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FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD:
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de Informacin Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable. Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7 Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se celebraron en Mar del Plata en 1965. Los principios de la partida doble es un principio contable establecido por Fray Luca Pacioli (1445-510 E. C.) en 1494. Su enunciado bsico dice: 1. No hay deudor sin acreedor, y viceversa. (No hay partida sin contrapartida). 2. A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas acreedoras por el mismo importe. 3. En todo momento las sumas del debe deben ser igual a las del haber. 4. Las prdidas se debitan y las ganancias se acreditan. 5. El patrimonio del ente es distinto al de su/s propietario/s. 6. El principio de los recursos de un ente es igual al valor de las participaciones que recaen sobre l. 7. Los componentes patrimoniales y las causas de sus resultados se representan por medio de cuentas en las que se registran notas o asientan las variaciones al concepto que representan. 8. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento dado. Este saldo se modifica cada vez que una operacin tiene efecto sobre los componentes que ella representa. 9. Las cuentas de activo y gasto son deudoras, y las de pasivo, ganancia y patrimonio neto son acreedoras. 10.En toda anotacin (asiento), cualquiera sea el nmero de dbitos y crditos, la suma de los saldos debe ser igual.

11.Para dar de baja un importe previamente registrado, la cuenta a registrar debe ser la que lo representa y el importe debe ser el mismo previamente registrado. 12.Toda cuenta posee 2 secciones: DEBE Y HABER. Los activos adquiridos por una empresa estn sujetos, (financiados) a los derechos (participaciones) de los acreedores propietarios o interesados ajenos a la empresa y como estos derechos no pueden acceder al monto de los activos se tiene la siguiente igualdad: A = P + PN.1

Principios
Ente Toda informacin financiera se registra y se informa separadamente de la informacin personal del dueo del negocio. Una persona puede tener un negocio y tambin una casa y un automvil. Sin embargo, los rcords financieros del negocio no deben contener informacin acerca de las propiedades que tiene el dueo. Los rcords financieros de un negocio y aquellos personales no deben mezclarse. Se usa una cuenta bancaria para el uso del dueo y otra para el negocio. Un negocio existe separadamente de su dueo. Bienes econmicos Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuado en trminos monetarios. Los bienes econmico tambin se les puede llamar bienes propios y bienes ajenos.. Unidad de medida Para reflejar el patrimonio de una empresa mediante los estados financieros, es necesario elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad. Generalmente, se utiliza como comn denominador a la moneda que tiene curso legal en el pas en que funciona el ente o empresa. Slo los acontecimientos econmicos se registran en los libros de contabilidad en trminos monetarios, quedando excluidos los diversos sucesos que no puedan valorizarse econmicamente. El dinero se usa como unidad de medida para la presentacin de los estados financieros Las operaciones y eventos econmicos se reflejan en la contabilidad expresados en unidad monetaria del pas en que est establecida la entidad. La unidad monetaria que se expresa en los estados financieros debe divulgarse. Empresa en marcha Este principio implica la permanencia y proyeccin de la empresa en el mercado, no debiendo interrumpir sus actividades, sino por el contrario deber seguir operando de forma indefinida.

Implica continuidad de la empresa, o sea, seguir funcionando. Toma la empresa en proyeccin de futuro en funcionamiento. La empresa entra en vigencia una vez que se registran sus actividades financieras. Valuacin al costo Este principio establece que los activos de una empresa deben ser valuados al costo de adquisicin o produccin, como concepto bsico de valuacin; asimismo, las fluctuaciones de la moneda comn denominador, no deben incidir en alteraciones al principio expresado, sino que se harn los ajustes necesarios a la expresin numeraria de los respectivos costos, por ejemplo ante un fenmeno inflacionario. Es un concepto fundamental de la contabilidad, que dicta registrar los activos al precio que se pag por adquirirlos. Salvo indicacin expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a una "empresa en marcha", considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya existencia personal tiene plena vigencia y proyeccin futura. Periodo La empresa se ve obligada a medir el resultado de su gestin, cada cierto tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al tiempo que emplea para realizar esta medicin se le llama periodo, el cual comprende de doce meses, y recibe el nombre de ejercicio. Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico. El estudio referente a los estados financieros debe supeditarse a un periodo fiscal corto: esto nos dar una mejor visin de la empresa para una oportuna toma de decisiones en el futuro. En forma general, las empresas tienen una larga vida y estn en marcha, y probablemente los resultados definitivos de la inversin en una empresa se conocern cuando sta culmine sus actividades. Sin embargo, sera impensable esperar que se acabe la empresa para conocer los resultados de las operaciones realizadas por la institucin. Devengado Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Por las cuales estn realmente aceptadas etc. La problemtica En distintas oportunidades, los especialistas en la materia afirman que ms de una vez el principio de devengado se vio desnaturalizado en distintos pronunciamientos judiciales. Esto es as bajo un enfoque fiscal, respecto de los criterios que vienen manejando desde las normas contables. Se trata de una desvinculacin entre el criterio contable e impositivo, que no obedece a una norma legal que lo respalde.

EJEMPLOS: 1.- Imaginemos que se trata de un servicio devengado en el ejercicio 2009, en concreto, en el mes de diciembre (al cierre de dicho mes se culmin el servicio, no habindose producido con anterioridad ningn otro supuesto que motive la emisin del comprobante de pago). Ahora bien, la empresa lo registr contablemente en el mes de enero de 2010, toda vez que el comprobante de pago fue emitido tambin en enero 2010; en este escenario, afronta alguna contingencia la empresa usuaria del servicio?. A nuestro juicio, s. Ello, por cuanto el gasto, al corresponder al mes de diciembre de 2009, debi registrarse en dicho mes (diciembre). Adicionalmente a ello, cabe afirmar que la empresa tampoco podr deducir dicho gasto en el ejercicio 2010, toda vez que el gasto era conocido previa y oportunamente por la empresa usuaria y adems habr de tomar en cuenta que la fecha de emisin del comprobante de pago ha sido emitido con fecha enero del ejercicio 2010 y no por el mes de diciembre del ejercicio 2009, al que en rigor corresponde. Podemos advertir lo contraproducente, fiscalmente hablando, que resulta ser para una empresa que sta reciba un comprobante de pago en el cual se consigne una fecha de emisin que, en rigor, no se ajuste a la oportunidad prevista por la normativa especfica (RCP) y que por ende no permita la sustentacin del gasto respectivo, situacin que exige a las empresas redoblar sus esfuerzos de solicitar a los proveedores la emisin de los comprobantes de pago de acuerdo a la normatividad vigente (RCP) y al final de cuentas estar supeditados a la decisin que tome el aludido proveedor. Objetividad Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto, se deben conocer formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar dicha medida en trminos monetarios. Las modificaciones en el inventario se deben registrar tal cual es la operacin en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en trminos monetarios y as no hacer distorsiones en la realidad de los registros contables. Prudencia Ante la circunstancia de tener que elegir entre dos valores, el contador debe optar por el ms bajo, minimizando de esta manera la participacin del propietario en las operaciones contables. Este principio general se puede expresar diciendo: Contabilizar todas las prdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan percibido. Una mala interpretacin de este principio puede llevar a una exageracin y por ende a una mala aplicacin del principio contable, resultando una incorrecta presentacin de la situacin financiera en el resultado de las operaciones contables, hasta incluso llegar a modificar el concepto contable del valor. Este principio es tambin llamado criterio conservador. Ante el hecho que el contador se encuentre entre dos o ms caminos razonables a seguir, deber optar por el que muestre la menor cifra de dos valores de activos

relativos a un partida determinada; o ante el caso de registrar una operacin ste la har de modo que la participacin del propietario sea la menor posible. Ignorar las utilidades no realizadas y considerar eventuales prdidas. Es permitido el registro de estimaciones de perdidas mas no de ganancias, es decir, no anticipar lo que no tengo. Uniformidad Tanto los principios generales como las normas particulares principios de valuacin que se utilizan para la formulacin de los estados financieros deben ser aplicados uniformemente de un periodo a otro. Esto permitir una mejor comparacin de los estados financieros en los diversos periodos de una empresa en marcha. En caso de cualquier cambio relevante en la aplicacin de los principios generales y normas particulares, que afecte la presentacin de los estados financieros, se debe sealar por medio de una nota aclaratoria. Este principio seala que las empresas, al hacer uso de un mtodo para la presentacin de los estados financieros, debern ser consecuentes con el mismo, logrando uniformidad en la presentacin de la informacin expuesta en los registros contables de un periodo a otro. Si una empresa realiza cambios constantes en el mtodo que utiliza en cada periodo corto, dificultar la interpretacin y comparacin de los estados financieros; as como tambin, mostrar variaciones notables en los resultados presentados. Significacin o Importancia Relativa En la aplicacin de los principios contables y normas particulares se debe actuar necesariamente con sentido prctico. Esto quiere decir, que ante el hecho que se den situaciones de mnima importancia, stas se dejarn pasar por alto. No existe un acuerdo que determine la lnea exacta de separacin entre los hechos que son importantes y los que no lo son, dejando de esta manera la decisin al juicio y sentido comn del profesional contable. El contador deber pasar por alto situaciones que no revistan demasiada importancia, aplicando el mejor criterio de acuerdo a las circunstancias teniendo en cuenta diversos factores, como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones. Revelacin suficiente La informacin contable en los estados financieros debe ser clara y debe estar expuesta en forma clara. La informacin contable debe ser clara y comprensible para juzgar e interpretar los resultados de operacin y la situacin de la empresa. La informacin financiera debe ser la correcta y exacta.

Clasificacin Postulado Generalmente Bsico

Equidad

Es el principio fundamental en toda organizacin. En toda entidad se hallan diversos intereses que deben estar reflejados en los estados contables. Al crear stos, deben ser equitativos con respecto a los intereses de las distintas partes. Por ello no se deben reflejar datos que afecten intereses de unos, prevaleciendo los de otros. Equidad Contable La equidad se define en el campo de la contabilidad como la justicia natural que acta all donde el derecho positivo no ha establecido norma alguna. === Principios dados por el medio socio-econmicos

Ente... Bienes econmicos... Moneda comn denominador... Empresa en marcha... Periodo...

Vase "construyendo el ente contable". Principios que hacen a las cualidades de la informacin.

Objetividad. Prudencia. Uniformidad Exposicin.

Los balances deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Materialidad. Orden. Principios de fondo o valuacin

Valuacin al costo.

Es el costo que surge de la suma del precio de adquisicin ms todos los esfuerzos necesarios para incorporarlo al activo. (PRECIO DE CONTADO + GASTOS DE ADQUISICION + GASTOS DE PUESTA EN MARCHA). Por ejemplo, en un negocio de heladeras, el vecino compra una y le pide prestado al local el furgn para cargar la heladera hasta su casa; en cambio, el comprador que

viene de lejos paga el mismo precio ms la diferencia por el flete para transportar la heladera.

