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IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
Se recomienda la lectura de este material para la realizacin de actividades acadmicas independientes del estudiante.
Como sucede con todo tributo, los del orden departamental deben estar previstos en normas legalmente expedidas, que para el caso se denominan ordenanzas que son expedidas por las asambleas departamentales por iniciativa del gobierno local, y en ellas debe contenerse la denominacin de los sujetos de la obligacin tributaria, hechos generadores, bases gravables y tarifas de la misma. Es necesario aclarar que las ordenanzas no son para la creacin de impuestos, tasas o gravmenes, su objeto es para adoptarlos e imponerlos. Con la reforma de 1968 fueron fortalecidos los fiscos departamentales, y se les asign algunas rentas y se cre el "situado fiscal", participacin en los ingresos corrientes de la Nacin que tena por objeto la atencin de la salud y la educacin. Posteriormente, la ley 3 de 1986 reestructur administrativamente a los departamentos y permiti, en ejercicio de las facultades precisas y pro tempore otorgadas al gobierno, codificar las normas sobre stas. De esta manera se expidi el decreto ley 1222 de 1986, Cdigo de Rgimen Departamental. Los principales tributos departamentales son los siguientes: 1. IMPUESTO A GANADORES DE LOTERAS Segn lo establecido por los artculos 20 y 30 de la Ley 1 de 1961, en concordancia con los artculos 50 y 60 de la Ley 4 de 1963 y el artculo 10 de la Ley 33 de 1968, parcialmente compilado en el artculo 163 del Decreto extraordinario 1222 de 1986, el impuesto del 17% sobre los premios de loteras, conocido como "impuesto a ganadores" es de carcter departamental. Los departamentos a travs de las entidades competentes tienen la obligacin de repartir equitativamente el valor que reciben por este concepto entre las instituciones asistenciales oficiales de sus municipios. La lotera registra como ingresos los valores recaudados por la venta de los billetes de cada sorteo y contabiliza como cuentas del pasivo los montos correspondientes a los premios y a los impuestos liquidados de la siguiente manera: a). Como ganancia ocasional para el beneficiario (20%); b) Como impuesto a ganadores (17%). En este caso, la lotera acta como simple retenedora. As lo indican las normas atrs mencionadas: "El valor de dichos impuestos (17%) ser retenido directamente por las loteras y entregado a las entidades departamentales competentes" (Ley 1 de 1961). 2. IMPUESTO A LOTERAS FORNEAS La Ley 64 de 1923 facult a los departamentos para prohibir la venta de loteras de otros departamentos o para gravarlas hasta con el 10% del valor nominal de cada billete. Frente a algunos abusos cometidos, se expidi la Ley 133 de 1936 eliminando la facultad de prohibir la circulacin de loteras de otros departamentos o municipios y facultando a las asambleas departamentales para gravar hasta en un 10% del valor nominal de cada billete la venta de loteras forneas.

Orientacin general: Ral Daro Morales Florez

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Segn el Decreto reglamentario 1977 de 1989, se trata de una disposicin expedida con base en la atribucin que le confiere al Gobierno el artculo 120, numeral 11 de la antigua Constitucin Nacional, norma que impone al Presidente de la Repblica, en su calidad de suprema autoridad administrativa, la obligacin de cuidar de la exacta recaudacin de las rentas y caudales pblicos. Como la propia Constitucin no establece excepcin ni limitacin alguna, debe entenderse que la facultad es para todo tipo de ingreso pblico, sea del orden nacional, departamental o municipal. La Corte Suprema de Justicia se pronunci sobre el ejercicio de estas facultades en sentencias del 22 de junio de 1982 y 29 de septiembre de 1988 sealando que el Gobierno Nacional puede establecer reglamentariamente la "forma y condiciones" deadministracin y disposicin de los recursos asignados, para asegurar que estos se recauden y administren, como lo debe hacer con todas las rentas y caudales pblicos. El contenido del Decreto 1977 de 1989 se ajusta a la facultad reglamentaria implcita que tiene el Gobierno conforme al numeral 3 del artculo 120 de la Carta, hoy numeral 11 del artculo 189. En el impuesto de loteras forneas el sujeto activo es en principio el departamento. El inciso 2 del artculo 164 del Cdigo de Rgimen Poltico Departamental, Decreto extraordinario 1222 de 1986, faculta a las Asambleas Departamentales para establecer el impuesto. Sin embargo, la Ley 133 de 1936, compilada parcialmente en el Decreto extraordinario 1222 de 1986, sealaba que los departamentos o municipios que actualmente estn cobrando el 10% de que trata el artculo 4 de la Ley 64 de 1923, podrn seguir efe ctuando dicho cobro, sin necesidad de nueva autorizacin de las asambleas en el lapso comprendido entre la sancin de la presente ley y la expedicin de las ordenanzas que se dicten en desarrollo de ella" (subrayo). Por lo tanto, el requisito para que los departamentos o los municipios puedan cobrar el gravamen es que el impuesto de loteras forneas haya sido establecido por la Asamblea Departamental. En el caso de Bogot, por el Concejo Distrital. El sujeto pasivo es la beneficencia o lotera de origen. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 fija un procedimiento para efectos de la liquidacin del gravamen, creando una carga tributaria para el agente o distribuidor de las loteras, quien deber cancelar directamente el impuesto a la lotera recaudadora, y pasar la cuenta a la lotera de origen, para que esta ltima le abone en cuenta el valor que compruebe haber cancelado en el lugar de la venta. Como hecho generador se tiene la venta de billetes de loteras de otros departamentos. Las asambleas pueden establecer tarifas hasta del 10%. Y la base gravable es el valor nominal de cada billete. El Decreto reglamentario 1977 de 1989 defini el valor nominal y seal que no puede ser inferior al 75% del precio de venta al pblico. Finalmente, el impuesto de loteras forneas es de destinacin especfica y por lo tanto su recaudo debe ser destinado exclusivamente a la asistencia pblica; si bien el Decreto Reglamentario 1977 de 1989 constituye un paso en la reglamentacin de este impuesto, es menester sealar que se qued corto en la presentacin del procedimiento a seguir, determinacin de los plazos para cumplir las obligaciones y diseo de los formatos a emplear para la unificacin del gravamen en el pas. 3. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y REFAJOS El impuesto al consumo de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas es un impuesto nacional cedido a los departamentos y al Distrito Capital en proporcin a su consumo en las respectivas jurisdicciones que se rige por las normas de la Ley 223 de 1995 y el Decreto reglamentario 380 de 1996.

