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ASPECTOS FUNDAMENTALES Examen de La Cuenta CGR Venezuela Normas para La Formacion Rendicion Examen y Calificacion de Las Cuentas
ASPECTOS FUNDAMENTALES Examen de La Cuenta CGR Venezuela Normas para La Formacion Rendicion Examen y Calificacion de Las Cuentas
Emarinodiaz@hotmail.com
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Edgar José Mariño Díaz
Emarinodiaz@hotmail.com
Con la publicacion de estas Normas, la CGR da cumplimiento a la habilitacion prevista en los articulos 51 y 55 de la LOCGRSNCF, estableciendo
con ello la posibilidad de aplicar con mayor certeza, la sancion prevista e el numeral 25 del articulo 91 eiusdem.
Abogado especialista en Derecho Administrativo (Caracas), con estudios en Instituciones Financieras, Profesor de Pre-Grado y Post Grado en la
Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP-IUT), en las especializaciones de Control Fiscal, Gestión Pública y Tributos
Nacionales; Docente de la Universidad José Antonio Páez (UJAP-Núcleo Caracas); Docente de Post-Grado en la Universidad Latinoamericana del
Caribe. Caracas; Dentro de su experiencia profesional, se ha desempeñado como: Director del Instituto de Altos Estudios Santiago Mariño
(IECSAM); Jefe de la Oficina de Atención al Ciudadano de la Contraloría General de la República (CGR); Miembro de la Junta Interventora de la
Contraloría del Estado Guárico; Contralor del Municipio Peñalver del Estado Anzoátegui; Fiscal Nacional Electoral (CNE); Asesor Técnico de
Corpoelec. Miembro activo de la Unión Iberoamericana de Municipalistas. Asesor en materia de contrataciones públicas en diversos entes y órganos
de la administración pública.
Agradecimiento y dedicatoria:
emarinodiaz@hotmail.com
asesores_controlfiscal@hotmail.com
Derechos Reservados. Copyright reserved.
Prohibida su reproducción por cualquier medio
Deposito Legal ISBN 2014
Primera Versión: Dos mil (2000) ejemplares
Se terminó de digitalizar en Noviembre de 2014
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Índice
Contenido Página
Portada/Presentación 1
Aspectos relevantes que desarrolla la norma y los articulos en 4
donde se ubican
Formatos 45-60
Referencias 67-68
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¿Cuáles son los Órganos de Control Fiscal competentes para realizar el examen de las cuentas? Art. 4
¿Cuáles son las aatribuciones de los titulares de los órganos de control fiscal? Art. 5
¿Dónde deben resguardarse los documentos (Los libros, registros, comprobantes, estados Art. 7
financieros y demás instrumentos) que sustenten la cuenta?
Sujeción del examen de la cuenta a las Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 9
¿Quién?,¿ ante quien?, ¿cual es el plazo para su presentación? y ¿como se participa la Art.13
formación de la cuenta a examinar?
¿Que debe hacerse en los casos en que el cuentadante no rinda la cuenta? Art.15
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¿Cuál es el contenido del sello que debe estamparse en los documentos? Art .24
Competencias de los Órganos del Poder Público Nacional y la Contraloría General de la Fuerza Art. 35
Armada Nacional (UAI).
Competencia de los Órganos y Entes del Poder Público Estadal, Distrital y Municipal Art. 37
(Competencia especial y debidamente autorizada por los OCF y la CGR de las UAI en este
ámbito territorial).
Caso en que el Órgano de Adscripción o Tutela puede asumir el Examen de la cuenta por la Art. 39
unidad de Auditoría interna primariamente competente.
A quien corresponde la Capacitación de las UAI en Materia del Examen de la Cuenta Art. 40
¿A quién corresponde la resolución de las situaciones no previstas en las Normas para la Disposición
Formación, Participación, Rendición, Examen y Calificación de las Cuentas y las dudas Transitoria
que surgieren en su aplicación? Tercera
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204° Y 155°
RESOLUCIÓN
N° 01-00-000167
ADELINA GONZÁLEZ
En ejercicio de la atribución que le confieren los artículos 3, 51 y 55 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la
República y del sistema Nacional de Control Fiscal, dicta las siguientes:
Capítulo I
Disposiciones Generales
Artículo 1
Objeto:
Las presentes Normas tienen por objeto regular la formación, participación, rendición, examen, calificación y
declaratoria de fenecimiento de las cuentas de los órganos a los que incumbe el ejercicio del Poder Público Nacional,
Estadal, Distrital, Municipal y sus entes descentralizados.
Comentarios:
Las Normas Para Formación, Participación, Rendición, Examen y Calificación de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional (derogadas por las presentes Normas), solo aplicaban a la administración pública nacional, ahora
las nuevas Normas, aplican a todos los Entes y Órganos de la administración pública en general (Estado, Distritos y
Municipios) incluidos sus entes descentralizados.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
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de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, la variación más importante, consiste en
la extensión del objeto de las normas a la administración pública en todos sus niveles. Siendo el artículo 1 su
equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 2
Están sujetos a las presentes Normas, los órganos y entes a que se refieren los numerales 1 al 11 del artículo 9 de la
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal.(LOCGRSNCF)
Comentarios:
El comentario anterior se da aquí por reproducido, dado su aplicabilidad con este articulado.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, la variación más importante, consiste en la
extensión Ámbito subjetivo de aplicación de las normas a la administración pública en todos sus niveles. Siendo el
artículo 2 su equivalente en las Normas derogadas
Artículo 3
Definiciones
Calificación: Declaración, mediante la cual el órgano de control fiscal que realizó el examen de la cuenta la califica
conforme u objetada.
Cuenta: Conjunto de libros, registros, comprobantes, estados financieros y demás documentos que demuestren formal
y materialmente los actos de administración, manejo o custodia de los recursos en un ejercicio económico financiero o
período determinado, según corresponda, así como la información sobre la programación de las metas y objetivos a
alcanzar y los resultados de su ejecución.
Cuentadante: Responsable de la administración, manejo o custodia de recursos de los órganos y entes a que se
refiere el artículo 3 de las presentes Normas.
Examen de Cuenta: Consiste en comprobar la legalidad, sinceridad, y exactitud de las operaciones realizadas por los
cuentadantes de los órganos y entes a que se refieren los numerales 1 al 11 del artículo 9 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, mediante la revisión y análisis de los
documentos correspondientes a la cuenta.
Formación: Consiste en organizar los soportes correspondientes a la cuenta, a los fines de su examen.
Fenecimiento: Pronunciamiento efectuado por el órgano de control fiscal correspondiente, con motivo de la calificación
conforme de las operaciones y de los resultados de la planificación, programación y ejecución, vinculados con la
cuenta.
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Participación: Acto mediante el cual, el cuentadante notifica al órgano de control fiscal correspondiente, que la cuenta
se encuentra formada y lista para su examen.
Recursos: Comprenden los ingresos, fondos y bienes públicos que administra, maneja o custodia el cuentadante.
Rendición de Cuenta: Obligación que tiene el cuentadante de demostrar formal y materialmente, a través de libros,
registros, comprobantes, estados financieros y demás documentos, la corrección de la administración, manejo o
custodia de los recursos; así como la presentación de los resultados de la planificación, programación y ejecución
vinculados con la cuenta.
Comentarios:
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta mayores variaciones. Siendo el
artículo 3 su equivalente en las Normas derogadas
El artículo refiere un glosario de términos que en franca armonía con la tendencia mundial, contribuyen al mejor
entendimiento de las Normas, lo cual representa un avance importante que disminuye el nivel de discrecionalidad del
Órgano de Control Fiscal. En cuanto a esta disposición, las Normas derogadas eran menos precisas.
A los fines de una mayor ilustración, también se puede indagar en el derecho comparado guías de
auditoría, tales como, La Guía de Auditoría de la Contraloría General de la República de Colombia,
que puede coadyuvar en la mejor compresión de los términos. Ver links:
http://www.contraloriagen.gov.co/documents/10136/54015046/GUIA++AUD+CGR+AJUSTADA+AL
+CONTEXTO+SICA.pdf/46fd6bd3-5adb-4f9e-ab83-73f1216e36bb
Artículo 4
A los fines de estas normas son órganos competentes para realizar el examen de las cuentas y demás actuaciones
derivadas del mismo, la Contraloría General de la República, las Contralorías de los Estados, de los Distritos, Distritos
Metropolitanos y de los Municipios, la Contraloría General de la Fuerza Armada Nacional y las Unidades de Auditoría
Interna de los órganos y entes a que se refieren los numerales 1 al 11 del artículo 9 de la Ley Orgánica de la
Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control fiscal.
Comentarios:
Este articulado refiere los Órganos de Control Fiscal competentes para realizar el examen de las cuentas, vale decir
que todos quedaron habilitados para ello, sin embargo, llama poderosamente la atención, que las Unidades de
Auditoria Interna (UAI) en general, fueron habilitadas igualmente para tal fin, tal como lo señala el artículo en comento y
los artículos 35 y 36 de estas Normas.
No obstante y contrario a las previsiones de este artículo, la Unidades de Auditoría Interna en el ámbito estadal y
municipal, sólo podrán realizar el examen de la cuenta, previa evaluación de la Contraloría General de la
República y oída la opinión del Órgano de Control Fiscal Externo correspondiente. Vale decir, que a las UAI, no
se les habilitó de manera abierta como al resto de los OCF.
