita distribuir el valor del
descuento por pronto pago en cada ítem incluido en la factura.
Contabilización de obsequios hechos por un proveedor
Unidades adicionales
¿Cómo debe contabilizar una entidad los obsequios
Los proveedores, con el ánimo de incentivar las compras entre hechos por su proveedor? Por ejemplo, cuando por
sus clientes, suelen entregar unidades adicionales de sus determinado nivel de compras se le entregan unidades
productos cuando estos alcanzan cierto nivel de compras. Esas adicionales de un producto.
unidades, que aparentemente no tienen ningún costo, hacen
parte de los pedidos recibidos, lo que implica que el proveedor http://actualice.se/a886
está entregando más unidades por el mismo valor.
Cuentas por cobrar
L
as cuentas por cobrar representan Por ejemplo, suponga que un cliente • Las últimas políticas del Gobierno
derechos exigibles para una entidad, acaba de cerrar su establecimiento afectan directamente al sector
los cuales pueden originarse por las comercial debido a las bajas ventas, al cual pertenece el cliente, a tal
ventas a los clientes o el otorgamiento aunque aún no se ha declarado en punto que se están generando
de préstamos. Adicionalmente, en insolvencia ni en reestructuración. disminuciones significativas en sus
esta cuenta se clasifican los anticipos En este caso existe evidencia operaciones.
entregados a proveedores que objetiva de que el cliente no podrá
representan derechos para la entidad. cancelar las cuentas que tiene En todo caso, la entidad debe poder
Estas últimas se denominan “cuentas por con la entidad, por lo cual debe comprobar que estos indicios realmente
cobrar no comerciales”. reconocerse la pérdida de cartera. están generándole pérdidas en la
cartera. En algunas ocasiones la cartera
Pasos para la revisión de b. Para el resto de la cartera la norma será recuperable, por ejemplo, porque el
contempla algunos de los sucesos cliente tiene un buen patrimonio con el
esta cuenta que pueden generar pérdida: cual pueda respaldar sus obligaciones.
Para el cierre contable de esta partida • Dificultades financieras del

deben tenerse en cuenta los siguientes deudor o del obligado.
ajustes:
• Infracciones del contrato, como
1. Realizar una prueba de

deterioro
incumplimientos o mora en el
pago de los intereses o de la
deuda principal.
El párrafo 11.21 del Estándar para
Pymes establece que al cierre de cada • Solicitud de plazos por fuera
período debe llevarse a cabo una prueba de las condiciones normales
La entidad
de deterioro sobre todos los activos (reestructuración). debe reconocer
financieros medidos al costo o al costo
amortizado. • Posibilidad de entrar en procesos
una pérdida por
de insolvencia o reestructuración. deterioro, siempre
La entidad debe reconocer una pérdida
por deterioro, siempre que determine Ejemplos de indicios de deterioro que determine que el
que el valor de los activos no se valor de los activos
recuperará en su totalidad, teniendo en Los siguientes son algunos ejemplos
cuenta, para la medición de ese valor de clientes sobre los cuales se debería no se recuperará en
recuperable, el efecto del plazo sobre el reconocer una provisión de cartera: su totalidad, teniendo
valor del dinero.
• Un cliente ha empezado a incurrir en cuenta, para la
El párrafo 11.21 no establece una en mora con otros proveedores medición de ese valor
metodología precisa a seguir, ni define (aunque no ha incumplido con la
porcentajes aceptables de pérdida entidad reportante). recuperable, el efecto
basados, por ejemplo, en los días de del plazo sobre el valor
mora de la cartera. Por esta razón, la • Un cliente ha experimentado
pérdida de cartera que se calculaba con disminuciones significativas en sus del dinero
base en normas fiscales no puede ser ingresos, y sus inventarios tienen
incluida en los estados financieros bajo baja rotación.
Normas Internacionales. En lugar de lo
anterior, la entidad debe proceder así: • El sector en donde está ubicado
el deudor se ha visto afectado
a. Si existe evidencia de que un por obras públicas, las cuales han
activo se encuentra deteriorado, disminuido considerablemente sus
debe reconocer esa pérdida ventas, y se espera que la situación
individualmente. persista por varios períodos.
Provisión basada en días de mora Este requerimiento, si bien es útil intereses implícitos, porque el valor es
para que los usuarios de los estados material y el plazo superior a un año.
Las provisiones basadas en la mora de la financieros evalúen el desempeño Además, la entidad debe ser cuidadosa
cartera no suelen ser útiles para medir de la organización y el uso que esta cuando los socios toman dinero de
las pérdidas incurridas, debido a que es hace de los recursos, debe cumplirse la compañía, puesto que no pueden
poco probable que las pérdidas guarden haciendo uso del juicio profesional; mantenerse cuentas por cobrar sobre
relación directa con dicha mora. de lo contrario puede complicarse las que no se posea un derecho real de
innecesariamente el proceso de cobro.
En ese sentido, si la entidad pretende contabilización. Al respecto, los
usar un modelo de provisión basado Estándares Internacionales mencionan Conforme al artículo 35 del ET, las
en la antigüedad de la cartera, debe que se debe evaluar la relación costo- cuentas por cobrar a accionistas en
poder probar que las pérdidas guardan beneficio. dinero generan la obligatoriedad
estrecha relación con la mora. Por de que la sociedad cobre un interés
ejemplo, una entidad puede analizar De esta forma, se tiene que la presuntivo equivalente a la tasa para
las pérdidas reales de cartera que ha financiación implícita solo se reconoce DTF vigente a 31 de diciembre del año
tenido en los últimos cinco años para cuando: inmediatamente anterior al gravable.
determinar cuál es el porcentaje de No obstante, los intereses así calculados
pérdidas que se obtiene con base en el • El plazo del contrato es superior a no deben contabilizarse, ya que no
saldo de la cartera clasificada por días un año. se realizan con base en las normas
de mora. A partir del análisis, la entidad contables, sino únicamente para
puede establecer reglas como las • El valor es material. propósitos fiscales.
siguientes:
• El 0 % de la cartera que alcanza

360 días de mora es recuperable
No obstante, cuando se pacta una tasa
de interés de manera explícita (por
ejemplo, cuando se solicita un préstamo
3. Legalizar los anticipos a
proveedores
(deterioro al 100 %). ante una institución financiera o se En el literal b) del párrafo 78 de la NIC 1 –
compra mercancía a crédito con una tasa Presentación de estados financieros se
• El 20 % de la cartera que alcanza de interés determinada, sin importar el lee lo siguiente:
270 días de mora es recuperable tiempo) se reconoce el gasto por interés.
(deterioro al 80 %). “78. El detalle suministrado en las
Ventas a clientes
subclasificaciones dependerá de
• El 40 % de la cartera que alcanza los requerimientos de las NIIF, así
180 días de mora es recuperable Si una entidad normalmente vende
mercancía con un plazo de 3, 6 o 12 como del tamaño, la naturaleza
(deterioro del 60 %). y la función de los importes
meses, y eso es común en el curso
normal de sus negocios, no es necesario afectados. Para decidir los criterios
• El 80 % de la cartera que alcanza de subclasificación, una entidad
60 días de mora es recuperable calcular la financiación implícita. El
párrafo 11.14 (a) del Estándar para utilizará también los factores
(deterioro del 20 %). descriptos en el párrafo 58. El
Pymes señala que en instrumentos de
deuda corrientes no deben descontarse nivel de información suministrada
Estas reglas deben fundamentarse en variará para cada partida, por
estudios reales del comportamiento por efectos de dicha financiación.
ejemplo:
de la cartera, y ser actualizadas
Préstamos a empleados
periódicamente teniendo en cuenta (…)
cualquier cambio en las características
Si la entidad concede un préstamo a un
de riesgo asociadas a la cartera. (b) las cuentas por cobrar se
empleado con un plazo superior a un
desagregarán en importes por
2.
año, pero este valor no es material, no
Reconocer la financiación cobrar de clientes comerciales,
es necesario reconocer la financiación
implícita de las cuentas por implícita, pues no brindaría información
de partes relacionadas,
cobrar anticipos y otros importes (…)”.
útil. Caso contrario tendría lugar si el
valor es material, pues debe reconocerse
La financiación implícita presente en (El subrayado es nuestro)
el gasto por interés usando una tasa
algunos acuerdos tiene su razón de ser similar a la del mercado.
en que la entidad debe reconocer el En el aparte anterior se observa que
costo financiero de realizar préstamos Préstamos a socios es posible que una entidad presente
sin pactar el cobro de intereses o de los anticipos que haya realizado en el
vender otorgando un plazo que va más En los préstamos a socios también se activo, los cuales se consideran cuentas
allá de los términos normales de crédito. tiene que evaluar si deben reconocerse por cobrar no financieras, puesto que
la entidad tiene derecho a recibir el bien o servicio que ha La diferencia entre el tratamiento contable y el fiscal se
contratado. evidencia en la medición posterior de las partidas en moneda
extranjera. De acuerdo con la norma del artículo 288 del ET, las
Al cierre de cada ejercicio la entidad debe evaluar si los fluctuaciones de la tasa de cambio de las partidas medidas en
valores mantenidos en los anticipos corresponden a la moneda extranjera no tendrán efectos fiscales, hasta tanto se
realidad. Para esto es útil efectuar una confirmación de saldos hayan realizado.
con los proveedores, de manera tal que solo queden los
valores sobre los cuales se tiene derecho. Lo anterior quiere decir que una partida medida en moneda
extranjera no podrá ajustarse fiscalmente hasta que el activo
4. Revisar las variaciones de la TRM sobre cuentas

por cobrar en moneda extranjera
se enajene (o se efectúen recaudos parciales sobre esta
enajenación) o el pasivo se liquide total o parcialmente.
En el desarrollo de su operación una entidad puede tener Entonces, solo en el momento en el que el activo o pasivo se
cuentas por cobrar en moneda extranjera que surjan, por realice se reconocerá el ingreso, el costo o el gasto generado
ejemplo, de la venta de servicios o bienes en el extranjero, por el valor de la diferencia entre la TRM en la fecha de
en algún país que utilice una moneda distinta a la moneda reconocimiento inicial y la fecha del abono o pago.
funcional de la entidad.
Ejemplo
Dado que esta situación afecta la presentación de distintas
partidas de los estados financieros, explicamos el tratamiento El 1 de octubre de 2019 una entidad vendió mercancía a
que debe seguir desde el punto de vista contable y tributario. crédito por valor de USD 50.000. La TRM en ese momento era
de COP 3.000. El 31 de diciembre de 2019 la tasa de cierre era
Tratamiento contable de COP 3.500. Al 1 de febrero del 2020 el cliente le cancela a la
entidad la cuenta por pagar. La TRM a esa fecha era de
En el momento del reconocimiento inicial, las operaciones COP 3.200. El tratamiento contable y fiscal es el siguiente:
realizadas en moneda extranjera se contabilizan a la tasa de
cambio existente a la fecha de la transacción. 1. Venta de la mercancía
Al final del período las partidas monetarias (tales como el Cuando la entidad vende la mercancía reconoce el ingreso y la
efectivo y sus equivalentes y los instrumentos financieros), cuenta por cobrar al cliente tanto contable como fiscalmente
según los requerimientos de los párrafos 3.9 y 30.6 del por el valor de la TRM a la fecha de la transacción (USD 50.000
Estándar para Pymes, deben convertirse a la moneda x COP 3.000):
funcional, utilizando la tasa de cambio vigente en ese
momento, de forma que cualquier diferencia se refleje en Cuenta Débito Crédito
el estado de resultados de la entidad como un ingreso o un
gasto, según corresponda. Cuenta por cobrar en moneda
$150.000.000
extranjera a clientes
En este sentido, las transacciones en moneda extranjera Ingresos por venta de bienes $150.000.000
generan diferentes ajustes por diferencia en cambio en la
presentación de los estados financieros. Estos ajustes no 2. Ajuste en la fecha de cierre (31 de diciembre de 2019)
necesariamente significan que existe un movimiento de
efectivo; solo corresponden a un arreglo contable que realiza La partida debe ajustarse contablemente a la TRM de la fecha
la entidad al final del período por efectos de la volatilidad de cierre de los estados financieros para reflejar su valor
entre la moneda extranjera y la moneda de presentación de acuerdo con la realidad económica. Recordemos que en
de la entidad. Por ello, como veremos más adelante, en las el ejemplo la tasa de cierre era de COP 3.500, por lo que la
normas fiscales se habla de transacciones realizadas y no entidad efectuó el siguiente ajuste ((COP 3.500 – COP 3.000) x
realizadas. USD 50.000):
Tratamiento fiscal Cuenta Débito Crédito
Los artículos 285 y 288 del Estatuto Tributario –ET– señalan Cuenta por cobrar en moneda
que las partidas en moneda extranjera deben medirse, extranjera a clientes $25.000.000
en el momento de su reconocimiento inicial, a la tasa (no aceptado fiscalmente)
representativa de mercado –TRM– de la fecha de transacción. Ingreso por diferencia en
$25.000.000
Este tratamiento es igual al que se realiza contablemente. cambio
No obstante, este ajuste no se tiene en cuenta fiscalmente,

como se explicó previamente, debido a que es un gasto Respuestas
contable que no se ha realizado. Esta diferencia crea un
impuesto diferido que debe tenerse en cuenta en los estados
Manejo contable de los intereses presuntivos por
financieros de la entidad
préstamos a socios
3. Cancelación de la cuenta por cobrar
¿Qué tratamiento contable se les debe dar a los intereses
Cuando el cliente realiza la liquidación de la cuenta por cobrar presuntivos por préstamos a socios?
en moneda extranjera se entiende que la diferencia en cambio
http://actualice.se/a9v6
se ha realizado, y que, por lo mismo, el ingreso o gasto que se
genera se debe incluir en la declaración de renta de la entidad.
La tasa de cambio era de COP 3.200. Por tanto (USD 50.000 x
Reconocimiento contable de la diferencia en cambio
COP 3.200):
¿Qué aspectos contables deben ser considerados para
Cuenta Débito Crédito efectuar el reconocimiento de la diferencia en cambio?
Caja o bancos $160.000.000
http://actualice.se/9muc
Cuenta por cobrar en moneda
$150.000.000
extranjera
Ingreso por diferencia en Cálculo de impuesto diferido sobre diferencia en
$10.000.000 cambio
cambio
4. Reversión del ajuste que se realizó a la fecha de cierre Teniendo en cuenta las modificaciones que efectuó la
Ley 1819 de 2016, ¿las diferencias en cambio generan
Debido a que la partida ya se ha realizado, se reversa el ajuste impuesto diferido?
que se practicó para el cierre de los estados financieros:
http://actualice.se/9j04
Ingreso por diferencia en Contabilización de la partida conciliatoria de la
$25.000.000
cambio diferencia en cambio no realizada
Cuenta por cobrar en moneda
$25.000.000 ¿Cómo se registra la partida conciliatoria de la diferencia
extranjera
en cambio no realizada?
http://actualice.se/ab9i
Propiedad, planta y equipo
L 1. Calcular la depreciación de
os elementos de propiedad, planta Con lo anterior, tenemos que existen
y equipo son activos que se tienen los activos activos de bajo y de alto impacto, así:
para su uso en la producción de
bienes, prestación de servicios y para La depreciación es la distribución Activos de bajo impacto
propósitos administrativos, o bien para sistemática del importe depreciable de
ser arrendados. un activo a lo largo de su vida útil. Esta En el caso de activos de bajo impacto
definición requiere que revisemos los sobre los estados financieros, tales como
Hasta la emisión del Estándar para siguientes términos: muebles y enseres o algunos equipos de
Pymes, revisada en el 2015, solo se cómputo, la entidad podría asignarles
permitía la medición de las propiedades, • Importe depreciable: es el costo (o una vida útil genérica (por ejemplo,
planta y equipo por el modelo del el importe que lo sustituya) de un 10 años para los muebles y enseres, y
costo-depreciación-deterioro. La revisión activo, menos su valor residual. 5 años para los equipos de cómputo),
incluyó el modelo de revaluación como siempre y cuando esto no afecte
una alternativa para medir este tipo de • Valor residual: es el valor que significativamente los resultados de cada
activos. la entidad podría obtener en período.
el presente por disponer de un
La elección de política contable debe ser activo de largo plazo, una vez haya Asimismo, el párrafo 10.3 del Estándar
aplicada de manera uniforme para todos alcanzado el final de su vida útil. para Pymes exige que la entidad cumpla
los activos que conformen una misma con todos los requerimientos de la
categoría, por ejemplo: • Vida útil: es el tiempo por el cual norma en la preparación y presentación
una entidad espera obtener los de sus estados financieros. Sin embargo,
• Terrenos. beneficios económicos asociados al permite también que la entidad omita
uso del activo. su cumplimiento cuando el efecto de
• Edificaciones. hacerlo no sea material.
El valor residual y la vida útil son
• Maquinarias. estimaciones, por lo que la entidad De acuerdo con lo anterior, si el
debe hacer una evaluación en el valor residual de un activo es poco
• Vehículos de transporte terrestre. significativo, la entidad puede ignorar
momento de adquirir cada uno de sus
activos, con el fin de asignarles estos esta variable al calcular el importe
• Vehículos de transporte aéreo.
dos elementos, los cuales influirán en depreciable susceptible de ser
el cálculo del importe depreciable y en amortizado.
• Muebles y enseres.
el monto que se debe llevar por este
concepto al estado de resultados en Activos de alto impacto
En este apartado explicamos los
principales ajustes que deben tenerse cada período.
Por su parte, cuando se trata de activos
en cuenta para el cierre contable de
Tenga en cuenta que la vida útil y el cuyo valor es material, la entidad debe
los elementos de la propiedad, planta y
valor residual no pueden ser valores evaluar individualmente la vida útil y el
equipo medidos por el modelo del costo
genéricos asignados a un grupo de valor residual de cada activo.
y de la revaluación.
activos, pues estas dos variables
son particulares para cada activo. Algunas entidades tienen la práctica de
Pasos para la revisión En general, para establecer estas depreciar todos los inmuebles con una
de la propiedad, planta y estimaciones la entidad debe tener vida útil general de 45 años, lo cual no
en cuenta: es adecuado, dado que la entidad puede
equipo medida al costo- tener expectativas de uso distintas para
depreciación-deterioro • La materialidad del activo. cada uno de ellos.
El modelo del costo-depreciación- • La utilización prevista del activo. Métodos de depreciación aceptados
deterioro es uno de los autorizados para por los Estándares Internacionales
la medición de las propiedades, planta • El desgaste físico esperado.
y equipo en las pymes. En este aparte Las Normas de Información Financiera
presentamos cuatro pasos que deben • Obsolescencia técnica o comercial. no establecen qué métodos de deprecia-
seguirse al auditar la veracidad de las ción son permitidos o prohibidos. En su
cifras registradas en este rubro de los • Límites o restricciones legales o lugar, el párrafo 22 de la sección 17 –
estados financieros al cierre del año. contractuales. Propiedades, planta y equipo requiere
que la entidad seleccione un método de depreciación que Métodos basados en unidades de producción
refleje el patrón con arreglo al cual se esperan consumir los
beneficios económicos derivados del activo. En este método la depreciación se calcula con base en los
servicios prestados o en las unidades producidas por el
Note que la norma refiere a elegir el método adecuado para “el activo. Es un método utilizado comúnmente en vehículos,
activo”. Es decir, la entidad debe seleccionar, por cada activo maquinarias y equipo.
adquirido, el método que mejor se adapte al uso que le dará.
El cálculo consiste en dividir el costo del activo entre las
La norma menciona lo siguiente, aunque no es una lista unidades totales estimadas para su vida útil y multiplicarlas por
restrictiva: las unidades del período. La unidad de medida para el cálculo
puede estar dada en kilómetros, horas de trabajo o unidades
• El método lineal. producidas.
• La depreciación decreciente. Por ejemplo, una entidad posee una máquina empacadora
con una vida útil estimada de 90.000 horas y un costo
• Los métodos basados en el uso, tales como las horas de de $500.000.000. La entidad prevé que al final de la vida
trabajo o el método de las unidades de producción. útil de la máquina el valor residual será de $50.000.000.
Adicionalmente, se tiene que durante su primer año de
A continuación, explicamos algunos ejemplos sobre la funcionamiento la máquina se utilizó durante 5.000 horas.
aplicación de cada uno de estos métodos: Teniendo en cuenta lo anterior, la depreciación se calcula así:
Método lineal
($500.000.000 - $50.000.000) / 90.000 horas = $5.000
Comúnmente es el más usado en las organizaciones, dado que
su manejo es bastante simple. Este método debe aplicarse
5.000 horas x $5.000 = $25.000.000
para activos que se usan con la misma intensidad, período tras
período, a lo largo de su vida útil. El cálculo consiste en dividir
el costo del activo entre los años de vida útil. Al final del primer año la entidad contabilizaría una
depreciación acumulada de $25.000.000 y un gasto por el
Por ejemplo, una entidad compra un vehículo para uso mismo valor.
administrativo en $85.000.000 y estima una vida útil de tres
(3) años. La entidad elige el método de depreciación lineal,
dado que espera que el vehículo se deprecie de la misma
forma durante su vida útil, y le asigna un valor residual de
2. Verificar el traslado de activos en construcción,
en montaje o en tránsito
$25.000.000. Con lo anterior, la depreciación anual del activo Al cierre contable se debe verificar el porcentaje de avance
se calcula así: de los activos en construcción o en montaje. Este paso es
importante para que al cierre de cada ejercicio la propiedad,
planta y equipo se encuentre clasificada adecuadamente en
($85.000.000 - $25.000.000) / 3 años = $20.000.000
las cuentas correspondientes, y para que cada elemento que la
conforma empiece a depreciarse en el momento oportuno.
Al final del primer año la entidad debe contabilizar una
depreciación acumulada de $20.000.000 para el vehículo y un Propiedad, planta y equipo en tránsito
gasto en el estado de resultados por el mismo valor.
Si se trata de una propiedad, planta y equipo en tránsito,
Método de la depreciación decreciente la entidad debe evaluar la transferencia de riesgos para
reconocer el activo. Por ejemplo, si una entidad adquiere
Este método parte de la hipótesis de que un bien será usado una máquina por parte un proveedor del exterior, y este
con mayor intensidad al inicio de su vida útil, y en menor asume los riesgos hasta el momento en que el activo sale de
medida al final. En esos casos la entidad también deberá sus instalaciones, entonces la entidad deberá reconocer el
establecer en su manual de políticas contables los porcentajes activo desde el momento en que el proveedor despache la
decrecientes de depreciación. mercancía.
Por ejemplo, una entidad compra una maquinaria cuya vida Si, por el contrario, el proveedor asume los riesgos de la
útil es de diez (10) años. Hay indicio de que su rendimiento máquina hasta su entrega en las instalaciones de la entidad,
será mayor en los primeros cinco (5) años y que en los últimos esta última reconocerá la máquina como propiedad, planta y
cinco (5), por el desgaste, el rendimiento será menor. Siendo equipo cuando la reciba. Antes de que ocurra esto, puede que
este el caso, lo mejor sería depreciar la maquinaria por el la entidad solo haya reconocido un anticipo, en caso de haber
método de depreciación decreciente. girado algún valor por la compra de la máquina.
Propiedad, planta y equipo en montaje 2. Comparar el importe recuperable con el valor en libros
del activo
Si el activo se encuentra en montaje, solo podrá reclasificarse
hacia la propiedad, planta y equipo en el momento en que Si el importe recuperable del activo es superior al importe
se encuentre listo para empezar a operar. En estos casos se en libros del activo, no existe deterioro y no debe efectuarse
debe revisar si el proveedor se ha comprometido a realizar la ninguna contabilización. Por otra parte, si el importe
instalación del activo, o si la entidad debe encargarse de ello. recuperable es menor al importe en libros del activo, se
entiende que ha sufrido una pérdida por deterioro que debe
Ahora bien, para empezar a depreciar el activo en cuestión reconocerse inmediatamente.
debe observarse un criterio distinto.
3. Reconocer la pérdida por deterioro
¿Cuándo empieza a depreciarse la propiedad, planta y
equipo?
El deterioro se reconoce como un gasto en el estado de resulta-
dos contra una cuenta correctora de la propiedad, planta y equi-
El párrafo 17.19 del Estándar para Pymes señala que la
depreciación de un activo comienza cuando el mismo esté po de naturaleza crédito denominada “deterioro acumulado”.
disponible para su uso. La norma explica que esto ocurre
cuando el activo se encuentra en la ubicación y en las Ejemplo de aplicación del deterioro
condiciones previstas por la entidad para empezar a operar.
Una entidad posee una máquina, que al finalizar el 2019
En este sentido, si un activo que se encontraba en construc- tiene un valor en libros de $70.000.000, determinado por
ción o en montaje está disponible para operar, al final del su costo de $120.000.000 y una depreciación acumulada de
ejercicio contable debe empezar a depreciarse. Este requeri- $50.000.000. Adicionalmente, la vida útil de la máquina es de
miento no debe dejar de cumplirse en los casos en que, pese 10 años y su valor residual es de $20.000.000.
a que se encuentra listo para su uso, la entidad decide retrasar
su puesta en marcha por razones de otro tipo. Al final del ejercicio, la entidad se percata de que el precio de
una máquina similar en el mercado es de $50.000.000. De
No obstante, si la política interna establecida para el cálculo acuerdo con las cotizaciones realizadas, los costos de transporte
de la depreciación del activo es el método de unidades equivalentes a $3.000.000 deben ser asumidos por la entidad.
producidas o de horas trabajadas, el valor de la depreciación
será $0 hasta que el activo empiece a operar, lo cual es A la fecha, la entidad determina que la máquina representa
un concepto diferente, puesto que no se trata de que el un cuello de botella en la producción, y que, por ende, se ha
elemento de la propiedad, planta y equipo no haya empezado reducido de forma considerable su uso.
a depreciarse, sino que por ese período la depreciación fue
de $0. Esto no será así si se elige un método de depreciación Debido a que el valor en uso, según la entidad, no podría
distinto, como el lineal o decreciente. ser superior al valor razonable menos los costos de venta, la
entidad estima el importe recuperable de la máquina de la
3. Comprobar la existencia de deterioro siguiente forma:
(+) Valor razonable $50.000.000

El deterioro se genera cuando el valor en libros del activo
supera su importe recuperable. Este último se entiende como (-) Costos de venta $3.000.000
aquel valor que se espera obtener del activo como resultado
de su uso o venta. (=) Importe recuperable $47.000.000
Para calcular la pérdida de deterioro se realiza lo siguiente:

Procedimiento para calcular el deterioro
El procedimiento para determinar el deterioro de la propiedad, (+) Importe de la máquina en libros $70.000.000
planta y equipo es el siguiente: (-) Importe recuperable $47.000.000
(=) Pérdida por deterioro $23.000.000
1. Hallar el importe recuperable del activo
La contabilización propuesta sería la siguiente:
El importe recuperable de un activo (distinto de los inven-
tarios) es el mayor entre el valor en uso y el valor razonable
menos costos de venta.
Gasto por deterioro de
$23.000.000
Ahora bien, el valor razonable menos los costos de venta es maquinaria
aquel que se obtiene de una investigación de factores externos Deterioro acumulado de la
del mercado, mientras que el valor en uso es un indicador que $23.000.000
propiedad, planta y equipo
calcula la entidad.
4. Evaluar si se deben dar de

baja los activos sin usar ¿Cuándo debe darse de baja un activo
Una de las prácticas que deben
al que no se le está dando uso?
incorporar todas las entidades que En el Estándar para Pymes los “activos” se definen como recursos producto de
preparan estados financieros es la hechos pasados, que son controlados por la entidad, y de los cuales se espera
evaluación periódica de sus activos, para obtener beneficios económicos futuros. De acuerdo con el razonamiento
así determinar la cuantía y el origen de anterior, tenemos que:
los beneficios económicos que generan,
y establecer si deben deteriorarse o
darse de baja. SIEMPRE QUE UNA ENTIDAD
POSEA ACTIVOS EN DESUSO,
En el caso específico de las propiedades, DEBE PREGUNTARSE:
planta y equipo, el literal b) del párrafo
17.27 del Estándar para Pymes señala
de manera expresa que un activo del • ¿Tiene planeado y es posible v olverlos autilizar en el
cual no se espere obtener beneficios futuro?
económicos por su uso o venta debe
• ¿Tiene planeado y es posible v enderlos en el futuro?
darse de baja, lo cual implica reconocer
una pérdida en los resultados del
período.
Este requerimiento es congruente con

la definición de “activo” fijada por el
Estándar para Pymes: SI LA RESPUESTA SI, POR EL CONTRARIO,
AA LGUNA DE LAS L A RESPUESTA A
“Los activos son recursos P REGUNTAS ES LAS P REGUNTAS ES
controlados por la entidad como A FIRMATIVA: N EGATIVA:
resultado de hechos pasados,
de los cuales se espera obtener
beneficios económicos futuros”. La entidad no debe dar de La entidad debe dar d e baja
baja los activos, ni cesar los activos, reconociendo
su depreciación. una pérdida en resultados.
Para que sus activos cumplan esta
definición la entidad debe asegurarse
de que los beneficios económicos fluyan
hacia ella, y que el activo pueda medirse
de manera fiable.
Entonces tenemos las posibilidades

presentadas en la siguiente infografía:
Como se puede observar, la depreciación Cabe recordar que la revaluación de

del activo cesa cuando se da de baja en elementos de propiedades, planta y Respuestas
cuentas, es decir, cuando el activo se equipo se contabiliza como mayor valor
enajene o cuando no se espere obtener del activo, y que la contrapartida es Métodos para la depreciación de
beneficios económicos a futuro por su una cuenta patrimonial denominada activos
uso o disposición. Dicho lo anterior, no “superávit por revaluación”.
es correcto que las entidades finalicen la De acuerdo con los nuevos marcos
depreciación de sus activos cuando se en- ¿Con qué frecuencia deben realizarse contables, ¿qué métodos pueden
cuentren en desuso de manera temporal. los avalúos? ser utilizados para realizar la
depreciación de activos?
¿Cuándo debe dejar de depreciarse un La norma no exige que el valor razonable
activo? se mida al cierre de cada período, pero http://actualice.se/a9v4
sí requiere que el valor en libros se
La depreciación nunca se detiene hasta mantenga lo más ajustado posible al
que el bien se da de baja en cuentas, valor razonable. La entidad puede llevar Cálculo de la depreciación sobre
porque incluso en desuso el bien pierde a cabo una revaluación en intervalos activos en tránsito
valor. Lo que sí se puede afirmar es que de tres, cuatro o cinco años, si tiene
la depreciación cesa cuando culmina la evidencia de que el valor razonable no ¿Se debe calcular depreciación
vida útil del activo, o cuando es dado ha sufrido variaciones significativas. sobre activos en tránsito?
de baja en cuentas por las situaciones
explicadas en el punto anterior. No obstante, la entidad debe revaluar http://actualice.se/aaa3
todos los activos de una misma categoría
Ahora bien, como lo mencionamos, si la a la misma fecha de corte. Esto, para
política interna establecida para el cálculo evitar revaluaciones selectivas. Depreciación de activos no
de la depreciación de un activo es el mé- utilizados por las empresas
todo de unidades producidas o de horas Valor razonable con base en el avalúo
trabajadas, el valor de la depreciación catastral ¿Es correcto depreciar los activos
será $0 cuando el activo no esté operan- que no están siendo utilizados?
do. No obstante, esto no significa que la Respecto al uso del avalúo catastral,
depreciación del bien esté suspendida. el CTCP, en el Concepto 360 del 8 de http://actualice.se/a9v7
noviembre de 2018, expresa que este
valor no puede ser una medida fiable
Pasos para la revisión de la del valor razonable de un bien inmueble, Realización del valor razonable
propiedad, planta y equipo debido a que no se define atendiendo con base en el avalúo catastral del
los criterios establecidos por el mercado. bien
medida por el método de En opinión del CTCP, el avalúo catastral
revaluación no refleja adecuadamente el importe Si no se cuenta con recursos
del activo y, por tanto, no es una medida económicos para contratar un
El Estándar para Pymes permite medir los fiable de su valor. perito, ¿se puede usar como valor
activos de propiedades, planta y equipo razonable de una edificación el
por el modelo de revaluación. Este mode- Si la entidad considera que requiere avalúo catastral de un bien?
lo requiere que el valor en libros se ajuste un valor razonable, puede contratar un
hasta alcanzar su valor razonable en la perito. De lo contrario, puede realizar http://actualice.se/a72t
fecha sobre la que se informa. otra estimación por su cuenta, dado
que los Estándares Internacionales no
El modelo de revaluación suele usarse para señalan que sea obligatorio contratar a
activos cuyo valor razonable se incremen- dicho profesional.
ta con el paso del tiempo. Sin embargo,
esto no impide que puedan presentarse A continuación, mencionamos los
disminuciones en el valor en libros cuando principales ajustes que deben realizarse
este se encuentre por encima del valor para la propiedad, planta y equipo
razonable a la fecha de cierre. medida por el método de la revaluación.
1. Contabilizar la revaluación de los activos

razonable se debe a un cambio en el plan de ordenamiento
territorial –POT–, según el cual una zona cercana al lugar
donde se encuentra el lote de terreno será destinada a la
Presentamos varios casos que pueden tener lugar al revaluar construcción de un centro de disposición final de basuras.
activos, y su tratamiento en los estados financieros de acuerdo
con los párrafos 17.15C y 17.15D del Estándar para Pymes. La contabilización de esta revaluación es la siguiente:
Caso 1. Primera revaluación con incremento en valor en Valor en libros antes de la revaluación $320.000.000
libros
Valor razonable 2020 $280.000.000
Una entidad adquirió un lote de terreno el 1 de enero de 2018, Ajuste por revaluación -$40.000.000
con un costo de $300.000.00. Al cierre del 31 de diciembre del
mismo año el valor razonable del terreno era de $345.000.000.
La entidad contabilizó el ajuste a valor razonable de la
siguiente forma: 38xx Superávit por revaluación $20.000.000
5xxx Pérdida por revaluación
$20.000.000
Valor en libros antes de revaluación $300.000.000 de propiedad, planta y equipo
Valor razonable $345.000.000 15XXXX Propiedad, planta y
$40.000.000
equipo – Revaluación
Ajuste por revaluación $45.000.000
Ahora bien, debido a que el valor del activo ha sufrido una

Cuenta Débito Crédito disminución por debajo de su costo original, la entidad debe
revertir el saldo de la cuenta patrimonial de superávit por
15XXXX Propiedad, planta y
$45.000.000 revaluación. El excedente (en este caso, $20.000.000) debe
llevarse a resultados como una pérdida por revaluación.
38xx Superávit por revaluación $45.000.000
Caso 4. Incremento en el valor razonable cuando ha habido
Caso 2. Disminución del valor razonable después de un una pérdida por revaluación anteriormente reconocida en
incremento previo resultados
La entidad del caso anterior midió el valor razonable del activo Al cierre del 2021 el valor razonable de este lote de terreno
al cierre de 2019 y encontró que el valor razonable del terreno se fija en $295.000.000. La entidad debe contabilizar el
era de $320.000.000. incremento en el valor razonable como un ingreso en el
estado de resultados, hasta el monto de la pérdida reconocida
En este evento, la disminución del valor del terreno es inferior anteriormente, que para este caso es de $20.000.000 (ver caso
al superávit por revaluación acumulado en el patrimonio. 3), así:
Dicho esto, la entidad debe contabilizar así:
Valor en libros antes de revaluación $280.000.000
Valor en libros antes de revaluación $345.000.000
Valor razonable $295.000.000
Valor razonable 2019 $320.000.000
Ajuste por revaluación $15.000.000
Ajuste por revaluación -$25.000.000

15XXXX Propiedad, planta y
$15.000.000
15XXXX Propiedad, planta y equipo – Revaluación
$25.000.000
4xxx Ganancia por revaluación
$15.000.000
de propiedad, planta y equipo
Caso 5. Incremento en el valor razonable por valor superior a

Caso 3. Disminución del valor razonable, por debajo de la una pérdida anteriormente reconocida
revaluación anterior
Al cierre del 2022 la entidad midió nuevamente el valor
Al cierre del 2020 la misma entidad midió el valor razonable razonable de su lote de terreno, el cual se determinó en
del terreno en $280.000.000. La disminución en el valor $330.000.000.
La entidad debe contabilizar el ajuste por revaluación de la Modelo de reexpresión de la depreciación

siguiente forma:
El 1 de enero de 2016 una entidad adquirió un edificio con
un costo de $600.000.000. La entidad estimó la vida útil y
Valor razonable $330.000.000
el valor residual de la edificación, y estableció una tasa de
Ajuste por revaluación $35.000.000 depreciación del 4 % anual.
Al cierre de 2019 la entidad llevó a cabo un proceso de

Cuenta Débito Crédito revaluación del edificio, y encontró que el valor razonable era
de $715.000.000. La entidad utiliza el método de reexpresión
15XXXX Propiedad, planta y de depreciación para este edificio.
$35.000.000
4xxx Ganancia por revaluación De acuerdo con lo anterior, el valor en libros del edificio al
$5.000.000 cierre de 2019 antes de la revaluación es el siguiente:
de propiedad, planta y equipo
Costo $600.000.000
2. Calcular la depreciación de los activos revaluados Depreciación 2016

Depreciación 2017
-$24.000.000
-$24.000.000
La utilización del modelo de revaluación no significa que la Depreciación 2018 -$24.000.000
entidad debe suspender la depreciación de sus activos. En su
lugar, la entidad debe reconocer la depreciación de acuerdo Depreciación 2019 -$24.000.000
con la vida útil y el valor residual estimados para el elemento Depreciación acumulada -$96.000.000
de la propiedad, planta y equipo; y regularmente debe revisar
Saldo en libros $504.000.000
el valor en libros para ajustarlo a su valor razonable.
El Estándar para Pymes no establece el tratamiento que se Para llevar a cabo el proceso de reexpresión se debe calcular el
porcentaje de variación entre el valor en libros antes y después
le debe dar a la depreciación de un activo revaluado. En
de la revaluación, así:
aplicación del párrafo 10.6, la entidad puede consultar el
Estándar Pleno para establecer sus políticas contables.
Valor antes de revaluación (A) $504.000.000
El párrafo 35 de la NIC 16 establece el tratamiento de la Valor revaluado (B) $715.000.000
depreciación de activos revaluados, en los siguientes términos:
Diferencia (C) $211.000.000
Variación porcentual (C/A) 41,87 %
“Cuando se revalúe un elemento de propiedades,
planta y equipo, la depreciación acumulada a la fecha
de revaluación puede ser tratada de cualquiera de las La variación porcentual se calcula dividiendo la diferencia
por revaluación ($211.000.000) entre el importe antes de
siguientes maneras:
revaluación ($504.000.000). Una vez obtenido este porcentaje,
se le aplica al costo y a la depreciación, para obtener así el
a. Reexpresada proporcionalmente al cambio en valor revaluado:
el importe en libros bruto del activo, de manera
que el importe en libros del mismo después de la
Sin Incremento
revaluación sea igual a su importe revaluado. Este Concepto Revaluado
revaluación 41,87 %
método se utiliza a menudo cuando se revalúa el
activo por medio de la aplicación de un índice para Costo $600.000.000 $251.190.476 $851.190.476
determinar su costo de reposición depreciado (véase Depreciación -$96.000.000 -$40.190.476 -$136.190.476
la NIIF 13).
Total $504.000.000 $211.000.000 $715.000.000
b. Eliminada contra el importe en libros bruto del
activo, de manera que lo que se reexpresa es el La contabilización es la siguiente:
importe neto resultante hasta alcanzar el importe
neto revaluado del activo. Este método se utiliza Cuenta Débito Crédito
habitualmente en edificios.”
Propiedad, planta y equipo –
$251.190.476
Revaluación
Entonces, de conformidad con el párrafo citado, existen dos Propiedad, planta y equipo –
modelos mediante los cuales una entidad puede asignar $40.190.476
Depreciación revaluada
la depreciación a sus activos revaluados. A continuación,
explicamos cada uno de ellos: Superávit por revaluación $211.000.000
Modelo con eliminación de la depreciación El ajuste por revaluación se calcula así:
El 1 de enero de 2016 una entidad adquirió un edificio por Valor antes de revaluación $672.000.000
un costo de $800.000.000. La entidad estimó la vida útil y Valor revaluado $850.000.000
el valor residual de la edificación, y estableció una tasa de Diferencia $178.000.000
depreciación del 4 % anual.
La entidad contabiliza la revaluación de la siguiente forma:
Al cierre de 2019 dicha empresa llevó a cabo un proceso de
revaluación del edificio y encontró que el valor razonable era Cuenta Débito Crédito
de $850.000.000. La entidad utilizó el método de eliminación Propiedad, planta y equipo –
de depreciación para esta edificación. $50.000.000
Revaluación
Propiedad, planta y equipo –
De acuerdo con lo anterior, el valor en libros del edificio al $128.000.000
Depreciación acumulada
cierre de 2019, antes de la revaluación, es el siguiente: Superávit por revaluación $178.000.000
Como puede observarse en el modelo de eliminación, para ajus-

