| { | | | t Curso: AUTODIDACTA “Treceava Edicion” APRENDA A CALCULAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA por la Enajenacién y Adquisicién de Bienes Inmuebles ISR por Enajenacién y Adquisicién de bienes Inmuebles. Exencién de la Casa Habitacién. Célculo de Excetiente en el Terreno. Concepto de Enajenacién y el momento Impositivo. Enajenaciones y Adquisiciones Exentas. Unidad de Medida y Actualizacién (UMA). Exenciones no aplicables si no se declaran. Personas Morales con Fines no Lucrativos. x Obligaciones de los Notarios. 7 5% a Entidades Federativas. Residentes en el Extranjero. Remate Judicial. Otorgamiento y Firma de Bscritura. Usufructo y la Nuda Propiedad. Enajenacién de bienes de la sucesién. Impuesto al Valor Agregado. Por qué es provisional el pago del ISR. Reportes al DeclaraNOT. Avisos a la UIF/SAT de Actividades Vulnerables. CFDI’s y Complementos. : Gastos por cuenta de Terceros.Curso: AUTODIDACTA | | | “Treceava Edicién” APRENDA A CALCULAR EL : IMPUESTO SOBRE LA RENTA por la Enajenacién y Adquisicién de Bienes Inmuebles i ISR por Enajenacién y Adquisicién de bienes Inmuebles. Exencién de la Casa Habitacién. CAleulo de Excedente en el Terreno. : Concepto de Enajenacién y el momento Impositivo. Enajenaciones y Adquisiciones Exentas. Unidad de Medida y Actualizacién (UMA). } Exenciones no aplicables si no se declaran. i Personas Morales con Fines no Lucrativos. Obligaciones de los Notarios. ' 5% a Entidades Federativas. j Residentes en el Extranjero. | Remate Judicial. Otorgamiento y Firma de Escritura. Usufructo y la Nuda Propiedad. Enajenacién de bienes de la sucesién. Impuesto al Valor Agregado. Por qué es provisional el pago del ISR. | Reportes al DeclaraNOT. Avisos a la UIF/SAT de Actividades Vulnerables. | CEDI's y Complementos. Gastos por cuenta de Terceros.AUTOR: Lic. AE, JAIME AGISS JIMENEZ, EDITOR: PROVEEDORA DEL NOTARIADO MEXICANO, S.A. DE C.V. GEORGIA No. 100-5 COL. NAPOLES DELEGACION BENITO JUAREZ CIUDAD DE MEXICO GP: 03810. ‘Tels/Fax: (01-55) 5636-84-66 y (01-55) 5687-81-21 E.mail: logiss@prodigy.net mx Pag.Web: wav. paranotarios.com Derechos del Autor, Otorgatos por la Direccién General del Derecho de Autor de la Secretaria de Educacion Publica. No. Reg. 134966 Prohibida ta reproduccién parcial o total por cualquier medio sin la autorizacién por escrito del autor.Dedicado con respeto y admiracién a los Notarios: Por la enorme responsabilidad de ser retenedores y obligados solidarios.del Impuesto sobre la Renta por la Enajenacién y Adquisicién de Bienes Inmuebles, y del Impuesto al Valor Agregado.\ i | \ | i PROLOGO Presento a la atenei6n de todos los interesados en aprender a caleular el impuesto sobre la renta en materia inmobiliaria, un estudio extraordinario elaborado por el Licenciado én Administracién de Empresas JAIME AGISS JIMENEZ., quien conscienté de la necesidad que angustia a notarios, abogados, contadores, agentes inmobiliarios ge conocer las reglas del impuesto sobre la renta, su aplicacién y sobre todo elaborar el célculo del impuesto, les resuelve todas sus necesidades de aprendizaje, al levarlos paso a paso por cada una de la etapas que deben irse cubriendo hasta llegar al edlculo de la retenci6n provisional el impuesto sobre la renta por enajenacién o por adquisicién de bienes inmuebles. Tradicionalmente se ha considerado dificil Negar a ser un experto en calcular el impuesto sobre enajenacién y adquisicién citado, sin embargo este libro demuestra que el aprendizaje puede ser facil de comprender, que el estudiante al empaparse de la metodologia propuesta y sorprenderse de sus habilidades, va.a terminar satisfecho xy fascinado con este curso autodidacta. ‘Si bien es cierto que el derecho es mutable, ninguna derrama del derecho es tan dindémica en sus cambios como el Derecho Fiscal, el fiscalista debe ser una especie de atleta juridico que persigue las reformas legislativas para estar al dia, de tal mariera que si no se actualiza, en pocos afios estard obsoleto, por eso es.importante resaltar las principales novedades que presenta esta “Treceava Edicién”: Casa habitacién exenta; Caleulo sobre el excedente en el precio y sobre al excedente en el terreno, porque es provisional el pago del ISR, compensar 0 no compensar pérdidas contra ganancias, Instructivo para los reportes al Declaranot y a la UIF/SAT para los avisos de ‘actividades Vulnerables - contenidos en la Ley Federal para la Prevencién ¢ Identificacién de Operaciones con Recursos de Procedencia Iicita. Creo, sin temor a equivocarme que este curso autodidacta y eminentemente practico, es tinico en su género para ensefiar a calcular| todas las posibilidades que nos presenta la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tales como la enajenacién de solo terreno, terreno y construceién misma fecha, terreno y construcci6n diferentes fechas, cuando el enajenante es extranjero, cuando se adquiere un inmueble ‘por preseripeién, por donacién o por diferencia de precio en relacién al ‘avaitio, también nos ensefia a conocer y a determinar los casos exentos del impuesto, como la adjudicacién por herencia o legado, cuando se adquiere un inmueble del cényuge 0 de un familiar en linea recta, cuando el enajenante vende su casa habitacién., etc. El aprendizaje por medio de un curso autodidacta ofrece grandes ventajas, como por ejemplo: el estudiante aprende de manera individual, a su propio nivel de captacién y a su especial y tinica velocidad. La técnica de los cursos autodidactas se basa en médulos, los cuales el estudiante va asimilando uno a uno, ya que se encuentran encadenados de tal manera que no avanza al siguiente capitulo hasta haber comprendido totalmente el anterior. Conforme a la metodologia propuesta, se desarrolla la enseftanza y el estudiante al mismo tiempo adquiere conocimientos y prdctica con los ejemplos. El estudiante termina como un verdadero experto en céleulos del impuesto sobre la renta. Para el notario, contar con personal que haya tomado el curso y conozea el procedimiento del cdlculo es sinénimo de confianza y seguridad. Confianza porque esté seguro que en su notaria hay personal apto y capaz de calcular el impuesto sobre la renta y ya no tendré que recurrir a los servicios profesionales de un contador externo que no estd familiarizado con los términos notariales. Seguridad porque su personal sabré hacer los céleulos correctos y oportunos y eso le evitaré la ‘pesada carga de ser retenedor de los impuestos y obligado solidario con el causante. Felicitamos al Licenciado Jaime Agiss Jiménez. por este curso tinico en su género y felicitamos al lector por decidirse a tomar este curso que auguramos le serd de gran utilidad. DR. OTHON PEREZ FERNANDEZ DEL CASTILLO.»Treceava Edicién” Al terminar este curso SABRAS: 3 * Calcular el Impuesto Sobre la Renta por la ganancia obtenida en la venta: Deun'Terreno. Deun Terreno y Construccién en la Misma Fecha. De un Terreno y Construccién en Diferentes Fechas. + Actualizar el valor de un terreno, de una construccién y otros deducibles mediante: Tabla de Ajuste. Indices Nacionales de Precios al Consumidor. + Disminuir otros deducibles de la Ganancia obtenida. Deducibles que se deprecia Deducibles que no se deprecis Determinar el costo de adquisiciOn de las construcciones no declarades. + -Aplicar la Tarifa del Anexo 8 RMF 2018 sobre la ganancia obtenida. + Determinar el Cociente en la venta de Terreno y Construccion Diferentes Fechas. + Como caleular y enterar el 5% sobfé!la ganancia obtenida para la Entidades Federativas. * Conocery calcular el Impuesto Sobre la Renta por Adquisicion: Cuando el avalito es superior al precio de venta + un 10% Donacién Prescripcién adquisitiva Construcciones y mejoras en beneficio del propictario. * Conocery determinar los casos que estén exentos de pago del Impuesto Sobre la Renta: Donaci6n entre ascendientes y descendientes Adjudicacién por herencia o legado Primera enajenacién de la parcela. + Laexencién de la casa habitacién del Contribuyente. Excedente en el precio (UDIS) ‘Excedente en el Terreno Documentos que acreditan la casa habitacién. Extranjeros en la exencién de la casa habitacin, + Caleular el ISR por enajenaci6n alos Residentes en el Extranjero con ingresos en nuestro Pats. + Calcular el Impuesto al Valor Agregado sobre locales comerciales, tasas aplicables, exenciones, local comercial ocupado como vivienda. * Calcular avalios referidos. * Calcular Recargos y Actualizar adeudos fiscales. + Entender porque el Impuesto Sobre la Renta es un pago provisional + Interpretary aplicarla terminologfa més usual. + Aplicar Jos conocimientos adquiridos, en casos como; compensar pérdidas contra ganancias en la enajenacién de terreno y construcci6n diferentes fechas, remate judicial, otorgamiento y firma de escritura, + Rendir declaraciones informativas al SAT por medio de “Declaranot” + ' Presentar avisos ala UIF/SAT de Actividades Vulnerables, « Emitir CFDI’sy “Complementos”. + Manejar y administrar los gastos por cuenta de Tereeros.é Alguna vez has dicho ?: ... “No me gusta el céleulo de impuestos”.... “No tengo condiciones para asimilar ésto”... “Para que me serviré aprender a calcular impuestos si tengo un programa que Jos calcula’....’No tengo vocacién’ Ete., Ete. Expresiones como las anteriores han sido pronunciadas por muchas personas, sin embargo, son afirmaciones falsas. El aprendizaje debe ser un juego, debe disfrutarse, debe comprenderse todo lo que se estudia, debe recordarse e! conocimiento adquirido Para comprender mejor las ventajas de este curso individual autodidacta, conviene mencionar algunos de los problemas que se presentarian si Ja ensefianza se llevara a cabo en grupo: Imposible que un maestro se adapte a la VELOCIDAD DE COMPRENSION de cada alumno. Los maestros se verian obligados a “dejar tareas” debido a las diferencias tan grandes que se encuentran en un grupo de alumnos, ésto nos levarfa a MEMORIZAR grandes cantidades de conocimiento sin haber comprendido muchas cosas. El aprendizaje autodidacta parte de principios totalmente opuestos: El alumno trabaja solo, de acuerdo a su PROPIA. VELOCIDAD de comprensién, el aprendizaje es INDIVIDUAL. Para lograr una comprensién total, el conocimiento se ha DESMENUZADO en pequefias unidades de informacién, el estudiante va asimilando una unidad después de otra, no pasa a la unidad siguiente sin estar absolutamente seguro de haber comprendido la anterior, o sea, el conocimiento esté “encadenado” o programado para que sea més facilmente asimilable. Para tener una concentracién total, el estudiante PARTICIPA EN FORMA ACTIVA, es decir, en lugar de estudiar o memorizar, el alumno trabaja con el curso; debe concentrarse para poder comprender. El éxito continuo estimula a seguir aprendiendo, nos damos cuenta que comprendemos todo, y ésto agrada a cualquiera. También, el alumno termina el curso como un EXPERTO, pues adquirié practica ademas de conocimiento. En el curso autodidacta se ha organizado el conocimiento de lo SIMPLE A LO COMPLEJO, se comienza por asimilar una pequefia informacién; probablemente el significado de una palabra. La comprensin del conocimiento total, se logra cuando se termina el curso. Al mismo tiempo que el estudiante aprende, ve la aplicacién préctica de la materia.