Introduccin.

El presente trabajo corresponde a un resumen de los puntos ms resaltantes de los diferentes rubros que integran el Activo, en donde se tomo informacin de libros y/o trabajos presentados en otras Universidades por profesores, partiendo con un concepto de lo que es la Contabilidad y desarrollando siete captulos (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Efectivo, Efectos por Cobrar, Cuentas por Cobrar, Inventarios, Inversiones y Propiedad, Planta y Equipo) que son de gran inters y que conforman los aspectos ms relevantes del contenido del programa de Contabilidad II. La contabilidad es de uso generalizado, y a travs de tcnicas especficas, y por medio de los informes y los Estados Financieros, provee informacin a diversos usuarios interesados en ella: Administradores, Particulares, Accionistas, Instituciones Financieras, Acreedores, Entes Pblicos, Inversionistas, Empleados, etc. Por tanto, se constituye en un instrumento indispensable para la toma de decisiones y en una base de informacin financiera pertinente para la planificacin y control de las operaciones, para las estadsticas y las proyecciones econmicas. En esta unidad se desarrolla una definicin de contabilidad general que comprende las fases o etapas del proceso contable. Es por dems reconocido el carcter histrico de la contabilidad, pues por su intermedio se registra y documenta parte de la actividad econmica, integrando el pasado con el presente y constituyndose en fuente de informacin para pronsticos financieros y econmicos o futuro. Ello significa que el registro contable no es otra cosa, que documentar el producto del anlisis de los fenmenos econmico observados bajo diferentes pticas, principalmente la financiera, pero tambin tomando en consideracin aspectos cualitativos, tanto en lo jurdico y lo social como de conocimientos y aplicaciones matemticas y de otras disciplinas, todas relacionadas entre s. Este enfoque justifica con creces, la moderna calificacin o utilizacin del termino Contabilidad Integral. Toda la informacin financiera que afecta el patrimonio de una organizacin y que es sujeta de registro contable, conduce a que se elaboren estados financieros: el balance general, el estado de ganancias o prdidas, el estado de movimiento del patrimonio y el estado de flujo de efectivo, y los mismos deben elaborarse basados en los Principios de Contabilidad de Aceptacin General. Las consideraciones antes planteadas, permite entender como algo natural, la existencia de numerosos y variados criterios en cuanto a opiniones y propuestas de parte de los contadores sobre los procedimientos y mtodos a utilizar en el ejercicio profesional de la contadura, por lo tanto se recomienda complementar esta lectura con otros textos, de manera de poder soportar adecuadamente los criterios o conclusiones que nos formemos.

TEMA NO. 1 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Concepto de Contabilidad. La contabilidad financiera es definida por algunos autores como una ciencia que se utiliza para producir sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica. Por lo tanto esto implica que la informacin y el proceso de cuantificacin deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad. La contabilidad est obligada a registrar las operaciones financieras que afectan el patrimonio de la empresa. Este proceso sistemtico conduce a la elaboracin de los estados financieros como una sntesis de todo el proceso de registro correspondiente a un perodo. Los estados financieros dejarn de ser cifras muertas, en la medida en que dichos estados puedan ser comparados con los estados financieros de aos anteriores de la propia empresa y con otras empresas similares, tanto en tamao como en caractersticas. Estas comparaciones tendrn sentido solo si los estados financieros tienen bases comunes de elaboracin, ya que de no existir esta comparacin sera intil y cada contador elaborara los estados financieros a su criterio, y la calidad, relevancia y pertinencia de los mismos quedaran disminuidas a la mnima expresin. Las caractersticas fundamentales que debe tener la informacin contable son: Utilidad y Confiabilidad. Adems, la informacin contable tiene otras caractersticas: La Provisionalidad. La Utilidad: como caracterstica de la informacin contable, es la cualidad de adecuarse al propsito del usuario, por lo tanto la misma est en funcin de su contenido informativo y de su oportunidad. Contenido informativo: 1.1 Significado de la informacin 1.2 La revelacin de la informacin. 1.3 La veracidad. 1.4 La comparabilidad.

La Confiabilidad: es la caracterstica de la informacin contable por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella.

Otras caractersticas de la informacin contable seran: a) La Estabilidad del Sistema: indica que su operacin no cambia en el tiempo y que la informacin que produce ha sido obtenida aplicando las mismas reglas para la captacin de los datos, su cuantificacin y presentacin. b) La Objetividad del Proceso: implica que las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la informacin representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. c) La Verificabilidad: toda operacin del sistema permite aplicar pruebas para comprobar la informacin producida, ya que son explcita sus reglas de operacin: captacin selectiva de datos, transformacin, arreglo y combinacin de los datos, clasificacin y presentacin de la informacin. d) La Provisionalidad de la Informacin Contable: significa que no presenta hechas acabados ni totalmente terminados. La necesidad de tomar decisiones obliga a hacer cortes en la vida de la empresa para presentar los resultados de operacin y la situacin financiera y sus cambios incluyendo eventos cuyos efectos no terminan a la fecha de los estados financieros. En cada pas, la profesin de contadura pblica, debe ir desarrollando una serie de reglas, normas y acuerdos que puedan ser usados de manera obligatoria por los contadores de un determinado pas. Estos conceptos bsicos estn dirigidos al registro, a la cuantificacin de las operaciones y a la presentacin de los estados financieros. Todo lo mencionado, es lo que conforman los principios de contabilidad de un pas en particular. No se trata de leyes de una nacin, sino de acuerdos, que una vez que la prctica y tomando en cuenta condiciones legales, econmicas y contables lo convierten de aceptacin general, se hacen de obligatorio cumplimiento y en nuestro caso Venezuela, la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) velar por su estricta aplicacin por parte de los contadores pblicos. Naturaleza de los Principios. Los cambios ms violentos que se estn produciendo en el mundo entero involucran a la economa, a las finanzas y a los tributos, entre otros, los cuales en este ambiente de globalizacin, de agrupacin de pases en mercados comunes, de internacionalizacin de las bolsas de valores, la informacin financiera producto de compilacin de las transacciones mediante la contabilidad, cumple un papel significativo por cuanto es y ser la base para la toma de decisiones de alto

nivel. Al mismo tiempo, la determinacin de costos, mrgenes de rentabilidad y precios de ventas tienen que ser el producto de una contabilidad que refleje las finanzas de una entidad, como la base para el establecimiento de una adecuada estrategia de competencia. El conocimiento contable ha evolucionado mucho y actualmente cuando los errores son muy costosos y donde hay que ser firme para poder presupuestar en ambiente de competitividad, las miradas y los esfuerzos se centran hacia un departamento de contabilidad de personal calificado, con instrumentos ptimos de informtica que permitan la preparacin de estados financieros y de informacin que permitan la preparacin de estados financieros y de informacin numrica confiable. La contabilidad est sustentada en una serie de Principios, los cuales sirven para uniformar criterios en materia de valuacin y exposicin de los hechos o fenmenos patrimoniales y su interpretacin. Podemos decir entonces que los Principios de Contabilidad de Aceptacin General (PCGA) son un conjunto de normas sancionadas por especialistas de esta ciencia y se refiere, a la manera de registrar las operaciones en los libros y presentarse el resultado de esas operaciones en los estados financieros. El Instituto Americano de Contadores Pblicos titulado (AICPA) y el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos han realizado una valiosa labor divulgativa sobre principios contables. Hay que tener claro que los PCGA no son leyes y por lo tanto no deben prescribir procedimientos o mtodos de practicas rgidas. Los procedimientos de contabilidad (mtodos de que se vale la misma para lograr sus fines, conjunto de tcnicas que se emplean para la presentacin de los hechos patrimoniales, formas o modos de registrar, anotar u clasificar las transacciones de la empresa). Por eso se puede decir, que hay principios de contabilidad generalmente aceptados y no procedimientos, ya que estos constituyen simplemente modo de operar. Los principios contables pueden ser diferentes entre un pas y otro, de acuerdo a las condiciones de cada nacin. No ser igual en un pas de alta inflacin a uno de baja; ser diferente en un pas que regula intensamente a las empresas a uno de baja regulacin; sin embargo, nos encontramos que muchos pases tienen principios que son iguales o semejantes. La aplicabilidad de los principios contables, se basa en establecer supuestos bsicos que son de aceptacin general y de aplicacin inicial para cualquier estado financiero que sean presentados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, la validez de estos principios se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar las prcticas corrientes y proporcionar orientacin para la conducta moral de los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesin.

Entre las principales razones por las cuales surgen los PCGA esta referida al entendimiento bsico que debe tener un usuario sobre las cifras que presenta una empresa para ser comparadas con otras. A fin de cumplir con esta comparabilidad y que la misma sea vlida, los estados financieros deben seguir ciertas reglas bsicas en su preparacin y elaboracin; Es decir, esto se debe a la necesidad de informar con mayor claridad y transparencia la situacin financiera mediante el Balance General y los resultados de las operaciones a travs del Estado de Ganancias y Prdidas de una entidad. Los datos contables son tiles y convienen a los propios empresarios y a otras personas que estn interesadas en conocer la marcha y situacin de una empresa, por lo que en sntesis diremos: 1) La informacin financiera la debe conocer la administracin y los resultados de sus operaciones para tomar decisiones y planificar actividades (homogeneizar la informacin financiera e uniformar los criterios contables a problemas especficos). 2) Otorgantes de crdito para determinar: Las utilidades del solicitante, su capacidad de pago y su grado de responsabilidad. 3) Accionista para conocer: productividad de la inversin, incremento o reduccin de aportes y ampliacin de la empresa. 4) El Estado para: ISLR, Concejos Municipales (impuestos municipales, patentes, etc.), INCE (aportes), Ley del Trabajo, Seguro Social, Ministerio del Trabajo. 5) Organizaciones Laborales, Sindicatos y otros: participacin de los trabajadores en las utilidades, niveles mnimos de remuneracin, utilidades convencionales, indemnizacin a los trabajadores. Hiptesis Fundamentales o Supuestos Bsicos. Supuestos Bsicos segn la Publicacin Tcnica No. 3 (emitida en el mes de septiembre de 1974): La prctica contable en Venezuela ha establecido una serie de supuestos o normas bsicas en donde la siguiente cita estableci una serie de normas que seran de gua para la ejecucin de los procesos contables en Venezuela: ... denominaremos normas bsicas de los supuestos fundamentales conceptos bsicos o postulados (como los identifican algunas instituciones profesionales), que tienden a que la informacin de la contabilidad financiera logre el objetivo bsico de ser til para la toma de decisiones...

Dentro de la clasificacin que establece la Publicacin Tcnica No. 3, se consideran que solo cuatro (04) constituyen las hiptesis fundamentales. Cabe destacar que hay autores que consideren a algunos de ellos como principios: 1) Unidad Operativa o Entidad: La contabilidad considera a la empresa como una unidad operativa individualizada, asiendo abstraccin de la realidad jurdica que puede ser vinculada ntimamente con otras empresas del mismo propietario e inclusive de su propio dueo. Debemos concebir a la empresa como una unidad separada de sus dueos o inversionistas y los estados financieros deben ser elaborados de acuerdo nicamente a los resultados de las operaciones de dicha empresa. Por lo tanto, las ganancias y/o prdidas para la empresa significan cambios en los activos de la empresa y no cambios en los bienes del dueo. Las utilidades acumuladas pertenecen a la empresa hasta tanto esta no sea repartida a los dueos y/o accionistas a travs de retiros o pagos de dividendos. Segn kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia establece: La actividad econmica se puede identificar como una unidad particular responsable. Las actividades de la empresa se pueden separar y diferenciar de sus propietarios y de cualquier otra empresa. De no haber una manera coherente de separar todos los eventos econmicos que tienen lugar, no existirira una base para la contabilidad. El concepto de Entidad no es necesariamente un concepto de entidad legal. Una matriz y sus subsidiarias son entidades legales separadas, pero la fusin para fines contables y la informacin financiera no constituye una violacin de este principio. 2) Continuidad o Empresa en Marcha: Los principios aplicados en la contabilidad estn basados en que la empresa continuar su actividad indefinidamente. Este supuesto puede verse afectado por condiciones internas relacionadas con la administracin del negocio (mala gerencia, deterioro de la tecnologa, prdidas recurrentes en los ltimos ejercicios) y las externas con las condiciones econmicas, las cuales pueden determinar que una empresa no sea rentable hasta el punto de verse en la obligacin de cerrar (imposiciones de tipo gubernamental, cambios bruscos en las condiciones del mercado, cambios en la composicin accionara que obligue a la empresa a reducir sus operaciones). En este caso, estos mismos principios no seran aplicables ya que la empresa esta en liquidacin y dara lugar a una informacin financiera inadecuada. Segn kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia establece: La empresa tendr una larga vida. A pesar de fracasos, las compaas

presentan un ndice de continuidad bastante alto y la adopcin del supuesto de continuidad ha resultado til para fines contables. Las polticas de depreciacin y amortizacin solo son justificadas y apropiadas si se supone cierta permanencia de la empresa. El supuesto de empresa en marcha slo deja de serlo cuando la liquidacin parece ser eminente. 3) Perodo Fiscal o Ejercicio Econmico: La utilidad o prdida de una inversin de una empresa comercial se determina con exactitud cuando tal empresa deja de existir. Por razones legales y otras, se requiere hacer cortes cada cierto tiempo, para producir la informacin financiera requerida para conocer resultados parciales y que nos permita tomar correctivos, cambiar las polticas, establecer planes de inversin, otros. Estos cortes pueden ser mensuales, trimestrales, semestrales o anuales, y donde se producen los estados financieros. Segn kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia establece: La manera ms precisa de medir los resultados de las actividades de una empresa sera medirlos en el momento de su eventual liquidacin. Sin embargo, la empresa, el gobierno, los inversionistas y otros usuarios no pueden esperar indefinidamente por esa informacin. Este proceso simplemente implica que las actividades econmicas de una empresa se dividen en perodos artificiales; los ms comunes son el mensual, trimestral y el anual. 4) Estabilidad Monetaria: La contabilidad parte del supuesto que el valor del poder adquisitivo de la moneda permanezca invariable. A fines contables se presume que la unidad monetaria tiene un poder adquisitivo inalterable, que el valor adquisitivo de la moneda no vara. A pesar de que esta hiptesis de la estabilidad monetaria es contraria a los hechos, evidentemente se trata de una presuncin, es decir, de un supuesto ya que la realidad de los hechos es diferente, y ms aun en perodos inflacionarios como el actual. El dinero es el comn denominador de la contabilidad de las actividades econmicas y que la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medicin y el anlisis. Se reflejan los cambios registrados en el capital y en los intercambios de bienes y servicios. La contabilidad tiene que ver con todas aquellas operaciones y eventos que puedan ser medidos en trminos de bolvares. La ventaja del uso del dinero, es que muchos hechos heterogneos que ocurren en un negocio pueden ser expresados en trminos de dinero. Como establece Kyeso y Weygandt en su libro de contabilidad intermedia: la unidad monetaria es pertinente, simple, universal, disponible, comprensible y til.

Otros problemas que presenta la unidad monetaria como base para la presentacin de las operaciones son que: a) los informes financieros nunca registrarn hechos importantes que ocurren en la empresa, los cuales son de calidad y contribuyen a los ingresos o a las prdidas, pero los cuales no se pueden cuantificar en bolvares porque no se ha pagado por ellos y b) el bolvar cambia su valor a travs del tiempo debido a la inflacin, es decir, pierde fuerza y por ello no se puede decir que los bolvares de ayer son iguales a los de hoy, por la depreciacin que sufren en perodos de inflacin. Este supuesto de estabilidad monetaria, es el principal sustento del Principio del Costo Histrico, ya que suponemos que todos los bolvares son iguales a travs del tiempo. Sin embargo, al haber inflacin entre un ao y otro, los bolvares no son iguales y por lo tanto no se pudieran sumar los costos de diferentes aos y fechas. En conclusin, la inflacin o noestabilidad de la moneda, trae como consecuencia la reexpresin de los Estados Financieros (aplicacin de la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10, Normas para la elaboracin de los Estados Financieros ajustados por efectos de la inflacin) convirtiendo todos los bolvares a una base constante, de modo tal que se puedan sumar, ya que seran bolvares del mismo valor. Los otros Principios clasificados en esta PT No. 3 son los siguientes: Realizacin. Dualidad Econmica. Revelacin Suficiente. Importancia Relativa. nfasis en el Aspecto Econmico. Prudencia. Uniformidad en la aplicacin de las Polticas de Contabilidad.

Supuestos Bsicos segn la Declaracin de Principios de Contabilidad No. Cero 0: En el mes de abril de 1997, el comit permanente de Principios de contabilidad de la FCCPV emiti la declaracin de Principios de Contabilidad No. 0, denominada Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General que sustituy a la Publicacin Tcnica No. 3, la cual en el fondo estructur en un nuevo cuerpo normativo, la Teora Contable Bsica. En su prrafo 24 de la DPC 0 establece lo siguiente: los Principios de Contabilidad de Aceptacin General son un cuerpo de doctrinas asociadas con la

contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contadura pblica en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptadas en forma general y aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela auscultados a travs de su comit permanente de Principios de Contabilidad La definicin de la DPC 0 es ms amplia y normativa que la establecida en la PT-3 pero coinciden ambas al otorgarle a los principios la atribucin de ser emitidos por un cuerpo colegiado de la profesin contable. En su prrafo 25 de la DPC 0 establece lo siguiente: es abundante la cantidad de trminos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la expresin principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma ms precisa se ha definido como: a) Postulados o Principios bsicos que constituyen el fundamento para la formulacin de los principios generales. b) Principios Generales, elaborados en base a los postulados los cuales tienden a que la informacin de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser til para la toma de decisiones econmicas; y c) Principios aplicados a los estados financieros y las partidas o conceptos especficos, es decir, la especificacin individual y concreta de los estados financieros y de las partidas especficas que lo integran. Los postulados o principios bsicos son equidad y pertinencia. La equidad est vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados. La informacin debe ser lo ms justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de toda influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros. En cuanto a la pertinencia, exige que la informacin contable tenga que referirse o estar tilmente asociada a las decisiones que tiene como propsito facilitar o a los resultados que desea producir. En consecuencia es necesario concretar el tipo especfico de informacin requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros en funcin a los intereses especficos de dichos usuarios y a la actividad econmica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.) Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categoras distintas: 1) Supuestos derivados del ambiente econmico: entidad, nfasis en el aspecto econmico, cuantificacin y unidad de medida.

2) Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos econmicos que la afectan: valor histrico, dualidad econmica, negocio en marcha, realizacin contable, perodo contable. 3) Principios aplicables a los estados financieros: Objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelacin suficiente y prudencia. Como observamos los principios nombrados en la PT-3, los cuales no establecen ningn orden de importancia, son clasificados en forma diferente al compararlos con la D.P.C. No. 0. La prctica independiente del contador pblico en Venezuela est constituida principalmente por la funcin de Auditoria Externa, la cual fue iniciada por las firmas de contadores pblicos extranjeras cuando las operadoras petroleras requeran los servicios de revisin de los estados financieros por contadores pblicos independientes. Criterios para la Aplicacin supletoria de otros pronunciamientos. De acuerdo con lo establecido en la DPC No. 0 en sus prrafos No. 47 al No. 50 para aplicar los P.C.G.A existe una jerarqua establecida en la D.P.C. No. 0: Prrafo 47: Para la aplicacin prctica de los principios de contabilidad de aceptacin general, la profesin en Venezuela debe guiarse en primer lugar por los publicados por la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela. Para estos efectos se entiende por principios publicados por la federacin los por ellos emitidos y auscultados a travs de su Comit Permanente de Principios de Contabilidad, Declaraciones de Principios de Contabilidad DPC o Publicaciones Tcnicas PT. Prrafo 48: Si algn aspecto no es tratado por los principios mencionados en el prrafo anterior, en segundo lugar y de manera supletoria, los contadores pblicos venezolanos debern guiarse por las normas internacionales de contabilidad (NIC) emitidas como definitivas por el comit internacional de principios de contabilidad (International Accounting Standars Committee IASC). Prrafo 49: Ante circunstancias no previstas por los organismos mencionados, las supletoriedad se dar en tercer lugar, con los principios de contabilidad aceptados en Mxico emitidos y publicados por el instituto mexicano de contadores pblicos (IMCP) a travs de sus Boletines y circulares. Prrafo 50: En cuarto lugar y de acuerdo con el mismo criterio de supletoriedad, se aplicarn los pronunciamientos contables de la Financial Accounting Standars Board FASB conocido como FAS y, finalmente, por los

pronunciamientos contables emitidos en pases latinoamericanos con situaciones econmicas similares a Venezuela. De la cita anterior, se deduce que la jerarqua para la aplicacin de los PCGA en Venezuela es la siguiente: DPC o PT emitidos en Venezuela. Normas Internacionales de Contabilidad. Principios de Contabilidad emitidos en Mxico por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Pronunciamientos Contables de la FASB. PCGA de pases Latinoamericanos con situaciones econmicas similares a la de Venezuela. Debilidades observadas en la DPC 0. En la D.P.C. No. 0, se pueden observar algunas debilidades que dificultan su aplicacin y que requieren un mayor trabajo de elaboracin por parte del Comit de Principios de la Federacin. Por una parte, cualquier principio o norma que se emita en un pas, debe tener una fecha de vigencia; en este caso la D.P.C. No. 0 no tiene ese requisito bsico. Entendemos que ella fue elaborada despus de catorce declaraciones y se coloc el No. 0, para que sirviera de base a las otras. Por otro lado establece que en caso de discrepancias entre la D.P.C. No. 0 y otras Declaraciones de Principios de Contabilidad (D.P.C.), se le da preponderancia a los boletines preexistentes sobre la general No. 0. Por ltimo la D.P.C. No. 0 es similar a la mexicana, lo cual no es malo per s, pero debi esperarse tener una mayor elaboracin, lo cual se debe lograr consultando a los que trabajan la profesin, a los consultores y a los acadmicos que han investigado en el rea. Principios de Contabilidad de Aceptacin General. 1) Objetividad: Es la norma que exige procurar documentacin completa que respalde toda operacin realizada, sobre todo comprobante originados fuera de la empresa. Ejemplo: en el caso de una compra, debemos tener facturas, orden de compra, nota de recepcin. De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 42: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deber ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte

esencial en la preparacin y presentacin de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimacin no pueda realizarse sobre las bases razonables, tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros. 2) Conservatismo o Prudencia: El principio dice no anticipar utilidades, pero si prever cualquier perdida posible. Este principio es aplicable cuando intervienen factores de estimacin y hay ausencia o restriccin de la objetividad. Por ejemplo: __ 1 __ Cuentas por Cobrar Ventas __ 2 __ Perdida en Cuentas Incobrables Provisin para Cuentas Incobrables XXX XXX XXX XXX

De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 46: Las incertidumbres inevitables circundan muchas de las transacciones y eventos econmicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparacin de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deber optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisin sea equitativa para los usuarios de la informacin contable. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluacin de activos o ingresos o sobreestimacin de pasivos o gastos. 3) Consistencia o Comparabilidad: Consiste en la revisin sistemtica de los hechos de elaboracin que se hayan adoptados. La inconsistencia destruye la comparabilidad, es decir, no pueden ser comparados los estados financieros de distintos perodos, debido a que se producen cambios de los resultados por el hecho de haber variado el mtodo de estimacin. Hay que destacar que pueden hacerse cambios cuando estos sean realmente necesarios siempre y cuando se tenga presente que este hecho debe mencionarse e igualmente se indique su efecto en los estados financieros. De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 44: Las decisiones econmicas basadas en la informacin financiera requieren en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera y resultados en operacin de una entidad en perodos diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que las polticas contables sean aplicables consistente y uniformemente. La necesidad de comparabilidad no debe

convertirse en un impedimento para la introduccin de mejores polticas contables, consecuentemente cuando existan opciones ms relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la poltica usada y advertirlo claramente en la informacin que se presente, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en la informacin financiera. Lo mismo se aplica a la agrupacin y presentacin de la informacin. 4) Asociacin de Ingresos con su respectivo Gasto o Realizacin Contable: Consiste en registrar las operaciones en el ejercicio que se realizaron, debe tenerse presente la asociacin de ingresos y gastos, es decir, que en el ejercicio que se realiza el ingreso tambin debe contabilizarse el gasto correspondiente. Tambin hay que tener presente al momento del cierre hacer un anlisis de todas las cuentas de tal forma que se efecten los ajustes necesarios y se obtengan los resultados ms exactos posibles. De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 40: La contabilidad cuantifica, preferentemente en trminos monetarios, las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos econmicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideren realizadas para fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros entes econmicos. b) las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o de fuentes o, c) los eventos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios. 5) Exposicin Clara y Precisa o Revelacin Suficiente: La presentacin de los estados financieros debe formularse teniendo como norma que los datos ordenados se exponen en forma completa y ampla facilitando una buena informacin al lector y deben estar ausentes de toda intencin que pueda envolver propsitos engaosos. Todo contador debe tener presente: a) No omitir hechos importantes conocidos por l. b) Dejar de informar sobre hechos importantes, declarados errneamente. c) Prestar atencin hacia cualquier desviacin importante de los PCGA. De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 45: La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material bsico para que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas.

