Mg. CPCC.

WILDER QUISPE LEGISLACIÓN TRIBUTARIA II

IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA

BASE LEGAL:
✓ Artículo 33° de LIR
✓ Artículo 53° de LIR
✓ Artículo 45° y 46° de LIR
CONCEPTO:
El impuesto a la renta a la cuarta categoría grava a todos los ingresos de las personas
naturales o profesionales que desempeñan actividades u oficios de manera
independiente.
IMPUTACIÓN A LA RENTA:
La imputación de la renta, es la forma de asignar o atribuir los ingresos en Declaración
Jurada anual.
Las rentas de cuarta categoría se imputan al ejercicio gravable en que se perciban; es
decir, se consideran percibidas cuando la renta se encuentra a disposición del
beneficiario.
TASAS DE IMPUESTO ANUAL:
Para determinar el impuesto a la renta anual se utiliza las tasas de acuerdo a la escala
siguiente:

RETENCIONES:
Cuando el importe de cada recibo por honorarios supera de S/ 1,500.00 soles se debe
efectuar la retención del 8% de la renta de bruta (8% del importe bruto del recibo por
honorarios); es decir, si el importe de la prestación de servicios por cada recibo es mayor
a S/ 1,500.00 se debe cancelar al prestador menos el 8 % de la renta bruta, de lo
contrario se le paga lo pactado.
ASPECTO CONTABLE:
Obligación de llevar libros contables
Los perceptores de renta de cuarta categoría están ya no están obligados a llevar un
“Libro de Ingresos y Gastos electrónicos”. A partir del 01.01.2017 se ha eliminado la
obligación de llevar el Libro de Ingresos y Gastos para los contribuyentes de rentas de
cuarta categoría.
Obligación de emitir comprobantes de pago
Los contribuyentes de esta categoría están en la obligación de emitir “Recibo por
honorarios electrónicos” por el ejercicio independiente de la profesión u oficio.
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Según el Reglamento de la Ley de Comprobantes de Pago, en caso de directores de
empresas, no están en la obligación de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar
la percepción de renta con el comprobante de caja que emita la entidad pagadora.
TRATAMIENTO CONTABLE
a) Obligación contable de los usuarios (persona natural sin negocio; RUS y
RER)
Las personas naturales sin negocios y los contribuyentes acogidos al régimen
tributario RUS y RER, que pagan rentas de cuarta categoría, NO están obligados
a contabilizar las retenciones; pues según la LIR no son agentes de retención.
b) Obligación contable de los usuarios (persona jurídica y natural con negocio)
Las personas jurídicas o naturales con negocios, obligadas a llevar contabilidad
simplificada y completa, son agentes de retención.
PAGOS A CUENTA (MENSUAL):
Son pagos anticipados o adelantados que efectúa el prestador de servicios, el pago a
cuenta se determina de la siguiente manera:
Renta Bruta XXX
P/A/C Renta de cuarta categoría 8% XXX
Retenciones (XXX)
Impuesto a la renta del mes resultante XXX
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ESTRUCTURA PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA
CATEGORÍA
RENTA BRUTA
Ejercicio independiente de profesión u oficio XXX
Deducción por todo concepto de gasto: 20% R.B. hasta un max 24 UITs1 (XXX)

RENTA NETA PARCIAL XXX

Deducción fija de 7 UITs (XXX)
RENTA NETA IMPONIBLE XXX
Impuesto anual (según escala progresiva) XXX
Retenciones y/o P/A/C (XXX)
IMPUESTO POR REGULARIZAR XXX

NOTA: Parámetros del año 2023.

1
Las rentas que provienen por función de Director de empresas y otros similares, no están sujetas a la deducción de
20%.
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APLICACIONES PRÁCTICAS

1. El señor Zacarías Mallma de profesión contador, por el ejercicio de su profesión

en forma independiente, percibió ingresos brutos en el ejercicio gravable 2022,
según el cuadro siguiente:

R/ H E001- FECHA DE COBRO IMPORTE BRUTO RETENCION 8%

006 04/05/2022 60,000.00
007 05/06/2022 1,450.00
008 07/07/2022 35,000.00
009 08/08/2022 1,500.00
010 09/09/2022 28,000.00
011 11/10/2022 1,350.00
012 12/11/2022 34,000.00
013 14/12/2022 45,000.00
TOTAL 206,300.00

Se pide determinar:
a) La retención de los recibos honorarios.
b) El impuesto a la renta anual de cuarta categoría
c) El impuesto por regularizar
2. El señor Jacinto Mallma de profesión contador, por el ejercicio de su profesión en
forma independiente, percibió ingresos brutos en el ejercicio gravable 2021, según
el cuadro siguiente:

R/ H E001- FECHA DE COBRO IMPORTE BRUTO RETENCION 8%

015 04/05/2021 65,000.00
016 05/06/2021 3,500.00
017 07/07/2021 30,000.00
018 08/08/2021 1,690.00
019 09/09/2021 28,000.00
020 11/10/2021 1,200.00
021 12/11/2021 40,000.00
022 14/12/2021 70,000.00
TOTAL 239,390.00
Se pide determinar:
a) La retención de los recibos honorarios.
b) El impuesto a la renta anual de cuarta categoría
c) El impuesto por regularizar
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3. La señora Ambrosia Casimiro de profesión abogada, por el ejercicio de su
profesión en forma independiente, percibió ingresos brutos en el ejercicio gravable
2022, según el cuadro siguiente:
R/ H E001- FECHA DE EMISION FECHA DE COBRO IMPORTE BRUTO RETENCION 8%
008 25/01/2022 30/01/2022 58,000.00
009 26/02/2022 27/02/2022 1,350.00
010 29/03/2022 29/03/2022 44,000.00
011 30/04/2022 05/05/2022 1,500.00
012 20/06/2022 30/06/2022 80,100.00
013 03/07/2022 20/07/2022 1,000.00
014 04/08/2022 31/08/2022 62,000.00
015 05/09/2022 20/09/2022 900.00
016 07/10/2022 25/10/2022 1,200.00
017 08/11/2022 23/11/2022 11,800.00
018 25/12/2022 03/01/2023 50,000.00
TOTAL 311,850.00
Se pide determinar:
a) La retención de los recibos honorarios.
b) El impuesto a la renta anual de cuarta categoría
c) El impuesto por regularizar
4. El señor Aquiles Vergara Arteaga, Economista de profesión; durante el presente
año (enero a diciembre) obtuvo los siguientes ingresos:
✓ Por prestación de servicios profesionales independiente S/ 85,000.00,
retención S/ 8,000.00
✓ Por director de empresas S/ 60,000.00 soles, retención S/ 5,000.00
Se pide determinar:
a) El impuesto a la renta anual de cuarta categoría
b) El impuesto por regularizar
5. Un trabajador independiente altamente calificado, por el desempeño de su
profesión ha percibido ingresos brutos en todo el año 2022 la suma de S/
492,500.00; también obtuvo ingresos adicionales por concepto de:
✓ Director de empresas por S/ 14,600.00
✓ mandatario por S/ 12,500.00
✓ gestor de negocios por S/ 13,400.00
Además, en el mismo año fue objeto de retención de un total de S/ 27,830.00 y
efectuó pagos a cuenta por la suma de S/ 32,410.00
Se pide determinar:
a) El impuesto a la renta anual de cuarta categoría
b) El impuesto por regularizar