UNIVERSIDAD SEOR DE SIPN

FACULTADA DE INGENIERA, ARQUITECTURA Y URBANISMO ESCUELA PROFESIONAL DE INGENIERA INDUSTRIAL

Ingeniera Econmica

Ttulo
Depreciacin y Agotamiento

Autores
Ayasta Gonzles Johan Lozada Tiglla Saydi Murillo Cceres Paul Elvis Pita Coronel Tania Santa Cruz Monteza Daro Milton Velsquez Chafloque Jaime

Docente Ing. Barandiarn Gamarra Jos Manuel

Pimentel octubre de 2011

Depreciacin y Agotamiento

INTRODUCCIN
Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que jams haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad de dinero, esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales tambin se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacan al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por lo que al final de su vida til, es decir, cuando queremos deshacernos de l, lo que nos pagara otra persona por adquirirlo sera slo un porcentaje de lo que nosotros pagamos. Por ese motivo existe la depreciacin, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a travs de ciertos mtodos, stos nos brindan resultados exactos y que toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien sea la indicada. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos, este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable. El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente desgaste que ese activo a sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final permiten generar un determinado ingreso. La depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia tcnica, obsolescencia u otros factores de carcter operativo, tecnolgico, tributario, etc. Segn SUNAT: Prdida o disminucin del valor de un activo fijo debido al uso, a la accin del tiempo o a la obsolescencia. La depreciacin tiene por objeto ir separando y acumulando fondos para restituir un determinado bien, que va perdiendo valor por el uso. Las compaas recuperan sus inversiones de capital en activos tangibles, equipos, computadoras, vehculos, edificios y maquinaria, mediante un proceso llamado depreciacin. El proceso de depreciar un activo al cual se hacer referencia tambin como recuperacin de capital, explica la perdida del valor del activo debido a la edad, uso y obsolescencia durante su vida til, aunque un activo puede estar en excelente condicin de trabajo, el hecho de que valga menos a travs del tiempo se considera en los estudios de evaluacin econmica Porque es la depreciacin tan importante para la ingeniera econmica? La depreciacin es una deduccin permitida en impuestos incluida en los clculos del impuesto de renta mediante la relacin: Impuestos = (ingreso - deducciones) (tasa de impuestos) Al ser la depreciacin una deduccin permitida para los negocios(junto con salarios y sueldos, materiales, arriendo, etc), reduce los impuestos sobre la renta, cuyo anlisis se desarrolla en mayor detalle en los prximos captulos.

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DEPRECIACIN

1. Definiciones:
Es la reduccin en el valor de un activo. El mtodo empleado para depreciar un activo es una forma de tomar en consideracin el valor decreciente del activo para el propietario y para representar el valor (Monto) de disminucin de los fondos de capital invertidos en l. El monto de la depreciacin anual D, no representa un flujo de efectivo real., ni refleja necesariamente el patrn del so real del activo durante su posesin. Depreciacin es la disminucin en el valor de las propiedades fsicas con el paso del tiempo y el uso. De forma ms especfica, la depreciacin es un concepto contable que establece una deduccin anual contra ingresos antes de impuestos tal que el efecto del tiempo y el uso sobre el valor de un activo se pueda reflejar en los balances financieros de una empresa. Las deducciones de depreciacin anual estn destinadas a igualar la fraccin anual del valor utilizado por un activo en la produccin del ingreso sobre la vida econmica real de depreciacin nunca se puede establecer hasta que el activo se retira del servicio. Como la depreciacin es un costo no monetario que afecta los impuestos a las utilidades, debemos tomarlo muy en cuenta cuando se realizan estudios de ingeniera econmica Depreciacin en Libros y por Efecto de Impuestos La depreciacin se toma en cuenta por dos razones: a. Para la contabilidad financiera interna de una empresa o negocio: Depreciacin en Libros. b. Para clculo impositivo por disposiciones gubernamentales. Depreciacin para efectos de impuestos. Los mtodos aplicados para estos dos propsitos pueden utilizar o no las mismas frmulas, como se analiza ms adelante.

La Depreciacin en Libros indica la inversin reducida en un activo con base en el patrn vigente y la vida til esperada de dicho activo. Hay mtodos clsicos de depreciacin aceptados internacionalmente que se usan para determinar la depreciacin en libros: En lnea recta, de saldos decrecientes y el que rara vez se utiliza es el de la suma de los dgitos del ao.

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El monto de la depreciacin para efecto de impuestos es importante en los estudios de ingeniera econmica despus de impuestos por lo siguiente: En EE.UU. y muchos pases industrializados, la depreciacin del impuesto anual es deducible de impuestos; es decir, se resta del ingreso cuando se calcula la cantidad de impuestos que se adeuda cada ao. Sin embargo, el monto de la depreciacin para efecto de impuestos debe calcularse con un mtodo aprobado por el gobierno La depreciacin de impuestos se puede calcular y referia de manera distinta en pases distintos a EE.U.

