4 COSTEO Y CONTROL DE COosTOS
INDIRECTOS DE FABRICACION
OBJETIVOS DE APRENDIZAJE
Una vez concluido este capitulo, el lector debe ser capaz de:
iv
Aplicar el concepto de costos indirectos de fabricacion como acumulacién de todos los costos
indirectos de manufactura,
Calcular una tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién empleando la apropiada
actividad del denominador.
Explicar los cuatro niveles de produccién estimados y analizar su importancia en el calcul de
una tasa de aplicacién apropiada de los costos indirectos de fabricacién.
Emplear los conceptos de costos indirectos de fabricacién aplicados, reales, subaplicados y
sobreaplicados, y mostrar de qué manera estas cuentas se utlizan en el registro de los costos
indirectos de fabricacién en el libro diario.
|dentiicar y calcular los tres métodos para asignar los costos presupuestados de los departamentos
de servicios a los departamentos de produccién,
a
wo
Ww
PPG INDUSTRIES, INC., Pittsburgh, Pennsylvania
Deseripcién: Fabricante de vidrio, revestimientos y quimicos
Mercado: Clientes industriales, grandes y pequefios, en todo e! mundo
Ingresos en 1989: US$5,700 millones
Ganancias en 1989: USS465 millones
Patrimonio: USS$4,300 millones
Contralor asistente: John C. Davidson
PPG Industries, fundada en 1883, es una de las empresas fabricantes més antiguas y mayor
diversificada de la nacién. Es el tipo de lugar donde prosperan los contadores gerenciales. John
Davidson ha estado en la compafiia por mas de treinta arios, principalmente en la division de
quimicos, y durante su carrera, ha implementado diversos sistemas de contabilidad de costos.
EI uso de capital en la division de quimicos de PPG Industries es muy activo. Las plantas son
enormes. Uno de los conceptos mas grandes en el presupuesto que, ademas, so encuentra entre
los més dificiles de controlar es el de costos de mantenimiento.
Clasificar estos gastos de acuerdo con la manera tradicional generaba confusion, “Nuestro
antiguo sistema de costos clasificaba todos los costos de mantenimiento como fis’, recuerda Davidson,
jLos costos fijos caian en las utiidades y perdian extensién sin ninguna relacién con la produccion y
la actividad de ventas’, dice. Esto generé un gran problema: parecia que los costes fijos eran
proporcionalmente mayores en periodos de produccién baja.
“Los sistemas tradicionales de costos requieren a identificacién de los costos fijos y variables”,
afirma Davidson. “En nuestro nuevo sistema, desarrollamos una categoria para el tutinario
mantenimiento intermedio. Lo llamabamos costos ‘continuos’. No eran fijos o variables, sino mixtos”
Ahora la gerencia de la compafiia considera que esta obteniendo una vision mas exacta de los
costos de produccién.
SS
En el capitulo 3 se analizaron dos de los tres elementos del costo del producto: materiales y mano de
obra. En este capitulo se estudiar el costeo y el control del tercer elemento, los costos indirectos de
fabricacién.
123 124 Parte 1 Costeo del producto
_ —
Costos INDIRECTOS DE FABRICACION
Estos costos hacen referencia al grupo de costes utilizado para acunular los costos indirectos de manufac
tura (ee excluyen los gastos de venta, generales y administrativos porque son costos no relacionados
‘con la manufactura). Los siguientes son ejemplos de costos indirectos de fabricacién:
Mano de obra indirecta y materiales indirectos
Calefaccidn, luz y energia para la fabrica
Atriendo del edificio de fabrica
Depreciacién del edificio y del equipo de fat
Mantenimiento del edificio y del equipo de fabrica
Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fabrica
Los costos indirectos de fabricacién se dividen en tres categorias con base en su comportamiento con
respecto a la produccidn, Las categorias son: 1) costos variables, 2) costos fijos, y 3) costos mixtos.
Costos indirectos de fabricacién variables. El fotal de los costos indirectos de fabricacién variables
cambia en proporcién directa al nivel de produccién, dentro del rango relevante, que anteriormente
se defini como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos
Variables por unidad permanecen constantes; es decir, cuanto mas grande sea el conjunto de
tunidades producidas, mayor ser el total de costos indirectos de fabricaciGn variables. Sin embargo,
el costo indirecto de fabricacién variable por unidad permanece constante a medida que la
produceidn aumenta o disminuye. Los materiales indirectos y Ja mano de obra indirecta son
ejemplos de costos indirectos de fabricaciGn variables.
Costos indirectos de fabricacién fijos. El total de los costos indirectos de fabricaciGn fijos permanece
constante dentro del rango reievante, independientemente de los cambios en los niveles de
produccign dentro de ese rango. Los impuestos a la propiedad, la depreciacién* y el arriendo del
edificio de fabrica son ejemplos de costos indirectos de fabricacién fijos
Costos indirectos de fabricacién mixtos. Estos costos no son totalmente fijos ni totalmente variables
ten sti naturaleza, pero tienen caracteristicas de ambos. Los costos indirectos de fabricacién mixtos
{eben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propésitos de planeacién y
Control. Los arriendos de camiones para la fabrica y el servicio telefénico de fébrica (costos
{ndirectos de fabricacién semivariables) y los salarios de los supervisores y de los inspectores de
fabrica (costos indirectos de fabricacién escalonados) son ejemplos de costos indirectos de
fabricacién mixtos.
CosTEo REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION
En un sistema de costos reales, los costos del producto sélo se registran cuando éstos se incurren. Por
Jo general esta técnica se acepta para el registro de materiales directos y de mano de obra directa
porque facilmente pueden asociarse a Grdenes de trabajo especificas (costeo por drdenes de trabajo) 0
5 los departamentos (costeo por procesos). Los costos indirectos de fabricacién, debido a que son un
Glemento indirecto del costo del producto, no pueden asociarse en forma facil o conveniente a una
orden o departamento especificos. Como consecuencia, comtinmente se emplea una modificacién de
tin sistema de costos reales, denominada costeo normal. En el costeo normal, los costos se acumulan a
medida que éstos se incurren, con una excepcidn: los costos indirectos de fabricaci6n se aplican a la
produccidn con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada
He aplicacién de costos indirectos de fabricacién, Este procedimiento es necesario porque los costos
indirectos de fabricacidn no se incurren uniformemente a través de un periodo; por tanto, deben
realizarse estimaciones y generar una tasa para aplicar los costos indirectos de fabricacién a las
Grdenes de trabajo 0 a los departamentos a medida que se produzcan las unidades, La clasificacién de
tun costo indirecto de fabricacién como variable, fijo 0 mixto cobra importancia cuando se calcula la
tasa predeterminada de aplicacian de los costos indirectos de fabricacién.
