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INTRODUCCION

El concepto de planeacin fiscal se ha satanizado, sin embargo, debe formar parte de todo presupuesto de operacin en los negocios. No debe entenderse como el aprovechamiento de errores o lagunas en la ley. La ley no tiene errores. Pagar estrictamente lo que las leyes permiten, y aprovechar los estmulos, opciones y oportunidades que las leyes otorgan, es parte de una planeacin fiscal lcita: Las leyes fiscales deben ser redactadas en la forma ms clara y sencilla posible, de tal manera que resulten comprensibles tanto para los contribuyentes caso como para el fisco. En ningn deben contener frmulas

imprecisas, complicadas o ambiguas, ya que es fundamental evitar el incumplimiento de las disposiciones fiscales que puedan derivar de su ignorancia o incomprensin.1 En la constante bsqueda por optimizar los recursos financieros de una empresa, la planeacin fiscal adquiere hoy en da una importancia relevante como herramienta administrativa capaz de producir beneficios econmicos. Dentro de los propsitos de la planeacin fiscal se tiene el abatir, atenuar o diferir la carga fiscal de toda operacin, siempre dentro del marco jurdico fiscal vigente y contando con el soporte documental que demuestre la licitud de los actos.
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Gastn Jeze, Jurista Francs.

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Las

opciones

alternativas

pueden

estar

explcitamente

establecidas en la ley, reglamentos y disposiciones federales, estatales y municipales de carcter impositivo, derecho comn, leyes mercantiles, laborales, diversos cdigos, convenios tributarios con otros pases, diarios oficiales, jurisprudencias, tesis, criterios de la autoridad, doctrina legal y fiscal. Si bien la planeacin fiscal como tal es legtima, en la prctica puede ser complicado distinguir entre una conducta lcita de otros actos ilcitos como son: la elusin, la simulacin, la evasin, el fraude o el delito fiscal; por lo que es importante que exista una razn de negocios, que se tenga un objetivo determinado que no sea exclusivamente la obtencin de un beneficio fiscal. Como en toda actividad, en el caso de la disciplina fiscal, es necesario prevenir antes que corregir, anticipar en vez de reaccionar, darle un rumbo, un destino a la empresa. La actividad empresarial y profesional en Mxico se hace a travs de personas fsicas y morales, y como personas no hay dos iguales, porque aunque manejen el mismo giro sus caractersticas intrnsecas son diferentes; por lo que la planeacin fiscal se tiene que disear como traje a la medida, no hay machotes, los elementos de que se vale el asesor son bsicamente la informacin documental y las entrevistas con los diferentes responsables, para conocer que es lo que quieren o esperan y a su vez explicarles cuales son los alcances de dicha planeacin; porque a veces se piensa que la planeacin es en automtico para no pagar impuestos, lo cual en s mismo es un error de informacin. La planeacin fiscal no tiene lmites en s, lo que pudiera estar limitado es la capacidad y creatividad tcnica del especialista de la materia, el cual ante todo debe tener una actitud inquisitiva, tica, profesional y pro-activa.
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Los resultados de la planeacin fiscal no son siempre de realizacin inmediata, por lo que existe la oportunidad de planear a mediano y largo plazo, con base a estimaciones de cambios en la ley y la seguridad jurdica que pudiera emanar de la misma. La posibilidad de xito de la planeacin fiscal, depender en gran parte de la actitud del empresario hacia esta tcnica, convencido que la relacin costo-beneficio ser positiva. Concluimos este apartado citando la carta magna: A ninguna persona podr impedirse que se dedique a la profesin, industria, comercio o trabajo que le acomode, siendo lcitos. El ejercicio de esta libertad slo podr vedarse por determinacin judicial, cuando se ataquen los derechos de terceros, o por resolucin gubernativa, dictada en los trminos que marque la ley, cuando se ofendan los derechos de la sociedad.2 Al amparo de dicha garanta constitucional, los contribuyentes se encuentran en total libertad de celebrar los actos jurdicos que mejor convengan a sus intereses en el desarrollo de sus actividades, con las limitantes a que el propio precepto constitucional se refiere. Eludir o evadir impuestos no es una accin ilcita en s misma ni es constitutiva de delito. Es ms, la elusin fiscal y an llamndola evasin fiscal, no configura una accin que pueda ser considerada como contraria a derecho ni mucho menos que configure un acto delictivo.

