----------------------- Page 1----------------------DIREITO TRIBUT RIO ROTEIRO DAS AULAS Prof.

Alexandre Lugon Atualizada pela LC 118/05 Revisada em dezembro de 2008 ----------------------- Page 2----------------------- 2 DIREITO TRIBUTRIO PROGRAMA UNIDADE I 1. Introduo ao estudo do Direito Tributrio: a) Receitas Pblicas 2. Direito Tributrio X Direito Financeiro 3. Definio de Tributo 4. Espcies tributrias: a) Imposto b) Taxas c) Contribuies de Melhoria d) Emprstimos Compulsrios e) Contribuies Especiais 5. Determinao da natureza jurdica dos tributos. UNIDADE II 1. Competncia Tributria: a) Competncia para estabelecer normas gerais de Direito Tributrio b) Competncia para instituir Tributos. 2. Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar: a) Princpios tributrios b) Imunidades tributrias. UNIDADE III 1. Legislao Tributria: a) Leis Emendas Constituio Leis Delegadas Leis Complementares Leis Ordinrias Medidas Provisrias Decretos Legislativos Resolues do Senado Federal b) Tratados e Convenes Internacionais c) Decretos d) Normas Complementares Prof. Alexandre Lugon - 2 - 2 -

----------------------- Page 3----------------------- 3 DIREITO TRIBUTRIO 2. 3. a) b) 4. Vigncia da Legislao Tributria Aplicao da Legislao TributriaEficcia Excees Irretroatividade Regras de interpretao e de integrao da legislao tributria

UNIDADE IV 1. Obrigao Tributria: a) Elementos estruturais Fato Gerador Sujeito Ativo e Sujeito Passivo Prestaes b) Classificao da Obrigao Tributria Obrigao Tributria Principal Obrigao Tributria Acessria 2. Princpio do "Non Olet" 3. Convenes Particulares 4. Solidariedade 5. Capacidade Tributria Passiva 6. Domiclio Tributrio 7. Responsabilidade Tributria: a) Responsabilidade por Substituio e por Transferncia b) Responsabilidade dos Sucessores c) Responsabilidade de Terceiros d) Responsabilidade por Infraes UNIDADE V 1. Crdito Tributrio: b) Natureza Jurdica 2. Lanamento Tributrio: b) Definio c) Regncia do Lanamento Tributrio d) Hipteses de Alterao e) Modalidades do Lanamento Tributrio 3. Hipteses de suspenso da exigibilidade do Crdito Tributrio: a) Moratria b) Depsito do Montante Integral c) Reclamaes e Recursos d) Liminares e Tutelas Antecipadas Prof. Alexandre Lugon - 3 - 3 ----------------------- Page 4----------------------- 4 DIREITO TRIBUTRIO e) Parcelamento

4. a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) 5. a) b) 6.

Extino do Crdito Tributrio Pagamento Compensao Transao Remisso Prescrio e Decadncia Ao de consignao em pagamento Converso do depsito em renda Pagamento antecipado sob condio resolutria de ulterior homologao Deciso administrativa irreformvel Deciso judicial transitada em julgado Dao em pagamento em bens imveis Excluso do Crdito Tributrio Iseno Anistia Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio

UNIDADE VI Administrao Tributria Fiscalizao UNIDADE VII Noes de Direito Penal Tributrio a) Direito Penal Tributrio x Direito Tributrio Penal b) Crimes contra a ordem tributria c) Eliso Fiscal x Evaso Fiscal d) Representao Fiscal para fins penais e) Extino da Punibilidade Prof. Alexandre Lugon - 4 - 4 ----------------------- Page 5----------------------- 5 DIREITO TRIBUTRIO FUNDAMENTAO LEGAL UTILIZADA 1. CONSTITUIO FEDERAL 1.1 art. 24 C.F; art.145 a 167 C.F. ( SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL ); art. 167 C .F; art. 195; art. 198; art. 212 C.F; 239 C.F 1.2 EMENDAS CONSTITUCIONAIS N. 03/93; 12/96; 20/98, 21/99, 29/00, 31/00, 32/01, 33/01, 37/02, 39/02, 41/03, 42/03, 44/04; 45/05; 55/07 1.3 ATO DAS DISPOSIES CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS (ar t. 34 , art. 40 a 42, art. 70, art. 75, 76, e art. 79 a 94 da ADCT) 2. CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL ( Lei n. 5172/66, LC 104/01, L C 105/01 e LC118/05 ) LIVRO I 2.1. art. 1. a 16. CTN. a) os art. 1. e 2. CTN so regidos atualmente pelo novo SISTEMA TRIBUTRIO NAC IONAL, disposto na atual CONSTITUIO DA REPBLICA FEDERATIVA BRASILEIRA)

b) art. 9, I (as ressalvas esto regidas pelo art. 153 1. C.F.) c) art. 13 (agora est regido pelo art. 150 3. C.F.) d) o art. 15,III CTN no foi recepcionado 2.2. art. 17 e 18 CTN ( regido pelo SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL- art 145 a 167 C.F .) a) art. 18 ( agora est regido pelo art. 147 C.F./88) 2.3. art. 19 a 34 CTN f) art 21 e 26 CTN derrogados pelo art. 153 1. C.F g) art. 22,II CTN no recepcionado 2.4.art. 35 a 36 CTN ( regidos pelo SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL art 155 a 156 C.F ) 2.5. 37 a 51 CTN a) no se aplicam os art. 46,III CTN; 47,III CTN e 51, IV CTN 2.6.art. 52 a 62 CTN ( regidos pela LC 87/96 e LC 116/03 ) 2.7.art. 63 a 67 CTN a) art. 65 CTN derrogado pelo art. 153 1 C.F 2.8. art. 68 a 73 CTN ( regidos pela LC 87/96 e LC 116/03 ) 2.9. art.74 a 75 CTN ( no recepcionados ) 2.10. art. 76 a 82 CTN- recepcionados 2.11. os art. 83 a 95 CTN esto regidos no captulo da Repartio das R eceitas Tributrias da Constituio Federal ( portanto, estudar exclusivamente nos art. 157 a 162 C F ) LIVRO II 2.12. art. 96 a 217 CTN Prof. Alexandre Lugon - 5 - 5 ----------------------- Page 6----------------------- 6 DIREITO TRIBUTRIO UNIDADE I 1. INTRODUO DIREITO ADMINISTRATIVO ADMIN. PBLICA TRIBUTOS DIREITO FINANCEIRO ATIV. FINANCEIRA ESTADO ORAMENTO DIREITO TRIBUTRIO TRIBUTO INGRESSOS PBLICOS espcie: RECEITAS RECEITAS PBLICAS DESPESAS PBLICA CRDITO PBLICOS

PBLICAS espcie: TRIBUTOS Prof. Alexandre Lugon - 6 - 6 ----------------------- Page 7----------------------- 7 DIREITO TRIBUTRIO 1.1. INGRESSOS PBLICOS ( Direito Financeiro ) O Estado, na busca de recursos para desempenhar suas funes, procura obt-los de f ontes variadas, conforme classificao a seguir: DE TERCEIROS OU IMPRPRIOS ORIGINRIAS EMPRESARIAIS OU PREOS PBLICOS INGRESSOS OU ENTRADAS PRPRIOS OU RECEITAS PBLICAS REPARAES DE GUERRA DERIVADAS RECEITAS CREDITCIAS PENALIDADES PECUNIRIAS TRIBUTOS DIREITO TRIBUTRIO Vejamos os conceitos aplicados acima: Prof. Alexandre Lugon - 7 - 7 ----------------------- Page 8----------------------- 8 PATRIMONIAIS

DIREITO TRIBUTRIO 1.1 Ingressos ou Entradas: So todos os recursos financeiros qu e entram nos cofres pblicos, tenham ou no o carter de serem restituveis ( retorno origem). Enfoque: entr adas lcitas ou devidas. 1.1.1 Emprstimos (restituveis apesar de lcitos) 1.1.2. Receitas Pblicas ( ingressos no restituveis -quando devidos) 1.1.2.1- Originrias: Decorrem de atividade atpica de Estado. No h poder de imprio envolvido. O Estado possui interesse privado exclusivo. 1.1.2.1.1.Patrimoniais : o "Estado" administra o seu prprio patrimn io, extraindo dele os seus recursos. Ex: aluguis, alienaes de imveis, etc... 1.1.2.1.2 Empresariais Preo Pblico/Tarifa: O Estado presta servios pblicos de carter no essencial. Natureza eminentemente contratual, portanto facultativo. Ex: tarifas de energia eltrica, tarifa telefnica e etc. So servios remunerados, via de regra, por prestaes de ca rter contratual, facultativo. 1.1.2.2. Derivadas: Decorrem de atividade tpica de Estado. H poder de imprio e nvolvido Tributo. Ex: taxa de serviopblico essencial, natureza legal, portanto, compulsria) Penalidades pecunirias Reparaes de Guerra Receitas creditcias ou imprprias. TCLU ( pela prestao de servio

Prof. Alexandre Lugon - 8 - 8 ----------------------- Page 9----------------------- 9 DIREITO TRIBUTRIO 2. O DIREITO TRIBUTRIO NO MUNDO JURDICO 2.1. DIREITO TRIBUTRIO X DIREITO FINANCEIRO X CINCIA DAS FINANAS 2.1.1. A Cincia das Finanas : a cincia que estuda o fenmeno financeiro, ou seja, a atividade financeira do Estado: as receitas pblicas, as despesas pblicas, o oramento pblico e o crdito pblico. 2.1.2. O Direito Financeiro: o ramo do Direito Pblico que normatiza a

atividade financeira do Estado. 2.1.3. O Direito Tributrio: o ramo didaticamente autnomo do Direito Pbli co que estuda e normatiza as relaes jurdicas entre o Estado e o contribuinte, relativas ins tituio, fiscalizao e arrecadao da receita pblica derivada especfica referente ao conceito de tributo. RECEITA PUBLICA CINCIA DAS FINANAS E DIREITO FINANCEIRO TRIBUTO DIREITO TRIBUTRIO Prof. Alexandre Lugon - 9 - 9 ----------------------- Page 10----------------------- 10 DIREITO TRIBUTRIO 2.1.4. Caractersticas do Direito Tributrio: uma disciplina didaticamente autnoma. CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO CIVIL RAMIFICAO/ DISCIPLINA JURDICA ( AUTONOMIA DIDTICA) O DIREITO ( UNO E INDIVISVEL ) Relaciona-se com os demais ramos do Direito, pois este uno e indivisvel. Possui autonomia apenas didtica = ramificao do Direito para facilitar seu estudo Outras consideraes: Possui autonomia dogmtica= princpios prprios Possui autonomia estrutural= institutos prprios Suas autonomias dogmtica e estrutural so relativas uma vez que no se utiliza som ente de princpios e institutos prprios, valendo-se de princpios e institutos de Direito Privado. Da, a doutrina majoritria

entender no haver autonomia cientfica, pois para ser cincia jurdica autnoma as autonomias dogmtica e estrutural deveriam ser absolutas. Prof. Alexandre Lugon - 10 - 10 ----------------------- Page 11----------------------- 11 DIREITO TRIBUTRIO 2. TRIBUTO NOES PRELIMINARES- RELAO JURDICA NO DIREITO TRIBUTRIO OBRIGAO TRIBUTRIA LEI FATO SUJEITO ATIVO DEVER JURDICO = PRESTAO 1) Prestao DE DAR: TRIBUTO PENALIDADE PECUNIRIA 2)Prestaes de FAZER 3) Prestaes de no FAZER GERADOR SUJEITO PASSIVO

SANO DO ATO ILCITO DESCUMPRIMENTO DAS PRESTAES DE FAZER OU NO FAZER = ATO ILCITO Prof. Alexandre Lugon - 11 -

- 11 ----------------------- Page 12----------------------- 12 DIREITO TRIBUTRIO 3.1. A definio de tributo: Sentido primitivo = imposies de guerra

Sentido atual = recursos voltados manuteno do Estado. TRIBUTO ( art. 3. do CTN.)

toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir instituda em lei ("ex-lege" - art. 150,I C.F. e art. 97 CTN ) que no constitua sano de ato ilcito cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada ( entenda-se = ato vinculado, oposto a ato discricionrio ) Observaes complementares: Para provas objetivasDao em pagamento o pagamento de tributos com por exemplo, entrega de bens mveis. No era aceito para a maioria para doutrina minoritria (Luis Emydio e Paulo de B. Carvalho) .

entrega de bens, como, dos doutrinadores, seno

No entanto, a lei complementar n. 104 de 2001, que alterou dispositivos do CTN, i ncluiu no art 156, XI CTN, dao em pagamento em bens imveis, na forma estabelecida em lei como modalidade no va de extino do crdito tributrio.. Prof. Alexandre Lugon - 12 - 12 ----------------------- Page 13----------------------- 13 DIREITO TRIBUTRIO

No se aceita, no entanto, extino do crdito tributrio mediante tributos in natur ( ex: 1 kg em espcie para cada tonelada) e tributos in labore (exemplo: um dia de servio ) Os tributos diferem das indenizaes ( por leso) e das doaes, heranas jacentes , prescr aquisitiva e etc...; distinguem-se ainda dos deveres compulsrios de ordem privada (ex. segur os automobilsticos, obrigaes de alimentos e etc...) e ainda das apropriaes de dinheiro abandonado ( est as ltimas no causam relao jurdica) Quanto funo que exeram, os tributos podero ser: a) fiscais (funo meramente arrecadatria para o cumprimento das prerroga tivas e incumbncias de Estado). Ex: IR , ICMS, IPTU... b) extrafiscais ( alm da funo fiscal, nestes predomina a funo de contro le ou interveno na economia) . Ex: II, IE, IPI, IOF, ITR; c) parafiscais ( arrecadados para que o Estado cumpra funes paralelas s fu nes tpicas de Estado). Ex. contribuies da seguridade social art. 195 C.F.

4. ESPCIES TRIBUTRIAS art. 5.

Os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais, aps sua incluso no Sistema ributrio Nacional ( ex: Emprstimo Compulsrio includo no STN pela EC 01/69), passam a ter natureza tributria segundo o STF, pois, apesar de no serem tributos bsicos novos, no entanto , so dotados de caractersticas especiais as quais lhe atribuem funo tributria autnoma alm de comporem o STN. Natureza tributria S para STF A EMPRSTIMOS COMPULSRIOS CONTRIBUIES ESPECIA IS Prof. Alexandre Lugon - 13 - 13 ----------------------- Page 14----------------------- 14 DIREITO TRIBUTRIO 4.1 IMPOSTO Art. 145, I C.F. e art. 16 CTN Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero inst ituir os seguintes tributos: I - impostos; Caractersticas: 4.1.1. FATO GERADOR: manifestao exterior de riqueza decorrente da capacidad e econmica do contribuinte. 4.1.2. FUNO: redistributiva 4.1.3. BASE DE CLCULO: grandeza de dimensiona a manifestao econmica do contribuinte . 4.1.4. TRIBUTO NO VINCULADO: So tributos cujo fato gerador u ma situao que no tem como contrapartida nenhuma atividade imediata do Estado em relao CONTRIBUIES DE MELHORI IMPOSTOS TAXA

CTN : So tributos os impostos, taxas e contribuies de melhoria ( possuem funo tributria bsica ).

ao contribuinte. (Ex: quando o Estado cobra I.R. , no oferece nenhum servio de imedia to em troca. Portanto, afirmamos que o imposto um tributo NO VINCULADO . (vide art. 16 CTN) Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte 4.1.5. TRIBUTO DE RECEITA NO VINCULADA: Em regra, a receita arrecadada no pode es tar vinculada, por lei, a nenhuma despesa especfica, fundo ou rgo predeterminad os, isto , tem que ser redestinada ao bolo do oramento, de onde ser repartida segundo os c ritrios da lei oramentria. Portanto, um tributo de RECEITA NO VINCULA DA , ou seja, de ARRECADAO NO VINCULADA . Veja a proibio no art. 167, IV d a Constituio Federal alterado pela E.C. 43/03. H, no entanto, excees previstas no prprio artigo 167,IV C.F que sero estudadas no captulo de Competncia Tributria.. Portanto, os impost os sustentam a massa oramentria e, por conseqncia, remuneram os servios GERAIS. Art 167 CFso vedados: IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repart io do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destin ao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, Prof. Alexandre Lugon - 14 - 14 ----------------------- Page 15----------------------- 15 DIREITO TRIBUTRIO

respectivamente, pelos arts. 198, 2 , 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8 , be omo o disposto no 4 deste artigo; 4.1.6. Diversos so os impostos institudos pela Unio, Estados, D. F e Municpios, segundo a competncia tributria que lhes for atribuda pela prpria Consti tuio. ( vide captulo de Competncia Tributria) 4.1.7. Algumas classificaes importantes dos impostos:

a) Quanto forma de percepo:

diretos e indiretos

So DIRETOS quando o sujeito passivo de direito (aquele que tem a obrigao legal de recolher o tributo aos cofres pblicos, isto , obrigao de cumprir a prestao de pagar tributos ) idntico ao sujeito passivo de fato (aquele que efetivamente supo rta o nus econmico). No h transferncia do encargo tributrio. Ex: IPTU, onde o proprie trio tem obrigao legal de recolher aos cofres pblicos e ele prprio arca com o nus tr ibutrio. Neste caso no h transferncia de nus financeiro a terceiros. D-se o fenmeno da percusso tributria;

So INDIRETOS quando o sujeito passivo de direito (aquele que tem a obrigao legal de recolher o tributo aos cofres pblicos ) diverso do sujeito passivo de fato (aquele que efetivamente suporta o nus econmico). Ex: ICMS, IPI, ISS. N esta hiptese h transferncia de nus tributrio a terceiros, h o fenmeno da repercusso ou transla uma vez que o sujeito passivo de direito transfere o encargo tributrio ao sujeito passivo de fato, como, por exemplo: 1) repercusso econmicaquando o comerciante j engloba o montante do tributo a arrecadar no preo final da mercadoria ou do servio, transferindo o desembolso efetivo do tributo, portanto , para o consumidor final. V ale ressaltar que o consumidor, no exemplo, no se diz contribuinte ( nome reservado aos con tribuintes de direito e no aos contribuintes de fato ). 2) repercusso jurdica: 2.1 ( na substituio t ributria) quando a lei designa um terceiro para recolher no lugar do contribuinte. Es tamos diante do fenmeno da substituio tributria. Ex. IR retido na fonte, quando a empresa recolho o I R no contracheque do seu funcionrio. O funcionrio aufere a renda ( contribuinte) e ser substitud o pelo empregador ( responsvel). Este ltimo recolhe, mas o funconrio suporta o nus.; 2.2 ( via contrato) ex: locatrio. b) Quanto ao objeto de incidncia: reais ou pessoais Prof. Alexandre Lugon - 15 - 15 ----------------------- Page 16----------------------- 16 DIREITO TRIBUTRIO

So PESSOAIS quando atingem a pessoa, isto , levam em nsiderao caractersticas subjetivas do sujeito passivo. Incidem sobre a pessoa do contribu inte. Ex: I.R. So REAIS quando restringem sua incidncia coisa, objeto do imposto, desconsiderando, em regra, a figura do contribuinte. Ex: IPTU c) Quanto alquota: fixos ou proporcionais:

co

res ( = coisa

FIXOS quando o valor do tributo a ser recolhido for estabe lecido, fixado em valor prdeterminado, segundo o estabelecido em lei. Ex. ISS dos autnom os, o ICMS por estimativa das Micro-empresas. A metodologia de clculo feita sem aplicao de alquotas sobre base de clculo. PROPORCIONAIS quando a alquota for um percentual a ser aplicado sobre um valor, isto , sobre uma Base de Clculo. Podendo, por sua vez, ser ain da proporcionais de alquota fixa onde a lei dispensa o clculo, o valor pr-definido em lei o u, podendo tambm ser proporcionais e progressivos, caso a alquota aumente em funo do aumento da respectiva Base de Clculo ou outro critrio de controle. Ex: IR d) Quanto base econmica: ( classificao adotada pelo Cdigo Tributrio Nacional )impostos sobre o COMRCIO EXTERIOR. Ex: II e IE; impostos sobre o PATRIMNIO E A RENDA: IR,ITR, IPVA, IGF, ITD, ITBI, IPTU ; impostos sobre a PRODUO E CIRCULAO: IPI, ISS, ICMS e IOF ( estas siglas correspondem aos impostos exemplificados na UNIDADE II, tpico n.4) Prof. Alexandre Lugon - 16 - 16 ----------------------- Page 17----------------------- 17 DIREITO TRIBUTRIO 4.2 TAXAS: A Constituio, no art. 145,II, elenca a existncia de taxa sobre dois fatos ge radores distintos, denominadas respectivamente taxa de servio e taxa de polcia, conforme veremos a se guir:

CF- Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero i nstituir os seguintes tributos:...........II - taxas, em razo do exerccio do poder d e polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, pre

tados ao contribuinte ou postos a sua disposio;

Vide CTN no art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distri to Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerc io regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e di isvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. TAXAS DE SERVIO PRE STADOS AO CONTRIBUINTE EFETIVA UTILIZAO DE OU FATO OU GERADOR DAS TAXAS POTENCIAL P OSTOS A EXERCCIO REGULAR DO PODER DE POLCIA SIO TAXAS DE POLCIA Prof. Alexandre Lugon - 17 - 17 ----------------------- Page 18----------------------- 18 DIREITO TRIBUTRIO 4.2.1. TAXA DE SERVIO DISPO DIVISVEIS SERVIOS PBLICOS E ESPECFICOS

4.2.1.1. SERVIO PBLICO: As Taxas de servios remuneram servios pblic os essenciais de ou ainda servios tpicos de Estado. J em se tratando de servios pblicos no esse ciais, estes devero ser remunerados por preos pblicos, os quais diferem das taxas. Exemplos de taxas de servio: TCLU

(taxa de coleta domiciliar de lixo urbano ); TI (taxa de incndio); taxa judiciria a) Diferenas entre Taxas e Preos Pblicos: as taxas so institudas por lei, compulsrias, cobradas pelo Poder Pblico, remunerando servios pblicos essencia is. J os preos pblicos so facultativos, de natureza contratual e remuneratrios de servio s pblicos no essenciais, podendo sua cobrana ser delegada pessoas jurdicas de direito privado (neste caso, alguns doutrinadores preferem a denominao especfica de tarifas, enquanto outros no fazem di stino entre preo pblico e tarifa).

SUM ULA STF: 545Taxas e preos pblicos no se confundem, porque aquelas ( as taxas) , diferentemente destes ( preos pblico), so COMPULSRIAS e tm sua c obrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao LEI QUE AS INSTITUIU Vale acrescentar que eu alterei a concordncia na frase acima para entendimento do aluno. Vale observar tambm que hoje em dia no mais se exige autorizao oramentria prvia para cobr dos tributos. E o pedgio ser taxa ou preo pblico?. A doutrina diverge. Para Sacha Ca lmon preo pblico, para Baleeiro e Luis Emydio taxa e, finalmente, para Bernardo Ribeiro de Morais ser um tributo novo, cujo fato gerador, segundo o art. 150, V da Constituio Federal , seria o uso de via conservada pelo Poder Pblico. Quanto ao STF, h decises como preo pblico ( AD IM 800/RS-1992 ) e como taxa ( RE-181475/RS- 1999 ), dependendo das caractersticas aprese ntadas por cada caso em particular. Varia, portanto, em funo da natureza de sua instituio ( instituda por lei ser taxa; natureza contratual ser preo pblico). Em prova, usual considerar-se como s endo preo pblico, uma vez predominar, nos dias de hoje, a natureza contratual. Prof. Alexandre Lugon - 18 - 18 ----------------------- Page 19----------------------- 19 DIREITO TRIBUTRIO 4.2.1.2. SERVIO ESPECFICOS E DIVISVEIS: quanto aos servio s pblicos objeto de taxas, somente so passveis de tributao os servios pblicos especficos e divisveis Art. 79 CTN. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se : II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de int

erveno, de utilidade, ou de necessidades pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios

a) ESPECFICOS- As taxas se referem a servios pblicos especficos, isto , aqueles que podem beneficiar indivduos ou grupos determinados, ou seja, aqueles que se destacam dos demais, individualizando-se. Ao contrrio dos servios especficos, os Servios Gerais d a Administrao , como por exemplo, os servios de turismo, estatstica e segurana nacional no pode riam ser objeto de taxas por serem inespecficos. Os servios gerais so aqu eles que necessariamente so oferecidos coletividade globalmente considerada e s admitem prestao em carter uti-universi. J os servios especficos admitem prestao em carter uti-singuli. Vide 79 C.T.N. b) DIVISVEIS- As taxas exigem tambm, para sua instituio, que os servios pblicos sejam divisveis, isto , passveis de terem seu custo divido pelos usurios medi ante critrio de rateio razovel. Portanto, h possibilidade de identificar os seus potenciais contribui ntes. Ex: coleta de lixo domiciliar. Ao contrrio, seriam exemplos de servios indivisveis, portanto, no objeto de taxas, os servios de diplomacia, foras armadas, segurana pblica e etc. Vide a rt.79 C.T.N. 4.2.1.3. FATO GERADOR: Art. 79 CTN. Os servios pblicos a que se refere o artigo 77 consideram-se : I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; Prof. Alexandre Lugon - 19 - 19 ----------------------- Page 20----------------------- 20 DIREITO TRIBUTRIO a) UTILIZAO EFETIVA: o uando exaurido o servio, fato gerador diz-se utilizao efetiva q

utilizado pelo contribuinte. Vide art. 79 CTN. b) UTILIZAO POTENCIAL: No entanto h tambm fato gerador quando o servio estiver a disposio do contribuinte, embora no utilizado efetivamente por este. Diz-se uti lizao potencial. Vide art. 79 CTN. 4.2.2. TAXA DE POLCIA 4.2.2.1. FATO GERADOR: a Taxa de Polcia est relacionada ao exerccio regular do Pode r de Polcia. Vide art. 77 CTN. a) PODER DE POLCIA: Poder de Polcia Administrativa, isto , vigilncia , fiscalizao, controle administrativo no que concerne aos assuntos de interesse coletivo, a e xemplo dos mencionados no art. 78 do CTN. O rol de atividades a enumerado exemplificativo. Art. 78 CTN. Considera-se poder de polcia atividade da administr ao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade , regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da pr oduo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de conce sso ou autorizao do Poder Pblico, tranqilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos. (Re dao dada pelo Ato Complementar n 31, de 28.12.1966) b) EXERCCIO REGULAR: b.1) Conotao do CTN: vale ressaltar que ser regular o exerccio do Poder de Polcia quando feito pelo rgo competente, nos termos da lei ( vide art.78 , nico CTN ). Art. 78 CTN Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do p oder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observnci a do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, se m abuso ou desvio de poder. Prof. Alexandre Lugon - 20 - 20 ----------------------- Page 21----------------------- 21 -

DIREITO TRIBUTRIO

b.2) Outra conotao: efetivo ( STF). Regular quando h servio pblico estrutura o, isto , em efetivo funcionamento. Da a expresso exerccio efetivo. 4.2.2.2. So exemplos de taxas de polcia: as taxas de alvar ( de ins peo ou fiscalizao para funcionamento de estabelecimentos comerciais e industriais), as taxas de publicidade, taxa de inspeo sanitria, as taxas de inspeo de motores, as taxas de verificao de pesos e medidas, as taxas de fiscalizao de obras em logradouros pblicos e etc... 4.2.3 CARACTERSTICAS GERAIS DAS TAXAS 4.2.3.1. TRIBUTO VINCULADO, isto , o Estado oferece uma contrapartida, uma contra prestao de imediato ao contribuinte em funo do tributo cobrado. O art. 16 CTN somente se apli ca aos impostos.

4.2.3.2. TRIBUTO DE RECEITA NO VINCULADA , ou seja, de ARRECADAO NO VINCULADA, pois nem a Constituio, nem o CTN prevem exigncia pa ra que a lei instituidora destine obrigatoriamente a receita arrecadada com a respectiva taxa para o custeio de algum tipo de servio. Esta a prtica legislativa. Apesar disso, alguns autores, como o prof. Lus Emydio, entendem o contrrio, mas posio minoritria. Obs: Vale ressaltar que a Constituio, no entanto, veda, ao contrrio dos impostos, que a lei instituidora vincule a receita das taxas. 4.2.3.3. FUNO: um funo ressarcitiva, pois visa ressarcir os cofres o servio prestado ou com exerccio regular do Poder de 4.2.3.4. BASE DE CLCULO: CF145 2 tributo retributivo ( custo/ benefcio), pblicos, o Polcia. do custo que o isto , tem

Estado teve com

CTN- art. 77- Pargrafo nico. A taxa no pode ter base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam a imposto nem ser calculada em funo do capital das empresas. A base de clculo das taxas no pode ser a mesma de impostos. O capital das empresas tambm no pode ser utilizado como base de clculo das taxas. Vide art.145,2. C.RFB. e art. 77, nico do CTN. Algumas taxas foram declaradas inconstitucionais por este motivo: taxas de conservao de estradas de rodagem ( BC = ITR ) , taxas de licenas com BC = valor do s imveis, em alguns Estados a taxa de incndio por usarem base de clculo de imposto., a taxa de lixo quando usa como base de clculo o valor do imvel. Isto se justifica, pois a Base de Clculo das taxas tende a refletir uma grandeza relacionada com o Custo da atuao Estatal relativa ao cont

- As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos

ribuinte, ao impostos.

contrrio

dos Prof. Alexandre Lugon - 21 - 21 -

----------------------- Page 22----------------------- 22 DIREITO TRIBUTRIO 4.2.3.5. A taxa rodoviria nica, Decreto-Lei 999/69, incidia sobre o valo r dos veculos licenciados em todo o territrio nacional, tendo sido substituda pelo IPVA. 4.3. CONTRIBUIES DE MELHORIA: Contribuio de melhoria ( art. 145, III C.F 4.3.1 FATO GERADOR a) O Cdigo Tributrio Nacional, publicado em 1966, cita como fato gerador: e art.81 e 82 CTN):

Art. 81 CTN - A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao cust de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. b) Decreto-Lei 195/67Art 1 A Contribuio de Melhoria, prevista na Constit uio Federal tem como fato gerador o acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas dir eta ou indiretamente por obras pblicas. c) No entanto, a Emenda Constitucional n. to gerador o " benefcio" . d) Em 1988, a CRFB/88 ao dispor

sobre a contribuio de melhoria, cita:

Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero inst ituir os seguintes tributos:..........................III - contribuio de melhoria, decorrent e de obras pblicas A CF deixou o fato gerador em aberto. Portanto, o Fato cide o STF: Gerador agora est em aberto na nossa constituio. Em funo disso, de VALORIZAO IMOBILIRIA DECORRENTE DE OBR

FATO GERADOR STF A

23/83

estabeleceu

como

fa

PBLICA Prof. Alexandre Lugon - 22 - 22 ----------------------- Page 23----------------------- 23 DIREITO TRIBUTRIO 4.3.2. OUTRAS CARACTERSTICAS 4.3.2.1.LIMITES: A contribuio de melhoria deve respeitar, ao mesmo tempo, dois limites: ( art. 81 C TN ) a) Limite individual o valor mximo que cada contribuinte poder ser cobrad o em relao ao seu imvel: o montante de valorizao sofrida pelo seu imvel. b) Limite total o valor mximo que o ente pblico pode arrecadar com de terminada contribuio instituda: o valor total do custo da obra. Obs: O Decreto Lei 195/67 ainda menciona que ainda a observncia de um limite de 3 % ao ano sobre o valor do imvel. 4.3.2.2.EDITAL PRVIO ( art. 82 CTN ): Art. 82. A lei relativa contribuio de melhoria observar os seguintes requi sitos mnimos: I - publicao prvia dos seguintes elementos: a) memorial descritivo do projeto; b) oramento do custo da obra; c) determinao da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuio; d) delimitao da zona beneficiada; e) determinao do fator de absoro do benefcio da valorizao para toda a zona para cada uma das reas diferenciadas, nela contidas; II - fixao de prazo no inferior a 30 (trinta) dias, para impug nao pelos interessados, de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior; III - regulamentao do processo administrativo de instruo e j ulgamento da i mpugnao a que se refere o inciso anterior, sem prejuzo da sua apreciao judicial.

Prof. Alexandre Lugon - 23 - 23 ----------------------- Page 24----------------------- 24 DIREITO TRIBUTRIO

1 A contribuio relativa a cada imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a que se refere a alnea c, do inciso I, pelos imveis sit uados na zona beneficiada em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao. 2 Por ocasio do respectivo lanamento, cada contribuinte dever ser notificad o do montante da contribuio, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos ele mentos que integram o respectivo clculo.

Anteriormente publicao da lei que vier a instituir a contribuio d e melhoria, dever haver a publicao de um edital com dados, informando populao sobre a cobrana da contribuio. vez publicados, podero estes dados ser objeto de impugnao por qualquer interessado dura nte um prazo a ser fixado, que no poder ser inferior a trinta dias (o Decreto- Lei 195/67, em seu art. 6 , fixa exatamente em trinta dias o prazo dentro do qual podero ser formuladas as impugnaes ). Constaro do edital as seguintes informaes, segundo o art. 82 C TN: o memorial descritivo do projeto; o oramento da obra; a parcela do custo que ser financiada ou amortizada p ela contribuio, a fixao dos coeficientes de valorizao e a delimitao da rea beneficiada . O Decreto Lei n. 195/67, que estipula normas gerais sobre a contribuio de m elhoria- adquiriu fora de lei complementar. Ele relaciona as obras pblicas que, provocando valorizao imobiliria, justificam instituio de contribuio de melhoria. O STF o tem como auto executvel. Algumas determinaes oriundas do referido Decreto-lei: a) cabe contribuio de melhoria tendo sido o imvel valorizado direta ou indiretamente pela obra pblica; b) a contribuio de melhoria pode ser cobrada depois da obra pblica ter sido realizada ou quando realizada em parte suficiente para valorizar determinado imvel ( no exige, portanto, o trmino da obra); c) cabe um limite de 3% do valor do imvel, respeitando-se tambm o limite individual previsto no CTN. ( essa alquota no est no CTN...apenas curiosidade!) 4.3.2.3. TRIBUTO VINCULADO, isto , o Estado oferece uma contrapartida, uma cont raprestao de imediato ao contribuinte em funo do tributo cobrado: a valorizao decorrente de obra

pblica.

