Jim Zumztein Zimand

Tributos Diferencial Renta Petrolera

Deuda Externa Deuda Interna Cambiario

Exportaciones

Administración
de su
Patrimonio

GASTO PÚBLICO

Sueldos Educación Salud Infraestructura Seguridad

Jim Zumztein Zimand
NECESIDADES PÚBLICAS
INGRESOS TRIBUTOS

PÚBLICOS SU RECAUDACIÓN

Pague al Fisco Nacional AUTONOMÍA FUNCIONAL Liva 2

PODER EJECUTIVO

MIN. DEL PODER POPULAR

PARA LAS FINANZAS

SUPERINTENDENCIAS

TRIBUTOS INTERNOS ADUANAS

Jim Zumztein Zimand
 Jim Zumztein Zimand

“TODO CIUDADANO TIENE EL DEBER DE COADYUVAR A LOS GASTOS

PÚBLICOS
Ú MEDIANTE EL PAGO DE IMPUESTOS TASAS Y
CONTRIBUCIONES QUE ESTABLEZCA LA LEY” (CN 133)

TRIBUTOS

IMPUESTOS TASAS CONTRIBUCIONES

Villegas; (1999;72)
“Tributo
Tributo exigido por el
Estado a quienes se hayan
en las situaciones
consideradas por la ley
como hechos imponibles
ajenos a toda actividad
estatal relativa al obligado”.
El Estado presta un
servicio a un contribuyente
y éste se obliga a pagar
pagar.
Tasas Judiciales
Juicios
Tasas Administrativas
Concesiones, Inscripciones,
Permisos, Licencias, Autorizaciones,
Fiscalizaciones, etc.
Exacciones recabadas por
ciertos entes públicos para
asegurar su funcionamiento
Especiales
Parafiscales
Inces, Régimen Prestacional de
Vivienda (LPH), SPF, SSO, etc…
IMPUESTOS
CN 156.12
NACIONAL

SOBRE LA RENTA

AL VALOR AGREGADO

SUCESIONES

DONACIONES

AL CAPITAL

A LA PRODUCCIÓN

LICORES, ALCOHOLES Y CIGARRILLOS

Ahora de competencia
municipal Jim Zumztein Zimand
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

PRINCIPALES BASES
LEGALES
„ CRBV GO 3636..860 del 30 dic 1999
Reimp. GOE 5.453 del 24 mar 2000
„ COT GO 3737..305 del
d l 17 octt 2001
„ LOPA GOE 2.818 del 01 jul 1981
„ LIVA GO 38
38..632 del 26 feb 2007
„ RLIVA GOE 5.363 del 12 jul 1999
„ Múltiples Decretos, Resoluciones,
Providencias,, entre otros
otros..
Jim Zumztein Zimand
 CN
CN art. 7
CN 19 TRATADOS INTERNACIONALES

CN 202 LEYES Y CÓDIGOS ORGÁNICOS

CN 203
LEYES ESPECIALES
CN
236.10
LOPA 15 DECRETOS
LOPA 14
RESOLUCIONES
LOPA 17
ÓRDENES
Jim Zumztein Zimand
PROVIDENCIAS
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ANTECEDENTES
„ LIVA GO 35
35..304 del 24 sep 1993 (original)
„ LICSVM GOE 4.793 del 28 sep 1994
„ LIVA GOE 5.341 del 5 may 1999
„ RLIVA GOE 5.363 del 12 jul 1999
„ LIVA GO 37
37..480 del 09 jul 2002 (reforma)
„ LIVA GOE 5.600 del 26 ago 2002 (reforma)
„ LIVA GOE 5.601 del 30 ago
g 2002 ((corrección))
„ LIVA GO 37
37..999 del 11 ago 2004 (reforma)
„ LIVA GO 38
38..263 del 01 de sep 2005 (14%
14%)
„ LIVA GO 38
38..435 del 12 de may 2006
„ LIVA GO 38
38..625 del 13 de feb 2007
„ LIVA GO 38
38..632 del 26 de feb 2007 (11 y 9%)
Jim Zumztein Zimand
¿EN DONDE GRAVA EL IVA? (Liva
1/14 Rliva 36)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Importación de
bienes
Liva. 1 RLiva. 1.a

