Contabilidad Tributaria Activos Fijos

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO
DE LOS ACTIVOS FIJOS, Y SU RELACIÓN

CON EL CONTROL INTERNO
LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ
Marco Normativo Contable y
Tributario

Normas técnicas
 Normas nacionales de Contabilidad (NC)
 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Normas técnicas
Según las NIIF Completas, NIC 16 “Propiedades, Planta y Equipo”, presenta
la siguiente definición:
Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:
 (a) posee una entidad para su uso en la producción o

suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y
 (b) se esperan usar durante más de un periodo.

Leyes y Normas técnicas:
 DS 24051: Reglamento del Impuesto a las Utilidades de las
Empresas – IUE.
 Ley 843 (Texto Ordenado): Tratamiento de los Impuestos en
Territorio Boliviano
 Sistema de Facturación Virtual
 Bancarización

Reconocimiento y Medición
Inicial

Propiedades, planta y equipo (Activos Fijos Tangibles)
 Terrenos
 Edificaciones
 Equipos e Instalaciones
 Maquinarias en General
 Vehículos Automotores
 Muebles y Enseres
 Equipos de Computación
 Herramientas en General
 Maquinarias en Preparación e Instalación

Reconosca la partida Grupo:
1) Compra de un Vehículo
2) Compra de un Terreno
3) Compra de un CAN (PERRO)
3) …
Medición en el momento del reconocimiento
17.9 Una entidad medirá una partida de propiedades,

planta y equipo por su costo en el momento del
reconocimiento inicial.

Medición en el momento del reconocimiento
Componentes del costo (Ejemplo)

17.10 El costo de las partidas de propiedades, planta y equipo
comprende todo lo siguiente:

(a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de
intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas.
(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en
el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de
preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación
inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el
activo funciona adecuadamente
 Depreciación
 ARTÍCULO 21º.- (COSTO DEPRECIABLE).

Las depreciaciones se calcularán sobre el costo
de adquisición o producción de los bienes, el
que incluirá los gastos incurridos con motivo
de la compra, transporte, introducción al país,
instalación, montaje, y otros similares que
resulten necesarios para colocar los bienes
en condiciones de ser usados.

 Depreciación
 ARTÍCULO 21º.- (COSTO DEPRECIABLE).

En los casos de bienes importados, no se
admitirá, salvo prueba en contrario, un costo
superior al que resulte de adicionar al precio
de exportación vigente en el lugar de origen,
el flete, seguro y gastos para ponerlos en
condiciones de ser usados en el país.

Manual de Procedimientos de los
ACTIVOS FIJOS
LAS NIIF PARA PYMES
Expositor: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

Manual de Procedimientos:

Manual de Procedimientos:
ADMINISTRACIÓN DE ACTIVOS FIJOS MUEBLES
TOMA DE INVENTARIOS 6
OBJETIVO DE LA TOMA DE INVENTARIOS 6
RECEPCIÓN DE ACTIVOS FIJOS MUEBLE 6
INCORPORACIONES AL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS MUEBLES 7
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS MUEBLES 7
CODIFICACIÓN 8
ASIGNACIÓN Y ENTREGA DE ACTIVOS FIJOS MUEBLES 8
DEVOLUCIÓN DE ACTIVOS FIJOS MUEBLES 8
MANTENIMIENTO DE ACTIVOS FIJOS MUEBLES 9
SALVAGUARDA DE ACTIVOS FIJOS MUEBLES 9
IMPUESTOS 9
PROHIBICIONES SOBRE EL MANEJO DE ACTIVOS FIJOS MUEBLES
10
Compras

Compras
 Mucho cuidado con:
 Las Compras sin Facturas

 Las Compras con facturas pero sin respaldos
 Alta Formal del Activo Fijo

 Tratamientamiento Contable,
Tributario y de Control Interno del
LAS NIIF PARA
Mantenimiento, PYMESy
Reparación
Refacciones.