4.3.2.4. TRIBUTO DE RECEITA NO VINCULADA , ou sej a, de ARRECADAO NO VINCULADA, pois nem a Constituio, nem o CTN prevem exigncia para qu e a lei instituidora destine obrigatoriamente a receita arrecadada com a respectiva contribuio para a m anuteno da obra. Esta a prtica legislativa, ou seja, a no vinculao da receita. Obs: A Constituio Fed l, no entanto, no veda, ao contrrio dos impostos, que a lei instituidora vincule a receita das contribuies de melhoria. 4.3.2.5. FUNO: um tributo retributivo ( custo/ benefcio), isto , tem funo ressarcitiva, pois visa ressarcir os cofres pblico do custo que o Estado teve com a respect iva obra. 4.3.2.6. BASE DE CLCULO: Dimenso da contraprestao do Est ado, ou seja, o custo da contrapartida- custo da obra, que sofrer rateio pelos contribuintes em funo da resp ectiva valorizao de cada imvel. Prof. Alexandre Lugon - 24 - 24 ----------------------- Page 25----------------------- 25 DIREITO TRIBUTRIO 4.4. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (art. 148, CRFB; art. 15, I e II do CTN):

4.4.1. NATUREZA JURDICA: So prestaes que, desde a EC 01/69, tm natureza tributria, apesar da classificao j estudada relativa s Receitas Pblicas. A partir de ento, o ST lhes atribui natureza de tributo, dado o enquadramento no art. 3. CTN, bem como dada a sua disciplina no Sistema Tributrio Nacional, vide art. 148 C.F. CUIDADO! ... no so tributos, no

Vide smula 418 STF: estando sujeitos a prvia autorizao oramentri EFICCIA SUSPENSA

CARACTERSTICA ESPECIAL: Compete exclusivamente Unio a sua instituio. tributo que deve ser restitudo, mesmo que devido, o que configura exceo regra, devendo, portant o, retornar origem.. Art. 148 C.F. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios:

I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de cala midade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de releva nte interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Prof. Alexandre Lugon - 25 - 25 ----------------------- Page 26----------------------- 26 DIREITO TRIBUTRIO 4.4.1. CIRCUNSTNCIAS AUTORIZADORAS ( FUNDAMENTOS PARA INSTITUIO ). 148, I C.F em caso de guerra externa ou sua iminnciaem caso de calamidade pblica ( ambas so exceo ao princpio da anterioridade - art. 150,III., b C.F.) CIRCUNSTNCIAS AUTORIZADORAS 148 CF. 148, II C.F. em caso de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional (h que se respeitar o princpio da anterioridade, art.150, III, b C.F) PRINCPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTRIA CF art. 150 . Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuint e, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; obs: O art. 15, III do CTN no fora recepcionado pela atual CF/88

Art. 15 CTN. Somente a Unio, nos seguintes casos excepcionais, pode i nstituir emprstimos compulsrios: I - guerra externa, ou sua iminncia; er II - calamidade pblica que exija auxlio federal impossvel de atend com os recursos oramentrios disponveis;

III - conj untura que exija a absoro temporria de poder aquisitivo. Prof. Alexandre Lugon - 26 - 26 ----------------------- Page 27----------------------- 27 DIREITO TRIBUTRIO 4.4.2. OUTRAS CARACTERSTICAS: 4.4.2.1. A competncia para institu-lo OMPLEMENTAR. .......em qualquer caso! SEMPRE CAI NA PROVA . PERIGO! 4.4.2.2. Prazo e restituio- art. 15 pargrafo nico CTN. Art. 15 CTN- Pargrafo nico. A lei fixar obrigatoriamente o prazo do emprstimo e as c ondies de seu resgate, observando, no que for aplicvel, o disposto nesta Lei 4.4.2.3. Fato Gerador e base de clculo: definidos em lei. 4.4.2.3. TRIBUTO DE RECEITA VINCULADA , ou seja, de ARRECADAO VINCULADA . A afetao da receita elemento estrutural, seu descumprimento acarreta inconstituciona lidade de todo o tributo. Art. 148, nico CRFB. de Art. 148 C.F- Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Prof. Alexandre Lugon - 27 - 27 ----------------------- Page 28----------------------- 28 DIREITO TRIBUTRIO 4.5 CONTRIBUIES ESPECIAIS 4.5.1 ESPCIES DE CONTRIBUIES ESPECIAIS ( art. 149 C.F.): Sui generis - CIP/COSIP privativa da Unio mediante LEI C

149-A CF CONTRIBUIES ESPECIAIS SOCIAIS-Seguridade Socia l INTERVENTIVAS Contribuies da Unio- 149 CF CORPORATIVAS STF NATUREZA TRIBUTRIA Disciplinadas no Sistema Tributrio Nacional- art. 149 CF. Prof. Alexandre Lugon - 28 - 28 ----------------------- Page 29----------------------- 29 DIREITO TRIBUTRIO 4.5.1.1 REGRAS IMPORTANTES :

Art. 149. C.F Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interve no no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6 , relativamente s contribuies que alude o dispositivo

devem observar o princpio da anterioridade *** I, b C.F CONTRIBUIES ESPECIAIS ( TPICAS ) PREVISTAS NO ART. 149 CF: Ia) a. a 49

195 6.

C.F. e 1774,

SOCIAISPARA A SEGURIDADE SOCIAL 1) PARA O REGIME GERAL DE SEGURIDADE SOCIAL art. 195 C.F 2) PARA O REGIME PREVIDENCIARIO DO SERVIDOR PBLICO- art. 1

pargrafo nico C.F b) OUTRAS( FGTS, SAL EDUCAO, SAT...)- carter no securitrio

REGRAS art. 149 C.F. so institudas pela Unio * atravs de lei ordinria **

EXCEES 149 1. C.F. 195 4. C.F.

II- CIDE a) IAA e b) AFRMM c) CIDE do d) CIDE na

CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO IBC petrleo art. 177 4 CF importao de tecnologia e outras

IIIContribuies Corporativasa) CONTRIBUIES SINDICAIS b) CONTRIBUIES INSTITUDAS ENTIDADES

EM

FAVOR

DE

REPRESENTATIVAS DE CATEGORIA ECONMICA OU PROFISSIONAL. Ex.: contribuies em favor da OAB, CRC, CRO. c) contribuies em favor de entidades privadas ligadas s entidade s sindicais. Ex. SESI, SESC, SENAI, SENAC. Prof. Alexandre Lugon - 29 - 29 ----------------------- Page 30----------------------- 30 DIREITO TRIBUTRIO 4.5.1.2. Caractersticas das Contribuies Especiais: 4.5.1.2.1. CONTRIBUIES SOCIAIS

So contribuies institudas para cumprir funo social, vide o financiamento dos Sistemas Oficiais de Previdncia e Assistncia Social. Carter parafiscal. CONTRIBUIOES SOCIAIS: a) PARA A SEGURIDADE SOCIAL a. 1) PARA O REGIME GERAL DE SEGURIDADE SOCIAL art. 195 C.F a 2) PARA O REGIME PREVIDENCIARIO DO SERVIDOR PBLICO- art. 149 pargrafo nico C.F b) OUTRAS ( FGTS, SAL EDUCAO, SAT...) a) SEGURIDADE SOCIAL a. 1 ) CONTRIBUIES PARA O REGIME GERAL DE O art. 195, CRFB estabelece as contribuies voltadas Seguridade Social. SEGURIDADE SOCIAL:

Dispe: "Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orame ntos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: Ido empregador, da empresa e da entidade a ele equiparada na forma da lei s

obre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qu alquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; EC 20/98 - Amplia a competncia privativa da Unio referente s contri buies da seguridade social pagas pelos empregadores sobre a respectiva folha salarial, ampliando a sua esfera de abrangncia para incluir tambm, na respectiva folha salarial, os trabalhadores sem vnculo empregatcio. Logo a folha salarial, base da respectiva cont ribuio h de relacionar trabalhadores com ou sem vnculo empregatcio que prestarem servios respectiva pessoa jurdica. Art 195,I,a C.F Prof. Alexandre Lugon - 30 - 30 ----------------------- Page 31----------------------- 31 DIREITO TRIBUTRIO b) receita ou faturamento ex: COFINS instituda pela LC 70/91 e alterada pela Lei 9718/98- (% sobre receita ou faturamento), PIS ( -art. 239 C.F; Lei 9715/98; x% s/ receita ou faturamento, y% sobre a folha salarial para algumas instituies como Templos, Partidos Polticos, In st. Educao e Assistncia Social e outras); PASEP ( x% sobre a folha de salrios, receitas arrecadadas e transferncias recebidas) Art. 239 CF. A arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social, criado pela Lei Complementar n 7, de 7 de setembro de 1970, e para Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico, criado pela Lei Complementar n 8, de 3 de dezembro de 1970, passa, a partir da promulgao desta Constituio, a financiar, nos termos que a lei dispuser, o programa do segurodesemprego e o abono de que trata o 3 deste artigo. c) sobre o lucro - CSLL-( Lei 7689/88 e Lei 10637/02; x% sobre o lucro antes do I.R ) II- do trabalhador e demais segurados da previdncia social, no incidi ndo contribuio social sobre aposentadorias e penses concedidas pelo regime geral de previdncia s ocial do art. 201 C.F. o

EC 20/98- Imunizou os trabalhadores aposentados do regime geral da previdncia . Art 195,II C.F . O STF estendeu esta interpretao aos servidores pblicos aposentados com fundamen to no art. 40 par.12 C.F. Recentemente a EC 41/03 passou a autorizar a incidncia de co ntribuio social para aposentados e pensionistas servidores pblicos a partir dos limites dos benefcios concedidos ao regime geral- art. 40 par. 18 CF vide art. 40 par. 12 C.F 40 12. Alm do disposto neste artigo, o regime de previdncia dos servidores pbli cos titulares de cargo efetivo observar, no que couber, os requisitos e critrios fixa dos para o regime geral de previdncia social Aps a EC 41/03 surge um novo quadro normativo: os proventos de aposentadorias e pen superem o limite mximo estabel trata o art. 201, com percentual igu efetivos. (Includo pela Emen

40 18. Incidir contribuio sobre ses concedidas pelo regime de que trata este artigo que ecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que al ao estabelecido para os servidores titulares de cargos 41, da Constitucional n 19.12.2003)

----------------------- Page 32----------------------- 32 DIREITO TRIBUTRIO 21. A contribuio prevista no 18 deste artigo incidir apenas sobre as parcelas de proventos de aposentadoria e de penso que superem o dobro do limite mximo estab elecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 desta Constituio, qu ando o beneficirio, na forma da lei, for portador de doena incapacitante III - sobre a receita de concursos de prognsticos.

IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003). Vale ressaltar que o art. 149 2. , II dispe que as contribuies sociais incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servi .( EC 42 de 2003). 149 2 CF

As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico d

Prof. Alexandre Lugon - 31 - 31 -

trata o caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; (R edao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) a.1.1) OBSERVAO 1.EXCEO AO PRINCPIO DA TERIORIDADE: As Contribuies da Seguridade Social ( art. 195 CRFB ), incluindo-se a CPMF, no respeitam o princpio da anterioridade art.150,III, b, CRFB, podendo ser cobradas 90 dias aps a publicao da lei instituidora ou majoradora. (vide art. 195 6. C.F. ) ro

195 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s pode ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".

a.1.2) OBSERVAO II- A nica contribuio social que exige lei complementar- CONTRIBUIO SOCIAL RESIDUAL ( a ser estudada melhor no captulo de competncia tributria): Art. 195 4 CF- A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manu teno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I Prof. Alexandre Lugon - 32 - 32 ----------------------- Page 33----------------------- 33 DIREITO TRIBUTRIO a.2. ) CONTRIBUIES PARA O REGIME PBLICO DE SEGURID ADE SOCIALSERVIDOR PBLICO: Em regra, so de competncia da Unio, mas h exceo vista no quadro acima: (*Os Estados, DF e Municpios as instituiro, para que sejam cobradas de seus respectivos servidores pblicos para custeio em benefcio destes dos respectivos Regimes Previd encirios )

149 1 CF Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contribu io, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencir io de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de c rgos efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003) a.2.1) OBSERVAO 1.2. anterioridade : Aplica-se aqui tambm

AN

o disposto no item

a.

nonagesimal.

b) OUTRAS CONTRIBUIES: destacam-se outras contribuies sociais, denominadas por alguns como contribuies sociais genricas: FGTS ( art. 7,III C.F; Lei 8036 /90 - x% sobre a remunerao paga ao trabalhador, incluindo o 13. salrio ); Contribuio para o Salrio Ed ( art. 212, 5. C.F; lei 9424/96; x% sobre o total da remunerao pag a aos segurados empregados); Contribuio para o SAT , Seguro de Acidente do Trabalho, art. 7, XXVII I C.F; Lei 8212/91 ) 4.5.1.2.2. CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO- CIDE a) CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO a. 1) IAA e IBC a. 2) AFRMM a 3) outras CIDEs ( ex: combustvel; importao de tecnologia...-) a) CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO: So contribuies que visam controle econmico, isto , financiar ou custear a interveno do Estado n a economia. Carter extrafiscal. Ex.: contribuies a favor da IAA (Instituto do Acar e do l cool)-j extinta, IBC (Instituto Brasileiro do Caf) tambm j extinta, o atual AFRMM (Adicional ao Frete pa ra Renovao da Marinha Mercante) e outras CIDE's ( contribuies de interveno no domnio econmico sobre situaes diversas- ex: lei 10336/96- CIDE sobre os combustveis- vide art. 177 4. C.F. ). Prof. Alexandre Lugon - 33 - 33 ----------------------- Page 34----------------------- 34 DIREITO TRIBUTRIO co

177 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio ec relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natu al e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: a) diferenciada por produto ou uso; b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplican do o disposto no art. 150,III, b; II - os recursos arrecadados sero destinados:

a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs na tural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria d o petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes."(NR Observao- o 177,par.4. ,I, b CF traduz uma exceo ao princpio da anterioridade. Vale ressaltar que o art. 149 2. , II CF, j transcrito na pg 31, dispe que as contribuies interventivas incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios.(EC 42 de 2003). 4.5.1.2.3. CONTRIBUIES CORPORATIVAS Visam o custeio de uma de uma entidade corporativa. Carter parafiscal. H trs sub-espcies: a) as CONTRIBUIES SINDICAIS ( no . 8. , IV C.F.-contribuies confederativas ! estas ltimas no so tributos) confundir com o art

art. 8, IV C.F- a assemblia geral fixar a contribuio que, em se tratando d e categoria profissional, ser descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da representao sindical respectiva, independentemente da contribuio prevista em lei; Prof. Alexandre Lugon - 34 - 34 ----------------------- Page 35----------------------- 35 DIREITO TRIBUTRIO b) as CONTRIBUIES INSTITUDAS EM FAVOR DE ENTIDADES REPRESENTATIVAS DE CATEGORIA ECONMICA OU PROFISSIONAL. Ex.: contribuies em favor da OAB, CRC, CRO. c) bem como tambm as contribuies ligadas s entidades sindicais. Ex. SESI, SESC, SENAI, SENAC. 4.5.1.3. Observaes complementaresISRIA SOBRE MOVIMENTAO FINANCEIRA )- CONTRIBUIO SOCIAL! A CPMF contribuio social pela Emenda cuja em favor de entidades privadas

CPMF

( CONTRIBUIO

PROV

competncia tributria fora atribuda U

Constitucional n. 12/96, tendo sido instituda pela lei 9311/96. Antes da CPMF for a atribuda Unio em 1993 pela EC 3/03 competncia para o IPMF ( imposto provisrio sobre movimentao fi nanceira) considerado inconstitucional pelo STF. Foi extinta em 31/12/2007. No que se refere CPMF atribuda Unio pela EC 12/96, o prazo de validade era de 24 meses, com alquota constitucional mxima de 0,25%, tendo a referida lei utilizado o teto d e 0,20% apenas. A receita era destinada ao Fundo Nacional da Sade. Segundo a respectiva Emenda, poderia o Poder Executivo, por ato infralegal, alterar a alquota, reduzindo total ou p arcialmente e restabelecendo respectiva alquota. Vide art. 74 ADCT. Com a aprovao da E.C 21/99, prorrogou-se a competncia PRIVAT IVA da Unio para a cobrana da referida contribuio social, com alquota estipulada em 0,38% para os 12 pr imeiros meses e 0,30% para os 24 meses restantes, sendo a diferena das atuais alq uotas em relao a anterior destinada ao custeio do Sistema de Previdncia e Assistncia social. Vide art. 75 d a A.D.C.T. A EC 31/00, que instituiu o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza, para vigorar at 2010, incluiu, dentre outras fontes de recursos, uma parcela de adicional de 0,08% sob re a CPMF, aplicvel de 18 de junho de 2000 at 17 de junho de 2002 ( vide artigos 79 a 83 do Ato das Disposies Constitucionais Transitria s- ADCT ). A EC 37/2002, prorrogou a com petncia da Unio para a CPMF at 31/12/2004, bem como a vigncia da prpria lei n. 9311/96, introduzindo o art. 84 da ADCT. A alquota de 0,38% fica mantida at 31/12/2003, com a mesmo de stino aos recursos vigente anteriormente, ou seja: 0,20% ao Fundo Nacional da Sade, 0,10% ao custe io da previdncia social e 0,08% ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. Em 2004 ser ia cobrado somente 0,08% destinado ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. A EC 37/2002 no exigiu observn cia ao art. 195 6. CF (os 90 dias ) princpio da anterioridade nonagesimal, o que havia sido ex igido quando da prorrogao da competncia para a CPMF atravs da EC 21/99. O STF a catou a continuidade da referida cobrana sem respeito Anterioridade nonagesimal, visto que, no seu entender, no houve descontinuidade nem majorao quando desta prorrogao de competncia. A E.C 42/03, prorr ogou em Prof. Alexandre Lugon - 35 - 35 ----------------------- Page 36----------------------- 36 -

DIREITO TRIBUTRIO 19/12/03 a CPMF at 31/12/07, fixando alquota de 0,38%, revogando-se o art. 84, 3. , I I da ADCT. ( vide art. 90 ADCT). Segundo o STF, a prorrogao da CPMF s respeita a anterioridade nonagsima quando h aum ento na alquota. Caso contrrio admitia-se a cobrana de forma continuada. Vide quadro ilustrao sobre a CPMF. Z-2003 24 MESES DEZ 2007 E.C 12/96 E.C 42/03 Art. 74 Art.90 % 0,20 Prorroga lei 9311/96 CPMF At Destinada 31/12/07 ao F.N.S alquota diferena 0,38% nova ao Prev.Social a Prev Soc. Fundo de Combate e Em 2004 Assist Soc. 0,38% at Pobreza. 2007 + 0,08% (FCEP)em 2000 Prof. Alexandre Lugon - 36 - 36 ----------------------- Page 37----------------------- 37 DIREITO TRIBUTRIO 4.6 CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO PBLICA: Assist Soc. Erradicao nova % destinado diferena ser cobrado 0,08 12 24 MESES EC 21/99 Art. 75 ADCT % 0,38 % 0,30 Mantida a dest: 0,20% ao FNS em penas dest. 0,20% ao FNS destinao anterior (total 0,38%) 2002 e 2003. Em 2004 a 2002 DE EC 37/02 Art. 84 ADCT

Tributo novo cuja competncia fora atribuda aos Municpios e ao Distrito Federal pela E.C. 39/02

"Art. 149 -A C.F Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contrib uio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o dis posto no art. 150, I e III C.F. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, n fatura de consumo de energia eltrica." 4.6.1. NATUREZA JURDICA especial ), no se confunde com taxas. DA CIP/COSIP: Tributo ( contribuio

4.6.2. FATO GERADOR E BASE DE CLCULO: a ser definido na lei instituidora 4.6.3. Obs: Portanto, a partir de dezembro de 2002, fora atribuda na Constituio c ompetncia para tributo especial destinado ao custeio da iluminao pblica, ten do neste custeio a justiticativa da suas instituio, no cabendo portanto taxas para a respectiva finali dade, uma vez se tratar de servio inespecfico e indivisvel. Prof. Alexandre Lugon - 37 - 37 ----------------------- Page 38----------------------- 38 DIREITO TRIBUTRIO 5. O ARTIGO 4

5.1. A natureza jurdica especfica de um tributo determinada pelo seu fato gerador. Vale dizer a classificao do tributo em espcies (se imposto, taxa ou contribuio de melhoria) eita atravs do conhecimento do fato gerador. Sendo irrelevantes o nome adotado em lei bem como a destinao do produto da arrecadao. Art. 5 CTN SO TRIBUTOS: IMPOSTO, TAXA E CONTRIBUIO DE MELHORIA Art. 4. CTN Art. 4 CTN A natureza jurdica especfica do tributo determinada pe lo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao.

DO CTN- ( DETERMINAO DA NATUREZA JURDICA DOS TRIBUTOS)

Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria Ex: LEI N. X institui o tributo: NOME Yirrelevante FATO GERADOR W- relevante DESTINO DO PRODUTO ARRECADADO Z- irrelevante 5.2.Em se tratando de emprstimos compulsrios e contribuies especiais, ue so tributos especiais, outras caractersticas devero ser computadas, por serem integrantes de sua estrutur a, como a vinculao da receita para os emprstimos e sua restituio obrigatria, bem como a funo de custeio das contribuies. 5.3. A base de clculo fator que influencia, no sendo fator determinante de forma i solada, salvo se num contexto compreendido tambm com o fato gerador. Prof. Alexandre Lugon - 38 - 38 ----------------------- Page 39----------------------- 39 DIREITO TRIBUTRIO UNIDADE II 1. Competncia Tributria: q

A Comp etncia Tributria f ruto da descentralizao p oltica; manif est Poder Poltico na esf era tributria, sinnimo de Poder de Tributar. 1.1. Consideraes iniciais: A funo das normasjurdicas no Direito Tributrio. 1.1.1. Constituio Federal e suas Emendas: UNIO CF e E.C ESTADO PODER POLTICO DF MUNIC. ENTES POLTICOS ( recebem parcela de autonomia poltica) so denominados

A Constituio e as Emendas Constitucionais tm funo de atribuir competncia tributria, descentralizando o Poder Poltico, podendo tambm extinguir competncia. Por

tanto, caberia s Emendas Constitucionais reformar o Sistema Tributrio Nacional, sem, no e ntanto, criar alteraes prejudiciais tendentes a abolir clusulas ptreas ( art 60 4. C.F), com, por exemplo, criando excees ao princpio da anterioridade. Cabe ao ente poltico a quem fora atribuda a competncia, exerc-la ou no, isto , a i stituio de tributos ser por convenincia do referido ente, portanto, facultativa.

O O TRIBUT O ENTE TRIBUTANTE FG, %, BC , SP Prof. Alexandre Lugon - 39 - 39 ----------------------- Page 40----------------------- 40 DIREITO TRIBUTRIO No obstante o exerccio da competncia ser facultativo, cabe observar o di sposto no art. 149 1. CRFB, cujo texto fora alterado pela EC 42/03, ressaltando-se a faculd ade dos Estados, DF e Municpios adotarem regime prprio de Previdncia para os seus servidores pblicos. Cabe ressaltar ainda que o exerccio da competncia tributria sofrer limit aes constitucionais representadas por p rincp ios e imunidades a serem observados pelos Ente s Tributantes. C.F

1.1.2. Lei Complementar: Dentre as principais funes das Leis Complementares, destacam-se aquelas atribudas p ela art. 146 C.F assim dispostas: Art. 146 C.F. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio , os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, ..........

LEI FICA INSTITUD

PRINCPIOS E IMUNIDADES

........... I- Art. 146, I C.F: DISPOR sobre conflitos de competncia em matria tributria. Quem dispe sobre competncia a Constituio Federal! A lei complementar apenas va i dirimir os conflitos de competncia. Ex: vide art. 155 par. 1. , III C.F II- Art. 146, II C.F: REGULAMENTAR as limitaes constitucionais ao poder de tribut ar. No se deve confundir regulamentao das limitaes com a prpria criao destas limitaes. uem dispe sobre tais limites, que so as imunidades e os princpios constitucionais, a C onstituio Federal! A lei complementar apenas regular o seu exerccio. Ex: art. 150, VI, c, inf ine C.F. c.c art. 146, II C.F Prof. Alexandre Lugon - 40 - 40 ----------------------- Page 41----------------------- 41 DIREITO TRIBUTRIO CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte , vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes , das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social , sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; INSTITUIO SEM FINS LUCRATIVOS SEM FINS LUCRATIVOS CTN Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:

I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qu alquer ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001) II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seu s objetivos institucionais; III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestido s de formalidades capazes de assegurar sua exatido.

subordinado

III- 146, III C.F: ESTABELECER normas gerais de Direito Tributrio. So normas bsicas estabelecidas para o exerccio da competncia tributria atribuda pela Constituio e aplicveis aos Entes Tributantes quando da instituio dos respectivos tributos . LEI COMPL EMENTAR LEI INSTITUIO DO S GERAIS TRIBUTO SUJEITO PASSIVO RMAS GERAIS ELEMENTOS Prof. Alexandre Lugon - 41 - 41 ----------------------- Page 42----------------------- 42 DIREITO TRIBUTRIO O Cdigo Tributrio Nacional lei que versa sobre normas gerais, tendo sido editado na forma de lei ordinria em 1966, adquirindo status de lei complementar, uma vez que a exigncia de lei complementar para a elaborao de normas gerais de Direito Tributrio surgiu com a Constituio Fed eral de 1967, tendo sido mantida tal exigncia no art. 146, III de nossa atual Constituio. O CTN a lei ordinria n. 5172/66, recepcionada pela Constituio Federa l de 1967 com fora de lei complementar, dada a exigncia, a partir de ento, de lei complement ar para criar norma geral de Direito Tributrio. Fora denominada Cdigo Tributrio Nacional pelo Ato complementar n. 36/67. ( 1946 )- no exigia LEI NACIONAL que Normas atravs mentar. Lei 5172/66 C.F. ( de Gerais FORMA DE fossem Lei LEI ORDINARIA CTN comple DEFINIO DE FG, BC E A NVEL DE NO ESTABELECE NORMA

C.F.

1967 ) Normas Gerais passam a MATERIA DE Lei Complementar NORMAS GERAIS LEI. COMPLEMENTAR CF 67 e 88 C.F (1 988 ) Normas Gerais contin uam a exigir Lei 1.1.3. Lei Ordinria: Tm funo de instituir tributos. Embora haja alguns tributos que, por fora da Constituio, precisem ser institudos por lei complementar, objeto de estudo do captulo II I, a funo de instituir tributos, em regra , ser exercida por lei ordinria, salvo quando a C.F e xpressamente exigir lei complementar. 1.1.4. Atos Infralegais: So atos normativos que emanam do Executivo e regulamentam as l eis. Esses atos normativos infralegais objetivam dar cumprimento fiel aos ditames legais. Prof. Alexandre Lugon - 42 - 42 ----------------------- Page 43----------------------- 43 DIREITO TRIBUTRIO 1.2. Competncia Tributria e suas caractersticas: 1.2.1. Primeiro enfoque: Competncia para legislar sobre (art. 24, I e 1 a 4. , CF): estabelecer NORMAS GERAIS- chamada COMPETNCIA CONCORRENTE UNIO 24 1.C.F 146, III CF NORMA UNIO GERAL 24 4 C.F ESTADOS 24 3 C.F DFEST/ D.F Competncia ESTADOS Direito Tributrio exigir

OMISSA LEI Federal superveniente

24 2C.F MUNICIPIO No tm MUNICIPIO competncia N O concorrente

Suplementar

Competncia Legislativa Plena MUNICIPIO No

Trata-se da Competncia concorrente da Unio, dos Estados e Distri to Federal e se refere ao estabelecimento de normas gerais em Direito Tributrio. Significa o poder de traar as regras bsicas, normas gerais sobre a tributao. Em se tratando de Competncia Concorrente, cabe Unio estabelecer as normas gerai s, podendo os Estados e DF suplementar esta legislao para atender s suas peculiaridades.

O exerccio da Competncia Concorrente aceita pacificamente para Unio, Est dos e D.Federal. Quanto aos Municpios, h grande dissenso, uma vez que no possuem em momento algum a competncia legislativa plena para criar normas gerais de Direito Tributri o suprindo a omisso da Unio. Outro argumento para lhes negar a competncia concorrente a sua excluso do a rt. 24 C.F/88, que trata da competncia concorrente. Outros, no entanto, embasam posio de a tribuir competncia concorrente aos Municpios face ao art. 30, II C.F. H grande dissenso sobre o assunto. O STF ainda Prof. Alexandre Lugon - 43 - 43 ----------------------- Page 44----------------------- 44 DIREITO TRIBUTRIO no se posicionou. Em concurso pblico, SOMENTE banca de Direito Tributrio , o posici onamento tem sido no sentido da doutrina majoritria no Direito Tributrio, no atr ibuindo aos municpios a competncia concorrente. Sendo omissa a Unio em emitir normas gerais, podem os Estados faz-lo, supri ndo a omisso da Unio, mas, em sobrevindo lei federal sobre normas gerais, a lei estad ual que lhes for incompatvel ficar com a sua eficcia suspensa Art. 24 C.F . Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar c oncorrentemente sobre:

I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico; ......................................................... 1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a elecer normas gerais. 2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a comp etncia suplementar dos Estados. 3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a co mpetncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades. 4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio. Prof. Alexandre Lugon - 44 - 44 ----------------------- Page 45----------------------- 45 DIREITO TRIBUTRIO 1.2.2. Segundo enfoque: Competncia Tributria propriamente dita como sendo Poder indelegvel, advindo da descentralizao do Poder Poltico, conferido pela Constituio Federal es polticos para instituir e exigir tributos atribudos pela CF ou Emendas C.F. O exerccio da referida competncia h de ser compreendido desde a criao do tributo por lei at a sua do sujeito passivo tributrio, conforme ilustrao a seguir: Trata-se da COMPETENCIA A LEGISLAR SOBRE TRIBUTOSo aos ent

OUTRA PESSOA JURDICA DE DIREITO PRIVADO INSTITUIR ou LEGISLAR UTAR = EXIGIR O FISCALIZAR ARRECADAR EXEC

exignci PAR

COMPETNCIA TRIBUTRIA ENTE TRIBUTANTEart.6 a 8. INDELEG VEL

CTN

CUMPRIMENTO SUJEITO ATIVO Art. 119 CTN OUTRA PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICOAnalisando o Cdigo Tributrio Nacional, nos art. 6. a 8. CTN, ve rificamos que esta competncia refere-se ao poder de instituir tributo atravs de lei, sendo ela at ribuda Unio, Estados, DF e Municpios. Cumpre ressaltar, no entanto, que a competncia tributria abrang e quatro funes bsicas: instituir propriamente os tributos ou seja, legislar, bem como outras t rs funes referentes a fiscalizar, arrecadar e executar as normas inerentes respectiva legislao tributria. Vide CTN Prof. Alexandre Lugon - 45 - 45 ----------------------- Page 46----------------------- 46 DIREITO TRIBUTRIO Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria com a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e ob servado o disposto nesta Lei. preende Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em par te, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertencer competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.

Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das fun arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria, conferida por uma pessoa j urdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da Constituio. 1 A atribuio compreende as garantias e os privilgios processuais que compet em pessoa jurdica de direito pblico que a conferir.

 2 A atribuio pode ser revogada, a qualquer tempo, por ato unilateral da pe ssoa jurdica de direito pblico que a tenha conferido. 3 ivado, do

encargo ou da funo de arrecadar tributos.

Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pe soa j urdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

A competncia tributria aqui referida indelegvel. No entanto, so passveis de serem transferidas a outras pessoas jurdicas de direito Pblico as atribuies de fiscalizar, arrecadar tributos e executar leis, normas e atos. Trata-se da transferncia da Capacidade Tributria A tiva, que o poder transfervel de exigir o cumprimento do tributo que j foi institudo. O art. 119 CTN define Sujeito Ativo como pessoa jurdica de Direito Pblico titular da competncia ( = capac idade ) para exigir o cumprimento da obrigao. Vale ressaltar que na prtica h situaes em que se di cute a possibilidade da existncia de pessoas jurdicas de direito privado no polo ativo, como por exemplo as entidades corporativas. No entanto, na prova vamos adotar a posio do art 119 C.TN, regra ge ral. Tal atribuio para fiscalizar, arrecadar e exigir pode ser transferida pelo ente poltico que instituiu o tributo a qualquer outra pessoa jurdica de direito pblico (art.7 , CTN) . Logo a capacidade tributria ativa transfervel, incluindo-se a transferncia das garantias e privilgios processuais do respectivo ente tributante para o destinatrio da referida capacidade ativa, podendo esta atribuio de funes ser revogada por ato unilateral a qualquer tempo ( art. 7, 1 e 2. CTN). Prof. Alexandre Lugon - 46 - 46 ----------------------- Page 47----------------------- 47 DIREITO TRIBUTRIO ISTO NO SE CONFUNDE COM DELEGAO DE COMPETNCIA

A COMPETNCIA TRIBUTRIA SEMPRE INDELEGVEL Portanto, a capacidade tributria ativa transfervel, mas a competncia tributri a indelegvel. Cumpre ressaltar que a competncia tributria compreende a competncia legislat iva plena, onde

No constitui delegao de competncia o cometimento, a pessoas de direito p

se atribui ao ente tributante a possibilidade de legislar de forma am pla sobre o tributo, desde sua instituio por lei at os atos infra-legais, com as ressalvas das Constituies Federa l, Estadual e Leis Orgnicas Distrital , Municipal e do CTN.

Por ltimo, cabe ressaltar que a repartio de receitas tributrias exigida pela C onstituio Federal tambm no altera a competncia tributria, isto , em caso do no exerccio da compet tributria, verificado diante da no instituio de um tributo pelo Ente Tributante, caso a outra entidade poltica, diversa da entidade tributante, qual eventualmente a Constituio te nha atribudo determinada percentagem em repartio de receita tributria, deseje faz-lo, esta no poder in tituir o respectivo tributo no lugar da entidade tributante ao qual fora atribuda a competncia legisla tiva originria. Portanto, o no exerccio da competncia tributria pelo titular de uma competncia tr ibutria, no justifica invaso de competncia com o seu exerccio por outra entidade poltica. Cabe ressaltar ainda que o simples cometimento da funo de arrecada r tributos de forma isolada a outra pessoa jurdica de direito privado no constitui delegao de competncia Prof. Alexandre Lugon - 47 - 47 ----------------------- Page 48----------------------- 48 DIREITO TRIBUTRIO 1.2.3. CLASSIFICAO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA obs: Importante no fazer comparao rgida entre as denominaes usadas pelo Direito Tributrio e pelo Direito Constitucional, uma vez que o Direito Tributrio usa denominaes prprias para competncia que s vezes no coincidem com o Dir. Constitucional! a) Competncia Compartilhada ou Comum. (art. 145, II e III, CRFB): o poder que tm a Unio, Estados, DF e Municpios para instituir taxas e contribuies de melhoria, no mbito de suas respectivas atribuies. (vide art. 77 e 81 CTN ). Vale o critrio da predominncia do i nteresse, pois a CF no traduz rol especfico de taxas ou contribuies de melhoria para cada ente tributante. Quando um servio estiver no mbito das atribuies de interesse local, sero prestados pelos Municpios, se nacional, pela Unio, sendo que na ausncia de previso podero os Esta

dos prestar os servios. Da, segue-se que quem tiver a competncia administrativa para prestar o r espectivo servio, ter a respectiva competncia legislativa exclusiva para a instituio daquela taxa; que m realiza a obra que acarrete valorizao imobiliria, ter a competncia para instituir a respectiva contribuio de melhoria. A terminologia COMPETNCIA COMUM, distorcida em relao ao Direito Constituc ional, especfica para a situao descrita pela Doutrina no Direito Tributrio. No entanto, alguns dizem competncia compartilhada. Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero ins tituir os seguintes tributos: II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas UNIO MUNICPIOS EST/D.F Taxas e Contribuies de Melhoria b) Competncia Privativa: basicamente o poder que tm os entes federativos par a institurem os impostos que so enumerados na CF. dita privativa no sentido de que a prpr ia Constituio j determina o rol dos impostos relativos a cada Ente Tri butante. Incluem-se tambm na competncia privativa da Unio o Emprstimo Compulsrio e as Contribuies Especiais. Alguns autores preferem denominar a competncia do e mprstimo compulsrio e das contribuies especiais de competncia especial, dada a discusso de s ua natureza tributria. Hoje, no entanto, o STF considera ambos como tendo naturezajurdica tribu tria. Prof. Alexandre Lugon - 48 - 48 ----------------------- Page 49----------------------- 49 DIREITO TRIBUTRIO Art. 145 C.F. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpi os podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; Art. 148 C.F. A Unio, mediante lei complementar, p

oder instituir emprstimos compulsrios Art. 149 C.F. Compete exclusivamente Unio institir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, . ..............