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En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, la variación más importante, consiste en la
extensión de la habilitación para ejercer el examen de la cuenta al resto de los órganos de control fiscal, con la
salvedad de la limitación de las UAI en el ámbito estadal y municipal. Siendo el artículo 4 su equivalente en las
Normas derogadas
Artículo 5.
Corresponde a los titulares de los órganos de control fiscal mencionados en el artículo 4 de las presentes Normas:
2).Informar por escrito al cuentadante acerca de la oportunidad en que se realizará el examen de la cuenta.
Comentarios:
Como punto de especial interés, estas normas, al igual que el resto de las disposiciones vinculadas al Control Fiscal,
destacan con énfasis las atribuciones, sólo de los titulares de los Órganos de Control Fiscal, lo cual guarda
congruencia con lo normado en la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de
Control Fiscal (LOCGRSNCF) y su Reglamento (RLOCGRSNCF), al igual que las instrucciones y recomendaciones
realizados por la CGR, sobre la necesidad de que la provisión de esos cargos se realice conforme a la LOCGRSNCF y
al Reglamento sobre concursos. Por ello y bajo una interpretación pura del derecho, quienes no ostenten la condición
de “titular”, les estaría vedado el ejercicio de las atribuciones aquí conferidas. Ello guarda congruencia con lo
dispuesto en el artículo 27 de la LOCGRSNCF.
Lamentablemente la realidad apunta, a que alrededor del 90% de los Órganos de Control Fiscal carece de titular.
Siendo esta la realidad que se tiene sobre dichos órganos, es posible comprender que se haya aceptado o permitido,
que estos ejerzan las atribuciones propias del titular, hasta tanto sea provisto el cargo conforme a la LOCGRSNCF, el
RLOCGRSNCF y las directrices reiteradas de la CGR. A tal efecto se reproduce el actual llamado de la CGR a que
esta situación se subsane:
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Volviendo al articulado, este refiere las atribuciones de los Órganos de Control Fiscal, en lo que concierne al examen
de la Cuenta. En este sentido, podría pensarse, que por olvido dejaron a un lado la obligación de los OCF de brindar
orientación a la administración activa sobre la formación y rendición, en los términos de estas Normas. Sin embargo,
la CGR, la SUNAI, al igual que los Órganos de Control Fiscal en general, enfrentan el reto de brindar capacitación a la
administración activa, especialmente a los cuentadantes, sobre la Formación y la Rendición de estas.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta s variaciones. Siendo el
artículo 5 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 6.
La Contraloría General de la República, podrá asumir en cualquier momento, el examen de las cuentas de los órganos
y entes sujetos a las presentes Normas. La decisión se notificará al cuentadante y al titular del órgano de control fiscal
a quién corresponda realizar el examen de la cuenta.
Comentarios:
La Norma hace alusión, a uno de los atributos que ostenta la Contraloría General de la República (CGR) en su
condición de Órgano rector del Sistema Nacional de Control Fiscal (SNCF).Como consecuencia de ello, el órgano de
Control sustituido sufre una “Incompetencia Sobrevenida” y la CGR en tal caso, ejercitaría su condición de rector.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
6 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 7.
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Los libros, registros, comprobantes, estados financieros y demás documentos que sustenten la cuenta, deberán
resguardarse en la dependencia a que pertenece la cuenta objeto de examen y quedarán a disposición de los órganos
de control fiscal mencionados en el artículo 4 de estas Normas. La Contraloría General de la República, los podrá
solicitar, examinar, evaluar o consultar en cualquier momento.
Comentarios:
En comparación con las Normas Generales de Auditoría de Estado del 17 de Junio de 1997, no presenta mayores
variaciones. Siendo el artículo 24, su equivalente en las Normas derogadas.
Esta obligación de conservar los documentos, está consagrada igualmente, en la Disposición Final Sexta, de la
LOCGRSNCF y en el artículo 48 de la Normas Generales de Auditoría de Estado (NGAE).
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
7 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 8.
El examen de la cuenta de gastos destinados a la seguridad y defensa del estado, corresponderá exclusivamente a la
Contraloría General de la República.
Comentarios:
Se trata de una competencia exclusiva y excluyente, que originalmente está contemplada en el artículo 68 de la
LOCGRSNCF.
En comparación con las Normas para la formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
8 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 9.
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El examen de la cuenta deberá ajustarse, en cuanto sea aplicable, a las Normas Generales de Auditoría de Estado
(NGAE), dictadas por la Contraloría General de la República.
Comentarios:
Las NGAE en el artículo 9 de numeral 2, disponen que “,… la Auditoría de Estado deberá ejecutarse de conformidad
con lo previsto en las presentes Normas y demás normativa que resulte aplicable.” Debe tenerse presente que las
NGAE, sustancialmente constituyen el marco legal que rige las auditorias en Venezuela.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta mayores variaciones. Siendo
el artículo 9 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 10.
El examen de las cuentas estará sujeto a una planificación anual que deberá considerar como mínimo, la naturaleza de
las operaciones que las conforman, el monto de los recursos manejados, la ubicación geográfica de las dependencias
objeto de examen y las observaciones contenidas en informes anteriores, a los fines de estimar los recursos humanos,
financieros, y tiempo requerido para el examen.
Comentarios:
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
10 su equivalente en las Normas derogadas.
Asimismo guarda estrecha vinculación con el contenido del artículo 5 de la LOCGRSNCF y el 25.5 eiusdem, referidos a
la Planificación y economía en el ejercicio del control fiscal. Es pertinente apuntalar que la falta de planificación así
como el incumplimiento injustificado de las metas, constituye un supuesto generador de responsabilidad administrativa,
en los términos que establece el artículo 91 numeral 10 de la LOCGRSNCF.
Resulta oportuno destacar que el artículo 17 del RLOCGRSNCF, hace precisiones respecto al Costo del Control
Interno. Asimismo en términos similares el artículo 7 de la Normas Generales de Control Interno (NGCI) refiere acerca
del costo del control interno.
Artículo 11
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El examen de la cuenta, incluirá la evaluación del sistema de control interno implantado por la dependencia objeto de
examen, así como la verificación del cumplimiento de las metas y objetivos programados y alcanzados. Para esta
evaluación deben considerarse las Normas Generales de Control Interno, dictadas por la Contraloría General de la
República y demás disposiciones aplicables para el ejercicio económico financiero o periodo que corresponda la cuenta
objeto de examen.
Comentarios:
Comentarios:
Como punto de especial interés, debe destacarse, que la producción de normas de procedimientos, en los términos
que establece la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV) en su artículo 156 numeral 32,
pareciera ser una materia reservada al Poder Público Nacional (en este caso la Asamblea Nacional).Sin embargo la
LOCGRSNCF en su artículo 37 y las Normas Generales de Control Interno (NGCI) en el artículo 22, obligan a las
Entidades y Órganos del sector público a su elaboración. De tal manera que aun cuando existiera una posible colisión,
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dichas disposiciones se mantendrán vigentes hasta tanto no exista un pronunciamiento del TSJ que determine lo
contrario.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
11 su equivalente en las Normas derogadas.
Capítulo II
Artículo 12.
Formación de la cuenta
A los fines de la formación de la cuenta, los cuentadantes mantendrán organizados, enumerados y clasificados, los
libros, registros, comprobantes, estados financieros y demás documentos que demuestren las transacciones
realizadas, de acuerdo con las instrucciones contenidas en los sistemas de contabilidad vigentes.
Comentarios:
Sobre este particular el auditor deberá revisar las Normas Generales de Contabilidad y las Normas Generales de
Control Interno, así como las Normas del Sistema de la administración financiera Estadal o Municipal de acuerdo al
caso, y las Nacionales (Aplicables supletoriamente conforme al 311 de la CRBV)
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
12 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 13.
El cuentadante participará por escrito al órgano de control fiscal correspondiente que la cuenta se encuentra formada y
lista para su examen, dentro de los noventa (90) días continuos a su cierre.
Comentarios:
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La participación de la formación se realiza por escrito y dentro de los 90 días luego del cierre, vale decir,
aproximadamente desde el 1 de enero al 31 de marzo de cada año
Para que el cuentadante haga la presentación de la cuenta formada, es necesario que previamente sea objeto de
formación, preparación o capacitación, al igual que del resto personal de la administración activa, a los fines de
asegurar que la participación de la cuenta formada se materialice conforme a estas normas y no haya necesidad de
objetar su rendición.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
13 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 14.
En caso que el cuentadante cesare en sus funciones antes de la oportunidad fijada para el cierre de la cuenta, previo a
la separación del cargo, deberá consignar al sustituto un corte de los movimientos habidos en la cuenta hasta la fecha
del cese, el cual deberá anexar al acta de entrega de la respectiva Unidad. Una vez suscrita el acta en referencia, se
remitirá copia con sus anexos dentro de los tres (3) días hábiles siguientes, al órgano de control fiscal correspondiente.
Comentarios:
De tal manera que en los términos de este artículo, el cuentadante deberá hacer un corte de los movimientos habidos
en la cuenta hasta la fecha del cese, el cual deberá anexar al acta de entrega de la respectiva Unidad.