| | El conocimiento adquirido a través de este curso serd facil recordarlo, asf de esta manera... sinos concentramos por algunos minutos, veremos que recordambs casi todos los reglamentos de los juegos infantiles; iaunque hayan pasado muchos afios! iBienvenido! Tu eres una persona interesada en conocer el proceso del céleulo de Impuesto Sobre la Renta, Si para lograr conocer el célculo del Impuesto Scbre la Renta por la Enajenaci6n y Adquisicién de Bienes Inmuebles, tomas la Ley de Impuesto Sobre Ja Renta, el Cédigo Fiscal de la Federacién y sus Reglamentos, creerds que es algo aburrido y dificily ... itienes raz6n! Recuerda, sin embargo, que todo aspecto fiscal es aburrido, si se desconoce el épor qué? y el écémo?. Comprendemos tu resistencia, y por tanto en este curso, no mencionaremos textualmente pérrafos complicados ni palabras dificiles. Este curso “Autodidacta”, tiene una diferencia fundamental con cualquier otro tipo de estudio: TE GARANTIZA UN MINIMO DEL 90% DE ASIMILACION DE LA MATERIA, No importa lo que ereas respecto a tu “capacidad” o a tu “facilidad” para el tema. Al finalizar este curso de 15 horas aproximadamente serds un experto en célculos del Impuesto Sobre la Renta. La UNICA CONDICION, es que trabajes con entusiasmo, siguiendo estrictamente las instrucciones que aparecen en las paginas siguientes. No habré apuntes que memorizar. Todo el conocimiento lo obtendrés aqui mismo. Este curso podrd parecerte ingenuo o muy elemental, sobre todo, si tienes algtin conocimiento previo. Esta impresién ser4 engafiosa, pues lo basico de un curso “Autodidacta”, es ir asimilando paulatinamente pequefias unidades de conocimiento para que no queden “lagunas”. Si damos por sabido algo muy elemental al comienzo del curso, seguramente nos haré falta mas adelante para comprender cosas mas complicadas. Para el buen éxito de este estudio, es importantisimo que trabajes aislado, en un luger tranquilo que te permita concentrarte, Ojala que no te sientas solo en estas pocas horas de trabajo.... iHemos tratado de que sientas nuestra ayuda a lo largo de todo el curso! Creemos también que disfrutards, aprendiendo con amenidad. De aqui en adelante si me lo perinites te hablaré de ti, pues vamos a trabajar juntos por un buen rato.COMO USAR ESTE CURSO: Trabaja en hojas de papel, o en cuaderno aparte, NO ESCRIBAS EN ESTE TEXTO. Ten ala mano una calculadora, pues tendras que verificar algunas operaciones, Al final del LIBRO encontrarés las TABLAS DE AJUSTE, INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR, TARIFA DEL ANEXO 8 DE LA RMF, TABLA DE UNIDADES DE INVERSION “UDIS” y TABLA DE RECARGOS. Trabaja en periodos cortos: 45 minuto’ a una'hora, es lo normal. Claro que ésto depende de ti mismo;...no todas las personas resisten el mismo tiempo de concentracién. Esfudia con calma, hasta que signtas necesidad de estirar las pietiias, o de tomar un-vaso de agua. PROCURA QUE LAS INTERRUPCIONES SEAN AL FINAL DE CADA CAPITULO, NO SALTES PAGINAS. .. ES NECESARIO COMPLETAR UNA PAGINA, ANTES DE CONTINUAR. PASA A LA PAGINA SIGUIENTE PARA INICIAR TU CURSOIMPUESTO SOBRE LA RENTA “BASES” Imagfnate por un momento que acabas de ser contratado por una Notaria y tu labor sera calcular el Impuesto Sobre la Renta de las operaciones de venta 0 adquisicién de inmuebles que se realicen en ella. Tienes ante si una serie de problemas que resolver. Tu éxito dependerd de tus conocimientos sobre la materia y de tu habilidad y capacidad para aplicar esos conogimientos. Pero de momento lo que mas te interesa es conocer; équé es? y épor qué? se cobra el Impuesto Sobre la Renta cuando una persona vende o adquiere un inmueble. Para ello es necesario saber que cuando un terreno, casa 0 edificio se VENDE, a esta operacién se le denomina ENAJENACION. A la persona que vende se le Hama VENDEDOR o ENAJENANTE y a la persona que la compra se conoce como COMPRADOR 0 ADQUIRENTE. En este curso aprenderds la forma de determinar la UTILIDAD que tiene el ENAJENANTE al vender su propiedad y cuanto le corresponde pagar de IMPUESTO sobre esa utilidad. En pérrafos anteriores, me referi a la venta o enajenacién de un inmueble, mas adelante vamos a distinguir tres tipos de célculos, al primero le lamaremos SOLO TERRENO y le Ilamamos asi porque se trata de alguien que compré un terreno y ahora vende un terreno, al segundo le llamaremos TERRENO Y CONSTRUCCION MISMA FECHA porque al comprar una casa o edificio, en la misma fecha se adquirié cl terreno y la construccién y al vender ese mismo inmueble, en la misma fecha estaré vendiendo el terreno y la construccién, el tercer tipo de célculo le llamaremos TERRENO Y CONSTRUCCION DIFERENTES FECHAS y se le Hama asi porque en una fecha se compré el terreno, después en otra fecha se hizo la construccién, entonces se dice que el terreno y la construccién tienen diferentes fechas. Antes de iniciar, conviene hacer dos aclaraciones que te serin muy ttiles en el desarrollo del curso: PRIMERA: El 1° de Enero de 1993, nuestro Peso sufrié un cambio; le quitaron 3 ceros para convertirlo en Nuevos Pesos, por lo tanto en cl desarzollo del curso cuando te dé una cantidad anterior al 1° de Enero de 1993, lo que tienes que hacer antes que nada, es convertirla a Nuevos Pesos, por ejemplo: Se compré una casa el 15 de Julio de 1992 en $ 65,000,000.00 (Sesenta y cinco millones de Viejos Pesos), lo que tendrés que hacer para convertir esta cantidad a Nuevos Pesos, es quitarle 3 ceros, y-$ 65,000,600.00 se convierten en § 65,000.00 (Sesenta y cinco mil Nuevos Pesos).pe eee a w Si se tratara de una cantidad abierta como $ 73’ 745,684.45 (Viejos Pesos), corres el punto decimal tres lugares a la izquierda y tienes que; $ 73°745,684.45 se convierten en $73’ 745.68 (Nuevos Pesos). SEGUNDA: Cuando se calculan Impuestos, el Cédigo Fiscal de la Federacién, sefiala que se deben manojar mfinimo 4 decimales, como por ejemplo, si multiplicas: 35.43x23.32= 826.2276 6 si divides 582.00+13= 44.769223076 (elimina los decimales sobrantes) excepto cuando el resultado de una operacion es exacto, por ejemplo: 561.00 X 11.00 = 6,171.00. Hechas las aclaraciones anteriores, iniciamos nuestro curso. we .-.i Buena Suerte! Antes de iniciar déjame hacerte otros comentarios que son de interés: La Ley del Impuesto Sobre la Renta que estuvo en vigor desde el 1° de enero de 2002, hasta el 31 de diciembre de 2013, quedé sin efecto y se crea la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta a partir del 1° de enero de 2014, asi que todos. los comentario contenidos en este libro tienen como fundamento la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta y el nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta que entré en vigor a partir del 9 de octubre de 2015 ... 1 Adelante !CAPITULO I VENTA DE SOLO TERRENO PRESTA ATENCION, A CONTINUACION EMPEZAREMOS CON UN EJEMPLO DE: VENTA DE UN TERRENO: Nuestro buen amigo Clodomiro Tortoledo Bejarano el 12 de octubre de 1992 compré un ‘TERRENO en $36’850,000.00 (como es una cantidad anterior al 1° de enero de 1993 se trata de viejos pesos'’), conviértela a Nuevos Pesos, 0 sea $36,850.00) y hoy 25 de junio de 2018 después de haber sido propietario durante mas de 25 afios, deci a'su compadre Caralampio Rico Villafranca en $997,000.00. RESUMIENDO: Clodomiro compré un terreno el: 12 de octubre de 1992 Lo compré en: $36,850.00 (Nuevos Pesos) Clodomiro vende ese mismo terreno el: 25 de junio de 2018 Lo vende en: $997,000.00 Clodomiro fue propietario del TERRENO Durante: 25 afios (y algo mas) Si Clodomiro Tortoledo Bejarano vende, ef terreno‘ que le costé $36,850.00 en $997,000.00 aparentemente tendria una ganancia $960,150.00 y sobre ésta tendria que pagar cierta cantidad de impuestos. Pero hay que tomar en cuenta que nuestro pais se encuentra en una etapa de inflacién y que los precios cambian constantemente, grecuerdas cuando una pieza de pan valia .754?, ahora vale $18.00, el kilo de tortillas valia $1.15, ahora vale $19.00, el litro de leche valia $1.20, ahora vale $25.00, ésto es debido al incremento de precios que trae consigo la inflacién. Pues asi mismo, el terreno que compré Clodomiro Tortoledo Bejarano el 12Reverso Capitulo T Para ti, que te interesa conocer el fundamento legal de echo en el desarrollo del curso; Al reverso dela hoje cencontrars el fandamento para cada nota que lo amet Por ejemplo: Fundamento legal del comentarto (1) que se hizo en el anverso de esta pagina: (1) CONVERSION DE VIEJOS PESOS A NUEVOS ‘NUEVA LEY MONETARIA ART.[*- Se eres tna nueva unidad del sistema monctario de los Estados Unidos Mexicanos ‘equivalente a mil pesos actuales.. ‘TRANSITORIOS.-PRIMERO.- El preseate Decreto entrard en vigar el 1° de enero de 1993...de octubre de 1992 en $36,850.00 ya no vale esa cantidad, ha aumentado también su valor. Nuestra pregunta seria; zCémo puedo determinar el valor actual de ese terreno?. EI Gobiemo nos dice que hay dos formas para determinar cuanto valen actualmente las cosas que compramos en otro tiempo; la primera es a través de una tabla que se llama TABLA DE AJUSTE®! y que el mismo Gobierno nos la da a conocer (la tiltima Tabla de Ajuste fue publicada el 22 de jt fiode 2017). AL FINAL DEL LIBRO ENCONTRARAS UNA. HOJA QUE IDENTIFICARAS COMO ANEXO 1 Y EN EL ENCABEZADO DICE “TABLA DE AJUSTE”,.como podras ver en ella, tiené una lista que’ empieza en “Hasta 1 afio” y termina eri “Mas de 87 afios” y a fa derechia unos ntimeros llamados FACTORES. Siguiendo el ejemplo del terreno que compré Clodomiro Tortoledo Bejarano en $36,850.00 y lo tuvo como de sui propiedad 25 afios y un poco mas, te vas a la TABLA DE AJUSTE y podras ver que en el renglén que dice Mas de 25 afios Hasta 26 afios, a Ja derecha tiene un FACTOR que es 8.0300. Pues bien, como Clodomiro fue propietario del terreno por un poco més de 25 afos sin llegar a cumplir los 26 afios, entonces multiplicamos $36,850.00 X 80300 y ésto te da como resultado un VALOR ACTUALIZADO DEL TERRENO de $295,905.50 por medio de la TABLA DE AJUSTE. Si nos basamos en la TABLA DE AJUSTE lo que valia el 12 de octubre de 1992 $36,850.00, actualmente vale $295,905.50. Entonces, si Clodomiro est vendiendo su terreno en $897,000.00 y éste tiené un valor actualizado de $295,905.50; la ganancia de Clodomiro es de $701,094.50. {Te fijaste como se redujo la ganancia de $960,150.00 a $701,094.50 después de actualizar el valor del terreno por medio de la Tabla de Ajustel. La otra forma dé saber el valor actual de lo que compramos en otro tiempo, es por medio de INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR®, esta segunda forma es un poco mas complicada, por lo tanto, primero te voy a platicar que son los famosos Indices Nacionales de Precios al Consumidor: Sucede que a partir de enero de 1950 se inicié la medicién de la inflacién y a partir de entonces el dia 10 de cada mes el Gobierno-nos informa mediante los INDICES2 Reverso Capitulo 1 @) ACTUALIZACION POR TABLA DE AJUSTE ¥ OPCIONPARA APLICAR LA TABLA 0 LOS INDICES (Opsién para la actualizacién de deducciones MISCELANEA FISCAL 2018-PARTIDA 3.15.4 (Anexo 8) | PARTIDA 3.15.1. Para los efestos del articulo 121 dela Ley del ISR, las personas fisicas que obtengan ingresos por ! Ia enajenaciéa de inmuebles, podrin optar por efectuar Ia atualizacin de las deducciones (Anexo 8), conforme a fo i previsto en ese mismo anticulo, o bien, aplicando la tabla contenida en el Anexo 9. (E122 de julio de 2017 se publics a dhima Tabla de Ajaste), ig de 14 Ao Hasta 45 Atos 65707100 MSsie Mruantr anos foram j : (Mas de 46-Afos Festa 47 Atos —7.313.4000 fist ata Mis de 47 Afios Hasta 48 Anos 7,673. 