SUBSECRETARIA DE ESTADO DE

NUMERO xxxxxxxxxx
TRIBUTACION
FECHA xxxxxxxxxx

CONSULTA NO VINCULANTE
FORM.734-1

Senor/a/es: xxxxx
RUC: xxxxxx

Nos dirigimos a ustedes en relación con la solicitud de Consulta Vinculante N.° xxxxxingresada
mediante el Sistema de Gestión Tributaria “Marangatu”, admitida como vinculante con el proceso
N.° xxxxxx, consultaron sobre la forma de facturación de la compra-venta de auto vehículos. En
tal sentido, expusieron las siguientes casuísticas.

Caso N° 1 - xxxxxx. (empresa jurídica) compra un vehículo en 10.000 USD de una persona
particular (física), esta persona alega no haber usado el crédito fiscal cuando compró el vehículo,
entonces la persona física factura el vehículo totalmente exento a xxxxx

Caso N° 2 -xxxxxxxx. (empresa jurídica) compra un vehículo en 10.000 USD de una persona
particular (física), esta persona alega que si uso el crédito fiscal cuando compro el vehículo,
entonces la persona física factura el vehículo 70% exento (7.000 USD) y 30% gravado (3.000
USD) a xxxx .

Caso N° 3 - xxxxxxxxx(empresa jurídica) compra un vehículo en 10.000 USD de un diplomático,

el diplomático presenta su credencial de diplomático que está exento del IVA, xxxxxxx . procede
a realizar una autofactura.

Caso N° 4 -xxxxxxxx. (empresa jurídica) compra un vehículo en 10.000 USD de una persona
particular (no tiene RUC), esta persona alega no haber usado el crédito fiscal cuando compro el
vehículo porque no tenía RUC, entonces xxxxxxx procede a practicarle la autofactura para
documentar la compra.

Finalmente, en cada caso expuesto realizaron preguntas, las cuales serán respondidas a
continuación en el orden en las que fueron formuladas y en el contexto de estas. Para lo cual, en
primer lugar, corresponde señalar previamente las siguientes consideraciones.

La Ley N.° 6380/2019 «DE MODERNIZACIÓN Y SIMPLIFICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

NACIONAL», en su artículo 80, determina en forma general, en tres numerales, los actos
gravados por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), para posteriormente, en el artículo 81, definir
los mismos y establecer su alcance. Estos actos son:

1) La enajenación de bienes.

2) La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal que se presten en

relación de dependencia.

3) La importación de bienes.
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Por otra parte, la citada Ley Tributaria, en su artículo 82, dispone expresamente que serán
contribuyentes del IVA, entre otros:

1. Las personas físicas, por la realización de las siguientes actividades:

a) Prestación de servicios personales o profesionales que no estén en relación de

dependencia y por el arrendamiento de inmuebles.

b) Explotación de una empresa unipersonal, prevista en el Libro I de la presente

ley, incluida la enajenación de bienes que formen parte del activo de la misma.

Sobre el inciso a) corresponde mencionar que, si bien la enajenación de bienes no se menciona como actividad
gravada por el IVA, se aclara en el artículo 10 del Anexo al Decreto N.° 3107/2019 «POR EL CUAL SE
REGLAMENTA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) ESTABLECIDO EN LA LEY N° 6.380/2019 “DE
MODERNIZACIÓN Y SIMPLIFICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL”», modificado por el Decreto N.°
5087/2021, que la enajenación de los bienes muebles necesarios para el desarrollo de las actividades
profesionales y personales se encuentra gravada por el IVA, siempre y cuando el contribuyente, en este caso
la persona física, haya utilizado el IVA Crédito cuando adquirió los mencionados bienes.

Al respecto, el artículo 6° de la Resolución General N.° 39/2020 «POR LA CUAL SE REGLAMENTA EL DECRETO
N° 3.107/2019 «POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) ESTABLECIDO EN
LA LEY N° 6.380/2019, “DE MODERNIZACIÓN Y SIMPLIFICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL”»
dispone que a los efectos de la aplicación del artículo 10 del Anexo del citado Decreto, se entenderá que:

a) Los bienes muebles afectados a los servicios personales son los mobiliarios de
oficina, equipamientos y herramientas necesarios para el desarrollo de las
actividades profesionales y personales.

b) En cuanto a los autovehículos, teléfonos celulares y otros muebles o equipos

que se encuentren afectados indistintamente a la actividad gravada por el
Impuesto, igualmente estarán gravados al momento de la enajenación,
siempre y cuando el contribuyente haya utilizado el IVA Crédito cuando
adquirió los mencionados bienes.

