I.V.A.

¿Qué es el I.V.A.?

 Impuesto sobre el Valor Añadido

 Tributo indirecto que grava el consumo, y que recae
sobre:
▪ Sobre la entrega de bienes y las prestaciones de servicios
efectuadas por empresarios y profesionales.
▪ Sobre las importaciones.
▪ Sobre las adquisiciones intracomunitarias.
Ámbito de aplicación

Se aplica el IVA: No se aplica IVA

 Territorio peninsular español.  Islas Canarias (IGIC: Impuesto
General Indirecto Canario)
 Islas Baleares
 Ceuta y Melilla (IPSI: Impuesto
 El mar territorial que bordea el
sobre la Producción, los
referido territorio, hasta el límite
Servicios y las Importaciones)
de 12 millas náuticas (1 milla
náutica 1.852 m) y el espacio
aéreo correspondiente.
Hecho imponible

 Todas las operaciones que originan la obligación de pagar el

impuesto:
▪ Las entregas de bienes y la prestación de servicios efectuadas por
empresarios y profesionales.
▪ Las adquisiciones intracomunitarias (compras realizadas por
empresarios y profesionales en Estados de la Unión Europea).
▪ Las importaciones de bienes realizadas por empresarios, profesionales
y particulares.
Clasificación de las operaciones
comerciales según el IVA

 Operaciones sujetas: son las que están gravadas con el I.V.A.

(entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuados por
empresarios y profesionales, importaciones y adquisiciones
intracomunitarias de bienes.)
 Operaciones no sujetas: son aquellas que quedan al margen del
gravamen y a las que no se les aplica el I.V.A.
 Operaciones exentas: son operaciones a las que no se les aplica el
I.V.A. a pesar de estar sujetas a él.
 Operaciones no sujetas al I.V.A.

 No cumplen los requisitos para aplicar el impuesto.

▪ La transmisión en bloque del patrimonio empresarial, si el adquiriente acredita la intención de
mantenerlos afectos a una actividad empresarial profesional.
▪ El trabajo por cuenta ajena, en régimen de dependencia administrativa o laboral.
▪ Las entregas gratuitas de muestras sin valor comercial con fines de promoción. (perfumes, cremas,
galletas…)
▪ La prestación de servicios de demostración a título gratuito para la promoción de actividades
empresariales o profesionales (prueba de coche, show cooking…)
▪ Las entregas de impresos u objetos de carácter publicitario sin valor comercial (llaveros, calendarios…)
▪ Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de trabajo asociado.
▪ Operaciones realizadas por los entes públicos.
▪ Las entregas de dinero a título de contraprestación de pago (el pago de una deuda).
▪ Las concesiones y autorizaciones administrativas
 Operaciones exentas

 Exención: beneficio fiscal por el cual a determinadas operaciones no se les

aplica un impuesto, a pesar de estar sujetas a él (no confundir con no
sujeción.
 En la práctica: los empresarios no pueden cargar IVA en sus facturas,
aunque sí lo soportan en sus compras.
 Clases de exenciones:
▪ Exención limitada: surge en las operaciones interiores que realizan los empresarios
o profesionales que no están gravadas con el IVA; además, no pueden deducir el
IVA soportado en sus adquisiciones (incrementa valor de la compra).
▪ Exención plena: los empresarios no pueden cargar en sus facturas IVA, pero
pueden deducir el IVA soportado en las adquisiciones relacionadas con estas
operaciones. Surge en el comercio exterior y en los envíos a Ceuta, Melilla y
Canarias.
 Operaciones exentas