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Las exportaciones de estos productos estn excluidas del impuesto al consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Tambin son responsables directos del impuesto los transportadores y los expendedores al por menor, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. Los distribuidores que cambien el destino de los productos sin informar por escrito al productor o al importador son los nicos responsables del impuesto. El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fbrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en el pas; o parapublicidad, promocin, donacin o comisin, o los destina al autoconsumo. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de suintroduccin al pas, a menos que estn en trnsito hacia otro Estado. En cuanto a la base gravable los productores fijan a los expendedores al detal, para cada capital de departamento donde tengan sus fbricas, el precio de venta de las cervezas, sifones y dems; para ello, deben sumar el impuesto al consumo y el precio de venta al detallista. Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se conforma por el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%. Los empaques y envases no forman parte de la base gravable. Los impuestos pagados por productos extranjeros no pueden ser inferiores al promedio de los nacionales. En cuanto a la tarifa, cervezas y sifones: 48%, valor que incluye el 8% de IVA, destinado a financiar el 2 Y 3er nivel de atencin en salud. Este valor debe ser girado por los productores nacionales y el Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros, a los fondos o direcciones seccionales de salud, dentro de los 15 das calendario siguientes al vencimiento de cada perodo gravable. El Decreto Reglamentario 380 de 1996 indica que los refajos y mezclas estn gravados con el IV A, a la tarifa general del 16%, en cabeza del productor, importador o prestatario del servicio. El perodo gravable es mensual. Los productores deben declarar y pagar el impuesto en las Secretaras de hacienda departamentales, o en las entidades financieras autorizadas, dentro de los 15 das calendario siguientes al vencimiento del perodo gravable. Los importadores declaran y pagan el impuesto en el momento de la importacin, conjuntamente con los derechos arancelarios e impuestos nacionales que se causen. Pagan a rdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros. Sin perjuicio de lo anterior, los distribuidores tienen la obligacin de declarar ante las Secretaras de Hacienda por los productos introducidos al respectivo departamento o Distrito Capital, indicando la respectiva base gravable segn el tipo de producto. Igual comportamiento se exige para las mercancas introducidas en zonas de rgimen aduanero especial. Ni los departamentos, distritos, municipios o cualquier otra entidad territorial pueden gravar la produccin, distribucin, importacin de las cervezas, sifones y similares con impuestos, tasas o contribuciones distintos del impuesto de industria y comercio. Tambin se prohbe que las asambleas o el Concejo Distrital expidan reglamentacin sobre el impuesto al consumo de cervezas y similares. Los productos introducidos en zonas de rgimen aduanero especial pagan a rdenes del Fondo Cuenta de impuestos al Consumo de Productos Extranjeros el impuesto al consumo ante la autoridad aduanera del respectivo municipio. En cuanto a la administracin del impuesto corresponden a los departamentos y Distrito Capital, la fiscalizacin, liquidacin oficial, cobro y recaudo, quienes deben aplicar el Estatuto Tributario. Sin embargo, contra los actos de liquidacin oficial procede el recurso de