Costo $800.000.000
tar el valor de un elemento de la propiedad, planta y equipo a su
Depreciación 2016 -$32.000.000 valor revaluado la entidad debe iniciar reversando el importe de
depreciación acumulada que haya reconocido hasta el momento;
Depreciación 2017 -$32.000.000 y solo si existe un excedente, reconocer un activo por revaluación.
Depreciación 2018 -$32.000.000
En este caso, primero se deben eliminar los $128.000.000
Depreciación 2019 -$32.000.000 de la cuenta de depreciación acumulada, y posteriormente
reconocer una revaluación de $50.000.000 ($178.000.000 -
Depreciación acumulada -$128.000.000 $128.000.000). De esta forma, al cierre del ejercicio el valor
del elemento de la propiedad, planta y equipo se ajusta a su
Saldo en libros $672.000.000 importe revaluado ($178.000.000).
Propiedades de inversión
S on aquellas propiedades, tales como las edificaciones

o terrenos, que las entidades mantienen con el fin de
arrendarlas y obtener una renta, una plusvalía, o ambas.
En el caso del grupo 2, se deben revisar los requerimientos
de la sección 16 – Propiedades de inversión del Estándar para
El criterio principal en el que se debe basar una entidad para
diferenciar ambas partidas es el uso y la destinación con la que
mantiene cada una de ellas.
En este sentido, la propiedad, planta y equipo es una categoría

Pymes para su contabilización. que abarca una cantidad más grande de activos que la propie-
dad de inversión, pues deben incluirse en ella todos los activos
En este apartado presentamos los principales elementos que tangibles que la entidad utiliza para el desarrollo de su objeto
se deben tener en cuenta durante el cierre contable para esta social, es decir, que utiliza en su proceso de producción o para
categoría de activos. fines administrativos, y que espera usar durante más de un pe-
ríodo. Ejemplos de activos que se incluyen en esta categoría son
Pasos para la revisión de esta cuenta la maquinaria, el equipo de oficina, los vehículos utilizados para
transportar las mercancías o para uso administrativo, entre otros.
Para realizar una correcta auditoría de esta partida se sugiere
una revisión en cuatro pasos: identificación del tipo de activo, Por su parte, la propiedad de inversión es una categoría más
revisión del modelo de medición, ajuste al valor razonable y pequeña de activos, que se limita a los bienes inmuebles
confirmación de la depreciación y el deterioro. (terrenos y edificaciones). La razón de esto se deriva en que
son propiedades que se tienen con el fin de generar rentas,
1. Identificar que se está ante una propiedad de

inversión
plusvalías o ambas, como mencionamos anteriormente.
En esta clasificación tienen lugar los terrenos, oficinas,

Las propiedades de inversión y las propiedades, planta y consultorios, bodegas, casas, apartamentos, entre otros, que la
equipo son dos categorías diferentes dentro del activo; cada entidad tiene en arrendamiento o para generar una plusvalía.
una tiene su propia definición y, por consiguiente, se deben Por tanto, no cabrían en esta categoría los bienes inmuebles
revelar de forma separada en el estado de situación financiera. que se tengan para el uso propio del propietario.
Finalmente, es importante identificar, planta y equipo, se considerará cual consiste en disminuir del costo
en el caso de los constructores que propiedad de inversión y se contabilizará de la edificación la depreciación y las
adquieren terrenos en los cuales como tal. pérdidas por deterioro acumuladas.
desarrollarán proyectos inmobiliarios,
que los terrenos y edificaciones que Sin embargo, por ejemplo, si hay un Si la entidad ya ha definido estimar
construyan cumplen con la definición de terreno que no es utilizado y la entidad el valor de la edificación a valor
inventarios, pues serán utilizados en el tenía previsto construir allí una nueva razonable, ¿qué debe hacer?
proceso productivo. sede, entonces debió ser clasificado
como propiedad, planta y equipo, Cuando la entidad ya ha definido en
¿Cómo se debe reconocer un bien puesto que sí había en dicho momento sus políticas estimar el valor de una
inmueble sobre el que no se ha un uso previsto del activo. Lo anterior es edificación por su valor razonable,
definido cuál será su uso? diferente al caso en el que la entidad no pero luego pierde la capacidad
había decidido qué hacer con el terreno de hacerlo porque no tiene cómo
Para resolver este interrogante se desde un inicio. determinar una medida fiable de su
requiere precisar que en el Estándar valor, el párrafo 16.8 de la sección
para Pymes no existen lineamientos
que aborden la manera como debe
reconocerse un inmueble del cual no
2. Revisar el modelo de
medición elegido
16 – Propiedades de inversión señala
que la entidad debe, a partir de ese
momento, empezar a contabilizar
se haya definido su uso. Por tanto, La sección 16 del Estándar para Pymes la propiedad de inversión por su
debemos tomar como referencia establece que las propiedades de costo, de acuerdo con la sección 17
los párrafos 10.4 a 10.6 de dicho inversión deben medirse por su costo – Propiedades, planta y equipo.
estándar, que exponen que si en el en el momento de su reconocimiento
marco normativo para el grupo 2 no inicial y, posteriormente, en cada Para efectos de realizar esta
hay un tratamiento específico para fecha de cierre, al valor razonable contabilización se debe revisar lo
una transacción o hecho económico, con cambios en resultados. En caso expuesto en el párrafo 16.8 referente
el preparador de información puede de que el valor de la propiedad de a las transferencias de la propiedad
utilizar su juicio profesional para inversión no se pueda medir de de inversión, en el cual se menciona
desarrollar y aplicar una política manera fiable sin costo o esfuerzo que “(…) el importe en libros de la
contable, apoyándose en la revisión del desproporcionado, la misma sección propiedad de inversión en dicha fecha
Estándar Pleno. 16 del Estándar para Pymes permite se convierte en su costo (…)”. Esto es
que se utilice el modelo del costo así porque durante el tiempo que la
Ahora bien, la NIC 40 de propiedades con el que se miden las propiedades, entidad ha medido la propiedad a
de inversión menciona en el párrafo 8 planta y equipo (ver sección 17 del valor razonable, los cambios se han
que se incluyen en esta categoría los Estándar para Pymes). contabilizado contra los resultados de
terrenos que: la entidad. Por tanto, el valor en libros
Si un activo cumple con la definición de que tiene la propiedad de inversión
• Se tengan para obtener apreciación propiedad de inversión, la decisión de al momento de realizar el cambio de
del capital a largo plazo, y no para la estimar su costo por el modelo de valor modelo de medición se convierte en el
venta a corto plazo dentro del curso razonable depende de la capacidad de costo de dicha propiedad.
ordinario de las operaciones de la la entidad de realizar esta estimación
entidad. en la práctica, puesto que la norma Cabe resaltar que el párrafo en
es clara cuando señala que debe mención indica que esta modificación
• Son construidos o mejorados poder realizarlo “sin costo o esfuerzo no se considera un cambio en una
para usarlos en el futuro como desproporcionado”. Es decir que política contable, sino simplemente
propiedades de inversión. cuando la entidad no cuenta con los una variación de circunstancias de la
recursos para contratar un perito que entidad. Por consiguiente, no hay lugar
• Se tienen para un uso futuro no realice el avalúo, o cuando se presente a realizar correcciones ni expresiones
determinado (como el caso en el alguna otra situación que impida tal retroactivas en los estados financieros.
que la entidad no haya establecido medición, se estaría ante un caso de
que el terreno será usado para esfuerzo desproporcionado que haría Por ejemplo, si una entidad determina
venderse a corto plazo, o que será inviable establecer dicho modelo de que no podrá continuar estimando
utilizado como propiedad, planta y medición en sus políticas contables. el valor de una edificación clasificada
equipo). como propiedad de inversión, la cual
Por consiguiente, la entidad debe tratar a la fecha tenía un importe en libros
De acuerdo con el último ítem, y dado esa propiedad de inversión de acuerdo de $700.000.000, debe reclasificar
que el terreno no ha sido destinado con el modelo del costo de la sección dicha edificación y empezar a medirla
como inventario o como propiedad, 17 – Propiedades, planta y equipo, el al modelo del costo de la sección 17,
reconociendo la depreciación y deterioro que afronte a partir

de ese momento: 4. Evaluar la depreciación y deterioro de las
propiedades de inversión
Cuenta Débito Crédito En caso de que la entidad mida sus propiedades de inversión
por el modelo del costo-depreciación-deterioro, deberá com-
probar el valor reconocido por depreciación a lo largo del perío-
medidas al modelo del costo – $700.000.000
Edificaciones
do contable, y realizar la prueba de deterioro para determinar si
existen indicios de pérdidas de valor por este concepto.
Propiedades de inversión –
$700.000.000
Edificaciones Si desea profundizar en este tema, consulte nuestro capítulo
sobre propiedades, planta y equipo medidos por el modelo del
Debe tenerse presente, además, que la entidad debe revelar costo (ver página 69).
las razones por las cuales no puede continuar midiendo dicha
propiedad de inversión por su valor razonable, señalando
en qué forma el hacerlo le generaría un costo o esfuerzo
Consecuencias de reconocer propiedades de
desproporcionado, de acuerdo con sus nuevas condiciones. inversión
3. Ajustar el valor razonable de las propiedades de

inversión
La medición fiscal de las propiedades de inversión está regula-
da en el artículo 69 del ET, modificado por el artículo 48 de la
Ley 1819 de 2016. Según este artículo, las propiedades de in-
En caso de que la entidad esté en la capacidad de estimar de versión, en lo que respecta a la presentación y liquidación del
forma fiable el valor razonable de sus propiedades de inversión impuesto sobre la renta y complementario, deben medirse por
deberá ajustar este valor al cierre de cada ejercicio contable. su costo fiscal (precio de adquisición más los costos directa-
Esto no significa que realice avalúos todos los años, pero sí mente atribuibles hasta que el activo esté listo para su uso, sin
con la suficiente regularidad para que las cifras de los estados incluir la estimación inicial de los costos por desmantelamien-
financieros correspondan a la realidad. Si la entidad detecta to, retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta).
que se han presentado cambios significativos en los precios de
mercado, entonces es necesario realizar el avalúo. En las mediciones posteriores se debe seguir utilizando el
modelo del costo (costo menos depreciación y deterioro).
Los ajustes al valor razonable de las propiedades de inversión Dicho lo anterior, en materia fiscal en ningún caso la entidad
se reconocen como un ingreso o gasto en el estado de puede utilizar el valor razonable de la propiedad de inversión.
resultados. A continuación, presentamos un ejemplo: Así lo señalan los parágrafos 1 del artículo 69 y 6 del artículo
21-1 del ET.
Una entidad posee un edificio con un valor en libros de
$108.000.000, y al cierre del ejercicio la entidad determinó Esto implica que la entidad debe llevar como un gasto
que el valor razonable del edificio ascendió a $150.000.000, descontable la depreciación de la propiedad de inversión.
por lo que procede a realizar la siguiente evaluación:
En nuestro consultorio sobre Estándares Internacionales y
sus efectos tributarios se ha explicado que de este modelo se
Datos Valor
derivan algunas consecuencias para la entidad:
Valor razonable al cierre del período $150.000.000
• Cuando una entidad mide sus propiedades de inversión a
Menos: importe en libros de la propiedad de
inversión
$108.000.000 valor razonable, los cambios en este valor deben llevarse
a resultados, lo que implica que deba distribuirse un
Variación en el valor razonable (aumento) $42.000.000 mayor valor de utilidades entre los socios, sin que estas
se hayan realizado (porque el terreno o edificación no se
La diferencia originada entre la medición inicial y la posterior ha vendido a un tercero) o, en su defecto, que se deba
debe reconocerse como un débito a la propiedad de inversión, soportar una pérdida.
y un crédito al ingreso por medición al valor razonable, así:
• Teniendo en cuenta que el mercado de bienes inmuebles
Cuenta Débito Crédito en Colombia, en términos generales, suele llevar su precio
al alza, probablemente siempre deba distribuirse un valor
$42.000.000 mayor de utilidades entre los socios. Por ejemplo, si la enti-
medidas a valor razonable
dad ha tenido una disminución en sus ventas debido a sus
Ingreso por propiedades de operaciones, y como producto de esta estimación contable
inversión medidas a valor $42.000.000 debe distribuir utilidades, tendría problemas financieros
razonable para solventar la situación ante los socios.
• Adicionalmente, las utilidades derivadas del incremento Escenario 1: Escenario 2:

del valor razonable de la propiedad de inversión no Estado de resultados modelo de valor modelo del costo
estarán gravadas en cabeza de la sociedad, por no haberse razonable contable fiscal (*)
realizado; pero sí lo estarán en cabeza del socio.
Ventas $20.000.000 $20.000.000
Ejemplo Propiedades de
inversión medidas a $50.000.000
Suponga que el 1 de enero de 2019 una entidad adquirió una valor razonable
propiedad de inversión con un costo inicial de $100.000.000, Total de ingresos $70.000.000 $20.000.000
y estableció en sus políticas contables que se medirían al
valor razonable conforme a lo indicado en el párrafo 16.7 del Menos: costos y
10.000.000 10.000.000
gastos
Estándar para Pymes.
Utilidad antes de
$60.000.000 $10.000.000
Al final de 2019 la entidad contrató un experto que valuó la impuestos
propiedad en $150.000.000, por lo que debió reconocer un Menos: impuesto
ingreso por medición de propiedades de inversión a valor $19.800.000 $3.300.000
sobre la renta (33 %)
razonable por $50.000.000 (valor razonable a la fecha menos
el costo inicial de la propiedad). Utilidad después de
$40.200.000 $6.700.000
impuestos
Este ingreso de $50.000.000 incrementó la utilidad contable
(*) Para este ejercicio no tenemos en cuenta las depuraciones
y, aunque no estaba gravado fiscalmente, debió distribuirse
adicionales que deben realizarse fiscalmente.
entre los socios vía dividendos. Por lo tanto, el ingreso por
dividendos que reciben los socios sí estaría gravado.
Respuestas
A continuación, presentamos el estado de resultados en el
que podrá observar cómo la utilidad contable sería superior
a la fiscal: Desventajas de reconocer propiedades de inversión
¿Cuáles son las desventajas de reconocer propiedades

de inversión?
http://actualice.se/aa3s
Activos intangibles
L•
os activos intangibles, de acuerdo
con los párrafos del 18.2 al 18.4 del
Estándar para Pymes, deben ser:
Identificables.
b. Cualquier costo atribuible de
manera directa a la preparación del
activo para su uso previsto. Si se
adquiere un activo intangible en una
combinación de negocios, su costo
Pasos para la revisión de
esta cuenta
Al revisar la cuenta de intangibles
será su valor razonable en la fecha se deberán ejecutar dos pasos; en
• De carácter no monetario, es decir, de adquisición. primera instancia se deberá calcular la
de los cuales no se recibirá una amortización, y posteriormente revisar si
cantidad fija de dinero. existen indicios de deterioro.
Activos intangibles generados de
1.
forma interna
• Sin apariencia física o corporalidad. Calcular la amortización del
Como se mencionó, la plusvalía genera- intangible
Dichas normas indican, además, que da internamente no se reconocerá como
un activo intangible solo se registrará un activo. Tampoco lo harán los activos La amortización es la distribución siste-
si cumple en su totalidad las siguientes intangibles surgidos de la investigación. mática del costo de un activo a lo largo
condiciones: Adicionalmente, cabe mencionar que los de su vida útil estimada. Todos los activos
desembolsos por esta se contabilizarán intangibles son amortizados linealmente
1. Es probable que del activo se como gastos del período en el que se durante la vida útil técnica estimada. El
obtengan flujos futuros de incurran. monto amortizable es el costo inicial me-
beneficios. nos su valor residual y deterioro acumula-
do de valor.
2. Su costo puede ser medido con Ejemplos de activos
fiabilidad. intangibles ¿Cuándo se puede afirmar que un
intangible tiene valor residual?
3. El activo no es el resultado De acuerdo con el material de formación
de desembolsos incurridos para la sección 18 del Estándar La norma establece que, por regla general,
internamente para su formación. para Pymes emitido por el IASB, los el valor residual de los intangibles es cero,
siguientes son seis ejemplos de partidas a menos que se pueda demostrar que:
Esta última condición permite llegar a la que pueden ser reconocidas como
conclusión de que en el Estándar para intangibles: • Existe el compromiso de un tercero
Pymes solo se podrían reconocer como de comprar el activo al final de la
activos intangibles aquellos que hayan a. Una marca comercial que fue vida útil.
sido adquiridos mediante la compra a adquirida por parte de un
otras entidades o aquellos que hayan competidor. • Exista un mercado activo para el
sido recibidos en calidad de donación. intangible, y que sea probable que
No obstante, no se podrán reconocer b. Una franquicia o licencia exclusiva dicho mercado existirá hasta el final
como activos intangibles aquellos que la que fue adquirida para explotar un de la vida útil del intangible.
entidad haya formado con sus propias determinado establecimiento de
investigaciones (algo que sí se permite comidas rápidas. ¿Cuándo debe iniciar la amortización
en el Estándar Pleno; ver la NIC 38). del intangible?
c. La adquisición de un dominio de
Clasificación de los internet en el que cualquier persona La amortización debe iniciar cuando el
puede publicar material relacionado activo está disponible para ser usado, y
intangibles con un tema en particular. se debe realizar durante toda la vida útil
estimada, incluso si el activo no se está
Los activos intangibles se clasifican en: d. La adquisición de varias licencias de utilizando o está ocioso.
programas informáticos que serán
Activos intangibles adquiridos de utilizadas por el personal administra- ¿Cómo se determina la vida útil del
forma independiente tivo y de producción de la entidad. intangible?
Los costos de estos activos comprenden: e. La adquisición de licencias para En la aplicación práctica existen intan-
poner en funcionamiento taxis gibles sobre los cuales se puede deter-
a. El precio de adquisición, incluidos los dentro de la ciudad. minar la vida útil con fundamento en
aranceles de importación y los im- términos contractuales y/o legales (por
puestos no recuperables que recaigan f. La adquisición de películas y graba- ejemplo, en el caso de las franquicias),
sobre esta, después de deducir los ciones de audio que se otorgarán pero en otros casos la evaluación de la
descuentos comerciales y las rebajas. bajo licencia a sus clientes. vida útil resulta más difícil.
Tratamiento de intangibles con vida útil indefinida Gasto Amortización Valor en libros
Año
amortización acumulada del intangible
Los activos intangibles con vida útil indefinida son aquellos so-
bre los cuales no es posible estimar con certeza este período de 2030 $2.500.000 $30.000.000 $20.000.000
duración, debido a que, por sus condiciones legales o económi- 2031 $2.500.000 $32.500.000 $17.500.000
cas, pueden usarse de manera indeterminada (por ejemplo, las
2032 $2.500.000 $35.000.000 $15.000.000
licencias de taxi, derechos de autor y marcas, entre otros).
2033 $2.500.000 $37.500.000 $12.500.000
La asignación de la vida útil influye de manera directa en el 2034 $2.500.000 $40.000.000 $10.000.000
costo de amortización que la entidad debe llevar mensualmente
a sus resultados, por lo cual lo más lógico sería que este tipo de 2035 $2.500.000 $42.500.000 $7.500.000
activos no deba amortizarse. No obstante, los Estándares Inter- 2036 $2.500.000 $45.000.000 $5.000.000
nacionales definen un tratamiento contable diferente según el 2037 $2.500.000 $47.500.000 $2.500.000
grupo al que pertenezca la entidad, que en algunas ocasiones
incluso puede llegar a diferir de su realidad económica. 2038 $2.500.000 $50.000.000 $-
Si la entidad pertenece al grupo 2, no es posible considerar Como puede observarse, al final del primer año del intangible
una vida útil indefinida. Cuando tal vida útil no se pueda la entidad debe reconocer un gasto por amortización y un
estimar de manera confiable, la norma señala que debe fijarse crédito por amortización acumulada, así:
sobre la mejor aproximación de la gerencia, y no debe exceder
los diez (10) años. Por consiguiente, aun cuando la entidad Cuenta Débito Crédito
conozca que el activo no perderá su valor, deberá establecer Gasto por amortización $2.500.000
esta vida útil.
Activos intangibles –
$2.500.000
En estos casos la entidad debería definir la vida útil del activo, Amortización acumulada
pero estimar la base de amortización en $0, debido a que,
por ejemplo, en el caso de las licencias de taxis suele ocurrir
que estas, en lugar de perder su valor, lo incrementan. En ese
evento el valor residual excede el costo de adquisición, por lo
2. Revisar si existen indicios de deterioro al cierre
del ejercicio
cual la amortización es de $0. Por último, las entidades deben evaluar si existen indicios de
que el activo ha perdido su valor, en cuyo caso la entidad debe
Esto no implica que la entidad no deba reconocer cualquier reconocer un gasto en su estado de resultados.
pérdida por deterioro que el activo pueda sufrir con el tiempo.
Esto ocurre cuando no se espera obtener beneficios
Ejercicio económicos futuros por su uso o disposición (por ejemplo,
cuando se adquirió una marca, pero los productos que se
El 1 de enero de 2019 la entidad A adquirió una patente por fabrican bajo esa marca ya no se venden en el mercado).
$50.000.000, la cual tiene derecho a utilizar por un término
de 20 años. El valor residual de la patente es $0, y la entidad Para evaluar el deterioro debe seguirse el siguiente
amortiza el costo del intangible por el método lineal. procedimiento:
Amortización anual: $50.000.000 / 20 años = $2.500.000. 1. Evaluar el importe recuperable del activo, que es el mayor
valor entre el valor razonable menos los costos de venta o
La siguiente es la tabla de amortización del intangible: el valor en uso del intangible.
Gasto Amortización Valor en libros 2. Comparar el importe recuperable del activo con su valor
Año en libros. Si es mayor, se debe reconocer una pérdida en
amortización acumulada del intangible
resultados por deterioro. Si es menor, no se debe efectuar
2019 $2.500.000 $2.500.000 $47.500.000
ningún registro.
2020 $2.500.000 $5.000.000 $45.000.000
2021 $2.500.000 $7.500.000 $42.500.000
Conferencia
2022 $2.500.000 $10.000.000 $40.000.000
2023 $2.500.000 $12.500.000 $37.500.000 Activos intangibles diferentes de la plusvalía
2024 $2.500.000 $15.000.000 $35.000.000
Un activo intangible es identificable, de carácter no
2025 $2.500.000 $17.500.000 $32.500.000 monetario y sin apariencia física. Con relación a ello, la
2026 $2.500.000 $20.000.000 $30.000.000 sección 18 del Estándar para Pymes establece que no se
2027 $2.500.000 $22.500.000 $27.500.000
podrán reconocer como activos intangibles aquellos que
hayan sido formados, sino solamente los adquiridos.
2028 $2.500.000 $25.000.000 $25.000.000
http://actualice.se/akwo
2029 $2.500.000 $27.500.000 $22.500.000
Puntos clave para verificar saldos en el activo
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
TIP : los faltantes
Pasos para la revisión de la cuenta: de efectivo NO
pueden tenerse
1 Realizar una conciliación bancaria. en cuentas por
cobrar, pues no
2 Legalizar el saldo de las cajas menores.
se tiene certeza
3 Dar de baja faltantes por robos o pérdidas. de recuperarlos.
4 Realizar arqueos a las cajas.

Ver páginas de la 49 a la 54.
INVERSIONES
Pasos para la revisión de la cuenta:
Contabilizar los intereses de los títulos de

1 deuda (CDT, bonos, etc.).
TIP : los ajustes
Ajustar el valor razonable de las acciones pueden llevarse al
2 que coticen en bolsa. patrimonio si la
Evaluar el deterioro de las acciones medidas entidad no tiene
como negocio la
3 por el modelo del costo (las que no cotizan
en bolsa). especulación de
acciones.
Aplicar el MPP a inversiones que se tengan
4 en asociadas y controladas (a largo plazo).
INVENTARIOS
Pasos para la revisión de la cuenta:
1 Realizar prueba de deterioro:

Existe
< →
Valor Costo deterioro
neto de de los TIP : la
realización inventarios No existe
> → deterioro destrucción de
inventarios debe
Dar de baja inventarios echados a perder estar respaldada
2 por obsolescencia, destrucción o pérdida. en un acta.
Revisar que no se contabilicen en los
3 inventarios las muestras adquiridas o
fabricadas para entregar a clientes.
PROPIEDADES DE INVERSIÓN ACTIVOS INTANGIBLES
Pasos para la revisión de la cuenta: Pasos para la revisión de la cuenta:
Identificar que se está ante 1 Calcular la amortización del activo.

1 una propiedad de inversión.
Revisar si existen indicios de
2
Revisar el modelo de deterioro.
2 medición elegido.
Tener en cuenta:
a. Si se miden al valor razonable, deben • Si el activo intangible tiene una vida útil
ajustarse contra resultados. indefinida, se puede estimar su base de
b. Si se miden por el modelo del costo de depreciación en $0.
la PPE: • Las pymes no pueden contabilizar intangibles
• Calcular la depreciación. generados internamente.
• Verificar si existen indicios de deterioro.
Ver páginas de la 76 a la 79. Ver páginas de la 80 a la 81.
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO –PPE–

TIP : no es necesario
Medidas por el modelo del costo: que realice avalúos
todos los años, sino
1 Calcular la depreciación. solo cuando tenga
evidencia
Comprobar la existencia de deterioro por
2 significativa de que
obsolescencia o destrucción del activo. el valor ha
cambiado.
Medidas por el modelo de revaluación:
Si el activo deja de
Ajustar el valor razonable contra la cuenta
1 usarse de manera
patrimonial de superávit por revaluación. temporal, no debe
Otras recomendaciones: interrumpirse su
• Verificar el traslado de PPE en construcción, montaje o tránsito. depreciación.
• Dar de baja a los activos que dejarán de usarse
indefinidamente y que no pueden venderse.
CUENTAS POR COBRAR
Pasos para la revisión de la cuenta: TIP : si la entidad

maneja un amplio
1 Realizar la prueba de deterioro. volumen de
cuentas por cobrar,
Calcular intereses implícitos solo a cuentas
2 por cobrar que cumplan los siguientes
puede analizar el
porcentaje de
requisitos:
cartera que no se
• Son materiales. recuperará con
• Tienen un plazo superior a un año. base en la
• Poseen condiciones diferentes a las del experiencia de
mercado. años anteriores.
3 Legalizar anticipos a proveedores.

Pasivos financieros
P
ara abordar todo lo relacionado rresponde, por lo general, al valor inicial Este método se utiliza haciendo uso
con el tratamiento contable de los del instrumento financiero más intereses, de la tasa de interés efectiva, es decir,
pasivos financieros es importante menos los pagos efectuados. Para ello se la tasa de descuento que iguala exac-
remitirnos al concepto de instrumento utilizará el método de interés efectivo a tamente los flujos de efectivo futuros
financiero. La sección 11 del Estándar fin de buscar, a través del costo amortiza- por pagos o cobros estimados a lo largo
para Pymes establece que: “un instru- do, la tasa interna de retorno corresponde la vida esperada del instrumento
mento financiero es un contrato que diente a la tasa real de la transacción. financiero, o cuando sea adecuado en
da lugar a un activo financiero de una un período más corto, con el importe
entidad y a un pasivo financiero o a un Sin embargo, se debe tener en en libros del activo o pasivo financiero.
instrumento de patrimonio de otra.” cuenta que, en ocasiones, en los Este requerimiento pretende que los
acuerdos contractuales que originan el
rendimientos o costos derivados de los
reconocimiento de pasivos financieros
Teniendo en cuenta lo anterior, un activos (o pasivos financieros) se reco-
se pacta un plazo de pago relativamente
pasivo financiero puede entenderse nozcan con un porcentaje fijo a lo largo
corto, como sucede en el caso de
como un contrato que obliga a una de toda su duración. Si no se usa una
los préstamos pagables mediante
empresa a entregar efectivo u otro compensación de cuentas, compras a tasa de interés efectiva, el porcentaje de
activo financiero como contraprestación. crédito con fecha límite de pago a un rendimientos o costos sería mayor en
mes, etc. En estas situaciones no es unos períodos que en otros.
¿Qué tipo de situaciones pueden necesario aplicar un modelo de costo
originar un pasivo financiero? amortizado (se mide al costo), dado que: Pasivos financieros medidos
Conforme a la definición general de • Las transacciones se realizan en al valor razonable
pasivos financieros, algunos ejemplos un plazo muy corto (generalmente
de situaciones que dan lugar a su inferior a un período). El valor razonable hace referencia
reconocimiento son los siguientes: al valor de mercado para un activo.
• En la mayoría de los casos no existe Siguiendo el marco conceptual de
• Cuando se pacta un acuerdo en el un componente de financiación información financiera, “es el precio
que la empresa se compromete implícita. que se recibiría por vender un activo
a entregar efectivo u otro activo o pagado por transferir un pasivo,
financiero, como acciones, • Casi nunca se pactan intereses entre en una transacción ordenada entre
bonos, títulos valores u otra las partes. participantes del mercado en la fecha de
cuenta por cobrar en forma de medición”.
contraprestación. • Aunque la ley permite cobrar
intereses por mora, muy pocas En este orden de ideas, la medición a
• Un pasivo financiero puede ser el entidades lo llevan a la práctica. valor razonable aplicada a los pasivos
intercambio de activos por pasivos financieros se origina para aquellos que
financieros. La contraprestación se ¿Cuándo se utiliza el método del no estén bajo el alcance de la sección
reflejaría a través de permutas o interés efectivo? 11 del Estándar para Pymes, es decir,
derechos de recompra. aquellos que no sean instrumentos
Cuando la transacción incluye un financieros básicos, como, por ejemplo,
• Cuando se acuerda una
elemento de financiación, o cuando se aquellos que coticen en bolsa o cuyo
contraprestación a través de
pacta su pago aplazado o por cuotas, la valor razonable pueda ser medido con
la entrega de instrumentos de
entidad debe medir el instrumento utili- fiabilidad.
patrimonio (por ejemplo: bonos y
acciones preferentes), pese a que zando el método del interés efectivo.
estén considerados dentro de los
El párrafo 11.16 del Estándar para Pymes
Ejemplos de pasivos
instrumentos de capital, por su
naturaleza de renta fija, se clasifican define este método como: financieros
como pasivos financieros.
Son variadas las transacciones que
“[…] un método de cálculo del costo pueden dar origen al reconocimiento
Pasivos financieros medidos amortizado de un activo o un pasivo de pasivos financieros y, por ende,
financiero (o de un grupo de activos
al costo amortizado financieros o pasivos financieros)
también las cuentas que se incluyen en
esta categoría. En las siguientes páginas
y de distribución del ingreso por analizaremos el caso de las obligaciones
Los instrumentos financieros, incluido el
intereses o gasto por intereses a lo financieras, las cuentas por pagar y los
pasivo financiero, se miden a través del
largo del período correspondiente.” pasivos en moneda extranjera.
método del costo amortizado, que co-
Obligaciones financieras Ejemplo 1. Solicitud de crédito con garantía hipotecaria
Bajo Estándares Internacionales, los préstamos bancarios Una entidad solicita un crédito con garantía hipotecaria al
deben ser reconocidos en la categoría de pasivos financieros. banco El Caleño. El monto del préstamo es de $800.000.000,
En cuanto al reconocimiento contable de este tipo de pasivos, y los costos asociados a la constitución de la garantía y otros
es necesario mencionar que deben analizarse las condiciones asociados al préstamo ascienden a $45.000.000.
negociadas con la entidad financiera (por ejemplo, la tasa de
interés, los desembolsos adicionales realizados por la entidad La tasa de interés aprobada por la entidad financiera es del
deudora, entre otros factores). 10 % anual, que corresponde a la tasa de interés de mercado.
Adicionalmente, el plazo para el pago del préstamo es de 10
En relación con el tema, algunos puntos clave que se deben años y las cuotas son anuales.
observar son:
En primera instancia, se puede observar que los costos
• La existencia del cobro de intereses en el préstamo asociados a la transacción son significativos (representan más
bancario. del 5 % del monto principal). De no ser así, la entidad podría
reconocerlos como gasto.
• Si los intereses corresponden a los del mercado.
En ese sentido, al considerar material la partida de costos de tran-
• Las condiciones especiales que deban cumplirse para el sacción, la entidad procede a contabilizar el pasivo por el precio
otorgamiento del crédito. de la transacción menos los costos asociados a la misma, así:
En caso de que no exista ninguno de los elementos Cuenta Débito Crédito

mencionados, la contabilización del préstamo es sencilla, pues
la entidad debe realizar una tabla de amortización calculando Obligaciones financieras $800.000.000
el capital y los intereses; y cada mes, cuando abone la cuota Obligaciones financieras –
a la entidad financiera, debe disminuir el valor del pasivo por $45.000.000
Costo de transacción
el valor aportado a capital y reconocer en resultados un gasto
por el pago de intereses. Bancos nacionales $755.000.000
Por su parte, si existen los tres elementos antes enunciados, Puede observarse en el registro que la entidad reconoce los
debe considerarse lo siguiente: $45.000.000 como un menor valor del pasivo, en lugar de
llevarlos a los resultados del período. Esto no significa que la
• Cuando el préstamo tenga una tasa de interés inferior a la entidad deba menos al banco, sino que recibió, en realidad,
del mercado o carezca de interés, la entidad que recibe el menos dinero.
préstamo debe reconocer una ganancia que se convierte
en un menor valor del pasivo. Para efectos de la medición posterior, la entidad debe elaborar
las respectivas tablas de amortización. Sobre el particular, se
• Cuando exista un desembolso especial para el recomienda que elabore una tabla por el valor nominal y otra
otorgamiento del crédito, esta suma se convierte en por el modelo del costo amortizado, para conocer el saldo que le
costos por préstamos y debe incluirse en la medición del debe al banco después de cada cuota, así como el valor que debe
pasivo. reconocer como gasto por amortización de los costos iniciales.
La tabla de amortización por el valor nominal es la siguiente:
Año Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final

1 $800.000.000 $130.196.316 $80.000.000 $50.196.316 $749.803.684
2 $749.803.684 $130.196.316 $74.980.368 $55.215.947 $694.587.737
3 $694.587.737 $130.196.316 $69.458.774 $60.737.542 $633.850.194
4 $633.850.194 $130.196.316 $63.385.019 $66.811.296 $567.038.898
5 $567.038.898 $130.196.316 $56.703.890 $73.492.426 $493.546.472
6 $493.546.472 $130.196.316 $49.354.647 $80.841.669 $412.704.803
7 $412.704.803 $130.196.316 $41.270.480 $88.925.836 $323.778.967
8 $323.778.967 $130.196.316 $32.377.897 $97.818.419 $225.960.548
9 $225.960.548 $130.196.316 $22.596.055 $107.600.261 $118.360.287
10 $118.360.287 $130.196.316 $11.836.029 $118.360.287 $0
La entidad debe calcular la tasa de interés efectiva de esta operación, y para ese efecto puede utilizar la función "tasa" de Excel.
La tasa efectiva de financiación se presenta a continuación:
Monto $755.000.000
Plazo 10
Cuota $130.196.316
Interés 11,37 %
Nótese que para calcular la tasa efectiva partimos de un monto equivalente al desembolso ($800.000.000), menos los costos de
transacción ($45.000.000). Con la tasa calculada elaboramos una segunda tabla de amortización, la cual se utilizará para efectos
contables. Veamos:
Costos por
Año Saldo inicial Cuota Abono a capital Saldo final
préstamos
1 $755.000.000 $130.196.316 $85.844.516 $44.351.800 $710.648.200
2 $710.648.200 $130.196.316 $80.801.656 $49.394.660 $661.253.540
3 $661.253.540 $130.196.316 $75.185.417 $55.010.899 $606.242.641
4 $606.242.641 $130.196.316 $68.930.604 $61.265.712 $544.976.929
5 $544.976.929 $130.196.316 $61.964.610 $68.231.706 $476.745.223
6 $476.745.223 $130.196.316 $54.206.573 $75.989.743 $400.755.480
7 $400.755.480 $130.196.316 $45.566.437 $84.629.879 $316.125.601
8 $316.125.601 $130.196.316 $35.943.906 $94.252.410 $221.873.192
9 $221.873.192 $130.196.316 $25.227.280 $104.969.036 $116.904.156
10 $116.904.156 $130.196.316 $13.292.160 $116.904.156 $0
El valor a reconocer en cada cuota por concepto de intereses En la contabilización de cada una de las cuotas es importante
y gastos por amortización de costos iniciales se puede obtener que la entidad lleve un control separado del valor nominal del
comparando la primera y segunda tabla, así: crédito y del saldo por amortizar de los costos iniciales. Para ello
debe tener claro que el valor a amortizar por el valor nominal
Amortización corresponde a la primera tabla, en tanto que el valor por amorti-
Costos por zar de los costos iniciales debe tomarlo de la última.
Año Interés costos
préstamos
iniciales
Así mismo, el valor a amortizar corresponde, en efecto, a
1 $85.844.516 $80.000.000 $5.844.516
la diferencia entre los intereses pactados y los costos por
2 $80.801.656 $74.980.368 $5.821.288 préstamos calculados con la tasa de interés efectiva. La
contabilización de la primera cuota es:
3 $75.185.417 $69.458.774 $5.726.643
4 $68.930.604 $63.385.019 $5.545.584 Cuenta Débito Crédito
5 $61.964.610 $56.703.890 $5.260.720 Obligaciones financieras –
$50.196.316
6 $54.206.573 $49.354.647 $4.851.926 Valor nominal
7 $45.566.437 $41.270.480 $4.295.957 Obligaciones financieras –