DS 24051
Las reparaciones ordinarias que se efectúen
en los bienes del activo fijo, serán deducibles
como gastos del ejercicio fiscal siempre que
no supere el veinte por ciento (20%) del valor
del bien. El valor de reparaciones superiores
a este porcentaje se considerará mejora que
prolonga la vida útil del bien; y, por lo tanto,
se imputará al costo del activo respectivo y su
depreciación se efectuará en fracciones anuales
iguales al período que le resta de vida útil.

Depreciación de Activos Fijos
LAS NIIF PARA PYMES

 Depreciación
Activos Fijos Vida útil en años % de Depreciación anual
Edificaciones 40 años 2.5%

Muebles y enseres de oficina 10 años 10.0%
Maquinaria en general 8 años 12.5%
Equipos e instalaciones 8 años 12.5%
Barcos y lanchas en general 10 años 10.0%
Vehículos automotores 5 años 20.0%
Aviones 5 años 20.0%
Maquinaria para la construcción 5 años 20.0%
Maquinaria agrícola 4 años 25.0%
Animales de trabajo 4 años 25.0%
Herramientas en general 4 años 25.0%
Reproductores y hembras pedigree o puros por cruza 8 años 12.5%
Equipos de computación 4 años 25.0%

Canales de regadío y pozos 20 años 5.0%
Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años 10.0%
Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10.0%
Viviendas para el personal 20 años 5.0%
Muebles y enseres en las viviendas para el personal 10 años 10.0%
Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0%

Tinglados y cobertizos de madera 5 años 20.0%
Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10.0%
Instalaciones de electrificación y Telefonía rural 10 años 10.0%
Caminos interiores 10 años 10.0%
Caña de azúcar 5 años 20.0%
Vides 8 años 12.5%
Frutales 10 años 10.0%

Otras plantaciones Según experiencia del contribuyente.
 Depreciación
Concepto Debe Haber
Depreciación del Activos Fijo (Gasto)

- Gastos de Administración
X
- Gastos de Comercialización
- Costos de Servicios de…
Deprec. Acum. De Activo Fijo X… X

 Depreciación
 ARTÍCULO 22º.- (DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO).
 En todos los casos, la reserva acumulada no podrá ser superior al

costo contabilizado del bien, ya sea de origen o por revalúos técnicos. Las
depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados
durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este
impuesto, no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del
Artículo 18º de este reglamento.

 Depreciación
 ARTÍCULO 22º.- (DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO).
Los bienes del activo fijo comenzarán a depreciarse impositivamente

desde el momento en que se inicie su utilización y uso.
El primer año, el monto de la depreciación será igual a la cantidad total
que le corresponda, por una gestión completa dividida entre doce (12) y
multiplicada por la cantidad de meses que median, desde el inicio de su
utilización y uso, hasta el final de la gestión fiscal. El mes inicial en todos
los casos, se tomará como mes completo.

ARTÍCULO 25º.- (SISTEMAS DISTINTOS).
Los sujetos pasivos de este impuesto podrán
utilizar un sistema de depreciación distinto al
establecido en el Anexo del Artículo 22º de este
reglamento, previa consideración de la vida útil
del bien, cuando las formas de explotación así
lo requieran. En cada caso, para su aceptación,
el sujeto pasivo dará aviso a la Administración
Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles
antes del cierre de la gestión fiscal en que
se pretende aplicar el nuevo sistema, caso
contrario éste será aplicable recién a partir
de la siguiente gestión fiscal.
ARTÍCULO 25º.- (SISTEMAS DISTINTOS).
Los sujetos pasivos de este impuesto podrán
utilizar un sistema de depreciación distinto al
establecido en el Anexo del Artículo 22º de este
reglamento, previa consideración de la vida útil
del bien, cuando las formas de explotación así
lo requieran. En cada caso, para su aceptación,
el sujeto pasivo dará aviso a la Administración
Tributaria dentro de los veinte (20) días hábiles
antes del cierre de la gestión fiscal en que
se pretende aplicar el nuevo sistema, caso
contrario éste será aplicable recién a partir
de la siguiente gestión fiscal.
Revaluó Técnico de Activos Fijos
LAS NIIF PARA PYMES