La Norma impulsa a que al acta de entrega, deba adminicularse el corte de los movimientos habidos en la cuenta
hasta la fecha del cese.
Abundando sobre este particular, resulta lógico que al acta de entrega que conocerá el auditor interno se anexe el
citado corte.
Sin embargo en los casos de los estados y municipios, se podría generar incertidumbre, dado que las UAI de
los OCF de los estados y municipios, tienen como ya se comentó con precedencia, la competencia
supeditada a la transferencia de la misma, previa evaluación de los órganos de control externo supra
indicados, en los términos que señala el artículo 34 eiusdem: “…Previa evaluación de la Contraloría General de la
República y tomando en consideración la opinión del Órgano de Control Fiscal Externo correspondiente, la Contraloría
podrá transferir a la Unidad de Auditoría Interna del caso, el examen de la cuenta…”
Sobre el particular es necesario traer a colación, que las “Normas para Regular la Entrega de los Órganos y
Entidades de la Administración Pública y de sus Respectivas Oficinas o Dependencias”, publicadas en Gaceta
Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 39.229 del 28 de julio de 2009, contemplan:
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De tal manera que constituye una competencia exclusiva y excluyente (salvo las competencias universales de la CGR)
de las UAI, “… la verificación de la sinceridad exactitud y observaciones que se formulen al acta de entrega…”. De
hecho cuando hace alusión a los OCE, las citadas Normas, hacen énfasis en señalar que es “… sin perjuicio del
ejercicio de las demás funciones de control…”, vale decir que la interpretación de dicho articulado, permite afirmar con
certeza que los OCE (salvo la CGR) no tienen competencia para verificar Actas de Entrega, ello sin perjuicio del resto
de sus competencias.
En atención a ello, podrían derivarse dificultades al momento de que las UAI de los OCE de los Estados, Distritos y
Municipios, se les remita el acta de entrega, acompañada del corte en referencia. En este punto requerirían de la
habilitación (transferencia) a la que se contrae el artículo 34 eiusdem. So pena de que sus actuaciones puedan quedar
viciadas de nulidad. Debe recordarse que la competencia es de norma expresa.
En comparación con las Normas para la Formación Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones distintas a las
destacadas. Siendo el artículo 14 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 15.
Cuando por cualquier causa el cuentadante no rinda la cuenta, el titular del órgano de control fiscal correspondiente
ordenará la formación de la misma a los funcionarios o empleados de la respectiva dependencia administrativa.
Comentarios:
Esta solución prevista en el artículo, permite que se forme y rinda la cuenta a pesar de la imposibilidad del cuentadante.
Aunque podría ser perjudicial para quien debió rendirla, debe entenderse que se trata de una solución lógica, a los
fines de preservar el deber legal y formal de rendir cuentas.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicadas en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
15 su equivalente en las Normas derogadas.
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Capítulo III
Artículo 16.
Rendición de la cuenta
Efectuada la participación prevista en el artículo 13 de las presentes Normas, el órgano de control fiscal
correspondiente, dentro de los sesenta (60) días hábiles siguientes, procederá a realizar la revisión preliminar de la
cuenta para verificar su correcta formación, en cuyo caso, emitirá constancia de su recepción, con lo cual se
considerara rendida. Cuando se detecten deficiencias en su formación, se levantará un acta para dejar constancia de
dichas circunstancias y se fijará un lapso, que no excederá de veinte (20) días hábiles, contados a partir de la fecha de
suscripción de la misma, para que éstas sean subsanadas,
Comentarios:
Rendida la cuenta, el funcionario designado para la verificación, solo examinara si la misma está correctamente
formada, en caso afirmativo, procederá a estampar en los documentos y comprobantes, un sello que indicará que
estos forman parte de la cuenta objeto de examen.
Si por el contrario la cuenta rendida presenta deficiencias en su formación, el funcionario receptos autorizado,
deberá levantar un acta dejando constancia de las circunstancias por las cuales considera que la cuenta rendida
presenta deficiencias, otorgándole un lapso de hasta 20 días hábiles a partir de la suscripción del acta para que este
último las subsane.
En este punto y aun cuando el articulado guarde silencio al respecto, por aplicación supletoria de la Ley Orgánica de
Procedimientos Administrativos (LOPA), la administración estará obligada a indicarle las deficiencias detectadas en la
formación de la cuenta en referencia e igualmente a brindar orientación respecto a la forma de subsanar los
deficiencias detectadas en la aludida formación, .siendo esta orientación congruente con el principio de colaboración
previsto en la Ley Orgánica de la Administración Pública. (LOAP).
La verificación de si la cuenta esta correctamente formada, pasa por el cotejo de la documentación a la que hace
referencia el artículo 17 de estas Normas.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
16 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 17.
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A los fines de la revisión preliminar a que alude el artículo anterior, el funcionario designado deberá constatar lo
siguiente:
1)- El cumplimiento de las instrucciones contenidas en los sistemas de contabilidad vigentes en materia de formación
de la cuenta.
3)- Los cambios de cuentadantes durante el ejercicio económico financiero o período de la cuenta, si es el caso.
4)-Cualquier otro aspecto, vinculado con la formación de la cuenta, necesario para establecer que la misma se
encuentra lista para el examen.
Comentarios:
Corresponderá al funcionario designado por el OCF, la verificación preliminar de la correcta formación de la cuenta,
con base las estipulaciones plasmadas en esta norma. De no estar correctamente formada, se procederá conforme al
artículo anterior a los fines de su subsanación. En caso de presentarse correctamente formada, se emitirá constancia
de su recepción, con lo cual se considerara rendida.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
17 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 18.
El titular del órgano de control fiscal correspondiente designará por escrito a los funcionarios competentes para
practicar el examen de la cuenta.
1)- Identificación de los funcionarios a quienes corresponderá supervisar, coordinar y realizar el examen de la cuenta.
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Comentarios:
Guarda congruencia con lo previsto en el artículo 47 de la LOCGRSNCF, así como el artículo 29 de las NGAE, lo cual
le brinda certeza y seguridad al órgano o Ente examinado, acerca del funcionario autorizado y las funciones
encomendadas.
Al respecto, el oficio de acreditación o designación deberá cubrir los requerimientos señalados en este artículo
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
18 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 19.
El órgano de control fiscal correspondiente mediante comunicación dirigida a la dependencia objeto de examen, le
indicará lo relativo al alcance del examen; los funcionarios designados para realizarlo y solicitará la colaboración que
fuere necesaria.
Comentarios:
Al igual que el artículo precedente, busca brindar seguridad jurídica y darle fortaleza al equipo auditor designado, lo
cual redundara en la eficacia y transparencia de las comunicaciones con el ente u órgano objeto del examen.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
19 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 20.
En atención al principio de la oportunidad del control, el examen de la cuenta deberá iniciarse dentro de los seis (6)
meses siguientes a la fecha de emisión de la constancia a que se refiere el artículo 16 de las presentes normas.
Comentarios:
Atendiendo la literalidad del dispositivo supra señalado, y al principio de la oportunidad previsto en el artículo 25
numeral 4 de la LOCGRSNCF, el vocablo “deberá”, impone al Órgano de Control Fiscal (OCF), iniciar el examen de la
cuenta exactamente en la oportunidad fijada por la norma, so pena de incurrir en una grave irregularidad,
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susceptible de dar lugar a la intervención del OCF, como consecuencia de la violación de un principio que rige al
Sistema Nacional de Control Fiscal (SNCF), en los términos que señala el artículo 58 numeral 7 del RLOCGRSNCF.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo el artículo
20 su equivalente en las Normas derogadas.
Artículo 21.
Para realizar el examen de la cuenta en los órganos y entes a que se refieren los numerales 1 al 11 del artículo 9 de la
Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema Nacional de Control Fiscal, se realizarán las
actuaciones de control necesarias en el marco de los artículos 41 y 46 de la citada Ley, según corresponda.
Comentarios:
El artículo refiere una de las manifestaciones del principio de legalidad (137 CRBV), al señalar expresamente la
sujeción del examen de la cuenta a la LOCGRSNCF.
Conforme al presente artículo, y con base a los artículos 41 y 46 precitados, para examinar la cuenta podrán realizar:
“auditorías, inspecciones, fiscalizaciones, exámenes, estudios, análisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier
naturaleza…”
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no tiene Norma equivalente.
Artículo 22.
1)- comprobar la exactitud, sinceridad y corrección de las operaciones en la administración, manejo o custodia de los
recursos, así como la existencia del soporte documental.
2)- Determinar si se han cumplido las disposiciones constitucionales, legales y sublegales correspondientes, incluido el
plan de la organización, las políticas, normas así como los métodos y procedimientos de control interno.
4)- Determinar los errores u omisiones que pudieren existir en dichas cuentas.
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6)- Determinar si los estados financieros, contables y presupuestarios presentan la información de conformidad con las
normas y principios de general aceptación aplicables según corresponda.
Comentarios:
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Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta mayores variaciones, salvo
lo concerniente a la determinación, de que los estados financieros, contables y presupuestarios se ajustan a las
normas y principios de general aceptación aplicables según corresponda. Siendo su equivalente, el artículo 24.