1 Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro contr ibuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de car os efetivos da Unio. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 41, 19.12.2003) Vale ressaltar que em Direito Tributrio a competncia l, portanto, equivale ao conceito de competncia exclusiva no Dir. Constitucional.

Cabe ressaltar tambm a competncia privativa dos Estados, Distrito Federal e Municpios para a instituio das contribuies sociais para custeio do Sistema de Previdncia seus prprios servidores. Outra ressalva importante um tributo novo atribudo ao DF e municpios ( Con tribuio para custeio do servio de iluminao pblica) pela E.C. n. 39/02. COMPETNCIA PRIVATIVA UNIO MUNICPIOS II IE IPTU IPI ISS IOF ITBI IR ITR * * Contribuio p/ IGF Iluminao Pblica Emprstimo Compulsrio *Contribuies Especiais ontribuies Sociais s/ seus servidores Prof. Alexandre Lugon - 49 - 49 ----------------------- Page 50----------------------- 50 ** Contribuio p/ Iluminao Pblica ( s o DF) *Contribuies Sociais s/ seus servidores *C 156 C.F. 153 C.F. ICMS ITDC 155 C.F. IPVA ESTADOS e DF

indelegve

DIREITO TRIBUTRIO b) Competncia Residual (art. 154, I, CRFB): o de, a instituir novos impostos, diferentes de todos aqueles discriminados na ador novo e nova base de clculo, devendo ser institudo por lei ndo o princpio da no cumulatividade. Vale ressaltar que competncia Tributrio totalmente diferente do que no Direito Constitucional, sendo esta 25 1 C.F. IMPOSTOS DA UNIO S DOS MUNICPIOS COMPETNCIA PLUS EXTRA=RESIDUAL A COMPETNCIA RESIDUAL UM PODER MGICO DA UNIO, CONFERIDO PELA CONSTITUIO FEDERAL PARA INVENTAR IMPOSTOS NOVOS DESDE QUE VENHA A INSITU-LOS POR LEI Observaes poder instituir: Unio I complementar, pode instituir novo imposto no artigo inovao de FG e BC m nopor lei complementar ham fato lo prprios no-cumulativo dos discriminados nest a Constituio a qualquer momento respeitando a anterioridade Prof. Alexandre Lugon - 50 - 50 ----------------------- Page 51----------------------- 51 DIREITO TRIBUTRIO Obs 1: A Unio poder se valer da competncia residual para a ins mediante lei impostos no previstos anterior, desde cumulativos e que seja no ten Art. 154 C.F. A Unio poder que tem a Unio Constituio com fato ger complementar e respeita residual no Direito ltima estudada no art. IMPOSTO

IMPOSTOS DO ESTADO E DO DISTRITO FEDERAL

gerador ou base de clcu

tituio das denominadas contribuies sociais residuais, criando novas fontes de custeio para a Se guridade Social, desde que respeitadas as mesmas exigncias acima Art. ( valendo-se da 195, 4 , CF competncia residual ) Unio Pode instituir nova contribuio social, inovao de FG e BC diferente do art.195 C.F. respeitado o p razo de 90 dias por lei c omplementar 195 4 C.F A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o dispos to no art. 154, I. Obs 2: H uma corrente minoritria que atribui aos Estados competncia residual para instituir as taxas, misturando a competncia residual no mbito constitucional com conceitos em Direito Tributrio. Desta forma, servios que no fossem de interesse local e transcendendo ao inte resse local, tambm no fossem de interesse da Unio, poderiam ser prestados pelos Estados ( competncia constitucional residual)- da as respectivas taxas seriam tambm fruto de competncia residualEssa corrente minoritria, muito contestada, porm pode ser cobrada como gabarito verdade iro em prova. Cuidado! Prof. Alexandre Lugon - 51 - 51 ----------------------- Page 52----------------------- 52 DIREITO TRIBUTRIO d) Competncias Cumulativa (art. 147 CRFB): o poder da Unio de institu ir, nos Territrios Federais, os impostos estaduais e, ainda, sendo o Territrio Federal no divido em Municpios, os impostos municipais. Tambm, o Distrito Federal tem o poder de instituir os impo stos municipais, j que o D.F. no pode ser divido em municpios (art. 32, caput, CF).

IMPOSTO ESTADUAIS NOS TERRTRIOS FEDERAIS UNIO IMPOSTOS MUNICIPAIS NOS TERRITRIOS NO DIVIDIDOS EM MUNICPIOS DISTRITO FEDERAL IMPOSTOS MUNICIPAIS

Art. 147 C.F. Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos e staduais e, se o Territrio no for dividido em Municpios, cumulativamente, os impostos municipais; ao Distrito Federal cabem os impostos municipais Art. 32. CF O Distrito Federal, vedada sua diviso em Municpios, reger- se- por lei orgnica, votada em dois turnos com interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros da Cmara Legislativa, que a promulgar, atendidos os princpios esta belecidos nesta Constituio. Prof. Alexandre Lugon - 52 - 52 ----------------------- Page 53----------------------- 53 DIREITO TRIBUTRIO e) Competncia Extraordinria (art. 154, II, CRFB e art. 76 CTN): o poder que tem a Unio de instituir, em caso de guerra externa ou sua iminncia, outros impostos, independentemente de terem ou no fatos geradores idnticos aos j previstos pela Constituio Federal, sejam pertencentes ao rol da prpria Unio, dos Esta dos, DF ou Municpios. uma permisso expressa para a bitributao. Somente a Unio pode instituir um outro imposto em caso de guerra externa ou sua iminncia no devendo respeito ao princpio da anterioridade, podendo ser institudo por lei ordinria, havendo ampla liberdade de escolha do fato gerador. O imposto provisrio, devendo o bservar limite temporal. A Constituio diz que cessar seus efeitos, cessada a sua causa. O CTN diz qu e cessar sua cobrana no mximo em 5 anos da data da celebrao da paz.( art. 76 CTN ) Obs: No confundir o imposto extraordinrio de guerra com o emprstimo compulsr

io institudo em caso de guerra externa, sendo este institudo por lei complementar federal e restituvel mesmo quando devido, enquanto o imposto objeto de lei ordinria e no tem carter de restitu io. CF Art. 154. A Unio poder instituir: II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, o s quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. CTN Art. 76. Na iminncia ou no caso de guerra externa a Unio pode instituir, temporariamente, impostos extraordinrios compreendidos ou no entre os ref eridos nesta Lei, suprimidos, gradativamente, no prazo mximo de cinco anos, contados da ce lebrao da paz. , Prof. Alexandre Lugon - 53 - 53 ----------------------- Page 54----------------------- 54 DIREITO TRIBUTRIO 2. LIMITAES AO PODER DE TRIBUTAR A Constituio impe restries, freios ao Poder de Tributar conferido por ela aos Entes Polticos : So eles os Princpios Tributrios e as Imunidades 2.1 Princpios Constitucionais Tributrios: 2.1.1. Princpios Gerais:

a) Legalidade: Segundo o disposto no art.150, I C.F., a instituio ou a majorao de tributos s pode se dar mediante lei. Apesar de no expressamente dito na CF, o CT N regulou sua aplicao, estendendo a exigncia de lei tambm para a extino e reduo de tributo inio de alquotas, Base de clculo, penalidades pecunirias e previso de hi pteses de extino, suspenso e excluso do crdito tributrio. EXIGNCIA DE INSTITUIR TRIBUTOS EXTINGUIR TRIBUTOS MAJORAR TRIBUTOS LEI

Art. 150,I C.F.

REDUZIR TRIBUTOS FIXAR ALQUOTAS DETERMINAR BASE DE CLCULO INSTITUIR NOVAS HIPTESES DE INCIDNCIA COMINAR PENALIDADES SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Prof. Alexandre Lugon - 54 -

ART. 97 CTN

- 54 ----------------------- Page 55----------------------- 55 DIREITO TRIBUTRIO C.F Art. 150. Sem prej uzo de outras garantias asseguradas ao contribui nte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; CTN Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:

I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto no s artigos 21, 26, 39, 57 e 65;

V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;

VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa reduo de penalidades.

1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe e torn-lo mais oneroso.

 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso I I deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. Prof. Alexandre Lugon - 55 - 55 ----------------------- Page 56----------------------- 56 DIREITO TRIBUTRIO a. 1. ) EXCEES AO PRINCPIO DA LEGALIDADE DISPENSAM A LEI a.. 1..1) casos tradicionais: Nos termos do art. 153 1. C.F., so excees ao princpio a legalidade os seguintes impostos: II, IE, IPI e IOF, eis que o Poder Executivo po de alterar as alquotas desses impostos, como instrumento do controle da economia, desde que respeitados os fix ados em lei. Art. 153 1. I.I EI I.E. ATO DO PODER EXECUTIVO. I.P.I %mi I n CF Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de p rodutos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - pr odutos industrializados; Voperaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valore s mobilirios; VI propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de le i complementar. 1 - facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabel ecidos em lei, alterar as alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. CUIDADO! CTN Art. 21. O Poder Executivo pode, na s condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto LE % %

C.F. L

, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Prof. Alexandre Lugon - 56 - 56 ----------------------- Page 57----------------------- 57 DIREITO TRIBUTRIO a.1.2.) Outras excees introduzidas recentemente na C.F, pela E.C 33/01: vide art. 155, 2, XII, h CF c.c art. 155, 4. , IV. CF ( ICMS monofsico ); outro caso, (a CIDE dos combustveis) art. 177 4. , I, b C.F. ICMS MONOFSICO Alnea includa pela Emenda Constitucional n de 11/ 12/2001: CF 155, par.2. , h C.F) definir os combustveis e lubrificantes sobre os q uais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se apl icar o disposto no inciso X, b; 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte:.............. IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2 , XII, g, observando-se o seguinte:............. ......... c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. 33,

CIDE DOS COMBUSTVEIS Pargraf o includo pela Emenda Constitucional n 33, de 11/ 12/2001: CF 177 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econm elativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: a) diferenciada por produto ou uso; b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe ap licando o disposto no art. 150,III, b; II - os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstr

ia do petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes. "(NR) a. 1.3 ) Outra dispensa seria o disposto no art. 97 2. de clculo de tributo no configura majorao de tributo, portanto dispensa lei

CTN 97 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do dispost o no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. Prof. Alexandre Lugon - 57 - 57 ----------------------- Page 58----------------------- 58 DIREITO TRIBUTRIO b) Irretroatividade: O art.150, III, "a" C.F. estabelece a proibio da cobrana de tributo em relao a fato gerador ocorrido antes da vigncia da lei que o instituir ou o majorar. Apesar de no expressamente dito na Constituio, aplica-se tambm a casos de lei que venha a reduzi r o tributo. O tributo devido pelo contribuinte regido segundo a lei vigente poca do fato gerador. Excees irretroatividade sero vistas mais adiante, em Legislao Tributria (art.106 CTN) . PUBLICAO = VIGNCIA ENTRADA VIGOR F / efeitos Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, ve dado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do i ncio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; Prof. Alexandre Lugon - 58 - 58 ----------------------- Page 59----------------------VACATIO LEGIS / Aptido a produzir EM

CTN ( atualizao da base

- 59 DIREITO TRIBUTRIO c) Anterioridade: O art.150, III, "b" C.F estabelece a proibio de cobrana do tributo no mesmo ano da publicao da lei que vier a institu-lo ou major-lo. Trata-se da no surpresa ao contribuinte no ano da criao ou aumento do tributo. PUBLICAO DA LEI que INSTITUI OU MAJORA TRIBUTOS 2002 01/01/2003

INCIDNCIA DA LEI FG

CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuin te, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; Prof. Alexandre Lugon - 59 - 59 ----------------------- Page 60----------------------- 60 DIREITO TRIBUTRIO EFICCIA DA LEI TRIBUTRIA .1. HIPTESE:

2. HIPTESE: lei publicada que entra em vigor no exerccio financeiro subsequente PUBLICAO DA LEI QUE INSTITUI OU ENTRADA EM VIGOR

lei publicada e vigente no mesmo exerccio financeiro PUBLICAO LEI que INSTITUI OU MAJORA TRIBUTOS

ENTRADA EM VIGOR INCIDNCIA= 01/01/2003 X FG EFICCIA

2002 2003

MAJORA TRIBUTOS 01/01/2003 X 2002 2003 EFICCIA Prof. Alexandre Lugon - 60 - 60 ----------------------- Page 61----------------------- 61 DIREITO TRIBUTRIO c.1. EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE c.1.1) com aplicao de imediato, respeitada a vigncia: c.1.1.1) casos tradicionais (art. 150, 1. C.F) - so eles: II, IE, IOF, IPI, Emprsti mo Compulsrio em caso de guerra externa e calamidade pblica e imposto extraordinrio de guerra. FG

Dispe o art. 150 1 C.F- " A vedao do 150, III, b, no se aplica aos tributos previst s nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II" ENTRADA EM VIGOR PUBLICA O LEI que INSTITUI OU 01/01/2003 FG 2002 INCIDNCIA= EFETIVA APLICAO c.1.1.2) H outras excees introduzidas recentemente na C.F, pela E.C 33/01 que admi tem cobrana de imediato: vide art. 155, 4. , IV. CF e art. 177 4. , I, b C.F. Prof. Alexandre Lugon - 61 - 61 ----------------------- Page 62----------------------X 2003

- 62 DIREITO TRIBUTRIO c.1.2.) h tributos que respeitam apenas a um perodo de no surpresa de 9 0 dias ( princpio da anterioridade nonagesimal )- art.195 6. C.F- aplica-se s Contribuies da S eguridade Social. Tambm denominado anterioridade especial ou mitigada. Veja a ilustrao na seqnc ia:

C.F 195 6 - As contribuies sociais de que trata este artigo s podero ser exi idas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b". ANTERIORIDADE PUBLICAO QUE LEI INCIDNCIA 90 d FG 2002 Prof. Alexandre Lugon - 62 - 62 ----------------------- Page 63----------------------- 63 DIREITO TRIBUTRIO c.2) NOVENTENA - Pr-requisito de 90 dias conjugado ao princpio da an terioridade: Nos termos da EC 42 de 2003, dispe o art. 150, III, "c" C.F. que ... " vedado c obrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haj a sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea "b" ." Portanto os tributos sujeitos ao princpio da anterioridade exigem si multaneamente tambm um perodo mnimo de 90 dias entre a publicao da lei instituidora ou majoradora e o incio da aplicao da respectiva cobrana do tributo. Assim a ilustrao abaixo: PUBLICA O 90 dias DA LEI QUE INSTITUI 01/01/2003 01/01/2003 X 2003 NONAGESIMAL

X G 2002

IN CIDNCIA CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedad o Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

c.2.1) Excees NOVENTENA, admitindo-se cobrana de imediato: Salvo alguns ajustes, os mesmos tributos que admitem cobrana de imediat o, antes do incio do exerccio seguinte publicao da lei instituidora ou majoradora, dispensam tambm ao prazo mnimo de 90 dias permitindo a cobrana de imediato, vide art. 150 1 C.F. No entanto, alguns ajustes so necessrios: 1. ) O IPI, no entanto, no se inclui nesta exceo ao prazo mnimo de 90 di as apesar de ser exceo ao princpio da anterioridade 2. ) J o aumento ou instituio do I.R, a fixao da base de clculo do IPTU e da se de do IPVA foram dispensados do perodo mnio dos 90 dias para a cobrana. Veja a CRFB: art. 150 1 C.F "... a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I." (Redao dada pela Emenda Constitucional n 4 2, de 19.12.2003) Prof. Alexandre Lugon - 63 - 63 ----------------------- Page 64----------------------- 64 DIREITO TRIBUTRIO Princpio da Anterioridade ps EC 42/03 rt. 150, III, c CF Princpio da Anterioridade art. 150, III, b CF a Noventena ou da = Anterioridade Tributaria /anual /dos exerccios nagesimal do 150,III, c CF Excees Anterioridade dos exerccios ena s 90 dias dispensa s 90 dias STF anterioridade . nonagesimal 1501CF Admite cobrana no mesmo exerccio art. 150, III, b CF e a Princpio d = Anterioridade No

Excees nov Admite cobrana imediata 1501CF

No entanto exige anter. Mitigada observncia ao artigo b

dispensa tambm o art. 150,III, CF

150, III, b CF Cont /social 195 6 CF 153, III, IR IPI 150,III, c CF 155, III IPVA (BC) 156,I 1554, IV, c CF 177 4,I, b CF IPTU (BC) 154,II I Extraordin 154,II 1554, IV, c CF 177 4,I, b CF Prof. Alexandre Lugon - 64 - 64 ----------------------- Page 65----------------------- 65 DIREITO TRIBUTRIO d) Anualidade Tributria. Era um princpio que exigia a autorizao oramentria do Congresso Nacional para que o tributo majorado ou institudo pudesse ser cobrado dentro do ano a que se referia o respec tivo oramento. Ou seja, no bastava que a lei que institusse ou majorasse um tributo fosse aplicada a partir do exerccio financeiro seguinte a sua publicao (anterioridade), era necessrio que no exerccio a nterior ao incio dessa aplicao o Congresso Nacional fizesse a previso do tributo como receita na Lei Oramentria (ratificao oramentria do Congresso Nacional). Tal princpio foi eliminado pela E.C. 01 /69. No se confunda com o princpio da anualidade no Dir.Financeiro. e) Isonomia (art.150, II C.F): estabelece que no se pode dar tratamento diferen ciado a contribuintes que se encontram em situao jurdica semelhante, ou seja, dar-se- tratamento jurdico t ributrio igual aos equivalentes. princpio basilar do qual derivam inmeros outros conforme veremo s a seguir. CF Art. 150. Sem prej uzo de outras garantias asseguradas ao contribuint e, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: 148,I CF 153,I 153,II 153,IV 153,V emp compulsorio II IE IPI IOF 153,V 148,I CF 153,I 153,II

II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo p eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; A isonomia pode ser especializada sobre outro prima, ou seja, como instrumen to de consagrao da justia social, onde se confunde com o princpio da capacidade contributiva na viso d o STF. Vide o segundo enfoque do art. 145 1 CF. na pg seguinte. f) Personificao dos Impostos e Capacidade Contributiva (art.145, 1 C.F ): CF 145 1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, ident ificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. O princpio na verdade um s, mas poderamos dividir o seu estudo da forma a seguir: f.1.) personificao dos impostos: segundo o STF, "os impostos, sempre que a estrutura destes permitir, devero ser pessoais"; f.2) capacidade contributiva- veja os dois enfoques a seguir na anlise do art. C F 145 1 .

Prof. Alexandre Lugon - 65 - 65 ----------------------- Page 66----------------------- 66 DIREITO TRIBUTRIO PRIMEIRO ENFOQUE-( PRINCPIO DA CAPACIDADE ECONMICA) CF 145 1 - Para a doutrina e para o STF, quanto funo exercida pelo tributo princpio que rege os i mpostos, uma vez ser espcie tributria que dimensiona a capacidade econmica do contribuinte. J os taxas e contribuies de melhoria so dimensionadas pelo custo da contraprestao estatal dirigida ao contri buinte ( cada um paga na medida do uso ), trata-se pois do princpio do custo benefcio ou princpio da retribuio. SEGUNDO ENFOQUE: Sob o prisma de consagrao da JUSTIA FISCAL, na viso do STF, o art 145 1 CF traduz o princpio da capacidade contributiva e se estenderia a todos

os tributos de forma a se tributar em funo da verdadeira capacidade de cada contribuinte suportar o nus da ca rga tributria, . Tal objetivo poder ser alcanado, dentre outros artifcios, mediante a concesso de be nefcios fiscais, incentivos fiscais e isenes queles que esto em situao desvantajosa em r lao aos demais.. Outrossim, relativo s taxas e contribuies de melhoria, esta justia fiscal tambm se f aria atravs de um critrio justo de rateio dos respectivos custos. Portanto, duas pesso as que demonstrem capacidade econmica no seu fato gerador tributrio, nem por isso tero capacidade contributiva d e igual propoo. A doutrina denomina princpio da capacidade contributiva o princpio da capacidade econmica, na viso do enfoque n.01 acima transcrito, restringindo-o, ao contrrio do STF, aos im postos. e.1)

Progressividade de alquotas> Entendida a aplicao do princpio da capacidade contributiva aos impostos, vale enfatizar que, no entanto, segundo posio antiga do STF, s os im postos pessoais poderiam ter alquotas progressivas, em lei, na razo direta des ta manifestao de capacidade econmica. Da a progressividade do IR 153 1,I CF. Para o STF, o IPTU s p oderia ser progressivo no tempo ( vide art. 182 4. , II C.F). Recentemente, no entanto, a E.C 29/00 inseriu o art. 156 1. , I e II CF, segundo o qual o IPTU, passaria a ser uma exceo, ou seja, o nico imposto real que admite graduao de sua alquota em funo da capacidade econmica (valor venal do im ), tendo o Congresso Nacional, via Emenda Constituio, afrontado a viso inicial do STF, passand o o IPTU a poder ser progressivo em razo da capacidade contributiva nos termos da CF. Vale lembrar que o ITR s admite progressividade em funo do carter extrafiscal nos moldes do art. 153 4, I CF . . g) No confisco (art.150, IV C.F.): Trata-se da tributao razovel. Diz que o tributo deve ser estabelecido em propores suportveis ao contribuinte. O poder estatal de tributar de ve conviver lado a lado com o direito de propriedade dos cidados. No h limites expressos na C.F. CF Art. 150. Sem prej uzo de outras garantias asseguradas ao contribuint e, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV - utilizar tributo com efeito de confisco; Prof. Alexandre Lugon - 66 - 66 ----------------------- Page 67-----------------------

- 67 DIREITO TRIBUTRIO h) No limitao ao trfego de pessoas ou bens mediante tributo interestadual ou intermunicipal (art.150,V C.F.): um princpio dirigido a todos os Entes Tributant es, sendo mais uma garantia constitucional liberdade de locomoo. No impede este princpi o a existncia de tributo intermunicipal ou interestadual, apenas probe que ele seja to oneroso a ponto de e stabelecer barreiras circulao de bens e pessoas. A Constituio permite, no entanto, a cobrana de pedgio. CF Art. 150. Sem prej uzo de outras garantias asseguradas ao contribuint e, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; por i) Territorialidade: art. 102 CTN, art. 120 CTN. Vigncia, regra geral, nos limites do territrio da entidade tributante. CTN art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconhea m extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas ger ais expedidas pela Unio. CTN art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direi to pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subr oga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria 2.1.2.) Princpios dirigidos apenas Unio C.F Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional o u que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detr imento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos a gentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do

Distrito Federal ou dos Municpios. Prof. Alexandre Lugon - 67 - 67 ----------------------- Page 68----------------------- 68 DIREITO TRIBUTRIO

a) Uniformidade geogrfica (art.151, I C.F.): estabelece que o tributo federal deve ser uniforme em todo o territrio nacional, sem que possa haver privilgios relativos a Estados-memb ros ou Municpios. uma decorrncia do princpio constitucional da forma federativa de Estado e do princp io da isonomia. Ficam ressalvadas as concesses de incentivos fiscais regionais que tendem a promover o equilbrio scio-econmico entre as vrias regies do Pas, admitindo-se neste caso tributao disform

b) No tributao mais onerosa sobre a renda dos Ttulos da Dvida Pblica estadual ou muni ipal e sobre a renda dos servidores pblicos estaduais ou municipais (art.151, II C.F): impede que a Unio, atravs do IR, torne os ttulos da dvida pblica federal mais atraentes, mediante tribu tao mais suave do que a imposta renda dos ttulos estaduais ou municipais. Ainda fica impedida a tributao da renda dos servidores estaduais ou municipais em patamares mais elevados dos que fixado s para os servidores federais. c) No interveno nos tributos dos Estados e dos Municpios (art.151, III C.F): estabel ece que quem tem a competncia para instituir o tributo que tem competncia para ise ntar do pagamento, no podendo a Unio conceder iseno de tributo estadual ou municipal. Esta regra da atual Constituio exatamente contrria a uma presente nas Constituies anteriores. De efeito, no tem ma is eficcia o pargrafo nico do art. 13 do CTN. 2.1.3. Princpio dirigido somente aos Estados, DF e Municpios

a) No discriminao tributria, em razo da procedncia ou destino, de mercador as ou servios (art.152 C.F): mais uma confirmao do postulado federativo, no podendo as unidades d a federao e as municipalidades se organizarem internamente no Pas oferecendo benefcios a mercadorias ou servios destinados ou provenientes de determinada localidade, em detrimento das d emais. C.F Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios es tabelecer diferena

Tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua proce dncia ou destino. Prof. Alexandre Lugon - 68 - 68 ----------------------- Page 69----------------------- 69 DIREITO TRIBUTRIO 2.1.4. Princpios especficos do ICMS e IPI

a) No cumulatividade: se refere a esses dois impostos que podem incidir vrias veze s sobre a mesma mercadoria nas vrias etapas de um processo econmico. Em regra so tributos plurifsico s. O princpio da no cumulatividade estabelece que o contribuinte pode abater em cada operao tribu tada o montante do imposto j recolhido nas operaes anteriores. princpio obrigatrio para o IPI e para o ICMS. Com relao ao IPI, ver art. 153, 3 , II C.F; Quanto ao ICMS, ver art. 155, 2 ,I C.F 2 1 100 ICMS= =18,00 b) Seletividade ( tributao em funo da essencialidade do produto): estabe lece que quanto mais essencial for o produto, menor deve ser a carga tributria sobre ele, sendo a recpr oca verdadeira, quanto mais suprfluo for o produto, maior deve ser a carga tributria. Este princpio obriga trio para o IPI e facultativo para o ICMS. Sobre o IPI, ver art.153, 3 , I C.F. IPI C.F 153 3 - O imposto previsto no inciso IV: I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto; II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao com o montante cobrado nas anteriores ICMS 155 " 2 iva circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; (18%)100=18,00 ICMS (18%) 200= 200 36,00 (-18,00) 3

O imposto previsto no inciso II, atender ao seguinte:"

I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relat

III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; Prof. Alexandre Lugon - 69 - 69 ----------------------- Page 70----------------------- 70 DIREITO TRIBUTRIO 2.2. IMUNIDADE TRIBUTRIA lei que institui tributo Como aparece na LEI O fenmeno observado A- fato gerador/ INCIDENCIA Constituio Incide tributo/ Federal % cheia ou % zero No incide B- ------------X-------------- NO INCIDNCIA Tributo sobre C- -------------X------------- NO INCIDNCIA o fato C CONSTITUCIONAL = imunidade tributria D- NO INCIDE- N/T no incidncia legal = iseno atpia Lei Eal complementar ISENTO ISENO tpica INCIDNCIA ao lanamento no incide O tributo sobre o modalidade de fato D EXCLUSO do TRIBUTRIOart.156,V CTN. 2.2.1. Diferena entre incidncia, cia legal, iseno e alquota zero. CRDITO CTN classifica como com vedao

fe

imunidade, no incidncia constitucional, no incid

2.2.1.1 Regras de incidncia: FATO A- Quando o Legislador prev determinados f atos como fatos geradores, a lei estar atingindo as respectivas situaes econmicas configurandose uma hiptese de incidncia. Da se falar em fato gerador como sinnimo de hiptese legal, ou hiptese de i ncidncia ou

fato imponvel. uota zero.

Qualquer alquota se enquadra como incidncia tributria inclusive alq

Alquota zero: h casos de incidncia de lei sobre determinados fatos econmicos a que a lei prev alquota zero. Cabe lei alterar o % do tributo, restando ao Executivo a alterao de a lquota apenas em casos como art. 153. 5. C.F.

----------------------- Page 71----------------------- 71 DIREITO TRIBUTRIO

2.2.1.2. No incidncia clssica: FATO B- so situaes fora do campo de atuao da ributria, situaes que o legislador poderia atingir com a instituio de determinado tributo, mas que, por voluntariedade, ele no o faz. Tais situaes so deixadas de fora do campo de incidncia do tributo que ora se institui, por deliberao do legislador. Tais situaes no so definidas pela lei c mo sendo fato gerador do tributo. Trata-se de uma no incidncia pura ou clssica.

2.2.1.3. Imunidades: FATO C- so situaes protegidas pelo texto constitucion al, no podendo o legislador atingi-las com a instituio de determinado tributo. So hipt eses de no incidncia constitucionalmente qualificada. So situaes em que a Constituio no ou orgou ao legislador poderes para tributar, so limitaes competncia tributria que configuram restrio c a. As situaes imunes tm que ser deixadas de fora do campo de incidncia do tributo que o ra se institui, sob pena de inconstitucionalidade de lei instituidora.

2.2.1.4. Iseno: FATO E- so situaes que, segundo a dogmtica adotada pelo Cd Tributrio Nacional, esto dentro da rea de incidncia do tributo, mas cujo pagamento fica dispe nsado mediante disposio expressa de lei. a dispensa legal do pagamento de tributo que devido , relativo a fatos geradores que iro acontecer em momentos posteriores vigncia da lei is entiva. a hiptese de incidncia com proibio de lanamento. No CTN aparece como modalidade de excluso de inc idncia tributria. 2.2.1.5. No incidncia legalmente qualificada outra modalidade de is eno, onde ocorre uma excluso de incidncia expressa na lei, com a notao NT. Trata-se de dispensa legal exp ressa em lei atravs da tcnica da no incidncia tributria.

Prof. Alexandre Lugon - 70 - 70 -

Veja um grfico ilustrando o que foi aprendido: NO INCIDNCIA SIMPLES ISENO INCIDNCIA IMUNIDAD E Prof. Alexandre Lugon - 71 - 71 ----------------------- Page 72----------------------- 72 DIREITO TRIBUTRIO 2.2.2. Classificao das imunidades: 2.2.2.1. Imunidades subjetivas: aquelas que se referem a uma determinada pessoa. quando a proteo constitucional se dirige a uma determinada pessoa, protegendo-se seu patrimnio, r enda e servios. 2.2.2.2. Imunidades objetivas: aquelas que ser referem a um determinado objeto, coisa ou mercadoria. quando a proteo constitucional abrange apenas os impostos que potencialmente gravariam determinada mercadoria, no protegendo a pessoa que com ela lide, direta ou indire tamente. 2.2.3. Casos de imunidade previstos na CF: 2.2.3.1. IMUNIDADES GERAIS- ART. 150, VI C.F. DAS LIMITAES DO PODER DE TRIBUTAR CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte , vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes , das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistnc ia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; NO INCIDNCIA

d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s daes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos se rvios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econm icas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da ob rigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. Prof. Alexandre Lugon - 72 - 72 ----------------------- Page 73----------------------- 73 DIREITO TRIBUTRIO 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciai s das entidades nelas mencionadas. 5 - A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecid os acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. ANOTAES DO ALUNO em sala de aula: CF Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das ent idades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia socia l, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; Prof. Alexandre Lugon

- 73 - 73 ----------------------- Page 74----------------------- 74 DIREITO TRIBUTRIO d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. COMENTRIOS a) Imunidade Recproca (art.150, VI, "a" C.F ): impede que os Entes Polt icos (Unio, Estados, DF e Municpios) instituam impostos sobre o patrimnio, a renda e o servios uns dos outros. Trata-se de uma imunidade subjetiva. Trata-se de imunidade incondicionada.

Situao excludente de imunidade recproca: Na hiptese de o patrimnio, a renda ou os servios estiverem relacionados explorao de atividade econmica p rpria da iniciativa privada ou, ainda, quando o servio prestado pelo ente pblico seja remunera do por preo ou tarifa, pago pelo usurio, no prevalecer a imunidade nem para a administrao diret a ( U, E, DF, M), nem para a administrao indireta (autarquias e fundaes) art. 150, 3 C.F.

A imunidade recproca extensiva s autarquias e s fundaes pblica desde que o respectivo patrimnio, renda ou servios sejam afetos s suas atividades essenciais ou decorrentes das essenciais. (art. 150, 2 C.F). Para o STF extensiva s empresas pblicas que exercem delegao de servio pb o. O STF admite imunidade tambm relativa ao IOF

aos municpios.

b) Imunidade subjetiva dos Templos de qualquer culto (art. 1 50, VI, "b" C.F ): so imunes a impostos sobre patrimnio, renda e servios, desde que relacionados s ativi dades essenciais. Vide art.150 4 C.F. Aplica-se ao imvel alugado desde que a renda da loc ao reverta para os fins institucionais ( STF); aplica-se a lotes vagos e prdios comerciais ( STF ). c) Imunidade subjetiva dos: ( art. 150,VI, c C.F) Partidos Polticos, inclusive suas Fundaes Entidades Sindicais de Trabalhadores Instituies de Educao e de Assistncia Social Prof. Alexandre Lugon - 74 - 74 ----------------------- Page 75-----------------------

- 75 DIREITO TRIBUTRIO So imunes a impostos sobre patrimnio, renda e servios desde que relacionados s suas atividades essenciais art.150 4 C.F. No podendo ter " fins lucrativos" e devem cumprir os requisitos fixados em lei. (a lei referida o CTN, art. 14). A expresso " sem fins lucrativos, nos termos da lei" est lo art. 14 CTN e significa: caracterizada pe ou

a) no pode haver distribuio de qualquer parcela do patrimnio da renda a qualquer ttulo, inclusive lucros ou rendas aos scios ou dirigentes; b) devem aplicar os recursos, no Pas, nos fins institucionais; c) devem manter escriturao regular de suas receitas e despesas

O STF confere imunidade geral de IOF s instituies de Educao e II, IE, ICMS e IPI s Instituies de Assistncia Social. Aplica-se ao imvel alugado das instituies de educao ou de assistncia social desde q e a renda da locao reverta para os fins institucionais ( STF). d) Imunidade Objetiva (dos livros, jornais, peridicos e o respectivo pap el para impresso): (art. 150, VI, "d" C.F.): Protege somente as mercadorias dos impo stos que, potencialmente, as gravariam. Impostos abrangidos: IPI, ICMS, II e IE. O STF atrib ui imunidade ao papel fotogrfico aplicado no livro, no extensivo aos insumos ( interpretao restritiva ), tintas, mqui nas e etc... Prof. Alexandre Lugon - 75 - 75 ----------------------- Page 76----------------------- 76 DIREITO TRIBUTRIO 2.2.3.2. IMUNIDADES ESPECFICAS a) Imunidade das Instituies Beneficentes de Assistncia Social (art. 195, 7 C.F ): as instituies beneficentes de assistncia social so imunes s contribuies da Seg uridade Social, desde que respeitem os requisitos de lei (art. 55 Lei 8212/91 ). Vale dizer, as i nstituies de assistncia social (citadas no item anterior- IMUNIDADE GERAL) que tiverem carter beneficente sero tambm imunes s contribuies para a Seguridade Social.

