CLASE : 1 ACTIVO DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas representativas de fondos disponibles, los créditos concedidos a clientes y derechos que

se esperan sean o puedan ser convertidos en efectivo, las inversiones en valores y títulos, los bienes y derechos destinados a permanecer en la empresa y los gastos pagados por adelantado. Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversiones negociables y a vencimiento, créditos, cuentas por cobrar, bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso, inversiones permanentes, inmuebles, mobiliario y equipo, y otros activos. Estos rubros comprenden las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar los activos en forma desagregada, los rendimientos devengados por cobrar y las provisiones para incobrabilidad, desvalorización de inversiones, depreciación acumulada para los activos fijos y las amortizaciones acumuladas para gastos amortizables. Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo a lo establecido por esta Superintendencia. Para efectos de presentación en el balance general, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de las respectivas cuentas del activo, neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del pasivo, deberá registrarse con abono o cargo, según corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia de cambio. RUBRO : 11 DISPONIBLE DESCRIPCIÓN: Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las tenencias de oro y plata, los saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú y los depósitos en bancos y corresponsales y otras instituciones financieras del país y del exterior, distintos a fondos interbancarios cedidos. También comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, así como el disponible restringido. Las tenencias de oro y plata que se posea con fines distintos a mantener una disponibilidad inmediata, se registrarán en subcuentas y cuentas analíticas de la cuenta 1107 Disponible Restringido.

CUENTA : 1101 CAJA DESCRIPCIÓN: Registra el efectivo conformado por la existencia de billetes y monedas nacionales, emitidas y acuñadas por el Organismo Emisor, los billetes y monedas extranjeras y divisas autorizados por el Banco Central de Reserva del Perú, así como las existencias de oro y plata acuñadas y en barras, adquiridas como disponibilidad inmediata, que la empresa mantiene en caja de su oficina principal, agencias y oficinas autorizadas. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1101.01 Oficina Principal 1101.01.01 Billetes y monedas 1101.01.02 Oro acuñado en barras 1101.01.03 Plata acuñada en barras 1101.02 Agencias 1101.03 Oficinas especiales 1101.09 Efectivo en tránsito Su saldo deudor deberá estar constituido exclusivamente por billetes y monedas nacionales y extranjeras y las tenencias de oro y plata acuñadas o en barras, que se registrarán al precio de adquisición, de cotización nacional o internacional o aquel que fije la Superintendencia de Banca y Seguros. No deberán incluirse en el saldo de esta cuenta cheques u otros medios de pago, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105 Canje u 1106 Efectos de cobro inmediato. El efectivo en tránsito o que se encuentre en poder de empresas transportadoras de caudales deberá registrarse en la subcuenta 1101.09 Efectivo en tránsito, debidamente respaldado y sustentado con la documentación pertinente. Deberán efectuarse verificaciones periódicas de las existencias de efectivo mediante arqueo, cuyo acto deberá constar en las actas de arqueo pertinentes, debidamente firmadas por los responsables de su custodia y del arqueo. Las diferencias que pudieran establecerse deberán ser contabilizadas, según corresponda, en las subcuentas 1908.02 Faltantes de caja ó 2902.01 Sobrantes de caja. DINÁMICA DÉBITOS: - Por los ingresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera. - Por las adquisiciones de oro o plata acuñados y en barras. - Por las transferencias internas de efectivo recibidas. - Por la asignación de fondos fijos.

- Por los sobrantes de caja. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera y de oro y plata. CRÉDITOS: - Por los egresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera. - Por los retiros de oro o plata acuñados y en barras. - Por las transferencias internas de efectivo efectuadas. - Por los faltantes de caja. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera y de oro y plata. CUENTA : 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los depósitos en cuenta corriente ordinaria o de encaje, cuenta especial concertada con fines específicos, cuenta de depósitos por mandato legal, tal como para régimen de vigilancia, sanciones por exceso de límite legal, etc., los depósitos overnight de moneda extranjera y otras cuentas, en moneda nacional y extranjera, que mantiene la empresa en el Banco Central de Reserva del Perú. SUBCUENTAS: 1102.01 Cuenta ordinaria 1102.02 Cuenta especial 1102.03 Cuenta de depósitos por mandato legal 1102.04 Depósitos overnight 1 1102.09 Otras Su saldo deudor denota fondos disponibles a favor de la empresa. En ningún caso el saldo de la cuenta deberá ser acreedor. Los saldos deberán conciliarse diariamente con los estados de cuenta emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú, debiendo regularizarse inmediatamente aquellas partidas que corresponda registrar por la empresa y presentar el reclamo respectivo por aquellas otras cuya regularización corresponda al Banco Central de Reserva del Perú. Las partidas pendientes de regularización que excedan treinta (30) días calendario, sin contar con la justificación pertinente, deberán ser castigadas según corresponda.

se utilizará el código y denominación establecidos en el Capítulo I del presente Manual. CUENTA: 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS DESCRIPCIÓN: DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los depósitos en cuenta corriente.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito 1103. ahorros y a plazo. que mantiene la empresa en bancos del exterior. de ahorros y a plazo. en moneda nacional y extranjera que mantiene la empresa en las empresas del sistema financiero del país. SUBCUENTAS: 1104.02 Supervisados por organismos similares a la SBS 1104. sucursales y subsidiarias . A tal efecto.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito 1103.09 Otras empresas del sistema financiero Se abrirán las cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES 1103.06 Oficina matriz. CUENTA : 1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR DESCRIPCIÓN: Esta cuenta registra el importe de los depósitos en moneda extranjera en cuenta corriente.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito 1103.02 Financieras 1103. así como las operaciones propias de corresponsalía.03 Supervisados por la oficina matriz sujeta a supervisión de organismos similares a la SBS 1104.Ver dinámica en la cuenta 1104. cuando corresponda. SUBCUENTAS: 1103.01 Bancos 1103.01 De primera categoría 1104. Ver dinámica en la cuenta 1104. Incluye. los sobregiros y avances en cuenta corriente otorgados por dichos bancos.

Las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediata deberán ser registradas el mismo día en que se realizan. Su saldo deudor implica fondos disponibles y se mostrará en el activo. . Los saldos de las cuentas bancarias deberán ser objeto de conciliación con sus respectivos estados de cuenta.1104. los mismos que deberán ser contabilizados en la cuenta 1201 Fondos interbancarios. CRÉDITOS: . así como las partidas pendientes de correspondencia deberán ser regularizadas en un plazo no mayor de treinta (30) días calendario para operaciones en el país y de cuarenta y cinco (45) días calendario para operaciones con el exterior. Las diferencias que hubieren. . Los saldos acreedores que pudieran presentarse por sobregiros y/o avances en cuenta corriente. .06 Oficina matriz. 1103 y 1104.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. se mostrarán en el Pasivo del Balance General. Las partidas pendientes que excedan dichos plazos y no cuenten con la justificación correspondiente deberán ser reclasificadas.Por las transferencias de fondos recibidas. No deberán considerarse en esta cuenta los fondos cedidos en el mercado interfinanciero nacional. En el caso de mantenerse diversas cuentas corrientes en una misma empresa bancaria que arrojen indistintamente saldos deudores y acreedores. lo siguiente: Los depósitos a plazo representados por valores.Por los cheques girados. debiendo estar reconfirmadas por la documentación correspondiente.Por los depósitos efectuados en efectivo o su equivalente.Por la capitalización de intereses en los depósitos de ahorro. .Por las notas de abono recibidas. se registrará el importe de los depósitos que mantiene la empresa con su oficina matriz. . sucursales y subsidiarias de ella en el exterior. DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1102. sucursales y subsidiarias.07 Operaciones por liquidar 2908.09 Otras instituciones financieras En la subcuenta 1104. según corresponda: 1908.07 Operaciones por liquidar. se deberá mostrar en el Balance General: en el Activo el saldo deudor neto y en el Pasivo el saldo acreedor neto. Es aplicable en lo pertinente para las cuentas 1102. 1103 y 1104 DÉBITOS: . deberán registrarse en las cuentas correspondientes del rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.

remitidos y recibidos de la Cámara de Compensación. La permanencia de los documentos no correspondidos en estas subcuentas no podrá ser mayor a siete (7) días calendario.Por las notas de cargo recibidas. CUENTA : 1105 CANJE DESCRIPCIÓN: Registra los cheques a cargo de otras empresas recibidos por las empresas autorizadas y los cheques a su cargo provenientes de aquéllas. . . según sea saldo favorable o desfavorable. los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105. así como los cheques por enviarse a la Cámara de Compensación que han sido recibidos por operaciones realizadas fuera de horario y días calendario de funcionamiento de la Cámara de Compensación. o de acuerdo en otro mecanismo dispuesto.Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente. cuya regularización se efectuará con cargo o abono en cuenta corriente que la empresa mantiene en el Banco Central de Reserva del Perú.Otros Bancos Su saldo estará representado por los cheques a cargo de empresas autorizadas con oficinas fuera de la plaza local.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. que son remitidos a la Cámara de Compensación y recibidos de la misma. No se registrarán los cheques provenientes de operaciones interbancarias.02 Provincias . Su saldo estará conformado por la diferencia de los cheques a cargo de empresas autorizadas de la plaza local.04 Interbancarios Su saldo estará representado por los cheques provenientes de operaciones interbancarias. .Por las transferencias de fondos efectuadas.Por la emisión de giros y/o transferencias al exterior. según sea el caso. cuya regularización se efectuará con cargo o abono en cuenta corriente del Banco Central de Reserva del Perú.. . 1105. ya sea que se hayan originado en la propia oficina o contra la misma.04 Interbancarios. 1105. recibidos por la empresa en el desarrollo de sus operaciones. .

. . 1106. .Por los cheques recibidos de la Cámara de Compensación provenientes de operaciones interbancarias.Por el saldo a favor en la Cámara de Compensación. CUENTA : 1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los cheques. rechazados por no ser conformes. . cuya conversión a efectivo se produce a su sola presentación. . .Por los cheques rechazados.Por la nota de cargo de recepción de cheques por parte de las oficinas.Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación provenientes de operaciones interbancarias.Por el saldo en contra en la Cámara de Compensación.DINÁMICA DÉBITOS: . recibidos por la empresa y que fueron girados contra empresas del sistema financiero del país o instituciones financieras del exterior. . órdenes de pago u otros valores de cobro inmediato. CRÉDITOS: . giros.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. .02 Órdenes de pago . . Esta cuenta será de aplicación para las empresas que no accedan a la Cámara de Compensación.Por los cheques enviados a/o dentro de Provincias.Por los cheques a cargo del banco recibidos de la Cámara de Compensación. . los cheques recibidos de los clientes por concepto de depósitos o pago de obligaciones a favor de la empresa no concurrente a la Cámara de Compensación y que se encuentren pendientes de efectivización.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. SUBCUENTAS: 1106.01 Cheques En esta subcuenta serán objeto de registro.Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación.Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación.

09 Otros efectos de cobro DINÁMICA DÉBITOS: .Por los cheques y giros recibidos para su efectivización.Girados sobre la plaza local: Al siguiente día útil. Mensualmente. . concepto de la transacción e importes.Por los documentos sobre el exterior recibidos para su efectivización.Por la efectivización de las órdenes de pago. . contra el aviso de conformidad del abono en cuenta.Por las órdenes de pago recibidas para su efectivización. número de documento. se deberá preparar una relación sobre las partidas que conforman el saldo de la cuenta. .Por el cobro de los documentos sobre el exterior.03 Documentos sobre el exterior En esta subcuenta se registrarán los cheques. . . . Se exceptúa los casos de comunicación en línea. giros u otros valores de cobro inmediato en moneda extranjera negociados o recibidos por la empresa por concepto de las transacciones correspondientes. Los plazos para efectivización de los cheques y órdenes de pago serán: . CRÉDITOS: .En esta subcuenta se registrarán los desembolsos en efectivo por las órdenes de pago recibidas de los clientes. que contenga como mínimo datos sobre la fecha de recepción.Por los cheques depositados en bancos. 1106. Cuando se excedan los plazos indicados deberán estar sustentados documentadamente. y. en tanto su reembolso no haya sido correspondido por la respectiva empresa y se encuentren pendientes de efectivización. en tanto su reembolso no haya sido correspondido por los respectivos bancos del exterior o corresponsales. 1106. según normas vigentes.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. empresa a cargo. .Girados sobre otras plazas a nivel nacional: hasta un plazo máximo de siete (7) días útiles. en cuyo caso la efectivización se realizará de inmediato.Girados sobre el exterior: Hasta quince (15) días útiles.Por la efectivización de los cheques y giros. . .

Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. sea cual fuera el período de reposición de fondos. 1107.02. destinándolas a las cuentas que corresponda. para cumplir con las exigencias de sus actividades operativas.. monto e importe máximo a pagar. Deberá ser objeto de arqueos periódicos. debiendo ser liquidados y restituidos en las fechas de presentación del balance general. CUENTA : 1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO DESCRIPCIÓN: Registra los fondos fijos destinados por la empresa a atender sus gastos menores. SUBCUENTAS: 1107. en cuanto a la responsabilidad. 1107. así como los depósitos sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efecto contractual.02 Fondos en garantía En esta subcuenta se registran los fondos bajo cualquier modalidad destinados a constituir garantías. El manejo de los fondos fijos deberá sujetarse al reglamento de la empresa. con el consecuente registro de las partidas que ahí se originaron. sujeto a permanente rendición de cuentas para su restitución periódica. orden administrativa.01 Operaciones Bursátiles En esta cuenta analítica se registran los fondos de la propia empresa comprometidos en las negociaciones de valores.01 Fondos fijos En esta subcuenta se registran los fondos fijos que la administración de la empresa establece para atender sus gastos menores. u otra disposición imperativa de restricción. arbitral o judicial. como márgenes de . previo acuerdo de los órganos competentes de la empresa.

garantías (iniciales o adicionales por fluctuación de valores) debido a la negociación de préstamos de valores en Bolsa u otros de similar naturaleza, que impliquen la movilización de fondos y de valores mobiliarios. 1107.02.09 Otros 1107.03 Banco Central de Reserva del Perú En esta subcuenta se registrará el monto en divisas que deberán ser recompradas como parte de los pactos establecidos, cuya disponibilidad es de uso restringido. 1107.09 Otras disponibilidades restringidas En esta subcuenta se registran los depósitos sobre los cuales la empresa no puede ejercer su inmediata disponibilidad, ya sea por mandato legal, orden judicial, contractual u otra disposición imperativa de restricción. DINÁMICA DÉBITOS: - Por la dotación de fondos fijos. - Por la reposición de fondos fijos a la liquidación de los gastos. - Por la imposición de fondos en garantía. - Por los depósitos restringidos. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. CRÉDITOS: - Por la liquidación de los gastos de fondos fijos. - Por la liberación de fondos en garantía. - Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE DESCRIPCIÓN: egistra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú, por empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior y del disponible restringido.

DINÁMICA DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. 1107.09 Otras disponibilidades restringidas En esta subcuenta se registran los depósitos sobre los cuales la empresa no puede ejercer su inmediata disponibilidad, ya sea por mandato legal, orden judicial, contractual u otra disposición imperativa de restricción. DINÁMICA DÉBITOS: - Por la dotación de fondos fijos. - Por la reposición de fondos fijos a la liquidación de los gastos. - Por la imposición de fondos en garantía. - Por los depósitos restringidos. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. CRÉDITOS: - Por la liquidación de los gastos de fondos fijos. - Por la liberación de fondos en garantía. - Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción. - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. CUENTA : 1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú, por empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior y del disponible restringido. DINÁMICA DÉBITOS: - Por los rendimientos devengados y no cobrados. - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. CRÉDITOS: - Por los rendimientos devengados cobrados.

- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. RUBRO : 12 FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: Comprende los importes cedidos a otras empresas del sistema financiero nacional, con fines de apoyo de liquidez de carácter transitorio por plazos menores de treinta (30) días calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de cada empresa y las disposiciones legales pertinentes. Si el plazo estipulado se excediera, deberá procederse a efectuar la reclasificación del caso, en el rubro 14 Créditos. Su saldo deudor estará constituido por la sumatoria de los montos cedidos a las otras empresas del sistema financiero nacional y sustentado mediante estados de cuentas, notas o constancias de los depósitos correspondientes. Previamente a la cesión de fondos, deberá acordarse con precisión el monto, interés, plazo de vigencia, medios de comunicación inmediatos a utilizarse, oportunidad en que los mensajes serán trasmitidos para que surtan efecto y los códigos o claves a emplearse. Las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediatos, deberán ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar confirmadas por la documentación pertinente. Las concertadas a través de notas, deberán registrarse el día de la recepción de éstas.

CUENTA : 1201 FONDOS INTERBANCARIOS

CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO .DESCRIPCIÓN: Ver descripción del rubro 12 Se abrirán cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso. CRÉDITOS: .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por la devolución de los fondos cedidos. CUENTA : 1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos cedidos a otras empresas del sistema financiero. se utilizarán el código y denominación establecidos en el Capítulo I del presente Manual. . . CRÉDITOS: .Por los fondos cedidos a las empresas del sistema financiero.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. . RUBRO : 13 INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO 2 DESCRIPCIÓN: TRATAMIENTO PARA LAS INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO I. DINÁMICA DÉBITOS: . A tal efecto. DINÁMICA DÉBITOS: .Por los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos cedidos a las empresas del sistema financiero.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por los rendimientos devengados cobrados. .

1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados Las inversiones a valor razonable con cambios en resultados comprenden los instrumentos representativos de capital y de deuda que cumplan alguna de las siguientes condiciones: a) Sea un instrumento de negociación que: i. ii. v) Otros instrumentos de inversión que la Superintendencia determine mediante norma . Es parte de una cartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente. ii) Los instrumentos de inversión utilizados como mecanismos de cobertura. iv) Los instrumentos representativos de capital que no tengan un precio de mercado cotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Se adquiere principalmente con el objetivo de venderlo en un futuro cercano. que represente un préstamo garantizado. y. y para la cual existe evidencia de un patrón reciente de toma de ganancias a corto plazo. haya sido designado por la empresa para contabilizarlo a valor razonable con cambios en resultados. 3) Inversiones a vencimiento. los utilizados como garantía. o aquéllos cuya disponibilidad esté restringida. b) Desde el momento de su registro contable inicial. iii) Los instrumentos de inversión emitidos por la propia empresa o por empresas de su grupo económico. No se pueden considerar en esta categoría a: i) Los instrumentos de inversión reportados o transferidos mediante una operación de reporte o un pacto de recompra.o. y.Las inversiones negociables y a vencimiento se clasifican en: 1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados. 2) Inversiones disponibles para la venta.

deberán ser reclasificados a disponibles para la venta. y. para clasificar sus inversiones en esta categoría. inversiones a vencimiento o inversiones en subsidiarias y asociadas. ii) sean reportados o transferidos mediante una operación de reporte o pacto de recompra. deben cumplir los siguientes requisitos: . Los instrumentos de inversión que sean clasificados dentro de la categoría inversiones a vencimiento.de aplicación general. Asimismo. que representen un préstamo garantizado. deberán evaluar si tienen la capacidad financiera para mantener instrumentos de inversión hasta su vencimiento cada vez que decidan clasificar un instrumento y al cierre de cada ejercicio anual. transfiriéndose los resultados no realizados a resultados del ejercicio. los referidos instrumentos podrán ser reclasificados a su categoría inicial. Finalizada dichas operaciones. 2) Inversiones disponibles para la venta En la categoría inversiones disponibles para la venta se incluirán todos los instrumentos representativos de capital y deuda que no se encuentren clasificados en inversiones a valor razonable con cambios en resultados. Las empresas. se incluirán instrumentos de inversión que por norma expresa se señale. 3) Inversiones a vencimiento La categoría inversiones a vencimiento comprende los instrumentos representativos de deuda adquiridos por la empresa con la intención de mantenerlos hasta su vencimiento. Tratándose de aquellos instrumentos de inversión clasificados como inversiones a valor razonable con cambios en resultados que: i) sean entregados en garantía.

a menos de tres (03) meses del vencimiento. cuando dichos instrumentos: i) sean entregados en garantía. Se considera que existe dicha intención. siempre que. u otros eventos externos que no pudieron ser previstos al momento de la clasificación inicial. diez por ciento (10%). es decir. iii) Respondan a eventos aislados. tales como: la existencia de dificultades financieras del emisor. No se contradice con la intención y capacidad de la empresa de mantener hasta su vencimiento a aquellos instrumentos de inversión clasificados como inversiones a vencimiento. sólo si la política de inversión de la empresa prevé la tenencia de estos instrumentos bajo condiciones que impiden su venta. que represente un préstamo garantizado. en todos los casos descritos. del principal de la inversión por amortizar de acuerdo al plan de amortización del instrumento de inversión. ii) Correspondan a instrumentos designados para cobertura contable de riesgo cambiario que dejaron de cumplir esa función. la empresa siga con la intención y quede contractual y financieramente en posición de .a) Hayan sido adquiridos con la intención de mantenerlos hasta su fecha de vencimiento. o. cesión o reclasificación. b) Otros que oportunamente establezca la Superintendencia vía norma de aplicación general. y. o cuando resta una pequeña parte. salvo que dichas operaciones: i) Ocurran en una fecha muy próxima al vencimiento. un deterioro significativo de la solvencia o variaciones importantes en el riesgo crediticio del emisor. de tal forma que los cambios en las tasas de mercado no tendrían un efecto significativo sobre el valor razonable. cambios en la legislación o regulación. ii) sean reportados o transferidos mediante una operación de reporte o un pacto de recompra. incontrolables o inesperados.