Artículo 23.
El examen de los comprobantes se hará con base en una muestra representativa de la cuenta rendida, la cual se
seleccionará conforme a métodos y técnicas estadísticas aplicables a tales fines, considerando el número de
operaciones de la cuenta, el monto o valor de esas operaciones, relevancia de las operaciones para la gestión del
cuentadante, solicitudes de investigación o denuncias durante el período a evaluar y antecedentes sobre el
funcionamiento de la dependencia según informes anteriores.
Comentarios:
La Norma refiere una serie de factores a tomar en cuenta a los fines de seleccionar la muestra que será objeto de
examen. Tales como, el monto o valoración de las operaciones, relevancia de las mismas, denuncias etc.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta mayores variaciones, salvo lo
concerniente a a la muestra “…se hará con base en una muestra no inferior al treinta por ciento (30%) del universo de
la cuenta…” . Siendo su equivalente, el artículo 25.
Artículo 24
En los comprobantes y documentos que conformen la muestra seleccionada a los fines del examen de la cuenta,
deberá estamparse un sello que denote tal condición y el nombre y apellido del funcionario designado por el órgano de
control fiscal correspondiente, quien los firmara.
Comentarios:
Este sello que se estampa en los documentos objeto del examen de la cuenta, permiten brindar seguridad jurídica y
certeza sobre la muestra en referencia, también permite apuntalar esfuerzos y ahorrar tiempo, evitando con ello la
revisión de una muestra ya examinada.
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En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta mayores variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 26.
Artículo 25.
Cuando el examen de la muestra seleccionada arroje resultados que hagan presumir la existencia de actos, hechos u
omisiones contrarios a una disposición legal o sublegal, daños al patrimonio público, así como la procedencia de
acciones fiscales, se examinará exhaustivamente el rubro en el cual se hubieren detectado las irregularidades y de ser
necesario, se ampliará el tamaño de la muestra a otros rubros.
Comentarios:
Se trata de una consecuencia lógica producto de la utilización de los métodos de auditoría, que obliga a examinar todo
el rubro (examen exhaustivo), incluso otros rubros, cuando exista la presunción de irregularidades administrativas, que
hagan procedente las actuaciones fiscales a que haya lugar.
Concepto de rubro
Haciendo énfasis en la primera acepción que menciona el diccionario de la Real Academia Española (RAE), se
observa, que rubro es un adjetivo que se refiere a algo rojizo. En América Latina, sin embargo, el término hace
referencia a una categoría o un título: el rubro, en este sentido, es un conjunto de entidades con determinadas
características en común. Contable, por su parte, es aquello vinculado a la contabilidad (la técnica o herramienta que
permite registrar los movimientos financieros o económicos).
Rubro contable
La primera acepción que menciona el diccionario de la Real Academia Española (RAE), define al rubro, como un
adjetivo que se refiere a algo rojizo. En América Latina, sin embargo, el término hace referencia a una categoría o
un título: el rubro, en este sentido, es un conjunto de entidades con determinadas características en común. Contable,
por su parte, es aquello vinculado a la contabilidad (la técnica o herramienta que permite registrar los movimientos
financieros o económicos).
Un rubro contable, por lo tanto, es el apartado que permite agrupar diferentes cuentas. De esta forma, un balance o un
presupuesto pueden dividirse en distintos rubros de acuerdo a las categorías que se deseen incluir.
Para comprender cómo funciona un rubro contable, debemos saber que las cuentas, en este contexto, son el registro
de los cambios que experimenta un capital. La agrupación de las cuentas en un libro, por lo tanto, se desarrolla en
rubros (los rubros contables).
De este modo, en un determinado libro pueden incluirse rubros contables como “Impuestos anticipados”, “Impuestos
por pagar”, “Caja” y “Equipamiento”, por citar algunas posibilidades.
Fuente http://definicion.de/rubro-contable/#ixzz3K7dgPLuw
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La transcripción textual precedente, solo persigue destacar que conforme al clasificador presupuestario 2014, el
vocablo “Rubro” al cual hace referencia este articulo 25, está referido al nivel de partida correspondientes, que puede
ser: genérica, específica o sub específica.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 27 de las Normas derogadas.
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Artículo 26
Papeles de trabajo
Los papeles de trabajo constituirán el respaldo del informe del examen de la cuenta, y deberán contener las evidencias
de los hallazgos y las observaciones; así como los análisis, comprobantes, verificaciones e interpretaciones que los
sustentan.
Comentarios:
En este sentido, es importante destacar, que Las Normas Generales de Auditoria de Estado (Mayo 2013), señalan
respecto a los papeles de Trabajo, el hallazgo y sus elementos, lo siguiente:
Artículo 45 NGAE
Papeles de Trabajo
Para mayor abundamiento, es recomendable observar las páginas 47 y siguientes del Manual de Normas de Auditoría
de Estado, dictado por la CGR. El cual puede servir de marco referencial.
Artículo 33 NGAE
2). Criterio: norma legal, sublegal, administrativa y/o técnica, que resulte aplicable al
órgano, ente, dependencia, proyecto, proceso, actividad u operación objeto de la
auditoría.
Sobre este particular y como base o guía práctica, podría acudirse al Manual de Normas y Procedimientos en Materia
de Auditoría de Estado, dictado por la CGR.
“…Para ello tomará en consideración el Anexo N° 2. Determinación, Redacción y Soporte del Hallazgo de Auditoría y
se utilizará el formulario “Análisis de Hallazgos”, forcont: 812.”
En este punto debe recordarse, que la obligación de contener todos los elementos del hallazgo, es de orden público, de
tal manera que aun cuando el OCF se encuentre en la fase de determinación de responsabilidad, y llegare a percatarse
de la ausencia de alguno de los elementos del hallazgo, deberá en tal caso, en ejercicio del principio de auto tutela,
reponer la investigación a la etapa del informe preliminar, a lo fines de evitar que le invoquen la nulidad de las
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actuaciones ulteriores, ello sin perjuicio de las sanciones aplicables a los funcionarios que hubieren incurrido en tal
omisión de las NGAE.
Esta situación es más común de lo que pudiéramos imaginar, vale decir, informes contentivos de hallazgos sin los
elementos que lo integran. Para muestra, basta con visitar los informes colgados en la página web de la CGR,
específicamente el informe de actuaciones 2011, link (enlace
http://www.cgr.gob.ve/site_informes_doings.php?Cod=027).
Asimismo y sobre las evidencias, es necesario traer a colación, la disposición contenida en el artículo 34 de las
Normas Generales de Auditoria de Estado (NGAE), que dispone:
Artículo 34 NGAE
De las evidencias
En este sentido, las evidencias obtenidas deberán recabarse en original o copia certificada y reunir los requisitos
exigidos por la Norma, so pena de no reputarse como válidas.
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Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta mayores variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 28 de las Normas derogadas.
Artículo 27
Cuando la rendición de la cuenta se haga por funcionarios o empleados distintos del obligado, por fallecimiento del
cuentadante, el órgano de control fiscal correspondiente notificará a sus herederos y garantes la oportunidad en que
procederá a realizar el examen de la cuenta así como los resultados obtenidos.
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Comentarios:
La notificación a los familiares y garantes del cuentadante fallecido, constituye un derecho cuyo fundamento lo
encontramos en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Sin embargo no señala el artículo el alcance
de la notificación, o bien si estos podrán actuar como observadores, en todo caso las actuaciones de los Órganos de
Control Fiscal, son reservadas. (Art 79 LOCGRSNCF).
Debe tomarse en cuenta, que tanto los familiares como garantes sólo podrían tener una participación similar a la de un
observador, dadas las condiciones técnicas propias del examen de la cuenta.
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Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 29.
Capítulo IV
Artículo 28.
Calificación de la cuenta
El resultado del examen de la cuenta se reflejará en un Informe Definitivo en el que se Expresará la calificación: de
conforme, cuando cumpla los extremos de legalidad, sinceridad, exactitud numérica y con las metas y Objetivos
vinculados a la cuenta; u objetada en caso de incumplimiento de tales extremos.
Comentarios:
La “Calificación”, conforme a estas Normas, es la declaración, mediante la cual el órgano de control fiscal que realizó
el examen de la cuenta, la califica conforme u objetada. En este sentido estará conforme si cumple con los extremos
legales y estará objetada sino cumple.
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Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 30.
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Artículo 29.
Auto de Fenecimiento
Toda cuenta debidamente examinada y calificada como conforme será declarada fenecida y se ordenará su archivo. El
fenecimiento será otorgado por el titular de órgano de control fiscal correspondiente y contendrá como mínimo lo
siguiente:
1)- Identificación del órgano de control fiscal que otorga el fenecimiento, así como del organismo o ente a que
pertenece.
2)- Nombre, cargo y firma del funcionario, con la identificación de la titularidad con que actúa.
8) Mención expresa que el fenecimiento se otorga sin perjuicio de las acciones fiscales, que pudieran derivarse de
otras actuaciones de control.
Comentarios:
La Norma alude el contenido básico y obligatorio mediante el cual se declara el fenecimiento de la cuenta y se ordena
su archivo.
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Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 31.