$5.844.516
Costo de transacción
8 $35.943.906 $32.377.897 $3.566.009
Costos por préstamos – Interés $80.000.000
9 $25.227.280 $22.596.055 $2.631.226
Costos por préstamos –
$5.844.516
10 $13.292.160 $11.836.029 $1.456.131 Costos amortizados
Total $546.963.159 $501.963.159 $45.000.000 Bancos nacionales $130.196.316
Cuentas por pagar De lo anterior se infiere que el hecho de recibir el dinero

y suponer la obligación no es suficiente para que una
En esta categoría pueden clasificarse todas aquellas partida sea reconocida como pasivo; debe existir toda la
obligaciones en cabeza de la entidad por concepto de bienes documentación del compromiso (caracterización legal a
o servicios adquiridos y que, por supuesto, implican el través de un contrato y título valor), en la que se establezcan
desprendimiento de recursos económicos o cualquier otra las condiciones, el plazo y la fecha de pago. Si esta última no
contraprestación. De esta manera, el párrafo 11.4 del Estándar está definida, debe existir al menos un soporte que indique
para Pymes requiere que este tipo de instrumentos financieros que el dinero será pagado cuando el socio lo solicite.
se reconozcan utilizando el modelo del costo amortizado, con
la tasa de interés de mercado. Ahora bien, en la norma no existe la restricción de que no
se puedan reconocer pasivos provenientes de deudas con
Ejemplo 1. socios; lo que sucede es que las transacciones entre socios
y sus empresas generalmente no cumplen a cabalidad con
Una entidad compra mercancías a crédito por valor de la naturaleza de pasivo. En conclusión, los préstamos de
$15.000.000, con un plazo para pago de 90 días. La entidad tie- socios pueden ser reconocidos como cualquier otro pasivo,
ne varios proveedores, los cuales suelen otorgar el mismo plazo. siempre que estén bien documentados.
En este caso, la entidad no está obligada a reconocer la cuenta Pasivos en moneda extranjera
por pagar a valor presente, pues está comprando en lo que
se considera “condiciones normales de mercado”, por lo cual En el desarrollo de sus operaciones las entidades pueden
reconocerá la cuenta por pagar por el valor total de la factura efectuar transacciones en moneda extranjera, como, por
(al costo). ejemplo:
Ejemplo 2.
Una entidad adquiere una maquinaria por valor de

$240.000.000. La entidad logró negociar con el proveedor para
pagarle cuatro cuotas semestrales por valor de $60.000.000 Comprar
cada una, con un contrato de venta con reserva de dominio activos en el
sobre el bien. En condiciones normales la entidad no hubiera exterior
obtenido este plazo, pero logró adquirirlo después de largas
negociaciones.
En este caso, dado que la entidad está obteniendo un plazo Solicitar

por fuera de las condiciones normales de mercado, debe me- préstamos en
dir la cuenta por pagar por su valor presente neto, utilizando el exterior Comprar bienes
tasas de mercado para un instrumento financiero similar. o servicios en el
exterior
Préstamos de un socio a la entidad
Es común encontrar que los socios brinden liquidez a la socie-

dad a través de préstamos, sea para fines operativos, pagar
cuentas, expandirse u otros. Para evaluar estos préstamos se
requiere revisar si el dinero que ha ingresado a la sociedad
bajo esta figura cumple con las características de un pasivo. Al generarse un pasivo en moneda extranjera se debe tener
en cuenta que en el reconocimiento inicial estas operaciones
El párrafo 15 de la sección 2 del Estándar para Pymes se contabilizan a la tasa de cambio existente a la fecha de la
menciona que las siguientes condiciones son inherentes a los transacción.
pasivos:
Al final del período las partidas monetarias (tales como
• Son obligaciones que adquiere la entidad en tiempo efectivo y sus equivalentes, y los instrumentos financieros)
presente. deben convertirse a la moneda funcional utilizando la tasa
de cambio vigente en ese momento, según lo disponen los
• Surgen a través de hechos pasados. párrafos 30.6 y 30.9 del Estándar para Pymes. Lo anterior, con
el objetivo de que cualquier diferencia se refleje en el estado
• A su vencimiento la entidad espera desprenderse de de resultados de la entidad como un ingreso o gasto, según
beneficios económicos. corresponda.
Ejemplo 1.
En negociaciones Cuando las
En las transacciones
Suponga que una entidad adquiere al 1 de enero de 2019 un con un plazo entidades
de adquisición
superior a un mantienen un
préstamo en moneda extranjera por valor de USD 15.000, de bienes
período, en el que pasivo financiero
y la TRM para ese día fue de COP 3.000. Como fruto de generalmente se
no se ha estipulado sin una fecha de
dicha transacción la entidad debe reconocer una obligación presentan plazos
cargo por concepto vencimiento cierta,
financiera por COP 45.000.000, con una entrada de efectivo cortos y los pagos
de intereses, deben medir
suelen realizarse
por el mismo valor. la entidad que la obligación al
en condiciones
adquiere el activo y importe del efectivo
normales de
el pasivo financiero recibido, más los
Cuenta Débito Crédito mercado. En este
debe medirlos intereses que se
caso, la sección
Obligaciones financieras en por el importe hayan pactado.
$45.000.000 11 permite
moneda extranjera descontado de los Si no se pactaron
emplear el precio
flujos de efectivo intereses, el pasivo
Efectivo y equivalentes $45.000.000 de la transacción
futuros, utilizando se medirá por el
(importe original de
tasas de interés de mismo valor hasta
la factura).
El 20 de diciembre del mismo año la entidad cancela la mercado. su cancelación.
obligación pagando un valor de COP 49.500.000 como
resultado de la variación que tuvo la TRM a dicha fecha (la
¿Cómo identificar el elemento de financiación en un pasivo?
TRM para ese momento fue de USD 3.300).
De acuerdo con lo expuesto hasta este punto, la medición
En consecuencia, la entidad debe cancelar el pasivo, y así
de los pasivos financieros está estrechamente ligada a la
mismo reconocer el respectivo gasto por la diferencia en
evaluación de la existencia del elemento de financiación, el
cambio resultante, como se presenta a continuación:
cual puede identificarse comparando, por ejemplo, en el caso
de una compra, el valor a pagar de contado y el valor a pagar
en el caso de la existencia de un plazo. Si el primer valor es
Obligaciones financieras en menor al segundo, se origina el elemento de financiación. De
$45.000.000
moneda extranjera presentarse esta situación, el pasivo financiero deberá medirse
al valor presente de los pagos futuros.
Gasto por diferencia en
$4.500.000
2.
cambio
Verificar el estado del pasivo financiero
Efectivo y equivalentes $49.500.000
Este paso es importante en razón a que, dependiendo del
estado del pasivo financiero, se identificará si se debe dar de
Pasos para la revisión de esta cuenta baja total o parcialmente. Ese proceso se originará si en la
entidad se presenta alguna de las siguientes situaciones:
A fin de garantizar que al cierre del período los saldos
registrados en las diferentes cuentas que representan los • El pasivo financiero se paga total o parcialmente.
pasivos financieros sean correctos, se recomienda realizar
pruebas de auditoría agotando los siguientes pasos: • El pasivo financiero ha prescrito.
1. Identificar si existe financiación implícita y revisar

los criterios de medición
• Se realiza alguna negociación para ceder el pasivo a un
tercero.
Sobre este tema, la entidad debe tener en cuenta que los Respecto a este tema, el párrafo 11.38 del Estándar para
pasivos financieros se miden al momento de su reconocimiento Pymes señala que la entidad debe reconocer en los resultados
inicial al costo, es decir, al precio de la transacción. En caso de cualquier diferencia entre el importe en libros de dicho
que esta última involucre una financiación implícita, se deberá pasivo financiero cancelado o transferido a un tercero y
realizar la medición al valor presente de los pagos futuros la contraprestación pagada, incluyendo cualquier activo
del contrato. Igualmente, se deberán tener en cuenta las transferido diferente del efectivo o del pasivo asumido.
precisiones sobre los siguientes casos:
3. Identificar los pasivos no registrados Respuestas

La identificación de los pasivos no registrados surge a partir
Reconocimiento contable de deudas bancarias
de una revisión detallada de toda la información contable,
como, por ejemplo, el caso de soportes de pagos constantes o
¿Qué aspectos contables deben ser considerados por una
recurrentes, que no estén registrados. Si estos se encuentran,
se deberá efectuar su reconocimiento realizando los ajustes entidad del grupo 2 que tiene una deuda con el banco por
pertinentes. valor de 150 millones de pesos?
4.
http://actualice.se/a9f6
Revisar las variaciones de la tasa de cambio para
los pasivos en moneda extranjera
Tratamiento contable sobre los préstamos recibidos por
Como lo expresamos en apartados anteriores, a la fecha
parte de los socios
de cierre la entidad debe convertir sus pasivos a la moneda
funcional utilizando la tasa de cambio vigente en ese
Según los nuevos marcos contables, ¿cuál es el
momento, de forma que cualquier diferencia se refleje en el
tratamiento contable que aplica sobre los préstamos
estado de resultados, sea esta un ingreso o un gasto.
recibidos por parte de los socios de una entidad para el
Cabe mencionar que, para efectos fiscales, la medición posterior apalancamiento de esta?
difiere, pues el artículo 288 del ET señala que las fluctuaciones
de la tasa de cambio de las partidas medidas en moneda extran- http://actualice.se/afq3
jera no tendrán efectos fiscales hasta tanto se hayan realizado,
es decir, que el pasivo se liquide total o parcialmente.
Medición de pasivos financieros
5. Comprobar la exactitud aritmética de los

registros contables y los documentos soporte
¿Cómo deben ser medidos los pasivos financieros?
http://actualice.se/a4om
Este paso consiste en que, una vez la entidad tenga identificados
los criterios de medición aplicables a sus pasivos financieros y
el estado de estos a la fecha de cierre, proceda a comprobar
la exactitud y veracidad de los cálculos aritméticos registrados
contablemente con base en los documentos soporte.
Provisiones
L
as provisiones se presentan entre los rubros del pasivo sucesos pasados, y cuando sea probable el desprendimiento
dentro del estado de situación financiera y con un efecto de recursos por parte de la entidad para liquidar la obligación
gasto en el estado de resultados, a excepción de la y que el importe de esta pueda estimarse de manera fiable.
provisión por desmantelamiento, la cual debe reconocerse Ahora bien, si por el contrario el grado de certeza es bajo, no
como parte del costo del activo. se debe reconocer la partida como pasivo, ya que estaríamos
ante una contingencia, y esta, como tal, no es reconocida, sino
Reconocimiento de las provisiones revelada en las notas a los estados financieros.
Aunque las provisiones sean consideradas obligaciones de Medición inicial

vencimiento y cuantía incierta, se catalogan como pasivos
cuando se pueda evidenciar un alto grado de certeza sobre el El párrafo 21.7 del Estándar para Pymes señala los lineamientos
hecho económico. que deberán tenerse en cuenta para realizar la medición inicial
de las provisiones. En este sentido, se detalla lo siguiente:
En este orden de ideas, es preciso tener en cuenta la sección
21 del Estándar para Pymes, en la cual se señala que las pro- 1. Se debe identificar si la provisión involucra un conjunto
visiones se podrán reconocer cuando exista una obligación en importante de partidas o si surge de una única obligación
la fecha sobre la que se informa, como resultado de hechos o para determinar la mejor estimación del importe.
2. Cuando el efecto del valor del dinero en el tiempo sea 5. En el estado del resultado integral la entidad puede
relevante, el importe de la provisión se estimará teniendo compensar cualquier reembolso de terceros con efecto en
en cuenta el valor presente de los importes que se espera el gasto, relacionado con la provisión.
sean requeridos para liquidar la obligación.
Medición posterior
3. Se excluyen de la medición de una provisión las ganancias
originadas por disposiciones esperadas de activos. El Estándar para Pymes, en los párrafos 21.10 y 21.11, señala
que la entidad debe cargar contra la provisión únicamente
4. En caso de que una parte o la totalidad del importe los desembolsos para los que fue originalmente reconocida.
requerido para cancelar una provisión sea cubierto por un Además, en cada fecha de presentación se deben efectuar las
tercero, por ejemplo, por el uso de un seguro, la entidad revisiones y ajustar el valor de las provisiones, con el fin de
debe reconocer el reembolso como un activo de manera reflejar la mejor estimación actual del importe requerido para
separada; únicamente cuando se tenga la certeza de cancelar la obligación en dicha fecha.
recibir dicho reembolso.
¿Qué situaciones generan el reconocimiento de una provisión?

Veamos algunos ejemplos sobre el momento en el cual se deben reconocer este tipo de partidas:
Reconocimiento
Situación como provisión Justificación
Sí No
La entidad M&C SA recibe el 5 de enero de 2020 una No se puede reconocer esta situación como una provisión
demanda por un accidente de tránsito sucedido el 1 de X o pasivo en el cierre de 2019, en razón a que al 31 de
enero del mismo año. diciembre no existía dicha obligación.
La entidad M&C SA recibe el 5 de enero de 2020 una
Como al 31 de diciembre de 2019 se tenía dicha
demanda por un accidente de tránsito sucedido el 31 X
obligación, se debe reconocer una provisión.
diciembre de 2019.
La señora Lina Hernández le solicita a su contador
reconocer una provisión por concepto de una reparación
del techo el 30 de octubre de 2019. La reparación se La intención de reparar el techo no representa una
realizará el 15 de diciembre del mismo año, puesto que obligación presente. Por lo anterior, se deberá reconocer
X
requiere tener su casa en óptimas condiciones para la provisión cuando exista una obligación de pagarle a un
la temporada decembrina. Al momento de realizar maestro de obra o empresa de construcción.
el registro, el contador requiere los documentos que
soporten la obligación, pero estos no existen.
En razón a que la obligación presente debe ser cierta y
La entidad Rivera Ltda. tiene una demanda en curso y verificable, en los casos en los que no se puede establecer
está esperando el fallo y la sanción correspondiente. La de manera fiable el monto a registrar, a pesar de contar
gerencia no pudo determinar la cuantía de la provisión X con una obligación, no se reconoce un pasivo, pues una
que debe reconocer para posteriormente saldar dicho condición para dicho reconocimiento es la medición fiable.
pasivo. Para este caso la entidad debe revelar la contingencia, en
lugar de reconocer una provisión.
La entidad Arlac SA recibe el 20 de noviembre de 2019
Como se genera una obligación cierta dentro del período
una demanda por parte de un exempleado, en la que se
X 2019, y además se puede estimar el valor fiable de la
exige una indemnización por parte de la empresa por un
provisión, esta se debe reconocer en el cierre de dicho año.
total de $20.000.000.
Ahora, veamos un ejemplo práctico sobre el tratamiento El valor total por reconocer como provisión para atención de
contable de las provisiones: garantías asciende a la suma de $8.400.000. La contabilización
es la siguiente:
Ejemplo 1. Provisión para atención de garantías
Suponga que una entidad fabrica zapatos y ofrece una garantía Cuenta Débito Crédito
de un (1) año por defectos de fábrica o de materiales. De Provisión por garantías $8.400.000
acuerdo con la experiencia de la entidad en períodos pasados,
la tasa de devolución de productos defectuosos y los costos Gasto por atención de
$8.400.000
incurridos por atender tales garantías se han comportado de la garantías
siguiente manera:
Ahora, suponga que la atención de estas garantías durante el
Ítem Menor Mediano Grave año siguiente tuvo un costo de $7.600.000, y que la entidad
paga a un tercero para atenderlas.
Porcentaje de ocurrencia
5% 2% 1%
sobre unidades vendidas
Si todos los productos
presentaran daños, la Provisión por garantías $7.600.000
atención de la garantía Cuenta por pagar a
12 % 60 % 100 %
costaría el siguiente contratistas para atención de $7.600.000
porcentaje sobre los ingresos garantías
anuales:
El monto de las garantías no utilizado durante el tiempo
Suponga que las ventas al cierre de 2019 ascendieron a
establecido para su atención debe darse de baja con impacto
$300.000.000. Con este dato y la información recaudada
históricamente la entidad procede a calcular la garantía, de la en el estado de resultados, así:
siguiente forma:
Monto de Provisión por garantías $800.000
A $300.000.000 $300.000.000 $300.000.000
ingresos
Garantías no reclamadas $800.000
Tipo de
B garantía Menor Mediano Grave
provisionada
Porcentaje Respuestas
de ocurrencia
C sobre 5% 2% 1%
unidades Contabilización de provisiones
vendidas
¿Qué situaciones conllevan que una entidad deba
Si todos los contabilizar provisiones y cómo se realiza la medición
productos inicial?, ¿qué efecto se genera en la presentación de los
presentaran
estados financieros?
daños, el
D 12 % 60 % 100 %
porcentaje de
la atención http://actualice.se/9hqm
de la garantía
sería:
Si todos los
productos
presentaran
E
daños, la $36.000.000 $180.000.000 $300.000.000
(A x D)
atención de
la garantía
costaría:
Monto por
F reconocer
$1.800.000 $3.600.000 $3.000.000
(E x C) como
garantía
Diferencias entre pasivo, provisión y contingencia

Las provisiones y contingencias se diferencian de los demás tipos de pasivos por el grado de certeza o incertidumbre que
implican sobre el sacrificio económico futuro, la cuantía y el vencimiento.
A continuación, presentamos las diferencias básicas entre un pasivo, una provisión y una contingencia:
Característica Pasivo Provisión Contingencia

Deriva del Presente. Presente. Presente.
La entidad deberá entregar La entidad deberá entregar
La entidad no tiene certeza sobre el
En el futuro recursos que involucran beneficios recursos que involucran beneficios
sacrificio económico futuro.
económicos. económicos.
Se puede medir con fiabilidad, aunque
Medición Se puede medir fiablemente. es posible que exista incertidumbre No es posible la medición fiable.
razonable sobre la cuantía.
Tiene vencimiento en una fecha
Existe incertidumbre sobre su Existe incertidumbre sobre su
Vencimiento determinada o es exigible en
vencimiento. vencimiento.
cualquier momento.
Se incorporan en el estado de Se presentan en revelaciones y no se
Se incorporan en el estado de
Presentación situación financiera según la categoría incorporan en el estado de situación
situación financiera como pasivo.
a la cual pertenezcan. financiera.

Las provisiones son uno de los rubros más importantes en
2. Comprobar la cobertura de riesgos
cuanto al requerimiento de auditoría para el cierre contable Este paso consiste en analizar la cobertura de riesgos que
en la mayoría de pymes. Esto, dado que su composición tiene tiene la entidad. En caso de existir una provisión reconocida
un grado de estimación importante que, de no ser tratado y respaldada por un seguro, se deberán realizar los ajustes
correctamente, puede generar inconvenientes futuros para la correspondientes, teniendo en cuenta los criterios de
entidad o derivar en malas decisiones por parte de la gerencia. medición expuestos en apartados anteriores.
3.
Este ítem puede ser revisado en cuatro pasos: Analizar los contratos existentes a la fecha de
cierre e identificar las garantías asociadas
1. Identificar los riesgos a los que se encuentra
expuesta la entidad Es importante que la entidad identifique los contratos que
se encuentran pendientes a la fecha de cierre y, en ese
La entidad debe realizar un análisis detallado sobre los riesgos sentido, analizar cuáles de estos tienen garantías asociadas,
a los cuales se encuentra expuesta la compañía, para así
pues, con base en los antecedentes históricos identificados
determinar los sucesos que pueden originar el reconocimiento
previamente en relación con la ocurrencia de los hechos que
de una provisión conforme a las características mencionadas
en apartados anteriores. pueden originar el cumplimiento de garantías, se deberán
reconocer las respectivas provisiones y realizar los ajustes
Las actividades complementarias a este paso son: pertinentes a la fecha de cierre.
• Analizar el tipo de riesgo que puede afectar al sector al cual

pertenece la entidad. 4. Verificar la exactitud aritmética de los registros
contables
• Analizar los hechos presentes y futuros que pueden Con base en los criterios de medición expuestos en páginas
originar el reconocimiento de una provisión.
anteriores, la entidad debe verificar que los registros
• Examinar cómo ha sido el comportamiento histórico (ante- contables de las provisiones cumplan con las características
cedentes) de la entidad frente a los riesgos y contingencias. necesarias para su reconocimiento, siendo indispensable
en este paso examinar toda la documentación necesaria
• Verificar el grado de cumplimiento que tiene la entidad que permita obtener información sobre la probabilidad de
respecto a las responsabilidades tributarias, laborales y ocurrencia de los hechos que pueden generar algún tipo de
comerciales, entre otros procesos. responsabilidad económica.
Ingresos recibidos por anticipado
R
ecordemos que un pasivo en razón a que aún no ha empezado en ello y a lo mencionado en el paso
financiero es una obligación a prestar el servicio, por lo que debe anterior se podrá verificar el correcto
de pagar, entregar efectivo o proceder a reconocerlo como un pasivo reconocimiento contable del anticipo,
equivalentes al efectivo. De allí que “ingreso recibido por anticipado”. y detectar si se tiene que realizar un
sea necesario aclarar que algunas traslado de las cuentas del pasivo a
partidas del estado financiero, aunque Ejemplo 2. la cuenta del ingreso en el estado de
se presenten como cuentas por cobrar resultados.
o cuentas por pagar, no cumplen la Suponga que en enero la entidad del
definición de activo y pasivo financiero; ejemplo anterior presta de manera
entre ellas están los anticipos. parcial el servicio pactado. En este caso,
se debe trasladar el ingreso recibido
Lo anterior, en razón a que, si se tiene por anticipado (pasivo) al ingreso en el
un ingreso recibido por anticipado, no se estado de resultados en proporción al
tiene una obligación de pagar, sino la de valor del servicio ejecutado.
entregar un bien o prestar un servicio, lo
cual no constituye un pasivo financiero; Pasos para la revisión de
por lo tanto, no se aplicará el modelo del
costo amortizado. esta cuenta
Se debe tener en cuenta que los Los ingresos recibidos por anticipado y
anticipos, las retenciones, los pasivos que se conservan en esa categoría a la Se debe tener
fiscales, los préstamos de mercancía, así fecha de corte de los estados financieros
anuales pueden revisarse mediante dos
en cuenta que
como las provisiones, son conceptos que
no cumplen con la definición de pasivo pasos: los anticipos, las
retenciones, los pasivos
1.
financiero y, por ende, se reconocerán
siempre al costo durante toda su Verificar los términos
existencia. contractuales sobre los cuales fiscales, los préstamos
se encuentra sujeta la prestación de mercancía, así
Para el reconocimiento de los ingresos del servicio
recibidos por anticipado es preciso
como las provisiones,
tener en cuenta que, si se recibe Este proceso es relevante, teniendo son conceptos que
dicho dinero y no se hecho efectiva la en cuenta que con base en el acuerdo
prestación del servicio, no se podrá contractual se podrán efectuar las no cumplen con la
reconocer el ingreso, dado que existe respectivas revisiones acerca de definición de pasivo
una obligación de pagar en cabeza de la los valores a recibir por concepto
entidad. Ahora bien, en caso de que se de la prestación del servicio y, en financiero y, por ende,
reciba un anticipo y se preste el servicio consecuencia, determinar si el se reconocerán siempre
de manera parcial, se debe reconocer reconocimiento contable se ha
el ingreso en proporción al servicio efectuado de la manera correcta. Es al costo durante toda su
ejecutado. decir, da lugar al reconocimiento de existencia
un ingreso operacional en el estado de
Ejemplo 1. resultados, o a un ingreso recibido por
anticipado en el estado de situación
Suponga que una entidad firmó un financiera.
contrato en diciembre de 2019 por
$1.500.000.000. A mitad del mismo
mes recibió un anticipo del 50 %, pero
al 31 de diciembre de 2019 no había
2. Revisar el grado de
cumplimiento del servicio
pactado
empezado a prestar el servicio pactado.
Este paso consiste en revisar el grado de
En este caso, la entidad no podrá cumplimiento que la entidad ha tenido
reconocer el anticipo recibido como con el cliente en lo que concierne a la
un ingreso en el estado de resultados, prestación del servicio, pues con base
Beneficios a empleados
E
stos beneficios corresponden a generado la obligación de pago, y un actuariales, los cuales deben ser
todos los tipos de contraprestacio- gasto (o costo de producción) cuando realizados en la mayoría de los casos por
nes que la entidad proporciona a haya consumido los servicios prestados expertos en el tema.
sus empleados a cambio de sus servicios por el empleado.
(incluyendo administradores y gerentes).
Tipos de beneficios a
En la práctica, estos conceptos se
siguen reconociendo como se hacía
3. Otros beneficios a largo plazo
bajo normas locales. No se recomienda Son beneficios (distintos de los

empleados la utilización de cuentas de provisión, beneficios post-empleo y por
en razón a que estos conceptos no terminación) cuyo pago no vence dentro
La sección 28 del Estándar para Pymes son inciertos en términos de cuantía de los 12 meses siguientes al cierre
clasifica los beneficios a empleados en o calendario, por lo cual se deben del período en el cual los trabajadores
cuatro categorías, dependiendo de su reconocer directamente como pasivos. han prestado sus servicios. Este tipo de
forma y calendario de pago, así: beneficios tampoco son muy comunes
1. Beneficios de corto plazo 2. Beneficios post-empleo

en el entorno colombiano. No obstante,
aún se encuentran algunos casos como:
Corresponden a los beneficios (distintos • Bonificaciones por quinquenio.

Son los beneficios a los empleados de los beneficios por terminación) que
(distintos de los beneficios por se pagan después de completar su • Primas de antigüedad.
terminación) cuyo pago se dará en el período de empleo en la entidad. En
término de los 12 meses siguientes Colombia son poco probables, dado que • Años sabáticos remunerados.
al cierre del período en el cual los la mayoría de los empresarios prefieren
empleados han prestado sus servicios. reconocer únicamente los que exige la Cuando existan este tipo de beneficios o
Estos se miden por el valor que la ley. alguno similar, la entidad debe estimar
empresa cancelará a sus empleados, el pasivo correspondiente, en cada
sin hacer ningún tipo de descuento Un beneficio existente en Colombia, y fecha sobre la que se informa, de tal
por efectos de tasas de interés o que se clasifica dentro de esta categoría, forma que el beneficio se reconozca en
temporalidad. En dicha categoría se es la pensión. En el país las pensiones los resultados de la entidad a lo largo
encuentran principalmente: son administradas por fondos, los cuales de todos los períodos en los cuales se
reciben los aportes mensuales de los genera el valor a favor del empleado. Si
• Salarios. la entidad no reconoce estos pasivos,
empleadores, y se encargan de pagar
directamente a los trabajadores (o estará contabilizando dichos gastos
• Cesantías.
extrabajadores) las sumas a las cuales según el modelo de caja, en contra del
tienen derecho. En este sentido, los principio de acumulación establecido en
• Intereses.
pagos mensuales que realiza una entidad el marco conceptual.
al fondo de pensiones se consideran
4.
• Primas.
planes de aportaciones definidas.
Beneficios por terminación
• Vacaciones.
Dicho lo anterior, la norma requiere
que los pagos se reconozcan del mismo Estos beneficios se generan cuando la
• Bonificaciones por cumplimiento
anual (o con periodicidad menor). modo que los beneficios de corto plazo, entidad decide retirar a un trabajador
de manera tal que cada mes se liquiden o cuando este acepta una propuesta
• Viáticos. las planillas, se reconozcan el gasto y el de retiro. Para ambos casos el retiro
pasivo a favor del fondo, y se realice el del trabajador se vuelve prácticamente
• Auxilios (que se liquidan y pagan pago. En razón a que la entidad se libera cierto y no es necesario esperar hasta la
dentro del mismo año). de la responsabilidad de la pensión del fecha en que se lleve a cabo (el retiro)
trabajador (responsabilidad que recae para reconocer el pasivo (y el gasto o
• Beneficios extralegales que se sobre el fondo de pensiones), no debe costo).
liquidan y pagan en el año. reconocer pasivos actuariales.
Por ejemplo, si una entidad notifica
En relación con este tipo de beneficios, En los casos en los cuales las entidades en diciembre a un trabajador sobre
el Estándar para Pymes requiere que todavía tengan empleados contratados su intención unilateral de dar por
la entidad reconozca el pasivo por con la ley pensional anterior, deberán terminado el contrato en marzo del año
beneficios a empleados cuando se haya calcular los respectivos pasivos siguiente, la entidad debe reconocer,
desde diciembre, el respectivo pasivo ¿En qué consiste el método Ahora bien, es importante tener en
por el concepto de indemnización. cuenta que este método debe ser
Estos pasivos se reconocen entonces de valoración actuarial? utilizado cuando no implique un
cuando ocurre la notificación al costo o esfuerzo desproporcionado.
El método de valoración actuarial es
trabajador, o cuando este acepta una En caso contrario, la norma dispone
utilizado para cuantificar los pasivos
oferta relacionada con su retiro. Dichos que se podrá realizar un proceso más
adquiridos por las empresas por
beneficios se reconocen al costo, a simplificado para efectos de la medición
concepto de beneficios a los empleados.
menos que el pago se difiera en un plazo de la obligación por beneficios a
Para entender este tema es necesario
superior a un año después de la fecha de empleados, como, por ejemplo:
remitirnos a lo contemplado en el
reporte, en cuyo caso la partida se mide
párrafo 28.18 del Estándar para Pymes, • No tener en cuenta los incrementos
al valor presente de los flujos futuros
el cual hace referencia al método de de los salarios futuros estimados.
descontados a una tasa de interés
la unidad de crédito proyectada, que
adecuada.
tiene en cuenta las siguientes variables • No tener en cuenta los servicios
Es frecuente encontrar entidades actuariales según sea el caso: futuros de los empleados actuales.
en las que se les solicita a los
• Incrementos de salarios futuros. • No tener en cuenta la posible
profesionales contables asumir todas
las responsabilidades correspondientes mortalidad de los empleados
• Tasas de descuento. actuales entre la fecha sobre
a la determinación de estos beneficios
a empleados. Sin embargo, se debe la que se informa y la fecha en
• Tasas de rendimiento de los planes
tener en cuenta que lo que concierne la que se espera que dichos
de beneficios a empleados.
al contador público es la aplicación empleados comiencen a percibir
de lo estipulado en los Estándares tales beneficios. Aun con esto, será
• Tasas de incremento salarial
Internacionales respecto a su necesario considerar la esperanza
esperado.
reconocimiento contable, mas no lo de vida de estos.
relacionado con la determinación del • Rotación de empleados.
valor de los beneficios, toda vez que, en
ocasiones, los beneficios post- empleo y • Mortalidad. Respuestas
los beneficios de largo plazo requieren
una medición especial (por ejemplo, los • Tasas de tendencia de costos de Unidad de crédito proyectada
cálculos actuariales). asistencia médica (cuando los como método para la valoración
planes de beneficios incluyan actuarial
beneficios por este concepto).
¿En qué consiste la unidad de
Por todo lo anterior es que reiteramos crédito proyectada como método
que en muchas ocasiones la medición de para la valoración actuarial de los
algunos beneficios a empleados requiere pasivos por beneficios a empleados
de un profesional experto en este tipo por planes definidos de beneficios?
de estimaciones.
http://actualice.se/8l11
¿Qué se entiende por “empleado” según el incluso, como mencionamos en apartados anteriores, la norma
incluye a los administradores y gerentes, lo que quiere decir
Estándar para Pymes? que hasta la junta directiva y demás miembros relacionados
El párrafo 28.1 del Estándar para Pymes hace alusión al con la administración de la entidad son considerados
término “empleado” como alguien que trabaja para la empleados para efectos de la aplicación de esta norma. A
compañía, sin importar el tipo de vinculación contractual que continuación, exponemos algunos casos en los que pueden o
tenga, pues en ningún momento hace precisión sobre el tema; no reconocerse los beneficios a empleados:
Reconocimiento
como beneficios
Caso a empleados Observación
Sí No
Una entidad tiene una planta de producción en la cual
Los conceptos pagados o devengados a las 300 personas
trabajan 300 personas, de las cuales 100 tienen contrato X
constituyen beneficios a empleados.
laboral a término indefinido y 200 a término fijo.
Los guardas de seguridad no son considerados empleados
Una entidad tiene un contrato con una empresa de para la entidad, pues estos vienen en representación de
seguridad, la cual le proporciona tres (3) guardas cada la empresa de seguridad. Será esta última quien deba
ocho (8) horas. Los guardas son siempre los mismos, X reconocer los conceptos devengados por los trabajadores
reciben órdenes de los trabajadores de la entidad y hacen como beneficios a empleados. Por su parte, la entidad
reportes a esta última. registrará los pagos a la empresa de seguridad como
gastos o costos por servicios, según sea el caso.
Los pagos efectuados al técnico no serán tratados
La entidad Impulso SA requiere reparar un techo. Para
como beneficios a empleados, en razón a que no existe
tal efecto busca un técnico y contrata sus servicios por el X
subordinación; es un servicio prestado de forma ocasional
término de tres (3) días.
y el técnico trabaja bajo cuenta y riesgo propio.
La entidad Arlacs SA contrata permanentemente servicios
de transporte. Los transportadores tienen vehículo
propio y trabajan por cuenta y riesgo propio. Existen Los pagos efectuados a los transportadores no
dos transportadores que se mantienen disponibles X constituyen beneficios a empleados, en razón a que estos
para la entidad y solo se les paga el servicio prestado. El trabajan bajo su riesgo y cuenta propia.
mantenimiento, combustible y demás costos generados por
el servicio de transporte son asumidos por el transportador.
Ejemplos sobre el reconocimiento de Para este caso, la compañía debe reconocer el pasivo en la
fecha en la cual el trabajador acepta la oferta de retiro, esto es,
beneficios a empleados en enero de 2020.
Ejemplo 1. Fecha de reconocimiento del pasivo en un Ejemplo 3. Determinación del valor del pasivo por beneficio
despido sin justa causa de terminación
El señor Carlos Muñoz Cárdenas trabaja para una compañía de La entidad Salud para todos SA ofrece a uno de sus trabajado-
transporte. El 10 de diciembre de 2019 fue notificado sobre la res un pago de $3.500.000 mensuales por 24 meses si pasa su
carta de retiro.
terminación de su contrato a partir del 31 de enero de 2020,
con derecho a indemnización. Para este evento en particular, el pasivo debe reflejar el valor
presente de los pagos futuros medidos con una tasa de interés de
Para este caso, la compañía de transporte debe reconocer el mercado aplicable (esta tasa debe ser determinada por un exper-
pasivo desde el 10 de diciembre de 2019, fecha en la cual el to en el tema). En este ejemplo se supone una tasa del 8 % EA.
trabajador fue notificado sobre su despido.
Teniendo en cuenta lo anterior, el valor presente de los pagos
Ejemplo 2. Fecha de reconocimiento del pasivo por concepto futuros sería el siguiente:
de bonificación de retiro
Pago mensual $3.000.000
Suponga que el señor Carlos Muñoz Cárdenas no recibió Plazo 24
la notificación de despido, sino que le ofrecieron una Tasa EA 8%
bonificación de $30.000.000 para que presentara su carta de
Tasa mensual 0,64 %
retiro. El Señor Muñoz recibió la propuesta el 10 de diciembre
de 2019 y la aceptó el 15 de enero de 2020. Valor presente $66.518.734
La entidad debe reconocer el pasivo inicialmente por $66.518.734. De allí en adelante se debe elaborar una tabla de
amortización. Cabe mencionar que el excedente entre el valor presente y los $72.000.000 resultantes de multiplicar el pago
mensual por el plazo constituirán un gasto financiero.
Período Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final

1 $66.518.734 $3.000.000 $427.984 $2.572.016 $63.946.718
2 $63.946.718 $3.000.000 $411.435 $2.588.565 $61.358.153
3 $61.358.153 $3.000.000 $394.780 $2.605.220 $58.752.933
4 $58.752.933 $3.000.000 $378.018 $2.621.982 $56.130.951
5 $56.130.951 $3.000.000 $361.148 $2.638.852 $53.492.099
6 $53.492.099 $3.000.000 $344.170 $2.655.830 $50.836.269
7 $50.836.269 $3.000.000 $327.082 $2.672.918 $48.163.351
8 $48.163.351 $3.000.000 $309.884 $2.690.116 $45.473.236
9 $45.473.236 $3.000.000 $292.576 $2.707.424 $42.765.812
10 $42.765.812 $3.000.000 $275.157 $2.724.843 $40.040.968
11 $40.040.968 $3.000.000 $257.625 $2.742.375 $37.298.593
12 $37.298.593 $3.000.000 $239.980 $2.760.020 $34.538.574
13 $34.538.574 $3.000.000 $222.222 $2.777.778 $31.760.796
14 $31.760.796 $3.000.000 $204.350 $2.795.650 $28.965.146
15 $28.965.146 $3.000.000 $186.363 $2.813.637 $26.151.508
16 $26.151.508 $3.000.000 $168.260 $2.831.740 $23.319.768
17 $23.319.768 $3.000.000 $150.040 $2.849.960 $20.469.808
18 $20.469.808 $3.000.000 $131.703 $2.868.297 $17.601.511
19 $17.601.511 $3.000.000 $113.249 $2.886.751 $14.714.760
20 $14.714.760 $3.000.000 $94.675 $2.905.325 $11.809.435
21 $11.809.435 $3.000.000 $75.982 $2.924.018 $8.885.417
22 $8.885.417 $3.000.000 $57.169 $2.942.831 $5.942.587
23 $5.942.587 $3.000.000 $38.235 $2.961.765 $2.980.821
24 $2.980.821 $3.000.000 $19.179 $2.980.821 $0
Total $72.000.000 $5.481.266 $66.518.734
El pasivo que inicia en $66.518.734 empieza a generar un el 1 de enero de 2019 con un salario mensual equivalente
interés (gasto financiero). Lo correspondiente a los valores a $3.000.000. ¿Qué valor debe reconocerse como pasivo
registrados como abono a capital constituyen la disminución por concepto de este beneficio y en qué momento debe
mensual del pasivo, hasta que, para el mes 24, se haya efectuarse el reconocimiento?
terminado de pagar la obligación. Puede concluirse que luego
del reconocimiento inicial se convierte en un pasivo financiero Como es un beneficio que se construye a lo largo de los cinco
medido al costo amortizado. (5) años, se debe reconocer proporcionalmente al 31 de
diciembre de cada período.
Ejemplo 4. Determinación del valor del pasivo por beneficio
de largo plazo Tenga en cuenta que las estimaciones de este caso deben ser
realizadas por un actuario, quien, de acuerdo con su conoci-
La entidad P&A SA paga un beneficio a sus empleados por miento, analizará variables como, por ejemplo, la probabilidad
cada cinco (5) años de servicio. Dicho beneficio equivale a dos de que el trabajador efectivamente labore los cinco (5) años, o
(2) salarios mensuales. Suponga que un trabajador ingresó el valor del salario al final del año en el cual recibe el beneficio.
En este orden de ideas, se debe estimar el valor que el Posteriormente, el valor del beneficio se divide entre el
trabajador obtendrá en el año 5 por concepto de dicho número de años estipulados para ser acreedor del mismo,
beneficio. Suponga que los salarios crecen anualmente en un y el valor resultante constituye las unidades de crédito
porcentaje estimado del 3 %, así: proyectadas, originadas en razón a que desde el primer día el
trabajador empieza a construir dicho beneficio.
Año Salario Incremento Saldo final Ahora bien, en caso tal de que el trabajador se retire antes
de los cinco años, se deberá revisar el acuerdo pactado para
2019 $3.000.000 3% $3.090.000 determinar si es posible realizar un pago proporcional.
2020 $3.090.000 3% $3.182.700
Beneficio $6.955.644
2021 $3.182.700 3% $3.278.181
Años 5
2022 $3.278.181 3% $3.376.526
Valor anual $1.391.129
2023 $3.376.526 3% $3.477.822
Cada una de las unidades de crédito proyectadas se miden
al valor presente usando una tasa de interés de mercado
Salario al final del año 5 $3.477.822 aplicable (comúnmente es aceptado utilizar el costo promedio
ponderado del capital como tasa de interés para estos casos).
Beneficio (doble del salario) $6.955.644 Para este ejemplo se supone una tasa anual del 8 %:
Unidad
Período de crédito Acumulada Tasa Plazo Valor presente Gasto
proyectada
1 $1.391.129 $1.391.129 8% 4 $1.022.521 $1.022.521

2 $1.391.129 $2.782.258 8% 3 $2.208.646 $1.186.125
3 $1.391.129 $4.173.387 8% 2 $3.578.006 $1.369.360
4 $1.391.129 $5.564.516 8% 1 $5.152.329 $1.574.323
5 $1.391.129 $6.955.644 8% 0 $6.955.644 $1.803.315
Total $6.955.644 $6.955.644
Así las cosas, el valor a registrar en el pasivo contra el gasto será, para el primer año, de $1.022.521; para el segundo,
$1.186.125; y así sucesivamente hasta que finalmente para el año 5 se efectúe el pago total al empleado por el beneficio que ha
construido a lo largo de esos años.

