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Prof. Saulo Puttini sbputtini@gmail.com saulo@euvoupassar.com.br DIREITO TRIBUTRIO AULA 1 -NOES INTRODUTRIAS Prof. Saulo Puttini sbputtini@gmail.com saulo@euvoupassar.com.

br DIREITO TRIBUTRIO AULA 1 -NOES INTRODUTRIAS

1 -Finalidade da Tributao a) Angariao de recursos; b) Manuteno do Federalismo: -ente capaz de angariar recursos financeiros; b) Distribuio de renda: -capacidade contributiva e progressividade; c) Interveno na economia (Welfare State): -controle inflacionrio e regulao da economia.

1 -Finalidade da Tributao a) Finalidade Fiscal (objetiva arrecadar): -ex: ICMS, IPVA, IPTU, ITBI, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios,... b) Finalidade Parafiscal (arrecadar para 3os): -ex: Contribuies sociais (corporativas) c) Finalidade Extrafiscal (no objetiva arrecadar): -ex: II, IE, ITR, IR*, IPI*, IOF, ...

2 -Atividade Financeira do Estado Receitas Originrias: -Sem manifestao do poder de imprio do Estado => no requer soberania; -Horizontalidade da relao jurdica; -Regime predominantemente de Direito Privado; -Obrigaes decorrentes da vontade; -Atividades comuns a particulares; -ex.: receitas patrimoniais.

2 -Atividade Financeira do Estado Receitas Derivadas: -Requer uso da soberania do Estado; -Verticalidade da relao jurdica; -Regime de Direito Pblico; -Obrigaes decorrentes da LEI => no h manifestao volitiva das partes; -Decorre sempre da LEI (art. 5, II, CF); -ex.: receitas tributrias, multas, etc. OBS.: multa contratual receita originria

3 -Enquadramento do Direito Tributrio -Possui o Estado como parte; -Tutela interesses pblicos; -Estatui normas imperativas (cogentes) -H supremacia do interesse pblico; -H indisponibilidade do interesse pblico; -Vnculo entre pessoas (Direito Pessoal)

3 -Enquadramento do Direito Tributrio Direito Tributrio: o ramo do Direito Pblico que regula relaes jurdicas entre o FISCO e pessoas sujeitas a imposies tributrias, no tocante instituio, fiscalizao e arrecadao de tributos. NO importa a destinao dos valores => Direito Financeiro (AFO)

4 -Alguns Princpios Jurdicos da Tributao a) b) c) ; d) e) f) g) Legalidade; No Surpresa (irretroatividade e anterioridade) Igualdade (isonomia) Competncia (poder juridicamente delimitado) Capacidade Contributiva e Pessoalidade; Vedao ao Confisco; Liberdade de Trfego de Pessoas ou Bens.

5 -Relao Obrigacional Tributria FISCOContribuinte* PAGAR$$$ BUROCRACIAprincipalacessria Direito Tributrio Fonte: Rocha, J.M., Direito Tributrio, 6aEd

5 -Relao Obrigacional Tributria Sujeito Ativo: Estado (Fisco) Sujeito Passivo: contribuinte ou responsvel Objeto: prestao positiva ou negativa Obrigao: principal ou acessria Prestao positiva: dar ou fazer Prestao negativa: no-fazer EstadoContribuinte

5 -Relao Obrigacional Tributria CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. ...... Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I -contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II -responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. ..... Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu objeto.

5 -Relao Obrigacional Tributria Sujeito Ativo: -Titular da capacidade tributria ativa (credor); -Possuidor da prerrogativa de exigir o objeto da obrigao; -SEMPRE pessoa jurdica de Direito Pblico; Sujeito Passivo: - aquele que deve pagar ou prestar a obrigao (devedor); -Obrig. Principal: contribuinte ou responsvel; -Obrig. Secundria: pessoa obrigada por lei.

5 -Relao Obrigacional Tributria Contribuinte: - aquele que possui relao pessoal e direta com o FG; -Contribuinte de Fato: aquele que suporta o nus do tributo (ptica essencialmente econmica); -Contribuinte de Direito: aquele que tem o dever de pagar (ptica essencialmente jurdica); Se Contr. de Fato = Contr. de Direito => TRIBUTO DIRETO Se Contr. de Fato . Contr. de Direito => TRIBUTO INDIRETO Repercusso

5 -Relao Obrigacional Tributria CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.