Artículo 30
Resultados Preliminares
Cuando del resultado del examen de la cuenta se determinen elementos que pudieran dar lugar a la objeción de la
misma, el titular del órgano de control fiscal correspondiente remitirá un Informe Preliminar a la dependencia objeto del
examen, a los fines de que el cuentadante formule los alegatos correspondientes, dentro de un lapso de diez (10) días
hábiles, contados a partir de la fecha de recepción del referido informe.
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Comentarios:
A diferencia de las actuaciones de control fiscal tradicionales, el informe preliminar (en caso de presumirse la objeción
de la cuenta), debe remitirse a la dependencia objeto del examen, pero con la salvedad, que corresponderá al
cuentadante formular los alegatos correspondientes, dentro del lapso estipulado en la Norma. La normativa no dice
nada en los casos que por cualquier circunstancia, el cuentadante haya cesado en el cargo, sin embargo y a los fines
de garantizar el debido proceso y el derecho a la defensa, deberá notificársele a objeto de que formule los alegatos
correspondientes. Omitir esta obligación podría acarrear la nulidad de las actuaciones del OCF.
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Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 32.
Artículo 31
Informe Preliminar
4) Alcance del examen donde se indique el ejercicio económico financiero o período al cual corresponde la cuenta
examinada, tipo de análisis realizado (selectivo o exhaustivo) y criterios utilizados en la selección de la muestra.
6. Observaciones derivadas del análisis, producto de razonamientos fundamentados en las evidencias obtenidas en
concordancia con el objetivo del examen.
7) Relación de anexos (actas, evidencias documentales, y otros elementos de sustentación del informe).
Comentarios:
El artículo en referencia establece la información que básicamente debe contener el Informe Preliminar, en este punto,
debe entenderse, que la exigencia del normativista al incorporar el vocablo “deberá” , implica consecuencialmente, la
nulidad del informe que no contenga la información que la supra indicada norma exige.
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Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 33
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Artículo 32
Informe Definitivo
Cuando el resultado del examen de la cuenta resultare conforme, o se hayan valorado los alegatos o transcurrido el
lapso a que se refiere el artículo 30; los titulares de los órganos de control fiscal correspondientes, elaborarán un
informe definitivo, el cual deberá contener, además de la información señalada en el artículo anterior, lo siguiente:
1.- Conclusiones derivadas del análisis de las observaciones formuladas y su incidencia sobre la situación contable,
presupuestaria y financiera, así como en los resultados de la gestión examinada.
2. Recomendaciones.
El informe Definitivo se notificará al cuentadante, a la máxima autoridad jerárquica del órgano o ente a que corresponde
la cuenta y al órgano de control fiscal externo competente.
Comentarios:
Llama poderosamente la atención, que entre los sujetos a los que se debe notificar, además del cuentadante y la
máxima autoridad jerárquica del órgano o ente a que corresponde la cuenta, la Norma obliga a notificar al “órgano
de control fiscal externo competente”.
En este punto pareciera deducirse del contenido de este dispositivo, que la redacción resulta confusa cuando se
indica que se notifique “al órgano de control fiscal externo competente”, dado que el competente es el que realiza
la actuación. Al parecer el vocablo adecuado seria, al órgano de control fiscal externo correspondiente al
ámbito del examen de la cuenta”
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
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de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 34.
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Artículo 33
La cuenta objetaba podrá declararse fenecida cuando sean desestimadas de manera definitivamente firme las acciones
sancionatorias o resarcitorias ejercidas con ocasión de las operaciones a que se refiere la cuenta o cuando se
evidencie el pago del monto de los daños que se hubieren ocasionado.
Comentarios:
El “Fenecimiento”, conforme a estas Normas, es el “Pronunciamiento efectuado por el órgano de control fiscal
correspondiente, con motivo de la calificación conforme de las operaciones y de los resultados de la planificación,
programación y ejecución, vinculados con la cuenta”.
Ahora bien, el fenecimiento de la cuenta objetada, culmina “…cuando sean desestimadas de manera definitivamente
firme las acciones sancionatorias o resarcitorias ejercidas con ocasión de las operaciones a que se refiere la cuenta.”,
hasta este punto es perfectamente comprensible otorgar el fenecimiento, sin embargo el articulado culmina señalando:
“…cuando se evidencie el pago del monto de los daños que se hubieren ocasionado.” Esta última expresión del
articulado no es comprensible, dado que si se han desestimado las acciones sancionatorias (Determinación de
Responsabilidad y Multa), al igual que las resarcitorias (Reparo), no es posible comprender que se haya evidenciado
“…el pago del monto de los daños que se hubieren ocasionado…”. Sin que previamente se hubiere formulado el
correspondiente Reparo (actuación Civil en el ámbito administrativo), tal como lo ordena la LOCGRSNCF.
Asimismo, hubiere sido conveniente no utilizar el vocablo “desestimación” de las acciones sancionatorias o
resarcitorias, dado que conforme al artículo 103 de la LOCGRSNCF, las decisiones de los OCF, podrían derivar en
Declaratoria de Responsabilidad Administrativa, Absolución o Sobreseimiento.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta variaciones. Siendo su
equivalente, el artículo 35
Artículo 34
El titular del órgano de control fiscal correspondiente, remitirá antes del treinta (30) de enero de cada año a la máxima
autoridad jerárquica del órgano o ente y a la Contraloría General de la República, una relación de las cuentas
examinadas, con indicación expresa de la calificación de las mismas y el motivo de la objeción, si fuere el caso.
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Comentarios:
Refiere la necesidad de mantener informado a los fines correctivos y del conocimiento a la máxima autoridad
administrativa del órgano o ente a que corresponde la cuenta, al igual que a la CGR dada su condición de Órgano
Rector del Sistema Nacional de Control Fiscal.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no presenta mayores variaciones. Se
establece un plazo de 30 días para la remisión a la CGR. Siendo su equivalente, el artículo 36
Capítulo V
De las Competencias
Artículo 35
Órganos del Poder Público Nacional y la Contraloría General de la Fuerza Armada Nacional
Corresponderá a las Unidades de Auditoría Interna de los Órganos del Poder Público Nacional y a la Contraloría
General de la Fuerza Armada Nacional, cada una en el ámbito de sus competencias, realizar el examen de la cuenta, a
partir de la entrada en vigencia de las presentes Normas.
Las cuentas correspondientes a los ejercicios económicos financieros anteriores a la vigencia de las presentes Normas,
serán, examinadas conforme a lo establecido en las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas
de los Órganos del Poder Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01.00.000237 de fecha 08-08-2006,
publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006.
Comentarios:
Sobre este particular, por no tratarse de una competencia sobrevenida de los OCF de la administración pública
nacional, por cuanto fueron habilitados para examinar las cuentas a partir de enero 2007, salvo casos especiales de
continuidad en determinado servicio público (que extiende el periodo de prescripción de infracciones), las infracciones
ocurridas durante el ejercicio fiscal 2009), pudieran haber prescrito, conforme a lo previsto en el Art 114 LOCGRSNCF.
De tal manera que si en la debida ocasión para su examen, no se actuó bajo el principio de la oportunidad, el titular
del OCF del respectivo Órgano pudo haber permitido que desmejoraran los derechos del Órgano público, por no
haberlos hecho valer en su oportunidad.
Asimismo y conforme al Reglamento de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema
Nacional de Control Fiscal (RLOCGRSNCF), tal circunstancia constituye una grave irregularidad (Art 58 numeral 7 del
RLOCGRSNCF) del OCF, por ser contraria al principio de la oportunidad (Art 25 numeral 4 de la LOCGRSNCF). Y en
este último escenario causal de intervención del OCF.
Peña S. (2002) pág. 80, apuntala que podría estarse en presencia de un conflicto internormativo, entre los artículos 57,
59 y 114 de la LOCGRSNCF, en lo que concierne al inicio del computo del lapso de prescripción de la infracción. Así
se tiene que conforme a los artículos 57 y 59 citados, el computo comienza a partir de la fecha dela rendición de la
cuenta, y conforme al 114 eiusdem comienza a contarse a partir de la fecha de la ocurrencia de la irregularidad.
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“…debe ser resuelta en mi criterio, tomando en consideración el principio de seguridad jurídica, a favor del artículo 114,
de tal manera que será la ocurrencia del hecho que genera la irregularidad que da lugar a la formulación del reparo la
que marque el inicio del plazo de prescripción…”
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Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no tiene norma equivalente.
Artículo 36
Corresponderá a las Unidades de Auditoría Interna de los entes descentralizados del Poder Público Nacional, realizar
el examen de la cuenta, a partir del ejercicio económico financiero del año 2014, inclusive.
Comentarios:
Esta habilitación guarda estrecha congruencia con la habilitación genérica prevista en el artículo 4 eiusdem, dada a
todos los Órganos de Control Fiscal para asumir esta competencia sobrevenida.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no tiene norma equivalente.
Artículo 37
Corresponderá a las Contralorías de los Estados, Los Distrito, Distritos Metropolitanos y de los Municipio, cada una en
el ámbito de sus competencias, realizar el examen de la cuenta a los órganos y entes del Poder Público Estadal,
Distrital y Municipal a partir del ejercicio económico financiero del año 2014, inclusive.