La auditoría para el cierre contable de los beneficios a
2. Comprobar que los beneficios registrados
correspondan a empleados de la entidad
empleados debe llevarse a cabo mediante la validación de Se debe efectuar una revisión detallada, identificando los
cuatro pasos: terceros sobre los cuales han sido registrados los beneficios
a empleados, comprobando que estos correspondan a
1. Revisar los tipos de contratos gestionados por

la entidad con sus colaboradores
trabajadores contratados por la entidad. Con este paso la
entidad también podrá realizar una conciliación y, además,
identificar los beneficios que no han sido registrados en el
Este paso consiste en identificar y revisar los tipos de período.
contratos que se manejan en la entidad, para que con base
a ello se puedan determinar los beneficios aplicables a
empleados. En relación con el tema, es importante recordar
el alcance del término “empleado” del que trata el Estándar
3. Verificar los procedimientos utilizados para
medir y liquidar los beneficios a empleados
para Pymes, el cual fue abordado en apartados anteriores Es importante que la entidad proceda a efectuar las revisiones
(ver página 96). de los procedimientos utilizados para medir y liquidar
los diferentes beneficios a empleados y conciliar dicha

información con los registros contables, teniendo en cuenta los
casos en los que la medición requiere de la participación de un
4. Examinar los descuentos de nómina que son
procedentes
actuario. Igualmente, la entidad debe tener claro cada uno de La entidad debe verificar que, además, en el proceso de
los procesos asociados a la liquidación y gestión de la nómina liquidación y registro contable de los beneficios a empleados
(novedades por ausentismos, incapacidad, luto, permisos, se haya tenido en cuenta de manera correcta el cálculo de
calamidades, llegadas tarde, etc.), los cuales, en su conjunto, la retención en la fuente si hay lugar a ello, junto con los
deben ir encaminados al cumplimiento de los objetivos diferentes descuentos que han sido autorizados por los
estratégicos de la entidad. empleados para que sean realizados a través de la nómina.
¿Cuándo los pasivos generan

diferencias contables y fiscales?
E
n la mayoría de los casos los pasivos se reconocen artículo 283 del ET, por lo que generarán una diferencia.
contable y fiscalmente por el mismo valor. No obstante, Esto último, debido a que en las normas de contabilidad
hay algunos casos específicos en que se generan no está permitido dejar de reconocer un pasivo por
diferencias entre estas dos bases de reconocimiento, los cuales requisitos de forma.
se encuentran enunciados en el Estatuto Tributario:
• El primero de los casos corresponde a los pasivos que se

encuentren medidos al valor razonable en los estados
financieros, los cuales, para fines fiscales, deben medirse
utilizando el modelo del costo amortizado (ver artículo
287 del ET, adicionado por el artículo 122 de la Ley 1819
de 2016).
• Los pasivos en los cuales se hayan reconocido intereses

implícitos (por ejemplo, porque se realizará el pago al En la mayoría de los casos
proveedor después del plazo normal del mercado). Al
respecto, es importante mencionar que la financiación los pasivos se reconocen
implícita debe reconocerse solo cuando el plazo del contable y fiscalmente por el mismo
contrato es superior a un año y el valor es material.
En todo caso, si la entidad concluyó que en ciertas valor. No obstante, hay algunos
operaciones debía reconocer intereses implícitos, para casos específicos en que se
fines fiscales deberán medirse por el valor nominal de la
transacción. Adicionalmente, se debe tener en cuenta que generan diferencias entre estas dos
dichos intereses no son deducibles en la declaración de bases de reconocimiento, los cuales
renta (ver literal “b” del numeral 1 del artículo 50 del ET).
se encuentran enunciados en el
• El artículo 286 del ET, a su vez, especifica que las Estatuto Tributario
provisiones y pasivos contingentes determinados según
la técnica contable no serán considerados deudas para
efectos fiscales.
• Según los artículos 285 y 288 del ET, los ajustes a los
pasivos por diferencia en cambio no generan efectos
fiscales, sino hasta el momento de su enajenación o
abono, es decir, cuando estas diferencias sean realizadas.
• Los pasivos que no estén respaldados por los soportes

correspondientes no son aceptados fiscalmente, según el
Aspectos clave para evaluar los pasivos más importantes en las pymes
PASIVOS FINANCIEROS PROVISIONES
Es un contrato que obliga a una Aunque estas sean consideradas

empresa a entregar efectivo u otro obligaciones de vencimiento y cuantía
activo financiero como incierta, se catalogan como pasivos
contraprestación. cuando se puede evidenciar un alto
grado de certeza sobre el hecho
económico.
Métodos de medición
• Medición inicial: al valor presente de
• Al costo amortizado: política los importes requeridos para liquidar
contable general. la obligación, siempre que el efecto
• Valor razonable con cambios en del valor del dinero en el tiempo sea
resultados: para aquellos que no relevante.
están en el alcance de la sección 11 • Medición posterior: se deben cargar
del Estándar para Pymes. contra la provisión únicamente los
desembolsos para los que fue
Nota: en el método del costo originalmente reconocida.
amortizado se recurre al interés
efectivo para distribuir el ingreso Nota: en caso de que haya lugar a
o gasto por intereses a lo largo reembolso por parte de un tercero,
del período correspondiente. este debe presentarse en el
estado de situación financiera
como un activo y no compensarse
(Ver páginas de la 84 a la 89)
con la provisión.
Pasos para la revisión de la cuenta (Ver páginas de la 89 a la 92)
Identificar si existe financiación

1 implícita y revisar los criterios de Pasos para la revisión de la cuenta
medición.
Identificar los riesgos a los que se
1
Verificar el estado del pasivo encuentra expuesta la entidad.
2 financiero.
2 Comprobar la cobertura de riesgos.
Identificar los pasivos no
3 registrados. Analizar los contratos existentes a la
3 fecha de cierre e identificar las
Revisar las variaciones de la tasa de garantías asociadas.
4 cambio para los pasivos en moneda
extranjera. 4 Verificar la exactitud aritmética de
los registros contables.
Comprobar la exactitud aritmética de
5 los registros contables y los
documentos soporte.
INGRESOS RECIBIDOS BENEFICIOS A EMPLEADOS

POR ANTICIPADO
No es una obligación de pagar, sino de Contraprestaciones que la entidad

entregar un bien o prestar un servicio. proporciona a estos a cambio de sus
servicios (incluyendo administradores
TIPS : y gerentes).
• No se aplica el modelo del

costo amortizado, porque esta TIP : el Estándar para Pymes
operación no es un pasivo define al “empleado” como alguien
financiero. que trabaja para la compañía, sin
importar el tipo de vinculación
• No se puede reconocer un contractual que tenga.
ingreso si se reciben recursos
pero no se ha prestado el
servicio o entregado el bien.
Tipos:
• Si se ha prestado una parte del
servicio, se debe reconocer el • Beneficios de corto plazo.
ingreso en la proporción • Beneficios post-empleo.
correspondiente.
• Otros beneficios a largo plazo.
• Beneficios por terminación.

Pasos para la revisión de la cuenta (Ver páginas de la 94 a la 99)
Verificar los términos contractuales

1 sobre los cuales se encuentra sujeta Pasos para la revisión de la cuenta
la prestación del servicio.
Revisar los tipos de contratos
Revisar el grado de cumplimiento del 1 gestionados por la entidad con sus
2 colaboradores.
servicio pactado.
(Ver página 93) Comprobar que los beneficios
2 registrados correspondan a
empleados de la entidad.
Verificar los procedimientos

3 utilizados para medir y liquidar los
beneficios a empleados.
Examinar los descuentos de nómina

4 que son procedentes.
Patrimonio
E Ejemplo:
l patrimonio es el residuo o diferencia resultante entre los
activos y pasivos de la entidad. Pero más allá de entender
la ecuación contable (activo – pasivo = patrimonio), lo La sociedad Positiva SA se conforma con los siguientes aportes:
que se busca interpretar en relación con la presentación de
esta partida en el estado de situación financiera es que los Capital autorizado: $100.000.000.
recursos que la entidad tiene como activos no están a entera Capital suscrito: $50.000.000.
disposición de los socios. Capital pagado: $17.000.000.
En este orden de ideas, aunque la definición del patrimonio La contabilización se detalla a continuación:
parece sencilla, es importante que su revelación se realice de
manera fiel y correcta en la presentación de la información Cuenta Débito Crédito
financiera, pues las consecuencias de no hacerlo o de permitir
Capital autorizado $100.000.000
la apropiación indiscriminada de activos por parte de los socios
puede generar consecuencias como: Capital por suscribir $100.000.000
• Inicio de procesos por parte de entes fiscalizadores.

• Inestabilidad financiera para los usuarios de la información. Capital por suscribir $50.000.000
• Se postergarían algunas obligaciones incrementando Capital suscrito por cobrar $33.000.000

el índice de endeudamiento, indemnizaciones y Caja $17.000.000
reclamaciones de terceros.
Posteriormente, los accionistas acuerdan suscribir más capital,
En este aparte se abordará la composición del capital social equivalente al 25 % del capital autorizado. El movimiento
en una sociedad por acciones, el tratamiento contable contable sería el siguiente:
de las utilidades retenidas y los efectos de los ajustes
por convergencia en el patrimonio. De igual forma, se
hará referencia al tratamiento del pago de dividendos, la
revalorización del patrimonio y los aspectos que se deben Capital por suscribir $25.000.000
tener en cuenta frente a la reserva legal. Capital suscrito por cobrar $25.000.000
Capital social en una sociedad por acciones Luego, los accionistas deciden cancelar en efectivo todo el
capital suscrito por pagar ($33.000.000 + $25.000.000 =
Para el caso de las sociedades por acciones es preciso tener en $58.000.000), así:
cuenta que el capital social se encuentra dividido en:
• Capital autorizado: es la cuantía fija que determina
el nivel máximo de capitalización de la sociedad, y es Capital suscrito por cobrar $58.000.000
definido libremente por los accionistas. Caja $58.000.000
• Capital suscrito: es la parte del capital autorizado que los Al final del ejercicio el saldo de las cuentas sería el siguiente:
accionistas se comprometen a pagar dentro de un plazo
determinado, y que al momento de la constitución no Capital autorizado: $100.000.000.
puede ser inferior al 50 %. Capital suscrito: $75.000.000 ($50.000.000 + $25.000.000).
Capital pagado: $75.000.000 ($17.000.000 iniciales y
• Capital pagado: es la parte del suscrito que los accionistas $58.000.000 que luego se pagaron).
efectivamente han pagado, es decir, que ya está en poder
de la sociedad. Al momento de la constitución no puede Reducción de capital para evitar disolución de una
ser inferior a la tercera parte del capital suscrito. sociedad
A continuación, presentamos, a través de un ejemplo, cómo La legislación mercantil permite a las sociedades comerciales
debe ser el manejo contable de las categorías del capital reducir su capital para evitar caer en disolución por pérdidas.
social. Para ello se deben tener en cuenta los lineamientos
contenidos en los párrafos 7 y 8 de la sección 22 del Estándar En primera medida, es importante tener en cuenta que la
para Pymes, así: causal de disolución por pérdidas que reduzcan el capital
neto por debajo del 50 % se encuentra Por otra parte, para que la sociedad • Se cumplan cualquiera de los
regulada según el tipo de sociedad, en proceda a la reducción del capital, el presupuestos establecidos en el
las siguientes disposiciones: artículo 145 del C.Cio establece que mencionado artículo 145 del C.Cio.
se debe solicitar autorización a la
• Sociedad anónima –SA–; numeral Supersociedades. No obstante, dicha • El valor total de los aportes que
2 del artículo 457 del Código de entidad ha dispuesto que cuando serán reembolsados represente el
Comercio –C.Cio–. se trate de la reducción de capital 50 % o más de la totalidad de los
por pérdidas no es necesaria tal activos.
• Sociedad por acciones simplificada autorización. Así lo dispone en el Oficio
–SAS–; numeral 7 del artículo 34 de 220 – 100867 de 1999, citado en el • Se trate de una persona jurídica
la Ley 1258 de 2008. oficio 20-002698 de 2019: en las que se presente una
situación de control, ya sea como
• Sociedad en comandita simple
“(…) si con la disminución de controlante o subordinada de
–SCS–; artículo 342 del C.Cio. Esta
capital no se deriva un efectivo otras sociedades o personas
causal de disolución establece que
reembolso a favor de los socios, jurídicas sometidas a control de la
la pérdida debe reducir el capital en
una tercera parte o menos. es decir, no se disminuye el activo Supersociedades o cualquier otra
social como consecuencia de esta superintendencia.
• Sociedad en comandita por acciones reforma, una sociedad comercial
–SCA–; artículo 351 del C.Cio. sujeta únicamente a inspección Respecto al tema en particular, la
(artículo 83 de la Ley 222 de 1995) Supersociedades considera importante
• Sociedades de responsabilidad o vigilancia (artículo 84 ibídem), precisar que:
limitada –LTDA–; artículo 370 del no requerirá la autorización previa
C.Cio. para tal procedimiento, ni seguir • La reducción del capital solo
los requisitos establecidos en el procede en la medida en que la
Ahora, con el objetivo de evitar la artículo 145 del ordenamiento sociedad se encuentre de forma
disolución de una sociedad anónima mercantil, toda vez que ellos efectiva en una casual de disolución
–o por acciones– por pérdidas, el están orientados a proteger la por pérdidas, es decir, que pueda
artículo 459 del Código de Comercio prenda general de los acreedores demostrar contablemente dichas
autoriza a la asamblea para restablecer representada en los activos pérdidas.
el patrimonio en un monto superior al patrimoniales, la que no se ve
50 % del capital suscrito, ejecutando las afectada cuando la disminución • La disminución del capital para
siguientes acciones: se realiza para enjugar pérdidas cubrir pérdidas se autoriza de forma
sociales, pues en tal caso se trata excepcional para el restablecimiento
• La venta de bienes sociales solamente de la disminución formal del patrimonio de la empresa.
valorizados. de las cifras indicativas del capital”.
• Cuando la disminución del capital
• Reducción del capital suscrito. (El subrayado es nuestro) se realiza para enjugar pérdidas, la
sociedad no se encuentra obligada
• Emisión de nuevas acciones.
En ese sentido, la Supersociedades a dar cumplimiento a lo dispuesto
• Cualquier otra medida que se establece que dicho permiso debe a través del artículo 145 del C.Cio,
considere pertinente para la ser solicitado cuando la disminución es decir, solicitar autorización de
recuperación del capital, evitando del capital se deba a un reembolso reducción de capital.
de esta forma que la sociedad sea de aportes, situación que tiene lugar
declarada disuelta. cuando: • En el evento en que la reducción
del capital conlleve el reembolso
Aunado a lo anterior, la Supersociedades • Se compruebe que la sociedad no de aportes, el accionista no debe
establece que la reducción del capital se tiene pasivos externos. realizar ningún registro contable,
entiende como una reforma del contrato pues ha debido contabilizar una
social (artículo 147 del C.Cio), razón • La reducción del activo social provisión con anterioridad.
por la cual debe ser elevada a escritura representa más del doble del pasivo
pública e inscrita en el registro mercantil externo. Por último, la Supersociedades precisa
(artículo 158 del mismo código). De no que la reducción del capital por pérdidas
ser así, dicha reducción no podrá ser • Los acreedores sociales, de manera supone, a su vez, que cada socio
oponible a terceros, por ejemplo, ante expresa y por escrito, acepten la reduzca el capital en la proporción que
los acreedores que representan el pasivo reducción del capital, cualquiera corresponda, sin que pueda por esta
externo. que sea el monto de este. vía perder tal calidad (de socio). A pesar
de lo anterior, el socio mayoritario Con lo expuesto se infiere que se 2. Dar de baja los activos y pasivos que
podrá negociar sus acciones con otro pueden distribuir las utilidades, siempre no sean permitidos por la norma.
socio antes de que sea efectuada dicha que exista una justificación en el estado
reducción, conforme a lo dispuesto en de situación financiera. Por su parte, 3. Reclasificar las partidas reconocidas,
el artículo 403 del C.Cio. el artículo 289 del ET, modificado según las categorías establecidas en
por el artículo 123 de la Ley 1819 de la norma.
¿Cuál es el tiempo máximo para 2016, señala que el incremento de las
que sea adoptada la medida de utilidades por efectos de la convergencia 4. Aplicar la norma para medir las
reducción de capital? a Estándares Internacionales no podrá partidas reconocidas.
ser distribuido como dividendo, sino
En el caso de las SAS, esta cuenta con hasta que dicho aumento se haya Durante el proceso de convergencia
un plazo de 18 meses para adoptar materializado, es decir, cuando se haya pueden generarse ajustes por cambio de
la medida de reducción del capital realizado mediante la venta, el consumo políticas contables o por corrección de
por pérdidas (artículo 35 de la Ley o uso del activo. errores, los cuales deben contabilizarse
1258 de 2008), mientras las demás con efecto en las ganancias retenidas de
sociedades cuentan con un término de De esta manera, ante el tratamiento que períodos anteriores.
seis (6) meses (artículo 220 del C.Cio); se le debe dar a las utilidades retenidas
tiempo que se cuenta a partir de la corresponde evaluar cada una de las
ocurrencia del hecho y no a partir de partidas que generaron incrementos en Respuestas
la fecha en la que los administradores las ganancias retenidas, de manera que
o el máximo órgano social se percaten se pueda identificar cuáles pueden o no
de la situación, tal como lo establece ser distribuibles. Implicaciones de la reducción de
la Supersociedades mediante el Oficio capital social en una entidad
220 – 115356 de 1999. Ejemplo:
Una sociedad decide realizar
Una ganancia que no ha sido realizada una reducción de capital para
Tratamiento contable de las es la revaluación de un lote, que tenía evitar caer en disolución. ¿Esto
utilidades retenidas un costo en libros de $200.000.000, y es posible? ¿Cómo se puede
que después de la revaluación quedó contabilizar este hecho económico?
El tratamiento contable de este con un costo de $250.000.000; esos
tipo de utilidades no se encuentra $50.000.000, efecto de la revaluación, http://actualice.se/a7r8
contemplado en los marcos técnicos solo se pueden distribuir una vez el lote
normativos. Ahora bien, el Código de se venda.
Comercio menciona lo siguiente frente Tratamiento de las utilidades
al tema: retenidas
Ajustes por convergencia:
efectos en el patrimonio ¿Qué tratamiento contable se debe
“No podrá distribuirse suma aplicar a las utilidades retenidas
alguna por concepto de utilidades La sección 35 del Estándar para Pymes generadas por la convergencia
si estas no se hallan justificadas establece que los ajustes al estado hacia los nuevos marcos contables?
por balances reales y fidedignos. de situación financiera de apertura
Las sumas distribuidas en provenientes de la adopción de la http://actualice.se/9h1o
contravención a este artículo norma o de la corrección de errores
no podrán repetirse contra los deben contabilizarse con efecto en las
asociados de buena fe; pero no ganancias retenidas.
serán repartibles las utilidades de
los ejercicios siguientes, mientras Para establecer la naturaleza y cuantía
no se absorba o reponga lo de los ajustes, la entidad debe seguir
distribuido en dicha forma. el procedimiento establecido en el
párrafo 35.7 del Estándar para Pymes.
Tampoco podrán distribuirse Según este último, en la fecha de
utilidades mientras no se hayan transición a Normas Internacionales la
enjugado las pérdidas de entidad debe:
ejercicios anteriores que afecten
el capital.” 1. Registrar todos los activos y pasivos
cuyo reconocimiento sea requerido
(Los subrayados son nuestros) por el Estándar para Pymes.
Ajustes por faltantes de caja En relación con este tema, el artículo 456 del mencionado
código establece para el caso de las sociedades anónimas que:
Es posible que en el momento de la transición al Estándar para
Pymes muchas entidades deban ajustar sus saldos de efectivo “Las pérdidas se enjugarán con las reservas que hayan
y equivalentes, debido a que no coincidian con la realidad. sido destinadas especialmente para ese propósito y, en su
defecto, con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad
Las razones por las cuales se presentaban este tipo de faltantes
fuere la de absorber determinadas pérdidas no se podrán
podían tener diversos orígenes; podría tratarse, por ejemplo,
emplear para cubrir otras distintas, salvo que así lo
de aportes de capital que no fueron efectuados realmente,
decida la asamblea.
retiros de dinero por parte de los socios que no se contabili-
zaron (para evitar pagar impuestos en las declaraciones de los Si la reserva legal fuere insuficiente para enjugar el déficit
socios) y muchos otros motivos creíbles o no, razonables o no. de capital, se aplicarán a este fin los beneficios sociales
de los ejercicios siguientes.”
Si las causas del faltante en el efectivo son las mencionadas
anteriormente, el ajuste debe realizarse con cargo a la cuenta
de aportes de capital. El inconveniente en este caso es que De acuerdo con lo anterior, resolvamos el siguiente caso:
las operaciones que implican retiros de capital deben ser
autorizadas por la Superintendencia de Sociedades, pues se A la fecha del balance de apertura una entidad ajustó su
trata de disminuciones en el capital social. patrimonio por un faltante de efectivo de $70.000.000. La
pérdida tuvo como origen un fraude cometido dos años atrás
Si las causas del faltante de efectivo se relacionan con alguna por un empleado.
pérdida, la entidad debe disminuir el valor del efectivo hasta
el monto realmente existente, y disminuir las ganancias El patrimonio de la entidad presentaba la siguiente
retenidas. Este es el caso de los fraudes, robos o similares. composición:
Efectos de la disminución de patrimonio Capital social $120.000.000
Los Estándares Internacionales no establecen el tratamiento Reserva legal $35.000.000

posterior de los ajustes por adopción o por corrección de
errores. En lugar de ello, las disminuciones patrimoniales Reserva para reposición de activos $22.000.000
generadas por transición a las Normas Internacionales de
Información o por corrección de errores tienen los efectos Ganancias retenidas $0
legales establecidos en el Código de Comercio colombiano.
Una vez realizada la convergencia a Estándares Internacionales, y en aplicación del artículo 456 del Código de Comercio, el
patrimonio de la entidad debería quedar como sigue:
Saldo bajo Estándares

Concepto Saldo PCGA Débito Crédito
Internacionales
Capital social $120.000.000 $120.000.000
Reserva legal $35.000.000 $35.000.000 $0
Reserva para reposición de activos $22.000.000 $22.000.000
Ganancias retenidas $0 $35.000.000 -$35.000.000
Como se observa, la entidad debió utilizar su reserva legal para enjugar la pérdida originada por la corrección de errores.
Adicionalmente, le quedó una pérdida de $35.000.000, la cual deberá compensar con los resultados de los períodos siguientes.
Tenga en cuenta que si las pérdidas por corrección de errores o por adopción de Estándares Internacionales disminuyen el
patrimonio por debajo del 50 % del capital social, la entidad entraría en causal de disolución.
Distribución de ajustes por

Tratamiento de los ajustes por c onvergencia a convergencia
Normas Internacionales de Información Financiera
El reparto de utilidades no es un asunto
regulado por las normas de contabilidad
Los ajustes generados por convergencia a Estándares y de información financiera, sino por el
Internacionales deben contabilizarse con cargo a los Código de Comercio y otras normas que
aportes de capital o a las ganancias retenidas, según sea lo han modificado, tales como la Ley 222
su origen. Dado que estos ajustes implican disminuciones de 1995.
patrimoniales, no pueden permanecer inamovibles en la
contabilidad de la entidad.
Para empezar, los artículos del 149 al
157 del Código de Comercio establecen
los requerimientos sobre utilidades en
sociedades. El artículo 151 indica que
AJUSTES CON CARGO A LA
CUENTADE APORTES DE CAPITAL
solo se pueden distribuir utilidades justi-
ficadas en balances reales y fidedignos.
Esta disposición es reafirmada por el
Pueden deberse a aportes de socios que artículo 455, el cual indica que se repar-
nunca le fueron entregados a la entidad tirán entre los accionistas las utilidades
o a r etiros de dinero por parte de los 1 aprobadas por la asamblea, justificadas
socios que nunca se contabilizaron. por balances fidedignos y después de
realizada la reserva legal, estatutaria y
las ocasionales, así como las apropia-
Deben ser autorizadas por la
Supersociedades. 2 ciones para el pago de impuestos. Esta
utilidad así calculada se conoce como la
utilidad líquida.
AJUSTES CON CARGO A LA Por su parte, el artículo 455 de la

CUENTA D E GANANCIAS RETENIDAS misma norma establece que el pago
del dividendo se hará en dinero, en las
épocas que decrete la asamblea general,
y a quien tenga la calidad de accionista
Pueden deberse a errores aritméticos, fraudes,
al tiempo de hacerse exigible cada pago.
1 robos o incidentes similares detectados durante
el proceso de convergencia.
No obstante, podrá pagarse el dividendo
en forma de acciones emitidas por la
2 Como implican disminuciones patrimoniales, el
artículo 456 del Código de Comercio exige que:
misma sociedad, si así lo dispone la
asamblea con el voto del 80 % de las
Se contabilicen con cargo a la cuenta d
e acciones representadas. A falta de esta
a
ganancias retenidas. mayoría, solo podrán entregarse tales
En caso de que las ganancias retenidas n o acciones a título de dividendos a los
b cubran el valor de los ajustes y se genere u
na accionistas que así lo acepten.
pérdida, esta última deberá enjugarse con:
-- Las reservas que hayan sido destinadas Adicionalmente, la Superintendencia
para ese propósito. de Sociedades ha manifestado reitera-
-- Las reservas legales.
damente, por ejemplo, en el Concepto
220-031783 del 20-02-2011, que es po-
sible hacer el pago de bienes en especie,
Si las reservas del período en el que se generan distinto a las acciones, siempre que los
3 los ajustes no alcanzan para cubrir las pérdidas,
estas últimas deben enjugarse con las reservas
accionistas acepten de manera expresa
que les sea entregado un bien distinto al
de los períodos siguientes.
dinero en efectivo, y que la asamblea, al
determinar el dividendo, haya previsto
esta posibilidad de pago.
Ahora bien, la expresión “utilidades lí- Ajustes por faltantes de caja Ajuste por deterioro de valor de los
quidas” a la que se refiere el artículo 452 inventarios
del C.Cio es el resultado de tomar las Estos ajustes constituyen una disminución
de las ganancias retenidas y deben ser
utilidades del período luego de efectuar Esta partida también limita la distri-
tenidos en cuenta para restringir futuras
las reservas legales, estatutarias y oca- distribuciones, pues realmente ocurrió bución de utilidades, pues reconoce
sionales, así como las apropiaciones para una disminución patrimonial para la enti- las pérdidas de inventario en cuanto
el pago de impuestos, de acuerdo con lo dad, mas no había sido reconocida. aparece evidencia de ellas, sin esperar el
previsto en el artículo 451 del C.Cio. momento de la venta para reconocerlas.
Ajuste por costos de adquisición
De conformidad con lo anterior, y de inversiones e intereses no Ajuste por revaluación de terrenos
teniendo en cuenta que los ajustes que reconocidos y edificios
pudieron generarse en el proceso de
adopción de los nuevos marcos técnicos Los intereses provenientes de los bonos Esta partida definitivamente no debería
son utilidades generadas que conforman
normativos afectan precisamente a las distribuirse, dado que no corresponde
los resultados del ejercicio. Los costos
utilidades retenidas (utilidades de perío- de transacción son un elemento que la a utilidades efectivamente realizadas.
dos anteriores), estas estarían a disposi- norma permite amortizar a lo largo de la La entidad debería retrasar cualquier
ción de la asamblea para su distribución, vida del instrumento. proyecto de distribución basado en
siempre que se cumplan los requisitos la revaluación de activos hasta que
establecidos en el referido artículo 451 Aunque estos elementos se llevan al estos sean efectivamente vendidos,
del C.Cio. estado de resultados por efectos de la momento en el cual la utilidad se
aplicación del modelo del devengo y el
entiende realizada. Sobre esta partida es
costo amortizado, la entidad no debería
Por ello, sobre el tema en concreto la distribuirlos, pues realmente los recursos recomendable hacer una reserva.
Superintendencia de Sociedades, en provenientes de estos conceptos llegan a
múltiples conceptos, como el 250540 de las arcas de la entidad al vencimiento de Ajuste por otros elementos de
mayo 9 de 2017 y el 425401 de agosto los instrumentos. propiedades, planta y equipo
11 del mismo año, ha reiterado que: originados por el recálculo de
Ajuste por reconocimiento de depreciaciones basadas en
deterioro de cartera estimaciones de vida útil y valor
“El saldo de ganancias acumuladas
generado por la aplicación por El deterioro de cartera afecta la residual
primera vez del nuevo marco de distribución de utilidades, tal como
principios, que permanezca al pasaba con la antigua provisión que se En este caso, si se presentan efectos
final del período de transición y reconocía bajo las normas locales. positivos sobre el patrimonio, la
que genera el ajuste en los libros entidad sí podría distribuir utilidades
Adicionalmente, si el deterioro calculado
oficiales, no es susceptible de ser basadas en este concepto. Lo
bajo los requerimientos del Estándar
distribuido como dividendo a los Internacional resulta ser mayor que que sucede con las propiedades,
socios o accionistas durante el la provisión reconocida según normas planta y equipo es que se han
período de aplicación del marco de anteriores, se evidencia que la entidad estado depreciando con vidas útiles
NIIF o en otros períodos, mientras no estaba reconociendo el efecto generalmente más cortas que las
no se haga efectiva la entrada de de los incumplimientos en pagos de reales y esto afectó las distribuciones
sus clientes, y se exponía a distribuir de utilidades de períodos anteriores.
fondos correspondiente”.
utilidades aunque las expectativas de En otras palabras, si la entidad hubiera
recuperación de cartera fueran bajas. aplicado desde siempre el Estándar
Lo anterior pretende limitar la Internacional correspondiente, las
distribución de utilidades a aquellas Ajuste por medición a valor
utilidades distribuibles habrían sido
que hayan representado una efectiva presente de cartera con empleados
más altas, por efecto de estas partidas.
entrada de recursos a la entidad, y evitar Aunque esta partida no genera una dis-
así una descapitalización generada por minución de los recursos en términos de Ajuste por eliminación de cargos
la distribución de utilidades que no se flujos de efectivo, sí restringe la posibili- diferidos
han realizado en dinero o en recursos dad de distribuir utilidades, en el entendi-
fácilmente convertibles en efectivo. do de que obliga a reconocer una pérdida Sobre esta partida suele haber
cuando se otorgan créditos a una tasa de consenso en el sentido de que sí
De acuerdo con lo anterior, presentamos interés por debajo de la del mercado.
afecta las utilidades distribuibles. El
algunas recomendaciones para tener en Esta partida se revierte a lo largo de la reconocimiento de cargos diferidos,
cuenta en relación con los ajustes a las vida del instrumento financiero que la permitidos por las normas locales y
ganancias retenidas provenientes de la genera, por lo cual el efecto sobre la fiscales, generaba un incremento de las
adopción de los nuevos marcos técnicos distribución de utilidades es únicamente ganancias retenidas de la entidad, lo cual
normativos: transitorio y desaparece con el tiempo. carecía de toda lógica financiera.
Pago de dividendos en efectivo dispuesto por la Superintendencia de Sociedades, el cual inicia

con la publicación y aprobación de los estados financieros en
Como fue mencionado, el Código de Comercio señala que los que puedan observarse las utilidades generadas durante el
las sociedades pueden distribuir sus dividendos, siempre que período objeto del respectivo informe.
estos hayan sido reportados correctamente en los estados
financieros. Igualmente, indica que tales dividendos deben Posteriormente, la asamblea general debe autorizar el
ser pagados en efectivo, dentro del año siguiente a la fecha proyecto de distribución de dividendos, indicando, además, la
en la cual son decretados. Sin embargo, la Superintendencia forma y fecha de pago. Una vez esto sea realizado, la entidad
de Sociedades ha fijado otras posibilidades diferentes a este debe acatar los requerimientos establecidos en las Normas de
medio de pago, sobre las cuales haremos precisión más Información Financiera.
adelante.
Para el caso específico de la distribución de dividendos a la que
En este sentido, cuando una entidad distribuye dividendos en hacemos referencia, el párrafo 22.18 del Estándar para Pymes
efectivo, no es complejo su reconocimiento contable, pues el establece que cuando la entidad decreta los dividendos debe
importe del efectivo que será entregado es el mismo que se reconocer un pasivo que debe medirse por el valor razonable
disminuye en el patrimonio y se traslada a la cuenta del pasivo de los activos que se distribuirán.
“dividendos por pagar”.
Ejemplo:
Ejemplo:
La pyme Acacias SA aprobó sus estados financieros al cierre
Suponga que una entidad tiene ganancias retenidas de del ejercicio 2019, en los cuales se publicaron utilidades por
períodos anteriores por valor de $150.000.000 y decreta un monto de $200.000.000. De las ganancias reportadas por
una distribución de dividendos en efectivo por valor de la entidad se aprobó distribuir utilidades a los accionistas.
$75.000.000, pagaderos seis (6) meses después de la fecha en La asamblea general avaló que la distribución se efectúe
la que son decretados. mediante la entrega de una bodega a los socios, y que se
lleve a cabo la enajenación mediante escritura pública en un
En este caso, la contabilización de los dividendos decretados es plazo de un mes a partir de la fecha en que se apruebe tal
la siguiente: distribución.
La bodega fue construida recientemente por la entidad, y

tiene un valor en libros de $120.000.000, correspondientes
Ganancias retenidas $75.000.000 al costo de la construcción. El valor razonable de la bodega
Dividendos por pagar $75.000.000 en la fecha en la cual fueron decretados los dividendos es de
$180.000.000.
En el momento en que la entidad realiza el pago a los socios
De acuerdo con el párrafo 22.18 del Estándar para Pymes, la
esta procede a elaborar la contabilización que presentamos a
entidad debe reconocer un pasivo en la fecha en la cual se
continuación:
decretan los dividendos, y este pasivo debe medirse por el
valor razonable de los activos que se piensan distribuir. En
Cuenta Débito Crédito razón a lo anterior, la contabilización es la siguiente:
Dividendos por pagar $75.000.000 Cuenta Débito Crédito
Patrimonio – Ganancias
$180.000.000
retenidas
Pago de dividendos en especie
Pasivo – Dividendos por pagar $180.000.000
Como vimos en el caso anterior, el Código de Comercio
establece que los dividendos deben ser pagados en efectivo, Como puede observarse, el valor del pasivo reconocido
dentro del año siguiente a la fecha en la cual han sido corresponde al valor razonable de la bodega que se entregará
decretados por la asamblea. Sin embargo, la Superintendencia como pago de dividendos en especie.
de Sociedades se ha pronunciado mediante varios conceptos
para señalar que los dividendos también pueden pagarse en En el momento en el cual se trasladen los riesgos y ventajas
especie, en forma de acciones en la entidad o incluso con de la bodega a los socios (lo ideal es que la escrituración
algún otro tipo de activos. y entrega de la bodega y sus riesgos y beneficios se hagan
en fechas cercanas) la entidad debe dar de baja al activo y
De esta manera, en caso de que la entidad opte por distribuir cancelar la respectiva cuenta de dividendos por pagar, de la
sus dividendos en especie, debe seguir el debido proceso siguiente forma:
Cuenta Débito Crédito Pago de dividendos en acciones

Pasivo – Dividendos por pagar $180.000.000 La distribución de utilidades debe ser aprobada por la
Activo – PPE bodega $120.000.000 asamblea de accionistas, dado que esta tiene la facultad de
decidir si las ganancias retenidas se entregarán en dinero a los
Ingreso – Ganancia en baja en
cuentas de activos
$60.000.000 inversionistas, si el pago se hará en especie o si se capitalizarán
en la misma sociedad.
Observe que la entrega de la bodega, cuyo valor en libros es de
Para el caso en el cual la asamblea de accionistas decida
$120.000.000, en forma de pago de los dividendos decretados
realizar la capitalización de todas o una parte de las utilidades,
por $180.000.000, produce una ganancia por baja de activos,
surge la inquietud sobre la forma en que se debe reconocer
tal como si la bodega hubiese sido vendida.
esta transacción, tanto para la entidad que decreta la
capitalización de las ganancias retenidas, como para el
Tenga en cuenta que esta operación está sujeta también a las
inversionista que se hace acreedor a más acciones. Con
normas fiscales aplicables y, por lo tanto, la entidad deberá
relación al tema, se debe tener en cuenta lo siguiente:
darle el debido tratamiento en la declaración de renta y otros
impuestos.
• Esta transacción no implica la salida de recursos de la
sociedad que capitaliza utilidades; por el contrario, al
Cambios en el valor razonable del activo que se
capitalizar las ganancias retenidas la entidad traslada de
entregará la cuenta de utilidades a la cuenta del capital social el
importe que ha decidido capitalizar. Es decir, se trata de
Dado el caso en el que el valor razonable del activo que se
un movimiento entre cuentas del patrimonio, por lo cual
entregará como distribución de dividendos varíe entre la fecha
la entidad no entrega ningún dinero al inversionista.
en la cual se decretan los dividendos y la fecha en la cual será
efectiva su entrega a los socios, el párrafo 22.18 del Estándar • De lo anterior se puede entender que el inversionista
para Pymes establece que estos cambios afectan el importe de no debe reconocer ningún ingreso por este concepto, ni
la disminución patrimonial por distribución de dividendos. realizar ningún registro, puesto que lo que la sociedad le
está entregando es un título por el valor de sus acciones.
Ejemplo:
Esto es consecuente con el párrafo 29 (c) de la sección
23 – Ingreso de actividades ordinarias, en el que se lee:
Suponga que para el ejemplo que planteamos anteriormen-
“Los dividendos se reconocerán cuando se establezca el
te el valor razonable de la bodega, en la fecha en la cual se
derecho a recibirlos por parte del accionista”.
realizó la entrega, fue de $210.000.000. Por esta situación se
debe ajustar el importe de los dividendos por pagar. Recor-
demos que en la fecha en que fue decretado el pago de los Reclasificación de dividendos al pasivo no
dividendos en especie la bodega tenía un valor razonable de corriente
$180.000.000. El ajuste que debe realizarse será el siguiente:
Respecto al tema, los Estándares Internacionales señalan
Cuenta Débito Crédito que los pasivos no corrientes son aquellos cuyo vencimiento
es superior al ciclo de operaciones de la entidad, que
Patrimonio – Ganancias
$30.000.000 generalmente es de un año.
retenidas
Pasivo – Dividendos por pagar $30.000.000 En este sentido, puede pensarse que los dividendos por pagar
a los socios, y cuyo plazo cumpla con tal criterio, pueden
En el momento de entregar la bodega a los socios a modo de reclasificarse como un pasivo no corriente; pero esto se
distribución la contabilización es la siguiente: configura como un grave error que puede traer importantes
consecuencias a la entidad, pues para aquellos dividendos que
Cuenta Débito Crédito ya han sido reclasificados de la cuenta de ganancias retenidas
(en el patrimonio) a la cuenta de dividendos por pagar (en el
Pasivo – Dividendos por pagar $210.000.000 pasivo), se debe tener en cuenta lo contemplado en el Código
Activo – PPE bodega $120.000.000 de Comercio, en el cual se dispone que la sociedad que los
decreta tiene la obligación de pagarlos dentro de los 12 meses
Ingreso – Ganancia en baja en
cuentas de activos
$90.000.000 siguientes a esa fecha.
En ese sentido, no es posible que una entidad reclasifique fuente practicada operará como un descuento tributario en
los dividendos al pasivo no corriente, puesto que existe una el impuesto sobre la renta del accionista, de acuerdo con su
obligación legal. En caso tal que la entidad no cumpla con la porcentaje de participación.
obligación de pagar los dividendos a los accionistas, cualquiera
de estos podría tomar las medidas correspondientes para En lo que respecta a los dividendos y participaciones que
hacer exigible la respectiva deuda. provengan de utilidades gravadas, son aplicables las tarifas
contenidas en el artículo 240 del ET, dependiendo del período
Distribución de dividendos desde el punto de gravable en que sean abonados o pagados en cuenta (por el
año gravable 2019: 33 %).
vista fiscal
Una vez a los dividendos se les haya disminuido dicho valor
Respecto a este tema, es importante tener en cuentas (el resultante de aplicar la tarifa general) se les imputará
las novedades producto de la Ley 1943 de 2018, vigente la retención del 7,5 % mencionada anteriormente para los
por el año gravable 2019, según la Sentencia de la Corte dividendos considerados como no constitutivos de renta ni
Constitucional C-481 del año en referencia, a excepción de ganancia ocasional. Recordemos que hasta el 2018 aquellos
algunos puntos que han sido objeto de análisis por parte de la que provenían de utilidades gravadas solo les aplicaba una
Corte Constitucional, como, por ejemplo: retención en la fuente del 20 %.
1. La inexequibilidad de la sobretasa que obligaba al sector

financiero a liquidar puntos adicionales en la tarifa del
impuesto de renta con relación a la tarifa general de renta Tenga en cuenta que…
aplicable (Sentencia C-510 de octubre 29 de 2019).
Las retenciones mencionadas solo se practicarán a la
2. La validez de las doctrinas de la Dian en las vías primera sociedad nacional que reciba los dividendos,
gubernativas y jurisdiccional, pues en la Ley 1943 de 2019 siempre que esta no pertenezca a un grupo empresarial
se había dispuesto que los contribuyentes solo podrían registrado en cámara de comercio, no sea una entidad
respaldar sus argumentos amparándose únicamente pública descentralizada o del régimen de las compañías
con establecido en la ley y sus reglamentaciones. Con la holding colombianas –CHC–.
Sentencia C-514 de octubre 30 de 2019 se dispuso que
las doctrinas de la entidad en referencia (Dian) sí tendrían
validez en dichas vías.
Ahora bien, con la entrada en vigor de la Ley 1943 de 2018