Devengado. Realizacin. Autocritica.

Y ENTRE OTRAS Otros Principios Entidad La actividad econmica es realizada por entidades identificables las que constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad. A la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:

Conjunto de recursos destinados a satisfacer alguna necesidad social con estructura y operacin propios. Centro de decisiones independientes con respecto al logro de fines especficos, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social.

Por tanto, la personalidad de un negocio es independiente de las de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico independiente. La entidad puede ser una persona fsica o una persona moral o una combinacin de varias de ellas. Realizacin La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que realiza una entidad con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ella realizados: Cuando ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la estructura de recursos o de sus fuente Periodo contable

Necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. Las operaciones y eventos as como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el periodo en que ocurren, por tanto cualquier

informacin contable debe indicar claramente el periodo a que se refiere, o bien no se debe incluir una operacin, en un ejercicio o periodo en la cual no correspondan. En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. Valor histrico original Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de que ocurran eventos posteriores que les hagan perder su significado, aplicando mtodos de ajuste en forma sistemtica que preserven la imparcialidad y objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios y se aplican a todos los conceptos susceptibles de ser modificados que integran los estados financieros, se considerar que no ha habido violacin de este principio, sin embargo, esta situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca. toda compra se debe de registrar en momento de su realizacin con los costos de factura. Negocio en marcha La empresa se presume en existencia permanente salvo especificacin en contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representarn valores histricos o modificaciones de ellos, sistemticamente obtenidos. Cuando las cifras representen valores estimados de liquidacin, esto deber especificarse claramente y solamente sern aceptables para informacin general cuando la entidad est en liquidacin. Dualidad econmica Principio fundamental en que se basa la contabilidad, el cual nos dice, que la contabilidad descansa sobre la partida doble y que esta constituida por los recursos disponibles y la fuente de esos recursos, ambos constituyen la igualdad del inventario. Revelacin suficiente La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad. Regula que las informaciones contables deben mostrar con claridad y comprensin todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones de la entidad y su situacin financiera. Establece la obligatoriedad del desglose de las partidas que componen el saldo de cada cuenta de activo o pasivo, de forma tal que permita la comprobacin de su existencia. Los saldos de las cuentas por Cobrar y por Pagar deben desglosarse por clientes y proveedores y stas por facturas, edad de envejecimiento, cobro y pago efectuado. Norma que las cuentas que controlan los inventarios deben analizarse en submayores habilitados por cada producto o mercanca.

Importancia relativa La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de informacin contable como para la informacin resultante de su operacin, se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin. Cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Principios de contabilidad aceptada en Venezuela

generalmente

La Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica fue aprobada por el Congreso Nacional de Venezuela el da 04/09/73. Unos das antes, el 14/08/73, la Comisin Nacional de Valores aprob las Normas para la Elaboracin de los Estados financieros de las Entidades Regidas por la Ley de Mercado de Capitales. Es decir, los dos (02) organismos de mayor jerarqua en cuanto a la promulgacin y fiscalizacin de los Principios de la Contabilidad an son muy jvenes y es por ello que la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela, en su boletn de Publicaciones Tcnicas, N 3, al referirse a las Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de aceptacin general, entre otras cosas, manifiesta: "Los pases que en nuestra opinin han desarrollado en forma escrita un cuerpo de normas y principios, que reflejan la prctica aplicada en el continente americano y que se cien a los postulados bsicos de contabilidad del Congreso Mundial de Conferencias Interamericanas han sido los Estados y Mxico Por consiguiente opinamos que mientras nuestro gremio no emita pronunciamientos expresos sobre Principios de Contabilidad, que se basen en serios y profundos estudios sobre la materia y consultas con los entes econmicos del pas, nos guiaremos, por analoga, por los principios de contabilidad aceptados en Mxico y publicados en los boletines de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores, A.C. (IMCP). En los casos en que no existan principios o reglas particulares, expresamente mencionados por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, nos guiaremos por los pronunciamientos del American Institute of Certified Public Accountants (Instituto Americano de Contadores Pblicos) y por la Financial Accounting Standard Borrad (Junta de Normas de Contabilidad Financiera). La FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE VENEZUELA est afiliada al Comit Internacional de Principios de Contabilidad. En nuestro pas las instituciones bancarias y las de seguros debern adaptar su contabilidad de acuerdo al cdigo de instrucciones que para este tipo de empresa establezca el Ejecutivo Nacional por medio de la Superintendencia de Bancos.

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Hiptesis Como usted sabe, una hiptesis es una suposicin. Se parte de una cosa, sea posible o imposible para llegar a una consecuencia. Los principios de contabilidad parten de dos (02) hiptesis fundamentales:

a) Hiptesis del negocio en marcha b) Hiptesis de la estabilidad de la moneda

HIPTESIS DEL NEGOCIO EN MARCHA La hiptesis del negocio en marcha para los efectos de contabilidad supone que una empresa establecida continuar sus operaciones en forma indefinida. Es decir, durante un nmero de perodos indeterminados. La hiptesis del negocio en marcha se centra ms en la capacidad de produccin de ingresos de la empresa que en el valor de sus activos. Es decir, el Balance General, sin dejar de ser importante, pasa a ser secundario. La capacidad para producir ganancias normales es ms importante para la valuacin de la empresa. Esta hiptesis apoya el Principio de la Contabilidad de mostrar el valor de los activos a costos histricos. Pese a que todava no hemos visto el tema correspondiente a la liquidacin de empresas, todo Contador, Analista, Accionista o Acreedor est consciente de que el valor contable que representan los activos de una empresa nunca es igual a su valor real de venta. Por ejemplo: supongamos que se han invertido Bs. 3.000.000, en la decoracin y mobiliario en uno de nuestros locales de venta al detal, el cual, por su situacin privilegiada, proporciona a la empresa su principal fuente de ingresos. Mientras la empresa est en marcha, ser ms importante la produccin de ingresos de ese local que el costo de su decoracin, pero si la empresa se tuviera que liquidar, es posible que la decoracin del local pierda todo su valor. Puede ocurrir el caso contrario, el terreno donde tenemos situada nuestra fbrica aparece en nuestros libros a su precio de costo Bs. 5.000.000, . Su valor actual, en el supuesto de liquidarse la empresa, se calcula en Bs. 15.000.000, . Es lgico pensar que la hiptesis del negocio en marcha tiene validez mientras se suponga que la empresa continuar operando normalmente. En el supuesto que una empresa piense finalizar sus operaciones debern aplicarse valores de liquidacin. En este ltimo caso, deber informarse por medio de las correspondientes notas que formen parte del Balance General, que se han aplicado valores de liquidacin. Hiptesis de la estabilidad de la moneda Para los efectos de la contabilidad, la hiptesis de la estabilidad de la moneda supone que el valor adquisitivo de una moneda se mantendr constante o como mximo, las variaciones sern tan insignificantes que debern ser ignoradas. Por otra parte tambin supone que el objetivo de la contabilidad no es registrar el valor sino el dinero invertido y el dinero recibido. Esta hiptesis, bsica para el Principio de Contabilidad en la valuacin de los activos al costo valores histricos-, puede ser mantenida actualmente por casi todos los pases privilegiados del norte, pero no siempre fue as. Pases de trascendencia conservadora

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y defensores de los Principios de la Contabilidad, en los aos que siguieron a la finalizacin de la primera y segunda guerras mundiales, Inglaterra, Francia y Alemania, entre otras naciones, no pudieron mantener los principios de la contabilidad que se apoyan en la hiptesis de la estabilidad de la moneda. Para ponerle un ejemplo: Alemania, en el ao 1.923 tuvo una inflacin del 69.725% y en ese mismo ao, el ndice de precios con relacin a 1.914, alcanz la cifra de 3.765.000 (Si ha ledo bien: tres millones setecientos sesenta y cinco mil). Sin remontarnos a pocas tan pretritas, el da 17/11/89, el Diario "El Universal" de Venezuela publicaba la tasa de inflacin anual para 1.989 de los pases de nuestro continente: Argentina 3.702%, Per 2.915%, Brasil 1.303%, y en nuestro Pas Venezuela 95%. Los efectos de las devaluaciones monetarias, con el consiguiente aumento en el ndice general de precios, ocasionan que la informacin suministrada por los Estados Financieros de las empresas, en el supuesto de no haber sido ajustados, sea engaosa y desoriente completamente al lector. Veamos un ejemplo concreto relacionado con nuestro pas. Hasta 2l 21/02/83 (el viernes negro) el cambio del bolvar con relacin al dlar (el dlar suele ser la moneda base en el comercio internacional) fue de Bs. 4,30 por dlar. Para no cansarle tratar de abreviar. Hasta finales del ao 1.988 an se podan obtener dlares preferenciales para importaciones a Bs. 14,50. En el ao 1.989, se dej flotar al dlar. El 21/11/89 un dlar vala Bs. 45, es decir en apenas 6 aos y nueve meses, nuestra moneda ha sufrido una devaluacin con relacin al dlar (el cual tambin se ha devaluado) del 1.046%. En estos casos Debe mantenerse el Principio de Contabilidad de mostrar los Estados Financieros a costos histricos mezclando costos de 1.983 con los de 1.989?. Si lo hacemos sin las correspondientes aclaraciones, revalorizaciones o ajustes, estaramos infringiendo el Principio de revelacin suficiente. Creo que con este pequeo ejemplo habr comprendido que los Principios de Contabilidad, no pueden ser de aceptacin general a nivel mundial. Concepto de entidad La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos al referirse a la entidad manifiesta: "La actividad econmica es realizada por entidades identificablesa la contabilidad, le interesa identificar la entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios: 1.- Conjunto de recursos destinados, con estructura y operacin propia, y a satisfacer alguna necesidad social

2.- Dentro de decisiones independientes con respecto al logro de fines especficos, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social. Por lo tanto, la personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o propietarios y en sus estados financieros slo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente econmico independiente. La entidad puede ser una persona fsica, una persona jurdica o una combinacin de varias de ellas". El Boletn de Publicaciones Tcnicas N 3 de la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela, al referirse a la entidad, entre otras cosas, manifiesta: "La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica o una combinacin de varias de ellas. La personalidad de un negocio es independiente de la de sus

