Contabilidade terceiro setor guia

CONTABILIDADE TERCEIRO SETOR
INSTRUTOR EVARLEY DOS SANTOS PEREIRA
Assessoria - Auditoria - Consultoria Percia - Treinamento

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TRAINEE ASSESSORIA
SUMRIO PAG.
TERCEIRO SETOR ----------------------------------------------------------------------------------03 NBATUREZA E ESPECIES------------------------------------------------------------------------04 TTULOS E CERTIFICADOS CONCEDIDOS ------------------------------------------------12 CONTABILIDADE DAS ENTIDADES ---------------------------------------------------------15 REGIME TRIBUTRIO -----------------------------------------------------------------------------27 TRIBUTAO DAS ENTIDADES ---------------------------------------------------------------34 ANEXOS-------------------------------------------------------------------------------------------------20
Material elaborado por: EVARLEY DOS SANTOS PEREIRA - Scio-Diretor da Trainee Assessoria, Consultor Jurdico Tributrio, Contador-Tributarista, auditor, perito judicial, ps-graduado em planejamento tributrio, auditoria, gesto e docncia superior, Ex-Gerente de Filial e da Consultoria COAD-MG, Instrutor de Cursos e Palestras do CRCMG,Sindicatos de Contabilistas em MG, SENAI, SENAC, FIEMG, SEBRAE, SINDUSCON, Escola de Lideres FIEMG ,CMI, SESCOOP, Revistas Informare e COAD, Autor do Guia do Simples Nacional on Line, inmeros artigos e trabalhos. Verso 01.09 www.traineeassessoria.com.br E-mail - contato@traineeassessoria.com.br Reproduo permitida mediante autorizao do autor ou citao da fonte
1. O TERCEIRO SETOR Terceiro setor uma terminologia sociolgica que d significado a todas as iniciativas privadas de utilidade pblica com origem na sociedade civil. A palavra uma traduo de Third Sector, um vocbulo muito utilizado nos Estados Unidos para definir as diversas organizaes sm vnculos diretos com o Primeiro setor (Pblico, o Estado) e o Segundo setor (Privado, o Mercado). Apesar de vrias definies encontradas sobre o Terceiro Setor, existe uma definio que amplamente utilizada como referncia, inclusive por organizaes multilaterais e governos. Proposta em 1992, por Salamon & Anheier, trata-se de uma definio estrutural/operacional, composta por cinco atributos estruturais ou operacionais que distinguem as organizaes do Terceiro Setor de outros tipos de instituies sociais. So eles: Formalmente constitudas - alguma forma de institucionalizao, legal ou no, com um nvel de formalizao de regras e procedimentos, para assegurar a sua permanncia por um perodo mnimo de tempo. Estrutura bsica no governamental - so privadas, ou seja, no so ligadas institucionalmente a governos. Gesto prpria - realiza sua prpria gesto, no sendo controladas externamente. Sem fins lucrativos - a gerao de lucros ou excedentes financeiros deve ser reinvestida integralmente na organizao. Estas entidades no podem distribuir dividendos de lucros aos seus dirigentes. Trabalho voluntrio - possui algum grau de mo-de-obra voluntria, ou seja, no remunerada ou o uso voluntrio de equipamentos, como a computao voluntria. Dentro das organizaes que fazem parte do Terceiro Setor, esto as ONGs (Organizaes No Governamentais), entidades filantrpicas, OSCIP (Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico), organizaes sem fins lucrativos e outras formas de associaes civis sem fins lucrativos. No mbito jurdico, no Brasil, em estudo intitulado As Fundaes Privadas e Associaes sem Fins Lucrativos no Brasil 2002, realizado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE e pelo Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada IPEA, em parceria com a Associao Brasileira de Organizaes No-Governamentais - ABONG e o Grupo de Institutos, Fundaes e Empresas GIFE, foram identificadas mais de 500 mil instituies no Terceiro Setor. Essas entidades, em funo da sua natureza jurdica, so compostas de 14 categorias: Servio Notarial e Registral (Cartrio); Organizao Social; Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP); Outras Fundaes Mantidas com Recursos Privados; Servio Social Autnomo; Condomnio em Edifcios;
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Unidade Executora (Programa Dinheiro Direto na Escola); Comisso de Conciliao Prvia; Entidade de Mediao e Arbitragem; Partido Poltico; Entidade Sindical; Filial, no Brasil, de Fundao ou Associao Estrangeira; Fundao ou Associao Domiciliada no Exterior; e, Outras Formas de Associao.
No mesmo estudo, que tem como um dos objetivos servir de comparativo com outros pases, foi aplicada uma metodologia internacional desenvolvida pelas Naes Unidas que tem como base os critrios definidos por Salamon & Anheier, reduzindo-se o nmero de instituies sem fins lucrativos para 276 mil. Para atender aos critrios internacionais, algumas categorias foram excludas permanecendo trs figuras jurdicas correspondentes no novo Cdigo Civil: Associaes; Fundaes; e organizaes religiosas (que foram recentemente consideradas como uma terceira categoria). Existe uma discusso de quais seriam os contornos do Terceiro Setor, pois suas organizaes utilizam recursos do Estado e do Mercado. Alm disso, o trabalho voluntrio (no qual uma pessoa doa o seu tempo e talento em prol de uma causa solidria) implicaria em um investimento econmico do mesmo sem a necessidade de estar vinculado a uma organizao. O Terceiro Setor no pblico nem privado, mas sim uma juno do setor estatal e do setor privado para uma finalidade maior, suprir as falhas do Estado e do setor privado no atendimento s necessidades da populao, numa relao conjunta. A sua composio lastreada por organizaes sem fins lucrativos, criadas e mantidas pela participao voluntria, de natureza privada, no submetidas ao controle direto do Estado, dando continuidade s prticas tradicionais da caridade, da filantropia, trabalhando para realizar objetivos sociais ou pblicos, proporcionando sociedade a melhoria na qualidade de vida, atendimento mdico, eventos culturais, campanhas educacionais, entre tantas outras atividades. Em termos ideolgicos, poderia ser definido dentro do campo da socialdemocracia, pois pretende tornar o capitalismo mais humano. Os seus membros se entendem mais como gestores sociais (profissionais) do que como militantes (categoria mais vinculada ao conceito de sociedade civil de Antonio Gramsci). O Terceiro Setor o conjunto de agentes privados com fins pblicos, cujos programas visavam atender direitos sociais bsicos e combater a excluso social e, mais recentemente, proteger o patrimnio ecolgico.
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Chama-se terceiro setor as organizaes no governamentais (sigla ONG), que no tm finalidade de lucro, mas congregam objetivos sociais, filantrpicos, culturais, recreativos, religiosos, artsticos. O primeiro setor o governo, que responsvel pelas questes sociais. O segundo setor o privado, responsvel pelas questes individuais, tendo objetivo primordial o lucro. O terceiro setor constitudo por organizaes sem fins lucrativos e no governamentais que tm como objetivo gerar servios de carter pblico. 2. A NATUREZA E AS ESPCIES FUNDAMENTAIS DAS PESSOAS JURDICAS A pessoa jurdica a unidade composta por um conjunto de pessoas ou por uma destinao patrimonial, com aptido para adquirir e exercer direitos e contrair obrigaes. Esta unidade no se confunde com as pessoas que a compem, sendo representada ativa e passivamente, nos atos judiciais e extrajudiciais, por aqueles designados expressamente nos estatutos, ou no falta dessa indicao, pelos seus diretores. As pessoas jurdicas esto dividas em dois grandes grupos: as pessoas jurdicas de direito pblico, cujo paradigma o Estado, e as pessoas jurdicas de direito privado, que tm sua origem na vontade individual, com objetivos de interesse particular, para benefcio dos prprios instituidores, de uma parcela determinada ou indeterminada da coletividade. As pessoas jurdicas de direito pblico esto subdivididas em pessoas de direito pblico interno e externo. Na primeira categoria esto a Unio, os Estados, os Municpios, as autarquias, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista (estas ltimas dotadas de personalidade jurdica de direito privado). J no campo do direito pblico externo, incluem-se os governos estrangeiros, bem como as organizaes de qualquer natureza que tenham constitudo, dirijam ou tenham investido em funes pblicas. No mbito do direito privado, distinguem-se, dentre as pessoas jurdicas, os conceitos de corporao, instituio, fundao e associao. corporao tem sentido civil, poltico e administrativo. Sob o primeiro aspecto, constitui um conjunto de pessoas unidas por uma mesma profisso que se submetem voluntariamente a determinadas regras. Com a criao do direito corporativo, esse termo passou a designar as organizaes unitrias das foras de produo. fundao constitui-se numa universalidade de bens ou direitos, dotados de personalidade e destinados a um determinado fim, estabelecido pelo seu instituidor.
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instituio tem sentido anlogo ao de uma fundao, e se constitui
numa associao que visa uma finalidade cientfica, econmica, religiosa, beneficente, educativa, cultural, ou de outra natureza. Associao ou sociedade so unies de pessoas, embora tomadas como sinnimas pelo Cdigo Civil, distinguem-se doutrinariamente, pela finalidade econmica da segunda, em contraste com a inexistncia, em tese, desse objetivo, na primeira. Na classificao adotada pelo artigo 44 do Novo Cdigo Civil, as pessoas jurdicas de direito privado so as sociedades civis, religiosas, pias, morais, cientficas ou literrias, as associaes de utilidade pblica e as fundaes, as sociedades mercantis e os partidos polticos. Art. 44. So pessoas jurdicas de direito privado: I - as associaes; II - as sociedades; III - as fundaes; IV as organizaes religiosas; V os partidos polticos. 2.1. ASSOCIAES OU SOCIEDADES CIVIS Nos termos do artigo 53 do Novo Cdigo Civil: "Art. 53. Constituem-se as associaes pela unio de pessoas que se organizem para fins no econmicos. Pargrafo nico No h, entre os associados, direitos e obrigaes recprocos"
Pode-se definir, portanto, associao como entidade de direito privado, dotada de personalidade jurdica e constituda por um grupo de pessoas que objetivam um determinado fim no lucrativo, tais como, morais, literrios, artsticos, em suma, finalidades no econmicas ou ideais. As associaes so regidas por um contrato ou estatuto social, com ou sem capital. As associaes, de acordo com a sua finalidade, podem ser classificadas em trs grupos: I. tm por fim o interesse pessoal dos prprios associados, sem objetivo de lucro, como as sociedades recreativas ou literrias; II. as que tm como escopo principal a realizao de uma obra estranha ao interesse pessoal dos associados, e que fique sob a dependncia da associao ou se torne dela autnoma, por exemplo, as associaes beneficentes. Embora seus associados possam visar interesse pessoal, sua finalidade primordial a de prover uma obra de caridade em benefcio de terceiros; e III. associaes que tm por finalidade principal ficarem subordinadas a uma obra dirigida autonomamente por terceiras pessoas.
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As associaes diferem das sociedades uma vez que esta ltima tem uma finalidade econmica, alm de ser formada por um grupo reduzido de pessoas. Tanto as associaes quanto s sociedades civis so regidas pelo Novo Cdigo Civil. Constituio A criao de uma associao ou sociedade civil obedece a dois momentos distintos: o da constituio (por meio de ato jurdico inter vivos) e o do registro. Finalizada a fase de inscrio do seu estatuto, em forma pblica ou particular, no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, considera-se legalmente a existncia da pessoa jurdica, ou seja, neste momento que a associao adquire capacidade jurdica, tornado-se sujeito de direitos e obrigaes. Certas atividades, por estarem ligadas a interesses de ordem pblica, necessitam de uma autorizao estatal para sua constituio. Em princpio, vigora no direito brasileiro o critrio de liberdade de associao para fins lcitos, tendo a exigncia de autorizao um carter excepcional, alcanando apenas algumas atividades expressamente previstas em lei, tais como as atividades financeiras. Funcionamento Uma vez legalmente constitudas, as associaes podem funcionar por meio de rgos definidos no estatuto. So estes rgos que praticam os atos judiciais e extrajudiciais em nome da associao. o estatuto que regula os direitos e deveres da associao, bem como de seus associados. As sociedades tambm agem por meio de rgos, conforme determinado no contrato social. Extino A extino das associaes ou sociedades civis pode ser consensual, por vontade da maioria, legal ou judicial. A dissoluo convencional aquela que ocorre por deliberao dos seus integrantes. A dissoluo tambm poder ocorrer por determinao legal ou por meio de ato governamental que casse a autorizao para o seu funcionamento. Uma vez dissolvida sociedade ou associao, seu patrimnio tem destinao diversa. No caso da sociedade, o patrimnio ser dividido entre os scios e, no caso da associao deve ser obedecido o estabelecido no estatuto social, uma vez que o seu patrimnio no pertence aos associados. Dissolvida a associao, o remanescente do seu patrimnio lquido, depois de deduzidas, se for o caso, as quotas ou fraes ideais, ser destinado entidade de fins no econmicos designada no estatuto, ou, omisso este, por deliberao dos associados, instituio municipal, estadual ou federal, de fins idnticos ou semelhantes. Por clusula do estatuto ou, no seu silncio, por deliberao dos associados, podem estes, antes da destinao do remanescente, receber em restituio, atualizado o respectivo valor, as contribuies que tiverem prestado ao patrimnio da
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associao. No existindo no Municpio, no Estado, no Distrito Federal ou no Territrio, em que a associao tiver sede, instituio nas condies indicadas neste artigo, o que remanescer do seu patrimnio se devolver Fazenda do Estado, do Distrito Federal ou da Unio. 2.2. FUNDAES A fundao pode ser definida como uma universalidade de bens, dotada de personalidade jurdica, que por vontade de seu instituidor, pessoa fsica ou jurdica, lhe atribu da uma finalidade social. A fundao constituda em proveito dos seus destinatrios, em um estabelecimento permanente, ou em uma receita ou renda vitalcia, ou em uma perpetuidade de qualquer outro modo garantida. Todavia, no qualquer universalidade de bens que se constitui numa fundao, sendo necessrio para tanto, a personificao, ou seja, a aquisio de personalidade jurdica prpria. Assim, diferentemente das associaes e sociedades civis, as fundaes obedecem a critrios mais rigorosos para sua constituio, funcionamento e extino. Constituio Uma fundao pode se instituda por pessoas fsicas ou jurdicas, por ato inter vivos ou mortis causa. Para que seja adquirida a personalidade jurdica, preciso que os atos constitutivos, assim como as associaes e sociedades, sejam registrados no registro competente. Inicialmente, para sua criao, a lei impe alguns requisitos, previstos no artigo 62 do Cdigo Civil, tais como, escritura pblica ou testamento, dotao especial de bens livres, especificando o fim a que se destina, e declarando, se quiser, a maneira de administr-la. A fundao somente poder constituir-se para fins religiosos, morais, culturais ou de assistncia. O funcionamento da fundao depende de aprovao do Ministrio Pblico. Sem esta aprovao o estatuto no poder ser levado a registro. Tal aprovao decorre do interesse pblico inerente ao ente fundacional. Uma vez cumpridos todos os requisitos, que se completam com o registro, est criada a fundao. Funcionamento Tendo em vista o interesse social na atividade desenvolvida pelas fundaes, cabe ao Ministrio Pblico Estadual a funo de rgo fiscalizador das mesmas, que analisa os atos de seus administradores, as contas de gesto, podendo anul-los sempre que estiverem em desacordo com a vontade do instituidor. Assim como nas associaes e sociedade, o estatuto que regulamenta os direitos e deveres da fundao, podendo ser reformulado por maioria absoluta, observando-se sempre a vontade estabelecida pelo fundador e a aprovao pelo Ministrio Pblico.
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Extino A extino das fundaes pode ocorrer pelo decurso de prazo da sua existncia ou por meio de deciso judicial. A dissoluo convencional aquela que ocorre por deliberao dos seus integrantes. A dissoluo tambm poder ocorrer por determinao legal ou por meio de ato governamental que casse a autorizao para o seu funcionamento. Uma vez decretada sua extino por sentena, surge questo do destino do seu patrimnio. A lei determina que primeiro deve ser obedecida vontade do instituidor. Na falta de indicao precisa, dever ser observado o disposto no estatuto. Caso esse seja omisso, os bens sero incorporados a alguma outra fundao de fins idnticos ou semelhantes. Inexistindo outra fundao, os bens sero entregues Fazenda Estadual.