Respuestas
se realizaron importantes modificaciones en relación con el
tratamiento tributario de los dividendos y participaciones Pago de dividendos en acciones
recibidos por las sociedades nacionales y extranjeras, así como
los recibidos por personas naturales residentes y no residentes ¿Cómo debe ser contabilizado el pago de los dividendos
y sucesiones ilíquidas. A continuación, hacemos precisión en acciones?
sobre el tratamiento específico para cada uno de los casos:
http://actualice.se/a51w
Dividendos y participaciones recibidos por sociedades
nacionales
Dividendos por pagar como pasivos no corrientes
Mediante la Ley 1943 de 2018 se adicionó el artículo 242-1 al
ET, en el cual se precisa que los dividendos o participaciones ¿Es posible reclasificar al pasivo no corriente los
pagados o abonados en cuenta a sociedades nacionales y dividendos por pagar, si estos se han acumulado durante
que provengan de la distribución de utilidades consideradas varios años y la entidad que debe distribuirlos no los ha
como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, pagado?
estarán sujetos a una retención en la fuente del 7,5 %. Cuando
dicha utilidad sea trasladada a la persona natural residente http://actualice.se/a8ls
o inversionista residente en el exterior, la retención en la
Dividendos y participaciones recibidos por personas Así, no se puede perder de vista que la Ley 1943 de 2018
naturales o sucesiones ilíquidas residentes estableció que cuando los dividendos o participaciones
sean pagados o abonados en cuenta a personas naturales
Para esta temporada es igualmente importante que los residentes o sucesiones ilíquidas residentes, sobre los montos
asesores contables de las compañías evalúen los efectos de correspondientes a las utilidades no gravadas serán aplicables
la tributación combinada entre la sociedad y sus accionistas, las tarifas marginales contenidas en el artículo 242 del ET,
pues de ello dependerán en buena medida las decisiones las cuales, luego de la modificación efectuada con la Ley de
que se adopten frente a la distribución de utilidades. financiamiento, pasaron a dos rangos con tarifas del 0 % y el
15 % (antes figuraban tres: 0 %, 5 % y 10 %), así:
Tabla del artículo 242 del ET antes de la Ley de financiamiento 1943 de 2018
Rangos UVT
Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (Base gravable en UVT menos 600 UVT) x 5 %
> 1.000 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 1.000 UVT) x 10 % + 20 UVT
Tabla del artículo 242 del ET después de las modificaciones del artículo 27 de la Ley de financiamiento 1943 de 2018
Rangos UVT
Tarifa marginal Impuesto
Desde Hasta
0 300 0% 0
> 300 En adelante 15 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) x 15 %
Ahora bien, los dividendos o participaciones que provengan de utilidades gravadas estarán sujetos a las tarifas del artículo 240
del ET (a saber, 33 %, 32 %, 31 % y 30 %), dependiendo del período gravable al cual corresponda el pago o abono en cuenta.
Una vez a los dividendos se les haya disminuido el valor mencionado anteriormente (resultado de aplicar la tarifa general), se les
imputará la tarifa correspondiente a los dividendos no gravados, según la tabla del artículo 242 del ET (luego de la modificación
efectuada por la Ley 1943 de 2018).
Dividendos y participaciones recibidos por sociedades declarados en calidad de exigibles o no al 31 de diciembre

extranjeras y personas naturales no residentes de 2018, el contribuyente deberá aplicar las disposiciones
contenidas en los artículos 242, 245 y 246 (versiones vigentes
El artículo 245 del ET señala que estos dividendos y participa- hasta el 2016), más las incorporadas en los artículos 1.2.1.10.3,
ciones estarán gravados con una tarifa del impuesto de renta 1.2.4.7.1 y 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de octubre de 2016, luego
equivalente al 7,5 %. La parte proveniente de utilidades grava- de ser modificados por los artículos 1 y 11 del Decreto 2250
das estará sometida a las tarifas del artículo 240 del ET (es decir, diciembre 29 de 2017.
33 %, 32 %, 31 % y el 30 %), dependiendo del período en el cual
hayan sido pagados o abonados en cuenta. Luego de que dichas
tarifas sean aplicadas y disminuidas sobre el valor de los dividen-
dos, al saldo resultante se le aplicará la tarifa del 7,5 %. Tenga en cuenta que…
La Ley de crecimiento económico 2010 de diciembre

Precisiones sobre la vigencia normativa
27 de 2019, redujo la tarifa marginal del segundo rango
El artículo 121 de la Ley 1943 de 2018 señala que los dividendos de la tabla del artículo 242 del ET, pasando del 15 % al
decretados en calidad de exigibles al 31 de diciembre de 2018 10 %. De igual forma, aumentó la tarifa asignada en el
deben mantener el tratamiento indicado en la Ley 1819 de 2016. artículo 245 del ET para los dividendos y participaciones
recibidos por sociedades extranjeras y personas
Ahora bien, en lo que respecta a los dividendos de ejercicios naturales no residentes, del 7,5 % al 10 %.
2016 y anteriores, sin importar si los dividendos fueron
Igualmente, es necesario atender lo

dispuesto por el Concepto de la Dian
4580 de febrero 22 de 2019, en el cual
Obligatoriedad de decretar
la reserva legal 1. Revisar los estatutos de
la entidad y las actas de
asamblea
se establece que en lo que respecta a los
dividendos y participaciones recibidos La reserva legal es una apropiación de
Se debe tener conocimiento en detalle
por las sociedades nacionales, cuyo utilidades de carácter obligatorio que
tratamiento fiscal se encuentra previsto de los estatutos de la entidad y las
deben realizar determinadas socieda-
en el artículo 242-1 del ET, se debe tener actas de asamblea realizadas, con
des, con el fin de soportar pérdidas y
en cuenta lo siguiente: el fin de tener precisión acerca de
situaciones difíciles. Lo anterior indica los lineamientos jurídicos que rigen
• Los dividendos provenientes de uti- que dicha reserva es utilizada como la constitución del capital (capital
lidades generadas a partir de 2017, medio de autofinanciación, que tiene autorizado, suscrito y pagado), así como
y decretados en calidad de exigibles también la finalidad de aumentar el distribución y pago de los dividendos.
a diciembre 31 de 2018, manten- capital.
2.
drán el régimen aplicable de la Ley Verificar las revaluaciones de
1819 de 2016. Si fueron decretados Los artículos 350, 371, 452 y 476
activos que han afectado la
en calidad de exigibles con poste- del Código de Comercio expresan
rioridad a la fecha mencionada, les cuenta del patrimonio
que su creación es obligatoria
aplicará la Ley 1943 de 2018. para las sociedades anónimas, de Como mencionamos en apartados ante-
• A los dividendos que se distribuyan responsabilidad limitada, extranjeras riores, las normas contables permiten que
con cargo a utilidades generadas en y en comandita por acciones. Dicha algunos activos puedan medirse bajo el
cualquier año posterior al período apropiación se formará con el 10 % de modelo de revaluación que en determina-
gravable 2018 les aplicará el régimen las utilidades líquidas causadas en el dos casos tienen efectos en el patrimonio
de dividendos de la Ley 1943 de 2018. año de funcionamiento de la empresa. de la entidad. Con relación al tema se
Para el caso de las sociedades debe revisar que efectivamente dichos ac-
¿En qué consiste la anónimas, es obligatoria hasta que tivos objeto de revaluación sean medidos
correctamente, siguiendo los lineamientos
revalorización del alcance por lo menos el 50 % del
establecidos en el Estándar para Pymes.
capital suscrito.
patrimonio?
El término “revalorización de patrimonio”
no es utilizado como tal en los Estándares
Internacionales. Estos últimos contienen
Cuando dicha reserva llegue al 50 %
la sociedad anónima no estará 3. Comprobar que los
dividendos y su distribución
se hayan reconocido correctamente
obligada a continuar llevando a esta
algunas normas que permiten revaluar cuenta el 10 % de las utilidades
ciertos activos. Al efectuarse dicha reva- Con base en la revisión de los estatutos y
líquidas. Ahora bien, si la reserva se
luación, dependiendo del tipo de activo, las actas de asamblea se podrá constatar:
ubica por debajo del 50 % del capital
es posible que se afecten los ingresos o
directamente el patrimonio, lo que se co- suscrito, la entidad deberá destinar de • Que la distribución de dividendos
noce como revalorización del patrimonio. nuevo dicho porcentaje para cumplir esté debidamente aprobada.
con la cifra requerida por ley. Para las
Casos de activos medidos a través del sociedades en comandita por acciones • Que los dividendos pagados corres-
modelo de revaluación podrá ser superior al 50 % si así lo pondan a los que fueron aprobados.
determinan los estatutos.
Partida Efecto • Que los dividendos hayan sido paga-
Inversiones en Las sociedades por acciones dos a los accionistas de la sociedad.
instrumentos de Resultados simplificadas no tendrán la obligación
patrimonio de crear reserva legal, aunque podrán • Que se hayan efectuado y registrado
Inversiones en realizarla si así lo desean, estipulándola las respectivas apropiaciones
instrumentos de Resultados fiscales en relación con los
dentro de sus estatutos por el
deuda dividendos distribuidos y pagados.
porcentaje que acuerde la asamblea
Algunos tienen de accionistas.
Otros instrumentos efecto en
financieros resultados y otros Respuestas
en patrimonio Pasos para la revisión de
Activos biológicos Resultados esta cuenta Tratamiento de la reserva legal
Propiedades de
Resultados ¿Cuál es el tratamiento que se le
inversión La revisión de esta cuenta, para efectos
Inventarios Resultados de realizar un correcto cierre contable debe aplicar a la reserva legal?
Propiedad, planta y
del año gravable 2019, puede hacerse
Patrimonio mediante los tres pasos siguientes: http://actualice.se/a4oj
equipo
Ingresos
L
os ingresos se definen como un A continuación, explicamos cómo • ¿Quién se perjudica si el activo
incremento en los beneficios proceder ante los diferentes tipos de queda obsoleto?
económicos que fluyen hacia la ingresos que puede tener una entidad:
entidad, a modo de aumentos en los • ¿Quién puede disponer del
activos o disminuciones en los pasivos (o Ingresos por la venta de bienes activo para usarlo, venderlo,
una mezcla de ambos, aunque la norma donarlo, alquilarlo, etc.?
Una entidad debe reconocer un ingreso
no lo mencione de manera expresa).
por la venta de bienes cuando se Lo anterior no significa que
cumplan las condiciones prescritas en el para reconocer el ingreso sea
La problemática fundamental en cuanto párrafo 23.10 del Estándar para Pymes. imprescindible haber transferido la
a los ingresos gira en torno a dos Dichas condiciones permiten concluir titularidad legal del activo.
preguntas: que la entidad puede plantearse el
análisis en los siguientes términos: 2. ¿Se ha transferido el derecho de
• ¿Cuándo reconocer el ingreso? participar en la gestión y el control
1. ¿Se han transferido al comprador del activo?
• ¿Por qué valor debe medirse el los riesgos y ventajas significativas
ingreso? de la propiedad del activo? 3. ¿La entidad puede medir
fiablemente el importe que se
En este capítulo abordamos estas in- Los riesgos y ventajas no se asocian debe reconocer como ingreso por
quietudes, necesarias para el adecuado simplemente con el riesgo de actividades ordinarias?
cierre contable de esta cuenta. pérdida, sino también con aspectos
como los siguientes: 4. ¿Es probable que la venta genere
beneficios económicos a la entidad?
¿Cuándo y por qué valor • ¿Quién se beneficia o
debe reconocerse un perjudica con el incremento 5. ¿La entidad puede medir de forma
o disminución del precio del fiable los costos incurridos o por in-
ingreso? activo? currir en relación con la transacción?
El asunto del reconocimiento de ingresos

no presenta mayor problema en aquellos Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes
contratos que son de ejecución única, y
se perfeccionan en un período corto de La sección 23 del Estándar para Pymes, así como la NIC 18, establecen que
tiempo. Por ejemplo, una entidad que cuando una entidad desee reconocer los ingresos de actividades ordinarias
vende productos al detal en una tienda procedentes de la venta de bienes podrá hacerlo, siempre y cuando cumpla
no tendrá problemas para saber que con todas y cada una de las cinco condiciones descritas a continuación.
debe reconocer el ingreso en el momento
en el cual el cliente pasa por la caja, reali- La entidad debe haber transferido
za el pago y se lleva la mercancía. al comprador los riesgos y ventajas
1
derivados de la propiedad de los
En la prestación de servicios también bienes.*
La entidad no debe tener ninguna
existen casos que no presentan participación en la gestión de los
dificultades. Por ejemplo, una empresa bienes, ni ejercer ningún control sobre 2
de transporte público terrestre de aquellos vendidos.
pasajeros no tendrá que hacer mayores El importe de los ingresos de
esfuerzos para concluir que debe 3 actividades ordinarias se tiene que
reconocer el ingreso en el momento poder medir con fiabilidad.
en el cual cada pasajero es llevado a su Debe ser probable que la entidad
destino, o incluso puede sumar todos los obtenga los beneficios económicos 4
trayectos del día y reconocer un ingreso asociados de la transacción.
total por transporte de pasajeros.
Los costos incurridos, o por incurrir,
5 en relación con la transacción deben
En otras circunstancias, especialmente poder ser medidos con fiabilidad.
cuando el contrato se ejecuta en un pe-
ríodo de tiempo considerable, o cuando
incluye una serie de eventos, es un poco * La Ley 1819 de 2016 introdujo una modificación al artículo 27 del ET, en la que establece que:
“los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la
más complejo identificar el momento en fecha de la escritura pública correspondiente".
el cual debería reconocerse el ingreso.
Ingresos por venta de bienes inmuebles ejercerá la compraventa al final del plazo, pues en el
terreno se levantará una edificación de su propiedad.
En los negocios de venta de bienes inmuebles hay que evaluar
con adecuado juicio el momento en el cual debe reconocerse En un caso como este la entidad A debe reconocer la venta del
el ingreso (párrafo 23.10 del Estándar para Pymes), dado que activo desde el mismo momento en que se llegue a un acuerdo.
en algunas ocasiones puede ser un momento distinto a aquel Pese a que las entidades firmarán dos contratos separados (uno
en el cual se firma la escritura pública de compraventa. de arrendamiento y otro de promesa de compraventa), estas
dos transacciones deben tratarse como un único negocio.
Suponga que la entidad A tiene un lote de terreno de su
propiedad, clasificado como inventario (pues lo compró Así lo establece el párrafo 23.8 del Estándar para Pymes,
para venderlo en el corto plazo), con un valor en libros de según el cual las entidades aplicarán los requerimientos de
$3.420.000.000. La entidad ha llegado a un acuerdo con la reconocimiento y medición a cada transacción en particular.
entidad B (comprador), para venderle el lote de terreno con Sin embargo, cuando varias transacciones sean parte de un
las siguientes condiciones: solo acuerdo se deben evaluar en conjunto. Esto se debe a
que ambos contratos (venta y arrendamiento) están ligados
• El comprador transferirá al vendedor la suma de entre sí, por lo que no tiene sentido evaluarlos por separado si
$240.000.000 anuales, durante seis (6) años contados ambos buscan la realización de un mismo negocio.
a partir de la fecha de negociación. Al finalizar dicho
término entregará la suma de $3.500.000.000 a la La entidad vendedora deberá:
entidad A.
• Reconocer un ingreso por la venta del terreno, al valor
• Inicialmente se firmará un contrato de arrendamiento por razonable del mismo, contra una cuenta por cobrar
los primeros seis (6) años, al igual que una promesa de equivalente a dicho valor. El ingreso de actividades
compraventa que se materializará y se elevará a escritura ordinarias, en esta ocasión, se puede medir por el valor
pública al finalizar el sexto año, cuando el comprador razonable del bien entregado, es decir, $3.420.000.000.
transfiera al vendedor los $3.500.000.000.
• Reconocer un ingreso por intereses y una amortización
• El comprador tendrá derecho a utilizar el terreno desde de la cuenta por cobrar a medida que reciba los pagos
el inicio del acuerdo, siendo prácticamente cierto que provenientes del negocio.
La tasa de interés aplicable en este caso es del 7,3417 %1, la cual se utilizará para reconocer ingresos financieros a lo largo de los
años de duración del contrato.
Año Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final
1 $3.420.000.000 $240.000.000 $251.087.739 -$11.087.739 $3.431.087.739
2 $3.431.087.739 $240.000.000 $251.901.773 -$11.901.773 $3.442.989.512
3 $3.442.989.512 $240.000.000 $252.775.571 -$12.775.571 $3.455.765.083
4 $3.455.765.083 $240.000.000 $253.713.521 -$13.713.521 $3.469.478.604
5 $3.469.478.604 $240.000.000 $254.720.333 -$14.720.333 $3.484.198.937
6 $3.484.198.937 $3.740.000.000 $255.801.063 $3.484.198.937 –
1
Esta es la tasa que iguala el valor del activo vendido con los flujos de efectivo que se recibirán en períodos futuros.
Venta de bienes que requieren En este caso, la entidad solo podrá Al respecto, el párrafo 13.14 del
instalación reconocer el ingreso el 30 de enero de Estándar para Pymes establece:
2020, pues fue en esa fecha cuando
En algunas ocasiones los contratos de efectivamente culminó la instalación, “En la medida en que los
venta incluyen condiciones relacionadas armado y puesta a punto del ascensor. prestadores de servicios tengan
con la instalación o algún otro servicio inventarios, los medirán por
similar que obliga al proveedor del bien Ejemplos de ventas que no retrasan el los costos que suponga su
a llevar a cabo actividades posteriores a reconocimiento del ingreso: producción. Estos costos consisten
la venta, para finalizar la transacción. fundamentalmente en mano de
• Venta de electrodomésticos cuya obra y otros costos del personal
Si la entidad aplica el Estándar para instalación es sencilla, del tipo directamente involucrado en la
Pymes, debe retrasar el reconocimiento “desempacar, conectar y encender”, prestación del servicio, incluyendo
del ingreso hasta que haya completado tales como televisores, lavadoras, personal de supervisión y otros
la instalación, puesta a punto o armado neveras, entre otros. costos indirectos atribuibles.”
del producto, de conformidad con lo
establecido en párrafo 23.12 c). • Venta de elementos que requieren
Estos costos se acumulan como activos
armado o instalación, cuando estos
hasta tanto se reconozcan los ingresos
Ejemplos de transacciones que retrasan procesos sean contratados por
correspondientes al contrato. Ahora
el reconocimiento del ingreso: separado. Por ejemplo, un cliente bien, los ingresos por prestación de
que compra un mueble modular servicios se reconocen de acuerdo con
• Venta de maquinarias que requieran para instalarlo en otra ciudad, y que lo establecido en el párrafo 23.14, del
ser montadas o puestas a punto por se encarga de contratar por separado siguiente modo:
el personal calificado del proveedor. a una persona que lo arme.
• Maquinarias para cuyo uso • Venta de bienes que incluyen un “Cuando el resultado de una
se requiera un proceso de servicio gratuito de mantenimiento transacción que involucre la
entrenamiento para el personal posventa, el cual no impide que el prestación de servicios pueda
del cliente que las manejará, comprador use el activo. ser estimado con fiabilidad, una
cuando este entrenamiento sea entidad reconocerá los ingresos de
Un ejemplo de lo anterior son los
contratado con el mismo proveedor actividades ordinarias asociados
servicios posventa de algunos vehí-
con la transacción, por referencia
de la máquina como parte de su culos, en cuyo caso el concesionario
al grado de terminación de la
adquisición. reconoce la venta del vehículo, aun-
transacción al final del periodo
que tenga la obligación de prestar sobre el que se informa (a veces
• Bienes que requieran armado, un servicio futuro. conocido como el método del
como oficinas modulares, casas
porcentaje de terminación).”
prefabricadas y otros similares. Ingresos por prestación de servicios
• Bienes que se fabrican a la medida, A diferencia de los ingresos por venta de Luego de revisar esta normativa, se
en las instalaciones del cliente, y bienes, las operaciones de prestación concluye que los ingresos y costos
cuyo funcionamiento se logra con de servicios suelen ejecutarse en un relacionados con los contratos de
un armado completo de las piezas período extendido de tiempo. Si se trata construcción y prestación de servicios se
construidas, como ascensores. reconocen en la medida en que se avanza
de servicios de ejecución inmediata o
en la ejecución del contrato, utilizando
de corto plazo, no suelen presentarse
Suponga que una entidad del grupo alguna de las tres metodologías de
mayores inconvenientes, pues el
2 que vende ascensores acuerda la medición establecidas en la norma.
contrato suele terminarse en poco
construcción, instalación y puesta a tiempo y el reconocimiento del ingreso Dicho lo anterior, los costos incurridos
punto según las necesidades de cada y el costo del contrato pueden realizarse por los prestadores de servicios en
cliente. Estas condiciones se incluyen en –sin dificultades– al finalizar la virtud de la ejecución de los contratos
todos los contratos. prestación del servicio. deben ir acumulándose en una partida
de inventarios, hasta tanto se realice
El 15 de noviembre la empresa de Cuando los contratos se extienden en el ingreso correspondiente. En ese
ascensores vendió un equipo por valor el tiempo, especialmente cuando se sentido, el mismo párrafo 13.14
de $50.000.000. Las piezas necesarias ejecutan en más de un período, surge establece que estos costos no pueden
para su instalación se llevaron a las el interrogante: ¿cómo distribuir los incluir erogaciones relacionadas con
bodegas del cliente el 20 de diciembre ingresos y los costos derivados de el proceso de venta o con asuntos
de 2019, pero la instalación no se la ejecución del contrato entre los administrativos, ni tampoco se deben
completó sino hasta el 30 de enero de diferentes períodos a lo largo de los cargar porcentajes relacionados con la
2020. cuales se ejecuta? utilidad del contrato.
Metodología para el reconocimiento de ingresos por Al cierre del período la entidad debe reconocer los ingresos
prestación de servicios y costos en el estado de resultados en relación con el avance
del contrato. Suponga que la entidad ha decidido medir este
Las tres metodologías aceptadas son: contrato de acuerdo con la metodología de inspección de los
trabajos ejecutados (párrafo 23.22b del Estándar para Pymes).
• Costo incurrido sobre costo total: en esta metodología
la entidad debe medir el avance del contrato en términos Avance del contrato: 40 %.
de los costos incurridos a la fecha de cierre. El porcentaje
obtenido de esta manera se aplica al valor total del Ingresos por reconocer: $100.000.000 x 40 % = $40.000.000.
contrato, y se reconoce ese valor en los resultados del
período. Costos por reconocer: $60.000.000 x 40 % = $24.000.000.
• Medición de la proporción física del trabajo ejecutado: Cuenta Débito Crédito

bajo esta metodología la entidad debe llevar a cabo
una medición del trabajo ejecutado hasta la fecha de Ingresos consultoría financiera $40.000.000
medición, y el porcentaje resultante deberá aplicarlo a Cuentas por cobrar a clientes $40.000.000
los ingresos totales del contrato y a los costos totales
Inventario de contratos en
estimados, para determinar, con estas dos variables, el $24.000.000
ejecución
resultado a la fecha de corte. Tenga en cuenta que los
costos que se lleven al estado de resultados deben ser Costos de prestación de
$24.000.000
costos efectivamente incurridos, es decir, no pueden servicios
provisionarse.
Al utilizar esta metodología la entidad tendrá al final del
• Inspección de la obra: según esta metodología, una período un saldo en la cuenta de inventarios de contratos
persona idónea debe medir, por inspección, el avance de en ejecución, por valor de $11.000.000 ($35.000.000 -
la obra a la fecha de cierre. Con el porcentaje resultante $24.000.000).
se lleva a cabo el mismo procedimiento mencionado en el
párrafo anterior. Ingresos en contratos de construcción
Ejemplo La sección 23 del Estándar para Pymes define un contrato de

construcción como un acuerdo mediante el cual una entidad
Una entidad fue contratada para realizar una consultoría contrata a otra para la confección de un activo, a cambio
financiera para un grupo económico. de una retribución. Este tipo de contrato no se limita a la
construcción de edificaciones, sino que se aplica también a
El contrato tiene un precio de $100.000.000, y se ejecutará en máquinas, estructuras de todo tipo, cadenas productivas o,
cuatro (4) meses. Dicha consultoría inicia el 1 de noviembre de en general, cualquier elemento cuya elaboración requiera un
2019 y tiene fecha de terminación estimada el 28 de febrero período significativo de tiempo.
de 2020.
Metodologías para el reconocimiento de ingresos en
La entidad estima que el costo del contrato es de $60.000.000. contratos de construcción
Al cierre del 31 de diciembre de 2019 la entidad ha avanzado Para el reconocimiento de los ingresos derivados de los
en un 40 % las actividades necesarias para finalizar el contrato contratos de construcción conviene tener en cuenta que
y ha incurrido en costos por $35.000.000. el Estándar para Pymes requiere que los ingresos y costos
se contabilicen conforme el contratista cumpla con las
¿Cómo debería reconocer la entidad los ingresos y costos obligaciones que le corresponden, debido a que no se deben
derivados de este contrato? reconocer ingresos a los que no se tiene derecho.
Los costos incurridos por la entidad hasta el 31 de diciembre De ahí que el principal problema a resolver en torno a
de 2019 se deben reconocer en una partida de inventarios, así: la contabilización de los contratos de construcción es la
distribución de los ingresos y costos a lo largo de los períodos
Cuenta Débito Crédito durante los cuales se ejecuta el contrato.
Inventario de contratos en El párrafo 23.22 del Estándar para Pymes permite

$35.000.000
ejecución tres metodologías sobre las que se puede efectuar el
Bancos $35.000.000 reconocimiento de ingresos, a saber:
Metodología del costo incurrido sobre el costo total Los materiales adquiridos por la entidad, pero que no se han
utilizado en el proyecto, deben presentarse como inventario
Esta metodología consiste en medir el porcentaje de costos in- de materiales, en lugar de ser cargados al proyecto.
curridos en el contrato, en relación con los costos totales esti-
mados, excluyendo de estos últimos los materiales comprados Una vez establecido el monto de los costos incurridos por
para ser utilizados en el cumplimiento del acuerdo, pero que concepto de materiales, a este valor se le suman los costos
aún están en existencia, es decir, que no se han incorporado al de mano de obra, para determinar el valor de los costos
activo que se está construyendo en virtud del contrato. incurridos:
El porcentaje así calculado se aplica al monto de los ingresos
del contrato, para reconocerlos en el estado de resultados. Costos de materiales $40.743.333
(+) Mano de obra $35.000.000
Veamos un ejemplo:
Costo total incurrido (A) $75.743.333
Una entidad fue contratada para construir una bodega de Costo estimado del proyecto (B) $95.000.000
500 metros cuadrados. El contrato establece los siguientes
Porcentaje de costo incurrido (A / B) 79,73 %
términos:
• El precio de la construcción es de $220.000.000, El valor total de los costos incurridos ($75.743.333) se traslada
incluyendo todos los materiales y mano de obra. a resultados como costo del contrato de construcción.
• Los costos estimados del contrato son de $95.000.000. El valor que se reconocerá como ingresos del contrato resulta
de tomar el monto total de los ingresos ($220.000.000) y
Para iniciar la ejecución del contrato la entidad adquirió los aplicarle el porcentaje determinado en la tabla anterior
siguientes elementos: (79,73 %). Por lo tanto, en este caso la entidad reconocerá
ingresos por contratos de construcción por valor de
• 1.000 bultos de cemento: $25.000.000. $175.405.614.
• 250 metros cúbicos de arena: $28.000.000. Metodologías de inspección del trabajo ejecutado o
proporción física del proyecto ejecutado
• 30.000 ladrillos: $32.000.000.
En estas metodologías los ingresos se reconocen en propor-
Al corte del 31 de diciembre de 2019 la entidad reportó los ción al avance de la obra, determinado por la inspección que
siguientes gastos: realice un experto.
• 450 bultos de cemento. Una vez se haya medido el avance de la obra, el porcentaje de
este se aplicará al valor del contrato, con el objetivo de definir
• 130 metros cúbicos de arena.
el monto a reconocer como ingresos.
• 14.000 ladrillos.
Por su parte, el monto a reconocer como costos del contrato
• Mano de obra por valor de $35.000.000. en resultados es el menor entre el costo incurrido y el costo
total estimado multiplicado por el porcentaje de avance. Si
En este orden de ideas, ¿qué valor debería reconocer la el costo incurrido es superior al que resulta de la operación
entidad como costos y gastos del contrato? anterior, la entidad debe reconocer un inventario de proyectos
en curso.
El costo incurrido en el contrato se establece sumando
los materiales efectivamente incorporados en el activo en Siguiendo el caso de la entidad del ejemplo anterior:
construcción, es decir, los materiales gastados en el contrato,
más los costos que conciernan a la mano de obra y cualquier Al 31 de diciembre de 2019 la entidad midió el avance de
otro costo relacionado, así: la obra y concluyó que se había terminado el 25 % de las
actividades necesarias para finalizar el contrato.
Cantidad Descripción Costo unitario Costo total
Dicho esto, ¿qué valor debería reconocer la entidad como
450 Bultos de cemento $25.000 $11.250.000 costos y gastos del contrato?
130 Metros de arena $112.000 $14.560.000
En este caso, la entidad debe reconocer ingresos equivalentes
14.000 Ladrillos $1.067 $14.933.333 al valor total del contrato multiplicado por el porcentaje de
Total $40.743.333 avance:
Valor del contrato $220.000.000 Constructoras que no deben aplicar la norma

Porcentaje de avance 25 % Las entidades que se dedican a construir proyectos de vi-
Ingresos por contratos de construcción $55.000.000 vienda que luego serán vendidos en forma de apartamentos,
casas o similares no deben aplicar la norma sobre contratos
Los costos del contrato se calculan así: de construcción. En su lugar, dichas entidades deben:
Costo total estimado del contrato $95.000.000 • Tratar estas construcciones como inventario.
Porcentaje de avance 25 %
• Cada que terminen una unidad de producto y la vendan
Costo de contratos de construcción $23.750.000 a un tercero deben reconocer un ingreso por esa
venta, aplicando los requerimientos normativos para
Dado que la entidad ha incurrido realmente en costos por los ingresos por venta de bienes, en lugar de aplicar el
$75.743.333, la diferencia entre este valor y el monto a capítulo de contratos de construcción.
reconocer como costo, según el porcentaje de avance de la
obra, permanece en el estado de situación financiera como Si una empresa que construye y vende proyectos de vivienda
inventario de proyectos en curso. aplica la norma sobre contratos de construcción, lo que
ocurrirá es que estará anticipando el reconocimiento de los
Constructoras que deben aplicar la norma de contratos de ingresos, posiblemente sobre apartamentos o casas que aún
construcción no ha vendido.
Aunque en principio pudiera parecer que todas las
Empresas que aplican la norma de contratos de
constructoras deben aplicar los requerimientos relacionados
construcción sin ser constructoras
con los contratos de construcción, esta apreciación es errada,
toda vez que la exigencia versa sobre aquellos proyectos que
cumplen la definición de “contratos de construcción”. Algunas entidades se dedican a la fabricación de cierto
tipo de activos, lo que implica suscribir un contrato de
Según el glosario del Estándar para Pymes, el contrato de construcción. Tal es el caso, por ejemplo, de una entidad
construcción se define como uno específicamente negociado que es contratada para construir una máquina procesadora
para la fabricación de un activo o de un conjunto de activos de alimentos cárnicos. Al respecto, se tiene que el contrato
íntimamente relacionados. cumple con la definición de contratos de construcción, pues
es celebrado específicamente para la fabricación de un activo.
Aspectos clave para identificar si se está ante un contrato de
construcción En este caso, la entidad debe establecer una metodología
de medición del avance de la obra, para poder reconocer en
Para identificar si un contrato debe ser tratado como contrato cada período los ingresos y costos correspondientes.
de construcción debe revisarse si se cumplen los siguientes
requisitos: Ingresos recibidos para terceros
• El cliente es quien determina el diseño, y tiene la La sección 23 del Estándar para las Pymes establece que los
capacidad de solicitar cambios en el mismo, aunque deba
ingresos recibidos deben contabilizarse como pasivos, debido
pagar por ellos.
a que no hacen parte de los resultados de la entidad. Este
tratamiento puede parecer obvio, y es un tema en el cual en
• El contrato debe dar lugar a la construcción de un activo
la mayoría de las ocasiones no se presentan inconvenientes.
que es propiedad del cliente, incluso antes de estar
terminado.
No obstante, es posible que en algunos contratos la
• El cliente no tiene facultad, en condiciones normales, para clasificación de una transacción como ingreso propio o
cancelar el contrato, sin incurrir en una gran pérdida. ingreso para terceros sea un reto.
• El contrato se celebra antes de iniciar la construcción. Cuando una entidad tiene un contrato por el cual recibe
ingresos para terceros, generalmente cumple una simple
En ese sentido, cuando una entidad es contratada para construir función de agencia, mandatario, recaudador, u otra similar.
un activo posee certeza razonable de que recibirá beneficios Por el contrario, cuando la entidad no tiene una de estas
económicos derivados del contrato, por lo cual se le permite labores debe reconocer los recursos provenientes de sus
reconocer los ingresos en la medida en que avanza la obra. transacciones como ingresos propios.
Aspectos que deben evaluarse del servicio y subcontrata a terceros que vendedor (consignante o comitente,
constituyen el costo de su actividad. según los términos del contrato)
Para determinar si una entidad entrega inventario al consignatario. Sin
actúa como principal o como agente Ejemplo 2: empresa transportadora embargo, el pago de este inventario
(recaudador, mandatario, etc.) es actuando como agente está condicionado a que dicho
necesario evaluar los siguientes consignatario realice la venta al cliente
aspectos, los cuales, solos o combinados, Una entidad se dedica a la prestación final, o consuma el inventario que le
ayudarán a la gerencia a determinar su del servicio de transporte de carga en han dejado en sus instalaciones.
papel dentro de un contrato: el territorio nacional. La entidad ha
pactado con los propietarios de los Cuando una entidad entrega a otra
1. La entidad asume por cuenta propia vehículos los precios que deben cobrarse mercancía en consignación no debe
la obligación de proporcionar bienes a los clientes, y estos han establecido reconocer ninguna variación en
o servicios a un cliente y responder, una distribución del 80 % del precio su patrimonio, es decir, no debe
entre otros aspectos, por las para el transportador y el 20 % para la contabilizar el ingreso y la cuenta
garantías y los servicios posventa. empresa de transportes. por pagar, puesto que una de las
condiciones establecidas en el párrafo
2. La entidad asume los riesgos La empresa en cuestión tiene autonomía 23.10 es que el vendedor tenga el
asociados con el inventario o con los para negociar el precio de los fletes derecho de cobrar y el comprador
servicios prestados (por ejemplo: con los clientes finales, pero de cada tenga la obligación de pagar; y se
el riesgo de devolución, de no $100 cobrados al cliente final, $80 están entiende que en el contrato de
aceptación, de daño, entre otros). comprometidos para el transportador. mercancía en consignación no se
cumple esta condición.
3. La entidad tiene autonomía en la Dadas las condiciones anteriores, la
negociación del precio con el cliente entidad no actúa en este caso como En su lugar, la entidad debe
final, y esta negociación no depende principal, sino como simple agente, contabilizar un simple cambio de
de un tercero involucrado en el pues existe un contrato previo, en el bodega. Se recomienda, para las
contrato. cual se ha pactado la distribución de los entidades que manejan inventario
ingresos para las dos partes. en consignación, cerciorarse de que
4. El riesgo de crédito es asumido por tengan una bodega creada para cada
la entidad. Tenga en cuenta que si existe uno de los clientes a los cuales se
negociación previa con los les hace entrega de mercancía, de
Cuando una entidad no está expuesta a transportadores, pero el precio tal manera que siempre dispongan
los riesgos asociados con la transacción, final contratado no influye en esta de información actualizada sobre las
entonces actúa como un simple agente negociación, la entidad no actúa como cantidades y los valores e inventario
(recaudador, mandatario, etc.). agente, sino como principal, pues los que tienen en consignación respecto a
transportadores continúan siendo cada uno de sus clientes, y así mismo
Ejemplo 1: empresa de transporte simples contratistas. sea reconocido oportunamente el
actuando como principal costo de ventas.
Una entidad se dedica a la prestación