9500 : Mazda ano Waa 7 Atos Misde Atos Tne Ales “g07209 : is de-Afios Hasta 3 aos is de 49-Afios Hasta 50 Atos 200} Ee ere Meas SoAtsstistest ans eae.300 ' ‘Mis de 51 Afios Hasta 52 Atios "Mis de 52 Afios Hasta 53 Atios 624.8500 '8,710.6800 9,039.1700, Mis de 7 Aftos Hasta 8 Afios Mis de ® Atos asia 9 Afios Misde 9 Aros Hasta 10 Afios Mis de 10 Afios Hasta 11 Afios Misden ‘As Mis de 12-Anos és de 13-Arios Mis de 14 Afios Hasta 15 Aftos Mis de 15 Afiosflasia 16 Atos Mis de 16 Afios Hast 17 Avios 14,131.1900, | Mas de 17 Afios Hasta 18 Afios 14,438,700 13 9455200 Mas de 18 Ais Hats [9 As “EBB 30) asco 19 Ai 16: as ce 20 Afos Hast 21 Ais ,e70.1700 See nmee ee 21,478.7400, se Atos ls 22. Atos Paces ans tes a oe hse 2 Astin Atos | A TAs Mas de 25 Aftos Hasta 26 Atos Mis de 72 Afios Hasta 73 Anos 32,045.4400, ee 3612700) see tee ae 60) ‘Mas de 28 Aitos Hasta 29 Aiios_ Més de 29 Afios Bi Mos Mesa AS reas ses ———soaut a Mos aaa seas Hee ae Ae Mis de 79 Afios Hasta 80 Aros as de BO Anos Hasta 81 Anos Mis de 81 Atos Hasta 82 Anos 93, ds de 82 Afis Hasta 83 Afios x Riise anatlee 84 Atos —— 01 7000 | Mis de 84 Aftos Hasta 85 Afos 105.475.3000, Mas de 86 Afos Hast 86 os T13,4768700 sae 7 Mas de 85 As Hlsta 87 Anos 106,404.2600 Meiianetecst ates — [Mis de 87 Ais enadehnie 9,198,700 ‘Mis de 41 Anos Hasta 42 Atos @)_INPC, CALCULO ¥ PUBLICACION.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.- ART 20, 2° pirrafo.~ En los casos en que las leyes fiscales asi lo establezcan a fin de determinar las contrbuciones y sus accesorias, se aplicard el fndiee nacional de precios al cconsurnidor, el cual serdcalculado por el Instinuto Nacional de Esiadistica y Geografia y se pubticaré en el Diario Offelal de la Federacién dentro de los primeros diez das del mes siguiente al que correspondNACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR en que porcentaje se va incrementando la inflacién. Al final encontrarés una hoja come ANEXO 2 que contiene todos los INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR detallados desde 1950 por afios y por meses, toma esta lista porque con ella vamos a determinar el valor actual de! terreno por este método!!, Toma el indice del mes anterior al mes de la venta, si la venta se hace el 25 de junio de 2018, toma el indice de mayo de 2018 (131.7730), si éste atin no hubiera sido publicado, entonces tomartas el ultimo indice que tengas disponible, o sea, el de abril (131.9870, como el dia 10 de junio de 2018 se publicé el INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR de mayo (131.7730), tomaremos éste como indice del mes anterior al mes de la venta. Ahora fijate muy bien en lo siguiente; busca.el indice del mes en que compré su terreno Clodomiro, o sea el de octubre de 1992 = 16.6822. Hagamos una pausa: ‘Seguramente te confundi cuando en el pérrafo anterior te dije que tomaras el indice del mes anterior al de la Venta, 0 sea mayo 2018, ésto se debe alo siguiente: Anteriormente te dije que el Gobiemo nos informa el dia 10 de cada mes el porcentaje que ‘aumenta la inflacién, a este porcentale se le llama “Indice Nacional de Precios al Consumidor” y lo publica en un periédico oficial que se lama “Diario Oficial de la Federacién’ Para determinar el indice de! mes, el Gobiemo Io hace comparando cuanto subieron los precios de la leche, el pan, la came, las verduras, Etc. Etc. y en general los precios de Io que han dado en llamar la “Canasta Basica’, entonces para que el Gobiemo pueda |] determinar el indice de inflacién de un mes, hace falta que transcurra el mes que se esté imidiendo, al termninar su medicién todavia se torna 10 dias mas del mes siguiente para f publicarlo en el "Diario Oficial dé la Federacién, si el dia 10 no es hab, entonces heran la publicacion el dia habil anterior. Por ejemplo, para determinar el indice de mayo de 2018, hace falta que transcurra el mes de mayo de 2018 y se publique en el Diario Oficial de la Federactén el 10 de junio de 2018, ‘Si tomamos en consideracién la explicacién antetior y suponiendo que Clodomiro vendiera ff su terreno el 8 de junio 2018, todavia no ha sido publicado el indice de mayo (pues esté dentro del periodo de los 10 dias adicionales que se toma el Gobierno para determina el indice de mayé de 2018) y por lo tanto tendriamos que tomar el ultimo Indice Nacional def Precios digponible, o sea, el de abril de 2018, en el ejemplo de este capitulo, no tenemos | este problema, puesto que la venta se esta realizando el 12 de junio de 2018 y el Indice Nacional de Precios de mayo 2018 ya salié publicado en el Diario Ofcial el 10 de junio de f3. Reverso Capitulo 1 (@) INPC, CALCULO ¥ PUBLICACION- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.-ART 20, 2° pérrafo.~ En Jos esos en que las leyes fiscales asi lo establezcan a fin dd determinar ls conribuciones y sus accesorios, se pica l indice nacional de precios al consumidor, el cual ser calovlado porel Instituto Nacional de Estaistca y Geograiay se publicard en el Diario Oficial de la Federacién dentro de los primeros ‘ice dias del mes siguiente al qne eorresponda, (6) ACTUALIZACION POR INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.- FACTORES DB AJUSTE Y DE ACTUALIZACION. ART 6» Cuando esta [ey prevenga el ajusieo la actuslizacion de los valores de bienes 0 de operaciones que por el transcurso del tiempo y con. ‘motive de los cambios de precios en el pats han varisdo, se estar alo siguiente: FRACCION IL- Para determinar el valor de un bien o de una operacién al término de un perfodo, se uilizaré el factor de actualizacion que se obtendra dividiendo el Indice Nacional de Preciés l Consumidar (fecha engjenactr) del mes més reciente Gel periodo, entre el citado indice correspondiente al mes ms antiguo de dicho period (fecha adguisicidn).Continuamos: Ahora divide el indice del mes‘anterior a la venta, o dicho de otra manera, el mas reciente publicado (mayo de 2018=131.7730), entre el indice del mes en que compré su terreno Clodomiro (octubre de 1992=16,6822) y obtendras un FACTOR": INDICE DE MAYO DE 2018, 134.7730 = 7.8990 INDICE DE OCTUBRE DE 199: 16.6822 131.7730 = 16.6822 = 7.8990 Al resultado se le llama FACTOR y en nuestro ejemplo el factor es de: 7.8990. Muy bien, ahora que determinaste el FACTOR muttplicalo por el valor en que compré el terreno Clodomiro: $36,850.00 X 7.8990 = $291,078.15 Si te das cuenta, por esta forma de calculo vas a llegar a una GANANCIA distinta de cuando aplicaste la TABLA DE AJUSTE, fijate bien, Clodomiro vende en $997,000.00 y segun la actualizacion por los INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR el terreno tiene un valor actualizado de $291,078.15, por fo tanto la GANANCIA por este método serd de $705,921.85 RESUMIENDO: TABLA DE AJUSTE PRECIO DE VENTA DEL TERRENO $997,000.00 VALOR ACTUALIZADO POR LA TABLA DE AJUSTE $295,905.50 GANANCIA POR LA TABLA DE AJUSTE $701,094.50 INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR PRECIO DE VENTA DEL TERRENO $997,000.00 VALOR ACTUALIZADO POR LOS INDICES $291,078.15 GANANCIA POR LOS INDICES $705,921.854 Reverso Capitulo T (6 ACTUALIZACION POR INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR. ‘LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. FACTORES DE AJUSTE Y DE ACTUALIZACION. ART 6.- Cuando esta Ley prevenga el juste o la acualizacién de los valores de bienes 0 de operaciones que por el trarscurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pais han varido, se estard alo sigulente: I FRACCION Il. Para determinar el valor de un bien 0 de una operacién al trmino de un perfodo, se wilizaré el factor de I acualizacén que se obtendrd dividiendo el Indice Nacional de Preciosal Consumidor (fecha enalenacidn) del mes mésreciente i 4e! perio, entree! eitada indice eorrespondieete al mes més antiguo de dicho periodo (Fecha adgulsicién). st ast wna a ered 362 are AComo existen dos formas de actualizar, el Gobierno nos da la OPCION‘ de aplicar el resultado que mas nos convenga, yo en lo particular te recomiendo que siempre apliques el calculo que te de menor GANANCIA, ya que a menor GANANCIA, resulta menos impuesto y de esta forma estas beneficiando al contribuyente, ya que pagard menos impuestos. En el ejemplo que estamos viendo, lo més conveniente seria que tomaras la GANANCIA que te resulté después de haber actualizado el terreno por la TABLA DE AJUSTE, 0 sea; $701,094.50, ya que ésta te significa una menor GANANCIA y un menor impuesto. A continuacién te voy a presentar los cuadros comparativos de la TABLA DE: AJUSTE y del INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR: Empecemos con ta: ‘TABLA DE AJUSTE. Fecha de la VENTA DEL TERRENO 25-SUN-2018 Precio de la VENTA DEL TERRENO $997,000.00 Fecha en que Clodomiro. COMPROELTERRENO — 12-OCT-1992 Precio en que Clodomiro COMPROELTERRENO $36,850.00 FACTOR DE LA TABLA DE AJUSTE (mas de 25 afios) X 8.0300 VALOR ACTUALIZADO DEL TERRENO $295,905.50 GANANCIA GRAVABLE POR LA TABLA DE AJUSTE $701,094.50 INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Fecha de la VENTA DEL TERRENO 25-JUN-2018 Precio de la VENTA DEL TERRENO $997,000.00 Fecha en que Clodomira COMPROELTERRENO — 12-OCT-1992 Precio en que Clodomiro COMPROELTERRENO $36,850.00 Indice del MES ANTERIOR ALAVENTA = 181,7730 (MAY-2018) Indice del MES DE LA COMPRA = 16.6822 (OCT-1992) 131.7730 = 16.6822 = 7.8990 FACTOR DEL INDICE NACIONAL DE PRECIOS ALCONSUMIDOR = 7.8990 X 36,850.00 VALOR ACTUALIZADO DEL TERRENO $291,078.15 "GANANCIA GRAVABLE OBTENIDA POR LOS INPC $705,921.85i i | 5 Reverso Capitulo I (7) ACTUALIZACION POR TABLA DE AJUSTE Y OPCION PARA APLICAR LA TABLA O LOS INPC.