6) Materialidad e Importancia Relativa: La informacin que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos importantes de la entidad, susceptibles de ser cuantificados en trminos monetarios. Aqu se plantea que cuando las cantidades involucradas en el registro o en la presentacin de una operacin no son importantes, el contador puede tomar cursos de registros o valuaciones distintas a las que nos aconsejaran otros principios y las prcticas y normas de uso comn en contabilidad. El principio de importancia relativa o de la materialidad, nos permite delimitar en el caso de corregir errores de aos anteriores. Cuando se detectan errores cometidos en otros ejercicios, las normas contables nos obligan a corregir la utilidad de aos anteriores afectada por el error. Esto quiere decir, la cuenta Capital en una firma individual a travs de la cuenta transitoria Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores o la cuenta de Utilidades no Distribuidas en una Sociedad Annima (S.A.) Debemos ser cuidadoso del uso de esta cuenta, ya que en una compaa las utilidades de cada ao, afectan al impuesto, las utilidades y otros aspectos lo que complica la correccin de aos anteriores. En este sentido, la materialidad nos aconseja cuando usar la cuenta Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores (si es importante la cantidad involucrada) o cuando obviar que es un error de aos anteriores y llevarlo a los gastos de este ejercicio. De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 43: La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisin de algunos de los usuarios de los estados financieros. 7) Principio del Costo o Valor Histrico: De acuerdo con la DPC 0 en su prrafo 37: Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registran segn las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente. Estas cifras debern ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los mtodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemtica preserven la equidad y la objetividad de la informacin contable. Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios (mtodo NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles de ser modificados, se considerar que no ha habido violacin de este principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el mtodo que combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios en el nivel especfico de precios (mtodo mixto), los resultados

netos del perodo deben coincidir con los del mtodo NGP y slo en este caso se considerar que no ha habido violacin al principio del valor histrico original. Independientemente de la aplicacin de uno u otro mtodo, la situacin debe quedar debidamente aclarada en la informacin que se produzca. El costo es la base de valuacin de los activos y gastos, por lo que est determinado por el precio que se paga por l. A continuacin mencionaremos en que forma se debe contabilizar los mismos, de acuerdo a las condiciones de la compra: a) En el caso de una compra al contado, el costo del bien adquirido ser la suma pagada por l (la cantidad de dinero involucrado en la transaccin). b) Cuando se compra un activo con descuento o bonificacin, el costo por el cual se registra, es el costo neto pagado, es decir, el precio bruto menos el descuento. El bien solo se podr registrar a su precio bruto cuando transcurra algn lapso de tiempo entre la adquisicin y el descuento. c) Cuando se adquiere un activo fijo tangible, su costo est representado por todos los pagos efectuados para su adquisicin, as como los gastos de traslado e instalacin, es decir, todos los costos necesarios para poner en uso dicho activo. En el caso del Terreno, el costo incluye: Precio de compra + costos por cerrar la operacin (escritura de la propiedad, honorarios al abogado y cuotas de registro) + costos para poner el terreno en condiciones de servicio (nivelacin, relleno, desage y limpieza) + gravmenes de la propiedad + mejoras cuya duracin sea indefinida ( sistema de drenaje, pavimentacin, otros). En el caso de un Edificio, el costo seran todos los desembolsos relacionados con la compra o construccin (materiales, mano de obra, gastos indirectos) + honorarios abogado + honorarios arquitecto + permiso para la construccin. En el caso de Maquinarias y Equipos, el costo ser todos los gastos en que se incurre hasta que este en condiciones optimas para funcionar. d) Cuando una empresa realiza sus propias construcciones, el costo de esta, lo representan las erogaciones. En los casos de empresas de utilidad pblica, que tengan tarifas fijas reguladas por el estado, se incluyen los intereses como parte del costo, de lo contrario deben excluirse del costo los intereses financieros pagados durante la construccin. La DPC No. 9 Capitalizacin de los Costos por Intereses establece en su prrafo No. 6: el costo histrico para la adquisicin de un activo incluye

los costos necesariamente incurridos, para llevarlo a la condicin y ubicacin necesarias para su uso propuesto. Si un activo requiere un perodo de tiempo para efectuar las actividades necesarias para llevarlo a esa condicin y ubicacin, los costos por intereses incurridos durante ese perodo, como resultado de desembolsos efectuados para el activo, son parte del costo histrico de la adquisicin del activo. Como por ejemplo, en la construccin de un edificio los intereses por el financiamiento solo forman parte del costo hasta que se obtenga el permiso de habitabilidad. e) En el caso de operaciones a crdito, en las cuales generalmente existen intereses involucrados en la transaccin, la base de valuacin deber ser el precio de contado equivalente del activo que se adquieran los intereses se consideran gastos financieros y no parte del costo. f) Cuando se adquieren varios activos a un precio global, el costo de cada uno se determina, prorrateando el monto total o precio global pagado (PG), entre los activos adquiridos, tomando como base el precio relativo al mercado (PM) de cada uno. Costo A1 = PG * PM1 Sumatoria PM

g) Cuando e adquiere un bien en condiciones de gangas, el costo que se le asigna es el precio de gangas pagado. h) Cuando se adquieren Bonos y Acciones, el costo de los mismos ser: Bonos: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje intereses acumulados por cobrar a la fecha de compra, si los hubiere, ya que estos se van a recuperar en la primera oportunidad de cobro despus de la compra. Acciones: Precio pagado + impuestos + gastos de corretaje dividendos acumulados por cobrar, ya que estos se recuperan en la fecha determinada por la empresa despus de la compra. i) Cuando se recibe un activo por donacin o descubrimiento, existen dos alternativas para su contabilizacin: i.1) Registrarlo por una cantidad simblica de Bs. 1 0 100 cuando la cantidad no sea importante. i.2) Registrarlo a su valor de mercado, cuando la donacin sea por una cantidad importante. En este caso se registrar un cargo a la cuenta de activo y un crdito a la cuenta de Capital (firma individual) o a la cuenta Supervit por Donacin (sociedad). Lo importante que no se registre en una cuenta de ingreso, hasta que el mismo no sea realizado.

j) En el caso de permutas de mercancas o cualquier otro activo por bienes distintos al dinero, el costo del bien que entra se determinar: j.1) Si se conoce el precio de mercado del bien que entra, este ser el valor que se tomar como costo del activo que entra. j.2) Si se conoce el precio de mercado del bien que sale, este ser el valor que se tomar como costo del activo que entra. PM del bien que entra: PM del bien que sale + Adicionales Entregados Adicionales Recibidos. j.3) En caso de que conozca el precio de mercado del bien que se recibe o del bien entregado, es preferible tomar costo del activo que entra el precio de mercado del bien que sale o bien entregado. PM del bien que entra: PM del bien que sale + Adicionales Entregados Adicionales Recibidos. j.4) Cuando no se conoce ningn precio de mercado, deber tomarse como valor de costo del bien que se recibe, el valor en libros del bien entregado. PM del bien que entra: Valor segn libros del bien que sale + Adicionales Entregados Adicionales Recibidos. Notas a los Estados Financieros. Los Estados Financieros deben estar presentados de acuerdo a principios y reglas de uso general, que permitan que los usuarios y lectores puedan tener decisiones adecuadas y, adems, hacer comparaciones con otros aos y con otras empresas. En las notas a los estados financieros el contador deber aclarar todo aquello que impacta a una cuenta y que ello por s solo no puede aclarar el lector o usuario normal de los estados financieros. Aspectos tales como mtodos de valuacin, cambios en polticas, aplicaciones de normas o leyes, cambios conocidos despus de elaborar los estados financieros tales como paridad dlar bolvar, son algunos ejemplos de aspectos a aclarar en la nota del pie a los estados financieros. La declaracin de principios de contabilidad No. 6 (DPC 6) de uso obligatorio en Venezuela, se establece en el punto No. 1 de la introduccin: la presentacin de estados financieros de conformidad con principios de contabilidad

generalmente aceptados incluye la revelacin adecuada sobre cuestiones importantes. Estas cuestiones se refieren a la forma, disposicin y contenido de los estados financieros y de sus notas anexas, incluyendo, por ejemplo, la terminologa empleada, la cantidad de detalles suministrados, la clasificacin de las partidas en los estados financieros y las bases de las cantidades presentadas. Un auditor independiente considera su un asunto debe revelarse a la luz de las circunstancias y hechos de las cuales l tiene conocimiento al momento La declaracin de principios de contabilidad No. 0 (DPC 0) en su prrafo 18 establece: Los estados financieros forman parte del proceso de presentar informacin financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad..... El objetivo de los estados financieros s suministrar informacin acerca de la situacin financiera de una entidad econmica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los perodos en esta fecha entonces terminados. Los estados financieros obligatorios son: El Balance General, el Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Perdidas, El Estado de Flujo del Efectivo y Movimientos de las Cuentas del Patrimonio. El Balance General est compuesto por: Los Activos, Pasivos, Capital y las Cuentas de Orden. El Activo est representado por todos los bienes, derechos y gastos diferidos que posee la empresa para una fecha determinada. En general, los activos son recursos econmicos aplicados por una empresa y de los cuales se espera, generar beneficios en futuras operaciones. El Activo Circulante, est compuesto por todas las cuentas que representen bienes o derechos que se van a convertir en dinero o se van a consumir en el prximo ciclo normal de operaciones o en un ao, el que sea mayor de los dos. Se entiende por ciclo normal de operaciones, el tiempo promedio que tarda la empresa en comprar la mercanca, venderla, pagar la mercanca y cobrar la mercanca vendida. El mismo por ejemplo puede ser de 18 meses, que es mayor a un ao y este ser el lmite para definir los activos que integran el circulante. Dentro de la clasificacin del activo circulante se encuentra: Caja chica, caja, bancos, inversiones temporales, efectos por cobrar, cuentas por cobrar, inventarios de mercanca y pre-pagados. El Activo a Largo Plazo incluye todos los bienes y derechos que se van a convertir en dinero en un plazo superior al prximo ciclo normal de operaciones; dentro de esta clasificacin tenemos: Hipotecas por cobrar, inversiones en bonos, efectos por cobrar, otros.

El Activo Fijo son los bienes y derechos que se utilizan en las operaciones normales del negocio y que no hay la intencin de vender y los cuales van a contribuir a producir beneficios en varios perodos contables. El activo se desglosa en Activo Fijo Tangible (Propiedad, Planta y Equipo) e Intangible. Los activos fijos tangibles son bienes para utilizar en las operaciones normales de la empresa, las cuales tienen presencia fsica y no hay intencin de venderlos. Los activos fijos intangibles son derechos que posee la empresa de carcter legal, econmico o contractual. Se caracterizan por no tener presencia fsica. El Pasivo est representado por todas las obligaciones que la empresa debe cancelar en el prximo ciclo normal de operaciones o un ao, el ms largo de los dos. El Capital lo constituye la porcin de los activos que corresponde a los dueos. El capital es una porcin diferencias ya que refleja el aporte de los propietarios despus de deducir el pasivo. Definicin de Trminos. Valor Histrico: Es el costo o valor del registro contable de un bien y se determina mediante la aplicacin del principio del costo o valor histrico original. Precios Constante: Es el costo de un bien expresado en moneda constante, es decir, en moneda de igual poder adquisitivo medido por un ndice general de precios; El mismo es un indicador que relaciona las cantidades nominales de efectivo necesarios para adquirir una misma canasta de bienes y servicios representativos de la economa nacional. Son los costos reexpresados por valores proporcionales al ndice general de precios. Costos Corrientes: Es el valor actual de un bien en un momento determinado, el cual puede ser el importe equivalente a su precio de mercado o valor de realizacin (no tiene nada que ver con la inflacin y con el ndice general de precios). Partidas Monetarias: Son aquellas partidas de los estados financieros que no se protegen de la inflacin, pues disminuyen su poder adquisitivo en forma inversamente proporcional al aumento de este indicador; el valor histrico de las mismas est conformado por un valor fijo y nominal que no cambia por efectos de este flagelo. Ejemplo: efectivo, cuentas por cobrar, ciertos prepagados como retenciones de ISLR, todos los pasivos exceptuando los crditos diferidos originados por ganancias no realizadas.

Partidas no Monetarias: Son aquellas partidas de los estados financieros que se protegen de la inflacin, pues un aumento de este indicador generalmente implica un aumento en el costo de los mismos. Ejemplo: inventario; propiedades, planta y equipos; cargos diferidos y otros activos, todas las partidas del patrimonio y todo el estados de ganancias y prdidas, excepto el ISLR. Reexpresar: Es expresar una partida en moneda constante para fines comparativos (las partidas del ejercicio anterior s reexpresan para compararlos con las partidas del ejercicio actual, asegurndose que todos los componentes de los estados financieros de ambos perodos estn expresados a moneda de igual valor o de igual poder adquisitivo). De esta manera podemos concluir que las partidas monetarias del ejercicio anterior, slo puedan reexpresarse a la moneda de cierre de un perodo actual para facilitar la comparacin con las monetarias de este ltimo perodo. Ajustar: Consiste en ajustar las partidas no monetarias por efecto de la inflacin y de acuerdo con las disposiciones establecidas en la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC-10) Normas para la Elaboracin de los Estados Financieros Ajustados por Efectos de la Inflacin. Las partidas no monetarias del ejercicio anterior han sido ajustadas de acuerdo con la inflacin existente a la fecha de cierre de dichos ejercicios; Sin embargo, estos valores deben reexpresarse a moneda de cierre del ejercicio actual para efectos comparativos con las partidas monetarias de este ltimo perodo.

DPC 0 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Postulados o Principios Bsicos

1- Equidad 2- Pertinencia

Supuestos 1- Entidad derivados 2- nfasis en el aspecto econmico del ambiente 3- Cuantificacin econmico 4- Unidad a la medida

Principios Generales

Principios para cuantificar las operaciones

1- Valor histrico 2- Dualidad econmica 3- Negocio en marcha 4- Realizacin contable 5- Perodo contable

Principios aplicables a los estados financieros

1- Objetividad 2- Importancia relativa 3- Comparabilidad 4- Revelacin suficiente 5- Prudencia

TEMA NO. 2 EFECTIVO. CONCEPTO. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL EFECTIVO. PARTIDAS QUE NO SON EFECTIVO. CONTROL INTERNO DEL EFECTIVO. CAJA CHICA. REGISTRO CONTABLE DE LA CAJA CHICA. CONCILIACIN BANCARIA. Concepto de Efectivo. Segn Kieso y Weygandt: El dinero en efectivo, que es el ms liquido de los activos, es el medio estndar de cambio y es la base para evaluar y contabilizar todo lo dems. Generalmente se clasifica como activo circulante. Para clasificarlo como efectivo, debe estar disponible de inmediato para el pago de obligaciones actuales y no estar restringido por limitaciones contractuales que limiten su uso en el pago de deudas. El efectivo se compone de moneda, divisas y fondos disponibles en depsitos bancarios. Los instrumentos negociables como los giros postales, cheques, certificados, cheques de caja, cheques personales y giros bancarios tambin se consideran efectivo. Las cuentas de ahorros generalmente se clasifican tambin como efectivo, aunque el banco tiene el derecho legal de exigir una notificacin antes de efectuar un retiro. Dado este privilegio se ejecuta en muy pocos casos, las cuentas bancarias se consideran efectivo. Los fondos del mercado monetario, los certificados de ahorro del mercado monetario, certificados de depsitos (CD) y otros tipos similares de depsitos y documentos a corto plazo que dan a los pequeos inversionistas la oportunidad de obtener mayores tasas de inters se clasifican generalmente como inversiones temporales y no como efectivo.... El efectivo consiste en partidas que generalmente se aceptan como medios de cambio y que se tienen disponibles para efectuar pagos de cualquier naturaleza: Por ejemplo, el efectivo incluye monedas, billetes, cheques, giros bancarios, los montos disponibles en cuentas corrientes y de ahorro, cupones por intereses vencidos an no cobrados, los montos depositados en Fondos de Activos Lquidos, etc. La moneda extranjera se puede considerar efectivo si existe libertad para su uso. Para su presentacin debe convertirse a su equivalente en moneda nacional a la tasa de cambio vigente para la fecha del balance. El efectivo representa un bien propiedad de una empresa. En la prctica, desde el punto de vista contable est representado por: Caja Chica, Caja, Banco y las Inversiones en Moneda Extranjera. El Boletn C-1 de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, define el efectivo de la siguiente manera: El rengln de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o su

equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin, tales como: depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegrficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados. Partidas que no se consideran Efectivo. 1) Vales de Caja: No se considera efectivo, ya que no est bajo el control de la empresa y no puede ser utilizado. En un arqueo debe presentarse como Cuentas a cobrar funcionarios y empleados. 2) Estampillas fiscales o postales: No es una forma comn de pago y no se considera efectivo. En un arqueo deben presentarse como Existencias de estampillas o Timbres fiscales. 3) Depsitos a plazo fijo: No deben ser considerados efectivo en la seccin del Activo circulante de un Balance General, pues posiblemente representen a fondos que no se encuentran disponibles para su inmediata utilizacin. Pueden ser considerados en la seccin del Activo circulante (s su plazo est entre un ciclo normal de operaciones), pero separado del efectivo. 4) Depsitos para fines especficos: Son montos de dinero que pueden disponerse total o parcialmente en condiciones especiales o para fines predeterminados: por tanto, ese dinero no debe ser considerado como partida en efectivo. Su presentacin en el Balance depende del uso que se le vaya a dar (ejemplo: fondos especficos dentro del activo circulante). 5) Depsitos en bancos cerrados o intervenidos: Deben presentarse en el Activo como no circulante y a su valor calculado de liquidacin. 6) Depsitos en bancos extranjeros: No se consideran efectivo, cuando exista alguna restriccin para su retiro. Si no existe restriccin para su retiro, puede considerarse efectivo y se le da una conversin al tipo de cambio vigente. 7) Cheque con fecha adelantada: No se consideran efectivo, ya que es un dinero que no puede ser depositado, por lo tanto, no se considera disponible. En caso de cierre debe presentarse como una cuenta por cobrar. Manejo y control del Efectivo. Segn Kieso y Weygandt: La administracin y control del efectivo presenta problemas especiales, no solo porque entra en muchas transacciones, sino tambin por las siguientes razones: 1) El efectivo es el nico activo que se puede convertir inmediatamente en otro activo: Es fcil de ocultar y transportar y es casi universalmente

deseado. Por tanto, la correcta contabilizacin de las transacciones con efectivo exige que se establezcan controles para cerciorarse de que el efectivo de la empresa no sea indebidamente usado para fines personales por alguien de la empresa o relacionado con ella. 2) Se debe controlar cuidadosamente la cantidad de efectivo de una empresa para que nunca est disponible en cantidad excesivo ni insuficiente: Debe hacerlo siempre en una cantidad adecuada que no limite los recursos de la compaa. Como es el medio de intercambio, se necesita para pagar todos los bienes de activos y servicios que la empresa compra y para cumplir con todas sus obligaciones al vencimiento. Por tanto, el desembolso de efectivo ocurre todos los das y debe tenerse a la mano un fondo suficiente para satisfacer estas necesidades. Por otra parte, el efectivo como tal no es un activo productivo, no produce utilidades. De aqu que no es deseable tener a la mano una cantidad de efectivo mayor de la que se necesita para satisfacer las necesidades cotidianas con un margen razonable para emergencias. El efectivo adicional al que se necesita se debe invertir, ya sea en valores que rediten o en otros activos que produzca. Las transacciones con efectivo deben tener controles necesarios para impedir que se realicen operaciones no autorizadas y auque se tengan los equipos ms perfeccionados, los errores pueden ocurrir y ocurren. Por lo tanto la gerencia debe proporcionar la informacin necesaria para administrarlo por medio de transacciones especiales o prstamos o inversiones. Reglas de Valuacin. El Boletn C-1 seala, en relacin con las reglas de valuacin lo siguiente: El efectivo se valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros. Cuando se habla de metales preciosos amonedados y moneda extranjera se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros, esto se traduce que a la fecha de preparacin del balance se har la valuacin correspondiente y como consecuencia se registrar el asiento de ajuste resultante. El Boletn C-1, tambin seala: Los renglones de efectivo e inversiones temporales, deben mostrarse en el balance general como las primeras partidas del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que estn destinados, en cuyo caso se mostrarn por separado en el activo circulante o no circulante, segn proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentarn fuera del activo circulante.

Las restricciones a que se refiere al prrafo anterior deben revelarse en las notas a los estados financieros. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estn pendientes de entrega a los beneficiarios, deben presentarse formando parte del rengln de efectivo. En el caso de que contablemente exista sobregiro en algunas cuentas de cheques o inversiones temporales, deben compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata, si despus de esa compensacin el sobregiro prevalece, el saldo debe presentarse como pasivo a corto plazo. Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, an cuando se mantengan otras cuentas de cheques o de inversiones en valores en la misma institucin, siempre y cuando no se tengan convenios de compensacin entre cuentas. Deben revelarse l existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo e inversiones temporales denominados en moneda extranjera, indicando su monto, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversin y su equivalente a moneda nacional. En las notas a los estados financieros deben indicarse las polticas de valuacin seguidas en su caso, el efecto de los hechos posteriores que por su importancia modifiquen sustancialmente la valuacin del efectivo e inversiones temporales entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que estos son emitidos. Control interno del Efectivo. El control interno es una serie de mtodos y medidas adoptadas en un negocio con el fin de salvaguardar sus activos, obtener una buena informacin contable y lograr una mayor eficacia en las operaciones del negocio. Los procedimientos de control interno varan de una empresa a otra, pero generalmente lo fundamental es la segregacin de funciones, para evitar errores y poder establecer responsabilidades. Por tal motivo diremos que para un control interno adecuado: 1) Deben fijarse responsabilidades. 2) La contabilidad y las operaciones deben estar separadas. Un empleado no debe ocupar un puesto en el cual tenga control de la contabilidad y control de las operaciones que originen asientos de la contabilidad.

8) 9)

3) Se debe comprobar la exactitud de las operaciones de contabilidad y verificar que se lleven en forma exacta. 4) Ninguna persona individualmente debe tener completamente a su cargo una transaccin comercial. 5) Debe escogerse y entrenarse cuidadosamente al personal. 6) Si es posible el personal debe ser rotado; adems, que el personal debe tomar vacaciones (principalmente los que tienen cargos de confianza). 7) Las instrucciones de operacin para cada puesto deben estar por escrito. Los empleados deben tener plizas de fianzas. Debe hacerse uso de las cuentas control en la mayor amplitud posible. En cuanto al efectivo: 1) Los depsitos deben hacerse el mismo da o al da siguiente en forma intacta, es decir, no deberan efectuarse desembolsos utilizando los ingresos recibidos y no depositados. 2) Todos los pagos deben realizarse mediante cheques, a excepcin de los pagos menores autorizados por caja chica. 3) Todos los cheques deben ser prenumerados en forma consecutiva, igualmente los comprobantes de ingresos (facturas de ventas al contado, recibo de cobro, etc.). 4) Los pagos de cheques deben estar respaldados por su justificante. 5) Es conveniente que los cheques sean firmados por ms de una persona (firmas conjuntas). 6) Debe controlarse la secuencia de los cheques prenumerados. 7) La conciliacin bancaria, la debe realizar un funcionario distinto al cajero. 8) La recepcin del efectivo debe estar separada de la funcin de pago. 9) El cajero, el tenedor de libros y el auxiliar de contabilidad, deben ser personas distintas. 10)Se deben inutilizar con un sello los comprobantes cancelados. Hay que tener presenta que toda compaa tiene un registro del efectivo recibido y desembolsado y del saldo. Sin embargo, siendo muy numerosas las transacciones, se pueden cometer errores u omisiones en estos registros. Por tanto, es necesario comprobar peridicamente el saldo que arroja el libro mayor. El efectivo que est en la oficina (fondo fijo de caja chica, fondos de cambios o ingresos no depositados) se cuentan para comprobar su importe y con respecto al efectivo que est en los bancos, se comprueba por medio de las conciliaciones bancarias, es decir, una comparacin entre los registros que proporcionan los bancos y el registro que tiene la compaa en el banco. Caja Chica. Casi todas las empresas necesitan efectuar pequeos pagos como son comidas de los trabajadores, servicios de taxis, compra de pequeos artculos de oficina y otros gastos menores. Uno de los mtodos de ejercer un control

razonable sobre estos pequeos desembolsos, los cuales no suelen cancelarse con cheques es a travs de la creacin de un fondo fijo de caja chica. Normalmente para la creacin del fondo fijo de caja chica se hace un estudio de los pagos menores que se pudieran realizar en un perodo no menor de un mes, con base en este anlisis se determina un monto razonable para la creacin del fondo, se establecen las normas de funcionamiento entre las que mencionamos las ms importantes: 1) Se designa una persona como custodio de la caja chica y se le entrega la cantidad de dinero determinada como fondo para hacer pagos chicos. 2) Se establece un monto lmite o mximo de los pagos que van a efectuarse. 3) A medido que se hacen los desembolsos, el custodio de la caja chica obtiene recibos firmados por cada una de las personas a quienes pagan. 4) Los comprobantes de desembolsos deben ser prenumerados. 5) Todo pago debe estar acompaado por documentacin que justifique el desembolso; as mismo en el comprobante del desembolso debe constar la firma de quien lo autoriz y de la persona que recibi el dinero. 6) Se debe establecer un mnimo de efectivo que pueda tener la Caja chica. Contablemente la creacin del fondo fijo de caja chica puede quedar reflejada mediante el siguiente asiento de diario: Caja Chica Banco (Creacin del fondo fijo) XXX XXX

Esta cuenta se denomina Fondo Fijo, porque su saldo siempre permanecer invariable, excepto cuando se presentan estas situaciones: Aumento del fondo fijo: Caja Chica Banco Disminucin del fondo fijo: Banco Caja Chica XXX XXX XXX XXX

La Caja Chica se abona si el fondo resulta excesivo (disminuye) o cuando se decide eliminarla, por lo tanto el excedente debe depositarse en el banco. En caso contrario, se carga o debita cuando se decide un incremento porque el fondo resulta insuficiente (aumenta).