mantener la inversión hasta el vencimiento. No pueden estar clasificados en esta categoría: i) Los instrumentos de inversión que la empresa planifique mantener por un período indeterminado; ii) Los instrumentos de inversión emitidos por la misma empresa o por empresas de su grupo económico; iii) Los instrumentos que cuenten con una opción de rescate del emisor, a menos que de las condiciones del instrumento se determine que la ejecución de la opción permita que la empresa recupere de manera sustancial el costo amortizado de los referidos instrumentos, entendiéndose como tal a la recuperación de por lo menos el 90% del costo amortizado; y siempre que la empresa tenga la intención y la capacidad para mantenerlo hasta su rescate o vencimiento; iv) Aquellos que cuenten con la opción de rescate por parte de la empresa; v) Instrumentos de deuda perpetua que prevén pagos por intereses por tiempo indefinido; y, vi) Otros que la Superintendencia comunique mediante norma de aplicación general. II. RECONOCIMIENTO INICIAL El registro contable de las inversiones en todos los casos se efectuará sobre la base de la fecha de negociación. El período para la realización de la recepción de los instrumentos y su respectivo pago, correspondiente a las transacciones efectuadas, no deberán superar el número de días que representan los usos y costumbres establecidos en los correspondientes mercados. El registro contable inicial se efectuará al valor razonable, que corresponderá al costo de adquisición, considerando los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición de las inversiones, excepto en las inversiones clasificadas en la categoría

de inversiones a valor razonable con cambios en resultados, en cuyo caso, los costos de transacción se contabilizan como gastos. En el caso que el costo de adquisición incorpore intereses devengados pendientes de pago por parte del emisor, éstos no deberán formar parte del costo de la inversión, debiendo ser identificados y registrados en la subcuenta 1507.09 “Otras”. Para dicho efecto, las empresas implementarán cuentas específicas a mayor detalle. 1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados El registro de las inversiones a valor razonable con cambios en resultados se efectuará en las cuentas 1301 “Inversiones a Valor Razonable con Cambios en Resultados Instrumentos Representativos de Capital” y 1302 “Inversiones a Valor Razonable con Cambios en Resultados - Instrumentos Representativos de Deuda”, según corresponda. 2) Inversiones disponibles para la venta El registro de las inversiones disponibles para la venta se efectuará en las cuentas 1303 “Inversiones Disponible para la Venta – Instrumentos Representativos de Capital” y 1304 “Inversiones Disponible para la Venta – Instrumentos Representativos de Deuda”, según corresponda. 3) Inversiones a vencimiento El registro de las inversiones a vencimiento se registrará en la cuenta 1305 “Inversiones a Vencimiento”. III. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN POSTERIOR Luego del registro inicial, las empresas deberán contabilizar sus inversiones tomando en consideración la categoría en la que se encuentren clasificados los instrumentos de inversión. 1) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados a) Valorización a valor razonable Posteriormente al registro inicial, la valorización de las inversiones a valor razonable con cambios en resultados se efectuará a valor razonable.

Es de señalar que, en el caso de los instrumentos representativos de deuda, previamente a la valorización a valor razonable, las empresas deberán actualizar contablemente el costo amortizado aplicando la metodología de la tasa de interés efectiva y a partir del nuevo valor se debe reconocer las ganancias y pérdidas por la variación a valor razonable. b) Ganancias y pérdidas de la variación del valor razonable Las fluctuaciones en la valorización se reconocerán en el resultado del ejercicio. Cuando el valor razonable exceda al valor contable, se reconocerá una ganancia por fluctuación de valores, afectando las cuentas 1301 y 1302, con abono a las subcuentas 5109.11 “Valorización de inversiones a valor razonable con cambios en resultados- instrumentos representativos de capital” y 5109.12 “Valorización de inversiones a valor razonable con cambios en resultadosinstrumentos representativos de deuda”, respectivamente. Cuando el valor razonable sea inferior al valor contable, se reconocerá una pérdida por fluctuación de valor, afectando las cuentas 1301 y 1302, con cargo a las subcuentas 4109.11 “Valorización de inversiones a valor razonable con cambios en resultadosinstrumentos representativos de capital” y 4109.12 “Valorización de inversiones a valor razonable con cambios en resultados- instrumentos representativos de deuda”, respectivamente. Tratándose de los instrumentos representativos de deuda, dicha valorización se realizará una vez calculados los intereses bajo el método del interés efectivo, conforme se señala en el acápite d). c) Diferencia de cambio Instrumentos representativos de capital Las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio en instrumentos representativos

03 en caso de pérdidas por diferencia de cambio.04. dividendos y otros ajustes En los instrumentos representativos de deuda.01 “Inversiones a Valor Razonable con Cambios en Resultados . afectando la subcuenta 1308. afectando las cuentas analíticas 5108. 2) Inversiones disponibles para la venta . En ambos casos la contrapartida será la cuenta 1302. Instrumentos representativos de deuda Las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio en instrumentos representativos de deuda se reconocerán en el resultado del ejercicio.Instrumentos Representativos de Deuda”.03 tratándose de ganancias por diferencia de cambio y 4108. Asimismo. afectando las cuentas analíticas 5108. subcuenta 1308.02 y 5103.02 “Inversiones a Valor Razonable con Cambios en Resultados .02 “Inversiones a Valor Razonable con Cambios en Resultados . Los dividendos se reconocerán en el resultado del ejercicio. y serán reconocidos en los resultados del ejercicio.Instrumentos Representativos de Deuda” con abono a la subcuenta 5103. los intereses deberán ser calculados bajo el método de interés efectivo.Instrumentos Representativos de Capital” con abono a la subcuenta 5103.01 “Inversiones a Valor Razonable con Cambios en Resultados .de capital se reconocerán en el resultado del ejercicio.03 tratándose de ganancias por diferencia de cambio y 4108.04. En ambos casos la contrapartida será la cuenta 1301. afectando la cuenta 1308 “Rendimientos sobre Inversiones Negociables y a Vencimiento”.02 se registrarán otros ajustes como la actualización a valor adquisitivo constante (VAC).03 en caso de pérdidas por diferencia de cambio. d) Intereses.04.04. en las subcuentas 1308.Instrumentos Representativos de Capital”.

según corresponda. afectándose las cuentas 1303 y 1304 teniendo como contrapartida las subcuentas 3801.04 “Pérdida no realizada por inversiones disponibles para la venta”. Producida la venta o realización de las inversiones Disponible para la Venta. conforme se señala en el acápite f). b) Ganancias y pérdidas de la variación del valor razonable La ganancia o pérdida originada de la variación del valor razonable del instrumento de inversión clasificado en esta categoría.instrumentos representativos de capital” y 4109. hasta que el instrumento sea vendido o realizado. la valuación de las inversiones disponibles para la venta se efectuará a valor razonable.instrumentos representativos de deuda”. dicha valorización se realizará una vez calculados los intereses bajo el método del interés efectivo.14 “Valorización de Inversiones Disponibles para la Venta. según corresponda. en caso de ganancias.14 “Valorización de Inversiones Disponibles para la Ventainstrumentos representativos de deuda” tratándose de pérdidas. ó en las subcuentas 4109. c) Pérdidas por deterioro de valor Cuando uno o más de los instrumentos de inversión clasificados como disponibles para la venta haya sufrido un descenso en su valor razonable y la pérdida haya sido . en las subcuentas 5109.13 “Valorización de Inversiones Disponibles para la Venta. se reconocerá directamente en cuentas patrimoniales.a) Valorización Posteriormente al registro inicial.13 “Valorización de Inversiones Disponibles para la Venta. Tratándose de los instrumentos representativos de deuda.03 “Ganancia no realizada por inversiones disponibles para la venta” ó 3802. la ganancia o pérdida que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio se transferirá al resultado del período.instrumentos representativos de capital” y 5109.

d) Reversión de las pérdidas Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en el resultado del ejercicio que correspondan a la inversión en instrumentos representativos de deuda se revertirán a través del resultado del ejercicio. . cuenta analítica 5301.01. subcuenta 5301.04 con abono a la subcuenta 1309. dicha pérdida será registrada con cargo a la cuenta analítica 4301. afectando la cuenta analítica 4301.reconocida en el patrimonio.04.04 “Inversiones Negociables y a Vencimiento”. En el caso del valor de un instrumento de capital no cotizado. siempre que el incremento del valor razonable de dicho instrumento pueda asociarse comprobada y objetivamente a un suceso favorable ocurrido después de sucedida la pérdida.03 con abono a la subcuenta 1309.04.04 “Inversiones Disponibles para la VentaInstrumentos Representativos de Deuda” con cargo a la subcuenta 1309. el importe de la pérdida por deterioro será la diferencia entre el importe en libros del activo financiero y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados.01. Tratándose de deterioro de valor sobre instrumentos representativos de capital. sobre instrumentos representativos de deuda serán reconocidas directamente en el resultado del ejercicio.03. descontados con la tasa actual de rentabilidad del mercado para activos similares. Dicha reversión se realizará a través de la cuenta 5301 “Reversión por deterioro de inversiones negociables y a vencimiento”. la pérdida acumulada que haya sido reconocida directamente en el patrimonio deberá ser eliminada y ser reconocida en el resultado del ejercicio aunque dichos instrumentos de inversión no hayan sido realizados o dados de baja de balance. y adicionalmente se verifique que ha sufrido un deterioro de su valor. Las pérdidas por deterioro antes señaladas.

03 en caso de pérdidas por diferencia de cambio. dividendos y otros ajustes En los instrumentos representativos de deuda. siempre que no se trate de instrumentos utilizados con fines de cobertura. teniendo como contrapartida la cuenta 1303. e) Diferencia de cambio Instrumentos representativos de capital Tratándose de instrumentos representativos de capital. f) Intereses. y ser reconocidos dichos intereses en los resultados del ejercicio. Instrumentos representativos de deuda Las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio de instrumentos representativos de deuda se reconocerán en el resultado del ejercicio. afectando la cuenta 1308 “Rendimientos sobre Inversiones .04.04 “Pérdida no realizada por inversiones disponibles para la venta”. los intereses deberán ser calculados bajo el método de interés efectivo.Las pérdidas por deterioro de valor reconocidas en el resultado del ejercicio que correspondan a la inversión en instrumentos representativos de capital no se revertirán. teniendo como contrapartida la cuenta 1304.04. las ganancias o pérdidas por diferencia de cambio se reconocerán en la misma cuenta patrimonial de valorización. subcuentas 3801. en cuyo caso deberán regirse por el tratamiento establecido para coberturas contables establecido en la descripción del rubro 15 “Cuentas por Cobrar” referido al tratamiento para los productos financieros derivados. siempre que no se trate de instrumentos utilizados con fines de cobertura. en cuyo caso deberán regirse por el tratamiento establecido para coberturas contables establecido en la descripción del rubro 15 “Cuentas por Cobrar” referido al tratamiento para los productos financieros derivados. afectando las cuentas analíticas 5108.03 tratándose de ganancias por diferencia de cambio y 4108.03 “Ganancia no realizada por inversiones disponibles para la venta” ó 3802.

04 y 5103. subcuenta 1308. las acciones en tesorería. afectando las subcuentas 1308. se mostrarán deducidos de las cuentas de inversiones disponibles para la venta. Sin embargo.Instrumentos Representativos de Capital” con abono a la subcuenta 5103. Asimismo. En el Balance General. así como del rubro capital social por el monto correspondiente al valor nominal.Negociables y a Vencimiento”. debiendo registrarse en la cuenta 3204 “Ganancia o Pérdida por Acciones en Tesorería”.04 se registrarán otros ajustes como la actualización a valor adquisitivo constante (VAC). denominados acciones en tesorería.Instrumentos Representativos de Deuda” con abono a la subcuenta 5103. Los dividendos recibidos en acciones se deben reconocer a su costo de adquisición (cero) debiendo modificarse el costo promedio unitario (no el total) y la valorización posterior se registrará en cuentas patrimoniales. el tratamiento será el mismo que para las inversiones disponibles para la venta.03 “Inversiones Disponibles para la Venta .03 “Inversiones Disponibles para la Venta Instrumentos Representativos de Capital”. y de capital adicional por la prima o descuento. señalado anteriormente.04 “Inversiones Disponibles para la Venta . para la venta de dichas acciones nos e reconocerá ganancia ni pérdida en el estado de ganancias y pérdidas.Instrumentos Representativos de Deuda”. g) Acciones en tesorería Tratándose de los instrumentos de inversión emitidos por la propia empresa. los dividendos se reconocerán en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la empresa a recibir el pago. Para el caso de los instrumentos representativos de capital.04 “Inversiones Disponibles para la Venta . en las subcuentas 1308. .

y ser reconocidos dichos intereses en los resultados del ejercicio. El resultado del ejercicio no será afectado por reconocimientos de ganancias ni de pérdidas por el aumento o disminución en el valor razonable de los instrumentos clasificados dentro de esta categoría. a) Valorización Posteriormente al registro inicial. otros ajustes como la actualización a valor adquisitivo constante (VAC) deberán ser reconocidos en resultados del ejercicio en las subcuentas indicadas.03.05 con abono a la subcuenta 5103. descontados a la tasa de interés efectiva original (TIR de compra) si se trata de un instrumento de inversión que tiene . la empresa valorizará su cartera de inversiones a vencimiento al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. b) Intereses y otros ajustes Los intereses deberán ser calculados bajo el método de interés efectivo. Asimismo.03 y 4108.05. según correspondan. siempre que no se trate de instrumentos utilizados con fines de cobertura. afectando las cuentas analíticas 5108. en cuyo caso deberán regirse por el tratamiento establecido para coberturas contables establecido en la descripción del rubro 15 “Cuentas por Cobrar” referido al tratamiento para los productos financieros derivados. afectando las subcuentas 1308.04. teniendo como contrapartida la cuenta 1305.04.3) Inversiones a vencimiento. c) Diferencia de cambio Las ganancias o pérdidas por diferencias de cambio se reconocerán en el resultado del ejercicio. d) Pérdidas por deterioro de valor El importe de la pérdida incurrida por deterioro del valor se calculará como la diferencia entre su valor en libros al momento de constatarse el deterioro y el valor presente de los flujos de caja futuros estimados.

la pérdida por deterioro registrada será revertida. según lo indicado en el literal anterior. o la tasa de interés efectiva vigente para el período (la tasa a la fecha a que se refieran los estados financieros). Las pérdidas por deterioro se reconocerán en el resultado del ejercicio.05. determinada según el contrato. las cuales serán ajustadas posteriormente de acuerdo con las evaluaciones que se realicen y se mantendrán mientras no se comprueben eventos favorables.05 con cargo a la subcuenta 1309. exista alguna distorsión en el cálculo de la pérdida estimada y la situación crediticia real del emisor. se requerirá a la empresa la constitución de provisiones adicionales a aquellas constituidas por pérdidas por deterioro de valor. No obstante la reversión no dará lugar a un importe en libros del instrumento de inversión que exceda el costo amortizado que hubiera sido contabilizado de no haber existido la pérdida generada por el deterioro del valor del instrumento en la fecha de reversión. si el monto de la pérdida por deterioro del valor del instrumento de inversión disminuyese y la disminución es objetivamente relacionada con un evento posterior al reconocimiento del deterioro. e) Reversión de las pérdidas Luego de detectada la pérdida por deterioro de valor. como por ejemplo una mejora en la clasificación del riesgo del instrumento o del emisor. Cuando. afectando la cuenta analítica 4301. la empresa deberá constituir provisiones a fin de valuar el costo amortizado. a criterio de la Superintendencia. El importe en libros del instrumento se reducirá y el importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del período. .05 con abono a la subcuenta 1309.05. El importe de la reversión se registra en el resultado del ejercicio. en la subcuenta 5301.tasa fija. si se trata de un instrumento de inversión que tiene tasa variable. En ese sentido.01.

salvo para el caso de un instrumento representativo de capital que deje de contar con cotizaciones de mercado y no sea posible obtener una estimación confiable de su valor razonable. la clasificación como mantenida hasta el vencimiento dejase de ser adecuada. b) Inversiones a vencimiento hacia otras categorías Las inversiones a vencimiento no pueden ser llevadas a otra categoría. Excepcionalmente. mientras dicho instrumento de inversión esté en su poder. Este cambio de categoría se sujeta a la restricción descrita en el numeral V. a menos que como resultado de un cambio en la capacidad financiera de mantener una inversión. En este caso. c) Inversiones disponibles para la venta hacia inversiones a vencimiento . La diferencia entre su importe en libros y el valor razonable se contabilizará de acuerdo con los criterios de valorización para dicha categoría de inversiones. transfiriéndose los resultados no realizados a resultados del ejercicio. CAMBIOS DE CATEGORÍAS DE CLASIFICACIÓN a) Inversiones a valor razonable con cambios en resultados La empresa está prohibida de reclasificar un instrumento de inversión desde la categoría de inversiones a valor razonable con cambios en resultados o hacia ella. y. los referidos instrumentos deberán ser reclasificados a su categoría inicial. ii) sean reportados o transferidos mediante una operación de reporte o pacto de recompra. que representen un préstamo garantizado. se la reclasificará como inversión disponible para la venta y se la medirá al valor razonable. deberán ser reclasificados a disponibles para la venta.IV. Finalizada dichas operaciones. aquellos instrumentos de inversión clasificados como inversiones a valor razonable con cambios en resultados que: i) sean entregados en garantía.

CONSECUENCIAS DE LAS VENTAS O RECLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES A VENCIMIENTO . Cualquier resultado anterior de ese instrumento. utilizando el método de la tasa de interés efectiva. Los cambios de categoría de los instrumentos de inversión que se lleven a cabo conforme lo establecido en el presente Reglamento. se llevará al resultado del periodo a lo largo de la vida restante de la inversión mantenida hasta el vencimiento. Si el instrumento de inversión sufriese posteriormente un deterioro en el valor. cualquier ganancia o pérdida que hubiera sido reconocido directamente en el patrimonio. de forma similar a la amortización de una prima o un descuento.Si fuera adecuado contabilizar una inversión al costo amortizado. o en la excepcional circunstancia de que ya no se disponga de una medida fiable del valor razonable o cuando hubiera transcurrido el período en el que las empresas no pueden clasificar como “inversión a vencimiento” referido en el numeral V. que previamente se hubiera reconocido directamente en el patrimonio. debido a un cambio en la capacidad de la empresa. en lugar de a su valor razonable. deberán ser comunicados a la Superintendencia. Cualquier diferencia entre el nuevo costo amortizado y el importe al vencimiento se amortizará también a lo largo de la vida restante del instrumento de inversión utilizando el método de la tasa de interés efectiva. conforme al Anexo Nº 1 “Inversiones” del Manual de Contabilidad correspondiente al período en que se produjo dicho traslado. V. se transferirá y reconocerá en el resultado del periodo. el importe en libros del valor razonable del instrumento de inversión en esa fecha se convertirá en su nuevo costo amortizado.

La empresa no podrá clasificar ningún instrumento de inversión en la categoría de inversiones a vencimiento durante el año de ejercicio en que vendió. siempre que dichos instrumentos de inversión cumplan con los requisitos establecidos para ser clasificados como inversiones a vencimiento. Finalizado este período.15 “Valorización de Inversiones en Commodities” y las pérdidas en la subcuenta 4109. PARTIDAS CUBIERTAS Los instrumentos de inversión que se designen como partidas cubiertas en una cobertura contable definida conforme a las normas que emita la Superintendencia. ni por los dos (2) ejercicios siguientes. teniendo como contrapartida la cuenta 1306. VI. VII. o reclasificó. cedió. así como el traslado a la categoría de disponible para la venta de algún instrumento de inversión cuando no se cumpla las condiciones señaladas en el citado Reglamento.15 “Valorización de Inversiones en Commodities”.Cualquier venta o cesión que no se ajuste a lo establecido en el Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero. Posteriormente. COMMODITIES El registro inicial de las inversiones en commodities se realizará al valor razonable. conforme a los criterios establecidos para las inversiones a valor razonable con cambios en resultados y serán registrados e la cuenta 1306 “Inversiones en commodities”. obligarán a la empresa a reclasificar todos los instrumentos de la categoría de inversiones a vencimiento a la categoría de instrumentos disponibles para la venta. registrándose las ganancias en la cuenta analítica 5109. la empresa podrá reclasificar los instrumentos de inversión que posee. deberán regirse por el tratamiento establecido para coberturas contables establecido en la descripción del rubro 15 “Cuentas por Cobrar” referido al tratamiento para los productos financieros . la valorización posterior será al valor razonable.

