5 SISTEMA DE COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Una vez concluido este capitulo, el lector debe ser capaz de: % Define el costeo por érdenes de trabajo identiicar los posibles tipos de industria mas aptos para el uso de este sistema, Explicar la mecénica de un sistema de costeo por érdenes de trabajo. Explicar ol tratamiento de unidaces danadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio mediante el costeo por ordenes de trabajo. Definiry dar ejemplos del costeo por operaciones. Defiiry dar ejemplos del costeo por proyectos. Define os bros mayores de fébrica, iI RA JAPANESE WEEKEND, San Francisco, California Deseripcién: Fabricante de ropa de maternidad Mercado: Mujeres embarazadas en todo el tertitorio de los Estados Unidos Ganancias en 1989: US$3 millones Ingresos en 1989: No hay datos disponibles Patrimonio: Propiedad privada Gerente comercial Judy Gittelsohn Japanese Weekend —llamada ent honor a la exhibicion de are en San Franoisco— lleg en el ‘momento apropiado para ingresar al mercado de ropa de maternidad. La generacion correspondiente 4 la explosin demogréfica, mujeres que nacieron entre 1946 y 1964, tenian muchos nifios justo cuando se fundé la compania, a comienzos de los afios ochentas. Las madres embarazadas tenian dinero y necesitaban ropa de trabajo. Judy Gittelsohn sabe que una prenda de vestir tiene un costo entre US$1.80 y US$3.00 por Unidad en mano de obra para confeccionarla localmente. ,Por qué no hacerla en el extranjero como otros fabricantes? "Hemos pensado al respecto pero nunca nos hemos decidido", dice Judy. “La ventaja de producir a nivel local es que usted puede controlar al contratista. En el exterior, la mano de obra es mas barata, pero mas dificil de administrar” al tratar con las regulaciones monetarias locales y del exterior, “No somos suficientemente grandes’, dice Judy. El costo promedio de los materiales es de US$6 por unidad; los costos indirectos, de USS1. Asi olla estima que el costo de fabricacion de una prenda de vestir es de US$10 y puede venderse a Puntos minoristas entre US$17.50 y US$20. Eso parece un precio bajo, gno es cierto? Bien, el minorista sube el precio bastante, generalmente el 100%. Ademas, “una mujer puede usar la prenda de vestir sélo durante seis meses a lo sumo’, afirma la gerente comercial. En la venta al detal, las unidades dafiadas y el material de desecho entran en juego. “Cuando llegan las telas, hay un 5% de pérdida: defectos que encontramos en éetas. Lucgo, el cliente detecta otfo 5%: un agujero, una mancha, una rasgadura’ agrega la seforita Gittelsohn. “Entonces vienen las rebajas en el precio. Usted nunca vende todo lo que fabrica. Si se hace una coleccién de pantalones ¥ s6lo se vende el 95%, zqué hace con el resto? Puede venderlos, pero con frecuencia a un costo inferior a los almacenes de descuento”. ‘Aunque su negocio es relativamente pequefio, ella depende de los informes diarios que le dicen udntas unidades se han vendido y a quiénes; cuanto esta ganando y a qué costo: cada orden es un “trabajo”. Sélo que en vez de fabricar una pieza de ropa, ella confecciona un centenar de pares de pantalones. 179180 Parte 1 Costeo del producto — a ‘Ademés, el computador registra las ventas, las cuentas por cobrar, las compras, las cuentas por pagar y otros conceptos del libro mayor general. La sefiorita Gittelsohn dice: "No creo que pudiera existir sin el computador". NEE Este capitulo se centrard en el sistema de costeo por drdenes de trabajo y los dos capitulos siguientes presentaran los procedimientos utilizados en tin sistema de costeo por procesos, CosTEO POR ORDENES DE TRABAJO Un sistema de costeo por érdenes de trabajo es el mas apropiado cuando los productos manufacturados difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de conversin, Cada producto se fabrica de acuerdo con las especificaciones del cliente, y el precio cotizado se asocia estrechai fstimado. El costo incurrido en la elaboracién de una orden de trabajo especifica debe asignarse, por tanto, a los articulos producidos. Algunos ejemplos de tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por drdenes de trabajo son de imprensid, astilleros, aerondutica, de construccién y de ingenieria. Tn un sistema de costeo por drdenes de trabajo, los tres elementos basicos del costo —materiales directos, mano de obra directa y costes indirectos de fabricacién— se acumulan de acuerdo con los intimeros asignados a las érdenes de trabajo. El costo unitario de cada trabajo se abtiene dividiendo las lnidades totales del trabajo por el costo total de