Previa evaluación de la Contraloría General de la República y tomando en consideración la opinión del Órgano de
Control Fiscal Externo correspondiente, la Contraloría podrá transferir a la Unidad de Auditoría Interna del caso, el
examen de la cuenta. (Destacado del autor)
36
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Comentarios:
Este articulado (37) pareciera colidir con el artículo 4 de estas Normas, que dispone:
Art 4
A los fines de estas normas son órganos competentes para realizar el examen de
las cuentas y demás actuaciones derivadas del mismo, la Contraloría General de la
República, las Contralorías de los Estados, de los Distritos, Distritos
Metropolitanos y de los Municipios,
Vale decir, por un lado, todos los OCF (incluidas las UAI) sin excepción quedan habilitados para el examen de la
cuenta, y por otro se señala en este articulo, que la CGR “…podrá transferir a la Unidad de Auditoría Interna del
caso, el examen de la cuenta”.
Finalmente, se alude al vocablo “Caso”, el cual impide una interpretacion clara de la Norma.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no tiene norma equivalente.
Artículo 38
Corresponderá a las Unidades de Auditoría Interna del Banco Central de Venezuela y de las Universidades Públicas,
cada una en el ámbito de sus competencias, realizar el examen de la cuenta a partir del ejercicio económico financiero
del año 2014, inclusive.
Comentarios:
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no tiene norma equivalente.
Artículo 39
Examen de la cuenta por la Unidad de Auditoría Interna del Órgano de Adscripción o Tutela
En aquellos casos en los que las Unidades de Auditoría Interna manifiesten deficiencias que no les permita asumir
eficaz y eficientemente el examen de la cuenta a su órgano o ente, la contraloría General de la República, previa
evaluación y considerando la opinión del Órgano de Control Fiscal Externo correspondiente, podrá autorizar que el
examen de la cuenta lo realice la Unidad de Auditoría Interna del Órgano de adscripción o tutela.
37
Edgar José Mariño Díaz
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Comentarios:
Establece las condiciones para que la UAI del Órgano de adscripción o tutela pueda asumir el examen de la cuenta, en
sustitución de la UAI primariamente competente y que presente dificultades para asumir el examen de la cuenta.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no tiene norma equivalente.
Artículo 40
Comentarios:
La redacción del artículo, se presenta un tanto confusa, por un lado se señala la competencia de la CGR, lo cual es
indiscutible, dada la universalidad del ejercicio y alcance de sus facultades de control, fiscalización, educación sobre
control, prevención etc., y por otro lado el dispositivo cuando hace referencia a las facultades y atribuciones de la
Superintendencia Nacional de Auditoría Interna (SUNAI), se aprecia impreciso al aludir a los órganos que integran la
administración central y descentralizada funcionalmente, sin indicar (que es lo adecuado), que sólo se trata de la
Administración Pública Nacional.
Debe recordarse que en el ámbito Distrital, Estadal y Municipal, también existe la administración central y
descentralizada funcionalmente. Asimismo, es necesario reiterar que constitucional y legalmente, la CGR es el Órgano
rector del Sistema Nacional de Control Fiscal.
En lo que concierne a la capacitación (preparación), el artículo impide que los Órganos de Control Fiscal Interno
(conocidos comúnmente como Unidad de Auditoria Interna), puedan satisfacer sus necesidades de capacitación,
procurando la contratación de profesionales expertos en la materia (adicionales a los de la CGR y SUNAI), situación
que evidentemente afecta absolver conocimientos sobre un tema tan fundamental y sobre el cual se tiene muy poca
experiencia, como lo es la formación y rendición de cuentas.
En todo caso, se insiste, la circunstacia que se cuente con estas Normas, abre las puertas para un mejor manejo de los
recursos publicos.
Igualmente, aun cuando se omitió, resulta primordial brindar capacitación a la administración activa sobre
Formación, Rendición y Examen de la Cuenta.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no tiene norma equivalente.
38
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Disposición Derogatoria
Única
Se derogan las Normas para la formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder Público
nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006.
Comentarios:
Es muy lógica la derogación, dado que estas Normas abarcan la administración pública en general e incluyen algunos
aspectos, (tal como se resalta en este trabajo), que no estaban contemplados en dichas normas de fecha 09-08-2006.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, la normativa equivalente es el artículo 39.
Disposiciones Finales
Primera
A los fines de dar cumplimiento a las presentes normas, las máximas autoridades jerárquicas de los órganos y entes
deberán dotar a las Unidades de Auditoría Interna, de recursos humanos materiales y financieros, razonables y
suficientes.
Comentarios:
Este es un tema de vieja data en donde los Órganos de Control Fiscal solicitan y recursos y la administración activa, o
el Órgano Legislativo competente, en la mayoría de los casos, no les brinda la prioridad que amerita dotar de créditos
presupuestarios al Órgano de Control Fiscal. En todo caso las necesidades son infinitas y los recursos presupuestarios
son finitos.
Por otro lado el dispositivo omite la alusión a los Órganos de Control Fiscal Externo, los cuales no tienen superior
jerárquico, no obstante los Órganos legislativos competentes de acuerdo al caso, deberán igualmente otorgar los
créditos presupuestarios suficientes para atender los requerimientos de recursos humanos materiales y financieros,
razonables y suficientes, para atender el desafío que impone absolver esta competencia sobrevenida que hoy ostentan
dichos OCF.
Sobre la obligación de dotar a las UAI, a continuación se transcribe el criterio (en resumen) de la CGR a través de una
circular en la Pagina web CGR.
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En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, no tiene norma equivalente.
Segunda
Los documentos y comprobantes que sustenta las cuentas, en los cuales no consten derechos o acciones a favor de
los órganos y entes sujetos a las presentes Normas o hayan quedado desprovistos de efectos jurídicos, podrán
desincorporarse o destruirse después de diez (10) años de incorporados a los archivos.
Comentarios:
Este dispositivo absorbe varios principios que rigen la administración pública, que permiten la utilización racional de los
recursos y ambiente en el ámbito de la administración pública, permitiéndole utilizar espacios para el mejor desempeño
de sus actividades.
En este sentido, el Artículo 48 de las NGAE, alude respecto al resguardo de la documentación de la auditoría, lo
siguiente:
Esta obligación de conservar los documentos está consagrada igualmente, en la Disposición Final Sexta, de la
LOCGRSNCF
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, la normativa equivalente es el artículo 37.
Tercera
Las situaciones no previstas en las presentes Normas y las dudas que surgieren en su aplicación, serán resueltas por
el Contralor o Contralora General de la República.
Comentarios:
La potestad de interpretación de estas normas atribuidas al Contralor General de la República, tiene su fundamento en
la rectoría del Sistema Nacional de Control Fiscal, que constitucional y legalmente se confiere a la Contraloría General
de la República. Interpretaciones estas que conforme a la LOCGRSNCF y al Reglamento de la misma, al ser emitidas
a través de circulares, tendrán carácter vinculante.
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En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, la normativa equivalente es el artículo 39.
Cuarta
Las presentes Normas entrarán en vigencia a partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela.
Comentarios:
Aunque entran en vigencia desde su publicación en Gaceta Oficial, salvo los casos del cese del cuentadante antes del
cierre de la cuenta, de fallecimiento y renuncia o remoción del cargo, debe entenderse, que estas nuevas
competencias serán asumidas en el periodo 2015. Las cuales competencias a tenor de la literalidad de estas normas,
deberán ser ejercidas, acogiendo entre otros principios del control fiscal (Art 25 LOCGRSNCF), al de oportunidad. De
no ejecutarse en estos términos sin causas debidamente justificadas, tal circunstancia podría reputarse, como una falta
grave del titular del Órgano de Control Fiscal (OCF), susceptible de dar lugar a la intervención del Órgano del que se
trate, tal como antes se indicó.
En comparación con las Normas para la Formación, Rendición y Examen de las Cuentas de los Órganos del Poder
Público Nacional, dictadas mediante Resolución N° 01-00-000237 de fecha 08-08-2006, publicada en la Gaceta Oficial
de la República Bolivariana de Venezuela N° 38.496 de fecha 09-08-2006, la normativa equivalente es el artículo 40 de
las Normas Derogadas. A diferencia de las anteriores Normas, estas entran en vigencia a partir de su publicación, lo
cual habilita al Órgano de control fiscal a realizar desde ya diversas actividades vinculadas a la formación y examen,
verbigracia, la cesación anticipada o fallecimiento del cuentadante, que obliga a examinar la cuenta correspondiente.
Comuníquese y Publíquese,
ADELINA GONZÁLEZ
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Fuente: Láminas del Conversatorio realizado por la Contraloría del Municipio Barinas, Edo Barinas en Octubre 2014
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Fuente: Láminas del Conversatorio realizado por la Contraloría del Municipio Barinas, Edo Barinas en Octubre 2014
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Fuente: Láminas del Conversatorio realizado por la Contraloría del Municipio Barinas, Edo Barinas en Octubre 2014
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MEMORANDO
CÓDIGO: UAI-----
FECHA :
PARA:
DE:
Atentamente,
/ab.