Ejemplo 1 El equivalente en Canad es el TCC (Tolerancia del costo de Capital), el cual se calcula con base en el valor no depreciado de todas las propiedades corporativas que forman una clase aprticular de activos, mientras que en EE.UU. la depreciacin puede determinarse para cada activo pro separado. Donde se permite, la depreciacin para efecto de impuestos usualmente est basada en un mtodo acelerado; por consiguiente, la depreciacin para los primeros aos de uso es mayor que para los aos posteriores. En EE.UU. este mtodo se denomina SMARC. Los mtodos acelerados difieren parte del impuesto sobre la renta que se carga a periodos posteriores de la vida del activo; no reducen la cantidad total del impuesto

Terminologa Utilizada
Costo Inicial o Base No Ajustada: Es el costo del activo entregado e instalado que incluye precio de compra, comisiones de entrega e instalacin, y otros costos directos depreciables en los que se incurre con la finalidad de preparar el activo para su uso. El trmino base no ajustada B, o simplemente base, se utiliza cuando el activo es nuevo; se emplea el trmino base ajustada cuando se ha cargado alguna depreciacin. El valor en Libros: Representa la inversin restante y no depreciada en los libros, despus de que el monto total de cargos de depreciacin a la fecha se rest de la base. En general, el valor en libros, VL, se determina al final de cada ao, lo cual es consistente con la habitual convencin de final de ao.

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Periodo de recuperacin Es la vida depreciable, n, del activo en aos. Con frecuencia, existen diferentes valores n para las depreciaciones en Libros y para efecto de impuestos. Estos valores pueden ser diferentes de la vida productiva estimada del activo. Valor de Mercado Trmino tambin empleado en el anlisis de reemplazo, es la cantidad estimada que ingresara si el activo se vendiera en el mercado abierto. Debido a la estructura de las leyes de depreciacin, el valor en libros y el valor de emrcado llegan a ser sustancialmente diferentes. Por ejemplo, el valor de mercado de un edificio comercial tiende a aumentar, pero el valor en libros se reducir a medida que se consideren los cargos de depreciacin. En contraste, una terminal de computadora puede tener un valor de mercado mucho mpas bajo que su valor en libros debido a la tecnologa rpidamente cambiante. Valor de Salvamento Valor estimado de intercambio o de mercado al final de la vida til del activo. El valor de salvamento, S, expresado como una cantidad estimada en dlares o como un porcentaje del costo inicial, puede ser positivo, cero o negativo debido a los costos de desmantelamiento y de remocin. Tasa de Depreciacin o de Recuperacin Fraccin del costo inicial que se elimina cada ao por depreciacin. Dicha tasa, denotada por d, puede ser la misma cada ao, denominndose entonces tasa en lnea recta, o diferente para cada ao del periodo de recuperacin. Propiedad Personal Uno de los dos tipos de propiedad para los que se permite la depreciacin, est constituida por las posesiones tangibles de una corporacin, productoras de ingresos, utilizadas para efectuar negocios. Se incluye la mayor parte de la propiedad industrial y de servicio: vehculos, equipos de manufactura, dispositivos para el manejo de materiales, computadoras y equipos de red, telfonos, mobiliario de oficina, equipos para procesos de refinacin, activos de la construccin y muchos ms. Propiedad Inmobiliaria Incluye el predio y todas sus mejoras: Edificios de oficinas, estructuras de manufactura, instalaciones de prueba, bodegas, apartamentos y otras estructuras. El terreno en s se considera propiedad inmobiliaria, pero no es depreciable.

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Convencin de medio ao Supone que se empieza a utilizar los activos o se dispone de ellos a mitad de ao, sin importar cuando ocurren realmente tales eventos durante el ao. En este texto y en la mayora de los mtodos de depreciacin para efecto de impuestos aprobados en Estados Unidos se considera dicha convencin. Existen tambin convenciones de mitad de mes y de mitad de trimestre. Mtodos para depreciar activos: Lnea Recta (LR): Se ha usado a nivel internacional en forma histrica. Saldo Decreciente (SD) : Reduce el valor en Libros a cero (O al valor de salvamento) con ms rapidez que el mtodo en lnea recta. Suma de Dgitos Anuales. (SDA)

Curva de Valor en Libros

Valor en Libros ($)

LR SMARC SD

Valor de Salvamento Estimado

Tiempo (Aos)

Periodo de Recuperacin

Causas de un Valor Decreciente Los activos se deprecian en valor por varias razones.. Su valor decreciente puede atribuirse a cualquiera de las siguientes condiciones: Depreciacin Fsica Depreciacin Funcional Depreciacin Tecnolgica Falla Repentina Reduccin Depreciacin Monetaria

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2. Depreciacin En Lnea Recta