éste. Una hoja de costes se utiliza para resumit los costos aplicables a cada orden de trabajo. Los gastos de venta y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de manufactara, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total Para que un sistema de costeo por ordenes de trabajo funcione de manera adecuada es necesario identificar fisicamente cada orden de trabajo y separar sus costes relacionados. Las requisiciones de ‘material directo y los costos de mano de obra directa llevan el ntimero de la orden de trabajo especiticas Tos costos indirectos de fabricacidn por lo general se aplican a drdenes de trabajo individuales con base fen una tasa de aplicacidn predeterminada de costos indirectos de fabricacién. Es posible determinar la ganancia o la pétdida para cada orden de trabajo y calcular el costo unitario para propdsitos de costeo Gel inventario. Los programas se preparan para acumular la informacién para los asientos requeridos en el libro diario. ‘A continuacidn se presenta un ejemplo del flujo de costos mediante un sistema de costeo por Srdenes de trabajo, junto con los asientos en el libro diario requeridos y la documentacién fuente necesaria, Fork Company es una pequefa compafia manufacturera especializada en mobiliario de Oficina hecho a la meclida. Todos los pedidos se fabrican segtin las especificaciones de los clientes y los costos se acumulan de acuerdo con las érdenes de trabajo. El 17 de junio de 19X9, Maple Company hizo a Fork Company un pedido de una mesa grande para conferencias, hecha sobre medidas, con sillas de la misma madera y ciertas unidades de estanteria a un precio total de US$12,000. Maple Company desea la entrega a mds tardar el 10 de julio de 19X9. Ta orden de Maple Company, designada como la orden de trabajo 85, se seguirs a través del proceso de fabricacion y de la acumulacion de los costos de produccién. La siguiente informacién se relaciona con dicha orden de trabajo: 1 Compra de materiales. E1 3 de julio de 19X9, el departamento de compras recibié US§11,000 en materiales, como se observa a continuacién. Las compras de los materiales son a crédito y el pago se efectiia despues. (No todos los materiales seran utilizados en la orden de trabajo 85). 20 laminas de madera caoba (73A61, a USSSOOMmina). USS 10.000 100 galones de tntura (27530, a USSS/galon). ‘500 45 cal de pogante (67621, a US$201caa) 5 caja oe cavos (13N13 a USS40Icaa). Total 2 Consumo de materiales. E13 de julio de 19X9, el departamento de produccién solicité los siguientes materiales y comenz6 a trabajar en la orden de trabajo 85:Carituto 5 Sistema de costeo por érdenes de trabajo 181 ‘Material recto para la orden de trabajo 85: Madera caoba (5 laminas a US$500 cada una). uss 2.500 Materiales inirctos (no s9 utzaran todos fos ‘materiales inirctos en la orden de trabajo 5) Tintura (10 galones a USS). uss 50 Pegante (1 caja a USS20), 20 Clavos (1 caja a USS40, 40 Costa total do materiales. 3 Costo de ta mano de obra. El departamento de produccién incurrié en lo siguientes costos de ‘Gmina para la semana que termina el 7 de julio de 19X9 (3 de julio de 19X9-7 de julio de 19X9) Mano do obra directa pata la orden de trabajo 73. uss 300 Mano de obra aivecta para la orden de bajo 85 3500 Mano de obra indirect 4,000 oso toa dela mano de obra. Uss—a.600 4 Costos indirectos de fabricacién reales. El departamento de produccidn incurrié en otros costos indirectos de fabricacién (ademés de los materiales indirectos y de mano de obra indirecta) por ‘un total de US§2,000 para la semana que termina el 7 de julio de 19X9. Los costos indirectos de fabricacién reales no se cargan directamente a las érdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza luna tasa predeterminada para la aplicaciGn de los costos indirectos de fabricacién. 5 Costos indirectos de fabricacién aplicados. Los costos indirectos de fabricacién se aplicaron a una tasa del 75% del costo de mano de obra directa para la orden de trabajo 85, 6 Terminacién de ta orden de trabajo. La orden de trabajo 85 se terminé el 7 de julio de 19X9 y se transfirié a la bodega de articulos terminados, 7 Venta de ta orden de trabajo. Maple Company retiré la orden de trabajo 85 el 10 de julio de 19X9. El pago se realizaré en 20 dias. Los siguientes asientos en el libro diatio e informes corresponden a la semana que termina el 7 de julio de 19X9, cuando se comenz6 y terminé la produccidn de la orden de trabajo 85 COMPRA DE MATERIALES {Las materias primas y los suministros empleados en la produccidn se solicitan mediante el departamento de compras. Estos materiales se guardan en la bodega de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregan en el momento de presentar una solicitud aprobada de manera apropiada. El asiento | registra la compra de materiales (suponiendo que se emplea un sistema de inventario perpetuo) Asiento 1 Inventario de materiales 11,000 ‘Cuentas por pagar. 