UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA

CURSO COORDINADO DE CONTABILIDAD 4 LIC. EDGAR ARCHILA

CONTABILIDAD DE ACTIVOS INTANGIBLES

TRABAJO EN GRUPO SALON 204 EDIFICIO S-3

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GUATEMALA, 21 DE JULIO DE 2010

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UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA

GRUPO DE TRABAJO SEXTO SEMESTRE

SALON: 204 EDIFICIO: S-3 HORARIO: DE 17:30 A 19:00 HRS.

Carn 199814135 200414975 200612246 200712812 200712853 200718457 200718500 200813042 200813792 200818771

Nombres y Apellidos Favio Domingo Matas Leonardo Joaqun Luna Martnez Julio Rene Asturias Coj Estefanny Sucely Pernilla lvarez Carmen Eben-Ezer Santos Rodrguez Nestor Rolando Bautista Ambrocio Edwin Alfredo Zabala Portillo Sergio Ernesto Dvila Villalta Josu Ricardo Jimnez Guilln Karla Brigitte Deyanira Medina Monroy

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Observaciones:____________________________________________________________ ____________________________________________________________________________ ____

INTRODUCCION
La versin previa de la NIC 38 defina activo intangible como un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad. Este requerimiento de que el activo tena que ser mantenido para su uso en la produccin o suministro de bienes o de servicios, para ser arrendado a terceros, o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad ha sido eliminado de la definicin de activo intangible. La versin previa de la NIC 38 no defina identificabilidad, pero estableca que un activo intangible podra ser distinguido claramente de la plusvala comprada si el activo era separable, pero separabilidad no era una condicin necesaria para la identificabilidad. La Norma establece que un activo satisface el criterio de identificabilidad en la definicin de un activo intangible cuando el activo: _________________ (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo asociado; o (b) surge de un contrato o de otros derechos legales, sin considerar si tales derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

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OBJETIVOS:

GENERAL: 1. El objetivo es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma General de auditora. La Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos.

ESPECIFICOS: 1. Que el estudiante identifique con claridad, los activos intangibles dentro de las operaciones contables y financieras de una empresa.

2. Que el estudiante defina y adopte mtodos de valuacin de inventarios de activos intangibles.

3. Que se describan y apliquen polticas contables sobre la depreciacin y amortizacin de los activos intangibles.

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CONCEPTO:
Se definen los Intangibles como el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en ingresos o utilidades por medio de su empleo en el ente econmico; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios. Son las fuentes mas importantes de la organizacin que otorgan ventajas competitivas sobre otras empresas, aquella organizacin que posea unos procesos operativos excelentes, conozca con todo detalle a su segmento de mercado, posea el conocimiento para desarrollar un producto nico, motive a sus empleados, este a la vanguardia de las tecnologas e innove, tendr garantizado su xito. se consideran activos intangibles aquellos bienes de naturaleza inmaterial tales como:

El conocimiento del saber hacer (Know How) Nuestras relaciones con los clientes Nuestros procesos operativos Tecnologa de la informacin y bases de datos Capacidades, habilidades y motivaciones de los empleados..... Acciones operativas Activos inmateriales marcas patentes

Importancia de Activos Intangibles ante Tangibles. La situacin presente de la economa esta gobernada y dirigida por los activos intangibles que posee la empresa, antiguamente (sobre el 1920) la economa estaba dominada por los activos tangibles de la empresa , en este periodo los indicadores financieros eran los adecuados para poder gestionar eficazmente la empresa. Un estudio del Brookings Institute de 1982 mostraba que los activos tangibles representaban el 62 % del valor del mercado de las organizaciones industriales, 10 aos despus en 1992 la proporcin haba bajado hasta el 38%, estudios mas recientes estiman en un 10 % el valor de los activos tangibles. Porque seguimos
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utilizando indicadores nicamente financieros para dirigir y tomar decisiones, cuando estos solo representan menos del 10% de nuestro valor?.

Ante la perspectiva descrita se necesitan herramientas que describan estos activos intangibles, el cuadro de mando integral ,a travs de la elaboracin de los mapas estratgicos, relacionan y transforma estos activos intangibles en activos tangibles como el dinero. El cuadro de mando integral mediante sus 4 perspectivas utiliza indicadores para describir los activos intangibles de la organizacin, de tal forma que podamos monitorizar y controlar aquellas actividades intangibles que aaden valor a la empresa.