 Exceso del monto del revaluó técnico
Fecha Detalle Debe Haber

Cierre ------- AD X -------
Activo Fijos X xx
Reserva por Revaluó Técnico xx
Glosa: Registro exceso o incremento (lo cual se obtiene comparando el valor

contable neto con el valor del revaluó técnico)

 En el caso que el monto del revaluó técnico sea inferior
Cierre ------- AD X -------

A.I.T.B. (R.E.I. ya no, porque no es un xx
ajuste por inflación, si no mas un ajuste
por tenencia de bienes. Según las NIIF
Perdida por Deterioro)
Activo Fijos X
xx
Glosa: Registro de la disminución. (lo cual se obtiene
comparando el valor contable neto con el valor del revaluó
técnico)

 DECRETO SUPREMO N° 24051
 Reglamento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
 ARTÍCULO 18º.- (CONCEPTOS NO DEDUCIBLES).
 h) Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados

durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este
impuesto. Los bienes objeto de contratos de arrendamiento financiero,
exclusivamente para fines tributarios, son depreciables únicamente por el
arrendador, siguiendo los criterios de depreciación previstos en el
presente Decreto, no siendo aplicable la depreciación por el arrendatario
bajo ningún concepto.

Siniestros de Activos Fijos
LAS NIIF PARA PYMES

ARTÍCULO 23º.- (PÉRDIDAS DE CAPITAL). Las pérdidas sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de rentas gravadas, o
por delitos, hechos o actos culposos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, en la medida en que tales
pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, serán
deducibles en la misma gestión que se declara, siempre que el contribuyente
haya dado aviso a la Administración Tributaria, dentro de los quince (15) días
siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificación,
cuantificación y autorización de los castigos respectivos, el contribuyente
deberá presentar una nómina de los bienes afectados con especificación de
cantidades, unidades de medida y costos unitarios según documentos
y registros contables.

ARTÍCULO 23º.- (PÉRDIDAS DE CAPITAL).
Cuando el importe del seguro del bien no

alcanzara a cubrir la pérdida, o el monto
abonado por la compañía aseguradora
fuera superior al valor residual del bien, las
diferencias mencionadas se computarán en los
resultados de la gestión, a efectos de establecer
la Utilidad Neta Imponible.

Robos de Activos Fijos
LAS NIIF PARA PYMES

 Baja del Activo Fijo por Robo, con responsabilidad del Funcionario:
Cierre ------- AD X -------

Cuentas por Cobrar al Personal X
Deprec. Acumulada de Eq. Comput. Y
Equipos de Computación XY
Glosa: Registro de la Baja Activo Fijo R

 Baja del Activo Fijo por Robo, sin indicios de responsabilidad:
Cierre ------- AD X -------

Perdida en Activos FijosTangibles
Perdida por Robos A.F.T. X

 Baja del Activo Fijo por Robo, que cuenta con seguro:
Cierre ------- AD X -------

Cuentas por Cobrar a Cias.
Aseguradoras X

REGISTROS POR
REGULARIZACIÓN
NC 3

AJUSTE POR INFLACIÓN SOBRE PARTIDAS NO MONETARIAS
A continuación, se presenta un resumen de los registros de regularización:
 Re-expresión de Cuentas de Activo:
FECHA DETALLE DEBE HABER
31/DIC… ------AD-X1-----
Inventarios X
Activos Fijos Tangibles Y
Activos Intangibles Z
Otras Cuentas de Activo (Según corresponda) Q
AITB o REI XYZQ