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propietariosA manera de ejemplo puede afirmarse que una entidad formada por una empresa vendedora y sus subsidiarias, debe preparar sus estados financieros en forma consolidada. En cualquier situacin que pueda determinarse la existencia de intereses comunes entre dos o ms empresas, es necesario que se presente la situacin general del ente econmico principal". Concepto de periodicidad Uno de los principales objetivos de la contabilidad financiera, es la cuantificacin de las operaciones econmico-financieras, es decir de los ingresos y egresos que puedan afectar a una entidad. Ahora bien de acuerdo con la hiptesis del negocio en marcha se supone que una entidad establecida continuar sus operaciones en forma indefinida, pero los accionistas, futuros inversores, acreedores, el fsico, empleados, etc., exigen al ente un corte de operaciones en determinadas pocas para la cuantificacin de sus operaciones y poder determinar las ganancias o prdidas que ellas produjeron. La Contabilidad Administrativa puede considerar necesario dividir o cortar operaciones mensualmente para proporcionar a la direccin interna el control sobre las decisiones tomadas, pero para la contabilidad financiera los perodos mensuales son muy cortos, le haran muy difcil su misin. Se ha estimado que el perodo contable normal, para sus objetivos, sea de un ao, lapso que coincide con la mayora de las imposiciones de tipo fiscal a nivel mundial (en nuestro pas: impuesto sobre la renta, patentes de industria y comercio, etc.). La divisin de la vida de una entidad en perodos convencionales anuales, conlleva la necesidad de que las operaciones realizadas o por realizarse y sus efectos derivados susceptibles de cuantificacin debern identificarse con el perodo en que ocurren. Por lo tanto toda informacin contable debe indicar el perodo a que se refiere. Principios de contabilidad Los principios de contabilidad se establecieron para ser aplicados a la denominada Contabilidad Financiera y, por extensin, se suelen aplicar tambin a la Contabilidad Administrativa. La Contabilidad Financiera proporciona informacin, principalmente a usuarios externos: accionistas, acreedores, futuros inversores, organismos estatales, etc. La Contabilidad Administrativa est mas dirigida a ofrecer informacin a usuarios internos: Gerentes, Ejecutivos, Consejo de Administracin o Direccin, etc. La Contabilidad Administrativa se planear de acuerdo a las necesidades o preferencias de cada empresa, la cual podr imponer sus propias regulaciones. La Contabilidad Financiera deber planearse para proporcionar informacin cuantitativa, comparativa y confiable a los usuarios externos. Esto no significa que la informacin que ambas ofrecen sea diferente, sino que la Contabilidad Financiera deber atenerse a los conceptos y Principios de Contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la presentacin de informes y normas a seguir. Caben destacar los siguientes:

a) Principio de asociacin de ingresos y egresos. b) Principio de consistencia. c) Principio de revelacin suficiente. d) Principio de importancia relativa.

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e) Principio de objetividad. f) Principio de conservatismo. g) Principio de costo.

PRINCIPIO DE ASOCIACIN DE INGRESOS Y EGRESOS El Concepto de periocidad est unido al principio de asociacin de ingresos y egresos el cual establece: "todo ingreso debe estar asociado a un determinado perodo, el cual ha de soportar los costos causados o que pudieran causar esos ingresos". El principio de asociacin de ingresos y egresos, considero representa uno de los ms importantes retos con los que se enfrenta el Contador. No es fcil determinar el perodo en el cual ha de considerarse como ganado un determinado ingreso y los costos cargables al mismo. Una venta a futuro ha de considerarse como un ingreso ganado en el perodo en que se realiz la venta o en el que aquella se materializa? Cmo considerar los gastos que una venta pueda ocasionar en ms de un perodo? Por ejemplo: los gastos ocasionados en las ventas a largo plazo. En los contratos de construccin o la prestacin de un servicio que barca ms de un perodo contable y en donde los ingresos se obtienen una vez terminada la obra o prestado el servicio, en qu perodo deben considerarse ganados los correspondientes ingresos cuando existe una razonable duda en cuanto a su cobrabilidad? Cmo repartir los costos cuando la parte ms relevante de los mismos se ocasionan bien al comenzar o al finalizar la obra o servicios prestado que abarquen ms de un perodo contable?, etc. En teora es fcil reglamentar en forma general, pero en la prctica hay muchas divergencias debido a la variedad de las operaciones comerciales que producen ingresos. Determinar los ingresos ganados en un perodo y cargar en forma equitativa sus correspondientes costos, le repito, es uno de los retos ms difciles a resolver por el Contador, no slo a los efectos de la Contabilidad tanto Administrativa como Financiera, sino tambin para efectos del Impuesto sobre la Renta. Seguidamente le transcribo algunas reglas del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en relacin a este problema. "La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Las operaciones y eventos, as como sus efectos derivados susceptibles de cuantificarse, se identifican con el perodo en que ocurren; por lo tanto, cualquier informacin contable debe indicar claramente el perodo a que se refiere. En trminos generales, los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen. Los cortes convencionales en la vida de la entidad bajo el concepto realizacin perodo contable presupone entre otras cosas:

a) Que se consideren como activo y pasivo los pagos anticipados y los anticipos recibidos por concepto de servicios a proporcionar, as como la utilidad no devengada, reconociendo que se han realizado como tales, pero no devengado como un gasto o ingreso, respectivamente; lo cual origina que en el Balance General se muestren las transacciones que, clasificables como activo,

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pasivo, capital y resultados acumulados, se han realizado pero que se van a consumar o liquidar en lapsos contables futuros o sus beneficios afectan ms de un perodo y, que en el estado de resultados que incluyan estrictamente los ingresos, costos y gastos que se han devengado.

b) Que al realizarse un ingreso se reconozca paralelamente los gastos que le sean inherentes, independientemente de cuando se liquiden. c) Que se establezcan estimaciones y provisiones que an cuando se desconozca su monto exacto y se calculen aproximadamente se refieran a ciertos costos y gastos devengados. d) Que se ajusten en perodos contables subsecuentes las diferencias entre las cifras definitivas y las contabilizadas previamente.

INGRESOS Bsicamente existen dos criterios en cuanto a la determinacin del perodo en el cual los ingresos han de considerarse como ganados. Los que consideran que se debe aplicar:

a) Base de las ventas y produccin terminada. b) Base de los cobros realizados.

a) Base de las ventas y produccin terminada Los que mantienen el criterio de aplicar la base de las ventas manifiestan que "los ingresos han de considerarse ganados en el perodo en el cual se realicen las ventas, sin tener presente si estos han sido o no cobrados", lo cual no tiene importancia puesto que las cuentas por cobrar que estn razonablemente asegurado su cobro representan un activo tan o ms seguro que el de los inventarios que se han vendido. Ahora bien, surge el problema de considerar cuando una venta ha sido realizada, puesto que la mayora de las legislaciones mercantiles consideran que la venta no queda perfeccionada hasta que no se traspase el ttulo de propiedad. Para los efectos prcticos de los registros contables, se suele considerar la venta como realizada cuando se factura la mercanca y el comprador la cancel o se comprometi a cancelarla habindola o no recibido, puesto que en ocasiones la entrega puede hacerse en distintas fechas posteriores a la de la venta, de acuerdo a las condiciones contratadas. El considerar los ingresos como ganados en el perodo en el cual se realiza la venta es lo generalmente aceptado para la venta de bienes muebles terminados. Por ejemplo: si es necesario fabricar artculos vendidos y su produccin abarca ms de un perodo contable, no ser posible traspasar el ttulo de propiedad antes de haber finalizado la produccin del artculo. Por otra parte, y bajo el punto de vista contable no sera ajusto considerar como ingresos ganados las ventas de un perodo y cargar una parte o todos los costos de esas ventas a perodos futuros. En estos casos, tanto en la venta de bienes muebles o inmuebles que han de ser fabricados y que abarquen ms de un perodo contable ser necesario considerar los ingresos ganados y sus correspondientes costos en base a la produccin realizada en cada perodo.

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b) Base de los cobros realizados En algunas ventas, especialmente en las denominadas ventas a largo plazo, no se traspasa el ttulo de propiedad al comprador hasta que ste no haya cancelado el bien adquirido o el pago est condicionado a que el vendedor cumpla determinados compromisos posteriores a la fecha de venta. Existen diferentes tipo de empresas en las cuales se concede al comprador el derecho de devolucin de los bienes comprados. Un caso muy comn es el de la venta de libros en donde algunas editoriales tienen un porcentaje de devoluciones de ms del 50% de las ventas facturadas. Para estos casos no parece lgico que se consideren las ventas como ingresos ganados en el perodo en que aquellas se realizaron y tiene validez contable el no considerar los ingresos como ganados hasta que no hayan sido cobrados. Hasta el ao 1,990, nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta, permite diferir los ingresos a los perodos en los cuales se cobren para:

a) Las construcciones que duren ms de un ao. b) Ventas de inmuebles a plazos. c) Los intereses obtenidos por instituciones cuyos productos sean recuperables en varias anualidades. de crdito y bancos

EGRESOS Todo ingreso ha ocasionado u ocasionar un egreso, un costo, excepto las denominadas donaciones incondicionales, pero me atrevo a decirle que, an estas, tarde o temprano ocasionarn un costo. Los egresos de una empresa, inexorablemente tienden a convertirse en costos y, en consecuencia, para la contabilidad egreso es sinnimo de costo. Como sabemos, el principio de asociacin de ingresos y egresos establece que todo ingreso declarado en un perodo debe soportar sus correspondientes costos. De no cumplirse este principio se estaran falseando las ganancias o prdidas declaradas en ese perodo. Determinar esos costos, no es una tarea tan sencilla como pareciera a primera vista. Es de suma importancia distinguir entre:

a) Costos capitalizables. b) Costos consumidos o expirados.

a) Costos capitalizables Consideramos costos capitalizables a todo desembolso o compromiso de pago no consumido en su totalidad en el perodo en el cual se realiz, Se registrarn de acuerdo con el principio del costo y se distribuirn racionalmente entre el perodo actual, si se hubieran consumido una parte de los mismos y los perodos futuros en los cuales se consuman. Por ejemplo: si compramos mercancas, sern registradas como costos capitalizables, hasta que sean considerados como un costo, por su venta o prdida, correspondiente a los ingresos de un perodo. Si compramos maquinarias, sern registradas como costos capitalizables hasta que sean distribuidas entre los diversos perodos, como un costo consumido y cargable a los ingresos de esos perodos.

