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Tema 4. Deterioro de Valor de Las Existencias
Tema 4. Deterioro de Valor de Las Existencias
¿Qué analizaremos?
Valoración de
existencias
Tipos de existencias a estos Aplicación del principio
efectos de prudencia
NO
Intercambiables Deterioros
Intercambiables
Análisis
Registro Valor neto
contable realizable
CPG
EXISTENCIAS
EXISTENCIAS EN
Entradas: Salidas:
UN MOMENTO
COMPRAS VENTAS
DETERMINADO
Valoración de
Compra Pago existencias Venta Cobro
Norma de
¿A qué plazo? valoración ¿A qué plazo?
nº 10
¿Qué analizaremos?
Devolucion Descuentos
Compra
es físicas
Registro
Tipos de descuentos
documental
Por Por pronto Fuera de Dentro
Comercial pago factura
volumen factura
NRV 10.1
Aspectos adicionales
Envases y embalajes
con facultad de devolución
VENTAS
¿Qué analizaremos?
TIPOS DE EXISTENCIAS
(30) Mercaderías
(31) Materias primas (33) Productos en curso
(32) Otros aprovisionamientos (34) Productos semiterminados
Elementos incorporables (320) (35) Productos teminados
Combustible (321) (36) Subproductos, residuos y materiales
Repuestos (322) recuperados
Materiales diversos (323)
Embalajes (326)
Envases (327)
Material de oficina (328)
Valoración de existencias
Valoración Valoración
inicial posterior
N. V. nº 10.1 N. V. nº 10.2
Precio de
Precio de
adquisición
Coste de
producción
adquisición o
Coste de
producción
- Correcciones
de valor
Valoración cuando existen distintos precios de
adquisición o costes de producción
Bienes no intercambiables
NRV nº 10.1.3
Bienes intercambiables
Valoración cuando existen distintos precios de
adquisición o costes de producción
2. BIENES INTERCAMBIABLES
A) PATRIMONIO NETO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
B) PASIVO NO CORRIENTE
B) ACTIVO CORRIENTE
II. Existencias (3) NRV Nº 10
III. Deudores comerciales C) PASIVO CORRIENTE
(43) Clientes V. Acreedores comerciales y otras
NRV Nº 9 cuentas a pagar
(44) Deudores
(40) Proveedores
VI. Efectivo y otros activos… NRV Nº 9
(41) Acreedores
(57) Tesorería
V
DC
DV
…
…
Ef
EFECTO DE LAS OPERACIONES DE COMPRA SOBRE LA HOJA DE
INVENTARIO
MOVIMIENTO EN LA HOJA DE
OPERACIÓN
INVENTARIO
Compras ▲ Entrada
Gastos adicionales a la compra ▲ Entrada (efecto sobre precio)
Descuentos dentro de factura ▼ Entrada (efecto sobre precio)
MOVIMIENTO EN LA HOJA DE
OPERACIÓN
INVENTARIO
Venta ▲ Salida
Devoluciones de unidades ▼ Salida
Descuentos dentro de factura
Descuentos por incumplimientos
(fuera de factura)
No tienen efecto, pues afectan, en
Rappels su caso, al precio de venta y no al
(fuera de factura) número de unidades ni al precio de
Descuentos por pronto pago adquisición o coste de producción.
(fuera de factura)
2. INV. PERIÓDICO
(permitido si el final del periodo
1. INV. PERMANENTE
coincide con la fecha de cierre del
ejercicio contable)
C2 15000
14 (30000/15000) 210000 60000 11,6266 697.500
12 +2 : 14
Ef 35000
11,6266
MÉTODO FIFO
El método FIFO adquiere su nombre en las siglas en inglés de First In First Out
(Primero en Entrar Primero en Salir). Es decir aquello que primero ha
entrado en nuestro almacén debe ser aquello a lo que primero se le dé
salida.
Es irrelevante el precio de venta de las mercaderías.
FIFO
ENTRADAS SALIDAS NIVEL EXISTENCIAS
C P T C P T C P T
Ei 50000 10 500000
C2 15000 14 210000
20000
25000
10
12.5
200000
312500
15000 14 210000
12.5
V2 20000 10 250000
20000
15000 14 250000
5000 12,5 62500 210000
Ef 35000 460000
REGULARIZACIÓN EXISTENCIAS
Características
Se emplean tres cuentas (para las compras, las ventas y nivel de existencias).
Consecuencias
GASTO DE
SALDO DEUDOR EXPLOTACIÓN
de la cuenta (aumenta el consumo)
Variación de existencias
(61) (Apartados 4. a) y 4.b) del
Resultado de Explotación)
Norma 10.1.4
Si no se cumplen los
requisitos de la
norma 14.3
Valoración de existencias
Valoración Valoración
inicial posterior
N. V. nº 10.1 N. V. nº 10.2
Precio de
Precio de
adquisición
Coste de
producción
adquisición o
Coste de
producción
- Correcciones
de valor
TIPOS DE CORRECCIONES DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
Res. ICAC de 18 de septiembre de 1013. Norma Segunda. Deterioro del valor de los activos.
5. Con carácter general, la comprobación o test de deterioro solo es obligatoria cuando existan
indicios o evidencia objetiva del mismo, a excepción de los supuestos regulados de manera
expresa donde se requiera una comprobación periódica.
6. El deterioro debe calcularse elemento a elemento, salvo que de acuerdo con lo indicado en la
presente Resolución proceda realizar un análisis colectivo.
7. Sin perjuicio de las reglas particulares contenidas en las normas reguladoras sobre cada clase de
activo, con carácter general, la reversión del deterioro debe reconocerse como un ingreso en la
cuenta de pérdidas y ganancias cuando la pérdida no existe o ha disminuido.
DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS
Precio de adquisición o
Si Valor Neto Realizable <
Coste de producción
DETERIORO DE VALOR
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
1. Comerciales 30, (390)
2. Materias primas y otros aprovisionamientos 31, 32, (391),
(392)
3. Productos en curso 33, 34, (393), (394)
4. Productos terminados 35, (395)
5. Subproductos, residuos y materiales recuperados 36, (396)
6. Anticipos a proveedores 407
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 430, 431, 432,
435, 436, (437), (490), (4930)
…
4.5.- PRINCIPAL INFORMACIÓN EN LA MEMORIA SOBRE
EXISTENCIAS, CONSUMOS Y DETERIOROS DE EXISTENCIAS.
Información en la Memoria (PGCE)
10. EXISTENCIAS