PRIMER ENCUENTRO FIDUCIARIO Lima, Noviembre de 2006

ASPECTOS TRIBUTARIOS DEL FIDEICOMISO BANCARIO Arturo Tuesta Madueo

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Efectos de la transferencia fiduciaria

Transferencia con retorno

La transferencia es a valor en libros. No hay resultado computable El fideicomiso registra los bienes al mismo valor al que estaban registrados en el fideicomitente. Contina con la depreciacin o amortizacin que corresponda al fideicomitente. Incluye casos en que los bienes no retornen por caso fortuito o fuerza mayor
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Efectos de la transferencia fiduciaria

Ruptura del pacto de retorno
Si el bien no retorna al trmino del fideicomiso, la transferencia fiduciaria se tratar como venta, debiendo recalcularse el IR de dicho ejercicio, si:
El no retorno se debe a operaciones efectuadas por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar el valor de mercado Se dan supuestos que denoten la intencin de diferir el pago del IR Si mediante el fideicomiso se intent ocultar una venta - Norma VIII del TP del Cdigo Tributario Se trata de enajenaciones con partes vinculadas o desde, hacia o a travs de parasos fiscales.

El ajuste ser slo para el fideicomitente En los dems casos, la transferencia fideicomitente, cuando se realice. ser reconocida por el

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Efectos de la transferencia fiduciaria

Se considera enajenacin A valor de mercado El bien se deprecia sobre el nuevo valor

Fideicomiso sin Retorno

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Deducibilidad de las transferencias fiduciarias

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD: Son deducibles los gastos necesarios para generar renta gravada y/o para mantener su fuente, que cumplan con los criterios de normalidad y razonabilidad, entre otros. Artculo 252 de la LGSF: Dependiendo de la naturaleza del fideicomiso, el fideicomitente y sus causahabientes son titulares de un derecho de crdito personal contra el patrimonio fiduciario

DOS CONCLUSIONES: Mientras se mantengan derechos contra el fideicomiso, no se habr realizado el gasto Cuando se pierden los derechos contra el fideicomiso, se habr verificado el gasto
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Deducibilidad de las transferencias fiduciarias

Fideicomitente
Remanente

Fideicomiso irrevocable de administracin de fondos

Proveedores
Cumplimiento de Contrato

GASTO: Cuando se devengan los gastos incurridos con los proveedores. NO en el momento de la transferencia fiduciaria
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APORTES SOCIALES
Concesin

Empresa Privada

Precio Aporte Social

Estado

Aporte Social

Aporte Social
Fideicomiso

Fideicomitente?

Estado
Ley 28401

Obras Pblicas

APORTE SOCIAL = Parte del Precio

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Deducibilidad de las transferencias fiduciarias

Rentas de activos

Fideicomitente

Transferencia de activos sin retorno

Producto de su venta Remanente

Rentas

Fideicomisarios
GASTO: Al momento de la Transferencia Fiduciaria DEDUCIBILIDAD: Depender de la finalidad y de si se obtuvo retribucin por los derechos conferidos, en dinero o especie

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Otorgamiento de la condicin de Fideicomisario sobre las Rentas

Art. 32 Ley del Imp. a la Renta Ventas, servicios y transacciones a cualquier titulo, deben efectuarse a valor de mercado Debe reconocer un Ingreso directamente o a travs del Fideicomiso

Fideicomitente

Normas sobre Precios de Transferencia

No existe regulacin expresa sobre vinculacin Sin embargo, debe atenderse a las relaciones existentes En nuestra opinin, las normas de precios de transferencia resultan aplicables * connectedthinking

Fideicomitente
Activo fijo

Fideicomiso
Pago por el derecho recibido

Uso

Renta

Utilidades Fideicomisario

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Transparencia Fiscal
Norma General Utilidades, rentas, ganancias de capital, prdidas y crditos por rentas de fuente extranjera

FIDEICOMITENTE
Contribuyente aunque no tenga derecho a las utilidades

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Transparencia Fiscal
El fiduciario debe emitir atribucin de rentas un certificado de

El fideicomitente debe incorporar el resultado tributario a sus propias rentas El Fideicomitente debe verificar que esos resultados no se encuentren ya incluidos en su utilidad contable Si existen varios fideicomitentes: Se atribuyen las rentas que generan los activos transferidos o en proporcin a su valor?

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Responsabilidad tributaria del Fiduciario

Principales obligaciones tributarias
- Entregar certificado de atribucin de Rentas - Llevar contabilidad separada - Efectuar retenciones - Cumplir obligaciones formales y sustanciales

Responsabilidad solidaria

Cuando medien dolo, negligencia grave o abuso de facultades, por el Impuesto a la Renta que corresponda a las actividades del negocio fiduciario Cuando se omita retencin o su pago la

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Retencin en los fideicomisos empresariales

HASTA 30% DE RETENCION SOBRE LA RENTA NETA Posibilidad de reducir la retencin an no reglamentada

FIDEICOMISO EMPRESARIAL: El que obtiene rentas provenientes de la ejecucin o desarrollo de un negocio o empresa
Se ha afectado un patrimonio para desarrollar la actividad Existe habitualidad Existe una organizacin, que supone cierto costo fijo, que emplea recursos humanos y materiales para el desempeo de la actividad Existe el denominado riesgo empresarial, al existir un costo fijo a cubrir y un margen incierto * connectedthinking

Impuesto General a las Ventas

No existe regulacin sobre el fideicomiso bancario ni sobre la transferencia fiduciaria en estos casos Al no reconocrsele efectos a la transferencia fiduciaria, debemos concluir que el contribuyente es el fideicomitente Dbito y crdito fiscal asociado a estas transacciones es de cargo del fideicomitente. Aplican exoneraciones fideicomitente que correspondan al

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