CF 195 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades b eneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. LEI 8212 DE 1991 INSTITUIO BENEFICENTE

Art. 55. Fica isenta das contribuies de que tratam os arts. 22 e 23 desta Lei a entidade beneficente de assistncia social que atenda aos seguintes requisitos cumulativamente: (Vide Lei n 9.429, de 26.12.1996) I - seja reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Dist rito Federal ou municipal; II - seja portadora do Certificado e do Registro de Entidade de Fins Filan trpicos, fornecido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos;(Redao dada pela Lei n 9.429, de 26.12.1996) (Vide Medida Provisria n 2.187-13, de 24.8.2001) III - promova a assistncia social beneficente, inclusive educacional ou de sade, a menores, idosos, excepcionais ou pessoas carentes; III - promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social bene ficente a pessoas carentes, em especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia;(Redao dada pela Lei n 9.732, de 11.12.98) e (Vide Adin 2028-5, de 20.11.98) IV - no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfe itores, remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo; V - aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e dese nvolvimento de seus objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente, relatr io circunstanciado de suas atividades. (Redao dada pela Lei n 9.528, de 10.12.97

Prof. Alexandre Lugon - 76 - 76 ----------------------- Page 77----------------------- 77 DIREITO TRIBUTRIO b) Imunidade dos produtos industrializados destinados exportao (art.153, 3 , III C.F. ; art.155, 2 , X,"a" C.F.): objetiva e especfica, abrangendo apenas o IPI e o ICMS. b.1.

IPI: sempre h a imunidade na exportao C.F 153 3 - O imposto previsto no inciso IV:

III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao exterior.

b.2. ICMS: regra geral havia a imunidade exportao de produtos industrial izados, salvo para os produtos industrializados qualificados como semi-elaborados (defin idos em Lei Complementar da Unio). No entanto, aps a EC 42/2003, o referido texto art. 155, 2. , X, " a" C.F. passa a dispor: " no incide ICMS..... sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior , nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveita mento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores. Ateno....houve alter em relao ao texto anterior! C.F 155 , par. 2.o, X - no incidir:

a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre serv ios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do mont ante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela Emenda Constituc onal n 42, de 19.12.2003) c) Imunidade da taxa relativa ao exerccio do direito de petio ou pedido de certido junto ao Poder Pblico (art. 5 , XXXIV C.F); a taxa judiciria relativa a ao popular, habe as-corpus e habeasdata (art. 5 , LXXIII, LXXVII C.F); taxa de educao em estabelecimentos pblicos ( art. 206,IV C.F ) C.F. 5..XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder;

b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e escl recimento de situaes de interesse pessoal; Prof. Alexandre Lugon - 77 - 77 ----------------------- Page 78----------------------- 78 DIREITO TRIBUTRIO d) a pequena gleba rural explorada pelo proprietrio que no possua outro imvel, em relao ao ITR

(art.153, 4 , II " C.F) dao C.F 153 4 O imposto previsto no dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

II - no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19. 12.2003) e) as desapropriaes para fins de reforma stos federais, estaduais e municipais (art.184, 5 C.F). agrria, em relao

C.F 184 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as op eraes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria. f)

as operao de constituio, fuso, incorporao, ciso e extino de pessoas jurdic ao ITBI, salvo se a adquirente tiver como atividade principal operaes com imveis (compra e venda, locao e arrendamento mercantil )- (art. 156, 2 ,I C.F.) C.F 156 2 - O imposto previsto no inciso II:

I - no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patr imnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direito s, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil; g) no incidncia de contribuio social sobre aposentadoria e penso concedidos pel o regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 C.F.

Vide 195, II C.F .... ( imunidade mantida mesmo com o advento das EC 41 de 2003 ). No entanto, aos servidores pblicos aposentados e pensionistas passar a incidir cont ribuio social aps a E.C. 41/03, em contraposio ao entendimento do STF vigente em relao EC 20 98. A referida EC 20/98 concedia imunidade de contribuio da seguridade social ao s aposentados e pensionistas do Sistema Geral de Seguridade Social e o STF concedia a mesma im unidade aos aposentados e pensionistas servidores pblicos por interpretao extensiva. Esta imunidade dos Prof. Alexandre Lugon - 78 - 78 ----------------------- Page 79-----------------------

inciso VI do caput:

(Re

a impo

- 79 DIREITO TRIBUTRIO servidores pblicos agora passa a Vide o texto abaixo atualizado: ser revogada pela EC 41 de 2003.

"Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Estad os, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, ass egurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos pensionistas, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial e o disposto neste artigo. 12. Alm do disposto neste artigo, o regime de previdncia dos ser vidores pblicos titulares de cargo efetivo observar, no que couber, os requisitos e critrios fixad os para o regime geral de previdncia social. 18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses con cedidas pelo regime de que trata este artigo que superem o limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, com percentual igual ao estabelecido para os servidores titulares de cargos efetivos." 21. A contribuio prevista no 18 deste artigo incidir apenas sobre as parcelas de proventos de aposentadoria e de penso que superem o dobro do limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 desta Constituio, quando o beneficirio, na forma da lei, for portador de doena incapacitante. (Includo pela Emenda Constitucional n 47, de 2005) h) vedao de incidncia de outros impostos, salvo II, IE e ICMS nas hipteses do art .155 3. C.F. Vale ressaltar o ouro definido em lei como ativo financeiro ou i nstrumento cambial que estar sujeito apenas ao IOF ( art. 153 par.5. CF) bem como CPMF ( art . 77 par.2. ADCT). Vide art.155 par.2. , X, c CF.

CF 155 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do caput deste a rtigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativ as a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e mine ais do Pas. C.F. 155. par. 2. X ICMS

no incidir:

c) sobre o ouro, nas hipteses def

inidas no art. 153, 5 ; C.F 153 5 - O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou i nstrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V d o "caput" deste artigo, Prof. Alexandre Lugon - 79 - 79 ----------------------- Page 80----------------------- 80 DIREITO TRIBUTRIO r cento, devido na operao de origem; a alquota mnima ser assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: de um po

I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; II - setenta por cento para o Municpio de origem.

ADCT 74.par.2. CPMF contribuio de que trata este artigo no se a lica o disposto nos arts. 153, 5 , e 154, I, da Constituio. i) as operaes interestaduais de circulao de mercadorias com petrleo, lubrificantes e combustveis derivados do petrleo e energia eltrica ( em relao ao ICMS -art.155, 2 , X, "b" C.F). Neste caso excluem-se da referida imunidade a hiptese do ICMS MONOFSICO (art.155, 2, XII, "h" C.F) 155. par.2. X , b C.F ICMS no incidir sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos d ele derivados, e energia eltrica;

j) no incidncia de ICMS ... (art. 155, 2. , X, "d" C.F. ) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gr atuita; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) 155. par. 2. X ICMS e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; (Includo pela Emenda Constituci onal n 42, de 19.12.2003)

no incidir:

d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora

k) no incidem contribuies sociais e interventivas em receita decorrente de export ao ( art. 149 2, I CF ). CF 149 rata o 2

caput deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; Prof. Alexandre Lugon - 80 - 80 ----------------------- Page 81----------------------- 81 DIREITO TRIBUTRIO 3. Normas termos do TRIBUTRIO lteraes, excees ) gerais sobre os tributos objeto de competncia privativa nos CODIGO NACIONAL (arts n. 19 a 75 C.T.N.- os quais sofreram salvo algumas :

4.1. Impostos de competncia da Unio: a) I.I. ( Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros): FATO GERADOR estrangeira ou istro da DI BASE DE CLCULO dida m a BC ser valor do produto custo + seguro ( CONTRIBUINTE e, apesar do Regulamento Aduaneiro no prev tal hiptese mais. b) I.E. ( Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados); FATO GERADOR nacional ou BASE DE CLCULO dida adotada pela lei; m a BC ser valor do produto = custo apenas ( CONTRIBUINTE valor FOB= free on board ) O exportador ou quem a lei a ele equiparar ( valor aduaneiro ) se a alquota for ad valore Sada do territrio nacional de mercadoria insurance) + frete = valor ( CIF) O importador ou quem a lei a ele equiparar . O CTN tambm menciona o arrematant ( valor aduaneiro ) = Entrada no territrio nacional de merc Para fins de clculo= Reg

desnacionalizada-

Se a alquota for especfica a BC ser a unidade de me adotada pela lei; se a alquota for ad valore

nacionalizada Se a alquota for especfica a BC ser a unidade de me

As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de

c) I.R

( Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza ); Aquisio da disponibilidade econmica ou

FATO GERADOR jurdica de BASE DE CLCULO das rendas e CONTRIBUINTE conmica ou eza

rendas e proventos de qualquer natureza O montante real, arbitrado ou presumido proventos de qualquer natureza O titular da aquisio da disponibilidade e jurdica de rendas e proventos de qualquer natur Prof. Alexandre Lugon - 81 - 81 -

----------------------- Page 82----------------------- 82 DIREITO TRIBUTRIO d) I O F ( Imposto sobre operaes de crdito, cmbio, a ttulos ou valores mobilirios): FATO GERADOR ro ou BASE DE CLCULO CONTRIBUINTE relativas a ttulos ou valores Valor das operaes Qualquer das partes envolvidas mobilirios Realizao das operaes seguro ou relativas

de crdito, cmbio, seg

e) I.P.I. ( Imposto sobre produtos industrializados ): FATO GERADOR considerado duaneiro e a arrematao Valor da operao de que decorrer ou, no caso de importao, o preo normal imposto de importao o valor da arrematao O industrial, o comerciante a ele equipar importador ou quem a lei a ele equiparar O CTN tambm menciona o arrematante , apesar do Regulamento do IPI no prev tal hiptese mais. f) I.T.R. ( Imposto sobre a propriedade territorial rural ): FATO GERADOR Propriedade, domnio til ou a posse sobre CONTRIBUINTE ado por lei, o + despesas aduaneiras; ou a sada do + Sada do produto pela de lei, o estabelecimento desembarao a

contribuinte BASE DE CLCULO produto,

imvel rural BASE DE CLCULO CONTRIBUINTE por natureza localizado fora da zona urbana Valor fundirio da propriedade O proprietrio, o possuidor ou o enfiteuta Prof. Alexandre Lugon - 82 - 82 ----------------------- Page 83----------------------- 83 DIREITO TRIBUTRIO g) I.G.F. ( Imposto sobre grandes fortunas ): FATO GERADOR BASE DE CLCULO CONTRIBUINTE Depende de lei complementar Depende de lei complementar Depende de lei complementar

4.2. Impostos de competncia dos Estados e Distrito Federal: a) I.T.C.D. ( Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos a eles relativos )- CUIDADO com o CTN no art. 35, pois nele os impostos de tran smisso eram todos do Estado. Hoje, aps a CF 88, houve diviso com os municpios ( ITBI) e Estados ( ITCD) . FATO GERADOR ausa mortis BASE DE CLCULO CONTRIBUINTE Transmisso de quaisquer bens ou direitos c ou por doao Valor dos bens ou direitos Qualquer das partes envolvidas

b) I.C.M.S ( Imposto sobre a circulao de mercadorias e servios de tran sporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que iniciados no exterior ): FATO GERADOR rvios de nicipal e de comunicao Valor das mercadorias ou dos servios d Circulao de mercadorias ou prestao de transporte BASE DE CLCULO e transporte CONTRIBUINTE ou o prestador terestadual c) I.P.V.A ou intermunicipal e de comunicao. ( Imposto sobre a propriedade de veculos automotores ): Propriedade sobre veculos automotores Valor dos veculos automotores do servio de transporte in interestadual e intermu se

interestadual e intermunicipal e de comunicao O estabelecimento que d circulao mercadoria

FATO GERADOR BASE DE CLCULO

CONTRIBUINTE

O proprietrio dos veculos automotores Prof. Alexandre Lugon - 83 - 83 -

----------------------- Page 84----------------------- 84 DIREITO TRIBUTRIO 4.3. Impostos de competncia dos Municpios: a) I.P.T.U. ( Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana ): FATO GERADOR sobre imvel a zona BASE DE CLCULO CONTRIBUINTE urbana Valor venal da propriedade O proprietrio, o possuidor ou o enfiteuta Propriedade, domnio til ou a posse

urbano por natureza ou acesso fsica localizado n

b) I.T.B.I. ( Imposto sobre a transmisso onerosa, inter vivos, de bens i mveis ou direitos a eles relativos, exceto os direitos reais de garantia, bem como a cesso de direitos sua aqusio ); FATO GERADOR mveis ou ntia ), bem BASE DE CLCULO CONTRIBUINTE como cesso de direitos sua aquisio Valor dos bens ou direitos Quaisquer das partes envolvidas Transmisso intervivos por ato oneroso de bens i direitos reais sobre imveis ( exceto os de gara

c) I.S.S. ( Imposto sobre servios de qualquer natureza ): FATO GERADOR Decreto-Lei 16/03, desde BASE DE CLCULO CONTRIBUINTE Prestao dos servios previstos na lista do

406/68, alterado pela Lei complementar n.

que no includos na competncia do ICMS 155,II CF Valor dos servios O prestador de servios Prof. Alexandre Lugon - 84 - 84 -

----------------------- Page 85----------------------- 85 DIREITO TRIBUTRIO

4. Repartio de Receitas Tributrias ( art.157 a 162 C.F ).

A Constituio estabelece percentuais a serem entregues pela entidade tributan te a outras entidades polticas a ttulo de repartio de receita tributria ( vide art. 158 e 159 C.F). Isto no altera a competncia tributria. Trata-se de exceo vedao da vinculao da receita dos imposto sta no art. 167, IV C.F. Dispe o art. 167,IV C.F " vedada ..."

IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou des pesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2 , 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de re , previstas no art. 165, 8 , bem como o disposto no 4 deste artigo; 4.1. Impostos de competncia da Unio: I.R. retido na fonte pelos Estados, D.Federal e Municpios: 100% sero entregues aos Estados, D.F ou aos Municpios (art.157,I e 158,I C.F ) Somatrio do IR + IPI: 48% distribudos na forma a seguir ( 21,5% para o Fundo de P articipao dos Estados e D.F., 22,5% para o Fundo de Participao dos Municpios ; 3% para o Programa de Financiamento ao setor produtivo das regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste. art. 159 , I C.F. e 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de dezembro de cada ano- EC 55/07) I.P.I: 10% para os Estados e D.Federal que repassaro 25% aos Municpios( nos termos do art. 159,II e 3. C.F) I.T.R.: 50% aos Municpios ( art. 158, II C.F.). Segundo a EC 42/03 , caber 100% a os municpios na hiptese da opo a que se refere o art. 153 4. , III C.F. I.O. F. sobre o ouro: 30% aos Estados e D.F e 70% aos Municpios ( art. 153 5. C.F. ) Imposto Residual: 20% aos Estados ( art. 157,II C.F.) CIDE prevista no art. 177, 4. C.F - 29 % aos Estados e D.F na forma do 177 , 4, II, c C.F ( vide art. 159, III C.F ) alterao pela EC 44/04. Do montante que cabe a cada E stado, 25% destinado aos Municpios na forma do 177, 4, II, c C.F. ( alteraes advindas da EC 42/03) Prof. Alexandre Lugon - 85 - 85 -

----------------------- Page 86----------------------- 86 DIREITO TRIBUTRIO 4.2. Impostos de competncia dos Estados e Distrito Federal: I.C.M.S.: 25% para os Municpios ( art. 158,IV C.F ) I.P.V.A. : 50% para os Municpios ( art. 158,II C.F ) 4.3. Observao importante: Vide art. 160 C.F vedado qualquer a face s regras de Repartio de Receita to, no vedado o condicionamento do repasse rquias, bem como ao cumprimento do art. 198 reteno ou Tributria restrio ao repasse dos percentuais previstas na Constituio acim

Federal, no entan

ao recebimento dos respectivos crditos ou de suas auta 2.

- 86 ----------------------- Page 87----------------------- 87 DIREITO TRIBUTRIO UNIDADE III 1. LEGISLAO TRIBUTRIA 1.1.Abrangncia do termo Legislao Tributria plo ) art 59 C.F TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS ar t. 98 CTN LEGISLAO TRIBUTRIA Vide art 96 CTN NORMAS COMPLEMENT ARES art. 100 CTN CTN Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende tratados e as as leis, os DECRETOS art. 99 CTN (art. 96,CTN) LEIS ( sentido am

C.F. Prof. Alexandre Lugon - 86 -

convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem , no todo ou em parte, sobre tributos e relaes j urdicas a eles pertinentes. 1.1.1. PRIMEIRA ESPCIE DE LEGISLAO TRIBUTRIA: So consideradas " Leis" em sentido amplo todas as normas elaboradas atravs do Processo Legislativo (art.59 C.F). So elas:

a) Emendas Constituio Federal: So normas constitucionais, elaboradas, no entanto, segundo Processo Legislativo, isto , no Congresso Nacional. Podem atribuir ou extinguir competncia tributria, alterar o Sis tema Tributrio Nacional, desde que no venham abolir as "clusulas ptreas" ( art. 60 4. C.F ). As p rincipais Emendas Constitucionais que influenciaram o Direito Tributrio esto elencadas mais adiante - ao final desta Unidade com os devidos destaques para nosso estudo. Por exemplo, a EC 03/93 atribuiu Unio competncia para instituir o IPMF, no entanto foi considerada inconstitucional, pois admitiu que este fosse exceo anterioridade ( clusula ptrea ). Tambm a mesma Emenda 03/ 3 extinguiu a competncia dos Estados para o AIR ( adicional ao imposto de renda) e dos mun icpios para o IVVC ( Prof. Alexandre Lugon - 87 - 87 ----------------------- Page 88----------------------- 88 DIREITO TRIBUTRIO imposto sobre venda a varejo de combustveis lquidos e gasosos ), prevendo para os mesmos reduo progressiva de alquota at sua eliminao final em 01/01/96. CF art. 60 4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a bolir: I - a forma federativa de Estado; II - o voto direto, secreto, universal e peridico; III - a separao dos Poderes; IV - os direitos e garantias individuais b) Leis Delegadas (art. 68 C.F): A doutrina se divide quanto possibilidade da utilizao de Leis Del egadas para fins tributrios. Grande corrente doutrinria nega esta possibilidade no argumento de que no cabe del egao quando se

cogita de interferncia na propriedade, o que se verifica em se tratando de tributao; outra corrente admite a utilizao de Leis Delegadas para fins tributrios, ressa lvadas excees expressamente previstas no art. 68 C.F., ou seja, no caberia Lei Delegada em se tratando de matria objeto de Leis Complementares. te da CF art. 68. As leis delegadas sero elaboradas Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional. pelo Presiden

1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso cional, Senado os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Federal, a matria reservada lei complementar, nem a legislao sobre:

I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreir a e a garantia de seus membros; II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitora is; III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos. 2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de oluo do Congresso Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio.

3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso Nacional, ste a far em votao nica, vedada qualquer emenda. Prof. Alexandre Lugon - 88 - 88 ----------------------- Page 89----------------------- 89 DIREITO TRIBUTRIO c) Leis Complementares: Vrias so as hipteses em que a Constituio Federal exige lei complementar para fins Tri butrios. c.1.) Dentre elas destaca-se o art. 146 CF: "...compete lei complementar...": Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;

re

III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialme nte sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos di scriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e con tribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas soci edades cooperativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da c ontribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.200 3) I. DISPOR sobre conflitos de competncia . Cuidado, quem dispe sobre competncia a Constituio Federal! Vide ex: CF art. 155, 1. complementar: em matria

, III - ter competncia para sua instituio regulada por lei

a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior; Prof. Alexandre Lugon - 89 - 89 ----------------------- Page 90----------------------- 90 DIREITO TRIBUTRIO

II. REGULAMENTAR as Limitaes Constitucionais ao poder de tributar: princpios e imunidades. Quem dispe sobre as Limitaes Constitucionais ao poder de tributar a Constituio Feder l! CF. Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuin te, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: .................................. VI - instituir impostos sobre:

tributria

................................ c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fund aes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistn cia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei CTN Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001) uteno II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na man dos seus objetivos institucionais; III - manterem escriturao de suas livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. receitas e despesa

em

III ESTABELECER normas gerais de Direito Tributrio.( vide art. 146 C.F. ). O Cdigo Tributrio Nacional, trata de normas gerais, tendo sido editado na forma de lei ordinria em 1966, adquirindo status de lei complementar, uma vez que a exigncia de lei complementar para a ela borao de normas gerais de Direito Tributrio surgiu com a Constituio Federal de 1967, tendo sido mantida tal exigncia no art. 146,III de nossa atual Constituio. Portanto a Lei n. 5172/66 ( CTN) hoje formalmente uma lei ordinria e m aterialmente uma lei complementar. No entanto, vale ressalvar que o inciso III do art. 1 46 da C.F. especifica as matrias cuja norma geral de Direito Tributrio exigem lei complementar. Seria uma rol taxativo ou uma norma de proteo e realce? Prof. Alexandre Lugon - 90 - 90 ----------------------- Page 91----------------------- 91 DIREITO TRIBUTRIO O atual artigo 146, III C.F. estabelece apenas um realce ao destacar a e xpresso " compete lei complementar estabelecer normas gerais esp ecialmente sobre

..." . Trata-se de reforo que o constituinte deu ao centralismo legislativo federal em termos de normas gerais, ou seja, realando a normatizao geral de forma concentrada e originria nas mos do Congresso Nacional. Trata-se de uma LISTA EXEMPLIFICATIVA: Assim dispe: 146, III CF - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos disc riminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades co operativas. d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto p revisto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) Caberia ainda indagar sobre a incluso dos impostos no alnea a do referido art .146, III CF: s se admite a publicao de lei instituidora dos impostos diante da existncia de LEI CO MPLEMENTAR prvia sobre normas gerais definindo o respectivo fato gerador, base de clculo e contribuintes. Isto significa que o destaque referido exclui esta exigncia prvia em relao aos demais tri butos. c.2) Outras hipteses de exigncia de lei complementar: Art. Art. Art. Art. 148 C.F ( emprstimos compulsrios) 154,I C.F ( impostos residuais ) 195 4. C.F ( contribuies sociais residuais) 153,VII C.F ( imposto sobre grandes fortunas)

Art. 155 2. , XII C.F- norma geral regulamentadora do ICMS - ex: XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; Prof. Alexandre Lugon - 91 - 91 ----------------------- Page 92----------------------- 92 DIREITO TRIBUTRIO

d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento r esponsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a"; f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; remessa

g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do D istrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. Alnea includa pela Emenda Constitucional n 33, de 11/ 12/2001: h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incid ir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o dispost o no inciso X, b; Alnea includa pela Emenda Constitucional n 33, de 11/ 12/2001: i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. Art. 156 3.

C.F - em relao ao ISS:

156 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei complementar: (*) 37, de Redao 12/6/02: dada p ela Emenda Constitucional n

I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior." Inciso includop ela Emenda Constitucional n 37, de 12/6/02

III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscai sero concedidos e revogados. d) Leis Ordinrias- art. 97 CTN. Vo exercer a funo exigida pelo princpio da legalidade em tudo o que no for objeto de lei complementar: Prof. Alexandre Lugon - 92 - 92 ----------------------- Page 93----------------------- 93 -

DIREITO TRIBUTRIO CTN Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o di sposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; ivos, ou para outras infraes nela definidas; spensa ou reduo de penalidades e) Medida Provisria- art. 62 C.F . Vide E.C. n. 32/01. So normas de iniciativa do Poder Executivo, com fora de lei, mas que devero ser convertidas em lei no prazo de 60 dias da p ublicao da M.P, prorrogveis apenas uma nica vez. Admitem a instituio de tributos desde q ue no sejam objeto de lei complementar ( vide disposio expressa na prpria E.C 32/0 1). No obstante terem eficcia imediata, para a instituio de tributos, esta eficcia imediata, via de re gra deixa de existir face exigncia de observncia ao princpio da anterioridade ( art. 150, III, "b" C.F ). Val e ressaltar que antes de primeiro de janeiro do exerccio em que vierem a ser cobradas, exige-se sua a c onverso em lei no ano anterior ( trata-se, pois, de uma condio para o incio da cobrana no exerccio seguinte em relao quele em que foi editada a MP, configurando respeito ao princpio da anteriorid ade ). (*) Redao dada pela Emenda Constitucional n 11/9/2001: CF. Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Pre sidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo subme t-las de imediato ao Congresso Nacional. 32, de 1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: I relativa a: a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos poltic os e direito eleitoral;

V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus disposi

VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de

Prof. Alexandre Lugon - 93 - 93 ----------------------- Page 94----------------------- 94 DIREITO TRIBUTRIO b) direito penal, processual penal e processual civil; c) organizao do Poder rreira e a garantia de seus membros; s e II que vise a deteno ou seqestro ou qualquer outro ativo financeiro; III reservada a lei complementar; IV j disciplinada em projeto de lei aprovado Nacional e pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica. 2 ostos, feitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. pelo Congresso Judicirio e do Ministrio Pblico, a ca

d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionai suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3 ; de bens, de poupana p opular

Medida

provisria

que

implique

instituio ou majorao

exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, s produzir e

3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12 perder eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7 , uma vez por igual perodo, dev endo o Congresso Nacional disciplinar, por decreto relaes j urdicas delas decorrentes. 4 dida do O prazo a que se refere o 3 suspendendo-se durante

contar-se-

provisria, Congresso Nacional. 5

os perodos

A deliberao de cada uma das Casas do Congresso Nacional sobr

e o

mrito das medidas provisrias depender de juzo prvio sobre o atendimento de seus pressupostos constitucionais.

de

legislativo, as

da publicao da de recesso

 6 dias e do

contados de sua publicao, entrar em regime urgncia, subseqentemente, em cada uma das Casas do Congresso Nacional, fican sobrestadas, at que se ultime a votao, deliberaes legislativas da Casa em que estiver tramitando. 7 todas as demais

medida

provisria que, no prazo de sessenta dias, contado de sua publicao, no tiver a sua votao encerrada nas duas Casas do Congresso Nacional. Prof. Alexandre Lugon - 94 - 94 ----------------------- Page 95----------------------- 95 DIREITO TRIBUTRIO 8 Cmara dos 9 s as, em sesso separada, pelo plenrio de cada uma das Casas do Congresso Nacio nal. ia que tenha sido eficcia por decurso de prazo. nta dias as constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua vignci a conservarse-o por ela regidas. 12. Aprovado projeto de lei de converso alterando o texto origi nal da medida provisria, esta manter-se- integralmente em vigor at que seja san cionado ou vetado o projeto."(NR) f) Resolues do Senado Federalso exigidos excepcionalmente em rejeitada ou que tenha perdido sua

Deputados.

provisrias e sobre elas emitir parecer, antes de serem apreciad

10. vedada a reedio, na mesma sesso legislativa, de medida provis

11. No editado o decreto legislativo a que se refere o 3

aps a rejeio ou perda de eficcia de medida provisria, as relaes ju

Se a medida provisria no for apreciada em at quarenta e cinco d

Prorrogar-se-

uma

nica vez

por igual perodo a vigncia de

As

medidas

provisrias

tero sua

votao

iniciada n

Caber comisso mista de Deputados e Senadores examinar as medida

at sesse

Direito Tributrio para a fixao da alquota mxima do ITDC ( art. 155 1. , IV C.F ), alquota do ICMS nas operaes interestaduais e de exportao ( 155 2. , IV C.F.) e fixao das alquotas mximas e mnimas de ICMS nas internas ( art. 155 2. , V C.F ). Tambm o IPVA tm a sua alquota mnima fixada em esoluo do Senado Federal, nos termos do art. 155 6. , I C.F, bem como poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao ( EC 42/03). "Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;

II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de tran e interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exter or; III - propriedade de veculos automotores." .......................................... (*) Redao dada pela Emenda Constitucional n

- 95 ----------------------- Page 96----------------------- 96 DIREITO TRIBUTRIO " 1 O imposto previsto no inciso I: ................................................ IV - ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal; (*) Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93: 2 O imposto previsto no inciso II, atender ao seguinte:" IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica o u de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; V - facultado ao Senado Federal: iativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfic o que envolva

a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de ini

3, de 17/03/93 Prof. Alexandre Lugon - 95 -

interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros; .................................................... 6 O imposto previsto no inciso III: (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao.(Includo Constitucional n a Emenda

42, de 19.12.2003) Nacional

g) Decretos-Legislativos: atravs deles o Congresso ratifica os Tratados Internacionais celebrados pelo Executivo, aprovando os Tratados Internacionais. CF. Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional: I - resolver definitivamente sobre tratados, acordos atos internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional; CF. Art. 59. O processo legislativo compreende a elaborao de: Prof. Alexandre Lugon

ou

- 96 - 96 ----------------------- Page 97----------------------- 97 DIREITO TRIBUTRIO ............................. VI - decretos legislativos 1.1.2. SEGUNDA ESPCIE DE LEGISLAO TRIBUTRIA:

Tratados e Convenes Internacionais (art. 98 C.T.N):

Os Tratados Internacionais, uma vez aprovados por Decreto-Legislativo do Congresso Nacional, passam a receber autorizao para ingressarem na Legislao ptria, face ratificao do C sso. No entanto, somente iro passar a produzir efeitos internos no pas, aps a publicao de u m Decreto do Executivo. Este Decreto do Executivo opera a internalizao dos Tratados Internacion ais na Legislao Tributria Interna do pas, prevalecendo aquele sobre a Legislao Tributria Interna , no por serem hierarquicamente superiores a esta, mas sim em funo do critrio cronolgico, ou em alg

uns casos, em funo do princpio da Especialidade ( norma especial prevalece sobre norma geral). No se esquea: NO H HIERARQUIA FORMAL ENTRE AS LEIS! Uma vez transformados em Legislao Tributria interna do pas passam a pr oduzir efeitos. No entanto h 3 correntes bsicas sobre os efeitos dos Tratados Internacionais em Direi to Tributrio: a) Corrente do Cdigo Tributrio Nacional: a letra da lei ( art. 98 CTN ) dispe que os Tratados Internacionais revogam ou modificam a Legislao Tributria Interna e sero observ ados pela que lhes sobrevenha. CTN Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modi ficam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. b) A doutrina majoritria dispe que os Tratados Internacionais no revogam nada, mas sim suspendem a eficcia da Legislao Tributria Interna que lhes for incompatvel. c) Para o STF os Tratados Internacionais so recepcionados com status de lei ordinria, apenas suspendendo sua eficcia no que for incompatvel com o respectivo Tratado Internacional ou, em alguns casos, podendo at revogar a respectiva lei. Em concurso pblico devo estar atento para a utilizao da corrente do CTN ou do utrina majoritria. Haver uma diretriz na questo. No entanto, pode haver questes que exijam expressamente a posio do STF. Caso no haja uma diretriz, a questo pode admitir qualquer das posies. 1.1.3. TERCEIRA ESPCIE DE LEGISLAO TRIBUTRIA: Prof. Alexandre Lugon - 97 - 97 ----------------------- Page 98----------------------- 98 DIREITO TRIBUTRIO Decretos (art.99 C.T.N.): So atos normativos expedidos pelo Chefe do Execu tivo, tm seu contedo restrito ao alcance das leis em funo das quais so expedidos. O limite do Decreto o limite da prpria lei que eles regulamentam. CTN Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.

1.1.4. QUARTA

ESPCIE DE LEGISLAO TRIBUTRIA:

Normas Complementares (art.100 C.T.N.): CTN Art. 100. So normas ratados e das convenes internacionais e dos decretos: complementares das leis, dos t

I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de j urisdio admi nistrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrat ivas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Fed eral e os Municpios. Observao importante: A observncia das normas complementares, mesmo que juridicamente invlidas, protege o sujeito passivo da cobrana de multa, juros e correo monetria, mas no afa sta a cobrana do tributo estabelecido em lei. ( art. 100 nico C.T.N.) Vide ilustrao na outra pgina. Prof. Alexandre Lugon - 98 - 98 ----------------------- Page 99----------------------- 99 DIREITO TRIBUTRIO CTN art. 100 Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor mon etrio da base de clculo do tributo. TRIBUTO= NORMA NORMA 23% ou seja COMPLEMENTAR cobra-se % TRIBUTO= +03% 20% SEM JUROS, SEM 1 COMPLEMENTAR 2 23% TO CORRETIVA % TRIBUTO= 23% LANAMEN

LEI N.

TRIBUTO=

01

MULTA, SEM CORREO MONETRIA F.G TRIBUTO PAGO =20% 1.2. Princpio da Legalidade (assuntos reservados lei ) art. 97 CTN): instituio e extino de tributo majorao e reduo de tributo definio de FG e sujeito passivo IANTE LEI definio das alquotas e base de clculo cominao de penalidades dispensa e reduo de penalidades casos de suspenso, extino e excluso do crdito tributrio

MED

1.2.1. A Atualizao Monetria (art. 97, 2 C.T.N.) No h necessidade de lei para se proceder atualizao monetria da base de clculo tributo. Difere da instituio ou majorao de tributos. Isso cai na prova!! ! Prof. Alexandre Lugon - 99 - 99 ----------------------- Page 100----------------------- 100 DIREITO TRIBUTRIO 1.3. Vigncia e Aplicao: (art. 101/104 C.T.N.) Vigncia numa primeira conotao analisada no art 150, III, a C F, a positivao da lei no ordenamento jurdico ptrio, sendo de observncia obrigatria, aps o ato de publicao. stncia da lei no mundo jurdico. Coincide com a publicao da lei. Trata-se da validade tcnico formal da lei. Se no for a lei de vigncia temporria, a lei permanecer em vigor at que outra lei a revogue. A revogao pode ser expressa (quando a lei nova faz meno, no seu texto, lei antig a) ou tcita (a lei nova no menciona a lei antiga, mas dispe de forma contrria) e, ain da, total ab-rogao- (a revogao atinge a totalidade do texto da lei antiga) ou parcialde rrogao(a revogao atinge apenas alguns dispositivos da lei antiga). Necessrio, no entanto, se faz um perodo de maturao da lei, "vacatio legis" , aps o qual a lei

estar apta a ganhar aptido para produzir efeitos, a partir do qual esta ENTRAR EM V IGOR. No se confunde com o princpio da anterioridade!!! Anterioridade tem ha ver com a exigncia da no surpresa da lei tributria, princpio constitucional, traduzindo regra de produo de efeitos. J o vacatio legis tem haver com a aptido da lei para produzir efeitos, norma de maturao a lei, no est na Constituio e sim so regras previstas no Cdigo Tributrio e na Lei Civil. Podem s dizer, que quando uma lei entra em vigor ela entra em vigncia ( seria uma segun da conotao da expresso vigncia. Ver exemplo do grfico abaixo *1.

