Finanzas Avanzado

Curso 2009

Qu es un presupuesto?

Un presupuesto es la previsin de gastos e ingresos para un determinado lapso, por lo general un ao. Permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones privadas y las familias establecer prioridades y evaluar la consecucin de sus objetivos. Para alcanzar estos fines puede ser necesario incurrir en dficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentar un supervit (los ingresos superan a los gastos). Desde el punto de vista econmico, el presupuesto es un documento contable que recoge las previsiones de los ingresos y gastos pblicos que se realizarn en el siguiente ejercicio.

Qu es un presupuesto?

Los presupuestos sirven de medio de comunicacin de los planes de toda la organizacin, proporcionando las bases que permitirn evaluar la actuacin de los distintos segmentos, o reas de actividad de la empresa y de la gerencia. El proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual se evala el resultado de las acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer un proceso de ajuste que posibilite la fijacin de nuevos objetivos.

Control presupuestario

Conocer los resultados que ha tenido la empresa es importante pero y el futuro?, no se trata de intentar adivinar lo que suceder en los prximos meses, sino en poner en nmeros y hacer previsiones sobre aquellas magnitudes que se quieran controlar. Estas previsiones se deben basar en los informes actuales de control de gestin, las informaciones de los distintos departamentos y el encuadre de los mismos dentro del plan estratgico de la empresa. En este punto es de destacar que el Control Presupuestario no slo se debe limitar a elaborar un Presupuesto Anual de los departamentos de la empresa y las previsiones de ventas, mrgenes y resultados de los productos o servicios a vender, sino que debe contemplar la actualizacin de las previsiones a lo largo del ao, as como la comparacin de los datos reales con las previsiones, el anlisis de las diferencias y la elaboracin de medidas correctoras.
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Control presupuestario

Un proceso presupuestario eficaz depende de muchos factores, sin embargo cabe destacar dos que pueden tener la consideracin de "requisitos imprescindibles"; por un lado, es necesario que la empresa tenga configurada una estructura organizativa clara y coherente (departamentos, secciones, proyectos, delegaciones, canales, series, etc.) a travs de la que se vertebrar todo el proceso de asignacin y delimitacin de responsabilidades. Un programa de presupuestacin es ms eficaz cuando cuenta con una estructura organizativa perfectamente definida.

Control presupuestario

El otro requisito viene determinado por la conducta del potencial humano que interviene en el mismo; es decir, constituye una herramienta eficaz de participacin del personal en la determinacin de objetivos, ya que sirve de motivacin a los individuos que ejercen una influencia personal, confirindoles un poder decisorio en sus respectivas reas de responsabilidad. En nuestro programa podemos trabajar con dos controles presupuestarios: el de contabilidad y ms detallado an, el de contabilidad analtica.

Conciliaciones bancarias

La Conciliacin Bancaria es la tarea de cotejar las anotaciones que figuran en el extracto bancario con el libro banco a los efectos de determinar el origen de las diferencias. La conciliacin consiste en verificar la igualdad entre las anotaciones contables y las constancias que surgen de los resmenes bancarios, efectuando el cotejo mediante un bsico ejercicio de control, basado en la oposicin de intereses entre la empresa y el banco. La conciliacin bancaria NO es un registro contable, es una herramienta de control. Las diferencias generalmente se generan al haber demoras en registrar algunas operaciones por falta de informacin.

Conciliaciones bancarias

Uno de los casos ms comunes es cuando la empresa entrega un cheque a un tercero. Inmediatamente lo contabiliza en sus registros y en el libro banco, pero el banco lo har cuando el beneficiario se presente a cobrarlo o lo deposite. Esta diferencia se conoce con el nombre de cheque pendiente o cheque no debitado. Otro caso de diferencias se da cuando la empresa deposita cheques. sta los registra enseguida en el libro banco, pero la acreditacin por parte del banco no es inmediata, ya que estos cheques entran en el canje interno (depsitos de cheques contra el mismo banco pero sobre otras plazas), clearing bancario o pase por cmaras compensadoras (cheques de otros bancos). Esta diferencia se denomina depsitos en trnsito o depsitos no acreditados.

Conciliaciones bancarias

Las notas de dbito bancarias y las notas de crdito bancarias son emitidas por el banco y tambin originan diferencias. Los dbitos y crditos que el banco efecta en la cuenta corriente del cliente no son registrados por diversos motivos: Por no haber recibido la nota de dbito o crdito. La nota de dbito o crdito fue recibida pero an no se contabiliz. Por que el banco no emite la nota de dbito, sino que directamente hace el cargo en la cuenta, y el cliente se informa cuando recibe el resumen de cuenta. Es el caso de algunos conceptos como los gastos de mantenimiento, de impresin de cheques, comisiones por cheques rechazados, y tambin los impuestos que graben estos servicios.

Conciliaciones bancarias
Tambin puede ocurrir que la diferencia entre los registros de la empresa y el banco se deban a errores u omisiones cometidas por cualquiera de ellos. Estas s son diferencias reales que deben corregirse si son de la empresa o reclamarse al banco si el error es suyo. Tambin puede pasar a la inversa, y es que la empresa no haya registrado el apunte por varios motivos: Llevan al banco un cheque, nota de dbito o crdito por un importe distinto al correcto. Errores al calcular los saldos del libro banco. Si la empresa posee varias cuentas corrientes, se pueden equivocar y contabilizar un movimiento en una cuenta corriente que no corresponde. (Tambin el banco puede cometer los mismos errores).
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Conciliaciones bancarias
Cmo se concilia? Se confronta el extracto bancario con el libro banco, teniendo presente que los dbitos del extracto sern los crditos en el libro banco y viceversa. Esta tarea se hace partida por partida, haciendo una tilde en ambos registros cuando coinciden. Identificar las partidas sin tilde, puesto que ellas son el origen de las diferencias. Luego se determina qu clase de diferencias son (cheques pendientes, depsitos no acreditados, notas de dbito o crdito no contabilizados, errores u omisiones). Se realiza la conciliacin propiamente dicha a los efectos de dejar constancia del trabajo realizado. Se debe tener presente que el objetivo es compensar las diferencias para llegar a saldos iguales. Para realizar esta conciliacin es indistinto partir del saldo del extracto bancario para llegar al saldo del libro banco, o partir del saldo en el libro banco para llegar al saldo del extracto bancario.

Introduccin a la Analtica

La Analtica o contabilidad de costes es una rama de la contabilidad que analiza cmo se distribuyen los costes y los ingresos que genera una empresa entre: Los diversos productos que fabrica / comercializa o los servicios que ofrece. Entre sus diferentes departamentos de la empresa. Entre sus clientes. Etc Con ello trata de ver cul es el coste de cada producto, de cada departamento, de cada cliente, etc. y ver qu rentabilidad obtiene de cada uno de ellos.

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Introduccin a la Analtica
Veamos un ejemplo Supongamos que tenemos una empresa de calzado que fabrica diversos productos. La contabilidad general nos permite conocer a cunto ascienden los gastos de personal, de materia prima, de suministros de amortizaciones, etc., y a cunto ascienden los ingresos totales. La contabilidad de costes en cambio, nos dir cunto le cuesta a la empresa fabricar cada tipo de zapato; de ese coste, qu parte corresponde a consumo de materia prima, qu parte a mano de obra, qu parte a amortizacin de maquinaria, etc. Tambin nos permite saber qu margen obtienen la empresa de cada tipo de zapato, cules son los ms rentables y en cules pierde dinero.

Introduccin a la Analtica

Adems, nos dir cmo se distribuyen los gastos de la empresa entre los diversos departamentos (compras, produccin, ventas, administracin, etc.). En definitiva, mientras que la contabilidad general analiza la empresa en su conjunto, la contabilidad de coste permite analizar en profundidad los ingresos que se han generado y los costes que se han producido.

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Introduccin a la Analtica

La contabilidad de costes permite: Conocer en qu costes incurre la empresa en cada fase de elaboracin de sus productos. Valorar las existencias de productos en curso, semiterminados y terminados (en funcin de los costes que se hayan generado hasta ese momento). Detectar posibles actividades, productos o clientes en los que la empresa pierde dinero. Fijar los precios de venta conociendo qu margen obtiene en cada producto.

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Introduccin a la Analtica

La informacin que elabora la contabilidad general (balance, cuenta de resultados, estados de flujos de tesorera, etc.) va destinado tanto a la propia empresa como a agentes externos (accionistas, Hacienda, Registro Mercantil, entidades financieras, etc.), mientras que la informacin que genera la contabilidad de costes va dirigida bsicamente a los rganos internos de la empresa. Sus destinatarios habituales son la direccin de la empresa y los responsables de los distintos departamentos con vista a que puedan conocer en profundidad cmo evolucionan los diversos costes e ingresos, en qu medida se apartan de los presupuestos, as como los motivos de estas desviaciones, cuales son las actividades ms rentables y en cuales se pierde dinero, etc.

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Introduccin a la Analtica

Mientras que la contabilidad general tiene unas normas y criterios muy determinados que son de obligado cumplimiento para todas las empresas, en la contabilidad de costes cada entidad tiene plena libertad para establecer aquel sistema que mejor se adapte a sus necesidades (de hecho, muchas empresas no aplican ningn sistema de contabilidad de costes).

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Introduccin a la Analtica
Tipos de coste 1.- Segn su modalidad: Materias primas. Costes de personal. Amortizaciones. 2.- Segn se puedan asignar o no de manera objetiva: Directo. Ejemplo: el consumo elctrico, telefnico, agua, se podra imputar directamente a cada delegacin. Indirecto. Ejemplo: En una campaa de publicidad a nivel nacional se deben establecer unos criterios de reparto para cada delegacin.

Introduccin a la Analtica

La tipologa objetiva puede variar, y no siempre el consumo elctrico es un coste directo, si en lugar de tener una estructura de costes basado en delegaciones lo tuviramos en funcin del departamento, la imputacin de la electricidad a cada departamento se tendra que realizar de forma indirecta, ya que no existira un contador de la luz en cada departamento donde nos dijera el consumo elctrico por departamento.

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Impresos: Regulacin legal y concepto

El IVA est regulado por la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, y su Reglamento, aprobado por Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre. Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y que grava las siguientes operaciones: Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o profesionales realizadas en el mbito espacial del impuesto por empresarios o profesionales. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes, esto es, las adquisiciones realizadas en pases pertenecientes a la Unin Europea. Las importaciones de bienes.

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Impresos oficiales
IVA Soportado e IVA Repercutido El empresario ejercita su actividad econmica adquiriendo bienes y servicios y vendiendo los productos por l fabricados. Cuando recibe los bienes y servicios su importe incluir el IVA (as se documentar en las correspondientes facturas) que l, como comprador, deber soportar. Al transmitir los bienes por l producidos, repercutir el IVA correspondiente en el precio del producto o servicio, que deber pagar el adquirente.

Impresos oficiales
Clculo del Impuesto y Base Imponible El impuesto se calcula aplicando un porcentaje (tipo de gravamen) a una magnitud denominada base imponible, que coincidir casi siempre con el precio de adquisicin de los bienes y servicios comprados, importe por el que figuran stos contablemente. La regla general es que la base del impuesto est constituida por el importe total de la contraprestacin de las operaciones sujetas al mismo.

Impresos oficiales
Clculo del Impuesto y Base Imponible La cuantificacin de la contraprestacin es una operacin compleja, en la que se parte del precio unitario pactado por las partes adicionndole determinadas partidas que indica la ley y restando otras que no se integran dentro de tal concepto. El resultado de estas operaciones ser la base imponible.

Impresos oficiales
Son partidas que se incluyen dentro del concepto de contraprestacin: Gastos de comisiones, envases y embalajes, portes y transportes, seguros y primas por prestaciones anticipadas. Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al mismo. Los tributos y gravmenes de cualquier clase que recaigan sobre las mismas operaciones gravadas, excepto el propio IVA. Aqu tambin se incluyen los Impuestos Especiales que se exijan en relacin con los bienes que sean objeto de las operaciones gravadas. Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la prestacin en los casos de resolucin de las operaciones sujetas al impuesto.

Impresos oficiales
Tipo de gravamen: En lo referente al tipo de gravamen aplicable, la ley prev tres tipos diferenciados, dependiendo de los bienes y servicios objeto de la contraprestacin: Tipo general del 16 % Tipo reducido del 7 % Tipo superreducido del 4 %

Impresos oficiales
Registro contable del IVA Para todo lo expuesto anteriormente, en el NPGC se desarrollan una serie de cuentas en el subgrupo 47, Administraciones Pblicas, que registran el IVA soportado y repercutido, as como la posicin acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la Hacienda Pblica. 4700 472 4750 477 Hacienda Pblica, deudora por IVA Hacienda Pblica, IVA soportado Hacienda Pblica, acreedora por IVA Hacienda Pblica, IVA repercutido

Impresos oficiales
Registro contable del IVA Se entiende por IVA soportado el que pagar la empresa a los proveedores por los bienes o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pblica, en las importaciones. En la adquisicin de bienes de inmovilizado, en principio el IVA soportado ser deducible inmediatamente, igual que si se tratara de bienes de circulante, si los bienes estn directamente relacionados y exclusivamente afectos al ejercicio de la actividad. El devengo se produce cuando tenga lugar su puesta a disposicin del adquirente. El IVA repercutido se registrar siempre que se produzca una venta de bienes, bien de circulante o inmovilizado, y en las prestaciones de servicios.

Impresos oficiales
Liquidacin del IVA En la mayora de los casos, los sujetos pasivos del IVA estn obligados a presentar, trimestralmente, la declaracin-liquidacin del impuesto. La Hacienda Pblica ser deudora por IVA, cuando el IVA soportado sea superior al IVA repercutido en el perodo correspondiente a una declaracin-liquidacin. Si se produce esta circunstancia, el exceso de IVA soportado que tenga la expresada condicin podr deducirse en las declaraciones-liquidaciones trimestrales inmediatamente posteriores, hasta un plazo de cinco aos.

Gracias