En ambos casos, el contribuyente deberá liquidar el Impuesto considerando como base imponible
el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenación de dichos bienes.

2. Tambien son contribuyentes del IVA las entidades privadas en general, tales como
las sociedades, las asociaciones, mutuales, cooperativas, federaciones,
fundaciones, corporaciones y demás empresas o entidades con personería jurídica
o sin ella. Los consorcios constituidos para la realización de una obra pública, en
este caso, los consorciados serán solidariamente responsables de las obligaciones
tributarias derivadas por las operaciones del consorcio.

La Ley incluye a todas las personas jurídicas como contribuyentes del IVA, cualquiera sea el
monto de sus ingresos, y siempre que realicen las actividades gravadas por el impuesto, para las
cuales no existen limitaciones o exclusiones como las establecidas para las personas físicas.
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Por tanto, la enajenación de bienes, prestación de servicios, e importación de bienes que las
personas jurídicas realicen se encuentran gravadas por el IVA, excepto aquellas actividades que
la propia Ley dispone que se encuentra exoneradas del impuesto.

Con base a las consideraciones expuestas, pasamos a responder las preguntas

realizadas.

CASO N° 1 – xxxxxx (empresa jurídica) compra un vehículo en 10.000 USD de una

persona particular (física), esta persona alega no haber usado el crédito fiscal cuando
compró el vehículo, entonces la persona física factura el vehículo totalmente exento a
xxxxxx

Pregunta: ¿En el momento que xxxxx va a vender dicho vehículo por el valor de 15.000
USD, lo debe hacer totalmente exento?, totalmente gravado? o lo debe hacer 10.000
USD en exento (valor de compra) y los 5.000 USD en gravado?

Independientemente a la condición de compra del autovehículo, la venta de este por parte de

xxxx se encuentra gravada por el IVA, considerando que la Ley N.° 6380/2019 no contempla
limitaciones o exclusiones para las personas jurídicas que realizan actividades gravadas por el
impuesto, como si las hace con las personas físicas, las cuales fueron detalladas más arriba.

Sin embargo, en el caso planteado, xxxx al momento de la enajenación del autovehículo deberá
considerar lo dispuesto en el Decreto N.° 4634/2020, el cual establece un régimen especial de
liquidación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la enajenación autovehículos usados.

En tal sentido, cuando enajene vehículos usados, deberá liquidar e ingresar el impuesto aplicando
la tasa del diez por ciento (10%) sobre el treinta por ciento (30%) del precio del vehículo,
conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 85 de la Ley N.° 6380/2019.

Por tanto, al establecerse una base imponible diferenciada para dicha enajenación el 30% del
precio devengado se encuentra gravado por el IVA, y el 70% del precio no se encuentra alcanzado
por el impuesto.

Ahora bien, corresponde aclarar el referido régimen especial de liquidación del IVA no será
aplicable a la primera enajenación de los autovehículos usados importados.

CASO N° 2 – xxxxxx (empresa jurídica) compra un vehículo en 10.000 USD de una

persona particular (física), esta persona alega que si uso el crédito fiscal cuando
compro el vehículo, entonces la persona física factura el vehículo 70% exento (7.000
USD) y 30% gravado (3.000 USD) a xxxxxxx

pregunta: ¿en el momento que xxxxx. va a vender dicho vehículo por el valor de 15.000
USD, lo debe hacer totalmente exento?, totalmente gravado? o lo debe hacer 7.000 USD
en exento (valor de compra parte exenta) y los 8.000 USD en gravado?
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Xxxxx ., en el caso planteado, al momento de la enajenación del vehículo deberá considerar lo

dispuesto en el Decreto N.° 4634/2020, el cual establece un régimen especial de liquidación del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la enajenación autovehículos usados.

En tal sentido, cuando enajene vehículos usados, deberá liquidar e ingresar el impuesto aplicando
la tasa del diez por ciento (10%) sobre el treinta por ciento (30%) del precio del vehículo,
conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 85 de la Ley N.° 6380/2019.

Por tanto, al establecerse una base imponible diferenciada para dicha enajenación el 30% del
precio devengado se encuentra gravado por el IVA a la tasa del 10%, y el 70% del precio no se
encuentra alcanzado por el impuesto.

Ahora bien, corresponde aclarar el referido régimen especial de liquidación del IVA no será
aplicable a la primera enajenación de los autovehículos usados importados.

CASO N° 3 -xxxxxx. (empresa jurídica) compra un vehículo en 10.000 USD de un

diplomático, el diplomático presenta su credencial de diplomático que está exento del
IVA, xxxxxx procede a realizar una autofactura.