© N.del RT, Caleulada por el sistema de linea recta CarituLo 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 125
- —
EI resto de este capitulo presentard los procedimientos empleados para establecer una tasa
predeterminada de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién y el método para aplicar los
Costos indirectos de fabricacién a la produccidn. Los dos factores claves para determinar la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacién para un periodo son: 1) el nivel estimado de produceivin
(denominador) y 2) los costos indirectos de fabricacién estimados (numerador),
NIVEL DE PRODUCCION ESTIMADO
Al calcular la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién para un periodo, el nivel de
Produccisn estimado (el denominador de la tasa predeterminada) para el periodo siguiente constituye
una consideracién importante porque los costos indirectos de fabricacién tofales son una combinacion
de costos variables, jos y mixtos. (Recuérdese que los costos fijos y mixtos por unidad se afectan por el
volumen de produccién, mientras que el costo variable por unidad permanece constante). El nivel «
estimado de produccidn no puede exceder, en el término a corto plazo, la capacidad productiva de la
firma, la cual depende de muchos factores: tamafoo fisico y condicidn del edificio y del equipo de
fabrica, disponibilidad de recursos como fuerza laboral entrenada y diversas materias primas, ete, En
situaciones ideales, por lo regular la gerencia fija Ia capacidad productiva con base en la demanda
proyectada del producto, A’los arquitectos e ingenieros se les da el disenio del producto, las
especificaciones de produccidn y la capacidad de produccién anual deseada, ademas de la informacion
para disear instalaciones de produccién. Sin embargo, uno de los mayores problemas radica en que
Ja demanda proyectada del producto, en muchos casos, es desconocida o fluettia anualmente. ;Deberia
la gerencia planear una capacidad productiva pequefia y luego ampliarla a medida que se incremente
la demanda del producto? Este parece ser el camino seguro, excepto que a menudo resulta mas
econdmico establecer la capacidad productiva éptima al principio que realizar modificaciones costosas,
La gerencia podria iniciar actividades con una gran capacidad de planta con la esperanza de utilizarla
poco a poco, Esto también es antiecondmico porque el costo adicional de la capacidad no utilizada u
ociosa debe absorberse por las unidades producidas, lo cual generard un incremento no deseable en el
costo unitario. Para ayudar a la gerencia en la toma de decisiones relacionada con la capacidad éptima
de la planta, se han desarrollado muchos enfoques innovadores que emplean técnicas complejas!, Para
estos _propésitos, se supone que ya se dispone de instalaciones de produccién en el lugar.
El problema siguiente consiste en estimar la cantidad de unidades que se producirén durante el
siguiente periodo, dentro de las restricciones de las instalaciones de produccién existentes, :Deberia
basarse Ia estimacién en la produccién midxima de las instalaciones de planta en condiciones ideales, 0
deberia la cifra incluir consideraciones pricticas como posibles fallas en la maquinaria y ausentismo de
Ja mano de obra?, qué pasa con las consideraciones de mercadeo?, jdeberian los estimados de
produccién asociarse a las proyecciones de ventas para el periodo siguiente, posiblemente a los
proximos afios? En realidad, todos los aspectos anteriores y otra cantidad significativa de factores
deben consicerarse cuando se realizan las proyecciones. Los siguientes niveles de capacidad productiva
pueden emplearse al proyectar el nivel de produccién para el siguiente periodo:
Capacidad productiva tedrica o ideal. Es la produccién maxima que un departamento o fabrica
es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos de venta o interrupciones en la produccién
(debido a paros en el trabajo, un empleado ocioso © maquinas que no estén en funcionamiento
por reparaciones 0 mantenimiento, tiempo de preparacién, dias festivos, fines de semana, etc). Se
supone que a este nivel de capacidad la planta funciona 24 horas al dia, 7 dias a la semana y 52
semanas al aio, sin interrupciones que impidan generar la mas alta produccicn fisica posible (es
decir, 100% de la capacidad de planta).
Capacidad productiva practica o realista, Es la maxima producciGn alcanzable, teniendo en
cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la produccién, pero sin considerar la. falta de
pedidos de venta. La capacidad practica es la maxima capacidad esperada cuando la planta
‘opera a un nivel de eficiencia planeado,
Capacidad productiva normal 0 de largo plazo. Es la capacidad productiva que se basa en la
capacidad productiva practica, ajustada por la demanda a largo plazo del producto por parte de
tos clientes. La capacidad normal es igual o menor que la capacidad productiva prictica, La
Verse A. Adelberg, “A Model for Determining Productive Capacity”, Cost en! Manageme
July / August, 1985, 126 Parte 1 Costeo del producto
—
estimacin de la demanda de! producto por parte de los clientes en el largo plazo (usualmente
‘cinco afios) es, en esencia, un promedio ponderado que suaviza las variaciones estacionales,
‘iclicas u otras, en la demanda del cliente.
Capacidad productiva esperada o de corto plazo. Es la capacidad que se basa en la produccién
estimada para el periodo siguiente. En cualquier periodo, la capacidad productiva esperada
puede ser mayor, igual 0 menor que la capacidad productiva normal. En el largo plazo, la
Eapacidad productiva esperada total debe ser igual a la capacidad productiva normal total
COMPARACION DE LAS CAPACIDADES PRODUCTIVAS
En los dos primeros niveles de capacidad productiva, tedrica y practica, slo se consideran la capacidad
fisica de un departamento o fabrica. Asi, si una compaiiia pudiera vender todo lo que produce, estos
hiveles de capacidad podrian emplearse para calcular la tasa de aplicaciGn de los costos indirectos de
fabricacidn, Sin embargo, rara vez se presenta esta situacidn puesto que la mayor parte de las empresas
producen solo en la medida en que esperan vender. Por tanto, las proyecciones de las ventas son un
factor vital en el proceso de planeacién y deben tenerse en cuenta cuando se estiman los niveles de
produccién, En la mayor parte de las compaiiias se utiliza la capacidad productiva normal 0, la
Eapacidad productiva esperada para calcular los costos indirectos de fabricacién, porque’ estas dos
bases explicitamente incluyen en sus estimaciones la demanda proyectada de los clientes
La capacidad productiva esperada debe emplearse en teoria sélo cuando es dificil determinar la
actividad productiva normal. Por ejemplo, supéngase que una compafia tiene una capacidad productiva
normal de 200,000 unidades. La capacidad productiva esperada para el aio corriente es de 160,000
nidades, La gerencia espera una produccin de 205,000 unidades en el afio siguiente. Los costos
indirectos de fabricacidn fijos son US$180,000 y los costos indirectos de fabricacién variables son
USSI.15 por unidad. Las tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién calculadas para la
capacidad productiva normal y la capacidad productiva esperada aparecen en la tabla 4-1. Se generan
Giferentes tasas de aplicacidn de los costos indirectos de fabricacién porque el costo indirecto de
fabricacion fijo cubre una mayor cantidad de unidades en capacidad productiva normal. La tasa de
aplicacién de los costos indirectos de fabricacién fijos es US$0.90 por unidad (USS160,000 + 200,000
tunidades) en capacidad productiva normal, pero US81.125 por unidad (US$180,000 + 160,000 unidades)
en capacidad productiva esperada.
