RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Concepto.

La relacin jurdica tributaria principal es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin. Tiene identidad estructural con la obligacin de derecho privado y las diferencias surgen de su objeto (la prestacin que un sujeto pretende del otro) y que es el tributo, institucin jurdica de naturaleza propia, uniforme y diferenciada. HECHO IMPONIBLE 1) El "hecho imponible" como hiptesis legal condicionante tributaria, puede describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos), o consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas), o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado (contribuciones especiales). 2) El "acaecimiento" de la hiptesis legal condicionante en el mundo fenomnico en forma empricamente verificable ("hic et nunc"), trae como principal consecuencia, la potencial obligacin de una persona de pagar un tributo al fisco (supra, cap. IV, punto 1, letra d). Denominamos "acaecimiento" a la produccin en la realidad de la imagen abstracta que formul la norma legal (conf. Jarach, Curso..., t. 1, p. 178). 3) La hiptesis legal condicionante tributaria que estamos llamando "hecho imponible", debe estar descrita por la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cules hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales. Esa descripcin completa es "tipificadora" del tributo (conf. M.C.T.A.L., art. 37), es decir, permite diferenciar a los tributos in genere (vinculados, de no vinculados, o usando la terminologa clsica: impuestos, de tasas y de contribuciones especiales) y tambin "in specie" (diversos impuestos entre s, o tasas entre s o contribuciones especiales entre s) (supra, cap. VI, punto 6, letra B). ASPECTO MATERIAL DEL HECHO IMPONIBLE: El aspecto material del hecho imponible consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que el destinatario legal tributario se halla o a cuyo respecto se produce. Este elemento siempre presupone un verbo (es un "hacer", "dar", "trasferir", "entregar", "recibir", "ser", "estar", "permanecer", etc.; conf. De Barros Carvalho, Teora..., p. 114). ASPECTO PERSONAL DEL HECHO IMPONIBLE: El elemento personal del hecho imponible hipottico est dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fueron objeto del "elemento material" del hecho imponible, es decir, de la descripcin objetiva contenida en la hiptesis legal condicionante tributaria. El destinatario legal de tributo puede o no ser sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria principal. SUJETOS PASIVOS la divisin tripartita entre los sujetos pasivos, los que definimos as: a) contribuyente es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a ttulo propio, b) Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica tributaria. El sustituto es, por tanto, quien paga "en lugar de", c) Responsable solidario es el tercero tambin ajeno al acaecimiento del

hecho imponible, pero a quien la ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no excluye de la relacin jurdica al destinatario legal tributario, que al ser el deudor a ttulo propio y mantener la obligacin de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es sujeto pasivo a ttulo de "contribuyente". El responsable solidario es, por tanto, un sujeto pasivo a ttulo ajeno que est "al lado de". DOMICILIO FISCAL: Las personas fisicas tienen su domicilio fiscal donde su domicilio real, las per sonas juridicas van a tener domicilio fiscal donde su domicilio legal. Ahora si se tie ne otro domicilio donde se realiza la actividad economica, ahi sera su domicilio fiscal. DOMICILIO FISCAL ESPECIAL, no existe, solo existe en las grandes corporaciones q ue tienen domicilio especial. Toda la documentacion se debe guardar en el domicilio fiscal . DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO: Tendran un domicilio fiscal donde recida el repre sentante, o donde tengan su actividad economica, o donde sea su ultimo domicilio fiscal co nocido, si no funcionare niguna de estas formas la AFIP le otorgara otro domicilio fisca l. El plazo para cambiar el domicilio fiscal es de 10 dias habiles. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA PAGO Y OTROS MEDIOS ANORMALES. menciona los siguientes medios de extincin: pago, compensacin, transaccin, confusin, condonacin o remisin y prescripcin. Los trataremos en ese orden pero omitiendo la transaccin que nuestro derecho positivo no admite. PAGO. El pago es el cumplimiento de la prestacin que constituye el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que presupone la existencia de un crdito por suma lquida y exigible en favor del fisco. COMPENSACIN. Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas renen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente. Si bien en derecho civil se considera a la compensacin un medio normal de extincin, no ocurre ello en derecho tributario. CONFUSIN. Se opera la extincin por confusin cuando el sujeto activo de la obligacin tributaria (el Estado), como consecuencia de la trasmisin de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situacin del deudor (concepto del art. 53 del Modelo de C.T.A.L.). NOVACIN. Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravmenes omitidos y sobre tales montos se aplica una alcuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la que habra correspondido si se hubiese cumplido en tiempo y forma la originaria obligacin tributaria sustancial. Surge entonces una nueva deuda para con el fisco, cuyo importe depender de la alcuota que se fije sobre los montos impositivos omitidos. PRESCRIPCIN. Se acepta actualmente que las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripcin, configurndose este medio cuando el deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado (su acreedor) por cierto perodo de tiempo.