Se cuenta con varios mtodos para determinar el cargo anual de depreciacin, sin embargo, el ms comnmente utilizado e incluso el nico permitido, al menos por las leyes nicaragenses, es el de lnea recta (LR). Este mtodo consiste en recuperar el valor del activo en una cantidad que es igual a lo largo de cada uno de los aos de vida fiscal, de forma que si se grafica el tiempo contra el valor en libros, esto aparece como una lnea recta. La tasa de depreciacin d = 1/n es la misma cada ao del periodo de recuperacin n La depreciacin LR anual se determina al multiplicar el costo inicial menos el valor de salvamento, por d. En forma de ecuacin:

Donde: t = ao (t= 1,2,, n) Dt = cargo anual de depreciacin B = costo inicial o base no ajustada S = valor de salvamento estimado d = tasa de depreciacin = 1/n n = periodo de recuperacin Puesto que el activo se deprecia por la misma cuanta cada ao, el valor en libros despus de t aos de servicio, VLt, ser igual al costo inicial B menos la depreciacin anual, por t.

Anteriormente se defini dt como la tasa de depreciacin para un ao especifico t. no obstante, el modelo LR tiene la misma tasa para todos los aos, es decir:

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Ejemplo 2 Si un activo tiene un costo inicial de $ 50,000 con un valor estimado de salvamento de $ 10,000 despus de 5 aos. a) calcular la depreciacin anual. Solucin 8

b) determinar y representar grficamente el valor en libros del activo despus de cada ao, utilizando el modelo de depreciacin en lnea recta.

VL1 = 50,000 1(800) VL1 = $ 40,000

VL5 = 50,000 5(800) VL5 = $ 10,000 = S

50

40 D= $8 000

VL ($10,000)

30

20

10 VS= $10 000 0 1 2 3 4 5

Diagrama del valor en Libros para la Depreciacin en Lnea Recta

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3. Depreciacin De Saldo Decreciente (Sd) Y De Saldo Doble Decreciente

El mtodo de saldo decreciente por lo general se aplica como el mtodo de depreciacin en libros. Al igual que el mtodo LR, el SD esta inherente en el mtodo SMARC, aunque el mtodo SD por si mismo no puede utilizarse para determinar la depreciacin anual deducible de impuestos en Estados Unidos. Este mtodo se usa de manera rutinaria en la mayora de los pases para fines de depreciacin fiscal y en libros. El mtodo de saldo decreciente tambin se conoce como el mtodo de porcentaje uniforme o fijo. La depreciacin de SD acelera la reduccin del valor del activo debido a que la depreciacin anual se determina multiplicando el valor en libros al principio de cada ao por un porcentaje fijo (uniforme) d, expresado en forma decimal. Si d=0.1, entonces cada ao se elimina el 10% del valor en libros. Por lo tanto, la cantidad de depreciacin disminuye ao con ao. La tasa de depreciacin anual mxima por el mtodo SD es el doble de la tasa en lnea recta, esto es,

En este caso, el mtodo se conoce como de saldo decreciente doble (SDD). Si n=10aos, la tasa SDD seria 2/10=0.2, de manera que el 20% del valor en libros se remueve anualmente. Otro porcentaje muy utilizado para el mtodo SD es 150% de la tasa LR, donde d=1.5/n. La depreciacin para el ao t es la tasa fija d, multiplicada por el valor en libros al final del ao interior.

La tasa de depreciacin real para cada ao t, relativa al costo inicial B, es:

Si el VL t-1 no se conoce, la depreciacin en el ao t se calcula usando B y d t de la ecuacin anterior

El valor en libros en el ao t se determina en una de dos formas: o utilizando la tasa d y el costo inicial B, o restando el cargo de depreciacin actual anterior valor en libros. Las ecuaciones son:
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a)

Es importante entender que el valor en libros en el mtodo SD nunca llega a cero, porque el valor en libros siempre esta disminuyendo en un porcentaje fijo. El valor de salvamento implcito despus de n aos es la cantidad VL n, es decir,

Si se estima un valor de salvamento para el activo, este valor S estimado no se emplea en los mtodos SD o SDd para calcular la depreciacin anual. Sin embargo, si el S implcito < S estimado, es correcto dejar de cargar posteriores depreciaciones cuando el valor en libros este en o por debajo del valor de salvamento estimado. En la mayora de los casos, el S estimado esta en el rango de cero al valor implcito. (este lineamiento es importante cuando el mtodo de saldo decreciente puede usarse directamente con fines de depreciacin fiscal).