Nos demais ramosjurdicos, a partir da entrada em VIGOR, dar-se-a a eficcia da lei, isto , a partir do respeito ao vacatio legis. No Direito Tributrio, no entanto, para que se atinja a eficcia da lei, necessrio que se cumpra tambm o princpio da no surpresa tributria, o princpio da an ioridade.

Aplicao a determinao da norma jurdica que deve ser utilizada para reger determinado caso. a execuo da lei no caso concreto. Seria norma de eficcia. J abordamo s na aula de princpios a eficcia da lei tributria, onde combinamos o princpio da anterioridade com a entrada em vigor da lei tributria. Agora vamos apenas aprender as regras referentes ao VACATIO LEGIS para o Direito Tributrio. Prof. Alexandre Lugon - 100 - 100 ----------------------- Page 101----------------------- 101 DIREITO TRIBUTRIO PUBLI CAO = VIGNCIA ENTRADA EM VIGOR = VIGENCIA *1 x__________________ 1.3.1. VIGNCIA NO CTN: a) Regra Geral: Caso no se apliquem nenhuma das regras especiais de vigncia dos art.103 e 1 04 CTN ( vide a seguir), aplicar-se- aos demais casos a Lei Civil. Um lei entra em vigor na data nela pre vista". x________________ EFICCIA x_________________

Se a lei no fizer previso de entrada em vigor, a Lei de Introduo ao Cdigo Civel indic a vigncia em 45 dias da publicao. Trata-se da regra geral da LICC art. 1. Vide ilustrao a seg uir: PUBLICAO ENTRADA EM VIGOR

b) Regras Especiais: b.1.) art. 104 CTN- estabelece que entram em vigor em 01 de janeiro do exercci o subseqente ao da sua publicao os dispositivos de lei relativos a Impostos sobre Patrimnio e Renda qu e: instituem ou majoram tais impostos Prof. Alexandre Lugon - 101 - 101 ----------------------- Page 102----------------------- 102 DIREITO TRIBUTRIO criam novas hipteses de incidncia reduzem ou extinguem iseno (salvo se a lei, quanto ao prazo, dispuser de forma mai s favorvel ao contribuinte). CTN Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele e m que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178 ENTRADA EM VIGOR

Publicao da lei que institui, majora ou cria novas hipteses de incidncia.

01/01 ANO 2000 001 ANO 2

obs: h discusso quanto recepo ou no do art. 104, I e 104, II CTN pela C.F 88, uma ve terem sido absorvidos pela regra atual da anterioridade. No entanto, para fins d

e concurso tm sido aceitos na literalidade. J o art. 104, III CTN admitido

como regra especial de vigncia.

Prof. Alexandre Lugon - 102 - 102 ----------------------- Page 103----------------------- 103 DIREITO TRIBUTRIO b.2.) art. 103 CTNestabelece vigncia para as normas complementares.

CTN Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao; II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a s eus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data ne les prevista. 1.3.2. Aplicao da lei tributria:

O art. 105 CTN: a regra a aplicao irretroativa ou pr-ativa da lei, que ir alcanar as situaes que lhe so posteriores. Alcanar os fatos geradores futuros e os pendentes (aqueles que j comearam a acontecer mais no se aperfeioaram, equiparam-se a futuros).- vide art. 150, III, " a" C.F./88 CTN Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos gera dores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116. CF. Art. 150. Sem prej uzo de outras garantias asseguradas ao contribui nte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: .................................. III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei q ue os houver institudo ou aumentado; Prof. Alexandre Lugon - 103 - 103 -

----------------------- Page 104----------------------- 104 DIREITO TRIBUTRIO O art. 106 CTN estabelece excees em que as leis iro retroagir. Leis que surgem num determinado momento e vo tambm atingir as situaes passadas. Vide ilustrao na pgina a seguir. CTN Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente tativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; interpre

b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de t ributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vige nte ao tempo da sua prtica. 1.4. Interpretao e Integrao (art. 107/112 CTN)

1.4.1. Interpretao ( art.111 e 112 CTN): Interpretao: o esforo de se com reender o contedo, o sentido e o alcance da norma jurdica. Na interpretao existe norma jurdica d a qual se extrai sua inteligncia. Tem efeito declaratrio, eis que a regra j existe, restando ao aplic ador proclamar o seu teor. 1.4.1.1. Regras especiais de interpretao no CTN: a) interpretao literal ou gramatical (art.111 CTN) deve ser utilizada nos c asos de legislao que trate sobre: CTN Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; Prof. Alexandre Lugon - 104 - 104 ----------------------- Page 105----------------------- 105 -

DIREITO TRIBUTRIO II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. b) a interpretao mais benigna ao acusado (art. 112 CTN) utilizada em relao a leis que definem infraes, no caso de aplicador da lei se deparar com dvidas quanto: CTN Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidade s, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou nature za ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao.

Este artigo revela o princpio do in dbio p ro reu, tpico do Direit o Penal, aplicvel no Direito Tributrio em relao a infraes. Segundo a disciplina do CTN, a dvida enseja uma interpr tao mais benfica ao sujeito passivo, quanto lei definidora da infrao 1.4.1.2. Regras Subsidirias de Interpretao no Direito

Podemos citar dois mtodos de interpretao previstos no CTN: a literal ou gramatical ( onde se leva em considerao apenas o contedo gramatical das palavras) art. 111 CTN; e a interpretao mais benigna quanto ao sujeito passivo em caso de dvida- vide art. 112 CTN; Fora essas duas hiptese caber aplicao dos demais mtodos de interpretao utilizados pelo Direito: a teleolgi (leva em considerao a vontade da lei, a razo de ser, o objetivo da lei); a sistemtica ou sistm ica (leva em considerao a lei como sendo parte de um conjunto de tantas outras normas que o sis tema jurdico); a histrica (que leva em considerao as foras polticas e sociais da poca em que a norma f i editada). As modalidades podem ser tambm classificadas quanto pesso a que realiza a interpretao: jurisprudencial (interpretao feita pelos juzes e tribunais); doutri nria (feita pelos doutos e estudiosos do assunto); autntica (feita pelo prprio rgo ou pes soa que editou a norma); administrativa ou executiva (feita pelas autoridades do poder executivo na sua funo regulamentadora das leis). Prof. Alexandre Lugon - 105 -

- 105 ----------------------- Page 106----------------------- 106 DIREITO TRIBUTRIO 1.4.1.3. O uso dos princpios gerais do direito privado (art.109 e 110 CTN) Os princpios gerais de Direito Privado so utilizados para se compreender o co ntedo de institutos ou definies nascidos no Direito Privado (Civil e Comercial) e que so utilizados no Direito Tributrio. permitido, regra geral, lei tributria tomar de emprstimo tais institutos e muda r-lhes o contedo para que sejam adequados sistemtica tributria. No pode a lei tributria efetuar tal a lterao quando tais institutos so utilizados pela Constituio para definir ou limitar competncias tr ibutrias. CTN Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pe squisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, m as no para definio dos respectivos efeitos tributrios. CTN Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcan ce de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicit amente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distr ito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. 1.4.2. Integrao (art.108 CTN): O Cdigo estabeleceu uma lista taxativa das modalidad es de integrao a serem utilizadas para suprir as lacunas da legislao tributria. So quatro modalidad es que devem ser utilizadas na ordem estabelecida no CTN. Integrao o suprimento da lac una da lei. OBS. O Direito no tem lacunas, mas a lei poder no disciplinar determinados fatos, cuja soluo dependero de mtodos de integrao a seguir dispostos: CTN Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade compe tente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. em lei.

1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previst

 2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tribut o devido. Prof. Alexandre Lugon - 106 - 106 ----------------------- Page 107----------------------- 107 DIREITO TRIBUTRIO

a) Analogia: a busca de um caso semelhante que possua norma jurdica reguladora, p ara que esta seja aplicada ao caso para o qual o legislador no estabeleceu norma expressa. Da anal ogia no pode resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. A lei que define as hipt eses de incidncia deve ser suficientemente clara em relao s situaes alcanadas, no havendo que se pensar que det inado caso sofrer a incidncia tributria, mesmo sem meno da lei, pelo simples fato de ser semelhante a outro caso tributado. Nesse ponto, o Cdigo firma o que para alguns chama-se princp io da tipicidade tributria.

b) Princpios Gerais do Direito Tributrio: so os princpios bsicos do Direito Tributrio explcitos ou implcitos, em geral fixados pela Constituio. c) Princpios Gerais do Direito Pblico: so princpios presentes na maioria dos ramos q ue compem o Direito Pblico (legalidade, impessoalidade, moralidade, publici dade, devido processo legal, irretroatividade, forma federativa de Estado, universalidade da jurisdio,...) d) Eqidade: o abrandamento, feito pelo aplicador, dos rigores do ordenamento jurdi co. A eqidade visa realizao da justia dando ao ordenamento ares de suavidade e dimenso humanitria na aplicao aos casos concretos. Da eqidade no pode resultar a dispensa de tributo devid o. A isenes decorrem de disposio expressa de lei, no podendo o aplicador presumir sua existncia. Prof. Alexandre Lugon - 107 - 107 ----------------------- Page 108----------------------- 108 DIREITO TRIBUTRIO

1.5. LEITURA DAS EMENDAS CONSTITUCIONAIS PARA ESTUDO DE TPICOS ISOLADOS RELATIVOS LEGISLAO TRIBUTRIA: a) EC n 3/93 (de 17/03/93 publicada no DOU de 18/03/93): a.1) Atribuiu competncia privativa para que a Unio institusse o IPMF, com vigncia at 31/12/94, isto , possibilitou que a Unio editasse lei instituindo o imposto (a Emenda e xigiu, no entanto, que fosse lei complementar). O IPMF fora considerado inconstitucional por ter a Emen da violado princpios constitucionais, tais como o princpio da anterioridade. Lembre-se que s Em endas vedado atingir clusulas ptreas (art 60. 4. CF) a.2) Tornou provisrios o IVVC, dos Municpios, (Imposto sobre a Venda a Varejo de Combustveis lquidos e gasosos, exceto o leo diesel) e o AIR, dos Estados e DF, (Adicional de 5 % ao Imposto de Renda que fosse pago Unio sobre ganho de capital), com vigncia at 31/12/95. A part ir de ento estariam extintos.

a.3) Ampliou a redao do 6 do art. 150 C.F.: estabelecendo que os benefcio s fiscais abaixo s podem ser concedidos por lei especfica: anistia (perdo da infrao), remisso (perdo do prprio crdito tributrio), iseno, base de clculo, concesso de crdito presumido (benefcio que permite crdito do impo sto nocumulativo, mesmo quando no h sada tributada), subsdio (entrega de num errio ao setor privado) Prof. Alexandre Lugon - 108 - 108 ----------------------- Page 109----------------------- 109 DIREITO TRIBUTRIO Lei especfica aquela que se trata de um determinado assunto, dentre os previstos acima, ou ento, s trata de um determinado tributo. No pode tratar de assunto genrico, diverso d as matrias descritas acima anistia (perdo da infrao) remisso (perdo do prprio crdito tributrio) iseno reduo de base de clculo concesso de crdito presumido (benefcio que permite crdito do imposto no-cumulativo, mes quando no h sada tributada)

LEI ESPECFICA Art. 150 6. C.F mo ( EC 03/93)

subsdio (entrega de numerrio ao setor privado 17/03/93 Obs1: Anistia e Remisso j tinham exigncia de lei especfica na Constituio de 88. A E.C. 3/93 manteve esta exigncia e acrescentou outras. Obs2: H ressalva quanto ao ICMS cuja iseno por convnio nos termos da Lei Complemta r 24/75. Vide art. 155, 2. , XII, g C.F e art. 8. , IV C.F

- 109 ----------------------- Page 110----------------------- 110 DIREITO TRIBUTRIO a.4) Mais uma inovao da E.C 3/93: acrescentou o 7 do art. 150 C.F., estab elecendo que a lei pode atribuir ao sujeito passivo o dever de pagar impostos ou contribuio, mesmo a ntes do FG acontecer, assegurada a restituio posterior caso o fato gerador presumido no se concretize. FG 1 fabrica ICMS 1 + ICMS 2 ( FG presumido) b) EC n 12/96 (de 15/08/96 publicada no DOU de 16/08/96): criou a competncia para que a Unio institusse a CPMF (Contribuio Social Provisria sobre Movimentao Financeira). Respeita o prazo de 90 dias Cobrana mxima de 0,25% (a lei instituidora fixou em 0,20%) Pode o Executivo alterar a alquota, respeitados os limites de lei Pode incidir tambm sobre a movimentao financeira relativa a operaes com o ouro como ativo financeiro O produto arrecadado integra o Fundo Nacional de Sade As instituies beneficentes de assistncia social so imunes CPMF. c) EC n. 20/98 ( trata da reforma previdenciria ) Comerciant e FG 2

Amplia a competncia privativa da Unio referente s contribuies da seg ridade social pagas pelos empregadores sobre a respectiva folha salarial, ampliando a sua es fera de abrangncia para incluir tambm, na respectiva folha salarial, os trabalhadores sem vnculo empregatcio. Logo a

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folha salarial, base da respectiva contribuio h de relacionar trabalhadore s com ou sem vnculo empregatcio que prestarem servios respectiva pessoa jurdica. Art 195,I,a C.F Imunizou os trabalhadores aposentados do regime geral da previdncia. Art 19 5,II C.F . O STF estendeu esta interpretao aos servidores pblicos aposentados. Extinguiu a imunidade do I.R antes concedida para aposentados e pensionistas acima de 65 anos. Vide art. 1532. , II CF.

- 110 ----------------------- Page 111----------------------- 111 DIREITO TRIBUTRIO d) EC 21/99 Prorrogou a CPMF por mais 36 meses. Vide art. 75 ADCT. e) E.C. 29/2000

Possibilitou a progressividade do IPTU em funo da capacidade econmica do s ujeito passivo (em razo do valor venal do imvel ), bem como diferenciao de alquotas em razo do uso (dest no) ou da localizao do imvel. Fica mantida a possibilidade de progressividad e no tempo, face ao descumprimento da funo social da propriedade. f) E.C. 31/2000 Instituiu o Fundo Nacional de Combate Pobreza, com previso de vrias fontes de cus teio, dentre elas um acrscimo de 0,08% na CPMF. g) E.C. 32/2001

Trata da utilizao das Medidas Provisrias. Veda a utilizao de M.P. quanto a matrias objeto de leis complementares. O prazo de validade de uma M.P. passa a ser d e 60 dias, admitida uma nica prorrogao por mais 60 dias. No havendo a converso em lei, no prazo supracitad o, a M.P perder eficcia desde a origem, sendo os efeitos produzidos regulados por Decreto-Legisl ativo do Congresso Nacional. Vale ressaltar a possibilidade de se utilizar M.P. para institu io de tributos ( S.T.F). No entanto, a E.C. n. 32/01, exige a aplicao da M.P apenas a fatos geradores que v enham ocorrer a partir de 01/janeiro do exerccio seguinte publicao da M.P ( em observncia ao princpio da an erioridade), ressaltando a necessidade de que a mesma tenha sido convertida em lei at 31/12 do exerccio anterior

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ao incio de sua aplicao. h) E.C. n. 33/01 Introduziu alteraes pontuais no texto constitucional a saber: OBS: EM DESTAQUE FORAM ELABORADOS COMENTRIOS SOBRE AS ALTERAES MAIS RELEVANTES PARA A PROVA: Prof. Alexandre Lugon - 111 - 111 ----------------------- Page 112----------------------- 112 DIREITO TRIBUTRIO Art. 1 O Art. 149 da Constituio Federal passa a vigorar acrescido dos seguintes pargrafos, renumerando-se o atual pargrafo nico para 1 : "Art. 149.

2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trat cap ut deste artigo: I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; ( CRIOU UMA IMUNIDADE NOVA ) II - podero incidir sobre a importao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel; ( FRISOU REGRA DE INCIDNCIA ) III - podero ter alquotas: a) ad valorem, tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b) especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. 3 A pessoa natural destinatria das operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei. 4 A lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez."(NR) Art. 2 O art. 155 da Constituio Federal passa a vigorar com as seguintes alteraes: "Art. 155., 2 . X --a)sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pes soa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que

seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabend o o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento d o destinatrio da mercadoria, bem ou servio; 155. par. 2.

----------------------- Page 113----------------------- 113 DIREITO TRIBUTRIO h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir u ma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o dispost o no inciso X, b; CRIOU A POSSIBILIDADE DO ICMS MONOFSICO i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integr e, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio. 3 exceo dos impostos de que tratam o inciso II do cap ut deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro imposto poder incidir sobre operaes relativas a energia eltr ica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas. ALTEROU A IMUNIDADE PARA OUTROS IMPOSTOS E NO PARA OUTROS TRIBUTOS COMO ESTAVA NOTEXTO ANTIGO 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo; II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivad os, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o impos to ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo -se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias; III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lub rificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem;

XII Compete Lei Complementar: Prof. Alexandre Lugon - 112 - 112 -

IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2 , XII, g, observando-se o seguinte: CRIOU NOVA EXCEO RESERVA LEGAL. NS J CONHECAMOS O ART. 153 1. C.F ( alterao da % do II, IE, IPI, IOF). a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por prod uto; b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria e m uma venda em condies de livre concorrncia; Prof. Alexandre Lugon - 113 - 113 ----------------------- Page 114----------------------- 114 DIREITO TRIBUTRIO c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. CRIOU NOVA EXCEO ANTERIORIDADE. J O II,IE,IPI,IOF, IMPOSTO EXTRAORDINRIO, EMPREST. ULSRIOS guerra externa e calamidade, CONTRIBUIES DA SEGURIDADE SOCIAL art. 150 1; 148 e 195 6. todos da C.F. CONHECAMOS COMP

5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4 , inclusive as ivas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante delibe ao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2 , XII, g."(NR) Art. 3 O art. 177 da Constituio Federal passa a vigorar acrescido do seguinte pargra fo: "Art. 177. 4

A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econ

relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: a) diferenciada por produto ou uso; b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disp osto no

art. 150,III, b; nova exceo reserva legal e anterioridade II - os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes."(NR) Art. 4 Enquanto no entrar em vigor a lei complementar de que trata o art. 15 5, 2 , XII, h, da Constituio Federal, os Estados e o Distrito Federal, mediante convnio celebrado nos termos do 2 , XII, g, do mesmo artigo, fixaro normas para regular provisoriamente a matria. i) E.C. 37/02 Prorroga a CPMF, xima para 0,38% estabelecendo novo prazo de 36 meses, alterando alquota ma nos Prof. Alexandre Lugon - 114 - 114 ----------------------- Page 115----------------------- 115 DIREITO TRIBUTRIO 12 primeiros meses e 0,30% nos 24 ltimos estinada ao custeio da Previdncia e Assistncia Social. meses. A diferena de alquota d

EMENDA CONSTITUCIONAL N 37, DE 12 DE JUNHO DE 2002 Altera os 100 e 156 da Constituio e acrescenta 87 e 88 ao Ato das Constitucionais Transitrias.

Art. 1 O art. 100 da Constituio Federal passa a vigorar acrescido do seguinte 4 , ren umerandose os subseqentes: Art. 100. ..............................................

4 So vedados a expedio de precatrio complementar ou suplementar de valor pago, bem c mo

arts. Federal

os arts. 84, 85, 86, Disposies

fracionamento, repartio ou quebra do valor da execuo, a fim de que seu pagamento no s e faa, em parte, na forma estabelecida no 3 deste artigo e, em parte, mediante expedio de precatrio. Art. 2 O 3 do art. 156 da Constituio Federal passa a vigorar com a seguinte redao: Art. 156. .............................................. 3 Em relao ao imposto previsto no inciso III do caput deste artigo, cabe lei comple mentar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas;

III regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero c edidos e revogados. Art. 3 O Ato das Disposies Constitucionais Transitrias passa a vigorar acrescido dos seguintes arts. 84, 85, 86, 87 e 88:

Art. 84. A contribuio provisria sobre movimentao ou transmisso de valores e de crdi direitos de natureza financeira, prevista nos arts. 74, 75 I, deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, ser cobrada at 31 de dezembro de 2004. e 80,

1 Fica prorrogada, at a data referida no caput deste artigo, a vigncia da Lei n 1, de 24 de outubro de 1996, e suas alteraes. Prof. Alexandre Lugon - 115 - 115 ----------------------- Page 116----------------------- 116 DIREITO TRIBUTRIO

2 Do produto da arrecadao da contribuio social de que trata este artigo ser destinada a parcela correspondente alquota de: I - vinte centsimos por cento ao Fundo Nacional de Sade, para financiamento das aes e servios de sade; II - dez centsimos por cento ao custeio da previdncia social; III - oito centsimos por cento ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza, de q ue tratam os arts. 80 e 81 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. 3 A alquota da contribuio de que trata este artigo ser de:

9.31

I - trinta e oito centsimos por cento, nos exerccios financeiros de 2002 e 2003; II - oito centsimos por cento, no exerccio financeiro de 2004, quando ser integralm ente destinada ao Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza, de que tratam os arts. 80 e 81 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Art. 85. A contribuio a que se refere o art. 84 deste Ato das D isposies Constitucionais Transitrias no incidir, a partir do trigsimo dia da data de pub licao desta Emenda Constitucional, nos lanamentos: I - em contas correntes de depsito especialmente abertas e exclusivamente utiliza das para operaes de:

a) cmaras e prestadoras de servios de compensao e de liquidao de que trata o pargraf co do art. 2 da Lei n 10.214, de 27 de maro de 2001; b) companhias securitizadoras de que trata a Lei n 9.514, de 20 de novembro de 19 97; b) sociedades annimas que tenham por objeto de crditos oriundos de operaes praticadas no mercado financeiro; II - em contas correntes de depsito, relativos a: a) operaes de compra e venda de aes, realizadas em recintos ou sistemas de negociao de bolsas de valores e no mercado de balco organizado; contratos referenciados em aes ou ndices de aes, em suas diversas modalidades, negoci ados em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros; III - em contas de investidores estrangeiros, relativos a entradas no Pas e a rem essas para o exterior de recursos financeiros empregados, exclusivamente, em operaes e contratos referid os no inciso II deste artigo. 1 O Poder Executivo disciplinar o disposto neste artigo no prazo de t rinta dias da data de publicao desta Emenda Constitucional. Prof. Alexandre Lugon - 116 - 116 ----------------------- Page 117----------------------- 117 DIREITO TRIBUTRIO exclusivo a aquisio

 2 O disposto no inciso I deste artigo aplica-se somente s operaes relacionadas em at o do Poder Executivo, dentre aquelas que constituam o objeto social das referidas entidades . 3 O disposto no inciso II deste artigo aplica-se somente a operaes e contrat os efetuados por intermdio de instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulo s e valores mobilirios, sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios e sociedades corretoras d e mercadorias. Art. 86. Sero pagos conforme disposto no art. 100 da Constituio Federal, no se lhes aplicando a regra de parcelamento estabelecida no caput do art. 78 deste Ato das Disposies C onstitucionais Transitrias, os dbitos da Fazenda Federal, Estadual, Distrital ou Municipal oriund os de sentenas transitadas em julgado, que preencham, cumulativamente, as seguintes condies: I - ter sido objeto de emisso de precatrios judicirios; II - ter sido definidos como de pequeno valor pela lei de que trata o 3 do art. 1 00 da Constituio Federal ou pelo art. 87 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias; III - estar, total ou parcialmente, pendentes de pagamento na data da publicao desta Emenda Constitucional. 1 Os dbitos a que se refere o caput deste artigo, ou os respectivos saldos, sero pa gos na ordem cronolgica de apresentao dos respectivos precatrios, com precedncia sobre os de maior valor. 2 Os dbitos a que se refere o caput deste artigo, se ainda no tiverem sido objeto d e pagamento parcial, nos termos do art. 78 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, podero ser pagos em duas parcelas anuais, se assim dispuser a lei. 3 Observada a ordem cronolgica de sua apresentao, os dbitos natureza alimentcia previstos neste artigo tero precedncia para pagamento sobre todos os demais.

Art. 87. Para efeito do que dispem o 3 do art. 100 da Constituio Federal e o art. 78 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias sero considerados de pequeno valor, at que se d a publicao oficial das respectivas leis definidoras pelos entes da Federao, observado o disposto no 4 do art. 100 da Constituio Federal, os dbitos ou obrigaes consign s em precatrio judicirio, que tenham valor igual ou inferior a: I - quarenta salrios-mnimos, perante a Fazenda dos Estados e do Distrito Federal; II - trinta salrios-mnimos, perante a Fazenda dos Municpios.

Pargrafo nico. Se o valor da execuo ultrapassar o estabelecido neste artigo, o pagam ento far-se, sempre, por meio de precatrio, sendo facultada parte exeqente a renncia ao crdito o valor excedente, para que possa optar pelo pagamento do saldo sem o precatrio, da forma prevista no 3 do art. 100. Art. 88. Enquanto lei complementar no disciplinar o disposto nos incisos I e III do 3 do art. 156 da Constituio Federal, o imposto a que se refere o inciso III do caput do mesmo ar tigo:

----------------------- Page 118----------------------- 118 DIREITO TRIBUTRIO I ter alquota mnima de dois por cento, exceto para os servios a que se referem os it ens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968;

II no ser objeto de concesso de isenes, incentivos e benefcios fiscais, que resulte ireta ou indiretamente, na reduo da alquota mnima estabelecida no inciso I. Art. 4 Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, em 12 dejunho de 2002 j) E.C 39/2002 "Art. 149 -A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III C.F.

Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, n fatura de consumo de energia eltrica." k) EMENDA CONSTITUCIONAL N 41, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2003 Modifica os arts. 37, 40, 42, 48, 96, 149 e 201 da Constituio Federal, revoga o inciso IX do 3 do art. 14 2 da Constituio Federal e dispositivos da Emenda Constitucional n 20, de 15 de dezembro

Prof. Alexandre Lugon - 117 - 117 -

de 1998, e d outras providn cias. Art. 1 A Constituio Federal passa a vigorar com as seguintes alteraes:

XI - a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, funes e empregos pblicos da administrao direta, autrquica e fundacional, dos membros de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Dist rito Federal e dos Municpios, dos detentores de mandato eletivo e dos demais agentes poltico s e os proventos, penses ou outra espcie remuneratria, percebidos cumulativamente ou no, includas as vantagens pessoais ou de qualquer outr a natureza, no podero exceder o subsdio mensal, em espcie, dos Ministros do Supremo Tribunal Federal, aplicando-se como li-mite, nos Municpios, o su bsdio do Prefeito, e nos Estados e no Distrito Federal, o subsdio mensal do Governador no mbito do Poder Executivo, o subsdio do s Deputados EsProf. Alexandre Lugon - 118 - 118 ----------------------- Page 119----------------------- 119 DIREITO TRIBUTRIO taduais e Distritais no mbito do Poder Legislativo o sub-sdio dos Desembargadores do Tribunal de Justia, limitado a noventa inteiros e vinte e cinco centsimos por cento do subsdio mensal, em espcie, dos Ministros d o Supremo Tri-bunal Federal, no mbito do Poder Judicirio, aplicvel este limi te aos membros do Ministrio Pblico, aos Procuradores e aos Defensores Pblicos; e ........................................." (NR) "Art. 40. Aos servidores titulares de cargos efetivos da Unio, dos Esta dos, do Distrito Federal e dos Municpios, includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativo s e dos pensionistas, observados critrios que preservem o eq

"Art. 37. .........................................

uilbrio

financeiro e atuarial e o disposto neste artigo.

......................................( artigos excludos da apostila ).. ...................... 18. Incidir contribuio sobre os proventos de aposentadorias e penses concedidas pelo regime de que trata este artigo que superem o limite mximo estabelecido para os benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201, com percentual igual ao estabelecido para os servidore s titulares de cargos efetivos. ......................................( artigos excludos da apostila)... ..................... Art. 11. Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, em 19 de dezembro de 2003. l) EMENDA CONSTITUCIONAL N 42, DE 19 DE DEZEMBRO DE 2003 Altera o Sistema Tributr io Nacional e d outras providncias. "Art. 37 .................................... XXII - as administraes tributrias da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais ao funcionamento do Estado, e xercidas por servidores de carreiras especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de suas atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da lei ou convnio. .................................... (NR) Prof. Alexandre Lugon - 119 - 119 ----------------------- Page 120----------------------- 120 DIREITO TRIBUTRIO "Art. 52. .................................... XV - avaliar periodicamente a funcionalidade do Sistema Tributrio Nacional, em sua estrutura e seus componentes, e o desempenho das administraes tributrias da Unio, dos Estados e do Distrito Federal e dos Municpios. NR

"Art. 146. .................................... III - .................................... d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, d as contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: I - ser opcional para o contribuinte; II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes." (NR) "Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrnci a, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo." "Art. 149. .................................... 2 .................................... II - incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; Prof. Alexandre Lugon - 120 - 120 ----------------------- Page 121----------------------- 121 DIREITO TRIBUTRIO "Art. 150. .................................... III - .................................... c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei

que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; .................................... 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. ...................................." (NR) "Art. 153. .................................... 3 .................................... IV - ter reduzido seu impacto sobre de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. 4 O imposto previsto no inciso VI do caput: I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de for-ma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; II - no incidir sobre pequenas glebas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; rurais, definidas a aquisio de bens

III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. ...................................."(NR) "Art. 155. .................................... 2 .................................... Prof. Alexandre Lugon - 121 - 121 ----------------------- Page 122----------------------- 122 DIREITO TRIBUTRIO X - .................................... a) sobre operaes que destinem mercadorias para o ex terior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores;

.................................... d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; .................................... 6 O imposto previsto no inciso III: I - ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal; II - poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao." (NR) "Art. 158. .................................... II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4 , III; ...................................." (NR) "Art. 159. .................................... .................................... III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no art. 177, 4 , vinte e cinco por cento para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a d estinao a que refere o inciso II, c, do referido pargrafo. .................................... Prof. Alexandre Lugon - 122 - 122 ----------------------- Page 123----------------------- 123 DIREITO TRIBUTRIO 4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso." (NR) "Art. 167. .................................... IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao tributria, como determinado, re

spectivamente, pelos arts. 198, 2 , 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8 , bem como o disposto no 4 deste artigo; ...................................." (NR) "Art. 170. .................................... VI - defesa do meio ambiente, inclusive mediante tratam ento diferenciado conforme o impacto ambiental dos produtos e servios e de seus processos de elaborao e prestao; ...................................." (NR) "Art. 195. .................................... .................................... IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. .................................... 12. A lei definir os setores de atividade econmica para os quais as contribuies incidentes na forma dos incisos I, b; e IV do caput, sero no cumulativas. 13. Aplica-se o disposto no 12 inclusive na hiptese de substituio gradual, total ou parcial, da contribuio incidente na forma do inciso I, a, pela incidente sobre a receita ou o faturamento."(NR) "Art. 204. .................................... Prof. Alexandre Lugon - 123 - 123 ----------------------- Page 124----------------------- 124 DIREITO TRIBUTRIO eral Pargrafo nico. facultado aos Estados e ao Distrito Fed vincular a programa de apoio incluso e promoo social at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida, vedada a aplicao desses recursos no pagamento de: I - despesas com pessoal e encargos sociais;

II - servio da dvida; III - qualquer outra despesa diretamente aos investimentos ou aes apoiados."(NR) corrente no vinculada

"Art. 216. .................................... 6 de

fomento cultura at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida, para o financiamento de programas e projetos culturais, vedada a aplicao desses recursos no pagamento de: I - despesas com pessoal e encargos sociais; II - servio da dvida; III - qualquer outra despesa diretamente aos investimentos ou aes apoiados." (NR) corrente no vinculada

Art. 2 Os artigos do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias a seguir en umerados passam a vigorar com as seguintes alteraes: "Art. 76. desvinculado de rgo, fundo ou despesa, no perodo de 2003 a 2007, vinte por cento da arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, j institudos ou que vierem a ser criados no referido perodo, seus adicionais e respectivos acrscimos le gais. 1 O disposto no caput deste artigo no reduzir a base de clculo das transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios na forma dos arts. 1 53, 5 ; 157, I; 158, I e II; e 159, I, a e b; e II, da Constituio, bem como a ba se de clculo das destinaes a que se refere o art. 159, I, c, da Constituio. ...................................." (NR) "Art. 82. .................................... 1 riado o

adicional de at dois pontos percentuais na alquota d Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS, sobre os produto s e servios Prof. Alexandre Lugon - 124 - 124 ----------------------- Page 125-----------------------

facultado aos Estados e ao Distrito Federal vincular a fundo estadual

Para o financiamento dos Fundos Estaduais e Distrital, poder ser c

- 125 DIREITO TRIBUTRIO suprfluos e nas condies definidas na lei complementar de que trata o art. 155, 2 , XII, da Constituio, no se aplicando, sobre este pe rcentual, o disposto no art. 158, IV, da Constituio. ...................................." (NR) "Art. 83. Lei federal definir os produtos e servios suprfluos a que se refe os arts. 80, II, e 82, 2 Art. 3 O Ato das rar acrescido dos seguintes artigos: das rem

Disposies Constitucionais Transitrias

"Art. 90. O prazo previsto no caput do art. 84 deste Ato Disposies Constitucionais Transitrias fica prorrogado at 31 de dezembro de 2007. 1

Fica prorrogada, at a data referida no caput deste artigo, a vigncia da L

n 9.311, de 24 de outubro de 1996, e suas alteraes. 2 At a data referida no caput deste artigo, a alquota da contribuio de que trata o art. 84 deste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ser de trinta e oito centsimos por cento." al o "Art. 91. A Unio entregar aos Estados e ao Distrito Feder montante definido em lei complementar, de acordo com critrios, prazos e condies nela determinados, podendo considerar as exportaes para o exterior de produt os primrios e semi-elaborados, a relao entre as exportaes e as importaes, os crditos decorrentes de aquisies destinadas ao ativo pe rmanente e a efetiva manuteno e aproveitamento do crdito do imposto a que se refere o art. 155, 2 , X, a. 1 Do montante de recursos que cabe a cada Es-tado, setenta e cinco por cento pertencem ao prprio Estado, e vinte e cinco por cento, aos seus Municpios, distribudos segundo os critrios a que se refer e o art. 158, pargrafo nico, da Constituio. 2 efinido ha o

A entrega de recursos prevista neste artigo perdurar, conforme d

em lei complementar, at que o imposto a que se refere o art. 155, II, ten

ei

."(NR) passa a vigo

produto de sua arrecadao destinado predominantemente, em proporo no inferior a oitenta por cento, ao Estado onde ocorrer o consumo das merca dorias, bens ou servios. 3 Enquanto no for editada a lei complementar de aput, em substituio ao sistema de entrega de recursos o, permanecer vigente o sistema de entrega de recursos previsto no Anexo da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, com a redao Complementar n 115, de 26 de de-zembro de 2002.