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reconsideracin el cual debe presentarse ante la Direccin de impuestos y Aduanas Nacionales. Los departamentos y el Distrito pueden realizar aprehensiones y decomisos de cervezas que no hayan pagado el impuesto, quedando saneados, as como cuando se produce la declaratoria de abandono. 4. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES El artculo 336 de la Constitucin Poltica establece el monopolio fiscal de licores y destina las rentas obtenidas en su ejercicio preferentemente a los servicios de salud y educacin. La Ley 223 de 1995 modific el Cdigo de Rgimen Departamental en materia del impuesto al consumo. El hecho generador de este gravamen es el consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, en la jurisdiccin de los departamentos. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables directos los transportadores y expendedores al dental, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. De conformidad con el artculo 49 de la Ley 788 de 2002 referente al impuesto de consumo de licores, vinos, aperitivos y similares, la base gravable esta constituida por el nmero de grados alcoholimetritos que contenga el producto. Esta base gravable aplicar igualmente para la liquidacin de la participacin, respecto de los productos sobre los cuales los departamentos estn ejerciendo el monopolio rentstico de licores destilados. El grado de contenido alcoholimetrito deber expresarse en el envase y estar sujeto a verificacin tcnica por parte de los departamentos, quienes podrn realizar la verificacin directamente, o a travs de empresas o entidades especializadas. En caso de discrepancia respecto al dictamen proferido, la segunda y definitiva instancia corresponder al Instituto Nacional de Vigilancia de Medicamentos y Alimentos, Invima. Las tarifas del impuesto al consumo, por cada unidad de 750 centmetros cbicos o su equivalente, sern las siguientes: Para productos entre 2.5 y hasta 15 grados de contenido alcoholimtrico, ciento diez pesos ($ 110,00) por cada grado alcoholimtrico. Para productos de ms de 15 y hasta 35 grados de contenido alcoholimtrico, ciento ochenta pesos ($180,00) por cada grado alcoholimtrico. Para productos de ms de 35 grados de contenido alcoholimtrico, doscientos setenta pesos ($ 270,00) por cada grado alcoholimtrico. Los vinos de hasta 10 grados de contenido alcoholimtrico, estarn sometidos, por cada unidad de 750 centmetros cbicos o su equivalente, a la tarifa de sesenta pesos ($60,00) por cada grado alcoholimtrico. Dentro de las anteriores tarifas se encuentra incorporado el IVA cedido, el cual corresponde al treinta y cinco por ciento (35%) del valor liquidado por concepto de impuesto al consumo. Todos los licores, vinos, aperitivos y similares, que se despachen en los IN-BOND, y los destinados a la exportacin y zonas libres y especiales debern llevar grabado en un lugar visible del envase y la etiqueta y en caracteres legibles e indelebles, la siguiente leyenda: "Para exportacin". Cuando los productos objeto de impuesto al consumo tengan

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volmenes distintos, se har la conversin de la tarifa en proporcin al contenido, aproximndola al peso ms cercano. El impuesto que resulte de la aplicacin de la tarifa al nmero de grados alcoholimtricos, se aproximar al peso ms cercano. Las tarifas se incrementarn a partir del primero (1 de enero ) de cada ao en la meta de inflacin esperada y el resultado se aproximar al peso ms cercano. La Direccin de Apoyo Fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico certificar y publicar antes del 1 de enero de cada ao, las ta rifas as indexadas. La tarifa de la participacin ser fijada por la Asamblea Departamental, ser nica para todos los de productos, y aplicar en su jurisdiccin tanto a los productos nacionales como extranjeros, incluidos los que produzca la entidad territorial. Dentro de la tarifa de la participacin se deber incorporar el IVA cedido, discriminando su valor. En lo atinente a la liquidacin y recaudo por parte de los productores, los productores facturarn, liquidarn y recaudarn al momento de la entrega en fbrica de los productos despachados para otros departamentos el valor del impuesto al consumo o la participacin, segn el caso. Los productores declararn y pagarn el impuesto o la participacin, en los perodos y dentro de los plazos establecidos en la ley o en las ordenanzas, segn el caso. A la Federacin Nacional de Departamentos corresponde disear los formularios de declaracin de impuestos al Consumo. La distribucin de los mismos corresponde a los departamentos. Se mantiene la cesin del IVA de licores a cargo de las licoreras departamentales de que tratan los artculos 133 y 134 del Decreto Extraordinario 1222 de 1986. Y a partir del 1 de enero de 2003, qued cedido a los Departamentos y al Distrito Capital, en proporcin al consumo en cada entidad territorial, el Impuesto al Valor Agregado IVA sobre los licores, vinos, aperitivos, y similares, nacionales y extranjeros, que en ese momento no se encontraban cedidos. En todos los casos, el IVA cedido a las entidades territoriales, quedar incorporado dentro de la tarifa del impuesto al consumo, o dentro de la tarifa de la participacin, segn el caso, y se liquidar como un nico impuesto o participacin, sobre la base gravable definida en el artculo anterior. El impuesto liquidado en ningn caso podr ser afectado con impuestos descontables, salvo el correspondiente a los productores oficiales, que podrn descontar del componente del IVA de este impuesto, el IVA pagado en la produccin de los bienes gravados. Del total correspondiente al nuevo IVA cedido, el setenta por ciento (70%) se destinar a salud y el treinta por ciento (30%) restante a financiar eldeporte, en la respectiva entidad territorial. Las exenciones del IVA establecidas o que se establezcan no aplicarn en ningn caso, respecto del IVA de cervezas y licores cedido a las entidades territoriales. Para estos efectos, en los formularios de declaracin se discriminar el total del impuesto antiguo y nuevo cedido, que corresponda a los productos vendidos en el Distrito Capital. 5. IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS El Decreto Extraordinario 1222 de 1986, estableca un impuesto del 100%. La Ley 101 de 1993, concedi facultades extraordinarias al Presidente de la Repblica, entre otras, para revisar el rgimen tributario aplicable a los cigarrillos. Como resultado, el Ministro de Gobierno, delegatario de funcionespresidenciales, expidi el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Este decreto con fuerza de ley redujo el impuesto al consumo de cigarrillos nacionales y de procedencia extranjera del 100 al 45%. Al parecer, con esta medida se pretendi frenar el deterioro del sector tabacalero nacional, dado el alto ndice de contrabando que lo aqueja y que coloca al productor interno en condiciones desventajosas para competir. Sin embargo, la