CLASIFICACION DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES: ACTIVOS DE MERCADO Marcas de Servicio, Patentes, Educacin, Filosofa administrativa. ACTIVOS DE PROP. INTELECTUAL Marcas de Productos, Derechos de Autor corporativa, Marcas Corporativas, Diseos, actividades, Procesos Administrativos. ACTIVOS HUMANOS Calificaciones, Cultura Conocimiento sobre

Clientes, Secretos Comerciales, Competencias, Sistemas de informacin tecnolgica Lealtad del Consumidor, Saber- hacer ACTIVOS DE INFRAESTRUCTURA Sistemas de Redes, Continuidad de Negocios, Marcas, Relaciones Financieras Nombre de la Empresa, Marcas de servicios, Canales de distribucin y Acuerdos de Negocios.

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Medicin y Evaluacin de Intangibles Los enfoques para medir los activos intangibles dependen del inters particular de la empresa o de la informacin resultante a comunicar, y pueden ser: Evidenciar el valor de los activos intangibles en el valor actual de los negocios. Soportar el objetivo corporativo de estar aumentando continuamente el valor de los accionistas. Administrar los activos intangibles con valor y hacerlos crecer en el mediano y largo plazo. Generar informacin ms til para los potenciales inversionistas. En funcin del enfoque se da el modelo a emplear y entre dichos modelos esta: Navegador skandia: Identifica los tres tipos de capital intelectual (humano, estructural y del consumidor). Valor Agregado Econmico: se orienta a medir el retorno del capital empleado.(stern stewart) Monitor de activos intangibles: Mide la creacin de valor de los intangibles en cuatro aspectos crecimiento, renovacin, eficiencia y reduccin del riesgo. (Kart Eric Sveiby). ndice de capital intelectual: Indica los cambios del valor de mercado de la empresa. Metodologa del valor incluyente: Calcula el valor agregado combinado es decir el monetario y el de los intangibles. (profesor Philip Mc Pherson). Los mtodos de evaluacin de los AI se pueden dar en varias categoras: Capital intelectual directo: Estima el valor financiero del activo intangible global a partir de cada uno de sus componentes. Capitalizacin de mercado: Calculo de la diferencia entre la capitalizacin del mercado de una empresa y el valor de sus activos tangibles, siendo dicha diferencia el valor de los activos intangibles. Retorno sobre Activos: el promedio de los beneficios antes de impuestos en un periodo es dividido por el promedio de activos tangibles, el resultado es el ROA el cual es comparado con el promedio de industria, la diferencia es el porcentaje generado por los intangibles.

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APLICACION
Los activos intangibles deben ser amortizados en la medida en que contribuyan a generar renta. El decreto 2649 de 1993 define los activos intangibles como aquellos recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. Con el objetivo de reconocer la contribucin en la generacin de renta de la empresa que los activos intangibles hacen, deben ser amortizados, esto para cumplir con el principio de asociacin segn el cual a cada ingreso se le debe asociar su respectivo gasto. En la amortizacin de los activos intangibles, diferente a la depreciacin de activos fijos, no tienen una vida til definida, por lo que cada empresa deber determinar la vida til de su intangible considerando que sta debe ser la menor entre la vida til estimada y la duracin de su respaldo legal. Quiere decir esto que si la vida til estimada de un intangible es de 15 aos, y la licencia adqurida es por 10 aos, la vida til deber ser de 10 aos, puesto que esta es la menor de las dos. Como ya se expuso, la vida til la estima cada empresario segn la naturaleza del activo intangible, estimacin que debe realizarse dentro un marco de prudencia y razonabilidad, pues que no se trata de asignar una vida til de forma arbitraria y caprichosa sino que esta debe corresponder a la realidad de cada activo y de cada empresa. Vemos por ejemplo que una marca dependiendo de la empresa a que pertenezca puede mantenerse vigente por ms o menos tiempo. Seguramente que la vigencia de la marca Coca-Cola se puede estimar sin problemas en 100 aos, en cambio una marca de una pequea empresa de provincia no ser adecuado estimarla en 100 aos, por lo que a la hora de estimar la vida til de un intangible se deben considerar muchos aspectos que son propios de cada unidad econmica y por consiguiente no pueden generalizar ni copiar procedimientos entre empresas. Recordemos que la vida til es aquel lapso de tiempo durante el cual se espera que un activo pueda contribuir a generar ingresos.
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Los mtodos de amortizacin pueden ser los mismos que se utilizan en la depreciacin. No quiere decir esto que el mismo mtodo utilizado para depreciar los activos fijos deba ser utilizado para amortizar los activos intangibles. Es completamente vlido utilizar un mtodo en la depreciacin y otro distinto en la amortizacin. Al cierre de cada periodo es preciso reconocer las posibles prdidas sufridas por el intangible, lo que supone la necesidad de acelerar la amortizacin de ser el caso para poder realizar el respectivo ajuste acorde a la realidad de los hechos. Por ltimo valga recordar que la amortizacin es aquel procedimiento que busca reconocer como gasto [llevar al gasto] la contribucin que una activo ha hecho a la generacin de ingresos, lo cual implica el desgaste y desmejoramiento del activo. Un activo, por su utilizacin se desgasta da a da, desgaste que debe llevarse al gasto.