Reembolso de Caja Chica. La reposicin o reembolso de la Caja chica, consiste en lo siguiente: Cuando el cajero a efectuado pagos por un monto previamente establecido procede a recopilar los documentos y procede a entregrselo a la persona encargada de revisarlos y emitir el cheque de la reposicin, de tal forma, de tener de nuevo el monto total disponible para los pagos. Arqueo de Caja Chica. Como una norma de control interno del efectivo, es recomendable practicar arqueo de caja por sorpresa, para verificar si el manejo del fondo fijo s esta cumpliendo segn las normas establecidas. Consiste en lo siguiente: Hacer un conteo fsico de lo que tiene la Caja chica, es decir, sumar los comprobantes y el efectivo para determinar si es igual al fondo fijo; se dice que hay un sobrante (considerado un ingreso) cuando el conteo fsico resulta mayor al fondo establecido y hay un faltante (considerado un gasto), cuando ocurre lo contrario. Se usa una cuenta de sobrantes y faltantes cuando no hay manera de comprobar un movimiento debido a error (al dar un cambio o pagar de ms en algn gasto, al extraviar de algn recibo, etc.). S hay faltante (es decir, si la suma de los comprobantes ms el efectivo del fondo es menor que el fondo fijo), el faltante se carga a la cuenta Faltante de Caja Chica y en algunos casos a Cuentas por cobrar trabajadores, de tal manera que el cajero pague la diferencia y eso no construya un gasto para la compaa. Si sobra (es decir, si la suma de los comprobantes ms el efectivo del fondo es mayor que el fondo fijo), el sobrante se acredita o abona a la cuenta de Sobrantes de Caja Chica. Cuando se va a emitir el cheque para reembolsar el Fondo Fijo de Caja chica despus de un arqueo, hay que tomar en consideracin: 1) Si no hubo faltantes ni sobrantes, el cheque se va a emitir por el total de los comprobantes. 2) Si el arqueo arroja un sobrante, el cheque a emitir debe ser igual al total de los comprobantes menos el sobrante. 3) Cuando el arqueo arroja un faltante, el cheque a emitir debe ser al total de los comprobantes ms el faltante. Hay que tener presente, que el custodio es responsable en todo momento del importe del fondo, ya sea del efectivo o de los comprobantes firmados, ya que estos ltimos son la evidencia que requiere el funcionario respectivo para expedir un cheque de reembolso del fondo. Por lo tanto, todo comprobante usado para reembolso, debe indicar que fue cancelado ya sea con un sello o mutilado, de manera de prevenir que pueda ser usado para un segundo reembolso.

Contabilizacin del cheque por reposicin que fue emitido por error. Cuando el cheque fue emitido a un monto superior a la cantidad correcta, tendremos una diferencia que ser llevada a una cuenta denominada Efectivo por Depositar, que ser una cuenta de Activo Circulante, y deber ir en el Balance General antes de la cuenta Banco. Esta cuenta es de carcter transitorio que ser eliminada una vez ese excedente se deposite en el banco. Cuando el cheque es emitido por un monto inferior al correcto, tendremos una diferencia que ser llevada a una cuenta denominada Gastos por Pagar o Gastos por Reembolsar o Efectivo por Reponer, que ser una cuenta de pasivo circulante y tendr un carcter transitorio. La misma ser eliminada cuando se emita un nuevo cheque, para pagar al cajero por gastos que se dejaron de reembolsar. Bancos. El citado boletn C-1 seala: El rengln del efectivo constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes de una entidad disponibles para su operacin, tales como depsitos bancarios en cuentas de cheques. Esta cuenta representa el efectivo propiedad de la empresa que se encuentra depositado a una fecha determinada en los bancos u otras entidades financieras. Se carga cuando se abre una cuenta, cuando se deposita, cuando el banco nos acredita el producto de una operacin crediticia o el cobro de documentos, transferencias bancarias, y se abona cuando se cancelan cheques emitidos por la empresa, dbitos que nos efecte el banco por cobro de deudas, cheques devueltos, transferencias bancarias y cierre de cuentas bancarias. El saldo de bancos es de naturaleza deudora y representa el valor de efectivo propiedad de la empresa y depositado en las diferentes cuentas bancarias. Es una de las primeras cuentas del activo circulante. Conciliacin Bancaria. Mensualmente, el banco proporciona a cada uno de sus clientes un estado de cuenta, para proceda a realizar la conciliacin bancaria. La misma consiste en un mtodo que se usa para verificar si los saldos de nuestros libros coinciden con los saldos del banco, ya que en la mayora de los casos el saldo del estado de cuenta del banco al final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante no coincide. En otras palabras, es una cdula que indica y explica en caso de que existan, todas las diferencias entre los registros de efectivo del banco y los de la compaa. Si las diferencias son resultados de transacciones que an no se han registrado por el banco, se considera que los registros de la empresa son correctos. En caso contrario, ser necesario analizarlos y ajustarlos (los de la empresa, los del banco o ambos).

Estas diferencias pueden ser: 1) Cheques Pendientes: Cheque expedidos por el cuentahabiente que estaran abonados en nuestros libros pero no cargados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente). 2) Depsitos en Trnsito: Estos depsitos aparecen cargados en nuestros libros porque son hechos a fin de mes y no abonados por parte del banco (sino hasta el mes siguiente). 3) Notas de Dbito (N/D): Son cargos efectuados por parte del banco al depositante, por concepto de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos, cheques recibidos de clientes y devueltos por el banco, etc. Va a disminuir nuestro efectivo. Ha sido cargada por parte del banco y no se ha abonado en nuestros libros (porque no se ha recibido). 4) Notas de Crdito (N/C): Son abonos efectuados por el banco correspondiente a descuentos de giros, pignoraciones, pagars, etc. Van aumentar nuestro efectivo. Ha sido abonado por parte del banco y no cargada por nuestros libros (porque no se ha recibido). 5) Errores: Puede suceder tanto en libros como en el banco, ya que al realizar determinada operacin (cheque, depsitos, etc.) se registra por una cantidad distinta a la correcta. 6) Cargos o Abonos Incorrectos: Tambin puede suceder en nuestros libros como en los bancos. Podemos hacer cargos o abonos a otros bancos y los bancos a su vez puede hacer lo mismo con otros clientes. 7) Cualquier otra Diferencia. La conciliacin bancaria se puede realizar por diversos mtodos. Entre ellos podemos sealar: Igualacin de saldos o saldos correctos, saldos encontrados y conciliacin contable. Procedimiento para efectuar la Conciliacin Bancaria. Hay que tener presente que nuestra cuenta es para la Institucin Bancaria un pasivo y por lo tanto de naturaleza acreedora. Por lo contrario en nuestra empresa la cuenta es de activo, y cada vez que se realiza un depsito se registra por el debe, aumentando el saldo y en consecuencia aumentando el activo Bancos. En el banco al registrar esta operacin se efecta un crdito y en consecuencia se produce un aumento del pasivo. En caso de que la empresa emita cheques, se registran abonos a la cuenta disminuyendo el activo Bancos. A su vez el banco registra esta operacin disminuyendo el pasivo registrndolo mediante un cargo. Algunos pasos importantes al realizar la conciliacin bancaria son los siguientes:

1) Verifique si no hay diferencias del mes pasado: si las hay sern incluidas en la conciliacin del mes. 2) Se compara el mayor auxiliar correspondiente al Banco que se va a conciliar, con el estado de cuenta que nos enva el Banco. En este caso se procese as, comparando cantidades y conceptos: 2.1) La columna del debe del mayor auxiliar, se compara con la del haber del estado de cuenta bancario. 2.2) La columna del haber del mayor auxiliar, se compara con la del debe del estado de cuenta bancario. 2.3) La columna del haber del estado de cuenta bancario se compara con la del debe del mayor auxiliar. 2.4) La columna del debe del estado de cuenta bancario se compara con la del haber del mayor auxiliar. 3) Cuando tengamos la seguridad de que hemos encontrado todas las partidas que han originado la diferencia existente entre el saldo de la cuenta Banco en nuestros libros y el estado de cuenta bancario, procedemos a elaborar la conciliacin. Sobregiro Bancario. Un sobregiro bancario ocurre cuando los cargos efectuados por el banco en la Cuenta Corriente por concepto de Cheques Pagados y Notas de Dbito son superiores al monto de los Depsitos y Notas de Crditos abonadas, es decir, que la empresa en ese momento no dispone dinero en el banco y al contrario le esta debiendo al banco el excedente pagado por l. En este caso la empresa tiene un saldo acreedor que constituye un Pasivo Circulante. Presentacin en el Balance General. 1) Cuando una Empresa opera con una sola cuenta bancaria el Sobregiro se presenta en el Pasivo Circulante, como la primera partida del mismo. 2) Cuando tiene varias cuentas corrientes o bancarias, una o ms con Sobregiro y unas o ms con saldos disponibles, se presentaran las primeras en el Pasivo Circulante y las otras en el Activo Circulante. Encubrimiento en Cadena. Consiste en el aplazamiento de una serie de asientos correspondientes al cobro de clientes, que realizar con cargo a Caja o Bancos y con crdito a Cuentas

por Cobrar, lo cual resulta fcil si una misma persona realiza las funciones de cajero y a la vez trabaja en la contabilidad; Ejemplo: Cliente A B C D Abonos distintos al efectivo. Consiste en apropiarse del dinero recibido por parte de los clientes y registrar en libros un abono por algn otro concepto distinto al del efectivo, tales como rebajas en ventas, devoluciones en venta, etc. Para que esta irregularidad no sea, debe existir una norma en la empresa de que todas estas operaciones que signifiquen abonos a los clientes que se lleven a una cuenta distinta al efectivo deben ir firmados por un superior. Asiento Correcto Banco Cuentas por Cobrar xxx (xxx) Asiento Incorrecto Bonificacin en Vtas Cuentas por Cobrar xxx (xxx) Abono 30.000 40.000 30.000 70.000 Abono en libros 30.000 30.000+10.000 30.000 40.000

Saldos de caja falseados. Puede ocurrir que una empresa deje abiertos sus libros unos cuantos das despus del cierre, y registre dentro del ejercicio contable que cierra, abonos recibidos de los clientes en fechas posteriores; esto con la intencin de reflejar una situacin ms favorable en el Balance General o en el Estado de Ganancias y Prdidas. Este procedimiento contable tiene el efecto de aumentar el efectivo. Se detecta a travs de la conciliacin bancaria. Los saldos falseados van a conciliarse en los libros con signos negativos. Aspectos Financieros del Efectivo. En toda empresa debe existir una relacin de equilibrio entre el efectivo disponible y las necesidades normales de dinero. No es recomendable una cantidad inferior a las necesidades, pero tampoco lo es la costumbre de mantener cantidades exageradas de efectivo en Caja y Bancos superiores a las necesidades, a las exigencias reales.

Cuando hay insuficiencia el negocio opera bajo constante presin de los acreedores, con frecuencia se ver precisado a aplazar el pago de los compromisos contrados, tendr que pagar intereses moratorios y por otra parte no podr aprovechar las bonificaciones por compra de contado, ni los descuentos por pronto pago, todo lo cual le crear una reputacin desfavorable en el mundo de los negocios. El exceso de fondos aunque no es tan perjudicial, es censurable de todos modos, es preferible invertir el exceso en inversiones productivas, en bienes slidos y de fcil realizacin. Para evitar los dos extremos la administracin debe hacer un estudio o anlisis de las necesidades, un Presupuesto de Caja lo ms exacto posible. Reglas de Presentacin. 1) En Mxico, en el Boletn C-1. (Efectivo e Inversiones Temporales). 2) Internacionalmente en la NIC No. 13 (Efectivo) Los saldos de caja y bancos disponibles para operaciones regulares o inmediatas. Los saldos de caja y bancos cuyo uso inmediato est sujeto a restricciones, slo debern incluirse como activo circulante cuando la duracin de las restricciones est limitada al trmino de una obligacin que se haya clasificado como pasivo circulante, o cuando las restricciones expiren dentro del trmino de un ao. 3) Internacionalmente en la NIC No. 25 (Inversiones Temporales)

TEMA No. 3 LETRA DE CAMBIO PAGARE. DIFERENCIAS Y VENTAJAS. REGISTRO DE OPERACIONES MERCANTILES. RENOVACION DE GIROS. DESCUENTOS. GIROS AL COBRO. LIQUIDO DESCUENTO GIRO. EFECTOS EN LITIGIO. La mayor parte de las empresas, por no decir que todas ellas, realizan operaciones a crdito bien mediante una transaccin pactada a un plazo determinado (30,60,90 das) o mediante ventas realizadas para ser cobradas a travs de abonos parciales (mensuales, trimestrales, etc.). Cuando se efecte este tipo de operaciones, en el primero de los casos la empresa puede tener dos modalidades: factura o documento por cobrar (giros), pero en el segundo de los casos es frecuente que esta operacin se realice a travs de la aceptacin de giros por parte del cliente. Cuando la operacin es realizada y el documento que representa la transaccin es la aceptacin de la facturas, estamos en presencia de una cuenta por cobrar. Cuando la operacin es respaldada por la aceptacin de un giro el tratamiento contable difiere y hablaremos de efectos por cobrar. Adicionalmente, tambin es considerado dentro del rubro Efectos por Cobrar las operaciones respaldadas por parajes, el cual es un documento utilizado en operaciones relacionadas con prstamos financieros. DOCUMENTOS DE CREDITO. Modo especial como se realizan una serie de operaciones comerciales, en las cuales un comerciante entrega un bien presente o actual a cambio de un bien futuro. Estas operaciones provienen por una venta de mercanca o prestacin de un servicio a crdito o por un prstamo en efectivo concedido al deudor o cualquier otra transaccin similar. LETRA DE CAMBIO. Definicin. Es un ttulo de crdito extendido en forma de carta abierta y con las formalidades legales, en virtud de la cual una persona ordena a otra pagar cierta cantidad a la orden de un tercero, en el lugar y tiempo convenido. l termino de efectos por cobrar significa la promesa de pagar respaldada por un documento (giro o pagar) en una fecha futura una cierta cantidad de dinero. Segn Fernando Catacora, en su libro de Contabilidad La base para decisiones gerenciales define a la letra de cambio o giro como un ttulo de

crdito negociable que tiene amplia utilizacin en las operaciones mercantiles, y por la cual una persona denominada girador o librador le ordena o manda a pagar a otra denominado girado o librado, un monto determinado, en una fecha conocida, a un tercero denominado tomador o beneficiario. El Cdigo de Comercio de Venezuela adopta la denominacin de letra de cambio para este tipo de documentos, pero en la prctica mercantil, tambin se conocen como giro. Para el aceptante de la operacin representa un incremento de su pasivo y por lo tanto lo registra acreditando a la cuenta Efectos por Pagar y para el beneficiario el mismo documento representa un activo y lo registra cargando a efectos por cobrar. Segn Robert Meigs y Walter Meigs, en su libro Contabilidad, La base para decisiones gerenciales, define el documento por cobrar como una promesa incondicional hecha por escrito, de pagar en una fecha futura una suma de dinero definida. Reglas de presentacin. Segn el Boletn C-3 del C.P.C., tanto los efectos como las cuentas por cobrar a clientes, considerando su disponibilidad pueden ser clasificadas como de exigencia a corto plazo y a largo plazo. Cuando los efectos por cobrar se consideran que se convertirn en efectivo, en un plazo no mayor de un ao, posterior a la fecha del balance, su presentacin dentro del Balance General, ser dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente despus de las cuentas por cobrar. Cuando la transaccin este pactada para un lapso superior a un ao o del ciclo normal de operaciones, debern presentarse fuera del activo circulante. Reglas de Valuacin. Al igual que las cuentas por cobrar, los efectos por cobrar deben ser valuados al valor pactado originalmente, no obstante el mismo boletn seala que atendiendo al principio de realizacin el valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios de cada una de las partidas que lo integran, esto requiere que se le de efecto a descuentos y bonificaciones por irrecuperabilidad o difcil cobro. Registro Contable. El saldo del efecto por cobrar representa el valor nominal de los documentos por cobrar clientes, derivados de operaciones de crdito y es de naturaleza deudora.

Se carga por 1) El valor de los documentos que la entidad otorga por crditos a los clientes, sean por pagars o letras de cambio y que se derivan de la venta de productos o la prestacin de servicios. 2) El mayor valor derivado de los ajustes de las tasas de cambio de documentos con denominacin en moneda extranjera. 1) 2)

Se acredita por El cobro de los documentos registrados en la cuenta. El importe de los documentos considerados totalmente incobrables. El menor valor derivado de los ajustes por las tasas de cambio de documentos con denominacin en moneda extranjera.

3)

Con los efectos por cobrar pueden presentarse diferentes operaciones que son las siguientes: Venta cobrable con un documento, descuento de efectos por cobrar y envo de efectos al cobro, las cuales sern analizadas posteriormente. Contablemente el registro de una venta cobrable es el siguiente: Efectos por Cobrar Dbito Fiscal ICSVM Ventas XXX XXX XXX

Personas que intervienen en la Letra de Cambio. Librador o Girador o Emisor: Es la persona que ordena hacer el pago. El Girado o Librado o Pagador: Es la persona que debe pagar la letra al vencimiento. El Beneficiario o Tomador: Es la persona a cuyo favor se extiende la letra de cambio y a cuya orden debe hacerse el pago.

Contenido de la Letra de Cambio. La letra de cambio en su artculo 410 del Cdigo de Comercio establece que debe contener los siguientes requisitos: a) Debe mencionarse la denominacin Letra de Cambio, pero si no se expresa sta, tendr valor si se redacta A la Orden de determinada persona.

b) La orden de pagar una suma, la cual debe ser en efectivo, aunque la Ley no lo exprese claramente. c) El nombre del Librado. d) Fecha y lugar de la emisin. Si no se indica, se considera el lugar de la emisin aquel designado al lado del nombre del Librador. e) Fecha de Vencimiento (Art. 441 del Cod. De Comercio) f) Lugar donde debe pagarse. g) Nombre del Beneficiario. h) La firma del que gira la letra (Librador). Aceptacin de la Letra de Cambio. Es el acto por el cual el Librado, se compromete a pagar la letra de cambio a su vencimiento. La Letra de Cambio puede ser presentada a la aceptacin por el Tenedor o cualquier otra persona, desde la fecha de la emisin hasta el vencimiento. La Letra de Cambio debe traer la palabra Acepto y firmado por el Librado. El Portador no est obligado a dejar la letra en manos del Librado, pues la letra contiene la prueba de la obligacin y sera imprudente dejarla en manos del deudor. El Librado tiene el derecho de exigir que le presenten la letra al da siguiente, para verificar su deuda con el Librador. Si s rehsa la aceptacin, puede el Librador ejercer accin legal contra todas las personas obligadas, a tal efecto recurrir al protesto por falta de aceptacin y lograr la cancelacin antes de la fecha de vencimiento. (Artculos 429 al 437 del Cdigo de Comercio). Endoso de la Letra de Cambio. Un documento de crdito cambia de dueo al pasar de unas manos a otras, antes de su pago o cancelacin. Se puede definir el endoso, como el acto por el cual el Beneficiario legtimo de la Letra de Cambio ordena que el pago sea hecho a una persona diferente ( Artculos 419 al 421 del Cdigo de Comercio). El endoso debe escribirse sobre la Letra de Cambio o sobre una letra adicional. El endoso es valido, aunque no se designe el Beneficiario o aunque el Endosante se limite a poner su firma al dorso de la letra o en una hoja adicional (endoso en blanco)

En el endoso intervienen dos personas: a) b) El Endosante: quien traspasa la propiedad del documento. El Endosatario: quien es el nuevo Beneficiario o Tenedor.

Aval de la Letra de Cambio. Obligacin escrita que toma un tercero en la forma cambiara, de garantizar a su vencimiento el pago de una Letra de Cambio (Artculos 438 y439 del C. de Comercio). Se expreso por medio de la palabra Bueno por Aval y debe ir firmado por el avalista. Vencimiento. El vencimiento de una Letra de Cambio equivale a la llegada del momento en que ella debe ser pagado. La Letra de Cambio tiene los siguientes vencimientos (Artculos del 441 al 445 del C. de Comercio). a)A da fijo: Cuando en la letra aparece el da exacto del vencimiento. Ejemplo: 06de junio del9xx. b)A cierto plazo de la fecha: Su vencimiento se determina por la fecha de emisin. Ejemplo: a 60 das fecha. c) A la vista: Es decir, la letra debe ser pagada a su presentacin. d)A cierto trmino vista: El vencimiento se determina por la fecha de aceptacin o la del protesto. Si la aceptacin no ha sido fechada, a los efectos del Librado, se refuta como fecha el ltimo da del plazo de la presentacin legal. Ejemplo: 30 das a la vista. Del Pago. El pago de la Letra de Cambio consiste en la cancelacin de la deuda a cargo del Librado o Aceptante. El pago debe hacerse con entrega del dinero o cheques y hasta con la emisin de una Letra de Cambio.(Ver artculo 446 al 450 del C. de Comercio). El Librado puede exigir, al pagar la Letra de Cambio, que le sea entregada cancelada por el Portador. El Portador no est obligado a recibir un pago parcial, En caso de un pago parcial, el Librado puede exigir que dicho pago se haga constar en la letra y que se le d un recibo del mismo. Si el vencimiento de la letra coincide con un da feriado legal, no puede exigirse sino hasta dos das despus laborables. (Artculos 446 al 450 del C. de Comercio).

Protesto. Es el acto en que se deja constancia de la falta de aceptacin y de la falta de pago de la Letra de Cambio (Ver artculo 452 del C. de Comercio). Cuando la letra de cambio no es cancelada o aceptada por el deudor, el titular del documento de crdito puede solicitar ante el Notario Pblico que se efecte el protesto. El protesto por falta de pago debe ser sacado dentro de los dos (02) das hbiles siguientes al vencimiento del documento. El Notario Pblico deber presentarse ante el deudor para ultimar su pago y proceder a levantar el Acta correspondiente. El protesto por falta de aceptacin generalmente se hace el mismo da de su presentacin, esto exime de la obligacin de presentar la letra a su pago y de sacar el protesto por falta de pago. Un documento protestado en la fecha correspondiente permite el embargo inmediato de los bienes del deudor, el remate de ellos, as como cobrar el documento, intereses y otros cobros legales. De la Prescripcin. Todas las acciones derivadas de la Letra de Cambio contra el Aceptante, prescriben a los tres aos contados desde la fecha de vencimiento.(Artculos 479 y 480 del C. de Comercio). Ventajas de la Letra de Cambio. a) Mayor seguridad de cobro, ya que est respaldada legalmente b) Evita los gastos y riesgos propios del transporte de dinero. c) Sirve de instrumento de pago, y como tal, estimula el desarrollo de las transacciones mercantiles, a la vez que deja disponible la moneda circulante. d) Como instrumento negociable, permite la obtencin del dinero mediante el descuento. L PAGARE. Definicin. Es un ttulo de crdito que contiene una promesa de pago sometida a determinadas formalidades. Se llama tambin VALE DE ORDEN.