2.3. DIFERENAS ENTRE ASSOCIAO E FUNDAO As principais diferenas entre as associaes e as fundaes podem ser resumidas conforme demonstra o quadro a seguir: Associaes fins prprios(dos scios) fins alterveis patrimnio: scios vo formando s instrumento deliberaes livres Fundaes fins alheios (do instituidor) fins imutveis patrimnio: fornecido instituidor essencial pelo
deliberaes delimitadas pelo instituidor e fiscalizadas pelo Ministrio Pblico rgos servientes
rgos dominantes
2.4 COOPERATIVAS SOCIAIS As cooperativas sociais foram institudas pela Lei n 9.867/99 e tm como finalidade a insero das pessoas em desvantagem no mercado econmico, por meio do trabalho. Tais entidades fundamentam-se no interesse da comunidade em promover a pessoa humana e a integrao social dos cidados, incluindo entre as suas atividades a organizao e gesto de servios scios sanitrios e educativos e o desenvolvimento de atividades agrcolas, industriais, comerciais e de servios. Segundo estabelece a lei que criou as "cooperativas sociais", consideramse pessoas em desvantagem: os deficientes fsicos e sensoriais;
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os deficientes psquicos e mentais, as pessoas dependentes de acompanhamento psiquitrico permanente, e os egressos de hospitais psiquitricos; os dependentes qumicos; os egressos de prises; os condenados a penas alternativas deteno; os adolescentes em idade adequada ao trabalho e situao familiar difcil do ponto de vista econmico, social ou afetivo.
2.5 ONGs As Organizaes no governamentais (ou tambm chamadas de organizaes no governamentais sem fins lucrativos), tambm conhecidas pelo acrnimo ONG, so associaes do terceiro setor, da sociedade civil, que se declaram com finalidades pblicas e sem fins lucrativos, que desenvolvem aes em diferentes reas e que, geralmente, mobilizam a opinio pblica e o apoio da populao para modificar determinados aspectos da sociedade, e que no est vinculada a nenhum rgo do governo. A criao de uma ONG comea com o interesse de um grupo com objetivos comuns, disposto a formar uma entidade legalizada, sem fins lucrativos. Estas organizaes podem ainda complementar o trabalho do Estado, realizando aes onde ele no consegue chegar, podendo receber financiamentos e doaes do mesmo, e tambm de entidades privadas, para tal fim. Atualmente, estudiosos tm defendido o uso da terminologia organizaes da sociedade civil para designar as mesmas instituies. importante ressaltar que ONG no tem valor jurdico. No Brasil, trs figuras jurdicas correspondentes no novo Cdigo Civil compem o Terceiro Setor: associaes, fundaes e organizaes religiosas (que foram recentemente consideradas como uma terceira categoria). No Brasil, as organizaes so que constituem o Terceiro Setor (Associaes ou Fundaes), podem ser tambm qualificadas como OSCIPs (Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico). Com esta qualificao, podem remunerar a seus diretores sem perder algumas imunidades tributrias, alm de poder realizar Termos de Parceria com orgos governamentais. Constituem importante alternativa para que a iniciativa privada intervenha de maneira organizada na sociedade, promovendo aes sociais, culturais ou assistenciais, o Estado brasileiro, de maneira compensatria, oferece-lhes benefcios fiscais. 2.6. OSCIP Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico ou OSCIP um ttulo fornecido pelo Ministrio da Justia do Brasil, cuja finalidade facilitar o aparecimento de parcerias e convnios com todos os nveis de governo e
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rgos pblicos (federal, estadual e municipal) e permite que doaes realizadas por empresas possam ser descontadas no imposto de renda. Uma ONG (Organizao No-Governamental), essencialmente uma OSCIP, no sentido representativo da sociedade, mas OSCIP trata de uma qualificao dada pelo Ministrio da Justia no Brasil. A lei que regula as OSCIPs a n 9.790/99. Esta lei traz a possibilidade das pessoas jurdicas (grupos de pessoas ou profissionais) de direito privado sem fins lucrativos serem qualificadas, pelo Poder Pblico, como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico - OSCIPs e poderem com ele relacionar-se por meio de parceria, desde que os seus objetivos sociais e as normas estatutrias atendam os requisitos da lei. Um grupo recebe a qualificao de OSCIP depois que o estatuto da instituio que se pretende formar tenha sido analisado e aprovado pelo Ministrio da Justia. Para tanto necessrio que o estatuto atenda a certos pr-requisitos que esto descritos nos artigos 1, 2, 3 e 4 da Lei n 9.790/99. Assim, nos termos do artigo 1, podem qualificar-se como OSCIP, as pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, desde que os respectivos objetivos sociais e normas estatutrias atendam aos requisitos institudos na Lei. Considerando-se sem fins lucrativos, a pessoa jurdica de direito privado que no distribui, entre os seus scios ou associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou lquidos, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio, auferidos mediante o exerccio de suas atividades, e que os aplica integralmente na consecuo do respectivo objeto social. O artigo 2 estabelece, por um critrio negativo, quais as entidades que no podem ser qualificadas como OSCIP. Segundo o entendimento doutrinrio, essa relao taxativa, no se permitindo incluir mais nenhuma espcie de entidade: as sociedades comerciais; os sindicatos, as associaes de classe ou de representao de categoria profissional; as instituies religiosas ou voltadas para a disseminao de credos, cultos, prticas e vises devocionais e confessionais; as organizaes partidrias e assemelhadas, inclusive suas fundaes; as entidades de benefcio mtuo destinadas a proporcionar bens ou servios a um crculo restrito de associados ou scios; as entidades e empresas que comercializam planos de sade e assemelhados; as instituies hospitalares privadas no gratuitas e suas mantenedoras;
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as escolas privadas dedicadas ao ensino formal no gratuito e suas mantenedoras; as Organizaes Sociais; as cooperativas; as fundaes pblicas; as fundaes, sociedades civis ou associaes de direito privado criadas por rgo pblico ou por fundaes pblicas; as organizaes creditcias que tenham qualquer tipo de vinculao com o sistema financeiro nacional a que se refere o art. 192 da Constituio Federal.
O artigo 3 determina que a qualificao como OSCIP ser conferida s pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujos objetivos sociais tenham pelo menos uma das seguintes finalidades: promoo da assistncia social; promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico; promoo gratuita da educao; promoo gratuita da sade; promoo da segurana alimentar e nutricional; defesa, preservao e conservao do meio ambiente e promoo do desenvolvimento sustentvel; promoo do voluntariado; promoo do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza; experimentao, no lucrativa, de novos modelos scio-produtivos e de sistemas alternativos de produo, comrcio, emprego e crdito; promoo de direitos estabelecidos, construo de novos direitos e assessoria jurdica gratuita de Interesse suplementar; promoo da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais; estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientficos que digam respeito s atividades ora mencionados. Atendido um dos objetivos sociais acima citados, para qualificao como OSCIP necessrio estar expressamente disposto no estatuto social sobre: a observncia dos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e da eficincia; a adoo de prticas de gesto administrativa, necessrias e suficientes a coibir a obteno, de forma individual ou coletiva, de benefcios ou vantagens pessoais, em decorrncia da participao no respectivo processo decisrio; a constituio de conselho fiscal ou rgo equivalente, dotado de competncia para opinar sobre os relatrios de desempenho financeiro e contbil, e sobre as operaes patrimoniais realizadas, emitindo pareceres para os organismos superiores da entidade.
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a previso de que, em caso de dissoluo da entidade, o respectivo patrimnio lquido ser transferido a outra pessoa jurdica qualificada nos termos da Lei, preferencialmente que tenha o mesmo objeto social da extinta. a previso de que, na hiptese de a pessoa jurdica perder a qualificao instituda de OSCIP, o respectivo acervo patrimonial disponvel, adquirido com recursos pblicos durante o perodo em que perdurou aquela qualificao, ser transferido a outra pessoa jurdica qualificada na Lei, preferencialmente que tenha o mesmo objeto social; a possibilidade de se instituir remunerao para os dirigentes da entidade, que atuem efetivamente na gesto executiva e para aqueles que a ela prestam servios especficos, respeitados, em ambos os casos, os valores praticados pelo mercado, na regio correspondente sua rea de atuao; as normas de prestao de contas a serem observadas pela entidade, que determinaro no mnimo: a observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade; que se d publicidade, por qualquer meio eficaz, no encerramento do exerccio fiscal, ao relatrio de atividades e das demonstraes financeiras da entidade, incluindo-se as certides negativas de dbitos junto ao INSS e ao FGTS, colocando-os disposio para exame de qualquer cidado; a realizao de auditoria, inclusive por auditores externos independentes se for o caso, da aplicao dos eventuais recursos objeto do Termo de Parceria, conforme previsto em regulamento; a prestao de contas de todos os recursos e bens de origem pblica recebidos pelas OSCIP ser feita nos termos do pargrafo nico do art. 70 da Constituio Federal.
Pode-se dizer que as OSCIPs so o reconhecimento oficial e legal mais prximo do que modernamente se entende por ONG, especialmente porque so marcadas por uma extrema transparncia administrativa. Contudo ser uma OSCIP uma opo institucional, no uma obrigao. Em geral, o poder pblico sente-se muito vontade para se relacionar com esse tipo de instituio, porque divide com a sociedade civil o encargo de fiscalizar o fluxo de recursos pblicos em parcerias. A OSCIP uma organizao da sociedade civil que, em parceria com o poder pblico, utilizar tambm recursos pblicos para suas finalidades, dividindo dessa forma o encargo administrativo e de prestao de contas. OSCIPs so ONGs criadas por iniciativa privada, que obtm um certificado emitido pelo poder pblico federal ao comprovar o cumprimento de certos requisitos, especialmente aqueles derivados de normas de transparncia administrativas. Em contrapartida, podem celebrar com o poder pblico os
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chamados termos de parceria, que so uma alternativa interessante aos convnios para ter maior agilidade e razoabilidade em prestar contas. 2.7. ORGANIZAES SEM FINS LUCRATIVOS As organizaes sem fins lucrativos so organizaes de natureza jurdica sem fins de acumulao de capital para o lucro dos seus diretores. Todo seu lucro deve ser reinvestdo em estrutura ou outras reas da pessoa jurdica. A Lei n 9.637/99 dispe sobre a qualificao de entidades como Organizaes Sociais, bem como sobre a possibilidade dessas entidades celebrarem contratos de gesto com o Poder Pblico. Podero qualificar-se como Organizaes Sociais as pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujas atividades estejam voltadas para o ensino, pesquisa cientfica, ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do meio ambiente, cultura e sade, desde que observados os requisitos previstos na referida lei. Assim, nos termos do artigo 2, so os requisitos especficos para qualificao como Organizao Social: "I - comprovar o registro de seu ato constitutivo, dispondo sobre: a) natureza social de seus objetivos relativos respectiva rea de atuao; b) finalidade no-lucrativa, com a obrigatoriedade de investimento de seus excedentes financeiros no desenvolvimento das prprias atividades; c) previso expressa de a entidade ter, como rgos de deliberao superior e de um conselho de administrao e uma diretoria definidos nos termos do estatuto, asseguradas quele composio e atribuies normativas e de controle bsicas previstas nesta Lei; d) previso de participao, no rgo colegiado de deliberao superior, de representantes do Poder Pblico e de membros da comunidade, de notria capacidade profissional e idoneidade moral; e) composio e atribuies da diretoria; f) obrigatoriedade de publicao anual, no Dirio Oficial da Unio, dos relatrios financeiros e do relatrio de execuo do contrato de gesto, g) no caso de associao civil, a aceitao de novos associados, na forma do estatuto; h) proibio de distribuio de bens ou de parcela do patrimnio lquido em qualquer hiptese, inclusive em razo de desligamento, retirada ou falecimento de associado ou membro da entidade; i) previso de incorporao integral do patrimnio, dos legados ou das doaes que lhe foram destinados, bem como dos excedentes financeiros decorrentes de suas atividades, em caso de extino ou desqualificao, ao patrimnio de outra organizao social qualificada no mbito da Unio, da mesma rea de atuao, ou ao patrimnio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, na proporo dos recursos e bens por estes alocados; II - haver aprovao, quanto convenincia e oportunidade de sua qualificao como organizao social, do Ministro ou titular de rgo
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supervisor ou regulador da rea de atividade correspondente ao seu objeto social e do Ministro de Estado da Administrao Federal e Reforma do Estado." Uma vez qualificada como Organizao Social, poder a entidade firmar contratos de gesto com o Poder Pblico com o objetivo de formar parcerias e fomentar e executar as atividades descritas acima. Sindicato A lei brasileira no d uma definio de sindicato. Pode-se dizer que sindicato uma espcie do gnero associao. Orlando Gomes explica que se pode conceituar sindicato de modo sinttico ou analtico. Sinteticamente, uma associao livre de empregados ou de empregadores ou de trabalhadores autnomos para defesa dos interesses profissionais respectivos. Enunciando, apenas, a situao profissional dos indivduos e o fim de defesa de seus interesses. Analiticamente: "Sindicato o agrupamento estvel de vrias pessoas de uma profisso, que convencionam colocar, por meio de uma organizao interna, suas atividades e parte de seus recursos em comum, para assegurar a defesa e a representao da respectiva profisso, com vistas a melhorar suas condies de vida e trabalho". 3. TTULOS E CERTIFICADOS CONCEDIDOS PELO PODER PBLICO 3.1 CERTIFICADO DE UTILIDADE PBLICA Esta declarao significa que o Poder Pblico reconhece que a entidade realiza a funo que por ele deveria ser exercida. Assim, para obteno de vantagens fiscais e financeiras, tais como doaes dedutveis do Imposto de Renda, benefcios fiscais por meio da Lei de Rouanet, parcerias e convnios com o Poder Pblico, iseno da quota patronal para o INSS e iseno para o FGTS, necessrio que a entidade seja reconhecida como de Utilidade Pblica pelo governo no mbito federal, estadual ou municipal, ou ainda nos trs nveis da administrao pblica. Ttulo de Utilidade Pblica Federal Decreto n 50.517/61 A Lei n 91/35 determina as regras pelas quais as sociedades so declaradas de utilidade pblica pelo governo federal. Assim, as sociedades civis, as associaes e as fundaes constitudas no Pas com o fim exclusivo de servir desinteressadamente c coletividade podem ser declaradas de utilidade pblica, desde que provados os seguintes requisitos: a. que adquiram personalidade jurdica; b. que esto em efetivo funcionamento e servem desinteressadamente coletividade; c. que os cargos de sua diretoria no so remunerados.
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A declarao de utilidade pblica ser feita em decreto do Poder Executivo, mediante requerimento processado no Ministrio da Justia e Negcios Interiores ou, em casos excepcionais, ex officio. O Ttulo de Utilidade Pblica Federal deve ser dirigido ao Presidente da Repblica, por intermdio do Ministrio da Justia e Negcios Interiores, com a comprovao dos seguintes requisitos, nos termos do Decreto n 50.517/61, que regulamenta a citada Lei n 91/35: a constituio no pas; que tenha personalidade jurdica; que esteja em efetivo funcionamento, nos 03 anos anteriores, com a exata observncia de seus estatutos; que no so remunerados por qualquer forma, os cargos de diretoria e que no distribui lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto; que comprovadamente, mediante a apresentao de relatrios circunstanciados dos trs anos de exerccio anteriores formulao do pedido, promove a educao ou exerce atividades de pesquisas cientficas, de cultura, inclusive artsticas ou filantrpicas, estas de carter geral ou indiscriminados; que seus diretores possuem folha corrida e moralidade comprovada; que se obriga a publicar anualmente, a demonstrao da receita e despesa realizadas no perodo anterior, desde que contemplada com subveno por parte da Unio, neste mesmo perodo. 3.2. REGISTRO NO CONSELHO NACIONAL DE ASSISTNCIA SOCIAL CNAS O Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS o rgo responsvel pela regulamentao da poltica nacional de assistncia social. ele o rgo responsvel pela concesso do Certificado de Fins Filantrpicos s entidades que prestam assistncia social. A inscrio das entidades, no Conselho Municipal da localidade em que exercem suas atividades, condio essencial para o registro no CNAS, nos termos do 3, do artigo 9, da Lei n 8.742/93, tambm denominada Lei Orgnica da Assistncia Social. Caso o municpio ainda no tenha institudo o Conselho Municipal de Assistncia Social, a entidade dever inscrever-se no Conselho Estadual do estado em que estiver localizada sua sede. Um exemplo o Municpio de So Paulo que ainda no organizou seu conselho, motivo pelo qual as entidades estabelecidas nesta localidade devem registrar-se no Conselho Estadual de Assistncia Social CONSEAS, conforme o disposto na Resoluo n 06, de 2/03/2000, da Secretaria de Assistncia e Desenvolvimento Social do Estado de So Paulo.