[La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo de un
producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la
produccidn y las fluctuaciones recurrentes en la demanda de los clientes. Si se supone que los demas
Factores permanecen constantes, la capacidad productiva normal generaré costos uniformes del producto
por unidad en diferentes periodos. El uso de la capacidad productiva normal elimina la posibilidad de
Inanipulacidn del costo unitario del producto al variar de manera deliberada los niveles de produccién.
Es decir, ante costos indirectos de fabricacidn fijos, los aumentos deliberados en la produccién
disminuyen el costo unitario del producto, en tanto que las disminuciones deliberadas en la produccién
incrementan el costo unitatio del producto.
El uso de la capacidad productiva esperada como base provee usualmente una estrecha
aproximacién de la actividad del periodo siguiente. Puesto que la capacidad productiva esperada se
basa en una proyeccién de Ja produccién del siguiente periodo, el monto de los costos indirectos de
fabricacién fijos no absorbidos por la produccién debe mantenerse a un minimo. Los proponentes de
teste nivel de capacidad productiva consideran que el principal propésito al aplicar los costos indirectos
de fabricacién es aproximar el costo real por unidad producida. Al emplear la producciGn esperada
‘como base para calcular la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién, debe suministrarse
Ia aproximacin més estrecha (ademés de los cuatro posibles niveles de capacidad productiva) del
costo unitario del producto para el periodo siguiente. El principal inconveniente al utilizar la capacidad
productiva esperada es que se generarén costos unitarios variables a través de diferentes periodos si la
produccidn varia en forma apreciable.
Por ejemplo, un gran fabricante de automéviles utilizaba la capacidad productiva esperada como
base para caleular su tasa de aplicacin de costos indirectos de fabricacién para cada periodo. Puesto
que su precio de ventas se basaba en los costos de produccién, la capacidad productiva esperada
exageraba el efecto de los ciclos comerciales. En los afios en que la demanda del cliente era baja se
producian pocos automéviles, y esto hacia que el costo unitario de la produccién se incrementara con
{in correspondiente aumento en el precio de las ventas. Esto conducia a disminuciones adicionales en
la cantidad de automéviles vendidos. Cuando la demanda del cliente era alta se producian més
automsviles, y esto hacia que el costo por unidad disminuyera con una correspondiente disminuci6n Capituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 127
- - —
TABLA 4-1 Tasas de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién
‘CAPACIDAD CAPACIDAD
PRODUCTIVA PRODUCTIVA
ESPERADA NORMAL
Costos indirectos de fabricacién fos ss 180,000 Ss 180,000
Costos indrectos de fabricacién variables:
160,000 unidades x USS1.15/unidaa 184,000 -
£200,000 unidades x USS1.15/unidad : 230,000
Costos indirectos de fabricaciéntotales USS 364,000 “USS 410,000
Dividido por las unidades estimadas de produecion 160,000 200,000
“Tasa de aplcacion de los costosindiectos de fabricacién USS_2.275" uss 205"
* USS1.15 variable + USS1.125 fjo * USS1.15 variable + USS0.90 fio
en el precio de venta. Esto generaba incrementos adicionales en la cantidad de automéviles vendidos.
Para corregir esta situaciGn, la compaiifa opté por la capacidad productiva normal como base para
calcular su tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién y para fijar su precio de venta,
CAPACIDAD OCIOSA Y CAPACIDAD EN EXCESO
Aunque ninguna compaiiia puede esperar de manera realista lograr una utilizacién-plena de toda su
capacidad productiva disponible, la informacién de la contabilidad de costos debe contabilizar el
costo de la capacidad productiva no utilizada de tal manera que conduzca a una respuesta apropiada
por parte de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo de la capacidad
en exceso y el costo de la capacidad ociosa.
El costo de la capacidad en exceso es un costo del periodo. Si se carga a una cuenta de pérdidas, la
gerencia es consciente de que debe hacer algo para eliminar o al menos reducir las instalaciones
existentes que exceden lo que el departamento de ventas puede esperar vender en el largo plazo. Para
esa parte de las instalaciones existentes que no puede reducirse, debe encontrarse un uso alternativo.
El costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto, Las instalaciones existentes no
seran utilizadas temporalmente como resultado de las variaciones estacionales y ciclicas en la demanda
de los clientes. Esto representa un costo inevitable y necesario para suministrar un nivel de capacidad
productiva normal.
CosTos INDIRECTOS DE FABRICACION ESTIMADOS
Una vez que se determina el nivel de produccién estimado, una compaiia debe desarrollar algunos
procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricacidn, el
numerador de la tasa predeterminada. Por lo general se prepara un presupuesto de los costos indirectos
de fabricacién estimados para el periodo siguiente. Cada concepto debe clasificarse como costo
indirecto de fabricacién fijo como costo indirecto de fabricacién variable. (Los costos mixtos deben
dividirse en sus componentes fijos y variables). Los costos fijos totales no varian a medida que los
niveles de produccién cambian dentro del rango relevante; por tanto, el nivel de produccién no es un
factor en la determinacién de los costos fijos totales. De igual manera, los costos variables totale:
varian en proporcién directa a los cambios en el nivel de produccién; por tanto, el nivel de produccién
constituye un factor en la determinacién del costo variable total. El total de costos indirectos de
fabricacién variables estimados es igual al costo indirecto de fabricacién variable por unidad,
multiplicado por el nivel de produccidn estimado. En consecuencia, el nivel de produtcién para el
periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte variable total de los costos
indirectos de fabricacién. 128 Parte 1 Costeo del producto
— pesrareeees a aTnanen
TABLA 4-2 Stone Corporation: Presupuesto estitico de los costos indirectos de fabricacién para 19X2
Unidades estimadas do produccién a la capacidad normal
Horas de mano de obra directa estimadas a la capacidad normal
(@ horas de mano de obra directa por unidad)
Costos indrectos de fabrcacion variables: =
Materiales indirectos (USSO.50/unide x 250,000 unidades) uss 125,000
Mano de obra indrecta (USS5,00/hora x 15,000 horas de mano do obra indirecta) uss 75,000,
Combustible para el equipo (US$30.00!hora maquina x 15,000 heras-maquina)
Total de costos indrectos de fabricacion variables. 650,000
Costas inairectes de fabrcacién fos: —
‘Arriendo de tébrica 300,000
Depreciacion del equipo ¢e fabrica 50,000
Total de costes indirectos de fabricacion fos USS 350,000
Tolal de costes indirectos de fabricacion USS _ 1,000,000,
J
Por ejemplo, se supone la siguiente informacién para 19X2 de Stone Corporation, que fabrica un
producto en un departamento y utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular los costos:
P P P:
Capacidad normal, on unidades. 250,000
Capacidad normal, en horas de mang de obra directa (2 horas de mano de obra
. ‘recta por unidad), 500,000
FRango relevante de produccion:
En unidades. 4100,000~400,000
En horas de mano de obra directa. 200,000-#00,000,
CCostos inciectos de fabricacion:
Costas indirectos de fabrcacién variables:
Materiales indrectos, promedio por unidad uss 0.50
Costo de mana de obra indiecta, promedio por hora. USS 5,00
Horas de mano de obra incirecta (3% de las 600,000 horas de
mano de obra directa. : 15,000
Combustible para operar el equipe de fabrica, promedio
or hora-maquina uss 20.00
Horas de equipo requendas (3% de las 500,000 horas de mano
e obra direc 15,000
Costes indivectos de fabricacion fs:
Arend do tabrica, USS 300,000
Dopreciacion del equipo de fabrica USS 50,000
En la tabla 4-2 se expone un presupuesto de los costos indirectos de fabricacién estimados para el
periodo siguiente, 19X2, el cual se denomina presupuesto estético porque sélo representa un nivel de
produccién (es decir, 250,000 unidades).
DETERMINACION DE LAS TASAS DE APLICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION
Una vez estimados el nivel de produccidn y los costos indirectos de fabricacisn totales para el periodo
siguiente, podré calcularse la tasa predeterminada de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién
para el petiodo siguiente. Por lo general, las tasas de aplicacin de los costos indirectos se fijan en
dlates por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del denominador)
No hay reglas absolutas para determinar qué base usar como la actividad del denominador. Sin
embargo, debe haber una relacidn directa entre la base y los costos indirectos de fabricacién, Ademas,
el método utilizado para determinar la tasa de aplicacion de los costos indirectos de fabricacién debe Capituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 129
oe —— —
ser el mds sencillo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados los costos indirectos de
fabricacién totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de
calcular la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién, cuya férmula, que es la misma
independientemente de la base escogida, es la siguiente:
Costos indirectos de fabricacién estimados Tasa de aplicacion de los costos
as = _indirectos de fabricacién por
Base estimada en la actividad del denominador unidad, hora, dolar’, etc,
* Para bases expresadas en délares, la tasa se expresa como un porcentaje muftipicando la tasa por 100.
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cdlculo de la tasa de aplicacién de los costos
indirectos de fabricacién: 1) unidades de produccidn, 2) costo de los materiales directos, 3) costo de la
mano de obra directa, 4) horas de mano de obra directa, y 5) horas-maquina,
UNIDADES DE PRODUCCION
Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades producidas facilmente se
encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de fabricacidn. La formula es como sigue:
Costos indirectos de fabricacion estimados Tasa de aplicacién de los costos
= = _indirectos de fabricacién por
Unidades de produccién estimadas unidad de produccién
Los datos para los siguientes ejemplos se basan en el presupuesto estitico de costos indirectos de
fabricacién de Stone Corporation al nivel de capacidad productiva normal (tabla 4-2). Los costos
indirectos de fabricacién estimados para el periodo son USS1,000,000 y la capacidad productiva normal
es de 250,000 unidades. La tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién utilizando el
método de unidades de produccién se calcularia de la siguiente manera
USS1,000,000
: = _US$4.00 por unidad de produccién
250,000 unidades
Este método aplica los costos indirectos de fabricacién uniformemente a cada unidad producida y es
apropiado cuando una compaiia o departamento fabrica un solo producto.
COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relacién directa entre el
costo indirecto de fabricacidn y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos
constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de fabricacién
estan directamente relacionados con los materiales directos. La formula es como sigue:
Costos indirectos de fabricacién estimados
-—______-----—._ x 100
Costo de los materiales directos estimado
Porcentaje del costo de
los materiales directos 130 Pante 1 Costeo del producto
= a
Por ejemplo, el costo indirecto de fabricacién estimado de Stone Corporation para el periodo es de
USS1,000,000; se supone que el costo de los materiales directos estimado es de US$500,000. Utilizando
el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién
se calcula como sigue:
US$1,000,000
——— x 100 = 200% del costo de los materiales directos
US$500,000
Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica
més de un producto es que los diferentes productos requiieren cantidades y tipos variables de materiales
directos con costos de adquisicién diferentes. Por tanto, deben determinarse diferentes tasas de aplicacién
de costos indirectos de fabricacién para cada producto. Como puede verse, mediante el uso de tasas
muiltiples comienza a alejarse uno de los objetivos: la facilidad. Esto indicard a la gerencia que quiz
seria més apropiada otra base.
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo general
se encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricacién, y se dispone con
facilidad de Ios datos sobre la némina. Por tanto, esto satisface los objetives de fener una relacién
directa con el costo indirecto de fabricaciGn, que sea fécil de calcular y aplicar, y que, ademas, requiera
pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan. Asi, este método es apropiado cuando
existe una relacidn directa entre el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacién
Existen, sin embargo, situaciones en las que hay poca relacidn entre los costos de mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricacién, y este método no seria apropiado. Por ejemplo, los costos
indirectos de fabricacién pueden estar compuestos en gran parte por la depreciacién y los costos
relacionados con el equipo). La férmula es como sigue:
Costos indirectos de fabricacién estimados Porcentaje del costo de
x 100 = amano de obra directa
Costo de la mano obra estimada
Si los costes indirectos de fabricacién estimados son US$1,000,000 y los costos de mano de obra directa
‘estimadios son US$2,000,000 (500,000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de US$4 cada
una), la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacidn de Stone Corporation se calcula como
sigue:
US$1,000,000
Us$2,000,000
— x 100 = 50% del costo de la mano de obra directa
Si existe una relacién directa enire el costo indirecto de fabricacién y el costo de mano de obra directa,
pero las tasas salariales varian de manera considerable dentro de los departamentos, la siguiente base
puede ser la més adecuada
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
Este método es apropiado cuando existe una relacién directa entre los costos indirectos de fabricacién
y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales
por hora. Al suministrar los datos necesarios para aplicar esta tasa deben acumularse los registros de
Control de tiempo. La f6rmula es la siguiente: Cariruco 4 Costeo y control de costos indirectos de fabrica 131
——eeeer_”om
Costos indirectos de fabricacion estimados Tasa de aplicacién de los costos
——__ = indirectos de fabricacién por
Horas de mano de obra directa estimadas hora de mano de obra directa
Supéngase que los costos indirectos de fabricacidn estimados de Stone Corporation para el periodo
son de US$1,000,000 y las horas de mano de obra directa estimadas son 500,000 (250,000 unidades de
dos horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicacién de los costos indirectos de
fabricacién, con base en las horas de mano de obra directa, se calcula como sigue:
US$1,000,000
Ss = US$2.00 por hora de mano de obra directa
500,000 horas de mano de obra directa
Este método, al igual que el método de costo de mano de obra directa, seria inapropiado si los
costos indirectos de fabricacién constaran de costos no relacionados con la actividad de mano de obra
HORAS MAQUINA
Este método utiliza el tiempo requerido por las maquinas cuando realizan operaciones similares como
base para calcular la tasa de aplicacicn de los costos indirectos de fabricacion. Este método es apropiado
cuando existe una relacién directa entre los costos indirectos de fabricacién y las horas-maquina. Por
Io general, esto ocurre en compaiias 0 departamentos que estan considerablemente automatizados de
tal manera gue la mayor parte de los costos indirectos de fabricacién incluye la depreciacién sobre el
equipo de fabrica y otros costos relacionados con el equipo. La formula es Ta siguiente:
Costos indirectos de fabricacién estimados Tasa de aplicacién de los costos
= _indirectos de fabricacién por
Horas-maquina estimadas hora-maquina
Supsngase que los costos indirectos de fabricacién estimados de Stone Corporation para el periodo
son US$1,000,000 y las horas maquina estimadas son 15,000, segtin la tabla 4-2. La tasa de aplicacién
de los costos indirectos de fabricacién se calcula como sigue:
USs1,000,000
US$66.7 por hora maquina
15,000 horas-maquina
Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicionales que se involucran al resumir el
total de horas méquina por unidad. Puesto que cada empresa es diferente, la decisién sobre qué base
es apropiada para _determinada operacién de manufactura debe tomarla la gerencia después de un
cuidadoso andlisis.
TASAS DE APLICACION UNICAS A NIVEL DE PLANTA VERSUS TASAS DE APLICACION
DEPARTAMENTALES MULTIPLES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Es posible utilizar una tasa de aplicacién tinica a nivel de planta de costos indirectos de fabricacién
cuando se elabora un solo producto o cuando los diferentes productos que se elaboran pasan por la
misma serie de departamentos de produccidn y se cargan cantidades similares de costos indirectos de
fabricacién aplicados. Es preferible emplear tasas de aplicacién departamentales multiples de costos
indirectos de fabricacién cuando los diferentes productos que se fabrican no pasan por la misma serie
de departamentos de produccién o, si lo hacen, debe cargérseles diferentes valores de costos indirector
de fabricacién aplicados debido a los distintos niveles de atencién que recibe cada producto. 132 Parte 1 Costeo del producto
—
TASAS SEPARADAS DE APLICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
VARIABLES Y FIJOS
Algunas compaiias pretieren aplicar los costos indirectos de fabricacién a la produccién utilizando
tasas separadas de aplicaciGn para los costos indirectos de fabricacidn fijos y variables porque, como
se ha visto, los costos variables y los fijos no se comportan igual a medida que cambia la actividad. Las
tasas separadas de aplicacién son especialmente ttiles para propésitos de control mediante el andlisis
de los costos indirectos de fabricacién aplicados versus los costos indirectos de fabricacicn reales.
Si las horas de mano de obra directa se utilizan como base para calcular la tasa de aplicacién de
los costos indirectos de fabricacién de Stone Corporation para 19X2, ésta puede dividirse facilmente
cen tasas de aplicacién de costos indirectos variables y fijos, como sigue:
Tasa de aplicacion de USS 650,000 ues sonertenos
los costos indirectos. = eee
de fabricacién variables 500,000 horas de mano de obra directa Ane de obra directa
Tatcsotmarceos” =. 48290000 _ssnzogornaraae
de fabricacién fijos 500,000 horas de mano de obra directa ™@N0 de obra direc
fos costes inaectos ee USS 1,000,000 ________ US$2.00 por hora de
de fabricacién 500,000 horas de mano de obra directa. ™™#ne de obra directa
CosTos INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS
Después de determinar la tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacidn, suelen aplicarse (0
asignarse) a la produccidn los costos indirectos de fabricacién estimados, segtin una base progresiva a
medida que los articulos se fabrican, de acuerdo con la base usada (es decir, como un porcentaje de los
costos de los materiales directos 0 del costo de mano de obra directa o sobre la base de las horas de
mano de obra directa, horas-maquina o unidades producidas). Por ejemplo, supéngase que la tasa de
aplicacisn de los costos indirectos de fabricacién se determiné en USS2.00 por hora de mano de obra
directa, utilizando como base las horas de mano de obra directa, y que_ se trabajaron 100,000 horas de
mano de obra directa reales. Entonces US$200,000 (100,000 x US$2.00) de los costos indirectos de
fabricacién estimados habrian sido aplicados a la produccién durante el periodo con relacién a las,
horas de mano de obra directa que realmente se trabajaron.
CosTos INDIRECTOS DE FABRICACION REALES
Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricacidn reales y se registran en
forma periédica en los libros mayor, general y auxiliares. El uso de los libros. auxiliares permite un
mayor grado de control sobre los costos indirectos de fabricacién a medida que se pueden agrupar las
cuentas relacionadas, al igual que describir en detalle los diversos gastos incurridos por los diferentes
departamentos,
Los costos indirectos de fabricacién incluyen muchos conceptos diferentes e implican una variedad
de cuentas. Por esta raz6n, algunas compaiias desarrollan un plan de cuentas que indica la cuenta a la
cual deben cargarse los costos indirectos de fabricacién especificos. En la tabla 4-3 se muestra un
ejemplo de un plan de cuentas relacionado s6lo con los costos indirectos de fabricacién.
CoNTABILIZACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES
Los cargos de los costos indirectos de fabricacién provienen de muchas fuentes, como las siguientes:
1 Facturas. Cuentas recibidas de proveedores u organizaciones de servicios
2 Comprobantes. Facturas pagadas Capituto 4 Costeo y control de costos indi
ctos de fabricacién 133
Materiales indrectos y mano de obra inrecta _Depreciaciin, maquinara de fabrica
Supervisién Axtiondo de tabrica
Luz, tabrica lmpuesto FICA, trabajadotes de fabrica (parte de! empleador)
Etectricidad, tabrica lmpuestos al desempleo, wabajadores de fabrica
Combustible, fabrica Seguros, propiedad de fabrica
Agua, Yabrica Seguros de compensacion, trabajadores de fébrica
Pequeias herramientas,tabrica ‘Seguros colectvos, empleados de fabrica
RReparaciones y mantenimiento Impuestos ala propiedad, tabrica
del equipo de fabrica
Depreciacién, eificl de tatrica
3 Acumulaciones. Ajustes por cuentas como servicios acumulados por pagar
4 Asientos de ajuste al final del aiio. Ajustes por cuentas como depreciacién y gastos de amortizacién
Las compaiias manufactureras comtinmente utilizan una hoja de costos indirectos de fabricacién
departamentales para el anzlisis de los costos indirectos de fabricacién. Cada departamento mantiene
una hoja de costos departamentales, que constituye un libro auxiliar de la cuenta de control de costos
indirectos de fabricacién. Estas hojas son registros detallados del valor total de los costos indirectos de
fabricacin realmente incurridos por cada departamento. La reconciliacidn de los libros de control y
auxiliares deberia realizarse a intervalos regulares,
La tabla 4-4 es una hoja de costos indirectos de fabricacién para un departamento de procesamiento,
«que utiliza fos siguientes hechos para el mes de abril
eee EEE
FECHA CONCEPTO VALOR
316 Reuisiciones de materiales indiroctos uss 800
314-2018 —_Boletas de trabajo, mano de obra indrecta 1.200
104 Facturas varias 7,000
30) Servicios generales 1500
304 Asiantos de ajuste, depreciacién/maguinaria 2,000
Total USS 12.500
TABLA 4-4 Hoja de costos indirectos de fabricacién: Departamento de procesamiento
MANO DE OBRA ornos
| INDIRECTA
TO porat 0e
MATERIALES SOBRE. DEPRECIACIGN: DEPRECIACION: SERVICIOS costos
FECHA FUENTE INDIRECTOS REGULAR TIEMPO MAQUINARIA FABRICA GENERALES MISCELANEOS INDIRECTOS
St Requisclones
ematerales US$ 000 uss 00
14-20% Boltas de
abaie Us 1,200 1200
tae Facts vars ss 7,000 700 |
0% Servicios
‘generals Uss 1.500 1.800
30% Aatatos de
auste - _ uss 2,000 2000
Tol USE TSET ROO Uss 2.000, O38 12500 134 Parte 1 Costeo del producto
— — 7
REGISTRO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION EN EL LIBRO DIARIO
Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de fabricacién mediante un sistema
de costeo por drdenes de trabajo o mediante un sistema de costeo por procesos son basicamente los
mismos. La principal diferencia es que con un sistema de costeo por ordenes de trabajo los costos
indirectos de fabrieacion aplicados se acumulan por Grdenes de trabajo, y con el otro sistema éstos se
acumulan por departamentos.
“Ambos costos indirectos de fabricacidn, aplicados y reales, deben registrarse Los costos indirectos
de fabricacidn reales se cargan (debitan) a una cuenta de control de costos indirectos de fabricacién
Cuando se incurren los costos. Los costos indirectos de fabricacién se aplican a medida que la produccion
Gvanza cargandose a inventario de trabajo en proceso. Se utiliza una tasa predeterminada de aplicacién
Ge costos indirectos de fabricacién (analizada en la seccién precedente) para aplicar los costos indirectos
de fabricacién a la cuenta de inventario de trabajo en proceso. El crédito en este asiento es contra la
cuenta de costos indirectos de fabricacién aplicados. E] propésito de utilizar dos cuentas separadas de
Costos indirectos de fabricacién es que el saldo débito en Ia cuenta de control de costos indirectos de
fabricacion representa el total de costes indirectos de fabricacién reales incurridos, mientras que el
saldo crédito en la cuenta de costos indirectos de fabricacién aplicados representa el total de costos
indirectos de fabricacién aplicados. Esta informacién se perderia si slo se usara una cuenta para
registrar los costos indirectos de fabricacin tanto reales como aplicados.
"Al final del periodo, el saldo crédito total de la cuenta de costos indirectos de fabricacién aplicados
se cierra contra el saldo débito total de la cuenta de control de costos indirectos de fabricacién.
Cualquier diferencia entre Jos saldos de estas dos cuentas se registra como costos indirectos de
fabricacién subaplicados (saldo débito) 0 sobreaplicados (saldo crédito). Al continuar con el ejemplo de
Stone Corporation, la informacisn real de esta empresa, que corresponde a 19X2, se presenta en la
tabla 4-5.
"El siguiente resumen de los asientos del libro diario de Stone Corporation para el aio que termina
en 19X2 se relaciona con los costos indirectos de fabricacién:
1 Para aplicar los costos indirectos de fabricacién a la produccién, suponiendo que se emplea como base las
horas de mano de obra directa:
Inventario da trabajo en proceso, : sve 800,000
CCostos indrectos de fabicacion aplicados (US$2,00 por hora de mano
de obra directa x 400,000 horas de mano de obra directa reales) 200,000
2 Para registrar los costos indirectos de fabricacién reales:
Contol de costes indrectos de fabricacion, o 870,000
Credits varios. 870,000
TABLA 45 Stone Corporation: Costo real y datos de produccién para 19X2
Unidades reales producidas (100% terminadas}.
Horas de mano de obra directa reales.
No existe wentarioincialo final de trabajo en proceso
Costs ndretos de tabaci ele:
| Goss narects de fabian vals
Matetialas indirectos. USS 100,000
Mano de obra indirocta 160,000
Combustible para el equipo. 360,000
“Toll de costos ndirectos de fabricacion variables USS 520,000
‘Ariendo do fabrica,
Depreciacion del equipo de fabrica
Total de cosios indrectos de fabricacién fis.
Total de costes indrectos de fabricacion,
Costes inrectos do tabaci jos: — | Capituto 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 135
- —
‘Nola. Crédos varios que incyen iventano de materaes, nina por
Dogar, tas cuentas por pegr, cas, depreccion acumulada dot equipo
6 faba, ee,
3. Para cerrar los costos indirectos de fabricacién aplicados y el control de costos indirectos de fabricacién
Costos indirectos de fabrcacién apicados. 800,000
Costos indirectos de fabricaciSn subaplicados. 70,000
Control de costos incliectes de fabricacin, 870,000
ANALISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION SUBAPLICADOS 0
SOBREAPLICADOS
La diferencia entre los costos indirectos de fabricacién aplicados y los costos indirectos de fabricacién
reales debe analizarse para determinar su(s) origen(es). Por lo regular, la diferencia o variacién: puede
separarse en las siguientes categorias
1 Variacién det precio, Surge cuando una compania gasta mas 0 menos que lo previsto en los costos
indirectos de fabricacién.’ Por ejemplo, un incremento inesperado en el precio de los materiales
indirectos aumentaria el total de costos indirectos de fabricacién variables; un aumento inesperado
en el precio del seguro de fabrica incrementaria el total de costos indirectos de fabricacién fijos.
2 Variacién de Ia eficiencia, Surge cuando los trabajadores son mas 0 son menos eficientes que lo
planeado, Bs decir, los trabajadores pueden gastar mas tiempo que el esperado para generar la
producci6n. Por consiguiente, el equipo utilizado, por ejemplo, para producir unidades debe
funcionar mas tiempo de lo que deberia, lo cual aumentaria el total de costos indirectos de
fabricacién porque se incurrité innecesariamente en mayor consumo de combustible y otros costos
relacionados con el equipo.
3 Variacién del volumen de produccidn. Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular
la tasa predeterminada de aplicacidn de los costos indirectos de fabricacion es diferente del nivel
de produccién real logrado. Una variacién en el volumen de produccién constituye un fenémeno
de los costos indirectos de fabricaciGn fijos que resulta de tener que aplicar éstos a la produccion
como si fueran un costo variable con el fin de determinar el costo de un producto. Por ejemplo,
cuando la produccién real es menor que la actividad del denominador, los costos indirectos de
fabricacidn fijos serdn subaplicados.
En el capitulo 11 (Costo esténdar Il) se presentard un estudio detallado del célculo y el andlisis de las
variaciones anteriores.
Al seguir con el ejemplo de Stone Corporation, el presupuesto estitico preparado para 19X2 (tabla
42) proyectaba costos totales indirectos de fabricacién de US$1,000,000. Los costos indirectos de
fabricacién reales para 19X2 fueron de USS870,000 (tabla 4-5). Parece que los costos indirectos de
fabricacién de Stone Corporation fueron US$130,000 (USS1,000,000 - US$870,000) menos que lo
esperado.
A partir de esta comparacién parece que la compaitia ahorré US$130,000 en costos indirectos de
fabricacién. El error basico de este anélisis radica en que los costes indirectos de fabricacion reales se
compararon con un presupuesto estético cuando debieron compararse con un presupuesto flexible.
Un presupuesto estatico revela los costos indirectos de fabricacién proyectados a un solo nivel de
actividad. Cuando la produccién real difiere de la estimada, debe prepararse un presupuesto flexible,
el cual muestra los costos anticipados a diferentes niveles de actividad. Esto elimina los problemas
inherentes asociados al tratar de comparar dos niveles diferentes de actividad, actividad real versus
actividad estatica. En la tabla 4-6 se expone un presupuesto flexible de Stone Corporation, con base en
las 200,000 unidades reales producidas (en lugar de las 250,000 unidades planeadas de actividad del
denominador) en 19X2. Obsérvese que en el presupuesto flexible de Stone Corporation sdlo los costos
variables totales cambiaron a medida que el volumen de produccién varié de 250,000 unidades y que
los costos fijos totales permanecieron constantes. Esto esta de acuerdo con la manera como los costos
variables (el costo variable total variard en proporcién directa con los cambios en el volumen de
* Una variacién es una de las herramientas mas importantes en el proceso de control. Representa la diferencia
entre Jo que debi6 suceder (por ejemplo, la cantidad de costos indirectos de fabricacién aplicados) y lo que
realmente sucedic (por ejemplo, la cantidad de costos indirectos de fabricacion reales), 136 Parte 1 Costeo del producto
TABLA46 Stone Corporation: Presupuesto flexible de los costos indirectos de fabricacién para 19X2
Produccion alcanzada (unidades). 200,000
Costes inditectos de fabrcacion variabes,
Materiales indiractos (USSO0.50/unidad x 200,000 unidades). ss _ 100,000
Mano de obra indirecta (USS5.00/hora do mano de obra
x 12,000" horas de mano de obra indirect. 60.000
‘Combuistbe para el equipo (US$30Mora-maquina x 12,000" horas-
maquina). 360,000
“Total de costos indrectos de fabricacion variables, US8” 520,000
Costos inaivectos de fabricactén thos:
‘Ationdo de fabrica, uss 300,000
Depreciacisn del equipo de fatrica ‘50,000
Total de cosios indrectos de fabricacion fos. USS_350,000
Total de costos indrectos de fabricacin,
ss 8
+ 9% «400000 noes de mano do obra recta
produccién) y los costos fijos (el costo fijo total permaneceré constante a medida que cambia el
volumen de produccién) reaccionan ante los cambios en la actividad productiva
‘Ahora no se genera ninguna diferencia cuando los costos indirectos de fabricacién reales de
1US$870,000 (tabla 4-4) se comparan con los costos indirectos de fabricacidn del presupuesto flexible de
USS870,000 (tabla 4-6). Si no existe diferencia entre los costos indirectos de fabricaciGn reales y los
costos indirectos de fabricacién del presupuesto flexible, gpor qué se presenta una diferencia de
US$70,000 entre los costos indirectos de fabricacidn aplicados (US$800,000) y los costos indirectos de
fabricacidn reales (US$870,000)? La diferencia en este ejemplo se relaciona sélo con la aplicacién de los
costos indirectos de fabricacidn fijos. Cuando se establecié la tasa de costos indirectos de fabricacién
estimados para Stone Corporation, ésta se basé en 500,000 horas presupuestadas de mano de obra
directa. Las horas reales de mano de obra directa fueron sélo 400,000. Asi, Stone Corporation emples
100,000 horas de mano de obra directa menos que a actividad del denominador; por consiguiente, los
costos indirectos de fabricacién fijos se subaplicaron en US$70,000 (100,000 horas de mano de obra
directa x tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacién fijos de USS0.70), Esta diferencia con
frecuencia se llama denominador o variacién del volumen de produccién porque se genera cuando el
nivel de actividad planeado que se emplea para calcular la tasa predeterminada de aplicacién de los
Costos indirectos de fabricacién difiere del nivel de actividad real alcanzado para el period.
CCONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACION APLICADOS Y REALES
Los costos indirectos de fabricacién aplicados durante un periodo rara vez serén iguales a los costos
indirectos de fabricacién reales incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicacidn de los costos
indirectos de fabricacién se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricacién)
como en un denominador estimado (capacidad productiva). Por lo general, las diferencias insignificantes
se tratan como un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los articulos vendidos. Las
diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de articulos
terminados y costo de los articulos vendidos, en proporcién al saldo de costos indirectos de fabricacién no
ajustado en cada cuenta. El objetivo consiste en asignar los costos indirectos de fabricacién subaplicados
© sobreaplicadas a aquellas cuentas que se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa de
aplicacidn que result6 incorrecta y, de este modo, ajustar sus saldos finales para aproximar lo que
debio ser si se hubiera empleado la tasa de aplicacién correcta. Cuando se utiliza un sistema de costeo
por drdenes de trabajo para acumular los costos, también deben ajustarse los costos indirectos de
fabricacién aplicados a cada orden. Mediante un sistema de costeo por procesos deben ajustarse los
costos indirectos de fabricaciGn asignados a cada departamento, CapituLo 4 Costeo y control de costos indirectos de fabricacién 137
——— —
Para continuar con el ejemplo de Stone Corporation, supéngase la siguiente informacién adicional.
Unidades vendidas.
Unidades en inventario de anicuios terminados
Unidades en inventario de trabajo en proceso,
Total de unidades producias.
Costos indirectos de fabricacién no ajustados en
DOLARES — PORCENTAJE DEL TOTAL
Costo de fos articulos vendidos OO
(180,000 unidades vendidas x US$2.00mhora de mano de
obra directa x2 hores de mano de obra diecta/unidad) USS 720,000 90%"
Inventario de articuos terminados
(20,000 unidades x US$2.00/hora de mano de ob directa
2 horas de mano de obra diectalunidad) 80,000
Total
+ s8720,000 + Ussa00,000 = 90%
" usss0 000 + USse00.000|
Para prorratear los US$70,000 de costos indirectos de fabricacién subaplicados debe hacerse el
siguiente asiento para la compaiia
Costo de los aticulos vendidos (90% x US$70,000). 63,000
Inventario de articuls terminados (10% x US$70,000) 7,000
Costes indirecios de fabricacion subaplicados, 70,000
En la figura 4-1 se proporciona un diagrama del tratamiento de los costos indirectos de fabricacién
al final del periodo, cuando existen variaciones significativas
ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS
DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
La asignaciGn del costo involucra la distribucién de los, costos de manufactura directos ¢ indirectos
entre Jas diversas categorias. Un costo puede reasignarsé varias veces dentro de tin ciclo productivo,
Por ejemplo, el costo de las materias primas compradas se asigna inicialmente al inventario de materiales
gal de suministros. A medida que los materiales se envian a produccién, el costo se reasigna a partir
del inventario de materiales al inventario de trabajo en proceso (si son materiales directos) 0.a control
de costos indirectos de fabricacién (si son materiales indirectos). El costo del inventario de trabajo en
proceso se reasigna en consecuencia al inventario de articulos terminados y finalmente al costo de los
articulos vendidos. La asignacién del costo es importante por muchas razones, entre las més
fundamentales estén la determinacién del ingreso, la valoracién de los activos, la evaluacién del
desempero y la toma de decisiones.
Cuando una compafiia fabrica mas de un producto, es importante que los costos indirectos de
fabricacién se asignen a los departamentos 0 ceittros de costos para asociarlos con las drdenes de
trabajo o departamentos especificos. Por tanto, cuando se fabrican miiltiples productos no es apropiado
contar para toda la planta con una sola tasa de los costos indirectos de fabricacién para la asignacién
de estos costos. Antes de calcular una tasa de aplicacién de los costos indirectos de fabricacion de un
departamento 0 centro de costo, debe asignarse primero a los departamentos de produccién el total de
ostos presupuestafos de los departamentos de servicios. Un departamento dé servicios es el que suministra
beneficios a los departamentos de produccién y/o departamentos de servicios. Un départamento de
produecion (también llamado departamento de linea) es _aquel donde ocurre la conversidn del mat
la produccién. Ejemplos de departamentos de servicios son el departamento de m 138 Parte 1 Costeo del producto
—
FIGURA 4-1 Tratamiento de los costos indirectos de fabricacién al final del periodo cuando existen
variaciones significativas
Variacin total de
toe coats narectes
ie tabienion|
Prone oo
el cual es responsable de la conservacién de la maquinaria, los edificios y terrenos; y el departamento
Ge servicios publicos, al cual le corresponde suministrar la energia para la calefaccién y la tluminacién
de la planta
Tuesto que los departamentos de produccisn se benefician de manera directa de los departamentos
de servicios. el total de los costos presupuestados para operar estos ultimos debe asignarse a los
departamentos de produccién. (La asignacisn del total de costos presupuestados del departamento de
Servicios es similar a la de los costos indirectos de manufactura, materiales indirectos y mano de obra
inditecta de los departamentos de produccisn). Una vez que se asigna el total de costos presupuestados
de los departamentos de servicios a los de produccién, puede calcularse la tasa de aplicacién de los
costos indirectos de fabricacidn para cada departamento de produccisn.
Los presupuestos de los departamentos de servicios y de produccién deben prepararse antes de
iniciat el proceso de asignacién. El total de costos presupuestados del departamento de servicios que
pueda asociarse con un departamento de produccién especifico debe asignarse en forma directa a ese
Eepartamento. Por ejemplo, si el departamento de reparaciones y mantenimiento planea comprar
Correas de ventilacor que s6io sirven para el equipo usado en el departamento de ensamblaje, entonces
el costo presupuestado de las correas de ventilador que se espera remplazar durante el periodo
Siguiente debe cargarse directamente al departamento de ensamblaje. El total de los costos
presupuestados de un departamento de servicios que no pueda identificarse con un departamento
Especifico debe separarse en sus componentes de costo fijo y variable y ambos grupos deben asignarse
en forma independiente a los departamentos de produccion. La asignacién del total de los costos
présupuestados fijos 0 variables de un departamento de servicios que no puede asociarse de manera
Girecta con un departamento especifico se hace utilizando una base que tenga alguna relacién
{correlacign) entre los servicios prestados y los costos incurridos. Por ejemplo, los pies cuadzados de
los departamentos de produccin pueden utilizarse como base para asignar los costos del departamento
de servicios gencrales si se descubre que el tamaio fisico de un departamento es un buen indicador
Gel tiempo que le toma a las personas encargadas limpiar el area. Sin embargo, los pies cuadrados
pueden ser inadecuados si, por ejemplo, el tamaiio del departamento de corte corresponde a Ja mitad
Gel departamento de ensamblaje pero su tiempo de limpieza se duplica porque produce més
desperdicios que el departamento de ensambla.
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