----------------------- Page 126----------------------- 126 DIREITO TRIBUTRIO 4 os

Os Estados e o Distrito Federal devero apresentar Unio, nos term

das instrues baixadas pelo Ministrio da Fazenda, as informaes relativas ao imposto de que trata o art. 155, II, declaradas pelos contribuintes que realizarem operaes ou prestaes com destino ao exterior." "Art. 92. So acrescidos dez anos ao prazo fixado no art. 40 de ste Ato das Disposies Constitucionais Transitrias." "Art. 93. A vigncia do disposto no a rt. 159, III, e 4 , iniciar somente aps a edio da lei de que trata o referido inciso III." "Art. 94. Os regimes especiais de tributao para microempresas e empresas d e pequeno porte prprios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios cessaro a partir da entrada em vigor do regime previsto no art. 146, III, d, da Constituio."

Art. 4 Os adicionais criados pelos Estados e pelo Distrito Federal at a data da pr omulgao desta Emenda, naquilo em que estiverem em desacordo com o previsto nesta Eme nda, na Emenda Constitucional n 31, de 14 de dezembro de 2000, ou na lei complementar d e que trata o art. 155, 2 , XII, da Constituio, tero vigncia, no mximo, at o prazo previs art. 79 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias. Art. 5 O Poder Executivo, em at sessenta dias contados da data da promu lgao desta

que trata o c nele previst

art. 31 e dada pela Lei

Prof. Alexandre Lugon - 125 - 125 -

Emenda, encaminhar ao Congresso Nacional projeto de b o regime de urgncia constitucional, que disciplinar os benefcios fiscais para a capacitao cnologia da informao, que vigero at 2019 nas condies que or no ato da aprovao desta Emenda. Art. 6 Fica revogado o inciso II do 3 do art. 84 do Ato das stitucionais Transitrias. m) EC 44/04 . Alterou o % da CIDE art. 177 par. 4. para 29%.

lei, so do setor de te

estiverem em vi Disposies Con

n) EC 45/04 e 46/05 no produziram alteraes no Sistema Tributrio Nacional. o) EC 47/05 alterou os art. 195 9 CF e acrescentou o art. 40 21 CF.

p) EC 48/05 no produziu alteraes significativas no campo do Dir. Tributrio. q) EC 55/07 alterou o art 159, I CF, relativo repartio de receitas. Prof. Alexandre Lugon - 126 - 126 ----------------------- Page 127----------------------- 127 DIREITO TRIBUTRIO UNIDADE IV OBRIGAO TRIBUTRIA LEI FATO GERADOR SUJEITO SUJEITO PASSIVO ATIVO DEVER JURDICO = PRESTAO Obrigao Trib Principal Prestao DE DAR: TRIBUTO SANO DO ATO ILCITO PENALIDADE PECUNIRIA

da Unio aos Estados

Obrigao Trib Acessria Prestaes de FAZER Prestaes de no FAZER DESCUMPRIMENTO DAS PRESTAES DE FAZER OU NO FAZER = ATO ILCITO Prof. Alexandre Lugon - 127 - 127 ----------------------- Page 128----------------------- 128 DIREITO TRIBUTRIO 1. Obrigao Tributria CTN Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se j untamente com o crdito dela decorrente. taes,

2 A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por objeto as positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fi scalizao dos tributos. obrigao

3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em principal relativamente penalidade pecuniria. 2. FATO GERADOR DA OBRIGAO PRINCIPAL CTN Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei c omo necessria e suficiente sua ocorrncia. 3. FATO da GERADOR DA OBRIGAO TRIBUTARIA ACESSRIA

CTN Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na form

legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obri principal. Prof. Alexandre Lugon - 128 - 128 ----------------------- Page 129----------------------- 129 -

DIREITO TRIBUTRIO

4. Cararctersticas do Fato Gerador: situao ftica ou situao jurdica- vide art. 116 C TN Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e exis tentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prpri os; II - tratando-se de situao j urdica, desde o momento em que esteja definit ivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Fato gerador subordinado a condio, CTN) segundo a disciplina do CTN (art. 117

CTN Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anteri or e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do at o ou da celebrao do negcio. 5. PRINCPIO DA INTERPRETAO OBJETIVA DO FATO GERADOR prescrito na lei (art. 118 CTN ) CTN Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade j urdica dos atos efetivamente praticados pelos contribu intes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. Prof. Alexandre Lugon - 129 - 129 ----------------------- Page 130----------------------- 130 DIREITO TRIBUTRIO EFEITO ATIVO DA OBRIGAO PRINCIPAL (art.119 CTN) Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento

1.8. SUJEITO PASSIVO TRIBUTRIO: OBRIGAO PRINCIPAL - 121 CTN. CTN Art. 121. Sujeito passivo d a obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecun iria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que cons titua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei b) DA OBRIGAO ACESSRIA ( art. 122 CTN )

CTN Art. 122. Sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que nstituam o seu objeto. 7. CONVENES PARTICULARES-

Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as convenes particulares, relativas re ponsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a defin io legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. Prof. Alexandre Lugon - 130 - 130 ----------------------- Page 131----------------------- 131 DIREITO TRIBUTRIO 8. SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA (art. 124 e 125 CTN Art. 124. So solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato g erador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei. Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem. CTN Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; CTN)

II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outor gada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prej udica aos demais. CREDOR TRIBUTRIO DEVEDOR SOLIDRIO 1 2 3 Prof. Alexandre Lugon - 131 - 131 ----------------------- Page 132----------------------- 132 DIREITO TRIBUTRIO CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA (art. 126 CTN) Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao o u limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da adminis trao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que con figure uma unidade econmica ou profissional. 1.15. DOMICLIO TRIBUTRIO (art. 127 CTN Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal: ou, I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; habitual, DEVEDOR SOLIDRIO DEVEDOR SOLIDRIO

II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabele cimento; III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas repart ies no territrio da entidade tributante. 1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos de ste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o luga r da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao

. 2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando imp ossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do pargraf anterior. Prof. Alexandre Lugon - 132 - 132 ----------------------- Page 133----------------------- 133 DIREITO TRIBUTRIO 1.16. Responsabilidade Tributria (art. 128 a 138 CTN) 1.16.1. Responsabilidade segundo a doutrina ( quanto ao momento do surgimento do responsvel): a) por Substituio- o dever do responsvel surge desde o momento da ocorrncia d o fato geradorart128CTN INDSTRI R A FG01 ICMS FG 01 + E FINAL FG02 ICMS FG 02 COMERCIANT CONSUMIDO

CTN Art. 128. Sem prej uzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fat o gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. b) por transferncia- o dever do responsvel surge somente irio, posterior a aps fato intermed

ocorrncia do fato gerador. Abertura da sucesso dicao F.G SUCESSORE De cujus E CONJUGE MEEIRO Prof. Alexandre Lugon - 133 - 133 ----------------------- Page 134----------------------- 134 DIREITO TRIBUTRIO b.1. A responsabilidade por transferncia no CTN: b.1.1. Responsabilidade dos Sucessores (art. 130 / 133 CTN): b.1.1.1. (art. 130 CTN) POR SUCESSO IMOBILIRIA INTER VIVOSCTN Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerado r seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxa s pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subro gam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua qui tao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao orre sobre o respectivo preo. b.1.1.2. (art. 131, I CTN) POR SUCESSO MOBILIRIA INTERVIVOSArt. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens ad quiridos ou remidos; (Redao dada pelo Decreto-lei n 28, de 14.11.1966 b.1.1.3 (art.131, II, III CTN) POR SUCESSO CAUSA MORTISArt. 131. So pessoalmente responsveis: II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnj uge meeiro, pelos tributos devid ESPLIO S partilha ou adju

os pelo de cujus at a data da partilha ou adj udicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos p elo de cujus at a data da abertura da sucesso. b.1.1.4. (art. 132 CTN ) POR SUCESSO EMPRESARIAL Fuso:A + B = C Transformao:A LTDA se torna A S/A Incorporao:A + B = A Extino Prof. Alexandre Lugon - 134 - 134 ----------------------- Page 135----------------------- 135 DIREITO TRIBUTRIO Art. 132. A pessoa j urdica de direito privado que result fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data o ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorpo radas. ar de Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pes soas j urdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual. b.1.1.5. (art. 133 CTN) POR SUCESSO DE FUNDO DE COMRCIO Art. 133. A pessoa natural ou j urdica de direito privado que adquirir d e outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob fir ma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirid o, devidos at data do ato: I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria o u atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ra mo de comrcio, indstria ou profisso.

Comentrios ao art. 133 ctn:

Independentemente da continuidade da atividade por parte do alienante, o adquirente sempre responder pelo crdito tributrio relativo a fatos geradores anteriores aquisio do fun o de comrcio LC 118/05. Alteraes recentes no CTN "Art. 133. .................................................. 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptes e de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de rec uperao judicial. Prof. Alexandre Lugon - 135 - 135 ----------------------- Page 136----------------------- 136 DIREITO TRIBUTRIO 2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquir ente for: cial, ou I scio da sociedade falida ou em recuperao sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao j udicial; (quarto) g judi

II parente, em linha reta ou colateral at o 4o rau, consangneo ou

afim, do devedor falido ou em recuperao j udicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recu perao j udicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empr esa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito d isposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao,

somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extra concursais ou de crditos que preferem ao tributrio." (NR) (art.134 / 135 CTN )-RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS: so solidariamente responsveis pelos tributos, caso seja impossvel a cobrana sobre os contribuintes. Tais pessoas s so re sponsveis pelos atos em que intervierem ou pelas omisses a que derem causa. Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obr igao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos ato s em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos p or estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou p elo concordatrio; VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tribu tos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;VII os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidade s, s de carter moratrio. Prof. Alexandre Lugon - 136 - 136 ----------------------- Page 137----------------------- 137 DIREITO TRIBUTRIO Responsabilidade por infraes (art. 136 / 138 CTN). b.2.1. (art. 136 CTN ) No Direito Tributrio Penal, .... No entanto a responsabilidade ser pessoal do agente quando os terceiros re sponsveis do art. 134 CTN bem como os prepostos, representantes e diretores de empresas agirem com DOLO, e xcesso de poder, dando margem a infraes. ( art. 135 CTN). pessoal do agente tambm responsabilidade pelas infraes

cometidas como crime, contraveno, dolo, fraude , simulao com as devidas ressalvas ( vide art. 137 CTN ). Neste ltimo caso, o art. 137 tratou de crimes....Refere-se, nesta parte, ao Direi to Penal Tributrio, onde a regra a responsabilidade subjetiva crimes dolosos-, onde o crime culposo tem que vir e xpresso, caso contrrio somente se admite crime doloso, o que de fato no tem previso no Tributrio. REGRA- Direito Tributrio Penal Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legisl ao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, na tureza e extenso dos efeitos do ato EXCEOArt. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos corre spondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou i nfrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas j urdicas de d ireito privado. Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou cont ravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou em prego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; ar; III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfi co: a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respond em; Prof. Alexandre Lugon - 137 - 137 ----------------------- Page 138----------------------- 138 DIREITO TRIBUTRIO b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus m

II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elemen

andantes,

preponentes empregadores;

ou

c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. b.2.2. (art. 138 CTN) Denncia espontnea: forma excludente da responsabilidade pela infrao (multa), desde que acompanhada do pagamento do tributo + juros de mora. Para ser espontnea , deve ser feita antes de qualquer ato tendente verificao da falta, relativo a procedimento de fiscalizao. Fato gerador e Ao de cometimento de execuo Fiscal infrao Incio da f iscalizao Lanamento Dvida Ativa

confisso da infrao = ( denncia espontnea) e pagamento integral do tributo ejuros de mora EFEITO= excluso da responsabilidade pelas infraes Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, companhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante d o tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionado s com a infrao. Prof. Alexandre Lugon - 138 - 138 ----------------------- Page 139----------------------- 139 DIREITO TRIBUTRIO UNIDADE V

1. Crdito Tributrio o valor que a Fazenda Pblica tem o direito de exigir de um sujeito passiv o determinado. Tal valor formalizado pelo ato administrativo do Lanamento. Vale ressaltar que o Crdit o Tributrio pode compreender parcelas distintas de tributo e de penalidades pecunirias. 2. Lanamento o ato que formaliza a dvida tributria j existente desde a poca do fato gerad

or. o momento em que a Fazenda, formalmente, se declara credora do sujeito passivo, em relao a d eterminado valor para que este possa ser exigido. Segundo o CTN, O LANAMENTO faz nascer o crdito tr ibutrio, isto , este ser constitudo pelo lanamento. Ao mesmo tempo, o lanamento dec lara um obrigao tributria que j existe. ato dotado de natureza jurdica declaratria da Obrig ao Tributria e constitutiva do Crdito Tributrio ( luz do CTN ). H na doutrina, corrente de pensamento que diz ser o Lanamento at o declaratrio tanto da obrigao quanto do crdito, estabelecendo que o Crdito Tributrio surge no instante da o corrncia fato gerador. Porm, esta no a posio do C.T.N. FATO GERADOR SURGE A OBRIGAO TRIBUTRIA ( INEXIGVEL ) CRDITO TRIBUTRIO ( EXIGVEL ) Prof. Alexandre Lugon - 139 - 139 ----------------------- Page 140----------------------- 140 DIREITO TRIBUTRIO AO DE EXE CUO INSCRIO EM PELA DVIDA ATIVA PRO CURADORIA Viso Geral LANAMENTO VENCIMENTo CRDITO TRIBUT. EX TRAI-SE UM ATRIBUI AO CRDITO ECUTIVO TRIBUTRIO EXTRA TTULO EX NA PROCURADORIA FISCALLANAMENTO CONSTITUI-SE O

JUDICIAL= PRESUNO LEGAL DE DVI DA ATIVA RELATIVA QUE DE RUMENTALIZA CERTEZA E LIQUIDEZ AO DE EXECUO LanamentoCTN Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativ a constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento admini strativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o su jeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. Prof. Alexandre Lugon - 140 - 140 ----------------------- Page 141----------------------- 141 DIREITO TRIBUTRIO PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO DO Auto INCIO Infrao NOTIFICAO PRIMEIRO ATO REGULAR DO DE SUJEITO PASSIVO PARA PAGAR OU 2.1. Caractersticas do lanamento segundo o CTN (art.142 CTN) 1 .ser ato privativo de autoridade administrativa 2 .verificar a ocorrncia do FG 3 .determinar a matria tributvel 4 .calcular o montante devido FIM INST CERTIDO

5 6 7 8

----------------------- Page 142----------------------- 142 DIREITO TRIBUTRIO 2.2. Legislao de regncia

2.2.1. Lei material -= Critrio jurdico ( trata do tributo- %, FG, BC, SP): como sendo ato de mera formalizao de um direito j existente, o Lanamento rege-se pela legislao vigente do FG (art. 144, caput CTN). Exceo vide art 106 CTN, caso de lei material que retroage: leis expressamente interpretativas e leis mais benignas quanto a infraes no definitivamente j ulgadas ( assunto j estudado). Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada Lei 01 Lei 02 LANAMENTO exceo REGRA FG regra 2.2.2. Lei processual = critrio de apurao ( normas procedimentais): Em res peito ao princpio da irretroatividade, aplica-se lei, mesmo que posterior ao fato gerador qu ando verse sobre normas procedimentais. Ex: art. 144 1. CTN ( normas que amplie o poder de inve stigao da autoridade fiscal, normas que modifiquem critrios de apurao e outras) Lei 01 Lei 02 REGR FG Veja na outra pg. Prof. Alexandre Lugon - 142 -

.identificar o sujeito passivo .aplicar penalidade, se for o caso .deve ser notificado ao sujeito passivo .constituir o crdito tributrio Prof. Alexandre Lugon - 141 - 141 -

LANAMENTO

- 142 ----------------------- Page 143----------------------- 143 DIREITO TRIBUTRIO

CTN 144 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocor cia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou out orgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, pa ra o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. 2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos cer tos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido ( isso significa que tributos como IPTU, o fato gera dor se prolonga ao longo do exerccios, se diz contnuo, onde a lei vai determinar o momento da sua oco rrncia para efeitos de clculo). 2.2.3. Valores expressos em moeda estrangeira e sua converso: v ide art. 143 CTN ( quando h valores expressos em moeda estrangeira, trata-se de norma material, versando sobre base de clculo, aplicando-se, salvo lei em contrrio, o cmbio vigente poca do fato gerador) Art. 143. Salvo disposio de lei em contrrio, quando o valor tributrio estej a expresso em moeda estrangeira, no lanamento far-se- sua converso em moeda nacional ao cmbio do dia da ocorrncia do fato gerador da obrigao. 2.2.4. Critrio Jurdico novo: Quando a lei admite alternativas jurdicas pela autorid ade fiscal, chamados critrios jurdicos alternativos, tendo sido um destes escolhido por ato normativo da Fazenda Pblica para ser adotado, em sendo este substitudo por outro critrio jurdico, dentre os permitidos em lei, o novo critrio jurdico somente ser aplicado a fatos geradores ocorridos a partir de s ua introduo. Vide o grfico:

Vide art. 146 CTN ( introduo de critrio jurdico novo s se aplica fato posterior a su introduo). Lei 01 LANAMENTO BC pode ser: PL OU PASSIV IN 01 ( BC=PL) IN02 ( BC= P )

O FG Prof. Alexandre Lugon - 143 - 143 ----------------------- Page 144----------------------- 144 DIREITO TRIBUTRIO

Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativ ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo. 2.3. Formas de alterao do lanamento (art. 145 CTN) impugnao do sujeito passivo recurso de ofcio iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos em lei CTN Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s po de ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previs tos no artigo 149. Prof. Alexandre Lugon - 144 - 144 ----------------------- Page 145----------------------- 145 DIREITO TRIBUTRIO 2.4. Modalidades de lanamento I. De ofcio, "ex-officio", ou direto (art.149 CTN): aquele que ocorre sem nenhuma ou quase nenhuma participao do sujeito passivo nas atividades que antecedem ao lanamento. E x. IPTU

FATO GERADO pagamento

LANAMENTO DIRETO

CTN Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade ad ministrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado dec larao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da le gislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a pr est-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualqu er elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalment e obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, o u de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em ben efcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocas io do lanamento anterior; Prof. Alexandre Lugon - 145 - 145 ----------------------- Page 146----------------------- 146 DIREITO TRIBUTRIO IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu frau de ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou for malidade especial.

Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto direito da Fazenda Pblica. II. Por declarao ou misto (art. 147 CTN): aquele que feito com base em informaes pr estadas pelo sujeito passivo. chamado tambm de lanamento misto. Ex. bagagem acompanha da referente ao Imposto de Importao. DECLARA O FATO GERADO R pagamento CTN Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do suje ito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, p resta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise eduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. LANAMENTO COM BASE NA DECLARAO

2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados d ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela arbitramento da base de clculo: Prof. Alexandre Lugon - 146 - 146 ----------------------- Page 147----------------------- 147 DIREITO TRIBUTRIO CTN Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em consid erao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos j urdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao

contraditria, administrativa ou judicial. III. Por homologao ou auto lanamento (art. 150 CTN): aquele que cons iste em verdadeira confirmao, por parte da Fazenda, dos procedimentos efetuados pelo SP. Este efetua a apurao e recolhimento do tributo de forma antecipada, sem que a autoridade tome conhe cimento previamente. Feito isso, o SP fica aguardando a homologao de seu proceder. Em no se manifestand o a Fazenda em 5 anos, contados do FG, os procedimentos so tacitamente homologados (caso de decadncia). chamado tambm de auto-lanamento. Veja ilustrao na outra pgina: PAGAMENTO ANTECIPADO OLOGAO TCITA FAZENDA PUBLICA $ F.G SALVO LEI EM CONTRRIO, a homologao pode ser: a) expressa, quando a autoridade fazendria, dentro do prazo, se manifesta no sentido de aprovar os procedimentos do SP. b) tcita, quando o prazo de 5 anos contados do FG se esgota sem a manifestao da aut oridade ( caso de decadncia do direito da Fazenda). Prof. Alexandre Lugon - 147 - 147 ----------------------- Page 148----------------------- 148 DIREITO TRIBUTRIO CTN Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos c uja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio ex ame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autorid ade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 5 ANOS PARA HOM

 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anter homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. ores 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na a purao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.

4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da o orrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pron unciado, considerase homologado o lanamento e definitivamente extinto o crd ito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao 3. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO N) Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do proc esso tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) (Vide Medida Provisria n 38, de 13.5.2002) VI o parcelamento. (Inciso includo pela Lcp n dida Provisria n 38, de 13.5.2002) aes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou d ela conseqentes. Prof. Alexandre Lugon - 148 - 148 ----------------------- Page 149----------------------- 149 DIREITO TRIBUTRIO 104, de 10.1.2001) (Vide Me (ART. 151 CT

Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrig

3.1. So situaes em que a dvida tributria existe, mas a Fazenda se v impedida de ajui ar ao de execuo fiscal sobre o sujeito passivo. Vale dizer: o crdito existe, mas, momentaneamente, sua exigibilidade est suspensa. Ter a Fazenda que aguardar cessar a causa suspensiva, para s ento cobrar o crdito. Pelo simples fato de o sujeito passivo estar protegido de uma cob rana de sua dvida, no significa estar dispensado de suas obrigaes acessrias. 3.2. As modalidades de suspenso so: moratria, parcelamento, reclamaes e recursos admi nistrativos, depsito do montante integral, concesso de medida liminar em mandado de segurana ou em outras espcies de ao judicial e tutela antecipada em outras aesjudiciais FATO GERADO R Execuo Fiscal a) Moratria (art. 152/ 155 CTN): a dilao, estabelecida por lei, do prazo para paga mento do crdito tributrio. a criao de um novo prazo. Art. 152. A moratria somente pode ser concedida: I - em carter geral: a) pela pessoa jurdica de direito pblico competente para instituir o trib uto a que se refira; b) pela Unio, quanto a tributos de competncia dos Estados, do Distrito Fe deral ou dos Municpios, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos de compe tncia federal e s obrigaes de direito privado; II - em carter individual, por despacho da autoridade administrativa, de sde que autorizada por lei nas condies do inciso anterior. Pargrafo nico. A lei concessiva de moratria pode circunscrever expressamen te a sua aplicabilidade determinada regio do territrio da pessoa jurdica de direito pblico que a expedir, ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos. Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua conc esso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: Prof. Alexandre Lugon - 149 - 149 ----------------------- Page 150----------------------LANAMENT O

- 150 DIREITO TRIBUTRIO I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual; III - sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada c aso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual. Art. 154. Salvo disposio de lei em contrrio, a moratria somente abrange os crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho que a conceder, ou cujo la namento j tenha sido iniciado quela data por ato regularmente notificado ao sujeito passivo .

Pargrafo nico. A moratria no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeit passivo ou do terceiro em benefcio daquele. Art. 155. A concesso da moratria em carter individual no gera direito adquirido e se r revogado de ofcio, sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou d e satisfazer as condies ou no cumprira ou deixou de cumprir os requisitos para a conc esso do favor, cobrando-se o crdito acrescido de juros de mora: I - com imposio da penalidade cabvel, nos casos de dolo ou simulao do beneficiado, ou de terceiro em benefcio daquele; II - sem imposio de penalidade, nos demais casos.

Pargrafo nico. No caso do inciso I deste artigo, o tempo decorrido entre a concesso da moratria e sua revogao no se computa para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; no caso do inciso II deste artigo, a revogao s pode ocorrer antes de prescri to o referido direito. Art. 155-A. O parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei esp ecfica. (Artigo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

1o Salvo disposio de lei em contrrio, o parcelamento do crdito tributrio no exclui

incidncia de j uros e multas. (Pargrafo includo pela Lcp n

2o Aplicam-se, subsidiariamente, ao parcelamento as disposies desta Lei, relativas moratria. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Prof. Alexandre Lugon - 150 - 150 ----------------------- Page 151----------------------- 151 DIREITO TRIBUTRIO estabelecida por lei a Unio pode estabelec-la para tributos estaduais ou municipais, desde que tam bm o conceda aos tributos federais e s obrigaes de direito privado pode ter carter geral ou individual sempre a prazo determinado, podendo ser dividida em prestaes pode ser regionalizada e dirigida a uma determinada classe no aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao individualmente, no gera direito adquirido, podendo ser revogada de ofcio. LANAMENT EXIGNCIA CONCESSO MORATRIA PRAZO X Obs: Nos termos do art. 155 CTN, a moratria em carter individual poder ser revog ada, no gerando direito adquirido, no entanto, em se revogando a respectiva moratria, o p razo entre a concesso e a revogao da moratria no conta como prazo prescricional quando esti verem presentes o DOLO, a FRAUDE ou a SIMULAO. Conta-se como prazo de prescrio em situao contrria. Em caso de dolo , fraude ou simulao, cobra-se o tributo acrescido de juros e multas. Inexistindo dolo, fraude ou simulao, cobra-se apenas o respectivo tributo acrescid o dejuros. b) O parcelamento- 151, VI CTN= o fracionamento do respectivo p agamento. Exige lei especfica. Salvo disposio de lei em contrrio, no exclui incidncia de juros e multas. Vide art. 155-A C.T.N.( exigncia de lei especfica ) Alteraes no CTN ( LC 118/05): "Art. 155-A. .................................................. ................. 3o Lei especfica dispor sobre as condies de parcelamento d REVOGAO MORATRIA

104, de 10.1.2001)

os crditos tributrios do devedor em recuperao judicial. 4o A inexistncia da lei especfica a que se refere o 3o artigo importa na aplicao das leis gerais de parcelamento do ente da Federao ao de vedor em recuperao judicial, no podendo, neste caso, ser o prazo de parc elamento inferior ao concedido pela lei federal especfica." (NR) Prof. Alexandre Lugon - 151 - 151 ----------------------- Page 152----------------------- 152 DIREITO TRIBUTRIO deste

c) Depsito do montante integral art.151,II CTN: trata-se de uma prov idncia que pode o sujeito passivo tomar no curso de um processo, administrativo ou judicial, em que se di scute sobre o crdito tributrio, a fim de evitar a cobrana, pois efetuado o depsito, no pode o Estado tomar qualquer medida executiva, j que o valor do crdito discutido encontra-se garantido. O depsito no pressuposto da discusso, mas garantia de que o devedor no ser cobrado. Tem o efe ito tambm de fazer estancar a fluncia de acrscimos moratrios ao Crdito Tributrio. N h que se confundir o depsito do montante integral possuidor dos efeitos acima com o depsito recursal de uma % do Crdito Tributrio, como sendo condio para se interpor um eventual recurso administrat ivo nos casos em que couber.

d) Reclamaes e recursos dentro do Processo Administrativo Tributrio (art. 151, III CTN): pelo simples fato de o sujeito passivo ter se socorrido da esfera admin istrativa para a soluo da sua inconformidade para com o crdito tributrio, a Fazenda Pblica fica impedid a de mover ao de Execuo Fiscal. Fica suspensa a exigibilidade do crdito tributrio at deciso do res ectivo processo administrativo, A impugnao ou recurso remetem a exigncia a um controle int erno de legalidade, isto , a uma reviso interna. e) Concesso de medida liminar em mandado de segurana (art.151,IV CTN): Liminar o p rovimento emergencial dado pelo juiz, a fim de evitar a irreparabilidade do dano pelo re tardamento da sentena. Pelo referido despacho do magistrado, a Fazenda deve se abster de efetuar cobrana

do crdito at que seja julgado o mrito do mandado ou at que exigibilidade do crdito tributrio. A tutela antecipada a sentena, que suspende a exigibilidade do crdito. Difere produzir efeitos de sentena, apesar de no ser sentena o a liminar quanto a tutela antecipada so passveis de

a liminar seja revogada. Tambm suspende a tambm deciso no curso do processo, antes d da liminar por possuir contedo de mrito,

e passvel de alterao quando desta ltima. T serem revogadas.

f) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judic ial- art.151, VI CTN: Agora as liminares foram admitidas agora em quaisquer aes judiciais, bem como as tutelas antecipadas. Prof. Alexandre Lugon - 152 - 152 ----------------------- Page 153----------------------- 153 DIREITO TRIBUTRIO 4. EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 156/174 CTN)

As modalidades de extino do crdito esto previstas no art. 156 do CTN, em rol exausti vo. CTN Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disp osto no artigo 150 e seus 1 e 4 ; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 ;

IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso j udicial passada em julgado.

do artigo 164

XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em l (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o dispost o nos artigos 144 e 149. 4.1Pagamento Prof. Alexandre Lugon - 153 - 153 ----------------------- Page 154----------------------- 154 DIREITO TRIBUTRIO 4.1.1. Observaes especiais: STF): Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdi to tributrio. b) Pagamento de um tributo no presume pagamento de outros; pagamento de uma prestao no presume pagamento de outras prestaes anteriores. Art. 158. O pagamento de um crdito no importa em presuno de pagamento: I - quando parcial, das prestaes em que se decomponha; II - quando total, de outros crditos referentes ao mesmo ou a outros tri butos. c) Local de pagamento: Art. 159. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento e fetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo. d) Prazo de pagamento: Art. 160. Quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o venc imento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito p assivo notificado do lanamento. e) Descontos por antecipao no pagamento:

a) As multas tributrias tm carter punitivo, no tm carter compensatri

i.

art.160 pargrafo nico. A legislao tributria pode conceder desconto pela ant ecipao do pagamento, nas condies que estabelea. f) Pagamento em atraso- mora: Art. 161. O crdito no integralmente pago no vencimento acrescido de jur os de mora, seja qual for o motivo determinante da falta, sem prejuzo da imposio das penali dades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantia previstas nesta Lei ou em lei tributria. 1 Se a lei no dispuser de modo diverso, os j uros de mora so calculados ta xa de um por cento ao ms. Prof. Alexandre Lugon - 154 - 154 ----------------------- Page 155----------------------- 155 DIREITO TRIBUTRIO 2 O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de consulta formulada pelo devedor dentro do prazo legal para pagamento do crdito. g) modalidades de pagamento: Art. 162. O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por proces so mecnico. 1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento e m moeda corrente. 2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado.

3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular da uela, ressalvado o disposto no artigo 150. 4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na leg islao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa.

 5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento e m estampilha h) Imputao de pagamento: trata-se da ordem de pagamentos de um mesmo sujeito pass ivo para um mesmo sujeito ativo exigida no CTN: crditos na condio de contribuinte / condio de responsvel contribuies de melhoria / taxas / impostos crditos que prescreveriam mais cedo ( lanados h mais tempo ) crditos de maior valor Prof. Alexandre Lugon - 155 - 155 ----------------------- Page 156----------------------- 156 DIREITO TRIBUTRIO Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou j uros de mora, a autor idade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas: I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria; II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes Exemplo > TRIBUTO TE IR 000 IPI 0 ITR 000 IOF DISPONIBILIDADE CONTRIBUINTE OU Ordem de RESPONSVEL pagamento CONTRIBUINTE 2 RESPONSVEL 5 CONTRIBUINTE 4 CONTRIBUINTE R$ 5000 DATA DO LANAMENTO 1/2/00 1/2/00 2/2/00 2/2/00 MONTAN EXIGIDO 1 100 1 2

000 TAXA 000 FEDERAL

3 CONTRIBUINTE 1

2/2/00

Obs> no haver disponibilidade para pagar o IPI Prof. Alexandre Lugon - 156 - 156 ----------------------- Page 157----------------------- 157 DIREITO TRIBUTRIO i) Concurso de preferncia: quando o devedor tiver dbitos com mais de um cred or, dever ser feito concurso de preferncia ( art. 187 nico CTN ), pagando-se na seguinte ordem: 1. Unio 2. Estados, D.F , conjuntamente e pro-rata 3. Municpios, conjuntamente e pro-rata Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a conc urso de credores ou habilitao em falncia, concordata, inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas j urdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conj untamente e pr rata; III - Municpios, conjuntamente e pr rata. Para cada credor, isoladamente, ser feita a imputao de pagamento ( art. 163 CTN), quando houver mais de um dbito relativo ao mesmo credor. Veja o exemplo a seguir: DISPONIBILIDADE DE R$ 3000 TRIBUTO Ordem de pagamento IR 00 I ICMS RJ II ISS NITEROI x ISS RJ 2. RJ IPTU RJ RESPONSVEL CONTRIBUINTE CONTRIBUINTE CONTRIBUINTE 1/2/00 1/2/00 1/2/00 2/2/00 1000 10 10 30 RESPONSVEL CONTRIBUINTE 1/2/00 10 CONTRIBUINTE OU DATA DO LANAMENTO MONTANTE EXIGIDO

00 00

00 00

4. RJ ITBI RJ 3. RJ Contribuio de 1. RJ Melhoria Municipio RJ

----------------------- Page 158----------------------- 158 DIREITO TRIBUTRIO 4.1.2. Pagamento Indevido Repetio de Indbito (art. 165 / 169 CTN) Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio prot esto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, res salvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o dev ido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiai s do fato gerador efetivamente ocorrido;

II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer do cumento relativo ao pagamento; III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria a) 1. rdito.

hiptese: sujeito a prazo decadencial de 5 anos, contados da extino do c

CTN Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contados: I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdi to tributrio; FATO ULDADE PARA SOLICITAR RE STITUIO GERADOR ( prova objetiva ) Extino do = DECADNCIAPagamento indevido PERDA DA FAC

CONTRIBUINTE CONTRIBUINTE

2/2/00 1/2/00

40 1000

Prof. Alexandre Lugon - 157 - 157 -

crdito 5 ANOS Prof. Alexandre Lugon - 158 - 158 ----------------------- Page 159----------------------- 159 DIREITO TRIBUTRIO b) 2. hiptese: prazo decadencial 5 anos da anulao ou reforma de deciso condenatria em carter definitivo: Deciso RA Condenat. IO Pagamento devido Anulao da Deciso Condenat. PERDA DA FACULDADE PA SOLICITAR RESTITU = DECADNCIA 5 ANOS Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decur so do prazo de 5 (cinco) anos, contados: II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se to rnar definitiva a deciso administrativa ou passar em julgado a deciso j udicial que tenha reformado, anulado, revogado ou rescindido a deciso condenatria. Prof. Alexandre Lugon - 159 - 159 ----------------------- Page 160----------------------- 160 DIREITO TRIBUTRIO

c) Prazo de repetio de indbito para tributos lanados por homologao ( posio do STJ) c.1. Antes da alterao recente do CTN, pela LC118/05, o STJ entendia que nos tributos sujeitos lanamento por homologao, a extino do crdito se daria na data da homologao expressa ou tcita, no porm na data do pag amento antecipado. Portanto, o prazo de repetio de indbito, previsto no art 168 ,I CTN, comearia a contar no do pagamento antecipado, mas deveria comear

contar 5 anos da extino do crdito, o que se daria a partir da homologao expre ssa ou tcita da Fazenda Pblica. Homologao tcita= Pagamento antecipado Extino do crdito 5 anos homologao FG 5 anos pedido de Prof. Alexandre Lugon - 160 - 160 ----------------------- Page 161----------------------- 161 DIREITO TRIBUTRIO c.2. Alterao no CTN, a partir de 10 dejunho de 2005. Alteraes no CTN ( LC 118/05): Art. 3o . Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, d e 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso e tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do a rt. 150 da referida Lei. O STJ recentemente passa a adotar o entendimento do CTN, no art. 3. LC118/05, para fatos pretritos, desde que ao tenha sido ajuizada aps a entrada em vigor desta lei, ou sej a, 9/06/2005. : PAGAMENTO antecipado = extino do crdito HOMOLOGAO TC ITA

CTN LC118/05 Prof. Alexandre Lugon - 161 - 161 ----------------------- Page 162-----------------------

FG 5 anos repetio indbito aps

- 162 DIREITO TRIBUTRIO d) Da deciso denegatria do pedido de restituio caber ao anulatria via judicial, nos termos do art. 169 CTN, sujeita a prazo prescricional de 2 anos. Da Extino Perda do do crdito ou da prazo para a anulao restituio ao anulatria prazo decadencial scricional 5 anos nos Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativ a que denegar a restituio. omeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita ao representante j udicial da Fazenda Pblica interessada. e) Vale ressaltar dois dispositivos importantes: e.1. art. 166 CTNA restituio de tributo indireto exige prova da autorizao pelo 3. que desembolsou o tributo ao contribuinte de direito para que este possa solicitar a restituio; caberia tambm somente no caso do contribuinte de direito provar no transferido o encargo t ributrio referente parcela indevida efetivamente paga. Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por sua natureza, transf erncia do respectivo encargo financeiro somente ser feita a quem prove haver assumido o refer ido encargo, ou, no caso de t-lo transferido a terceiro, estar por este expressamente autori zado a receb-la. Prof. Alexandre Lugon - 162 - 162 2 a prazo pre Pedido de Denegao restituio Da

Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial

----------------------- Page 163----------------------- 163 DIREITO TRIBUTRIO

e.2. art. 167 CTN- A restituio de tributo indevido concedida pela autoridade fi scal gera restituio proporcional dos juros de mora, multa de mora, exceto das multas de carter forma l no prejudicadas pela restituio. Vale ressaltar que a concesso da restituio gera fluncia de juros n capitalizveis a partir da data em que se tornar definitiva a deciso concessiva da restituio.

