INTENDENCIA NACIONAL DE IMPUGNACIONES

GERENCIA DE ANÁLISIS DE FONDO DE TRIBUTOS II - DIVISIÓN DE RECLAMACIONES II

LIMA, 29 de noviembre del 2023

2023 4050140010439

SUNAT

RESOLUCIÓN
4050140010439
N.° 4567890456789

VISTO el Recurso de Reclamación contenido en el Expediente N.° 4050340007583 de fecha 26 de

julio de 2023, interpuesto por MARK XANDER PERÚ SOCIEDAD ANÓNIMA CERRADA - MX
PERÚ S.A.C., con Registro Único de Contribuyente N.° 0210020097114, representada por Rojas
Garcia Karen Ivonne, con domicilio fiscal en Jr. Coronel Leoncio Prado N.° 1107, interior 201, Urb.
Orbea, Magdalena del Mar – Lima – Lima, contra la Resolución de Multa N.° 0210020097114 emitida
por la infracción de no pagar dentro de los plazos establecidos las Aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones, correspondientes al período mayo 2023.

CONSIDERANDO:

Que, la Administración Tributaria notificó a la parte recurrente el documento impugnado, de acuerdo

al siguiente detalle:

FECHA DE
DOCUMENTO N.° CONCEPTO PERIODO MONTO (S/)
NOTIFICACIÓN
Resolucion de
0210020097114 064101 2023-05 249.00 06/07/2023
Multa

Que, en su recurso de reclamación la recurrente manifiesta que, le resulta aplicable la rebaja del
95% del Régimen Gradualidad de acuerdo con lo previsto en la Resolución de Superintendencia
N.° 180-2012/SUNAT, por lo que, solicita se declare fundado su recurso de reclamación;

Que, de lo expuesto por la recurrente y de lo actuado, se tiene que el asunto controvertido

consiste en determinar si la resolución de multa impugnada fue emitida de acuerdo con la ley;

Que, el numeral 4 del artículo 178° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por
el Decreto Supremo N.º 133-2013-EF y modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario),
señala que constituye infracción relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias el
no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, correspondiéndole
como sanción una multa ascendente al cincuenta por ciento (50%) del tributo no pagado, de
acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias;

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Que, la cuarta nota S/N de la Tabla I señala que las multas no podrán ser en ningún caso
menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo omitido, no retenido o no
percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepción de los ingresos netos;

Que, de conformidad con los artículos 164° y 165° del TUO del Código Tributario constituye
infracción tributaria toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre
que se encuentre tipificada como tal en el Título I del Libro Cuarto del citado Código Tributario o
en otras leyes o decretos legislativos y que la infracción será determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecuniarias;

Que, el primer párrafo del artículo 88° del TUO del Código Tributario establece que, la declaración
tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma
establecida por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la
cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria;

Que, mediante Resolución de Superintendencia N.º 281-2022/SUNAT, se aprobó el cronograma

para el cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al año 2023,
señalando que tratándose de los contribuyentes cuyo último dígito de RUC es “0” (como es el
caso de la recurrente), el plazo para cumplir con las obligaciones del período tributario mayo 2023
vencía el 15 de junio de 2023;

Que, de acuerdo con las verificaciones efectuadas en el Sistema de Recaudación de la

Administración Tributaria, se tiene que la recurrente presentó la siguiente declaración y pago:

Base Monto
Monto
Form Imponible Retenido Omisión
Periodo N° Orden Fecha Concepto Pagado
N.° (casilla 451) (casilla 411) S/
S/
S/ S/
2023-05 0601 1044426603 13/06/2023 053100 3,178.00 413.00 0.00 413.00

Que, al respecto, en base a dicha declaración jurada la Administración Tributaria determinó una
omisión por el importe de S/ 413.00 por concepto de Aportaciones al Sistema Nacional de
Pensiones correspondientes al período mayo 2023 y en ese sentido, el 16 de junio de 2023 emitió
la Orden de Pago N.º 0210010640501;

Que, por consiguiente, al no haberse efectuado el pago de las Aportaciones al Sistema Nacional de
Pensiones, correspondientes al período mayo 2023, dentro del plazo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 281-2022/SUNAT, la recurrente incurrió en la infracción tipificada en el
numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario debiendo efectuarse el cálculo del
importe de la sanción respectiva, según lo siguiente:

Base de Sanción Mayor valor

Tributo 5% UIT1
Período Concepto Referencia (b) = 50% (a) S/
Asociado Tabla I S/ (c)
S/ (a) S/ (b) o (c)
2023-05 064101 053100 413.00 207.00 248.00 248.00

1
La UIT vigente en el año 2023 en que se cometió la infracción equivale a S/ 4,950.00 de conformidad con el Decreto Supremo N.º
309-2022-EF. Asimismo, como se ha indicado en la parte considerativa de esta resolución, de acuerdo con la Tabla I del TUO del
Código Tributario las multas no podrán ser, en ningún caso, menores al 5% de la UIT cuando se determinen en función al tributo
omitido, no retenido o no percibido.
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Que, de la lectura del cuadro que antecede, se aprecia que, el importe de la sanción de multa por
la infracción de no pagar dentro de los plazos establecidos las Aportaciones al Sistema Nacional
de Pensiones, correspondientes al período mayo 2023, coincide con el contenido en la Resolución
de Multa N.º 0210020097114;

Del Régimen de Gradualidad

Que, mediante Resolución de Superintendencia N.° 180-2012/SUNAT de fecha 03 de agosto de

2012 se incorporó el artículo 13°-A a la Resolución de Superintendencia N.° 063-2007/SUNAT que
aprobó el Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del TUO del Código
Tributario, disponiendo respecto de las infracciones tipificadas en los numerales 1), 4) y 5) del
artículo 178° del TUO del Código Tributario lo siguiente:

1. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:

a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infracción
con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.

b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75°
del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de noventa y cinco por
ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja será de ochenta y cinco
por ciento (85%).

c) Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la SUNAT
según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución
de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela
la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de determinación con
anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del Código Tributario
respecto de la resolución de multa.

d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida
en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del
artículo 146° del Código Tributario para apelar la resolución que resuelve la reclamación
formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con ocasión
de la subsanación.

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2. A la sanción de multa aplicable por la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178° del
Código Tributario, se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:

a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.

b) Será rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infracción a partir
del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75°
del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta
efectos la notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según
corresponda o de la resolución de multa.

c) Será rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral 1 del
presente artículo si en los plazos señalados en los referidos incisos se cumple con subsanar la
infracción.

3. A la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 178° se le aplicará
el criterio de Pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral 2 del presente artículo.

Que, debe tenerse presente lo dispuesto en el numeral 13.7 del artículo 13° del citado texto legal
que señala que la subsanación consiste en la cancelación del íntegro de los tributos retenidos o
percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día
en que se realice la cancelación, en los momentos a que se refiere el artículo 13°-A y en el caso
que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanación
implicará además que se proceda con la declaración de estos; así también, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 13.5 del mismo artículo, el pago de la multa se entiende como la
cancelación total de la multa rebajada según los numerales del artículo 13°-A más los intereses
generados hasta el día en que se realice dicha cancelación;

Que, en tal sentido, para acceder a las rebajas comprendidas en el citado Régimen, corresponde
cumplir con las siguientes condiciones: 1) Cancelación total de la multa rebajada según los incisos
respectivos más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación. 2)
Cancelación del íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos
establecidos más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación. 3)
Presentación de la declaración jurada de los tributos retenidos o percibidos, de corresponder;

Que, en el presente caso, si bien la recurrente cumplió con presentar la declaración jurada por las
Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, correspondientes al período mayo 2023, dentro
de la fecha de vencimiento establecida para dicho período (15 de junio de 2023), no canceló
íntegramente la obligación determinada dentro del plazo fijado por ley, en tal sentido, tal como se
desprende de lo indicado en los considerandos precedentes, incurrió en la infracción tipificada en
el numeral 4 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, la cual es sancionada con una multa
equivalente al 50% del tributo no pagado, no debiendo ser menor al 5% de la UIT vigente en el
período acotado, de acuerdo a la Tabla I de Infracciones y Sanciones aprobada por el citado TUO,
razón por la cual la Administración Tributaria emitió la Resolución de Multa N.° 0210020097114,
cuya notificación se efectuó el 06 de julio de 2023;

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Que, asimismo, como se ha señalado, el 16 de junio de 2023, se notificó la Orden de Pago N.º
0210010640501, por concepto de las Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones del período
mayo 2023, valor que se encuentra extinguido a mérito del pago efectuado con fecha 10 de
agosto de 2023, mediante Formulario 1663 N.° 212851070, según ficha del valor;