¿Cuándo no se debe
de servicio de transporte de carga reconocer un ingreso?
en el territorio nacional. Para prestar Respuestas
el servicio la entidad subcontrata En algunos contratos, pese a que la
propietarios de camiones de diferentes entidad entrega el bien a su cliente, no
tamaños para cubrir las rutas. puede reconocer un ingreso debido a Ingresos derivados de la prestación
que aún posee los riesgos y ventajas del servicio de transporte
La entidad negocia el precio de los derivados del mismo.
fletes con cada uno de sus clientes, ¿Cómo se reconocen los ingresos
y subcontrata a los transportadores, A continuación, explicamos los más obtenidos por una empresa que
pactando con ellos, por separado, el comunes: presta un servicio de transporte,
precio de cada servicio. pero que a su vez subcontrata
Inventario de mercancía en con terceros para desarrollar su
En este caso, la empresa transportadora consignación actividad económica?
actúa como principal, pues está obligada
a prestar el servicio de transporte a sus La entrega en consignación es un http://actualice.se/a9fb
clientes, negocia por separado el precio acuerdo contractual mediante el cual el
Pago en el momento de la venta final a la realidad o, en su defecto, deberá Pautas para revisar los ingresos por
abstenerse de certificar los estados prestación de servicios
Este tipo de acuerdo es común cuando se financieros.
vende mercancía a grandes almacenes, Los ingresos por prestación de servicios
pues ellos condicionan el pago del pedido Pautas para verificar los ingresos se soportan en contratos. Para verificar
a la venta efectiva de los productos. Esto por venta de bienes que estén adecuadamente medidos,
significa que el proveedor que ha envia- se deben llevar a cabo algunos
do su mercancía al centro comercial, no El contador, en procura de asegurarse de procedimientos, entre ellos:
tiene en realidad el derecho de cobrar su que los ingresos estén adecuadamente
pedido por el simple hecho de haberlo medidos e incluidos en los estados • Estudiar cada una de las cláusulas
entregado, sino que debe esperar a que financieros, puede llevar a cabo algunas del contrato.
los artículos efectivamente sean vendidos pruebas, tales como:
a un consumidor final. • Verificar la metodología adoptada
para medir el contrato.
1. Verificar que todos los pedidos
El hecho de que el plazo para pago no facturados e incluidos en el estado
empiece a contarse desde el momento • Si el contrato se mide por el modelo
de resultados realmente hayan del costo incurrido sobre costo total,
de la entrega de la mercancía conlleva sido despachados, si la negociación verificar que los costos informados
que el proveedor no pueda contabilizar incluye la entrega en la bodega del sean ajustados a la realidad. En
la venta, sino que deba realizar un cliente. algunos casos es conveniente
simple cambio de bodega.
realizar una visita al sitio donde
2. Si la negociación es para hacer se ejecuta el contrato, o revisar la
Elementos para un buen la entrega en la bodega de la documentación al respecto.
cierre contable entidad, es decir, que el cliente se
encarga de recoger la mercancía, • Si el contrato se monitorea por
Los ingresos influyen directamente en cualquier pedido reconocido como medición o inspección, evaluar
la determinación del resultado de una ingreso debe estar totalmente la razonabilidad del concepto del
listo, separado y marcado para ser interventor o jefe de obra.
entidad. Por esa razón esta partida pue-
de ser objeto de fraudes o alteraciones entregado al cliente.
• Si se obtiene evidencia de que los
motivadas por distintos intereses.
ingresos no corresponden con los
3. Si la negociación incluye una
que deberían haberse reconocido,
La gerencia puede tener interés en condición según la cual el cliente
el contador público puede dejar
mostrar un ingreso superior que el real solo paga cuando los inventarios se salvedad en la certificación de
para la obtención de bonificaciones, venden al consumidor final, como estados financieros.
gratificaciones o beneficios tasados con ocurre en las ventas realizadas a
base en el volumen de ingresos. almacenes de cadena, la entidad
debe recibir y conservar una
Pasos para la revisión y
También es posible que la entidad notificación del cliente sobre la cierre de esta cuenta
pretenda disminuir, de manera artificial, venta de la mercancía. Si esta aún
los ingresos de actividades ordinarias, no ha sido vendida al consumidor La cuenta de ingresos puede ser
para generar un menor dividendo que final, no debe reconocerse el auditada mediante los cuatro pasos que
implique un pago menor de impuestos o se explican en las siguientes líneas:
ingreso de actividades ordinarias.
una menor distribución de utilidades.
Responsabilidad del contador

4. Si la negociación incluye la revisión
de la mercancía por parte del 1. Verificar que se haya
reconocido en la contabilidad
la totalidad de los ingresos
cliente, debe tenerse evidencia de
Debido a que el contador certifica
los estados financieros, este debe esa revisión y de la aceptación del
Al cierre de caja ejercicio la entidad
asegurarse de que los ingresos pedido.
debe verificar que haya reconocido
reconocidos en el estado de resultados los ingresos por la totalidad de ventas
realmente cumplan con todas las Si no se cumplen las anteriores
que ha realizado durante el período,
condiciones mencionadas en el párrafo condiciones en su totalidad, el contador así como por los servicios prestados
23.10 del Estándar para Pymes. puede solicitar a la administración el a sus clientes, aun cuando no los
ajuste a los ingresos ordinarios por haya facturado. Lo anterior, debido a
Si la entidad pretende presentar un venta de bienes; y si la administración que en las Normas Internacionales el
ingreso mayor o menor que el real, hace caso omiso, el contador puede reconocimiento de ingresos no depende
el contador debe reconvenir a la abstenerse de certificar los estados de la facturación, sino de las condiciones
administración para ajustar los ingresos financieros. establecidas en el acuerdo con el cliente.
Esta misma condición debe observarse tanto contable como cuando se ofrecen abiertamente descuentos pequeños a una
tributariamente, puesto que en la declaración de renta gran cantidad de clientes. Estos descuentos considerados por
deben declararse los ingresos que se realicen, así no se hayan separado no son materiales, pero si se tratan como menor
facturado o el cliente no haya recibido la factura, como ocurre valor del ingreso, generarían complejos procesos contables.
con los ingresos que se facturan los últimos días de diciembre.
En relación con esto último, el artículo 28 del ET menciona lo Ejemplo 1. El descuento es material
siguiente:
La entidad A vendió inventarios el 1 de enero de 2019 por
valor de $100.000.000. Le concedió al cliente 90 días de plazo
“Para los contribuyentes que estén obligados a llevar
para pago. En el momento de la venta se acordó un descuento
contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente son los
financiero condicionado, de tal forma que si el pago se recibe
ingresos devengados contablemente en el año o período
en los primeros 20 días, el cliente obtendría un descuento
gravable (…)”.
del 10 % sobre el valor del pedido. Se tiene, además, que los
valores de los descuentos concedidos por la entidad durante
2. Comprobar los consecutivos de la factuación de

ingresos
el período son relevantes en comparación con las utilidades
antes de impuestos.
Como una medida de control interno, la entidad debe efectuar En este caso, la entidad debe reconocer el ingreso por venta
la comprobación de los consecutivos de las facturas que ha de mercancía por $90.000.000, correspondiente al valor
elaborado durante el período. El propósito de esta medida facturado ($100.000.000) menos el descuento ofrecido
es verificar que, en caso de haberse anulado facturas, se ($10.000.000). La cuenta por cobrar se reconoce por el mismo
haya seguido el procedimiento establecido por la gerencia al valor.
respecto.
3. Verificar el reconocimiento de los descuentos

sobre ventas
Cuenta por cobrar a clientes
Ingresos
$90.000.000
$90.000.000
Las estrategias comerciales incluyen en muchas ocasiones
descuentos por ventas, sea por volumen, pronto pago, Si el cliente no paga la factura dentro de los 20 días acordados
fidelidad o cualquier otro concepto. Las Normas de para obtener el descuento por pronto pago, el vendedor
Información Financiera requieren que estos descuentos se debe reconocer un ingreso financiero correspondiente a los
traten, en todo caso, como menor valor del ingreso. $10.000.000, y la contrapartida es un mayor valor de la cuenta
por cobrar al cliente. Veamos:
Los descuentos pueden clasificarse en dos tipos:
• Descuentos a pie de factura: no requieren ser
contabilizados, pues disminuyen inmediatamente el valor Cuenta por cobrar a clientes $10.000.000
de la venta. Ingreso financiero $10.000.000
• Descuentos condicionados: en la mayoría de los casos

suelen estar sujetos al cumplimiento de los criterios
Respuestas
por parte del cliente, como son el pago oportuno y el
cumplimiento en cantidades de compra, entre otros.
Este tipo de descuento es de mayor cuidado, pues suele Ingresos no facturados al cierre contable
definirse con posterioridad a la compra.
¿La entrega de bienes o servicios no facturados a
Descuentos por pronto pago diciembre de cada año debe reconocerse tanto contable
como fiscalmente?
Aunque la norma establece que los descuentos deben tratarse
como menor valor de los ingresos por ventas, en algunos http://actualice.se/a8nv
casos este tratamiento puede ser engorroso, por ejemplo,
Ejemplo 2. El descuento no es material

Suponga que una distribuidora de mercancías bajo la Cuenta por cobrar a clientes $60.000.000
modalidad “tienda a tienda” atrae a cerca de 20.000 clientes
en la ciudad de Cali y sus alrededores. Esta entidad ofrece Ingreso por venta de bienes $50.000.000
descuentos del 2 % por pago en menos de 20 días, 1,5 % Pasivo – Descuentos por
por pago hasta en 30 días, 1 % por pago en 60 días, y sin $10.000.000
volumen
descuento por pago dentro del plazo normal de 90 días.
La entidad realiza alrededor de 20.000 transacciones de venta Contabilización de la segunda venta, correspondiente a tres (3)
mensuales, y los clientes se toman diversos plazos de pago, unidades:
dependiendo de su flujo de caja.
Precio cobrado 3 x $12.000.000 = $36.000.000
En el momento de la venta la entidad no puede predecir
el plazo que se tomará el cliente para pagar el pedido, ni el Valor por reconocer como
$30.000.000
descuento que le será aplicable. ingreso
Valor por reconocer como

De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta que los des- $6.000.000
pasivo
cuentos no son materiales dentro de los estados financieros de
la entidad, la gerencia determinó que, en este caso, no aplicará
los requerimientos del párrafo 23.3 del Estándar para Pymes,
sino que reconocerá los descuentos otorgados a los clientes
como un gasto de ventas. Esta decisión debe documentarse Cuenta por cobrar a clientes $36.000.000
con claridad, haciendo referencia al párrafo 10.3 de la misma
norma, según el cual, si la aplicación de un requerimiento del Ingreso por venta de bienes $30.000.000
Estándar para Pymes no tiene efectos materiales, la gerencia
Pasivo – Descuentos por
no está obligada a aplicarlo. $6.000.000
volumen
Descuentos por volumen
Contabilización de la tercera venta (dos (2) unidades):
Cuando una entidad ofrece descuentos por volumen debe
contabilizarlos como menor valor del ingreso, creando un Precio cobrado 2 x $12.000.000 = $24.000.000
pasivo a favor de los clientes. Este pasivo se convertirá en un
ingreso cuando el cliente haga efectivo el descuento. Valor a reconocer como ingreso $20.000.000
Valor a reconocer como pasivo $4.000.000

Por ejemplo, suponga que una entidad ofrece de regalo a
sus clientes dos unidades del producto “A” cuando hayan
completado diez (10) unidades compradas del mismo
producto. El costo de cada unidad es de $12.000.000. Cuenta Débito Crédito
Cuenta por cobrar a clientes $24.000.000

Un cliente realizó un pedido de cinco (5) unidades el 1 de
marzo, tres (3) unidades el 2 de junio y dos (2) unidades el 1 Ingreso por venta de bienes $20.000.000
de agosto. Junto con este último pedido, la entidad le envió las
dos (2) unidades de regalo. $4.000.000
volumen
En este caso, para hallar el valor que debe contabilizarse como
venta se toma el precio y se divide por 1,2. La contabilización Una vez reconocida esta tercera venta, la entidad despacha las
de cada una de las ventas y del envío de las unidades dos (2) unidades promocionales al cliente:
obsequiadas es la siguiente:
Primera venta de cinco (5) unidades:
$20.000.000
volumen
Precio cobrado 5 x $12.000.000 = $60.000.000
Valor por reconocer como Ingreso por venta de bienes $20.000.000
$50.000.0000
ingreso
Con este registro, la cuenta del pasivo por descuentos por
Valor por reconocer como volumen queda nuevamente en ceros.
$10.000.000
pasivo
4. Comprobar que en las ventas a plazos se

reconozcan los intereses
Cuota
Plazo
$50.000.000
20
El párrafo 23.5 del Estándar para Pymes establece que cuando Tasa 1%
en una venta se difieren las entradas de efectivo y el acuerdo
Monto $902.277.648
constituye una transacción financiera, debe tenerse en cuenta
lo siguiente:
La diferencia entre el valor calculado ($902.277.648) y el
valor total que recibirá la entidad ($1.000.000.000) debe
• Definir el valor razonable del monto que recibirá la
reconocerse como un ingreso por intereses a lo largo de los 20
entidad, calculando el valor presente de todos los cobros
meses, utilizando el modelo de interés efectivo.
futuros determinados, utilizando la tasa de interés
imputada.
Caso 3. Suponga que una entidad vende máquinas troquelado-
ras de alta tecnología, cuyo costo unitario es de $120.000.000.
• Reconocer un ingreso por intereses por la diferencia entre
La entidad otorga facilidad de pago para sus clientes, y les
el valor presente de todos los cobros futuros y el importe
permite pagar en 20 cuotas mensuales de $6.000.000.
nominal del valor razonable de la transacción.
Si un cliente desea pagar la máquina de contado, con recursos
A partir de los anteriores requerimientos, veamos los casos
propios o financiados, la entidad otorga un descuento del 20 %,
presentados a continuación:
es decir, el cliente solo pagaría $96.000.000 de contado.
Caso 1. Una entidad vende mercancía por $10.000.000, con
El reconocimiento de la venta de la máquina troqueladora debe
un plazo para pago de tres (3) meses. Este plazo se considera hacerse en el momento en el cual la entidad transfiere al com-
normal en el tipo de negocios de la compañía, y no implica que prador los riesgos y ventajas asociadas a la propiedad del activo.
la entidad esté otorgando financiación en términos diferentes
a los habituales del mercado. La entidad, además, ofrece De acuerdo con lo anterior, suponga que el contrato de venta
un descuento del 4 % por pago de contado (se considera establece que la entidad entrega la máquina instalada, en las
de contado cualquier pago recibido dentro de los 15 días bodegas del cliente, previo envío de orden de compra y firma
siguientes a la recepción del pedido). de los contratos y garantías respectivas, y el cliente opta por el
pago aplazado, a 20 cuotas.
En este caso, el vendedor reconocerá la venta de la mercancía
por $10.000.000. Si un cliente paga en los términos En el momento en el cual la entidad entregue la máquina
establecidos como “de contado”, el descuento se reconocerá instalada debe reconocer el ingreso ordinario.
como un menor valor de los ingresos.
La medición del ingreso, de acuerdo con lo establecido en el
Caso 2. Una entidad vende maquinaria pesada. Un cliente le párrafo 23.5 del Estándar para Pymes, para transacciones con
solicitó una retroexcavadora, la cual tiene un precio de venta pago aplazado, debe realizarse al valor presente de los cobros
de $1.000.000.000, y ofreció pagarla en 20 cuotas mensuales. futuros utilizando una tasa de interés imputada. Esta tasa de
interés es, en este caso, la tasa que iguala los pagos futuros
La entidad usualmente vende sus productos de contado, pero con el valor de contado de los bienes vendidos.
en este caso acepta otorgar el plazo de 20 meses. En dicha
situación se constituye lo que la norma llama una “transacción
Monto de contado $96.000.000
con financiación”, por lo cual la entidad debe reconocer la
venta por el valor presente de las 20 cuotas mensuales que Plazo 20
recibirá, y reconocer los intereses implícitos como ingresos en Cuota $6.000.000
su estado de resultados.
Tasa 2,23 %
La tasa de interés imputada para calcular el valor presente
debe corresponder a tasas de interés de mercado para Para calcular la tasa se puede utilizar la función de Excel
instrumentos financieros similares. Por ejemplo, si la entidad “=TASA(nper;pago;va;vf;tipo)”.
se reserva la propiedad sobre el activo, la tasa aplicable puede
ser la de créditos con garantía real. El reconocimiento inicial de esta venta debe realizarse así:
Suponga que la tasa adecuada para esta transacción es el 1 % Cuenta Débito Crédito
MV. Con esta tasa la entidad calcula el valor presente de las 20 Ingresos por venta de bienes $96.000.000
cuotas utilizando la función de Excel “=VA(tasa;plazo;vrcuota)”,
con los siguientes resultados: CXC clientes $96.000.000
En los períodos siguientes se presentará un ingreso por intereses, de acuerdo con la siguiente tabla de amortización:
Período Saldo inicial Cuota Interés Abono a capital Saldo final

1 $96.000.000 $6.000.000 $2.137.182 $3.862.818 $92.137.182
2 $92.137.182 $6.000.000 $2.051.187 $3.948.813 $88.188.369
3 $88.188.369 $6.000.000 $1.963.277 $4.036.723 $84.151.645
4 $84.151.645 $6.000.000 $1.873.410 $4.126.590 $80.025.056
5 $80.025.056 $6.000.000 $1.781.543 $4.218.457 $75.806.598
6 $75.806.598 $6.000.000 $1.687.630 $4.312.370 $71.494.228
7 $71.494.228 $6.000.000 $1.591.627 $4.408.373 $67.085.855
8 $67.085.855 $6.000.000 $1.493.486 $4.506.514 $62.579.341
9 $62.579.341 $6.000.000 $1.393.161 $4.606.839 $57.972.502
10 $57.972.502 $6.000.000 $1.290.602 $4.709.398 $53.263.104
11 $53.263.104 $6.000.000 $1.185.760 $4.814.240 $48.448.864
12 $48.448.864 $6.000.000 $1.078.584 $4.921.416 $43.527.447
13 $43.527.447 $6.000.000 $969.022 $5.030.978 $38.496.469
14 $38.496.469 $6.000.000 $857.020 $5.142.980 $33.353.489
15 $33.353.489 $6.000.000 $742.526 $5.257.474 $28.096.015
16 $28.096.015 $6.000.000 $625.482 $5.374.518 $22.721.497
17 $22.721.497 $6.000.000 $505.833 $5.494.167 $17.227.330
18 $17.227.330 $6.000.000 $383.520 $5.616.480 $11.610.851
19 $11.610.851 $6.000.000 $258.484 $5.741.516 $5.869.335
20 $5.869.335 $6.000.000 $130.665 $5.869.335 $0
El valor de la columna “Interés” debe ser contabilizado como un ingreso en cada uno de los 20 períodos de pago.
Costos
L
os costos están constituidos por todos los esfuerzos • Los precios de venta unitarios de dicho calzado son
económicos en los que incurre una entidad para la $70.000 y $100.000, respectivamente.
producción de un bien o la prestación de un servicio. Es
decir, son todos aquellos desembolsos que la entidad realiza • El costo de la materia prima utilizada para la fabricación
para ejecutar su proceso productivo, entre los que se destacan del primero es de $20.000, mientras que para el calzado
los correspondientes a materias primas, mano de obra, tipo Escalador B asciende a $30.000.
consumo de energía, depreciación del equipo y la maquinaria • Los costos de mano de obra son de $800.000 por
de producción, e insumos. operario. La entidad tiene 10 operarios y cada uno recibe
una comisión de $3.000 por cada par producido en la
Con la identificación de los costos se determina el margen de línea Corredor A, y de $3.500 en Escalador B.
utilidad de la organización, por medio del cual se obtienen los
resultados económicos de la misma. • La empresa cuenta con un coordinador de operaciones
que recibe un sueldo de $1.600.000 y se encarga de
supervisar a los operarios.
Ejemplo de determinación de la utilidad
• Los costos administrativos ascienden a $15.000.000 y los
La zapatería “El calzado para todos” fabrica una línea de gastos administrativos son de $6.000.000.
calzado deportivo conformada por dos diseños: Corredor A
y Escalador B. La información de producción y ventas de la • En el mes se vendieron 3.250 unidades de Corredor A y
empresa indica lo siguiente: 1780 de Escalador B.
A continuación, se presenta una síntesis de los datos suministrados:
Costos de Coordinador
Materia Precio de Costos Gastos Comisión
Producto Ventas mano de de
prima venta administrativos administrativos unitaria
obra operaciones
Corredor A $20.000 $70.000 $3.250 $3.000
$8.000.000 $1.600.000 $15.000.000 $6.000.000
Escalador B $30.000 $100.000 $1.780 $3.500
La zapatería debe seguir los siguientes pasos para determinar Paso 4. Elaborar el estado de resultados:
su utilidad:
(+) Ingresos $405.500.000
Paso 1. Calcular los ingresos:
(-) Costos de producción -$135.980.000
Corredor A $3.250 x $ 70.000 $227.500.000 (=) Utilidad en venta $269.520.000
Escalador B $1.780 x $ 100.000 $178.000.000 (-) Gastos de administración -$15.000.000
Total $405.500.000 (-) Gastos de venta -$6.000.000

(=) Utilidad del ejercicio $248.520.000
Paso 2. Calcular los costos directos:
Pasos para la revisión y cierre de esta cuenta

Materia
$3.250 x $20.000 $65.000.000
prima
El estudio de costos es una de las tareas de mayor relevancia
Corredor A Comisiones $3.250 x $3.000 $9.750.000 y cuidado en las empresas, especialmente si se trata de las
Total
industriales. Por ello, al cierre contable se recomienda ejecutar
$74.750.000 los siguientes dos pasos, para corroborar los saldos.
Corredor A
Materia
prima
$1.780 x $30.000 $53.400.000
1. Verificar que la técnica de costeo seleccionada
por la entidad es aceptada por el Estándar para
Pymes
Escalador B Comisiones $1.780 x $3.500 $6.230.000
Las Normas de Información Financiera especifican algunos
Total
$59.630.000 requerimientos para aceptar ciertos métodos de costeo. En
Escalador B
consecuencia, otros quedarían por fuera de este análisis en
razón a sus características. A continuación, los mencionamos:
$59.630.000 +
Total costos directos $134.380.000 Costeo estándar
$74.750.000
Costos indirectos de Coordinador de El costeo estándar es una técnica de medición que se basa en
$1.600.000
fabricación operaciones
lo que “deberían ser” los costos si los recursos de la entidad
Total costos de $134.380.000 + se utilizaran de manera eficiente. En este proceso se realizan
$135.980.000
producción $1.600.000 estudios técnicos para determinar:
Paso 3. Calcular la utilidad de los costos directos: 1. Las cantidades y precios de los materiales que se
requieren para producir cada unidad de producto,
$227.500.000 – considerando las disminuciones y desperdicios normales.
Corredor A $152.750.000
$74.750.000
2. Los tiempos y movimientos de todo el proceso productivo,
$178.000.000 – para determinar el costo de la mano de obra necesaria para
Escalador B $118.370.000
$59.630.000
fabricar una unidad del producto, la utilización de la maqui-
Utilidad de costos naria y el equipo de producción, entre otros aspectos.
$271.120.000
directos
Costos indirectos Coordinador de
En esta técnica la entidad debe registrar los costos según las
$1.600.000 tarifas estándar, y al final del período registrar también las
de fabricación operaciones
desviaciones en cantidad y precio respecto a los costos reales
Utilidad bruta $269.520.000 de producción.
El párrafo 13.16 del Estándar para Pymes permite utilizar En ese sentido, los pagos por conceptos administrativos,
esta técnica de medición para los inventarios, siempre que se como papelería, nómina administrativa, servicios públicos
cumplan las siguientes condiciones: administrativos, publicidad, entre muchos otros que se
incluirían en el costo de los productos, quedarían excluidos
• Que el resultado se aproxime al costo que se obtendría de bajo Estándares Internacionales.
haberse realizado el cálculo observando la misma sección
13. Esto quiere decir que la entidad debe comparar Este método, aunque proporciona información útil para la
su costo estándar con el costo real, y determinar si las toma de decisiones estratégicas y gerenciales en la entidad,
diferencias resultan materiales. De ahí que esta técnica no puede incluirse en sus estados financieros.
no pueda aplicarse en empresas que tengan importantes
niveles de desperdicio o ineficiencia. Costos estimados
• Que se calculen las tarifas estándar sobre los niveles Esta técnica de medición no se basa en los costos
normales de materias primas, suministros, mano de obra, históricos, sino en la estimación de los costos de acuerdo
eficiencia y utilización de la capacidad. con la experiencia de la entidad. A diferencia del costeo
estándar, no se considera la eficiencia de lo que deberían
Recordemos que existe un requerimiento específico que ser los costos, sino que estos son estimados con base en la
consiste en excluir los importes anormales de desperdicio de trayectoria de la compañía.
materiales, mano de obra u otros, de los costos de producción
(párrafo 13.13 “a”), que son los que precisamente busca Este método difícilmente puede ser utilizado bajo Estándares
evidenciar el sistema de costeo estándar. Internacionales si las diferencias entre los costos históricos
y estimados de la entidad son muy grandes, puesto que no
Adicionalmente, la entidad debe revisar regularmente los tiene en cuenta la capacidad normal de producción.
costos y cambiarlos, actualizando las tarifas estándar en caso
de ser necesario.
Método de los minoristas

2. Verificar que se distribuyan correctamente
los CIF
Los costos indirectos de fabricación –CIF– son el tercer

El método de los minoristas es utilizado por entidades que elemento del costo de un producto o servicio junto a la
realizan grandes cantidades de ventas al por menor, por lo que materia prima –MPD– y la mano de obra –MOD–.
manejan un inventario con un alto nivel de rotación. Este tipo
de negocios mantienen mercancías de distintos proveedores, El párrafo 13.9 del Estándar para Pymes señala que:
las cuales se adquieren a diferentes precios, y por ello se
dificulta saber el costo exacto de cada una. Esta técnica • Los CIF fijos deben distribuirse entre los costos de
permite que el costo pueda ser asignado estableciendo un transformación sobre la base de la capacidad normal
porcentaje de margen bruto sobre el precio de venta en cada de los medios de producción. Entretanto, los CIF no
categoría de producto. distribuidos deben registrarse como un gasto del
período.
El Estándar para Pymes permite la utilización de esta técnica
siempre que el resultado de utilizarla no sea sustancialmente • Los CIF variables deben distribuirse sobre la base del
diferente respecto al costo real del producto, al igual que con nivel real de producción.
el costeo estándar.
La capacidad normal de los medios de producción es el
Costeo integral nivel o el número de unidades que la entidad es capaz
de producir durante un período determinado utilizando
El costeo integral basa su metodología en la idea de que todas eficientemente sus recursos, es decir, sin incurrir en niveles
las erogaciones que realiza una empresa son necesarias para la importantes de desperdicio o períodos prolongados de
fabricación de sus productos, desde los materiales y mano de cierre por circunstancias extraordinarias. Para calcularla
obra utilizados directamente, hasta los gastos administrativos se requiere observar la experiencia de varios períodos y el
que se efectúan con la intención de contribuir a la producción. estudio del tiempo que la entidad dedica a mantenimiento,
cambios de turnos o cualquier otro retraso que se presente
Esta metodología no es aceptada por los Estándares Interna- frecuentemente.
cionales. En la norma hay varios requerimientos que especifi-
can que no podrán capitalizarse como costos de los inventarios El uso de esta capacidad normal conduce a que existan varia-
los pagos realizados por conceptos distintos a aquellos necesa- ciones respecto a la capacidad real que obtiene la entidad al
rios para darle la condición y ubicación actuales. final del mes. Al respecto, pueden darse dos situaciones:
La capacidad real está por debajo de la capacidad normal La capacidad real excede la capacidad normal
El Estándar para Pymes señala específicamente que la entidad Por el contrario, si la producción hubiese excedido los niveles
no debe incrementar el costo indirecto fijo distribuido a cada normales, el costo que se le reconoce a cada producto debería
unidad como consecuencia de una producción por debajo disminuirse para no sobrevalorar el que se le reconoce a
de su capacidad normal. En su lugar, requiere que la entidad cada unidad de producto, de manera que este último costo
asigne los CIF fijos a cada producto bajo la tasa obtenida se distribuye sobre la capacidad real y no sobre la normal.
utilizando la capacidad normal, y que reconozca la diferencia Haciendo uso del mismo ejemplo anterior, supongamos que el
en los resultados del período. nivel de producción es de 80 unidades:
Por ejemplo, imaginemos una entidad a partir de los siguientes CIF fijos $10.000
datos:
Capacidad normal de producción 50 unidades
CIF fijos $10.000 Capacidad real de producción 80 unidades
Capacidad normal de producción 50 unidades

El análisis de la tasa que se asigna por cada unidad se realiza a
Capacidad real de producción 30 unidades continuación:
Sobre tal información la entidad evalúa la tasa de distribución Tasa de los CIF fijos en la capacidad normal de
de los CIF fijos y se da cuenta de que está por debajo de la $200
producción ($10.000 / 50 unidades)
capacidad normal. Veamos:
Tasa de los CIF fijos en la capacidad real del
$125
período ($10.000 / 80 unidades)
Tasa de los CIF fijos en la capacidad normal de
$200
producción ($10.000 / 50)
La entidad debe asignar los CIF fijos sobre la capacidad real de
Tasa de los CIF fijos en la capacidad real del producción (en este caso, 80 unidades), por lo cual el costo
$333
período ($10.000 / 30) unitario de cada producto disminuiría. Para proceder con dicho
cálculo se realiza el siguiente registro:
No obstante, y siguiendo el requerimiento de la norma,
la entidad debe reconocer los CIF fijos sobre la capacidad CIF fijos $10.000
normal, y llevar la diferencia a una cuenta del estado de
resultados: CIF aplicados $10.000
CIF variables
CIF fijos sobre la capacidad normal (30 unidades
$6.000
x $200)
Los costos indirectos de fabricación variables deben
distribuirse sobre la capacidad real de producción, porque
El registro contable sería el siguiente:
dependen directamente del nivel de producción, y en esa
medida no requieren un análisis sobre el nivel presupuestado
CIF fijos $6.000 de la misma.
Gasto – Desperdicio de costos
$4.000
indirectos
CIF aplicados $10.000
Gastos
E n términos generales, podría decirse que un gasto es una

erogación de recursos con la que una empresa o persona
paga por la compra de un producto, un bien o un servi-
cio. Por su alto nivel de riesgo, una empresa que aplica los
Estándares Internacionales debe mantener estas partidas bajo
Al revisar el detalle de las transacciones que se llevan a esta
cuenta, se ha encontrado que corresponden a múltiples
conceptos, como transportes, alojamientos, gastos de
restaurantes, o incluso servicios profesionales sobre los cuales
no se pagó la debida seguridad social.
estricto control, muy bien organizadas y respaldadas, pues una
alta demanda de gastos innecesarios o indebidamente justifi- El uso de la cuenta “gastos no deducibles” debería ser
cados puede obligar a una empresa a finalizar sus operaciones. prohibido en todas las entidades, pues esta mala práctica
atenta contra el principio de clasificación y agrupación de
Pasos para la revisión y cierre de esta cuenta gastos, entre otros, a la vez que dificulta el análisis de la
información para la toma de decisiones.
La revisión de la partida de gastos puede realizarse mediante
los cuatro pasos que se indican a continuación: En lugar de eso, la entidad debe contabilizar cada gasto en la
cuenta que corresponda, y buscar otras formas de llevar la
1. Verificar que se reconozcan los gastos, aun

cuando no cumplen con las normas fiscales
cuenta de los gastos no deducibles. Una forma de hacerlo es
mediante el uso de cuentas de orden.
Las Normas de Información Financiera establecen que los he- Cuentas de cobro entregadas posteriormente
chos económicos deben reconocerse cuando suceden según el
principio de la acumulación o devengo. Adicionalmente, el marco Si una entidad recibe un servicio por parte de otra, debe
conceptual de las Normas de Información Financiera establece reconocerlo en el momento en el cual el prestador haya
los requerimientos para el reconocimiento de activos, pasivos, cumplido con las obligaciones del contrato, aunque este no
ingresos, costos y gastos, con base en ese mismo principio. haya aportado aún la cuenta de cobro y demás documentos de
soporte exigidos.
Las transacciones deben reconocerse en los estados financie-
ros, sin importar si cumplen o dejan de cumplir alguna norma Para evitar este tipo de situaciones se recomienda que la
fiscal. En los casos en los cuales la transacción no cumpla con entidad firme un contrato con el prestador de servicios, en
una condición establecida en las normas fiscales, la entidad el cual quede estipulado el servicio que recibirá, el costo de
deberá tener en cuenta ese hecho en la preparación de sus este y los entregables (por ejemplo, algún informe). De esta
declaraciones tributarias, pero no en los estados financieros. forma, la entidad o un auditor independiente pueden juzgar el
momento en que se debe reconocer el respectivo gasto.
Ejemplo
Suponga que una entidad envía un pedido en un camión La situación más delicada suele presentarse cuando el servicio
propio, desde Cartagena hacia Bogotá. El conductor del se percibe al finalizar un período y la factura o cuenta de cobro
camión, a su regreso, trae los soportes de los gastos de viaje, se recibe en el año siguiente. La entidad debe establecer
entre los cuales se encuentra un recibo de caja elaborado a procedimientos que le permitan reconocer el gasto en el
mano, por valor de $20.000, por concepto de “caldo trifásico” período al cual realmente corresponde.
en un restaurante en el Valle del Río Magdalena.
El área contable evaluó los soportes y encontró que este

documento no cumple con las condiciones establecidas en
2. Revisar si existen costos y gastos que se
compartan con otras empresas
las normas fiscales para ser tratado como una deducción. No Es común encontrar una situación en la cual varias entidades
obstante, la entidad debe proceder así: se han puesto de acuerdo para compartir costos y gastos, tales
como arrendamiento de oficinas, servicios de energía, agua,
1. Sin importar que el gasto sea o no deducible, la entidad teléfono, internet, entre otros.
debe reconocerlo por concepto de alimentación del
conductor. Es importante tener documentados este tipo de acuerdos
entre las entidades, con el fin de soportar cualquier revisión
2. Posteriormente, deberá hacer la respectiva depuración al
por parte de terceros interesados o autoridades competentes.
momento de preparar la declaración de renta de la entidad.
Clasificación de las partidas no deducibles Ejemplo
Es usual encontrar en la información contable de muchas Tres entidades (A, B y C) trabajan en la misma locación (oficina,
entidades una cuenta denominada “gastos no deducibles”, en bodega, local o similares) y han acordado pagar, en partes
la cual el área contable registra las erogaciones presentadas iguales, los gastos comunes, tales como arrendamientos,
durante el período, pero que no cumplen los requisitos para servicios públicos, administración, recepcionista y mensajero.
ser tratados como deducción. Las facturas y demás documentos que soporten estos gastos
siempre se generan a nombre de la entidad A, mientras que Cuenta Débito Crédito

las entidades B y C asumen sus gastos mediante una cuenta de
Gasto arrendamiento $1.800.000
cobro emitida por la entidad A.
Gasto servicios públicos $600.000
Los gastos por tales conceptos durante diciembre de 2019 Gasto administración $300.000
fueron los siguientes: Gasto recepcionista y mensajero $1.600.000
CXC entidad B $2.150.000
Concepto Valor CXC entidad C $2.150.000
Arrendamiento $2.700.000 Si la entidad reconociera el gasto por el valor total en su

Servicios públicos $900.000
estado de resultados, tendría que reconocer un ingreso por el
valor reintegrado por las otras dos entidades. Estos supuestos
Administración $450.000 ingresos pueden generar confusiones con los que son
Recepcionista y mensajero $2.400.000
verdaderamente importantes de la entidad.
Total $6.450.000
La entidad A, al recibir la factura de arrendamientos, servicios

3. Revisar que se amorticen correctamente los
gastos pagados por anticipado
Las Normas Internacionales permiten que las entidades
públicos, administración y las cuentas de cobro por concepto
continúen registrando gastos pagados por anticipado como un
de recepcionista y mensajero, debe determinar, conforme al
activo cuando se traten de valores materiales. Dichos gastos
acuerdo firmado con las entidades B y C, el monto del gasto
pagados por anticipado se consideran cuentas por cobrar no
que debe asumir por estos conceptos.
financieras, ya que la entidad tiene derecho a recibir los bienes
o servicios que ha contratado.
Según el acuerdo, la entidad A debe reconocer como
gasto solo la tercera parte de los conceptos en mención. Por lo anterior, al final de cada cierre contable la entidad debe
También debe reconocer un pasivo por el valor total de estos comprobar que esté reconociendo en el estado de resultados el
conceptos, pues es la responsable de pagar, y debe también monto de los gastos pagados por anticipado realizados.
reconocer una cuenta por cobrar a cada una de las otras
dos entidades (B y C) por el monto que están obligadas a Por ejemplo, si había adquirido una póliza de seguro por valor
reintegrar. de $200.000.000, cuya vigencia iba del 1 de junio de 2019 al 31
de mayo de 2020, debe verificar que al 31 de diciembre haya
Para efectos de facilitar la generación de la información amortizado en resultados $100.000.000 por el gasto correspon-
exógena y la documentación transaccional, la entidad puede diente a los seis (6) meses en que ya ha disfrutado de la póliza.
4.
contabilizar los gastos por el valor total, y contabilizar como
Comprobar que no existan gastos de períodos
contrapartida las cuentas de pasivos, así:
anteriores sin contabilizar
Cuenta Débito Crédito Algo común en las entidades es detectar que después de
que se han cerrado los libros contables, se han elaborado los
Gasto arrendamiento $2.700.000
estados financieros y los mismos han sido aprobados por la
Gasto servicios públicos $900.000 asamblea de accionistas o junta de socios, existen facturas de
gastos que no se contabilizaron porque el proveedor no las
Gasto administración $450.000
entregó a tiempo, o porque se traspapeló en la entidad y el
Gasto recepcionista y personal contable no la recibió oportunamente.
$2.400.000
mensajero
Frente a estas situaciones debe atenderse lo señalado en
CXP arrendamiento $2.700.000 la sección 10 del Estándar para Pymes, que explica cómo
CXP servicios públicos $900.000 debe proceder la entidad ante los errores encontrados en los
estados financieros.
CXP administración $450.000
Si la factura que recibe la entidad tiene un valor material,
CXP recepcionista y mensajero $2.400.000
deberá reexpresar la información comparativa de los estados
financieros, para que se presenten como si la factura se hubie-
Posteriormente, la entidad elabora las respectivas cuentas ra contabilizado en su momento, y así las ganancias acumula-
de cobro para las empresas B y C, pero no contabiliza un das serán menores (para profundizar en este tratamiento lo
ingreso, sino una disminución en sus gastos. Esta disminución invitamos a consultar nuestro capítulo de estados financieros).
se debería contabilizar en una cuenta auxiliar separada, para
efectos de facilitar la generación posterior de la información Si, por el contrario, la factura tiene un valor inmaterial, es sufi-
exógena: ciente con contabilizarlo en el período en que se detecte el error.
IMPUESTO DIFERIDO
MENÚ INTERACTIVO
IMPORTANCIA DE CALCULAR
EL IMPUESTO DIFERIDO
DIFERENCIAS QUE ORIGINAN

IMPUESTO DIFERIDO
PERIODICIDAD EN EL
RECONOCIMIENTO DEL
IMPUESTO DIFERIDO
OBLIGADOS A CALCULAR EL
IMPUESTO DIFERIDO
PASOS PARA CALCULAR EL