11.000 CONSUMO DE MATERIALES El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas necesarias de Ja bodega de materiales. Existe un documento fuente para el consumo de materiales en un sistema de. costeo por drdenes de trabajo: la requisicién de materiales. Cualquier entrega de materiales por el empleado encargado debe ser respaldada por una requisicién de materiales aprobada por el gerente de produccién o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisicidn muestra el ntimero de la orden de trabajo, el mimero del departamento, las cantidades y la descripcidn de los materiales solicitados. El empleado ingresa el costo unitario y el costo total en el formato de requisicién, En la figura 5-1 se muestra un formato de requisicién de materiales para la orden de trabajo 85. Por lo regular, quiz semanalmente, las requisiciones de materiales se ordenan por niimero de orden de trabajo y los totales se registran en una hoja de resumen de costos.182 Pante 1 Costeo del producto — a FIGURA 5-1 Formato de requisicién de materiales FORMATO DE REQUISICION DE MATERIALES recnapereoioo: —37A9_ recnaveentneca: 7/2 _ LEP. DONDE SE GENERA senonano pon JR. tsouerue Pratt. a2 REQUISIGION No: —#90____enraecaoa a WS _ a NO. DEORDEN] coSTO [costo | cantiono | oescripcion |“DeYmaaaio.| ONTARIO | SorAL stimings | cagbs No. 73A61 2 | uss soonimins | uss 2500, Oglones| Tin Ro. 27530 = 50 Tan | Pepane No. oraz = 2 ema | Caves: No. Tanta = 2 DEVOLUCION: Cuando los materiales directos se emplean en la produccién, se realiza un asiento en el libro diario para registrar la adicién de materiales a inventario de trabajo en proceso. ‘Cuando se solicitan materiales indirectos, éstos generalmente se cargan a una cuenta de control de castes inslirectos de fabricacién por departamento, Los costos de los materiales indirectos se incluyen tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién, puesto que con frecuencia no es 10 asignar estos materiales a cada orden de trabajo. El asiento 2 registra la requisicién de préct materiales directos e indirectos para la orden de trabajo 85: Asiento 2: Inventanio da trabajo en proceso, orden de trabajo 85 2.500 Control de costos increctos de favicacion, departamento de produccon. 110 Irvertario de materiales. 2610 Cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor auxiliar, COSTO DE LA MANO DE OBRA Hay dos documentos fuente para Ja mano de obra en un sistema de costeo por drdenes de trabajo: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo (0 relo)) en un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen y cuando regresan de almorzar, Guando toman descansos y cuando salen del trabajo. Este procedimiento provee mecdnicamente un registro del total de horas trabajadas cada dia por cada empleado y suministra, de esta forma, una fuente confiable para el célculo y el registro de la némina. Cada empleado prepara diariamente las. oletas de trabajo indicando la orden en que labor6 y la cantidad de horas trabajadas. El departamento de némina determina la tasa salarial del empleado. La suma del costo de Ja mano de obra y las horas fempleadas en las diversas drdenes de trabajo (boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y al total de horas de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo). Se dispone de la siguiente informacién relacionada con la orden de trabajo 85 para la semana que termina el 7 de julio de 19X9: 1. Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, exclusivamente en la orden de trabajo 85. Su tasa salarial era de USS8 por hora (10 x 40 horas x US$8 por hora = USS3,200 de mano de obra directa para la orden de trabajo 85).Cariruto 5 Sistema de costeo por drdenes de trabajo 183 — — 2 Dos empleados (X y Y) trabajaron-40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73, Su tasa salarial es de USS7.50 por hora (2 x 20 x {US87.50 = US$300 de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y US$300 para Ia orden de trabajo 73) p 3 Los salarios de los supervisores y del personal dle mantenimiento en el departamento de produccign sumaban un total de USS1,000 Las figuras 5-2 y 5-3 corresponden a la boleta de trabajo y ala tareta de tiempo para el empleado Y el 3 de julio de 19X9, (Sdlo se presenta una boleta de trabajo, puesto que Y trabaj6 las mismas horas en la orden de trabajo 85 todos los dias). El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera directa en produccién (mano de obra directa) se carga a cada orden de trabajo. El tiempo acumulado Para los trabajadores que no pueden identifcarse directamente con una orden de trabajo especifica corresponde a mano de obra indirecta y se carga a control de costos indirectos de fabricacion A intervalos periddicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la némina, y las boletas de {trabajo para cargarlas al inventario de trabajo en proceso 0 a control de costos indirectos de fabricacisn, Deben conciliatse las horas de las tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo. FIGURA 5-2 Boleta de trabajo (preparada diariamente) BOLETA DE TRABAJO ‘ORDEN DE TRABALO No: &5__—ep._ tse FECHA, . empceapo:__ 7 imei: __ten___taraen,_ US 7.50_ Térwano: Spm ToraL:_¢érar rora:_A8¢ 30.00 FIGURA 5-3 Tarjeta de tiempos, TARIETA DE TIEMPOS NOMBRE DEL EMPLEADO:__% NUMERO DEL eMPLEADO._70077 SEMANA DEL: — a 37 « m ounco masmes | mencoues | wueves | viernes 804m 1200 10pm Satin. REGULAR, SOBRETIEMPO: TorAL:—184 Parte 1 Costeo del producto — —— El total de la némina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente manera: 10 empleadas (400 horas x USSBnora). 2 empleados (80 horas x USB7-S0hora), Supervisors y mantenimiento “otal 6 la némina. El asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base en las boletas de trabajo) como sigue: Asiento 3 Inventario de trabaja en proceso, orden do trabajo 73. 300 inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 (USS3,200 + USS900), 3500 ‘Conitol Ge costos indrextos de fabreacion, departamento de production. 11000 Nomina pF pagar 4,200 + nese eempo se gnoran las fetercenes ala nnn COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION El tercer elemento que debe inclurse en la determinacién del costo total en un sistema de costeo por Srdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricacidn. Hay un documento fuente para el céleulo {Telos costosindirectos de fabricacign en tm sistema de costeo por drdenes de trabajo: Ia hoja de costos sndizectes de fabricacion por departamento, que lleva cada departamento, Este es un hbro mayor funiliar de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacién, La concliacisn del libro mayor de ontroly del libro mayor ausiliar debe realizarse aintervalos regulare Tia fabla 5-1 ilustea una hoja de costos indirectos de fabricaciGn por departamento para la semana aque termina el 7 de julio de 19X9, Los costos indirectos de fabricacién incurridos por el departamento Ge produceisn para la semana que termina el 7 de julio de 19X9 totalizaron USS3,110. Este total comprende: Materiales indinctos. uss 110 Mano de obra incirecta 11900 Deprociacion, maquinaia, 220 Depreciacién, fabri, 290 Servicios generals, 490 Varios 1,000 “Total SS—3.110 TABLA 5-1 Hoja de costos indirectos de fabricacién por departamento. Departamento de produccién MANO DE BRA omnes INDIRECTA — ——— rormoe costos MATERIALES ‘SOBRE: DEPRECIACION: DEPRECIACION: SERVICIOS mmorRECTOS FECHA FUENTE INDIRECTOS REGULAR TIEMPO MAQUINARIA FABRICA GENERALES VARIOS DE FABRICACION a7 Reniscionas ‘de maties USS-10 uss 110 777 Ballas do aba uss 1000, +,000 yor Fanta vonas ss 1,000, +000 77 Nise os ‘eos ss 220 Total wesz20Capituto 5 Sistema de costeo por érdenes de trabajo 185 —_——— ——— ——— — El asiento 4 registra los costos indirectos de fabricacién (excepto los materiales indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se registr6 en el asiento 3) Asiento 4 Control de costos indrectos de fabricacén, departamento de produccién, 2,000 Depreciacin acumulada, maquinaria, 220 Depreciacién acumulada, Fabrica 290 Senicios generaios por pagar. 490 ‘Cuentas varias por pagar. 1.000 El asiento 4 registra el saldo de los costos incurridos por el dlepartamento de producciin, En este gjemplo, los depattamnentos de produccion acumulan los costos indirectos de fabricacion; sin embargo, debe tenerse en cuenta que estos costos pueden registrarse para toda la fabrica y luego distribuirce 4 Jos departamentos de produccién para su asignacién final a las drdenes de trabajo. La distribucién de los costos indirectos de fabricacidn a las drdenes de trabajo se hace con base en tune tasa de aplicacién predeterminada de los costos indirectos de fabricacidn. Las tasas de aplicacign de los costes indirectos de fabricacién se expresan en términos de las horas de mano de obra directa, délares de mano de obra directa, délares de materiales directos, horas-maquina o alguna otra base razonable. Cuando los costos inditectos de fabricacién no se acumulan a nivel de toda ia tdbriea para su distribucién a los diversos departamentos, cada departamento por lo general tended una tasa diferente, {a tasa del departamento A puede ser de US§2.30 por hora de mano de obra directa, mientras que la asa del departamento B puede ser de US§270 por hora de mano de obta directa. Ademas ‘cada departamento puede utilizar bases diferentes para determinar la tasa de aplicacion. Por ejemplo, los costos indirectos de fabricacién del departamento A pueden basarse en horas de mano de obra directa ¥en el departamento B, en horas-maquina. Las tasas de aplicacién varian debido a las diferencias en la actividad y las funciones de cada uno de los departamentos de produccidn. Para clarificar, el departamento de produccién aplica los costos indirectos de fabricacién a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa. EI costo total de la mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue de US$3,500. Por tanto, los costos indirectos de fabricacién aplicados seran de US$2,625 (75% de USS3.500). Supdngase que cualquier costo indirecto de fabricacion subuplicado 0 sobreaplicado no se ajusta hasta el final del periodo. B] asiento 5 registra la aplicacién de los costos indirectos de fabricaciGn a la orden de trabajo 85: Asiento 5 Invent de trabajo on proceso, orden de trabajo 85, 2625 Costs increcos de fabricacion aplicados, departamento de producclon. 2.625 HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO Una hoja de costes por drdenes de trabajo resume el valor de materiales directos, mano de obra directa y costes indirectos de fabricacién aplicados para cada orden de trabajo procesada. La informacion de costos de los materiales directos y de la mano de obra directa se obtiente de las requisiciones de materiales y de los restimenes de mano de obra, y se registra en la hoja de costos por ordenes de trabajo diaria o semanalmente. Con frecuencia, los costos indirectos de fabricacidn se aplican al final de la orden de trabajo, asi como los gastos de ventas y administratives. Las hojas de costos por Grdenes de trabajo se disefian para suministrar la informacién requerida Por la gerencia y, por tanto, variard segiin los deseos o las necesidades de la gerencia. Por eemplo, algunos formatos ineluyen los gastos de ventas y administratives y el precio de venta de manera que |i utilidad estimada pueda determinarse facilmente para cada orden de trabajo. Otros formatos solo suministran datos sobre costos basicos de fabricacion: materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacién, Los formatos también variarin dependiendo de si una firma este departamentalizada o no. La figura 5-4 es un ejemplo de una hoja de costos por drdenes de trabajo para la orden de trabajo 85 de Fork Company, que tiene un solo departamento de produccin, El asiento 6 transfiere los articulos terminados de la cuenta de inventario de trabajo en proceso a Jn cuenta de inventario de articulos terminados para la orden de trabajo 85 (materiales divectos USS2,500 + mano de obra directa USS3,500 + costos indirectos de fabricacién USS2,625)186 Panre 1 Costeo del producto — ol Asiento 6 Invenio de articulos terminados 8.4625 Inventario de trabajo en proceso. 8.625 Elaasiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85 a Maple Company: Asiento 7: CCuentas por cobrar, Maple Compary. 12000 CCosto de los articulos venclis, 8.625 inventario de aticules terminados. 3625 Ventas 412,000 En la figura 55 se presenta el flujo de costos para Ia orden de trabajo 85. Los nximeros en paréntesis se refieren a los asientos en el libro diario que se hicieron para registrar los costos y los Iagresos de la orden de trabajo. La figura 5-6 ilustra un flujo general de costos en un sistema de costeo por drdenes de trabajo donde se involucra mas de una orden de trabajo. FIGURA 5-4 Hoja de costos por érdenes de trabajo HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO cuenre: Alle Compory OREN DE TRABAJO No: AF _ pnovucro: —Meardcuferesc, os, recnave rence: 2442 i ceovrinan: — Linge reoua oe nici: 222 especiricaciones: Cate FECHA ve ENTREGA: 2249 __ “awnio 08. sue00. #4 — eon e tenwno; 2248 ‘Wai DE OBRK | _COSTOS NoIRECTOS DE eo RECTA FABAIGACION APUICADOS) | roausen | votor_| Fecha _| valor Fes yar woo | ussesco [ar | uss 700 uss 2605 s7 700 or 700 TOTAL uss 2500 ss 2625 Prac de verta onic de area, Maro de oa areca Cones indeecne oo tabieasén vasa bata (Gases aaranistatvos ye venta. 5% proce de vor ‘nad ete