RECLASIFICACIÓN DE INVERSIONES A VALOR RAZONABLE Excepcionalmente. se encuentre en proceso de disolución o liquidación. VIII. se podrá reclasificar los instrumentos de inversión desde la categoría de inversiones a valor razonable con cambios en resultados hacia otras categorías.derivados. haya sido declarado en quiebra. de acuerdo con la enmienda a la NIC 39 emitida el 13 de octubre de 2008 por el International Accounting Standards Board (IASB). PROVISIONES PARA INSTRUMENTOS DE INVERSIÓN DE EMISORES EN PROCESO DE LIQUIDACIÓN En caso el emisor de los instrumentos de inversión comprendidos en el presente Reglamento. PROVISIONES POR DETERIORO DE VALOR GENERADO POR REDUCCIÓN EN LA CLASIFICACIÓN DE RIESGO La provisión que la empresa deberá constituir por una pérdida por deterioro de valor generada por una reducción en la clasificación de riesgo de un instrumento representativo de deuda. la inversión en dichos instrumentos deberá ser provisionada totalmente. tomando en consideración la categoría en la que se encuentre el instrumento sujeto a la evaluación. será la mayor entre el resultado que se dé de la aplicación de la Matriz de Transición establecido en el Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero. El valor razonable del instrumento de inversión en la fecha de reclasificación pasará a ser el nuevo costo o costo amortizado. o cuente con un patrimonio nulo o negativo. y el cálculo que por su parte efectúe la empresa para determinar la pérdida por deterioro. no permitiéndose revertir ninguna pérdida o ganancia ya reconocida en los resultados del . según corresponda. conforme lo dispuesto en el Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero. IX. X.

convirtiéndose el importe en libros que mantenían en las cuentas del rubro 17 en el nuevo costo de las “inversiones disponibles para la venta”.02 será transferido a la cuenta 3603 “Resultados no realizados”. dicho monto será revertido contra el saldo de la subcuenta 3603. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Registro de ganancias y pérdidas a valor razonable de los instrumentos clasificados como disponibles para la venta. las inversiones contabilizadas en el rubro 17 no cumplan con las condiciones para ser clasificadas como “inversiones en subsidiarias y asociadas”. El saldo de las provisiones contabilizadas en la cuenta 1309. según corresponda. que no obedezcan a provisiones por deterioro será transferido a las cuentas 1303 ó 1304. la medición se realizará conforme lo establecen las nuevas disposiciones del presente Manual para dicha categoría de inversiones disponibles para la venta. Posteriormente.03 “inversiones disponibles para la venta”. Los instrumentos que se reclasifiquen no pueden reclasificarse posteriormente a la categoría de valor razonable con cambios en resultados.03 (con cargo a la cuenta 1309). CUENTA: 1301 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS . dichas inversiones serán clasificadas como inversiones disponibles para la venta. En caso que como producto de la aplicación de las nuevas disposiciones establecidas en el Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero se presente un exceso de provisiones. Tratamiento de las inversiones en subsidiarias y asociadas En caso que como producto de la aplicación de las nuevas disposiciones establecidas en el Reglamento de Clasificación y Valorización de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero. El saldo de la subcuenta 3802.INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL 3 .ejercicio. XI. subcuenta 3603.

EMPRESAS SANEADAS (DECRETO DE URGENCIA Nº 064-99) Y EMPRESAS DECRETO DE URGENCIA Nº 059-2000: .15 y 1308. LEG. 1308.14.13. Ley Nº 26116. .06 “Capitalización de Acreencias”.Se requerirá provisiones a criterio de esta Superintendencia cuando el valor patrimonial de la empresa no refleja el verdadero valor.16.14. las que se acojan a los programas aprobados mediante el Decreto de Urgencia Nº 059-2000 y de las empresas con las que establezcan otros acuerdos de reestructuración.03.Los cambios en las inversiones realizadas producto de la aplicación del método de participación patrimonial. 1303. se registrarán el equivalente al valor patrimonial proporcional que la tenedora adquiera sobre el patrimonio neto de las empresas reestructuradas. Caso contrario. se registrarán en las cuentas analíticas 1308. CUENTA : 1303 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA – INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN EMPRESAS REESTRUCTURADAS (DEC. 1303. al final del ejercicio anual. Nº 845 Y LEY Nº 27146). saneadas. 1308. CUENTA: 1302 INVERSIONES A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS . . respectivamente. 1303. . según corresponda. DEC. el cual se reconocerá como ingresos al momento de la transferencia de las inversiones. se podrá registrar un ingreso diferido por la diferencia en la subcuenta 2901.03. . Leg. Dec.Ver dinámica en la cuenta 1306.Si el valor patrimonial recibido por la inversión es mayor al valor bruto de los créditos.16 “Empresas otros Acuerdos Reestructuración”.INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA 4 Ver dinámica en la cuenta 1306.En las subcuentas 1303. 1303.Estas inversiones se contabilizarán bajo el método de participación patrimonial. LEY Nº 26116. los mismos que serán transferidos a las subcuentas 1303.03.13. se registrará inmediatamente una pérdida por la diferencia.15 “Empresas Decreto de Urgencia Nº 059-2000” y 1303.16. Nº 845 y Ley Nº 27146)”.03. .14 “Empresas saneadas (Decreto de Urgencia Nº 064-99)”.15 y 1303.13 “Empresas reestructuradas (Dec.

según corresponda.12 Préstamos de valores En la subcuenta 1304. 1303. orden administrativa. Una operación de préstamo de valores se contabilizará como la entrega o préstamo de un valor a cambio de un compromiso futuro de devolución a un plazo y tasa pactados. La contraparte que recibe el valor en el momento inicial y asume un . arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa.12. Ver dinámica en la cuenta 1306. se registra la inversión que realiza el prestamista de valores cuando presta un valor a cambio de una rentabilidad pactada.13. La contraparte que recibe el valor en el momento inicial y asume un compromiso de devolución se denomina prestatario. ya sea por efecto contractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos de recompra).registrándose dichas provisiones en las cuentas analíticas 1309. deberán constituir una provisión para inversiones del 100% del monto capitalizado. Su registro en esta cuenta implica su reclasificación temporal. se registra la inversión que realiza el prestamista de valores cuando presta un valor a cambio de una rentabilidad pactada.03.12 Préstamos de valores En la subcuenta 1303.03. 1303. Una operación de préstamo de valores se contabilizará como la entrega o préstamo de un valor a cambio de un compromiso futuro de devolución a un plazo y tasa pactados.12. en tanto se mantenga su condición de disponibilidad restringida.14. 1309.03.16. Asimismo. CUENTA : 1304 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA – INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA 1304. en caso las empresas supervisadas carezcan de sustento del valor razonable de las acciones recibidas. 1309.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida En esta cuenta se registran los valores representativos de capital negociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata. La contraparte que entrega el valor en el momento inicial se denomina prestamista.15 y 1309.03. La contraparte que entrega el valor en el momento inicial se denomina prestamista.

Por el costo de adquisición de instrumentos representativos de deuda y representativos de capital emitidos por entidades del país . La contraparte que entrega el valor en el momento inicial se denomina prestamista.compromiso de devolución se denomina prestatario. Ver dinámica en la cuenta 1306. arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa. CUENTA : 1305 INVERSIONES A VENCIMIENTO 7 1305. Una operación de préstamo de valores se contabilizará como la entrega o préstamo de un valor a cambio de un compromiso futuro de devolución a un plazo y tasa pactados. orden administrativa. CUENTA : 1306 INVERSIONES EN COMMODITIES DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1301. 1305 y 1306 8 DÉBITOS: .18 Valores y títulos de disponibilidad restringida En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda negociables disponibles para la venta sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata. arbitral o judicial o cualquier disposición imperativa. Ver dinámica en la cuenta 1306.18 Valores y títulos de disponibilidad restringida En esta cuenta se registran los valores representativos de deuda mantenidos al vencimiento sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata.12 Préstamos de valores En la subcuenta 1305. en tanto se mantenga su condición de disponibilidad restringida. Su registro en esta cuenta implica su reclasificación temporal. ya sea por efecto contractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos de recompra). 1305. La contraparte que recibe el valor en el momento inicial y asume un compromiso de devolución se denomina prestatario. 1303. 1304. orden administrativa.12. 1302. Su registro en esta cuenta implica su reclasificación temporal. se registra la inversión que realiza el prestamista de valores cuando presta un valor a cambio de una rentabilidad pactada. 1304. ya sea por efecto contractual (otorgados en operaciones de reporte o en pactos de recompra). en tanto se mantenga su condición de disponibilidad restringida.

11 Pactos de recompra En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del pacto de recompra de valores a cobrar por el adquiriente.10 Operaciones de reporte En esta cuenta se registrarán los intereses devengados de la operación de reporte a cobrar por el reportante.03.03. 1308.Por las transferencias internas de valores y títulos cedidos en garantía o cuando se limita su disponibilidad.03.Por el costo de adquisición de los commodities . CRÉDITOS: .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. 1308.y del exterior.Por el retiro de las inversiones en valores.13.03. 1308.03.Por la transferencia del saldo de las cuentas analíticas 1308. en caso de estar reportados o ser transferidos.Por la transferencia del saldo de las cuentas analíticas 1308.Por la disminución del valor de mercado de las Inversiones. 1308. títulos y commodities. CUENTA: 1308 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO 1308.11 Pactos de recompra En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del pacto de recompra de valores a cobrar por el adquiriente.Por las transferencias internas de valores y títulos cuando se levante la restricción. 1308. en caso de haber estado reportados o haber sido transferidos.04.16. según corresponda. así como los intereses devengados que generen los valores por sí mismos. . cuando corresponda.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.14. .15 y 1308.12 Préstamos de valores En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del préstamo . . al final del ejercicio anual.16.04.14.13. .Por el incremento del valor de mercado de las Inversiones. .03. . .03.03. según corresponda.12 Préstamos de valores En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del préstamo de valores a cobrar por el prestamista.04.15 y 1308. . 1308.03. 1308. al final del ejercicio anual . 1308.03.03.10 Operaciones de reporte En esta cuenta se registrarán los intereses devengados de la operación de reporte a cobrar por el reportante 1308.

1303. . 1303. 1308.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. . .Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha de venta.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. 1303.Por la valorización de las inversiones en empresas reestructuradas y saneadas. al final del ejercicio anual. . .14.13. .Por los rendimientos devengados cobrados.Por los rendimientos devengados de valores y títulos y otros documentos negociables mantenidos por la empresa. CRÉDITOS: .Por la transferencia a las cuentas 1303.Por la reversión de las provisiones excesivas o indebidas. . según corresponda. CUENTA : 1309 (PROVISIONES PARA INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO) DINÁMICA DÉBITOS: . así como los intereses devengados que generen los valores por sí mismos.13. al final del ejercicio anual.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.15 y 1303.16. 1303.15 y 1303. .Por la constitución de la provisión determinada debido al menor valor de las inversiones con respecto a los criterios establecidos sobre la materia. según corresponda.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.14.de valores a cobrar por el prestamista.12 Préstamos de valores En esta cuenta se registrarán los intereses devengados del préstamo de valores a cobrar por el prestamista.05. cuando corresponda.Por la valorización de las inversiones en empresas reestructuradas y saneadas. .16. DINÁMICA DÉBITOS: . . CRÉDITOS: .Por la transferencia a las cuentas 1303. así como los intereses devengados que generen los valores por sí mismos.

y contratos de capitalización mobiliaria. el saldo de este rubro se mostrará deducido por el saldo de la cuenta 1409 . se sujetará a lo dispuesto en este Manual y a los lineamientos que sobre el particular. se registrarán en las respectivas cuentas de orden. formas y modalidades de créditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros y las normas dictadas por la SBS. También comprende las cuentas que registran los rendimientos devengados de los créditos vigentes. Los intereses y comisiones de los créditos en la modalidad de cuentas corrientes y otras modalidades. se deben registrar en las cuentas correspondientes del presente rubro. reestructurados. y adicionalmente por los tipos. determine la SBS.RUBRO : 14 CRÉDITOS 26 DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero otorgado por las empresas del sistema financiero a los clientes bajo las distintas modalidades de crédito proveniente de sus recursos propios. devueltos. debiendo llevarse a resultados sólo cuando estos sean cobrados 27. y en el mismo momento en que se reclasifica el crédito. 26. vencidos y aquellos créditos que se encuentren clasificados en las categorías de dudoso o pérdida. se deben registrar en las subcuentas 7105 Líneas de créditos no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados y 7205 Responsabilidad por créditos otorgados no desembolsados. mientras que los rendimientos de los créditos reestructurados. El traslado de créditos a las cuentas: 1403 Créditos reestructurados. así como las acreencias por las operaciones de arrendamiento financiero. efectuándose por ellos también la provisión correspondiente. así como también los créditos reestructurados y refinanciados. venta de cartera. Similar tratamiento se seguirá con el mayor valor del crédito por la aplicación del índice de reajuste. 1404 Créditos refinanciados. vencidos y en cobranza judicial. los mismos que se abonarán en la respectiva cuenta de resultados. de ser el caso. según corresponda. que de acuerdo a dispositivos legales o contractuales específicos se capitalicen. lease-back. Los saldos de los créditos aprobados pendientes de desembolso. refinanciados. venta de bienes realizables. de los recibidos del público en depósitos y de otras fuentes de financiamiento interno y externo. Para una adecuada presentación de los estados financieros. extornándose previamente de ingresos. refinanciados. 1405 Créditos vencidos y 1406 Créditos en cobranza judicial. recibidos en pago y adjudicados.1 Los créditos para fines contables se agrupan por situación de la deuda en: vigentes.

que son reclasificados de las cuentas analíticas que conforman la subcuenta 2101. por la totalidad de la deuda después de los noventa (90) días calendario del vencimiento de la(s) cuota(s) impaga(s).(Provisiones para créditos). cuyos pagos se encuentran al día.Créditos microempresas: Después de treinta (30) días calendario de su vencimiento. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1401.04 Sobregiros en cuenta corriente de créditos vencidos.01. los rendimientos no efectivizados hasta la fecha.Créditos de consumo. La transferencia del monto total de los créditos no pagados a las cuentas analíticas correspondientes de la cuenta 1405 Créditos vencidos. Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a través de un contrato de línea de crédito deben registrarse en la cuenta analítica 1405. hipotecario para vivienda. de acuerdo con las disposiciones sobre la materia. En esta cuenta también se registran los saldos deudores por sobregiros en cuenta corriente.01 Créditos comerciales Registra los créditos vigentes otorgados en las diferentes formas y modalidades a personas naturales o jurídicas. destinados al financiamiento de la producción y a la comercialización de bienes y/o . operaciones de arrendamiento financiero y contratos de capitalización inmobiliaria: Se considerará como vencido sólo la porción no amortizada después de los treinta (30) días calendario de su vencimiento. a partir del trigésimo primer día (31º) calendario de otorgado el sobregiro. Las provisiones para los créditos se constituirán de acuerdo con normas establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. eliminándose del rubro de ingresos de ser el caso. CUENTA : 1401 CRÉDITOS VIGENTES DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos otorgados a los clientes del país y del exterior en sus distintas modalidades. deberá realizarse de acuerdo con el siguiente tratamiento: .Créditos comerciales: Después de quince (15) días calendario de su vencimiento.01 Depósitos en cuenta corriente. . El tratamiento que se describe para este rubro deberá formar parte de las políticas establecidas por cada empresa. de acuerdo con lo pactado. para el manejo y control crediticio. y. .

1 1401. distintos a los destinados al sector microempresarial. 1401.04 Sobregiros en cuenta corriente Registra los importes que la empresa ha atendido por cheques girados por el titular de la cuenta corriente y/o los cargos efectuados por la misma empresa. las empresas podrán utilizar exclusivamente la subcuenta 2101.01.01. el saldo deudor se reclasificará en la cuenta analítica 1405.servicios en sus diferentes fases. 1401.01. Como alternativa.02 Tarjetas de crédito contratadas Registra los importes no vencidos por financiamientos realizados por los usuarios de las tarjetas de crédito y los anticipos en efectivo otorgados a los usuarios de éstas. 1401.01.05 Descuentos .1 1401.04 Sobregiros en cuenta corriente (vencido).01.09 Tarjetas de crédito contratadas por otros conceptos 29.02 Tarjetas de crédito contratadas (vencido).02. MES y consumo.01. los saldos deudores de dichas cuentas corrientes deberán reclasificarse obligatoriamente en el rubro de cartera de créditos.02 Tarjetas de crédito contratadas por compra 29. Asimismo.01 Depósitos en cuenta corriente.01 Tarjetas de crédito contratadas por disponibilidad en efectivo 29.01. 1401. también esta modalidad de crédito.1 1401. se reclasificarán en la cuenta analítica 1405.02. bajo condiciones contractualmente establecidas de conformidad con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros. El tratamiento de los créditos bajo la modalidad de tarjetas de crédito se regirá de acuerdo a lo establecido en créditos comerciales. hasta por el importe del crédito que se haya estipulado. bajo las condiciones establecidas contractualmente. En este caso.01.01. incluye los importes de los sobregiros temporales por encima de las líneas autorizadas. para efectos de presentación de los estados financieros. por montos mayores al saldo que el titular mantiene en su cuenta corriente y por plazos que no excedan de treinta (30) días calendario de otorgado el sobregiro. Luego de transcurrido el período señalado.01 Avances en cuenta corriente contratados Registra los importes de los créditos concedidos en esta modalidad. según corresponda29. los que luego de transcurrido el plazo correspondiente.02. pactados para ser movilizados con cheques o sin ellos. para contabilizar en ella. Esta cuenta no incluye los créditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratados29.

letras de cambio y otros títulos valores representativos de deuda no vencidos .07 Capitalización inmobiliaria30. abonándose en la cuenta analítica 1601. 1401. Para efectos de presentación en el Balance General.05 por el saldo del precio al contado del inmueble pendiente de pago.01.2 En esta cuenta analítica se registra el monto pendiente de pago del precio al contado del inmueble en los contratos de capitalización inmobiliaria. 1401. hasta el ejercicio de la opción de compra o resolución del contrato. el menor. cuyo derecho de cobranza ha sido adquirido por la empresa mediante el endoso de tales instrumentos de crédito. La(s) cuota(s) del contrato de capitalización inmobiliaria pasará(n) a situación de vencido después de treinta (30) días calendario de incumplimiento. Mientras no se produzca la restitución del bien. debiéndose eliminar . según corresponda. de manera proporcional. con la entrega de los bienes. deben registrarse en ingresos diferidos en la subcuenta 2901. al costo de adquisición o construcción. por los días calendario que medien entre la fecha de operación y su vencimiento.06 Préstamos Registra los créditos concedidos mediante la suscripción de un contrato. facturas conformadas. El registro contable de las operaciones se efectúa al precio al contado del inmueble definido en la Ley N° 28364. los contratos de capitalización inmobiliaria resueltos deberán reclasificarse como una cuenta por cobrar en la subcuenta 1507.01. o al valor neto de realización. de los pagarés.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por anticipado.Registra el valor nominal (facial) de facturas.02.01 “Bienes para Colocación” el valor del bien. y después de noventa (90) días calendario de incumplimiento se considerará todo el crédito como vencido. las ECI deberán registrar para efectos de control. Los intereses y comisiones pactados. que se amortizan en cuotas periódicas o con vencimiento único y que se encuentren vigentes. el saldo de esta cuenta deberá mostrarse deducido de los intereses y comisiones cobrados por anticipado. é ir incorporándose al rubro de ingresos. Simultáneamente. los bienes sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria en la cuenta 1808 ”Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en Capitalización Inmobiliaria” y en la respectiva contracuenta en el pasivo 2907 ”Por Contra de Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en Capitalización Inmobiliaria”.

dicha operación será registrada como una operación de capitalización inmobiliaria. En caso se produzca un deterioro en la clasificación del deudor. eliminándose contablemente la cuenta por cobrar. Si el saldo insoluto de la cuenta por cobrar registrado en el rubro 15 es mayor al valor del bien restituido. hasta que se produzca la restitución del bien. la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades de recuperación. Las provisiones constituidas por el referido crédito deberán reclasificarse como provisiones de la cuenta por cobrar en las cuentas correspondientes del rubro 15. Asimismo. facturas conformadas y títulos valores representativos de deuda siempre que exista transferencia del .contablemente el financiamiento registrado en las cuentas de créditos correspondientes a capitalización inmobiliaria. Si el saldo insoluto de la cuenta por cobrar es menor al valor del bien restituido.10 Factoring Registra la adquisición de facturas.02 el monto del bien restituido. independientemente de la pretensión de cobranza que se vaya a interponer. 1401. De producirse una recolocación de bienes restituidos mediante un nuevo contrato de capitalización inmobiliaria. Asimismo.02. éste se registrará como un activo realizable en la cuenta analítica 1601. por lo que no se reconocerá utilidad en el registro del bien restituido. por lo que no se reconocerá utilidad en el registro del bien restituido. Si el saldo insoluto del crédito es menor al valor del bien restituido.01 ”(Provisión y Depreciación para Bienes Realizables)” deberán reasignarse o extornarse. Si el saldo insoluto del crédito es mayor al valor del bien restituido. Cuando se disponga físicamente del bien. con la restitución se procederá al extorno (cancelación) de las cuentas de activo fijo y su contrario correspondiente. el valor del bien se ajustará al valor de la cuenta por cobrar.02 “Bienes Restituidos”.02. En caso la restitución del bien se produzca simultáneamente a la resolución del contrato. abonándose en la cuenta analítica 1601.01. el valor del bien se ajustará al valor del crédito. debiéndose contabilizar en esta cuenta analítica el valor del crédito. las provisiones correspondientes a dicha cuenta por cobrar deberán constituirse conforme los criterios establecidos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. con la restitución del bien se procederá al extorno de la cuenta de activo fijo (1808) y de la cuenta ”Por Contra de Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en Capitalización Inmobiliaria” (2907). se cancelará totalmente el respectivo crédito. Las provisiones y depreciaciones constituidas por los bienes restituidos registrados en la subcuenta 1609. la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades de recuperación.