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reduccin del gravamen implic una disminucin de ms de la mitad del impuesto que reciben los departamentos y el Distrito Capital. Mediante sentencia C-246 de 1995, la Corte Constitucional declar inexequibles el numeral 30 del artculo 98 de la Ley 101 de 1993 y todo el Decreto Extraordinario 1280 de 1994. Qued fortalecida as la jurisprudencia que consideraba inconstitucional el otorgamiento y el ejercicio de facultades extraordinarias para decretar impuestos Como se ha repetido, la atribucin de legislar en materia tributaria es propia e indelegable del Congreso. Otra causal de inexequibilidad fue la afectacin de las finanzas territoriales desacatando el artculo 294 de la Constitucin Poltica, norma que busca afirmar la autonoma de las entidades territoriales cuyos impuestos son inalienables frente a la ley. As las cosas, quedaron nuevamente vigentes la tarifa del 100% para los cigarrillos y las regulaciones de la Ley 14 de 1983. La Ley 223 de diciembre de 1995 volvi a regular la materia, dejando el impuesto al consumo de cigarrillos con las siguientes caractersticas: El hecho generador de este gravamen es el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdiccin de los departamentos. El sujeto activo es el respectivo departamento donde se realice el consumo. Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables directos los transportadores y expendedores al detal, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos que transportan o venden. El impuesto se causa en el momento en que el productor los entrega en fbrica o en planta para su distribucin, venta o permuta en el pas o para publicidad, promocin, donacin, comisin o los destina al autoconsumo. En los productos extranjeros el impuesto se causa en el momento de su introduccin al pas, a menos que estn en trnsito hacia otro Estado. La tarifa es del 55%. Los cigarrillos y el tabaco elaborado estn excluidos del IVA Se contina cobrando el impuesto con destino al deporte creado por la Ley 3 de 1971, con una tarifa del 5%, hasta enero 10 de 1998, fecha a partir de la cual rige la previsin de la Ley 181 de 1995, aplicando una tarifa del 10%. La Ley 181 de 1995 se expidi para el fomento del deporte, el aprovechamiento del tiempo libre y la educacin fsica. 6. IMPUESTO AL CONSUMO DE GASOLINA: El impuesto de gasolina motor fue establecido por el artculo 84 de la Ley 14 de 1983, a favor de los Departamentos y del Distrito Capital con una tarifa del 2 por mil sobre el precio de venta al pblico. Tambin se estableci un subsidio de gasolina motor a la tarifa del 1.8 por mil sobre el precio de venta del galn., del cual ECOPETROL es la encargada de girar a cada tesorera departamental y al Distrito Capital, para que se invierta en el mejoramiento de vas y en planes de electrificacin rural. La Ley 6 de 1992 sustituy el impuesto ad valorem por un impuesto a la gasolina y al ACPM sobre el precio final de venta al consumidor, liquidado por ECOPETROL a la tarifa del 25.4% al momento de la venta. Esta ley tambin cre la contribucin para la descentralizacin, a la tarifa del 18% sobre la diferencia entre el precio final de venta al pblico y el monto de este precio vigente a la expedicin de la ley, gravamen que fue destinado a la Nacin.