Amortizaciones
Empleamos este nombre para indicar la disminucin de nuestro derecho sobre el activo intangible por la accin del tiempo. Como se sabe, el derecho de propiedad y explotacin de parte de nuestro activo intangible (patente, derechos sobre obras literarias, etc.) nos es concedido por un tiempo limitado, por cuyo motivo debemos recuperar nuestra inversin dentro de los lmites de ese tiempo. Para algunas cuentas no se necesita explicacin ya que la naturaleza de su contenido, o el ttulo de las mismas se lo indicar.

Por ejemplo:
Primas de seguro de vida cobradas Concesiones petroleras, Etc. Mtodo Directo Sabemos que la depreciacin indica el desgaste de un bien. O sea si compramos un camin que cost Q60.000 y al finalizar el ao debido al uso y al tiempo su valor es de Q50.000 ha sufrido una disminucin en el mismo de Q10.000. que representar la depreciacin anual que efectuaremos. Mtodo Indirecto Usando este mtodo, las depreciaciones efectuadas no modifican las cuentas del activo fijo, simplemente se abre una cuenta nueva que refleja la depreciacin, sin tocar la cuenta a la cual afecta la depreciacin.

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Valoracin
El valor econmico de una cosa es un elemento relativo al observador que corresponde a la capacidad de ejecutar funciones que el observador percibe en la cosa, las cuales el observador cree que pueden satisfacer sus necesidades en base a su experiencia. En sentido econmico utilidad es la habilidad de ejecutar funciones capaces de satisfacer necesidades y generar satisfaccin. Podemos abreviar la definicin anterior y decir:

Observador

Necesidades Experiencia anterior

Satisfacci n

Percepci n de valor Utilidades percibidas

P/S

Teora de los valores de Sheth, Newman and Gross (1991)

Valor funcional: La utilidad percibida de un bien que resulta de su capacidad para cumplir su papel utilitario o fsico. Un bien tiene un valor funcional por el hecho de la presencia de atributos funcionales o fsicos. Valor social: La utilidad percibida de un bien que resulta del hecho de su asociacin con uno o varios grupos sociales. Un bien tiene un valor social por el hecho de su asociacin positiva o negativa con grupos demogrficos, socioeconmicos o culturales. Valor emocional: La utilidad percibida de un bien que resulta de su capacidad de provocar sentimientos o reacciones afectivas. Un bien tiene un valor emocional por el hecho de su asociacin a estados afectivos especficos.
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Eusebi Nomen 2000

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Valor epistemolgico: La utilidad percibida de un bien que resulta de su capacidad para provocar la curiosidad, aportar la novedad o satisfacer un deseo de conocimiento. Un bien tiene un valor epistemolgico por el hecho de aportar alguna cosa nueva o diferente.