Simultáneamente. los mismos que se reconocerán como ingresos de acuerdo al devengamiento de las cuotas. En su tratamiento contable se observará las normas que sobre el particular.01. Tratamiento de las operaciones de arrendamiento financiero 31 En las cuentas analíticas 1401.04 “Ingresos por arrendamiento financiero no devengados”.01 “Bienes para colocación” el valor del bien. previa evaluación de la capacidad crediticia del deudor. abonándose en la cuenta analítica 1601.riesgo crediticio. incluyendo las operaciones en las cuales el cliente vende a la empresa un bien y ésta a su vez se lo otorga en arrendamiento financiero o retroarrendamiento (lease-back). comisiones y otros conceptos de financiamiento que se hayan acordado con el cliente. haya establecido esta Superintendencia.01.12 se registra el monto de las operaciones de arrendamiento financiero. En caso contrario. No se consideran bajo esta modalidad aquellos financiamientos que hayan tenido su origen en una refinanciación de una modalidad crediticia distinta.01 deberá registrarse en la subcuenta 2901. los mismos que deberán ser tratados como una operación de arrendamiento financiero o lease-back refinanciada o reestructurada.11 y 1401. El registro contable de las operaciones se efectúa al valor bruto de la colocación. los intereses. según corresponda. comprendiendo el capital.01.01. dicha adquisición deberá ser registrada como descuento en la cuenta analítica 1401. las empresas deberán registrar para efectos de control. Las operaciones de factoring se registrarán por el importe líquido desembolsado y la ganancia financiera se reconocerá en resultados en función al devengamiento del contrato.01. según las normas vigentes y la Norma Internacional de Contabilidad 17.05 Descuentos. y la diferencia entre el valor bruto de la colocación y el monto de la cuenta 1601. los bienes materia de arrendamiento financiero en la cuenta 1808 “Bienes cedidos en arrendamiento financiero” y en la respectiva contracuenta en el .

pasará(n) a situación de vencido después de treinta (30) días calendario de incumplimiento. así como el ingreso diferido registrado en la subcuenta 2901. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bien recuperado. Asimismo. al costo de adquisición o valor neto de realización. el menor. hasta que se produzca la recuperación física del bien. los ingresos devengados en suspenso deberán registrarse en la cuenta 8104 “Rendimientos de créditos y rentas en suspenso” y en el rubro 82 “Contra cuenta de cuentas de orden deudoras”.04.01.04 por el saldo del principal. debiéndose eliminar contablemente la colocación registrada en las cuentas de créditos correspondiente a arrendamiento financiero (o lease-back). éste se registrará como un activo realizable en la cuenta analítica 1601. Cuando se disponga físicamente el bien recuperado. Las provisiones constituidas por el referido crédito deberán reclasificarse como provisiones de la cuenta por cobrar en las cuentas correspondientes del rubro 15. extornándose aquellos ingresos devengados no cobrados.02 “bienes recuperados” al valor insoluto de la deuda o el valor neto de realización. hasta el ejercicio de la opción de compra o resolución del contrato. los contratos de arrendamiento financiero resueltos deberán reclasificarse como una cuenta por cobrar en la subcuenta 1507. Mientras no se produzca la recuperación física del bien. y después de noventa (90) días calendario de incumplimiento se considerará todo el crédito como vencido. el menor. En caso se produzca un deterioro en la clasificación del deudor. con la entrega de los bienes.pasivo 2907 “Por el contrario de bienes cedidos en arrendamiento financiero”. La(s) cuota(s) de arrendamiento financiero. la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan . las provisiones correspondientes a dicha cuenta por cobrar deberán constituirse conforme a los criterios establecidos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Adicionalmente.04 se suspende después de los treinta (30) días de incumplimiento de la(s) cuota(s). el devengamiento de los ingresos diferidos registrados en la subcuenta 2901.

inmediatamente a la recuperación del bien.04 ”Ingresos por arrendamiento financiero no devengados”. la provisión será reclasificada contablemente a la cuenta analítica 2702. Dicho monto se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas.01. revertirse o mantenerse conforme lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. se deberá reconocer una pérdida. Las provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta 1609. dicha operación será registrada como una operación de arrendamiento financiero. el saldo de los créditos por operaciones de arrendamiento financiero.02 se registrará en la subcuenta 2901.04 “Ingresos por arrendamiento financiero no devengados”. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bien recuperado. abonándose en la cuenta analítica 1601.07. debiéndose contabilizar en estas cuentas analíticas el valor bruto de la colocación. Tratándose de la provisión de los bienes que han sido transferidos a vinculados. En caso la recuperación física se produzca simultáneamente a la resolución del contrato. deberá deducirse del saldo de la subcuenta 2901.01. el menor. En caso el valor de la colocación sea menor al valor de la cuenta 1601. El bien recuperado será registrado al valor insoluto de la deuda o el valor neto de realización.probabilidades de recuperación. y que no ha sido revertida contra resultados.01. ya la diferencia entre el valor bruto de la colocación y el monto de la cuenta 1601. Para efectos de presentación en el balance general. De producirse una recolocación de bienes recuperados mediante un contrato de arrendamiento financiero. . Asimismo. la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades de recuperación.01.01 “(Provisión para bienes realizables)” deberán reasignarse. Inmediatamente a la recuperación del bien. se reconocerá el extorno de la cuenta de activo fijo (1808) y de la cuenta “Por contra de bienes cedidos en arrendamiento financiero (2907)”.02. se eliminará contablemente los ingresos diferidos contra la cuenta respectiva del crédito. se procederá al extorno de la cuenta de activo fijo y su contrario correspondiente.02 “Bienes recuperados” el monto del bien recuperado.

. sucursales y subsidiarias.15 Deudores por venta de bienes realizables. 1401. de bienes realizables o recibidos en pago y adjudicados por la empresa.16. Los créditos concedidos a la oficina matriz y/o sucursales en el exterior se registrarán en la cuenta analítica 1401. La utilidad originada por la venta se reconoce en función al devengamiento del crédito otorgado al comprador. 32 1401.16. realizadas de acuerdo a las normas emitidas por la Superintendencia de Banca y Seguros sobre la materia.18 Créditos a la oficina matriz. 1401.1401. Los créditos otorgados a bancos u otras empresas del sistema financiero a plazos mayores de treinta (30) días calendario.18 Créditos a la oficina matriz. Los créditos a plazos menores al indicado deben registrarse en la cuenta 1201 Fondos interbancarios.01.01. según corresponda. La utilidad originada por la venta se reconoce en función al vencimiento de las cuotas del crédito otorgado al comprador.01. en las respectivas cuentas analíticas de la subcuenta 2901. bajo contrato. así como a empresas del sistema de seguros del país. y empresas del sistema de seguros 32 Registra los importes de los créditos vigentes subordinados o no. salvo normativa expresa de esta Superintendencia.01. empresas de servicios complementarios y conexos. hayan efectuado las empresas del sistema financiero en sindicación o en reunión con otras empresas.14 Deudores por venta de cartera Registra los importes por cobrar originados en operaciones de venta de cartera financiada.01.01. 1401. recibidos en pago y adjudicados Registra los importes por cobrar vigentes originados por las operaciones de financiamiento o de venta a plazo. 1401.01. empresas de servicios complementarios y conexos.16 Créditos a empresas del sistema financiero. devueltos.13 Sindicado Registra el importe del capital de los créditos sindicados vigentes que. cualquiera sea el tipo de cartera. sucursales y subsidiarias Registra los importes de los créditos vigentes otorgados a la oficina matriz.01.07 Otros Ingresos diferidos.01 Créditos no subordinados 32 1401. otorgados a bancos.01. otras empresas del sistema financiero.02 Créditos subordinados 32 1401.17 Créditos a instituciones financieras del exterior Registra los importes de los créditos vigentes otorgados a bancos y otras instituciones financieras del exterior. sucursales y subsidiarias.

26 Créditos-Comercio Exterior 33 En esta cuenta analítica se registran los financiamientos destinados al comercio exterior. 1401.27 Créditos Inmobiliarios 33.29 Otros créditos comerciales Registra los importes de capital de otros créditos comerciales otorgados que no responden a ninguna de las formas definidas en las cuentas analíticas precedentes. Incluye los originados por el pago a los beneficiarios de las cartas de crédito emitidas negociadas y/o de las cartas de crédito a la vista y diferidas. en lo pertinente. por las cuales los ordenantes de las mismas no han cancelado su obligación frente a la empresa.01. 1401. por la totalidad del monto. El registro en esta cuenta no podrá ser mayor a 15 (quince) días calendario. bajo cualquier modalidad. la descripción de las cuentas analíticas de la subcuenta 1401. por las cuales la empresa ha pagado la obligación al beneficiario sin que el banco emisor de la carta de crédito le haya reembolsado los fondos. con las características adicionales establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros.02 Créditos a microempresas Registra los créditos otorgados en las diferentes formas y modalidades a personas naturales o jurídicas.03 Créditos de consumo Registra los créditos otorgados en las diferentes formas y modalidades a personas naturales con la finalidad de atender el pago de bienes. Vencido dichos plazos.01. Para las cuentas analíticas de esta subcuenta es aplicable. 1401.21 Créditos por liquidar 32. y de treinta (30) días calendario.1 Registra los importes de los créditos originados al asumir la empresa las obligaciones de los clientes cuyo cumplimiento había sido garantizado mediante la emisión de avales. mejoramiento o subdivisión de todo tipo de bienes inmuebles.01. tratándose de créditos comerciales. 1401. servicios y gastos no relacionados con una actividad empresarial. la empresa deberá formalizarlos o trasladarlos a las cuentas respectivas de créditos vencidos. y. ampliación. por las cartas de crédito confirmadas a la vista y/o negociadas. en lo . Para las cuentas analíticas de esta subcuenta es aplicable. cartas fianzas u otras garantías similares. construcción.1401. refacción.1 Registra los créditos otorgados para fines de adquisición. tratándose de créditos a microempresas. comercio o prestación de servicios cuyas características son establecidas por esta Superintendencia. destinados al financiamiento de la producción.01.

20 Créditos a directores y trabajadores 35. remodelación.13 Pignoraticios Registra el importe de créditos pignoraticios con garantías de alhajas u otros objetos de oro y plata. recibidos en pago y adjudicados Registra el importe pendiente de pago de las ventas que se efectúan a plazo por los bienes varios de la empresa.04 Créditos hipotecarios para vivienda 35. no es posible constituir hipoteca individualizada que deriva del crédito otorgado. por tratarse de bienes futuros.1 Registra los importes de los financiamientos a directores y trabajadores. así como los créditos hipotecarios MIVIVIENDA.03.2 Registra los créditos otorgados a personas naturales para la adquisición. siempre que tal operación haya estado destinada a la adquisición o construcción de vivienda propia. refacción.03. los recibidos en pago y de los bienes adjudicados. Se incluyen los créditos para la adquisición o construcción de vivienda propia que a la fecha de la operación. siempre que tales créditos se otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas. bienes en proceso de independización o bienes en proceso de inscripción de dominio.01 Créditos comerciales. no debe dejarse de tomar en cuenta la capacidad de pago del acreditado. ampliación. 1401. .2. la descripción de las cuentas analíticas de la subcuenta 1401.03.pertinente. mejoramiento y subdivisión de vivienda propia. construcción. independientemente de la modalidad del crédito. 1401.15 Deudores por venta de bienes realizables. conforme a los criterios establecidos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. 1401. Aun cuando esta modalidad operativa se apoya fundamentalmente en la prenda. Se registran también en esta subcuenta las acreencias producto de contratos de capitalización inmobiliaria. 1401. sea que estos créditos se otorguen por el sistema convencional de préstamo hipotecario o por cualquier otro sistema de características similares.

Tratándose de las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratos de capitalización inmobiliaria. por el monto total de la deuda.4 En esta cuenta analítica se registran los créditos hipotecarios MIVIVIENDA estandarizados – esquema EFIC. se considerará vencida sólo la porción no amortizada se considerará vencida después de treinta (30) días calendario de no haberse pagado en la fecha pactada.24 Préstamos MIVIVIENDA otorgados con recursos de instituciones financieras35. deben transferirse a la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”. Los importes de los créditos reestructurados no pagados. posteriores a los quince (15) días calendario de su vencimiento cuando se trate de créditos comerciales.23 Préstamos del Fondo Mi-Vivienda En esta cuenta analítica se registran los créditos hipotecarios otorgados con recursos del Fondo MIVIVIENDA que no forman parte del esquema EFIC. 35. según sea el caso.Esquema EFIC35.Para las cuentas analíticas de esta subcuenta es aplicable. sujeto a la reprogramación de pagos aprobada en el proceso de reestructuración.04. 36.04. en lo pertinente.4 1401. CUENTA : 1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS 36 DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos. 35.1 . de concurso ordinario o preventivo.25 Préstamos MIVIVIENDA estandarizados.01 “Créditos Comerciales.4 En esta cuenta analítica se registran los créditos hipotecarios MIVIVIENDA otorgados con recursos de las instituciones financieras.4 1401. y a los treinta (30) días cuando se trate de créditos a microempresas. la descripción de las cuentas analíticas de la subcuenta 1401. cualquiera sea su modalidad. conforme a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante la Ley Nº 27809. y se considerará vencido todo el crédito después de los noventa (90) días calendario de incumplimiento. Los deudores con créditos reestructurados deberán ser clasificados según las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. 1401.04.

En caso que los créditos reestructurados sean reclasificados como vigentes. También se considerará un crédito como refinanciado cuando se produzcan los supuestos de novación.01. ciñéndose a los criterios contables establecidos en este Manual para créditos vigentes.01. cancelaciones y/o pago de .04. debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden. se deberá reconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente. y el saldo de la cuenta analítica 2901. comité ejecutivo y/o comité de créditos (según corresponda) siempre que su desarrollo crediticio no implique que las amortizaciones.03. el saldo de los créditos registrados en la cuenta 1403 será reclasificado a la cuenta 1401. en sus distintas modalidades. Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la reestructuración de deudas deberán registrarse en la cuenta analítica 2901. Si dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones. según corresponda. en los que se producen variaciones de plazo y/o monto del contrato original que obedecen a dificultades en la capacidad de pago del deudor. No se considerarán créditos refinanciados a los créditos o financiamientos otorgados originalmente bajo la modalidad o con las características de líneas de crédito revolvente debidamente aprobados por el directorio. según corresponda.03 por dichos créditos será reclasificado a la cuenta analítica 2901.03 y 2901. las cuentas analíticas 2901. CUENTA : 1404 CRÉDITOS REFINANCIADOS DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos. de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.01.03. Para efectos de presentación en el Balance General.01. conforme con lo establecido en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. se deducirá del saldo de la cuenta 1403.01. Ver dinámica en la cuenta 1406.

cuando se trate de créditos comerciales y a los treinta (30) días cuando se trate de créditos a microempresas.04 por dichos créditos será reclasificado a la cuenta analítica 2901.servicios de dichas líneas correspondan a nuevos financiamientos. el saldo de los créditos registrados en la cuenta 1404 será reclasificado a la cuenta 1401. y el saldo de la cuenta analítica 2901. según corresponda. se deducirá del saldo de la cuenta 1404.01. debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden. ciñéndose a los criterios contables establecidos en este Manual para créditos vigentes. En estas cuentas analíticas se registrarán los créditos refinanciados bajo cualquier modalidad y circunstancia.04.04 y 2901. Los importes de los créditos refinanciados no pagados. se considerará vencida sólo la porción no amortizada después de treinta (30) días calendario de no haberse pagado en la fecha pactada. según corresponda. de las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratos de capitalización inmobiliaria.01. las cuentas analíticas 2901. hipotecario para vivienda.04.04. de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.01. señalados en los Decretos Supremos Nº 088-2000-EF y Nº 089-2000-EF y D. deben transferirse a la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”. Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la refinanciación de deudas.01. por el monto total de la deuda. Urgencia Nº 0592000. Si dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones.1.3 del .1 Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Tratándose de los créditos de consumo. deberán registrarse en la cuenta analítica 2901.01. posteriores a los quince (15) días calendario de su vencimiento. según corresponda. Los deudores con créditos refinanciados deberán ser clasificados según las pautas que haya determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.41. Para efectos de presentación en el Balance General. y los señalados en el numeral 2. En caso que los créditos refinanciados sean reclasificados como vigentes. se deberá reconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente. y se considerará vencido todo el crédito después de los noventa (90) días calendario de incumplimiento.

se considerará como crédito vencido de acuerdo a lo establecido por tipo de crédito. por operaciones cuyo pago ha sido garantizado por la empresa y/o por cartas de crédito emitidas y confirmadas asumidas por la empresa. Los créditos por los que la empresa ha iniciado las acciones judiciales de cobro. se considerará vencida sólo la porción no pagada. hipotecarios para vivienda y operaciones de arrendamiento financiero. Incluye los créditos originados por los importes desembolsados por la empresa ante el incumplimiento del cliente. Estos montos tienen naturaleza contable diferente a los créditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratadas. deben transferirse a la cuenta 1406 Créditos en cobranza judicial.Capítulo IV del Reglamento para la Clasificación y Evaluación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. mientras que después de los noventa (90) días calendario de vencido. y en el caso de tarjetas de crédito. se sigue un tratamiento escalonado para la consideración de crédito vencido: después de los treinta (30) días calendario de no haber pagado a la fecha pactada. a los importes de aquellos créditos en que la empresa del sistema financiero ha cancelado por cuenta del deudor. tales como cheques girados por el titular de la cuenta corriente y/o cargos efectuados por la misma empresa. CUENTA : 1405 CRÉDITOS VENCIDOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital de los créditos que no han sido cancelados o amortizados por los obligados en la fecha de vencimiento. . En el caso de créditos de consumo. independientemente del monto. Para el caso de sobregiros en cuenta corriente se considerará como crédito vencido a partir del trigésimo primer día (31º) calendario de otorgado el sobregiro. El plazo para considerar la totalidad del crédito como vencido es después de transcurrido quince (15) días calendario de la fecha de vencimiento de pago pactado para créditos comerciales y de treinta (30) días calendario para créditos a microempresas. Se consideran sobregiros en cuenta corriente. por montos mayores al saldo. se considerará la totalidad de la deuda insoluta. que dicho titular mantiene en su cuenta corriente. Ver dinámica en la cuenta 1406. aprobado mediante Resolución SBS Nº 572-97 y sus normas modificatorias y complementarias 45 . sin que exista la correspondiente provisión de fondos.

Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable. correspondiente a operaciones cuyo cumplimiento había sido garantizado por la empresa. CUENTA : 1406 CRÉDITOS EN COBRANZA JUDICIAL56 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital de los créditos a partir de la fecha en que se inicia el proceso judicial para su recuperación. y de treinta (30) días calendario tratándose de créditos a microempresas. de acuerdo a las políticas establecidas por la Gerencia y esta Superintendencia La demanda de cobranza por la vía judicial deberá iniciarse dentro del plazo de noventa (90) días calendario de haber registrado contablemente el crédito como vencido. 1405. . 1403 “Créditos reestructurados”.1 Las razones técnicas y legales para registrar contablemente créditos como vencidos por mayor tiempo del plazo señalado sin que se haya iniciado el proceso judicial de cobranza correspondiente. Igual que en el tratamiento de los créditos vencidos. las cuales conjuntamente con la información de sustento. no obstante estar clasificados como pérdida e íntegramente provisionados con características probadas de irrecuperabilidad. deberán estar a disposición de la Superintendencia de Banca. los rendimientos devengados (intereses y comisiones generados por la consecución de estos créditos). deben ser informadas al Directorio de la empresa u órgano equivalente en forma trimestral.1 Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable.Aquellos créditos que por su menor cuantía no hayan sido objeto de recuperación por la vía judicial. 47. 47.01. la descripción de las subcuentas y cuentas analíticas de las cuentas 1401 “Créditos vigentes”. se registrarán en las respectivas cuentas de orden. en lo pertinente. en lo pertinente. 1404 “Créditos refinanciados” y 1405 “Créditos vencidos”. debiendo dejar constancia de la presentación de dicho informe en las actas respectivas.21 Créditos por liquidar 51 La cuenta analítica registra los importes desembolsados por la empresa. la descripción de las subcuentas y cuentas analíticas de las cuentas 1401 Créditos vigentes y 1404 Créditos refinanciados. podrán ser castigados con cargo a su respectiva provisión. Seguros y AFP para cuando ésta lo requiera. y no han sido cancelados o formalizados por plazos mayores a quince (15) días calendario tratándose de créditos comerciales.