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Antes de pleitear o registro em qualquer rgo da administrao pblica preciso ter conhecimento dos princpios que regem a assistncia social como um todo, e que serviro de fundamento a qualquer exigncia que possa ser questionada pela administrao pblica. Os princpios da assistncia social so: supremacia do atendimento s necessidades sociais sobre as exigncias de rentabilidade econmica; universalizao dos direitos sociais, a fim de tornar o destinatrio da ao assistencial alcanvel pelas demais polticas pblicas; respeito dignidade do cidado, sua autonomia e ao seu direito a benefcios e servios de qualidade, bem como convivncia familiar e comunitria, vedando-se qualquer comprovao vexatria de necessidade; igualdade de direitos no acesso ao atendimento, sem discriminao de qualquer natureza, garantindo-se equivalncia s populaes urbanas e rurais; divulgao ampla dos benefcios, servios, programas e projetos assistenciais, bem como dos recursos oferecidos pelo Poder Pblico e dos critrios para sua concesso. Registro no Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS Para obter o Registro no Conselho Nacional de Assistncia Social CNAS necessrio cumprir os requisitos previstos na Resoluo no 31/99. Segundo o artigo 3o da referida Resoluo, o estatuto dever estabelecer que a entidade: aplica suas rendas, recursos e resultado operacional no territrio nacional e na manuteno de seus objetivos institucionais; no distribui resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcela do seu patrimnio, sob nenhuma forma; no percebem seus diretores, conselheiros, scios, instituidores, benfeitores remunerao, vantagens, benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das competncias, funes ou atividades que lhe sejam atribudas pelos respectivos atos constitutivos; em caso de dissoluo ou extino, destina o eventual patrimnio remanescente a entidade congnere registrada no CNAS ou a entidade pblica; a entidade presta servios permanentes e sem qualquer discriminao de clientela. As fundaes particulares ainda devero comprovar que sua inscrio no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, bem como que seus estatutos foram devidamente aprovados pelo Ministrio Publico. Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos Uma vez registrada no CNAS, a entidade poder obter o Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, nos termos da Resoluo n o 32/99, e desde
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que demonstre, nos trs anos imediatamente anteriores ao requerimento, cumulativamente que: est legalmente constituda no Pas e em efetivo funcionamento; est previamente inscrita Conselho Municipal de Assistncia Social do municpio da sede da entidade, se houver, ou no Conselho Estadual de Assistncia Social, ou Conselho de Assistncia Social do Distrito Federal; est previamente inscrita no CNAS (observe-se que a entidade deve ser inscrita no CNAS h, pelo menos, trs anos); conste nos seus estatutos dispositivos determinado que: a. aplica suas rendas, recursos e resultado operacional no territrio nacional e na manuteno de seus objetivos institucionais; b. aplica as subvenes e doaes recebidas nas finalidades a que estejam vinculadas; c. no distribui resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcela do seu patrimnio, sob forma nenhuma; d. no percebem seus diretores, conselheiros, scios, instituidores, benfeitores remunerao, vantagens, benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo, em razo das suas competncias, funes ou atividades que lhe sejam atribudas pelos respectivos atos constitutivos; e. destinam em seus atos constitutivos, em caso de dissoluo ou extino, o eventual patrimnio remanescente a entidade congnere registrada no CNAS ou a entidade pblica; f. no constitui patrimnio de indivduo ou de sociedade sem carter beneficente de assistncia social; g. presta servios gratuitos, permanentes e sem qualquer discriminao de clientela, de acordo com o Plano de Trabalho aprovado pelo CNAS. aplica anualmente, em gratuidade, pelo menos 20% (vinte por cento) da receita bruta proveniente da venda de servios, acrescida da receita decorrente de aplicaes financeiras, de locao de bens, de venda de bens no integrantes do ativo imobilizado e de doaes particulares, cujo montante nunca ser inferior iseno de contribuies sociais usufrudas. As fundaes particulares ainda devero comprovar que atendem ao disposto no artigo 16 do Cdigo Civil, ou seja, a inscrio no Registro Civil das Pessoas Jurdicas, bem como que seus estatutos foram devidamente aprovados pelo Ministrio Publico. A gratuidade supramencionada dever ser comprovada em cada rea de atuao da entidade. O Certificado tem validade por trs anos, sendo permitida a renovao, sempre por igual perodo, exceto quando cancelado em virtude de transgresso de norma que originou a concesso. 4. CONTABILIDADE DAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS 4.1 ESCRITURAO CONTBIL
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A escriturao contbil obrigatria para todas as organizaes, sejam elas de fins lucrativos ou no, conforme determinam as Normas Brasileiras de Contabilidade. Da mesma forma, o art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional exige a manuteno da escriturao das receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido (contabilidade organizada) como um dos requisitos para a iseno do pagamento do imposto de renda das pessoas jurdicas de fins educacionais e assistncia social. Assim, a escriturao contbil da organizao deve ser feita por contador habilitado no Conselho Regional de Contabilidade, pois se trata de uma atividade profissional que exige conhecimentos tcnicos especficos, especialmente no que se refere ao atendimento das formalidades exigidas pela legislao. 4.2 CONCEITOS CONTBEIS ESSENCIAIS Apresentamos alguns conceitos essenciais para que os administradores de organizaes sem fins lucrativos possam utilizar os livros contbeis como instrumentos de apoio gesto econmica e financeira de sua instituio. Os livros contbeis So os documentos utilizados pelo profissional para demonstrar os fatos contbeis devidamente escriturados. So eles: o Dirio: registra todos os fatos de entradas e sadas patrimoniais, tanto econmicas como financeiras, em ordem cronolgica, no podendo ser rasurado ou borrado. Exemplo: recebimento de doao; pagamento de salrios etc. o Razo: registra a situao contbil do fato ocorrido, dando nfase nos termos contbeis referentes ocorrncia, data e ao valor. o Caixa: registra as entradas e sadas de dinheiro do caixa. Hoje em dia, em razo das facilidades da utilizao de contas correntes bancrias, o dinheiro que fica na organizao apenas a quantia denominada "fundo fixo". o Relatrios contbeis: so documentos gerados pela contabilidade que resumem as situaes de fato: recebimentos, pagamentos, contribuies, doaes etc., de modo a facilitar a visualizao da posio patrimonial da organizao no plano econmico e financeiro. o Balancete: o resumo dos fatos econmicos e financeiros j registrados analiticamente nos livros anteriores; se o administrador tiver familiaridade com os termos utilizados nesse livro contbil, ser bastante til no apenas para elaborao dos relatrios financeiros, mas como auxiliar das suas atividades de gerenciamento, pois nele constam posio patrimonial da instituio, que inclui o dinheiro disponvel, os bens e direitos e as dvidas, bem como a posio atualizada das receitas recebidas e das despesas efetuadas. Sua elaborao mensal. o Balano patrimonial: um relatrio feito ao final do ano, que demonstra a posio em 31/12/xx dos recursos financeiros e econmicos da organizao: dinheiro em caixa, em conta corrente, em aplicao financeira, dinheiro a receber por emprstimos ou
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adiantamentos no oficializados e dos bens mveis e imveis da organizao. Apresenta tambm as dvidas a pagar: encargos sociais e impostos a recolher, os emprstimos a pagar e, ainda, o patrimnio social que representa o fundo social lquido pertencente organizao. o Demonstrao do resultado social do exerccio: representa a posio sintetizada de todas as receitas e despesas ocorridas durante o ano, demonstrando no final desse relatrio diferena entre o total das receitas e o total das despesas, que implica acrscimo ou decrscimo do patrimnio social, caso haja supervit ou dficit respectivamente. 4.3 REGISTROS CONTBEIS O processo de registro contbil tem seu fundamento de trabalho em uma estrutura de duas colunas destinadas a abrigar o patrimnio da organizao: a do lado esquerdo a do ativo, e a do lado direito, a do passivo e do patrimnio social. Essas colunas so divididas da seguinte forma: a do ativo em duas partes: a parte superior, para os recursos que entram e saem da organizao com mais rapidez (exemplo: o dinheiro no banco, os adiantamentos para viagens); na parte inferior, para os bens permanentes (exemplo: computadores, mquinas, mveis, imveis e outros semelhantes). 4.4 CARACTERSTICAS BSICAS DA CONTABILIDADE DO TERCEIRO SETOR A estrutura patrimonial definida pela Lei das Sociedades por Aes (Lei 6404/1976) base da contabilidade do terceiro setor. Entretanto, algumas adaptaes devem ser feitas e dizem respeito, principalmente, nomenclatura de algumas contas a serem utilizadas, como por exemplo: PATRIMNIO LQUIDO X PATRIMNIO SOCIAL. O conceito bsico de Patrimnio Lquido o mesmo tanto nas empresas quanto no terceiro setor. A equao patrimonial clssica no se altera, mas os ttulos sim. Ao invs de Patrimnio Lquido, chamar-se- Patrimnio Social:
Patrimnio Social = ATIVO - PASSIVO (exigibilidades)
Fundos Especificados A contabilidade registra os recursos recebidos para atender atividades ou projetos especficos de forma separada (em fundos), valendo-se das restries impostas pelos doadores externos entidade ou mesmo observando restries impostas pelos rgos diretivos da entidade. Na prtica existiro, em uma entidade, vrios tipos de "fundos" como, por exemplo, "Fundo para Construo de Sede Social", "Fundo para Bolsas de Estudos", "Fundo de Pesquisas", etc. Outras Caractersticas
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Outras caractersticas distintivas da contabilidade do terceiro setor: 1. Aplicam-se a essas entidades os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem com as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 2. As entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit. 3. O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dficit do Exerccio enquanto no aprovado pela assemblia dos associados e aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social. 4.5 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICVEIS AO TERCEIRO SETOR As entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit (NBC T 10.19.1.3). Tais entidades, mesmo aquelas que tenham sede no exterior, mas que atuem no Brasil, devem seguir as normas contbeis brasileiras. Dentre tais normas, encontram-se, especificamente: NBC T 2.2 Da Documentao Contbil NBC T 2.5 Das Contas de Compensao NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis NBC T 10 Aspectos Contbeis de Entidades Diversas: NBC T 10.4 Fundaes NBC T 10.18 - Entidades Sindicais e Associaes de Classe NBC T 10.19 Entidades sem Fins Lucrativos NBC T 19.4 - Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais As Normas citadas reconhecem que essas entidades so diferentes das demais e recomendam a adoo de terminologias especficas para as contas de Lucros ou Prejuzos, Capital e para a denominao da Demonstrao do Resultado, com a finalidade de adequao dessas terminologias ao contexto das referidas entidades. Vejamos alguns detalhes das normas brasileiras de contabilidade NBC T 2.2 Da Documentao Contbil
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A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que apiam ou compem a escriturao contbil. Documento contbil, estrito-senso, aquele que comprova os atos e fatos que originam lanamento (s) na escriturao contbil da Entidade. A Documentao Contbil hbil, quando revestida das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica-contbil ou aceitas pelos "usos e costumes". A Documentao Contbil pode ser de origem interna quando gerada na prpria Entidade, ou externa quando proveniente de terceiros. A Entidade obrigada a manter em boa ordem a documentao contbil. NBC T 2.5 Das contas de compensao Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade. A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos que se obrigue especificamente. NBC T.3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. NBC T.3.1 DAS DISPOSIES GERAIS. As demonstraes contbeis so as extradas dos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade. As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a Entidade a que se referem. NBC T 3.2 Do Balano Patrimonial O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade. O balano patrimonial constitudo pelo ativo, pelo passivo e pelo Patrimnio Lquido. As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. Os elementos da mesma natureza e os pequenos saldos sero agrupados, desde que seja indicada a sua natureza e nunca ultrapassem, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada utilizao de ttulos genricos como "diversas contas" ou "contas-correntes". NBC T.3.3 Da Demonstrao do Resultado. A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade.
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A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL Os componentes do Patrimnio so avaliados em moeda corrente nacional. NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. NBC T 6.1 Forma de Apresentao A divulgao o ato de colocar as demonstraes contbeis da Entidade disposio de seus usurios. So meios de divulgao: a) a publicao das demonstraes contbeis na imprensa, oficial ou privada, em qualquer das suas modalidades; b) a remessa das demonstraes contbeis a titulares do capital, associados, credores, rgos fiscalizadores ou reguladores, bolsas de valores, associaes de classe, entidades de ensino e pesquisa, e outros interessados; c) a comunicao de que as demonstraes contbeis esto disposio dos titulares do capital, associados e demais interessados, em local ou locais identificados. A divulgao das demonstraes contbeis tem por objetivo fornecer, aos seus usurios, um conjunto mnimo de informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social que lhes possibilitem o conhecimento e a anlise da situao da Entidade. NBC T 6.2 - Do Contedo das Notas Explicativas Esta norma trata das informaes mnimas que devem constar das notas explicativas. Informaes adicionais podero ser requeridas em decorrncia da legislao e outros dispositivos regulamentares especficos em funo das caractersticas da Entidade. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis propriamente ditas. As notas explicativas incluem informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subseqentes ao balano.
NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas NBC T 10.4 Fundaes Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Fundaes. Estas so organizaes destinadas a fins de interesse coletivo (art. 11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil e podem
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ser "fundao pblica de natureza jurdica de direito pblico" ou "pessoas jurdicas de direito privado". So compostas por uma coletividade humana organizada, e, como tais, so entidades econmicas, com existncia distinta de cada um dos indivduos ou entidades que as compem, com capacidade jurdica para exercer direitos e obrigaes patrimoniais, econmicos e financeiros. As Fundaes devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas com base em estimativas de seus provveis valores de realizao e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. As doaes e contribuies para custeio so contabilizadas em conta de receita. As doaes e subvenes patrimoniais so contabilizadas no patrimnio social. As receitas de doaes e contribuies para custeio so consideradas realizadas quando da emisso de nota de empenho ou da comunicao dos doadores, conforme o caso, devendo ser apropriadas, em bases mensais, de acordo com os perodos a serem beneficiados, quando estes forem identificveis. As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Fundaes so as seguinte: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos. A denominao da Demonstrao do Resultado alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa alterao, aplicada substituindo a palavra resultado pela expresso supervit ou dficit. A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por tipo de atividade. A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o seu patrimnio. As Fundaes esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados, por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social. Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, a palavra resultado substituda pela expresso supervit ou dficit. DOAR foi extinta, sendo adotada em seu lugar a DFC (Demonstrao dos Fluxos de Caixa) As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Fundao; b) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; c) a origem e natureza das principais doaes e outros recursos de valor significativo;
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d) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; e) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros. NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao de registro contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Entidades Sindicais e Associaes de Classe e aplica-se s entidades sindicais de todos os nveis, sejam confederaes, centrais, federaes e sindicatos; a quaisquer associaes de classe; a outras denominaes que possam ter, abrangendo tanto as patronais como as de trabalhadores. Requisito bsico aglutinarem voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o caso, unidas em prol de uma profisso ou atividade comum. No esto abrangidos por esta Norma os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio compulsria para o exerccio legal de uma profisso, assim como as Entidades Sem Finalidade de Lucros. As receitas de contribuies baseadas em estatuto, ou em documento equivalente, aquelas derivadas de legislao especfica e as demais, bem como as despesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal. As Entidades Sindicais e Associaes de Classe devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Entidades Sindicais e Associaes de Classe seguem as mesmas normas aplicveis a uma Fundao. As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Sindical ou Associao de Classe; b) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; c) a origem dos recursos relevantes; d) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; e) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros.
NBC T - 10.19 - ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem finalidades de lucros.