Valor circunstancial: La utilidad percibida de un bien que resulta de una situacin o de un contexto especfico al cual el decisor se enfrenta. Un bien tiene un valor circunstancial en presencia de contingencias fsicas o sociales que apoyan su valor funcional o social

RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se d una de las siguientes circunstancias: (a) Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento (vanse los prrafos 18 a 67)

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(b) La partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el costo de la combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al plusvala comprada en la fecha de adquisicin (vase la NIIF 3 Combinaciones de Negocios). En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios econmicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocer como un gasto en el momento en que se incurra en l. Por ejemplo, excepto cuando formen parte del costo de una combinacin de negocios, los desembolsos para investigacin se reconocern como un gasto en el momento en que se incurra en ellos (vase el prrafo 54). Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos son los siguientes: Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones), En esta Norma, los importes monetarios se establecen en unidades monetarias (u.m.). Salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la creacin de una entidad con personalidad jurdica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalacin, una actividad o para comenzar una operacin (costos de preapertura), o bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la operacin); (b) Gastos de actividades formativas. (c) Gastos en publicidad y otras actividades promocionales. (d) Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad. Lo establecido en el prrafo 68 no impide reconocer los anticipos como activos, siempre que el pago por la entrega de bienes o prestacin de servicios se haya realizado con anterioridad a la entrega o prestacin de los mismos.

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Prohibicin de reconocer como activos los gastos de periodos anteriores Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo intangible. Medicin posterior al reconocimiento inicial La entidad elegir como poltica contable entre el modelo del costo del prrafo 74 el modelo de revaluacin del prrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las actividades de la entidad. Las partidas pertenecientes a la misma clase de activos intangibles se revaluarn simultneamente, para evitar revaluaciones selectivas de activos y tambin que los importes de los activos intangibles en los estados financieros representen una mezcla de costos y valores referidos a fechas diferentes. Modelo del costo Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluacin Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable. El modelo de revaluacin no contempla:

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(a) la revaluacin de los activos intangibles que no hayan sido reconocidos previamente como activos; ni (b) el reconocimiento inicial de activos intangibles por valores diferentes de su costo. El modelo de revaluacin se aplicar despus de que el activo haya sido reconocido Inicialmente por su costo. No obstante, si slo se llega a reconocer, como activo, una parte del costo total del elemento, por no cumplir ste los criterios de reconocimiento hasta alcanzar una etapa intermedia del proceso de su produccin (vase el prrafo 65), el modelo de revaluacin se podr aplicar a la totalidad del activo. Por otra parte, el modelo de revaluacin puede ser aplicado tambin a un activo intangible que haya sido recibido mediante una subvencin del gobierno y se haya reconocido por un valor simblico (vase el prrafo 44). Es poco comn la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito en el prrafo 8, para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista. Por ejemplo, en ciertos pases pueden existir mercados activos para las licencias de taxi libremente transferibles, as como para las licencias o cuotas de pesca y produccin. Sin embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, derechos sobre pelculas o partituras musicales, patentes o las marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los hacen nicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actan aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas razones, el precio que se paga por un activo puede no suministrar la suficiente evidencia del valor razonable de otro distinto. Adems, con mucha frecuencia, los precios no estn disponibles para el pblico. La frecuencia de las revaluaciones depende de la volatilidad de los valores razonables de los activos intangibles que sean objeto de revaluacin. Si el valor razonable de un activo revaluado difiere, sustancialmente, de su importe en libros, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos activos intangibles pueden experimentar movimientos significativos y de carcter voltil en su valor razonable, de forma que sea preciso practicar revaluaciones anuales. Estas revaluaciones frecuentes sern innecesarias para activos intangibles con movimientos insignificantes en sus valores razonables.

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Cuando se revala un activo intangible, la amortizacin acumulada hasta la fecha de la revaluacin puede ser tratada de dos maneras: reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la revaluacin sea igual a su importe revaluado; o eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.

Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de revaluacin porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestin se contabilizar segn su costo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar. Si no pudiera seguir determinndose el valor razonable de un activo intangible, por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento ser el importe revaluado, en la fecha de la ltima revaluacin por referencia al mercado activo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas. El hecho de que no siga existiendo un mercado activo para proceder a revaluar un elemento del activo intangible, puede indicar que el valor de dicho activo se ha deteriorado, y por tanto que es preciso aplicar el contenido de la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Si, en alguna fecha posterior, el valor razonable del activo intangible pudiera determinarse de nuevo por referencia a un mercado activo, se aplicar el modelo de revaluacin desde esa misma fecha. Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la medida que
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tal disminucin no exceda del saldo de la citada cuenta de supervit de revaluacin. Cuando se consideren realizados, los supervit de revaluacin acumulados que formen parte del patrimonio neto pueden ser transferidos directamente a la cuenta de ganancias (prdidas) acumuladas. El importe total de los supervit de revaluacin puede realizarse cuando se produzca la venta o disposicin por otra va del activo. No obstante, tambin puede considerarse realizada una parte del importe del supervit por revaluacin, a medida que ste sea utilizado por la entidad, en cuyo caso el importe que se entender como realizado ser la diferencia entre la amortizacin correspondiente al periodo corriente, calculada a partir del importe en libros revaluado, y la que hubiera sido calculada utilizando el costo histrico del activo. La transferencia del supervit de revaluacin a las ganancias (prdidas) acumuladas no se realizar a travs de el estado de resultados.