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____________________
C.I. N° ______________
Director de Administración
____________________
C.I. N° ________________
Auditor II
___________
C.I. N° ____________________
Auditor I EJMD
(*)En este caso, se trata de una Unidad de Auditoria Interna, deberá adecuarse si se tratare de otro Órgano de Control Fiscal
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ANEXO UNICO
C. Asignación presupuestaria según Ley de Presupuesto Anual y Distribución del Presupuesto de Gastos y sus
Modificaciones año 2005.
D. Estructura para la ejecución financiera del presupuesto de gastos 2014, debidamente publicada en Gaceta
Oficial.
E. Ejecución del organismo por partidas y subpartidas emitido por el SIGECOF al 31-12-2014.
H. Libro Auxiliar de Banco, Estados de Cuenta Bancarios y conciliaciones bancarias correspondientes al año
2014.
J. Planillas de reintegros de los fondos correspondientes a los recursos recibidos en el año 2014.
K. Autorización de la ONT para la apertura de cuentas bancarias destinadas al manejo de fondos en avances y
anticipos para el año 2014
L. Designaciones de responsables de manejos de fondos de cajas chicas para el ejercicio fiscal 2014.
P. Expedientes y/o comprobantes de pagos efectuados por concepto de fondos en avance, fondos en anticipo y
órdenes de pago directa emitidas durante el año 2014.
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INFORME DEFINITIVO
CAPITULO I
Aspectos Preliminares
Origen y Alcance
En cumplimiento del Plan Anual de Fiscalización que desarrolla la Unidad de Auditoría Interna, ; y de
conformidad con las instrucciones contenidas en el Oficio Credencial N° 05-02-00_____ de fecha
____________, se procedió a efectuar el examen selectivo del _______ % de los comprobantes
originales que integran la Cuenta de Gasto de la Unidad Administradora Desconcentrada
“Inspectoría ___________________________”, correspondiente al ejercicio presupuestario 200__
La referida cuenta fue presentada por el ciudadano _______________________, titular de la cédula
de identidad Nº ________________, Director de la citada dependencia.
Objetivos
Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que rigen el Control Fiscal.
Verificar la exactitud, sinceridad y correcta inversión de los fondos públicos manejados por la dependencia.
Enfoque de la Intervención
La actuación estuvo orientada básicamente hacia el control posterior del gasto, verificando la legalidad, sinceridad, y
correcta inversión de los fondos públicos girados a la dependencia, desde el punto de vista presupuestario y financiero.
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Cuantificación de la asignación presupuestaria, de los fondos recibidos, de los pagos y reintegros efectuados.
La funcionaria responsable del manejo de los fondos, fue la ciudadana ___________________, titular de la cédula de
identidad No.____________, quien desempeñó el cargo de _________________________________, para el ejercicio
presupuestario objeto de análisis, designada mediante Resolución N° _____del ____________, publicada en Gaceta
Oficial N° _____________ de fecha _____________.
CAPITULO II
Ejecución Presupuestaria
Los créditos asignados a la dependencia, mediante la Ley de Presupuesto y sus modificaciones, ascendieron a la
cantidad de Bs. ___________________, de acuerdo con la demostración siguiente:
CUADRO N° 1
ASIGNACION PRESUPUESTARIA
(Expresado en Bolívares)
4.02
4.03
4.04
Total
Fuente: _________________________________
Se adquirieron compromisos presupuestarios por la suma Bs. _________________, tal como se detalla seguidamente:
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CUADRO N° 2
(Expresado en Bolívares)
4.02
4.03
4.04
Total
Fuente:
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Con cargo a los créditos asignados de Bs. _____________________, se adquirieron compromisos presupuestarios por
la suma de Bs. ____________________, cuya ejecución se detalla a continuación:
CUADRO N° 3
EJECUCION PRESUPUESTARIA
(Expresado en Bolívares)
4.02
4.03
4.04
Total
Fuente. ___________________________________________________________________________--
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CUADRO N° 4
(Expresado en Bolívares)
F ONDOS EN F ONDOS EN
AVANCE ANT ICIPO
Concepto Total
Fondos no solicitados.
Total
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Ejecución Financiera
CUADRO N° 5
(Expresado en Bolívares)
Fondos Pagos
Fondos en Anticipo
Total
Fuente: __________________________________________________________________________________________________
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CUADRO N° 6
(Expresado en Bolívares)
Total
Fuente: ________________________________________________________________________
Los reintegros al Tesoro Nacional por la cantidad de Bs. ________________ y Bs. _______________correspondiente
a remanentes de Fondos en Avance y en Anticipo, respectivamente, fueron efectuados en los meses de
_____________________ del 200_.
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Adicionalmente durante el año 200__, la dependencia recibió recursos girados con cargo al presupuesto de la “Unidad
Administradora Central”, para cancelar ____________________________, conceptos que no se encontraban
asignados en la Ley de Presupuesto de la Unidad Administradora Desconcentrada, como se detalla a continuación:
CUADRO N° 10
TRANSFERENCIAS
(Expresado en Bolívares)
Cheques
Órdenes de Pago
Total
Los reintegros por Bs. _________________, fueron efectuados en los meses ___________.
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CAPITULO III
De la revisión practicada a los registros, documentos e información contable presentada por la dependencia, se
obtuvieron los siguientes resultados:
B.Gastos
Del análisis a una muestra del _______% de los comprobantes originales que integran la cuenta
de gastos, para verificar la legalidad, exactitud, sinceridad y correcta inversión de los fondos
públicos y además, constatar la existencia física de los comprobantes justificativos de inversión
presupuestaria, se determinó lo siguiente:
C. Gestión
CAPITULO IV
Consideraciones Finales
Calificación de la cuenta
Por cuanto del examen selectivo practicado _____% de los pagos realizados con cargo a los fondos girados a la
Unidad Administradora Desconcentrada “Dirección ___________________________”, dependencia del M____,
correspondiente al ejercicio presupuestario 200_, surgieron observaciones que afectan su conformidad, en
consecuencia este Organismo Contralor considera procedente no impartirle el fenecimiento a la cuenta en referencia.
Conclusiones
Recomendaciones
(*)En este caso, se trata de una Unidad de Auditoria Interna, deberá adecuarse si se tratare de otro Órgano de Control Fiscal
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Auto de Fenecimiento
AUTO Nº
Visto que conforme a los resultados expuestos en el Informe Definitivo Nº _______ de fecha ________________,
correspondiente al examen en referencia, no surgieron observaciones que ameriten la objeción de la cuenta, quien
suscribe en su carácter de Director de la Unidad de Auditoría Interna de la Contraloría… designado mediante
Resolución Nº XX, publicada en Gaceta Oficial (Gaceta Municipal o Gaceta Estadal) Nº XX-XX-XX de fecha XX-XX-XX
, y en ejercicio de la atribución conferida en el numeral 5 del artículo 5 y 31 de las Normas para la Formación,
Participación, Rendición, Examen y Calificación de las Cuentas de los Órganos del Poder Público
Nacional, Estadal, Distrital, Municipal y sus Entes Descentralizados. 8 de Septiembre 2014.Gaceta
Oficial N°40492, dictadas por la Contraloría General de la República, le imparte la respectiva aprobación y la declara
fenecida, de conformidad con lo previsto en el artículo 57 de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República
y del Sistema Nacional de Control Fiscal, Gaceta Oficial Nº 37.347 de fecha 17-12-2001 y su reforma publicada en
Gaceta Oficial Extraordinaria N°6013, del 23 de Diciembre de 2010, sin menoscabo de las acciones fiscales que
pudieran derivarse de otras actuaciones de control.
Director
(*)En este caso, se trata de una Unidad de Auditoria Interna, deberá adecuarse si se tratare de otro Órgano de Control Fiscal
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Edgar José Mariño Díaz
Emarinodiaz@hotmail.com
Oficio de fenecimiento
MEMORANDUM
CODIGO:
FECHA:
PARA:
DE:
Tengo el agrado de dirigirme a usted, de conformidad con lo previsto en el artículo 63 de la Ley Orgánica
de la Contraloría General de la República Bolivariana de Venezuela N° 37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001
(Reformada 2010), en la oportunidad de remitirle un ejemplar del informe definitivo, con los resultados obtenidos del
examen practicado por esta Unidad de Auditoría Interna, al 65% de los comprobantes originales que integran la Cuenta
de Gastos del ejercicio económico financiero 2006, de la Unidad Administradora Desconcentrada ____, dependencia
adscrita al _____
Al respecto y visto que no surgieron observaciones que ameritaran la objeción de la cuenta, esta Unidad
de Auditoría Interna, en atención a lo previsto en el artículo 57 eiusdem en concordancia con el artículo 5 y 31 Normas
para la Formación, Participación, Rendición, Examen y Calificación de las Cuentas de los Órganos
del Poder Público Nacional, Estadal, Distrital, Municipal y sus Entes Descentralizados. 8 de
Septiembre 2014.Gaceta Oficial N°40492, decidió otorgarle el fenecimiento a la cuenta en referencia; sin
menoscabo de las acciones fiscales que pudieran derivarse de otras actuaciones de control.
Remisión que se hace, para su información y fines correspondientes.
Atentamente,
____________________
60
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La Rendición de cuentas, en términos generales, es un mecanismo que nos presenta un gran desafío de cara a la
sociedad.
A fines de los 90 se aprueba la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV), la cual incorpora el
principio de Rendición de Cuentas y varios artículos para materializar su aplicación. En el marco de esta constitución se
aprueban un conjunto de leyes que avanzan en la creación de condiciones para aplicar dichos principios
constitucionales. …
Antes de la entrada en vigencia de estas, Normas. Era precario el marco institucional respecto a los medios a través de
los cuales debe rendirse cuentas, existiendo así condiciones que daban continuidad a la rendición de cuentas
tradicional. Que deja abierta, La necesidad de crear una Ley Nacional de Rendición de Cuentas que potencie este
proceso como estrategia para el ejercicio de la contraloría social que actualmente se promueve. Tal como lo han
reivindicado otros países vecinos
La rendición de cuentas es el proceso político-administrativo mediante el cual los gobernantes dan cuenta de sus
decisiones y acciones, con todas las variantes que puedan existir.
Se introduce por primeva vez en Venezuela, como principio en la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV) en 1999, al igual que otros que se encuentran en estrecha relación con éste, entre ellos el de la
transparencia.
Gobernadores (Art. 161 y 66) Contraloría del Estado (Art. Gestión (Art. 161) Públicos (Art. 161)
161)
Consejo Legislativo (Art. 161) Gestión (Art. 161) Informes (Art. 161)
Consejo de Planificación y Gestión (Art. 161) Informes (Art. 161)
Coordinación de Políticas Públicas
(Art. 161)
Electores (Art. 66) Gestión (Art. 161) Públicos (Art. 66)
Alcaldes y Concejales (Art. 66) Electores (Art. 66) Gestión Programada (Art.
66)
Poder Ejecutivo (Art. 315) Asamblea Nacional (Art. 315) Balance de la ejecución
presupuestaria (Art. 315)
Fuente: Elaboración Rendición de cuentas en el nuevo marco institucional venezolano Haydee Ochoa Henríquez* Yorberth
Montes de Oca Rojas** Deyanira Henríquez a partir de la CRBV (ANC, 1999).
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Por el contrario, en la nueva carta magna, no es claro, el deber de rendición de cuentas por los poderes: Judicial,
Ciudadano y Electoral, sin embargo en las leyes que rigen los órganos del Poder Ciudadano y el Poder Electoral,
queda establecido el tema de la rendición de cuentas. Distinto es lo referente al Poder Judicial, el cual sólo a través de
la ley contra la corrupción se encuentra obligado a rendir cuentas.
Se trata de un deber constitucional (protegido), que incluso permite a los funcionarios de toda la administración pública
proceder sin censura, en su obligación de rendir cuentas, cuando se señala en el artículo 57 de la nueva carta magna
lo siguiente: “Se prohíbe la censura a los funcionarios públicos o funcionarias públicas para dar cuenta de los asuntos
bajo sus responsabilidades”, de este modo se establecen condiciones legales para la efectividad de la rendición de
cuentas.
La Ley contra la corrupción, está sustentada, entre otras obligaciones, en la de rendir cuentas. Cuadros indicativos de
las disposiciones más relevantes que regulan la Rendición de Cuentas en la administración pública.
Fuente: Elaboración Rendición de cuentas en el nuevo marco institucional venezolano Haydee Ochoa Henríquez* Yorberth Montes
de Oca Rojas Deyanira Henríquez a partir de la Ley contra la Corrupción (AN, 2003).
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En cuanto al Poder Ciudadano, se tiene, que la Ley Orgánica del Poder Ciudadano, asigna el deber de rendir cuentas,
no sólo al Presidente de este Consejo, sino también al Consejo Moral Republicano, cuerpo colegiado integrado por el
Defensor del Pueblo, el Fiscal General de la República y el Contralor de la República (AN, 2001). En cuanto a los tres
órganos del Poder Ciudadano encontramos, que la Contraloría General de la República debe rendir cuentas a la
Asamblea Nacional; la ley Orgánica de la Defensoría del Pueblo (AN, 2004ª) asigna al Defensor del Pueblo el deber de
rendir cuentas. Respecto a la Ley Orgánica del Ministerio Público (Congreso Nacional, 1998), aprobada antes de la
CRBV, igualmente sólo le asigna al Fiscal General de la República la tarea de presentación de informe anualmente.
Sujeto que rinde cuentas A quien se rinde cuentas Objeto de rendición Medios de rendición de cuentas
de cuentas
Presidente del Consejo Moral Republicano (Art. Asamblea Nacional (Art. 16) Informe anual (Art. 16)
16)
Consejo Moral Republicano (Art. 65) Asamblea Nacional (Art. 65) Gestión del Memoria y Cuenta razonada (Art.
Consejo en el año 65)
anterior (Art. 65)
Órganos y entes del Poder Público Nacional,
Estadal, Municipal, Distritos Metropolitanos,
Territorios y Dependencias Federales.
Institutos Autónomos Nacionales, Estadales y
Distritales y Municipales y demás personas del
derecho público
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(Art. 14)
Fuente: Elaboración Haydee Ochoa Henríquez* Yorberth Montes de Oca Rojas** Deyanira Henríquez a partir de la Ley
Orgánica de la CGR y del Sistema Nacional de Control Fiscal (AN, 2001 y Ref 2010).
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Sujeto que rinde cuentas A quien se rinde Objeto de rendición de Medios de rendición de cuentas
cuentas cuentas
Fiscal General de la República (Art. Congreso Nacional Actuación (Art. 21) Informe del año anterior (Art. 21)
21) (Art. 20). Hoy:
Asamblea Nacional
Fuente: Elaboración Haydee Ochoa Henríquez* Yorberth Montes de Oca Rojas** Deyanira Henríquez a partir de la LOMP
(1998).
En cuanto a la obligación de rendir cuentas por parte del Poder Electoral, no menciona las instituciones de este poder
respecto al deber de rendir cuentas, sin embargo en la ley del Poder Electoral se establece la obligación del Consejo
Nacional Electoral (CNE) de rendir cuentas.
Sujeto que rinde cuentas A quien se rinde cuentas Objeto de la rendición de Medios de rendición de
cuentas cuentas
Consejo Nacional Electoral Asamblea Nacional (Art. 16) Balance de la Ejecución
(Art. 16) Presupuestaria (Art. 16)
Fuente: Elaboración Haydee Ochoa Henríquez* Yorberth Montes de Oca Rojas** Deyanira Henríquez a partir de la LOPE (2002).
Distinta es la situación en cuanto al Poder Judicial, ya que no está pautado en la constitución que debe rendir cuentas,
tampoco se establece en la Ley Orgánica del Tribunal Supremo de Justicia (TSJ), en ésta sólo se exige rendición de
cuentas a lo interno del TSJ. Detectamos solamente a través de generalidades pautadas en la ley contra la corrupción,
la obligación del Poder Judicial de rendir cuentas a los ciudadanos.
En lo que concierne, al Poder Legislativo, además de lo establecido en la CRBV respecto a la obligación de rendir
cuentas por parte de los diputados y lo pautado en la Ley contra la corrupción, se resume:
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Sujeto que rinde cuentas A quien se rinde cuentas Objeto de rendición de Medios de rendición de
cuentas cuentas
Diputados (Art 13) Electores (Art 13) Su gestión
Presidente (Art. 28) Pública (Art. 28) Gestión Anual de la AN (Art. Públicos (Art. 28)
28)
Junta Directiva (Art. 26) Pública (Art. 26) Gestión Anual de la AN (Art. Públicos (Art. 28)
26)
Fuente: Elaboración Haydee Ochoa Henríquez* Yorberth Montes de Oca Rojas** Deyanira Henríquez a partir del Reglamento
Interior y de Debate de la Asamblea Nacional (AN, 2005).
En este orden de ideas, la Ley Orgánica de la Administración Pública (AN, 2001 Ref 2008), cuyo objeto es el aparato
del Poder Ejecutivo en sus tres niveles político-territoriales (Nacional, Estadal y Municipal), identifica los siguiente
sujetos de la administración pública que deben rendir cuentas: Es decir, a través de esta ley se avanza en la definición
de quiénes deben rendir cuentas en dentro de la administración pública.
Fuente: Elaboración Rendición de cuentas en el nuevo marco institucional venezolano Haydee Ochoa Henríquez* Yorberth Montes
de Oca Rojas** Deyanira Henríquez a partir de la LOAP (AN, 2001a).
En síntesis, a través de la CRBV y las leyes estudiadas se identifican en general como sujetos de rendición de cuentas
a todos los órganos del Poder Público, es decir a las instituciones de los cinco Poderes Públicos.
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REFERENCIAS
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(http://www.contraloriagen.gov.co/documents/10136/54015046/GUIA++AUD+CGR+AJUSTADA+AL+C
ONTEXTO+SICA.pdf/46fd6bd3-5adb-4f9e-ab83-73f1216e36bb).
XXII Asamblea General Ordinaria de la OLACEFS PONENCIA BASE Tema Técnico II: “La Aplicación
de las Normas Internacionales de Auditoría en la OLACEFS”
http://contabilidad-recursosfin-uds.blogspot.com/2011/03/principios-contables-generalmente.html.
Monografía Octubre 2014. Rendición de cuentas en el nuevo marco institucional venezolano Haydee
Ochoa Henríquez* Yorberth Montes de Oca Rojas** Deyanira Henríquez
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