Es a lo que efectivamente se
dediquen

¿QUÉ
GRAVA?
Enajenación
E j ió de
d
Prestación de bienes muebles
Retiros del AF no
Servicios Autoservicio
Art. 43 constituyen HI y el consumo
antes no Rliva 12
y 16 S
Sí Rliva 12,
12 pero el propio
gravan 36 pareciera decir
Ahora sí Liva 3.3 que sí
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 ¿A QUIENES GRAVA EL IVA?

•Pn o j
•Importadores de
•Comunidades Bienes, habituales o
no
•Soc.irregulares o
de hecho EN SU •Fabricantes
•Consorcios CONDICIÓN •Productores
•Demás entes DE •Ensambladores
jurídicos o
•Comerciantes
C
económicos
•Prestadores de
•Entes públicos o
servicios
privados
i d
independientes

Liva 5, 65 – Rliva 1b

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 SUJETOS DEL IVA
Toda persona susceptible de ser acreedor o deudor del Impuesto

A TRAVÉS DE : Liva 75

ESTADO CONTRIBUYENTE

SUJETOS
DE
IMPUESTO
COT 19,
19
Liva 5
COT 18

ACTIVO PASIVO
(ACREEDOR) Jim Zumztein Zimand
(DEUDOR)
 CONTRIBUYENTES
ORDINARIOS

CONTRIBUYENTES Liva 5 CONTRIBUYENTES

FORMALES OCASIONALES

Liva 8 Liva 6
TIPOS
DE
CONTRIBUYENTES

ENTES RESPONSABLES
PÚBLICOS

Liva 9
Liva 7
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
GO 38.622
08/02/2007
Jim Zumztein Zimand Prov. N° 0685
Liva 4,4
Regresar
Servicios : art 1
art.

“Cualquier actividad independiente en la que sean principales las

obligaciones de hacer. También se consideran servicios los contratos de
obras mobiliarias o inmobiliarias, incluso cuando el contartista aporte los
materiales; los sumnistros de agua, electricidad, teléfono y aseo; los
arrendamientos
d i t d bienes
de bi muebles,
bl arrendamientos
d i t d bienes
de bi i
inmuebles
bl
con fines distintos al residencial y cualesquiera otra cesión de uso, a título
oneroso, de tales bienes o derechos, los arrendamientos o cesiones de
bienes muebles destinados a fondo de comercio situado en el país, país así
como los arrendamientos o cesiones para el uso de bienes incorporales
tales como marcas, patentes, derechos de autor, obras artísticas e
intelectuales proyectos científicos y técnicos,
intelectuales, técnicos estudios,
estudios instructivos,
instructivos
pogramas de informática y demás bienes comprendidos y regulados en la
legislación sobre propiedad industrial, comercial, intelectual o de
transferencia tecnológica.
tecnológica Igualmente bingos,
bingos casinos y demás juegos de
azar. Asimismo califican como servicios las actividades realizadas por
clubes sociales y deportivos, ya sea a favor de los socios o afiliados que
concurren para conformar el club o de terceros.
terceros.”

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 Regresar Tipos de
Contribuyentes

CONTRIBUYENTE ORDINARIO : PN o J que realicen actividades

que constituyan HECHOS IMPONIBLES y no estén exentos o
exonerados
Ejemplo:
Además de todas las personas naturales o jurídicas;
•Los Bancos y Empresas de Arrendamiento Financiero
Liva 5
•Los Almacenadores Generales de Depósito

Jim Zumztein Zimand
 Regresar Tipos de
Contribuyentes

CONTRIBUYENTE OCASIONAL : PN o J que realicen actividades

que constituyan HECHOS IMPONIBLES pero que no lo hagan
habitualmente
Ejemplo:
Además de todas las personas naturales o jurídicas;
Li 6
Liva
•Los Importadores no habituales de mercancías