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Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias legais sobre procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades beneficentes de assistncia social (Lei Orgnica da Seguridade Social), para emisso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, da competncia do Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS). As entidades sem finalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientficas, esportivas, religiosas, polticas, culturais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe e outras, administrando pessoas, coisas, e interesses coexistentes e coordenados em torno de um patrimnio com finalidade comum ou comunitria. Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes pblicas ou privadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais, culturais, associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados, conselhos federais, regionais e seccionais de profisses liberais, clubes esportivos no-comerciais e outras entidades. As entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit. As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia. As entidades sem finalidade de lucros devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados. As doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so contabilizadas no patrimnio social. As receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento devem ser registradas mediante documento hbil. Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientfica e outras, bem como, comercial, industrial ou de prestao de servios. As receitas de doaes, subvenes e contribuies recebidas para aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem ser registradas em contas prprias segregadas das demais contas da entidade. O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dficit do Exerccio enquanto no aprovado pela assemblia dos associados e aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social.
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As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades
sem finalidade de lucros so as determinadas pela NBC T 3. Na aplicao das normas contbeis, em especial a NBC T 3, a conta Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido, e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por Supervit ou Dficit do Exerccio. As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; b) as contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS); c) as subvenes recebidas pela entidade, aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; d) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses fundos; e) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador; f) eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade; g) informaes sobre os tipos de seguro contratados; h) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao; i) as entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies devem evidenciar suas receitas com e sem gratuidade de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados. NBC T 19.4 - Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais. Esta norma estabelece procedimentos contbeis e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas pelas entidades privadas que recebem incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios e doaes governamentais. Para efeito desta norma, entende-se por: a) Governo - entidade composta por entes pblicos que integram a administrao direta e indireta na esfera federal, estadual ou municipal, agncias governamentais e outros rgos assemelhados. b) Incentivo fiscal - renncia total ou parcial de receita fiscal do governo em favor de entidades pblicas ou privadas com objetivo de gerao de benefcios sociais e econmicos, sendo:
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I. Iseno tributria - desobrigao legal de pagamento de tributo; II. Reduo tributria - desobrigao legal de pagamento parcial de tributo. c) Emprstimo Subsidiado - o emprstimo normalmente obtido do governo a taxas, prazos ou condies mais favorecidas que o mercado; d) Perdo de Emprstimo Subsidiado - valor total ou parcial do emprstimo que o governo renuncia mediante o cumprimento de determinado compromisso vinculado ao contrato. e) Subveno - contribuio pecuniria, prevista em lei oramentria, concedida por rgos do setor pblico a entidades pblicas ou privadas, com o objetivo de cobrir despesas com a manuteno e o custeio destas, com ou sem contraprestao de bens ou servios da beneficiria dos recursos. f) Contribuies - transferncias correntes ou de capital, previstas na lei oramentria ou especial, concedidas por entes governamentais a autarquias e fundaes e a entidades sem fins lucrativos, sendo: I. Transferncias Correntes: destinadas aplicao em custeio e manuteno destas, sem contrapartida de bens ou servios da beneficiria dos recursos; e II. Transferncias de Capital: destinadas aos investimentos ou inverses financeiras. g) Auxlios - previstos em lei oramentria, destinados a despesas de capital de entes pblicos ou de entidades privadas sem fins lucrativos. h) Doaes - transferncias gratuitas, em carter definitivo, de recursos financeiros ou do direito de propriedade de bens, com finalidade de custeio, investimento e imobilizaes, sem contrapartida do beneficirio. i) Razovel certeza - ocorre nos casos em que o cumprimento dos compromissos envolvidos podem ser demonstrados pela entidade e dependem exclusivamente de providncias internas, e no de terceiros ou situaes de mercado. j) Valor justo o valor pelo qual um ativo poderia ser negociado ou um passivo liquidado entre partes independentes e interessadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar, numa transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses. Os incentivos fiscais, as contribuies, os auxlios devem ser reconhecidos quando existir razovel certeza que: a) a entidade cumprir com todas as condies estabelecidas entre as partes; e b) o benefcio ser recebido. As subvenes e as doaes devem ser reconhecidas no recebimento efetivo.
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O perdo do emprstimo subsidiado deve ser reconhecido como receita quando existir certeza razovel de que a entidade cumprir com os compromissos assumidos. O reconhecimento da receita deve ser o mesmo, independente da forma com que o benefcio foi concedido, em dinheiro ou como iseno e reduo de passivo. O reconhecimento das receitas de incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios e doaes deve ser confrontado com os custos e as despesas correspondentes. Admite-se o reconhecimento da receita no momento de seu recebimento nos casos em que no h bases de confrontao com custos ou despesas, ao longo dos perodos beneficiados. No caso de recebimento de ativos, o reconhecimento da receita deve ser proporcional ao cumprimento do compromisso assumido pelo seu recebimento. Recebimento de subvenes, contribuies, doaes ou outros instrumentos assemelhados que se destinem a cobrir custos ou perdas j incorridas, ou com o propsito de dar imediato suporte financeiro, sem custos futuros relacionados, deve ser reconhecido em conta de receita. Os registros contbeis dos incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios, perdo de emprstimo subsidiado e doaes devem ser efetuados em contas especficas de receita e constar dos demonstrativos do resultado das entidades beneficiadas. Os valores recebidos a ttulo de incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios e doaes, devem ser registrados em conta especfica de receita, segregados por tipo de benefcio. Nos casos em que a entidade perde o direito a um benefcio, j registrado como receita, e tiver que ser devolvido, a entidade deve primeiramente compensar esse valor com receitas diferidas relacionadas com o mesmo benefcio. Nos casos em que esta compensao no for suficiente ou no houver receita diferida, a perda no-compensada deve ser reconhecida imediatamente como despesa. As notas explicativas relativas a esta norma devem conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) os valores recebidos por tipo de benefcio: incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios, perdo de emprstimos subsidiados e doaes; b) critrios contbeis adotados, quando do registro dos benefcios recebidos; c) principais compromissos assumidos pela entidade por conta dos benefcios recebidos; d) potenciais ganhos ou perdas em decorrncia do cumprimento ou descumprimento de compromissos de que trata esta norma; e) contingncias relativas aos benefcios de que trata esta norma.
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4.6 PLANO DE CONTAS CONTBIL Plano de Contas (ou Elenco de Contas) o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis. Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da prpria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187), em sntese, se compe de: ATIVO CIRCULANTE NO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE NO CIRCULANTE PATRIMNIO SOCIAL
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITAS CUSTOS E DESPESAS Plano de Contas Padro 1 Ativo Total 1 .01 Ativo Circulante 1 .01 .01 Disponibilidades 1 .01 .01 .01 Caixa 1 .01 .01 .02 Bancos Contas Operacionais 1 .01 .01 .03 Bancos Contas Administrativas 1 .01 .01 .04 Aplicaes Financeiras 1 .01 .02 Valores a Receber 1 .01 .02 .01 Mensalidades a Receber 1 .01 .02 .02 Subvenes a Receber 1 .01 .02 .03 Doaes a Receber 1 .01 .02 .04 Contribuies a Receber 1 .01 .02 .05 Atendimentos a Receber 1 .01 .02 .06 Cheques a Depositar 1 .01 .02 .07 Pagamentos para Reembolsos Futuros 1 .01 .02 .09 Remunerao de Convnios a Receber 1 .01 .02 .09 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 1 .01 .03 Adiantamentos 1 .01 .04 Estoques 1 .01 .05 Impostos e Contribuies a Recuperar 1 .01 .06 Despesas Antecipadas 1 .02 NO CIRCULANTE 1 .02 .01 Ttulos e Valores Mobilirios 1 .02 .02 Outros Valores a Receber 1 .02 .03 Depsitos judiciais
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1 .02 .04 Investimentos 1 .02 .05 Imobilizado 1 .02 .06 Intangvel 2 Passivo Total 2 .01 Passivo Circulante 2 .01 .01 Obrigaes com Instituies de Crdito 2 .01 .01 .01 Obrigaes de Financiamentos e Repasses 2 .01 .01 .02 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos 2 .01 .02 Fornecedores 2 .01 .03 Obrigaes e Provises Empregatcias 2 .01 .03 .01 Salrios a Pagar 2 .01 .03 .02 Proviso para 13 Salrio 2 .01 .03 .03 Proviso para Frias 2 .01 .04 Obrigaes Fiscais, Previdencirias, Tributrias e Sociais 2 .01 .04 .01 INSS a Pagar 2 .01 .04 .02 FGTS a Recolher 2 .01 .04 .03 PIS s/Folha de Pagamento a Recolher 2 .01 .04 .04 Retenes de Impostos a Recolher 2 .01 .05 Obrigaes com Convnios e Parcerias 2 .01 .05 .01 Recursos de Convnios e Parcerias 2 .01 .05 .02 ( - ) Aplicaes de Recursos de Convnios e Parcerias 2 .01 .06 Outras Contas a Pagar 2 .02 No Circulante 2 .02 .01 Obrigaes com Instituies de Crdito 2 .02 .02 Obrigaes por Aquisio de Bens e Direitos 2 .02 .02 .01 2 .03 Patrimnio Social 2 .03 .01 Fundo Patrimonial Social 2 .03 .01 .01 Fundos Institucionais 2 .03 .02 Fundos Especiais 2 .03 .02 .01 Fundo para Investimentos 2 .03 .02 .02 Outros Fundos Especiais 2 .03 .03 Reservas, Doaes e Subvenes Patrimoniais 2 .03 .03 .01 Doaes Patrimoniais 2 .03 .03 .02 Subvenes Patrimoniais 2 .03 .03 .03 Reserva de Supervit a Realizar 2 .03 .04 Supervit ou Dficit Acumulados 2 .03 .03 .01 Dficit Acumulados 2 .03 .03 .02 Supervit ou Dficit do Exerccio 3 . Receitas 3 .01 Receitas Operacionais 3 .01 .01 Subvenes, Doaes e Contribuies 3 .01 .01 .01 Subvenes 3 .01 .01 .02 Doaes
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3 .01 .01 .03 Contribuies 3 .01 .02 Vendas de Bens e Servios 3 .01 .01 .01 Vendas de Bens 3 .01 .01 .02 Prestao de Servios 3 .01 .01 .03 Contribuies 3 .01 .03 ( - ) Impostos e Dedues das Vendas e Servios 3 .01 .04 Receitas Financeiras 3 .01 .04 .01 Rendimento de Aplicaes Financeiras - Renda Fixa 3 .01 .04 .02 ( - ) Imposto de Renda na Fonte Sobre Rendimento de Aplicaes Financeiras 3 .01 .05 Outras Receitas Financeiras 3 .01 .05 .01 Descontos Obtidos 3 .01 .05 .02 Juros de Mora Recebidos 3 .01 .05 .03 Outras Receitas Financeiras 3 .01 .06 Receitas Patrimoniais 3 .01 .06 .01 Alugueis 3 .01 .06 .02 Arrendamentos 3 .01 .07 Outras Receitas Operacionais 3 .01 .07 .01 Recuperao de Despesas 3 .01 .07 .02 Recuperao de Crditos Baixados como Perda 3 .01 .07 .03 Reverso da Proviso de Crdito de Liquidao Duvidosa 3 .02 Outras Receitas Operacionais 3 .02 .01 Outras Receitas Operacionais 3 .02 .01 .01 Renda na Alienao de Valores e Bens 4 . Custos e Despesas 4 .01 Custos das Vendas de Bens e Servios 4 .01. 01 Custos das Vendas de Bens e Servios 4 .01. 01 .01 Custos das Mercadorias Vendidas 4 .01. 01 .02 Custos dos Servios Prestados 4 .02 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. 4 .02. Despesas 01 Despesas Com Recursos Humanos 01 .01 Despesas Empregatcias 01 .02 Despesas com Pessoal Sem Vinculo Empregatcio 02 Despesas Administrativas 02 .01 Despesas Contratuais, Ocupao, Utilidades e Servios 02 .02 Manuteno, Ocupao e Conservao do Patrimnio 02 .03 Despesas com Consumos Diversos 02 .04 Outras Despesas Administrativas 03 Despesas Financeiras 02 .01 Despesas Bancrias 02 .02 Juros e Multas, 04 Despesas Tributrias 04 .01 Tributos Federais 04 .02 Tributos Estaduais 04 .03 Tributos Municipais
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4 4 4 4 4 4 4
.02. .02. .02. .02. .02. .02. .02.
05 06 06 06 07 07 07
Servios Assistenciais Outras Despesas .01 Doaes a Outras Organizaes .02 Contribuies a Outras Organizaes Despesas no Operacionais .01 Perdas e Roubos .02 Resultado Negativo Alienao de Valores e Bens
5. REGIME TRIBUTRIO 5.1 CONCEITO DE IMUNIDADE O artigo 150 da Constituio Federal estabelece as limitaes ao Poder de Tributar. Dentre as limitaes impostas pelo legislador constitucional encontra-se prevista no inciso VI, a impossibilidade das pessoas polticas competentes em instituir impostos sobre o patrimnio, renda e servios, uns dos outros, templos de qualquer culto, patrimnio, renda e servios, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei e, por fim, livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Pode-se concluir, portanto, que imunidade tributria representa a excluso da competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios para instituir tributos relativos a determinados atos, fatos e pessoas, previstos na Lei Maior. Tal excluso consiste na limitao constitucional ao poder estatal de tributar, resultando na impossibilidade de se criar impostos, delimitando o campo tributrio. Assim, por entender relevantes sociedade as atividades desenvolvidas por determinadas entidades, o legislador constituinte as exclui do alcance da competncia outorgada s pessoas polticas, que as habilitam instituio de impostos incidentes sobre seu patrimnio, renda ou servios. Ao instituir esta imunidade, o legislador constituinte teve por escopo, proteger valores fundamentais para a nao brasileira, tais como, a proteo famlia, ao menor, ao idoso, a habilitao e a reabilitao das pessoas portadoras de deficincia, o acesso cultura, s informaes e o exerccio das atividades religiosas. Dentre essas entidades, de maneira clara, foram includas as instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. Assim, dispe o artigo 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio Federal: "Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
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(...) VI - instituir impostos sobre; (...) c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; (...)" No entanto, a imunidade constitucional concedida abrange to-somente as atividades que estejam relacionadas s finalidades essenciais da instituio, conforme determina o pargrafo 4 do artigo supra transcrito. Desse modo, somente as atividades estritamente relacionadas com o objeto da entidade sem fins lucrativos, que preencher os requisitos determinados em lei, (no caso o artigo 14 do Cdigo Tributrio Nacional CTN), estaro imunes incidncia de tributos. Para assegurar a imunidade conferida constitucionalmente, necessrio o cumprimento das condies estabelecidas no artigo 14 do CTN. Assim, pode-se concluir que, desde que cumpridos os requisitos constitucionais , bem como aqueles previstos no CTN, a entidade imune. A Constituio Federal tambm prev a imunidade para as contribuies previdencirias, conforme se pode observar do artigo 195, 7: "Art. 195 - (...) 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei." Apesar de o referido artigo empregar o termo "isentas", na verdade o legislador pretendia dizer, imunes, isto porque a excluso ao poder de tributar estabelecida na Constituio Federal somente pode ser interpretada pelo operador do direito como sendo imunidade. Assim, a impropriedade do contida no texto constitucional no pode interferir no alcance do instituto. a Relao dos Impostos abrangidos Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana IPTU Imposto territorial rural ITR Imposto sobre operaes financeiras - IOF Imposto sobre a transmisso causa mortis ou doao de bens e direitos ITCD Imposto sobre a transmisso inter vivos de bens imveis ITBI Imposto sobre a propriedade de veculos automotores IPVA Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza - IR Imposto sobre servios - ISS
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Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte intermunicipal, interestadual e de comunicao ICMS b Relao dos Impostos no abrangidos Imposto de Importao I.I. Imposto de Exportao I.E. Imposto sobre produtos industrializados - IPI Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de transporte intermunicipal, interestadual e de comunicao ICMS c - Contribuies abrangidas: Contribuio ao Programa de Integrao Social - PIS (Lei 9.715/98: Prev o recolhimento de 1% sobre a folha de salrios para as Entidades sem fins lucrativos) Contribuio ao Financiamento da Seguridade Social - COFINS Contribuio Social Sobre o Lucro - CSL Contribuio previdenciria (quota patronal) - Requisitos previstos no art. 55 da Lei n 8.212/91 d No h imunidade Contribuies de Melhoria Taxas Emprstimos Compulsrios (com ressalvas) Contribuies de Interveno no Domnio Econmico Contribuies de Categorias Profissionais e Econmicas
5.1 ISENO As isenes podem ser definidas como uma das espcies de excluso do crdito tributrio, conforme prev o artigo 175, inciso I do CTN. Entende-se que a iseno "a excluso, por lei, de parcela da hiptese de incidncia, ou suporte ftico da norma de tributao, sendo objeto da iseno a parcela que a lei retira dos fatos que realizam a hiptese de incidncia da regra de tributao." Segundo os entendimentos doutrinrios, verifica-se que as isenes tributrias se constituem num verdadeiro favor legal, que pode ser revogado pelo legislador infraconstitucional a qualquer momento. So isentos os seguintes tributos: Imposto de Renda sobre as atividades prprias (Lei 9.532/97 c/c art.174 do RIR/99) COFINS sobre as atividades prprias Outros impostos dependendo do Municpio ou do Estado 5.3. INCENTIVOS FISCAIS PARA CAPTAO DE RECURSOS Dedutibilidade das doaes A partir de 1 de janeiro de 1996, a Lei 9.249/96, limitou a dedutibilidade de algumas despesas operacionais, dentre as quais as doaes efetuadas pelas Pessoas Jurdicas.