Requisitos del Pagar. a) Que sea un documento a la orden. b) Que intervengan los dos comerciantes: El Obligado y el Beneficiario. c) Que aunque alguno o ambos de los que intervienen no sean comerciantes, para el Obligado sea un acto de comercio. Contenido del Pagar. a) Fecha de emisin. b) La cantidad que debe pagarse en letra y nmero. c) Fecha de vencimiento d) Nombre del Beneficiario e) La expresin de s la cantidad que el Emitente debe pagar fue recibida por l, o la debe pagar porque constituye un valor que le ha sido cargado en cuenta por el Beneficiario. Diferencia entre la Letra de Cambio y el Pagar. a) El Pagar esta representado por una promesa de pago y la Letra de Cambio es una orden de pago. b) En cuanto a las personas que intervienen: En el Pagar dos personas: El Obligado y el Beneficiario. En la Letra de Cambio tres personas: El Librador, el Librado y el Beneficiario. c) El Pagar para que sea mercantil, debe originarse entre comerciantes o por actos de comercio por parte del Obligado. OPERACIONES CON LAS LETRAS DE CAMBIO. 1) Ventas a Crdito o Aceptacin de Giros. Cuando se efecta una venta a crdito mediante aceptacin de giros, puede acordarse de que el cliente pague intereses los cuales pueden ir incluidos o no en el monto del giro. 1.1) Intereses incluidos en el monto del giro. 1.2) Intereses no incluidos en el monto del giro.

Intereses Incluidos en el monto del giro: El 15 de diciembre se vende a crdito mercancas por Bs. 180.000, aceptando l cliente una letra que lleva incluidos intereses al 15% anual en 60 das. Intereses = Bs. 180.000*15% *60das/360 das = Bs. 4.500 Asientos: 15/12/ Efectos por Cobrar Ventas Intereses Diferidos por Devengar Banco Intereses Diferidos por Devengar Inters Ganado Efectos por Cobrar 184.500 180.000 4.500 184.500 4.500 4.500 184.500

15/02/

Intereses no incluidos en el Giro: El 20 de mayo la empresa J.R.H, vende a crdito una mercanca por Bs. 300.000 al Sr. Snchez, quien acepta el giro No. 1-1 con plazo de 3 meses, que devengan intereses al 15% anual cobrables al vencimiento del giro. Asientos: 20/05/ Efectos a Cobrar Ventas (Por la venta de mercanca) 300.000 300.000

20/08/

Banco 311.250 Efectos por Cobrar Intereses Ganados (Cobro del giro No. 1.-1 e intereses)

300.000 11.250

Intereses = Bs.300.000*15%*3/12 = Bs. 11.125 2) Prestamos concedidos con aceptacin de giros: Cuando se conceden prestamos respaldados por giros, los intereses pueden ser cobrados por adelantado o cobrados al vencimiento del giro. El 01 de febrero la empresa L concede un prstamo por Bs. 600.000 al Sr. Len Martnez, quien acepta una letra a 60 das, cobrndosele por adelantado los

intereses al 18% anual y entregndosele el neto con el cheque No. 14 del Banco Local. Intereses = Bs. 600.000 * 18%* 60das/360 das = Bs. 18.000. Prstamo: Intereses Neto Asientos: 01/02/ Efectos por Cobrar Banco L Intereses Diferidos por Devengar (Prstamo concedido al Sr. Len) Banco L Intereses Diferidos por Devengar Intereses Ganados Efectos por Cobrar 600.000 582.000 18.000 600.000 18.000 18.000 600.000 Bs. 600.000 ( 18.000) 582.000

01/04/

3) Aceptacin de giros por prorroga en el cobro de una deuda: Algunas veces las cuentas por cobrar vencidas son sustituidas por giros que tienen un plazo de vencimiento mayor. El 04 de junio La Sra. Andrea Len acepta el Giro No, 1-2 por Bs. 900.000, quien no pudo cancelar la Fact. No. 286 vencida en esa fecha. La Letra devenga intereses al 15% anual en 3 meses cobrables al vencimiento. Intereses = Bs. 900.000*15% *3meses/12meses = Bs. 33.750. Asientos: 04/06/ Efectos por Cobrar 900.000 Cuentas por Cobrar 900.00 (Sustitucin del la Fact. No. 286 por el Giro No. 1-2) Bancos Efectos por Cobrar Intereses Ganados (Cobro del Giro) 933.750 900.000 33.750

04/09/

GIROS AL COBRO: 1) Definicin Son los giros o las letras que estn en el banco para que este gestione su cobro. Algunas veces las empresas utilizan los servicios de cobranza que prestan los Bancos. Como las Instituciones Bancarias tienen sucursales y agencias en diferentes regiones del pas y algunas empresas posiblemente reciban letras que son de lugares diferentes a donde ellas estn ubicadas, proceden a utilizar al banco como cobrador y as le resulta ms econmico que utilizar cobradores. 2) Procedimiento a) Se enva al Banco para que este gestione su cobro. Contablemente esto queda reflejado mediante un asiento de memorndum: Giros al Cobro Giros al Cobro Per-Contra xxx xxx

Estas cuentas se presentan al final del Activo y del Pasivo respectivamente. b) Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros, puede presentarse dos situaciones: b.1) Cuando el cliente paga: El Banco enva a la empresa una Nota de Crdito correspondiente al valor nominal del giro cobrado, menos la comisin de cobro. Cuando la empresa recibe la Nota de Crdito, procede a contabilizarla y al mismo tiempo debe reversar el asiento de memorndum. Banco (Neto) Gastos de Cobranza Efectos por Cobrar Giros enviados al Cobro Per Contra Giros enviados al Cobro xxx xxx xxx xxx xxx

b.2) Cuando el Cliente no Paga: El Banco devuelve a la empresa el giro no cancelado al vencimiento, junto con una Nota de Dbito por comisiones al cobro. Cuando esta llega a la empresa se procede a contabilizarla y al mismo tiempo s reversa el asiento de memorndum.

Gastos de Cobranza Banco Giros enviados al Cobro Per-Contra Giros enviados al Cobro DESCUENTO DE GIROS. 1) Definicin.

xxx xxx xxx xxx

Es la operacin mediante el cual se endosan las letras a una Institucin Financiera con la finalidad de obtener su importe antes de la fecha de vencimiento. Las Instituciones Financieras al efectuar esta operacin deducen o cobran intereses y cierta cantidad por la gestin de cobro. Las operaciones de descuento estn garantizadas por dos personas:
a) El Librado o Girado (debe pagar al vencimiento de la Letra)

b) El Beneficiario. 2) Procedimiento. a) Se solicita al Banco el descuento de los giros. b) Pasado cierto tiempo, el Banco acepta la negociacin y emite una Nota de Crdito; a partir de ese tiempo se calculan los intereses. c) Se recibe la Nota de Crdito del Banco; En esta nota s especfica el total de los intereses de financiamiento, las comisiones bancarias y la contribucin fiscal y el neto abonado en cuenta y se procede a contabilizarlo: Banco Intereses Pagados por Anticipado Comisiones Bancarias Contribucin Fiscal Efectos por Cobrar Descontado xxx xxx xxx xxx xxx

Los Efectos por Cobrar Descontados, es una cuenta de Pasivo Contingente, la cual tendr que cancelar la empresa s el cliente no paga a la fecha de vencimiento. Se presenta en el Activo Circulante, disminuyendo los Efectos por Cobrar. d) Cuando llega la fecha de vencimiento de los giros pueden presentarse dos situaciones:

d.1) Cuando el cliente paga: El Banco procede a enviar a la empresa un aviso de cobro, para que la empresa sepa que el cliente le pago al vencimiento. Adems, puede ocurrir que el Banco nos cobre comisiones por las gestiones de cobro y para ello emite una Nota de Dbito; Se procede a registrar los asientos necesarios: Asientos: Efectos por Cobrar Descontado Efectos por Cobrar Gastos de Cobranza Banco xxx xxx xxx xxx

d.2) Cuando el cliente no paga: Aqu el Banco proceder a rebajar de inmediato mediante la emisin de una Nota de Dbito, el valor nominal del giro y los intereses moratorios si fuese el caso, junto con esta Nota de Dbito se enva el Giro. Efectos por Cobrar Descontado Intereses de Mora u Otras Cuentas por Cobrar Banco SUSTITUCION O RENOVACION DE GIROS. Algunas veces ocurre que un cliente no puede cancelar un giro a la fecha de su vencimiento y solicita a la empresa que se le sustituya por otro con un plazo de vencimiento mayor. Si la empresa acepta, por lo general acostumbra a cobrar intereses sobre el nuevo plazo, as como tambin intereses de mora. Perodo de Renovacin: Lapso comprendido entre la fecha en que se efecta la renovacin y la nueva fecha de vencimiento del giro. Este es el perodo sobre el que se calcularon los intereses por la renovacin. Perodo de Mora: Es el lapso vencido a la fecha de la renovacin, es decir, el lapso comprendido entre la fecha de vencimiento del giro a la fecha en que se hace la renovacin. Una empresa tiene el giro No. 19, con un valor nominal de Bs. 600.0000 y fecha de vencimiento del 31 de marzo. El 15 de junio, se sustituye ese giro por el No. 20; se cobran intereses de mora al 12% anual en efectivo y se incluir en el monto del nuevo giro. Los intereses de renovacin son al 12% anuales y vence el 30 de septiembre. xxx xxx xxx

Intereses de Mora:

15/06 30/03 15/02

2.5 meses

Intereses = Bs. 600.000*12%*2.5 meses/12 meses = Bs.15.000 Intereses de Renovacin 30/09 15/06 15/03

3.5 meses

Intereses = Bs. 600.000*12%*3.5 meses / 12 meses = Bs. 21.000 Asientos: 15/06 Banco Efectos por Cobrar Efectos por Cobrar Intereses Diferidos por Devengar Intereses Ganados (Sustitucin del giro No. 19 por el 20) Banco Intereses Diferidos por Devengar Intereses Ganados Efectos por Cobrar (Cobro del giro No. 20) 15.000 621.000 600.000 21.000 15.000 621.000 21.000 21.000 621.000

30/09

Por lo general, los intereses del nuevo plazo, van incluidos en el monto del nuevo giro, hasta la nueva fecha de vencimiento. Los intereses de mora podran ir incluidos en el monto del giro tambin, pero casi siempre se cobran en efectivo. Estos se calculan desde la fecha en que se venci el giro, hasta el momento en que se hace la renovacin o sustitucin. EFECTOS EN LITIGIO 1) Definicin: Se trata de giros vencidos que por no poderlos cobrar directamente se los enviamos al abogado para que proceda a cobrarlos por va judicial. El valor del efecto en litigio es lo que yo voy a intentar cobrar al librado, adems, del valor nominal ya que la empresa queda facultada para recargar los gastos legales en las cuales se incurra, corriendo stas por cuenta del librado, as como tambin cualquier otro gasto ocasionado por gestiones de cobranza de dicha letra.

Pero se nos van a presentar dos situaciones judiciales y es que no sabemos cuando vamos a cobrar, ni cuando. Esta es la razn por la que vamos a trasladar de la cuenta Efectos por Cobrar a la Cuenta Efectos por Cobrar en Litigio cargando, adems, a esta cuenta los gastos judiciales y extrajudiciales en que incurrimos que como lo dije anteriormente constituir el valor segn libros del Efecto por Cobrar en Litigio, es decir, lo que debemos ganar al menos para no ganar ni perder. Los Efectos en Litigios se clasifican en el rubro de Otros Activos, porque no s tiene certeza en que momento y que monto puede hacerse efectivo. 2) Procedimiento. El giro que no ha sido cobrado en su vencimiento puede ser entregado a un abogado para que gestione su cobro. Contablemente esto se registra mediante el siguiente asiento: Efectos en Litigio Efectos por Cobrar xxx xxx

Los honorarios pagados al abogado por esa gestin tambin deben ser llevados a Efectos en Litigio, es decir, que l va a cargar con eso. Efectos en Litigio Banco xxx xxx

Todos los gastos ocasionados por la no-cancelacin del giro deben llevarse tambin a la cuenta Efectos en Litigio. S con anterioridad se haban registrado en una cuenta de gastos, deben ser traspasadas a efectos en litigio. Efectos en Litigio Intereses de Mora /Gastos de Cobranza xxx xxx

Como todos los gastos en litigio forman parte del giro (Valor nominal + todos los gastos en que se incurri), si se cobra de menos, la diferencia se carga a Prdidas en Efectos en Litigio y si se cobra de ms, la diferencia se acredita a Utilidad en Efectos en Litigio.

TEMA NO. 4 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES. PROVISION PARA CUENTAS DUDOSAS. METODOS PARA CALCULAR LA PROVISION. ASIENTOS DE DIARIO. RECUPERACION DE UNA CUENTA DEL MISMO EJERCICIO O DE EJERCICIOS ANTERIORES. CUENTAS POR COBRAR. Son los derechos a favor de la compaa contra terceras personas, que pueden ser a corto o a largo plazo. Las cuentas a cobrar, se clasifican en el Balance General dentro del Activo Circulante, las que vencen en un ao o en un ciclo normal de operaciones (el que sea ms largo) y fuera del circulante aquellas cuyo vencimiento es superior a un ao o a un ciclo normal de operaciones (el que sea ms largo) En sentido genrico, el trmino Cuentas a Cobrar comprende todo lo que est por cobrar, cualquiera que sean las transacciones que les haya dado origen, siempre que no estn evidenciados por Pagars, Letras y otros instrumentos similares. Segn Kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia defina a las cuentas por cobrar como los crditos que se otorgan a los clientes y otros deudores, por dinero, mercancas o servicios. Para la presentacin de estados financieros, las cuentas y documentos por cobrar se clasifican ya sea como circulantes (a corto plazo) o fijas (a largo plazo). Cuando se espera cobrarlos en el trmino de un ao o durante el ciclo normal de operaciones en curso, el que sea ms largo se clasifican como cuentas y documentos por cobrar a corto plazo, los dems se clasifican como cuentas por cobrar a largo plazo. Despus, las cuentas y documentos por cobrar se clasifican en comerciales y en deudores diversos. Las cuentas por cobrar comerciales son las que adeudan los clientes por mercancas vendidas y servicios prestados como parte de las operaciones normales del negocio. Son generalmente cobrables en un trmino de 30 a 60 das por medio de contra recibos y constituyen cuentas abiertas que resultan de crditos que se otorgan a corto plazo. Los tres problemas de contabilidad ms importantes relacionados con la letra de cambio son los siguientes: Reconocimiento, Valoracin y Disposicin. A) Reconocimiento: En la mayora de las transacciones con cuentas por cobrar, la cantidad que se reconoce es el precio por el nmero de artculos vendidos. El precio por el nmero de artculos vendidos es la cantidad que debe el deudor (al deudor se le denomina cliente) y generalmente la operacin con algn tipo de

documento comercial, muchas veces factura. Hay dos factores que pueden complicar la estimacin del precio, a saber: 1) la disponibilidad de descuentos (descuentos comerciales y de pago al contado) y 2) el tiempo entre la venta y la fecha de vencimiento (elemento inters). B) Valuacin: Habiendo registrado las cuentas por cobrar a su valor nominal (la cantidad adeudada), los contadores se enfrentan al problema de la presentacin de sus estados financieros. La declaracin de las cuentas por cobrar abarca 1) clasificacin y 2) valoracin en el estado de situacin financiera. Como ya se ha dicho, la clasificacin abarca la determinacin del tiempo que cada cuenta por cobrar estar pendiente de pago: Las cuentas que son para cobrarse en el trmino de un ao o durante un ciclo normal de operaciones, el que sea ms largo, se clasifica como circulante, todas las dems se clasifican como a largo plazo. La valoracin de las cuentas por cobrar en un poco ms compleja; las que son a corto plazo se valoran y declaran a su valor neto de realizacin que es la cantidad que se espera recibir en efectivo, que no es necesariamente la cantidad a recibir legalmente. Para determinar el valor neto de realizacin se necesita hacer una estimacin, tanto de las cuentas por cobrar incobrables, como de las devoluciones bonificaciones que se concedern. CLASIFICACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR. 1- Cuentas por cobrar clientes. 2- Prstamos a empleados. 3- Anticipos a vendedores. 4- Cuentas por cobrar directores, accionistas. Cuentas por cobrar afiliadas. Anticipo a proveedores. Reclamaciones por cobrar. Depsitos en garanta. Ingresos acumulados por cobrar. 10- Cuentas varias (que surgen en un determinado momento). CUENTAS POR COBRAR CLIENTES. Son los derechos que tiene la empresa contra terceros, originados por la prestacin de un servicio, por la venta de mercanca, es decir, por las operaciones normales de la empresa. Las cuentas por cobrar estn respaldadas generalmente por facturas y con una copia de este documento se hacen los registros contables. El saldo de cuentas por cobrar que aparece en el mayor general, representa el

56789-

total que todos los clientes adeudan a la empresa, de modo que este libro no muestra en ningn momento la cantidad por cobrar a cada cliente, por esta razn las empresas utilizan un mayor general de cuentas por cobrar, donde se les abre una cuenta a cada cliente y se lleva el registro de todas las operaciones que afecten a cada una de ellas. CUENTA INCOBRABLE. Segn Kieso y Weygandt en su libro de Contabilidad Intermedia defina a las cuentas incobrables: ... es una prdida que requiere, mediante los asientos adecuados, registrar una disminucin en las cuentas por cobrar del activo y la correspondiente disminucin en las utilidades y en el capital social. El primer problema para contabilizar las cuentas incobrables es el de establecer el momento en que se registra la prdida. Se usan dos procedimientos generales: a) Mtodo de cancelacin directa: No se hace ningn asiento sino hasta establecer que una cuenta especfica es definitivamente incobrable. Se registra entonces la prdida con abono a cuentas por cobrar y cargo a cuentas incobrables. Perdida cuentas incobrables Cuentas por cobrar XXX XXX

Cuando una cuenta por cobrar se considera incobrable, se registra un cargo a una cuenta de gasto del perodo y en muchos casos no se toma en cuenta en que fecha se efectu la venta; esto puede traer como consecuencia que en un ejercicio las utilidades sean mayores o la prdida sea menor, ya que no se ha tenido precaucin de efectuar una provisin para posibles prdidas por cuentas incobrables y el otro ejercicio, sea perjudicado por un gasto que no le corresponde, lo que provocar una disminucin en su utilidad o aumentar su prdida. Este tipo de cancelaciones directa la utiliza las empresas cuyas ventas a crdito son muy pequeas y cualquier perdida por este concepto no tiene mucha incidencia sobre su utilidad. b) Mtodo de provisin: Se hace una estimacin de las cuentas incobrable esperadas correspondientes a las ventas a crdito o al total de las cuentas por cobrar. Esta estimacin se registra como provisin, o reserva para cuentas incobrables y como reduccin global en las cuentas por cobrar (por medio de un aumento en la provisin o reserva para cuentas incobrables) en el ejercicio en que se registra la venta.

La Provisin de Cuentas Incobrables es un estimado donde se reflejan las cuentas por cobrar que son de dudoso cobro. Su saldo debe ser siempre acreedor, presentndose en el balance, como una deduccin de las Cuentas por cobrar clientes. Nota: Si la provisin de cuentas incobrables en algn momento tiene saldo deudor, esa cuenta tendr ese saldo momentneamente, ya que habr que hacer un ajuste, porque sino aparecera en el balance sumando en vez de restando. METODOS PARA CALCULAR LA PROVISION. Existen varios mtodos para estimar las cantidades no recuperables o de cobro dudoso, entre ellos tenemos: a) b) c) Un % sobre las ventas a crditos o ventas netas. Un % sobre las cuentas por cobrar. Clasificacin de las cuentas por antigedad de saldas. El asiento contable es el siguiente: Prdidas cuentas incobrables Provisin cuentas dudosas a) Un % sobre las ventas a crditos. Consiste en aplicar un porcentaje (%) sobre el total de las ventas a crditos o ventas netas obteniendo este % sobre la base de las prdidas reales de perodo anterior con relacin a las ventas a crditos o ventas netas del mismo perodo. l % calcula de la siguiente manera: PERDIDAS NETAS /VENTAS A CRDITO DEL EJERCICIO ANTERIOR b) Un % sobre las cuentas por cobrar. Por este mtodo se calcula la provisin aplicando un porcentaje sobre el saldo de las cuentas por cobrar al cierre del perodo contable. XXX XXX

Este mtodo puede aplicarse de dos maneras: b.1) Un % arbitrario fijo. b.2) Un % sobre la base de las prdidas reales en cuentas por cobrar del ejercicio anterior. b.1) Un % arbitrario: Consiste en determinar por experiencias anteriores y en forma arbitraria un % dado, el cual deber aplicarse a las cuentas a cobrar a la fecha de cierre y se obtendr as el monto que debe tener la provisin para el ejercicio siguiente. b.2) Un % de lo realmente perdido: Consiste en establecer una relacin entre el saldo de cuentas por cobrar al cierre del ejercicio anterior y el monto de cuentas realmente perdidas durante el ejercicio actual. Cuentas por Cobrar (saldo cierre ejercicio anterior) Monto realmente perdido (correspondiente a esas cuentas) c) Por antigedad de saldo. Esto es un anlisis de las cuentas por cobrar para estimar que parte de ella no es recuperable. El procedimiento de clasificar las cuentas por antigedad de saldo, consiste en agrupar los saldos de las cuentas individuales de los clientes por grupos de vencimientos y evaluar cada uno de ellos, mientras ms antigua sea la cuenta, menos probabilidad hay de cobrarlas. Por eso se aplica el porcentaje de perdidas basado en las experiencias sobre los totales de cada grupo de vencimiento, para hacer el clculo estimado del importe total en dinero que se perdera por cuentas incobrables. Este porcentaje ser menor para las cuentas con menores das de vencimiento y mayor a medida que las cuentas se van haciendo ms antigua. Mtodo de cancelacin cuando existe provisin para cuentas incobrables: La provisin para cuentas dudosas se utiliza para cancelar cuentas por cobrar originadas por ventas del ejercicio anterior. Para proceder a la cancelacin se pueden dar tres casos: 100%

1) Cuando el saldo de la provisin es suficiente: Esto significa que el monto que s esta perdiendo ya se haba estimado de cobro dudoso. El asiento ser: Provisin cuentas incobrables Cuentas por cobrar 2) Cuando el saldo de la provisin es insuficiente: Esto significa que lo que se est perdiendo es superior a lo que se haba estimado sobre cobro dudoso. El asiento ser: Provisin cuentas incobrables Cuentas por cobrar XXX XXX XXX XXX

La diferencia, producto de la subestimacin en la provisin ser corregida durante el ejercicio cuando se realice el ajuste a la provisin. 3) Mtodo de cancelacin cuando la provisin existente no corresponde a la cuenta perdida: Cuando se estn perdiendo o cerrando por incobrable facturas de aos anteriores, a las cuales no se le haba realizado una provisin, lo cual fue un error en la decisin tomada en esa oportunidad. El asiento ser: Provisin cuentas incobrables Cuentas por cobrar XXX XXX

Al igual que en el caso anterior, la diferencia producto de la subestimacin en la provisin ser corregida durante el ejercicio cuando se realice el ajuste a la provisin. Comentarios: 1) Cuando una factura se considera incobrable y fue originada en el ejercicio anterior y no existe provisin, ya que no se tiene como poltica crear estimaciones por este concepto, el ajuste se realiza de la siguiente forma: Prdida en cuentas incobrables Cuentas por cobrar XXX XXX

2) Los cargos efectuados a la cuenta Provisin representan prdidas reales para la empresa, es decir, cuando se hace un cargo a esta cuenta desaparece la estimacin y se le acredita a Cuentas a cobrar ya que definitivamente se perdi ese monto.

3) Cuando se recuperan facturas que se han considerado incobrables hay que considerar tres situaciones: a) En el caso que la factura fue emitida en ejercicios anteriores, se cancele y recupere en el ejercicio en curso, se realiza un crdito a la cuenta Provisin; b) En el caso que la factura fue emitida durante el ejercicio, se cancele y recupere dentro del ejercicio, se realiza un crdito a la cuenta Prdida; y c) Cuando la factura se consider incobrable en ejercicios anteriores cargado a la provisin o a prdida (segn sea el caso) y las mismas son recuperadas en el ejercicio en curso, debido a que algunos de esos clientes para obtener nuevos crditos o buenas referencias proceden a cancelar las facturas respectivas, se procese a realizar un crdito a CUENTAS MALAS RECUPERADAS (cuenta de ingresos), si el monto de la factura no es material; En caso contrario, si el monto de la factura es material el crdito se realiza a la cuenta AJUSTES RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES. DESCUENTO DE CUENTAS POR COBRAR. Es un contrato financiero y administrativo a travs del cual una persona jurdica denominada (factor) (Banco, Institucin Financiera) adquiere de su cliente (factorizado) los derechos de la propiedad de sus crditos derivados de las operaciones comerciales a corto plazo. Tambin es conocido como Credic Factoring. La entidad bancaria o institucin financiera la cual otorgar el crdito, para determinar el valor de las cuentas por cobrar del monto en bolvares, calcula el valor presente en el tiempo aplicando la tasa de inters vigente. En el contrato de factorizacin la entidad crediticia asume como un activo las cuentas por cobrar a corto plazo de una empresa tanto de bienes como de servicios. Los recaudos para el tratamiento de solicitud factoring son: El factor solicitar al cliente que posea una cuenta corriente en el banco, el registro mercantil en caso de ser persona jurdica y cdula de identidad en caso de ser una persona natural, actas de los accionistas indicando firmas autorizadas, estados financieros de los tres ltimos aos y balance de comprobacin, flujo de caja actualizado, referencias bancarias, referencias comerciales y relacin de clientes actuales y potenciales. El cliente anexar a la solicitud de los recaudos del deudor: el registro mercantil, actas de juntas con firmas autorizadas, estados financieros auditados de los tres ltimos aos, flujo de caja actualizado, referencias bancarias, referencias comerciales y clasificacin de la SIEX (Superintendencia de Inversiones Extranjeras).