IMPUESTO DIFERIDO
CORRECCIÓN DE ERRORES EN
EL CÁLCULO DEL IMPUESTO
DIFERIDO
PASOS PARA LA REVISIÓN DE

ESTA CUENTA
P
ara abordar el tema del impuesto las ganancias que el contribuyente declaraciones de renta de períodos
diferido es necesario remitirnos a la presenta en los estados financieros posteriores.
denominación del “impuesto a las del período actual, pero que no tiene
ganancias”. que ser pagado en dicho período, sino
en futuros, cuando se cumpla una Respuestas
El impuesto a las ganancias se divide en serie de condiciones. Por este motivo,
dos categorías: el impuesto corriente el impuesto diferido representa las Impuesto diferido e impuesto
y el impuesto diferido; el primero hace consecuencias futuras de diversos corriente
referencia a aquel que se liquida y paga hechos económicos reconocidos en
¿Cuál es la diferencia entre el
por el período cubierto por los estados los estados financieros del período
impuesto diferido y el impuesto
financieros, es decir, que constituye actual o de anteriores, como es el
corriente, y cómo es su
el impuesto a cargo contenido en la caso de algunos ingresos o gastos que
tratamiento?
declaración de renta de cada año. no son gravados o deducibles en el
período para el cual se preparan los http://actualice.se/a7k3
Ahora bien, el impuesto diferido es estados financieros, sino que, por el
aquel que se calcula con base en contrario, podrán ser incluidos en las
Importancia de calcular el impuesto diferido
E
l impuesto diferido es una partida Lo anterior, para que así se pueda llevan con cargo al estado de resultados
importante en razón a que, como evaluar el alcance de la norma y, en (ingreso o gasto), salvo los ajustes
se mencionó, permite imputar conjunto con la dirección de la entidad, relacionados con la valoración de
la carga tributaria en el período en el construir un juicio profesional propio propiedades, planta y equipo, así como
cual se generan las utilidades, por lo a través del cual se pueda brindar algunas inversiones que se contabilizan
que en muchas ocasiones no calcularlo el mejor tratamiento para este tipo en las cuentas del patrimonio. De
implicaría que se dejen de reconocer los de reconocimientos, toda vez que esta manera, como dicho impuesto
impactos fiscales actuales y futuros de la los impuestos diferidos calculados impacta los resultados de la entidad,
realización de los activos y pasivos que correcta o incorrectamente, así como tiene efectos en la determinación de
posee el contribuyente. aquellos que sean omitidos, impactarán las utilidades distribuibles y sobre
de una u otra manera los resultados las cuales recaerán las respectivas
Sin embargo, este tema requiere un contables de la entidad y de los socios, responsabilidades tributarias.
análisis especial por parte de cada lo que posteriormente también traerá
contribuyente, puesto que no solo implicaciones para cada una de las
se trata de identificar las diferencias Respuestas
responsabilidades fiscales que recaen
entre las partidas contables y fiscales sobre ambos actores.
generadas, sino que, al tratarse de Impuesto diferido en el cierre
un impuesto que permite reflejar contable
las consecuencias fiscales futuras
Efecto del impuesto diferido
de los hechos económicos, implica en el cierre contable y fiscal ¿Cómo incide el cálculo del
conocer la situación particular de cada impuesto diferido en la elaboración
entidad respecto a la evaluación de la El cálculo del impuesto diferido incide del cierre contable y fiscal?
ocurrencia de los hechos económicos, en el cierre contable y fiscal en razón
su materialidad y congruencia con las a que la contrapartida de los activos http://actualice.se/aj5s
políticas contables. y/o pasivos por impuesto diferidos se
Diferencias que originan impuesto diferido
A Diferencias temporarias
ntes de la aplicación de los variante del método del pasivo, esta
Estándares Internacionales, el vez basado en el balance. Este consiste
impuesto diferido se encontraba en buscar en el estado de situación Según lo expuesto en la NIC 12 y en la
regulado por los artículos 67 y 78 del financiera las llamadas “diferencias sección 29 del Estándar Internacional
Decreto 2649 de 1993. La determinación temporarias”, que puedan originarse para Pymes, estas corresponden a
de esta partida se basaba principalmente entre la comparación de las bases de diferencias entre los valores contables
en el cálculo de impuestos diferidos, medición contable y fiscal de cada y fiscales, que se originan a partir de
tanto débito como crédito, a través del activo y pasivo. Con base en dichas la revisión de los valores reconocidos
método del pasivo (también conocido diferencias deberá efectuarse el cálculo
en los activos y pasivos, y cuya
como el método del diferimiento), del impuesto diferido.
determinación afecta la liquidación del
fundamentado en el estado de
impuesto a las ganancias.
resultados, que implicaba encontrar las
diferencias entre la ganancia fiscal y la
Estas diferencias pueden ser de tipo
contable, originadas en el período y de Tenga en cuenta que…
imponible o deducible, según el efecto
las cuales se tenían expectativas de que
se revirtieran en períodos futuros. que tengan sobre el valor del impuesto
Todas las diferencias temporales
son, a su vez, diferencias a pagar. En este sentido, si la diferencia
Ahora, con los marcos técnicos temporarias. Sin embargo, no es imponible, se deberá pagar un
normativos basados en Estándares todas las diferencias temporarias mayor impuesto de renta en períodos
Internacionales de Información pueden ser consideradas posteriores; pero cuando la diferencia es
Financiera, se dispone que el impuesto diferencias temporales. deducible, el valor a pagar por concepto
diferido debe calcularse con otra de dicho impuesto será menor.
Las diferencias podrán ser de tipo activo o pasivo, de acuerdo con la comparación realizada entre las bases contables y fiscales,
tal como se detalla a continuación:
Cuando se trata de un pasivo: Cuando se trata de un activo:
Base fiscal > base contable = diferencia temporaria impo- Base fiscal > base contable = diferencia temporaria dedu-
nible que origina un impuesto diferido pasivo (en períodos cible que origina un impuesto diferido activo (en períodos
posteriores se pagará un mayor impuesto de renta). posteriores se pagará un menor impuesto de renta).
Base fiscal < base contable = diferencia temporaria dedu- Base fiscal < base contable = diferencia temporaria impo-
cible que origina un impuesto diferido activo (en períodos nible que origina un impuesto diferido pasivo (en períodos
posteriores se pagará un menor impuesto de renta). posteriores se pagará un mayor impuesto de renta).
Ejemplo: determinación de diferencias imponibles y deducibles
Diferencia temporaria
Partida Valor contable Valor fiscal Efecto
Imponible Deducible
Clientes $170.000.000 $ 150.000.000 $ 20.000.000 Impuesto diferido pasivo.
Clientes $150.000.000 $ 170.000.000 $ 20.000.000 Impuesto diferido activo.
Debido a que la provisión no es
Provisión (bono de
aceptada para efectos fiscales, la
antigüedad para $1.000.000 $- $ 1.000.000
base fiscal es $0, lo que genera un
empleados)
impuesto diferido activo.
Método para clasificar impuesto diferido Diferencias temporales

como activo o pasivo Las diferencias temporales son aquellas que se presentan en-
tre las partidas que se reconocen en el estado de resultados
El impuesto diferido surge como resultado de identificar y las declaraciones de renta de cada período. Estas surgen
las diferencias entre las bases contables y fiscales de los porque la legislación fiscal tiene sus propios criterios para el
activos y pasivos, generando así diferencias imponibles reconocimiento y medición de ingresos y gastos, lo cual condu-
o deducibles. A continuación presentamos un método ce a que la utilidad fiscal sea distinta a la contable.
para identificar si el impuesto diferido resultante es
activo o pasivo: Una característica imprescindible para clasificar una diferencia
como “temporal” es que debe revertirse posteriormente. Si
la diferencia no se revertirá en un futuro (aunque sea lejano),
Impuesto diferido pasivo
El patrimonio fiscal entonces la diferencia no es temporal, sino permanente.
inferior al contable da
pistas de la acumulación La clave está en preguntarse:
de una “deuda” con la
administración tributaria y,
por tanto, se entiende un “Este gasto que no es deducible hoy, ¿podrá deducirse
Patrimonio Patrimonio impuesto diferido pasivo algún día?”, o “este ingreso que no es gravado hoy, ¿será
fiscal contable para el contribuyente. gravado algún día?”
Impuesto diferido activo El patrimonio fiscal Si la respuesta a cualquier de estas preguntas es afirmativa,
superior al contable da estamos ante una diferencia temporal.
pistas de un pago en
exceso a la administración Los Estándares Internacionales no se enfocan en el
tributaria y, por ende, seguimiento de diferencias temporales, sino que requieren
se entiende un impuesto el análisis de diferencias temporarias, las cuales se observan
Patrimonio Patrimonio diferido activo para el
en las cifras del estado de situación financiera y los valores
fiscal contable contribuyente.
fiscales de cada activo y pasivo.
Diferencias permanentes fiscales especiales e ingresos que,

pese a ser reconocidos fiscalmente, no Respuestas
Este concepto aplica para las partidas representarán un gasto especial en el
conciliatorias como aquellos gastos resultado contable, como es el caso del
Ejemplos de diferencias
contables que en el período presente ingreso fiscal por intereses presuntivos
temporarias, permanentes y
y en posteriores no podrán deducirse en préstamos en dinero a socios o temporales
fiscalmente. accionistas, o el resultante del método
de participación patrimonial que aplican ¿Cuáles serían algunos ejemplos
Asimismo, las diferencias permanentes las matrices al valorar las inversiones en de diferencias temporarias,
se relacionan con las deducciones sus subsidiarias. permanentes y temporales?
http://actualice.se/a7ka
Periodicidad en el reconocimiento Periodicidad del cálculo del

impuesto diferido
del impuesto diferido ¿El impuesto diferido se debe
calcular de manera mensual o solo
L
al final de cada período?
as Normas Internacionales no espe- hayan cambios sustancialmente repre-
cifican con qué periodicidad deben sentativos en relación con las utilidades http://actualice.se/9o0e
reconocerse las diferencias que obtenidas o en los lapsos que compo-
originan el impuesto diferido. Lo que sí nen dicho período. Así, para los socios
estipulan es que esta partida debe ser o accionistas no será conveniente que Obligación de las Esal de calcular
incorporada al cierre de cada período. mes a mes se les presente una utilidad el impuesto diferido
Sin embargo, con el objetivo de que la y que al final del año esta sea reducida ¿Las entidades sin ánimo de lucro
información sea útil para los usuarios significativamente a causa del registro –Esal– se encuentran obligadas a
de la información, se debería llevar del impuesto diferido, como resultado calcular el impuesto diferido?
un control periódico sobre los ajustes del reconocimiento de las diferencias en
http://actualice.se/9orm
realizados, para que al final del año no las bases contables y fiscales.
Contribuyentes del SIMPLE e

impuesto diferido
Obligados a calcular ¿Los contribuyentes del régimen
el impuesto diferido
simple de tributación deben
calcular el impuesto diferido?
http://actualice.se/ai1x
L a obligación de calcular el impuesto

diferido recae sobre los contribu-
yentes del impuesto a las ganancias.
Por tanto, una entidad no contribuyente,
como en el caso de algunas empresas sin
tendrá que llevar una contabilidad, para
efectos fiscales, en un libro tributario
o de registro de diferencias para fijar
los valores a declarar por los activos y
pasivos; pero, en todo caso, no habrá
Impuesto diferido en empresa
inactiva
¿Una empresa inactiva debe
ánimo de lucro o las pertenecientes al lugar a la determinación del impuesto calcular impuesto diferido?
régimen simple de tributación, no deberá diferido, dado que dicha entidad
http://actualice.se/ahg1
hacer el seguimiento al impuesto diferido, conserva la calidad de no contribuyente
pues, indistintamente de lo que suce- del impuesto de renta.
da con sus activos y pasivos, no tendrá Factores que causan el impuesto
ningún impacto a nivel fiscal en sus cifras Ahora bien, si la entidad es diferido
financieras ni en el cálculo del impuesto a contribuyente del régimen tributario
las ganancias. especial, debe revisarse si estará El reconocimiento del impuesto
exenta de pagar el impuesto en años diferido se hace según los criterios
Al respecto, se han suscitado diversas posteriores; de lo contrario, deberá establecidos en la sección 29 del
inquietudes, por cuanto algunas reconocer el impuesto diferido. Estándar Internacional para Pymes
personas argumentan que solo el si se trata de una entidad del
hecho de ser declarante de ingresos Otro aspecto para tener en cuenta es grupo 2. En el siguiente enlace
que a partir del año gravable 2015 las encontrará 7 respuestas clave
y patrimonio implica la obligación
a preguntas frecuentes sobre el
del cálculo del impuesto diferido. entidades y personas que componen el
tema.
No obstante, este hecho no es grupo 3 de convergencia a Estándares
determinante, en razón a que si se es Internacionales no están obligadas a http://actualice.se/a97j
declarante de ingresos y patrimonio se calcular el impuesto diferido.
Impuesto diferido en Solo las ganancias ocasionales para el reconocimiento de un activo o

darían lugar a la determinación del pasivo la entidad debe tener la certeza
el régimen simple de impuesto diferido para el caso de los de que podrá recuperar o cancelar su
tributación por el 2019 contribuyentes del régimen simple importe en libros. A su vez, señala que
de tributación, toda vez que para las cuando no sea probable que el recono-
Teniendo en cuenta que los transacciones que generen este tipo cimiento del impuesto diferido dé lugar
contribuyentes del nuevo régimen de impuesto se tendrá que declarar a un menor o mayor pago en el im-
simple de tributación (creado por el el patrimonio fiscal (el impuesto a las puesto imponible a la entidad, no debe
artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, esta ganancias sigue conservando la misma reconocerse tal impuesto diferido.
última vigente por el año gravable 2019, metodología de cálculo).
según la Sentencia C-481 de octubre En este sentido, las empresas inactivas
16 de 2019 de la Corte Constitucional) Empresas inactivas: deben revisar las partidas que han
tributarán solo sobre sus ingresos reconocido como impuesto diferido
brutos (ordinarios y extraordinarios), ¿deben calcular el impuesto y reversar aquellas sobre las cuales
es importante analizar el impacto que diferido? tengan la certeza de que no podrán
dicho régimen tendrá en el cálculo del disfrutarlas.
impuesto diferido por el 2019. Para el caso de las empresas inactivas
surge la inquietud acerca de si se Adicionalmente, una empresa que
Recordemos que este tipo de encuentran obligadas a calcular y se encuentre inactiva debe revisar si
contribuyentes no podrá imputar costos reconocer el impuesto diferido, en podrá continuar funcionando como
y gastos, y que, además, al tributar solo especial cuando se evalúa si la entidad negocio en marcha; de lo contrario,
sobre sus ingresos no habrá lugar a la podrá ejercer el derecho de utilizar un deberá empezar a aplicar el marco
comparación de las bases de sus activos activo por impuesto diferido. técnico-normativo compilado en
y pasivos, por lo que las diferencias el anexo 5 del DUR 2420, el cual
resultantes en el reconocimiento de este De esta manera, se debe tener en cuenta establece unos criterios de medición
tipo de partidas no tendrán efecto en su lo expuesto en el párrafo 29.7 del Están- y revelación para elaborar los estados
respectiva declaración. dar para Pymes, en el cual se indica que financieros.
Pasos para calcular el impuesto diferido
L
os pasos para determinar el impues- 5. Determinar el ajuste a realizar teniendo en cuenta los requerimientos
to diferido pueden materializarse de a partir del saldo que origine el de las Normas de Información Financiera
la siguiente manera: impuesto diferido cada año. a una fecha de corte determinada. Estas
no deben verse afectadas por cambios
1. Establecer un equipo donde Ajustes para el cierre en las disposiciones fiscales, pues estas
participen profesionales con últimas no tienen injerencia sobre las
conocimiento sobre los nuevos contable
políticas contables.
marcos técnicos contables y
El procedimiento adecuado para el
legislación tributaria. Las bases fiscales, por su parte,
ajuste de este impuesto es calcularlo a
la fecha de cierre, teniendo en cuenta deben medirse teniendo en cuenta
2. Calcular las diferencias entre los
los valores contables y fiscales, y luego los requerimientos contenidos en el
valores contables y fiscales de los
comparar este impuesto resultante Estatuto Tributario, incluyendo todas las
activos y pasivos. con el presentado en el año anterior, reformas que hayan sido expedidas y
ajustando cualquier diferencia con que tengan vigencia a la fecha de cierre
3. Identificar cuáles de las diferencias efecto en los resultados del período
del paso anterior son temporarias y de los estados financieros.
o el patrimonio, dependiendo de la
definir la tarifa de impuestos que les partida que haya generado la diferencia
aplicará, dependiendo del período Tarifa para medir el impuesto
temporaria. Para ello se deberán tener
objeto de información. muy claros los siguientes términos: diferido
4. Aplicar la tarifa a las diferencias Bases contables y fiscales El párrafo 29.27 del Estándar para
temporarias y determinar si se Pymes establece que el impuesto
genera un impuesto diferido activo Las bases contables son los valores diferido debe medirse teniendo en
o pasivo. asignados a los activos y pasivos, cuenta la tasa de tributación que
se encuentre vigente a la fecha de corte de los estados En el caso colombiano la fecha de cierre fiscal obligatoria para
financieros. Si esta tasa está en proceso de modificación todas las entidades es el 31 de diciembre. Esta fecha ha sido
(por ejemplo, si se prevé que habrá una próxima reforma adoptada de igual manera por la legislación comercial y coope-
tributaria), la entidad solo utilizará aquella (o aquellas) que rativa para tal efecto, por lo cual en el cálculo del impuesto dife-
tenga una alta expectativa de aprobación. rido es necesario utilizar la tarifa vigente al cierre de cada año.
Ejemplo:
Suponga que el impuesto diferido al cierre de 2018 se presentó con las siguientes cifras:
Impuesto Impuesto
Concepto / Partida Valor fiscal Valor contable Diferencia Tarifa
diferido activo diferido pasivo
Terreno – Costo $120.000 $120.000 - 10 % - -
Terreno – Revaluación - $80.000 $80.000 10 % - $8.000
Subtotal terreno $120.000 $200.000 ($80.000) - - $8.000
Edificio – Costo $400.000 $400.000 - - - -
Edificio – Depreciación $120.000 - $120.000 33 % - $39.600
Edificio revaluación - $400.000 $400.000 10 % - $40.000
Subtotal edificio $280.000 $800.000 $520.000 - - $79.600
Vehículo – Costo $100.000 $100.000 - - - -
Vehículo – Depreciación $100.000 $30.000 $70.000 33 % - $23.100
Subtotal vehículo - $70.000 $70.000 - - $23.100
Cartera valor nominal $100.000 $100.000 - 33 % - -
Deterioro cartera ($2.000) ($15.000) $13.000 33 % $4.290 -
Subtotal cartera $98.000 $85.000 $13.000 - $4.290 -
Total impuesto diferido $4.290 $110.700
Al cierre de 2019, la entidad calcula nuevamente el impuesto diferido para todas las diferencias temporarias presentadas hasta
dicho punto. Suponga que los resultados fueron los siguientes:
Impuesto Impuesto
Concepto / Partida Valor fiscal Valor contable Diferencia Tarifa
diferido activo diferido pasivo
Terreno – Costo $120.000 $120.000 - 10 % - -
Terreno – Revaluación - $130.000 $130.000 10 % - $13.000
Subtotal terreno $120.000 $250.000 $130.000 - - $13.000
Edificio – Costo $400.000 $400.000 - - - -
Edificio – Depreciación $130.000 - $130.000 33 % - $42.900
Edificio revaluación - $400.000 $400.000 10 % - $40.000
Subtotal edificio $270.000 $800.000 $530.000 - - $82.900
Vehículo – Costo $100.000 $100.000 - - -
Vehículo – Depreciación $100.000 $35.000 $65.000 33 % - $21.450
Subtotal vehículo - $65.000 $65.000 - - $21.450
Cartera valor nominal $100.000 $100.000 - 33 % - -
Deterioro cartera - - - 33 % - -
Subtotal cartera $100.000 $100.000 - - - -
Total impuesto diferido - $117.350
Con estos resultados la entidad procede a comparar los importes del año que está cerrando (2019) con los del año anterior, así:
2019 2018 Ajuste
Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto

Valor Valor
Concepto / Partida Diferencia Tarifa diferido diferido diferido diferido diferido diferido
fiscal contable
activo pasivo activo pasivo activo pasivo
Terreno – Costo $120.000 $120.000 - 10 % - - - - - -

Terreno – Revaluación - $130.000 $130.000 10 % - $13.000 - $8.000 - $5.000
Subtotal terreno $120.000 $250.000 $130.000 - - $13.000 - $8.000 - $5.000
Edificio – Costo $400.000 $400.000 - - - - - - - -
Edificio –
$130.000 - $130.000 33 % - $42.900 - $39.600 - $3.300
Depreciación
Edificio revaluación - $400.000 $400.000 10 % - $40.000 - $40.000 - -
Subtotal edificio $270.000 $800.000 $530.000 - - $82.900 - $79.600 - $3.300
Vehículo – Costo $100.000 $100.000 - - - - - - -
Vehículo –
$100.000 $35.000 $65.000 33 % - $21.450 - $23.100 - ($1.650)
Depreciación
Subtotal vehículo - $65.000 $65.000 - - $21.450 - $23.100 - ($1.650)
Cartera valor nominal $100.000 $100.000 - 33 % - - - - - -
Deterioro cartera - - - 33 % - - $4.290 - ($4.290) -
Subtotal cartera $100.000 $100.000 - - - - $4.290 - ($4.290) -
Total impuesto diferido - $117.350 $4.290 $110.700 ($4.290) $6.650
Una vez elaborado el trabajo anterior, la entidad procede a contabilizar el ajuste al importe del impuesto diferido, así:

Activo por impuesto diferido $4.290
Pasivo por impuesto diferido $6.650
Gasto por impuesto diferido $5.940
ORI $5.000*
* Los $5.000 de revaluación que incrementaron el pasivo por

impuesto diferido se reconocen en el ORI; las demás partidas de
impuesto diferido afectan los resultados.
Corrección de errores en el cálculo

del impuesto diferido
E
s poco común encontrar casos establecer sus propias directrices de los activos y pasivos. Por esta razón,
en los que un error en el cálculo sobre la materia. detectar un error en dicho cálculo se
del impuesto diferido tenga su considera, para efectos contables, como
origen en el cambio de las políticas Lo anterior ocurre porque la norma una corrección de errores de períodos
contables de la entidad, dado que es taxativa al indicar que el cálculo del anteriores, para la cual debe seguirse la
el lineamiento del estándar para impuesto diferido se debe efectuar con metodología de reexpresión retroactiva
el tratamiento de dicha partida no base en el análisis de las diferencias señalada en los párrafos del 10.21 al
permite que la organización pueda temporarias resultantes en la medición 10.23 del Estándar para Pymes.
L
a auditoría sobre el impuesto influyen en la determinación de las para el año 2019 la tarifa de tributación
diferido en los estados financieros, utilidades susceptibles a ser distribuidas aplicable es del 33 % (ver inciso primero
con miras al cierre contable, puede y, en consecuencia, también inciden en del artículo 240 del ET, modificado por
llevarse a cabo mediante los siguientes las responsabilidades tributarias a las el artículo 80 de Ley 1943 del 28 de
cuatro pasos recomendados: que estas se encuentran sujetas. diciembre de 2018).
1. Revisar que las diferencias 2. Examinar que el 4. Realizar los ajustes en el

entre los activos y pasivos impuesto diferido haya sido impuesto diferido
se hayan identificado categorizado correctamente La entidad debe revisar la variación del
correctamente impuesto diferido generado de período
La entidad debe examinar que se haya
a período y, en este sentido, corroborar
La entidad debe revisar detalladamen- categorizado el impuesto diferido de
que se han realizado los ajustes
te las diferencias resultantes entre las la manera correcta. En este sentido,
respectivos para llegar al saldo real de
bases contables y fiscales de los activos dependiendo del comportamiento de las dicha partida en el período en que se
y pasivos, y conforme a ello exami- bases contables y fiscales de las partidas, está informando.
nar las que hayan originado el cálculo se determina si el impuesto diferido es
del impuesto diferido, analizando las activo (deducible) o pasivo (imponible).
variables mencionadas anteriormente Respuestas
(tales como la posibilidad de ocurrencia 3. Verificar la tarifa que se
de los hechos económicos y la mate- Errores en el cálculo del impuesto
rialidad de los mismos, el alcance de la aplicó a cada una de las diferido
norma y el criterio profesional), pues diferencias temporarias
pueden ser clasificadas como diferencias Si se plantea una política para
temporarias algunas que no lo son o, en Recordemos que la tarifa que se debe el cálculo del impuesto diferido,
su defecto, estar clasificando como per- utilizar en el cálculo del impuesto ¿se puede realizar el cambio de
manente una diferencia que en realidad diferido es la correspondiente al período esta en el período detectado, sin
es temporaria y que, por ende, implica el gravable objeto de la información en los necesidad de hacer una corrección
reconocimiento del impuesto diferido. estados financieros. retroactiva? ¿Esto sería en realidad
una política, una estimación o una
Lo anterior es importante, pues, como se Por esta razón se debe verificar que corrección de errores?
ha comentado en páginas anteriores, el los impuestos diferidos calculados se
reconocimiento correcto o incorrecto del han determinado con base en la tarifa http://actualice.se/a7rh
impuesto diferido, así como su omisión, correcta. Dicho lo anterior, se tiene que
Volver al menú Casos Prácticos
CASOS PRÁCTICOS
Casos prácticos de contabilización

del impuesto diferido
A continuación, presentamos casos prácticos acerca del Si el análisis concluye que no es posible que el cliente
análisis y contabilización del impuesto diferido: cumpla con la obligación, la entidad debe reconocer
el respectivo gasto por deterioro (ver sección 11 del
Impuesto diferido por deterioro de cartera Estándar para Pymes).
La diferencia entre el tratamiento contable y fiscal produce 2. De acuerdo con la normatividad fiscal, el deterioro de
que los saldos netos de la cartera en los estados financieros cartera se podrá dar:
varíen respecto de los saldos reportados en la declaración
de renta para efectos fiscales. Esta diferencia, como hemos a) Por cartera de dudoso o difícil cobro: lo que da lugar
comentamos líneas atrás, es lo que se conoce como “diferencia a deteriorar un porcentaje de la cartera, siempre y
temporaria”, la cual debe ser analizada para determinar si cuando se compruebe que la deuda se contrajo con
conduce al reconocimiento del impuesto diferido. justa causa, se generó en operaciones productoras
de renta, se justifique su carácter de dudoso o difícil
Debe tenerse en cuenta que las pérdidas de cartera solo son cobro, y que la obligación subsista al corte del 31 de
aceptadas fiscalmente si la misma proviene de operaciones diciembre del año corriente. El deterioro, en este caso,
que han generado ingresos gravados. Así pues, si la cartera se reconoce de acuerdo con algunos porcentajes.
proviene de préstamos a terceros u otra operación que no ha Estos últimos varían según el método elegido por la
generado ingresos gravados, la pérdida no es deducible en la entidad, ya sea el general o individual (ver artículos
determinación del impuesto de renta de períodos posteriores. del 1.2.1.18.19 al 1.2.1.18.21 del Decreto 1625 de
2016, y los artículos 145 y 146 del ET).
Para efectos fiscales y contables, el deterioro se genera cuando
el valor del activo en libros no se puede recuperar en su b) Deudas manifiestamente perdidas o sin valor: se
totalidad. Sin embargo, el tratamiento y la determinación del originan cuando no es posible hacer efectivo su cobro.
deterioro varían en ambos casos. Esto se debe a lo siguiente: Para que la normatividad admita una deducción por
este concepto se requiere que la obligación se haya
1. En términos contables, para calcular el monto a reconocer contraído con justa causa, que se haya contabilizado
por deterioro de cartera se evalúa cada tercero o cliente en el año o período gravable, sea como cuenta
de forma independiente, de manera que, según su incobrable o como pérdida; que la obligación exista al
capacidad de pago, comportamiento y situación frente a momento de realizar dicho registro, y que las razones
los proveedores, se pueda establecer si podrá cumplir o expuestas por la entidad para considerarla como
no con la obligación adquirida. deuda pérdida o sin valor cumplan con lo mencionado
en el artículo 1.2.1.18.24 del Decreto 1625 de 2016.
La organizada SAS tiene la siguiente información de su cartera a diciembre 31 de 2019:
Datos Vencimiento de cartera

Más de 6 meses,
Más de 3 meses, sin
Tercero Valor total 0 a 3 meses sin exceder los 12 Más de 12 meses
exceder los 6 meses
meses
Luisa Fernanda Perez $7.000.000 $2.250.000 $2.000.000 $1.750.000 $1.000.000
Marilin Mendoza $12.000.000 $2.000.000 $7.000.000 $3.000.000
Ana Lucía Ramírez $25.000.000 $10.000.000 $15.000.000
Laura Sofia Castro $34.000.000 $32.500.000 $1.500.000
Jessica Alejandra
$12.000.000 $6.000.000 $3.000.000 $3.000.000
Mosquera
La organizada SAS realiza el cálculo del valor que puede De ninguna de las primeras cuatro personas mencionadas
determinar como deterioro con base en lo expuesto en el se obtiene una certeza razonable de pago, por lo cual no se
párrafo 11.21 y siguientes del Estándar para Pymes. espera recuperar ninguna de esas carteras.
Del trabajo realizado por el departamento de cobranzas se Con base en esta información la entidad puede identificar
concluye que: cuáles valores debe reconocer como deterioro. El registro de
deterioro queda de la siguiente manera:
• Luisa Fernanda Pérez se ha comprometido con el pago
varias veces, pero ha incumplido y ya varios de sus
Cartera
proveedores le han suspendido el envío de mercancía. Valor Cartera con que no
Además, no ha cancelado sus obligaciones financieras con Tercero total de la indicios de presenta
otros terceros. cartera deterioro indicios de
deterioro
• Marilin Mendoza y Ana Lucía Ramírez se declararon en
quiebra. Luisa Fernanda Perez $7.000.000 $7.000.000
Marilin Mendoza $12.000.000 $12.000.000

• Jessica Alejandra Mosquera no demuestra voluntad de
pago, se le han realizado diferentes llamadas y visitas, y su Ana Lucía Ramírez $25.000.000 $25.000.000
situación de iliquidez es cada vez peor. Laura Sofia Castro $34.000.000 $34.000.000
• Laura Sofia Castro notifica que quedará al día con la cartera Jessica Alejandra
$12.000.000 $12.000.000
que tiene en mora en menos de una semana y que su pago Mosquera
no se presentó porque hubo un problema en su contabili- Total $90.000.000 $56.000.000 $34.000.000
dad. No se evidencia que esté en una situación de iliquidez.
La organizada SAS realiza el cálculo del valor que puede determinar como deterioro de su cartera para efectos fiscales, con base
en lo expuesto en el artículo 1.2.1.18.21 del DUT 1625 de 2016 (provisión general), como se presenta a continuación:
Datos Vencimiento de cartera

Más de 6 meses,
Más de 3 meses, sin
Tercero Valor total 0 a 3 meses sin exceder los 12 Más de 12 meses
exceder los 6 meses
meses
Luisa Fernanda Perez $7.000.000 $2.250.000 $2.000.000 $1.750.000 $1.000.000
Marilin Mendoza $12.000.000 $2.000.000 $7.000.000 $3.000.000
Ana Lucía Ramírez $25.000.000 $10.000.000 $15.000.000
Laura Sofia Castro $34.000.000 $32.500.000 $1.500.000
Jessica Alejandra
$12.000.000 $6.000.000 $3.000.000 $3.000.000
Mosquera
Total $90.000.000 $52.750.000 $20.000.000 $13.250.000 $4.000.000
Porcentaje provisión
5% 10 % 15 %
general
Valor deterioro $2.925.000 $1.000.000 $1.325.000 $600.000
Los registros contables y fiscales del deterioro, en términos generales, serían los siguientes:
Contable Fiscal
Concepto
Débito Crédito Débito Crédito
Clientes – Luisa Fernanda Pérez $7.000.000 $425.000
Clientes – Marilin Mendoza $12.000.000 $1.150.000
Clientes – Ana Lucía Ramírez $25.000.000 $750.000
Clientes – Laura Sofia Castro $150.000
Clientes – Jessica Alejandra Mosquera $12.000.000 $450.000
Deterioro cartera – Luisa Fernanda Pérez $7.000.000 $425.000
Deterioro cartera – Marilin Mendoza $12.000.000 $1.150.000
Deterioro cartera – Ana Lucía Ramírez $25.000.000 $750.000
Deterioro cartera – Laura Sofia Castro $150.000
Deterioro cartera – Jessica Alejandra Mosquera $12.000.000 $450.000
Ahora, La organizada SAS debe identificar las diferencias que Año 2019
darán lugar al impuesto diferido.
Contable
• Si el valor fiscal del activo es mayor al contable, se Concepto
genera una diferencia temporaria deducible con efecto Débito Crédito
ingreso, que da lugar a un impuesto diferido activo Activo por impuesto diferido $17.514.750
(pago de un menor impuesto de renta en períodos Impuesto diferido (efecto ingreso) $17.514.750
posteriores).
Suponga que La organizada SAS refleja los siguientes saldos de
• Si, por el contrario, el valor contable es mayor al fiscal,
cartera en 2020 y 2021, y de utilidad antes de impuestos en
se generará una diferencia temporaria imponible con los años 2019 y siguientes. Veamos:
efecto gasto que originaría un impuesto diferido pasivo
(pago de un mayor impuesto de renta en períodos
Valor Utilidad antes
posteriores). Año Valor fiscal
contable de impuestos
Para este caso, La organizada SAS identifica que se ha 2019 $34.000.000 $87.075.000 $100.000.000
generado un impuesto diferido activo, así: 2020 $35.000.000 $83.875.000 $120.000.000
2021 $40.000.000 $79.875.000 $140.000.000
Concepto Valor contable Valor fiscal
Clientes $90.000.000 $90.000.000 Modelos y formatos

Deterioro -$56.000.000 -$2.925.000
Contabilización de impuesto diferido ante deterioro de
Saldo clientes $34.000.000 $87.075.000
cartera
Debido a las diferencias que se pueden presentar en los
Diferencia temporaria ($87.075.000 - $34.000.000) $53.075.000 saldos de la partida de clientes por los valores asociados
a deterioro, en este formato exponemos, a través de un
Tarifa de impuesto de renta 2019 33 % caso práctico, qué se debe tener en cuenta y cuáles son
los efectos de lo anterior en los estados financieros.
Impuesto diferido activo $17.514.750
http://actualice.se/ahpd
Los valores por impuesto diferido reflejados durante 2019, 2020 y 2021 son los siguientes, teniendo en cuenta que la tarifa de
impuesto de renta del 2020 es del 32 %; y en el 2021, del 31 %:
Diferencia Diferencia
temporaria temporaria Activo por Pasivo por Ingreso por Gasto por
Valor
Año Valor fiscal deducible imponible impuesto impuesto impuesto impuesto
contable
(con efecto (con efecto diferido diferido diferido diferido
ingreso) gasto)
2019 $34.000.000 $87.075.000 $53.075.000 $- $17.514.750 $- $17.514.750 $-
2020 $35.000.000 $83.875.000 $48.875.000 $- $15.640.000 $- $- $1.874.750
2021 $40.000.000 $79.875.000 $39.875.000 $- $12.361.250 $- $- $3.278.750
La información que se reflejará en la declaración de renta será la siguiente, suponiendo que la provisión de cartera en el 2020
y 2021 fue de $3.200.000 y $4.000.000, respectivamente, y que los valores expuestos en la tabla corresponden a los ingresos
antes de imputar la deducción por deterioro de cartera:
Declaración de renta
Ingresos antes de imputar
Año deducción por deterioro de Deducción Renta Impuesto de renta
cartera
2019 $80.000.000 -$2.925.000 $77.075.000 $25.434.750
2020 $90.000.000 -$3.200.000 $86.800.000 $27.776.000
2021 $110.000.000 -$4.000.000 $106.000.000 $32.860.000
Con la información suministrada hasta el momento (el cálculo del impuesto de renta y del impuesto diferido) falta determinar
qué valores presenta el estado de resultados en cada período. Veamos:
Utilidad antes de Gasto por impuesto Ingreso por impuesto Gasto por impuesto
Año Resultado del período
impuestos corriente diferido diferido
2019 $100.000.000 -$25.434.750 $17.514.750 $- $92.080.000
2020 $120.000.000 -$27.776.000 $- -$1.874.750 $90.349.250
2021 $140.000.000 -$32.860.000 $- -$3.278.750 $103.861.250
Impuesto diferido por diferencias en la tasa Información inicial

de depreciación de propiedades, planta y Costo de adquisición $100.000.000
equipo Comisión a intermediario $25.000.000
La depreciadora SAS adquiere una maquinaria el primero Costos para dejar el activo en condiciones para
$60.000.000
su uso
de enero del año 1, cuyo costo de adquisición es de
$100.000.000. Adicionalmente, se pagó una comisión a Costos por desmantelamiento o retiro de la
$-
un intermediario por valor de $15.000.000 e incurrió en maquinaria
un monto adicional de $60.000.000 para instalarla en la Costo total de adquisición 1 de enero del año 1 $185.000.000
planta de producción. No hay lugar a estimar costos por
desmantelamiento.
1 de enero de 2019
De la lectura del cuadro, y para este ejercicio, tenemos que
tanto en términos fiscales como contables (dado que el costo
Concepto Débito Crédito de desmantelamiento es $0) se tendrán en cuenta como costo:
Propiedades, planta y equipo $185.000.000 Los $100.000.000 del costo de adquisición.
Los $25.000.000 pagados de comisión al intermediario.
Medición inicial Los $60.000.000 pagados a terceros para dejar el activo
en condiciones de uso.
El reconocimiento inicial de este activo se debe hacer bajo el
modelo del costo tanto en términos fiscales como contables. Lo anterior, para un total de $185.000.000 como costo.
Sin embargo, pese a que la Ley 1819 de 2016 realizó una
remisión a los nuevos marcos técnicos contables, aún se Medición posterior
presentan diferencias en el cálculo de dicho costo para el
reconocimiento al 1 de enero del año 1. Por ejemplo, en la El reconocimiento posterior de las propiedades, planta y
medición inicial de los elementos de propiedades, planta y equipo presenta mayores diferencias entre el tratamiento
equipo no se tendrán en cuenta en términos fiscales los costos contable y fiscal, ya que desde la emisión del Decreto 2496
de desmantelamiento y retiro del elemento, mientras que para de 2015 (el cual modificó la sección 17 del Estándar para
efectos contables sí (veáse el siguiente cuadro). Pymes), las propiedades, planta y equipo se podrán medir bajo
el modelo de la revaluación o del costo, mientras que para
Medición inicial
efectos tributarios en mediciones posteriores se mantendrá
el costo determinado en el reconocimiento inicial y no se
Párrafos 17.9 y 17.10 del Estándar Artículo 69 del ET: tendrán en cuenta las revaluaciones a las que haya sido
para Pymes: sometido el activo. Eso se evidencia estudiando las normas
“Para efectos del
“Una entidad medirá un elemento de impuesto sobre la renta y que compartimos en el siguiente cuadro:
propiedades, planta y equipo por su complementarios, el costo
costo en el momento del reconoci- fiscal de los elementos Medición posterior
miento inicial. de propiedades, planta
y equipo, y propiedades Párrafo 17.15 del Artículo 69 del ET:
El costo de los elementos de propieda- Estándar para Pymes:
de inversión, para los “Para efectos del impuesto sobre la
des, planta y equipo comprende todo
contribuyentes que “La entidad elegirá renta y complementario, el costo fis-
lo siguiente:
estén obligados a llevar como política contable cal de los elementos de propiedades,
a) El precio de adquisición, que incluye contabilidad será el el modelo del costo planta y equipo, y propiedades de
los honorarios legales y de interme- precio de adquisición del párrafo 7.15A o el inversión, para los contribuyentes que
diación, los aranceles de importación más los costos modelo de revaluación estén obligados a llevar contabilidad,
y los impuestos no recuperables, directamente atribuibles del párrafo 17.15B, y será el precio de adquisición más los
aplicará esa política a costos directamente atribuibles hasta
después de deducir los descuentos hasta que el activo esté
todos los elementos que que el activo esté disponible para su
comerciales y las rebajas. disponible para su uso,
compongan una misma uso, salvo la estimación inicial de los
salvo la estimación clase de propiedades, costos de desmantelamiento y retiro
b) Todos los costos directamente atri-
inicial de los costos de planta y equipo”. del elemento, así como la rehabilita-
buibles a la ubicación del activo en el
desmantelamiento y ción del lugar sobre el que se asienta,
lugar y en las condiciones necesarias
retiro del elemento, así en el caso que le sea aplicable. Adi-
para que pueda operar de la forma
como la rehabilitación cionalmente, harán parte del costo
prevista por la gerencia. Estos costos
del lugar sobre el que del activo las mejoras, reparaciones
pueden incluir los costos de prepara- mayores e inspecciones, que deban
se asienta, en el caso
ción del emplazamiento, los costos ser capitalizadas de conformidad con
que le sea aplicable.
de entrega y manipulación inicial, la técnica contable y que cumplan con
Adicionalmente, harán
los de instalación y montaje y los de las disposiciones de este estatuto.
parte del costo del
comprobación de que el activo fun-
activo las mejoras, En las mediciones posteriores de estos
ciona adecuadamente.
reparaciones mayores activos se mantendrá el costo de-
c) La estimación inicial de los costos e inspecciones que terminado en el inciso anterior. Para
de desmantelamiento o retiro del deban ser capitalizadas efectos fiscales estos activos se depre-
elemento, así como la rehabilitación de conformidad con ciarán según las reglas establecidas
del lugar sobre el que se asienta, la técnica contable y en el artículo 128 de este estatuto”.
la obligación en que incurre una que cumplan con las Nota Actualícese: en el siguiente cua-
entidad cuando adquiere el elemen- disposiciones de este dro podrá ver la información alojada
to o como consecuencia de haber estatuto”. en el artículo 128 del ET.
utilizado dicho elemento durante un
determinado período, con propó- Para efectos de este ejercicio, La depreciadora SAS elige
sitos distintos al de producción de como política contable el modelo del costo para la medición
inventarios durante tal período”. posterior de toda su maquinaria.
Depreciación: que den lugar al impuesto diferido. Sin embargo, no se podrá