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Dessa maneira, a dedutibilidade das doaes a instituies de ensino e pesquisa ficou restrita a 1,5% (um e meio por cento) do lucro operacional, tanto para fins de Imposto de Renda como para a Contribuio Social sobre o Lucro (CSL). Ressalte-se que a Lei conceitua como lucro operacional o resultado das atividades principais ou acessrias, que constituam objeto da pessoa jurdica donatria, nos termos do artigo 277 do Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99, aprovado pelo Decreto n 3.000 de 26 de maro de 1999. Alm disso, para que uma instituio de ensino e pesquisa possa usufruir do que dispe o pargrafo 2, do artigo 13, da Lei 9.249/95, h necessidade do preenchimento dos requisitos do artigo 213 da Constituio Federal. Ou seja, a instituio de ensino e pesquisa no pode ter finalidade lucrativa e deve aplicar seus recursos exclusivamente em educao. Portanto, os valores doados pelas Pessoas Jurdicas a entidades de educao devem ser considerados despesas operacionais, o que significa que os mesmos reduzem a base de clculo do imposto de renda e da CSL. A Secretria da Receita Federal - SRF, posteriormente editou a Instruo Normativa n 11, que ampliou o rol de exigncias para que determinada doao fosse considerada dedutvel. Desta maneira, para que a doao efetuada pela pessoa jurdica possa ser considerada dedutvel necessrio que a instituio de ensino que recebeu a doao: a) aplique os excedentes em educao; b) comprove no possuir fins lucrativos; e, c) assegure destinao de seu patrimnio a outra escola comunitria, filantrpica, ou confessional, ou ao poder pblico no caso do encerramento de suas atividades. Assim, veja o exemplo de uma pessoa jurdica que tenha apurado lucro operacional de R$ 1.000.000,00 (um milho de reais). Portanto, dos R$ 15.000,00 doados pela pessoa jurdica a uma instituio de ensino, o custo efetivo da doao pela empresa de R$ 9.900,00, pois a diferena (R$ 5.100,00) retornar na forma de economia fiscal. Alm de limitar as doaes efetuadas a instituies de ensino e pesquisa, a citada Lei n 9.249/95 tambm restringiu a dedutibilidade das doaes a entidades civis, legalmente constitudas no Brasil, sem fins lucrativos, que prestem servios gratuitos em benefcios de empregados da pessoas jurdica doadora, e respectivos dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem, a 2,0% (dois por cento) do lucro operacional, tanto para fins de Imposto de Renda como para a Contribuio Social sobre o Lucro (CSL).
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Para que a pessoa jurdica doadora possa se beneficiar da dedutibilidade da doao, devem ser observados os seguintes requisitos: a. as doaes, quando em dinheiro, sero feitas mediante crdito em conta corrente bancria diretamente em nome da entidade beneficiria; b. a pessoa jurdica doadora manter em arquivo, a disposio da fiscalizao, declarao, segundo modelo aprovado pela Secretaria da Receita Federal, fornecida pela entidade beneficiria, em que esta se compromete a aplicar integralmente os recursos recebidos na realizao de seus objetivos sociais, com identificao da pessoa fsica responsvel pelo seu cumprimento, e a no distribuir lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretexto; c. a entidade civil beneficiria dever ser reconhecida de utilidade pblica por ato formal de rgo competente da Unio. Mais uma vez, observe o exemplo da pessoa jurdica que apurou lucro operacional de R$ 1.000.000,00 (um milho de reais): Descrio Sem Com Econ. Trib. Doao Doao Lucro Operacional 1.000.000,0 1.000.000,0 0 0 Valor Mximo dedutvel da 20.000,00 Doao Lucro antes da Contribuio 1.000.000,0 980.000,00 Social e IRPJ 0 (-) Contribuio Social 90.000,00 (-) Imposto de Renda 150.000,00 (-) Adicional 76.000,00 Total Carga Tributria 316.000,00 Total de Retorno Lucro Lquido 694.000,00 Porcentagem de retorno financeiro 88.200,00 147.000,00 74.000,00 309.200,00 680.600,00 1.800,00 3.000,00 2.000,00 6.800,00 34%
Portanto, dos R$ 20.000,00 doados pela pessoa jurdica a uma entidade civil sem fins lucrativos, o custo efetivo da doao pela empresa de R$ 13.200,00, pois a diferena (R$ 6.800,00) retornar na forma de economia fiscal. Incentivo fiscal cultura - Lei n 8.313/91 - Lei Rouanet A Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991 - Lei Rouanet - que dispe sobre o Programa Nacional de Apoio Cultura - PRONAC, foi editada para incentivar os seguintes seguimentos artstico-culturais: a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres;
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b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres; c) literatura, inclusive obras de referncia; d) msica; e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres; f) folclore e artesanato; g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais acervos; h) humanidades; e i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no-comercial, etc. Nos termos da mencionada Lei, a pessoa jurdica poder considerar como despesa operacional (dedutvel para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL), os valores destinados, a ttulo de doao ou patrocnio, a projetos devidamente aprovados pelo Ministrio da Cultura. Ademais, parte desse valor tambm poder ser deduzido do imposto de renda devido pela pessoa jurdica (30% no caso de patrocnio e 40% no caso de doao), deduo esta que estava limitada a 5% (cinco por cento) do imposto de renda devido (excludo o adicional, nos termos do artigo 543 do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto n 3.000/99 ). A partir de 1 de janeiro de 1998, esse limite passou a ser de 4% (quatro por cento). Convm definir o que sejam "doaes" ou "patrocnios", nos termos da Lei Rouanet: DOAO - transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural, sem fins lucrativos, de numerrio, bens ou servios, para a realizao de projetos culturais, vedado o uso de publicidade paga para divulgao deste ato. PATROCNIO - transferncia gratuita, em carter definitivo, pessoa fsica ou jurdica de natureza cultural, com ou sem fins lucrativos, de numerrio, para a realizao de projetos culturais, com a finalidade promocional e institucional de publicidade. Considera-se tambm patrocnio, a cobertura de gastos ou a utilizao de bens mveis e imveis do patrimnio do patrocinador sem a transferncia de domnio, para a realizao de projetos culturais sem fins lucrativos. Assim, diante do at aqui exposto, deve-se verificar os efeitos financeiros desse incentivo. Verifique o exemplo de uma pessoa jurdica que tenha auferido um resultado (lucro) de R$ 4.000.000,00, e decida doar R$ 20.000,00 para algum projeto cultural. Comparando as cargas tributrias, com e sem doao, tem-se: Incentivo Fiscal a Cultura - Lei Rouanet Doao Com Doao Sem Doao Diferena
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Resultado Doao
4.000.000, 4.000.000, 00 00 (20.000,0 0) -
(20.000,00 )
Lucro CSLL CSLL
Antes
IRPJ
e 3.980.000, 4.000.000, (20.000,00 00 00 ) (358.200, 00) (597.000, 00) (374.000, 00) 8.000,00 (360.000, 00) (600.000, 00) (376.000, 00) 1.800,00 3.000,00 2.000,00 8.000,00
IRPJ 15% Adicional IRPJ Deduo 40% (a) Total Tributria
Carga (1.321.20 (1.336.00 14.800,0 0,00) 0,00) 0 74%
Porcentagem de retorno financeiro
(a) 40% do valor doado, limitado ao montante equivalente a 4% do IRPJ (15%) devido. Pode-se observar que dos R$ 20.000,00 doados, a pessoa jurdica recupera o equivalente a 74% (setenta e quatro por cento) - R$ 14.800,00 - a ttulo de incentivo fiscal a cultura. Veja agora a hiptese do patrocnio: Incentivo Fiscal a Cultura - Lei Rouanet Patrocnio Com Sem Diferen Patrocni Patrocni a o o Resultado Patrocnio 4.000.000, 4.000.000, 00 00 (20.000,0 0) (20.000,0 0)
Lucro Antes IRPJ e CSLL 3.980.000, 4.000.000, (20.000,0 00 00 0)

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CSLL IRPJ 15% Adicional IRPJ Deduo 30% (a) Total Tributria
(358.200, 00) (597.000, 00) (374.000, 00) 6.000,00
(360.000, 00) (600.000, 00) (376.000, 00) -
1.800,00 3.000,00 2.000,00 6.000,00
Carga (1.323.20 (1.336.00 12.800,0 0,00) 0,00) 0 64%
(a) 30% do valor patrocinado, limitado ao montante equivalente a 4% do IRPJ (15%) devido Na hiptese de patrocnio, a pessoa jurdica teria retorno equivalente a 63% (sessenta e trs por cento) do valor doado - R$ 12.600, Incentivo Produo Cultural - Lei n 9.874/99 A principal inovao que trouxe a Medida Provisria n 1.589-1, de 24 de setembro de 1997, convertida na Lei n 9.874/99, foi o estabelecimento de regras especiais de incentivo para doaes ou patrocnios na produo cultural que atenderem, exclusivamente, aos seguintes segmentos: a) artes cnicas; b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico; c) msica erudita ou instrumental; d) circulao de exposio de artes plsticas; e, e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas e museus. O valor das doaes e patrocnios em favor de projetos culturais dos segmentos acima referidos, previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura, poder ser integralmente deduzido do imposto de renda devido pelo contribuinte. Isto significa que as pessoas jurdicas, quando contriburem nesses projetos, no esto sujeitas ao limite de 30% (trinta por cento) no caso do patrocnio, ou dos 40% (quarenta por cento) no caso das doaes. Deve-se ressaltar, porm, que o valor da deduo a ser efetuada continua sujeita ao limite de 4% (quatro por cento) do imposto de renda (sem adicional) devido, nos casos das pessoas jurdicas, e 6% (seis por cento), para pessoas fsicas. Comente-se, tambm, que para as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, as doaes e patrocnios em favor dos projetos culturais
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acima referidos no podero ser considerados como despesas dedutveis, para fins de determinao do lucro real, podendo, no entanto, serem deduzidas, para determinao da base de clculo da CSL. Fundo da Criana e do Adolescente O Fundo um recurso especial que visa viabilizao do Estatuto da Criana e do Adolescente, bem como o suporte para o cumprimento e execuo das polticas para o atendimento infanto-juvenil. Lei n 8.096/90, que criou o Estatuto da Criana e do Adolescente, permitiu, em seu artigo 260, aos contribuintes do Imposto de Renda, declarar o valor das doaes efetuadas aos Fundos. O recurso dos Fundos so geridos pelos Conselhos da Criana e do Adolescente - CONDECA, rgos subordinados administrao pblica e que tm a funo de fiscalizar a aplicao das doaes subsidiadas e demais receitas. Assim, para empresa tributada pelo lucro real, que destinar recursos aos fundos, ser concedido o benefcio fiscal de deduo do Imposto de Renda, limitada a 1% (um por cento) do valor do imposto devido, sendo vedada deduo como despesa operacional. Novamente, veja o exemplo de uma pessoa jurdica que tenha auferido um resultado (lucro) de R$ 4.000.000,00, tendo, neste caso destinado R$ 6.000,00 ao Fundo da Criana e do Adolescente. Comparando as cargas tributrias, com e sem a doao, tem-se: Fundo da Criana e do Adolescente Com Doao Resultado Sem Doao Diferena -
4.000.000 4.000.000 ,00 ,00 4.000.000 4.000.000 ,00 ,00 (600.000, (600.000, 00) 00) (376.000, (376.000, 00) 00) 6.000,00 -
Lucro Antes IRPJ
IRPJ 15% Adicional IRPJ Deduo (b) Total
25.000,00
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Carga (970.000 (976.000
Tributria
,00)
,00) 125,00%
(a) pessoa jurdica tributada com base no lucro real (b) limitado ao montante equivalente a 1% do IRPJ (15%) devido, que no exemplo, corresponde a 100% (cem por cento) do valor doado.
6. TRIBUTAO DAS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS 6.1 IMUNIDADE DO IMPOSTO DE RENDA So imunes do imposto sobre a renda: a. os templos de qualquer culto; b. os partidos polticos, inclusive suas fundaes, e as entidades sindicais de trabalhadores, sem fins lucrativos. c. as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos. Considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos . Defini-se como entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia social que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. Para o gozo da imunidade, as instituies citadas em "b" e "c" esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a. no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b. aplicar integralmente no pas seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos institucionais; c. manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d. conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e. apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;
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f. assegurar destinao de seu patrimnio a outra instituio que
atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico; g. No distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; h. outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades citadas. As entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto no 3.048/99 (a sociedade que assume o risco de atividade econmica urbana ou rural, sem fins lucrativos), que no se enquadrem na imunidade da Lei no 9.532/97, esto sujeitas CSLL, devendo apurar a base de clculo e a CSLL devida nos termos da legislao comercial; A condio e vedao de no remunerao de dirigentes pelos servios prestados no alcanam a hiptese de remunerao, em decorrncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei no 9.790/99, e pelas organizaes sociais (OS), qualificadas consoante os dispositivos da Lei no 9.637/98. Esta exceo ser condicionada a que a remunerao, em seu valor bruto, no seja superior ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do Poder Executivo Federal, sendo aplicvel a partir de 01/01/2003. 6.2 ISENO DO IMPOSTO DE RENDA Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. As entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do Decreto no 3.048/99, que no se enquadrem na iseno da Lei no 9.532/9797, esto sujeitas CSLL, devendo apurar a base de clculo e o tributo devido nos termos da legislao comercial. As entidades consideradas isentas pela finalidade ou objeto devero atender aos seguintes requisitos: a. no remunerar por qualquer forma seus dirigentes pelos servios prestados; b. aplicar integralmente no pas os seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos objetivos institucionais; c. manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido;
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d. conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contados da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e. apresentar, anualmente, declarao de informaes (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f. No distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; g. Outros requisitos, estabelecidos em lei estabelecidos em lei especfica relacionados com o funcionamento das entidades citadas. 6.3 ALCANCE DA IMUNIDADE E A ISENO Estar fora do alcance da tributao somente o resultado relacionado com as finalidades essenciais destas entidades. Assim, os rendimentos e os ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e varivel no esto abrangidos pela imunidade e pela iseno. No pode haver a convivncia entre rendimentos decorrentes de atividade essencial, portanto imunes, com os rendimentos que no estejam de acordo com a finalidade essencial da entidade, rendimentos no imunes, sem descaracterizar a imunidade. Da mesma forma, no possvel a convivncia de rendimentos isentos com no isentos, tendo em vista no ser possvel o gozo de iseno pela metade, ou todos os rendimentos so isentos, se cumpridos os requisitos da Lei 9.532/9797, ou todos so submetidos tributao, se descumpridos os requisitos (PN CST no 162/74). A Receita Federal entende que a comercializao de produtos por associaes possvel, desde que essa atividade esteja integralmente relacionada com os objetivos sociais da entidade. Como exemplo, podemos citar: Instituio filantrpica - mantm creche com servios cobrados de uma parte dos usurios e atendimento gratuito aos demais, mantendo a igualdade de tratamento. No tributada por supervit ocorrido. Fundao cultural - mantm livraria para a venda de livros a alunos dos cursos por ela mantidos, ou a terceiros. No perde direito iseno, eis que essa atividade se identifica como meio de realizao de seus fins. Igreja - mantm, anexa ao Templo, livraria para venda de livros religiosos, didticos, discos com temas religiosos e artigos de papelaria, visando divulgao do Evangelho. O mesmo no ocorre, porm, se a associao religiosa exercer atividade de compra e venda de bens no relacionados sua finalidade. De acordo com a Superintendncia Regional da Receita Federal, entende44
se por receitas relativas s atividades prprias as receitas tpicas dessas entidades, tais como: contribuies; donativos; anuidades; mensalidades pagas para manuteno da instituio, mas que no tenham um cunho de contra prestao. Outro srio problema refere-se distribuio dos resultados das vendas aos associados, visto que as associaes no tm fins econmicos, ou lucrativos. E isso vedado pela lei, j que se refere atividade tpica prestada por empresa que visa lucros para os scios. Diante da complexidade do tema, sugerida a consulta Superintendncia Regional do domiclio fiscal para certificar-se da posio do Fisco no mbito da regio.