- ‘Opeién para le actualizacion de dedueciones MISCELANEA FISCAL 2018.- PARTIDA 3.15.1 PARTIDA 2.15.1. Para los efectos del atculo 121 de fa Ley del ISR, las personas fsicas que obtengan ingresos por In enajenacién de iamucbles, podria oplar por efectuar la actualizacién de las deducciones (Anexo 8), conforme alo previsto en exe mismo articulo, bien apicando la tabla contenida en el Anexo 9, (E122 de julio de 2017 se publics Intima Tabla de Ajuste) 4 i 5 i i i i 4 i } }ae ae Pebaseneueee . 5 COMENTARIO IMPORTANTE.- El comentario siguiente es una de esas cosas raras a las, que tendrés que acostumbrarte cuando caloules los impuestos: Cuando actualizas el valor de un inmueble (en nuestro ejemplo Terreno), ya sea por la TABLA DE AJUSTE 6 por LOS INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR, el valor actualizado que te resulte no debera ser menor al 10% del PRECIO DE VENTA * ‘Supongamos que se trata de la venta de un TERRENO, en el cual el PRECIO DE VENTA es de $800,000.00 y el VALOR ACTUALIZADO més alto que te dio, ya sea por la TABLA DE AJUSTE 0 por los INDICES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR es de $67,845.00, entonces {$67,845.00 no llega a ser ni siquiera el 10% de $800,000.00, por lo tanto elevarias el VALOR ACTUALIZADO al 10% y dirias: VALOR DE LA VENTA DEL TERRENO $800,000.00 VALOR ACTUALIZADO DEL TERRENO= — $67,845.00 COMO $67,845.00 ES MENOR AL 10% SOBRE EL VALOR DE LA VENTA ($800,000.00), SE ELEVARIA ESTE AL 10% $80,000.00 Y LAGANANCIA SERIA DE $720,000.00 Conste que ésto fue un mero ejemplo para explicarte que el VALOR ACTUALIZADO nunca podra ser menor al 10% del PRECIO DE VENTA. Por lo tanto, volvemos a nuestro ejemplo, el cual no tiene el problema de actualizacién menor al 10% en relacién al precio de venta, ya que nuestro VALOR ACTUALIZADO. rebasa el 10% sobre el PRECIO DE VENTA y asi tenemos que: Ya determinamos la ganancia y quedamos de acuerdo en que para nuestro ejemplo tomaremos la GANANCIA que obtuvimos después de ACTUALIZAR el terreno por la TABLA DE AJUSTE.6 Reverso Capitulo T {8) ELCOSTO DE ADQUISICION SERA CUANDO MENOS DEL 1074 Diy MONTO DE LA ENAJENACION. Boot IMPLESTO SOBRELA RENTA. ART. 12.-Las pemonas fins que obtengan ingsios P" Ta engjenscida de tienes podrin efetuar las siguientes deducciones: Bienes pod eto de adquscin que ac actalzrd en los trminas del auto 124 dees LAY En el caso de bienes, aoa ret actuatzad srt cua renos 10% del onto dela enajenacion de que se at.{Ahora que sigue? {Recuerdas que Clodomiro Tortoledo Bejarano fue propietario del terreno por mas de 25 afios?, el paso siguiente seria dividir la "“GANANCIA" ($701,094.50) entre los 25 afios que Clodomiro fue propietario del terreno, pero cuando la antigiedad es mayor de 20 afios, solamente nos permite dividir la GANANCIA como tope maximo entre 20 afios® y como en nuestro ejemplo Clodomiro fue propietario por més de 20 afios (25 afios), solamente podemos dividir la GANANCIA entre 20 afios. Al resultado de dividir la GANANCIA éntre 20 afios fe vamos a determinar el impuesto, asi tenemos que: $701,094.50 20 = $35,054.725 NOTA IMPORTANTE: Otra de las cosas raras que se presentan son las llamadas | ‘excepciones y una de ellas es la siguiente: Cuando se obtiene la ganancia, ésta se divide entre el numero de afios que tuvo la propiedad la persona que ahora vende, pero la division nunca podra ser entre mas de 20 afios®: Por ejempio: si un Fulano compré un terreno en el afio de 1974 y lo vende a Zutano en 2018, aunque hayan transcurride 44 afios, la ganancia solamente se podra 4 dividir entre 20 afios. En el ejemplo que nos ocupa, Clodomiro fue propietario del terreno mas de 25 afios, por lo tanto vamos a dividir la ganancia solamente entre 20 afios. Ahora viene lo interesante, vamos a calcular el impuesto con Ia tarifa que verds a continuacién'*;7 -Reverso Capitulo 1 (0) DIVISION DE.LA GANANCIA ENTRE LOS AROS TRANSCURRIDOS SIN EXCEDER DE20 ANOS Me DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.ART 126, 1° prafo Los contribuyentes que obiengan ingress port Lefeeciin demaebles, efectusrn pago provisional por cada aperacién oplicando la erie que s determine confor Seer brat aa cated que se obengs de dvd a gananela ei el mero J ws wansusios er a 86 sda y I de onaenaion sin exceed 20 aos, El resultado que se obtenge conforms o et ptrafo se mug art ware ale de fos ene esti a gannsisiendo cl resultado limpueso que coresponda page provisions) (10) TARIFA APLICABLE, AE ON Maeelinea Fiscal para 2018.-Partide 3.15.4~Paraos efectos det anticulo 126, segundo pinafo dela Ley do) i Be oe daa conocer en cl Anes & la taf que en los tains dl presepto de referencia resulta aliable pase flcuo de i qos papos provisional gue se debt efectartratindose de engjeaacin de inmates : “Tov pra el eat de os pags provisions que se deben efectar Grate 208, waindose de enjeatin de inules i tue ce refer la regia 3.15.4 dela Resolucion Miseelanea Fiscal para 2018 ; Vigencia a partir del 1° de enero de 2018 i ‘TARIFA ANEXO 8 RMF 2018 q Limite inferior Limite superior Cuota fija Por ciento para Aplicarse sobre elexcedente ‘ del limite inferior : on 6,942.20 0.00 192% i 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40% t 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88% if 103,550.45 120,372.83 831557 16.00% 5 120,372.84 144,119.23 11,007.14 37.92% : 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36% 5 290,667.16 458,152.29 16,565.26 23.52% : 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00% : 874,650.01 1"166,200,00 210,908.23 32.00% : 1'166,200.01 3°498,600.00 304,204.21 34.00% ‘ 498,600.01 En adelante 1'097,220.21 35.00% i |aac eh NES TARIFA ANEXO 8 RMF 2018 Porcentaje Sobre el Excedente del Rango inferior Rango Superior Cuota Fija Rango Inferior 103,550.45 “HR0,S7284: 144,119.24 190:667.76 458,132.30 57 4,650.0: Esta tarifa sale publicada en el Diario Oficial de la Federacién, la que estés viendo entré en vigor el 1° de enero de 2018? Esta Tarifa funciona de la siguiente manera: Tii tienes la cantidad a la cual le vas a calcular el impuesto, en el ejemplo que nos ocupa, es $35,054.725, esta cantidad Ia tienes que ubicar entre el RANGO INFERIOR y el RANGO SUPERIOR que te marcan las dos primeras columnas, en este caso se encuentra en el segundo renglén (lo puse con negrillas para hacerlo notar), 0 sea, entre el rango inferior de 6,942.21 y el rango superior de 58,922.16 y por el solo hecho de encontrarse en ese renglén le corresponde una CUOTA FIJA de 133.28, misma que indica la tercer columna del mismo renglén. Ahora bien, sime refiero a una CUOTA FIJA, debe haber una CUOTA VARIABLE sino simplemente se llamaria CUOTA, entonces, hay que determinar la CUOTA VARIABLE y ésta se ‘determina asi: ‘8 Reverso Capitulo I (11) TARIFA APLICABLE eae HON hiteelineaFiseal para 2018 Prtida3.15.4~-Paa los efectos del atiulo 126, segundo pérafo del Ley de} ‘i Baie or dna conocer en el Anexo 8 la tarifa queen los izninos del precepto de referencia results aplicble pase cleuo de Jos pagos provisionales que se debanefectuar tratindose de enajenacibn de inmuckles, “Tafa paral clea des pagos proviionles qu se dean fectuar durante 201, traindese de enajenacion do inmbles ‘aque sereflerelaregla 3.15.4 de la Resolucin Miscelénea Fiscal para 2018 ‘Vigencia a partir del 1° de enero de 2018 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00% 874,650.01 1°166,200.00 210,908.23 32.00% 1°166,200.01 3°498,600.00 304,204.21 34.00% 3°498,600.01 En adelante ¥'097,220.21 35.00% ‘TARIFA ANEXO 8 RMF 2018 Limite inferior Limite superior uot fj Por ciento para “Aplicarse sobre i ‘ el excedente del limite inferior | 01 6,942.20 0.00 1.92% 6942.21 58,922.16 13328 6.40% i 58,922.17 105,550.44 3460.01 10.88% | 103,550.45 120,372.83 8315.57 16.00% jl roams 4923 vows ris | 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36% i 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52% i i I iA tu cantidad base (35,054.725) le restas el Rango Inferior y al excedente de esta operacion (35,054.725-6,942.21 = 28,112.515) le aplicas el porcentaje que te sefiala la cuarta columna, o sea 6.40 %, y asi tenemos que: 28,112,515 X 6.40%= 1,799.2010, el resultado es la cuota variable, ahora suma la cucta fija (133.28) y la cuota variable que acabas de determinar (1,799.2010) y el resultado sera el impuesto correspondiente a un afio (1,932.481) Cuota Fija 133.28 +Cuota Variable 1,799.2010 Cuota Total 1,932.481 Para un ejemplo mas claro, ve el siguiente cuadro: Rango inferior canrioan ~ Rango superior BASE 6,942.21 35,084,725 68,922.16 133.28 Cuota fila Cantidad Rango Base — mence Inferior 35,054,725 ~ 6,942.21 = 28,112.515X6.40%= 1,799.2010 Cuota variable Impuesto a pagar por un afio 1.932.481 Ya determinamos el impuesto a pagar por un ajio, grecuerdas que dividimos la GANANCIA entre el tope maximo de 20 afios?, pues ahora vamos a multiplicar el resultado por los mismos 20 afios en que dividimos la GANANCIA™ y tenemos como resultado el Impuesto Sobre la Renta provisional a pagar: 1,932.481 X 20 =38,649.629. Reverso Capitulo I (2) DIVISIONDELA GANANGIA ENTRE LOS ANOS TRANSCURRIDOS SIN EXCEDER DE 20 AROS. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTAW. 1 obtengan ingresos por 1a tnajenaci6n de inmuebles,efectwarén pago prov 1 Gperacién, aplicando la tarfe que se determin conforme al atl er cdg qs ae obteng de dive gaancn etree nimero de as ngcaiins ta fecha de ican y lade engjenacign sin exceder de 20 ais, El resultado que scbtenga conto © So prafo se mulipicars Sevetmninmontimers destin chest vida zananit, send el resultado climpaesio que omen taal pago provisional10 Por cierto, cuando el Notario pague el impuesto, seguramente no tendra .62 centavos, entonces la Ley nos sefiala que ajustemos el pago a pesos cetrados de la siguiente manera: Las cantidades que contengan de 1 hasta 50 centavos se ajustan al peso de abajo, las que contengan de 51 a 99 centavos, se ajustan al peso de arriba‘), Asi en nuestro ejemplo, como los centavos del pago son .62 y son superiores a -50, los ajustamos al peso de artiba, resultando que Clodomiro Tortoledo Bejarano tendra que hacer un pago de Impuesto Sobre la Renta ajustado por la venta de su terreno de $38,650.00 ‘Antes de continuar quiero hacerte algunos comentarios respacto a la GANANCIA: Conviene que sepas que a la GANANCIA antes de dividirla entre los afios se le llama “GANANCIA GRAVABLE" y al resultado de dividir la GANANCIA GRAVABLE entre los aos transcurrides se fe llama “GANANCIA ACUMULABLE”, asi que de ahora en adelante recuerda, cuando me refiera @ “Ganancia Gravable' me estoy refiriendo a la Ganancia antes de dividirla entre los afios | transcurridos'™! y cuando diga “Ganancia Acumulable” sera después de haber dividido ta Ganancia Gravable entre los afios transcurridost"*» Te recomiendo que te grabes muy bien cual es la Ganancla Gravable y cual es la Ganancia Acumulable porque mas adelante las usaremos constantemente. Mientras menor sea la GANANCIA se pagarén menos impuestos, por lo tanto y ya que la Ley nos permite ejercer la opcion de aplicar le TABLA DE AJUSTE o los INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR, te recomiendo que apliques la que mas favorezca al Contribuyente. ‘Cuando el VALOR ACTUALIZADO del terreno es mas alto que el valor de venta, entonces en lugar de tener GANANCIA GRAVABLE tienes PERDIDA y aqui se acaba el célculo y no hay impuesto a pagar. Si obtuviste GANANCIA GRAVABLE déjame decirte que esta GANANCIA GRAVABLE todavia no es definitiva, ya que puede reducirse alin mas y pagar menos impuestos, ésto seria descontando ciertos gastos permitidos por la Ley", y son exclusivamente los que describo @ continuacién: Toma nota; no es muy comiin que el eriajenante (vendedor) presente gastos que reduzcan la Ganancia, pero se puede presentar la acasién y debes estar preparado para saber como manejarlos, y ademas, debo aclararte que no siempre hay de todos, puede haber de uno solo o de varios. Para aoreditar dichos gastos, el vendedor nos debe presentar comprobantes expedidos a su nombre para que los podamos restar, debiendo tener cuidado de que estos comprobantes cumplan con todos los requisites fiscales, ‘Ahora déjame hacerte el siguiente comentario, en los titimos afios las Autoridades Fiscales nos han impuesto grandes cambios y uno de ellos que nos afecta en cuanto a la comprobacién de gastos, y es que a partir del 1° de abril de 2014, ya no se expiden Facturas sino;= 10 Reverso Capitulo 1 (13) ARTICULO 20 CFF, pérrafo 10. AJUSTE A PESOS . Para determinar las costcTbuciones se considereré, inclusive, las fracciones del peso. No obstante lo anterior, para cfectuar su page, el monto se ajuslaré para que las que contengen canlidedes que incluyan de 1 hasta 50 centavos se ajustn ala unidad fnmediata anterior y las que contengan cantidades de 5] 2 99 centavos, se austen a la unidad inmediata superior. (46) DIVISION DELA GANANCIA ENTRE LOS ANOS TRANSCURRIDOS SIN EXCEDER DE 20 ARos. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA-ART 126, 1° péirafo~ Los contribuyentes que obtengan ingresos por fa tnajenacién de inmucbles, fectuarn pago provisional por ceda operacin, eplicando la tarifa que se determine conforme al ‘Siguiente parafo ala eantided que se obienga de dividir a ganancia eat el nimero de aos transcurridos entce la fecha de adguisiién y lade engjenacion cin exceder de 20 aftos. El resultado que se obtenga conforme « este pésrafo se muliplicar por el misme nimero de afias en quese dividi6 ja ganancia, siendo el reseltado el impuesto que corresponds al pago provisions (15) DEDUCCIONES AUTORIZADAS EY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA- ART 121 Las personas fisicas que obengan ingress orl eajenacion de tienes podrn eect In siguientes deducciones: [Et cepto comprobado de edglsicion que se acalzaréen Ios tnninos de! etclo 124 de esta Ley, En leas de bien inmusbls el esto atalzao ser. cuanco menos 10% del monto dea engjnacin de ques tale IHL inpore do ea inversions hackas en constuccioney mcjoras y ampltciones, evando se enajeneninmnebles 0 Cerfieadee de pactepasin inmobillara no amortzabls. Estas inversion no inciyen ls gastos d= conservacion. Fl imports atalizaien los trminos de anculo 124 de esta Ley. in oe gustos notre, smpuestsy derechos, por esetures de adgusicion y de enajenacin, a como el impaesto local Do los ingress por engjeraciin de bcnesinuebles paged por el erajenane, Asimisino, sen deducbes 10s pagos $Tecteados con motivo del aveliodebienesinmuebles. IV’ Las comisiones y medisiones peas pore enaerane, con motivo de la adqiscin o de a esjnacin dl bn. Tas dedcelones aq srefleren los faccones ly IV de este arlul se actalizarén por el pti comprendido deste ek Thos que sr ef lo cromacn respective asia mes famediat anterior eaqolen ques elice Ia enaensién, i i i i : }i Comprobantes Fiscales Digitales por Internet CFDI (inalmente los CFDI's y las Facturas es fo mismo), si te presentan un gasto de fecha posterior al 1° de abril de 2014, éste debe ser en un CFDI, si el ccomprobante es anterior al 1° de abril de 2014 éste puede estar representado en una Factura. Por cierto, site presentan un comprobante de gastos con una Factura o un CFDI, ten cuidado que éstos cumplan con todos los requisites fiscalest"), me refiero entre otros requisites, al Registro Federal de Contribuyentes de quién emite la factura 0 CFDI, al Registro Federal de Contibuyentes del hoy vendedor, domicio fiscal de ambos y domiciio del bien enajenado, Etc. Etc, y solamente toma ef importe antes del IVA (EIIVA no forma parle del gasto)"? Por lo que a'ti se refiere, permiteme felicitarte ya sabes calcular el Impuesto Sobre la Renta en la Enajenacién de un Terreno (enajenacién significa lo mismo que venta, En el Capitulo siguiente entraré en detalle respecto a los deducibles y mas adelante te ampliaré la definioién del concepto enajenacién) Que te parecié, éfue facil, verdad?, bueno con lo que has aprendido, los calculos siguientes te seran mas sencillos, asi que jAdelantel.W Reverso Capitulo I (16 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES. an AISY DEL IMPUESTO SOBRELA RENTA.-ART 147.- Las deducciones autorizades en este Titulo pare las personas isces ‘que oblenganingresos de los Cspituios I, IV y V de este Titulo, deberinreunir Tos siguientes requsitos: Je Que stan eaictamenteindispensbles para la obtencin de los ingress por los que se ext ablgado al pagn de este CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Art 29-A.-Los comprobantesfiscales digitale. a que se refiere el articulo 29 de este Cédigo, deberin contener fs siguientes requisitos Tr ba clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el régimen fiscal en que tributen conforme a a Ley del Tmpuesto Sobre Ia Renta. II El nimero de folio y el sello digital del Servicio de Administecién Tributaria (SAT), asi como el sello ccontibuyente que lo expide. IIL Lugary fecha de expedicion. TV. Clave del registo federal de contribuyentes de Ia persona a favor de quien se expida. - YY. Cantidad y clase de mercancias 0 descripcin del servicio que amparen, ‘VI. Valor unitario consignado en aimero. “Vii El importe total consignado en nimero o letra. ial de ELIVANO FORMA PARTE DEL GASTO. LEY DEL IMPUESTO AL. VALOR AGREGADO Ax. , prrafo2~ El impuesto se calcula plicando& Jos valores qve Tahaty eta Ley, fa tasa del 16% Elimpuestoal valor agrezado en ningin caso se considerar. que fonna parts de. dichns salons12 CAPITULO IL GASTOS DEDUCIBLES Como te dije antes, la Ley nos permite reducir la ganancia por medio de determinados Gastos, a estos gastos les llama DEDUCIBLES. Primero vamos a conocer cudles son esos DEDUCIBLES y en qué consisten'"; + EIVALOR DEL TERRENO ACTUALIZADO® por la Tabla de Ajuste o por los Indices Nacionales de Precios al Consiimidor. Como te podrés dar cuenta, este primer DEDUCIBLE es al que se refiere el Capitulo |, o sea el valor actualizado del Terreno que compré en $36,850.00 y que actualizado por la TABLA DE AJUSTE nos dio $295,905.50 mismos que descontamos del precio de venta $997,000.00 y llegamos a una primera GANANCIA GRAVABLE $701,094.50 que nos serviré de base para descontar los otros deducibles que describo mas adelante: A continuacién vamos a describir esos otros deducibles y haremos un ejemplo restandolos. de la ganancia gravable de $701,094.50 que obtuvimos en el ejemplo anterior y después calcularemos el impuesto con lo que nos quede de GANANCIA GRAVABLE. Nada mas una recomendacién, en las facturas 0 comprobantes; no vayas a tomar como parte del gasto el IVA, el gasto es sin incluir IVA (los gastos de nuestro ejemplo ya no tienen el IVA)". * El importe de los gastos hechos en CONSTRUCCIONES, MEJORAS Y AMPLIACIONES“? EJEMPLO DE CONSTRUCCIONES, MEJORAS Y AMPLIACIONES.- Cuando Clodomiro Tortoledo Bejarano compré el terreno, éste estaba Hleno de hoyos y de piedras, pag6 porque quitaran las piedras, rellenaran los hoyos y aplanaran el terreno, esta MEJORA AL TERRENO le ocasioné un gasto. jCuidado! no basta con que Clodomiro nos diga que gasté “X” cantidad de dinero, nos tiene que enseiiar un comprobante a su nombre que lo demuestre para que lo podamos reducir de Ia ganancia, acuérdate; ;papelito habla!.12 Reverso Capitulo Tt (@) DEDUCCIONES AUTORIZADAS LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA-ART 121. Las personas fisicas que obtengan ingresos por la enajenacién de bienes podén efectuar las siguientes dedueciones: @)_L-Et costo comprobado de adquisicién que se sctuslizard en los ténminos del articulo 124 de esta Ley. Ea el caso de bienes jiamuebles, el costo etualizado gerd cuando menos 10% del monto de la enajenacién de que se tat. (4) 11. El importe de las inversiones hechas en consirucciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen inmucbles © carficados de parteipacion inmobilieria no amortizables, Estas inversiones no incluyen los gastos de conservacién. El importe se actualizard en los términos del articulo 124 de esta Ley. Ti. Los gastos notarial, Inspuestos ¥ devechns, por exevituras Uo sdquisicién y de enajencelén, pa lovajenante, Asimiem seri dedusibles los pagos electuadas eos motivo cel avalio de bienes inraucbis os pagades por el enajenane, cae motivo do lx adguisiciGn o de ia enajenaeién det bien ved las fracciones HEL y 4V de este articule se actaalizarda por ol perfodo comprendin Shen que se reaice Ie las dedweciones a que ser donde ef anes ea que sv efectnd by eroyacton Fespectivn hasty el mes tumediato anterior cvajenaciin, (@)_ ELIVANO FORMA PARTE DEL GASTO. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Art. 1, pizrafo 2 El impuesto s¢ caleulardeplicando a los valores que sefiala esta Ley, la tasa del 16% EL impuesio al valor agtepado en ningin caso se considerarh que forma parte de dishos valores |13 + Los GASTOS NOTARIALES, IMPUESTOS Y DERECHOS", hechos por Clodomiro Tortoledo Bejarano cuando ADQUIRIO él terreno y los GASTOS NOTARIALES, IMPUESTOS Y DERECHOS de ahora que esta vendiendo el terreno (regularmente los gastos notariales, impuestos y derechos los paga el que compra, pero si entre vendedor y comprador hay un acuerdo, los podra pagar el que acuerden). EJEMPLO DE LOS GASTOS NOTARIALES, IMPUESTOS ¥ DERECHOS. Cuando Clodomiro ADQUIRIO (compré) el terreno, hizo algunos jpagos al Notario por concepto de Gastos, Honorarios, Impuestos y Derechos. ‘Ahora que Clodomiro esti ENAJENANDO (Vendiendo) el terreno, nuevamente esta pagando al Notario el importe de los Gastos, Honorarios, Impuestos y Derechos por Ia escrituracién del terreno a nombre de su compadre Caralamipio Rico Villafranca. Estos gastos también pueden reduéir la gananeia, pero siempre y cuando te lo demuestren con un comprobante que sea auténtico. * Los pagos efectuados con motivo del AVALUO® de bienes inmuebles. EJEMPLO DE AVALUOS.