. 1405 y 1406 63 DÉBITOS: . 1404.Por el precio al contado de los bienes sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria. 63.Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo con la situación de recuperabilidad de los créditos. .Por la capitalización de los reajustes de aquellos créditos otorgados bajo el sistema de operaciones de capitales reajustables.Por los créditos castigados con cargo a la provisión respectiva.1 CRÉDITOS: . comisiones y gastos sobre cuentas corrientes deudoras de acuerdo a lo pactado y en el caso de los préstamos contratados en esos términos. . .Por el monto del capital de acuerdo al contrato de arrendamiento financiero. CUENTA : 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES 64 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de los créditos directos vigentes.DINÁMICA : Aplicable a las cuentas 1401. . .Por los desembolsos de los créditos. en sus distintas modalidades. Los rendimientos correspondientes a los créditos en cobranza judicial y . conforme el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. .Por las amortizaciones de los créditos en sus distintas modalidades.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. .Por las notas de cargo por intereses. así como los rendimientos de los créditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes. 1403.Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo a la situación de recuperación de los créditos y aprobados por las distintas instancias de la administración de la empresa. . incluyendo los créditos reestructurados y refinanciados aprobados por las distintas instancias de la administración de la empresa.

01.los rendimientos castigados también se registrarán en las respectivas cuentas de orden. .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. Asimismo. 1409.04.04. .Por los rendimientos devengados por los créditos vigentes. cuando los créditos se transfieren a créditos vencidos. 1409. según correspondan. se registrarán las provisiones por riesgo cambiario crediticio y las provisiones genéricas adicionales referidas a la administración inadecuada del riesgo de sobreendeudamiento conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia.02.04 y 1409. En las cuentas analíticas 1409.Por la reversión y transferencias de rendimientos devengados por créditos vigentes. . refinanciados y/o cobranza judicial. CUENTA : 1409 (PROVISIONES PARA CRÉDITOS) 65 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones genéricas y específicas por créditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.04 se registrarán las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de los créditos refinanciados y reestructurados. reestructurados.04. DINÁMICA DÉBITOS: .03.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. DINÁMICA DÉBITOS: . CRÉDITOS: 67. . Las provisiones deberán constituirse en la misma moneda en que fueron pactados los créditos que la originan.2 . CRÉDITOS: .Por el importe de los rendimientos devengados cobrados.Por la aplicación de los saldos de las provisiones acumuladas correspondientes a los saldos de los créditos castigados o retirados del activo. . .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por la reversión producto de la cancelación del crédito.Por la constitución de provisiones conforme con lo dispuesto en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. y el valor en libros neto de provisiones.

el cual recoge aspectos esenciales de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) Nº 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición” vigente en el Perú. los productos financieros derivados deberán ser clasificados en una de las siguientes dos categorías: (a) Productos financieros derivados para negociación. y cuentas por cobrar diversas. Incluye las comisiones devengadas por la prestación de servicios.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.3 El tratamiento contable de los productos financieros derivados se ceñirá a lo estipulado a continuación. Simultáneamente deberán ser registrados en las cuentas 7106 y 7206 denominados . TRATAMIENTO PARA LOS PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS 67. en lo que no se oponga al tratamiento expuesto a continuación. Por consiguiente.Por la constitución de provisiones por riesgo cambiario crediticio. pagos efectuados por cuenta de terceros. resulta de aplicación dicha NIC y su Guía.Por las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de la deuda y el valor en libros neto de provisiones. en la fecha de negociación o contratación. venta de bienes y servicios y fideicomisos. el saldo de este rubro se mostrará deducido de la cuenta 1509 (Provisiones para cuentas por cobrar). .. . Para una adecuada presentación en el Balance General. (b) Productos financieros derivados con fines de cobertura contable. También comprende los rendimientos devengados generados por las cuentas de este rubro y las provisiones que se constituyen para cubrir riesgos de irrecuperabilidad. Clasificación de los Productos Financieros Derivados Al inicio. o. Reconocimiento inicial Todos los productos financieros derivados deberán ser registrados en el Balance General a su valor razonable. RUBRO : 15 CUENTAS POR COBRAR DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan derechos por cobrar provenientes de operaciones con instrumentos financieros derivados.

16. En caso de primas pagadas. respectivamente. se tratará como una compra o una venta dependiendo de la posición (larga o corta.02. teniendo como contrapartida las cuentas 1502 “Productos Financieros Derivados para Negociación” ó 2502 “Productos Financieros Derivados para Negociación”. Reconocimiento y valoración posterior (a) Productos financieros derivados para negociación Posteriormente. 5109.16 “Ingresos por Productos Financieros Derivados para Negociación” y 4109.“Productos Financieros Derivados” o en las cuentas del rubro 83 y en la cuenta 8409. Cuando un contrato involucre dos monedas distintas a la moneda nacional (operación cruzada). las primas compradas registradas en las cuentas activas correspondientes se medirán al valor razonable.02 y 4108. según corresponda a un ingreso o un gasto. con abono a la cuenta activa contabilizada inicialmente. Las ganancias y pérdidas por diferencia de cambio se registrarán en las subcuentas y 5108. respectivamente. a su valor nominal o valor par. El registro se hará por contrato.16 “ Gastos por Productos Financieros Derivados para Negociación”. Tratándose de opciones. Todos los contratos denominados en moneda extranjera deberán ser registrados al tipo de cambio spot. según correspondan. respectivamente) en la moneda diferente al dólar americano (para posiciones en dólares americanos y en otra moneda extranjera) o en la moneda en que está expresado el monto nominal pactado (para posiciones en dos monedas extranjeras diferentes al dólar americano). registrándose posteriormente las fluctuaciones por valor razonable como un gasto en la subcuenta 4109. los cambios en el valor razonable de los productos financieros derivados para negociación se contabilizarán en las subcuentas de las cuentas de ingresos y gastos. éstas se .

que se describe en el siguiente acápite. Coberturas Contables Las coberturas contables pueden ser de dos tipos: 1. tanto el producto financiero derivado como la partida cubierta son valorizados y reconocidos al valor razonable.17.24. se reconocerá en los resultados del ejercicio. Coberturas de valor razonable En una cobertura contable de valor razonable. Cobertura de valor razonable 2. registrándose los ajustes en las cuentas analíticas 5109.registrarán inicialmente en las cuentas pasivas correspondientes y se medirán al valor razonable. teniendo como contrapartida las cuentas de activos y pasivos correspondientes de las partidas cubiertas. contabilizándose de la siguiente manera: i) Las ganancias o pérdidas producto de las variaciones del valor razonable del producto financiero derivado se reconocen en los resultados del ejercicio. respectivamente. (b) Productos financieros derivados con fines de cobertura contable Posteriormente. afectando las cuentas de ingresos y gastos.01 y 4109. producto de las variaciones en el valor razonable. Cobertura de flujo de efectivo 1. que es un activo o pasivo financiero.16 con cargo a la cuenta pasiva contabilizada inicialmente.17.24.01 y 4109. La ganancia o pérdida por diferencia de cambio de los productos financieros .01 y 2503. registrándose en las cuentas analíticas 5109. según corresponda a un ingreso o un gasto. los cambios en el valor razonable de los productos financieros derivados con fines de cobertura se registrarán dependiendo el tipo de cobertura contable.01. ii) La ganancia o pérdida en la partida cubierta atribuible. registrándose posteriormente las fluctuaciones por valor razonable como un ingreso en la subcuenta 5109.01. teniendo como contrapartida las subcuentas 1503.01.

02 y 2503.derivados se contabilizarán en las subcuentas 5108. respectivamente.03. contabilizándose de la siguiente manera: i) La parte efectiva de los ajustes al valor razonable del producto financiero derivado se reconoce en la cuenta patrimonial.24.03 y 4109.17.24. respectivamente. 2.03.03.03. según corresponda a un ingreso o un gasto. cuenta 3605 “Resultado no realizado por coberturas de flujos de efectivo”. respectivamente. el producto financiero derivado es valorizado y reconocido al valor razonable.17. La ganancia o pérdida por diferencia de cambio de los productos financieros derivados se contabilizarán en las subcuentas 5108. el tratamiento será el siguiente: i) Los ajustes de valor razonable del producto financiero derivado se reconocerán como ganancias o pérdidas registrándose en las cuentas analíticas 5109.03 y 4108. se reconocerá en los resultados del ejercicio.03 y 4109. Coberturas de Valor Razonable por Riesgo de Tasa de Interés de un Portafolio (Macro-coberturas) En una cobertura de valor razonable que califique como macrocobertura. según corresponda a una ganancia o una pérdida. ii) La ganancia o pérdida en la partida cubierta atribuible.03. . pudiendo afectar tanto la cuenta patrimonial como las cuentas de ingresos y gastos. respectivamente. respectivamente.03 y 2503. registrándose los ajustes en las cuentas analíticas 5109. teniendo como contrapartida las cuentas 1503. teniendo como contrapartida las subcuentas 1503. Coberturas de Flujos de Efectivo En una cobertura contable de flujo de efectivo. teniendo como contrapartida las cuentas 1501 y 2501. producto de las variaciones en el valor razonable.02 denominadas “Coberturas de flujos de efectivo”.03 y 4108.

17. En caso que existiese evidencia que parte o el total del monto reconocido en el patrimonio no se recuperará. las ganancias y pérdidas contabilizadas en cuentas patrimoniales se . según corresponda a una ganancia o una pérdida. en el período o períodos en que se devenguen los intereses del activo o pasivo financiero asociado. el monto que no se espere recuperar será reconocido en el resultado del ejercicio.02 ó 4109.17. acumulado desde el inicio de la cobertura. teniendo como contrapartida las cuentas 1503. contabilizándose en las mismas cuentas de ingresos o gastos de la partida cubierta. De esta manera.Dicho ajuste corresponderá al menor valor. afectando las cuentas analíticas 5109. entre: a) la valorización de los productos financieros derivados.02. b) el cambio acumulado desde el inicio de la cobertura del valor razonable de los flujos de caja esperados de la partida cubierta. b) Si la cobertura de una transacción prevista. respectivamente. y. resultase ser un activo o pasivo financiero. la pérdida o ganancia reconocida en el patrimonio se incluirá en el costo de adquisición del activo o pasivo no financiero.17. en términos absolutos. Para tal efecto se seguirá el tratamiento que se señala a continuación: a) Si la cobertura de una transacción prevista. afectando el Estado de Ganancias y Pérdidas. Las ganancias y pérdidas reconocidas en la cuenta patrimonial 3605 afectarán las cuentas de resultados afectando el Estado de Ganancias y Pérdidas.02 denominadas “Coberturas de Flujo de Efectivo”. cuentas analíticas 5109.02 y 4109.02 según corresponda.17. resultase en un activo o pasivo no financiero.02 denominadas “Coberturas de flujos de efectivo”. y 2503. ii) La parte inefectiva del producto financiero derivado deberá reconocerse en las cuentas de ingresos y gastos. en los mismos períodos en que se reconocen en resultados las partidas cubiertas. la pérdida o ganancia reconocida en cuentas patrimoniales se reconocerán en las cuentas de gastos o ingresos.

en el caso que se trate de una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio (Macrocoberturas). los importes reconocidos en cuentas patrimoniales se reconocerán en las cuentas de resultados en el período o períodos en los que la operación cubierta prevista afecte el resultado.03. b) y c) del acápite 2 de cobertura de flujo de efectivo.03 y 4108. la amortización se realizará linealmente. cuando sea impracticable la amortización utilizando la tasa de interés efectiva. . resuelto o ejercido. Cobertura de flujo de efectivo a) La ganancia pérdida contabilizada en cuentas patrimoniales se mantendrá en dichas cuentas hasta que la transacción prevista tenga lugar. se seguirán los criterios indicados en a). Interrupción prospectiva de la contabilización de cobertura Si el producto de cobertura venciese. se seguirá el siguiente tratamiento. incrementando o disminuyendo el costo de dicho activo. respectivamente. de manera prospectiva: Cobertura de valor razonable a) El monto del ajuste producto de contabilizar al valor razonable las partidas cubiertas que se contabilizan mediante el costo amortizado. se amortizará contra resultados del ejercicio siguiendo el método de la tasa de interés efectiva. Cuando ello ocurra. según corresponda. afectando las cuentas de ingresos y gastos de las partidas cubiertas.transferirán a las cuentas del activo o pasivo. b) Excepcionalmente. recalculada en la fecha que comience la amortización. 3. señalado anteriormente. o la cobertura deje de cumplir los requisitos para contabilizar como cobertura. La ganancia o pérdida por diferencia de cambio de los productos financieros derivados que forman parte de una cobertura de flujo de efectivo se contabilizarán en las subcuentas 5108. fuera vendido. c) En el caso de coberturas de flujo de efectivo distintas a las señaladas en a) y b).

la ganancia o pérdida contabilizada en cuentas patrimoniales se reconocerá en el resultado del ejercicio.Por su liquidación o cancelación.4 DINÁMICA Ver Dinámica cuenta 1503 CUENTA : 1502 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS PARA NEGOCIACIÓN 67.5 DINÁMICA Ver Dinámica cuenta 1503 CUENTA : 1503 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA 67.Por el reconocimiento del valor razonable de los productos financieros derivados.02 ó 5109.6 DÉBITOS: . . y de las partidas cubiertas en una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio (Macro-coberturas).17. CRÉDITOS: .6 DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1501. en caso de interrupción de la cobertura contable. CUENTA : 1504 CUENTAS POR COBRAR POR VENTA DE BIENES Y SERVICIOS Y FIDEICOMISO .b) Si no se espera que la transacción prevista ocurra.Por las variaciones en el valor razonable de los productos financieros derivados y de las partidas cubiertas en una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio (Macro-coberturas). CUENTA : 1501 AJUSTES A LOS ACTIVOS POR MACRO-COBERTURAS DE VALOR RAZONABLE POR RIESGO DE TASA DE INTERÉS 67.02 según corresponda. .Por las variaciones en el valor razonable de los productos financieros derivados.Por el reconocimiento de la prima en compra de opciones. en las cuentas 4109. . .17.1502 y 1503 67.Por la amortización del ajuste de valor razonable efectuado a una partida cubierta.

04. Ver dinámica en la cuenta 1507.01 Fideicomiso en garantía. contingentes. CUENTA : 1507 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar. CUENTA : 1506 COMISIONES POR COBRAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las comisiones por cobrar. En la cuenta analítica 1504. El registro se realizará por un monto equivalente a los bienes transferidos en fideicomiso en garantía.DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar de las ventas a plazo o prestación de servicios. custodias. diferentes a los del giro propio. de acuerdo al acto constitutivo. encargos de confianza y fideicomisos prestados por la empresa. 1507.04. En la cuenta analítica 1504.02 el fideicomitente registrará los derechos originados en virtud de los contratos de fideicomisos de titulización CUENTA : 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar derivados de los pagos efectuados por cuenta de terceros como seguros e impuestos. según corresponda. cobranzas. Así también se registran las cuentas por cobrar que se generen a favor del fideicomitente de acuerdo al acto constitutivo del fideicomiso. se registrará el derecho del fideicomitente de que el bien entregado en fideicomiso o el saldo después de su realización en caso de incumplimiento de la obligación garantizada. Ver dinámica en la cuenta 1507.04 Contratos de Arrendamiento Financiero Resueltos Pendientes de recuperación de los Bienes 68 . así como otros conceptos diferentes a los servicios mencionados. generadas en créditos. hasta el término del contrato del fideicomiso o. retorne a su activo. no contemplados en anteriores partidas.

clasificar y provisionar de acuerdo con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Una vez que se produzca su recuperación. 1507. se registrarán en la cuenta analítica 1601. o por la ejecución de la garantía entregada en fideicomiso. Estas acreencias se deberán evaluar.Por el importe de las comisiones cobradas. . producto de derechos que tenía frente a terceros.Por el importe de los anticipos al personal. . . .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por el importe cobrado de los derechos por venta de bienes y servicios.Por el importe cobrado de cuentas diversas.01. . . .02 ”Bienes Restituidos 1507. 1506 y 1507 DÉBITOS: . 1505.02.07 Cuentas por cobrar recibidas por el Fondo MIVIVIENDA En esta subcuenta se registran las cuentas por cobrar que el Fondo MIVIVIENDA ha recibido antes de su conversión en empresa supervisada por esta Superintendencia.En esta subcuenta se registran los contratos de arrendamiento financiero resueltos.02 “Bienes recuperados”.1 En esta subcuenta se registran los contratos de capitalización inmobiliaria resueltos y pendientes de restitución de los bienes.05 Contratos de capitalización inmobiliaria resueltos pendientes de restitución de los bienes 68.Por las cuentas por cobrar generadas a favor del fideicomitente. .Por el importe de las comisiones por cobrar. y pendientes de recuperación física. . a la celebración del fideicomiso. . DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1504. éstos se registrarán en la cuenta analítica 1601.Por el importe cobrado por reclamos a terceros. .Por la disminución de los derechos por cobrar originados por los .Por el importe por cobrar de los pagos efectuados por cuenta de terceros.Por el importe por cobrar de cuentas diversas.Por el importe de los reclamos a terceros.Por la culminación del contrato de fideicomiso. CRÉDITOS: . . Una vez que se produzca la restitución de los bienes.Por el importe por cobrar por la venta de bienes y servicios. .Por el importe cobrado de los pagos efectuados por cuenta de terceros.

Por el castigo de los rendimientos. En la cuenta analítica 1509. CUENTA : 1508 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CUENTAS POR COBRAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos generados por las cuentas por cobrar por la venta de bienes y servicios y fideicomisos. .05 y 1509. DINÁMICA DÉBITOS: .09 el fideicomitente registrará aquellas provisiones diferentes a las señaladas en el párrafo anterior. fideicomisos. El fideicomitente registrará en la subcuenta analítica 1509.Por las comisiones devengadas.04.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar. 1509.04. inversiones u otro activo para cuyas provisiones se tenga normatividad específica emitida por esta Superintendencia. bienes adjudicados o recuperados. .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.01 el fideicomitente registrará las provisiones de acuerdo a la naturaleza de los bienes transferidos al patrimonio fideicometido. que se consideren de dudosa recuperabilidad.fideicomisos en titulización.07. .04.04.01. CRÉDITOS: . Los rendimientos no percibidos en su oportunidad serán castigados y registrados en la subcuenta 8103.01. En la subcuenta analítica 1509.07.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por la cobranza de los rendimientos por intereses. comisiones y otros.Por los intereses devengados. .03 Cuentas por cobrar castigadas. deberán constituirse conforme a los criterios dispuestos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del . pagos por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar.01 las provisiones correspondientes a colocaciones.07. CUENTA : 1509 (PROVISIONES PARA CUENTAS POR COBRAR) DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios. Las provisiones que se registran en las cuentas analíticas 1509.07. .

. RUBRO : 16 BIENES REALIZABLES. de acuerdo a las normas vigentes al respecto. CRÉDITOS: . recibidos en pago.Por el castigo de las cuentas calificadas como incobrables. recuperados o adjudicados en compensación de derechos de la empresa y los bienes fuera de uso destinados a la venta. los bienes recibidos en pago. .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. incluyendo aquellos bienes comprados con destino específico de otorgarse en arrendamiento financiero y aquellos bienes comprados o construidos con destino específico de otorgarse en contratos de capitalización inmobiliaria. Para una adecuada presentación en los estados financieros. .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. adjudicados y bienes fuera de uso).Deudor y la Exigencia de Provisiones.Por la cobranza parcial o total de las cuentas para las cuales se les ha constituido provisiones. ADJUDICADOS Y FUERA DE USO DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan el valor de los bienes destinados a la venta.Por la constitución de las provisiones por cuentas por cobrar por fideicomiso.Por la reversión de provisiones por cuentas por cobrar en fideicomiso. . RECIBIDOS EN PAGO. . el saldo de este rubro se mostrará deducido por el saldo de la cuenta 1609 (Provisiones para desvalorización de bienes realizables.Por la reversión de las provisiones que resulten excesivas o indebidas. .Por la constitución de las provisiones para cuentas de dudosa recuperabilidad. 69 DINÁMICA DÉBITOS: . Dichos bienes se . para su venta bajo cualquier modalidad. de acuerdo a las normas vigentes al respecto. CUENTA : 1601 BIENES REALIZABLES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes adquiridos.