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La Ley 223 de 1995 unific el impuesto al consumo de gasolina bajo el ttulo "Impuesto global a la gasolina y al ACPM (articulo 44 Ley 6. de 1992)"; este gravamen sustituy a partir del 10 de marzo de1996, los siguientes impuestos: La contribucin para la descentralizacin (art. 46 Ley 6. de 1992). El impuesto al consumo de la gasolina motor (art. 84 Ley 14 de 1983). El subsidio a la gasolina motor (art. 86 Ley 14 de 1983). Teniendo en cuenta que el impuesto global a la gasolina se liquida por el productor o por el importador y que el Ministerio de Minas y Energa fija laestructura de precio, el impuesto se causa de la siguiente manera: a) en las ventas, con la emisin de la factura; b) en los retiros para consumo propio, en la fecha del retiro; c) en las importaciones, en la fecha de nacionalizacin del producto. El diesel marino y full oil quedaron exentos. El impuesto global a la gasolina qued con las siguientes tarifas: a) $330 por galn para la gasolina regular; b) $405 por galn para la gasolina extra; c) $215 por galn para el ACPM. Estos valores se reajustan anualmente teniendo en cuenta la meta de inflacin que determine el Banco de la Repblica. Al gobierno nacional le corresponde establecer la forma y plazos para liquidarlo partiendo de que el 1.1% del impuesto global de la gasolina motor regular y extra, se distribuye a los departamentos y a Bogot, habindose considerado equivalente a los impuestos de consumo y subsidio de gasolina que fueron sustituidos. 7. DEGELLO DE GANADO MAYOR As suene un poco arcaico, este impuesto al sacrificio de ganado mayor en algunos departamentos es importante y produce ingresos considerables, pero en otros no tanto. Desde la promulgacin de la Ley 8 de 1909 se tiene como un impuesto de propiedad exclusiva de los departamentos, as como el proveniente del degello de ganado menor corresponde a los municipios. La competencia para el recaudo y la consiguiente propiedad de la renta estuvo determinada conforme al factor territorial, por razn del lugar del sacrificio del animal. Sin embargo, en el ao de 1945 fue expedida la ley 31, inspirada en el propsito de favorecer la industria ganadera y las conveniencias del consumidor y, al efecto, se dispuso que "cuando el dueo de ganado mayor o menor declare en la Recaudacin respectiva, que va a sacrificar determinadas reses para transportar las carnes a lugar distinto de aqul en que los ganados se sacrifican, el impuesto se pagar en el lugar en que las carnes se consuman". En el mismo texto de la ley se advirti que con esta salvedad, el impuesto continuaba causndose y recaudndose en la forma acordada por las disposiciones vigentes que regulan la materia. La situacin vari con la entrada en vigencia de los decretos leyes 1222 y 1333 de 1986 que contienen el Cdigo de Rgimen Departamental y el de Rgimen Municipal, respectivamente. En la codificacin de disposiciones constitucionales y legales relativas a la organizacin y funcionamiento de la administracin departamental (decreto 1222 de1986), expedida por el Gobierno Nacional con base en las facultades extraordinarias conferidas por el artculo 35 de la ley 3 de 1986, expresamente se dispuso la derogacin de todas las normas de carcter

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legal sobre la materia, que no hubiesen sido codificadas (ibdem, art. 339), declaracin que luego la Corte estim ajustada a la Constitucin Poltica, conforme a sentencia de 13 de noviembre del mismo ao. Ni en el titulo dedicado a las rentas departamentales, ni ms concretamente en el capitulo sobre el Impuesto de degello de ganado mayor, el codificador incluy el articulo 30 de la ley 31 de 1945. En cambio, con los artculos 90 y 40 tomados de las leyes 56 de 1918 y 34 de 1925, respectivamente, fue conformado un capitulo con la denominacin "impuesto de degello de ganado mayor", el cual contiene nicamente los dos preceptos siguientes: Artculo 161. Los departamentos pueden fijar libremente la cuota del Impuesto sobre degello de ganado mayor. Articulo 162. Las rentas sobre el degello no podrn darse en arrendamiento". As el legislador dej en libertad a los departamentos para que fijaran las tarifas del tributo, por lo que no slo la normatividad de uno a otro departamento resulta muy variada sino que este gravamen podra resultar constitucionalmente cuestionable a la luz del artculo 338 de la C.P. toda vez que no es la ley la que determina los sujetos pasivos, las tarifas y las bases de liquidacin, sino las respectivas ordenanzas. Sin embargo, como qued dicho y en concepto de la Sala de Consulta y Servicio Civil del Consejo de Estado (Rad. 721, 31 de agosto de 1995), se consider que esta norma fue derogada al no quedar compilada en el Cdigo Departamental, Decreto extraordinario 1222 de 1986, por lo que el impuesto se causa es en el lugar donde se sacrifica el ganado. Esta tesis resulta ms lgica y permite un mejor control del gravamen. 8. IMPUESTO DE REGISTRO El impuesto de registro fue creado por las leyes 39 de 1890, 56 de 1904 y 52 de1920, pero se estima como de propiedad de los departamentos, de conformidad con el artculo 1 de la Ley 8 de 1909, segn la cual "en lo sucesivo sern rentas departamentales las de licores nacionales, degello de ganado mayor, registro y anotacin". Se relaciona con el Libro de Registro de Instrumentos Privados que llevan los registradores de instrumentos pblicos para la inscripcin de todos los documentos de esta clase que los interesados quieran revestir de la formalidad del registro, con el fin de darles mayor autoridad y obtener la prelacin que las leyes confieren a los documentos privados que requieran de tal solemnidad. Con la Ley 4 de 1913 (artculo 97, numeral 37), incorporada hoy en el artculo 62, numeral 15 del Decreto Ley 1222 de 1986, las asambleas departamentales gozan de la atribucin de "reglar todo lo relativo a la organizacin, recaudacin, manejo e inversin de las rentas del departamento", con lo cual se le reconoce a estas entidades el derecho de administrar sus propias rentas y bienes con las mismas garantas que la propiedad y renta de los particulares. El impuesto de registro y anotacin cedido a las entidades departamentales adquiere el carcter de renta de su propiedad exclusiva en la medida en que las asambleas lo adopten dentro de los trminos y condiciones legales (Ley 44 de 1990). A partir de la Ley 223 de 1995, dicho impuesto se transforma en el "impuesto de registro", a secas, y el hecho generador es la inscripcin de actos, contratos o negocios jurdicos documentales en los cuales sean parte o beneficiarios los particulares y que, de conformidad con las disposiciones legales, deban registrarse en las oficinas de registro de instrumentos pblicos o en las cmaras de comercio. Se ampla as el hecho generador, gravando a las Cmaras de Comercio, definidas como instituciones de orden legal con personera jurdica, creadas por el Gobierno Nacional, de oficio o a peticin de los comerciantes del territorio donde hayan de operar. Sabido es que a las cmaras de comercio, adems de encargarse del registro mercantil que tiene por objeto llevar

