LEONARDO MARTINEZ FUENZALIDA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PRIMAVERA 2011 MATERIA: DEVENGAMIENTO DEL IVA: LEY DE IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO IVA DL 825/1974 Concepto de “devengamiento” de una obligación tributaria: Es el momento en que queda establecida la obligación para el sujeto pasivo. Recordar concepto de Obligación Tributaria: Elementos y formas de extinguir la O.T. Momento en que nace para el Fisco ( Impuesto a beneficio fiscal) el derecho a la recaudación del Impuesto al Valor Agregado. Es decir, el momento en que se adeuda. Es independiente del momento en que es exigible por el Fisco, para lo cual se contempla un plazo de pago y declaración ( Hasta el día 12 del mes siguiente). Devengamiento en las ventas de bienes corporales muebles. En las ventas de bienes corporales muebles, el iva se devenga cuando se emite la boleta o factura o cuando se produce la entrega real o simbólica de las especies, lo que ocurra primera. La boleta debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies. La factura debe ser emitida al momento de la entrega real o simbólica de las especies o hasta el 5° día del mes siguiente, pero con la fecha del mes anterior. En este caso debe emitirse guía de despacho con la entrega de los bienes. Una entrega real de bienes ocurre cuando hay aprenhensión material. La entrega simbólica se produce al momento de la entrega de las llaves; venta de una cosa que ya estaba en posesión del comprador o cuando el vendedor conserva la especie como depositario, custodio o cuidador, también en el caso en que los bienes son puestos a disposición del comprador y éste no los retira. Devengamiento del Iva en los contratos relativos a inmuebles En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de Instalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o arrendamiento de inmuebles con opción de compra, el iva se devenga, en el momento de emitirse la o las facturas. La factura debe emitirse en las siguientes oportunidades: En los contratos generales de construcción (suma alzada o administración), Contratos de Instalación o Confección de Especialidades, ventas o promesas de ventas de inmuebles o arrendamiento de inmuebles con opción de compra, al momento que se perciba el pago del precio del contrato o parte de éste. Cualquiera sea la fecha del pago.

gas. Esto ocurre cuando los bienes quedan a disposición del interesado para su libre circulación en el país. lo que ocurra primero. Por tasa del impuesto debemos entender el tanto por ciento. Devengamiento de intereses. Se presume que cada cuota corresponde a precio. Devengamiento del Iva en los Servicios. Retiros y ventas de universalidades En la fecha de la entrega real o simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura de venta. lo que ocurra primero. Agua potable. . Entendiendo por servicios domiciliarios. Devengamiento en servicios periódicos domiciliarios. el inciso 1° del Art. BASE IMPONIBLE En el caso del Iva. En los aportes. la define como la suma sobre la cual se debe aplicar la tasa respecto de cada operación gravada. o a más tardar: En la fecha de la entrega real o simbólica o en la fecha de suscripción de la escritura de venta. teléfono. diferencias de cambio. Devengamiento en los retiros Al momento del retiro de las mercaderías. Cuando termina el precio fijado para el pago. lo que ocurra primero. luz. Devengamiento del Iva en los Servicios periódicos. al término del período fijado para el pago del precio. cuando se paga la remuneración. intereses. alícuota o parte que aplicada a la Base Imponible determina el impuesto. cuantía. salvo mención expresa en contrario. reajuste.En las ventas de inmuebles. o puesta a disposición del interesado. retiros para rifes y sorteos. Son exigibles al vencimiento de la letra que los contenga. distribuciones gratuitas. 26 del Reglamento. transferencias. al momento de percibir el pago o parte de éste. alcantarillado. Devengamiento en las importaciones Al consumarse legalmente la importación. Debe indicarse lo que corresponde a precio e intereses. cuando se emite la Boleta o Factura. Ejemplo: servicios de mantención periódicos. Por venta de a plazo de servicios: Cuando los intereses o reajustes sean exigibles o se perciban lo que ocurra primero. faltantes de inventarios. lo que ocurra primero. abono en cuenta. reajustes. Al momento de la emisión de la Factura o Boletas o cuando la remuneración se perciba por el pago.

Monto de los impuestos fijados por otras leyes. intereses. No forma parte de la Base Imponible. incluyendo los intereses moratorios. la tasa del Iva deber ser aplicada sobre el valor neto de los bienes o servicios. gastos de financiamiento. diferencias de cambio. Esta norma se aplica sólo en el caso de contratos de instalación o confección de especialidades pactados bajo el sistema de suma alzada. el iva que grave la misma operación. El monto de los reajustes. cuando corresponda con el valor de los fletes. Retiros de bienes corporales Es el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o el valor que los mismos tuvieren en plaza si este último fuere superior. incluyendo los materiales. que señala que estará constituida. Forman parte de la Base imponible del IVA: a.Regla General Establecida en el inciso 1° del artículo 15. por el valor CIF de dichos bienes. que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el período respectivo. . c. El reglamento en su Art. Si la obra es ejecutada por administración el Iva se aplica únicamente sobre el valor de los honorarios pactados con el contratista. Esta base imponible se entenderá aumentada. Valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su devolución. b. reajustes. Contratos de instalación o confección de especialidades El impuesto debe aplicarse sobre el valor del contrato. inciso 1° reitera esta regla. salvo disposición en contrario por el valor de las operaciones respectivas. Excluyendo el reajuste equivalente a la variación de la UF. 26 del Reglamento. estableciendo que la base imponible del Iva estará constituida “por el precio de venta de las bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios prestados”. A estos valores deben agregarse los gravámenes aduaneros que se causen en la misma importación. Importaciones La base imponible estará constituida por el valor aduanero de los bienes que se internen o en su defecto. según lo determine el SII a su juicio exclusivo. según los incisos final del Art. Por lo tanto. aunque su pago se encuentre diferido conforme a las normas legales vigentes. 26. intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo. Normas especiales sobre base imponible del iva.15 de la ley y 2° del Art.