Los referidos bienes deben ser registrados al valor insoluto de la deuda o el valor neto de realización. El valor de mercado a considerar será el valor neto de realización.01. En caso se produzca una recolocación de bienes recuperados mediante un contrato de arrendamiento financiero. dicha operación será contabilizada como una operación de arrendamiento financiero. procediéndose a efectuar la contabilización del arrendamiento financiero o del contrato de capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo dispuesto en las cuentas analíticas 1401. abonándose la cuenta . seguros y todo aquel desembolso necesario hasta ingresar al almacén o propiedad de la empresa. esta cuenta se abonará con cargo a la cuenta de crédito respectiva. Los bienes recuperados o restituidos por resolución de contrato deberán ser incorporados en el activo de la empresa arrendadora o de la ECI. el menor.01. por tales bienes deberá efectuarse una provisión adicional por desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado. según corresponda. por tales bienes deberá efectuarse una provisión adicional por desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado. Asimismo.11 “Arrendamiento Financiero” y 1401. Los bienes restituidos estarán sujetos a la depreciación respectiva. debiéndose registrar en las cuentas analíticas correspondientes en el rubro 14 “Créditos” el valor bruto de la colocación. Asimismo. según corresponda. El valor de mercado a considerar será el valor neto de realización. Los bienes destinados a contratos de capitalización inmobiliaria que no fueran colocados estarán sujetos a la depreciación respectiva. el menor. Los bienes recuperados por no haber ejercido el deudor el derecho de la opción de compra se registrarán al valor residual o valor neto de realización. según corresponda. los fletes. En el momento que surta efecto el contrato de arrendamiento financiero o de capitalización inmobiliaria. Los bienes destinados al arrendamiento financiero que no fueran colocados deberán ser registrados al valor de costo o valor de mercado.07 “Capitalización Inmobiliaria”. ó 1401. Si el saldo insoluto de la deuda es mayor al bien recuperado o restituido. El costo de adquisición de estos bienes deberá incluir el precio neto facturado por el proveedor. la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no existan probabilidades de recuperación. el menor.12 “Lease-Back. a partir de la posesión física.deberán registrar a su costo de adquisición y de construcción. El valor de mercado a considerar será el valor neto de realización.01. Las provisiones requeridas para los bienes recuperados se efectuarán de acuerdo con lo dispuesto por la Ley General y el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.

08 “Ingresos por venta de bienes”. deberá ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.01. conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. recibidos en pago y adjudicados”. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas.01.02 “Bienes Recuperados”.01. se reconocerá inmediatamente dicha pérdida. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto del bien.01 deberán reasignarse o extornarse. conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. Producida dicha recolocación.02 “Bienes Restituidos”.02. el monto financiado deberá registrarse en la cuenta analítica 1401.analítica 1601. dicha operación será contabilizada como un contrato de capitalización inmobiliaria.15 “Deudores por venta de bienes realizables. las depreciaciones y provisiones constituidas por los bienes restituidos registrados en la subcuenta 1609. Producida dicha recolocación.04 “Ingresos por Arrendamiento Financiero no Devengados”. devueltos. y la diferencia entre el valor bruto de la colocación y el monto de la cuenta 1601.02 se registrará en la subcuenta 2901.01 deberán reasignarse o extornarse. las provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta 1609.02. previa autorización de esta Superintendencia y conforme a las disposiciones que este órgano de control haya establecido al respecto. las provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta 1609. con abono a la cuenta analítica 1601. En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos para cubrir sus requerimientos de expansión y/o inversión. En caso la venta del bien fuera al contado y a través de un pago dinerario. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. dicho importe podrá reconocerse como un ingreso del período. debiéndose registrar en las cuentas analíticas correspondientes en el rubro 14 “Créditos” el valor de la colocación. . abonándose la cuenta analítica 1601. En caso de producirse en la recolocación o venta de bienes una pérdida. Tratándose de una venta financiada de bienes recuperados.01.01 deberán reasignarse o extornarse. los bienes realizables serán transferidos a las cuentas correspondientes del activo fijo. Producida la venta (financiada o al contado). En caso se produzca una recolocación de bienes restituidos mediante un nuevo contrato de capitalización inmobiliaria.

que permanezcan en poder de la empresa. Los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperación de deudas originadas por contratos de capitalización inmobiliaria. Para los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperación de deudas distintas a las originadas por contratos de capitalización inmobiliaria. respectivamente). Los bienes recibidos en pago y adjudicados deberán ser registrados de acuerdo a lo pactado según contrato de dación en pago o el valor de adjudicación judicial o extrajudicial. dicho importe podrá reconocerse como un ingreso del período. de acuerdo con prescripciones legales y normas de esta Superintendencia. recibidos en pago o adjudicados en restitución de los saldos insolutos de créditos y en compensación de derechos y otras acreencias de la empresa. En caso la venta del bien fuera al contado y a través de un pago dinerario.15 “Deudores por venta de bienes realizables. se encontrarán sujetos a la depreciación correspondiente (si se trata de bienes inmuebles) y/o a provisión por desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado (si se trata de bienes inmuebles o muebles. deberá constituirse la provisión establecida en el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. recibidos en pago y adjudicados”.01. deberá ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.CUENTA : 1602 BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes muebles e inmuebles. Producida. devueltos. con abono a la cuenta 1602. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto del bien. El registro de los bienes recibidos en pago o adjudicados se producirá en la fecha del contrato de la dación en pago. que permanezcan en poder de la empresa. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. o en el momento de la adjudicación judicial o extrajudicial. la venta (financiada o al contado). Cuando se produzca la venta financiada de los bienes recibidos en pago y adjudicados. las provisiones constituidas por los bienes recibidos en pago y adjudicados registrados en la subcuenta 1609. el valor del bien adjudicado deberá ser mayor al valor total de la deuda que se cancela. el monto financiado deberá registrarse en la cuenta analítica 1401.02 “(Provisión para bienes recibidos en pago y adjudicados)” deberán reasignarse o extornarse.08 “Ingresos por venta de bienes”. En ningún caso. .

mobiliario y equipo DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1601. . . . Para las valuaciones de estos bienes. así como la provisión constituida por la empresa con el fin de cubrir la desvalorización de los bienes realizables.Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor valor de los bienes realizables. CUENTA : 1609 (PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENES REALIZABLES.2 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la depreciación correspondiente.Por el costo de los bienes retirados o transferidos . RECIBIDOS EN PAGO.Por el valor contabilizado al venderse el bien. Ver dinámica en la cuenta 1603. ADJUDICADOS Y BIENES FUERA DE USO) 72.conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. previa autorización de esta Superintendencia y conforme ésta lo precise.Por el costo de adquisición y ejecución de los bienes realizables. . se aplicarán los mismos criterios utilizados en el rubro 18 Inmuebles. . bienes recibidos en pago y .1 CRÉDITOS: . 72. su saldo deberá transferirse a las cuentas respectivas del activo. CUENTA : 1603 BIENES FUERA DE USO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes fuera de uso destinados a la venta.Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la empresa. En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos para cubrir sus requerimientos de expansión y/o inversión.Por el valor neto de los bienes retirados de uso. se reconocerá inmediatamente dicha pérdida.Por el valor de incorporación de los bienes recibidos en pago y adjudicados. 1602 y 1603 DÉBITOS: . En caso de producirse en la recolocación o venta de bienes una pérdida.

conforme a lo establecido en la NIC 31. por uso.Por la reducción de la depreciación y de la provisión acumulada cuando se produce una baja o el bien es transferido para uso de la empresa.adjudicados y bienes fuera de uso. Se incluye la plusvalía mercantil o crédito mercantil (goodwill) en la compra de dichas inversiones. y. 72.2 72. de acuerdo a lo establecido por la Ley General y normas complementarias. Asimismo. b. RUBRO : 17 INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS TRATAMIENTO PARA LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS Y ASOCIADAS La categoría inversiones en subsidiarias y asociadas comprende los instrumentos representativos de capital adquiridos por la empresa con el fin de: a. CRÉDITOS: 72. ya sea por merma o disminución de precio.2 Incluye la provisión para los bienes realizables y recibidos en pago y adjudicados. Participar patrimonialmente.Por la constitución de las depreciaciones y de las provisiones correspondientes al período. . comprende la participación en negocios conjuntos. por desmedro o por la reducción de su valor de mercado. Tener control conforme lo establecido en las Normas Especiales sobre Vinculación y Grupo Económico aprobadas por la Resolución SBS N° 445-2000 y sus modificatorias y/o poseer influencia significativa en otras. Las inversiones registradas en esta categoría se contabilizarán aplicando el método de la . DINÁMICA DÉBITOS: 72.Por la reversión de las provisiones acumuladas excesivas o indebidas.3 . por obsolescencia.2 . teniendo en cuenta lo dispuesto en la normativa vigente. .Por la depreciación y la provisión acumulada cuando se produce la venta de los bienes.

o una combinación de negocios. ii) Como inversiones. considerando los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición de dichas inversiones. se generará una plusvalía mercantil o crédito mercantil (goodwill) que se registrará: i) Como un intangible. o. pasivos y pasivos contingentes identificables. b) En caso el costo de adquisición sea menor al valor razonable neto de los activos. subcuenta 1904. ii) No será incluida en las cuentas del rubro 17. en las cuentas del rubro 17. la diferencia entre el costo de la inversión y la porción que corresponda al inversionista en el valor razonable neto de los activos. o una combinación de negocios. será contabilizada: a) En caso el costo de adquisición sea mayor al valor razonable neto de los activos. al costo de adquisición. conforme con lo establecido en la Norma Internacional de Información Financiera N° 3 “Combinación de Negocios”. pasivos y pasivos contingentes identificables. El goodwill señalado en a) deberá ceñirse a los criterios de amortización de los gastos amortizables conforme la descripción de la cuenta 1904 del presente Manual. si se trata de una adquisición de inversiones. en el que la entidad absorbente presente estados financieros separados.que la entidad absorbente presente Estados Financieros separados. pasivos y pasivos contingentes identificables. . se registrará: i) Como ingreso después de haber reconsiderado la identificación y medición de los activos. Bajo este método. pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirente.participación patrimonial. la inversión se registra inicialmente en las cuentas del rubro 17. en el que la entidad absorbente presente Estados Financieros consolidados. si se trata de una adquisición de inversiones.07 “Goodwill” si se trata de una combinación de negocios. o. así como la medición del costo de la combinación. en el . En el registro inicial.

cuando se desapropie el negocio en el extranjero. registrándose los aumentos y disminuciones en las cuentas 5109.04 “Pérdidas en Inversiones en subsidiarias y Asociadas”. después de la fecha de adquisición. el valor en libros de la inversión se incrementa o disminuye por el reconocimiento de la porción que le corresponde en el resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada. Cuando las variaciones en el patrimonio de la participada no se deban a variaciones en el resultado del ejercicio. Adicionalmente.04 con abono a la cuenta 1709 del rubro 17 y no podrán ser revertidas. según corresponda a una ganancia o pérdida. cuando la Superintendencia considere que el patrimonio de la participada no refleja el valor razonable neto de los activos. se reconocerán en la subcuenta 3603. teniendo como contrapartida las cuentas del rubro 17. respectivamente.Posteriormente. Dichas provisiones afectarán el resultado del ejercicio. CUENTA : 1702 INVERSIONES POR PARTICIPACIÓN . Las diferencias de cambio surgidas en una partida monetaria que forme parte de la inversión neta en un negocio extranjero de la empresa conforme con la NIC 21. registrándose en la subcuenta 4109. Posteriormente serán reconocidas en los resultados del ejercicio. afectándose las subcuentas 5109.07 “Diferencias por conversión”. la porción que corresponda al inversor será reconocida directamente en la cuenta 3807 “Método de Participación Patrimonial”. pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa en la que se ha invertido. podrá exigir la constitución de provisiones. respectivamente.04.04 ó 4109. CUENTA : 1701 INVERSIONES POR PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL EN PERSONAS JURIDICAS DEL PAÍS Ver dinámica en cuenta 1705.04 “Ganancias en Inversiones en subsidiarias y Asociadas” y 4109.

1704 y 1705 DÉBITOS: .Por las transferencias internas de valores y títulos o cuando se levante la restricción. .Por los aportes patrimoniales en sucursales. . . . 1703.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. .Por las pérdidas por inversiones en participación patrimonial.Por el costo de los bienes y servicios con que participa la empresa en las asociaciones en participación.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. 73. CUENTA : 1704 INVERSIONES EN APORTES AL FONDO DE CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITO Ver dinámica en cuenta 1705.Por la utilidad por inversiones en participación patrimonial.PATRIMONIAL EN PERSONAS JURIDICAS DEL EXTERIOR Ver dinámica en cuenta 1705. . .Por el importe de la venta de los valores y títulos. CUENTA : 1703 INVERSIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN Y OTROS CONTRATOS ASOCIATIVOS Ver dinámica en cuenta 1705. subsidiarias y otras personas jurídicas. . . .1 CRÉDITOS: .Por las transferencias internas por la imposición de valores y títulos cedidos en garantía o cuando se limita su disponibilidad.Por los dividendos por inversiones en participación patrimonial. 1702.Por la liquidación de la participación de la entidad en la Asociación en Participación.Por el costo de adquisición de los valores y títulos y otros documentos emitidos por entidades del país y del exterior.Por los aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito. . . CUENTA : 1705 CAPITAL ASIGNADO A SUCURSALES DEL EXTERIOR DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1701.

Dicho monto puede incrementarse por el costo de las mejoras substanciales y revaluaciones efectuadas en cumplimiento de los dispositivos legales pertinentes. montaje. así como tributarios de ser el caso. El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para ponerlos en condiciones de ser usados. 74 CRÉDITOS: . gastos de despacho.Por las transferencias internas por la imposición de valores y títulos cedidos en garantía.Por los importes de valores y títulos cuando se limita su disponibilidad. seguros. los cuales se imputarán .Por la liberación de los valores y títulos cedidos en garantía. .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. no son objeto de operaciones habituales de transferencia y están sujetas a depreciaciones. y en su correspondiente por el contra En ningún caso podrán activarse las reparaciones. refacciones y otros gastos de conservación que no modifiquen substancialmente la forma y condiciones de uso de los bienes. .CUENTA : 1707 INVERSIONES PERMANENTES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA DINÁMICA DÉBITOS: .Por la liberación de valores y títulos sujetos a otras restricciones. MOBILIARIO Y EQUIPO 7 DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran las propiedades tangibles de la empresa y que son utilizadas para el desarrollo de sus actividades. instalaciones. Los bienes cedidos en arrendamiento financiero y en capitalización inmobiliaria se contabilizarán en las cuentas respectivas de este rubro sólo para efectos de control. excepto los terrenos. La amortización de la deuda. . . Presentan como característica una vida útil relativamente larga. RUBRO : 18 INMUEBLES. honorarios por servicios técnicos. derechos aduaneros.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. comisiones de agentes y otros similares. Se excluyen los bienes con vida útil inferior a un año y de valor monetario de menor significación. tales como: fletes. los cargos financieros y otros gastos relativos al contrato se registrarán en las cuentas correspondientes del pasivo. Los bienes recibidos en arrendamiento financiero serán registrados en esta cuenta y estarán sujetos a depreciación.

CUENTA : 1803 MOBILIARIO Y EQUIPO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el mobiliario y equipo que son utilizados en las operaciones que realiza la empresa. CUENTA : 1804 EQUIPOS DE TRANSPORTE Y MAQUINARIAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los equipos de transporte y maquinarias. . Los terrenos no están sujetos a depreciación. CUENTA : 1801 TERRENOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de los terrenos de los diferentes inmuebles de la empresa que se destinan para el desarrollo de sus actividades. deberá registrarse por separado en la cuenta 1801 Terrenos. destinados al desarrollo de sus actividades. Ver dinámica en cuenta 1808. Para una adecuada presentación en el Balance General. el saldo de este rubro deberá mostrarse deducido de la cuenta 1809 (Depreciación acumulada de inmuebles. CUENTA : 1802 EDIFICIOS E INSTALACIONES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de los edificios e instalaciones que se destinan para el desarrollo de las actividades de la empresa. Ver dinámica en cuenta 1808. salvo desvalorización por causas naturales. mobiliario y equipo). Ver dinámica en cuenta 1808. El valor del terreno sobre el que se asientan las edificaciones. Ver dinámica en cuenta 1808.directamente a resultados y cuyo inventario puede ser registrado en cuentas de orden. de propiedad de la empresa.

Ver dinámica en cuenta 1808. También se incluyen los adelantos de fondos a proveedores por los bienes a recibir dentro del plazo normal de entrega.01 Reclamos a terceros. los bienes a ser destinados a futuros contratos de capitalización inmobiliaria serán transferidos a la cuenta analítica 1601. sea en proceso de construcción. Los adelantos que excedan el plazo normal de entrega se reclasificarán en la subcuenta 1507. caso contrario.02. .1 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes recibidos por la empresa en arrendamiento financiero o en capitalización inmobiliaria. que se destinan para el desarrollo de sus actividades bajo plazos contractuales no menores a 5 años.CUENTA : 1805 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y EN CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA 75. Los adelantos de fondos que no estén amparados en certificados de obra o dentro del plazo normal de entrega. CUENTA : 1806 OBRAS EN EJECUCIÓN Y BIENES POR RECIBIR 75. deberán ser registradas como gastos del ejercicio. Tales instalaciones y mejoras deberán ser substanciales.09. de acondicionamiento o equipamiento de los bienes inmuebles de la empresa. Los bienes incluidos en esta cuenta no se deprecian. La amortización de estas partidas se realizará en el período de duración del contrato de alquiler original.01.06 Adelantos a proveedores. mientras que los bienes ya sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria serán cargados a la cuenta 2504.2 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obras en ejecución. CUENTA : 1807 INSTALACIONES Y MEJORAS EN PROPIEDADES ALQUILADAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de las instalaciones y mejoras en propiedades recibidas en alquiler por la empresa. para ser utilizados en el desarrollo de sus actividades. se registrarán en la subcuenta 1908. siempre que se disponga del certificado de obra correspondiente. Una vez terminadas las obras.

3 75.4 CRÉDITOS: . 75. . . .3 Para efectos de presentación del Balance General.4 . 1804. 1807 y 1808 DÉBITOS: 75. .3 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes cedidos en arrendamiento financiero y en capitalización inmobiliaria.Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomados en capitalización inmobiliaria al concluir el contrato. .Por el costo de los bienes retirados del uso. 1805. . .Por el costo de los bienes vendidos o transferidos. MOBILIARIO Y EQUIPO) DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor actualizado de la depreciación .Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomados en arrendamiento financiero al concluir el contrato.CUENTA : 1808 BIENES CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y EN CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA 75.Por el costo de adquisición y construcción de los bienes. CUENTA : 1809 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES. el saldo de esta cuenta se presentará deducido por el saldo de la cuenta 2907 Por contra de bienes cedidos en arrendamiento financiero. .Por la transferencia a las cuentas correspondientes por el valor contabilizado al finalizar las obras.Por el costo de contabilización de los bienes tomados o cedidos en arrendamiento financiero.Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor valor de los bienes. . DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1801. 1803.Por las mejoras y gastos capitalizables en propiedades tomadas en alquiler. debidamente valuados. .1802.Por el traslado del importe contabilizado de los bienes cedidos en capitalización inmobiliaria al concluir el contrato.Por el traslado del importe contabilizado de los bienes cedidos en arrendamiento financiero al concluir el contrato.Por el costo de contabilización de los bienes tomados o cedidos en capitalización inmobiliaria 75. 1806.Por la contabilización de bienes recibidos en donación. .

.Por el traslado a la correspondiente cuenta de la depreciación acumulada a la finalización del contrato de capitalización inmobiliaria CRÉDITOS: .Por la reversión de la depreciación acumulada por el retiro del bien tomado en arrendamiento financiero. Del mismo modo comprende la tenencia por parte de las empresas de otros activos y bienes diversos. sin contar con la justificación correspondiente. transfiriéndolas a las cuentas pertinentes en los plazos previstos en el presente Manual. CUENTA : 1901 PAGOS ANTICIPADOS Y CARGAS DIFERIDAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los pagos anticipados que se devengarán . operaciones en trámite de naturaleza transitoria cuya formalización.Por la reversión de la amortización acumulada por la baja de las mejoras en las propiedades tomadas en alquiler. .Por el traslado a la correspondiente cuenta de la depreciación acumulada a la finalización del contrato de arrendamiento financiero. deberán castigarse.Por la reversión de la depreciación acumulada contabilizada cuando se deja fuera de uso el bien.Por el traslado interno. .acumulada de los bienes incluidos en este rubro. regularización o liquidación se efectuará próximamente. pagos a cuenta del impuesto a la renta. . RUBRO : 19 OTROS ACTIVOS DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran costos aplicables a períodos futuros tales como gastos pagados por anticipado. se produce su baja o su venta.5 . . Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria deberán ser objeto de regularización permanente.Por la reversión de la depreciación acumulada por el retiro del bien tomado en capitalización inmobiliaria.Por la contabilización de la depreciación y amortización por los bienes que integran las cuentas de este rubro. DINÁMICA DÉBITOS: 75. . crédito fiscal. así como la cuenta de control de transacciones entre oficinas. Las partidas pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días calendario. gastos amortizables.

por las diferentes formas de financiamiento obtenidas. .Por la liquidación de los intereses y comisiones pagados por anticipado con cargo a las cuentas de gastos correspondientes.7 CRÉDITOS: .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. .Por el importe de los gastos pagados por anticipado. . los mismos que serán aplicados al . DINÁMICA DÉBITOS: .Por los importes de los intereses y comisiones pagados por anticipado.Por la liquidación de los gastos pagados por anticipado o las cargas diferidas con cargo a las cuentas correspondientes de gastos.Por los aumentos en la actualización de los gastos pagados por anticipado en moneda extranjera. CUENTA : 1902 INTERESES Y COMISIONES PAGADOS POR ANTICIPADO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra los intereses y comisiones financieras pagados por anticipado. .Por el reconocimiento de la prima . DINÁMICA DÉBITOS: .Por el importe de los gastos que se difieren.Por la disminución en la actualización de los gastos pagados por anticipado en moneda extranjera. CUENTA : 1903 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los pagos a cuenta del impuesto a la renta efectuados por la empresa. 75.mensualmente o en fecha posterior al cierre del ejercicio y los gastos y cargas activados que serán absorbidos en el ejercicio o ejercicios siguientes. CRÉDITOS: .