Art. 167. A restituio total ou parcial do tributo d lugar restituio, na mes a proporo, dos juros de mora e das penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de carter formal no prej udicadas pela causa da restituio.

Pargrafo nico. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do trnsi em julgado da deciso definitiva que a determinar 4.2. Compensao (art. 170 CTN): ocorre, em havendo lei autorizadora, quando Fazenda Pblica e sujeito passivo so credores e devedores, reciprocamente. Existe o crdito tributrio (cujo devedor o sujeito passivo) e um outro crdito de outra natureza (cuja devedora a Fazenda). O Crdito Tributrio lquido, certo e vencido; enquanto o outro crdito, do sujeito passivo, lquido, certo, vencido ou vincendo. Nos crditos vincendos cabe desconto de no mximo 1% ao ms. Permite-se a co mposio de dvidas, abatendo-se pelos respectivos valores e extinguindo-se o crdito t ributrio. No se admite compensao de crditos objeto de contestao judicial ( vide art. 170-A CTN). Art. 170. A lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular , ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crd itos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda pblica.

Pargrafo nico. Sendo vincendo o crdito do sujeito passivo, a lei determina r, para os efeitos deste artigo, a apurao do seu montante, no podendo, porm, cominar reduo maio que a correspondente ao j uro de 1% (um por cento) ao ms pelo tempo a deco rrer entre a data da compensao e a do vencimento. Art. 170-A. vedada a compensao mediante o aproveitament tributo, objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em j ulga do da respectiva deciso o de

judicial. (Artigo includo pela Lcp n

4.3. Transao (art.171 CTN): ocorre, em havendo lei autorizadora, quando Fazenda Pb lica e sujeito passivo terminam litgio, mediante concesses recprocas. Na transao, as partes celebram acordo, pondo fim a um litgio. Aqui s existe o crdito tributrio e as partes cedem dos dois lados. Ex.: a Fazenda aceita receber um pouco menos do que lhe devido e o sujeito passivo abre mo do seu direito Prof. Alexandre Lugon - 163 - 163 ----------------------- Page 164----------------------- 164 DIREITO TRIBUTRIO

de recorrer a instncias superiores. H concesses recprocas, nos termos da lei ! No h c mposio de dvidas, pois o sujeito passivo no tem crdito a exigir da Fazenda Pblica.

Art. 171. A lei pode facultar, nas condies que estabelea, aos suje itos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtua importe em determinao de litgio e conseqente extino de crdito tributrio. Pargrafo nico. A lei indicar a autoridade competente para autoriza r a transao em cada caso.

4.4. Remisso (art. 172 CTN): o perdo da dvida relativa a crdito cujo fato g erador e respectivo lanamento j aconteceram. Refere-se a dvidas j existentes. o perdo do tributo ou d infrao j lanados, isto , do Crdito Tributrio. S pode ser concedida por lei especfica (art.150, CF). Lanamento (fato gerador QUE de tributo ou NCEDE infrao) ITO TRI BUCrdito Tributrio TRIBUTO e/ou MULTA PERDO DO CRD CO LEI

104, de 10.1.2001)

Art. 172. A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atende ndo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributan te. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplican do-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155 Prof. Alexandre Lugon - 164 - 164 ----------------------- Page 165----------------------- 165 DIREITO TRIBUTRIO

Deve-se fazer uma diferena entre REMISSO, ISENO E ANISTIA. Vide Captulo da Excluso do Crdito Tributrio. Observe os grficos a seguir sobre Iseno e Anistia: EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO- ISENO E ANISTIA- art. 175 CTN ISENO - TRIBUTOS FATO GERADOR EXCLUDO O CRDITO TRIBUTARIO UNIO NOS ANISTIA- INFRAES Lei de ANISTIA VEDADO O LANAMENTO VEDA DA A CONSTITU IO DO CRDI TO TRIBU TARIO INFRAO A MU LTA REFERENTE

Prof. Alexandre Lugon - 165 - 165 ----------------------- Page 166----------------------- 166 DIREITO TRIBUTRIO 4.5. Decadncia: enfocado como modalidade de extino do crdito tributrio, o evento ue retira da Fazenda Pblica o direito de constituir o crdito tributrio, por no t-lo ex ercido dentro do prazo previsto na lei. o fenmeno que corresponde a perda do direito de lanar . O prazo decadencial sempre de cinco anos, variando caso a caso o momento do incio da contagem.

a) Primeira modalidade: art. 150 CTN Lanamento por homologao: se refere a tributos lanados por homologao (homologao tcita): contam-se 5 anos ( salvo disposio de lei em contrrio), artir da data do fato gerador. ( vide desenho na pagina de lanamento por homologao) PAGAMENTO HOMOLOGAO DECADNC $ IA F.G SALVO LEI EM CONTRRIO, 5 ANOS PARA ANTECIPADO

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja le gislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvi o exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na ap urao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.

 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da oc rrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronu nciado, consideraProf. Alexandre Lugon - 166 - 166 ----------------------- Page 167----------------------- 167 DIREITO TRIBUTRIO se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, sal vo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. b) Segunda modalidade: art. 173, I CTN Contagem de decadncia para casos de Lanament o Direto ou de ofcio e Lanamentos por declarao: b.1.) a regra geral: so contados 5 anos nte ao exerccio em que o lanamento j poderia ter sido efetuado. a partir do 1 /01/do exerccio subseqe

5 ANOS FG 2001 2002

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extin gue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia t er sido efetuado; b.2.) art. 173, II CTN para casos em que haja a anulao do lanamento anteriormen te efetuado por vcio formal: contam-se 5 anos da data em que se tornar definitiva a deciso que anular, por vcio formal, o lanamento anterior. ANULAO L1 (vcio L1 5 ANOS Novo prazo decadencial Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extin gue-se aps 5 (cinco) anos, contados:.....................II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver

anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Prof. Alexandre Lugon - 167 - 167 ----------------------- Page 168----------------------- 168 DIREITO TRIBUTRIO b.3.) art. 173, nico CTN para os casos em que houver notificao de medida prepa ratria do lanamento: conta-se da data da notificao. S tem o efeito de antecipar o incio da contagem do prazo, caso no tenha ainda se iniciado ( 5 anos ) MP 5 anos FG 2001 2002

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extin gue-se aps 5 (cinco) anos, contados: Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definiti vamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento b.4) As Contribuies da Seguridade Social tm regras especiais esta belecidas na Lei 8212/91 (contam-se 10 anos de prazo decadencial do exerccio seguinte quele em que poderia ter lanado). Vale a ressalva, apesar das crticas dos doutrinadores ao mencionado dispositivo. Lei 8212/91. art. 45 O direito da Seguridade Social apurar e constituir seus crdi tos extingue-se aps 10 anos contados: I. do primeiro dia do exerccio seguinte quele e m que o crdito poderia ter sido constitudo. II. Da data em que se tornar definitiva a deci so que houver anulado, por vcio formal, a constituio de crdito anteriorme nte efetuada. Prof. Alexandre Lugon - 168 -

- 168 ----------------------- Page 169----------------------- 169 DIREITO TRIBUTRIO b.5) Quanto ao IR, o prazo decadencial contado 5 anos, do exerccio seguinte ao perodo subseqente ao perodo base. Fato gerador complexo 5 anos de prazo decadencial Perodo base Ano declarao de ajuste

4.6. Prescrio (art.174 CTN): o evento que retira da Fazenda Pblica o direito de ao de cobrana do crdito tributrio que foi regularmente constitudo, por no ter o credor exercido ta l direito dentro do prazo que lei assina. O prazo prescricional configura a perda de direito subjeti vo da Fazenda Pblica, por inrcia no prazo legal, impedindo o ajuizamento da ao de execuo fiscal. Veja o quadro ilustrativo da PRESCRIO: PRESCRIO CONSTITUIO DEFINITIVA DO CRDITO TRIBUTARIO AO DE EXECUO FISCAL pretenso de exigir PRAZO PRESCRICIONAL Prof. Alexandre Lugon - 169 - 169 ----------------------- Page 170----------------------- 170 DIREITO TRIBUTRIO CTN. Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio e em cinco anos, contados da data da sua constituio definitiva prescrev

Prescrio- 5 anos Credito definit. constituido Pr escrio- anos decadnncia Credito T. va adm. administrativa Credito de f. constituido Anotaes do aluno: Prof. Alexandre Lugon - 170 - 170 ----------------------- Page 171----------------------- 171 DIREITO TRIBUTRIO 4.6.1. Vale ressaltar que a data da constituio definitiva do crdito tributrio pode se verificar em duas hipteses, segundo entendimento do STF: a) na data da notificao de lanamento no impugnado; b) na data em que se tornar definitiva a deciso administrativa que julgar o lanamento, objeto de impugnao administrativa. Deciso do STF Ag. 113.044-0/RJ. STF ... o perodo entre a Lavratura do Auto de Infrao e o decurso do prazo legal para interposio de recursos, ou, interpostos estes, at deciso definitiva na esfera administrativa, no se conta como prazo de decadncia e ainda no se iniciou o prazo prescricional. 4.6.2. Smula importante do TFR ( contrape-se ao STF, no devendo ser usada na prov a): Impugnao Deciso definiti

smula 153 "Constitudo no quinqunio, atravs de auto de infrao ou notificao de nto, o crdito, no h que falar em decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo presc icional, que, todavia, fica suspenso, at que sejam decididos os recursos administrativos". O ST J no mais ref erenda ap resente smula, adotando a atualp osio do STF. 4.6.3. As Contribuies da Seguridade Social tm regras especiais es tabelecidas na Lei 8212/91 (contam-se 10 anos de prazo prescricional da constituio definitiva do crdi to tributrio ). Vale a ressalva, apesar das crticas dos doutrinadores ao mencionado dispositi vo.

Art. 46 Lei 8212/90: Os direitos de cobrar os crditos da Seguridade Social, constitudos na forma do artigo anterior ( art. 45 ), prescreve em 10 anos. 4.6.4. A inscrio do crdito em dvida ativa suspende o prazo prescricional p or 180 dias, ou at a distribuio da execuo se esta se der antes (art. 2 , 2 , da Lei 6.830/80). 4.6.5. Interrupo da prescrio: 174 Pargrafo nico. A prescrio se interrompe: I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; II - pelo protesto judicial; III - por qualquer ato j udicial que constitua em mora o devedor; Prof. Alexandre Lugon - 171 - 171 ----------------------- Page 172----------------------- 172 DIREITO TRIBUTRIO IV - por qualquer ato inequvoco ainda que extraj udicial, que i mporte em reconhecimento do dbito pelo devedor.

4.7. Ao de consignao em pagamento (art. 164 CTN): a medida judicial de que dispe o evedor, a fim de compelir o credor a receber o que lhe devido. Na ao de consignao em pagamento (pagamento em juzo), o devedor quer pagar o que deve, mas no consegue pela s vias normais, em virtude de exigncias ilegais e descabidas do credor. A ao de consignao no serve para discutir o quantum do crdito ou a sua legitimidade. S cabe discutir questes formais do recebim ento do tributo. cabvel apenas nos casos de: 1 . recusa do recebimento 2 . subordinao do recebimentos ao pagamento de outro tri buto, multa, cumprimento de obrigao acessria ou exigncia administrativa sem base legal. 3 . Exigncia por mais de uma Fazenda Pblica de um mesmo tributo relativo ao me smo FG. Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada ju dicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria;

ias

II - de subordinao administrativas sem fundamento legal;

do recebimento

ao cumprimento

de exignc

III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tr ibuto idntico sobre um mesmo fato gerador.

1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope paga 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa ef etuado e a importncia consignada convertida em renda; j ulgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prej uzo das penalidade s cabveis. 4.7. Pagamento antecipado sob condio resolutria de ulterior homologao (art. 156, VII CTN): refere-se ao s tributos lanados por homologao, em que o sujeito pa ssivo apura e recolhe o tributo, e fica aguardando a homologao, isto , a aprovao pela Fazen da Pblica. Em esta acontecendo, fica o sujeito passivo definitivamente des obrigado e o Crdito Tributrio definitivamente extinto. Para o STF, conforme j comentado, a extino fica aguardando a homologao da Fazenda. No entanto, a nosso ver, como o CTN referese a este dispositivo, Prof. Alexandre Lugon - 172 - 172 ----------------------- Page 173----------------------- 173 DIREITO TRIBUTRIO

afirmando que a extino do crdito se d com o pagamento antecipado, sob condio r solutria de ulterior homologao, poderamos aferir que a homologao c usa de desfazimento dos efeitos que j se produzem desde o pagamento antecipado, ou seja, o que ex tingue o crdito o pagamento antecipado. Na verdade, em havendo homologao, os efeitos esto mantidos, caso contrrio, d-se a resoluo ( desfazimento dos efeitos do pagamento ), isto , no havendo homologao, no haveria de se cogitar de extino do crdito. Em resumo, para o STJ, a homologao fator de extino, no o pagamento antecipado e este seria o ga arito da prova. Quanto ao prazo de repetio de indbito, j objeto de comentrios anteriores, vale ressaltar que o CTN sofreu recente alterao da LC 118/05.

Alteraes no CTN ( LC 118/05): Art. 3o Para efeito de interpretao do inciso I do art. 168 da Lei no 5.172, de 2 5 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do a rt. 150 da referida Lei. 4.9 Converso de depsito em renda (art.156, VI CTN): se d quando o suje ito passivo se d por vencido em processo em que tenha havido depsito do montante integral (administrat ivo ou judicial), eis que o valor depositado se converte em renda para a Fazenda Pbli ca vencedora. A converso do depsito em renda, aps a deciso desfavorvel ao sujeito passivo, extingue o crdito.

4.10 Deciso administrativa irreformvel (art. 156, IX CTN): Considera-se defi nitiva aquela deciso administrativa favorvel ao sujeito passivo, reconhecendo a impro cedncia do crdito em ltima instncia na esfera administrativa. Com isso, o crdito fulminado sem ser pago. O CTN considera irreformvel a deciso definitiva da qual no cabe mais ao anulatria, isto , aqu que no mais poder ser modificada na esfera judicial por perda do prazo para faz-lo. 4.11. Deciso judicial passada ou transitada em julgado (art. 156, X CTN): aquela deciso favorvel ao sujeito passivo, reconhecendo a improcedncia do crdito em ltima instncia na esfer a judicial. Com isso, o crdito fulminado sem ser pago, considerando-se extinto a partir de ento. 4.12. Dao em pagamento em bens imveis ( art. 156, XI CTN ): trata-se d a quitao do crdito mediante entrega de bem imvel. Depende de autorizao legislativa do ente t itular da competncia tributria, fazendo-se a sua previso na lei do respectivo tributo. Prof. Alexandre Lugon - 173 - 173 ----------------------- Page 174----------------------- 174 DIREITO TRIBUTRIO 5. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (art. 175/182 CTN) Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia.

Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das brigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente.

5.1. So situaes em que a Fazenda Pblica est impedida de constituir o crdito tributr mediante lanamento. A Fazenda fica impedida de efetuar o lanamento, muito embora acontea o f ato gerador de tributo ou a infrao geradora de obrigao tributria principal. 5.2. A exemplo do que acontece nos casos de susp enso, a excluso do crdito tributri o no significa dispensa das obrigaes acessrias. 5.3. Destacam-se como modalidades de excluso do crdito tributrio: iseno e anistia a) Iseno (art. 176/179 CTN): a dispensa do pagamento do tributo estabelecida em le i especfica (art. 150, 6 , CF), relativo a fato gerador posterior a vigncia da lei isentiva.

----------------------- Page 175----------------------- 175 DIREITO TRIBUTRIO a. podem ser, regra geral, suprimidas a qualquer tempo mediante lei posteri or. b. podem ser concedidas em carter geral ou individual ( nesta ltima hiptese, e xige lei e despacho administrativo em carter individual.) c. obs: iseno ser por lei especfica , salvo ICMS, sendo usado o Convnio. Vide a rt. 150 6. C.F; 155 2. ,XII, g C.F e 34 8. ADCT d. as isenes irrevogveis so aquelas que so concedidas a prazo determinado e sob condies (chamadas de isenes onerosas) - art. 178 CTN Da revogao da iseno: REGRA PRINCIPAL

LEI ISENO FATO GERADOR

VEDADO O LANAMENTO DO TRIBUTO

EXCLUDO O CRDITO TRIBUTARIO Prof. Alexandre Lugon - 174 - 174 -

POR PRAZO E er respeitado)

ISENO SOB CONDIES

QUANTO REVOGAO SOMENTE AO FINAL DO PRAZO ( portanto o prazo s = ISENO IRREVOGVEL NO PRAZO

REGRA SUBSIDIRIA ISENO PARA IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO 04,III CTN E A RENDA DEMAIS TRIBUTOS POR PRAZO CERTO r da entrada Sem condies DEMAIS TRIBUTOS SOB CONDIES entrada Sem prazo certo LICC QUANTO REVOGAO Revogvel nos moldes do ART. 1 Revogvel DE IMEDIATO a parti em vigor - LICC Revogvel DE IMEDIATO a partir da em vigor -

Art. 176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorr ente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tribut os a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do terr itrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. Prof. Alexandre Lugon - 175 - 175 ----------------------- Page 176----------------------- 176 DIREITO TRIBUTRIO Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso. Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o di sposto no inciso III do art. 104. (Redao dada pela Lei Complementar n 24, de 7.1.1975) Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso , por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do

preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou cont rato para concesso. 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido nest e artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeit os a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno. 2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155. Prof. Alexandre Lugon - 176 - 176 ----------------------- Page 177----------------------- 177 DIREITO TRIBUTRIO b) Anistia (art. 180/182 CTN): o perdo do ato ilcito cometido e conseq uentemente o perdo da sano respectiva. a dispensa do pagamento da multa, estabelecida por lei especf ica (art.150, 6 , CF). H o fato gerador, mas a lei probe o lanamento. Trata-se, portanto, de uma hipte se de excluso do crdito tributrio.

VEDADA A CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTARIO INFRAO REFERENTE A MULTA Consideraes sobre a ANISTIA:

no se aplica a infraes ocorridas posteriormente vigncia da lei d anistia, somente a infraes quej tenham sido cometidas antes da vigncia da respectiva lei. no se aplica a infraes tributrias que, ao mesmo tempo, sejam tipificadas como crimes ou

Lei de ANISTIA

VEDADO O LANAMENTO

contravenes no se aplica a infraes tributrias que tenham sido cometidas mediant dolo, fraude ou simulao por parte do sujeito passivo salvo disposio de lei, no se aplica a casos de conluio pode ser concedida em carter geral ou individual.

Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriorme nte vigncia da lei que a concede, no se aplicando: Prof. Alexandre Lugon - 177 - 177 ----------------------- Page 178----------------------- 178 DIREITO TRIBUTRIO I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s uas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. Art. 181. A anistia pode ser concedida: I - em carter geral; II - limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conj ugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de c ondies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa. Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previ stos em lei para sua concesso. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera infraes resultantes de conluio entre

direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155 Prof. Alexandre Lugon - 178 - 178 ----------------------- Page 179----------------------- 179 DIREITO TRIBUTRIO 6. GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO

6.1 Garantias do Crdito (art. 183 / 185 CTN e 191 a 193 CTN): a) Garante o crdito a universalidade dos bens e rendas do sujeito passivo, salvo os bens declarados por lei como absolutamente impenhorveis. Os bens gravados com c lusula de impenhorabilidade, inalienabilidade ou incomunicabilidade tambm sero garantias do crdito tributr io! Art. 183 e 184 CTN

Art. 183. A enumerao das garantias atribudas nese Captulo ao crdito tribut io no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou d as caractersticas do tributo a que se refiram.

Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no al era a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. Art. 184. Sem prej uzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, q ue sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos be ns e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade , seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.

b) Presuno de fraude execuo: enseja presuno absoluta ( "juris et de jure" ) de frau Fazenda Pblica, o fato de o sujeito passivo, aps a inscrio em dvida ativa, aliena r/ onerar ou comear a alienao / onerao de seus bens, sem reservar valores suficientes para a quitao do crd , art. 185 CTN DVIDA ATIVA -LC118/05

FRAUDE Prof. Alexandre Lugon - 179 - 179 ----------------------- Page 180----------------------- 180 DIREITO TRIBUTRIO ALIENAO/ONERAO b.1. PRESUNO LEGAL DE FRAUDE FAZENDA PBLICA:

Art. 1o LC 118-05 A Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio N acional, passa a vigorar com as seguintes alteraes: Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscri to como dvida ativa. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita." (NR) b.2. ) Texto novo alteraes no CTN ( LC 118/05): PENHORA o, no pagar l e no dade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente po r meio eletrnico, egistros e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capi tais, a fim de que, a ordem judicial. 1o A indisponibilidade de que trata o caput deste artigo limit ar-se- ao valor total exigvel, devendo o juiz determinar o imediato levant amento da indisponibilidade dos bens ou valores que excederem esse limite . Prof. Alexandre Lugon no mbito de suas atribuies, faam cumprir de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis aos rgos e entidades que promovem r forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibili nem apresentar bens penhora no prazo lega ELETRNICA

"Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citad

- 180 - 180 ----------------------- Page 181----------------------- 181 DIREITO TRIBUTRIO 2o Os rgos e entidades aos quais se fizer a comunicao de que trat a o caput deste artigo enviaro imediatamente ao juzo a relao discrimin ada dos bens e direitos cuja indisponibilidade houverem promovido. " c) Tambm so garantias do Crdito Tributrio- art. 191 a 193 CTN ( simples leitura):

"Art. 191. A extino das obrigaes do falido requer prova de quitao de todos os tributo ." (NR) "Art. 191-A. A concesso de recuperao judicial depende da apresentao da prova de quitao de todos os tributos, observado o disposto nos arts. 151, 205 e 206 desta Lei." Art. 192. Nenhuma sentena de j ulgamento de partilha ou adj udicao ser prof erida sem prova da quitao de todos os tributos relativos aos bens do esplio, ou s suas rend as. Art. 193. Salvo quando expressamente autorizado por le departamento da administrao pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, ou do s Municpios, ou sua autarquia, celebrar contrato ou aceitar proposta em concorrnci a pblica sem que o contratante ou proponente faa prova da quitao de todos os trib utos devidos Fazenda Pblica interessada, relativos atividade em cujo exerccio contrata ou conc orre. i, nenhum 6.2 Privilgios do Crdito (art. 186 / 190 CTN): Preferncias "Art. ua natureza ou tempo rabalho ou do 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for s o de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do t acidente de trabalho.

Pargrafo nico. Na falncia: Prof. Alexandre Lugon - 181 - 181 -

----------------------- Page 182----------------------- 182 DIREITO TRIBUTRIO

I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia re al, no limite do valor do bem gravado; II a lei poder estabelecer limites dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e e condies para a preferncia

III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados." (NR) "Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso de credore s ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. O concurso de soas j urdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio; II - Estados, Distrito Federal e Territrios, conj untamente e pr rata; III - Municpios, conjuntamente e pr rata. "Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. Art. 189. So pagos preferencialmente a quaisquer crditos habilitad os em inventrio ou arrolamento, ou a outros encargos do monte, os crditos tributrios vencidos ou vinc endos, a cargo do de cujus ou de seu esplio, exigveis no decurso do proces so de inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico. Contestado o crdito tributrio, proceder-se- na forma do disposto no do artigo anterior. Art. 190. So pagos preferencialmente a quaisquer outros os crditos tributr ios vencidos ou vincendos, a cargo de pessoas j urdicas de direito privado em liquidao judicial ou voluntria, exigveis no decurso da liquidao Prof. Alexandre Lugon - 182 - 182 preferncia somente se verifica entre pes

----------------------- Page 183----------------------- 183 DIREITO TRIBUTRIO 6.2.1. Vide art. 186 CTN a)VIDA NORMAL DA EMPRESA: 1. crditos da legislao do trabalho e ac idente do trabalho , 2. crditos tributrios, depois os demais Vida normal da empresa 1. credito leg. Trabalhista e acidente trabalho 2. credito tributrio FG PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO ANTES DA LC 118/05 Art. 186. O crdito tributrio p ref ere a qualquer outro, sej a qualf or a natureza ou o temp o da constituio deste, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho. DEPOIS DA LC 118/05 Art. 1o LC 118-05 A Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nac ional,p assa a vigorar com as seguintes alteraes: "Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua nat ureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho o u do ACIDENTE DE TRABALHO. * Prof. Alexandre Lugon - 183 - 183 ----------------------- Page 184----------------------- 184 DIREITO TRIBUTRIO A REGRA PERMANECE A MESMA... LC118/05 CRDITO TRIBUTRIO SOMENTE NO PREFERE APENAS AOS CRDITOS TRABALHISTAS b) Para a empresa para a qual tenha sido decretada a Falncia, surgem regras n ovas, para fatos anteriores. ( LC 118/05); PORM NA FALNCIA H REGRAS NOVAS

Art. 1o LC 118-05 A Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio N acional, passa a vigorar com as seguintes alteraes:

186 Pargrafo nico CTN NA FALNCIA: I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s impor as passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limi te do valor do bem gravado; II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos cr os decorrentes da legislao do trabalho; III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados." (NR) EMPRESA QUE SOFREU DECRETAO DA FALENCIA ( para fatos anteriores decretao da falncia- art. 186 par nico CTN- ) 1. crd leg. Trabalhista e acidente do trab alho, 2.o crditos com garantia real, 3. crditos tributrios, 4. outros ( art. 83 LEI DE FALNCIAS Lei 111 010/05) EMPRESA QUE SOFREU DECRETAO DE FALNCIA ( para fatos geradores ocorridos aps a decretao da falncia, ou seja, para os encargos da massa falida, agora chamados crditos extra concursais ): 1. crditos legisl trabalho e acidente do trabalho, 2. tributrios , 3 os demais (Vide novo art. 188 CTN e art. 84 e 85 Lei 11101/05- vide em pgs. posteriores) Art. 188. So extraconcursais os crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos no curso do processo de falncia. Prof. Alexandre Lugon - 184 - 184 ----------------------- Page 185----------------------- 185 DIREITO TRIBUTRIO .............................................................. ......................." (NR) veja ilustrao a seguir Decretao idao massa FG 1. credito leg.trabalh e acidente trabalho 1. crd. Trabalhista FG fAfalncia Liqu

2. crd garantia real 2. 3. crd. Tributrio 4. outros Portanto, em resumo: 1. pagam-se os crditos extraconcursais e os passveis de restituio 2. pagam-se os crditos por fatos ocorridos antes da decretao da falncia crd. Tributrio

6.2.2. Obs: atentar para a preferncia do crdito tributrio prevista nos art. 189 a 1 90 CTN inclusive, em carter excepcional , aos crditos trabalhistas. Isto , para os fatos geradores ativados no perodo do inventrio ou aps a liquidao, por exemplo, os crditos tributrios preferem, inclusive aos crditos trabalhistas. No houve alteraes na LC118/05. Prof. Alexandre Lugon - 185 - 185 ----------------------- Page 186----------------------- 186 DIREITO TRIBUTRIO 6.2.3. O crdito tributrio no se sujeita a concurso de credores, nem ha bilitao em inventrios, arrolamento, recuperao judicial, falncia ou concordata.art. 187 CTN. Ser executado em juzo prprio. Alteraes introduzidas no CTN ( LC 118/05) Texto antigo antes da LC 118/05 Art. 187.CTN A cobrana j udicial do crdito tributrio no suj eita a concurso de credores ou habilitao emf alncia, concordata, inventrio ou arrolamento. Art. 1o LC 118-05 A Lei no 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional, passa a vigorar com as seguintes alteraes: "Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso e credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial, concorda ta, inventrio ou arrolamento...................................................................... ....................." (NR) 6.2.4. Existe ordem de preferncia dos crditos entre as pessoas jurdicas de direito pblico (art. 187, nico, CTN e art.29, Lei 6,830/80): j foi feito problema numrico quando do est udo do pagamento, vide art. 163 CTN. O STF j se pronunciou pela constitucionalidade do dispositivo.

Trata-se de Concurso de Preferncia: Unio e suas autarquias Estados, DF e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata . LEI 11101/ 05 LEI DE FALNCIAS: Art. 83. A classificao dos crditos na falncia obedece seguinte ordem: I os crditos derivados da legislao do trabalho, limitados a 150 (cento e cinqe nta) salriosmnimos por credor, e os decorrentes de acidentes de trabalho; II - crditos com garantia real at o limite do valor do bem gravado; Prof. Alexandre Lugon - 186 - 186 ----------------------- Page 187----------------------- 187 DIREITO TRIBUTRIO III crditos tributrios, independentemente da sua natureza e tempo de constit uio, excetuadas as multas tributrias; IV crditos com privilgio especial, a saber: a) os previstos no art. 964 da Lei no ; b) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio cont rria desta Lei; c) aqueles a cujos titulares a lei confira o direito de reteno sobre a coisa dada em garantia; V crditos com privilgio geral, a saber: a) os previstos no art. 965 da Lei no ; b) os previstos no pargrafo nico do art. 67 desta Lei; c) os assim definidos em outras leis civis e comerciais, salvo disposio cont rria desta Lei; VI crditos quirografrios, a saber: a) aqueles no previstos nos demais incisos deste artigo; 10.406, de 10 de janeiro de 2002 10.406, de 10 de janeiro de 2002

b) os saldos dos crditos no cobertos pelo produto da alienao dos bens vinculad os ao seu pagamento; c) os saldos dos crditos derivados da legislao do trabalho que excederem o li mite estabelecido no inciso I do caput deste artigo; VII as multas contratuais e as penas pecunirias por infrao das leis penais ou administrativas, inclusive as multas tributrias; VIII crditos subordinados, a saber: a) os assim previstos em lei ou em contrato; b) os crditos dos scios e dos administradores sem vnculo empregatcio. Prof. Alexandre Lugon - 187 - 187 ----------------------- Page 188----------------------- 188 DIREITO TRIBUTRIO 1o Para os fins do inciso II do caput deste artigo, ser considerado co mo valor do bem objeto de garantia real a importncia efetivamente arrecadada com sua venda, ou, no caso de alienao em bloco, o valor de avaliao do bem individualmente considerado.

2o No so oponveis massa os valores decorrentes de direito de scio ao recebime to de sua parcela do capital social na liquidao da sociedade. 3o As clusulas penais dos contratos unilaterais no sero atendidas se as obrig aes neles estipuladas se vencerem em virtude da falncia. 4o Os crditos trabalhistas cedidos a terceiros sero considerados quirografri os. Art. 84. Sero considerados crditos extraconcursais e sero pagos com precedncia sobre os mencionados no art. 83 desta Lei, na ordem a seguir, os relativos a: I remuneraes devidas ao administrador judicial e seus auxiliares, e crditos d erivados da legislao do trabalho ou decorrentes de acidentes de trabalho relativos a servios pr estados aps a decretao da falncia;

II quantias fornecidas massa pelos credores; III despesas com arrecadao, administrao, realizao do ativo e distribuio do duto, bem como custas do processo de falncia; IV custasjudiciais relativas s aes e execues em que a massa falida tenha sido encida; V obrigaes resultantes de atosjurdicos vlidos praticados durante a recuperao icial, nos termos do art. 67 desta Lei, ou aps a decretao da falncia, e tributos relativos a fa tos geradores ocorridos aps a decretao da falncia, respeitada a ordem estabelecida no art. 83 dest a Lei. Seo III Do Pedido de Restituio Art. 85. O proprietrio de bem arrecadado no processo de falncia ou que se en contre em poder do devedor na data da decretao da falncia poder pedir sua restituio.