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la matrcula de los comerciantes y de los establecimientos de comercio, igualmente les corresponde: a) la inscripcin de todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exige esta formalidad; b) Llevar el registro de proponentes para efectos de la contratacin estatal; c) Realizar las inscripciones relacionadas con la propiedad industrial, naves o aeronaves, etc. Cuando un documento est sujeto a registro tanto en la Cmara de comercio como en el Registro de instrumentos pblicos, el impuesto solamente se causa en este ltimo. As mismo, los documentos que deban someterse al impuesto de registro quedan excluidos del impuesto de timbre. Los sujetos pasivos estn constituidos por los particulares contratantes y los particulares beneficiarios del acto o providencia sometida a registro y el impuesto se paga por partes iguales, salvo manifestacin en contrario. La ley liber a las entidades pblicas o estatales del pago de dicho gravamen. El impuesto se causa en el momento de solicitar la inscripcin de documentos en el registro y la base gravable resulta del valor incorporado en el documento. Cuando existan contratos accesorios al principal, que consten en el mismo instrumento, el impuesto se causa solamente sobre el principal. Los contratos de constitucin de sociedades annimas o asimiladas pagan sobre el capital suscrito. Las limitadas o asimiladas, sobre el capital social. En los actos, contratos o negocios jurdicos en que intervengan entidades pblicas y particulares, la base gravable est constituida por el 50% del valor incorporado en el documento que contiene el acto o por la proporcin del capital suscrito o del capital social correspondiente a los particulares. Los documentos sin cuanta determinan la base segn su naturaleza. Los registros relacionados con inmuebles deben tener en cuenta, como mnimo, el valor del avalo catastral o del autoavalo para los municipios que lo han adoptado o el valor del remate de la adjudicacin, segn el caso. En cuanto a las tarifas, estas son determinadas por las asambleas departamentales de acuerdo con las siguientes indicaciones: Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta, sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos pblicos: entre el 0.5% Y el 1%. Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta, sujetos a registro en las cmaras de comercio: entre el 03% y el 0.7%. Actos, contratos o negocios jurdicos sin cuanta, sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos pblicos o en las cmaras de comercio, tales como nombramiento de representantes legales, revisor fiscal, reformas estatutarias que no impliquen cesin de derechos ni aumentos de capital, escrituras aclaratorias: entre 2 y 4 salarios mnimos diarios legales. El impuesto de registro se paga en el departamento donde se efecte el registro. Tratndose de inmuebles, se paga en donde estn ubicados. Cuando los inmuebles se hallen en dos o ms departamentos, el tributo se paga en el departamento donde est ubicada la mayor extensin. Si por la naturaleza del acto o contrato no fuere posible establecer la anterior proporcin, el impuesto se paga por partes iguales en cada una de las secciones de ubicacin de los inmuebles.