VIDA UTIL
La entidad valorar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til. Un activo intangible con una vida til finita se amortiza (vase los prrafos 97 a 106), mientras que un activo intangible con una vida til indefinida no se amortiza (vanse los prrafos 107 a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompaan a esta Norma ilustran la determinacin de la vida til para diferentes activos intangibles, y la posterior contabilizacin de dichos activos sobre la base de las determinaciones de la vida til. Para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar muchos factores, entre los que figuran: (a) la utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto;

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(b) los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin parecida; (c) la incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo; (d) la estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin; (e) las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales; (f) el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; (g) el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l; y (h) si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la entidad. El trmino indefinido no significa infinito. La vida til de un activo intangible refleja slo el nivel de los desembolsos para mantenimiento futuros necesarios para preservar el activo en su nivel normal de desempeo, valorado en la fecha en la que se estima la vida til del activo, as como la capacidad de la entidad y su intencin de alcanzar dicho nivel. La conclusin de que la vida til de un activo intangible es indefinida, no debe depender del exceso de los desembolsos futuros planeados sobre los inicialmente requeridos para mantener el activo a ese nivel de desempeo. Dada la experiencia actual de cambios rpidos en la tecnologa, los programas informticos as como otros activos intangibles estarn sometidos a una rpida obsolescencia tecnolgica. Por tanto, es probable que su vida til sea corta. La vida til de un activo intangible puede ser muy larga, o incluso indefinida. La incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til del activo intangible, aunque no justifica la eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan corto que resulte irreal. La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de otros derechos legales no exceder el periodo del contrato o de los citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo
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largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el contrato u otros derechos legales se han fijado durante un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible incluir el periodo de renovacin slo si existe evidencia que soporte la renovacin por la entidad sin un costo significativo. Pueden existir factores econmicos y legales que ejerzan influencia sobre la vida til de un activo intangible. Los factores econmicos determinarn el periodo a lo largo del cual se recibirn los beneficios econmicos futuros. Los factores legales pueden restringir el intervalo de tiempo en el que la entidad controlar el acceso a estos beneficios. La vida til ser el periodo ms corto de los determinados por estos factores. La existencia de los siguientes factores, entre otros, indicarn que la renovacin de los derechos legales es prcticamente segura, sin incurrir en un costo significativo: (a) Existe evidencia, posiblemente basada en la experiencia, de que se renovarn los derechos contractuales u otros derechos legales. Si la renovacin es contingente porque precise del consentimiento de un tercero, es necesario contar con la evidencia de que el tercero acceder. (b) Existe evidencia de que las condiciones necesarias para obtener la renovacin sern satisfechas. (c) El costo de renovacin para la entidad no es significativo en comparacin con los beneficios econmicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a causa de la renovacin Si el costo de la renovacin es significativo en comparacin con los beneficios econmicos futuros que se espera que fluyan a la entidad a raz de la renovacin, los costos de renovacin representarn, en el fondo, el costo de adquisicin de un nuevo activo intangible en la fecha de renovacin.

ACTIVOS INTABGIBLES CON VIDAS UTILES FINITAS

Periodo y mtodo de amortizacin El importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La
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amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes: la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en un grupo de elementos en desapropiacin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas y la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. Pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe amortizable de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Entre dichos mtodos se encuentran el de amortizacin lineal, el de porcentaje constante sobre importe en libros o el de las unidades producidas. El mtodo utilizado para cada activo se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros esperados y se aplicar de forma uniforme en cada periodo, salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios econmicos futuros derivados del activo. En raras ocasiones, o quiz en ninguna, existir una evidencia suficiente para apoyar un mtodo de amortizacin que produzca, en los activos intangibles con una vida til finita, una amortizacin acumulada menor que la obtenida al utilizar el mtodo de amortizacin lineal. 99. Normalmente, la amortizacin se reconocer en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la produccin de otros activos. En estos casos, el cargo por amortizacin formar parte del costo de esos otros activos y se incluir en su importe en libros. Por ejemplo, la amortizacin de los activos intangibles utilizados en el proceso de produccin se incorporar al importe en libros de las inventarios (vase la NIC 2, Inventarios).