Pargrafo nico. Tambm pode ser pedida a restituio de coisa vendida a crdito e en regue ao devedor nos 15 (quinze) dias anteriores ao requerimento de sua falncia, se ainda no alienada Prof. Alexandre Lugon - 188 - 188 ----------------------- Page 189----------------------- 189 DIREITO TRIBUTRIO UNIDADE VI 1. ADMINISTRAO TRIBUTRIA 1.1. Fiscalizao (art. 194 / 200 CTN) a) Regulamentao da competncia administrativa:

Art. 194. A legislao tributria, observado o disposto nesta Lei, regular, e m carter geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a competnc ia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da sua aplicao. b) Incidncia da Legislao Tributria:

194 Pargrafo nico. A legislao a que se refere este artigo aplica-se s pess oas naturais ou jurdicas, contribuintes ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria

ou de iseno de carter pessoal. c) No eficcia de normas limitadoras de Fiscalizao:

Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer dis ies legais excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, l ivros, arquivos, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes indust riais ou produtores, ou da obrigao destes de exibi-los. d) Guarda de livros fiscais e comerciais: Prof. Alexandre Lugon - 189 - 189 ----------------------- Page 190----------------------- 190 DIREITO TRIBUTRIO

195 Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os compro vantes dos lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crdito tributrios decorrentes das operaes a que se refiram. e) Lavratura de Termo de Incio de Fiscalizao:

Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas. Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possv el, em um dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo. f) Intimao para prestao de informao autoridade administrativa:

Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativ a todas as informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros: I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio; II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras; III - as empresas de administrao de bens;

IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais; V - os inventariantes; VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios; VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu car go, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.

Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de in maes quanto a fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso. g) Sigilo Fiscal:

Art. 198. Sem prej uzo do disposto na legislao criminal, vedada a divulgao, por part da Fazenda Pblica ou de seus servidores, de informao obtida em razo do ofcio sobre a Prof. Alexandre Lugon - 190 - 190 ----------------------- Page 191----------------------- 191 DIREITO TRIBUTRIO situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades. (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 1o Excetuam-se do disposto neste artigo, alm dos casos previstos no art. 199, os seguintes: (Redao dada pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

I requisio de autoridade judiciria no interesse da justia; (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

II solicitaes de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desd que seja comprovada a instaurao regular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetivo de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001

2o O intercmbio de informao sigilosa, no mbito da Administrao Pblica, ser reali mediante processo regularmente instaurado, e a entrega ser feita pessoalmente au toridade

solicitante, mediante recibo, que formalize a transferncia e assegure a preserv ao do sigilo. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) 3o No vedada a divulgao de informaes relativas a: (Redao dada pela Lcp n 104, 10.1.2001) I representaes fiscais para fins penais; (Inciso includo pela Lcp n 01)

104, de 10.1.20

II inscries na Dvida Ativa da Fazenda Pblica; (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) III parcelamento ou moratria. (Inciso includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e per muta de informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio. Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acor dos ou convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecad ao e da fiscalizao de tributos. (Pargrafo includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) h) Requisio de auxlio da fora pblica:

Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desa cato no exerccio de suas funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legisla tributria, ainda que no se configure fato definido em lei como crime ou contraveno. Prof. Alexandre Lugon - 191 - 191 ----------------------- Page 192----------------------- 192 DIREITO TRIBUTRIO AO DE EXECUO FISCAL- PELA PROCURADOR IA NA PROCURADORIA LANAMENTO vencimento

1.2. Dvida Ativa

INSCRIO EM DVIDA ATIVA

CRDITO TRIBUT. EXTRAI-SE UM ATRIBUI AO CRDITO O TRIBUTRIO AL= PRESUNO LEGAL A RELATIVA DE LIZA CERTEZA E LIQUIDEZ Prof. Alexandre Lugon - 192 - 192 ----------------------- Page 193----------------------- 193 DIREITO TRIBUTRIO a) Conceito de dvida ativa: Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza, r egularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo regular. Pargrafo nico. A fluncia de j uros de mora no exclui, para os efeitos deste artigo, a liquidez do crdito. b) Requisitos para o Termo de Inscrio em dvida ativa: Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente , indicar obrigatoriamente: I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros; II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos; III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em que seja fundado; AO DE EXECUO QUE INSTRUMENTA CERTIDO DE DVIDA ATIV EXTRA JUDICI TTULO EXECUTIV

IV - a data em que foi inscrita; V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.

Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do livr da folha da inscrio. b.1) Requisitos para o Termo de Inscrio em Dvida Ativa: Mediante intimao escrita da autoridade fiscal, os tabelies, instituies finan ceiras, administradoras de bens, inventariantes, sndicos, comissrios e quaisquer outras entidades ou pessoas so obrigadas a prestar ao fisco informaes sobre bens e negcios de terceiros, nos termos do art.197CTN No entanto, o CTN proteg e aqueles que, em razo da lei so obrigados, a guardar segredo funcional. Nesta hipte se, somente com autorizao judicial. Vale ressaltar que a Lei Complementar 105/01 passou a autorizar a quebra do sigilo bancrio mediante solicitao da autoridade fiscal, independentemente de autorizao judicial. Vale a pena a leitura desta lei!!! c) Nulidade da Inscrio em dvida ativa: Prof. Alexandre Lugon - 193 - 193 ----------------------- Page 194----------------------- 194 DIREITO TRIBUTRIO Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterio r, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela decorrente , mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia, median te substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada. d) Certido de Dvida Ativa: Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e te m o efeito de prova pr-constituda. Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida p or prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.

e) Certides Negativas Art. 205. A lei poder exigir que a prova da quitao de determinado tributo, quan do exigvel, seja feita por certido negativa, expedida vista de requerimento do interessado, que contenha todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa, domiclio fiscal ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a que se refere o pedido. Pargrafo nico. A certido negativa ser sempre expedida nos termos em que tenha sido requerida e ser fornecida dentro de 10 (dez) dias da data da entrada do requerimento na repartio. f) Certido Positiva com efeitos de negativa: Art. 206. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja suspensa. g) Dispensa de Certido Negativa: Art. 207. Independentemente de disposio legal permissiva, ser dis pensada a prova de quitao de tributos, ou o seu suprimento, quando se tratar de prtica de ato indispe nsvel para evitar a caducidade de direito, respondendo, porm, todos os participantes no a to pelo tributo porventura devido, j uros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja responsabilidade seja pessoal ao infrator. h) Responsabilidade diante de erro em certido negativa: Art. 208. A certido negativa expedida com dolo ou fraude, que contenha erro cont ra a Fazenda Pblica, responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito tributr io e j uros de mora acrescidos. Prof. Alexandre Lugon - 194 - 194 ----------------------- Page 195----------------------- 195 DIREITO TRIBUTRIO Pargrafo nico. O disposto neste artigo no exclui a responsabilidade criminal e fun cional que no caso couber.

i)

Outras observaes:

Art. 209. A expresso "Fazenda Pblica", quando empregada nesta Le i sem qualificao, abrange a Fazenda Pblica da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. j) Prazos processuais:

Art. 210. Os prazos fixados nesta Lei ou legislao tributria sero contnuos, excluin do-se na sua contagem o dia de incio e incluindo-se o de vencimento. Pargrafo nico. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal na rep artio em que corra o processo ou deva ser praticado o ato. j. O CTN prev norma geral sobre contagem dos prazos processuais em seu art. 210, cujo teor foi repetido pelo art. 5. do Decreto 70235/72: Os prazos sero contnuos, excluindo-se na contagem o dia de incio e incluindo-se o di a de vencimento. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no rgo em que corra o processo ou deva ser praticado o ato. Traduo do mencionado dispositivo: a) Incio do prazo - dies a quo: trata-se sempre do dia em que se considera regularmente notificado o sujeito passivo. Este dia ser excludo da co ntagem. b) Fim do prazo -dies ad quem: ltimo dia para se praticar o ato p rocessual. Este dia ser includo na contagem. c) Prazo contnuo: iniciada a contagem, esta no mais se interrompe (inclu indo-se os finais de semana, feriados) at o seu dia final. d) Incio de prazo e incio de contagem / Final de prazo e f inal de contagem: esses termos iniciais e finais de prazo e de contagem devero ocorrer em dia de expediente normal. Dia de expediente normal aquele em que a repartio funcionou em seu horrio habitual de expediente. Portanto, no so considerados dias de expediente normal os di as de ponto facultativo, dias de meio expediente, dias marcados por anormalidades (greves, falta de energia eltrica, etc...) que prejudiquem o expediente normal. Observa-se que o dia til Prof. Alexandre Lugon - 195 - 195 ----------------------- Page 196-----------------------

- 196 DIREITO TRIBUTRIO pode no ser um dia de expediente normal. Intimao feita em dia que no seja de expediente normal considera-se realizada no primeir o dia de expediente normal subseqente. Por exemplo, tendo sido notificado o sujeito passivo num sbado, considerar-se- notificado na segunda-feira, com incio da contagem do praz o processual na tera-feira, pois exclui-se o inicio do prazo da respectiva contagem. O final do prazo, coincide com o final da contagem. No entanto, se o fi nal do prazo cair num dia que no seja de expediente normal, considerar-se- automaticamente prorrogado para o dia de expediente normal subseqente: VISO GERAL INTIMAO = 2. 6.

com expediente normal INICO DA CONTAGEM 2. 6. . feira incluindo-se CONTAGEM

sbados, domingos, feriados, dias de meio expediente, dia ININTERRUPTA sem expediente normal. FIM DO PRAZO = 2. 6.

com expediente normal Prof. Alexandre Lugon - 196 - 196 ----------------------- Page 197-----------------------

feira

INCIO DE PRAZO

feira

FIM DA CONTAGEM

- 197 DIREITO TRIBUTRIO O EX: INTIMAO DIA 10/04 - 4 .feira. inicio do prazo -10/04 inicio da contagem- 11/04 prazo para impugnar- 30 dias fim do prazo = fim da contagem - 10/05 INCIO DE CONTAGEM DO PRAZO Quintafeira Sextafeira Sbado intimao Domingo intimao Segundaagem feira expediente normal Tera inicio de -feira contagem Prof. Alexandre Lugon 197 ----------------------- Page 198----------------------- 198 DIREITO TRIBUTRIO TRMINO DE CONTAGEM DE PRAZOS fim do prazo - 197 inicio da cont expediente normal inicio de contagem intimao intimao

Quintafeira expediente Sextafeira fim do prazo Sbado Domingo fim do Prazo segundafim da contagem feira k) expediente normal demais comentrios: normal

= fim da contagem fim do prazo = fim de contagem

Prof. Alexandre Lugon - 198 - 198 ----------------------- Page 199----------------------- 199 DIREITO TRIBUTRIO Art. 211. Incumbe ao Conselho Tcnico de Economia e Finanas, do Ministrio da Fazenda, prestar assistncia tcnica aos governos estaduais e municipais, com o objetivo de a ssegurar a uniforme aplicao da presente Lei. Art. 212. Os Poderes Executivos federal, estaduais e municipais expediro, por dec reto, dentro de 90 (noventa) dias da entrada em vigor desta Lei, a consolidao, em texto nico, da legislao vigente, relativa a cada um dos tributos, repetindo-se esta providncia at o dia 31 de janeiro de cada ano. Art. 213. Os Estados pertencentes a uma mesma regio geo-econmica celebra ro entre si convnios para o estabelecimento de alquota uniforme para o imposto a que se refere o artigo 52. Pargrafo nico. Os Municpios de um mesmo Estado procedero igualmente, no que se refer e

 fixao da alquota de que trata o artigo 60.

Art. 214. O Poder Executivo promover a realizao de convnios com os Estados, para exc luir ou limitar a incidncia do imposto sobre operaes relativas circulao de merca orias, no caso de exportao para o exterior. Art. 215. A lei estadual pode autorizar o Poder Executivo a reajustar, no exe rccio de 1967, a alquota de imposto a que se refere o artigo 52, dentro de limites e segun do critrios por ela estabelecidos. Art. 216. O Poder Executivo propor as medidas legislativas adequadas a possibilitar, sem compresso dos investimentos previstos na proposta oramentria de 1967, o cumprimento do disposto no artigo 21 da Emenda Constitucional n 18, de 1965.

Art. 217. As disposies desta Lei, notadamente as dos arts 17, 74, 2 e 77, pargrafo n co, bem como a do art. 54 da Lei 5.025, de 10 de j unho de 1966, no excluem a in cidncia e a exigibilidade: (Artigo acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966) I - da "contribuio sindical", denominao que passa a ter o imposto sindical de que tratam os arts 578 e seguintes, da Consolidao das Leis do Trabalho, sem mbro de prejuzo do disposto no art. 16 da Lei 4.589, de 11 de deze 1964; (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966) II - Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n pelo Ato Complementar n 27, de 08.12.1966 Texto original: das denominadas "quotas de previdncia" a que aludem os a rts 71 e 74 da Lei 3.807, de 26 de agosto de 1960 com as alteraes determinad as pelo art. 34 da Lei 4.863, de 29 de novembro de 1965, que integram a contribuio da Unio para a previdncia social, de que trata o art. 157 , item XVI, da Constituio Federal; Prof. Alexandre Lugon - 199 - 199 ----------------------- Page 200----------------------- 200 DIREITO TRIBUTRIO

27, de 14.11.1966 e re

vogado

III - da contribuio destinada a constituir o "Fundo Assistncia" e "Previdncia do Trabalhador Rural", de que trata o art. 158 da L ei 4.214, de 2 de maro de 1963; (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14. 11.1966) de IV - da contribuio destinada ao Fundo de Garantia do T o de 1966; criada pelo art. 2 da Lei 5.107, de 13 de (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966) V - das contribuies enumeradas no 2 863, de 29 de ts 22 e 23 da Lei 5.107, de 13 de setembro de 1966, e outras de fins soci ais criadas por lei. (Inciso acrescentado pelo Decreto-lei n 27, de 14.11.1966) Art. 218. Esta Lei entrar em vigor, em todo o territrio naciona janeiro de 1967, revogadas as disposies em contrrio, especialment 854, de 10 de outubro de 1949. (Art. 217 renumerado pelo Dec de 14.11.1966) l, no dia 1 de e a Lei n. reto-lei n 27, l) Mediante intimao escrita da autoridade fiscal, os t instituies financeiras, administradoras de bens, inventariantes, sndicos, comissrios e quais quer outras entidades ou pessoas so obrigadas a prestar ao fisco informaes sobre bens e negc ios de terceiros, nos termos do art.197CTN No entanto, o CTN protege aqueles que, em razo da lei so obrigados, a guardar segredo funcional. Nesta hiptese, somente com autorizao judicial. abelies, Vale ressaltar que a Lei Complementar 105/01 passou a auto rizar a quebra do sigilo bancrio mediante solicitao da autoridade fiscal, independentemente de auto rizao judicial. Vale a pena a leitura desta lei!!! O art. 198 CTN estabelece o princpio do Sigilo Fiscal, proteg endo as informaes obtidas por funcionrios no exerccio das funes no que se refere aos dados contbeis e fiscais dos c ontribuintes. No constitui violao de sigilo fiscal a divulgao de informaes por requisio da autoridade judiciria. No constitui violao de sigilo fiscal a divulgao de informaes por olicitao de autoridade administrativa no interesse da Administrao Pblica, desde que comprovada a instaurao r egular de processo administrativo, no rgo ou na entidade respectiva, com o objetiv o de investigar o sujeito passivo a que se refere a informao, por prtica de infrao administrativa. empo de Servio,

do art. 34 da Lei 4.

novembro de 1965, com as alteraes decorrentes do disposto nos ar

setembr

No constitui violao de sigilo fiscal a divulgao de informaes relativas a r esentaes fiscais para fins penais; inscrio em Dvida Ativa da Fazenda Pblica; parcelamentos e moratrias . ( art. 198 CTN) Prof. Alexandre Lugon - 200 - 200 ----------------------- Page 201----------------------- 201 DIREITO TRIBUTRIO No constitui violao de sigilo fiscal a cooperao entre U, E, D.F e M ( por lei ou convnio ); cooperao com pas estrangeiro nos termos de Tratado Internacional. Vide art. 199 CTN . Podem as autoridades fazendrias federais, estaduais ou municipais, mutuamente, re querer, o auxlio da fora pblica federal, estadual ou municipal quando sofrerem qualqu er embarao ou desacato no cumprimento de suas funes e, mesmo que no haja crime ou contra veno, apenas para efetivar medida de fiscalizao ( art. 200 CTN ). 1.2. Dvida Ativa Tributria (art. 201 / 204 CTN):

a que provm de crdito tributrio no pago na poca prpria pelo sujeito passivo. z-se ativa pois passvel de cobrana mediante ao de execuo fiscal. A inscrio do cr ibutrio em dvida ativa tem como principal finalidade instrumentalizar a ao de execuo, uma vez qu e a certido de dvida ativa constitui ttulo executivo extra-judicial, nos termos do Cdigo de Pro cesso Civil. a) Requisitos do termo de inscrio: ( vide art. 202 CTN ) nome do devedor e ( se possvel) seu domiclio valor devido e a forma de clculo dosjuros a origem do crdito e o dispositivo legal que embasa a exigncia a data da inscrio nmero do processo administrativo, se for o caso.

b) O vcio da inscrio acarreta anulao da respectiva ao de cobrana, ressalvado o sane o at a deciso de primeira instncia, substituindo-se a certido nula por uma vlida e dev olvendo prazo pra manifestao quanto parte modificada. ( art. 203 CTN ) c) O crdito inscrito em dvida ativa goza de presuno relativa de certeza e liquidez , "j uris tantum", tendo efeito de prova pr-constituda. Tal presuno relativa, admitind o prova inequvoca em contrrio a cargo do sujeito passivo. ( art. 204 CTN )

d) Certido Negativa - art. 205 CTN. prova de quitao de tributos. Nos term os dos art. 191 a 193 CTN, necessria sua apresentao para: concesso de concordata, obteno da declarao de de obrigaes do falido, prolao da sentena de partilha e participao contrato ou licitao administrativa. Dever ser fornecida no prazo de 10 dias para a expedio a partir do pedido de emisso e na forma em que for requerida. Prof. Alexandre Lugon - 201 - 201 ----------------------- Page 202----------------------- 202 DIREITO TRIBUTRIO e) Certido positiva com efeitos de certido negativa. Tem os mesmos efeit os da certido negativa a certido positiva onde conste: ( art. 206 CTN ) 1 . crditos vincendos 2 . crditos com a exigibilidade suspensa 3 . crditosj em execuo, mas garantidos com penhora f) Dispensa-se a apresentao de certido negativa diante de hiptese de caducidade de d ireito, mesmo no havendo lei permissiva. art. 207 CTN. g) Caso haja a expedio de certido com erro contra a Fazenda, o funcionrio responde p essoalmente pelo crdito acrescido dos juros de mora, em agindo com dolo ou fraude. Cumula-se a responsabilidade na esfera disciplinar e penal, se for o caso.( art 208 CTN ) 1.3. Prazo processual contado nos termos do art. 210 CTN:

A contagem contnua, incluindo sbados, domingos e feriados, mas o incio do pra zo diverso do incio da contagem: exclui-se do incio da contagem o incio do prazo, incluindo-se no final da contagem o final do prazo. Todos estes dias tm que ser em dia de expedie nte normal da repartio pblica. Prof. Alexandre Lugon - 202 - 202 ----------------------- Page 203----------------------- 203 DIREITO TRIBUTRIO

UNIDADE VII 1. Noes de Direito Penal Tributrio 1.1.Direito Penal Tributrio x Direito Tributrio Penal O Direito Penal Tributrio tem como objeto os crimes contra a ordem tributria, enquanto o Direito Tributrio Penal tem como objeto as infraes adminstrativo-fiscais. Portanto, para o primeiro, aplicamse penas criminais, enquanto para o segundo, aplicam-se infraes administrativas. 1.2.Crimes contra a ordem tributria ( faa sua leitura): Da Lei 8137/90: CAPTULO I Dos Crimes Contra a Ordem Tributria Seo I Dos crimes praticados por particulares Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas: (Vide Lei n 9.964, de 10.4.2000) I - omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias; II - fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitind o operao de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal; III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento relativo operao tributvel; IV - elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saib a ou deva saber falso ou inexato; Prof. Alexandre Lugon - 203 - 203 ----------------------- Page 204----------------------- 204 DIREITO TRIBUTRIO V - negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou document o equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacord o com a legislao. Pena - recluso de 2 (dois) a 5 (cinco) anos, e multa. Pargrafo nico. A falta de atendimento da exigncia da autoridade, no prazo de 10 (dez) dias, que poder

ser convertido em horas em razo da maior ou menor complexidade da matria ou da dif iculdade quanto ao atendimento da exigncia, caracteriza a infrao prevista no inciso V. Art. 2 Constitui crime da mesma natureza: (Vide Lei n

I - fazer declarao falsa ou omitir declarao sobre rendas, bens ou fatos, ou em pregar outra fraude, para eximir-se, total ou parcialmente, de pagamento de tributo; II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio s ocial, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos; III - exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio, qualquer percentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzida de imposto ou de contribuio como incentivo fiscal; IV - deixar de aplicar, ou aplicar em desacordo com o estatudo, incentivo f iscal ou parcelas de imposto liberadas por rgo ou entidade de desenvolvimento; V - utilizar ou divulgar programa de processamento de dados que permita ao sujeito passivo da obrigao tributria possuir informao contbil diversa daquela que , por lei, fornecida Fazenda lica. Pena - deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos, e multa. Seo II Dos crimes praticados por funcionrios pblico s Art. 3 Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm dos previstos no Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo I): I - extraviar livro oficial, processo fiscal ou qualquer documento, de que tenha a guarda em razo da funo; soneg-lo, ou inutiliz-lo, total ou parcialmente, acarretando pagamento indevido ou inexato de tributo ou contribuio social; II - exigir, solicitar ou receber, para si ou para outrem, direta ou indir etamente, ainda que fora da funo ou antes de iniciar seu exerccio, mas em razo dela, vantagem indevida; ou aceitar pro messa de tal vantagem, para deixar de lanar ou cobrar tributo ou contribuio social, ou cobr-los parcialment e. Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa. Prof. Alexandre Lugon - 204 - 204 ----------------------- Page 205----------------------- 205 -

9.964, de 10.4.2000)

DIREITO TRIBUTRIO III - patrocinar, direta ou indiretamente, interesse privado perante a adm inistrao fazendria, valendo-se da qualidade de funcionrio pblico. Pena - recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos, e mult a. ................................................................................ .......................................... CAPTULO IV Das Disposies Gerais Art. 11. Quem, de qualquer modo, inclusive por meio de pessoa jurdica, conc orre para os crimes definidos nesta lei, incide nas penas a estes cominadas, na medida de sua culpabilidade. Pargrafo nico. Quando a venda ao consumidor for efetuada por sistema de entr ega ao consumo ou por intermdio de outro em que o preo ao consumidor estabelecido ou sugerido pelo fabri cante ou concedente, o ato por este praticado no alcana o distribuidor ou revendedor. Art. 12. So circunstncias que podem agravar de 1/3 (um tero) at a metade as pe nas previstas nos arts. 1, 2 e 4 a 7: I - ocasionar grave dano coletividade; II - ser o crime cometido por servidor pblico no exerccio de suas funes;

III - ser o crime praticado em relao prestao de servios ou ao comrcio de bens senciais vida ou sade. Art. 13. (Vetado). Art. 14. Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos nos arts. 1 a 3 quan do o agente promover o pagamento de tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebiment o da denncia. (Artigo revogado pela Lei n 8.383, de 30.12.1991) Art. 34 LEI 9249/95: . Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na L ei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, e na Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pag amento do tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia Art. 15. Os crimes previstos nesta lei so de ao penal pblica, aplicando-se-lhe s o disposto no art. 100 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal. Art. 16. Qualquer pessoa poder provocar a iniciativa do Ministrio Pblico nos c rimes descritos nesta lei, fornecendo-lhe por escrito informaes sobre o fato e a autoria, bem como indicando o tempo, o lugar e os elementos de convico.

Prof. Alexandre Lugon - 205 - 205 ----------------------- Page 206----------------------- 206 DIREITO TRIBUTRIO Pargrafo nico. Nos crimes previstos nesta Lei, cometidos em quadrilha ou coautoria, o co-autor ou partcipe que atravs de confisso espontnea revelar autoridade policial ou j udicial t oda a trama delituosa ter a sua pena reduzida de um a dois teros. (Pargrafo includo pela Lei n 9.080, de 19.7. 1995) Art. 17. Compete ao Departamento Nacional de Abastecimento e Preos, quando e se necessrio, providenciar a desapropriao de estoques, a fim de evitar crise no mercado ou colap so no abastecimento. Art. 18. Fica acrescentado ao Captulo III do Ttulo II do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, um artigo com pargrafo nico, aps o art. 162, renumerando-se os subseqent es, com a seguinte redao: "Art. 163. Produzir ou explorar bens definidos como pertencentes Unio, sem autori zao legal ou em desacordo com as obrigaes impostas pelo ttulo autorizativo. Pena - deteno, de 1 (um) a 4 (quatro) anos, e multa. Pargrafo nico. Incorre na mesma pena aquele que adquirir, transportar, industriali zar, tiver consigo, consumir ou comercializar produtos ou matria-prima, obtidos na forma prevista no caput. (A rtigo revogado pela Lei n 8.176, de 8.2.1991) Art. 19. O caput do art. 172 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 19 40 - Cdigo Penal, passa a ter a seguinte redao: "Art. 172. Emitir fatura, duplicata ou nota de venda que no corresponda mercadoria vendida, em quantidade ou qualidade, ou ao servio prestado. Pena - deteno, de 2 (dois) a 4 (quatro) anos, e multa". Art. 20. O 1 do art. 316 do Decreto-Lei n 2 848, de 7 de dezembro de 1940 Cdi go Penal, passa a ter a seguinte redao: "Art. 316. ........................................................... . 1 Se o funcionrio exige tributo ou contribuio social que sabe ou deveria s aber indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou gravoso, que a lei no autoriza;

Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa". Art. 21. O art. 318 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 Cdigo P enal, quanto fixao da pena, passa a ter a seguinte redao: "Art. 318. ........................................................... . Pena - recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e multa". Art. 22. Esta lei entra em vigor na data de sua publicao. Prof. Alexandre Lugon - 206 - 206 ----------------------- Page 207----------------------- 207 DIREITO TRIBUTRIO 1.3.Contrabando e descaminho- art. 334 Cpenal 1.4.Falsildade de papis pblicos art. 293 Cpenal 1.5.Apropriao indbita art. 2, II Lei 8137/90 1.6.Infiel depositrio art. 1. Lei 8866/04 1.7.Eliso Fiscal x Evaso Fiscal: A eliso fiscal (ou planejamento tributrio ) meio lcito de reduzir tributo seguindo os critrios da lei, enquanto a evaso fiscal meio ilcito de re duzir tributo 1.8.Representao Fiscal para fins penais

art. 83 Lei 9430/96: A representao Fiscal para fins penais relativa aos crimes contra a ordem tributria definidos nos arts. 1. e 2. da Lei 8137/90, ser encaminhada ao Ministrio Pblico aps proferida deci final, na esfera administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio correspondente. 1.9.Extino da Punibilidade Art. 34 LEI 9249/95: . Extingue-se a punibilidade dos crimes definidos na Lei n 8 .137, de 27 de dezembro de 1990, e na Lei n 4.729, de 14 de julho de 1965, quando o agente promover o pagame nto do tributo ou contribuio social, inclusive acessrios, antes do recebimento da denncia Art. 9 par.2. Lei 10684/03- suspensa a pretenso punitiva do Estado, refe rente aos crimes previstos nos art.1 e 2 da lei 8137/90 e nos art. 168A e 337 A do Decreto-Lei 2840 de 194 0, Cdigo Penal, durante o perodo em que a pessoa jurdica estiver includa em regime de parcelamento. Pargrafo 2. Extingue-se a punibilidade do crimes referidos neste artigo quando a p essoa jurdica relacionada com o agente efetuar o pagamento integral dos dbitos oriundos de tributos ou cont

ribuies sociais, inclusive acessrios. 1.6.Dos crimes: H crimes ( art. 2. ). materiais ( art. 1.

1.7 So crimes de ao penal pblica incondicionada: Art. 15. Os crimes previstos nesta lei so de ao penal pblica, aplicando-se-lhes o di sposto no art. 100 do Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal. Prof. Alexandre Lugon - 207 - 207 ----------------------- Page 208----------------------- 208 DIREITO TRIBUTRIO MATERIAL DE CONSULTA ( observao importante: As smulas abaixo podero estar compatveis ou incompatveis com a legislao em vigor. Cabe anlise, no contexto da matria dada, para identificara as smul as compatveis ou no com o Sistema Tributrio Nacional em vigor.) A maioria dos artigos se referem s Constituies que foram alteradas. Vale como exerccio de interpretao!!! Smulas do STF: Dentre as smulas abaixo transcritas esto presentes smulas vlidas e smulas sem eficcia. Cabe ao aluno avaliar, dentro do aprendizado de sala de aula, a compatibilidade das mencionadas smulas com o nosso atual ordenamento jurdico-tributrio.

66- legtima a cobrana do tributo que houver sido institudo aps o oramento, mas ant s do incio do respectivo exerccio financeiro. inconstitucional a cobrana do tributo que houver sido no mesmo exerccio financeiro. criado ou aumentado

70- inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para cobrana de t ributo. 71- Embora pago indevidamente, no cabe restituio de tributo indireto.

546- Cabe a restituio de tributo pago indevidamente, quando recon hecido por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum respectivo. 74- O imvel transcrito em nome da autarquia, omessa de compra e venda a particulares, continua imune de impostos locais. embora objeto de pr

) e crimes formais e materiais

75- Sendo vendedora uma autarquia, a sua imunidade fiscal no compreende o imposto de transmisso intervivos que encargo do comprador. 76- As sociedades de economia mista prevista no art. 31,V, a, da Constituio Federal. no esto protegidas pela imunidade

Prof. Alexandre Lugon - 208 - 208 ----------------------- Page 209----------------------- 209 DIREITO TRIBUTRIO 112- O imposto de transmisso ao tempo da abertura da sucesso. Causa Mortis devido pela alquota vigente

113- O imposto de Transmisso Causa Mortis calculado sobre o valor dos bens na d ata da avaliao. 323- inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para o pagamento de tributos 344- Iseno tributria concedida sob da

condio onerosa no pode ser livremente suprim no

418O emprstimo compulsrio no tributo, e sua arrecadao jeita exigncia constitucional de prvia autorizao oramentria 545Taxas e preos pblicos ferentemente daqueles, so compulsrias e tm sua cobrana que as instituiu 563- O concurso de preferncia mpatvel com o disposto no art. 9. , I da C.F 565- A multa fiscal moratria do no crdito habilitado em falncia. no se confundem, porque

est

estas, di

condicionada prvia autorizao oramentria, em r

a que

se refere o art. 187 do CTN

co

669- inconstitucional a discriminao de alquotas do ICMS nas operaes in erestaduais, em razo de o destinatrio ser ou no contribuinte 583- Promitente comprador de imvel residencial autarquia contribuinte do IPTU 569 inconstitucional a fixao de adicional transcrito em nome de

constitui pena administrativa, no se incluin

progressivo

do IPTU em funo do

nmero de imveis do contribuinte 591- A imunidade ou iseno tributria do comprador rodutor , contribuinte do Imposto sobre Produtos Industrializados inconstitucional a taxa municipal de ja base de clculo seja idntica do imposto rural O princpio ICM constitucional da anualidade no no se estende ao p

conservao de estradas de rodagem, cu

se aplica revogao de iseno

Prof. Alexandre Lugon - 209 - 209 ----------------------- Page 210----------------------- 210 DIREITO TRIBUTRIO 656 - inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI com base no valor venal do imvel. 657 - A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da CF abrange os filmes e papis fo togrficos necessrios publicao dejornais e peridicos. 658 - So constitucionais os arts. 7 da Lei 7.787/89 e 1 da Lei 7.894/89 e da Lei 8. 147/90, que majoraram a alquota do Finsocial, quando devida a contribuio por empresas dedicadas exclusivamente prestao de servios.

659 - legtima a cobrana da COFINS, do PIS e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do P .

660 - No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja cont ibuinte do imposto. Republicada em 2006 661 - Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS po r ocasio do desembarao aduaneiro.

662 - legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogr icas, gravados em fitas de videocassete. 663 - Os 1 e 3 do art. 9 do DL 406/68 foram recebidos pela Constituio.

664 - inconstitucional o inciso V do art. 1

da Lei 8.033/90, que instituiu a inci

dncia do imposto nas operaes de crdito, cmbio e seguros - IOF sobre saques efetuados em caderneta de poup ana. 665 - constitucional a Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores Mobilirio s instituda pela Lei 7.940/89.

666 - A contribuio confederativa de que trata o art. 8 , IV, da Constituio, s exigv s filiados ao sindicato respectivo. 667 - Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxajudiciria calculada sem limite sobre o valor da causa. 668 - inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda C onstitucional 29/2000,alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumpr imento da funo social da propriedade urbana. Prof. Alexandre Lugon - 210 - 210 ----------------------- Page 211----------------------- 211 DIREITO TRIBUTRIO 669 - Norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no se suje ita ao princpio da anterioridade. 670 - O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. 20.5. Deciso do STF Ag. 113.044-0/RJ. STF ... o perodo entre a Lavratura do Auto de Infrao e o decurso do prazo legal para interposio de recursos, ou, interpostos estes, at deciso definitiva na esfera administrativa, no se conta como prazo de decadncia e ainda no se iniciou o prazo prescricional. 20.6 Smulas importantes do TFR 153 Constitudo no quinqunio, atravs de auto de infrao ou notificao de lanamento, to, no h que falar em decadncia, fluindo, a partir da, em princpio, o prazo prescricional, que, todavia, fica suspenso, at que sejam decididos os recursos administrativos No havendo antecipao de pagamento, relativo a tributo, sujeito lanamento por homologao, extingue-se o dia do exerccio seguinte o direito de constituir o crdito decorridos 5 anos do primeir

quele em que ocorreu o fato gerador. ALGUMAS RECORDAES PARA A PROVA: a) Casos principais objeto de lei complementar no Direito Tributrio: Art. 146 CF; ART 146-A CF, 148 CF; 150, VI, "c" "in f ine" CF ; 153, VII C.F, 154, I C.F; 195 4. CF; 155, 2. , X, "a" C.F; 155, 2. , XII C.F.; 156, . 3. C.F/88; 195 11.

154,II C.F; 155 4. , IV, "c" C.F; Prof. Alexandre Lugon - 211 -

- 211 ----------------------- Page 212----------------------- 212 DIREITO TRIBUTRIO b.2) Ao princpio da legalidade . CTN, 155 2, XII, g CF 153 1. C.F; 155 4. , IV C.F; 177 4. ,I, "b" C.F,

b.3) Ao princpio da Irretroatividade- art. 106 CTN;

144 1 CTN,

180 CTN

b.4) Ao princpio da territorialidade - art. 120 CTN e 102 CTN c) Os SALVOS do CTN: Arts. 103; 54; 159; 160; 177; 18O; 193 CTN 116; 123; 125; 136; 143; 150, . 4. ; 1

Prof. Alexandre Lugon - 212 - 212 -

b.1) Ao princpio da anterioridade: 74 e 75 ADCT; 148 ( guerra ext, iminncia ou calamidade pblica ); 177 4. ,I, "b" C.F.

art. 150, . 1 C.F;

195, . 6. C.F;

b) Excees a princpios: