NORMAS DE AUDITORIA.

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS
DE AUDITORIA
F. C. A. U. A. DE C.
C.P. MA. DE LOS ANGELES LÓPEZ DOMÍNGUEZ
Primero vamos a definir según diccionario enciclopédico de la lengua
española, los siguientes términos que vamos a utilizar:
- Técnicas: Conjunto de procedimientos de que se sirve una ciencia o
arte.
- Procedimiento: Método de ejecutar algunas cosas. Acción de proceder.
La finalidad que se persigue al realizar la auditoría es que el Contador
Público Independiente emita su opinión profesional y objetiva respecto a
los Estados Financieros de la entidad que audita.
a) Significado de Técnicas de Auditoría:
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos define a las técnicas de
auditoría como:
Métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público
utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que
le permita emitir su opinión profesional.

Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y

prueba que utiliza el Contador Público para lograr la información y
comprobación necesarias para poder emitir su opinión profesional. Si las
técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas
aceptadas de ejecución.
b) Significado de Procedimientos de Auditoría:
Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los Estados Financieros
sujetos a examen, mediante los cuales el Contador Público obtiene las
bases para fundamentar su opinión.

Conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un

grupo de hechos o circunstancias relativas a los Estados Financieros.
DIFERENCIA ENTRE TÉCNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
Las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador Público y los
procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas para
un estudio particular

Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si

las técnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzará las normas
aceptadas de ejecución.
NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIÓN
La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar
acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir,
la intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente. Y lo
referente a lo que es la oportunidad es la época en que deben aplicarse
los procedimientos al estudio de partidas específicas.

Naturaleza.- Tipo de Procedimiento.

Oportunidad.- ¿Cuando?( tiempo , a que fecha)
Extensión (Alcance).- ¿Cuánto? 100%
Naturaleza de las Técnicas de Auditoría.-
Las técnicas de auditoría las podemos clasificar de acuerdo con su naturaleza de aplicación, en
elementos:
INTERNOS
Estudio general.
Análisis.
Investigación.
Cálculo (Recalculo)

EXTERNOS
Inspección.
Confirmación.
Declaración.
Observación.
Certificación
UNA PRUEBA DE CUMPLIMIENTO es el examen de la evidencia
disponible de que una o más técnicas de control interno están operando
durante el periodo de auditoría. El auditor deberá obtener evidencia de
auditoría mediante pruebas de cumplimiento de: Existencia: el control
existe.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO SU OBJETIVO:

Es verificar que los procedimientos de control son eficientes y se puede
confiar en los procesos a manera de reducir las pruebas sustantivas.
Su naturaleza y alcance varían en función de las empresas y la calificación de
los riesgos y principalmente, incluyen:
- Documentación y evaluación de procesos determinados por las actividades
preponderantes. Identificación de puntos importantes de control
ycomprobación de cumplimiento examinado los documentos y
procedimientos aplicables.
-Utilización de cuestionarios
-Examen documental por actividad
- Otros procesos aleatorios

Comunicación de desviaciones oportunas e inmediatas, una vez concluido el

trabajo preliminar. El auditor es quién da consideración al impacto de errores,
desviaciones o fraudes.
PRUEBA SUSTANTIVA Son aquellas pruebas que diseña el auditor con el
objeto de conseguir evidencia que permita opinar sobre la integridad,
razonabilidad y validez de los datos producidos por el sistema contable
de la empresa auditada.

El Contado Publico al ejecutar su auditoría para una entidad, debe

estudiar en forma general a la empresa, determinando cuál es su giro,
sus Estados Financieros viéndolos desde un panorama general y
específico en aquellos renglones que requieran atención, etc.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Los procedimientos analíticos sustantivos son procedimientos diseñados
para sustanciar un monto de los estados financieros con el uso de
relaciones predecibles entre los datos financieros y los no financieros. Se
aplican principalmente a grandes volúmenes de transacciones que
tienden a ser predecibles después de un tiempo.

Los procedimientos analíticos sustantivos implican una comparación de

los montos, o relaciones, en los estados financieros con una expectativa
del auditor desarrollada a partir de información obtenida durante el
entendimiento de la entidad.
De acuerdo a la NIA 520. el auditor: “Determinará la
idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos
específicos para determinadas afirmaciones, teniendo en
cuenta los riesgos valorados de incorrección material y las
pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas
afirmaciones”.
Si los riesgos inherentes son bajos para un tipo de
transacciones, se puede obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada de los procedimientos analíticos
sustantivos. Sin embargo, si los riesgos valorados son bajos
gracias a los controles internos relacionados, el auditor debe
también desarrollar pruebas de esos controles.
• Procedimientos sustantivos de auditoría
• Según la NIA 330. Los procedimientos sustantivos son:
“Procedimientos de auditoría diseñados para detectar
incorrecciones materiales en las afirmaciones”; es decir, son pruebas
realizadas para detectar representaciones erróneas de importancia
relativa y para obtener evidencia de auditoría en los estados
financieros. Además, de acuerdo a la NIA 330. “Con independencia de
los riesgos valorados de incorrección material, el auditor diseñará y
aplicará procedimientos sustantivos para cada tipo de transacción,
saldo contable e información a revelar que resulte material”.
•
• El auditor debe desarrollar procedimientos sustantivos para reunir evidencia respecto de
las afirmaciones subyacentes (Integridad-C, Existencia-E, Exactitud y Corte-AC, Valuación-
V) incorporadas en los saldos contables y clases subyacentes de transacciones; y también
para detectar incorrecciones materiales.
• Los procedimientos sustantivos incluyen la selección de un saldo contable o una muestra
representativa de transacciones para:
• Recalcular los montos registrados para verificar su exactitud.
• Confirmar la existencia de saldos (cuentas por cobrar, cuentas de bancos, inversiones).
• Verificar que las transacciones se hayan registrado en el periodo correcto (pruebas de
corte).
• Comparar los montos con las expectativas o los montos entre periodos.
• Inspeccionar la documentación de soporte, como facturas o contratos de ventas.
• Observar la existencia física de activos registrados (conteos de inventarios).
• Revisar que las reservas destinadas para pérdidas de valor sean las apropiadas (cuentas
dudosas e inventario obsoleto).
Los procedimientos sustantivos comprenden procedimientos analíticos
sustantivos y pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos
contables e información a revelar). Entonces, el auditor, basándose en su
juicio profesional, debe determinar qué procedimientos sustantivos son
los más adecuados para abordar los riesgos valorados. El auditor puede
elegir emplear solo pruebas de detalle o, cuando no haya un riesgo
importante de incorrección material, solo procedimientos analíticos; o
una combinación de pruebas de detalle y procedimientos analíticos
sustantivos.
Es recomendable realizar los procedimientos analíticos sustantivos antes
que las pruebas de detalle; debido a que los resultados de los primeros
pueden impactar la naturaleza y alcance de las segundas.
PRUEBAS DE DETALLE
Las pruebas de detalle son procedimientos diseñados para reunir evidencia que sustanciará un monto
de los estados financieros. Se usan para obtener evidencia de auditoría respecto de afirmaciones
como las de existencia, exactitud y valuación.
El auditor debe diseñar y desarrollar pruebas de detalle que respondan específicamente a los riesgos
materiales identificados y que proporcionen un alto nivel de seguridad de auditoría.
El desarrollo de las pruebas de detalle incluye la realización de los siguientes procedimientos:
Examinar asientos materiales en el diario y otros ajustes hechos durante el curso de preparación de
los estados financieros.
Hacer concordar los estados financieros con los registros contables subyacentes.
Adicionalmente, el auditor debe realizar confirmaciones externas con respecto a:
Términos de acuerdos y contratos.
Transacciones entre una entidad y otras partes.
Referencias:
IFAC Norma Internacional de auditoría NIA 330, 520.
•
c) Inspección:
Es el examen físico de bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una
operación registrada o presentada en los Estado Financieros.

d) Confirmación:
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por tanto, confirmar de una manera válida.
Se lleva a cabo, pidiéndole a la entidad auditada que solicite a la persona (física o moral) la información de una hoja que se llama
confirmación, en ella, se le pide que conteste por escrito al auditor, si está o no de acuerdo con la misma.
Para este escrito llamado confirmación, hay dos tipos de formatos, dependiendo de la forma de solicitarlos:

NIA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

Esta NIA facilita al auditor el diseño y aplicación de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de auditoría fiable y
relevante.
Estos procedimientos de confirmación externa se utilizan para confirmar o solicitar información referente a saldos de cuentas, términos
de acuerdos, contratos o transacciones.
 f) Declaración.-
Es la manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado
de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la
empresa.
Es importante que el auditor tome en cuenta que estas declaraciones pueden
ser limitadas en cuanto a su validez, por la injerencia que han tenido las
personas que los firman por haber participado en las operaciones realizadas, o
bien, intervinieron en la formulación de los Estados Financieros.

g) Certificación.-
Es la obtención de un documento en el que se asegure la autenticidad o la
verdad de un hecho legalizado por lo general con la firma de una autoridad.
Ejemplo: Que el jefe del área de crédito y cobranzas, certifique la copia
fotostática de los pagarés pendientes de cobro.

h) Observación.-
Es la presencia física para checar como se realizan ciertas operaciones o
hechos.
UN RIESGO DE AUDITORÍA
Es aquel que existe en todo momento por lo cual se genera la posibilidad de
que el auditor emita una información errada por el hecho de no haber
detectado errores o faltas significativas que podría modificar por completo la
opinión dada en un informe.

MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA

Es la cifra o cifras determinadas por el auditor que señalan las posibles
incorrecciones o errores materiales en los estados financieros en su conjunto y
en determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a
revelar Monto máximo que los Estados Financieros acepten un error sin que
afecte en la interpretación de los mismos
EVIDENCIA DE AUDITORIA NÍA 500
La mayor parte del trabajo del auditor al formarse una opinión consiste en la
obtención y evaluación de evidencia de auditoria. Los procedimientos de
auditoria para obtener dicha evidencia pueden incluir la inspección, la
observación, la confirmación, el recalculo, la ejecución y procedimientos
analíticos además de la indagación.

AFIRMACIONES:
Los procedimientos de auditoría están diseñados para obtener evidencia sobre
las afirmaciones de la gerencia que acompañan los estados financieros. Cuando
los auditores han reunido suficiente evidencia de auditoría sobre cada
afirmación importante de los estados financieros, cuentan con bastante
evidencia para sustentar su opinión.

Las aseveraciones enumeradas en la NÍA 315 son las siguiente

Afirmaciones sobre clases de transacciones y eventos y revelaciones relacionadas para el período
auditoría
• Ocurrencia: las transacciones y eventos que han sido registrados o revelados, han ocurrido, y tales
transacciones y eventos pertenecen a la entidad.
• Integridad: todas las transacciones y eventos que deberían haberse registrado , si se registraron y
todas las revelaciones relacionadas que deberían haberse incluido en los estados financieros, si se
incluyeron.
• Exactitud: los montos y otros datos relacionados con transacciones y eventos registrados se
registraron de manera apropiada y las revelaciones, relacionadas que se midieron y describieron de
manera apropiada.
• Corte: las transacciones y los eventos se han registrado en el período contable correcto.
• Clasificación: las transacciones y los eventos se han registrado en las cuentas correspondientes.
• Presentación: las transacciones y los eventos se agregan o desagregan de manera apropiada y se
describen claramente, y las revelaciones relacionadas son relevantes y comprensibles en el contexto
de los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable.
Afirmaciones sobre saldos de cuentas y revelaciones relacionadas al final del período.
• Existencia: Existen activos, pasivos y patrimonio.
• Derechos y obligaciones: la entidad posee o controla los derechos a los activos, y los pasivos son
obligaciones de la entidad.
• .
• Exactitud, valoración y asignación: los activos, pasivos e intereses de capital se han incluido en los
estados financieros en cantidades apropiadas y cualquier valoración resultante o ajustes de
asignación se han registrado adecuadamente y las revelaciones relacionadas se han medido y
descrito adecuadamente.