Valor en Libros

Tiempo

Ejemplo 3 Un dispositivo para prueba de fibras pticas ser depreciado con el mtodo SDD. El dispositivo tiene un costo inicial de $25 000 y un valor de salvamento estimado de $2 500 despus de 12 aos. a) Calcule su depreciacin y su valor en libros para los aos 1 y 4. Escriba las funciones de Excel para mostrar la depreciacin para los aos 1y 4
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b) Calcule el valor de salvamento implcito despus de 12 aos. Solucin a) La tasa de depreciacin fija de SDD es d=2/n=2/12=0.1667 anual. Use las ecuaciones (1.7) y (1.8) Ao 1: D 1 = (0.1667)(25000)(1-0.1667)1-1 =$4167.50 VL1= 25000(1-0.1667)1= $20832.50 Ao 4. D4 = (0.1667)(25000)(1-0.1667)4-1= $2411.46 VL4= 25000(1-0.1667)4 =$12054.39 Las funciones de SDD para D DDB(25000,2500,12,4).
1 y

D4

son respectivamente, DDB(25000,2500,12,1) y

b) De acuerdo con la ecuacin (1.10), el valr de salvamento implcito despus de 12 aos es S implcito = 25000(1-0.1667)12 =$2802.57 Puesto que el S estimado = $2500 es menor que $2802.57, el activo no est completamente depreciado cuando alcanza su duodcimo ao de vida esperada.

4. Depreciacin De La Suma De Dgitos Anuales (Sda)

El mtodo SDA es una tcnica clsica de depreciacin acelerada que elimina gran parte de la base durante el primer tercio del periodo de recuperacin; sin embargo, la cancelacin no es tan rpida como SDD o SMARC. Aunque no ha sido incorporada al mtodo SMARC corriente, esta tcnica puede ser utilizada en los anlisis de ingeniera econmica, especialmente en las cuentas de depreciacin de activos mltiples (depreciacin de grupo y compuesta). La mecnica del mtodo comprende inicialmente encontrar SUM, la suma de los dgitos del total de aos de 1 hasta el periodo de recuperacin n. El cargo de depreciacin para cualquier ao dado se obtiene multiplicando la base del activo menos cualquier valor de salvamento (B - S) por la razn del nmero de aos restantes en el periodo de recuperacin sobre la suma de los dgitos de total de aos, SUM.

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Ecu. 01
+ UM

Donde SUM es la suma de los dgitos del 1 a n.

=

UM
=

El valor en libros para un ao t se calcula como:

+ .5

UM

La tasa de depreciacin disminuye cada ao e iguala al multiplicador en la ecuacin 01:

+ UM

Ejemplo 4 Calcule los cargos de depreciacin SDA para los aos 1 y 2 de un equipo de electrptica con B =$25,000, S = $4000 y un periodo de recuperacin de 8 aos. Solucin La suma de los dgitos del total de aos es S = 36 y los montos de depreciacin para los primeros 3 aos mediante la ecuacin [01] son:
8 + 36 4667 7 + 36 4 83 5 4

2 2

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La figura 01 es una grfica de los valores en libros para un activo de $80,000 con S = $10,000 y n = 10 aos utilizando todos los mtodos de depreciacin que se han aprendido. Las curvas SMARC, SDD y SDA tienen un trayecto muy similar excepto para el ao 1 y para los aos 9 hasta el 11. Como ejercicio, es posible que desee utilizar su hoja de clculo para estimar los valores Dt y VL, para confirmar los resultados de la figura 01.

CAMBIO ENTRE MTODOS DE DEPRECIACIN El cambio entre modelos de deprecacin puede ayudar a la reduccin acelerada del valor en libros. Tambin minimiza el valor presente de la deprecacin acumulada y total durante el periodo de recuperacin. Por consiguiente, en general, dicho cambio incrementa la ventaja para efecto de impuesto en aos donde la depreciacin es mayor. El enfoque que se desarrollar ahora forma parte inherente del SMARC. El cambio de un modelo SD mtodo LR es la ms comn porque generalmente ofrece una ventaja real, en especial si el modelo SD es el SDD. Las reglas bsicas de cambio se resumen aqu.

Ao

FIGURA 01 1. El cambio se recomienda cuando la deprecacin para el ao t con el modelo utilizado actualmente es menor que aquella para un modelo nuevo. La depreciacin seleccionada D, es el monto ms grande. 2. Durante el periodo de recuperacin solo puede ocurrir un cambio.
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3. Independientemente de los modelos de depreciacin (clsicos) utilizados, en valor en libros nunca puede descender por debajo del valor de salvamento estimado. Cuando se cambia un modelo SD, el valor de salvamento estimado, no el valor de salvamento implicado, se utiliza para calcular la depreciacin para el nuevo mtodo: se supone S = 0 en todos los casos. (esto no implica al SMARC, pues este ya incluye el cambio). 4. La cuanta no depreciada, es decir, VL, se usa como la nueva base ajustada para seleccionar la D, mayor para la prxima decisin de cambio. En todas las situaciones, el criterio es maximizar el valor presente de la depreciacin total, VP. La mejor estrategia de cambio es la combinacin de los modelos de deprecacin que producen el valor presente ms grande.
=

Esta lgica minimiza la obligacin tributaria = la parte inicial del periodo de recuperacin de un en activo. El cambio es ms ventajoso de un modelo de cancelacin rpida como SDD al modelo LR. Tal cambio es predeciblemente ventajoso si el valor de salvamento implicado que se calcula usando la siguiente ecuacin, excede el valor de salvamento estimado en el momento de la compra; es decir, se debe cambiar si:

VPD

>

Puesto que se supone que e S ser cero por la anterior regla 3 y que VL ser mayor que cero, el cambio de un modelo SD a LR siempre es ventajoso. Dependiendo de los valores de d y n, el cambio puede ser mejor en los ltimos aos o el ltimo ao del periodo de recuperacin, lo cual deduce el monto S implicado inherente al modelo SDD. El procedimiento para cambiar de la depreciacin SDD a la LR es: 1. Para cada ao t, calcule los dos cargos por depreciacin: Para SDD: Para LR:

2. Seleccione el mayor valor de depreciacin. La depreciacin para cada ao es:

max [

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3. Si es necesario, calcule el valor presente de la depreciacin total, utilizando la ecuacin.

=

VPD
=

Es aceptable, aunque en general no es ventajoso financieramente, afirmar que un cambio tendr lugar en un ao especifico, por ejemplo, dictaminar un cambio de SDD a LR en el ao 7 de un periodo de recuperacin de 10 aos. Si bien es habitual que este enfoque no se utilice, la tcnica de cambio funcionara correctamente para cualquier modelo de depreciacin. Para utilizar una hoja de clculo para el cambio, primero comprenda las reglas de cambio del modelo de depreciacin y practique el procedimiento de cambio de saldo decreciente a lnea recta. Una vez comprendido, la mecnica del cambio puede acelerarse mediante la aplicacin de la funcin DVS (disminucin variable del saldo) de la hoja de clculo. Esta es una funcin muy poderosa que determina la deprecacin para el ao 1 o el total durante varios aos, para el cambio SD a LR. El formato de la funcin es:
_ _

Ejemplo: La oficina principal de the outback steakhouse compro una copiadora de imgenes de documentos en lnea por $100 000, con una vida til estimada de 8 aos y un periodo de recuperacin de depreciacin impositiva de 5 aos. Compare el valor presente de la depreciacin total por a) el mtodo LR, b) el mtodo SDD c) el cambio de SDD a LR. Solucin a) Para B = $100,000, S = 0 y n = 5 = 20 000 Comoquiera que D, es la misma para todos los aos t = 1,2, . . . . 5, el factor P/A remplaza P/F para calcular VP. VP, = 2O, OOO (P/A, 15%,5) = 20,000(3.3522) = $67,044

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b) Para el SDD, d = 215 = 0.40. VPD = $69,915 excede el valor de $67,044 para la depreciacin anterior LR. Como es predecible, el modelo SDD maximiza VPL, para La inversin de $100 000

c) Utilice el procedimiento de cambio de SDD a LR. Los valores SDD para D en la tabla anterior se repiten en la siguiente tabla para ser comparados con los valores de DLR. Los valores DLR, cambian cada ao puesto que la base ajustada BV t-1 es diferente. Solamente en el ao t = 1, DLR = $20,000, el mismo calculado en la parte (a) Para ilustracin, calcule un valor DLR para los aos 2 y 4. Para t = 2, BV1 = $60,000 mediante el mtodo SDD y: 6 5 5 +

Para t = 4, BV3 = 21 600 mediante el mtodo SDD y: 6 5 4+ 8

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La columna D seleccionada que aparece en la tabla anterior incluye un cambio a depreciacin LR en el ao 4 con D4 = D5 = $ 1O, 8OO. D LR = $12,960 en el ao 5 se aplicara solamente si el cambio ocurriera en el ao 5. La depreciacin total con cambio es $1OO, OOO comparada con la cantidad SDD de $92,224. El valor en libros graficado con y sin cambio se presenta en la figura siguiente. Con el cambio, VP, = $73,943, el cual es un incremento en el valor presente. de depreciacin tanto sobre el modelo LR como sobre el modelo SDD.

100 90
Valor en Libros, VL, X $ 1,000

80 70 60 50 40 30 20 10 0 1 Cambio de SDD a RL 2 Ao t 3 4 5 SDD Representa depreciacin adicional debida al cambio

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5. Determinacin Del Periodo De Recuperacin Del Smarc

La vida til esperada de una propiedad es estimada en aos y se utiliza como el valor n en los clculos de depreciacin. Puesto que la depreciacin es una cantidad deducible de impuestos, la mayora de las corporaciones grandes e individuos desean minimizar el valor de n Ventajas La ventaja de un periodo de recuperacin ms corto que la vida anticipada til se capitaliza mediante el uso de modelos de depreciacin acelerada que cancelan ms del costo inicial (o base B) en los aos iniciales. Existen tablas publicadas por las agencias gubernamentales que ayudan a determinar la vida y el periodo de recuperacin. El gobierno de EE.UU. exige que toda la propiedad depreciable sea catalogada dentro de una clase de propiedad que identifica el periodo de recuperacin permitido por su SMARC. La tabla que se muestra a continuacin nos da un ejemplo de los activos y de los valores n SMARC. Prcticamente, toda la propiedad considerada en un anlisis econmico tiene un valor de n, presentado en la tabla donde se detallan las tasas SMARC. La tabla que se muestra a continuacin proporciona dos valores IZ SMARC para cada propiedad.

Periodos de recuperacin SMARC par diversas descripciones de activos SMARC aos Descripcin del activo(propiedad personal e inmobiliaria) SDG Dispositivos especiales para manufacturas y manejos ,tractores caballos de carreras 3 Computadoras y perifricos ,equipos de duplicacin, automviles, camiones autobuses, contenedores de carga, algn equipo de manufactura 5 Muebles de oficina ,algn equipo de manufactura ,vagones de ferrocarril, motores, rieles, maquinara agrcola, equipos para petrleo y gas natural, toda la propiedad no contenida en otra clase 7 Equipos para transporte de agua ,refinacin de petrleo, procesamientos de productos agrcolas, manufactura de bienes duraderos, construccin de barcos 10 Mejoramientos a terrenos, muelles, carreteras, drenajes, puentes, jardinera, tuberas, equipos de energa nuclear, distribucin de telfonos. 15 Alcantarillado municipales, construcciones agrcolas ,cambios de lnea telefnica, equipos de produccin de energa(vapor e hidrulica),servicios de agua 20
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valor en Rango del SAD 3a5

6 a 9.5

10 a 15

15 a 19

20 a 24

25 a 50

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Propiedad residencial para arrendar(casa, vivienda mvil) Propiedad no residencial adherida al terreno, pero no el terreno en si

27.5 39

40 40

Descripcin del empleo de la tabla El primero es el valor del sistema de depreciacin general (SDG) que se utilizar frecuentemente en los ejemplos y problemas de este libro. Las tasas de depreciacin empleadas en la seccin de la tabla corresponden a los valores n para la columna SDG y ofrecen la cancelacin ms rpida permitida, puesto que las tasas utilizan el mtodo SD del 200% (es decir SDD) o el modelo SD del 150% con un cambio a la depreciacin LR. Obsrvese que bajo SDG a cualquier activo no identificable con una clase dada se le asigna automticamente un periodo de recuperacin de 7 aos. La columna de extrema derecha de la tabla 13.4 enumera los valores II del rango del periodo de recuperacin del sistema de depreciacin alternativa (SDA). Este mtodo alternativo permite el uso de la depreciacin LR durante un periodo de recuperacin ms largo que el SDG. La convencin de mitad de ao se aplica y en los clculos LR se ignora cualquier valor de salvamento como sucede en el SMARC regular. En general, el uso de SDA, es una opcin que tienen las compaas, aunque se requiere en algunas situaciones de activos especiales. Dado que requiere ms tiempo depreciar el activo, y puesto que se requiere el modelo LR (eliminando as la ventaja de la depreciacin acelerada), por lo comn, el SDA no se incluye en los anlisis econmicos. Sin embargo, esta opcin LR elegible es preferida algunas veces por empresarios jvenes que no necesitan el beneficio tributario de la depreciacin acelerada durante los primeros aos de operacin y de propiedad de los activos de capital. De seleccionarse SDA, existen tablas de tasas d, impresas y disponibles. Ejemplo 5 Torres e Hijos adquirieron el 2 de enero del presente ao un activo por $12.600.000. se estima que este activo tendr una vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. El clculo de la depreciacin anual es el siguiente: Depreciacin anual = $12.600.000/5 = 2.520.000/ao. La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al final de cada uno de los 5 aos de vida til, se pueden apreciar en la siguiente tabla:

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Ao 1 2 3 4 5

Depreciacin anual ($) 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000 2.520.000

Depreciacin acumulada ($) 2.520.000 5 040 000 7.560.000 10.080.000 12.600.000

Valor en libros ($) 10.080.000 7.560.000 5.040.000 2.520.000 0

Mtodos de Cargo Decreciente Suma de los dgitos de los aos Estos mtodos permiten hacer cargos por depreciacin ms altos en los primeros aos y ms bajos en los ltimos perodos. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a lo largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma ms acelerada. Ejemplo: Para el caso del activo de Torres e Hijos, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente formula:
2

Donde

S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es: 5 5+ 5 6 5

La fraccin que se aplicara sobre el valor por depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo ao ser 4/15 y as sucesivamente. Las depreciaciones para cada uno de los 5 aos de vida til, en el caso del activo de Torres e Hijos. Sern:

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Ao 1 2 3 4 5

Depreciacin anual ($) 5/15 x 12.600.000 = 4.200.000 4/15 x 12.600.000 = 3.360.000 3/15 x 12.600.000 = 2.520.000 2/15 x 12.600.000 = 1.680.000 1/15 x 12.600.000 = 840.000

En la siguiente tabla se presentan la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo para cada uno de sus 5 aos de vida til. Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual ($) 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000 Depreciacin acumulada ($) 4.200.000 7.560.000 10.080.000 11.760.000 12.600.000 Valor en libros ($) 8.400.000 5.040.000 2.520.000 840.000 0

Como se puede observar, por este mtodo se deprecian los activos en mayores montos en los primeros aos de vida, que bajo el mtodo de lnea recta, mientras que en los ltimos aos sucede lo contrario.