Jim Zumztein Zimand
 Regresar Tipos de
Contribuyentes

RESPONSABLES : PN o J designados por la AT para que

realicen actividades que contribuyan con el funcionamiento eficiente
del Sistema Tributario Nacional
Ejemplo: RLiva 3

•Agentes de Retención (Liva 11, Rliva 5, 58 y 59) COT

Liva 9
•Agentes
A t ded Percepción
P ió (Liva
(Li 12) 25

•Intermediarios Varios (Liva 10, Rliva 4, 27, 56 y 58)

Rliva 37
Adquisiciones en
Liva 12 el país a no
Domiciliados
Agentes de Agentes de
Percepción Retención
Rli 4/45
Rliva Intermediarios Rli 5
Rliva
Rliva 4
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 Adquisiciones en el país a no Domiciliados
Adquisiciones en el país a no Domiciliados

El adquiriente de bienes o receptor de servicios es responsable

y debe :
• Declarar y pagar el impuesto por cuenta de terceros
• Emitir factura al “proveedor” (debió decir así mismo) con el Iva
separado del precio
• Utilizar el crédito Fiscal en el periodo en que se produjo el Hecho
Imponible
C l
• Colocar en lla ffactura
t “ emite
que “se it de
d conformidad
f id d con ell art.
t 9 de
d lla
Ley”
y débito fiscal
• El Iva no constituye
• Incluir en el Libro de Ventas y de Compras la factura correspondiente
Regresar Ejemplos:
Rliva 3 y 37 Marcas, patentes, arrendamientos
Contribuyentes de naves o aeronaves extranjeras
Responsables
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 Agentes de Retención
Agentes de Retención

• Prov. 212 GO 36.788 del 10/09/99 Designación de Agentes de

Retención causados por la venta de metales y piedras preciosas
• Prov. Adm. SNAT/2002/1454 del 29/11/02 Designación de Agentes de
Retención a Entes Públicos Nacionales
• Prov.
Pro Adm.
Adm SNAT/2002/1455 del 29/11/02 Designación de Agentes de
Retención a los Contribuyentes Especiales
• Prov. Adm. SNAT/2005/0056A del 28/02/05 GO 38.136 reimpresa
p el
17/05/05 en GO 38.188 Designación de Agentes de Retención de Iva a
Entes Públicos
• Prov.
Prov Adm.
Adm SNAT/2005/0056 del 28/02/05 GO 38.136
38 136 Designación de
Agentes de Retención de Iva a los Contribuyentes Especiales
Regresar
Ir a
Contribuyentes
Retenciones
Responsables
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 Agentes de Percepción
Agentes de Percepción
Liva 12 Rliva 6 y 7. La Administración Tributaria también podrá designar
como responsables del pago del impuesto que deba devengarse en las
ventas posteriores, en calidad de agentes de percepción, a ciertos
contribuyentes ordinarios del impuesto. Sus Obligaciones:
• “Valor
“V l sobreb ell cuall se percibe
ib ell impuesto
i t según
ú ell art.
t 12 de
d la
l Ley”
L ”
• Registrar separadamente en Libros de Compras y Ventas
• Notificar diferencias de precios

• Prov. 199 GO 36.771 del 24/08/99 Designación de Agentes de Percepción a

Industriales de Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco

• Prov. 200 GO 36.771 del 24/08/99 Designación de Agentes de Percepción a

Fabricantes o Productores de Fósforos

• Prov. Adm. GO 36.840 del 30/11/99 Designación de Agentes de Percepción a

Industriales de Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco

Regresar
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Contribuyentes
Responsables
 Intermediarios
Liva 10 y Rliva 4. Los comisionistas, agentes, apoderados, factores
mercantiles, mandatarios, consignatarios,
g subastadores y cualesquiera
otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de
terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su
comisión o remuneración.

El Intermediario es responsable y debe :

• Colocar en la factura que “se
se emite de conformidad con el art. 10 de
la Ley”
• El Iva no constituye débito fiscal
• Incluir en el Libro de Ventas de forma separada e independiente

Regresar
Contribuyentes 20
Jim Zumztein Zimand Responsables