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b) Costos consumidor o expirados Los costos consumidos o expirados son aquellos que han de cargarse al perodo en el cual se han consumido. Casi todos los costos producen ingresos. Por ejemplo: costo de las mercancas o servicios vendidos. Cuando los costos son inferiores a los ingresos la diferencia entre ambos reflejar la ganancia del perodo, pero no olvidemos que le he dicho, casi todos puesto que existen los denominados costos perdidos que deben ser cargados al perodo en el que se incurrieron. Por ejemplo: sueldos pagados sin haber producido, como en el caso de las huelgas, enfermedades y ausencias remuneradas, robo o prdida de bienes no asegurados, etc. PRINCIPIO DE CONSISTENCIA El principio de consistencia es importantsimo para la contabilidad financiera, por ser una de sus principales funciones la comparabilidad de informes contables para conocer la evolucin de una empresa y su posicin relativa actual. Por ello es necesario que si se ha efectuado algn cambio que pueda afectar la comparabilidad de informacin, aunque sea justificado, es necesario advertirlo claramente. El principio de consistencia se refiere, en especial, a las bases aplicadas en la valuacin de todos los inventarios, a las revalorizaciones de los activos fijos, a los cambios en las bases aplicadas para las depreciaciones de los activos fijos y los intangibles. Este principio no es dictatorial. Permite al contador aplicar los mtodos o bases que crea conveniente de acuerdo a la poltica establecida por la empresa. No le impone que en la valuacin de los inventarios aplique una determinada base, sino que se la deja a su libre eleccin, pero una vez decidido qu base aplicar, le pide que la mantenga en forma consistente en cada uno de los perodos. No obstante, si por circunstancias justificables se viera obligado a cambiar la base que se vena aplicando, por ejemplo: si vena empleando la base UEPS y desea cambiar a PEPS, puede hacerlo, si en los estados financieros se indica por medio de notas y si es posible se muestra el efecto que esos cambios han producido en las cifras suministradas. Lo indicado para los inventarios de mercanca, tiene las mismas aceptaciones para las depreciaciones, amortizaciones, etc. No slo el principio de consistencia obliga a mantener una uniformidad en cuanto a cambio de reglas o estimaciones contables; cuando estudiemos la parte relacionada con depreciaciones, comprobaremos como la Ley de Impuesto sobre la Renta le permite elegir la base de depreciaciones que considerar ms adecuada, perocuando el contribuyente haya elegido el mtodo, la base de este y la cantidad a depreciar NO podr variarlo sin la aprobacin previa de la Administracin (del impuesto sobre la Renta). El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos al fijar las reglas y normas para el mantenimiento del principio de consistencia, entre otras consideraciones, manifiesta: "Existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentacin de los estados financieros, no son susceptibles de cuantificarse con exactitud,ejemplo de lo anterior, es la creacin o incremento de estimacin para cuentas de dudosa recuperacin, material obsoletodepreciacin de propiedades, planta y equipo, amortizacin de activos intangibles, provisiones de pasivo, etc. La obtencin de elementos de juicio adicionales a los existentes en el momento de crear la estimacin, puede modificar la base

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originalmente utilizada y consecuentemente provocar una falta de comparabilidad en la situacin financiera o resultados de operaciones de la entidad en la que se oper el cambio". El cambio de una regla contable que pueda influir en las cifras de los estados financieros, aunque no se hayan modificado las bases de evaluacin, se considera como un cambio en las bases de la evaluacin y en consecuencia deber indicarse en los estados financieros. Por ejemplo: una empresa que vena difiriendo los costos de investigacin, decide cambiar la regla y tratarlos como gastos del perodo en el cual se realicen. El efecto del cambio en la regla o mtodo de registro resulta inseparable del efecto del cambio en la evaluacin contable y se considerar como un cambio en la evaluacin de ese activo. Como puede comprender existen muchos casos diferentes que pueden modificar el principio de consistencia. La Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela, al referirse a este Principio, en su publicacin Tcnica N 3 manifiesta: "La informacin contable debe ser obtenida y presentada mediante la aplicacin de las mismas polticas de contabilidad. Si la comparabilidad de los estados financieros se ha afectado por cambio en la aplicacin de la poltica, se requiere una exposicin de la naturaleza de los cambios y su efecto en los estados financieros". La Comisin Nacional de Valores, en las Normas para la Elaboracin de los Estados Financieros, en el Artculo N 4, que se refiere a lo que deben contener las notas de los estados financieros, cuando sean aplicables, entre otras consideraciones, manifiesta: "Cambio en las prcticas contables operados durante el ejercicio, y sus efectos en los estados financieros presentados, con respecto a los ejercicios anteriores Si ha existido variacin en la base de valuacin de los inventarios o en los mtodos de determinacin de costos, o en ambos, en relacin con aos anteriores, este hecho debe sealarse, con indicacin del efecto que dicha variacin produce en lo estados financieros de los ejercicios precedentes. Para finalizar. Me atrevo a decirle que, para la contabilidad financiera, el principio de consistencia es un dogma (fundamento o puntos capitales de todo sistema, ciencia, doctrina o religin principios innegables de una ciencia). PRINCIPIOS DE REVELACIN SUFICIENTE La principal funcin de la contabilidad financiera es la de conseguir un fin informativo, fundamental para la toma de decisiones de los accionistas actuales o futuros, acreedores diversos, empleados y en general para cualquier ente que pudiera tener directa o indirectamente relaciones con una determinada entidad. La diversidad de participantes e interesados obliga a que los informes sean de uso general y por ello, an siendo los estados financieros diseados para satisfacer la necesidad de una gran diversidad de usuarios, opino que debe darse especial nfasis en los informes requeridos por los inversionistas actuales o potenciales y los acreedores. Es posible que los estados financieros: Balance General; Ganancias y Prdidas; Cambio en la Situacin Financiera y Movimiento en las Cuentas de Patrimonio, por cuestiones prcticas de espacio, no puedan mostrar toda la informacin necesaria y es por ello que, los rublos ms importantes se complementan con notas explicativas, pues, como

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es sabido, los estados financieros que le he mencionado y sus correspondientes notas forman un todo o unidad inseparable. El principio de revelacin suficiente implica no slo la cantidad de informacin financiera, sino tambin las caractersticas cualitativas, procurando que la cantidad de informacin no est en detrimento de los aspectos relevantes. Es decir, los estados financieros deben mostrar, especialmente, informacin importante, lo cual amerita del contador un criterio imparcial de seleccin para determinar la forma en que los rubros relevantes debern ser presentados. Creo conveniente advertirle: si existen contratos de servicios o abastecimientos a largo plazo que requieran desembolsos o ingresos relevantes; si se han obtenido crditos con el aval de los activos; se han dado avales, existen juicios pendientes de relevancia, etc., an no estando registrados en sus libros, deber indicarlo en las notas a los estados financieros, pues me permito recordarle: la informacin requerida por la contabilidad financiera no se obtiene solamente de los saldos mostrados en el mayor general. Tambin es recomendable que los estados financieros se presenten, si es posible, en forma comparativa incluyendo los estados de dos perodos anteriores (como mnimo). Esto permitir a las partes externas interesadas, que puedan juzgar adecuadamente la situacin y tendencias de la empresa. Por ltimo, para que la informacin financiera cumpla con el principio de revelacin suficiente, cualquier eventualidad u operacin relevante que pudiera afectar sustancialmente las operaciones o situacin financiera de la empresa, que haya acaecido entre la fecha en que fueron preparados los estados financieros y la fecha en que se acostumbran entregar a las partes interesadas, debern indicarse por medio de notas a esos estados financieros, PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA El principio de importancia relativa, que tiene relacin con todos los dems principios de la contabilidad generalmente aceptados, manifiesta que siendo la contabilidad una materia pragmtica y en constante perodo de evolucin, no ser necesario el estricto cumplimiento de los principios de contabilidad cuando cuantitativamente una o ms operaciones no distorsionen o modifiquen sustancial o en forma relevante la informacin suministrada en los estados financieros. Por ejemplo: supongamos que se ha establecido la regla que los desembolsos por concepto de papelera e impresos se cargarn a gastos de administracin, pero si al final del perodo contable existe un inventario mnimo de Bs. 30.000, se ajustar la cuenta de gastos de administracin con cargo a gastos anticipados. Al final de un determinado perodo contable se constata que el valor del inventario de papelera e impresos asciende a Bs. 40.000,. El Contador consider que no mereca la pena efectuar el correspondiente ajuste y carg todos los gastos por ese concepto a ese perodo. Los gastos de administracin para ese perodo ascendieron a Bs. 5.000.000, y la ganancia neta a Bs. 16.000.000, . El Contador, en este caso, ha violado el principio de consistencia , pero esa violacin ha modificado sustancialmente o en forma relevante los estados financieros?. Considero que el rompimiento de esa regla contable y del principio de la consistencia, no han modificado sustancial ni en forma relevante la informacin financiera puesto que la variacin en la ganancia neta

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declarada es del 0,25%. El Contador puede alegar a su favor que esta dentro de los parmetros permitidos por el principio de importancia relativa. De acuerdo con el desarrollo del supuesto tratado en el prrafo anterior, es posible que usted se pregunte Cul es el lmite cuantificable para considerarlo relevante?. No es posible darle una cantidad predeterminada puesto que una cantidad perse (por s misma) no tiene importancia, esta se decidir al relacionarla con otra cantidad. En el ejemplo de referencia, al relacionar los Bs. 40.000, con la ganancia neta Bs. 16.000.000, comprobamos que representa el 0,25%, pero si la ganancia neta hubiera sido de Bs. 200.000, la misma cantidad Bs. 40.000,, representa el 20% de la ganancia y, en este caso si sera relevante esa cantidad. Ante los grandes dilemas y discusiones sobre el alcance del principio que estamos tratando, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en uno de sus boletines, al referirse al principio de consistencia, entre otras diversas sugerencias y a ttulo de orientacin ha manifestado: "Existen parmetros que en la prctica corriente de los negocios se usan frecuentemente para distinguir y evaluar la importancia que tienen ciertos eventos u operaciones en las empresas. Atenindose o atenida a estas prcticas, la Comisin de Principios de Contabilidad quiere sealar, a manera de orientacin, que dependiendo de las circunstancias, siempre y cuando se tomen las bases adecuadas de comparacin, las partidas menores del 5% podran ser consideradas como no importantes; del 5% hasta el 10%, algunas podran ser consideradas importantes y otras no; y por ltimo, arriba del 10% generalmente podran tener impacto significativo en la informacin financiera. Observe que he resaltado cuando se tomen las bases adecuadas de comparacin. En el ejemplo que hemos propuesto, en el cual cargamos Bs. 40.000, como gastos de administracin sobre un universo total para ese tipo de gastos de Bs. 5.000.000,, tomando como base de comparacin esa cantidad, los Bs. 40.000, representaran nicamente el 0,80%, pero si en lugar de Bs. 5.000.000, los gastos de administracin fuesen nicamente Bs. 400.000, los Bs. 40.000, considerados como gastos representaran el 10% de los gastos de administracin y, en este caso, aunque seguirn sin modificar en forma sustancial la ganancia neta Bs. 16.000.000, si distorsionaran el informe de los gastos de administracin en una cantidad que podra ser considerada como importante. El principio de importancia relativa, en general, deja al buen criterio y capacidad profesional del Contador para decidir si la no aplicacin de un principio de contabilidad modificar o distorsionar la informacin que suministrar en sus informes. PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD El principio de objetividad establece que el registro de las operaciones realizadas por un ente y la informacin suministrada, en base a esos registros, debern efectuarse en base a evidencias objetivas y hasta donde sea posible apoyados con la correspondiente documentacin que garanticen su verificacin cuantitativamente. No obstante reconoce que, en ocasiones, es necesario registrar operaciones en base a estimaciones, como por ejemplo, provisiones para cuentas de cobro dudoso, depreciaciones, evaluaciones de inventarios deteriorados, etc., en cuyo caso debern aplicarse procedimientos que garanticen la ecuanimidad de los mismos sin influencias de opiniones de personas interesadas en la modificacin de esos registros. En forma