6. Mtodos De Agotamiento
El agotamiento es la disminucin de los recursos naturales como resultado de su explotacin, los activos no se pueden agotar sino nicamente depreciar, es decir, un recurso natural no se puede depreciar, pues no es posible volver a comprarlo, o reemplazarlo por otro, por ello se dicen que son recursos no renovables, no as los activos fijos que si se puede renovar, en la actualidad por los efectos de la globalizacin y por desarrollar una cultura de alto consumismo entre los pases. Mtodos: I. El agotamiento por costos:

Al cual se hace referencia algunas veces como agotamiento de factor, se basa en el nivel de actividad o uso, no en el tiempo, como en la depreciacin. Este puede aplicarse a la mayora de los recursos naturales. El factor agotamiento por costos para el ao t, p es la razn del costo inicial de la propiedad con respecto al nmero estimado de unidades recuperables. Pt = inversin inicial
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Capacidad de recursos El costo por agotamiento anual es pt veces el uso del ao o volumen de actividad. El agotamiento basado en el costo acumulado no puede exceder el costo inicial total del recurso. Si se estima nuevamente la capacidad de la propiedad en algn ao futuro, se calcula un nuevo factor de agotamiento de costos con base en la cantidad no agotada y la nueva estimacin de capacidad. Mtodo de Agotamiento por Costo El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. Estimacin del nmero de unidades recuperables, como ejemplo;(millones de pies cbicos de gas natural, miles de pies cbicos de madera, toneladas de mineral, yardas cbicas de grava, barriles de petrleo, etc.

Valor de recuperacin. Elementos a considerar para calcular el agotamiento son 1. Para determinar el agotamiento del producto natural, por medio de la expresin denominada factor de agotamiento se basa en el nivel de actividad o uso, es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresin. dt= Inversin inicial / Capacidad de recursos Donde: dt = Factor de agotamiento, para el ao (t). Inversin inicial = Es el costo del producto natural. Capacidad de recurso = Capacidad total del recurso natural.

2. As tambin es necesario determinar el costo por agotamiento del recurso natural anual, el cual esta en funcin del factor de agotamiento por cada ao que uso, o volumen de actividad. La expresin que lo determina es: Costo de agotamiento = (factor de agotamiento) (uso anual) 3. Ejemplo La compaa Maderas de Calidad, ha comprado terreno de bosque para talar rboles por un total de $400,000, de un total de 180 millones de pies cbicos de madera para tala.

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a)- Determine el costo de agotamiento si durante los dos primeros aos se extraen 20 millones y 25 millones de pies cbicos de madera. b)- b). Si despus de 2 aos el total recuperado de pies cbicos de madera es reestimado en 230 millones, calcular el nuevo factor de agotamiento para el ao 3 en adelante Solucin Para (a). Utilizando la expresin para calcular el valor del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin. Para t = 1 d1 = $400,000 / 180 millones = $2,222.22 d1 = $2,222.22 milln de pies cbicos de madera. Si aplicamos la expresin el costo de agotamiento para el ao uno. Costo de agotamiento = $2,222.22 (20 millones Costo de agotamiento = $44,444.4 por 20 millones de pies cbicos Para t = 2 El valor del factor es el mismo. d2= $2,222.22 milln de pies cbicos de madera. El costo de agotamiento para el ao uno. Costo de agotamiento = $2,222.22 (25 millones Costo de agotamiento = $55,555.5 por 25 millones de pies cbicos

de

pies

cbicos)

de

pies

cbicos)

Para (b). Ahora se tiene que buscar el agotamiento acumulado de los dos primeros aos, es decir. Costo de agotamiento = $44,444.4 para el primer ao y el costo de agotamiento para el segundo ao es de $55, 555.5 la suma de ambos dar el valor total del costo de agotamiento total. $44,444.4 + $55,555.5 = $99,999.9 Este valor se le debe restar al valor de $400,000 para determinar la cantidad de inversin no agotada, para determinar el nuevo factor.

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Inversin no agotada = Inversin inicial - Agotamiento acumulado Inversin no agotada = $400,000 - $99,999.9 Inversin no agotada = $300,000 As tambin se tiene de calcular el nuevo valor estimado de recuperacin de millones de pies cbicos, por medio de la siguiente expresin.