Por la liquidación del impuesto a la renta al cierre del ejercicio económico. Los Gastos Amortizables se amortizan en no más de cinco (05) años. cuyo tratamiento se realizará al amparo de lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad. No deben activarse los gastos de mantenimiento de sistemas en funcionamiento. 75. y las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. ni los gastos de publicidad. los gastos de emisión de acciones posteriores a la constitución. siempre que como consecuencia de ellos se mejore substancialmente la performance operativa de la empresa y se adecúen a las disposiciones adicionales que haya dictado esta Superintendencia ó en su defecto. Asimismo. La adquisición de software se debe amortizar a partir del mes siguiente al que se originó el gasto. Los gastos de reorganizaciones administrativas se comenzarán a amortizar a partir del mes siguiente de la puesta en marcha.cierre del período contable o del ejercicio. Si el proyecto dura más de seis meses. DINÁMICA: DÉBITOS: . . en esta cuenta se registrarán otros gastos amortizables. como los gastos inherentes a la constitución. sobre la materia.8 CRÉDITOS: . organización e instalación de la empresa antes del inicio de sus operaciones. a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad. Los gastos originados desde la iniciación de la empresa se comenzarán a amortizar a partir del mes siguiente del inicio de operaciones. aplicándose el método de amortización respectivo. se deben agrupar los gastos por períodos no superiores al mencionado plazo y amortizar los mismos a partir de los seis meses en que se incurrió en el primer gasto. promoción y mercadeo. CUENTA : 1904 GASTOS AMORTIZABLES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos relacionados con ingresos atribuibles a gestiones futuras. incluyendo el goodwill. de manera uniforme. los que deberán debitarse directamente a resultados del ejercicio. los gastos incurridos en el desarrollo interno de sistemas.Por los pagos realizados a cuenta del Impuesto a la Renta. También se incluyen los gastos por servicios prestados por empresas o profesionales independientes para reorganizaciones administrativas y adquisición de sistemas-software.

DINÁMICA DÉBITOS: . 1904. de acuerdo a la Normas Internacionales de Contabilidad y/o lo dispuesto por esta Superintendencia.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. así como los derivados de las instalaciones de sucursales o agencias.software. .02 Gastos de reorganización administrativa En esta subcuenta se registrará el valor de los gastos generados en reorganizaciones administrativas. previa autorización de la Superintendencia de Banca y Seguros y /o de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.Esta cuenta se presenta neta de las amortizaciones acumuladas que correspondan. para uso especializado y exclusivo de la empresa.01 Gastos de organización e instalación En esta subcuenta se registrará el valor de los gastos de constitución.Por el importe de gastos de software adquirido. .08 Otros gastos amortizables En esta subcuenta se registra el valor de otros gastos amortizables. al amparo de lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad.Por la aplicación de la amortización acumulada a la cancelación de los gastos amortizables. no podrán ser modificadas sin la previa autorización de la Superintendencia de Banca y Seguros. previa autorización y /o de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. desarrollados por terceros. .03 Software adquirido En esta subcuenta se registrará los importes por gastos de programas en sistemas.Por el importe del goodwill aceptado por la Superintendencia. Las tasas de amortización que se adopten. 1904. SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 1904. organización e instalación de la empresa antes del inicio de sus operaciones. 1904. 1904.Por el importe de gastos de reorganización administrativa. previa conformidad de esta Superintendencia.Por el importe de los gastos de organización e instalación. .Por el importe de otros gastos amortizables .07 Goodwill En esta subcuenta se registra el mayor valor pagado con respecto al valor justo de los activos netos. . .

Por las partidas pendientes de regularización. obras de arte.75. colecciones de monedas y joyas. Por su carácter temporal.Por el traslado de los gastos amortizables a resultados. .Por el registro de las amortizaciones. CUENTA : 1907 BIENES DIVERSOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes tales como. CUENTA : 1906 CRÉDITO FISCAL DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el crédito fiscal otorgado a favor de la empresa al amparo de dispositivos legales vigentes. 75. DINÁMICA DÉBITOS: . CRÉDITOS: .9 CRÉDITOS: .Por los importes de las adquisiciones de bienes diversos. los mismos que serán aplicados de acuerdo con las normas legales correspondientes. .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. DINÁMICA DÉBITOS: . DINÁMICA DÉBITOS: . derechos que la empresa tenga en instituciones sociales y gremiales.Por la aplicación del crédito fiscal del período que corresponda.10 CUENTA : 1908 OPERACIONES EN TRÁMITE DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza transitoria que no pueden ser contabilizadas en sus respectivas cuentas por no estar formalizadas o hallarse en proceso de regularización y/o liquidación. el saldo de esta cuenta deberá ser analizado y depurado a fin de que la permanencia de las partidas que la conforman no exceda de treinta (30) días calendario optando por su castigo cuando corresponda.Por el crédito fiscal a favor de la empresa. .Por las transferencias internas por la imposición de bienes cedidos en garantía. bibliotecas. .

adeudos y obligaciones financieras a corto plazo.Por el importe de las partidas que sean imputadas a otras oficinas. de manera que los saldos en los estados financieros queden en cero. subcuentas y cuentas analíticas correspondientes para registrar los .Por la cancelación de las partidas contabilizadas en estas subcuentas. adeudos por créditos obtenidos. cuentas por pagar por diversos conceptos y por gastos incurridos. depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales. DINÁMICA DÉBITOS: .Por la regularización de las diferencias y documentos.Por la aplicación de las partidas a las cuentas correspondientes. Comprende los rubros: obligaciones con el público. Estos rubros incluyen las cuentas. valores. cuentas por pagar. CRÉDITOS: .Por las operaciones pendientes de liquidar.. .Por la regularización de las operaciones a su liquidación. . operaciones que deben compensarse. . así como las obligaciones con el Estado. títulos y obligaciones en circulación y otros pasivos. con el personal y provisiones diversas. Los saldos de las cuentas deberán conciliarse con las notas y estados correspondientes y las partidas que resulten pendientes deberán regularizarse en un plazo no mayor a treinta (30) días calendario. CLASE : 2 PASIVO DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que representan obligaciones contraidas por la empresa por operaciones normales del negocio derivadas de la captación de recursos del público en sus diversas modalidades. la misma que deberá ser confirmada con la documentación pertinente. CUENTA : 1909 OFICINA PRINCIPAL.Por los intereses y comisiones devengados por préstamos y servicios a otras oficinas. SUCURSALES Y AGENCIAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones entre oficinas del país y del exterior de la misma empresa. CRÉDITOS: . provisiones. adeudos y obligaciones financieras a largo plazo. Las notas contables deberán corresponderse el mismo día de su recepción y las operaciones concertadas a través de medios de comunicación inmediata serán registradas el día en que se produzca dicha comunicación. fondos interbancarios.

RUBRO : 21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones derivadas de la captación de recursos del público mediante las diferentes modalidades y los depósitos recibidos en la prestación de servicios bancarios diversos.01 Depósitos inmovilizados. en la forma establecida en el Capítulo I del presente Manual. Para efectos de presentación en el Balance General. Los saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio. Las obligaciones con el público en las distintas modalidades y sus correspondientes intereses que hayan permanecido inactivas por dos (2) años. deberá observarse las disposiciones que rigen el Fondo de Seguro de Depósitos y las contenidas en el estatuto de la propia empresa. así como las cuentas que registran los gastos devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago. se registrarán en la subcuenta 2107. los fondos captados de las entidades del sector público. CUENTA : 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público a la vista en la modalidad de depósitos en cuenta corriente y otras obligaciones por . Los depósitos recibidos de otras instituciones financieras del país y del exterior se registran en el rubro 23 Depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales. hasta su cancelación o transferencia al Fondo de Seguro de Depósito. Las condiciones de toda operación que se realice con el público serán previamente pactadas y contarán con la aceptación expresa de ambas partes. neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del activo.pasivos en forma desagregada. según corresponda. la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de los saldos de las respectivas cuentas del pasivo. deberán registrarse con cargo o abono. Se deberá tener en cuenta las disposiciones de la Superintendencia de Banca y Seguros para el cumplimiento de normas de encaje dictadas por el Banco Central de Reserva del Perú. excepto cuentas corrientes. a la cuenta de gastos o ingresos por diferencia de cambio. En el tratamiento de estas cuentas.

03 Cheques certificados Registra los cheques girados por los depositantes sobre sus cuentas corrientes y certificados por la empresa. el mismo no ha sido presentado al cobro. a la autorización para que . SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALÍTICAS: 2101.07 Giros por pagar Registra el monto de los giros recibidos por la empresa para ser pagados. 2101. Si vencido el plazo de presentación del cheque. 2101.07.07. los mismos que son pagaderos en cualquiera de sus oficinas.04 Cheques de gerencia Registra los cheques de gerencia que la empresa emite a su cargo. extendidos por el gerente o funcionarios autorizados a favor de terceros. garantizando la existencia de fondos suficientes para cubrir los cheques a su presentación.01 Depósitos sujetos al Decreto Legislativo N° 940 y sus modificatorias 75.12 2101.01 Giros por pagar país 2101.01 Depósitos en cuenta corriente Registra los depósitos en cuentas corrientes de acuerdo al contrato respectivo. para ser entregado en efectivo a un beneficiario.75. con cargo a la cuenta de depósitos del titular previa solicitud de éste.08 Transferencias por pagar Registra el monto de las transferencias recibidas por la empresa para ser pagadas. en la misma plaza u otra distinta. extendidos por el gerente o funcionarios autorizados.01.parte de las empresas autorizadas del sistema financiero.02 Giros por pagar exterior 2101. La certificación no puede ser parcial ni extenderse en cheques al portador.02 Cuentas corrientes sin movimiento Registra los depósitos en cuentas corrientes que se mantienen sin movimiento durante un período mayor de doce (12) meses. su importe debe ser reclasificado en la subcuenta 2101. Se entiende por giro.01 Depósitos en cuenta corriente.09 Otros 75. sin utilizar cuentas de la empresa. las mismas que son pagaderas en cualquiera de sus oficinas. 2101. Para efectos de presentación del Balance General.11 2101. 2101. los saldos deudores de las cuentas corrientes se mostrarán integrando el rubro 14 Créditos.11 2101.06 Cheques de viajero Registra el monto de los cheques de viajero emitidos y vendidos por la empresa. a la entrega en dinero por parte de un ordenante.05 Órdenes de pago de gerencia Registra las órdenes de pago de gerencia emitidas por las empresas no autorizadas a operar con cheques de acuerdo con las normas vigentes. Se entiende por transferencia. 2101.01. 2101.

12 2101. 75.09.03 Otros Depósitos 2101.08.09.02 Certificados de depósitos no negociables 2101.13.02 Otras personas jurídicas 2101.10 Valores y títulos vencidos Registra los valores y títulos vencidos emitidos por la empresa que se encuentran pendientes de pago o cancelación.09 Depósitos del público vencidos Registra los depósitos por cuentas a plazo vencidos. 2101.14 Cobranzas por liquidar Registra los fondos producto de las cobranzas ejecutadas por la empresa por servicios de cobranza prestados a sus clientes.01 Personas Naturales y Jurídicas privadas sin fines de lucro 2101.09. en las que el titular ha instruido la no renovación y que se encuentran a disposición del cliente.02 Otras personas jurídicas 2101.02 Otras personas jurídicas 2101.15 Obligaciones a transferir al Fondo de Seguro de Depósitos . para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o de un tercero beneficiario.13 Retenciones judiciales a disposición Registra las retenciones por orden judicial expresa y que se encuentran a disposición de los correspondientes beneficiarios.08.09.12.01 Transferencias por pagar país 2101. que se encuentran a disposición de los correspondientes beneficiarios. cancelación o conversión.09.01 Certificados de depósitos negociables 2101. en la misma plaza u otra distinta. 2101. 2101. un determinado monto.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2101.03.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2101.02.12.09.11 Obligaciones subordinadas vencidas Registra las obligaciones subordinadas vencidas emitidas por la empresa que a su vencimiento se encuentran pendientes de pago.01 Certificados de depósitos no negociables personas naturales y Jurídicas privadas sin fines de lucro 2101.la empresa debite en la cuenta del ordenante.02.02 Transferencias por pagar exterior 2101.03. 2101. 2101.02 Certificados de depósitos no negociables otras personas jurídicas 2101.09. 2101.12 Depósitos judiciales y administrativos Registra los depósitos judiciales y administrativos recibidos por la empresa.13.

Por el importe de los cheques de gerencia y órdenes de pago cancelados a su presentación. de acuerdo con las instrucciones recibidas de los titulares. siempre que se generen por operaciones propias del giro de la empresa.Por el importe de los giros y transferencias canceladas.16.01 se registrará el monto de la obligación generado por la cobranza de la cartera bajo el marco legal de los Decretos Supremos Nºs 114-98-EF y 099-99-EF.19 Otras obligaciones a la vista Registra las obligaciones inmediatas con el público. . los fondos monetarios provenientes de comisiones de confianza hasta su aplicación. valor de los talonarios de cheques y otros gastos de acuerdo con las instrucciones de los titulares. 2101.16 Obligaciones por fideicomisos En esta subcuenta se registrarán los fondos monetarios provenientes de fideicomisos.16. intereses y comisiones. En las cuentas analíticas 2101. . los importes de los depósitos del público inmovilizados y los importes de las valorizaciones de bienes dejados en garantía no reclamados por los titulares.Por el pago de cheques por cuenta del titular. . que deben transferirse al Fondo del Seguro de Depósitos dentro de los plazos y en cumplimiento de lo previsto por ley. respectivamente. de acuerdo con las normas emitidas sobre la materia.Por las transferencias ordenadas por los titulares. 2101. gastos de protesto.Por los gastos de mantenimiento de cuenta corriente.Por el importe de los depósitos.17 Obligaciones por comisiones de confianza En esta subcuenta la empresa registrará en calidad de comisionista.Por los débitos efectuados a las cuentas corrientes por concepto de cancelación de préstamos. . .09 se registrarán los fondos monetarios provenientes de fideicomisos hasta que se utilicen según el acto constitutivo o. . . . de conformidad con las normas emitidas sobre la materia. o en su defecto. DINÁMICA: DÉBITOS: .Registra los montos de las primas. En la cuenta analítica 2101. 2101. portes. en su defecto. según las instrucciones del acto constitutivo. no contempladas en las subcuentas anteriores.Por las transferencias con cargo a las cuentas corrientes por mandato judicial. valores y títulos vencidos. así como el pago de otras operaciones.

CUENTA : 2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORRO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público en la modalidad de ahorro.Por los depósitos recibidos. por parte de las empresas del sistema financiero autorizadas por la Superintendencia.Por los abonos de fondos provenientes de otras operaciones. . de acuerdo con las instrucciones del titular. . . .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. CRÉDITOS: .Por el importe de los valores.Por el importe de los depósitos retenidos por la empresa y que se encuentran a disposición de terceros.Por los fondos a ser transferidos al Fondo de Seguro de Depósitos.Por el importe de las órdenes de pago expedidas a favor de terceros. . Se consideran como depósitos de ahorro inactivos. según instrucciones recibidas de sus titulares. .Por los recursos en efectivo recibidos por fideicomiso y comisiones de confianza. .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por los giros y transferencias recibidas para las cuentas corrientes. aquellos que no hayan tenido movimiento durante un período mayor de doce (12) meses.Por la certificación de cheques con cargo a las cuentas corrientes respectivas. .pagados o cancelados. .Por el importe de la devolución de los depósitos.Por el importe de los giros y transferencias emitidos y recibidos por pagar.Por el importe de los recursos recibidos por depósitos judiciales y administrativos. . . según avisos.Por la aplicación de los recursos en efectivo recibidos por fideicomiso y comisiones de confianza. . o que durante seis (6) meses su saldo haya sido menor al mínimo establecido por la empresa. . .Por el importe de la liquidación de las cobranzas efectuadas. . . títulos y obligaciones subordinadas vencidos pendientes de pago.Por el importe recaudado por cobranzas a favor de los clientes. .

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS : 2103.03 Cuentas a plazo Registra la captación de recursos en moneda nacional y extranjera por . . . .01. 2103.01 Certificados de depósito no negociable personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2103. contra la emisión de certificados negociables y no negociables. .Por el importe de los retiros y/o cancelación de los ahorros.02 Certificados de depósito no negociable otras personas jurídicas 2103.02 Certificados bancarios Registra la captación de recursos de las empresas del sistema financiero en moneda nacional y moneda extranjera.76 2103.Por el importe de las transferencias.01.02. CRÉDITOS: . por parte de las empresas del sistema financiero expresamente autorizadas por ley. 2103.02 Certificados de depósito no negociable 2103. por las que se emite certificados de depósito negociables mediante endoso. contra la emisión de Certificados Bancarios de acuerdo con las normas legales vigentes.DINÁMICA DÉBITOS: . de acuerdo con las normas legales vigentes.Por los importes abonados por concepto de intereses. CUENTA : 2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público en la modalidad de plazo fijo. de acuerdo con las normas legales vigentes.Por el importe de las transferencias.01 Certificados de depósito negociable Registra la captación de recursos por las empresas del sistema financiero.Por los importes de gastos y otros conceptos autorizados por el titular.02. sin garantía de recompra por la propia empresa.Por el importe de los depósitos de ahorro efectuados por el titular o en su representación.01.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. .01 Certificados de depósito Registra la captación de recursos en moneda nacional y extranjera por las empresas del sistema financiero.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.01. .

05. no transferibles.02 Convenios 2103. de acuerdo con las normas dispuestas sobre el particular.las empresas del sistema financiero.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2103.04.03. de acuerdo con las normas laborales vigentes.04 Depósitos para planes progresivos Registra la captación de recursos por las Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.06.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2103. aquellos recibidos de personas sin vinculación laboral con la propia empresa. representadas por documentos nominativos. 2103. mediante la modalidad de Plan Progresivo de Depósitos (P. de acuerdo con las normas legales vigentes.09 Otras obligaciones por cuentas a plazo Registra las otras obligaciones con el público por cuentas a plazo no consideradas en las subcuentas anteriores a ésta.D). 2103.04.02 Otras personas jurídicas 2103.05. 2103.06 Depósitos con contratos swaps y/o compras a futuro de moneda extranjera Registra las sumas de dinero en efectivo recibidas por las empresas del sistema financiero por operaciones derivadas de contratos swaps y/o compra a futuro de moneda extranjera. .01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2103.02 Otras personas jurídicas 2103.P.01 Personas naturales y jurídicas privadas sin fines de lucro 2103.05 Depósitos compensación de tiempo de servicios Registra la captación de recursos en moneda nacional y extranjera por las empresas del sistema financiero. son aquellos que se efectúan por pacto con sus propios trabajadores.03.02 Otras personas jurídicas DINÁMICA DÉBITOS: .02 Otras personas jurídicas 2103. 2103. Se consideran depósitos ordinarios. provenientes de los importes que les corresponde a los trabajadores por concepto de beneficios sociales.09.Por el importe de los retiros y/o cancelaciones de los depósitos.06. 2103. de acuerdo con las normas legales vigentes.01 Ordinarios 2103. Los depósitos por convenio.09.

CRÉDITOS: . . ..Por los importes de los tributos por cuenta propia. . las retenciones que efectúa a sus clientes.Por los importes de los tributos recaudados.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. pactos de recompra. . préstamos bursátiles y otros que establezca esta Superintendencia.Por los importes de las transferencias . CUENTA : 2105 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por ventas en corto.Por los importes de los tributos pagados y/o abonados en las cuentas correspondientes de las instituciones recaudadoras. . CUENTA : 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDADORAS DE TRIBUTOS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones propias con instituciones recaudadoras de tributos a favor del gobierno central y otras instituciones del Estado. operaciones de reporte. previa aceptación de los titulares. DINÁMICA DÉBITOS: .01 Ventas en corto En esta subcuenta.Por el importe de los débitos en las cuentas.Por los abonos por concepto de intereses. . CRÉDITOS: . . los montos recaudados por cuenta del Banco de la Nación y otros debidamente autorizados.Por los importes de los tributos retenidos . 2105.Por los importes de los depósitos recibidos en sus distintas modalidades. se registrará el monto de la obligación adquirida . accionistas y trabajadores.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por el importe de las transferencias.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

02 Obligación del Prestatario En esta subcuenta se registra la obligación de revender los valores o commodities que el prestatario asume en los préstamos bursátiles por el monto pactado. 2105.04. . generados producto de dicha operación. generados producto de dicha operación. gastos y comisiones respectivas. 2105. de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. se registrará la obligación de recomprar los títulos o commodities que el transferente asume en los pactos de recompra por el monto de dichos valores y títulos o commodities.por el vendedor (short seller) al vender valores que no posee.04 Préstamos de valores 2105.Por los importes de las amortizaciones y cancelación de las obligaciones por operaciones de ventas en corto. de reporte. se registrará la obligación de recomprar los valores que el reportado asume en las operaciones de reporte por el monto de dichos valores. sin considerar los intereses. gastos y comisiones respectivas.01 Obligación del Prestamista En esta subcuenta se registra la obligación de recomprar los valores o commodities que el prestamista asume en los préstamos bursátiles por el monto pactado. de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.Por el reconocimiento de ganancias por operaciones de ventas en . gastos y comisiones respectivas. de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. 2105. DINÁMICA DÉBITOS: . con pacto de recompra y por préstamos bursátiles.04. sin considerar los intereses. Dicho monto se registrará sin considerar los intereses. 2105. generados producto de dicha operación.02 Operaciones de reporte En esta subcuenta. de conformidad con las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.03 Pactos de recompra En esta subcuenta.