5 -Relao Obrigacional Tributria OBRIGAO PRINCIPAL -surge com a ocorrncia do fato gerador; -objetiva pagar tributo ou penalidade pecuniria; -possui natureza sempre patrimonial; -extingue-se com o pagamento da prestao; -sujeito passivo: contribuinte ou responsvel; -ex: pagar tributo ou pagar multa pecuniria.

5 -Relao Obrigacional Tributria OBRIGAO ACESSRIA -decorre da legislao tributria; -objetiva a realizao de atos (positivos ou negativos) em prol da fiscalizao ou da arrecadao; -possui natureza no patrimonial: dever instrumental; -pode no se extinguir com a obrigao principal; -ex: escriturao, entrega de declaraes, no obstar a fiscalizao, recusar bem sem nota,...;

5 -Relao Obrigacional Tributria FATO GERADOR a) Fato Gerador Abstrato: hiptese de incidncia b) Fato Gerador Concreto: ocorrncia ftica c) Subsuno do fato norma => obrigao tributria OBRIGAOTRIBUTRIA Hiptese de Incidncia Fato Gerador Concreto

5 -Relao Obrigacional Tributria CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. FG Obrigao Principal: situao definida em lei como necessria e suficiente para a sua implementao. FG Obrigao Acessria: situao que imponha a prtica ou a absteno de ato e que no configure obrigao principal.

5 -Relao Obrigacional Tributria Interpretao Objetiva do Fato Gerador CTN -Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I -da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II -dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. => NO se avalia a validade/licitude da atividade tributada. => Princpio pecunia non olet para a interpretao do FG. => ex: ato nulo ou invlido, atividade ilcita ou irregular.

6 -Definio de Tributo CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

6 -Definio de Tributo A) B) C) D) E) F) Prestao Pecuniria; Prestao Compulsria; Em moeda ou em cujo valor nela se possa exprimir; No constitui sano por ato ilcito; Institudo em lei; Cobrado mediante atividade administrativa

plenamente vinculada.

6 -Definio de Tributo A) Prestao Pecuniria -Deve ser satisfeita em dinheiro (regra geral); -No existem tributos in natura ou in labore; -No impede a penhora para quitao via hasta pblica; -Inconstitucionalidade de IPTU quitado com servios comunitrios; B) Prestao Compulsria -Receita derivada (poder de imprio); -Lei como fonte direta e imediata da obrigao: ex lege; -NUNCA h manifestao volitiva (sempre unilateral).

6 -Definio de Tributo C) Em moeda ou em cujo valor nela se possa exprimir -Divergncia doutrinria; -No autoriza pagamentos em espcies; -Possibilidade de uso de indexadores (converso imediata); -Compensao com ttulos da dvida pblica (art. 156, II, c/c art. 170, ambos CTN); -Exceo: dao em pagamento de bens imveis (CTN art 156, XI, includo pela LC n. 104/01).

6 -Definio de Tributo D) No constitui sano por ato ilcito -Tributo no tem carter punitivo; -Tributo decorre do aperfeioamento de seu fato gerador; -A lei no pode incluir ilicitude na hiptese de incidncia; -FG implementa-se mesmo em ato ilcito (isonomia -STF); -Multa tributria obrigao tributria, mas no tributo; -Exceo: IPTU progressivo (art. 182, 4, II, CF/88); TRIBUTO

MULTA

6 -Definio de Tributo E) Institudo em LEI -Instituir: definir FG, BC, alquota, sujeitos passivo e ativo; -Regra sem exceo (art. 5, II, CF/88); -Instituio via lei complementar, ordinria (regra) ou MP; -Majorao de alquota prescinde de lei para II, IE, IPI, IOF, CIDE-combustveis e ICMS-monofsico; F) Cobrado em atividade administrativa vinculada -Atos de cobrana plenamente vinculados; -No h azo para discricionariedade; -Regra do no rule of men .

6 -Definio de Tributo (Observao 1) Tributo Vinculado -Fato gerador relacionado a alguma contraprestao estatal; -Carter retributivo (contraprestacional); -ex: taxas e contribuies de melhoria; Tributo no vinculado -Fato gerador independente de qualquer atividade estatal especfica (CTN art. 16); -Em geral, relacionado a alguma manifestao de riqueza do contribuinte; -Carter contributivo (sem contraprestao especfica); -ex: impostos.

6 -Definio de Tributo (Observao 2) Tributo de Arrecadao Vinculada -Tambm chamado de tributo finalstico; -Refere-se destinao dos valores arrecadados: recursos devem ser usados em atividades especficas; -ex: emprstimos compulsrios, contribuies especiais, alguns impostos (vide art. 167, IV, CF/88), etc. Tributo de Arrecadao No Vinculada -Recursos arrecadados podem ser livremente despendidos; -Tpico de impostos (excees no art. 167, IV, CF/88); -Taxas e contribuies: facultativo.