- Para vender un inmueble se podrit hacer un avahio, para Jo eual se contratan los servicios de un Perito Valuador. Los honorarios que cobra cl Perito también se restan de Ja ganancia, pero no se te olvide que te den el comprobante. * Las COMISIONES y MEDIACIONES” pagadas por el ENAJENANTE, con motivo de la ADQUISICION 0 la ENAJENACION del bien. EJEMPLO DE COMISIONES Y MEDIACIONES EN LA ADQUISICION.- Cuando Clodomiro compré el terreno, le pagé a una persona una comisién porque Je buscara un terreno como a él le gustaba, a esta persona se le [lama comisionista 0 mediador y en el momento que Clodomiro le pagé al comisionista, éste le dio un comprobante por su comtisién. Que te muestren el comprobante para que lo pucdas reducir de la ganancia y sino, jpues no!. COMISIONES Y MEDIACIONES EN LA ENAJENACION.- Recuerda que ENAJENACION es igual a venta, entonces como a Clodomiro le gusta mucho gastar, los servicios de un mediador o comisionista. Que te presenten el comprobante.13. Reverso Capitulo IL DEDUCCIONES AUTORIZADAS LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTAART 21. Las personas tsicas que obtengan ingresos por le enajenacién de Dienes podin efeeaar ls siguientes dedueciones: 1. El easto comprobado de agusieién que se actualizaré en los téminos del ariculo 124 de esta ey. Enel easo debienes inmucbles, el costo setualizado se cuando menus 10% del monto de la enajenacion ds qu TT BI imparte de las inversiones bechas ex construcciones, mejoras y ampliaciones. cuando se enaienen inmuebles 0 certficedos de partcipacién inmobiliria no arcortizables. Estas inversioves uo incluyen los gustes de ennservaci. El importe se setulizar eo los éeminos de! areulo 124 deesta Ley (Ill Los gastos notarates, impuestos y derechos, por escituras de adqusision y de ennjenacién, ast par Ios ingresos por enajenacidn de bienes inravebles, pagados por el enajenante. Asimismo, ‘feshiados eon matvo del aval de bienes irumucbies. (6 TH Los gastos nowriles, impuestos y derechos, por eserturas de adquisicién y de engjenacién, ast como ef impuesto local por los ingresos por enajenaciin de bienes inmucbles. pagados por ol enajenante. Asimismo, serén deducibles los pages tfectuados con mative del avalio de bienes inmuebles. (1) 1V- Las comisiones y mediaciones pagadas par el enajenante, con motive de la adquisicién o de la enajenacin del bien Jose tate, ‘como el impuesto local 9 deducibles Tos pagos mong4 Recuerda, las nuevas disposiciones fiscales para efectos de la comprobacién de gastos deducibles a partir del 1° de abril de 2014 deben ser comprobados mediante crDI’s, antes de esta fecha los gastos pueden ser comprobados mediante facturas. ‘Antes de descontar los DEDUCIBLES, éstos también sufren cambios por la inflacién y se deben actualizar®; se actualizan desde el mes en que se hizo el gasto, hasta la fecha en que se lleve a cabo la enajenacién (venta). La actualizacién se hace por la ya conocidisima TABLA DE AJUSTE y por los INPC (Para quitarnos de ese nombre tan largo de INDICES NACIONALES DE PRECIOS AL CONSUMIDOR, de aqui en adelante simplemente vamos a llamarios: INPC) Una vez actualizados los DEDUCIBLES los restamos de la Ganancia Gravable; (recuerda tomar los valores mas altos que arroje la TABLA DE AJUSTE 0 los INPC, ya que al hacerlo ast, se reduce la ganancia y beneficias a quién va a pagar el impuesto) Por lo pronto toma tu TABLA DE AJUSTE y tus INPC que vamos a actualizar los siguientes ejemplos de deducibles. Construcciones, mejoras y ampliaciones 23-May-2002 | $11,530.00] 25-JUN-2018 Gastos notatiales, impuestos y derechos en la adquisicion | 22-DIC-1991] NP $800.00 | 25-JUN-2018 Gastds notariales, impuestes y derechos en la venta 22-JUN-2018] $25,500.00] 25-JUN-2018 Avalio 42ENE-2018| $5,200.00] 25-JUN-2018 ‘Comisiones y mediaciones en la adquisicion 42-007-1992 | NP $4,250.00 | 25-JUN-2018 ‘Comisiones y mediaciones ena venta 07-JUN-2018 | $50,000.00] 25-JUN-201814 Reverso Capitulo II (®)_ACTUALIZACION DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.-ART 121,- Las personas fsicas que obtengan ingresos por la engjenacién de bienes podn efectuar ls siguientes deducciones: 1- ELeosto comprabada de adauisiciin que se actuaizaré en Jos témminos del articulo 124 de esta Ley. Enel easo de Bienes intaebles, el costo actualizado serd cuando menos 10% del monto dela enajenacién de que seta. TL BI importe de las inversiones heshes en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen inmuebles o certfcados de partiipacidn inmobiliria no amortizables. Estas inversiones no incluyen tos gastos de conservacién. Bl importe se acualiard en los términos del artigulo 124 de esta Le IIL Los gestos notarales, impuestos y derechos, por eserituras de adquisicign y de enajenacién, pagados por el enajenante, >, serdn deducibies los pagos efectuados con motive del avaldo de bienes inmucbles. TV, Las comisiones y mediaciones pagadas por cl enajenante, con motivo de le adguisicin o de la enajenacién éel bien, [Las deducciones a que se refleen las fracciones JILyIV de este erticulo se actualizarin por el periodo comarendido desée el mesen quese fect ci mediato anterior a gquélen que se realice a enajenacién, ‘Articulo 124.- Pare actaliza el costo comprabado de adquisiciény, en su caso, el importe de las inversiones deducibes, traténdose de bienes inmuebles y de certiticados de paricipaci6n inmobiiara no amortizables, se procederd como sigue: 1. Se estar del costo comprobado de adguisicién, Ia parte correspondiente al terreno y el resultado seré el costo de ‘consinuccién, Cuando nose pueda efectuar esta separacién se considerard como costo del teireno e] 20% del costo total. I. Bt costo de consruceidn deheré disminuirse a 2260 del 3% anual por cada ao transcurido cnre la fecha de adquisicién Yl de enajenacin; en ningin caso dicho coso srs inferior al 20% del costo inicial, El costo resultant se actualizaré por el periodo comprendio desde el mes en el que se realizd a adquisicidn y hasa el mes inmediato anterior a aque! en el que se fect la chajenecién, Las meioras o adsptaciones que implican inversiones deducibles deberin_sujetase_al_eismo ‘ratamisnto, t { a {15 Construcciones, mejoras y ampliaciones Tabla de ajuste LN.P.C. Importe 44,530.00 | Importe 11,530.00 Fechadelgasto _23-MAY-2002 Fecha delgasta — 23-MAY-2002 Fechade venta —-25-JUN-2018 Fecha de venta —25-JUN-2018 Factor + de 16 afios = 1.9300 41,9300 | Inpe de venta = 131.7730 Valor actualizado $22,252.90 |Inpc del gasto = 68,5678 181.730-+ 68.5678= 1.9218 x 1.9218 Valor actualizado $22, 188.354 Gastos notariales, impuestos y derechos en la adquisicién Tabla de. iste InP.c. Importe NP $800.00 | Importe NP$ 800.00 Fecha del gasto 22-DIC-1991 Fechadelgasto —22-DIC-199 Fecha de venta -25-JUN-2018 Fechade venta 25-JUN-2018 Factor + de 26 afios= 9.4700 x 9.4700 _| Inpc de venta = 131.7730 ‘Valor actualizado $7,576.00 | Inpc del gasto= 16.2408 191.7730 + 15.2408 = 8.6461 x8,6461 Valor actualizado $6,916.88 Gastos notariales, impuestos y derechos en la venta Tabla de ajuste Lnpc. Importe $25,500.00 - |Importe $25,500.00 Fecha del gasto -22-JUN-2018 Fecha delgasto —-22-JUN-2018 Fecha de venta 28-JUN-2018 Fecha de venta 25-JUN-2018 Factor hasta 1 afio= 1.0000 x 1.0000 | Inpcde venta= 131.7730 Velor actualizado $25,500.00 | Inpe del gasto= 131.7730 131.7730 + 131.730 = 1.0000 x 1.0000 Valor actualizado $28,500.0016 Tabla de ajuste LNP.C, Importe $6,200.00 | Importe $5,200.00 Fecha del gasto 12.ENE-2018 Fecha del gasto 12-ENE-2018 ‘ Fecha de venta 25-JUN-2018 Fecha de venta 25-JUN-2018 Factor hasta 1 afio= 7.0000 x 1,0000 | Inpede venta= 131.7730 q + Valor actualizado $5,200.00 | inpe del gasto= 131.5080 431.7730 + 131.5080 = 1.0020 x 1,0020 Valor actualizado $6,210.40 ‘Comisiones y mediaciones on la adquisicién . Tabla de ajuste INP. Importe NP $1,250.00 |Importe NP'$1,250.00 4q Fecha del gasto 12-OCT-1992 Fecha del gasto 12-OCT-1992 q Fechade venta 25JUN-2018 Fecha de venta 25-JUN-2018 Factor de +25 aflos =8,0300 8.0300 _| Inpe de venta = 131.7730, 4 Valor actualizado: $10,037.50 | Inpcdel gasto= 16.6822 491.7730+ 16.6822" 7.8990 x 7.8990 Valor actualizado $9,873.75 Comisiones y mediaciones en la venta Tabla de ajuste INP.c. Importe $50,000.00 |Importe ‘$50,000.00 Fecha del gasto —O1-JUN-2018 Fecha del gasto 01-JUN-2018 Fecha de venta 25-JUN-2048 Fecha de venta 25-JUN-2018 Factorhasta { afo= 1.0000 x 4,000. |Inpcde venta = 131.7730 Valor actualizado $80,000.00 | Inpc del gasto = 131.7730 491.7730 131.730= 1.0000 x 1.0000 Valor actualizado ‘$60,000.00ee 7 Ya actualizamos los DEDUCIBLES y la actualizacién segin la TABLA DE AJUSTE y por los INPC nos arrojan diferentes valores, entonces en beneficio del causante (del que paga el impuesto), toma los valores mas altos, te resalté los valores mas altos con negrillas para que los notes, independientemente de que a continuacién te presento un resumen, aciarando con que sistema fueron actualizados: ee , PORTE [CONCEPTO;DEL GASTOIOINVERSION..