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Como se anot, las oficinas de registro de instrumentos pblicos y las cmaras de comercio, son las entidades responsables de la liquidacin y recaudo del impuesto de registro. A ellas les corresponde presentar declaracin mensual y consignan el impuesto ante la entidad competente del departamento - Secretara de Hacienda- dentro de los 1 5 primeros das calendario de cada mes. Sin embargo, los departamentos pueden asumir ellos mismos la liquidacin y recaudo o concederlos a las instituciones financieras. La administracin, fiscalizacin, liquidacin oficial, imposicin de sanciones, discusin y control corresponden a los organismos departamentales competentes para ejercer el control fiscal. Se aplica el Estatuto Tributario Nacional en la determinacin oficial, rgimen sancionatorio, procedimiento, discusin y cobro del impuesto. En cuanto a su destinacin, corresponde al servicio seccional de salud del departamento o al fondo de salud del Distrito Capital un porcentaje del producto del impuesto igual o mayor al promedio destinado en 1992, 1993 Y 1994, sin que, en todo caso, exceda del 30% del impuesto. El 50% del recaudo del impuesto debe ser destinado a los fondos territoriales de pensiones pblicas con el fin de atender el pago del pasivo pensional. Estos giros deben realizarse por parte de las respectivas tesoreras, dentro de la ltima semana de cada mes. 9. IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES El impuesto de vehculos automotores es de orden Departamental que sustituy el impuesto de Circulacin y Trnsito (municipal) y de timbre nacional (departamental), de vehculos particulares a partir del 1 de enero de 1999. Dentro del cual se establece la tasa del 20% de participacin para el municipio. Es un impuesto de carcter nacional cedido a las entidades territoriales en proporcin a lo recaudado en la respectiva jurisdiccin. Acuerdo 027 del 20 de Diciembre de 2.004 por el cual se reglamenta el impuesto de Circulacin y Transito HECHO GENERADOR: El hecho generador del impuesto de Circulacin y Trnsito lo constituye la circulacin habitual dentro de la jurisdiccin Municipal. SUJETO PASIVO: Es el propietario o poseedor del vehculo, inscrito en las oficinas de Secretara de Trnsito y Transporte Municipal. BASE GRAVABLE: El valor comercial del vehculo constituye la base gravable de este impuesto, segn la tabla establecida en la resolucin del Ministerio de Transporte o entidad que haga sus veces. Si el vehculo no se encuentra ubicado en la resolucin del Ministerio de Transporte, el propietario deber solicitar a dicha entidad el avalo comercial del mismo. De todas formas se acata lo establecido desde el nivel nacional sobre este tipo de impuesto o su transformacin o cualquier otro que lo contenga o modifique. TARIFA: El impuesto de circulacin y trnsito o de Rodamiento de vehculos de servicio pblico de radio de accin Urbano, Intermunicipal, Interdepartamental, Nacional, registrados en el parque automotor de la Secretara de Trnsito y Transporte Municipal se cobrar con la siguiente tarifa anual: CLASE DE VEHICULO: TODAS = 2 X 1.000 DEL AVALUO COMERCIAL

Orientacin general: Ral Daro Morales Florez

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PARGRAFO: Cuando el vehculo entre en circulacin, por primera vez pagar el impuesto de que trata este artculo, proporcional al nmero de meses del resto del ao. CAUSACIN DEL IMPUESTO: Este impuesto se causa a partir del 1o. de enero de cada vigencia fiscal y tendr como fecha limite de pago el ltimo da hbil del mes de marzo de cada ao. En caso contrario se cobrar el recargo por mora. LMITE MNIMO DELIMPUESTO. El Lmite mnimo del impuesto de circulacin y trnsito de vehculos, ser del 5% de un salario mnimo mensual legal vigente. PAZ Y SALVO PARA TRMITE: En el caso de efectuar el trmite de traspaso, renovacin expedicin de tarjeta de operacin el vehculo deber estar a paz y salvo por concepto de impuesto de circulacin y trnsito y debe adjuntarse el correspondiente recibo de pago. Para el traslado de matrcula de un vehculo inscrito en la Secretaria Municipal de Trnsito es indispensable, adems de estar a paz y salvo por el respectivo impuesto, demostrar plenamente que su propietario ha trasladado su domicilio a otro lugar. Si se comprobare que la documentacin presentada para demostrar los hechos antes anotados es falsa o inexacta se revivir la inscripcin del mismo y se liquidar el impuesto sobre el valor que pagaba a partir de la fecha de su cancelacin con los recargos respectivos.

NOVEDADES. Efectos de la emergencia social sobre los impuestos departamentales Suben de nuevo el impuesto de la cerveza, pagaba antes de febrero de 2010 11% de IVA mas 40% de Consumo para un total de 51% en impuestos. A partir de Febrero de 2010 pasa a ser 48% de consuma mas 14% de IVA para un total de 62%. Por ultimo en el 2011 ser de 48% de consumo ms 16% de iva para un total de 64% ****** El Gobierno aument del 3 al 14 por ciento el impuesto a la cerveza y el gravamen de los juegos de suerte y azar pas del 5 al 16 por ciento. Estas son las decisiones tributarias fijadas por los ministerios de la Proteccin Social y Hacienda en el marco de la emergencia social

BAVARIA S.A, arremete contra el aumento de impuestos a la cerveza, tomado de la revista DINERO.COM.