afirmar que hay diferencias por vida útil, valor residual o
Debido a las diferencias que existen entre la medición inicial métodos de depreciación diferentes, puesto que estos, para
y posterior de los elementos de propiedad, planta y equipo, efectos del impuesto sobre la renta y complementario, tendrán
podrán existir diferencias entre las bases contables y fiscales el mismo tratamiento en el Estándar para Pymes.
Esto se comprueba revisando las normas citadas en el siguiente cuadro:
Párrafo 17.18 del Estándar para Pymes: Artículo 128 del Estatuto Tributario:
“Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo de “Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los
forma sistemática a lo largo de su vida útil”. obligados a llevar contabilidad podrán deducir cantidades razonables
por la depreciación causada por desgaste de bienes usados en
Párrafo 17.19 a 17.20 del Estándar para Pymes:
negocios o actividades productoras de renta, equivalentes a la alícuota
“Factores tales como un cambio en el uso del activo, un desgaste o suma necesaria para amortizar la diferencia entre el costo fiscal y el
significativo inesperado, avances tecnológicos y cambios en los valor residual durante la vida útil de dichos bienes, siempre que estos
precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor hayan prestado servicio en el año o período gravable”.
residual o la vida útil de un activo desde la fecha sobre la que
Artículo 131 del Estatuto Tributario:
se informa anualmente más reciente. Si estos indicadores están
presentes, una entidad revisará sus estimaciones anteriores y, si las " (...) Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, un
expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, contribuyente depreciará el costo fiscal de los bienes depreciables,
el método de depreciación o la vida útil. La entidad contabilizará menos su valor residual a lo largo de su vida útil.
el cambio en el valor residual, el método de depreciación o la vida
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el
útil como un cambio de estimación contable, de acuerdo con los
valor residual y la vida útil se determinará de acuerdo con la técnica
párrafos 10.15 a 10.18.
contable”.
17.20 La depreciación de un activo comenzará cuando esté
Artículo 134 del Estatuto Tributario:
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma “Para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad los métodos
prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesa cuando de depreciación de los activos depreciables serán los establecidos en la
se da de baja en cuentas. La depreciación no cesará cuando el técnica contable”.
activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos
que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se Artículo 135 del Estatuto Tributario:
utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo “Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios serán
por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna tratados como bienes tangibles depreciables los siguientes: propiedad,
actividad de producción. planta y equipo, propiedades de inversión y los activos tangibles que
17.21 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá se generen en la exploración y evaluación de recursos naturales no
considerar todos los factores siguientes: renovables, con excepción de los terrenos, que no sean amortizables”.
a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a

la capacidad o al producto físico que se espere del mismo.
b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores
operativos tales como el número de turnos de trabajo en
los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.
c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios
o mejoras en la producción, o de los cambios en la demanda
del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el
activo.
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del
activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de
arrendamiento relacionados."
Párrafo 17.22 del Estándar para Pymes:
"Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje
el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios
económicos futuros del activo. Los métodos posibles de
depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación
decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el
método de las unidades de producción”.
De la lectura de las normas citadas se entiende que la vida útil,

el valor fiscal y la forma de depreciar el activo determinados Vida útil
Tasa de
para efectos contables serán los mismos que para efectos máxima
Conceptos de bienes a depreciar depreciación
fiscales. Sin embargo, la normatividad fiscal incluye ciertas equivalente
fiscal anual
salvedades: en años
1. En el artículo 128 del ET se menciona que no se aceptará Construcciones y edificaciones 2,22 % 45

como deducción el monto de la depreciación cuando Acueducto, planta y redes 2,50 % 40
en dicho año no se haya usado el activo, a pesar de que
Vías de comunicación 2,50 % 40
el párrafo 17.20 del Estándar para Pymes señale que la
depreciación no cesa cuando el activo no sea utilizado. Flota y equipo aéreo 3,33 % 30
Flota y equipo férreo 5,00 % 20
2. En el artículo 137 del ET se expone que la tasa de
depreciación fiscal será igual que la contable, siempre y Flota y equipo fluvial 6,67 % 15
cuando esta no supere los siguientes límites de tasa de Armamento y equipo de vigilancia 10,00 % 10
depreciación establecidos por el Gobierno.
Equipo eléctrico 10,00 % 10
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00 % 10
Maquinaria y equipos 10,00 % 10
Muebles y enseres 10,00 % 10
Equipo médico científico 12,50 % 8
Envases, empaques y herramientas 20,00 % 5
Equipo de computación 20,00 % 5
Redes de procesamiento de datos 20,00 % 5
Equipo de comunicación 20,00 % 5
Cartilla Volver al menú Volver al menú
Vamos a evaluar lo expuesto hasta el momento, a través de los siguientes casos. Por favor, remítase a la columna "Comentario" para hallar la explicación de cada caso y verificar si en su contabilidad los ha contemplado alguna vez.
Tasa de
depreciación Gasto
Conceptos Tasa de Vida útil fiscal Tasa de
anual máxima depreciación ¿Esta situación se
Caso de bienes a depreciación expuesta por el Gasto deducible Valor del bien Vida útil contable depreciación Comentario
(establecida por bajo la técnica puede presentar?
depreciar fiscal anual contribuyente contable anual
el artículo 137 contable
del ET)
No es posible hacer referencia a una vida útil contable mayor que la fiscal cuando la
tasa de depreciación contable no supera los límites establecidos en el artículo 137
del ET (10 % para este ejemplo), por cuanto la vida útil fiscal, en este caso, debió ser
Maquinaria y la misma determinada bajo la técnica contable, es decir, 15 años; no 10, como se
Caso 1 10,00 % 10,00 % 10 -18.500.000 $185.000.000 15 6,67 % -$12.333.333 No menciona en el ejemplo.
equipos
No habría manera de justificarle a la Dian que se está deduciendo un valor mayor al
monto de depreciación establecido bajo la técnica contable (ver Concepto Dian 23106
de agosto 28 de 2017).
No es posible por dos motivos:
1. No se puede determinar una vida útil fiscal superando la tasa de depreciación

Maquinaria y establecida en el artículo 137 del ET, que es del 10 %.
Caso 2 10,00 % 20,00 % 5 -$37.000.000 185.000.000 11 9,09 % -$16.818.182 No
equipos
2. Si la tasa de depreciación contable es de 9,09 % y esta no supera la tasa de
depreciación establecida en el artículo 137 del ET, no habría manera de justificarle a
la Dian que la vida útil fiscal difiera de la contable.
Es posible por dos motivos:
1. Porque bajo la técnica contable se puede determinar (justificando los estudios

realizados) que el bien se depreciará en cinco (5) años.
Maquinaria y
Caso 3 10,00% 10,00 % 10 -$18.500.000 $185.000.000 5 20,00 % -$37.000.000 Sí
equipos 2. En términos fiscales, la vida útil contable excede la tasa de depreciación exigida
en el artículo 137 del ET, que es del 10 %. Por tanto, el valor mínimo de vida útil
aceptado fiscalmente será solo de 10 años, lo que generará una diferencia entre las
bases contables y fiscales
Es posible por dos motivos:
1. La tasa de depreciación fiscal no excede los límites establecidos en el artículo 137

del ET y se está presentando bajo los mismos parámetros de la técnica contable.
Maquinaria y
Caso 4 10,00 % 10,00 % 10 -$18.500.000 $185.000.000 10 10,00 % -$18.500.000 Sí 2. Atendiendo lo expuesto en el párrafo 17.21 del Estándar para Pymes, la entidad
equipos
realizó un estudio detallado sobre la utilización prevista del activo, su desgaste,
obsolescencia técnica y de los límites legales sobre el uso del mismo, y llegó a la
conclusión de que la vida útil de la maquinaria será de 10 años. Esta información se
soporta en las políticas contables y revelaciones.
Con base en lo expuesto hasta el momento, y haciendo uso del caso 3 de la tabla anterior, el ejercicio contempla la siguiente
información, teniendo en cuenta que el costo del activo es el mismo para efectos contables y fiscales en nuestro ejemplo:
Información para el ejercicio

Costo del activo $185.000.000
Valor residual $-
Importe depreciable $185.000.000
Valor fiscal a depreciar anualmente $18.500.000
Valor contable a depreciar contable anualmente $37.000.000
Valor residual $-
Tasa máxima de depreciación aceptada
$18.500.000
fiscalmente
Política contable método de medición posterior Costo
El saldo del activo para efectos contables y fiscales es el siguiente:
Depreciación del activo

31 de diciembre del Depreciación Valor fiscal del Depreciación Valor contable del
Costo
año: acumulada fiscal activo acumulada contable activo
1 $185.000.000 $18.500.000 $166.500.000 $37.000.000 $148.000.000
2 $185.000.000 $37.000.000 $148.000.000 $74.000.000 $111.000.000
3 $185.000.000 $55.500.000 $129.500.000 $111.000.000 $74.000.000
4 $185.000.000 $74.000.000 $111.000.000 $148.000.000 $37.000.000
5 $185.000.000 $92.500.000 $92.500.000 $185.000.000 $-
6 $185.000.000 $111.000.000 $74.000.000 $- $-
7 $185.000.000 $129.500.000 $55.500.000 $- $-
8 $185.000.000 $148.000.000 $37.000.000 $- $-
9 $185.000.000 $166.500.000 $18.500.000 $- $-
10 $185.000.000 $185.000.000 $- $- $-
Los registros que debe presentar la contabilidad son los siguientes:
31 de diciembre del año 1

Contable Diferencia Fiscal
Concepto
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
Depreciación acumulada $37.000.000 $18.500.000 $18.500.000
Gasto por depreciación $37.000.000 $18.500.000 $18.500.000

Concepto

Concepto

Concepto

Concepto

Concepto
Depreciación acumulada $- $18.500.000 $18.500.000
Gasto por depreciación $- $18.500.000 $18.500.000

Concepto

Concepto

Concepto

Concepto
Impuesto diferido
El siguiente sería el cálculo del impuesto diferido, suponiendo estas tarifas:
Tarifa impuesto de renta año 1 33 %

Tarifa impuesto de renta años 4 al 10 30 %
Las tarifas del impuesto de renta han sido tomadas como estimados, de acuerdo con lo expuesto en el artículo 240 del ET,
modificado por la Ley 1943 de 2018. No obstante, tenga en cuenta que esta ley fue declarada inconstitucional a partir del 1 de
enero de 2020.
Diferencia Diferencia
31 de temporaria temporaria Activo por Pasivo por Ingreso por Gasto por
Valor
diciembre Valor fiscal deducible imponible impuesto impuesto impuesto impuesto
contable
de año: (con efecto (con efecto diferido diferido diferido diferido
ingreso) gasto)
1 $148.000.000 $166.500.000 $18.500.000 $- $6.105.000 $- $6.105.000 $-
2 $111.000.000 $148.000.000 $37.000.000 $ $11.840.000 $- $5.735.000 $-
3 $74.000.000 $129.500.000 $55.500.000 $- $17.205.000 $- $5.365.000 $-
4 $37.000.000 $111.000.000 $74.000.000 $- $22.200.000 $- $4.995.000 $-
5 $- $92.500.000 $92.500.000 $- $27.750.000 $- $5.550.000 $-
6 $- $74.000.000 $74.000.000 $- $22.200.000 $- $- -$5.550.000
7 $- $55.500.000 $55.500.000 $- $16.650.000 $- $- -$5.550.000
8 $- $37.000.000 $37.000.000 $- $11.100.000 $- $- -$5.550.000
9 $- $18.500.000 $18.500.000 $- $5.550.000 $- $- -$5.550.000
10 $- $- $- $- $- $- $- -$5.550.000
31 de diciembre del año 1 31 de diciembre del año 2

Contable Contable
Concepto Concepto
Activo por impuesto diferido $6.105.000 Activo por impuesto diferido $5.735.000
Impuesto diferido Impuesto diferido (efecto
$6.105.000 $5.735.000
(efecto ingreso) ingreso)

Contable Contable
Concepto Concepto
Impuesto diferido Impuesto diferido
$5.365.000 $5.550.000
(efecto ingreso) (efecto gasto)

Contable Contable
Concepto Concepto
$4.995.000 $5.550.000

Contable Contable
Concepto Concepto
$5.550.000 $5.550.000

Contable Contable
Concepto Concepto
$5.550.000 $5.550.000
(efecto gasto) (efecto gasto)
La declaración de renta para los 10 años presenta la siguiente información:
Ingresos
Año (supuestos por actividades Gasto depreciación Renta gravable Impuesto de renta
de la empresa)
1 $900.000.000 -$18.500.000 $881.500.000 -$290.895.000
2 $905.000.000 -$18.500.000 $886.500.000 -$283.680.000
3 $1.000.000.000 -$18.500.000 $981.500.000 -$304.265.000
4 $1.005.000.000 -$18.500.000 $986.500.000 -$295.950.000
5 $1.010.000.000 -$18.500.000 $991.500.000 -$297.450.000
6 $1.020.000.000 -$18.500.000 $1.001.500.000 -$300.450.000
7 $1.100.000.000 -$18.500.000 $1.081.500.000 -$324.450.000
8 $1.200.000.000 -$18.500.000 $1.181.500.000 -$354.450.000
9 $1.250.000.000 -$18.500.000 $1.231.500.000 -$369.450.000
10 $1.260.000.000 -$18.500.000 $1.241.500.000 -$372.450.000
Con la información suministrada hasta el momento (el cálculo del impuesto de renta y del impuesto diferido), falta determinar
qué valores presenta el estado de resultados en cada período. Veamos:
Estado de resultados (con impuesto diferido)

Ingresos
31 de Gasto por Ingreso por Gasto por
(supuestos por Gasto Utilidad antes Total Resultado del
diciembre impuesto impuesto impuesto
actividades de depreciación de impuestos impuesto período
del año: corriente diferido diferido
la empresa)
1 $900.000.000 -$37.000.000 $863.000.000 -$290.895.000 $6.105.000 $- -$284.790.000 $578.210.000
2 $905.000.000 -$37.000.000 $868.000.000 -$283.680.000 $5.735.000 $- -$277.945.000 $590.055.000
3 $1.000.000.000 -$37.000.000 $963.000.000 -$304.265.000 $5.365.000 $- -$298.900.000 $664.100.000
4 $1.005.000.000 -$37.000.000 $968.000.000 -$295.950.000 $4.995.000 $- -$290.955.000 $677.045.000
5 $1.010.000.000 -$37.000.000 $973.000.000 -$297.450.000 $5.550.000 $- -$291.900.000 $681.100.000
6 $1.020.000.000 $- $1.020.000.000 -$300.450.000 $- -$5.550.000 -$306.000.000 $714.000.000
7 $1.100.000.000 $- $1.100.000.000 -$324.450.000 $- -$5.550.000 -$330.000.000 $770.000.000
8 $1.200.000.000 $- $1.200.000.000 -$354.450.000 $- -$5.550.000 -$360.000.000 $840.000.000
9 $1.250.000.000 $- $1.250.000.000 -$369.450.000 $- -$5.550.000 -$375.000.000 $875.000.000
10 $1.260.000.000 $- $1.260.000.000 -$372.450.000 $- -$5.550.000 -$378.000.000 $882.000.000
$27.750.000 -$27.750.000
Note que al final del período 10 desaparece el impuesto diferido y, por tanto, su efecto en resultados.
Impuesto diferido por compensación de Como en el año 1 La perdedora positiva SAS no obtuvo
utilidad, esta pérdida se acumula hasta que pueda ser
pérdidas fiscales compensada (conforme a lo expuesto en el artículo 147 del
ET, las sociedades pueden compensar las pérdidas fiscales
La perdedora positiva SAS evidencia una pérdida en los
adquiridas, con las rentas líquidas ordinarias obtenidas en los
primeros años de operación, pero a medida que pasa el
siguientes 12 períodos, lo que quiere decir que después del
tiempo presenta utilidad. Estos son los valores relacionados
año 1 la entidad podrá compensar esa pérdida máxima hasta
con la renta líquida ordinaria y la pérdida del ejercicio para los
el año 13, y así sucesivamente).
años del 1 al 5:
Pérdida líquida Renta líquida Modelos y formatos

Año ordinaria del ordinaria del
ejercicio ejercicio Impuesto diferido por diferencias en la tasa de
depreciación de propiedades, planta y equipo
1 -$35.000.000 $-
En este formato avanzado de Excel compartimos las
2 -$25.000.000 $- diferencias entre la medición inicial y posterior de una
maquinaria, exponemos qué situaciones se pueden
3 $- $30.000.000 o no presentar ante una diferencia entre la tasa de
depreciación contable y fiscal, y cómo contabilizar y
4 $- $35.000.000 presentar el impuesto diferido.
5 $- $45.000.000 http://actualice.se/aixo
La entidad espera obtener utilidades a partir del año 3, en el cual la pérdida acumulada empezaría a compensarse, tal como se
presenta en la siguiente tabla:
Pérdida líquida ordinaria del Renta líquida ordinaria del

Año Compensación de pérdidas Acumulación de pérdidas
ejercicio ejercicio
1 -$35.000.000 $- $- -$35.000.000
2 -$25.000.000 $- $- -$60.000.000
3 $- $30.000.000 -$30.000.000 -$30.000.000
4 $- $35.000.000 -$30.000.000 $-
5 $- $45.000.000 $- $-
Con la información suministrada hasta el momento, las declaraciones de renta de los años del 1 al 5 contendrían los siguientes
datos, asumiendo que en todos los períodos la tarifa de tributación sería del 33 % (para fines de este ejercicio no se tiene en
cuenta que haya que liquidar algún valor de renta presuntiva).
Note cómo en los años en que se origina pérdida no se ve detallado un impuesto a pagar, el cual se presenta cuando se genera
renta líquida, luego de compensar pérdidas.
Pérdida líquida Renta líquida

Compensación de Impuesto a pagar Tasa de
Año ordinaria del ordinaria del Renta gravable
pérdidas renta líquida tributación
ejercicio ejercicio
1 -$35.000.000 $- $- $- $- 33 %
2 -$25.000.000 $- $- $- $- 33 %
3 $- $30.000.000 -$30.000.000 $- $- 33 %
4 $- $35.000.000 -$30.000.000 $5.000.000 -$1.650.000 33 %
5 $- $45.000.000 $- $45.000.000 -$14.850.000 33 %
Ahora bien, en términos contables, la sección 29 del Estándar deberá reconsiderar el activo por impuesto diferido, ajustarlo
para Pymes expone en el párrafo 21 el requerimiento de o darlo de baja con cargo a resultados.
reconocer activos por impuestos diferidos en relación con las
pérdidas fiscales que sean susceptibles de ser compensadas. Por lo mencionado, se recomienda que la entidad realice
Cabe anotar que solo si hay certeza razonable de que se una evaluación detallada de esta situación, atendiendo las
generarán utilidades a futuro la entidad deberá realizar este limitaciones fiscales o circunstancias de mercado que no
cálculo. permitan que se generen utilidades futuras, ya que de realizar
el cálculo del impuesto diferido por este concepto, sin llevar a
En caso de que se haya realizado el cálculo del impuesto cabo dicho análisis ni tener certeza razonable de compensar
diferido y sea poco probable que la entidad genere utilidades dichas pérdidas a futuro, se estaría desatendiendo el principio
futuras con las cuales pueda compensar dichas pérdidas, se de prudencia.
Continuando con el ejercicio, tenemos que La perdedora positiva SAS considera que a futuro podrá compensar dichas pérdidas,
ya que espera obtener utilidades a partir del año 3, razón por la cual realiza el cálculo del impuesto diferido de la siguiente
manera:
Ingreso por impuesto

Año Pérdida acumulada Activo por impuesto diferido Gasto por impuesto diferido
diferido
1 -$35.000.000 $11.550.000 $11.550.000 $-
2 -$60.000.000 $19.800.000 $8.250.000 $-
3 -$30.000.000 $9.900.000 $- -$9.900.000
4 $- $- $- -$9.900.000
5 $- $- $- $-
La información reflejada en el estado de resultados es la siguiente (para efectos de este ejercicio vamos a suponer que la utilidad
antes del impuesto, en términos contables, es igual a la pérdida o renta líquida ordinaria del ejercicio. Tenga en cuenta que en
la operación normal de las entidades, por las diferentes variaciones en la medición de cada elemento de los estados financieros,
seguramente estos valores serán diferentes):
Utilidad (o
Gasto por Ingreso por Gasto por Tasa efectiva
pérdida) antes Total impuesto Resultado del
Año impuesto impuesto impuesto de tributación
de impuestos período
corriente diferido diferido (B)
(B / A)
(A)
1 -$35.000.000 $- $11.550.000 $- $11.550.000 -$23.450.000 33 %
2 -$25.000.000 $- $8.250.000 $- $8.250.000 -$16.750.000 33 %
3 $30.000.000 $- $- -$9.900.000 -$9.900.000 $20.100.000 33 %
4 $35.000.000 -$1.650.000 $- -$9.900.000 -$11.550.000 $23.450.000 33 %
5 $45.000.000 -$14.850.000 $- $- -$14.850.000 $30.150.000 33 %
Note cómo al calcular el impuesto diferido la tasa efectiva de tributación permanence más cercana a la realidad.
Ahora, observe cómo en el siguiente cuadro, al no calcular el impuesto diferido, la tasa efectiva de tributación no concuerda con
la realidad.
Utilidad (o
Gasto por Ingreso por Gasto por Tasa efectiva
pérdida) antes Total impuesto Resultado del
Año impuesto impuesto impuesto de tributación
de impuestos período
corriente diferido diferido (B)
(B / A)
(A)
1 -$35.000.000 $- $- $- $- -$35.000.000 0%
2 -$25.000.000 $- $- $- $- -$25.000.000 0%
3 $30.000.000 $- $- $- $- $30.000.000 0%
4 $35.000.000 -$1.650.000 $- $- -$1.650.000 $33.350.000 5%
5 $45.000.000 -$14.850.000 $- $- -$14.850.000 $30.150.000 33 %
La contabilización del impuesto diferido y corriente quedaría Compensación de pérdidas fiscales y exceso
de la siguiente manera:
de renta presuntiva
Año 1 El párrafo 29.21 del Estándar para Pymes expone el
Contable requerimiento de reconocer activos por impuestos diferidos en
Concepto relación con pérdidas o créditos fiscales. Estas pérdidas fiscales
Débito Crédito
pueden ser compensadas a futuro, conforme a lo expuesto en
Activo por impuesto diferido $11.550.000 el artículo 147 del ET, el cual permite a la entidad compensar
Impuesto diferido
las pérdidas con las rentas líquidas ordinarias que obtendrá
$11.550.000 durante los 12 períodos gravables siguientes.
(efecto ingreso)
Los créditos fiscales (como es el caso del exceso de renta

Año 2 presuntiva sobre renta líquida), también se pueden compensar
a futuro, pues, de acuerdo con el artículo 189 del ET, dan lugar
Contable
Concepto a compensación con las rentas líquidas ordinarias que sean
Débito Crédito determinadas en los cinco (5) años siguientes.
Activo por impuesto diferido $8.250.000
Al respecto, cabe anotar que solo si hay una certeza razonable
Impuesto diferido de que se generarán utilidades a futuro la entidad deberá
$8.250.000
(efecto ingreso) realizar el cálculo del impuesto diferido por exceso de renta
presuntiva o pérdidas fiscales.
Año 3
Ahora bien, en caso de que se haya realizado el cálculo del
Contable impuesto diferido y sea poco probable que la entidad genere
Concepto utilidades futuras con las cuales pueda compensar dichas
Débito Crédito
pérdidas, se deberá reconsiderar el activo por impuesto
Activo por impuesto diferido $9.900.000 diferido, ajustarlo o darlo de baja con cargo a resultados.
Impuesto diferido
$9.900.000 Se recomienda que la entidad realice una evaluación detallada
(efecto gasto)
de esta situación, atendiendo las limitaciones fiscales que le
impidan disfrutar del derecho de compensar dichas pérdidas
Año 4 o excesos de renta presuntiva; o atendiendo las circunstancias
Contable de mercado que no permitan que se generen utilidades
Concepto a futuro. De realizar el cálculo del impuesto diferido por
Débito Crédito este concepto sin realizar la evaluación y sin tener certeza
Activo por impuesto diferido $9.900.000 razonable de que es posible compensar dichas pérdidas o
excesos de renta presuntiva a futuro, se estaría desatendiendo
Impuesto diferido
$9.900.000 el principio de prudencia.
(efecto gasto)
Gasto impuesto a la renta
$1.650.000
corriente Modelos y formatos
Impuesto por pagar $1.650.000
Impuesto diferido cuando hay compensación de
pérdidas fiscales
Año 5 El párrafo 29.21 de la sección 29 del Estándar para Pymes
Contable expone que se deben reconocer activos por impuestos
Concepto diferidos por concepto de pérdidas fiscales cuando exista
Débito Crédito una certeza razonable de que se generarán utilidades
Gasto impuesto a la renta a futuro. En esta guía mostramos un ejemplo de la
$14.850.000 aplicación de esta directriz.
corriente
Impuesto por pagar $14.850.000 http://actualice.se/ahww
A continuación, compartimos un caso práctico que aborda cómo se determina el impuesto diferido cuando hay pérdidas fiscales
y exceso de renta presuntiva.
La optimista SAS presenta pérdidas en sus primeros años de operación, pero en el trascurso del tiempo empieza a presentar
utilidades. Estos son los valores relacionados con la renta líquida ordinaria y la pérdida del ejercicio para los años del 1 al 5:
Pérdida líquida Renta líquida

Año ordinaria del ordinaria del
ejercicio ejercicio
1 -$40.000.000 $-
2 -$20.000.000 $-
3 $- $30.000.000
4 $- $40.000.000
5 $- $50.000.000
Como en el año 1 La optimista SAS no obtuvo utilidad, esta pérdida se acumula hasta que pueda ser compensada conforme
a lo expuesto en el artículo 147 del ET. Como se mencionó, este artículo establece que las sociedades pueden compensar las
pérdidas fiscales obtenidas con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieran en los siguientes doce (12) períodos, lo cual quiere
decir que después del año 1 la entidad podrá compensar esa pérdida máximo hasta el año 13, y así sucesivamente.
La entidad espera obtener utilidades a partir del año 3, en el cual la pérdida acumulada empieza a compensarse, tal como se
presenta en la siguiente tabla:
Pérdida líquida ordinaria del Renta líquida ordinaria del

Año Compensación de pérdidas Acumulación de pérdidas
ejercicio ejercicio
1 -$40.000.000 $- $- -$40.000.000
2 -$20.000.000 $- $- -$60.000.000
3 $- $30.000.000 -$30.000.000 -$30.000.000
4 $- $40.000.000 -$30.000.000 $-
5 $- $50.000.000 $-
El patrimonio líquido de la entidad, suponiendo que permanecerá constante durante los próximos cinco (5) años, y la
correspondiente liquidación de renta presuntiva es la siguiente:
Exceso de renta presuntiva

Año Patrimonio líquido Tarifa renta presuntiva Renta presuntiva sobre renta líquida
acumulado
1 $1.000.000.000 1,50 % $15.000.000 $15.000.000
2 $1.000.000.000 1,50 % $15.000.000 $30.000.000
3 $1.000.000.000 0,00 % $- $-
4 $1.000.000.000 0,00 % $- $-
5 $1.000.000.000 0,00 % $- $-
La norma fiscal permite que, además de compensar pérdidas, las entidades puedan compensar los excesos de renta presuntiva
sobre la renta líquida determinada, dentro de los cinco (5) años siguientes. Tanto la compensación por pérdidas fiscales, como la
compensación de exceso de renta presuntiva sobre líquida, se pueden realizar al tiempo, si se tiene renta líquida suficiente; todo
dependerá de las decisiones que tome la entidad y, como se mencionó, del monto que se pueda compensar.
La recomendación, en términos generales, consiste principalmente en compensar el exceso de renta presuntiva sobre renta
líquida, dado que el término para compensar es menor, y también porque este tipo de compensación no genera que la
declaración de renta quede abierta durante seis (6) años para revisiones por parte de la Dian.
En el caso de La optimista SAS, dado que espera obtener utilidad a partir del año 3, y puesto que sabe que podrá compensar todo
hasta el año 5, decide proceder primero por las pérdidas fiscales, y luego por los excesos de renta presuntiva en los años 4 y 5.
Con la información suministrada hasta el momento, la emisión de información en las declaraciones de renta de los años del 1 al 5
sería la siguiente, asumiendo que para todos los años la tarifa de tributación es del 33 %.
Pérdida líquida Renta líquida Impuesto a

Patrimonio Compensación Tasa de
Año ordinaria del ordinaria del Renta gravable pagar renta
líquido de pérdidas tributación
ejercicio ejercicio líquida
1 $1.000.000.000 -$40.000.000 $- $- $- $- 33 %
2 $1.000.000.000 -$20.000.000 $- $- $- $- 33 %
3 $1.000.000.000 $- $30.000.000 -$30.000.000 $- $- 33 %
4 $1.000.000.000 $- $40.000.000 -$30.000.000 $- $- 33 %
5 $1.000.000.000 $- $50.000.000 $- $30.000.000 -$9.900.000 33 %
Compensación de
Exceso de renta
Impuesto a pagar exceso de renta
Año Renta presuntiva presuntiva sobre Tasa de tributación
renta presuntiva presuntiva sobre
líquida acumulado
líquida
1 $15.000.000 -$4.950.000 $15.000.000 $- 33 %
2 $15.000.000 -$4.950.000 $30.000.000 $- 33 %
3 $- $- $30.000.000 $- 33 %
4 $- $- $20.000.000 -$10.000.000 33 %
5 $- $- $- -$20.000.000 33 %
Continuando con el ejercicio, tenemos que La optimista SAS considera que a futuro podrá compensar sus pérdidas y excesos de
renta presuntiva, pues espera obtener utilidades a partir del año 3. Por esa razón, realiza el cálculo del impuesto diferido de la
siguiente manera:
Activo por Ingreso por Gasto por

Activo por Ingreso por Gasto por Exceso
Pérdida impuesto impuesto impuesto
impuesto impuesto impuesto de renta
líquida diferido diferido diferido
Año diferido diferido diferido presuntiva
ordinaria (exceso (exceso (exceso
(pérdidas (pérdidas (pérdidas sobre líquida
acumulada de renta de renta de renta
fiscales) fiscales) fiscales) acumulado
presuntiva) presuntiva) presuntiva)
1 -$40.000.000 $13.200.000 $13.200.000 $- $15.000.000 $4.950.000 $4.950.000 $-
2 -$60.000.000 $19.800.000 $6.600.000 $- $30.000.000 $9.900.000 $4.950.000 $-
3 -$30.000.000 $9.900.000 $- -$9.900.000 $30.000.000 $9.900.000 $- $-
4 $- $- $- -$9.900.000 $20.000.000 $6.600.000 $- -$3.300.000
5 $- $- $- $- $- $- $- -$6.600.000
Con la información suministrada, la contabilización del impuesto diferido y corriente (impuesto de renta generado, sea sobre la
renta líquida o presuntiva) quedaría así:
Año 1
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido $ 18.150.000
Impuesto diferido
$ 18.150.000
(efecto ingreso)

$ 4.950.000
corriente
Impuesto por pagar $ 4.950.000
Año 2
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido $ 11.550.000 $ 29.700.000

Este valor corresponde al saldo en la cuenta del
activo por impuesto diferido.
Impuesto diferido
$ 11.550.000
(efecto ingreso)

$ 4.950.000
corriente
Año 3
Contable
Concepto
Débito Crédito

Este valor corresponde al saldo en la cuenta
del activo por impuesto diferido.
Impuesto diferido (efecto gasto) $ 9.900.000
Año 4
Contable
Concepto
Débito Crédito

Año 5
Contable
Concepto
Débito Crédito
Activo por impuesto diferido $ 6.600.000 $-


$ 9.900.000
corriente
Finalmente, el estado de resultados reflejaría la siguiente información, suponiendo que la utilidad (o pérdida) contable y la renta
(o pérdida) líquida ordinaria del ejercicio son la misma:
Utilidad (o Gasto por Ingreso por Gasto por
Resultado del Tasa efectiva
Año pérdida) antes impuesto impuesto impuesto Total impuesto
período de tributación
de impuestos corriente diferido diferido
1 -$40.000.000 -$4.950.000 $18.150.000 $- $13.200.000 -$26.800.000 33 %
2 -$20.000.000 -$4.950.000 $11.550.000 $- $6.600.000 -$13.400.000 33 %
3 $30.000.000 $- $- -$9.900.000 -$9.900.000 $20.100.000 33 %
4 $40.000.000 $- $- -$13.200.000 -$13.200.000 $26.800.000 33 %
5 $50.000.000 -$9.900.000 $- -$6.600.000 -$16.500.000 $33.500.000 33 %
Note cómo al calcular el impuesto diferido la tasa efectiva de tributación permanece estable, conforme a la realidad, mientras
que en la siguiente tabla, al no calcularlo, la tasa efectiva de tributación no concuerda con la realidad:
Análisis sin impuesto diferido

Utilidad (o Gasto por Ingreso por Gasto por
Resultado del Tasa efectiva
Año pérdida) antes impuesto impuesto impuesto Total impuesto
período de tributación
de impuestos corriente diferido diferido
1 -$40.000.000 -$4.950.000 $- $- -$4.950.000 -$44.950.000 12 %
2 -$20.000.000 -$4.950.000 $- $- -$4.950.000 -$24.950.000 25 %
3 $30.000.000 $- $- $- $- $30.000.000 0%
4 $40.000.000 $- $- $- $- $40.000.000 0%
5 $50.000.000 -$9.900.000 $- $- -$9.900.000 $40.100.000 20 %
Modelos y formatos
Compensación de pérdidas fiscales y exceso de renta Venta de bienes inmuebles a largo plazo: caso práctico de
presuntiva (caso impuesto diferido) impuesto diferido
Los excesos de renta presuntiva sobre renta líquida generan Fiscalmente, el ingreso por la venta de bienes inmuebles se
créditos fiscales, ya que en el futuro el contribuyente puede reconoce en la fecha de la escritura pública, y en términos
usar esos excesos para disminuir el impuesto a pagar. El contables no se especifica la condición de firmar una escritura
párrafo 29.21 del Estándar para Pymes exige que se calcule pública para realizar el reconocimiento del ingreso. Con base
un impuesto diferido activo ante estas situaciones. en esto exponemos un caso práctico de impuesto diferido.
http://actualice.se/ai1p http://actualice.se/aiaf
Tratamiento contable y fiscal de los gastos de Impuesto diferido de propiedades de inversión en un

establecimiento: caso práctico contrato de leasing operativo
Debido a las diferencias que existen sobre el tratamiento La medición posterior de las propiedades de inversión
contable y fiscal de los gastos preoperativos o de se realiza al valor razonable (cuando no genere un costo
establecimiento, hemos elaborado este caso práctico, como o esfuerzo desproporcionado para la entidad). Como
una guía para que realice la conciliación fiscal de los valores este tratamiento difiere de lo exigido por la norma fiscal,
asociados a esta partida de los estados financieros. presentamos un ejemplo de cómo se calcula el impuesto
diferido en estos casos.
http://actualice.se/ahfw
http://actualice.se/ail3
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NOTA DEL EDITOR

GENERALIDADES DEL MENÚ INTERACTIVO

CIERRE CONTABLE GRUPOS DE CONVERGENCIA

Grupos de convergencia a Estándares Internacionales

Condición Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3

a. Contar con una planta de personal no superior a diez (10) trabajadores.

c. Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 smmlv.

Adicionalmente, en el DUR 2420 de

• Reconozca los activos que regular-

Incorporado por el Decreto Marco técnico normativo de

Evaluación de la permanencia de la entidad obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente,

Nuevos criterios para la continuación para realizar un adecuado

El 5 de junio de 2019 el Ministerio de

el Decreto 957, que contiene nuevos La ayuda de un consultor es conveniente

2. ¿A quién lo vende? Tenga en cuenta que la sección 35 del

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Elabore el ESFA siguiendo la

Responsabilidad del contador

Los Estándares Internacionales no son explícitos en los Nombre de la entidad

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Estado del resultado integral bajo el enfoque de un solo Estado de resultados

Gastos ordinarios -$15.000.000

Los gastos pueden provenir de diversas

• Salarios y demás beneficios a

Como se mencionó, la decisión de presentar los gastos por

Entonces, lejos de decir: La entidad presentará un desglose de gastos utilizando

Debería decir: • Costo de ventas.

Desglose de gastos • Ineficiencia y baja producción.”

Clasificación de ingresos y gastos

1. La entidad tiene la intención de vender una parte Utilidad bruta $250.000.000

Ganancia por operaciones discontinuadas: $33.500.000. 2018

Menos: impuesto de renta $16.500.000 Reserva legal $146.000 $120.000

(D): los otros resultados integrales por conversión de negocios

Estado de resultados y ganancias • Correcciones de errores de los períodos.

El “estado de resultados y ganancias acumuladas” es un Estructura del estado de resultados y ganancias

Estado de resultados y ganancias acumuladas

Estado de resultados y ganancias acumuladas

El estado de flujos de efectivo es un informe que permite Actividades de inversión

4 Transacciones que se excluyen del

Métodos para elaborar el estado de flujos de efectivo Caja $12.000.000

Para elaborar el estado de flujos de efectivo existen dos Bancos $45.000.000

Sobregiros en el estado de flujos de efectivo • Estado de resultados del último año.

Costo de ventas $129.635.000 Costo de ventas -$129.635.000

Gasto por depreciaciones $5.680.000 Saldo final de cuenta de proveedores $8.530.000

Gasto por deterioro de cartera $3.210.000 Igual: pago a proveedores -$136.174.000

Amortización de gastos pagados por anticipado $2.980.000

Actividades de financiación Sociedad “A” SA

Corrección de errores de períodos anteriores

U Caso práctico de corrección de errores