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general le dira: el principio de objetividad se refiere a las normas de la tica profesional del contador. Los registros debern reflejar fielmente las operaciones realizadas por un ente y nunca sern influenciadas o modificadas por sugerencias o presiones de partes interesadas (normalmente los administradores de la empresa). El principio de la objetividad impone la obligacin de verificar, por medio de facturas, cheques, contratos o cualquier tipo de documento, normalmente reconocidos como pruebas dentro de la profesin contable, antes de registrar cualquier tipo de operacin. El Contador tiene el derecho a oponerse al registro de operaciones verbales aunque estas sean realizadas por las ms altas autoridades de la empresa. Me permite ponerle un ejemplo: si usted es el contador de la empresa y el presidente de la misma le pide que revalorice un determinado activo, usted est en el derecho a oponerse al registro de esa orden verbal, pero si en una asamblea del consejo de administracin, se acuerda la revalorizacin de ese activo y ello consta en el acta de esa asamblea, aunque usted reconozca que dicha revalorizacin pueda ser ms subjetiva que objetiva, como ya existe un documento interno, el libro de actas y asambleas de los administradores, usted no puede rehusar el registrar en sus libros esa revalorizacin. El principio de objetividad trata de garantizar la confiabilidad de la informacin suministrada por los estados financieros. No obstante, es comnmente reconocido, que siendo el contador un empleado de la empresa tiene unos lazos de dependencia con la misma y, en algunas oportunidades, se impone ms el carcter subjetivo, de acuerdo con los deseos de los administradores, que la objetividad de la operacin registrada y es por ello que, para tratar de mantener la credibilidad de la informacin proporcionada por los estados financieros, se hace necesario que personas externas, es decir, que no tengan algn tipo de dependencia con la empresa, avalen esa informacin; esa es una de las principales funciones de la auditora externa. PRINCIPIO DE CONSERVATISM0 El principio de conservatismo, estuvo considerado durante mucho tiempo como uno de los ms importante principios de contabilidad generalmente aceptados. Su objetivo fundamental era la evaluacin de las partidas del balance general y aunque parezca una contradiccin, pues pese a no desear reconocerlo, este principio naci para la obtencin de crditos, parti de la hiptesis que los estados financieros deberan mostrar la ms baja evaluacin para los activos e ingresos y la ms alta evaluacin para los pasivos y egresos. La filosofa del conservatismo exige: reflejar las prdidas cuando se suponga que pueden ocurrir, pero no registrar ganancias hasta que realmente se produzcan. Este principio naci en la conservadora Inglaterra, los banqueros saban que los contadores mostraban el balance general infravaluado y una supravaluacin de los costos en el estado de prdidas y ganancias. Actualmente, como le he dicho en diversas oportunidades, para obtener un crdito, es tan importante la capacidad de obtencin de ganancias como la situacin econmica de la empresa. Es decir, podemos tener una situacin econmica muy buena pero si nuestra capacidad de generar ingresos, y la ganancia es baja, nos ser difcil conseguir crditos. Es generalmente aceptado que los administradores de una empresa deben ser optimistas. Los ultra conservadores y pesimistas no tienen cabida en la vida moderna de los negocios. No estoy en contra de un conservatismo moderado en

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nuestra profesin. Reconozco que el contador, por sus relaciones con los nmeros (fros y abstractos), cuando toma la decisin de castigar a un determinado perodo aumentando la provisin para cuentas incobrables, no puede participar del optimismo del jefe de ventas, pero ser su obligacin aplicar una base ecunime, ni a favor, ni en contra, sino aquella que muestre a su juicio profesional la verdadera situacin de la empresa. A este respecto la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela manifiesta: "Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones financieras. En consecuencia, tales transacciones deben reconocerse mediante el ejercicio de la prudencia en la preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir entre alternativas propuestas deber optarse por la que menos optimismo refleja". PRINCIPIO DE COSTO El principio de costo sostiene que el valor de costo ser la base para el registro de la adquisicin de bienes, servicios o cualquier otro factor de la produccin y ese mismo deber ser la base para su valuacin mientras no se vendan, consuman o de alguna otra forma pasen a poder de otra entidad diferente a la que los adquiri. El principio de costo parte de la hiptesis de la empresa en marcha, pues como hemos visto anteriormente, es generalmente aceptado que un ente enproceso de liquidacin muestre sus estados financieros en base a valores de liquidacin. Por otra parte el criterio fundamental en el que se apoya la base del costo es en la hiptesis de la estabilidad de la moneda, la cual supone ser constante. Para reforzar el principio de costo se sostiene que el propsito de la contabilidad no es el de valoracin, sino el de registrar e informar sobre las operaciones realizadas por un ente. El principio de costo tiene una excepcin, pues cmo registraramos el costo de un activo que no ha costado nada?. Me refiero a los activos adquiridos por concepto de donacin. La aplicacin del principio del costo en los estados financieros, en ciertas pocas, que en algunos casos pueden prolongarse durante varios perodos (5;10;15 ms aos), ha causado y sigue causando grandes polmicas entre los contadores ortodoxos y los contadores de vanguardia que reclaman a los ortodoxos que este principio contable debe ser aplicado siempre y cuando se den las condiciones que le elevaron a la categora de principio, pero que, en determinadas pocas histricas, donde no se cumplen esas condiciones, su aplicacin perjudica el principio de informacin suficiente y el de credibilidad, dos pilares fundamentales de los informes financieros, con lo cual se perjudica en forma relevante los objetivos principales de esos estados. Comentarios sobre el Principio de Costo en pocas prolongadas de inflacin: Tradicionalmente la informacin financiera se ha fundamentado en el principio contable del costo. Es decir, las cantidades se vienen indicando en base a valores monetarios histricos de acuerdo a la hiptesis del valor constante de la moneda. "La aplicacin de este principio ha proporcionado a la contabilidad buenos resultados y sera beneficioso y plausible el poder mantener este principio", pero cuando la aplicacin de un principio contable se opone a los postulados de otro, ser necesario reexaminar los fundamentos bsicos en que se basan ambos principios y determinar cual de ellos ofrece mayores ventajas a los fines perseguidos por la contabilidad, tanto

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financiera como administrativa. En pocas de inflacin prolongada el principio del costo se opone al principio de relevacin suficiente. Debido a la situacin inflacionaria relevante y persistente que venimos experimentando en nuestro pas (Venezuela) desde hace ms de muchos aos, para los fines encomendados a la contabilidad, considero no es conveniente, sino ms bien perjudicial, el mantenimiento del principio del costo. Este principio deber aplicarse cuando la estabilidad monetaria pueda mantenerse o bien cuando sus variaciones sean pequeas y no tengan repercusin relevante sobre los valores histricos mostrados en los estados financieros, pero cuando las fluctuaciones sean relevantes, persistentes y adems muestren tendencias tanto ascendentes como descendentes, los valores monetarios histricos pierden su funcin y de mantenerse, los estados financieros mostrarn informacin engaosa, sin sentido y de difcil credibilidad, pues al mezclar las unidades de distintos perodos, con poder adquisitivo diverso, pese a ser nominalmente iguales, no representan valores homogneos, se estarn mezclando valores heterogneos los cuales proporcionarn cantidades sin sentido. Esta deficiencia informativa puede causar decisiones peligrosas para la empresa, tanto a nivel interno como externo con las repercusiones pertinentes a niveles socioeconmicos. Pases como Chile, Argentina y Brasil, entre otros, ya han adoptado, desde hace mucho tiempo, medidas correctivas para efectos contables e inclusive fiscales; basados, principalmente, en los niveles de ndices de precios suministrados por sus respectivos Bancos Centrales. Hoy en da, tanto las ciencias como las tcnicas, estn interrelacionadas a nivel mundial, pues considero que interrelacin no significa "sumisin". En el actual mundo cambiante, las tcnicas contables deben ir de acuerdo con esos cambios. No debemos olvidar, pese a la terquedad de muchos profesionales ortodoxos, que la contabilidad no es una ciencia que se preocupa nicamente del saber por el saber mismo independiente de cualquier aplicacin de su saber. Para m, la contabilidad es una tcnica o el saber aplicado y como tal debe ser pragmtica, dinmica y poseer una gran capacidad de asimilacin para adaptarse a los cambios con mayor velocidad que la ciencia, so pena de convertirse en obsoleta. En pocas de inflacin relevante, dira de hiperinflacin, (84,5% en el pasado ao 1.989), los estados financieros presentados en base el principio de costos histricos no presentan informacin digna de crdito. Todos los profesionales, dentro y fuera de la profesin, lo sabemos ycontinuamos engandonos. Soy partidario de una verdadera sincerizacin de las cifras suministradas en los estados financieros, pero una sincerizacin real, no del maquillaje contable que es el truhn de la mayora de la informacin contable actual. Esta sincerizacin debe hacerse a nivel nacional y basarse en reglas precias e inequvocas, emanadas de la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela, la cual considero tiene la suficiente madurez profesional y capacidad tcnica propia para dictarlas. Procedimiento para efectuar conciliaciones bancarias En el mundo empresarial el efectivo es visto como la parte ms importante y delicada en cuanto a la manipulacin, uso y preservacin del mismo, es por ello que en toda empresa nunca debe faltar buenas directrices que garanticen el buen aprovechamiento del este activo.

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Dicha importancia radica en que el efectivo es el medio por el cual se logran obtener bienes o servicios, tiles para el objetivo general de una empresa y que generalmente se maneja por medio de la tenencia del mismo en cuentas bancarias. En la mayora de los casos el saldo del estado de cuenta bancaria al final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante, no coinciden, en estos casos es necesario efectuar una conciliacin mensual con cada uno de los bancos en los cuales se tengan cuentas corrientes, de esta forma determinan las diferencias existentes y se consigue el saldo correcto. La conciliacin bancaria no es un registro contable, sino una herramienta de control interno del efectivo. El presente documento trata sobre el procedimiento, mtodos y las reglas de presentacin para elaborar una conciliacin bancaria. Procedimiento contable previo para la elaboracin de una conciliacin bancaria Uno de los mayores problemas que se presentan a la hora de elaborar una conciliacin, es que a veces NO se sabe qu hacer con los ajustes hechos el mes anterior, a continuacin se presentan algunos pasos o recomendaciones anteriores al estudio de los libros para proceder con la conciliacin del mes correspondiente. PARTIDA O CAUSA PROCEDIMIENTO EMPRESA BANCO Verificar que los cheques en Trnsito (del mes pasado) aparezcan en el Estado de cuenta enviado por Banco. PARTIDAS NO REGISTRADAS EN EL BANCO Verificar que los Depsitos en Trnsito (del mes pasado) aparezcan en el estado de cuenta enviado por Banco. Revisar que las Notas de Dbito o Cheques omitidos (del mes pasado) estn reflejadas en el libro mayor de Banco. PARTIDAS NO REGISTRADAS EN LA EMPRESA Revisar que las Notas de Crdito o Depsitos omitidos (del mes pasado) estn reflejadas en el libro mayor de Banco.