 Re-expresión de Cuentas de Patrimonio:
31/DIC… ------AD-X-----
AITB o REI XYZ-R
Ajuste de Capital (Cuentas de Capital) X
Ajuste de Reserva Patrimonio (Cuentas de Reserva) Y
Resultados Acumulados (Utilidades) Z
Resultados Acumulados (Perdidas) R

 Re-expresión de Cuentas de Ingreso:
31/DIC… ------AD-X-----
AITB o REI XYZ
Ventas X
Ingresos Financieros Y
Otros Ingresos Z

 Re-expresión de Cuentas de Gasto:
31/DIC… ------AD-X-----
Costo de Ventas X
Gasto de Operación Y
Gastos Financieros Z
Otros Gastos Q
AITB o REI XYZQ

(12) CONTRAPARTIDAS DEL AJUSTE
 La contrapartida del ajuste de todos los rubros no monetarios, de acuerdo

al mecanismo explicado en el párrafo 6 [Ajuste por Índices], se debe llevar
a los resultados de la gestión, en una línea denominada "Resultados por
exposición a la inflación", que representará, en consecuencia, el
efecto de la inflación sobre las partidas monetarias (o expuestas a la
pérdida del poder adquisitivo de la moneda).
 Si también se emplean las alternativas de los párrafos 8 o 9, la resultante
de todos los ajustes (con la limitación del párrafo siguiente) se llevará a
resultados en una cuenta denominada "Ajuste por inflación y
tenencia de bienes".

REGULARIZACIONES AL DETALLE
 Contabilización de las transacciones pendientes y erradas según las

conciliaciones bancarias.
 Regularizaciones de faltantes y sobrantes de Caja.
 Contabilización de Previsión de Cuentas Incobrables.
 Regularizaciones de faltantes y sobrantes de Inventarios.
 Depreciación de Activos Fijos
 Amortización de Activos Intangibles
 Devenga miento de sueldos
 Devenga miento de gastos
 Reclasificación de cuentas
 Otros

LIC. CPA. JHONNY QUINTANA Á.
Email: jhonny1quintana@gmail.com
Pagina: Facebook Quintana & Asociados

Contabilidad Tributaria Activos Fijos

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DE LOS ACTIVOS FIJOS, Y SU RELACIÓN

LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

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Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que:

 (a) posee una entidad para su uso en la producción o

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3) Compra de un CAN (PERRO)

17.9 Una entidad medirá una partida de propiedades,

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Componentes del costo (Ejemplo)

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 ARTÍCULO 21º.- (COSTO DEPRECIABLE).

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 ARTÍCULO 21º.- (COSTO DEPRECIABLE).

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Expositor: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

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 Mucho cuidado con:

 Las Compras sin Facturas

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LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

LAS NIIF PARA PYMES

Expositor: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

Edificaciones 40 años 2.5%

Equipos de computación 4 años 25.0%

Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0%

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Concepto Debe Haber

Depreciación del Activos Fijo (Gasto)

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 ARTÍCULO 22º.- (DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO).

 En todos los casos, la reserva acumulada no podrá ser superior al

LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

 ARTÍCULO 22º.- (DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO).

Los bienes del activo fijo comenzarán a depreciarse impositivamente

LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

LAS NIIF PARA PYMES

Expositor: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

Fecha Detalle Debe Haber

Glosa: Registro exceso o incremento (lo cual se obtiene comparando el valor

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Fecha Detalle Debe Haber

Cierre ------- AD X -------

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 ARTÍCULO 18º.- (CONCEPTOS NO DEDUCIBLES).

 h) Las depreciaciones correspondientes a revalúos técnicos realizados

LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

LAS NIIF PARA PYMES

Expositor: LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

Cuando el importe del seguro del bien no

LIC. CPA. JHONNY QUINTANA ALVAREZ

LAS NIIF PARA PYMES

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Fecha Detalle Debe Haber

Cierre ------- AD X -------

Glosa: Registro de la Baja Activo Fijo R