Que, respecto a la sanción por la infracción generada por no pagar dentro de los plazos las
Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, correspondientes al período mayo 2023, no se
verifica pago alguno, según reporte de Extracto de Presentaciones y Pagos y Ficha del Valor;

Que, como se ha indicado anteriormente, el pago de la multa se entiende como la cancelación

total de la multa rebajada más los intereses generados hasta el día en que se realice dicha
cancelación y la subsanación de la infracción consiste en la cancelación del íntegro de los tributos
retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses generados
hasta el día en que se realice la cancelación en los momentos a que se refiere el artículo 13°-A;

Que, de acuerdo a lo expuesto en los considerandos anteriores, y estando a que la recurrente no

realizó el pago de la multa con la rebaja correspondiente, se determina que, no le son aplicables
las rebajas del 95%, 70% y 60% contempladas en los literales a), b) y c) del numeral 2) del
artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad;

Que, por lo tanto, corresponde en esta instancia ratificar y disponer se prosiga con la cobranza
actualizada de la deuda tributaria contenida en la resolución de multa impugnada;

Que, no obstante, cabe precisar que, la recurrente se encuentra en la facultad de acogerse a la

rebaja del 40%2 hasta antes del vencimiento del plazo establecido en el primer párrafo del artículo
146° del Código Tributario para apelar la resolución que resuelve la reclamación formulada,
pagando en forma voluntaria, tal como se dispone en el literal c) del inciso 2) y el literal d) del
inciso 1) del artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad;

Que, finalmente, en cuanto a la no posibilidad de pago de la multa a consecuencia de los gastos

por salud y descanso médico recomendado, argumentado por la recurrente, cabe indicar que, de
acuerdo al artículo 165° del TUO del Código Tributario las infracciones se determinan de forma
objetiva, siendo que, las mencionadas circunstancias no son relevantes para la configuración de la
infracción materia de autos, ni la exime de cumplir con el pago de la sanción impuesta, por lo que,
carece de sustento lo alegado;

En uso de las facultades conferidas en el Decreto Legislativo N.° 501 – Ley General de la SUNAT,
el Documento de Organización y Funciones Provisional de la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administración Tributaria, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.°
000042-2022/SUNAT y norma modificatoria, y la Resolución de Superintendencia N.° 000140-
2022/SUNAT.

2
Debido a que el importe de la multa es de S/ 248.00 (equivalente al 5% de la UIT), solo si resultase aplicable la rebaja del 95%, el
importe de la multa rebajada a pagar podía ser inferior al 5% de la UIT, de conformidad con la Segunda Disposición
Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N.° 063-2007/SUNAT, de lo contrario, en este caso se debe pagar el
íntegro de la multa.
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SE RESUELVE:

Artículo Único.- Declarar INFUNDADA la reclamación interpuesta por MARK XANDER PERÚ
SOCIEDAD ANÓNIMA CERRADA - MX PERÚ S.A.C., mediante Expediente N.º 4050340007583
de fecha 26 de julio de 2023; en consecuencia, RATIFÍQUESE y PROSÍGASE con la cobranza
actualizada de la deuda tributaria contenida en la Resolución de Multa N.° 0210020097114.

Regístrese, comuníquese y archívese3.

1453/2029/0265

3
La notificación se considerará efectuada en la fecha del depósito del documento en su Buzón, de conformidad
con lo establecido en el inciso b) del Artículo 104° y surtirá efecto según el Artículo 106° del TUO del Código
Tributario y Normas Modificatorias. Contra la presente resolución podrá interponerse recurso de apelación dentro
del plazo de quince (15) días hábiles contados desde el día siguiente de su notificación, de acuerdo a lo previsto en
el artículo 146° del citado TUO del código tributario, ingresando el escrito en cualquiera de los Centros de Servicio
al Contribuyente a nivel nacional, el cuál será elevado al Tribunal Fiscal que resolverá en última instancia
administrativa, conforme a lo establecido por el artículo 145° del citado texto legal.

El presente documento ha sido emitido de acuerdo a lo establecido en el artículo 111° del TUO del
código tributario y del artículo 4 de la LPAG.

INFORMACIÓN DE INTERÉS
- Para recibir alertas cada vez que sea notificado, es importante que mantenga actualizados en su ficha
RUC, su correo electrónico y número de teléfono celular.

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