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ERRORES

Comprobar que se hayan asentado todos los errores (del mes pasado) en los libros de la empresa (libro mayor de Banco) ya sean por diferencias, mal ubicacin, omisin o prescripcin de cheques.

Comprobar que se hayan asentado todos los errores (del mes pasado) en el estado de cuenta bancario, ya sean por diferencias, mal ubicacin, omisin o partidas que no corresponden a la empresa.

Importante: De NO encontrar los ajustes de los errores asentados en los libros y/o estado de cuenta bancario (actuales) estas se deben tomar en cuenta para la conciliacin actual o si estuviesen pero con diferencia en cantidad o mal ubicados, de igual forma se tomar en cuenta para su correspondiente ajuste en la conciliacin actual de darse el caso contrario en que SI se encuentren tales partidas ya registradas en los libros y/o estado de cuenta bancario (actuales) con y con montos compatibles las mismas no se toman en cuenta para ningn tipo de ajuste. Normas para la elaboracin del documento Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspeccin de los libros de la empresa conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el banco y as detectar cuales son las discrepancias que existen entre los dos para poder ajustarlas. Al cotejar y detectar todas las diferencias y/o equivocaciones que puedan tener dichos registros se debe elaborar el documento que avale la elaboracin de la conciliacin, esto respetando algunas normas de presentacin que se demuestran a continuacin: Encabezado.- el encabezado debe poseer como requisitos bsicos: Nombre de la empresa o razn social. Nombre del documento "Conciliacin Bancaria". Fecha a la cual se est elaborando el documento. Nombre del Banco y nmero de la cuenta a conciliar. Nombre de la persona que elabora el documento. Tipo de mtodo a utilizar (opcional). Cuerpo.- la estructura del cuerpo va a depender del mtodo que se valla a utilizar para realizar la conciliacin. Saldos correctos. (cuatro o dos columnas) Saldos encontrados. (una sola columna) En esta parte de es donde se mostraran todas las diferencias que puedan existir entre los dos saldos, y es igual para los dos mtodos el orden que explicar en el numeral posterior. Lo nico que varia en la presentacin de los mtodos es en el nmero de columnas y el signo (positivo o negativo) que se le asigna a las partidas que causan discrepancia entre los saldos. Pie del documento.- independientemente del mtodo que se utilice al final deben aparecer las rbricas del autor de la conciliacin, la persona que la conforma y las necesarias para mantener un eficiente control interno en la empresa. Mtodos para elaborar una conciliacin bancaria Saldos correctos

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A tales efectos me primero me centrar en el mtodo Saldos Correctos por ser el mtodo ms utilizado y didctico en cuanto a su aprendizaje para la elaboracin de una conciliacin y que en s para efectos de lo que a continuacin explicar ser igual para los dos mtodos. Lo cual consiste en comparar el estado de cuenta enviado por el banco con los registros asentados en el libro mayor de banco de la empresa, para luego proceder a ajustar las diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales. Para empezar a preparar dicho documento por dicho mtodo, es de suma importancia que se conozcan las normas de presentacin y estructuracin del cuerpo del mismo: Primero, se presentan las "Partidas no registradas en el Banco", donde se incluyen las partidas no asentadas por parte del banco y solo se toman en cuenta en este rengln los: Cheques en Trnsito: O cheques pendientes, son aquellos que a consecuencia de haberse emitido un cheque pero a la fecha de realizar la conciliacin, el mismo no ha sido cobrado por el beneficiario en el banco, por lo que aparecer Abonado el los libros de la empresa y no estar Cargado en el estado de cuenta bancario hasta que sea cobrado. Depsitos en Trnsito: son aquellos depsitos que se por lo general se envan al final de mes y estos no son Acreditados en el banco por lo que estarn Cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta del mes. Segundo, se presentan las "Partidas no registradas en Libros" donde se incluyen las partidas no asentadas u omitidas por parte de empresa donde se encuentran: Notas de Crdito: son todos los abonos efectuados por parte del banco por concepto de: descuentos de giros, pignoraciones, pagares, intereses a favor de la empresa, entre otros, pero que no se han cargado en nuestros libros. Notas de Dbitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por concepto de: cobro de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos, entre otros, que por no haberse recibido la informacin respectiva del mismo no se ha abonado en los libros de la empresa. Cheques Omitidos no Registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero que nunca fueron asentados en los libros de la empresa. Depsitos Omitidos no Registrados: son los depsitos que se realizaron pero no se hizo su correspondiente registro. Tercero, se deben presentar los "Errores", donde se reflejan todos los ajustes por concepto de equivocaciones que puedan tener los dos documentos cotejados: Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todos los errores y equivocaciones por parte de la empresa, entre las cuales tenemos: Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un monto por encima o por debajo del monto de emisin. Depsitos de diferentes cantidades: son los depsitos que se cargan con un monto por encima o por debajo del monto de emisin.

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Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron. Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron abonados en los libros de la empresa. Notas de Dbito y Crdito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de abonarse y viceversa. Depsitos Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cagan o abonan en los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que se pueden tener diversas cuentas en diversos bancos. Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de vencimiento y todava no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que desincorporarlos hacindoles un cargo por el monto del mismo. Errores del Banco: aunque no son muy comunes, aqu se incluyen los ajustes de todas las omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las cuales tenemos: Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se cargan con un monto por encima o por debajo del monto de emisin. Depsitos de diferentes cantidades: son los depsitos que se abonan con un monto por encima o por debajo del monto de emisin. Cheques Omitidos no registrados: son los cheques que se emitieron realmente pero no fueron asentados en el estado de cuenta bancario. Depsitos Omitidos no registrados: son los depsitos que se emitieron realmente pero no fueron asentados en el banco. Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron. Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados en el estado de cuenta bancario. Notas de Dbito y Crdito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan en vez de abonarse y viceversa. Depsitos Cheques de otras Empresas: son aquellos que por error se cagan o abonan en el banco, pero que no corresponden a esa cuenta, puesto que un banco posee diversos clientes. Ejemplo de una conciliacin elaborada por el mtodo saldos correctos: El siguiente documento refleja los movimientos del mes de julio en el libro mayor de banco Bolvar Fuerte perteneciente a El Trbol C.A.: CTA. CORRIENTE N 5698-22356-96 MOVIMIENTOS JULIO DE 2006 DEBE HABER SALDO

LIBRO MAYOR DE BANCO BOLVAR FUERTE CODIGO DE CUENTA N: 1.1.02.01.02

FECHA

CONCEPTO

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01/07/06 01/07/06 01/07/06 02/07/06 04/07/06

Saldo Correccin del Depsito N 1956 Correccin del Cheque N 4505 Cheque N 4508 Depsito N 3984 180.000,00 166.500,00

230.000,00 396.500,00 122.600,00 273.900,00 47.700,00 226.200,00 406.200,00

06/07/06 14/07/06 20/07/06 25/07/06 28/07/06 30/07/06 28/07/06 31/07/06

N.C. Efectos descontados Cheque N 4509 Cheque N 4510 Depsito N 4866 Cheque N 4511 Depsito N 5698 Cheque N 4512 Depsito N 6892

100.000,00

506.200,00 55.000,00 451.200,00 52.000,00 399.200,00

130.000,00

529.200,00 65.500,00 463.700,00

78.000,00

541.700,00 15.800,00 525.900,00

40.000,00

565.900,00

Este es el estado de cuenta enviado por el banco al 31 de julio de 2006: BANCO BOLVAR FUERTE S.A.C.A. Capital Bs. 280.000.000,00 ESTADO DE CUENTA DESDE 01/07/2006 HASTA 31/07/2006 FECHA JULIO CONCEPTOS Saldo CONTROL N 3377233 EL TRBOL C.A. Cdigo de cuenta N 5698-22356-96 PG. 1/1 CARGOS ABONOS SALDOS 185.900,00

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01 02 05 06 06 15 20 25 30

Depsito N 2365 Cheque N 4508 Depsito N 3984 N.C. Efectos descontados N.D. Gastos de cobranza Cheque N 4506 Cheque N 4510 Depsito N 4866 Depsito N 5698 5.000,00 25.000,00 25.000,00 47.700,00

153.800,00

339.700,00 292.000,00

180.000,00 100.000,00

472.000,00 572.000,00 567.000,00 542.000,00 517.000,00

130.000,00 78.000,00

647.000,00 725.000,00

Ahora veremos la conciliacin que se realiz el mes pasado para ajustar los saldos, vase que ya traen un saldo distinto desde el principio, 230.000,00 Dr. segn libros y 185.900,00 segn banco Cr. EL TRBOL C.A. CONCILIACIN BANCARIA BANCO BOLVAR FUERTE AL 30/06/06 CORRIENTE N 5698-22356-96 MTODO: SALDOS CORRECTOS DESCRIPCIN Saldos al 30/06/06 CHEQUES EN TRNSITO 17/06/06 Cheque N 4506 20/06/06 Cheque N 4507 DEPSITOS EN TRANSITO 25.000,00 40.800,00 65.800,00 PARCIAL LIBROS BANCO

230.000,00 -185.900,00

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30/06/06 Deposito N 2365 ERRORES DE EMPRESA Deposito N 1956 registrado Deposito N 1956 correcto Cheque N 4505 mal ubicado

153.800,00

-153.800,00

18.500,00 185.000,00 61.300,00 166.500,00 -122.600,00 273.900,00 -273.900,00

SALDOS CORRECTOS AL 30/06/06

Como se puede notar en la conciliacin anterior se ajustaron los saldos de los libros y el banco hasta que los mismos se igualaron, lo cual resulta ser el fin de la conciliacin. Ahora elaborar la conciliacin del mes de julio con el mismo mtodo para demostrar cuales son las diferencias entre los dos a y as llegar a los "saldos correctos" que deberan tener ambos. Como ya se explic en la primera parte primero se deben cotejar las partidas que fueron ajustadas en la conciliacin pasada, a lo que se debe inspeccionar si dichas partidas ya fueron asentadas, de lo contrario se deberan tomar en cuenta para la conciliacin actual. De tal forma se puede notar el cheque N 4506 ya fue cobrado por su beneficiario el 15 julio, contrario del N 4507 el cual todava no aparece en el estado de cuenta como cobrado, por lo que si el cheque no tiene fecha de vencimiento ste se considera que todava est en trnsito. Tambin vase que el depsito N 2365 fue asentado en los libros del banco al valor que se registr en libros, de haber alguna diferencia en los depsitos o cheques en trnsito, se procede a determinar de quien es el error, porque de darse tal caso, ya sea por omisin o diferencia en cantidad, el ajuste de dichas partidas se debe reflejar en la conciliacin del mes de julio. Los errores de empresa tambin fueron asentados en el libro mayor de Banco, por lo que no se tomarn en cuenta para ajustar. Ahora, se revisan cuales son las diferencias que surgieron como consecuencia de las operaciones realizadas en el mes de julio, por lo que se coteja partida por partida, en este ejemplo se encuentran los siguientes: como cheques en trnsito estn en N 4507 del mes pasado, y el N 4509, 4511 y 4512 de este mes, como depsitos en trnsito tenemos solo el N 6892, existe una Nota de Debito por gastos de cobranza de los efectos descontados que no se registr, y finalmente encontramos una diferencia en el cheque N 4510 el cual se registr en libros por Bs. 52.000,00 y aparece cobrado por Bs. 25.000,00, con un anlisis de los soportes encontrados se dedujo que error fue de la empresa.