La filial de SABMiller en Colombia se quej sobre la conveniencia y el procedimiento que se us para establecer el impuesto. Dice que no es razonable y lo calific de inequitativo. Aumentar el precio de la cerveza.
La cervecera Bavaria S.A., se quej por el aumento del Impuesto al Valor Agregado, IVA, y del impuesto al consumo de cerveza, decretado el jueves 21 de enero de 2010, por el Gobierno Nacional. Para la cervecera, el aumento de 13 puntos porcentuales en impuestos los forzar a incrementar los precios de sus bebidas a partir del primero de febrero, cuando entran en

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vigencia los decretos. Anunciaron que una botella retornable de 330 ml de guila, Pker, Pilsen y Costea pasar de costar $1.200 a $1.300, lo que representa un alza del 8,3%. Bavaria agrega que la subida reducir el consumo. Bavaria vena haciendo grandes esfuerzos para no incrementar los precios al consumidor, los cuales no se han modificado desde octubre de 2008 para apoyar a los consumidores en tiempos econmicos difciles, dice la empresa. Esta carga de ltimo minuto, de este desesperado esfuerzo - no por resolver sino por compensar la corrupcin y el mal manejo - recae en el consumidor de cerveza, y por ende, en los sectores ms populares, dijo la firma. Decepcin Si bien reconoce la difcil situacin de la salud, la empresa manifest estar decepcionada por la forma en la que se decidi el aumento al impuesto. En primer trmino, consider que la Emergencia Social es un instrumento inapropiado para enfrentar problemas crnicos. Dijo que el gobierno tena desde hace tiempo denuncias por el no pago de muchos servicios de salud. La Corte Constitucional se pronunci en julio del 2008 en el sentido de que el gobierno debe cumplir sus obligaciones constitucionales a ms tardar en enero del 2010. Este no es un evento nuevo, seal la firma. Manifest en cambio, que todas las reformas tributarias, incluyendo esta, deberan tramitarse a travs del Congreso. Dijo adems que en lo que llam una clara manipulacin de los poderes de la Emergencia Social, el gobierno favoreci los intereses comerciales de las licoreras departamentales, en contrava de lo que promueve la Organizacin Mundial de la Salud, que pretende bajar el consumo de las bebidas con grados de alcohol ms elevado. Mientras las bebidas alcohlicas entre 2,5 y 15 grados alcoholimtricos pasaron de $157 a $256 (63% de aumento) y los vinos entre 2,5 y 10 grados alcoholimtricos, de $84 a $256 (205% de aumento), los destilados de alto grado alcoholimtrico producidos por las industrias licoreras departamentales no tuvieron ningn incremento, seal Bavaria. Bavaria calcula que con el decreto, el consumidor pagar $403 en impuestos cuando compra una botella de cerveza de 330 ml, $247 cuando compra un trago de aguardiente de 25 ml y $299 cuando compra un trago de ron de 25 ml. En otras palabras, los impuestos a la cerveza son ahora 63% ms altos que los del aguardiente y 35% ms altos que los del ron. Amenazas Ante la decisin del gobierno Bavaria y SABMiller amenazaron con hacer recortes en las nminas de sus infraestructuras productiva y de distribucin. Esto podr afectar el nmero de empleos, no slo en Bavaria, sino en la economa en general, dijo la empresa, que estima que podran quedar en riesgo 10.000 puestos de trabajo. Estimaron adems que los departamentos recibirn $127.000 millones menos en impuestos por parte de Bavaria este ao, porque el aumento en el precio reducir el consumo y favorecer el contrabando. Por este ltimo fenmeno, dice que el gobierno dejar de percibir $50.000 millones en impuestos a la cerveza. Esto afectar particularmente las finanzas de los departamentos de la costa caribe y fronterizos, dijo. Seal que la cerveza ya est altamente gravada en Colombia. De hecho, con la excepcin de Republica Dominicana, Colombia tiene uno de los impuestos a la cerveza ms altos de Amrica Latina y el Caribe (sobre una base de US$/litro), explic. SABMiller, uno de los mayores inversionistas en Colombia hasta la fecha, dijo sentirse desestimulada frente a esta decisin del gobierno, que ignor las solicitudes y explicaciones

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de la empresa al Ministerio de Hacienda con respecto a las implicaciones de la misma. Sostiene que eso tambin afectar la imagen del pas frente a los dems inversionistas extranjeros. Advirti tambin de la creciente dependencia del gasto pblico en salud, del impuesto a la cerveza. Lamentamos que el gobierno haya decidido incrementar los impuestos de manera tan dramtica a sectores que ya generan altos tributos, como el de la cerveza. De la misma forma, estamos preocupados con el hecho de que los departamentos reciben pagos de impuestos de muy pocas fuentes y que muchas alternativas viables no fueron consideradas. Debemos asumir que este es el resultado de haber demorado la toma de decisiones, concluy la firma. Finalmente, consider que el incremento de impuestos a la cerveza no es razonable y es inequitativo. No es razonable, pues afecta negativamente nuestra industria, el sector privado y la economa nacional. Adems, resulta inequitativo frente a uno de los mayores inversionistas y contribuyentes sociales de Colombia.

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