Exención limitada
Exención plena
• Medicina y sanidad
• Educación y reciclaje profesional • Exportaciones
• Servicios públicos postales • Transportes directamente
• Loterías y apuestas del Estado relacionados con las
exportaciones de bienes.
• Comisiones de operaciones financieras
• Entregas intracomunitarias de
• Segundas y posteriores entregas de edificaciones (AJD) bienes
• Entregas de terrenos rústicos y no edificables • Envíos a Ceuta, Melilla y
Canarias.
• Arrendamientos de viviendas y garajes
• El transporte de viajeros por vía
• Operaciones de seguros
marítima o aérea fuera de la
• Derechos de autor península e islas Baleares.
• Servicios culturales (bibliotecas, museos, exposiciones...)
 IVA soportado (472): son las
Sujeto pasivo cuotas de IVA que el
empresario paga a sus
proveedores por la compra
de los productos y servicios
necesarios para su actividad.
Posteriormente, reclamará a
Sujeto pasivo: Contribuyente: hacienda la devolución del
IVA
Empresarios y Persona física o jurídica
profesionales que realizan que paga el impuesto.
las entregas de bienes y IVA repercutido (477): son las
Es el consumidor, es decir,
las prestaciones de cuotas de IVA que el
el comprador el que
servicios sujetas al empresario cobra a sus
paga el impuesto.
impuesto. clientes por las ventas y
prestaciones de servicios. Lo
Es la persona que vende
recauda el empresario de
un producto o presta un
forma obligatoria y,
servicios.
posteriormente, tienen que
ingresarlo en Hacienda
 Obligaciones del sujeto pasivo

 Presentar declaraciones relativas al inicio, modificación y cesamiento de la actividad (modelos 036 o 037).

 Expedir y entregar facturas de las operaciones sujetas al impuesto y conservar duplicado de los mismos.

 Llevar la contabilidad y los libros de registro:

• Libro registro de facturas expedidas
• Libro registro de facturas recibidas
• Libro registro de bienes de inversión
• Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias

 Presentar las declaraciones-liquidaciones correspondientes e ingresar el importe del impuesto resultante.

 Presentar anualmente información relativa a las operaciones económicas con terceras personas cuando
hayan superado los 3005,06 € anuales (modelo 347).
 Suministro Inmediato de Información

 SII: Sistema que consiste en la remisión electrónica de información relativa a las

facturas expedidas y recibidas.
 La información debe enviarse en un plazo de 4 días, a través de la sede electrónica
de la AEAT, mediante un formulario.
 Obligatorio para empresarios y profesionales cuyo periodo de liquidación sea
mensual:
▪ Grandes empresas: facturación > 6.010.121,04€
▪ Grupos de IVA: régimen especial del IVA al que se pueden acoger grupos de entidades
formados por una entidad dominante y otras entidades dependientes.
▪ Inscritos en el REDEME (Registro de devolución mensual del IVA)
 Puedes acogerte a el de forma voluntaria a través del modelo 036.
 Si estás acogido al SII, no estás obligado a presentar los modelos 347, 340 y 390.
 VIES: Censo en el que están
registrados todos los
operadores
IVA en operaciones exteriores intracomunitarios.
Modelo de declaración 349

Operaciones intracomunitarias
 Entregas intracomunitarias:
▪ NIF comunitario: inversión del sujeto pasivo.
El comprador soporta y repercute el IVA de
su país. El vendedor emite la factura sin IVA.
▪ No NIF comunitario: Emitimos la factura con
el IVA nacional, y repercutimos IVA.
 Adquisiciones intracomunitarias:
▪ NIF comunitario: inversión del sujeto pasivo.
El comprador soporta y repercute el IVA de
su país.
▪ No NIF comunitario: El IVA del país de
origen incrementa el valor de la compra.
IVA no deducible.
Operaciones con terceros
países
 Importaciones:
El IVA de las importaciones debe liquidarse
en la primera aduana europea. Los sujetos
pasivos del impuesto son los importadores.
 Exportaciones:
▪ Directas: transporta el vendedor. Exenta
de IVA.
▪ Indirectas: transporta el comprador.
Vendedor repercute IVA y comprador
solicita su devolución.
 Regímenes particulares del IVA
intracomunitario

 Régimen particular de viajeros: Las adquisiciones de bienes personales realizadas por viajeros residentes en la
UE tributan en origen sin poder deducir las cuotas soportadas.