°! || ACTUALIZADO: CConstucciones, Mejoras y Ariacones TABLA JUSTE $22,252.90 {Gast Notaries, Impucsiosy Derechos en fa Adauiscon | TABLA AJUSTE $ 7,576.00 Gastos Notariales, Impuestos_y Derechos en la Venta : INPC/TABLA AJUSTE $25,500.00 ‘Avalio Ipc § 5,210.40 Comisiones y Mediaciones en la Adquisicion_ TABLA AJUSTE_ $10,037.50 CCamisiones y Mediacones ena Venta INPOMTABLA ALUSTE | $80,000.00 120,576.60 Volvamos al punto de nuestro ejemplo de TERRENO en donde obtuvimos una GANANCIA de $701,094.50 (Pag. 5) antes de dividirla entre los aftos transcurridos, en paginas anteriores estuvimos de acuerdo en que Clodomiro fue propietario del terreno por 25 afios y algo mas y que solamente podemos dividir la GANANCIA entre 20 afios, por Io tanto, decimos lo siguiente: Precio de venta del terreno Valor de compra del terreno Valor actualizado del terreno por TABLA AJUSTE Ganancia Menos: Otros deducibles Ganancia gravable $997,000.00 $ 36,850.00 $295,905.50, $701,094.50 $120,576.80 $580,517.7018 Ahora si, ya que restamos los DEDUCIBLES de la GANANCIA, lo que nos queda es la GANANCIA GRAVABLE real, misma que vamos a dividirla entre 20 afios que nos marca la Ley como tope maximo'®) y sobre ese resultado vamos a caicular el impuesto. GANANCIA GRAVABLE $580,517.70 = 20 = $29,025.885 NOTA IMPORTANTE: Recuerda; Cuando se obtiene la ganancia gravable, ésta so di entre el nlimero de afios que tuvo la propiedad la persona que ahora vende, al resultado se le llama GANANCIA ACUMULABLE, pero la divisién nunca podra ser entre mas de 20 afios'™, Por lo tanto recuerda que a la Ganancia antes de dividirla entre los afios, se le llama GANANCIA GRAVABLE y a la Ganancia ya dividida entre los afios se le llama GANANGIA ACUMULABLE. Vamos a calcular el impuesto con los nuevos valores que obtuvimos después de restar los DEDUCIBLES. TARIFA ANEXO 8 RMF Porcentaje Sobre el Excedente del Rango Inferior Rango Superior Cuota Fija Rango Inferior18 Reverso Capitulo It ©¥ 00) | DIVISION DE LA GANANCIA ENTRELOS ANOS TRANSCURRIDOS SIN EXCEDER DE 20 ‘ANOS. ANOS. IMPUESTO SOBRE LA RENTA-ART 126, 1° palo Los coupibuyenes que obcnsey Miss Ft rs Renae de inrebls, efectuarin pag provisional por cada operaci, episano be ails a determine conforme al Sree eo la canidad que se obteraa de divi fx ganancn en el mimeo de aos ans ta fecha de saician y ia de enajenaci6n gin exceder de 20 ans EL resultado que se obtengs conforms 6 pérrafo se multiplicaré Ee a i a gngnca, leno clesuado cl impuesto qu earespordaal pag rowson , i : j ' i | nen nor tate etn gS19 ‘Como recordaras, primero tienes que ubicar en que renglén se encuentra la cantidad a la cual vamos a calcular el impuesto ($29,025.885).. iCorrecto! esta en el segundo renglén, entonces por el solo hecho de encontrarse en ese renglén, le corresponde una CUOTA FIJA de 133.28, ahora vamos a determinar la cuota variable: a tu cantidad base de $29,025.85 réstale el rango inferior, 6,942.21 y al resultado (22,083.675) aplicale el porcentaje de la cuarta collimna (8.40%) y esa sera tu CUOTA VARIABLE (1,413.3552), ahora suma la cuota fija y la variable y obtendras el impuesto a pagar por un afio. (Vamos a verlo en el cuadro siguiente) CUOTA FIA 133.28 + CUOTA VARIABLE 1,413.3552 IMPUESTO A PAGAR 1,546.6352 Para un ejemplo mas claro, ve el siguiente cuadro: Rango inferior conidad base Rango superior 6,942.21 2porsens 58,922.16 133.28 Cuota fia Cantidad Rango s| base menos inferior 29,025.885 — 6,942.21 = 22,083.675 x 6.40% = 1,413.3552 + Cuota variable Impuesto a pagar por un afio 4,546.6352 meoernee Ya determinamos el impuesto a pagar por un afio, grecuerdas que dividimos la GANANCIA entre el tope maximo de 20 afios?, pues ahora vamos a multiplicar el resultado por los mismos 20 afios en que dividimos la GANANCIA"? y tenemos como resultado el Impuesto Sobre la Renta a pagar: 1,546.6352 X 20 = 30,932,70419 Reverso Capitulo II (tt) DIVISION DE LA GANANCIA ENTRE LOS ANOS TRANSCURRIDOS SIN EXCEDER DE 20 AROS. ABY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA~ART 126, 1 pirrafo- Los consibuyentes que obtengen.ngresos po! Mt eecisndeemueles, efechrinpago provisional por cad opezcin,apcano strife que se determine conforms ‘Spent plato ala cntdnd que se obtenga de dvi a ganancia ene el nimero de alos wancuridos ne fF OF SPIE Gay ls de enjnaén sn exseder de 20 fs El esulado que Se dbengn confrme a este pla sams porel de ese dvidié la siendo el resultado climpueste que correspande al pago prov 1 4 + | 1 A > :20 Para efectuar el pago, procedemos a ajuustar a pesos cerrados el importe, como en nuestro ejemplo los centavos rebasan los 0.500 centavos, lo ajustamos al peso inmediato superior y asi el pago serd por $30,933.00. Como presents comprobantes de gastos (deducibles) entonces tendré que pagar $30,933.00 de Impuesto Sobre la Renta por la ganancia en la venta de su terreno, compara este resultado con el del Capitulo I, antes de aplicar los deducibles ($38,650.00). ite fijaste como se redujo el pago de impuestos después de restar los deducibles?. Has dado un paso muy importante en el cdlculo del Impuesto Sobre la renta, ahora conoces todos os DEDUCIBLES y como se restan de la GANANCIA. Recuerda que site presentan comprobantes de gastos y éstos son del 1°de abril de 2014 en adelante, te deben presentar dichos comprobantes en un CFDI (Comprobante Fiscal Digital por Internet), si los comprobantes son de fecha anterior ten cuidado porque hay ocasiones en que el enajenante se quiere pasar de vivo y nos presenta comprobantes de gastos apécrifos, tratandose de estos gastos es conveniente que hagas constar en el cuerpo de la escritura, que el enajenante, declara bajo protesta de decir verdad que los documentos que presenta, son auténticos y asi liberas de una gran responsabilidad al Notario(a). En cuanto a los comprobantes de gastés por CFDI puedes verificar su autenticidad en la pagina www.sat.gob.mx, seleccionando en ‘Lo mas buscado”- Verificacién de comprobantes y en la siguiente pantalla seleccionando “Verificacién de folios de CFDI de retenciones e informacién de pago” en donde te pediran el No. de Folio Fiscal del CFDI en cuestién, RFC de quién emite el CFD! y RFC del receptor e inmediatamente recibiras la respuesta. Hasta aqui hemos visto un célculo basico o sencillo de la venta de un terreno, también vimos como restar los deducibles, ahora con los mismos datos que hemos venido utilizando en los capitulos anteriores, vamos a aprender cémo se hace un calculo cuando hay varios copropietarios, jénimo y pasemos al Capitulo Ill |i CAPITULO IIL COPROPIETARIOS Hay otro detalle muy importante para el cdlculo del Impuesto Sobre la Reitta: Cuando el inmueble que se vende es propiedad de varias personas, por ejemplo cuando se trata de marido y mujer en sociedad conyugal, cada uno es propietario del 50%", cuando se trata de vatios propietarios se dice que es una copropiedad, y cada copropietario puede tener distinto porcentaje en la propiedad del inmueble™. Vamos a ver un ejemplo de unos esposos: Supongamos que Clodomiro Tortoledo Bejarano esta casado en sociedad conyugal con su esposa; Dofia Petronia Panganiba Canchola de Tortoledo y ambos fueron propietarios durante 25 afios y algo mas del terreno a que nos hemos venido refiriendo, por lo tanto a cada uno le corresponde la mitad de la ganancia y cada quién tiene que pagar su impuesto. : Fijate en el ejemplo anterior, después de restar los deducibles de la ganancia nos quedé una ganancia gravable real de $580,517.70 y ésta la dividimos entre 20 afios, tope maximo permitido por la Ley y nos dio una ganancia acumulable de $29,025.885 (ver pagina 17 y 18 de capitulo Il). La ganancia acumulable de $29,025.885 la vamos a dividir entre 2 (que es lo mismo que calcular el 50% a cada uno de los esposos Tortoledo): $29,025.885 +2 = $14,512.9425 Por tanto: Ganancia acumulable de Clodomiro (50%) $14,512,9425 Ganancia acumulable de Petronia (50%) $14,512.9425 Ganancia acumulable total de los esposos Bermejo: $29,025.885 En la pagina sigulente vamos a calcular el impuesto de cada uno:21 — Reverso Capitulo 11 (0) INGRESO DE CONYUGES 0 COPROPIETARIOS REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA-ART 219.-Tratindase de la sociedad conyvgal o de oprpiedad en la que 3s itegrants no jean fa opeidn a qe se referee articlo 142 d este Reglamento el eleulo dl” impuesto ane, ast como elpago provisional a qu se ere los artcuus 131 132 de la Ley, respecvemente,debern fectarse por cada no de les cénjuge 0 copropitrios por la parte de ingrasos qe le comesponca.Asimismo, ene edeulo el impuesto aval deberin efetorse en forma proporeional las deduccionesteaivas a fos ingrescs que oblengan pot dquisiin de bens. (2) ENATENACION DE INMUEBLES EN COPROPIEDAD REGLAMENTO DB LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.-ART 201. Traténdose de la enajenacién de inmucbles cuyo dominio perenezca proindiviso a varias personas fisicas,eada copropietario determina la ganancia conforme al Titulo IV, Capitulo IV dela Ley, a cada proporcida de la gananeia resultant para cada copropiciaro se le apicar lo dispuesto en cl. aticulo 120 de Ia Ley. Enel easo de que no pudleran identifiarse las dedueciones que correspondan a cada copropitaro, étas sharin en forma proporeional 210s derechos de copropiedad.22 TARIFA ANEXO 8 RMF Porcentaje Sobre el Excedente del Rango Inferior Rango Superior Cuota Fija Rango Inferior * gor: - "703,560.45 (2 (20,372.84 45,262.49” 46,565.26" 85,952.92 08.35 Sila ganancia de cada uno es de $14,512.9425, ésta se encuentra en el segundo renglén entre el Rango inferior de 6.942.214 y 58,922.16, entonces para un ejemplo mas claro, ve el siguiente cuadro: Rango inferior cayioan aase Rango superior 6,942.21 145128025 58,922.16 133,28 CUOTA FIA Cantidad base Rango menos inferior 14,512.9425-6 ,942.21= 7,570.7325 x 6.40%= 484.5269+ CUOTA VARIABLE Impuesto por un afio 617.806923 Como la ganancia acumulable de los dos es igual, les corresponde el mismo impuesto, entonces multiplicames el resultado de cada uno por los afios transcurridos (20 afios tope maximo) y tenemos que: Clodomiro Tortoledo Bejarano 617.8069 X 20 = 12,366.138 Dofia Petronia Panganiba Canchola de Tortoledo 617.8069 X 20 = 12,356.138 Impuesto total a pagar por los dos esposos. $24,712,276 ‘Seguramente te preguntarés zpara qué divido la ganancia acumulable entre los dos y hago el célculo por separado, si es més facil calcular el impuesto y el resultado lo divido entre los dos? {Pues tijate que nol, compara el resultado del impuesto ciando se trata de un solo propietario ($30,932,704) ver Pag.19 del Capitulo Il) a cuando repartes la ganancia acumulable, le calcu'as ‘a cada uno su impvesto, luego sumas el importe de los dos ($24,712,276 ver ejemplo anterior) y podrés noter que el impuesto se redujo considerablemente, lo anterior se debe @ que la tarifa para el célculo de impuestos, es proporcional, o sea, el que mas gana mas paga, y sino, Mate en ta tarfa, de la cuarta columna que crece desde el 1.92% al 35%, por lo tanto no eso mismo que uno s6lo ‘gane 100,000.00 a que dos personas ganen cada quién 50,000.00, ya que éstas se ubican en ras mas gana uno, se ubica en un renglén mas alto y se le aplica el porcentaje diferente renglén. ‘Ahora vamos a hacer un calculo de 2 copropietarios, en donde uno es propietario del 90% y otro del 10%. ‘Supongamos que Clodomiro Tortoledo Bejarano es copropietario de su cufiado Eponiquio Panganiba Canchola, pero Clodomiro es duefio del 90% y Eponiquio del 10%, entonces, volvemos a fa ganancia gravable que nos result6 ($580,517.70) antes de di tope maximo de 20 afios que nos permite la Ley (ver pagina 17 y 18 del Capitulo II) y ‘obtuvimos una ganancia acumulable de $29,025.886 entonces tenemos que: Clodomiro Tortoledo Bejarano $29,025.885 X 90% = 26,123.2965 Eponiquio Panganiba Canchola $29,025.885.X10% = 2,902.5885 100% = 29,025.88523 Reverso Capitulo IIT ‘ See @ DIVISION DE LA GANANCIA ENTRE LOS ANOS TRANSCURRIDOS SIN EXCEDER DE 20 ‘ANOS. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.-ART 126, 1 pérrafo.