VALOR RESIDUAL
Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: (a) exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su vida til; o que exista un mercado activo para el activo intangible, y adems: pueda determinarse el valor residual con referencia

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a este mercado; y) sea probable que ese mercado subsista al final de la vida til del mismo. El importe amortizable de un activo con vida til finita se determinar despus de deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la entidad espera vender el activo intangible antes de que termine su vida econmica. La estimacin del valor residual de un activo se basa en el importe recuperable a travs de la venta o disposicin por otra va, utilizando los precios existentes en la fecha de la estimacin de la venta para un activo similar que haya alcanzado el trmino de su vida til y haya operado en condiciones similares a aquellas en las que el activo se utilizar. El valor residual se revisar al trmino de cada periodo anual. Un cambio en el valor residual del activo se contabilizar como un cambio en una estimacin, de acuerdo con la NIC 8 Polticas contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. El valor residual de un activo intangible podra aumentar hasta un importe igual o mayor que el importe en libros del activo. En ese caso, el cargo por amortizacin del activo ser nulo, a menos y hasta que, su valor residual disminuya posteriormente hasta un importe inferior al importe en libros del activo.

Revisin del periodo y del mtodo de amortizacin

Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizados para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8. 105. A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de la vida til resulta inadecuada. Por ejemplo, el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor podra indicar que el periodo de amortizacin debe modificarse. 106. Con el transcurso del tiempo, el patrn de aparicin de los beneficios futuros esperados por la entidad, para un determinado activo intangible, puede cambiar. Por ejemplo, puede ponerse de manifiesto que, en lugar de aplicar el mtodo de amortizacin lineal, resulta ms apropiado el mtodo
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de amortizacin basado en aplicar un porcentaje constante sobre el importe en libros al comienzo de cada periodo. Otro ejemplo se produce cuando se aplaza el uso de los derechos representados por una licencia a la espera de actuaciones ligadas a otros componentes del plan de actividad. En ese caso, los beneficios econmicos procedentes del activo pueden no empezar a recibirse hasta periodos posteriores.

ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS UTILES INDEFINIDAS

Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn. Segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros (a) anualmente, y (b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. Revisin de la evaluacin de la vida til La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida til de un activo intangible como finita, en lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad comprobar si el valor del activo se ha deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe en libros sobre el importe recuperable como una prdida por deterioro del valor. Recuperacin del importe en libros - prdidas por deterioro del valor Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cundo y cmo ha de proceder la entidad para revisar el importe en libros de sus activos, y tambin cmo ha de determinar el
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importe recuperable de un determinado activo, para reconocer o revertir una prdida por deterioro en su valor. Retiros y disposiciones de activos intangibles Un activo intangible se dar de baja en cuentas: (a) por su o disposicin a; o (b) cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su utilizacin, venta o disposicin por otra va. La prdida o ganancia surgida al dar de baja un activo intangible se determinar como la diferencia entre el importe neto obtenido por su venta o disposicin por otra va, y el importe en libros del activo. Se reconocer en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 Arrendamientos establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento posterior). Las ganancias no se clasificarn como ingresos ordinarios. La venta o disposicin por otra va de un activo intangible puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante una venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero, o por donacin). Para determinar la fecha de la venta o disposicin por otra va del activo, la entidad aplicar los criterios establecidos en la NIC 18 Ingresos Ordinarios, para el reconocimiento de ingresos ordinarios por venta de bienes. Se aplicar la NIC 17 en caso de que la disposicin del activo consista en una venta con arrendamiento posterior. Si, de acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 21, la entidad reconociera dentro del importe en libros de un activo el costo de derivado de la sustitucin de parte del activo intangible, dar de baja el importe en libros de la parte sustituida. Si no fuera practicable para la entidad la determinacin del importe en libros de la parte sustituida, podr utilizar el costo de la sustitucin como indicativo de cul podra ser el costo de la parte sustituida, en la fecha en la que fue adquirido o generado internamente. La contrapartida a cobrar por la venta o disposicin por otra va de un activo intangible se reconocer inicialmente por su valor razonable. Si se aplazase el pago a recibir por el activo intangible, la contrapartida recibida se reconocer inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se reconocer como un ingreso ordinario por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma que refleje el desempeo efectivo derivado de la cuenta por cobrar.
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La amortizacin de un activo intangible con una vida til finita no terminar cuando el activo intangible no vaya a ser usado ms, a menos que el activo haya sido completamente amortizado o se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de elementos en desapropiacin que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5