Pregunta: ¿En el momento que All xxxxxx va a vender dicho vehículo por el valor de
15.000 USD, lo debe hacer totalmente exento?, totalmente gravado? o lo debe hacer
10.000 USD en exento (valor de compra documentado con la autofactura) y los 5.000
USD en gravado?

Independientemente a la condición de compra del autovehículo, la venta de este por parte de

xxxx se encuentra gravada por el IVA, considerando que la Ley N.° 6380/2019 no contempla
limitaciones o exclusiones para las personas jurídicas que realizan actividades gravadas por el
impuesto, como si las hace con las personas físicas, las cuales fueron detalladas más arriba.

Sin embargo, en el caso planteado, xxxxx al momento de la enajenación del autovehículo deberá
considerar lo dispuesto en el Decreto N.° 4634/2020, el cual establece un régimen especial de
liquidación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la enajenación autovehículos usados.

En tal sentido, cuando enajene vehículos usados, deberá liquidar e ingresar el impuesto aplicando
la tasa del diez por ciento (10%) sobre el treinta por ciento (30%) del precio del vehículo,
conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 85 de la Ley N.° 6380/2019.

Por tanto, al establecerse una base imponible diferenciada para dicha enajenación el 30% del
precio devengado se encuentra gravado por el IVA, y el 70% del precio no se encuentra alcanzado
por el impuesto.

Ahora bien, corresponde aclarar el referido régimen especial de liquidación del IVA no será
aplicable a la primera enajenación de los autovehículos usados importados.

CASO N° 4 – xxxxxx (empresa jurídica) compra un vehículo en 10.000 USD de una

persona particular (no tiene RUC), esta persona alega no haber usado el crédito fiscal
cuando compro el vehículo porque no tenía RUC, entonces xxxxx procede a practicarle
la autofactura para documentar la compra.
 SUBSECRETARIA DE ESTADO DE
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TRIBUTACION
FECHA xxxxxxxxxx

CONSULTA NO VINCULANTE
FORM.734-1

Pregunta: ¿En el momento que xxxxxx va a vender dicho vehículo por el valor de 15.000
USD, lo debe hacer totalmente exento?, totalmente gravado? o lo debe hacer 10.000
USD en exento (valor de compra documentado con la autofactura) y los 5.000 USD en
gravado?

En el caso planteado, la venta del autovehículo por parte de xxxxx se encuentra gravada por el
IVA, considerando que la Ley N.° 6380/2019 no contempla limitaciones o exclusiones para las
personas jurídicas que realizan actividades gravadas por el impuesto, como si las hace con las
personas físicas, las cuales fueron detalladas más arriba.

Sin embargo, en el caso planteado, xxxx al momento de la enajenación del autovehículo deberá
considerar lo dispuesto en el Decreto N.° 4634/2020, el cual establece un régimen especial de
liquidación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la enajenación autovehículos usados.

En tal sentido, cuando enajene vehículos usados, deberá liquidar e ingresar el impuesto aplicando
la tasa del diez por ciento (10%) sobre el treinta por ciento (30%) del precio del vehículo,
conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 85 de la Ley N.° 6380/2019.

Por tanto, al establecerse una base imponible diferenciada para dicha enajenación el 30% del
precio devengado se encuentra gravado por el IVA, y el 70% del precio no se encuentra
alcanzado por el impuesto.

Ahora bien, corresponde aclarar el referido régimen especial de liquidación del IVA no será
aplicable a la primera enajenación de los autovehículos usados importados.

El presente pronunciamiento fue elaborado teniendo en cuenta la situación fáctica planteada en

la Consulta Vinculante analizada, por lo que la Administración Tributaria se reserva la facultad
de modificarlo ante cualquier variación posterior de los hechos y/o documentaciones que lo
motivaron.

Finalmente, corresponde que el presente pronunciamiento sea notificado con los efectos del
artículo 244 de la Ley N.° 125/1991.

Respetuosamente,

SERGIO MARÍA GONZÁLEZ, DICTAMINANTE LUIS ROBERTO MARTÍNEZ, JEFE

DEPARTAMENTO DE ELABORACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
ANTULIO NIRVAN BOHBOUT, DIRECTOR
DIRECCIÓN DE PLANIFICACIÓN Y TÉCNICA
TRIBUTARIA
DEPARTAMENTO DE ELABORACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
ÓSCAR ALCIDES ORUÉ ORTÍZ, VICEMINISTRO
SUBSECRETARÍA DE ESTADO DE TRIBUTACIÓN