TEMA NO. 5 INVENTARIO INTRODUCCIN Inventario es un activo mantenido por la empresa con el propsito de futuras ventas o para la utilizacin en la produccin y posterior venta. En el Boletn No. 43 de Investigacin Contable se establece: El trmino inventario incluye bienes esperando ser vendidos (la mercanca de una empresa comercial o los productos terminados de una empresa manufacturera), bienes en el proceso de produccin para la venta (inventario de productos en proceso) y bienes que se consumirn directa o indirectamente en la produccin de artculos para la venta (materia prima y materiales indirectos). De acuerdo con el Boletn C-4 de la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos la partida de inventarios la constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, como materia prima, produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones" La Norma Internacional de Contabilidad No. 2 (NIC 2) define a los Inventarios como activos: a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin; b) en proceso de produccin de cara a tal venta, o c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de servicios. Reglas de Valuacin. Costo: Las reglas de valuacin para inventarios es el costo de adquisicin o produccin en que se incurre al comprar o fabricar un artculo, lo que significa en principio, la suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directamente o indirectamente se incurren para dar a un artculo su condicin de uso o venta. De acuerdo con el principio del costo, la mejor base para registrar los inventarios es el precio pagado por ellos o el equivalente en dinero que se usa para adquirir la mercanca. La definicin de costos de inventarios ha sido interpretada para incluir los siguientes costos: 1) Precio de la factura menos descuento en compras de contado; 2) Fletes y seguros correspondientes a la adquisicin de la mercanca; 3)

Gastos para importar la mercanca; 4) Impuestos y tarifas; 5) Bonificaciones, rebajas y descuentos, contribuyen por disminucin a determinar el verdadero valor de la mercanca. Otros costos por ordenar, transportar, recibir, almacenar, deber ser tambin incluidos en el costo de los inventarios. Sin embargo, debemos aclarar que en algunos casos hay cantidades no relevantes, que de acuerdo al principio de la importancia relativa, pudieran llevarse a gastos de operacin, si se dificulta su imputacin a los costos de los inventarios.

La Norma Internacional de Contabilidad No. 2 (NIC 2) seala:

Los inventarios deber ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. El valor neto realizable, es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de operacin, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisicin y conversin de los mismos, as como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de adquisicin. Materia Prima y Materiales: Los importes aqu registrados deben referirse a los costos de adquisicin de los diferentes artculos, ms todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, tales como: Fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, acarreos, etc. Por lo que se refiere a materiales, debemos entender artculos tales como: refacciones para mantenimiento, empaques o envases de mercanca, etc. Mercanca en Trnsito: La mercanca que siendo propiedad de la empresa, no est en nuestros almacenos o depsitos, deber incluirse en la cuenta Mercanca en Trnsito para su control e informacin y es parte de los inventarios. Los gastos de compra y traslado son acumulable a los costos aqu registrados.

Javier Romero Lpez, en su libro de Contabilidad Intermedia seala lo siguiente: Los artculos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una cuenta de trnsito para su control e informacin. Los gastos de compra y traslado son acumulables a los costos aqu registrados. Desde luego, que al momento en que los artculos llegan al almacn, debemos hacer el traslado correspondiente a la cuenta de compras o de almacn, segn se trabaje con los procedimientos analticos o de inventarios perpetuos. MERCANCAS EN TRNSITO SE CARGA SE ABONA Al iniciarse el ejercicio: Durante el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor 1. Del importe de las transferencias a la cuenta de compras o almacn, al que representa el precio de costo de las tener conocimiento de que las mercancas propiedad de la entidad que mercancas llegaron a las bodegas fueron adquiridas fuera de plaza, las de la empresa. cuales viajan por cuenta y riesgo de la 2. Del importe de los ajustes, entidad. correcciones negociadas e inclusive por la cancelacin de pedidos. Durante el ejercicio:
2. Del importe del precio de costo de las compras de mercancas Al finalizar el ejercicio: Del importe de su saldo para adquiridas fuera de plaza, libre a 3. bordo proveedor, las cuales se saldarla (para cierre de libros). encuentran viajando por cuenta y riesgo de la empresa (en trnsito)

3. Del importe de las primas de seguros contratadas contra riesgos y accidentes durante el trayecto de las mercancas. 4. Del importe de los fletes y acarreos. 5. En general del importe de todos los costos y gastos sobre compra, como permisos, derechos de importacin e impuestos. Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancas propiedad de la entidad las cuales fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor y que se encuentran viajando (transitando) bajo cuenta y riesgo de la empresa.

Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente despus de las cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios. En relacin con los costos incidentales (gastos de compra), es pertinente recordar que, aunque en teora, deben formar parte del costo, en los casos en que no es prctico, deben ser considerados como gastos del periodo. Los costos incidentales frecuentemente se omiten para los fines de valoracin del inventario. Tal omisin es aceptada por los contadores si los costos incidentales son insignificantes en cuanta y si el efecto de su exclusin en los estados financieros es tambin de escasa importancia. En teora, el costo de los bienes vendidos y el costo del inventario final deben incluir todos los cargos en los que se haya incurrido para transportar la mercanca hasta la ubicacin y condiciones actuales. Estrictamente interpretada, la teora contable requiere la aplicacin de los costos de ordenamiento, recepcin, inspeccin y almacenaje. En la prctica, muchos de estos costos no pueden identificarse ni seguirse. Por tanto, se tratan como gastos del periodo. El costo de aplicarlos excede al beneficio de una exactitud incremental proveniente de su inclusin dentro de los costos inventariables. Sin embargo, al valuar el inventario, la mayora de las empresas no toman en consideracin los costos incidentales relacionados con la adquisicin de la mercanca. Valoran los inventarios exclusivamente sobre la base de sus precios de factura y consideran los costos incidentales de compra de los artculos como gastos del periodo en que surgieron. Anticipo a Proveedores: Javier Romero Lpez, en su libro de Contabilidad Intermedia seala lo siguiente: En ocasiones, por las caractersticas o la demanda de ciertos productos, los proveedores exigen a sus clientes anticipos a cuenta de sus pedidos. Las empresas que tengan que efectuar desembolsos por este concepto, debern registrarlo dentro del captulo general de inventarios en una cuenta especfica, siempre y cuando se refieran al tipo de artculos que aqu se mencionan. Esta operacin de anticipo tambin puede ser con el agente aduanal. Su saldo es deudor y representa los anticipos efectuados a proveedores a cuenta de futuras compras de mercancas o servicios. Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, inmediatamente despus de las cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios.

Conviene aclarar que no hay que confundir los anticipos a proveedores, los cuales tienen un fin especfico y determinado que son las futuras compras de mercancas o servicios (sustancia antes que forma), con los saldos deudores que pudieran tener las cuentas por pagar proveedores, por efecto de pagos en exceso, los cuales debern se mostrados como un activo circulante y no como anticipos a proveedores. ANTICIPO A PROVEEDORES SE CARGA SE ABONA Al iniciarse el ejercicio: Durante el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor, 1. Del importe de las amortizaciones que representa el importe de los (pagos) del anticipo al momento de anticipos efectuados a los proveedores efectuar la liquidacin en pago de las a cuenta de futuras compras de mercancas o servicios. mercancas o servicios. 2. Del importe de la devolucin del Durante el ejercicio: anticipo por no haberse recibido la 2. Del importe de los nuevos anticipos mercanca o servicio. efectuados a proveedores a cuenta Al finalizar el ejercicio: de futuras compras de mercancas o 3. Del importe de su saldo para servicios. saldarla (para cierre de libros).

Mercanca en Consignacin: Consignacin es cuando una empresa entrega una mercanca (consignada) para que otra persona o empresa (consignatario) la venda por cuenta nuestra (consignador) pero sin traspasar la propiedad de la mercanca. Costo de Produccin: Representa el importe de los distintos elementos del costo que s originar un artculo disponible para su venta o para ser usados en un posterior proceso de fabricacin. Partidas no cuantificables como Costos de Produccin: a) Capacidad de produccin no utilizada. En ocasiones por diversas circunstancias, algunas empresas industriales operan a un grado inferior de su nivel normal de produccin, o bien parte de sus instalaciones estn ociosas, ocasionando con esto que ciertos gastos distorsionen el costo de produccin. Como esta situacin es difcil de precisar en la prctica, es necesario que en las empresas se recurra a la asesora de tcnicos, para cuantificar el importe que debe cargarse a los resultados. Entre los factores que pueden tomarse en cuenta estn: la capacidad prctica de produccin, los volmenes de produccin presupuesto y la produccin real obtenida.

b) Castigos de inventarios. Obedecen a diversas circunstancias, entre las cuales se pueden citar: estimaciones para posibles artculos obsoletos o de lento movimiento. c) Desperdicios anormales de materia prima. Es frecuente que en las empresas industriales, durante el perodo inicial de operaciones o cuando se inicia la fabricacin de un nuevo producto, el consumo de materia prima se vea afectado, desfavorablemente por diversas causas, entre las que podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la produccin, etc., por lo que no es conveniente afectar el costo de produccin. Produccin en Proceso: Por la naturaleza del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por lo tanto, los artculos que an no estn terminados se valuarn en proporcin a los diferentes grados de avance que tengan cada uno de los elementos que formen su costo. Artculos Terminados: Este concepto comprende aquellos que se destinarn preferentemente a la venta dentro del curso normal de operaciones y el importe registrado equivaldr al costo de produccin tratndose de industrias y al de adquisicin si se trata de comercios. Los artculos terminados entregados en consignacin, deben formar parte del inventario al costo que les corresponda. Gerencia de Inventarios: Muchos consultores y especialistas coinciden que en el manejo del efectivo y del inventario se le va la vida de una empresa. Estas dos partidas de circulante y el manejo de los bienes que la constituyen, no solamente se requiere de un control interno adecuado, sino de una gerencia y un manejo con mucha eficiencia, para que efectivo e inventarios contribuyan de manera determinante al proceso de la empresa. La importancia que tiene el inventario en una empresa recae principalmente en que este bien es la principal fuente de ingreso para cualquier organizacin. No debemos olvidar que el inventario con el efectivo y los derechos, representan el capital de trabajo de la empresa. No solamente la gerencia debe manejar polticas, tener lo que la gente desea comprar, sino tener la mercanca en el sitio y tiempo adecuado, cuando los clientes lo necesitan. Adicionalmente, el gerente deber tratar de minimizar el costo de inventarios, pero manteniendo la calidad. Por otro lado, el dinero invertido en inventarios debe ser controlado por el alto costo del mismo y los costos de almacenamiento.

Las decisiones anteriores deben ir acompaadas de decisiones contables muy importantes; tale como qu flujo de costos usar en nuestra empresa, qu precios usar para valuar los inventarios, qu sistema usar para registrar los inventarios, cmo proteger los inventarios contra prdidas. En este aspecto debe quedar claro que cualquier decisin equivocada en el manejo del inventario, es la diferencia entre ganar y perder. CONCEPTO DE INVENTARIO. Los inventarios comprenden las existencias en bienes tangibles, sean terminados, en proceso, o de materia prima, que pertenecen a la empresa, cuyo fin exclusivo es su venta o que habrn de ser utilizados para convertirlos directa o indirectamente destinados a su posterior venta en el curso normal de operaciones. En esta definicin general se destacen tres condiciones esenciales: a) Que sean propiedad de la empresa, adquiridas mediante la transferencia real de la propiedad y registrados al costo, independientemente de su ubicacin, bien sea en la empresa, en trnsito, en consignacin, es depsitos. b) Que su destino final sea la oferta permanente a los clientes para su venta, con la finalidad de obtener ganancias. c) En el curso normal de sus operaciones, en donde el inventario debe mantener una rotacin constante. SISTEMA DE CONTROL DE INVENTARIOS. Existen dos sistemas muy conocidos y utilizados para el registro de las operaciones relacionadas con el Inventario y el Costo de Venta o costo de la mercanca vendida; estos son:
1)

Sistema de Inventario Peridico: Los saldos de la cuenta inventario permanecen sin cambios ya que las entradas se registran en la cuenta compras. Consiste fundamentalmente en contar y valorar las existencias de mercancas en una fecha determinada para su control y conocimiento. Se puede realizar trimestralmente, semestralmente o anualmente. Este sistema es usado generalmente en empresas pequeas, teniendo como desventaja que no se puede conocer la cantidad del inventario sin antes efectuar una toma fsica. Adems, este sistema tampoco permite conocer en una fecha cualquiera cual es el costo de venta del producto, pues para ello tambin se

necesita de una toma fsica y el registro de los asientos de cierre de manera de poder determinar el costo de los productos vendidos. Las caractersticas ms importantes son: a) Las cuentas utilizadas son compras, gastos de importacin, fletes en compras, por los aumentos y descuentos, bonificaciones, descuentos y rebajas en compras, devoluciones en compras, por las disminuciones. b) El monto de las ventas se lleva al da a precios de ventas, pero no as el costo de lo que se ha vendido. El costo es determinado al final del perodo contable y es necesario conocer el inventario inicial y el inventario final (a travs de una toma fsica). El manejo de las cuentas es el siguiente: 1) Registro de las compras: Compras Banco o Cuentas por Pagar 2) Registro de las ventas: Banco o Cuentas por Cobrar Ventas 3) Devoluciones en compras: Banco o Cuentas por Pagar o Anticipo a Proveedores Devoluciones en Compras 4) Fletes en Compras y Gastos de Importacin: Fletes en Compra Gastos de Importacin Banco 5) Rebajas, Bonificaciones o Descuentos en Compra: Cuentas por Pagar Rebajas, Bonificaciones o Descuentos 6) Devoluciones en Ventas: Devoluciones en Ventas Banco o Cuentas por Cobrar 7) Asientos de Cierre: Costo de Venta Inventario Final Devoluciones en Compra Rebajas, Descuentos y Bonificaciones XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

Inventario Inicial Compras Fletes en Compras Gastos de Importacin Ventas Todos los dems ingresos Costo de venta Devoluciones en Ventas Descuentos, Bonificaciones en Ventas Ganancias y Perdidas Ganancias y Perdidas Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores Cuenta Personal Cuenta Capital XXX XXX

XXX XXX XXX XXX

XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

Nota: La cuenta de Ajustes Resultados Ejercicios Anteriores puede ser cargada o abonada.
2)

Sistema de Inventario Continuo o Perpetu: Consiste en el registro y control permanente, constante y sistemtico de los artculos comprados o terminados, de los artculos vendidos, etc., es decir, el registro contable en la cuenta de inventario de todas las generaciones que signifiquen aumento o disminucin de las existencias fsicas, as como cualquier modificacin en el costo unitario de las mismas. Este sistema tiene las siguientes caractersticas: a) La cuenta de compras, gastos de importacin y fletes en compras, no se utilizan, ya que se le cargan directamente a la cuenta de inventario de mercancas (aquellas cuentas que signifiquen incrementos en unidades y precios). En relacin con cuentas llamadas devoluciones en compras, descuentos, rebajas y bonificaciones en compras tampoco se utilizan, ya que le abonamos directamente a la cuenta de inventario de mercancas (aquellas que significan disminuciones en unidades y precios). b) El costo de venta se lleva en forma continua, ya que al momento de vender, se determina y registra este costo (cargndole a la cuenta) y su contrapartida es un crdito a la cuenta de inventarios de mercancas; No se necesita un conteo fsico de las existencias para efectuar el asiento de cierre. Sin embargo, el conteo fsico se realiza como una medida de control interno para comprobar la efectividad del sistema y en caso de ser necesario medidas correctivas, se realizan los ajustes correspondientes.

c) Las devoluciones en ventas, tambin afectan a la cuenta de inventario de mercanca, ya que al producirse esta, se va a cargar a la cuenta de inventario de mercanca el monto correspondiente de la devolucin, con crdito a la cuenta de costo de ventas. En resumen:
Compras Devoluciones en Ventas Gastos de Importacin, Fletes en Compras Bonificaciones en Compras Ventas Devoluciones en Compras Rebajas en Compras Descuentos en Compras Lo afecto en precio y en unidades. Lo afecto en precio y en unidades. Lo afecta en precio Lo afecta en precio

El manejo de las cuentas es el siguiente: 1) Registro de las compras: Inventario de Mercanca Banco o Cuentas por Pagar 2) Registro de las ventas: Banco o Cuentas por Cobrar Costo de Ventas Ventas Inventario de Mercanca 3) Fletes en compras y gastos de Importacin: Aumentan el costo unitario de la mercanca adquirida, siempre y cuando todas estn en existencia; sin embargo, si todas las unidades no estn en existencia, solo podemos cargar a la cuenta de inventario la cuota parte del flete que afecte a las unidades que se encuentren en existencia para la fecha de registro y la diferencia al costo de venta. a) Si toda la mercanca est en existencia: Inventario Banco XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

b) Si toda la mercanca est vendida: Costo de Venta (unidades vendidas) Banco c) Si parte de la mercanca est en existencia: Inventario (unidades en existencia) Costo de Venta (unidades vendidas) Banco 4) Rebajas, bonificaciones o descuentos en compras: Las Bonificaciones, Rebajas y Descuentos en compras, disminuyen el costo unitario de la mercanca adquirida. Si la mercanca se encuentra en existencia, acreditaremos al inventario la bonificacin por las unidades del lote que esta percibiendo el beneficio; si una parte se ha vendido, acreditaremos al inventario solo la cuota parte correspondiente a las unidades que quedan en existencia y acreditaremos al costo de venta, por la cuota parte de las unidades de este lote que estn vendidas. Si todas las unidades estn vendidas, la Bonificacin, Rebaja o Descuento afectar totalmente al Costo de Ventas. Est disminucin no se podr observar en la tarjeta. Sin embargo, debemos tener presente que ante una Devolucin en Ventas, si el lote puede ser identificado, ests unidades deben ser reincorporadas a la tarjeta a su costo modificado (costo original menos descuento, rebaja o bonificacin). a) Si toda la mercanca est en existencia: Cuenta por pagar Inventario b) Si toda la mercanca est vendida: Cuentas por Pagar Costo de Venta c) Si parte de la mercanca est en existencia: Cuentas por Pagar Costo de Venta (unidades vendidas) Inventario (sobre unid. en existencia) XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

5) Devoluciones en compras: Cuando se devuelven al proveedor parte de las unidades compradas, estas disminuyen el nmero tope de unidades del lote original, denominndose en consecuencia Lote neto. Es importante que a la fecha de la devolucin, deben analizarse las operaciones registradas relativas a esas unidades, para determinar el costo vigente con el proveedor y el costo vigente en nuestros libros (fletes, seguros, gastos de importacin, rebajas, fletes, descuentos, rebajas y bonificaciones en compras), las cuales afectan al costo. Si la devolucin est plenamente identificada, ya que nos indican a que lote de compra corresponde y se encuentran en la tarjeta, se desincorporan de l sin importar el mtodo de valoracin; Si los costos originales, han sufrido modificaciones las unidades sern desincorporadas al costo modificado, pero el registro correspondiente al pasivo (el cargo) se realizar tomando en cuenta el costo que reconoce el proveedor. Tambin puede suceder, que la devolucin est plenamente identificada, pero por ventas anteriores el lote de mercanca ya no tiene unidades en existencia, se desincorporan dependiendo del mtodo, por lo que se cargar al pasivo las unidades por el costo que reconoce el proveedor y se abonar a inventario por el valor que tiene la mercanca en la tarjeta; por lo tanto, la diferencia hay que cargarla o abonarla a la cuenta Costo de venta (cargarla cuando el costo de la mercanca es mayor y abonarla cuando es menor). Banco o Cuentas por Pagar o Anticipo a Proveedores Costo de Ventas (s hay diferencia) Inventario de Mercancas XXX XXX XXX

En el caso de que no se pueda identificar el lote, pues no nos indican a que lote de compra corresponde, las unidades sern desincorporadas de la tarjeta de acuerdo con el mtodo de valoracin y se cargar transitoriamente al pasivo o al efectivo o a una cuenta de anticipo al costo desincorporado, hasta que el mismo sea identificado. En las devoluciones tambin hay que tomar varias consideraciones cuando el costo se ha modificado: a) Cuando s Compra Se Devuelve Se paga Flete

El flete total se divide entre la compra neta, es decir, que las dems unidades absorben el flete de las unidades devueltas (aumenta el flete por unidad).

b) Cuando s Compra

Se paga Flete

Se Devuelve

b.1)En el caso en que se haya realizado una venta de al menos una (1) unidad de ese lote, el asiento se puede cuadrar con costo de ventas: Cuentas por Pagar Costo de Ventas (flete) Inventario de Mercancas XXX XXX XXX

b.2) Cuando de ese lote no se ha vendido ni una unidad, no se puede cargar la diferencia al Costo de Ventas, por lo que en este caso la compra neta absorbe el flete total y el asiento quedar de la siguiente forma: Cuentas por Pagar Inventario de Mercancas (costo en factura) XXX XXX

Se sacan las unidades del Inventario de Mercancas al mismo valor que en factura y no al costo en tarjeta, de esta forma las unidades en existencia absorben el flete de las devueltas y aumenta as, el costo por unidad. c) Cuando se devuelven unidades que contablemente no quedan en existencia pero s fsicamente, estas se tomarn del primer lote que salga segn el mtodo. 6) Devoluciones en Ventas: Cuando los clientes devuelven unidades que haban sido vendidas, se contabilizan dos asientos, uno por los valores respectivos de venta, y el otro por la incorporacin de las unidades devueltas a la tarjeta y a las existencias del inventario. As como se registras dos asientos por las ventas, de igual manera se registran dos asientos por las devoluciones en venta. Estas incrementan las unidades fsicas y el costo total acumulado. En la tarjeta, las devoluciones se registran por la seccin de Salidas entre parntesis. Los asientos son los siguientes: a) A precio de venta: Devoluciones en Venta Banco o Cuentas a Cobrar XXX XXX

b) A precio de costo: Para determinar el costo por el cual reincorporaremos a la tarjeta unidades que correspondan a devoluciones en venta, se deben tener presentes dos situaciones: b.1) Que la devolucin este plenamente identificada, es decir, a que venta corresponde: b.1.1) Que en dicha venta solo haya intervenido un lote: en este caso sern reincorporadas a la tarjeta al costo por el cual fueron desincorporadas, tomando en consideracin todas aquellas modificaciones, tales como rebajas, descuentos, bonificaciones y fletes que haya sufrido el lote y que no se puedan apreciar a travs de la tarjeta. b.1.2) Que en dicha venta haya intervenido dos o ms lotes, en este caso las unidades devueltas entran al orden inverso al cual salen, es decir, a travs de una reconstruccin de lotes de la venta y debemos tener presente que sern reincorporados a la tarjeta tomando en cuenta las modificaciones en el costo unitario antes citadas. b.2) Que la venta no se pueda identificar: En este caso, las unidades devueltas se incorporaran en el primer lote que va a salir segn el mtodo, respetando que las unidades no deben sobrepasar del lote original. Inventario Costo de Venta 7) Asientos de Cierre: Ventas Todos los dems ingresos Costo de venta Devoluciones en Ventas Descuentos, Bonificaciones en Ventas Ganancias y Perdidas Ganancias y Perdidas Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores Cuenta Personal Cuenta Capital XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX

CONCLUSIN SOBRE LOS DOS SISTEMAS. a) Con el inventario peridico, nos contentaremos con llevar durante el ejercicio las ventas, sin tener nada que ver con el costo, el cual determinaremos en el momento de preparar los estados financieros. b) Con el inventario continuo, llevaremos un control diario y acumulativo de las ventas. Pero tambin de las unidades en existencia con su costo unitario (saldo de inventario de mercancas) y un control del costo de lo vendido (saldo de costo de ventas). En este sistema, da a da afectaremos cada unidad est en existencia o vendida, por cualquier operacin que la aumente o disminuya. Por lo tanto, podemos saber en cualquier momento, cuanto se ha vendido, cual ha sido el costo de venta y cuanto nos queda en existencia, tanto en bolvares como en unidades, ya que a cada artculo se le asignar una tarjeta o auxiliar y la sumatoria de todos estos auxiliares ser igual al saldo de la cuenta de Inventarios de Mercancas en el mayor general. CONDICIONES DE COMPRA. Libre a bordo puerto de embarque (Free on Board FOB) La compra slo incluye el costo de los bienes y la transferencia de propiedad se realiza cuando el proveedor coloca los bienes en el medio de transporte, generalmente avin o barco, en el puerto de embarque. Los gastos de transporte son por cuenta del comprador. El registro contable se hace en el momento que se reciba la notificacin que la mercanca es embarcada. Libre a bordo puerto de destino Esta condicin es conocida como FOB puerto de destino, y significa que la propiedad ser traspasada en el momento en que llegue al puerto de destino y se descargue la mercanca. El registro contable del inventario en trnsito debe ser hecho una vez que ste llegue al destino, por lo que a partir de este momento y hasta que ingresa en los almacenes, debe mantenerse en el rubro de los inventarios en trnsito. Costo, seguro y flete (Cost, Insurance and Freight CIF) Esta condicin de venta establece que el precio de venta incluye los tres elementos: costo, seguro y flete. La transferencia de propiedad ocurre en el momento en que la mercanca llega al puerto de destino y es desembarcada.