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ANEXOS Ejemplo ilustrativo del prrafo 65, Nia 38

Una entidad est desarrollando un nuevo proceso productivo. A lo largo del ao 20X5, los desembolsos realizados fueron de 1.000 u.m. *, de las cuales 900 u.m. fueron soportadas antes del 1 de diciembre del 20X5, mientras que las 100 u.m. restantes lo fueron entre esa fecha y el 31 de diciembre de 20X5. La entidad es capaz de demostrar que, a 1 de diciembre de 20X5, el proceso productivo cumpla los criterios para su reconocimiento como activo intangible. Se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, es de 500 u.m. (considerando, en el clculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado). Al final de 20X5, se reconocer el proceso productivo como un activo intangible, con un costo de 100 u.m. (igual a los desembolsos realizados desde el momento en que se cumplieron los criterios para el reconocimiento, esto es, desde el 1 de diciembre). Los desembolsos, por importe de 900 u.m., en los que se incurri antes del 1 de diciembre de 20X5, se reconocern como gastos del periodo, puesto que los criterios de reconocimiento no se cumplieron hasta esa fecha. Estos importes no formarn parte del costo del proceso productivo, una vez reconocido en el balance. A lo largo del ao 20X6, los desembolsos realizados han sido por importe de 2.000 u.m. Al final del ao 20X6 se estima que el importe recuperable del conjunto de conocimientos incorporados en el proceso, hasta el momento, asciende a 1.900 u.m. (considerando, en el clculo del mismo, los desembolsos futuros de efectivo para completar el desarrollo del proceso productivo antes de poder ser utilizado).

Al final de 20X6, el costo del proceso productivo ser de 2.100 u.m. (100 por desembolsos reconocidos al final de 20X5, ms las 2.000 u.m. generadas en 20X6). La entidad reconocer una prdida por deterioro del valor, por importe de 200 u.m., con el fin de ajustar el importe en libros antes del deterioro de su valor (que eran 2.100 u.m.), hasta alcanzar su importe recuperable (que es de 1.900 u.m.). Esta prdida por deterioro del
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valor podr revertir, en un periodo posterior, siempre que se cumplan los requisitos para su reversin, segn se establecen en la NIC 36.

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CONCLUSIONES

La Norma Internacional de contabilidad Nmero 38, habla de los activos intangibles y que deben de ser reconocidos al costo siempre y cuando sea probable que los beneficios econmicos atribuidos a l lleguen a la empresa y si el costo del activo es medido fiablemente. En la NIC 38 se especifican que todos los costos de investigacin deben de ser reconocidos como gastos y que los activos intangibles deben de ser reconocidos mediante el mtodo de punto de referencia o el de tratamiento alternativo permitido.

El valor de las empresas en la actualidad, tanto en el sector industrial como en el de comercio o servicios, no reside solamente en sus instalaciones, maquinaria o edificios, sino en aspectos inmateriales como la capacidad de desarrollar relaciones estables con sus clientes y conseguir su fidelizacin, su capacidad para innovar e introducir nuevos productos o servicios al mercado, o la competencia tcnica y motivacin de su personal. Por ello, es que se puede afirmar que el valor de las empresas en la actualidad viene dado por el conjunto de sus activos tangibles y el de sus intangibles. Hay algunos intangibles que pueden ser negociados sus derechos tales como las marcas, patentes, derechos de autor, pero hay otros como el crdito mercantil adquirido que es inseparable de la entidad que lo origino.

En este tipo de activos, reside la capacidad de la empresa para generar correlaciones y, a partir de ellas, mejorar su posicin competitiva. Segn diferentes autores los activos intangibles pueden ser clasificados principalmente, en recursos humanos (conocimientos y habilidades de los empleados) y de estructura, bien sea interna (mtodos y procedimientos

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de trabajo, anlisis de la cadena de valor) o externa (marcas, prestigio e imagen de la empresa).

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