7 -Espcies Tributrias 7.1) Correntes de Classificao A) Escola Tripartite: -Baseada no art. 5 do CTN; -Impostos, taxas e contribuies de melhoria; -Natureza jurdica baseada somente no fato gerador; -Qualquer que seja o nome adotado pela lei, deve-se verificar a hiptese de incidncia. CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao [...]. Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.

7 -Espcies Tributrias 7.1) Correntes de Classificao A) Escola Tripartite (principais crticas): -Impossibilidade de caracterizar todas as figuras tributrias da CF/88; -O prprio CTN passou a prever contribuies sociais (art. 217); -Impossvel diferenciar alguns tributos somente por meio de seus fatos geradores (ex: IRPJ e CSLL, ou PIS e COFINS). B) Escola Pentapartite: -Baseada na CF/88; -Impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais; -Adotada pelo STF (at EC 39/02) .

7 -Espcies Tributrias IMPOSTOS TAXAS CONTRIBUIES DE MELHORIA CTN CF/88 EMPRSTIMOS COMPULSRIOS CONTRIBUIES ESPECIAIS Em resumo, as espcies tributrias, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional, so impostos, taxas e contribuies de melhoria. J nos termos da jurisprudncia ptria, as espcies que integram o Sistema Tributrio Nacional (CF/88) so os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais.

7 -Espcies Tributrias 7.2) Natureza Jurdica do Tributo CTN, Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I -a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II -a destinao legal do produto da sua arrecadao. => Se houver contraprestao estatal (carter retributivo) : -Taxa: exerccio do poder de polcia ou servio pblico; -Contribuio de melhoria: obra pblica. => Se o Estado no prestar qualquer atividade especfica: -Imposto (carter contributivo e distribuidor); -Fundamenta-se na solidariedade social; -No confere direito subjetivo a exigir contrapartida.

8 -Impostos CTN Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Principais Caractersticas 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Tributo no vinculado (sem contraprestao); Tributo de arrecadao no vinculada (CF, art. 167, IV); Prestam-se a remunerar atividades uti universi; Competncia p/ instituio: privativa e numerus clausus (regra geral) Incidem sobre simples manifestao de riqueza; Devem ser graduados pela capacidade econmica; Instituio condicionada edio de LC federal (regra geral).

8 -Impostos a) Competncia: -Outorgada diretamente pela CF/88, de forma privativa e taxativa (numerus clausus); -So criados, em regra, por lei ordinria; -Para os impostos previstos na CF/88, exige-se lei complementar federal que defina seus fatos geradores, bases de clculo e contribuintes (CF, art. 146, III, a ); Estados: IPVA, ICMS, ITCMD (art. 155) ; Municpios: IPTU, ITBI, ISS (art. 156); Unio: II, IE, IR, IPI, ITR, IOF, IGF (art. 153) .

8 -Impostos a) Competncia (cont.): Unio possui, tambm, competncia extraordinria e residual: -Extraordinria: art. 154, II, CF; -Residual: art. 154, I, CF. CF/88, Art. 154. A Unio poder instituir: I -mediante lei complementar, impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; II -na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

8 -Impostos a) Competncia (cont.): -Impostos extraordinrios de guerra; a) Institudos por lei ordinria; b) Compreendidos ou no em sua competncia tributria; nico* caso permitido de bi-tributao; No fere o federalismo, nem invade competncia; -Impostos criados no mbito da competncia residual: a) Institudo por lei complementar; b) Revestido de fato gerador ou base de clculo prprios; c) No-cumulativo. Bi-tributao . Bis in idem

8 -Impostos

1. Da Unio (CF, art. 153) 1.1. importao de produtos estrangeiros (II) 1.2. exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (IE) 1.3. renda e proventos de qualquer natureza (IR) 1.4. produtos industrializados (IPI) 1.5. operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios ( OF) 1.6. propriedade territorial rural (ITR) 1.7. grandes fortunas (IGF) 1.8. extraordinrios de guerra (IEG -CF, art. 154, II) 1.9. impostos residuais (CF, art. 154, I) 2. Dos Estados e DF (CF, art. 155) 2.1. transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) 2.2. operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de tran e interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) 2.3. propriedade de veculos automotores (IPVA) 3. Dos Municpios e DF (CF, art. 156) 3.1. propriedade predial e territorial urbana (IPTU) 3.2. transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais s obre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio (ITBI) 3.3. servios de qualquer natureza (ISS)

8 -Impostos b) Princpio da Capacidade Contributiva: CF, Art. 145, 1 -Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. . Graduao pela capacidade econmica dos contribuintes; . Atribuio de carter pessoal na medida do possvel;

9 -Taxas CF/88 Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: .......... . II -taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; .......... . 2 -As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

9 -Taxas CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas.