Por los importes de los financiamientos y obligaciones obtenidos mediante operaciones de ventas en corto. CRÉDITOS: . CUENTA : 2107 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO RESTRINGIDAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público de carácter restringido. cuyo pago y liquidación o transferencia debe efectuarse de manera inmediata. de reporte.Por los importes de la cancelación de las obligaciones por beneficios sociales. . . . CUENTA : 2106 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por la compensación por tiempo de servicios. . . Igualmente se deberá registrar en esta cuenta los intereses de los valores en circulación que no han sido cobrados dentro del plazo citado anteriormente.Por el reconocimiento de pérdidas por operaciones de ventas en corto y de préstamos bursátiles por parte del prestatario.corto y de préstamos bursátiles por parte del prestatario.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. CRÉDITOS: . Incluye los depósitos inmovilizados. Tales imposiciones seguirán generando intereses hasta la extinción de la obligación. con pacto de recompra y por préstamos bursátiles.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. jubilación y otros beneficios sociales de los trabajadores.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. DINÁMICA DÉBITOS: .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. . fondos con retención judicial y administrativa y los depósitos en garantía en favor de la empresa.Por los importes de las obligaciones por beneficios sociales.

. por obligaciones por operaciones de reporte. CRÉDITOS: .Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción. 2108. 2108. CUENTA : 2108 GASTOS POR PAGAR DE OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los intereses.Por la devolución del importe que se encontraba restringido. . comisiones y gastos que se encuentran pendientes de pago. Las imposiciones del público seguirán generando intereses hasta la extinción de la obligación. .02 Intereses y comisiones de operaciones de reporte En esta subcuenta se registrarán los intereses y comisiones devengados que el reportado se compromete a pagar al reportante producto de la operación de reporte.Por las transferencias de los depósitos sujetos a restricción. .05. a plazo. de ahorros.04 Intereses y comisiones de préstamos de valores En esta subcuenta se registrarán los intereses y comisiones devengados que el prestatario se compromete a pagar al prestamista producto del préstamo de valores DINÁMICA .03 Intereses y comisiones de pactos de recompra En esta subcuenta se registrarán los intereses y comisiones devengados que el transferente se compromete a pagar al adquirente producto del pacto de recompra. por operaciones de préstamo bursátil y las obligaciones restringidas.05. devengados por las captaciones del público a la vista.Por los depósitos que se restringen en su uso. por operaciones con pacto de recompra.05.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. . 2108.Por los depósitos constituidos en garantía.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.DINÁMICA DÉBITOS: .

Por los importes de los gastos pagados o capitalizados en las cuentas correspondientes. CRÉDITOS: .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. En el caso de las Cooperativas de Ahorro y Crédito se considerará a aquellas autorizadas a captar recursos del público. Los fondos interbancarios deben concertarse a plazos breves no mayores a treinta (30) días calendario. No deberá incluirse en este rubro los fondos interbancarios que superen el plazo antes establecido. CUENTA : 2201 FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: Ver descripción del rubro 22 Fondos Interbancarios. los cuales deben registrarse en las cuentas respectivas que comprenden el rubro 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo. con la finalidad de atender necesidades transitorias de liquidez. CUENTA : 2208 GASTOS POR PAGAR DE FONDOS INTERBANCARIOS . del adquiriente en operaciones de pactos de recompra y del prestatario por operaciones de préstamos bursátiles. .Por los importes correspondientes de gastos cancelados.Por los gastos devengados por las obligaciones pendientes de pago.Por el reconocimiento de los intereses y comisiones del reportado en operaciones de operaciones de reporte. del transferente en pactos de recompra y del prestatario en préstamos bursátiles. RUBRO : 22 FONDOS INTERBANCARIOS DESCRIPCIÓN: Comprende los fondos obtenidos de otras empresas del sistema financiero nacional. Ver dinámica en la cuenta 2208.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. . y aquellos recibidos de bancos del exterior. siempre que sean permisibles por las condiciones de la empresa y sujetas a las disposiciones legales o de regulación pertinentes. .DÉBITOS: . . .Por la cancelación de los intereses y comisiones del reportado en operaciones de operaciones de reporte.

Por las notas de cargo recibidas. así como de organismos financieros internacionales.Por las amortizaciones y cancelación de las obligaciones por créditos recibidos. . Sólo debe incluir los depósitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas del sistema financiero. Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2201 y 2208 DÉBITOS: . . así como de organismos financieros internacionales. devengados por los fondos interbancarios que se encuentran pendientes de pago. en ahorros y a plazo de empresas del sistema financiero del país y del exterior. . . CUENTA : 2301 DEPÓSITOS A LA VISTA DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones a la vista por depósitos de empresas del sistema financiero del país y del exterior. de la oficina matriz.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. RUBRO : 23 DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones de la empresa por los depósitos a la vista. . sucursales y subsidiarias. CRÉDITOS: . . tales como intereses y comisiones.DESCRIPCIÓN: Registran los gastos financieros. Ver dinámica en la cuenta 2308.Por los importes de fondos por los financiamientos y créditos contratados.Por las notas de abono recibidas.Por la cancelación de los sobregiros. No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por intermediación que se registran en los rubros 24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo y 26 Adeudos y obligaciones financieras a largo plazo.

así como de los organismos financieros internacionales. CUENTA : 2303 DEPÓSITOS A PLAZO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por depósitos a plazo de empresas del sistema financiero del país y del exterior. . . . de la oficina matriz.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. devengados por los depósitos de las empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior. la oficina matriz. sucursales y subsidiarias. CRÉDITOS: . .Por los intereses y comisiones devengados por pagar. así como de organismos financieros internacionales.Por la devolución de los fondos recibidos al término de las condiciones preestablecidas o pactados. así como de organismos financieros internacionales. CUENTA : 2308 GASTOS POR PAGAR POR DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros por pagar tales como intereses y comisiones.Por los intereses y otros cargos pagados. Ver dinámica en la cuenta 2308. sucursales y subsidiarias. Ver dinámica en la cuenta 2308. de la oficina matriz. 2303 y 2308 DÉBITOS: . DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2301.Por los fondos recibidos de las empresas del sistema financiero. .CUENTA : 2302 DEPÓSITOS DE AHORRO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por depósitos de ahorro de empresas del sistema financiero del país y del exterior. sucursales y subsidiarias.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. 2302.

para la canalización de recursos monetarios. No deberá considerarse en este rubro los fondos comprados en el mercado interbancario nacional para la cobertura de liquidez. deberán ser registradas el mismo día que se produzcan. la Corporación Financiera de Desarrollo. bajo la modalidad de créditos directos y administración de líneas de crédito. deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas. las empresas del sistema financiero del país. sucursales y subsidiarias. las efectuadas telefónicamente o por fax. por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. se deberá solicitar a dichos financiadores que comuniquen tal transferencia. para ser aplicados a fines específicos. CUENTA : 2401 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones a corto plazo con el Banco Central de Reserva del Perú.01 Adeudos con garantía de títulos valores Se registran las obligaciones por créditos de corto plazo obtenidos del Banco Central de Reserva del Perú con el objetivo de resolver . los mismos que deben ser contabilizados en el rubro 22 Fondos Interbancarios. las instituciones financieras del exterior. deben estipular claramente si los entes financiadores pueden negociar los instrumentos de deuda involucrados. su correspondiente oficina matriz. de acuerdo a las regulaciones sobre la materia. Si ello se produjera. serán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas a través de notas de cargo o abono. Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación inmediata. SUBCUENTAS: 2401. para su consideración como obligación sujeta a encaje de ser el caso. indicando el tenedor final de la misma. Los contratos que se celebren entre empresas del sistema financiero del país y del exterior. debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente. el Banco de la Nación. así como con organismos financieros internacionales.RUBRO : 24 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones de la empresa por la obtención de recursos y financiamientos de hasta un año de plazo. contratados con el Banco Central de Reserva del Perú.

CUENTA : 2403 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo. con instituciones financieras del exterior que realizan intermediación financiera. 2401. . por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. cuando el adquiriente es el Banco Central. 2401. con la Corporación Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. Ver dinámica en la cuenta 2407.02 Operaciones de mercado abierto Se registran las obligaciones por créditos obtenidos a corto plazo del Banco Central de Reserva del Perú. CUENTA : 2404 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo. similares a las empresas del sistema financiero del país. garantizados por certificados de depósitos emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú y por moneda extranjera. Ver dinámica en la cuenta 2407.problemas de liquidez de las empresas del sistema financiero. CUENTA : 2402 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIÓN FINANCIERADE DESARROLLO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo. por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.09 Otras obligaciones Ver dinámica en la cuenta 2407. En estas subcuentas se registran las obligaciones de recomprar títulos o divisas que el transferente asume en los pactos de recompra. con las empresas del sistema financiero del país incluyendo el Banco de la Nación. garantizados por documentos negociables.

Ver dinámica en la cuenta 2407. CRÉDITO: . . .Por los importes de las amortizaciones y cancelación de los financiamientos ordinarios obtenidos del país o del exterior.Por los importes de los financiamientos y créditos ordinarios contratados recibidos.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.CUENTA : 2405 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo. .Por el importe de las transferencias.Por los importes de los sobregiros en las cuentas corrientes que la empresa mantiene en bancos.Por los importes de la cancelación de los sobregiros.Por el importe de las transferencias.Por los importes de las notas de cargo recibidas. . . DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2401. CUENTA: 2407 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo distintas a los adeudos con instituciones financieras del exterior. 2406 y 2407 DÉBITOS: . bajo diferentes modalidades contractuales. CUENTA: 2406 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo diferentes a los adeudos con instituciones financieras del país. con organismos internacionales. .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. 2404. . por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. 2405. . por recursos y financiamientos obtenidos. 2403. .Por los importes de las notas de abono recibidas. 2402. por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

CRÉDITOS: .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. y primas por pagar al Fondo de Seguro de Depósito y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito. cuentas por pagar diversas. RUBRO : 25 CUENTAS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan obligaciones provenientes de operaciones con productos financieros derivados. con instituciones financieras del país y del exterior y con organismos internacionales. participaciones y remuneraciones por pagar.6 . dividendos.Por los importes de los gastos financieros devengados por los financiamientos y créditos contratados. proveedores de bienes y servicios.CUENTA: 2408 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar tales como intereses y comisiones devengados por los adeudos y otras obligaciones a corto plazo. También incluye los gastos por pagar devengados por las operaciones registradas en las cuentas de este rubro. DINÁMICA DÉBITOS: . . comisiones y otros. .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por los importes pagados o cancelados por concepto de intereses. CUENTA : 2501 AJUSTES A LOS ACTIVOS POR MACRO-COBERTURAS DE VALOR RAZONABLE POR RIESGO DE TASA DE INTERÉS DINÁMICA Ver Dinámica cuenta 2503 CUENTA : 2502 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS PARA NEGOCIACION 76.

8 DINÁMICA 76. en caso de interrupción de la cobertura contable. PARTICIPACIONES Y REMUNERACIONES POR PAGAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes a pagar por la distribución .Por la amortización del ajuste de valor razonable efectuado a una partida cubierta. CUENTA: 2504 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con los establecimientos comerciales que han presentado al cobro notas por consumos con tarjetas de crédito emitidas por la empresa que aún no han sido pagadas.Por su liquidación o cancelación.Por las variaciones en el valor razonable de los productos financieros derivados y de las partidas cubiertas en una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio (Macro-coberturas). 2502 y 2503 DÉBITOS: . . CRÉDITOS: . Ver dinámica en la cuenta 2507. . .Por el reconocimiento del valor razonable de los productos financieros derivados.DINÁMICA Ver Dinámica cuenta 2503 CUENTA : 2503 PRODUCTOS FINANCIEROS DERIVADOS CON FINES DE COBERTURA 76.Por las variaciones en el valor razonable de los productos financieros derivados y de las partidas cubiertas en una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de interés de un portafolio (Macro-coberturas). retenciones para declaratoria de fábrica. garantías por alquileres y suscripciones de acciones. así como las obligaciones de las ECI por contratos de capitalización inmobiliaria celebrados sobre bienes en construcción y los intereses por pagar acordados por la capitalización individual de los clientes. los importes por pagar originados por los seguros cobrados por cuenta de prestatarios.9 Aplicable a las cuentas 2501. CUENTA : 2505 DIVIDENDOS.Por el reconocimiento de la prima en venta de opciones. . Incluye también cuotas por pagar (equivalente al valor del bien) por los contratos de bienes recibidos en arrendamiento financiero.

.Por el importe de los pagos de primas y aportes.Por el importe de pagos por participación en las utilidades por bonos. .Por los importes por los bienes adquiridos o servicios recibidos de los proveedores. participaciones y remuneraciones. .Por los importes de los seguros por cuenta propia o por cuenta de terceros.acordada de utilidades entre los accionistas o asociados de la empresa. .Por los pagos efectuados en cancelación total o parcial de las acreencias . así como las participaciones y remuneraciones a directores y trabajadores de acuerdo con el estatuto y normas legales pertinentes. CUENTA : 2506 PROVEEDORES DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la empresa con respecto a terceros por la compra de bienes y servicios recibidos. . 2506 y 2507 DÉBITOS: .11 Aplicable a las cuentas 2504.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. Ver dinámica en la cuenta 2507. .Por el importe de las devoluciones por compras a los proveedores. al finalizar las obras 76.Por los importes por pagar por dividendos. .8 CRÉDITOS : .Por la transferencia de los bienes en construcción sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria. CUENTA : 2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPOSITOS Y APORTE A LA FEDERACIÓN PERUANA DE CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la empresa con respecto al Fondo de Seguro de Depósitos y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.Por los importes de las suscripciones de acciones. .Por los importes por pagar a los establecimientos comerciales por consumos con Tarjetas de Crédito. .Por el importe de las rebajas y bonificaciones obtenidas. DINÁMICA 76. . que se encuentran pendientes de pago. 2505.

Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por los importes de los gastos devengados del rubro pendientes de pago. bajo la modalidad de créditos directos y líneas de crédito. CUENTA : 2508 GASTOS POR PAGAR DE CUENTAS POR PAGAR DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos pendientes de pago provenientes de las obligaciones que tiene la empresa por las operaciones diversas registradas en este rubro. Las transacciones efectuadas telefónicamente o por fax serán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas a través de notas de cargo o abono. CUENTA : 2602 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIÓN FINANCIERA DE DESARROLLO 76. DINÁMICA DÉBITOS : . las instituciones financieras del exterior y organismos financieros internacionales. las empresas del Sistema Financiero del País. . Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación vía transmisión electrónica. CRÉDITOS : . ..12 . el Banco de la Nación. debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente. . RUBRO : 26 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO DESCRIPCIÓN: Comprende los adeudos por recursos y financiamientos obtenidos por la empresa a plazos mayores a un año.Por los importes de los gastos pagados. deberán ser registradas el mismo día que se produzcan.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. . contratados con la Corporación Financiera de Desarrollo.Por los importes de primas al Fondo de Seguro de Depósitos y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.Por las obligaciones derivadas de los contratos de capitalización inmobiliaria celebrados. deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas.

Ver dinámica en la cuenta 2607. Ver dinámica en la cuenta 2607. CUENTA : 2603 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 76. por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. CUENTA : 2605 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES 76. .12 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras obligaciones del país a plazos mayores a un año. por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. con la Corporación Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos en sus distintas modalidades. Ver dinámica en la cuenta 2607. incluyendo el Banco de la Nación.12 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un año con instituciones del exterior.12 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un año. CUENTA : 2604 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR 76.DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a largo plazo. similares a las empresas del sistema financiero del país. por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. CUENTA : 2606 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍS 76.12 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un año con organismos financieros internacionales. por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. Ver dinámica en la cuenta 2607. con las empresas del sistema financiero del país. Ver dinámica en la cuenta 2607.

CUENTA: 2607 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR 76.Por los importes de los gastos financieros devengados por los financiamientos y créditos contratados. . .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.Por el importe de las transferencias. CRÉDITOS : .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales. DÉBITOS : .Por los importes de las amortizaciones y cancelación de los financiamientos y créditos obtenidos del país o del exterior. 2606 y 2607. .Por los importes de las notas de abono recibidas.12 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras obligaciones del exterior a plazos mayores a un año. . 2605. DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2602. 2603. comisiones y otros.Por los importes de los financiamientos y créditos contratados recibidos.Por el importe de las transferencias. CRÉDITOS : . CUENTA : 2608 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar por adeudos y otras obligaciones a largo plazo. 2604. DINÁMICA: DÉBITOS : .Por los importes de las notas de cargo recibidas. .Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. .Por los importes pagados o cancelados por intereses. . .Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera. .

Igualmente. CUENTA : 2702 OTRAS PROVISIONES 79 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para las posibles pérdidas o eventuales obligaciones que puedan originarse por el manejo de diferentes riesgos en la empresa. se genera un crédito por liquidar que deberá ser reclasificado en la cuenta analítica 1401. 77 Cuando los fondos provisionados tengan el carácter de exigibles.RUBRO : 27 PROVISIONES DESCRIPCIÓN : Comprende las provisiones para contingencias que la empresa constituye afectando el resultado del ejercicio. la provisión para créditos contingentes que se haya constituido hasta esa fecha deberá ser reclasificado en la subcuenta correspondiente de la cuenta 1409 “(Provisiones para créditos)”.01. Ver dinámica en la cuenta 2702. de acuerdo con las políticas establecidas por la empresa y con las normas que sobre el particular . las provisiones por desvalorización de bienes colocados en capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo señalado en el Reglamento de las ECI y otras provisiones de acuerdo a las normas establecidas por esta Superintendencia. y provisiones referidas a la administración inadecuada del riesgo de sobreendeudamiento conforme con las disposiciones emitidas por la Superintendencia. CUENTA : 2701 PROVISIONES PARA CRÉDITOS CONTINGENTES 78 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones genéricas y específicas por créditos contingentes o indirectos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo incluye las provisiones para riesgo país.21 “Créditos por liquidar”. pero cuyo pago o liquidación se efectuará en el ejercicio o ejercicios siguientes. deberán registrase en las cuentas correspondientes de los rubros de obligaciones. Cuando un deudor por un crédito contingente incumpla con su obligación y la empresa honre la misma.

riego país.disponga la Superintendencia de Banca y Seguros. la reversión de las provisiones se realizará con abono a las cuentas de gastos 4304 ó 6401.Por la constitución de las provisiones para otras contingencias. . desvalorización de bienes colocados en capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo señalado en el Reglamento de las ECI y contingencias diversas. . 2702. según corresponda.1 En esta subcuenta se registrará inicialmente la provisión de los bienes adjudicados o recuperados que han sido transferidos a vinculados.Por la transferencia de provisiones.Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera . para mecanismos de cobertura por fideicomisos. se registra el exceso de provisiones constituidas por los bienes adjudicados o recuperados. Incluye las provisiones para litigios. .05 “Provisiones para Riesgo País”.Por la constitución de las provisiones para litigios y demandas. conforme con el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados y sus Provisiones.1 2702. .Por la constitución de las provisiones para créditos contingentes.Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera. DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2701 y 2702 DÉBITOS : . CRÉDITOS : 81 . con cargo a las cuentas analíticas y subcuentas analíticas correspondientes de la subcuenta 4305.09. acotaciones.03. 79. . demandas.05 Provisiones para Riesgo País 79. . Posteriormente.Por la disminución de las provisiones. y que no han sido revertidas contra resultados del ejercicio. Asimismo.1 En esta subcuenta se registran las provisiones por riego país de acuerdo a las disposiciones de esta Superintendencia.07 Provisión por bienes adjudicados y recuperados 80.Por la constitución de las provisiones para mecanismos de cobertura por fideicomisos .Por la aplicación de las provisiones.

Por la constitución de las provisiones por desvalorización de los bienes colocados en capitalización inmobiliaria .Por las provisiones de bienes adjudicados o recuperados que han sido transferidos a vinculados.Por la constitución de provisiones para riesgo país . y por el exceso de provisiones de bienes adjudicados o recuperados ..

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