 De ventas a distancia: tributan en origen (país vendedor) si no superan el límite señalado en cada país (España
35.000€), si no tributan en destino.

 Personas en régimen especial: tributan en origen (país vendedor) si no superan el límite señalado en cada país
(España 10.000€), si no tributan en destino.

 Medios de transporte nuevos: tributan en destino cualquiera que sea la condición del vendedor y del comprador.

 Medios de transporte usados:

• Venta realizada por un particular: no está sujeta a IVA.
• Venta realizada por un empresario no revendedor: está exenta en origen y tributa en destino.
• Venta realizada por un empresario revendedor que aplique el régimen de bienes usados tributa en origen.
 Devengo

 Momento en el que nace la obligación de contribuir porque se entiende realizada la operación del sujeto
pasivo.
 Devengo y pago suele ser en momento diferentes.
Clase de operación Momento del devengo
Cuando se pone a disposición del comprador.
Entrega de bienes Excepción: contrato leasing (devengo en el momento del vencimiento
de las cuotas.)
Prestación de servicios En el momento en el que se prestan
Importaciones de bienes En el momento de la solicitud de la importación en la aduana.

Adq. intracomunitarias Cuando se considera efectuada la entrega en el territorio español.

Op. Interior: En el momento del la entrega de la cantidad anticipada.

Pagos anticipados
Op. Exterior: En el momento de la puesta a disposición del bien.
 Base imponible

 Importe total de la contraprestación o prestación de servicios de las operaciones sujetas.

 Sobre la base imponible se aplica el tipo impositivo y se obtiene la cuota del IVA.
Conceptos que se incluyen en la base Conceptos que no se incluyen en la base
imponible imponible
• Importe de la mercancía o servicio. • Los intereses por el aplazamiento del pago posteriores
• Todos los gastos incluidos en factura (gastos, portes, a la entrega del bien o a la prestación del servicio.
transportes, seguros). • Los suplidos.
• Subvenciones vinculadas a las operaciones sujetas. • Las indemnizaciones.
• Envases y embalajes facturados, aunque sean
susceptibles de devolución.
• Tributos sobre las operaciones gravadas, a excepción
del impuesto de matriculación y el propio IVA.
• Los intereses devengados en un periodo anterior a la
entrega del bien o a la prestación del servicio.
• Con signo negativo, los descuentos que se determinen
con anterioridad a la operación.
 Casos especiales de cálculo de la B.I.

 Pago de un precio único por bienes y servicios de distinta naturaleza:

• Accesoria: se aplica un único tipo de IVA.
• No accesoria: se aplica el IVA correspondiente a cada operación.
 Autoconsumo de bienes y transferencias:
Bienes entregados Base imponible
Autoconsumo
En el mismo estado que se adquirieron La misma de la adquisición
de bienes
Transformados por quien los entrega Valor del bien más todos los costes de transformación
transferencias
Si experimentaron cambios (obsolescencia, revalorización ..) Valor del bien en el momento de la entrega (Vc = Pa – amortiz.)
Autoconsumo de servicios Coste de la prestación del servicio

 Operaciones de comisión (comisionista actúa en nombre propio):

Comisión de venta • Entrega del comitente al comisionista, BI = Precio de venta convenido – comisión
• Entrega del comisionista al cliente, B.I = Precio de venta convenido
Comisión de • Entrega del proveedor al comisionista, B.I = Precio de venda convenido
compra • Entrega del comisionista al comitente, BI = Precio de venda convenido + comisión
Modificación de la B.I.