VE3= 230millones (20 + 25 millones de pies cbicos) VE3 = 230millones (45 millones de pies cbicos) VE3 = 185 millones de pies cbicos de madera. Con los valores nuevos calculados se determina el nuevo factor de agotamiento as como el costo de agotamiento, a partir del 3er ao. Para t = 3 Utilizando la expresin para calcular el valor del factor de agotamiento por cada ao de utilizacin. d3 = $300,000 / 185 millones d3 = $1,621.62 Costo de agotamiento = $1,621.62 (25 millones de pies cbicos) Costo de agotamiento = $55,555.5 De esta manera se determinan los costos de agotamiento por medio del factor de agotamiento II. El agotamiento porcentual

El segundo mtodo de agotamiento, es una consideracin, especial dada para recursos naturales. Cada ao puede agotarse un porcentaje constante dado del ingreso bruto del recurso siempre que este no exceda el 50% del ingreso gravable del a compaa. Entonces, anualmente la cantidad agotada se calcula como: Porcentaje del a cantidad agotada: porcentaje * ingreso bruto del a propiedad Usando el agotamiento porcentual, los cargos totales por agotamiento pueden exceder el costo inicial sin limite. La cuanta del agotamiento cada ao puede determinarse usando el mtodo de costo o el mtodo de porcentaje, como lo permite la ley.

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Agotamiento por porcentaje. Los clculos de la concesin por agotamiento son diferentes a los elaborados en la depreciacin de activos, pues estos no son renovables. Mtodo de Agotamiento por Porcentaje Este es un mtodo que puede alterarse para calcular la concesin por agotamiento para las propiedades mineras y en casos los pozos de petrleo y gas. El siguiente procedimiento, puede dar una idea elemental de cmo se puede hacer clculos para intentar satisfacer algunas cosas bsicas en estos temas. Ejemplo 6 Una mina de carbn tiene un ingreso Los gastos de explotacin son de $1,250,000. Calcule el porcentaje de agotamiento permitido. Solucin De acuerdo a la tabla de porcentajes de actividad o tipo de material, se determina para el carbn que su porcentaje es de 10%. Porcentaje del 10% de agotamiento permitido. La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50% El agotamiento por porcentaje calculado: El agotamiento por porcentaje = Esta fijado por el ingreso bruto de la el porcentaje de agotamiento. La deduccin de agotamiento por porcentaje se calcula en funcin del ingreso gravable bruto de explotacin. Para lo cual debe determinarse el ingreso gravable, hay que considerar que est limitada al porcentaje calculado del 50% En este caso el valor del agotamiento por porcentaje seria. Ingreso bruto de la mina $ 1,300,000 Por el porcentaje de agotamiento X 10%
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bruto

de

$1,300,000

en

el

ao.

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Agotamiento calculado. $130,000 Ahora se determina el ingreso gravable de la mina, que se calcula de la siguiente manera: Ingreso Gravable de la mina = Ingreso bruto de la mina menos los gastos de explotacin. Y una vez obtenido este valor, se determina la limitacin del ingreso gravable, que es del 50%. Limitacin del ingreso gravable = Ingreso gravable de la mina el 50% de limitacin en la deduccin. Ingreso bruto de la mina $1,300,000 Menos: gastos de explotacin $1,250,000 Ingreso gravable de la mina. $ 500,000 Limitacin en la deduccin. - 50% Limitacin del ingreso gravable. $ 250,000 Como la limitacin del ingreso gravable ($250,000) es menor que el porcentaje de agotamiento calculado de ($130,000), la deduccin por agotamiento permitido es de $250,000

Problema 7

Se compr una mina de oro por $ 10 millones, que tiene un ingreso bruto anticipado de $ 5 millones anualmente durante los aos 1 a 5 y de $ 3 millones anuales despus del ao 5. Suponga que los cargos de agotamiento no exceden el 50% del impuesto gravable. Calcule las cantidades de agotamiento anual para la mina. Cunto tiempo tardar recuperar la inversin inicial a ? Desarrollo Se aplica el 15% de agotamiento al oro. Las cantidades de agotamiento son: Aos 1 a 5: 0.15 (5 millones) = . 5 5 . 5 3 75 45 6. 5 se

Aos de all en adelante: Un total de 3.75 descuentan a 45

se descuentanen 5 aos, y los restantes anuales. El nmero total de aos es:

5+

6. 5 45

5 + 3.9 .

8.9

La inversin inicial podra ser completamente agotada en 9

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BIBLIOGRAFIA Ing. Econmica Leland Blanck Anthony Tarquin VI Edicin Editorial McGraw Hill Interamericana

Ing. Econmica Riggs Bedworth Randhawa Alfaomega Gupo Editor SA. IV Edicin

Ingeniera Econmica De Garmo, XII Edicin Mxico Editorial Pearson

Pginas Web Consultadas http://www.mitecnologico.com/Main/MetodosDeAgotamiento http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion/depreciacion.shtml http://www.monografias.com/trabajos15/depreciacion/depreciacion.shtml http://mauricionavarrozeledon.files.wordpress.com/2011/03/unidad-vconsideracic3b3n-de-impuestos-e-inflacic3b3n-en-estudios-econc3b3micos.pdf

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