- Los contibuyentes que obtengen ingresos por ia enajenacién de imuebes, efectusrin pago provisional por cada operaci6n, aplicendo Ia tarfa que se determine conforme al siguiente prrafo a la cantidad que se obtenga de dvidir Ia gananeia ene el nimero de alos tanscuridos entre la fecha de adquisicién y la de ensjenacion ¢ sin exceder de 20 atios, EI resultado que se obtenga conforme a este pérafo se mulinlcard por el mismo nimero de alos en que se sividis Ia endo el resultado el impueste que correspoada al page provisional24 Vamos pues a calcular el impuesto de Clodomiro sobre su ganancia de $26,123.2965 TARIFA ANEXO 8 RMF Porcentaje Sobre el Excedente del Rango Inferior Rango Superior Cuota Fija Rango Inferior 0.06 433.28 vy 3,460.01 8315.57 44,007.44 1166,200.01 “304,204.24 [S498,600701 8" F°097,220,2 Rango inferior cantipapease Rango superior 6,942.21 261232065 © 58,922.16 133.28 CUOTA FIA Cantidad Rango base — menos inferior 26,123.2985-6,942.21=19,181.0865X6.40%=1,227.5895+ CUOTA VARIABLE Impuesto a pagar por un afio $1,360.869525 A Clodomiro Tortoledo Bejarano le toca pagar 1,360.8695 X 20 = 27,217.39 Ahora vamos a calcular el impuesto de Eponiquio Panganiba Canchola sobre su ganancia de $2,902.5885, (presta atencién, porque ahora la cantidad base para calcular el impuesto se encuentra en el primer renglén): TARIFA ANEXO 8 RMF Porcentaje Sobre el Excedente del Rango Inferior Rango Superior Cuota Fija Rango Inferior 8,920.17. 103,550.45" be 2087284 144,119.24 466,200.01 9°498,600.00 “304,204.24 £3°498,600.01" En adélante” )"47007,220.21" - Rango inferior cawrioan ease. Rango superior 0.01 2028805 6,942.20 0.00 CUOTA FIA Cantidad Rango base menos inferior 2,902.5885-0.01 = 2,902.5785 X 1.92% = §5.7295_ + CUOTA VARIABLE Impuesto a pagar 55.729526 A€poniquio Panganiba Cancholale toca pagar 85,7295 X 20 = 1,114.59. Resumiendo: Clodomiro por ser propietario de! 90% le toca pagar $ 27,217.39 Evodio por ser propietario de! 10% le toca pagar $1,114.59 ENTRE LOS DOS PAGARAN $ 28,331.98 Ajustado al peso superior por ser mayor a .50 centavos = $23,332.00 Hasta aqui concluimos con el célculo sobre la ganancia en la VENTA DE UN TERRENO, APLICACION DE DEDUCIBLES, CALCULO DE PORCENTAJES IGUALES Y PORCENTAJES DIFERENTES en la ganancia; manejando estos cuatro conceptos, creo que el resto sera muy facil para ti. Recibe nuevamente mis felicitaciones por el grado de avance que has logrado y aplica tus conocimientos en los siguientes ejemplos: gListo? , ... Pues continuemos!:27 CAPITULO IV TERRENO Y CONSTRUCCION MISMA FECHA. A\ ejemplo que vimos en los Capitulos anteriores se le llama VENTA DE TERRENO y consiste en la compra de un terreno y venta de un terreno, velo asi: Clodomiro Tortoledo Bejarano compré un terreno y se lo vendié a Caralampio Rico Villafranca. Al ejemplo que vamos a ver ahora se le denomina TERRENO Y CONSTRUCCION MISMA FECHA. Este nombre se le da porque, cuando una persona compra una casa (0 edificio), est4 adquiriendo en la misma fecha el terreno y la construccién y cuando la vende, vende en la misma fecha el terreno y la construccién. Me imagino que ahora te estaras preguntando por qué tenemos que separar el terreno y la construccién si es lo mismo?. Te voy a explicar por qué se debe separar el terreno de la construccién; Para determinar la ganancia en la venta de una casa, debemos considerar por separado el terreno, porque los terrenos suben de precio y las construcciones con el tiempo se van deteriorando y perdiendo valor, o dicho de otra manera se van depreciando. Del comentario anterior se desprende que en este ejemplo conocerds un nuevo concepto, que es la depreciacién de las construcciones. Entonces, por un lado vamos a determinar el valor actualizado del terreno y por el otto el valor actualizado de construccién previamente depreciada. La suma de los dos valores actualizados, representa el valor actualizado total de la casa (0 edificio). El valor actualizado total (valor actualizado del terreno+valor actualizado de la construccién) fo comparamos contra el precio de venta y obtenemos la ganancia. Por lo pronto te voy a presentar a Don Argemiro Olascoaga Pedraza y a su sefiora esposa; Dofia Macaria Mancilla Montero de Olascoaga, que compraron una casa el 26 de enero de 2011, en $1°584,000.00 y después de rentarla un poco més de 7 afios,28 precisamente el 25 de junio de 2018 decidieron venderla a Don Albino Cosio de la Concha en $4°500,000.00, : Resumen de los datos: Fecha de adquisicién de la casa 26-ENE-2011 Valor de adquisicién de la casa $1°584,000.00 Fecha de venta de la casa 25-JUN-2018 Valor de venta de la casa $4°500,000.00 Tiempo transcurrido 7 afios Actualizar el valor de adquisicién det TERRENO para ti va a ser facil, ya que el procedimiento es el mismo que viste en el capitulo |. En este ejemplo aprenderas a calcular las DEPRECIACIONES en la CONSTRUCCION* Para iniciamos en el cdlculo del ISR por la GANANCIA obtenida en la venta de la casa, primero consultamos la ESCRITURA que les hizo el Notario a Argemiro y Macaria cuando compraron la casa, buscamos en el capitulo de ANTECEDENTES y seguramente ahi encontraremos el precio al cual compraron ($1°584,000.00) y de éste cuanto correspondia al terreno y cuanto a la construccién. En caso de que en los ANTECEDENTES no diga cuanto corresporide al. terrend y cuanto'la construccién’ (que es lo mas probable); la Ley nos permite fijar sobre él precio que compraron Argemiro y Macaria ($1°584,000.00) e! 20% para el terreno y el 80%") para la construccién y asi tenemos que: Valor total de adquisicion de la casa 100.% $1584,000.00 Valor de adquisicién del terreno 20% $ 316,800.00 Valor de adquisicién de la construccin 80% $1°267,200.0028 Reverso Capitulo IV (2) DEPRECTACION DE LA CONSTRUCCION DEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.-ART. 124 Frece I~ ELeosto de consiruccién deberd disminuirse arazén de1326, al por cada. Ja fed uisicign v La de enaienaeién, en ningin caso dicho costo ser inferior al Save det costo iicial. El costo esultanteseactualizark por el periodo comprendido desdeel mescn que sereaizé la adquisicion hasta el mes inme deducibies deberdn sujetase al mismo tratamiento. @) DETERMINACION DEL 80-20 PARA TERRENO Y CONSTRUCCION LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA-ART. 124.-Fracc L- Pare actulizar el costo comprabaco de adquiscion y en ‘0 caio el import de las inversiones deducibles, ratindose de bienes inmuebles..... © procederd como signe: 1. Se restard del costo comprobato de adguisicisn, Ia parte conespondiente al tereno y el resultado sera el eosto de construc, Cuando no se pueda efectuar esta separaci6r como costo del tere el 20% del caso tot, “9 oe ire Den Peer nen nent en near Netant nt29 Para nuestro ejemplo vamos a considerar que no encontramos en los antecedentes de la escritura el valor del terreno ni el de la construccién y que optamos por aplicar el OCHENTA-VEINTE sobre el precio de adquisicién ($1°584,000.00) Te fijaste que en el parrafo anterior con mucha familiaridad te dije OGHENTA-VEINTE; conviene que te acostumbres a este término, ya que lo mas comin, es que en un célculo de este tipo cuando no tengas valores de adquisicion del TERRENO y de la CONSTRUCCION, apliques e! 80% para la construccién y 20% para el terreno sobre el precio total de adquisicién. Todo mundo para abreviar dice: Aplica el OCHENTA . VEINTE. A pesar de lo mencionado respecto al 80-20 déjame decirte que existen otras dos opciones para determinar el valor de adquisicién de! terreno y de la construccién® y son las siguientes: Cuando Argemiro y Macaria adquirieron la casa que ahora estan vendiendo, se hizo un avaltio para poder escriturar, y en este avaltio se dieron por separado los valores del terreno y de la construccion, los porcentajes de esos valores los puedes tomar para fijar el valor de adquisicién del terreno y de la construccién, otra posibilidad es la de tomar el porcentaje de los valores catastrales del terreno y de la construccién que tenfan en la fecha en que adquirieron Argemiro y Macaria; los valores catastrales se pueden obtener de Ia boletas prediales qué presentaron las personas que le vendieron a Argemiro y Macaria. En un momento dado y como se trata de diferentes opciones, te sugiero que apliques los valores que mas convengan al contribuyente. Ya que estuvimos de acuerdo en aplicar el OCHENTA-VEINTE y que ya sabemos cuanto vale el terreno y cuanto la construccién, vamos a determinar el valor actualizado del terreno y de la construccién (la construccién previamente depreciada), para lo cual abrimos dos columnas, en la del lado izquierdo vamos a manejar el terreno y en la del29 -Reverso Capitulo IV @) OTRAS OPCIONES PARA DETERMINAR EL VALOR DEL TERRENO ¥ DELA ‘CONSTRUCCION REGLAMENTO DELA LEY DEL IMPUESTO SOBRE L.A RENTA.-ART. 209. Para ls efectos del articulo 124, fraccién I de Ix Ley, cuando no pueda separarse del costo comprobado de adquisicién, ta parte qpe corresponde al terreno y la que se refiee a la construceiOn, Jos contribuyentes podrén considerar la proporcién ‘que se haya dado en el avalio practicado a la Tn adguisioién del bien de que se trate, 0 bien se podrén UUtsiderar las proparciones que aparezcan en Js valores catsstrales que correspondan ala fecha de adquiscion. 4 : pcr rar tree i remanent tt nari |lado derecho la construccién: (recuerda ($1°584,000.00). 30 que el valor de adquisicién total de TERRENO 20% CONSTRUCCION 80% Valor de adquisicién Del terreno $316,800.00 Fecha de adquisicién 26-ENE-2011 (igual ala de la construccién) Fecha de venta 25-JUN-2018 afios transcurridos 7 afios Vamos a actualizar ef valor del terreno para saber cuanto vale actualmente. Recuerda, hay dos formas para actualizar valores ; una por la Tabla de ajuste y otra por los INPC, por lo tanto saca tus tablas que vamos a calcular por fos dos sistemas (el que resulte mds alto nos sirve para pagar menos impuestos). Tabla de ajuste Valor del terreno $ 316,800.00 Factor (mas de 7 afios) x 1.2900 Valor actualizada del terreno por T/A $ 408,672.00 Valor de adquisicion de la construccién $ 1°267,200.00 fecha de adquisicion 26-ENE-2011 (igual a la del terreno) Fecha de venta 25-JUN-2018 afios transcurridos. 7 afios Pon atencién, vamos a Iniciar la depreciacién de la construccién: Las construcciones se deprecian al paso de! tiempo y existe una formula para aplicar la depreciacién y es la siguiente: Las construcciones se deprecian un 3%'* por cada afio transcurrido, en este caso ‘Argemiro y Macaria tuvieron la propiedad de la casa 7 afios, Por lo tanto; 7 afios x 3% = 21%. Quizés aqui te surja una duda, ellos tuvieron la casa por 7 afios y algo mas, debo decirte que las depreciaciones se calculan por afios completos o cumplidos, sin tomar en cuenta los dias excedentes.