FAS O LAC (free Along Side o Libre al Costado) Significa que el vendedor cubrir los costos de entrega hasta colocar la mercanca al lado del transporte. Desde el punto de vista del traspaso de la propiedad y consecuente registro en los libros de la empresa, se considera mercanca en trnsito cuando se d la condicin de colocar la mercanca al lado del transporte convenido. Costo y flete (C & F) En este caso, el precio de venta est formado por el costo de la mercanca y el valor del flete para transportarla, es decir, la propiedad se traspasa en el puerto de destino. Contra reembolso (Cash on Delivery COD) Significa que el comprador debe cancelar el bien en el momento de su entrega y a partir de all, se considera traspasada la propiedad d del vendedor al comprador.
Tomado de Sistema y Procedimientos Contables Fernando Catacora. Editorial Mc Graw-Hill. Ao 1996. pp 272-273.

MTODOS DE VALUACIN Y CONTROL DE INVENTARIO. La valuacin de los inventarios y del costo de ventas puede resultar un proceso complejo, por cuanto al menos tres factores pueden influir en la decisin del cmo hacerlo de la manera ms objetiva y pertinente. Entre otros se tienen: el tipo de artculos o partidas fsicas que comprende el inventario, los costos que se involucran en el inventario y la manera en como el flujo de costos se va a transferir del inventario al costo de ventas. Otro elemento significativo a considerar es el estado de la economa en relacin con la inflacin, lo cual incide en los cambios de los costos de adquisicin. Si todos los costos de las compras de un mismo tipo de artculo permanecen constantes (cero inflacin), la manera como van a ser transferidos al Costo de Ventas es muy sencillo, pues ser al precio constante. Pero lo normal, es que en el curso de un perodo contable, en cualquier economa, los artculos se compran a precios diferentes, probablemente con un crecimiento sostenido debido al efecto de la inflacin, sin descartar que pudiera bajar en un momento dado. Cmo podemos resolver esto?. Para ello, se deber recurrir a la aplicacin constante de un mtodo de asignacin de costos, basados en supuestos sistemticos de flujos de inventario. Esto significa que debe decidirse sobre el

cmo, a travs de la contabilidad, los costos del inventario van a ser transferidos al costo de ventas, decisin bsica por cuanto ello afectar la determinacin de la utilidad del ejercicio. Se tendr que decidir si transferir identificando el costo de cada unidad, o en el orden que se compraron, o de acuerdo a los costos de las ltimas compras, o sacando promedio, etc. , decisin que en definitiva se corresponder con el mtodo de valoracin seleccionado, y que por el Principio de la Comparabilidad (Consistencia), deber ser aplicado ao a ao, salvo excepciones muy justificadas que permitan cambiar el mtodo. Otro punto a considerar es que se trata de flujos de costos segn el sistema de informacin contable, pero no se trata de un flujo fsico real de las unidades en el almacn, en consecuencia, no se exige l supuesto que el flujo de costos coincida con el flujo fsico o movimiento de las mercancas. Pero en cualquier caso, es importante sealar, que sea cual fuere el mtodo escogido, las cantidades de las unidades fsicas registradas en los mayores auxiliares del inventario, sern siempre iguales a las reportadas en el almacn. El monto de la cuenta Inventario de Mercancas, como el de Costo de Ventas, depender del mtodo de valuacin que se aplique. El saldo de Inventario de Mercanca corresponde al costo de unidades en existencia, resultante de la aplicacin consistente del Mtodo de Valuacin escogido entre varias opciones, para lo cual debe tenerse en cuenta el tipo de empresa, la particularidad de sus actividades, si la economa es inflacionaria o no, as como la debida correspondencia con los principios de contabilidad, especialmente el Perodo Contable, la Asociacin de Ingreso y Gasto, la Prudencia, etc., teniendo como objetivo principal, la determinacin justa de la utilidad del ejercicio contable. Los mtodos bsicos de valuacin del Inventario ms conocidos son: 1) Identificacin Especfica o Costo Especfico: Este mtodo consiste en mantener en los registros contables los precios de adquisicin de cada producto, o una serie especial de productos, identificados o asociados a su respectiva factura de compra, incorporndose las modificaciones por incrementos o ajustes de casa tem o unidades en existencia en el inventario de mercancas. Para tales efectos, por cada tipo de productos, se lleva una tarjeta de control y los valores de costos que se manejan en ellas sern utilizados para los registros de salidas (ventas), para determinar el costo de venta y para valorar el inventario final... Por lo general, se aplica en negocios de compra-venta, que manejan productos de fcil identificacin, de valor unitario significativo, tales como venta de maquinarias, vehculos, obras de arte, etc., en los cuales es importante el control de los valores de cada producto o serie de producto. 2) PEPS: Primero que entra, primero que sale, conocido tambin como FIFO (First in First Out). Se basa en el supuesto de que las primeras adquisiciones deben ser las primeras en salir, es decir, desde el punto de vista contable, los

registros de ventas o cualquier salida de unidades fsicas deben realizarse por las unidades y sus respectivos valores de costos, que presenten los lotes registrados en primer trmino, continuando con la secuencia cronolgica de las adquisiciones. Se resalta desde del punto de vista contable, por cuanto en el almacn y despacho por las ventas, se realizan las salidas de acuerdo a los pedidos de los clientes, independientemente del orden de las adquisiciones. Sin embargo, lo que s debe coincidir entre la informacin contable y el manejo del almacn, es en cuanto al nmero de unidades en existencia pues debe ser el mismo. Para tales efectos es necesario mantener un registro auxiliar (tarjeta Kardex) para cada tipo de producto, y registrar en orden estricto de adquisicin (cronolgico) todas las entradas, agrupando las unidades por lotes o capas de cada compra. En la misma tarjeta se lleva el registro por las salidas que se realicen. Algunas caractersticas de este mtodo de valuacin son las siguientes: El inventario final queda valuado a los precios ms recientes, los ms altos en caso de una economa inflacionaria, lo cual es beneficioso por representar los valores ms cercanos a los precios de reposicin actualizados en el mercado. El costo de ventas se registra a los costos ms antiguos, normalmente los ms bajos. La utilidad bruta del ejercicio queda sobrestimada, afectndose de igual manera la determinacin de la utilidad neta, lo cual genera mayor pago en impuesto sobre la renta con incidencia en la liquidez. As mismo, mayor disponibilidad en el monto de las utilidades disponibles para el reparto de dividendos, lo cual puede incidir en la descapitalizacin de la empresa. No aplica razonablemente el principio de la debida asociacin de ingresos y gastos y la correcta determinacin de la utilidad del ejercicio. La aplicacin de este mtodo es recomendado internacionalmente, sobre todo en aquellos pases donde no exista hiperinflacin. 3) UEPS: ltimo que entra, primero que sale, conocido tambin como LIFO (Last in First Out). Se basa en el supuesto de que las ltimas adquisiciones deben ser las primeras en salir, es decir, desde el punto de vista contable, los registros por ventas, o cualquier salida fsica de unidades, deben realizarse por los costos de los lotes registrados en ltimo trmino, continuando en sentido contrario a la secuencia cronolgica de adquisiciones. Se resalta desde el punto de vista contable, por cuanto en el almacn y despacho por las ventas, se realizan las salidas de acuerdo a los pedidos de los clientes, independientemente del orden de las adquisiciones. Lo que s debe coincidir entre la informacin contable y el manejo del almacn, es en cuanto al nmero de unidades en existencia pues debe ser el mismo. Tal como se estudio en PEPS, para llevar el control del movimiento de las unidades y sus respectivos lotes se utiliza una tarjeta auxiliar (Kardex) para cada tipo de producto, en la

cual se registra en orden cronolgico y secuencial los lotes o capas por cada compra. Algunas caractersticas de este mtodo de valuacin son las siguientes: El inventario final en una economa inflacionaria, queda valuado a los precios ms antiguos, los ms bajos, lo cual acarrea que difieran significativamente de los precios de reposicin actualizados en el mercado. El costo de ventas se registra a los costos ms recientes, normalmente los ms altos. La utilidad bruta del ejercicio queda sobrestimada, afectndose de igual manera la determinacin de la utilidad neta. Al utilizar este mtodo se aplica razonablemente el principio de la debida asociacin de ingresos y gastos, la correcta determinacin de la utilidad del periodo y la prudencia. La aplicacin de este mtodo es recomendado, sobre todo en aquellos pases donde exista hiperinflacin. Cuando se utiliza el sistema de inventario peridico, los resultados son diferentes, a que si se utiliza el sistema de inventario continuo. 4) Promedio: Simple y Ponderado (Peridico); Mvil (Continuo). 4.1) Promedio Simple (Inventario Peridico): Este mtodo de valuacin, de poco uso, se calcula sumando los precios unitarios de cada compra en un perodo determinado, por ejemplo un mes, y dividindola entre el nmero de adquisiciones. Cuando hay gastos de compras, como fletes, acarreo, etc., deben incluirse en los costos de cada compra, y ajustar el costo unitario por estos incrementos. 4.2) Promedio Aritmtico Ponderado (Inventario Peridico): Este mtodo como el anterior descrito, es muy poco usado para la valuacin de los inventarios. El costo unitario promedio ponderado se calcula de la siguiente manera: en primer trmino se suman los montos de las facturas respectivas a cada compra realizada en un perodo determinado, incluyendo cualquier gasto posterior relacionado con esas compras. En segundo trmino, se suman tambin las unidades de cada una de esas compras. Y finalmente, se divide el primer resultado, como total de las adquisiciones, entre el segundo resultado que es el total de unidades adquiridas en el perodo tomado. 4.3) Promedio Mvil (Inventario Continuo): De acuerdo con este mtodo, no se segregan las compras por lotes, sino que se acumulan, y por los movimientos de las mercancas, se mantiene un nico costo unitario

promedio, recalculndose cada vez que se incrementen las unidades fsicas o valores de costos de las mercancas en existencias. El costo unitario promedio se calcula, dividiendo el costo total acumulado, entre las unidades fsicas totales. Cuando hay gastos directos relacionados con las compras, como fletes, acarreo, gastos de importacin, seguros, etc. , cancelados despus del registro de la compra, se tienen dos opciones: a) Si dicho monto se debita a la cuenta del Inventario de Mercanca, se incorpora en la tarjeta, en la seccin de entradas en la columna de costo total y en la seccin de Saldos, se acumula en la columna de costo total y s recalcula el costo unitario promedio mvil, no afectando el nmero de unidades en existencia; b) Si dicho monto se debita al Costo de Venta, no afecta el costo unitario promedio en tarjeta. Algunas caractersticas de este mtodo de valuacin son las siguientes: Es el ms utilizado de los mtodos que promedian los costos unitarios. No maneja segregacin de lotes, sino que presenta acumuladas las existencias. Cada vez que se adquieren mercancas el costo unitario promedio mvil que representa la seccin de Saldos, debe ser modificado. Este mtodo es aceptado internacionalmente. El inventario final queda valuado a los costos promedios entre los ms antiguos y los ms recientes, y de igual manera el costo de venta. Se dificulta la aplicacin del costo por gastos directos relacionados con compras, si no se puede precisar si las unidades afectadas estn en existencias o vendidas. Es el ms sencillo y econmico en su aplicacin.

Otras formas de calcular el Costo de lo Vendido. 1) Cuando se establece un porcentaje fijo sobre el monto de la venta, ejemplo: la utilidad es del 10% sobre la venta. En este caso el costo de venta es del 90%. 2) Cuando s establece que el costo ser igual a la utilidad bruta. En este caso el costo de venta es del 50% y la utilidad bruta es del 50%. 3) Cuando se establece que la utilidad bruta es un porcentaje sobre el costo, ejemplo la utilidad es del 20% sobre el costo. En este caso el costo de venta es del 100%.

4) Cuando la empresa siempre obtiene la misma utilidad, se obtiene la relacin a travs de una regla de tres, en donde la venta es del 100%. Al obtenerse el costo, por diferencia se calcula la utilidad. Donaciones Recibidas. Las donaciones contablemente son tratadas tomando en cuenta dos consideraciones: 1) Si el monto de la misma es significativo, de acuerdo al Principio de Importancia Relativa, el asiento ser: Inventario de Mercanca (precio de mercado) Capital o Supervit XXX XXX

2) S el monto no es significativo, se debe realizar un asiento para registrar el ingreso de esas unidades al almacn, pero por una cantidad insignificante: Inventario de Mercancas Caja o Bancos 1 1

La utilidad se realizar en la medida en que las unidades se vendan. Donaciones Entregadas. Representa una erogacin o gasto para la empresa. Las mismas se desincorporaran de la tarjeta, tomando en cuenta el mtodo de valoracin que s este utilizando. Contablemente se cargar a la cuenta Donaciones y un crdito a Inventario de Mercanca. Aplicacin del Principio del Costo o Precio de Mercado, el menor. Esta es una regla o principio particular que aplica generalmente a la mercanca y a las inversiones temporales. Se basa en que si por alguna razn el precio de mercado de un bien disminuye de precio por debajo de su costo, el inventario se debe ajustar para reflejar la prdida. Esta regla est basada en los principios del conservatismo y en el apareamiento entre ingresos y gastos o correcta determinacin de la utilidad. Al cierre del ejercicio o cuando se preparan los estados financieros, compararse el valor que presenta la cuenta de Inventario de Mercanca en el

balance de comprobacin con el valor de reposicin obtenido en el mercado, y se determina cual de los dos es el que representa el monto ms bajo o menor. Cuando el valor de reposicin o mercado, es menor que el costo histrico original, debe registrarse una provisin de la siguiente manera: Prdida por fluctuacin en Precio de Mercado o Ajuste de Inventario Provisin por Prdida de Precio de Mercado XXX XXX

Javier Romero Lpez en su libro de Contabilidad intermedia establece con relacin a la modificacin del precio de costo, el boletn C-4 seala que se aplicar el Costo o valor de mercado, el que sea menor, excepto que: 1) el valor de mercado no debe exceder del valor de realizacin y que 2) el valor de mercado no debe ser menor que el valor neto de realizacin. a) El trmino mercado, debe entenderse como costo de reposicin, ya sea por compra directa o produccin. Puede obtenerse de las cotizaciones que aparecen en las publicaciones especializadas, si se trata de artculos o mercancas cotizadas en el mercado o bien, de cotizaciones y precios de facturas a los proveedores. b) El valor de realizacin se obtiene del precio normal de ventas menos gastos directos de venta, tales como: impuestos, regalas y comisiones. c) El valor neto de realizacin se obtiene del precio normal de venta menos gastos directos de venta y un porcentaje razonable de utilidad. El objeto de ajustar el costo del inventario segn los conceptos anteriores, es presentar razonablemente los resultados del ejercicio y, por tanto, cuando el costo de reposicin es inferior al valor neto de realizacin, el ajuste debe hacerse precisamente a este ltimo valor, con objeto de no registrar prdidas en exceso a las que en operaciones normales se obtendran. Inventarios Obsoletos o de Lento Movimiento. Javier Romero Lpez en su libro de Contabilidad Intermedia, establece: Una de las principales funciones de la administracin es mantener niveles adecuados de inventarios, de no ser as, puede ocasionarse disminuciones en los volmenes de venta y prdidas de clientes. Por otra parte, un exceso en los niveles de inventarios ocasione que se inmovilicen algunos flujos de efectivo. Por ello, es til realizar estudios financieros adecuados que permitan a la direccin decidir sobre el tamao de los inventarios, su rotacin, la reserva de inventarios, el lote de compra ms econmico, las fechas de adquisicin, etc. Independientemente de eso, hay ocasiones en que los inventarios en existencia posiblemente no puedan ser vendidos por diversas causas as, es

necesario que la empresa reconozca esta situacin en su forma financiera, teniendo presentes los principios de realizacin y perodo contable, que requieren por una parte que los ingresos se enfrenten con los costos y gastos del periodo, para ello se establecen estimaciones y provisiones no exactas, pero s que permitan un adecuado enfrentamiento entre ingresos y costos. El Boletn C-4 del IMCP establece: Por otra parte, cuando el deterioro, la obsolescencia y el lento movimiento y otras causas indiquen que el aprovechamiento o realizacin de los artculos que forman parte del inventario resultara inferior al valor registrado, deber admitirse la diferencia como una prdida del ejercicio. El asiento que debemos correr es de cargo a los gastos de operaciones del periodo, subcuenta Inventarios obsoletos o de lento movimiento, con abono a una cuenta de valuacin o complementaria de activos que denominamos Provisin para inventarios obsoletos o de lento movimiento, observemos que no abonamos directamente a la cuenta principal, pues no es una operacin realmente realizada, sino una estimacin. La cuenta Estimacin para inventarios obsoletos o de lento movimiento se presentar en el balance general disminuyendo la cuenta de mayor almacn. Inventario de Mercanca. Toma fsica de Inventario. Es importante y necesario que las empresas, adems de registrar y mantener sistemas y procedimientos adecuados para el registro de las operaciones relacionadas con el rea de inventarios, se efecten tomas fsicas de la mercanca de la entidad, de manera que la misma se compare con los registros contables (mayores auxiliares). En caso de discrepancias, debern hacer las investigaciones y aclaraciones pertinentes, y en su caso, se registren los ajustes que sean necesarios para que los estados financieros reflejen realmente la mercanca que se dispone. Esta actividad involucra cuatro (4) pasos importantes y es pertinente tomar en cuenta: Planificacin, direccin, ejecucin y valuacin. Esta es una medida de control interno y la misma aplicada correctamente permitir una adecuada salvaguarda de las existencia, adems, de su control y registro.

TEMA No. 6 INVERSIONES CONCEPTO. PRINCIPALES TIPOS DE INVERSIONES. COMPARACION ENTRE BONOS Y ACCIONES. CONTABILIZACIN DE LOS TITULOS NEGOCIABLES. CALCULO Y CONTABILIZACIN DE LAS INVERSIONES: SIN INTERESES, CON INTERESES, CON PRIMA, CON DESCUENTO, COMPRADAS A UN PRECIO GLOBAL. PERMUTA. Concepto. Desde el punto de vista del consumidor, una inversin se refiere a la compra de bienes durables para el uso propio. Desde el punto de vista econmico, se refiere a la compra de activos reales destinados a la produccin de bienes o servicios con el propsito de maximizar, el valor del capital de los propietarios. Desde el punto de vista financiero, sugiere la compra de valores o bienes no utilizados ni en las operaciones normales de la empresa, ni para el uso del adquiriente y de los cuales solo se espera obtener un ingreso, ejemplo: Inversiones en Bonos, en Acciones, etc. Principales tipos de Inversin. a) Bonos. b) Acciones. c) Cdulas Hipotecarias. d) Letras del Tesoro. Bonos. Son ttulos de crdito emitidos por una entidad gubernamental, industrial o financiera, obtenindose efectivo y comprometindose a pagar por ello una tasa fija de inters y en algunos casos una retribucin adicional anual. El bono debe llevar impreso la siguiente informacin:
a) Fecha de emisin: Da, mes y ao que salieron en circulacin. b) Fecha de vencimiento: Da, mes y ao en que la entidad emisora pagar al

portador del bono el valor nominal o el valor par.

c) El principal, el valor par o valor nominal: Es la cantidad sobre la cual se

pagaran los intereses y el que pagar la entidad emisora al finalizar el plazo. d) Plazo: Tiempo que va desde la fecha de emisin hasta la fecha de vencimiento. e) Tipo de inters: Tasa o porcentaje de inters que pagar la entidad emisora sobre el valor nominal del Bono.

f) Perodo de cobro de intereses: Puede ser trimestral o semestral. g) Cupones de cobro: Son ticket prenumerados, impresos que se anexan al

ttulo en los cuales se indica la fecha, el monto y lugar de cobro de los intereses. Acciones. Las acciones son cuotas partes del capital social de la compaa. Cada accionista o inversionista recibe a cambio de su inversin, un nmero de acciones equivalentes a su participacin e inters dentro de la empresa. Un titulo de acciones debe indicar: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Nombre y domicilio de la empresa. Capital Social. No. Del titulo o certificado. Registro de comercio de la empresa: el nmero y lugar de la inscripcin. Clases de Acciones: Comunes y/o Preferentes. Condiciones de la emisin. Valor Nominal y de Suscripcin. Duracin de la empresa. Condiciones para venta y traspaso de acciones.

Los beneficios que ofrecen una inversin en acciones de capital, dependen de varios factores (tipo de compaa, tipo de acciones, condiciones econmicas. Los beneficios ms conocidos son: Dividendos. Ofrece posibilidades mayores de participar directamente en la administracin. Control de la empresa. Diferencia entre Bonos y Acciones. Acciones. 1)Representan la participacin de capital social y conceden derechos. 2)Sus valores en libros varan de acuerdo al desenvolvimiento de la empresa. 3)Generalmente se emiten sin plazo y sin vencimiento. 4)Perciben dividendos cuando hay utilidades. 5)Se emiten sin garanta. 6)Dan derecho sobre nuevas emisiones. Bonos. 1)No dan derecho sobre la administracin de la empresa. 2)El monto recuperable al vencimiento no vara y ser el valor nominal. 3)Tienen plazo fijo y fecha vencimiento determinada. 4)Siempre perciben intereses. de

5)Se emiten con garanta de bienes. 6)No dan derecho sobre nuevas emisiones.

Contabilizacin de las adquisiciones en Bonos. Las inversiones en bonos deben registrarse al costo en la fecha en que se adquieren, de esta manera el costo queda constituido por su valor nominal ms otros gastos como corretaje, impuesto, etc. , es decir, a su valor de mercado, el cual viene a ser el producto de la evaluacin hecha por la empresa emisora, del riesgo implicado del hecho de considerar la tasa de inters establecida. El importe de los intereses que se recibirn en los perodos de cobros lo fija la tasa de inters determinada sobre el valor nominal del bono, comparada con la tasa de rendimiento que prevalece en el mercado para ese tipo de valor. Estos varan de acuerdo al tipo de bono y el de la entidad emisora. Si la tasa de rendimiento se ajusta a los requerimientos del inversionista puede suceder: a) Que acepte la negociacin y los bonos sern adquiridos por ste a su valor nominal. b) Si el inversionista no est conforme con el rendimiento que ofrece la tasa establecida, el bono se vende con DESCUENTO, de esta forma su rendimiento con la tasa de inters en el mercado. c) Si por el contrario la tasa establecida es menor el inversionista deber pagar una PRIMA. Si se compra los bonos en fechas que coincidan con la fecha de emisin o con los perodos de cobros, su costo ser igual al monto pagado sin que existan intereses acumulados. Cuando se adquieren bonos entre fechas de pago de intereses, el inversionista deber pagar al tenedor de bonos el precio de mercado ms los intereses acumulados desde la ltimo fecha de pago de intereses hasta la fecha en que est efectuando la operacin. Estos intereses sern reintegrados en el momento en que se produzca el primer pago de intereses y no forma parte del costo de la inversin. Cuando se adquieren varios bonos por un precio global, para determinar el costo de cada uno, se har un reparto proporcional en base al precio de mercado de cada uno de los tipos de bonos. Si hay intereses acumulados para el momento de la operacin estos tendrn que ser restados del precio global antes de hacer el reparto. Otra forma de adquirir bonos es mediante la permuta. Para ello existe la norma de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Principio del Costo: Permuta) donde se explica los valores por lo cual se deben registrar dichos bonos:

1) 2)

Para las partidas que salen A SU VALOR EN LIBROS.