9 -Taxas Caractersticas Gerais: a) Tributos vinculados a uma contraprestao estatal (poder de polcia ou servios pblicos); b) Competncia para instituio: ente competente para oferecer a contraprestao; c) Indiretamente, Estados tm competncia tributria residual para instituio de taxas; d) A instituio facultativa, mas a contraprestao obrigatria (direito subjetivo do contribuinte) ; e) NO pode ter base de clculo prpria de imposto; f) Cobrados dos fiscalizados ou dos usurios do servio.

9.1 -Taxas de Polcia CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 78. Considera-se poder de polcia atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder.

9.1 -Taxas de Polcia Finalidade: financiar o aparato de fiscalizao estatal. Fato Gerador: exerccio regular do poder de polcia; Poder de Polcia: atividade que regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico; Exerccio Regular: princpio da legalidade estrita para a Administrao Pblica. Obs.: no se admite taxa por prestao potencial do poder de polcia. Exemplos: fiscalizao de obras, vigilncia sanitria, fiscalizao de anncios, fiscalizao de mercado de ttulos mobilirios, fiscalizao de servios pblicos, etc.

9.2 -Taxas de Servio Pblico CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se: I -utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II -especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de unidade, ou de necessidades pblicas; III -divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios.

9.2 -Taxas de Servio Pblico Finalidade: remunerar servios pblicos prestados; Fato Gerador: utilizao efetiva ou potencial de servio pblico compulsrio, especfico e divisvel; Sv. Especfico: destacvel em unidades autnomas de interveno, unidade ou necessidade pblicas; Sv. Divisvel: suscetvel de fruio em separado por cada usurio. => => ; => ; => Utilizao efetiva ou potencial pelo contribuinte; Uso compulsrio (declarao em lei) Somente para servios uti singuli (especfico e divisvel) No se confundem com preos pblicos.

9.2 -Taxas de Servio Pblico Servios uti singuli: so servios especficos e divisveis, que comportam identificao dos beneficirios. Remuneram-se por taxas ou preos pblicos. Ex.: coleta de lixo, conexo rede de gua e esgoto, combate a incndio, emisso de passaporte, custas processuais, etc. Servios uti universi: so servios gerais, que no comportam identificao dos usurios. Remuneram-se por impostos. Ex.: iluminao pblica*, limpeza urbana, segurana pblica, defesa externa, diplomacia, etc.

9.2 -Taxas de Servio Pblico Preo Pblico: a) No tributo, no compulsrio; b) Obrigao de pagar advm de contrato; c) receita originria; d) S devida pelos usurios efetivos; e) Cobrana proporcional ao uso; f) Remuneram servios no essenciais, como telefone, servios postais, energia eltrica, gs natural, etc. TAXA

PREO PBLICO

10 -Contribuies de Melhoria CF/88 Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: .......... . III -contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

10 -Contribuies de Melhoria Caractersticas Gerais: a) Tributos vinculados a uma contraprestao estatal (obra pblica); b) Competncia para instituio: ente executor da obra; c) Fundamenta-se no princpio do no enriquecimento sem causa; d) Fato Gerador: valorizao imobiliria decorrente de obra pblica; e) Base de clculo: valor acrescido ao imvel; f) Contribuintes: proprietrios dos imveis;

10 -Contribuies de Melhoria Caractersticas Gerais (cont.): g) h) i) j) Compete ao Estado demonstrar a valorizao; Lei especfica para cada obra; CTN define limites global e individual (CTN, art. 81) Necessria a publicao de edital prvio lei instituidora

(CTN, art. 82); k) possvel a incidncia concomitante com IPTU: no configura bi-tributao (STF); l) No cabvel taxa quando aplicvel o conceito de contribuio de melhoria.

11 -Emprstimos Compulsrios CF/88 Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I -para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II -no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

11 -Emprstimos Compulsrios CTN (Lei n. 5.172/66) Art. 15. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprstimos compulsrios: I -guerra externa, ou sua iminncia; II -calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atender com os recursos oramentrios disponveis; III conjuntura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as condies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei. => Inciso III NO recepcionado pela atual Constituio Federal

11 -Emprstimos Compulsrios Caractersticas Gerais: a) ; b) c) d) ; e) Tributos de carter restituvel (emprstimos) Competncia para instituio: s Unio; Necessidade de lei complementar; Carter provisrio (art. 15, nico, CTN) Finalidade -financiar despesas circunstanciais:

Guerra externa ou sua iminncia; Calamidade pblica; Investimento pblico urgente e de relevncia e interesse nacionais. NOSOOSFATOSGERADORES!!!

11 -Emprstimos Compulsrios Caractersticas Gerais (cont.): f) Arrecadao vinculada (CF, art. 148, nico) ; g) Exceo anterioridade anual e nonagesimal: Guerra externa ou sua iminncia (CF, art. 150, 1); Calamidade pblica (CF, art. 150, 1); h) Fato Gerador e Base de Clculo: no definido na CF/88 => a ser definido pela lei => ainda no h jurisprudncia. i) Restituio sempre em moeda corrente.

12 -Contribuies Especiais CF/88 Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 1 Os Estados, o DF e os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos da Unio. Art. 149-A. Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III.

12 -Contribuies Especiais Consideraes Gerais: 1) Divergncia doutrinria de enquadramento; 2) Tambm chamadas parafiscais => em desuso;

3) Determinadas pela finalidade financeira, sendo de arrecadao vinculada: => Distino das demais espcies por meio da destinao especfica (arrecadao vinculada); => Irrelevante verificar FG e BC, podendo ter FG e BC idnticos ou prprios de impostos (STF); 4) So tributos (STF) e seguem os princpios e normas gerais da CF/88 e do CTN;

12 -Contribuies Especiais Consideraes Gerais (cont.): 5) Competncia privativa da Unio: -Exceo 1: Contribuio para custeio do RPPS dos servidores estatutrios dos Estados, DF e Municpios (CF, art. 149, 1); -Exceo 2: Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica (CCSIP Municpios e DF). 6) Em regra, seguem anterioridade plena : -Exceo 1: Contribuio da Seguridade Social = apenas anterioridade nonagesimal* (CF, art. 195, 6); -Exceo 2: CIDE-combustveis = apenas anterioridade nonagesimal (CF, art. 177, 4);

12 -Contribuies Especiais Consideraes Gerais (cont.): 7) Em regra, so criadas por lei ordinria: -Exceo: Contribuies residuais da Seguridade Social => lei complementar (CF, art. 195, 4c/c art. 154, I), incidem sobre outras fontes; 8) Em regra, no se aplica a exigncia de lei complementar federal para sua instituio: -Exceo: Contribuies residuais da Seguridade Social => lei complementar (CF, art. 195, 4c/c art. 154, I);

12 -Contribuies Especiais (Sub-diviso) a) Contribuies Sociais: a.1) Contribuies da Seguridade Social; a.2) Contribuies Residuais da Seguridade Social (Outras Contr. Sociais); a.3) Contribuies Sociais Gerais. b) Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) c) Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas (Contribuies Corporativas) d) Contribuies para Custeio de Servio de Iluminao Pblica (CCSIP).

12.1 -Contribuies Sociais Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I -do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada [...] II -do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, [...]; III -sobre a receita de concursos de prognsticos. IV -do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. ....... 6 -As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

12.1 -Contribuies Sociais A) Contribuies da Seguridade Social: i. Art. 195, caput, CF/88 => sade, previdncia social e assistncia social; ii. Estrutura de incidncia na CF (fontes): Empregador ou empresa; Trabalhador; Receitas de concursos de prognsticos; Importador de bens e servios. iii. Competncia para instituio: Unio*; iv. Seguem apenas a anterioridade nonagesimal; v. Instituio por Lei Ordinria;

12.1 -Contribuies Sociais B) Contribuio Residuais da Seguridade Social: i. Instituio de outras contribuies de seguridade social (Art. 195, 4, CF/88); ii. Competncia para instituio: Unio; iii. Instituio por Lei complementar (art. 154, I); iv. No-cumulativa; v. Fato gerador e base de clculo prprios (diferentes das demais contribuies sociais). CF/88, Art. 195, 4 -A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I.

12.1 -Contribuies Sociais C) Contribuies Sociais Gerais: i. Destinam-se a financiar outros direitos sociais; ii. Exemplos: -salrio educao (art. 212, 5); -contribuies em favor dos servios sociais autnomos (art. 240); -FGTS (art. 7, III). CF/88, Art. 212. 5 A educao bsica pblica ter como fonte adicional de financiamento a contribuio social do salrio-educao, recolhida pelas empresas na forma da lei. ...... . CF/88, Art. 240. Ficam ressalvadas do disposto no art. 195 as atuais contribuies compulsrias dos empregadores sobre a folha de salrios, destinadas s entidades privadas de servio social e de formao profissional vinculadas ao sistema sindical.

12.2 -Contribuies Interventivas (CIDE) a) Servem de instrumentos de atuao da Unio na rea econmica (extrafiscalidade); b) Possibilitam a promoo de atividades de regulao e fomento; c) Fatos Geradores: no especificados na CF/88; d) CIDE-combustveis (art. 177, 4): nica CIDE com fato gerador definido na CF/88: => Segue apenas anterioridade nonagesimal; => tributo de arrecadao vinculada; => Pode ter alquota alterada por ato do Executivo (exceo ao princpio da legalidade).

Art. 177, 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativ s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: [...] (vide EC 33/01)

12.3 -Contribuies Corporativas a) Institudas por lei da Unio; b) Tributos parafiscais: -Contribuio sindical (CF, art. 8, IV, in fine); -Contribuio em prol de Conselhos Profissionais; c) Destina-se a angariar recursos para instituies representativas ou fiscalizadoras, de categorias profissionais ou econmicas; Obs. 1: OAB defende interesses pblicos gerais (STF); assim, as anualidades NO so contribuies corporativas (STJ). Obs. 2: No confundir contribuio sindical (tributo), com contribuio para custeio do sistema confederativo, que devida somente pelos sindicalizados (art. 8, IV).

12.3 -Contribuies Corporativas CF/88, Art. 8, IV -a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando de categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei; STF, Smula 666: A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da Constituio, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo. CONTRIBUIO CONFEDERATIVA CONTRIBUIO SINDICAL Instituda pela Assemblia Instituda por lei No possui natureza tributria Possui natureza tributria No compulsria compulsria Exigvel somente dos filiados Exigvel de todos os trabalhadores, filiados ou no

12.4 -Contribuies de Iluminao Pblica Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma d as respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. => Municpios incapazes de financiar o servio: inovao da EC 39/02; => Inconstitucionalidade de cobrana mediante taxa; => Controvrsia quanto constitucionalidade; => No foi objeto de apreciao pelo STF, que sempre entendeu servios uti universi como passveis de remunerao somente mediante impostos;

12.4 -Contribuies de Iluminao Pblica => Autoriza Municpios e DF a instituir contribuio para custear servio de iluminao pblica; => tributo de arrecadao vinculada; => tributo vinculado (carter retributivo); => Dispensa lei complementar federal que defina FG, BC contribuintes (exceo regra do art. 146, III, a ) => CF no define os contribuintes, no estipula FG nem BC; => aplicam-se todos os princpios tributrios.

Fonte:AdaptadodeDireitoTributrioEsquematizado.RicardoAlexandre13 -Resumindo as Es pcies Tributrias Estados (Art. 155) Muncpios (Art. 156) UNIO (Arts. 148, 149, 153, 154 e 195) Territrio Federal: tributos estaduais Territrio Federal s/ Municpios: tributos municipais Distrito Federal (Arts. 147 e 155) Impostos Residuais Contr. Residuais da Seguridade Social IEG Emprstimos Compuls. II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF Taxas Contr. Melh. C. Sociais CIDE C. Corporativas IPVA, ITCMD, ICMS Taxas Contr. Melh. IPTU, ITBI, ISS Taxas Contr. Melh. CCSIP ResidualExtraordinriaOrdinriaFonte:AdaptadodeDireitoTributrioEsquematizado.RicardoA lexandre13 -Resumindo as Espcies Tributrias Estados (Art. 155) Muncpios (Art. 156) UNIO (Arts. 148, 149, 153, 154 e 195) Territrio Federal: tributos estaduais Territrio Federal s/ Municpios: tributos municipais Distrito Federal (Arts. 147 e 155) Impostos Residuais Contr. Residuais da Seguridade Social IEG Emprstimos Compuls. II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF Taxas Contr. Melh. C. Sociais CIDE C. Corporativas IPVA, ITCMD, ICMS

Taxas Contr. Melh. IPTU, ITBI, ISS Taxas Contr. Melh. CCSIP ResidualExtraordinriaOrdinria