PN CST 162/74 - PN - Parecer Normativo COORDENADOR DO SISTEMA DE TRIBUTAO CST n 162 de 11.09.1974 - D.O.U.: 17.10.1974 EMENTA - As isenes do art. 25. do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 58.400/66) referem-se a eventual lucro em atividades que se integrem nos objetivos ou finalidades da entidade, estritamente consideradas. 1. Dvidas vm sendo levantadas pelas entidades beneficirias da iseno estatuda no art. 25. do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 58.400/66) com relao aos ganhos provenientes de certas atividades por elas exercidas. 2 . Para o exato alcance da norma consubstanciada no artigo citado, deve-se atentar para o fato de que embora a natureza das atividades e o carter dos recursos e condies em que so obtidos no estejam mencionados no dispositivo como determinantes da perda ou suspenso do benefcio, indiscutvel constiturem eles elementos a serem levados em considerao pela autoridade fiscal que reconhece a iseno (Regulamento do Imposto de Renda/66, art. 31. , c, III e IV). Tendo em vista, ainda, que as isenes so outorgadas para facilitar atividades que ao estado interessa proteger e que, no caso em exame, adquire relevo a finalidade social e a diminuta significao econmica das entidades favorecidas, de se concluir que no seria logicamente razovel que elas se servissem da exceo tributria, para, em condies privilegiadas e extravasando a rbita de seus objetivos, praticar atos de natureza econmico-financeira, concorrendo com organizaes que no gozem da iseno. 3. Recorre da que, por serem as isenes do art. 25. do Regulamento do Imposto de Renda/66 de carter subjetivo, no podem elas, na ausncia de disposio legal, abranger alguns rendimentos e deixar de faz-lo em relao a outros da mesma beneficiria. Conclui-se que, desvirtuada a natureza das atividades ou tornados diversos o carter dos recursos e condies de sua obteno, elementos nos quais se lastreou a autoridade para reconhecer o direito ao gozo da iseno, deixa de atuar o favor legal. 4. Algumas das dvidas suscitadas podem ser resolvidas conforme segue. 5. Eventual lucro de entidades recreativas ou esportivas, originado de explorao de bar ou restaurante no mbito de suas dependncias e para seus usurios, no se sujeita ao imposto de, dado que essa atividade proporciona melhores condies de desfrute e utilizao das dependncias da organizao, integrando-se, pois, nos seus objetivos. 6. De modo contrrio, se uma entidade esportiva explorar linha de nibus para transporte de associados, cobrando pelo servio prestado, deixar de merecer a dispensa legal, pois tal operao totalmente estranha a seus fins, pois tal operao totalmente estranha a seus fins, alm de se caracterizar como atividade de natureza essencialmente econmica.
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7. Sociedade religiosa que mantm anexo ao Templo, livraria para a venda de livros religiosos, didticos, discos com temas religiosos e artigos de papelaria, visando divulgao do Evangelho, no ter o eventual lucro tributado. Da mesma forma o resultado da venda de ddivas ou donativos que fiis depositam nos altares e cofres dos Santurios, por ser esta uma forma de que se servem os ofertastes para reverenciarem o alvo da crena. 8. O mesmo no ocorre, porm, se a associao religiosa exercer atividade de compra e venda de bens no relacionados sua finalidade, quando ento deixar de fazer jus iseno, devendo efetuar a escriturao do modo usual como procedem os comerciantes, cumpridas as disposies do Decreto n 64.567 de 22-05-69. 9. Instituies filantrpicas que mantem creche, com servios cobrados a uma parte dos usurios e atendimentos gratuito aos demais, mantidas a igualdade de tratamento no sero tributadas por supervit ocorrido. 10. Fundao cultural que mantem livraria para a venda de livros a alunos dos cursos por ela mantidos, ou a terceiros, no perde direito iseno, eis que essa atividade se identifica como meio de realizao dos seus fins. 11. Cumpre ressaltar, todavia, se indispensvel o atendimento dos requisitos do art. 25 do RIR pelas organizaes que, no gozo de iseno, obtenham resultados positivos no exerccio de atividades adstritas aos fins a que se propuseram.
6.4 NO FORNECIMENTO DE BENS E SERVIOS PELAS ENTIDADES IMUNES E ISENTAS A IN SRF/STNSFC no 23, de 2/3/2001, relaciona as hipteses de dispensa de reteno, entre os quais se encontram os casos de imunidade e iseno. A referida norma dispe que nos pagamentos a instituies de educao e de assistncia social, bem como a instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes de que tratam respectivamente os art. 12 e 15 da Lei no 9.532/97, caber a estas entidades apresentar unidade pagadora declarao na forma do modelo aprovado por aquela Instruo Normativa. 6.5 PERDA DOS BENEFICIOS Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da iseno, relativamente aos anoscalendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou, de qualquer forma, cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio isenta, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da CSLL. Os procedimentos a serem adotados pela fiscalizao tributria nas hipteses que ensejem a suspenso da iseno encontram-se disciplinados no art. 32 da Lei no 9.430/96, sendo referido dispositivo aplicvel tambm a fatos geradores ocorridos antes da sua vigncia, tendo em vista se tratar de norma de natureza meramente instrumental.
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6.6 PIS E COFINS Desde 1 de fevereiro de 1999, como regra, as entidades sem fins lucrativos, em relao s receitas prprias de sua atividade, so isentas da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. A Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP tambm no incide sobre as receitas prprias destas entidades, devendo ser calculadas com base na folha de salrios. o que prev a Medida Provisria n. 2.158-35/2001, em seus arts. 13 e 14. Entidades Filantrpicas e Beneficentes de Assistncia Social Para fruio da iseno da COFINS e pagamento do PIS/PASEP com base na folha de salrios, as entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social devem cumprir com os requisitos constantes do artigo 55 da Lei n. 8.212/91, ou seja, devero atender aos seguintes requisitos cumulativamente: a) ser reconhecidas como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; b) ser portadoras do Certificado e do Registro de Entidade de Fins Filantrpicos, fornecidos pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada 3 (trs) anos; c) promover, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes, em especial a criana, adolescentes, idosos e portadores de deficincia; d) no perceber seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo; e) aplicar integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente, relatrio circunstanciado de suas atividades. Contribuio ao PIS com Base na Folha de Salrios A Contribuio para o PIS/PASEP ser determinada com base na folha de salrios, pelas seguintes entidades: templos de qualquer culto; partidos polticos; instituies de educao e de assistncia social a que se refere o art. 12 da Lei n. 9.532/97; instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se refere o art. 15 da Lei n. 9.532/97; sindicatos, federaes e confederaes; servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais.
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A base de clculo do PIS - Folha corresponde ao total da folha de salrios mensais, compreendendo o somatrio dos rendimentos pagos, devidos ou creditados a empregados, tais como: salrios, gratificaes, ajuda de custo, comisses, qinqnios, 13 salrio, etc., mais a remunerao pela prestao de servios por trabalhador autnomo. No integra a base de clculo: o salrio-famlia; o aviso prvio indenizado, o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual e a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. Sobre mencionada base de clculo ser aplicada alquota de 1% (um por cento). As contribuies para o PIS/PASEP, calculadas com base na folha de salrios, devero ser recolhidas com o cdigo DARF 8301. O pagamento da contribuio incidente sobre a folha de salrios dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Conceito de Receitas da Atividade Prpria Relativamente COFINS, importante observar que a iseno aplica-se somente em relao s receitas derivadas das atividades prprias da entidade, assim entendidas aquelas decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assemblia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. Receitas Estranhas Atividade Prpria O benefcio de iseno da COFINS, como dito anteriormente, aplica-se somente s receitas advindas da atividade prpria. Assim, as demais receitas auferidas por essas entidades sero tributadas normalmente. No caso das entidades imunes a impostos, a incidncia se dar de forma cumulativa, aplicando-se sobre a base de clculo a alquota de 3% (trs por cento). As demais entidades, que no possuam o benefcio de imunidade, a exemplo das associaes civis (isentas da Cofins), sero tributadas de acordo com o regime no-cumulativo, mediante aplicao da alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento). Neste caso, ser possvel a deduo de crditos, observados os limites e requisitos previstos na legislao. A incidncia do PIS/PASEP, mediante aplicao das alquotas de 0,65% ou 1,65%, conforme o caso, somente ocorrer na hiptese de a entidade
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perder o gozo do benefcio de iseno do imposto de renda, na forma detalhada no artigo 12 e seguintes da Lei n. 9.532, de 10.12.1997. Entidades Imunes e Isentas A seguir, apresentamos um quadro com a relao das entidades isentas e imunes ao imposto de renda, elaborado a partir das informaes constantes no Ajuda do DACON. Essa informao necessria para determinar se as receitas estranhas atividade prpria da entidade esto sujeitas ao regime cumulativo ou no-cumulativo. Entidades Imunes Entidades Isentas
a) Associao Civil; b) Cultural; c) Entidade Aberta de Previdncia Complementar (Sem Fins Lucrativos); d) Entidade Fechada de Previdncia Complementar; a) Assistncia e) Filantrpica; Social; f) Sindicato; b) Educacional; g) Recreativa; c) Sindicato de h) Cientfica; Trabalhadores; ou i) Associao de Poupana e Emprstimo; d) Templos de j) Federaes e Confederaes sindicais; qualquer culto; ou k) Servios Sociais autnomos, criados ou e) Partidos Polticos, autorizados por lei; inclusive suas l) Conselhos de Fiscalizao de profisses Fundaes. regulamentadas; m) Fundaes de direito privado; ou n) Organizao das Cooperativas BrasileirasOCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 da Lei n. 5.764/71. Obrigaes Acessrias DCTF As contribuies para o PIS/PASEP, calculadas com base na folha de salrios, devero ser informadas na DCTF com o cdigo 8301-02 - PIS Folha de Salrios. Cumpre observar que no h mais dispensa da entrega da DCTF pelas pessoas jurdicas imunes e as isentas. DACON Outra obrigao ligada apurao das contribuies sociais o DACON. Destaca-se, todavia, que esto dispensadas deste demonstrativo, as pessoas jurdicas imunes e as isentas, cujo valor mensal de impostos e contribuies a declarar na DCTF seja inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais).
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LEI No 9.790, DE 23 DE MARO DE 1999. Dispe sobre a qualificao de pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, institui e disciplina o Termo de Parceria, e d outras providncias.
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O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: CAPTULO I DA QUALIFICAO COMO ORGANIZAO DA SOCIEDADE CIVIL DE INTERESSE PBLICO Art. 1o Podem qualificar-se como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico as pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, desde que os respectivos objetivos sociais e normas estatutrias atendam aos requisitos institudos por esta Lei. 1o Para os efeitos desta Lei, considera-se sem fins lucrativos a pessoa jurdica de direito privado que no distribui, entre os seus scios ou associados, conselheiros, diretores, empregados ou doadores, eventuais excedentes operacionais, brutos ou lquidos, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu patrimnio, auferidos mediante o exerccio de suas atividades, e que os aplica integralmente na consecuo do respectivo objeto social. 2o A outorga da qualificao prevista neste artigo ato vinculado ao cumprimento dos requisitos institudos por esta Lei. Art. 2o No so passveis de qualificao como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, ainda que se dediquem de qualquer forma s atividades descritas no art. 3o desta Lei: I - as sociedades comerciais; II - os sindicatos, as associaes de classe ou de representao de categoria profissional; III - as instituies religiosas ou voltadas para a disseminao de credos, cultos, prticas e vises devocionais e confessionais; IV - as organizaes partidrias e assemelhadas, inclusive suas fundaes; V - as entidades de benefcio mtuo destinadas a proporcionar bens ou servios a um crculo restrito de associados ou scios; VI - as entidades e empresas que comercializam planos de sade e assemelhados; VII - as instituies hospitalares privadas no gratuitas e suas mantenedoras; VIII - as escolas privadas dedicadas ao ensino formal no gratuito e suas mantenedoras; IX - as organizaes sociais; X - as cooperativas; XI - as fundaes pblicas; XII - as fundaes, sociedades civis ou associaes de direito privado criadas por rgo pblico ou por fundaes pblicas; XIII - as organizaes creditcias que tenham quaisquer tipo de vinculao com o sistema financeiro nacional a que se refere o art. 192 da Constituio Federal. Art. 3o A qualificao instituda por esta Lei, observado em qualquer caso, o princpio da universalizao dos servios, no respectivo mbito de atuao das Organizaes, somente ser conferida s pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujos objetivos sociais tenham pelo menos uma das seguintes finalidades: I - promoo da assistncia social; II - promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio histrico e artstico; III - promoo gratuita da educao, observando-se a forma complementar de participao das organizaes de que trata esta Lei; IV - promoo gratuita da sade, observando-se a forma complementar de participao das organizaes de que trata esta Lei; V - promoo da segurana alimentar e nutricional; VI - defesa, preservao e conservao do meio ambiente e promoo do desenvolvimento sustentvel; VII - promoo do voluntariado; VIII - promoo do desenvolvimento econmico e social e combate pobreza; IX - experimentao, no lucrativa, de novos modelos scio-produtivos e de sistemas alternativos de produo, comrcio, emprego e crdito; X - promoo de direitos estabelecidos, construo de novos direitos e assessoria jurdica gratuita de interesse suplementar; XI - promoo da tica, da paz, da cidadania, dos direitos humanos, da democracia e de outros valores universais; XII - estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias alternativas, produo e divulgao de informaes e conhecimentos tcnicos e cientficos que digam respeito s atividades mencionadas neste artigo. Pargrafo nico. Para os fins deste artigo, a dedicao s atividades nele previstas configura-se mediante a execuo direta de projetos, programas, planos de aes correlatas, por meio da doao de recursos fsicos, humanos e financeiros, ou ainda pela prestao de servios intermedirios de apoio a outras organizaes sem fins lucrativos e a rgos do setor pblico que atuem em reas afins.