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

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Sin entrar en tecnicismos, podemos afirmar que no slo es lcito sino conveniente desde el punto de vista financiero, eludir o evadir contribuciones. Las afirmaciones anteriores podran hacer brincar de su silla incomodando a muchos funcionarios fiscales y por otra parte, puede gustar a muchos planeadores fiscales. Estas afirmaciones tienen su explicacin: La elusin o evasin fiscal de que hablamos constituye una accin por la cual un sujeto evita colocarse realmente en el supuesto de causacin de una contribucin, pero sin hacer uso de la simulacin de actos o hechos que tienden a ocultar la realidad o hacerla parecer como lo que no es. Por el contrario, la elusin o evasin sern acciones ilcitas y podrn ser constitutivas de delito, cuando se realizan a travs de la simulacin de actos o hechos a travs de los cuales se disimula la realidad. El Diccionario de la Real Academia Espaola define: Eludir.obligacin. Evadir.- Eludir con arte o astucia una dificultad prevista.3 Durante las ltimas dcadas en nuestro pas se ha practicado una actitud de elusin o evasin fiscal a travs de esquemas que en muchos de los casos son autnticos actos de robo tributario. Se promueven algunos esquemas de planeacin fiscal como una accin que genera orgullo en su autor quienes se ostentan y se exhiben como doctores conocedores de la ciencia jurdica tributaria. Evitar con astucia una dificultad o una

RAE

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Actualmente, por ejemplo, se ha difundido un esquema muy defendido, el llamado outsourcing4 donde, a travs de la conformacin de sociedades cooperativas, tratan de evitar la generacin de tributos derivados del trabajo, ya sea el impuesto sobre la renta o las aportaciones de seguridad social. Esta operacin no es ilcita en s misma, sino que deriva su ilicitud y an su carcter delictivo, de su utilizacin como esquema de simulacin para hacer parecer lo que es como lo que no es.

S.C.: HERRAMIENTA DE PLANEACIN ESTRATGICA VIGENTE

Planear a futuro es una necesidad con la que cualquier persona se enfrenta al da de hoy, este supuesto aplica prcticamente en todas las reas de la vida de las personas y lo podemos corroborar desde los aspectos ms bsicos y sencillos de nuestro diario actuar, por ejemplo, si usted pretende realizar una inversin personal de sus ahorros, es un hecho que antes de realizar tal inversin usted investigara que tipo de inversin es la que ms conviene, a que plazo invertir, que rendimiento espera, con quien realizar la inversin, etc., al final usted se ha de decidir por aquella inversin que sea ms atractiva a sus intereses personales. Esa libertad de elegir la mejor opcin a ejercer, no es otra cosa ms que planear de forma sensata lo que ms conviene a los intereses particulares y esa libertad de eleccin solo se encuentra limitada o regulada y al mismo tiempo amparada por las propias leyes.

Proceso econmico en el cual una empresa determinada mueve o destina los recursos

orientados a cumplir ciertas tareas, a una empresa externa, por medio de un contrato. Utilizacin de recursos externos a una organizacin para la realizacin de una tarea especfica.

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Dicha libertad de eleccin se conoce como Derecho Subjetivo y algunos maestros la definen como: Facultad de Obtener Algo, Poder de

Obrar y Conseguir un Resultado. Por otro lado el Derecho Subjetivo o poder de eleccin descansa sobre las Leyes vigentes al momento del ejercicio de eleccin, esas leyes son las que regulan los lineamientos y alcances de ese ejercicio de eleccin, por lo que ningn tercero puede limitar el ejercicio de eleccin a menos que est facultado por las propias leyes para ello, tomando en cuenta que vivimos y nos movemos en un estado regulado por el Derecho.

Ilegalidad
L E Y Derecho L E Subjetivo Y (Personal )

Ilegalidad

Tomando como base lo anterior tenemos que de igual forma el ejercicio de libertad de eleccin opera en el mismo sentido desde el marco empresarial, de ah que las empresas pueden contratar y contratarse bajo las condiciones que les generen mejores y mayores beneficios, siempre y cuando esas condiciones se encuentran enmarcadas dentro de los lineamientos que establecen las leyes.

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La planeacin respecto del marco impositivo frente al cual se encuentra el empresario, en pocas actuales asume una gran relevancia, ya que nuestro sistema impositivo es complicado y caro para los contribuyentes, ante esa complejidad el escenario para contribuir de manera proporcional y equitativa tal y como lo dispone nuestra carta magna no se cumple a cabalidad, de ah que cotidianamente se presenten situaciones ante las cuales las empresas terminan pagando un impuesto alto al utilizar bases que legalmente se podran optimizar y que por desconocimiento al respecto y falta de planeacin en la mayora de los casos no se hace. Ahora bien, la Planeacin para la causacin de impuestos, debe obedecer fehacientemente a optimizar cargas impositivas y no, al no pago de impuestos. En ese sentido usted se preguntar entonces cul es la diferencia entre optimizar una carga impositiva y el no pagar impuestos?, la diferencia est en que la optimizacin de la carga impositiva obedece a un programa seriamente diseado sobre bases legales, preventivo y no correctivo y exactamente creado a las necesidades propias de la empresa. Una de las reas ms importantes a cuidar en las empresas es la relativa al Recurso Humano, hay que recordar que este es el andamiaje de cualquier empresa y en virtud de ello es importante buscar las mejores condiciones en cuanto a prestaciones a favor de ellos, con lo cual se lograrn valores agregados del Recurso Humano hacia la empresa, como por ejemplo, la lealtad, el arraigo, el compromiso, entre otros. En condiciones normales el costo de la nmina para la empresa es aproximadamente:

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IMSS INFONAVIT Impuestos Locales

19-26% 5% 1-2%

Es decir del 100 % de percepcin base, el Recurso Humano le puede llegar a costar a la empresa hasta un 33 %; y para el Recurso Humano el costo a su percepcin es aproximadamente: ISR IMSS 0-30% 5%

Es decir del 100% de percepcin base el recurso humano puede llegar a percibir un neto equivalente al 65%, ante ese escenario la recomendacin es hacer una revisin de esos costos y comparar contra alternativas vigentes que por una parte optimicen el costo para la empresa y por otra mejoren la percepcin del Recurso Humano, buscando siempre que esas alternativas sean a la medida de las necesidades tanto de la empresa como del Recurso Humano. Dentro del orden jurdico que regula en nuestro pas existen figuras jurdicas, mismas que bajo un anlisis serio y responsable pueden ser de gran utilidad, en pro de la optimizacin de las cargas impositivas a que se encuentra sujeto el recurso humano, es importante mencionar que dentro de la filosofa de la planeacin existe un principio referente a que el diseo de toda planeacin debe ser exacto a las necesidades que se pretenden satisfacer, es decir, no debe quedar grande o corto, debe ser exacto a la necesidad a satisfacer. En base a lo anterior nos referiremos a la sociedad cooperativa de produccin como una herramienta que, atendiendo a la necesidad que se pretenda satisfacer, puede ser de gran utilidad, es decir y a manera
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de ejemplo, podra utilizar dicha herramienta para a travs de ella remunerar a ciertos mandos ejecutivos (no grupos masivos de trabajadores) de una empresa de la industria de la construccin ms no a los trabajadores de obra. El aplicar la misma herramienta para ambos casos deja latente un riesgo que puede atraer consecuencias no deseadas, es por ello que la herramienta que aplica para un caso en particular no necesariamente aplica para todo lo dems, la sociedad cooperativa tiene su fundamento en su propia ley especial la cual en su Artculo 2 seala lo siguiente:

La sociedad cooperativa es una forma de organizacin social integrada por personas fsicas con base en intereses comunes y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propsito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a travs de la realizacin de actividades econmicas de produccin, distribucin y consumo de bienes y servicios.5 Por otro lado el Artculo 8 de la misma Ley seala que: Las sociedades cooperativas se podrn dedicar libremente a cualesquiera actividades econmicas lcitas.

La incorporacin de mandos medios a una sociedad cooperativa de produccin debe atender primeramente a un deseo de asociacin y organizacin, as como a un conocimiento de causa que propicie el convencimiento del sujeto, para que ste de manera libre y voluntaria
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Art. 2 LGSC

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manifieste su voluntad y deseo de incorporacin en calidad de socio, por que de otra manera estaramos ante una clara y notable simulacin de actos, misma que podra generar consecuencias no deseadas. Al efecto el artculo 10 de la Ley General de Sociedades Cooperativas seala que: Las sociedades que simulen constituirse en sociedades cooperativas o usen indebidamente las denominaciones alusivas a las mismas, sern nulas de pleno derecho y estarn sujetas a las sanciones que establezcan las leyes respectivas.6 En materia fiscal, particularmente en la ley del Impuesto Sobre la Renta el primer prrafo del Artculo 85-A seala lo siguiente: Las sociedades cooperativas de produccin que nicamente se encuentren constituidas por socios personas fsicas, para calcular el Impuesto Sobre la Renta que les corresponda por las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Ttulo II de esta Ley, podrn aplicar lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la misma. En este sentido las Sociedades Cooperativas que para efectos de la ley del Impuesto Sobre la Renta opten por tributar conforme a las disposiciones establecidas por el Capitulo VII-A del Titulo II denominada De Las Sociedades Cooperativas de Produccin determinarn sus ingresos al cobro, es decir, las operaciones en crdito no tienen efecto fiscal sino hasta que se de su cobro, ello representa una importante
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Art. 10 LGSC