Ventas y servicios prestados en hoteles. la regla general sobre Base Imponible. fije el SII a su juicio exclusivo. La base imponible está constituida por el valor de los bienes entregados en préstamo. y corresponde aplicar el Iva tanto al momento de materializarse el préstamo como en la fecha en que los bienes corporales muebles sean devueltos. Servicios prestados en peluquerías y salones de belleza. La base imponible está formada por la renta de arrendamiento de los inmuebles y establecimientos de comercio menos el 11% anual del avalúo fiscal vigente del inmueble propiamente tal o la proporción correspondiente si el arrendamiento fuere parcial o por períodos distintos de un año.Venta de establecimiento de comercio La base imponible está constituida por el valor de los bienes corporales muebles propios del giro del vendedor (Activo realizable) comprendidos en la venta. Igual tratamiento se aplica en los casos de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios. Comisionista y consignatarios . La base imponible está constituida por el valor de la prestación efectuada incluido el de los materiales empleados. Cuando se dieren en pago de un servicio bienes corporales muebles. Inmuebles arrendados y otros. Base imponible en el caso de servicios pagados con bienes o viceversa. sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que pueda afectar a dichos bienes. restaurantes. El beneficiario del servicio se debe considerar como “vendedor” de los bienes para los efectos de la aplicación del iva cuando proceda. Préstamos de consumo. se debe tener como precio del servicio el valor que las partes les asignen a los bienes transferidos o el que en su defecto. bares etc. El impuesto debe determinarse separadamente a los bienes transferidos por cada parte aplicando. servicios y demás prestaciones que efectúen aunque versen sobre especies declaradas expresamente exentas de iva. La base imponible es el valor total de las ventas. Permuta y otras convenciones similares.

de bienes producidos por éste o de especies adquiridas para su reventa (Activo Realizable). Este precio mínimo de referencia constituye la base imponible del iva en el período tributario de la entrega. Los mandantes de las personas referidas son. monto sobre el cual debe aplicarse la tasa del impuesto. Remates Los remates efectuados por martilleros públicos están afectos a IVA sólo cuando las especies subastadas pertenecen a un “vendedor” y siempre que se trate de materias primas. son sujetos del IVA por el monto de su comisión o remuneración. considerando las circunstancias en que se realiza la operación. La base imponible del Iva está constituida por el precio de adjudicación de la subasta. incluyendo los reajustes e intereses cuando procedan.Toda persona que compre o venda habitualmente bienes corporales muebles por cuenta de terceros vendedores. ya que sólo ellos quedan afectos al IVA. por su parte. el SII debe tasar el valor de los diferentes bienes corporales muebles propios del giro del vendedor comprendido en la venta. el artículo 64 del código tributario permite al SII tasar la base imponible del IVA cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie muebles. b) En aquellas convenciones en que los interesados no asignen un valor determinado a los bienes corporales muebles que enajenen. . Además. c) En aquellas convenciones en que los interesados asignen bienes a los bienes corporales muebles un valor notoriamente inferior al corriente en plaza. sujetos del Iva por el monto total de la venta. 16 de la ley. sin perjuicio del ajuste final con los precios definitivos que calculen las partes. debe determinarse un precio mínimo de referencia que permita la facturación de la venta y la declaración y pago del Iva. sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza. Base Imponible del Iva en el caso de precios que se determinan con posterioridad a la entrega de los bienes. Tasación de la base imponible por parte del SII Según el art. el SII esta facultado para tasar la base imponible del Iva: a) en la venta de universalidades efectuada por suma alzada. En aquellos casos en que según las cláusulas de un contrato de compraventa se convenga en que el precio se fijará en una fecha posterior a aquella en que el vendedor entrega los bienes.

emisión de facturas. boletas. 16 letra g) Precio de venta asignado a los bienes. no pudiendo ser inferior al avalúo fiscal de la construcción. Adjudicación de inmuebles en liquidación de sociedades que sean empresas constructoras. La ley establece al contribuyente del Impuesto al Valor Agregado numerosas obligaciones accesorias a la principal de pago. Valor de los bienes adjudicados. retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades. . 67 del reglamento. guias de despacho. como son: inscripción en el RUT. Obligaciones por la emisión de los documentos timbrados Sanciones en el caso de extravío. notas de crédito. 30 Julio 2011. factura de compras. cantidad y destino de las copias. Emisión de facturas en el caso de adquisición a vendedores de difícil fiscalización. Conservación de los documentos relacionados con el Impuesto al Valor Agregado . art 51 de la ley IVA y art. más intereses y reajustes por operaciones a plazo y menos valor de los terrenos. Sanciones por la no emisión de los docuemtos relacionados con el Iva. Sanciones para el adquirente que no exigen y retira la factura o boleta Timbraje de los documentos ante el SII Declaración y pago mensual del Impuesto al Valor Agregado. Emisión de Notas de Crédito y Débito según el caso Emisión de Guías de Despacho. Requisitos de las facturas de ventas. relación con las facturas de ventas y requisitos para el emisor del documento. robo o hurto de documentos relacionados con el Iva. emisión de libros de compras y ventas. NORMAS ADMINISTRATIVAS PARA EL CUMPLIMIENTO DEL IVA. Sanciones por el no pago y declaración del Impuesto al Valor Agregado. de comunidades y de cooperativas de viviendas. Santiago. Registro de contribuyentes. notas de débito. que comprendan inmuebles del giro de una empresa constructora (Art. Inicio de Actividades.Base Imponible en los aportes y otras transferencias.

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