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Al encontrar las partidas que se van a ajustar se procede a realizar el documento de control interno: EL TRBOL C.A. CONCILIACIN BANCARIA BANCO BOLVAR FUERTE AL 31/07/06 CORRIENTE N 5698-22356-96 DESCRIPCIN Saldos al 31/07/06 CHEQUES EN TRNSITO 20/06/06 Cheque N 4507 14/07/06 Cheque N 4509 28/07/06 Cheque N 4511 28/07/06 Cheque N 4512 DEPSITOS EN TRANSITO 31/07/06 Deposito N 6892 NOTAS DE DEBITO 06/07/06 Gastos de Cobranza ERRORES DE EMPRESA Cheque N 4510 registrado Cheque N 4510 correcto SALDOS CORRECTOS AL 31/07/06 52.000,00 25.000,00 27.000,00 587.900,00 -587.900,00 5.000,00 -5.000,00 40.000,00 -40.000,00 40.800,00 55.000,00 65.500,00 15.800,00 177.100,00 MTODO: SALDOS CORRECTOS PARCIAL LIBROS BANCO

565.900,00 -725.000,00

Ahora veamos el mismo documento pero elaborado con cuatro columnas:

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EL TRBOL C.A. CONCILIACIN BANCARIA BANCO BOLVAR FUERTE AL 31/07/06 CORRIENTE N 5698-22356-96 DESCRIPCIN MTODO: SALDOS CORRECTOS LIBROS DEBE Saldos al 31/07/06 CHEQUES EN TRNSITO 20/06/06 Cheque N 4507 14/07/06 Cheque N 4509 28/07/06 Cheque N 4511 28/07/06 Cheque N 4512 DEPSITOS EN TRANSITO 31/07/06 Deposito N 6892 NOTAS DE DEBITO 06/07/06 Gastos de Cobranza ERRORES DE EMPRESA Correccin del Cheque N 4510 SUBTOTALES 27.000,00 592.900,00 5.000,00 177.100,00 765.000,00 587.900,00 5.000,00 40.000,00 40.800,00 55.000,00 65.500,00 15.800,00 565.900,00 BANCO HABER DEBE HABER 725.000,00

SALDOS CORRECTOS AL 31/07/06 587.900,00

Donde como se observa, los ajustes se realizan en por cuatro columnas sin colocar ningn signo negativo porque de esta forma en completamente innecesario, se realiza

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la sub-totalizacin donde se suma verticalmente todas las columnas para luego extraer el saldo definitivo a travs de la diferencia de ambos, tanto en libros como en banco. Saldos encontrados Este mtodo se basa en la elaboracin la conciliacin empezando con alguno de los dos saldos, (el de Banco o el de la Empresa), para luego reflejar en una sola columna las diferencias, depsitos o cheques que compensen las discrepancias entre ambos, para que al final se encuentre en saldo contrario, lo cual resulta ser la finalidad de ste mtodo. Para ejemplificar tomaremos en cuenta el anterior, por lo que sealar la presentacin del documento: EL TRBOL C.A. CONCILIACIN BANCARIA BANCO BOLVAR FUERTE AL 31/07/06 CORRIENTE N 5698-22356-96 DESCRIPCIN SALDO SEGN BANCO AL 31/07/06 CHEQUES EN TRNSITO 20/06/06 Cheque N 4507 14/07/06 Cheque N 4509 28/07/06 Cheque N 4511 28/07/06 Cheque N 4512 DEPSITOS EN TRANSITO 31/07/06 Deposito N 6892 NOTAS DE DEBITO 06/07/06 Gastos de Cobranza 5.000,00 5.000,00 40.000,00 40.000,00 40.800,00 55.000,00 65.500,00 15.800,00 -177.100,00 MTODO: SALDOS ENCONTRADOS PARCIAL TOTAL 725.000,00

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ERRORES DE EMPRESA Cheque N 4510 registrado Cheque N 4510 correcto SALDO SEGN LIBROS AL 31/07/06 52.000,00 25.000,00 -27.000,00 565.900,00

Ntese que en este caso se comenz con el saldo del estado de cuenta (Bs. 725.000,00 Cr.), luego se reflejaron todos los ajustes al igual que el mtodo anterior, pero en una sola columna, hasta que al final se "encontr" el saldo del mayor de Banco (Bs. 565.900,00 Dr.). Diferencias entre letras y pagar Entre la letra de cambio y el pagar, son muy pocas las diferencias que entre ellas existen, ya que incluso segn la legislacin venezolana, el art. 487 del Cdigo de Comercio, establece que las mismas disposiciones para las letras de cambio son aplicables al pagar; sin embargo, hemos encontrado dos diferencias, a saber: LETRA DE CAMBIO Es un documento. PAGARE Es una promesa de pago hecha por escrito.

Es un documento legal entre comerciantes Es un documento legal que se lleva a cabo y una entidad bancaria o compaa de entre comerciantes. financiamiento. Clases de inventarios En el balance General, el inventario se relaciona inmediatamente despus de las cuentas por cobrar, porque es justo un paso adicional de la conversin en efectivo. En las empresas manufactureras hay cuatro tipos de inventarios:

Materias Primas: Comprende todas clases de materiales comprados por el fabricante y que puede someterse a otras operaciones de transformacin o manufactura antes de que puedan vender como producto terminado. Productos en proceso de Manufacturaron: consiste en la produccin parcialmente manufacturada; y su consto comprende materiales, mano de obra y gastos indirectos de fabricacin (o carga fabril) que les son aplicables. Productos terminados: Lo constituye todos los artculos fabricados que estn aptos y disponibles para su venta. Suministro de fabrica o fabricacin:. Este se distingue del inventario de materiales, porque los materiales pueden asociarse directamente con el producto terminado y llega a convertirse en partes del y son utilizados en cantidades suficientes para que sea practico asignar su costo al producto.

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Las cuatro clases de inventarios se incluyen en la seccin de activos corrientes del balance General. Para ampliar la definicin de inventario y ajustarla a las compaas Manufactureras tambin, como compaas comerciales, podemos decir que el inventario significa " La suma de aquellos artculos tangibles de propiedad personal los cuales (1) estn disponibles para la venta en una operacin ordinaria comercial, (2) estn en un proceso de produccin para tales ventas, (3) estn disponibles para el consumo corriente en la produccin de bienes o servicios disponibles para la venta". Mtodos de valoracin de inventarios Tcnicas de valuacin de inventarios ? Costos estimados - Los costos se calculan sobre ciertas bases empricas:

Conocimiento de la industria Experiencia en la industria

- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de produccin (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos) - Al final del periodo el estimado se ajusta al histrico, por medio de una cuenta puente de "variacin". ? Costos estndar - Es un clculo hecho con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del costo. - Determina lo que un la eficiencia de trabajo normal producto "debe costar", con base en

- Las desviaciones, en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o eficiencias - Es una medida efectiva para la toma de decisiones - Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el producto, directa o indirectamente - Son metas por alcanzar en condiciones normales de produccin. - Representan patrones de comparacin para analizar y corregir los costos histricos ? LOTES ESPECFICOS - Slo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificacin precisa de la partida o lote especfico de materias primas utilizadas en un lote de produccin. - Ejemplos: farmacutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad; automotriz, en donde hay que controlar nmeros de serie de motores, chasises y otras partes. Ventajas: Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el vencimiento de los productos.

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Desventajas: Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de manera especfica los lotes de materia prima con el material utilizado en la produccin y el remanente en inventarios ? COSTOS PROMEDIOS - Promedio simple:

Se determina la media aritmtica de los costos unitarios en las partidas en existencia. A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una nueva entrada de material. Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este mtodo origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado Es un mtodo prcticamente en desuso.

- Promedio ponderado:

Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de costos promedio. Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material, se determina un nuevo costo unitario promedio. Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su correspondiente existencia. Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las partidas. A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una nueva entrada de material con un precio diferente al promedio.

? PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS) - Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionndolas con las correspondientes partidas de ingresos. - En cuanto se agota la partida de ms antiguo ingreso, se utiliza la siguiente partida ms antigua, con su correspondiente costo de adquisicin. - El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms reciente. - Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras ms recientes. Ventajas: Es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada cronolgicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a los costos de adquisicin actuales que otros mtodos. Funciona mejor cuando la rotacin de mercancas es acelerada.

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Desventajas: Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en el clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las utilidades y el saldo final del inventario. ? LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS) - Tambin se controlan las partidas correspondientes partidas de ingresos. utilizadas, relacionndolas con las

- En cuanto se agota la partida de ms reciente ingreso, se utiliza la siguiente partida ms reciente, con su correspondiente costo de adquisicin. - El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms antiguo. - Considera que las ltimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser vendidas. El inventario se compone del inventario inicial ms las primeras compras del periodo. Ventajas: Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso. Es recomendable cuando hay baja rotacin de inventario, o cuando los cambios en los costos de adquisicin tienen rpidos cambios en los costos de ventas. Desventajas: Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales. Conclusin De acuerdo a la investigacin planteada, queda evidenciado que la Contabilidad no parte de hechos empricos, ni informacin del azar, ni la subjetividad del profesional; es un trabajo bastante serio, que conlleva al razonamiento lgico y objetivo del Contador, con la finalidad de suministrar informacin de Contabilidad Financiera de un Ente y a la Contabilidad Administrativa de la Empresa; imaginemos un Contador que no cumpla con los principios contables generalmente aceptados en Venezuela; esa informacin tan valiosa como se presentara a los interesados. El Contador lo considero como un profesional clave para el buen desenvolvimiento econmico de un ente.

Contabilidad por partida doble

El sistema de contabilidad por partida doble es la base del sistema estndar usado por negocios y otras organizaciones para llevar la cuenta de las transacciones financieras. Su premisa es que las condiciones financieras y los resultados de las operaciones de un negocio (u otra organizacin) se representan cabalmente por variables, llamadas cuentas, cada una de las cuales refleja un aspecto particular del negocio como valor monetario. Cada transaccin se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores de dbito deben ser iguales al valor total de los valores de crdito. La premisa

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para esto es que cualquier transaccin monetaria debe afectar lgicamente a dos aspectos de una compaa. Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Dbito), tambin debe ser pagado (Cuenta de Banco de Crdito). De la misma forma, si se vende un elemento (Inventario de Crdito), entonces tambin se le debe pagar por l a la compaa (Cuenta de Banco de Crdito). La mayora de las transacciones consisten en dos entradas, pero pueden tener tres o ms entradas (ej.: Total de Facturas de Suministro = Valor Neto + Impuestos). Este sistema se llama de doble partida porque todas las transacciones deben estar "equilibradas" - los lados de dbito y crdito deben equivaler el mismo monto. Histricamente, las entradas de dbito han sido registradas al lado izquierdo y los valores de crdito al derecho de una cuenta general de Mayor. Las cuentas del Mayor se establecen como cuentas T, as llamadas porque recuerdan la letra T cuando la cuenta est vaca o llena, y cuando esto sucede hay que anular la cuenta. Es general entre los contadores, y as es enseado en las facultades de contadura, que la contabilidad por partida doble debe usarse, so pena de sancin, por los negocios y "otras organizaciones". Nada ms lejos de la verdad; la contabilidad por partida doble es exigida fundamentalmente con fines tributarios y adems busca uniformar la contabilidad con fines estadsticos y para tener elementos comunes en el momento de negociar las empresas. Pero el Estado y la Nacin, no llevan su contabilidad por partida doble, sino presupuestos por el sistema de caja. Las entidades sin nimo de lucro que deben preservar su patrimonio tienen como eje de su contabilidad los presupuestos de ingresos, de gastos y la ejecucin presupuestal llevada por el sistema de caja. Convenio de cargo y abono y sistema de partida doble Artculo principal: Partida doble Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o acreditar una cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de activo, cuanto ste aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de capital, cuando ste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema de Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.

Vase tambin: Teora del cargo y del abono Se refiere al efecto que tienen las transacciones comerciales sin alterar la ecuacin patrimonial. Cada transaccin afecta el balance, cambia los valores en el patrimonio, pero sin alterar la igualdad de la ecuacin. En cada una de esas

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transacciones, actan por lo menos dos cuentas. Existen siete tipos de transacciones que siguen la teora del cargo y del abono. Partida doble como constante de cambio La "partida doble" como tcnica contable obedece a los siguientes criterios:

a) Correspondencia: quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor; b) Reciprocidad: no hay deudor sin acreedor y viceversa; c) Equivalencia: todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale; d) Consistencia: todo valor que ingresa por una cuenta debe salir por la misma cuenta; e) Confrontabilidad: las prdidas se debitan, las ganancias se acreditan.

Mtodo de la partida doble

Se llama partida doble al movimiento contable que afecta a por lo menos dos cuentas, movimiento que representa un movimiento deudor y un movimiento acreedor. La partida doble es la esencia de la Contabilidad actual y parte integral de la Ecuacin patrimonial La partida doble se basa en que todo hecho econmico tiene origen en otro hecho de igual valor pero de naturaleza contraria, como por ejemplo; cuando se presta dinero, el que recibe debe y el que entrega tiene. Las cosas no surgen de la nada, cada valor es el resultado de una accin u hecho econmico. Cuando recibo dinero por una venta, debo tambin despojarme de un bien, debo entregar algo a la otra parte que me entrega un dinero. Esto explica dos de los principios bsicos de la partida doble: Quien recibe debe a quien entrega No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor Claro esta que estos principios no son tan obvios en todos los casos como por ejemplo en movimientos internos de la empresa en los que se retira efectivo de la caja para consignarlo a un banco; en esta caso se cumple otro de los principios elementales de la partida doble que seala que: una cuenta da al tiempo que otra cuenta recibe, dndose la contrapartida, como caracterstica propia de la partida doble, puesto que sin esta no podra existir equilibrio. No pueden haber un movimiento que solo afecte cuentas de una misma naturaleza. Si una cuenta se afecta en su lado positivo, la otra se debe afectar en su lado negativo. La partida doble se compone de una cuenta, la cual debe tener un nombre, un cdigo y un valor negativo y otro positivo. El valor negativo corresponde a un crdito y el valor positivo corresponde a un debito. Su funcionamiento consiste en registrar un valor en por lo menos dos cuentas. El valor debe ser igual en una y otra cuenta. En una cuenta se registra en su debito y en la otra cuenta en el crdito. En algunos casos se pueden afectar ms de dos cuentas, pero aun as, los dbitos y los crditos de las cuentas afectadas deben ser iguales, lo que es lo mismo, si se restan los crditos de los dbitos el resultado debe ser cero. Esto permite conservar el equilibrio que tambin profesa la ecuacin patrimonial. Si los dbitos representan lo que se tiene, los crditos representan lo que se debe. Lo que se

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tiene es el activo y lo que se debe puede ser patrimonio y/o pasivo. De ah la ecuacin patrimonial (Activo es igual a pasivo mas patrimonio, o activo menos pasivo es igual a patrimonio) La tcnica contable de hoy da, esta fundamentada en la partida doble, la cual se basa en el aumento y disminucin de las diferentes cuentas que hacen parte del sistema contable del ente econmico. Esta tcnica la podemos representar de la siguiente manera: Dbitos Crditos Aumento de activos Disminuciones del Activo Disminuciones del Pasivo Aumento de pasivos Disminuciones del Patrimonio Aumento de patrimonio Los siguientes son algunos de los principios fundamentales de la partida doble: 1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe) 2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por si solos, debe proceder de algn lado) 3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (El la base del equilibrio de la ecuacin patrimonial) 4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta as como se crea se debe tambin eliminar de la misma forma) La partida doble, equivocadamente se cree que fue ideada por Lucas Pacciolo, pero fue en realidad un monje de la orden franciscana quien en el siglo XV en la obra Summa de Aritmtica, Geometra, Proportioni et Proportionalita hace referencia al Mtodo Veneciano de tenedura de libros que posteriormente pasa a llamarse Mtodo de la partida doble. REGLAS DEL CARGO Y ABONO Y LA PARTIDA DOBLE

La partida Doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.

Cuando se modifica el importe de la cuenta de Activo, se produce otra modificacin por la misma cantidad en el mismo Activo; en el Pasivo o en el Capital Contable. Pese a los cambios producidos se conserva la igualdad del Estado de Situacin Financiera; esto es, en todos los casos, el Activo sigue siendo igual a la suma del Pasivo ms el Capital. Dicha igualdad se basa en la Ecuacin Contable fundamental; esta es:

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ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

Ahora bien, la modificacin en los elementos de Situacin Financiera por la misma cantidad que toda transaccin produce, otorga su fundamento al Principio Contable de Dualidad Econmica o Partida Doble, por virtud de la cual toda transaccin efectuada tiene una causa, la que a su vez produce un efecto, existiendo una compensacin numrica entre la una y el otro.

Dicho en otras palabras, toda transaccin financiera implica una accin por una parte y una reaccin por la otra. De esta manera, toda transaccin celebrada por una entidad econmica tiene una causa o accin que produce un efecto o reaccin, fenmeno que modifica los valores de los Estados de Situacin Financiera por la misma cantidad.

Vinculando el razonamiento anterior con la Ecuacin Contable fundamental: Activo = Pasivo + Capital, se concluye:

Cuando el Activo aumenta (causa), ocurre lo siguiente (efectos):

Disminuye el propio Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el Capital Contable

Cuando el Pasivo disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):

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Disminuye el Activo Aumenta el propio Pasivo Aumenta el Capital Contable

Cuando el Capital Contable disminuye (causa), ocurre lo siguiente (efectos):

Disminuye el Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el propio Capital Contable

Reglas del Cargo y Abono

Los aumentos y disminuciones que sufren los valores del Activo, Pasivo y Capital Contable de una entidad econmica, como consecuencia de la celebracin de transacciones financieras, deben registrarse en las cuentas respectivamente por medio de CARGOS y ABONOS.

Ahora bien, como las cuentas representan valores de distinta naturaleza, deben determinarse las reglas observables para conocer cuando un cargo o un abono significa un aumento o una disminucin a las diferentes cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable.

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Para determinar dichas reglas que se llamarn: Reglas del Cargo y del Abono, recurriremos a la Ecuacin Contable Fundamental: Activo = Pasivo + Capital.

Recordando los elementos de la cuenta, se observa que el Activo queda en calidad de CARGO por aparecer del lado izquierdo de la cuenta (Debe), mientras que el Pasivo y el Capital Contable aparecen como ABONOS por estar localizados en el lado derecho de la misma cuenta (Haber).

De esta manera, la colocacin de los elementos de la Ecuacin Contable (Situacin Financiera) sobre la cuenta, establece que:

1) Las cuentas de Activo deben iniciarse e incrementarse mediante CARGOS. 2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable empezarn y se incrementarn mediante ABONOS.

En consecuencia de lo anterior se deduce que:

1) Las cuentas de Activo disminuyen mediante los ABONOS. 2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable disminuyen con los CARGOS.

Por lo tanto:

1) Las cuentas de Activo son de naturaleza Deudora, en virtud de tener Saldo Deudor. 2) Las cuentas de Pasivo y Capital Contable son de naturaleza Acreedora por tener Saldos Acreedores

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De los conceptos anteriores se desprenden las Reglas del Cargo y el Abono que son:

1. Debe cargarse a una cuenta cuando: Aumenta el Activo Disminuye el Pasivo Disminuye el Capital Contable

2. Debe abonarse a una cuenta cuando: Disminuye el Activo Aumenta el Pasivo Aumenta el Capital Contable

Respecto a las Reglas del Cargo y Abono al Capital Contable, es necesario observar lo siguiente:

El Capital Contable se incrementa por: 1. Capital Social 2. Utilidad del Ejercicio

A su vez la Utilidad del Ejercicio es la diferencia entre: 1. Ingresos

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2. Egresos

Las Cuentas de Egresos observan reglas del Cargo y el abono en forma inversa a las Cuentas de Ingresos, es decir, se carga en ellas el importe de sus incrementos y cuando fuere el caso, se abonan sus disminuciones.

Por lo tanto las cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio, as como las Cuentas de Ingresos, son de naturaleza acreedora, es decir, deben mostrar un saldo acreedor. Por su parte, las Cuentas de Egresos son de naturaleza deudora, ya que siempre tendrn un saldo deudor.

Sintetizando, es posible afirmar que:

1) Las Cuentas de Activo se inician con un Cargo, se incrementan cargndolas, disminuyen abonndolas y su saldo es deudor. 2) Las Cuentas de Pasivo empiezan con un Abono, aumentan abonndolas, disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor. 3) Las Cuentas de Capital Social, Utilidad del Ejercicio y de Ingresos, se inician con un abono, se incrementan abonndolas, disminuyen cargndolas y su saldo es acreedor. 4) Las Cuentas de Egresos empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen abonndolas y su saldo es deudor.