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Art. 4o Atendido o disposto no art. 3o, exige-se ainda, para qualificarem-se como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, que as pessoas jurdicas interessadas sejam regidas por estatutos cujas normas expressamente disponham sobre: I - a observncia dos princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e da eficincia; II - a adoo de prticas de gesto administrativa, necessrias e suficientes a coibir a obteno, de forma individual ou coletiva, de benefcios ou vantagens pessoais, em decorrncia da participao no respectivo processo decisrio; III - a constituio de conselho fiscal ou rgo equivalente, dotado de competncia para opinar sobre os relatrios de desempenho financeiro e contbil, e sobre as operaes patrimoniais realizadas, emitindo pareceres para os organismos superiores da entidade; IV - a previso de que, em caso de dissoluo da entidade, o respectivo patrimnio lquido ser transferido a outra pessoa jurdica qualificada nos termos desta Lei, preferencialmente que tenha o mesmo objeto social da extinta; V - a previso de que, na hiptese de a pessoa jurdica perder a qualificao instituda por esta Lei, o respectivo acervo patrimonial disponvel, adquirido com recursos pblicos durante o perodo em que perdurou aquela qualificao, ser transferido a outra pessoa jurdica qualificada nos termos desta Lei, preferencialmente que tenha o mesmo objeto social; VI - a possibilidade de se instituir remunerao para os dirigentes da entidade que atuem efetivamente na gesto executiva e para aqueles que a ela prestam servios especficos, respeitados, em ambos os casos, os valores praticados pelo mercado, na regio correspondente a sua rea de atuao; VII - as normas de prestao de contas a serem observadas pela entidade, que determinaro, no mnimo: a) a observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade; b) que se d publicidade por qualquer meio eficaz, no encerramento do exerccio fiscal, ao relatrio de atividades e das demonstraes financeiras da entidade, incluindo-se as certides negativas de dbitos junto ao INSS e ao FGTS, colocando-os disposio para exame de qualquer cidado; c) a realizao de auditoria, inclusive por auditores externos independentes se for o caso, da aplicao dos eventuais recursos objeto do termo de parceria conforme previsto em regulamento; d) a prestao de contas de todos os recursos e bens de origem pblica recebidos pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico ser feita conforme determina o pargrafo nico do art. 70 da Constituio Federal. Pargrafo nico. permitida a participao de servidores pblicos na composio de conselho de Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico, vedada a percepo de remunerao ou subsdio, a qualquer ttulo. Art. 5o Cumpridos os requisitos dos arts. 3o e 4o desta Lei, a pessoa jurdica de direito privado sem fins lucrativos, interessada em obter a qualificao instituda por esta Lei, dever formular requerimento escrito ao Ministrio da Justia, instrudo com cpias autenticadas dos seguintes documentos: I - estatuto registrado em cartrio; II - ata de eleio de sua atual diretoria; III - balano patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio; IV - declarao de iseno do imposto de renda; V - inscrio no Cadastro Geral de Contribuintes. Art. 6o Recebido o requerimento previsto no artigo anterior, o Ministrio da Justia decidir, no prazo de trinta dias, deferindo ou no o pedido. 1o No caso de deferimento, o Ministrio da Justia emitir, no prazo de quinze dias da deciso, certificado de qualificao da requerente como Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico. 2o Indeferido o pedido, o Ministrio da Justia, no prazo do 1o, dar cincia da deciso, mediante publicao no Dirio Oficial. 3o O pedido de qualificao somente ser indeferido quando: I - a requerente enquadrar-se nas hipteses previstas no art. 2o desta Lei; II - a requerente no atender aos requisitos descritos nos arts. 3o e 4o desta Lei; III - a documentao apresentada estiver incompleta. Art. 7o Perde-se a qualificao de Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico, a pedido ou mediante deciso proferida em processo administrativo ou judicial, de iniciativa popular ou do Ministrio Pblico, no qual sero assegurados, ampla defesa e o devido contraditrio. Art. 8o Vedado o anonimato, e desde que amparado por fundadas evidncias de erro ou fraude, qualquer cidado, respeitadas as prerrogativas do Ministrio Pblico, parte legtima para requerer, judicial ou administrativamente, a perda da qualificao instituda por esta Lei. CAPTULO II DO TERMO DE PARCERIA Art. 9o Fica institudo o Termo de Parceria, assim considerado o instrumento passvel de ser firmado entre o Poder Pblico e as entidades qualificadas como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico
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destinado formao de vnculo de cooperao entre as partes, para o fomento e a execuo das atividades de interesse pblico previstas no art. 3o desta Lei. Art. 10. O Termo de Parceria firmado de comum acordo entre o Poder Pblico e as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico discriminar direitos, responsabilidades e obrigaes das partes signatrias. 1o A celebrao do Termo de Parceria ser precedida de consulta aos Conselhos de Polticas Pblicas das reas correspondentes de atuao existentes, nos respectivos nveis de governo. 2o So clusulas essenciais do Termo de Parceria: I - a do objeto, que conter a especificao do programa de trabalho proposto pela Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico; II - a de estipulao das metas e dos resultados a serem atingidos e os respectivos prazos de execuo ou cronograma; III - a de previso expressa dos critrios objetivos de avaliao de desempenho a serem utilizados, mediante indicadores de resultado; IV - a de previso de receitas e despesas a serem realizadas em seu cumprimento, estipulando item por item as categorias contbeis usadas pela organizao e o detalhamento das remuneraes e benefcios de pessoal a serem pagos, com recursos oriundos ou vinculados ao Termo de Parceria, a seus diretores, empregados e consultores; V - a que estabelece as obrigaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, entre as quais a de apresentar ao Poder Pblico, ao trmino de cada exerccio, relatrio sobre a execuo do objeto do Termo de Parceria, contendo comparativo especfico das metas propostas com os resultados alcanados, acompanhado de prestao de contas dos gastos e receitas efetivamente realizados, independente das previses mencionadas no inciso IV; VI - a de publicao, na imprensa oficial do Municpio, do Estado ou da Unio, conforme o alcance das atividades celebradas entre o rgo parceiro e a Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico, de extrato do Termo de Parceria e de demonstrativo da sua execuo fsica e financeira, conforme modelo simplificado estabelecido no regulamento desta Lei, contendo os dados principais da documentao obrigatria do inciso V, sob pena de no liberao dos recursos previstos no Termo de Parceria. Art. 11. A execuo do objeto do Termo de Parceria ser acompanhada e fiscalizada por rgo do Poder Pblico da rea de atuao correspondente atividade fomentada, e pelos Conselhos de Polticas Pblicas das reas correspondentes de atuao existentes, em cada nvel de governo. 1o Os resultados atingidos com a execuo do Termo de Parceria devem ser analisados por comisso de avaliao, composta de comum acordo entre o rgo parceiro e a Organizao da Sociedade Civil de Interesse Pblico. 2o A comisso encaminhar autoridade competente relatrio conclusivo sobre a avaliao procedida. 3o Os Termos de Parceria destinados ao fomento de atividades nas reas de que trata esta Lei estaro sujeitos aos mecanismos de controle social previstos na legislao. Art. 12. Os responsveis pela fiscalizao do Termo de Parceria, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade na utilizao de recursos ou bens de origem pblica pela organizao parceira, daro imediata cincia ao Tribunal de Contas respectivo e ao Ministrio Pblico, sob pena de responsabilidade solidria. Art. 13. Sem prejuzo da medida a que se refere o art. 12 desta Lei, havendo indcios fundados de malversao de bens ou recursos de origem pblica, os responsveis pela fiscalizao representaro ao Ministrio Pblico, Advocacia-Geral da Unio, para que requeiram ao juzo competente a decretao da indisponibilidade dos bens da entidade e o seqestro dos bens dos seus dirigentes, bem como de agente pblico ou terceiro, que possam ter enriquecido ilicitamente ou causado dano ao patrimnio pblico, alm de outras medidas consubstanciadas na Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992, e na Lei Complementar no 64, de 18 de maio de 1990. 1o O pedido de seqestro ser processado de acordo com o disposto nos arts. 822 e 825 do Cdigo de Processo Civil. 2o Quando for o caso, o pedido incluir a investigao, o exame e o bloqueio de bens, contas bancrias e aplicaes mantidas pelo demandado no Pas e no exterior, nos termos da lei e dos tratados internacionais. 3o At o trmino da ao, o Poder Pblico permanecer como depositrio e gestor dos bens e valores seqestrados ou indisponveis e velar pela continuidade das atividades sociais da organizao parceira. Art. 14. A organizao parceira far publicar, no prazo mximo de trinta dias, contado da assinatura do Termo de Parceria, regulamento prprio contendo os procedimentos que adotar para a contratao de obras e servios, bem como para compras com emprego de recursos provenientes do Poder Pblico, observados os princpios estabelecidos no inciso I do art. 4o desta Lei. Art. 15. Caso a organizao adquira bem imvel com recursos provenientes da celebrao do Termo de Parceria, este ser gravado com clusula de inalienabilidade. CAPTULO III DAS DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
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Art. 16. vedada s entidades qualificadas como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico a participao em campanhas de interesse poltico-partidrio ou eleitorais, sob quaisquer meios ou formas. Art. 17. O Ministrio da Justia permitir, mediante requerimento dos interessados, livre acesso pblico a todas as informaes pertinentes s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico. Art. 18. As pessoas jurdicas de direito privado sem fins lucrativos, qualificadas com base em outros diplomas legais, podero qualificar-se como Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico, desde que atendidos aos requisitos para tanto exigidos, sendo-lhes assegurada a manuteno simultnea dessas qualificaes, at cinco anos contados da data de vigncia desta Lei. 1o Findo o prazo de cinco anos, a pessoa jurdica interessada em manter a qualificao prevista nesta Lei dever por ela optar, fato que implicar a renncia automtica de suas qualificaes anteriores. 2o Caso no seja feita a opo prevista no pargrafo anterior, a pessoa jurdica perder automaticamente a qualificao obtida nos termos desta Lei. Art. 19. O Poder Executivo regulamentar esta Lei no prazo de trinta dias. Art. 20. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 23 de maro de 1999; 178o da Independncia e 111o da Repblica. _______________ // _______________ LEI N 9.532, DE 10 DE DEZEMBRO DE 1997. Altera a legislao tributria federal e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: .............. Art. 12. Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio, considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos. (Vide artigos 1 e 2 da Mpv 2.189-49, de 2001) (Vide Medida Provisria n 2158-35, de 2001) 1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel. 2 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo, esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; (Vide Lei n 10.637, de 2002) b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal; f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico; h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades a que se refere este artigo. 3 Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. (Redao dada pela Lei n 9.718, de 1998) Art. 13. Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal suspender o gozo da imunidade a que se refere o artigo anterior, relativamente aos anos-calendrios em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. Pargrafo nico. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio imune, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da contribuio social sobre o lucro lquido. Art. 14. suspenso do gozo da imunidade aplica-se o disposto no art. 32 da Lei n 9.430, de 1996.
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Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. (Vide Medida Provisria n 2158-35, de 2001) 1 A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto de renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro lquido, observado o disposto no pargrafo subseqente. 2 No esto abrangidos pela iseno do imposto de renda os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel. 3 s instituies isentas aplicam-se as disposies do art. 12, 2, alneas "a" a "e" e 3 e dos arts. 13 e 14. Art. 16. Aplicam-se entrega de bens e direitos para a formao do patrimnio das instituies isentas as disposies do art. 23 da Lei n 9.249, de 1995. Pargrafo nico. A transferncia de bens e direitos do patrimnio das entidades isentas para o patrimnio de outra pessoa jurdica, em virtude de incorporao, fuso ou ciso, dever ser efetuada pelo valor de sua aquisio ou pelo valor atribudo, no caso de doao. Art. 17. Sujeita-se incidncia do imposto de renda alquota de quinze por cento a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, por pessoa fsica, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que houver entregue para a formao do referido patrimnio. 1 Aos valores entregues at o final do ano de 1995 aplicam-se as normas do inciso I do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995. 2 O imposto de que trata este artigo ser: a) considerado tributao exclusiva; b) pago pelo beneficirio at o ltimo dia til do ms subseqente ao recebimento dos valores. 3 Quando a destinatria dos valores em dinheiro ou dos bens e direitos devolvidos for pessoa jurdica, a diferena a que se refere o caput ser computada na determinao do lucro real ou adicionada ao lucro presumido ou arbitrado, conforme seja a forma de tributao a que estiver sujeita. 4 Na hiptese do pargrafo anterior, para a determinao da base de clculo da contribuio social sobre o lucro lquido a pessoa jurdica dever computar: a) a diferena a que se refere o caput, se sujeita ao pagamento do imposto de renda com base no lucro real; b) o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos, se tributada com base no lucro presumido ou arbitrado. Art. 18. Fica revogada a iseno concedida em virtude do art. 30 da Lei n 4.506, de 1964, e alteraes posteriores, s entidades que se dediquem s seguintes atividades: I - educacionais; II - de assistncia sade; III - de administrao de planos de sade; IV - de prtica desportiva, de carter profissional; V - de administrao do desporto. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no elide a fruio, conforme o caso, de imunidade ou iseno por entidade que se enquadrar nas condies do art. 12 ou do art. 15. ................................. _______________ // _______________ DECRETO No 50.517 - DE 02 DE MAIO DE 1961 - DOU DE 2/05/61 Regulamenta a Lei n 91, de 28 de agsto de 1935, que dispe sbre a declarao de utilidade pblica. O PRESIDENTE DA REPBLICA , usando da atribuio que lhe confere o artigo 87, item I, da Constituio, DECRETA: Art 1 As sociedades civis, associaes e fundaes, constitudas no pas, que sirvam desinteressadamente coletividade, podero ser declaradas de utilidade pblica, a pedido ou " ex-officio ", mediante decreto do Presidente da Repblica. Art 2 O pedido de declarao de utilidade pblica ser dirigido ao Presidente da Repblica, por intermdio do Ministrio da Justia e Negcios Interiores, provados pelo requerente os seguintes requisitos: a) que se constituiu no pas; b) que tem personalidade juridica; c) que estve em efetivo e contnuo funcionamento, nos trs imediatamente anteriores, com a exata observncia dos estatutos;
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d) que no so remunerados, por qualquer forma, os cargos de diretoria e que no distribui lucros, bonificados ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados, sob nenhuma forma ou pretextos; e) que, comprovadamente, mediante a apresentao de relatrios circunstanciados dos trs anos de exerccio anteriores formulao do pedido, promove a educao ou exerce atividades de pesquisas cientficas, de cultura, inclusive artisticas, ou filantrpicas, estas de carter geral ou indiscriminado, predominantemente. f) que seus diretores possuem flha corrida e moralidade comprovada; g) Que se obriga a publicar, anualmente, a demonstrao da receita e despesa realizadas no perodo anterior, desde que contemplada com subveno por parte da Unio, neste mesmo perodo. (Redao dada pelo Decreto n 60.931, de 4.7.1967) Pargrafo nico. A falta de qualquer dos documentos enumerados neste artigo importar no arquivamento do processo. Art 3 Denegado o pedido, no poder ser renovado antes de decorridos dois anos, a contar da data da publicao do despacho denegatrio. Pargrafo nico. Do denegatrio do pedido de declarao de utilidade pblica caber reconsiderao, dentro do prazo de 120 dias, contados da publicao. Art 4 O nome e caractersticas da sociedade, associao ou fundao declarada de utilidade pblica, sero inscritos em livro especial, que se destinar, tambm, averbao da remessa dos relatrios a que se refere o artigo 5. Art. 5 As entidades declaradas de utilidade pblica, salvo por motivo de fra maior devidamente comprovada, a critrio da autoridade competente, ficam obrigadas a apresentar, at o dia 30 de abril de cada ano, ao Ministrio da Justia, relatrio circunstanciado dos servios que houverem prestado coletividade no ano anterior, devidamente acompanhado do demonstrativo da receita e da despesa realizada no perodo ainda que no tenham sido subvencionadas. (Redao dada pelo Decreto n 60.931, de 4.7.1967) Art 6 Ser cassada a declarao de utilidade pblica da entidade que: a) deixar de apresentar, dirante trs anos consecutivos, o relatrio a que se refere o artigo procedente; b) se negar a prestar servio compreendido em seus fins estaturios; c) retribuir por qualquer forma, os membros de sua diretoria, ou conceder lucros, bonificaes ou vantagens a dirigentes, mantenedores ou associados. Art 7 A cassao da utilidade pblica ser feita em processo, instaurado " ex-offcio " pelo Ministrio da Justia e Negcios Interiores, ou mediante representao documentada. Pargrafo nico. O pedido de reconsiderao do decreto que cassar a declarao de utilidade pblica no ter efeito suspensivo. Art 8 ste decreto entrar em vigor na data de sua publicao revogadas as disposies em contrrio. Braslia, em 2 de maio de 1961, 140 da Independncia e 73 da Repblica. _______________ // _______________ LEI N 9.637 - DE 15 DE MAIO DE 1998 - DOU DE 18/5/98 Dispe sobre a qualificao de entidades como organizaes sociais, a criao do Programa Nacional de Publicizao, a extino dos rgos e entidades que mencionam e a absoro de suas atividades por organizaes sociais, e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei: CAPTULO I DAS ORGANIZAES SOCIAIS SEO I DA QUALIFICAO Art. 1 - O Poder Executivo poder qualificar como organizaes sociais pessoas jurdicas de direito privado, sem fins lucrativos, cujas atividades sejam dirigidas ao ensino, pesquisa cientfica, ao desenvolvimento tecnolgico, proteo e preservao do meio ambiente, cultura e sade, atendidos aos requisitos previstos nesta Lei. Art. 2 - So requisitos especficos para que as entidades privadas referidas no artigo anterior habilitem-se qualificao como organizao social:
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I - comprovar o registro de seu ato constitutivo, dispondo sobre: a) natureza social de seus objetivos relativos respectiva rea de atuao; b) finalidade no-lucrativa, com a obrigatoriedade de investimento de seus excedentes financeiros no desenvolvimento das prprias atividades; c) previso expressa de a entidade ter, como rgos de deliberao superior e de direo, um conselho de administrao e uma diretoria definidos nos termos do estatuto, asseguradas quele composio e atribuies normativas e de controle bsicas previstas nesta Lei; d) previso de participao, no rgo colegiado de deliberao superior, de representantes do Poder Pblico e de membros da comunidade, de notria capacidade profissional e idoneidade moral; e) composio e atribuies da diretoria; f) obrigatoriedade de publicao anual, no Dirio Oficial da Unio, dos relatrios financeiros e do relatrio de execuo do contrato de gesto; g) no caso de associao civil, a aceitao de novos associados, na forma do estatuto; h) proibio de distribuio de bens ou de parcela do patrimnio lquido em qualquer hiptese, inclusive em razo de desligamento, retirada ou falecimento de associado ou membro da entidade; i) previso de incorporao integral do patrimnio, dos legados ou das doaes que lhe foram destinados, bem como dos excedentes financeiros decorrentes de suas atividades, em caso de extino ou desqualificao, ao patrimnio de outra organizao social qualificada no mbito da Unio, da mesma rea de atuao, ou ao patrimnio da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, na proporo dos recursos e bens por estes alocados; II - haver aprovao, quanto convenincia e oportunidade de sua qualificao como organizao social, do Ministro ou titular de rgo supervisor ou regulador da rea de atividade correspondente ao seu objeto social e do Ministro de Estado da Administrao Federal e Reforma do Estado. SEO II DO CONSELHO DE ADMINISTRAO Art. 3 - O conselho de administrao deve estar estruturado nos termos que dispuser o respectivo estatuto, observados, para os fins de atendimento dos requisitos de qualificao, os seguintes critrios bsicos: I - ser composto por: a) vinte a quarenta por cento de membros natos representantes do Poder Pblico, definidos pelo estatuto da entidade; b) vinte a trinta por cento de membros natos representantes de entidades da sociedade civil, definidos pelo estatuto; c) at dez por cento, no caso de associao civil, de membros eleitos dentre os membros ou os associados; d) dez a trinta por cento de membros eleitos pelos demais integrantes do conselho, dentre pessoas de notria capacidade profissional e reconhecida idoneidade moral; e) at dez por cento de membros indicados ou eleitos na forma estabelecida pelo estatuto; II - os membros eleitos ou indicados para compor o conselho devem ter mandato de quatro anos, admitida uma reconduo; III - os representantes de entidades previstos nas alneas "a" e "b" do inciso I devem corresponder a mais de cinqenta por cento do conselho; IV - o primeiro mandato de metade dos membros eleitos ou indicados deve ser de dois anos, segundo critrios estabelecidos no estatuto; V - o dirigente mximo da entidade deve participar das reunies do conselho, sem direito a voto; VI - o conselho deve reunir-se ordinariamente, no mnimo, trs vezes a cada ano e, extraordinariamente, a qualquer tempo; VII - os conselheiros no devem receber remunerao pelos servios que, nesta condio, prestarem organizao social, ressalvada a ajuda de custo por reunio da qual participem; VIII - os conselheiros eleitos ou indicados para integrar a diretoria da entidade devem renunciar ao assumirem funes executivas. Art. 4 - Para os fins de atendimento dos requisitos de qualificao, devem ser atribuies privativas do conselho de administrao, dentre outras: I - fixar o mbito de atuao da entidade, para consecuo do seu objeto; II - aprovar a proposta de contrato de gesto da entidade; III - aprovar a proposta de oramento da entidade e o programa de investimentos; IV - designar e dispensar os membros da diretoria;
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V - fixar a remunerao dos membros da diretoria; VI - aprovar e dispor sobre a alterao dos estatutos e a extino da entidade por maioria, no mnimo, de dois teros de seus membros; VII - aprovar o regimento interno da entidade, que deve dispor, no mnimo, sobre a estrutura, forma de gerenciamento, os cargos e respectivas competncias; VIII - aprovar por maioria, no mnimo, de dois teros de seus membros, o regulamento prprio contendo os procedimentos que deve adotar para a contratao de obras, servios, compras e alienaes e o plano de cargos, salrios e benefcios dos empregados da entidade; IX - aprovar e encaminhar, ao rgo supervisor da execuo do contrato de gesto, os relatrios gerenciais e de atividades da entidade, elaborados pela diretoria; X - fiscalizar o cumprimento das diretrizes e metas definidas e aprovar os demonstrativos financeiros e contbeis e as contas anuais da entidade, com o auxlio de auditoria externa. SEO III DO CONTRATO DE GESTO Art. 5 - Para os efeitos desta Lei, entende-se por contrato de gesto o instrumento firmado entre o Poder Pblico e a entidade qualificada como organizao social, com vistas a formao de parceria entre as partes para fomento e execuo de atividades relativas s reas relacionadas no art. 1. Art. 6 - O contrato de gesto, elaborado de comum acordo entre o rgo ou entidade supervisora e a organizao social, discriminar as atribuies, responsabilidades e obrigaes do Poder Pblico e da organizao social. Pargrafo nico - O contrato de gesto deve ser submetido, aps aprovao pelo conselho de administrao da entidade, ao Ministro de Estado ou autoridade supervisora da rea correspondente atividade fomentada. Art. 7 - Na elaborao do contrato de gesto, devem ser observados os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade, economicidade e, tambm, os seguintes preceitos: I - especificao do programa de trabalho proposto pela organizao social, a estipulao das metas a serem atingidas e os respectivos prazos de execuo, bem como previso expressa dos critrios objetivos de avaliao de desempenho a serem utilizados, mediante indicadores de qualidade e produtividade; II - a estipulao dos limites e critrios para despesa com remunerao e vantagens de qualquer natureza a serem percebidas pelos dirigentes e empregados das organizaes sociais, no exerccio de suas funes. Pargrafo nico - Os Ministros de Estado ou autoridades supervisoras da rea de atuao da entidade devem definir as demais clusulas dos contratos de gesto de que sejam signatrios. SEO IV DA EXECUO E FISCALIZAO DO CONTRATO DE GESTO Art. 8 - A execuo do contrato de gesto celebrado por organizao social ser fiscalizada pelo rgo ou entidade supervisora da rea de atuao correspondente atividade fomentada. 1 - A entidade qualificada apresentar ao rgo ou entidade do Poder Pblico supervisora signatria do contrato, ao trmino de cada exerccio ou a qualquer momento, conforme recomende o interesse pblico, relatrio pertinente execuo do contrato de gesto, contendo comparativo especfico das metas propostas com os resultados alcanados, acompanhado da prestao de contas correspondente ao exerccio financeiro. 2 - Os resultados atingidos com a execuo do contrato de gesto devem ser analisados periodicamente, por comisso de avaliao, indicada pela autoridade supervisora da rea correspondente, composta por especialistas de notria capacidade e adequada qualificao. 3 - A comisso deve encaminhar autoridade supervisora relatrio conclusivo sobre a avaliao procedida.
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Art. 9 - Os responsveis pela fiscalizao da execuo do contrato de gesto, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade na utilizao de recursos ou bens de origem pblica por organizao social, dela daro cincia ao Tribunal de Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria. Art. 10 - Sem prejuzo da medida a que se refere o artigo anterior, quando assim exigir a gravidade dos fatos ou o interesse pblico, havendo indcios fundados de malversao de bens ou recursos de origem pblica, os responsveis pela fiscalizao representaro ao Ministrio Pblico, Advocacia-Geral da Unio ou Procuradoria da entidade para que requeira ao juzo competente a decretao da indisponibilidade dos bens da entidade e o seqestro dos bens dos seus dirigentes, bem como de agente pblico ou terceiro, que possam ter enriquecido ilicitamente ou causado dano ao patrimnio pblico. 1 - O pedido de seqestro ser processado de acordo com o disposto nos arts. 822 e 825 do Cdigo de Processo Civil. 2 - Quando for o caso, o pedido incluir a investigao, o exame e o bloqueio de bens, contas bancrias e aplicaes mantidas pelo demandado no Pas e no exterior, nos termos da lei e dos tratados internacionais. 3 - At o trmino da ao, o Poder Pblico permanecer como depositrio e gestor dos bens e valores seqestrados ou indisponveis e velar pela continuidade das atividades sociais da entidade. SEO V DO FOMENTO S ATIVIDADES SOCIAIS Art. 11 - As entidades qualificadas como organizaes sociais so declaradas como entidades de interesse social e utilidade pblica, para todos os efeitos legais. Art. 12 - s organizaes sociais podero ser destinados recursos oramentrios e bens pblicos necessrios ao cumprimento do contrato de gesto. 1 - So assegurados s organizaes sociais os crditos previstos no oramento e as respectivas liberaes financeiras, de acordo com o cronograma de desembolso previsto no contrato de gesto. 2 - Poder ser adicionada aos crditos oramentrios destinados ao custeio do contrato de gesto parcela de recursos para compensar desligamento de servidor cedido, desde que haja justificativa expressa da necessidade pela organizao social. 3 - Os bens de que trata este artigo sero destinados s organizaes sociais, dispensada licitao, mediante permisso de uso, consoante clusula expressa do contrato de gesto. Art. 13 - Os bens mveis pblicos permitidos para uso podero ser permutados por outros de igual ou maior valor, condicionado a que os novos bens integrem o patrimnio da Unio. Pargrafo nico - A permuta de que trata o caput deste artigo depender de prvia avaliao do bem e expressa autorizao do Poder Pblico. Art. 14 - facultado ao Poder Executivo a cesso especial de servidor para as organizaes sociais, com nus para a origem. 1 - No ser incorporada aos vencimentos ou remunerao de origem do servidor cedido qualquer vantagem pecuniria que vier a ser paga pela organizao social. 2 - No ser permitido o pagamento de vantagem pecuniria permanente por organizao social a servidor cedido com recursos provenientes do contrato de gesto, ressalvada a hiptese de adicional relativo ao exerccio de funo temporria de direo e assessoria. 3 - O servidor cedido perceber as vantagens do cargo a que fizer juz no rgo de origem, quando o ocupante de cargo de primeiro ou de segundo escalo na organizao social.
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Art. 15 - So extensveis, no mbito da Unio, os efeitos dos arts. 11, 12, 3, para as entidades qualificadas como organizaes sociais pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios, quando houver reciprocidade e desde que a legislao local no contrarie os preceitos desta Lei e a legislao especfica de mbito federal. SEO VI DA DESQUALIFICAO Art. 16 - O Poder Executivo poder proceder desqualificao da entidade como organizao social, quando constatado o descumprimento das disposies contidas no contrato de gesto. 1 - A desqualificao ser precedida de processo administrativo, assegurado o direito de ampla defesa, respondendo os dirigentes da organizao social, individual e solidariamente, pelos danos ou prejuzos decorrentes de sua ao ou omisso. 2 - A desqualificao importar reverso dos bens permitidos e dos valores entregues a utilizao da organizao social, sem prejuzo de outras sanes cabveis. CAPTULO II DAS DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS Art. 17 - A organizao social far publicar, no prazo mximo de noventa dias contados da assinatura do contrato de gesto, regulamento prprio contendo os procedimentos que adotar para a contratao de obras e servios, bem como para compras com emprego de recursos provenientes do Poder Pblico. Art. 18 - A organizao social que absorver atividades de entidade federal extinta no mbito da rea de sade dever considerar no contrato de gesto, quanto ao atendimento da comunidade, os princpios do Sistema nico de Sade, expressos no art. 198 da Constituio Federal e no art. 7 da Lei n 8.080, de 19 de setembro de 1990. Art. 19 - As entidades que absorverem atividades de rdio e televiso educativa podero receber recursos e veicular publicidade institucional de entidades de direito pblico ou privado, a ttulo de apoio cultural, admitindo-se o patrocnio de programas, eventos e projetos, vedada a veiculao remunerada de anncios e outras prticas que configurem comercializao de seus intervalos. Art. 20 - Ser criado, mediante decreto do Poder Executivo, o Programa Nacional de Publicizao PNP, com o objetivo de estabelecer diretrizes e critrios para a qualificao de organizaes sociais, a fim de assegurar a absoro de atividades desenvolvidas por entidades ou rgos pblicos da Unio, que atuem nas atividades referidas no art. 1, por organizaes sociais, qualificadas na forma desta Lei, observadas as seguintes diretrizes: I - nfase no atendimento do cidado-cliente; II - nfase nos resultados, qualitativos e quantitativos nos prazos pactuados; III - controle social das aes de forma transparente. Art. 21 - So extintos o Laboratrio Nacional de Luz Sncrotron, integrante da estrutura do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - CNPq, e a Fundao Roquette Pinto, entidade vinculada a Presidncia da Repblica. 1 - Competir ao Ministrio da Administrao Federal e Reforma do Estado supervisionar o processo de inventrio do Laboratrio Nacional de Luz Sncrotron, a cargo do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico - CNPq, cabendo-lhe realiz-lo para a Fundao Roquette Pinto. 2 - No curso do processo de inventrio da Fundao Roquette Pinto e at a assinatura do contrato de gesto, a continuidade das atividades sociais ficar sob a superviso da Secretaria de Comunicao Social da Presidncia da Repblica.
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3 - o Poder Executivo autorizado a qualificar como organizaes sociais, nos termos desta Lei, as pessoas jurdicas de direito privado indicadas no Anexo I, bem assim a permitir a absoro de atividades desempenhadas pelas entidades extintas por este artigo. 4 - Os processos judiciais em que a Fundao Roquette Pinto seja parte, ativa ou passivamente, sero transferidos para a Unio, na qualidade de sucessora, sendo representada pela Advocacia-Geral da Unio. Art. 22 - As extines e a absoro de atividades e servios por organizaes sociais, de que trata esta Lei, observaro os seguintes preceitos: I - os servidores integrantes dos quadros permanentes dos rgos e entidades extintos tero garantidos todos os direitos e vantagens decorrentes do respectivo cargo ou emprego e integraro quadro em extino nos rgos ou nas entidades indicados no anexo II, sendo facultada aos rgos e entidades supervisoras, a seu critrio exclusivo, a cesso de servidor, irrecusvel para este, com nus para a origem, organizao social que vier a absorver as correspondentes atividades, observados os 1 e 2 do art. 14; II - a desativao das unidades extintas ser realizada mediante inventrio de seus bens imveis e de seu acervo fsico, documental e material, bem como dos contratos e convnios, com a adoo de providncias dirigidas manuteno e ao prosseguimento das atividades sociais a cargo dessas unidades, nos termos da legislao aplicvel em cada caso; III - os recursos e as receitas oramentrias de qualquer natureza, destinados s unidades extintas, sero utilizados no processo de inventrio e para a manuteno e o financiamento das atividades sociais at a assinatura do contrato de gesto; IV - quando necessrio, parcela dos recursos oramentrios poder ser reprogramada, mediante crdito especial a ser enviado ao Congresso Nacional, para o rgo ou entidade supervisora dos contratos de gesto, para o fomento das atividades sociais, assegurada a liberao peridica do respectivo desembolso financeiro para a organizao social; V - encerrados os processos de inventrio, os cargos efetivos vagos e os em comisso sero considerados extintos; VI - a organizao social que tiver absorvido as atribuies das unidades extintas poder adotar os smbolos designativos destes, seguidos da identificao "OS". 1 - A absoro pelas organizaes sociais das atividades das unidades extintas efetivar-se- mediante a celebrao de contrato de gesto, na forma dos arts. 6 e 7. 2 - Poder ser adicionada s dotaes oramentrias referidas no inciso IV parcela dos recursos decorrentes da economia de despesa incorrida pela Unio com os cargos e funes comissionados existentes nas unidades extintas. Art. 23 - o Poder Executivo autorizado a ceder os bens e os servidores da Fundao Roquette Pinto no Estado do Maranho ao Governo daquele Estado. Art. 24 - So convalidados os atos praticados com base na Medida Provisria n 1.648-6, de 24 de maro de 1998. Art. 25 - Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 15 de maio de 1998; 177 da Independncia e 110 da Repblica.
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