 El importe de los envases o embalajes, con derecho a devolución, que sean

devueltos.
 Los descuentos y bonificaciones otorgados fuera de factura, siempre que sean
debidamente justificados.
 Cuando por resolución firme, judicial o administrativa, queden sin efecto total o
parcialmente las operaciones gravadas, o se altere el precio después de que la
operación se hubiese efectuado.
 En caso de quiebra o suspensión de pagos, cuando se cumplan una serie de
requisitos establecidos por la ley.
Tipos impositivos

TIPO IVA RECARGO EJEMPLOS

Refrescos, galletas, muebles, ropa,
General 21 % 5,2 %
bombillas, cosméticos, alquileres, etc.
Agua, espectáculos en directo, museos,
Reducido 10 % 1,4 % pastas, transporte viajeros, gafas, vendas,
etc.
Súper Pan, harina, fruta, verdura, leche, huevos,
4% 0,5 %
reducido medicamentos, libros, etc.

Repercusión y deducción
Repercusión
 Empresarios y profesionales que tengan la
condición de sujetos pasivos del IVA.
 No existe repercusión hasta que se emita
la factura.
 La nueva ley de facturación establece un
plazo máximo de un mes, a partir del
momento de devengo, para emitir la
factura
 El derecho a repercutir se pierde
transcurrido un año desde su devengo
pudiendo durante este plazo efectuar la
repercusión al que ha realizado la
operación.
Son parcialmente deducibles
las cuotas en la adquisición de
bienes de inversión
(>3.005,06€):
• Vehículos: 50%
• Otros: en el %en el que se
utilicen en la actividad
empresarial
Deducción
 Ser sujeto pasivo del IVA
 No se pueden deducir las cuotas
soportadas en otros estados miembros.
 Estar en posesión de la factura. (el
devengo se produce cuando se recibe la
mercancía, pero la deducción no puede
practicarse hasta estar en posesión de la
factura)
 El sujeto pasivo dispone de cuatro años
para deducir las cuotas soportadas a
contar desde la fecha de devengo.
 Liquidación
 Liquidación: IVA repercutido – IVA soportado
MODELO
303 (declaración trimestral;
mensual para grandes
empresas, INCN >6.010.121,04€)
390 (resumen anual)
349 (declaración recapitulativa
de operaciones
intracomunitarias)
OBLIGADO
Sujetos pasivos acogidos al
régimen general
Sujetos pasivos acogidos al
régimen general
Sujetos pasivos que
realicen adquisiciones
entregas intracomunitarias
PLAZO
1 al 20 de abril (1T)
1 al 20 de julio (2T)
1 al 20 de octubre (3T)
1 al 30 de enero (4T)
1 al 30 de enero (4T)
20 primeros días naturales del mes inmediato
siguiente al correspondiente período mensual
con algunas excepciones.
Prorrata

 Aplicación: el sujeto pasivo adquiere bienes y servicios que utiliza en operaciones con
derecho a deducción y en operaciones sin derecho a deducción.

 Ejemplo: un empresario tiene una academia dedicada a la enseñanza de idiomas y,

además, en las mismas instalaciones, vende libros y otros materiales didácticos.

 Deberá aplicarse la regla de prorrata a la hora de practicar la deducción correspondiente.

 Tipos:

 General

 Especial
 Prorrata
General:
 Se aplica cuando cando no es posible aplicar la
especial.
 Debemos calcular el porcentaje de deducción:
• El porcentaje que se obtiene se redondea por
exceso.
• Es provisional, ya que se calcula sobre datos del
año anterior.
• En la última liquidación, se calcula el porcentaje
definitivo en función de las operaciones realizadas
en el año natural, que se aplica sobre las cuotas
soportadas en el año y se procede a regularizar las
deducciones efectuadas.
Especial:
 Aplicación:
• Cuando el sujeto pasivo opte voluntariamente por ella.
(diciembre anterior).
• Cuando, al aplicar la prorrata general, la deducción
exceda del 10% de la que resultaría si se aplicase la
prorrata especial.
 Proceso:
• Se deducen únicamente las cuotas soportadas en bienes o
servicios utilizados exclusivamente en operaciones con derecho
a deducción.
• Se deducen en el porcentaje de la prorrata general las cuotas
soportadas en ambos tipos de operaciones.