AL PRECIO DE MERCADO DEL BIEN QUE SALE, cuando se conocen los dos precios de mercado (el PM del bien que entra y el PM del bien que sale). AL PRECIO DE MERCADO DEL BIEN QUE SALE, cuando solo se conoce este valor.
Si no se conoce el precio de mercado de ninguno, el costo para el bono ser igual AL VALOR EN LIBROS DEL BIEN QUE ESTA SALIENDO , por lo que no se produce ni utilidad ni perdida

3)

4)

Adquisicin de Bonos con Prima. Al efectuarse una inversin en bonos con prima, significa que lo pagado por dicha inversin es superior a su valor nominal. Esta prima para el inversionista representa una disminucin en la ganancia que se obtiene en los intereses. La misma debe amortizarse en el tiempo que permanecen los ttulos en poder del comprador (desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de vencimiento que se indica en el bono). Hay dos formas de contabilizar dicha prima: 1) Registrando por separado el monto que corresponde a la prima, con cargo a la cuenta PRIMA SOBRE BONOS y cuando se efecte el cobro de intereses se abonar a dicha cuenta la amortizacin correspondiente. Llegada la fecha de vencimiento est cuenta quedar en cero. 2) Se abona directamente a la cuenta de INVERSIN EN BONOS, de esta manera la cuenta en el mayor va disminuyendo a medida que se acerca a la fecha de vencimiento, al llegar a la fecha mencionada la cuenta mostrar un saldo igual al valor nominal total de la inversin. Adquisicin de Bonos con Descuento. Al efectuarse una inversin en bonos con descuento, el inversionista gana adems del inters mensual, el descuento obtenido por haber adquirido los bonos por debajo de su valor nominal.

De igual manera que la prima hay dos formas de contabilizar el descuento: registrndolo por separado con un cargo a la cuenta DESCUENTO EN BONOS o bien cargndole a la cuenta INVERSIONES EN BONOS. Calculo para amortizar la Prima o el Descuento. Se pueden realizar los clculos para amortizar una prima y/o un descuento entre dos mtodos: Mtodo deL Inters Efectivo: Consiste en calculare la TASA EFECTIVA de inters para el perodo que se amortiza. El ingreso por inters para cada perodo se determina multiplicando el VALOR EN LIBROS de los bonos al principio de cada perodo por la TASA EFECTIVA que rige para la emisin de bonos. El valor de la primo y/o descuento que debe amortizarse en cada perodo es la diferencia entre el INGRESO POR INTERESES as calculado y los INTERESES QUE DEBEN PAGARSE a los tenedores de bono durante el perodo. Mtodo de Lnea Recta: Se distribuye la prima o descuento en el lapso durante el cual se pretende estarn los bonos en poder del inversionista (fecha de compra fecha de vencimiento). En el caso de la prima, esta amortizacin hace que el excedente pagado en la inversin vaya disminuyendo en montos iguales hasta quedar en cero una vez llegada la fecha de vencimiento; en el caso del descuento ocurre lo contrario ya que la misma va aumentando en montos iguales la inversin hasta quedar en cero una vez llegada la fecha de vencimiento. Este mtodo tiene algunos inconvenientes por cuanto al amortizar la prima por montos iguales, la TASA DE RENDIMIENTO no es la misma ao tras ao; aunque los intereses cobrados son los mismos de un perodo a otro. EL VALOR EN LIBROS del bono estar ya disminuido en cantidad igual al importe de la prima amortizada. El mtodo de LNEA RECTA produce un ingreso constante, pero da lugar a un rendimiento variable sobre el valor en libro de la inversin. La opinin de Donald Kieso: El mtodo de lnea recta es el ms popular porque: 1)es fcil de aplicar; 2) evita el clculo de la tasa de inters efectiva y 3) da lugar a una buena aproximacin del inters efectivo ganado, a menos que la fecha de vencimiento este a distancia de muchos aos o que la prima o el descuento sean excepcionalmente grande.

La PRIMA O EL DESCUENTO se obtiene comparando el costo neto de la inversin con su valor nominal total. Si el costo neto es mayor resultar PRIMA y si es menor resultar DESCUENTO. Las mismas se distribuyen, segn sea el caso entre el tiempo de permanencia de los bonos en poder del inversionista. Al comparar las fechas de vencimiento y compra se expresa el tiempo en meses. El

monto conocido de la prima o el descuento se divide entre el nmero de meses lo que dar la cantidad correspondiente a dicha amortizacin. Procedimiento para el clculo de la Inversin en Bonos. 1) Calcular el valor nominal: Se obtiene multiplicando el nmero de bonos por el valor nominal de cada uno. 2) Calcular los periodos de cobros de intereses: Se tome en cuenta la fecha de emisin de los bonos y a esta fecha se le agregan tantos meses como cobros haya en el ao; puede ser mensual, bimensual, trimestral, semestral, etc. 3) Calcular el inters mensual: Se calcula multiplicando el valor nominal total por la tasa de inters anual y el resultado es dividido entre doce (12) meses. 4) Calcular los intereses acumulados por cobrar: Hay que tomar en cuenta la fecha de compra y se compara con la fecha del ltimo cobro de intereses antes de la compra, esto da como resultado un nmero determinado de meses los cuales se multiplican por el monto que corresponde a los intereses mensuales. 5) Determinar el costo neto de la inversin: Este es el monto por el cual hay que registrar la inversin. Se obtienen restando del precio pagado por los bonos, los intereses acumulados por cobrar (s existiesen). 6) Calcular la determinacin de la Prima o del Descuento: Se obtiene comparando el costo neto de la inversin con su valor nominal. 7) Calculo para la amortizacin de la Prima o del Descuento
8)

Calculo para determinar los Intereses Ganados: Cuando hay PRIMA, se determinar restndole al inters mensual la amortizacin de la prima y cuando hay DESCUENTO sumndole al inters mensual la amortizacin del descuento.

ENTIDAD EMISORA A D Q U I S I C I N D E TERCERAS PERSONAS

B O N O S

Sin Intereses. Con Intereses. Con Prima. Con Descuento. Con Descuento

Precio Global

Mediante Permuta

De un solo tipo. De varios tipos. No. Unidades iguales. Desconoce PM de uno.

Sin Intereses. Con Intereses Acum. Conociendo PM. No se conoce PM. Aportando Dinero. Aportando otro bien. Recibiendo dinero u otro bien. Aportando ambos.

NIC 25. Las inversiones es un activo posedo por la empresa con la finalidad de incrementar su riqueza por medio de crditos producidos (tales como interesesregalas- dividendos y otras rentas), para conseguir su revalorizacin o para la obtencin de otros beneficios para la empresa inversora, tales como se derivan de las relaciones comerciales. No son inversiones los inventarios, tales como han sido definidos en NIC 2, Inventarios. Tampoco constituyen inversin los elementos de las propiedades, planta y equipo y como han sido definidos en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo (distinto de las propiedades de inversin) Las Propiedades de Inversin: son aquellas puestas por terrenos o edificios que no estn ocupados sustancialmente para uso o en operaciones de la empresa inversora, o bien de otra empresa del mismo grupo que la inversora. Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin libre. Valor de mercado: es el importe que se puede obtener por la venta de una inversin en un mercado activo. La naturaleza de la inversin puede ser la de un derecho de crdito, distinto de los crditos mercantiles a corto o largo plazo, representando una cantidad monetaria que se le debe al tenedor y que usualmente acumula intereses; alternativamente, la inversin puede suponer la participacin en los resultados de una empresa, como es el caso de las participaciones en el capital. La mayora de las inversiones representan derechos de ndole financiera, pero tambin pueden ser tangibles: tal es el caso de las inversiones en terrenos o edificios, as como de las inversiones directas en oro, diamantes y otras mercancas fcilmente negociables. Clasificacin de las Inversiones: De acuerdo con su clasificacin toda empresa que distinga entre activos corrientes y a largo plazo en sus estados financieros, deber presentar las inversiones a corto plazo entre los activos corrientes, y las inversiones a largo plazo entre los activos a largo plazo. Costo de las Inversiones: El costo de una inversin incluye los gastos de adquisicin tales como: corretajes, honorarios, derechos y gastos bancarios.

Si la inversin se adquiere, total o parcialmente mediante la emisin de acciones u otros ttulos, el costo de adquisicin est constituido por el valor razonable de los ttulos emitidos, y no por su valor nominal. Si una inversin se adquiere total o parcialmente, mediante intercambio por otro activo, el costo de adquisicin de la inversin se determina con referencia al valor razonable del activo entregado. Los intereses, derechos de patente, dividendos y rentas por cobrar, en relacin con la inversin, se considerar por lo general ingresos constituyendo, por tanto, el rendimiento de tal inversin. Sin embargo, en algunas circunstancias, tales ingresos representan la recuperacin del costo, y no forman parte del resultado. Por ejemplo, cuando en una inversin que produce intereses se han acumulado stos hasta el momento de la adquisicin y, por tanto, quedan incluidos en el precio de compra de ttulo, los intereses recibidos tras la misma se distribuyen entre los perodos pre y post-adquisicin, deduciendo del costo la porcin que corresponde al perodo anterior a la compra. La diferencia entre el costo de adquisicin y el valor de reembolso de las obligaciones y bonos (ya sea descuento o prima derivado del precio de adquisicin), se amortiza por parte del inversor, normalmente, en el perodo que media entre el momento de la compra y el del vencimiento del ttulo, de manera que se obtenga una tasa de rendimiento constante sobre la inversin durante el mismo. La porcin del descuento o prima que se amortice se acredita o carga, respectivamente, a resultados como se tratara de un inters, y, se aade o resta al valor en libros del ttulo. El valor en libros resultante se considera a partir de entonces como costo. DPC 15. Las inversiones se clasifican en atencin a los tipos de inversin la intencin del propietario de las mismas como sigue: 1) Tipos de Inversiones: a)Deuda; b) Capital. 2) Segn la intencin del propietario de la inversin: a) Inversiones negociables; b) Inversiones disponibles para la venta; c) Inversiones conservadas hasta su vencimiento y d) Inversiones permanentes. Los ttulos valores, son las acciones de sociedades, las obligaciones y los dems ttulos emitidos en masa que posean iguales caractersticas y otorguen los mismos derechos dentro de su clase. Se clasifican en ttulos de deuda y ttulos de capital.

Los ttulos de deuda, son ttulos que representan una relacin entre un acreedor y la entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas por la entidad emisora o que pueden ser redimidas a voluntad del inversionista. Pueden citarse como ejemplos: ttulos de la deuda pblica, bonos quirografarios, bonos convertibles, inversiones negociables, acciones preferentes redimibles y otros instrumentos de deuda respaldados por hipotecas, por activos y por otros bienes races. Se excluyen de los ttulos de deuda, las cuentas a cobrar y pagar comerciales, las opciones y contratos a futuro, los contratos de arrendamiento y otros de naturaleza similar a los anteriores. Los ttulos de capital, son ttulos valores que representan propiedad de la entidad, ya sean en acciones comunes, preferentes no redimibles o de algn otro tipo, incluyendo el derecho a adquirir o vender una participacin en la propiedad a precio fijo o determinable, tales como opciones de compra o venta, certificados y derechos sobre acciones. Inversiones negociables, son inversiones temporales, representadas por valores o instrumentos de inversin negociables, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen un mercado activo tal como las bolsas de valores, en el cual puede obtenerse un valor de mercado o algn indicador que permita calcular ese valor. Su valor razonable es fcilmente determinable y este valor se registra en el balance general. Inversiones disponibles para la venta, son las inversiones en ttulos de deuda o de capital respecto de las cuales se tiene la intencin de mantenerlas disponibles para la venta. Se clasifican en esta categora aquellos ttulos que no pueden incluirse como inversiones adquiridas para ser negociadas, inversiones a ser conservadas hasta su vencimiento o inversiones permanentes. Inversiones conservadas hasta su vencimiento, solamente se incluyen en esta categora ttulos de deuda cuando se tiene la intencin de mantener la inversin en estos valores hasta su vencimiento. Inversiones permanentes, son aquellas inversiones en acciones o derechos en sociedades que se mantienen con el objeto de ejercer control o influencia significativa en la empresa en que se invierte segn lo establecido en la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 7.

Costo de la Inversin. 1) Adquisicin por compras de un solo tipo de valor: Costo de adquisicin = Valor del ttulo ms otros gastos directos. Se adquiere un ttulo negociable cuyo precio establecido es de Bs. 100.000. En la tramitacin se pagan Bs. 5.000 de comisin y Bs. 1.000 de impuesto. Se pagan intereses causados a la fecha por Bs. 1.500. Costo de adquisicin = 100.000+5.000+1.000 = Bs. 106.000 Inversin en Ttulos Negociables Intereses acumulados por Cobrar Banco 106.000 1.500 107.500

2) Adquisicin por compras de varios tipos de valores: a) Conocemos los P.M. de los ttulos que adquirimos, se registra a precio global. Inversin = Precio Global * P.M. Inversin Sumatoria de los P.M. Se adquirieron 10 Acciones a P.M. de Bs. 2.500 c/u y 100 Bonos a P.M. de Bs. 500 c/u. El precio global pagado fue de Bs. 80.000 P.M. acciones = 80.000 * 25.000 = Bs. 26.666 75.000 Inversin en Ttulos Negociables Inversin en Acciones Banco 53.334 26.666 80.000

b) Se conoce el P.M. de un bien, se registra a precio de mercado por diferencia. 3) Adquisicin de valores por permuta por otros valores: a) Los valores que se entregan (salen), se abonarn por su valor en libros a la fecha del cambio. b) Los valores que se reciben (entran), se registrarn tomndose en consideracin el conocimiento o no de sus precios de mercado: b.1) A su P.M. si ste se conoce: Siempre y cuando conozcamos el P.M. de los ttulos que recibimos este ser el costo por el cul lo registraremos en los libros.

Se cambian 10 acciones cuyo valor en libros es de Bs. 18.000 c/u y tiene dividendos acumulados por cobrar de Bs. 30.000 por 20 bonos cuyo P.M. es del Bs. 8.000 con intereses acumulados por cobrar de Bs. 20.000. 10 acciones * Bs. 18.000 = Dividendos acumulados Total entregado 20 Bonos * Bs. 8.000 = Intereses acumulados Total recibido 180.000 30.000 210.000 160.000 20.000 180.000 30.000

Perdida en Valores Inversin en Bonos 160.000 Intereses acumulados por cobrar 20.000 Perdida en valores 30.000 Inversin en acciones Dividendos acumulados por cobrar

180.000 30.000

b.2) Al P.M. de los valores que salen: Si solo conocemos el P.M. de los valores que salen, este ser el monto por el cual registraremos los valores que recibimos. Se cambian 10 acciones cuyo valor en libros es de Bs. 18.000 c/u y un P.M. de Bs. 19.000 c/u; adems, tiene dividendos acumulados por cobrar de Bs. 36.000 por 20 bonos con intereses acumulados por cobrar de Bs. 20.000. Inversin en Bonos = P.M. Acciones + Div. Acum. Int. Acum.= Inversin en Bonos = 190.000 (10 * Bs. 19.000) + 36.000 20.000 = Inversin en Bonos = Bs. 206.000 10 acciones * Bs. 18.000 = Dividendos acumulados Total entregado 20 Bonos = Intereses acumulados Total recibido Ganancia en Valores Inversin en Bonos 206.000 180.000 36.000 216.000 206.000 20.000 226.000 10.000

Intereses acumulados por cobrar 20.000 Ganancia en valores Inversin en acciones Dividendos acumulados por cobrar

10.000 180.000 36.000

b.3) Al valor en libros de los valores que salen: Si no conocemos ningn P.M., entonces tomaremos como base el monto del valor en libros de los ttulos que recibimos en el cambio (No hay ganancias, ni perdidas). El 30/06/98 cambiamos10 acciones de la CIA. X cuyo valor en libros era de Bs.1.000.000, recibiendo 20 bonos de la empresa Y. Inversin en Bonos Inversin en Acciones 1.000.000 1.000.000

Si a la fecha de la permuta existen intereses acumulados o dividendos causados de los valores que entran, stos no deben incluirse en el costo de la inversin, sino segregarse en una cuenta aparte. Los cuales afectaran la ganancia o la perdida en el cambio y no deben incluirse en el costo debido a que los intereses o dividendos sern recuperables totalmente en la oportunidad de su cobro, por lo tanto no se consideran cantidades invertidas. Compra de Bonos sin intereses: No habr intereses acumulados en las siguientes situaciones: a) Que se compre en la misma fecha de emisin. b) Que se compre en una fecha igual a la fecha de cobro de intereses. Compra de Bonos con intereses: Cuando la fecha de compra no coincide ni compra no coincide ni con la fecha de emisin, ni con una de las fechas de cobro de intereses, habr intereses causados acumulados pendientes por cobrar, los cuales debern segregarse del costo de la inversin y registrarse en la cuenta Intereses Acumulados por Cobrar. Inversin en Bonos Intereses Acumulados por Cobrar Banco XXX XXX XXX

Los intereses causados acumulados a la fecha de compra corresponden al tiempo transcurrido desde la fecha de cobro inmediatamente anterior hasta la fecha de compra.

Cobro trimestral 01/01/ 01/03/ compro 01/04/ Intereses acumulados 01/10/ 01/01/

Antes de realizar la compra, estos intereses causados acumulados pertenecen a quien est vendiendo los Bonos, pues corresponden a intereses ganados durante el perodo en que los ttulos eran s su propiedad. Ahora bien, quin vende no puede reclamar el cobro de estos intereses causados a la entidad Emisora si para el momento de la transaccin la fecha no coincide con una fecha de cobro de intereses, por lo tanto, le exige a quin le compra los bonos el pago de dichos intereses acumulados a la fecha. El comprador no pierde nada, pues est comprando el derecho de recuperarlos a la fecha de cobro de los intereses. Por esto el comprador registra en la cuenta de Intereses Acumulados por Cobrar, los montos que paga por los mismos a la fecha de la compra. Procedimiento para el Clculo de intereses del asiento por la compra de Bonos entre fechas de cobro de intereses. 1) Se determinan las fechas de cobro. 2) Calcular el inters mensual que cobra la inversin. 3) Calcular los intereses acumulados por cobrar. 4) Calcular el costo de la inversin (el costo de la inversin es lo que se paga por la transaccin sin incluir los intereses acumulados. Cobro de los intereses. Cuando llega la fecha de cobro, el tenedor del bono cobra en la entidad emisora los intereses completos correspondientes a un perodo de cobro. Cada vez que se cobran intereses, si se ha registrado acumulacin de intereses que se estn cobrando, dichos intereses acumulados por cobrar debern cerrarse. Banco Intereses acumulados por cobrar XXX XXX

Si se han registrado por primera vez el cobro de intereses sobre unos bonos que se haban adquirido entre fechas de cobro y haba intereses causados acumulados a la fecha de compra, el asiento ser:

Banco Intereses acumulados por cobrar Intereses ganados

XXX XXX XXX

Ejercicio para determinar la fecha de cobro de intereses y determinar los intereses acumulados por cobrar. El 1ero de agosto de 2002 se compraron 10 bonos en Bs. 204.000 con un valor nominal de Bs. 20.000 c/u. Intereses de los bonos al 12% anual, cobrable trimestralmente con vencimiento de 10 aos. Fecha de emisin el 01/03/98. Cierre el 31/12 de cada ao. a) Determine la fecha de cobro de los intereses. 01/03/ 01/06/ 01/08/ 01/09/ Fecha de Adquisicin. 01/12/ 31/12 Fecha de cierre

b) Determinacin del inters acumulado. Hasta Desde 01/08/02 01/06/02 2 meses

Inters = 200.000 * 12% * 2 meses = Bs. 4.000 (mensual Bs. 2.000) 1200 Total Pagado Intereses Costo de la Inversin c) Asientos: 01/08/02 Inversin en Bonos Intereses Acumulados por Cobrar Banco Banco (3 meses * Bs. 2.000) Intereses Acumulados por Cobrar Intereses Ganados Banco (3 meses * Bs. 2.000) Intereses Ganados 200.000 4.000 204.000 6.000 4.000 2.000 6.000 6.000 Bs. 204.000 4.000 Bs. 200.000

01/09/02

01/12/02

31/12/02

Intereses Acumulados por Cobrar Intereses Ganados

2.000 2.000

d) Vamos a suponer que los intereses estaban todos pendientes de cobro a la fecha de adquisicin: Tasa = 12% F. Adquisicin = 01/06 F. Emisin = 01/03 3 meses Vence = en 10 aos. V. Nominal = Bs. 20.000 c/u No. De Bonos = 10 Bonos. Precio Pagado = Bs. 200.000 01/03/ Fecha De emisin 01/06/ Fecha De adquisicin Bs. 6.000 trimestral / 2.000 mensual

Intereses = 200.000 * 12% * 3 meses = 1200 Precio Pagado Bs. 200.000 Intereses Acumulados 6.000 Costo de la Inversin Bs. 194.000 01/06/02 Inversin en Bonos Intereses Acumulados por Cobrar Banco Banco (3 meses * Bs. 2.000) Intereses Acumulados por Cobrar Banco (3 meses * Bs. 2.000) Intereses Ganados Intereses Acumulados por Cobrar Intereses Ganados

194.000 6.000 200.000 6.000 6.000 6.000 6.000 2.000 2.000

01/09/02 01/12/02 31/12/02

e) Vamos a suponer que la adquisicin fue a fecha intermedia:

01/03/

01/05/ Fecha de adquisicin.

01/06 Fecha de cobro

Inters mensual = Bs. 10.000 Valor Nominal de los Bonos = Bs. 100.000 01/05/02 Inversin en Bonos Intereses Acumulados por Cobrar Banco Banco (3 meses * Bs. 10.000) Intereses Acumulados por Cobrar Intereses Ganados 100.000 20.000 120.000 30.000 20.000 10.000

01/06/02

f)

Vamos a suponer que todo el registro contable se contabiliza a intereses ganados y la fecha de cierre es el 01/06: 01/03/ 01/05/ Fecha de adquisicin. 01/06 Fecha de cobro

La materialidad es de Bs. 5.000 01/05/02 01/06/02 30/06/02 Inversin en Bonos Banco Banco (3 meses * Bs. 10.000) Intereses Ganados Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores Inversin en Bonos 120.000 120.000 30.000 30.000 20.000 20.000

Adquisicin de Bonos con Prima y/o con Descuento. Costo de la Inversin > Valor Nominal Total = PRIMA. Costo de la Inversin < Valor Nominal Total = DESCUENTO.

Errores al contabilizar la Inversin.

1) Que se contabilicen los intereses acumulados por cobrar como parte de la inversin: 01/05/02 01/06/02 Inversin en Bonos Banco Intereses Acumulados por Cobrar Inversin en Bonos 120.000 120.000 20.000 20.000

2) Que debamos corregir despus de la fecha de cobro de intereses: 01/05/02 01/06/02 30/06/02 30/06/02 Inversin en Bonos Banco Banco (3 meses * Bs. 10.000) Intereses Ganados Intereses Acumulados por Cobrar Inversin en Bonos Intereses Ganados Intereses Acumulados por Cobrar 120.000 120.000 30.000 30.000 20.000 20.000 20.000 20.000

3) Que la correccin se realice despus del cierre: 01/05/02 01/06/02 30/06/02 Inversin en Bonos Banco Banco (3 meses * Bs. 10.000) Intereses Ganados Intereses Ganados Inversin en Bonos 120.000 120.000 30.000 30.000 20.000 20.000

Venta Parcial.

Procedimiento: 1) Se hace un asiento de ajuste a la fecha de la venta. 2) Se determinan los saldos de las cuentas de inversin en Bonos e intereses acumulados por cobrar a la fecha (ya ajustada). 3) Se calcula la parte proporcional equivalente a los Bonos que se venden, de los saldos en las cuentas de Inversin e Intereses Acumulados por Cobrar. 4) Se compara el valor segn libros de los bonos que se estn vendiendo con el precio de venta o el valor obtenido por ellos y determinamos si hay utilidad o perdida en la operacin. 5) Se modifican las cantidades mensuales correspondientes a: Intereses por Cobrar, Intereses Ganados, Descuentos y Primas, determinndose el monto correspondiente a los Bonos que quedaron en nuestro poder. Mercado de Dinero. Los valores que conforman el mercado de capitales prestan un servicio a los inversionistas y prestamistas que tienen un perodo ms all de un ao; mientras que otros inversionistas tienen excedentes de efectivo que desean utilizar durante perodos menores a veces de un da. Este Mercado de dinero est compuesto por muchos mercados individuales: Papeles del tesoro nacional, certificados de depsitos negociables. En cualquier caso todas las transacciones tienen vencimiento antes de un ao y la mayora son a 90 das o menos. En Venezuela tenemos como ejemplo las Cdulas Hipotecarias, las Mesas de Dinero, los Bonos Cero cupn y otras. Bonos Cero Cupn: Para controlar la liquidez monetaria el estado venezolano consider que uno de los mecanismos de control era las operaciones de mercado abierto, dentro de los cuales se inscriben los Bonos Cero Cupn. En los bonos cero cupn no hay pagos peridicos de intereses y tampoco existen cupones de bonos. Los intereses se pagan de una vez a la fecha de vencimiento (91 das o 182 das) y en algunos casos se descuentan todos los intereses por anticipado, o sea, que se paga menos de lo que realmente es el valor nominal del bono pero a la fecha de vencimiento se recupera completo su valor nominal total.

Cada vez que el Banco Central de Venezuela subasta Bonos Cero Cupn, retira de las manos del pblico un dinero sobrante que puede desatar movimientos inflacionarios. Hasta que no llegue la fecha de vencimiento, ese dinero no regresa a las manos de sus dueos originales y en consecuencia el circulante se restringe. Los Bonos Cero Cupn tienen altas tasas de inters pagadas por el Banco Central de Venezuela y en ltimo termino para la Nacin. Los beneficios del Bono Cero Cupn: Reduccin de la liquidez. Mediante esta medida se ha logrado mantener cierto control del mercado cambiario. Control de la inflacin. Aumento de la tasa de inters: obliga a los dems bancos o instituciones financieras a subir la tasa de inters. Las desventajas del Bono Cero Cupn: Premia a los especuladores. Debe usarse slo como medida de emergencia. El endeudamiento del Estado. Fondos Mutuales de Inversin y sus Sociedades Administradoras: Representa una alternativa eficiente y productiva para el inversionista que desea participar en el mercado de valores, para obtener las ventajas de los grandes inversionistas, aunque su capital sea pequeo o mediano. Al participar en un fondo mutual el inversionista aporta una cantidad determinada que se distribuye junto con los aportes de los dems accionistas permitiendo de esta manera comprar diferentes valores; es decir, permite adquirir instrumentos de cierta importancia y ms rentables que generalmente por su elevado costo, estara fuera del alcance de una empresa con medianos recursos. Cuando se invierte en un Fondo Mutual este permite diversificar el dinero en lugar de concentrarlo en una sola inversin; lo cual asegura el capital invertido, combinando inversiones altamente rentables con inversiones ms conservadoras, lo que conduce a una disminucin del riesgo. Este tipo de inversin se le conoce tambin como inversiones en participacin.

El Banco Mercantil, en su Portafolio Mercantil de Inversin define lo siguiente:

Los Fondos Mutuales son vehculos de inversin que permiten la particin de pequeos y medianos inversionistas en los mercados de capitales, mediante la propiedad compartida de carteras de inversiones diversificadas y administradas por especialistas en inversiones. La Ley de Entidades de Inversin Colectiva define los Fondos Mutuales de Inversin como aquellas ...entidades de inversin colectiva que tengan por objeto la inversin en ttulos valores con arreglo al principio de distribucin de riesgos, sin que dichas inversiones representen una participacin mayoritaria en el capital social de la sociedad en la cual se invierte, ni permitan su control econmico o financiero. (1) Cdulas Hipotecarias. Son valores emitidos por Bancos Hipotecarios, previa autorizacin de su junta directiva y de conformidad con la Ley General de Bancos y otros Institutos de Crdito, y la emisin est respaldada por una garanta hipotecaria global o especial. En el ttulo se especifica el valor nominal de la cdula, su nmero correspondiente y la serie. Los intereses ganados estn exonerados del pago de I.S.L.R y pueden ser cobrados mensualmente, abonados en cuentas de ahorro y ser utilizado para la compra de nuevas cdulas. Letras del Tesoro. Son ttulos emitidos exclusivamente por el estado, cuando este necesita dinero por un perodo aproximado de un a dos aos. Su emisin es autorizada mediante decreto ejecutivo y de acuerdo a la Ley de Crdito Pblico y su Reglamento.

TEMA NO. 7 CONCEPTO. MEJORAS DE ACTIVO FIJO. ADICIONES. REPARACIONES EXTRAORDINARIAS. Activo fijo- Concepto El trmino Activo Fijo ha sido usado durante aos para agrupar aquellas cuentas que representan Inmuebles, Maquinarias y Equipos, sin embargo, en la actualidad este trmino est prcticamente desaparecido de los estados financieros y observamos que se utiliza el trmino Propiedad, Planta y Equipo. La NIC 16 establece lo siguiente: ... Son activos tangibles que: a) Tiene una empresa para usar en la produccin o suministro de bienes y servicios para rentar a otros o para propsitos administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento o reparacin de dichos activos; b) Han sido adquiridos o construidos con la intencin de emplearlos sobre una base continua; c) No estn destinados a la venta en el curso normal de operaciones... El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en el Boletn C-6, establece: El costo de adquisicin incluye el precio pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importacin, fletes, seguros, gastos de instalacin, etc. ... Los intereses devengados durante el perodo de construccin e instalacin del activo pueden capitalizarse cargndose al costo del mismo, o llevarse a cuentas de resultados. La capitalizacin de los intereses es permitida en virtud de que el activo no produce ningn beneficio durante el perodo de construccin e instalacin para cubrir los mismos. En otras palabras, este razonamiento est basado en el principio de obtener una relacin ms justa entre los costos y los gastos y los ingresos. La presentacin de los activos fijos en el Balance General se localiza, despus del activo circulante deduciendo del total de los activos fijos el importe total de la depreciacin acumulada, la integracin del activo fijo en inmuebles, maquinarias y equipo puede presentarse en el Balance General o en nota por separado. Clasificacin. Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se clasifican en:

a) Inversiones no sujetas a depreciacin: En este grupo se encuentran los terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningn demrito o desgaste y que por el contrario, su valor nominal aumenta con el transcurso del tiempo, debido principalmente a plusvala y otros fenmenos econmicos. b) Inversiones sujetas a depreciacin: Tales como edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramientas pesada, vehculos, otros. Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios terminados y es conveniente se haga mencin de la cifra a que ascendern los proyectos en proceso. En caso de existir planes aprobados para dichas construcciones, debe indicarse el monto de las inversiones y de los compromisos adquiridos, as como el tiempo en que se planean llevar a cabo. En el caso de que los intereses por financiamiento, devengados durante el perodo de construccin e instalacin del activo fijo, se hayan cargado al costo del mismo, el monto de dichos intereses capitalizados, deber mencionarse a travs de una nota a los estados financieros mientras subsista esta prctica. Reglas de Valuacin. De acuerdo con lo sealado en el boletn C-6 y de acuerdo con los principios de contabilidad, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse al costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. La NIC-16 establece: El costo de una partida de propiedad, planta y equipo corresponde su precio de compra, incluyendo derechos de importacin e impuestos sobre compras no reembolsables y cualesquier otros costos directamente atribuibles a poner el activo en las condiciones de trabajo necesarias para su uso; cualesquiera descuentos comerciales y rebajas, son deducidos al determinar el precio de compra. Ejemplo de costos directamente atribuibles son: a) Preparacin del lugar; b) Entrega inicial y costos de manejo; c) Costos de instalacin, tales como cimientos especiales para la plante; d) Honorarios a profesionales (arquitectos, ingenieros, etc.) Estados Unidos, en la APB-16, expresa que: Las propiedades, plante y equipo no deben revaluarse en una entidad para reflejar aumentos de valor de mercado o valores actuales que se encuentren arriba del costo de la entidad. Por su parte, Canad en la Seccin 3060, dice: La base de valuacin de estos activos es el costo de adquisicin erogado para dejar en condiciones de uso a los bienes...

Costos de construccin: El costo de construccin de inmuebles, planta y equipo est reglamentado por el IMCP en el boletn C-6 de la siguiente manera; El costo de construccin incluye los costos directos e indirectos incurridos en la misma, tales como materiales, mano de obra, costos de planeacin e ingeniera, gastos de supervisin y administracin, impuestos y gastos originados por prstamos obtenidos especficamente para este fin, que se devenguen durante el perodo efectivo de la construccin. Dicho periodo termina cuando el bien est en condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas del activo fijo en operacin. El procedimiento prctico para la determinacin del costo de construccin es el mismo que corresponde a la determinacin del costo de mercancas manufacturadas para la venta. El costo directo de los materiales del trabajo deben ser identificados especficamente y aplicados a la construccin en proceso. Los costos indirectos o gastos generales pueden ser aplicados al costo de la construccin sobre bases adecuadas. Desembolsos Capitalizables Son aquellos que tienen un valor significativo e importante. Adems, benefician a la empresa durante varios ejercicios econmicos, en forma de nuevos activos, desarrollo o mejora de los existentes. Ejemplo: (ampliaciones) El 30/06/02 s amplio el edificio, a un costo de Bs. 300.000 y se cancel al contado. El edificio haba sido adquirido el 30/06/99 por Bs. 2.400.000 con una V.U.P. de 15 aos. La empresa cierre su ejercicio econmico el 31/12 de cada ao. Mtodo de depreciacin Lnea Recta. MAYORES AUXILIARES Edificio Cargos Abonos 2.400.000 300.000 2.700.000 Asiento Contable: Edificio Banco (asiento por la ampliacin del edificio) 300.000 300.000

Depreciacin Cargos

Acumulada Abonos 480.000

Valor segn libros del activo = 2.700.000 480.000 = Bs. 2.220.000 Nueva tasa de depreciacin = 2.220.000/12 = Bs. 185.000 anual Javier Romero Lpez, en su libro de Contabilidad Intermedia establece lo siguiente sobre las Adaptaciones o Mejoras: Este es un aspecto muy importante que se debe tener en cuenta al efectuar los registros contables, pues los errores que podran cometerse en la contabilizacin de las adaptaciones o mejoras, pueden sobrevaluar o subvaluar la utilidad del ejercicio corriente y de los posteriores. Frecuentemente se pueden confundir las adaptaciones o mejoras con las reparaciones o los gastos normales de mantenimiento o conservacin, si bien es cierto cada uno de estas partidas tienen caractersticas diferentes, es conveniente mencionar a manera de generalidad que podemos distinguir dos grupos o tipos de desembolsos, aquellos que al incrementar el valor del activo benefician a ejercicio futuros, y se designan como desembolsos capitalizables, mismos que deben ser cargados al activo fijo y aquellos desembolsos que afectan tan slo al ejercicio presente, los que se denominan desembolsos de operacin, y deben ser cargados directamente a los resultados (gastos) del perodo. En resumen, cualquier gasto relevante que va a beneficiar varios perodos contables es considerado desembolso de capital. Cualquier desembolso que beneficie nicamente el periodo corriente o que no sea relevante es tratado como un desembolso de operacin. El registro de los desembolsos capitalizables no tiene un efecto inmediato en el ingreso, ya que la depreciacin se reflejar como gastos en perodos contables futuros. Por su parte, los desembolsos de operacin son registrados mediante cargos a los resultados del ejercicio, con lo que la utilidad neta del ejercicio registrar una disminucin de inmediato. Por ello, si se comete un error de apreciacin y registro de estos desembolsos, surgiran errores que modificaran las decisiones de la gerencia; por ejemplo, supngase que equivocadamente se carga a los resultados de operacin un desembolso capitalizable. Esto ocasionara una reduccin de los ingresos y de la utilidad resultante, si este error no se corrige oportunamente, en los ejercicios futuros el ingreso y la utilidad obtenidos se mostraran sobrevaluados, ya que los gastos por depreciacin no se cargan o enfrentan en esos perodos. El caso contrario: supngase que los gastos de operacin en lugar de ser cargados a los resultados del periodo son capitalizados incrementando el valor del activo, como resultado, la utilidad de subvaluar, acarreando sus efectos a los aos posteriores.

El Instituto Mxicano de Contadores Pblicos en el boletn C-6 expresa que: Las adaptaciones o mejoras de activos fijos son desembolsos que tienen el efecto de aumentar el valor de un activo existente, ya sea porque aumentan su capacidad de servicio, su eficiencia, prolongan su vida til, o ayudan a reducir sus costos de operaciones futuras. Aquellos desembolsos que renan una o varias de las caractersticas anteriores representan adaptaciones o mejoras y consecuentemente deben cargarse al activo fijo. La diferencia esencial entre una adicin al activo fijo y una adaptacin o mejora es que la adicin implica un aumento de cantidad, en tanto que la mejora aumenta slo la calidad del activo. Es recomendable que el costo de las adaptaciones o mejoras se registre por separado del costo del activo original. Adems de que en esta forma se cuenta con una mejor informacin, el costo de la adaptacin o mejora puede estar sujeto a una tasa de depreciacin diferente al que se aplica al costo del activo original. En algunos casos, al efectuar la adaptacin o mejora es necesaria la sustitucin de partes o piezas ya existentes. En estos casos, el costo de la pieza reemplazada as como la depreciacin acumulada deben darse de baja de las cuentas correspondientes. La NIC-16 reglamenta lo siguiente: Con frecuencia es difcil determinar si las erogaciones subsecuentes relacionadas con la propiedad, planta y equipo representan mejoras que deben agregarse al valor en libros o reparaciones que deben cargarse a resultados. nicamente se incluye en el valor en libros las erogaciones que aumentan los beneficios futuros del activo existente ms all de su estndar de funcionamiento previamente establecido. Ejemplos de estos beneficios futuros incluyen: a) una extensin en la vida til del activo; b) un aumento en la capacidad; o c) una mejora sustancial en la calidad de produccin o reduccin en costos de operacin previamente establecidos. Mejoras. Las mejoras incrementan la eficiencia original del activo sin alargar la vida til. En este caso estamos haciendo un cambio de un elemento ineficaz por un elemento eficaz o eficiente. Ejemplo: cambiamos un piso rstico por uno de cermica, o un techo de lminas de Zinc por uno de platabanda. El procedimiento utilizado es el siguiente: a) Si es necesario, se verifica la depreciacin acumulada al cierre anterior. b) Se deprecia el activo hasta la fecha de la mejora. c) Se elimina del activo el costo de la parte reemplazada y su correspondiente depreciacin acumulada.

d) Si la parte reemplazada puede venderse, disminuye la prdida o se puede obtener una utilidad, e) Se carga al activo el costo de la mejora. f) Se determina el valor segn libros del activo para depreciarlo en el tiempo de vida til que le queda. g) Hay que sacar siempre el valor de salvamento (antes de sacar el valor segn libros) h) Se calcula la nueva tasa de depreciacin. Ejemplos: 1) En nuestra empresa se sustituye los pisos con un costo original del 20% del edificio. La parte nueva tiene un valor de Bs. 120.000 (No se recupera nada de la parte reemplazada). El edificio original tiene una vida til probable de 15 aos por el mtodo de linea recta. Los saldos de las cuentas son los siguientes: MAYORES AUXILIARES Edificio Cargos Abonos 300.000 60.000 120.000 360.000 Parte reemplazada: Piso: Depreciacin Acumulada: Asiento Contable: Edificio Depreciacin acumulada Edificio Perdida en mejora de Activo Fijo Edificio Banco (asiento por la mejora del edificio) Nuevo valor segn libros: Edificio Depreciacin Acumulada Edificio 360.000 56.000 304.000 120.000 14.000 46.000 60.000 120.000 (20% de 300.000)= (20% de 70.000)= Bs. 60.000 14.000 46.000

Depreciacin Cargos 14.000

Acumulada Abonos 70.000 (3.5 aos) 56.000

Resto de la vida til: Nueva tasa de depreciacin:

15 3.5 = 11.5 aos. 304.000/ 11.5 = 26.438,78 anual

2) Se tiene un edificio de un costo de Bs. 300.000 el cual fue adquirido el 01/09/99, con una vida til de 10 aos. Mtodo de depreciacin es de lnea recta y la fecha de cierre es el 31/12 de cada ao. El 01/07/02 se decide eliminar el techo el cual tenia un valor equivalente del 20% del Activo. El nuevo techo tiene un costo igual a Bs. 80.000. Depreciacin =Bs.300.000/10 aos = Bs. 30.000/12 meses = Bs.2.500 mensual. F. cierre = F. compra = F. cambio = F. cierre = 31/12/01 01/09/99 30/03/02 = 28 meses * Bs. 2.500 = 01/07/02 31/12/01 --/06/-- =

Bs.

70.000

6 meses * Bs. 2.500 =

15.000

Asiento Contable: Depreciacin Edificio Depreciacin acumulada Edificio (asiento por la depreciacin antes de la mejora) Edificio Bancos (asiento por la mejora) MAYORES AUXILIARES Edificio Cargo Abono 300.000 60.000 80.000 320.000 100 % 300.000 (85.000) 15.000 15.000 80.000 80.000

Depreciacin Cargo 17.000

Acumulada Abono 70.000 15.000 68.000 20 % 60.000 (17.000) 43.000

Edificio Depreciacin Acumulada Desincorporacin

Recuperacin Perdida Asiento Contable: Depreciacin acumulada Edificio Perdida en Mejora Edificio Edificio (asiento por la desincorporacin de la mejora) Vida til transcurrida = 17.000 43.000

0 43.000

60.000

F. cambio = 01/07/02 F. compra = 01/09/99 -/10/02 = 34 Meses.

Vida til del activo = 120 meses Vida til transcurrida = 34 meses Resto de la vida til 86 meses Nueva tasa de depreciacin = 320.000 68.000 = Bs. 2.930,20 mensual 86 meses Asiento Contable: Depreciacin Edificio (2.930,20 * 6) 17.581,20 Depreciacin acumulada Edificio 17.581,20 (asiento por la depreciacin al cierre, desde el 01/07/01 al 31/12/01) Adiciones o Ampliaciones. Es cuando aumenta el volumen fsico del activo, es decir, le agregamos algo que este no posea. Ejemplo: A una camioneta le colocamos una cava o a un edificio le agregamos una nueva planta. El procedimiento utilizado es el siguiente: a) b) c) d) Si es necesario se verifica la depreciacin acumulada al ltimo cierre. Se deprecia el activo a la fecha de la adicin. Se le carga la adicin al activo. Para depreciar la adicin hay que determinar una nueva tasa de depreciacin en el resto de vida til del activo (siempre y cuando el mtodo lo permita). Ejemplos: 1) A un vehculo nuestro, cuyo costo fue de Bs. 100.000 le adicionamos una cava con un costo de Bs. 20.000. Se le haba estimado al activo una vida til de 4

aos, sin valor residual y la depreciacin acumulada por el mtodo de lnea recta era de Bs. 37.500. MAYORES AUXILIARES Vehculo Cargo Abono 100.000 20.000 120.000 a) Se le carga la adicin al activo: Asiento Contable: Vehculo Bancos (asiento por la adicin) 20.000 20.000
Depreciacin Acumulada

Cargo

Abono 37.500 (1.5 aos)

b) Se deprecia el activo hasta el momento de la adicin y luego se determina el valor segn libros. Tasa de depreciacin = 4,0 aos Parte depreciada = 1,5 aos Parte no depreciada = 2,5 aos Nueva tasa = Bs. 82.500 = Bs. 33.000 anual. 2,5 2) A un vehculo cuyo costo de adquisicin es de Bs. 50.000, adquirido el 01/08/01 con una vida til de 5 aos, se le incorpora una cava el 31/05/02 por Bs. 15.000. Mtodo de depreciacin: lnea recta. Fecha de cierre, los 31/12 de cada ao. MAYORES AUXILIARES Depreciacin Vehculo Cargo Abono Cargo 50.000 15.000 65.000

Acumulada

Abono 4.166,67 (31/12/01) 4.166,67 (31/05/02) 8.333,34

Depreciacin = Bs. 50.000 = Bs. 10.000 / 12 meses = 833,33 mensual. 5

Asientos Contables: Depreciacin Vehculo (833,33 * 5) Depreciacin acumulada Vehculo (asiento por la depreciacin a la fecha de la adicin) Vehculo Bancos (asiento por la adicin) 4.166,67 4.166,67 15.000 15.000

Nueva tasa de depreciacin = Vehculo (Bs. 50.000 + 15.000) =Bs.65.000, 00 Depreciacin acumulada = (8.333,34) 56.666,66 Tasa de depreciacin = 60 meses Parte depreciada = (10 meses) Parte no depreciada = 50 meses Nueva tasa = Bs. 56.6666,67 = Bs. 1.133,33 mensual. 50 meses Asiento Contable: Depreciacin Vehculo (1.133,33 * 7) Depreciacin acumulada Vehculo (asiento por la depreciacin a la fecha de la adicin) Reparaciones Extraordinarias. Son aquellas que por su cuanta se hace necesario capitalizar el monto de dicha reparacin. La finalidad es alargar la vida del activo, ms tiempo de lo estimado inicialmente. El costo de la reparacin se carga a la depreciacin acumulada del activo en cuestin, lo que provoca un aumento del valor segn libros y consecuencialmente alargar su vida til. El procedimiento es el siguiente: a) Si es necesario se verifica la depreciacin al cierre anterior. b) Se deprecia el activo hasta la fecha de la reparacin. c) La reparacin extraordinaria se carga a la depreciacin acumulada. d) Se ubica en donde quedo la depreciacin consumida y cuanto fue el ahorro en la vida til del activo. 7.933,31 7.933,31

Ejemplos: 1) Partiendo de los siguientes aos: Maquinaria 10 aos y la depreciacin acumulada 7 aos, se realiza una reparacin extraordinaria de Bs. 60.000. La maquinaria tiene un costo de Bs.200.000 y la depreciacin acumulada Bs. 140.000. MAYORES AUXILIARES
Maquinaria Depreciacin Acumulada

Cargo 200.000

Abono

Cargo 60.000

Abono 140.000 80.000

Asiento Contable: Depreciacin Maquinaria Banco (asiento por la reparacin extraordinaria) Depreciacin anual = Bs. 200.000 = Bs. 20.000 10.000 Nuevos aos = Bs. 80.000 / 20.000 = 4 aos. 2) Se pagan Bs. 75.000 en reparaciones extraordinarias. Se deprecia por dgitos decrecientes, se ajusta la depreciacin (s es posible) para no alterar el mtodo. Maquinaria = Bs. 300.000 (4 aos) Depreciacin Acumulada = Bs. 195.000. (1ao y 10 meses) MAYORES AUXILIARES
Maquinaria Depreciacin Acumulada

60.000 60.000

Cargo 300.000

Abono

Cargo 75.000

Abono 195.000 120.000 (1 ao)

1er ao =

Bs.

120.000

2do ao = 3er ao = 4to ao = Asiento Contable:

90.000 60.000 30.000 300.000 75.000 75.000

Depreciacin Maquinaria Banco (asiento por la reparacin extraordinaria)

Se adquiere un vehculo en Bs. 150.000 con una vida til de 10 aos; tiene una depreciacin acumulada de Bs. 65.000, correspondiente a 5 aos (Bs. 1250 mensual) El 01/07/02 se hace una reparacin extraordinaria de Bs. 30.000. Fecha de cierre el 31/12 de cada ao. Materialidad Bs. 5.000 MAYORES AUXILIARES
Vehculo Depreciacin Acumulada

Cargo 150.000

Abono

Cargo 30.000

Abono 65.000 10.000 7.500 52.500

Actualiza la depreciacin acumulada (si no es correcta se ajusta, tomando en cuenta la materialidad. Depreciacin = Bs. 1.250 * 60 meses = Depreciacin registrada Ajuste resultados ejercicios anteriores Asientos Contables: Ajuste resultado ejercicios anteriores Depreciacin acumulada Maquinaria (asiento para ajustar la depreciacin al cierre anterior) 10.000 10.000 Bs. 75.000 = 65.000 10.000

Depreciacin Maquinaria 7.500 Depreciacin acumulada Maquinaria (asiento para ajustar la depreciacin desde el 31/12/01 al 01/07/02) Depreciacin acumulada Maquinaria Banco 30.000

7.500

30.000

(asiento por la reparacin extraordinaria) Posteriormente se ubica la depreciacin para ver cuanto fue el ahorro y se deprecia al cierre del ejercicio. Bs. 52.500 / 1.250 (deprec. mensual) = 42 meses (consumidos) Depreciacin Maquinaria Depreciacin acumulada Maquinaria (asiento para ajustar la depreciacin al cierre 31/12/02) 7.500 7.500

Javier Romero Lpez en su libro de Contabilidad Intermedia establece: El concepto de reparaciones, comnmente designado como gastos de mantenimiento y conservacin, los cuales tienen la finalidad de mantener al activo en condiciones normales de uso, por lo que este tipo de erogaciones no son capitalizadas; es decir, cargadas al activo, sino enviadas directamente a los resultados de operacin, va gasto. El Boletn C-6: Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el de conservar en condiciones normales de servicio y consecuentemente fueron consideradas implcitamente al estimar originalmente la vida til del activo.

Bibliografa Recomendada. 1) Catacora, F. Contabilidad La base para decisiones gerenciales. 2) Declaracin de Principios de Contabilidad No. 0 Normas bsicas y principios de contabilidad de aceptacin general. 3) Declaracin de Principios de Contabilidad No. 6 Revelacin de polticas contables. 4) Declaracin de Estndares de Contabilidad Financiera (F.A.S.B) 5) Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. 6) Kyeso y Weygandt, Contabilidad Intermedia. 7) Meigs & Meigs Contabilidad La base para decisiones gerenciales. 8) Romero Lpez Javier, Contabilidad Intermedia.