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ventaja en este tipo de sociedades respecto de otras en las cuales los efectos fiscales se dan incluso en las operaciones en crdito. Por otro lado el ya mencionado Artculo 85-A seala que el impuesto del ejercicio se calcular por cada uno de sus socios, determinando la parte de la utilidad gravable del ejercicio que le corresponda a cada socio por su participacin en la Sociedad Cooperativa de que se trate, aplicando al efecto lo dispuesto en el Artculo 130 de la ya citada Ley del Impuesto Sobre La Renta Estas sociedades podrn diferir la totalidad del Impuesto Sobre La Renta que se determine hasta el ejercicio fiscal en el cual se distribuya la utilidad gravable a sus socios, es decir, en tanto no exista una distribucin de utilidades no hay pago del impuesto, lo que significa que bien planeada la reinversin de utilidades dentro de la sociedad a favor de los socios traer como consecuencia una optimizacin muy interesante en materia de Impuesto Sobre La Renta y adems por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se tendr obligacin de efectuar pagos provisionales del Impuesto Sobre La Renta. Por otro lado el impuesto que en su caso corresponda a cada uno de los socios y que se cause se deber pagar mediante declaracin que se presentar a ms tardar el 17 del mes inmediato siguiente a aqul en el que se pagaron las utilidades gravables. El socio cooperativista podr acreditar en su declaracin anual del ejercicio que corresponda el impuesto que se pague por la sociedad. Segn el Artculo 85-A se considerar que la sociedad cooperativa distribuye utilidades a sus socios, cuando la utilidad gravable se invierta en activos financieros diferentes a las cuentas por cobrar a clientes o en recursos necesarios para la operacin normal de la sociedad de que se trate ms no cuando dichos recursos se inviertan en bienes.

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Las sociedades cooperativas que tributen bajo este rgimen fiscal debern llevar una cuenta de utilidad gravable misma que se adicionar con la utilidad gravable del ejercicio y se disminuir con el importe de la utilidad gravable pagada mediante los dividendos a los socios cooperativistas. Como se puede observar de este breve anlisis al rgimen fiscal del Captulo VII-A del Ttulo II denominada De Las Sociedades Cooperativas de Produccin se pueden desprender una serie de supuestos que nos pueden llevar a optimizar la carga impositiva de recurso humano, sin embargo la recomendacin es no tomen lo anterior como una receta de cocina, antes de tomar cualquier tipo de decisin ya sea en este sentido o en cualquier otro similar se debe conocer perfectamente la figura a utilizar, de ello depender una correcta o incorrecta implementacin de la herramienta y por consecuencia el nivel de seguridad jurdica de la misma ante terceros.

S. C.:

OBLIGACIONES

F I S C A LE S

Una Sociedad Cooperativa tiene las siguientes obligaciones ante el fisco: o Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. o Llevar contabilidad. o Expedir y conservar comprobantes. Comprobantes fiscales digitales. o Expedir constancias de pagos efectuados a residentes en el extranjero. o Presentar declaracin informativa de retenciones por servicios profesionales.
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o Formulacin del estado de posicin financiera y levantamiento de inventario. o Presentar declaracin anual. o Presentar declaraciones informativas. o Obtener y conservar documentacin comprobatoria de operaciones celebradas con partes relacionadas residentes en el extranjero por el pago de dividendos. o Registro de inversiones deducidas en forma inmediata. o Llevar un control de inventarios. o Llevar una cuenta de capital de aportacin. o Llevar una cuenta de utilidad fiscal neta.

ESTMULOS

FISCALES

Por otra parte, el rgimen del Captulo VII-A del Ttulo II de la Ley del ISR para las Sociedades Cooperativas de Produccin, trae consigo grandes beneficios fiscales, por ejemplo: o El diferimiento del ISR hasta el momento en que se distribuyan las utilidades gravables, o El momento de acumulacin de los ingresos,

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o El no efectuar pagos provisionales del ISR, o El poder efectuar anticipos de rendimientos a los socios

cooperativistas y considerar dichos anticipos como una deduccin autorizada, para las empresas medianas y pequeas donde sus propios integrantes son los socios y as permite que esta sea una buena estrategia fiscal para realizar.

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