DERECHO TRIBUTARIO I

SEMANA 12
Facultad de determinación y
fiscalización: Base legal.
El Código Tributario regula:
– Determinación de OT (Art. 59°).
– Inicio de la determinación de la OT (Art. 60°).
– Declaración jurada (Art. 88 CT)
– Fiscalización o verificación de la OT (Art. 61°).
– Facultad de fiscalización (Art. 62°).
– Plazo de fiscalización definitiva (Art. 62°-A).
– Fiscalización parcial electrónica (Art. 62°-B).
– Aplicación de Norma XVI a fiscalización (Art.
62°-C).
Facultades de la AT
Art. 55 y otros

Facultad de Facultad de Facultad de

recaudación determinación fiscalización

Facultad Facultad
sancionadora resolutoria
Facultad de Recaudación
Art. 55 CT

Es función de la AT recaudar (cobrar o recibir) los tributos. Para

hacerlo podrá hacerlo:
• Directa.- La misma AT.
• Indirecta.- A través de sistema bancario. El convenio para cobro,
puede incluir la recepción y procesamiento de las declaraciones y
otras comunicaciones.
 Facultad de Recaudación
• Puede efectuarlo en forma:
➢Directa: La propia A.T.
➢Indirecta: Pone en marcha el Sistema de Recaudación
Bancaria, mediante el cual los Bancos reciben la
declaración y pago de las deudas tributarias (convenios VOLUNTARIAS
celebrados con entidades bancarias)
➢Puede, además, contratar otras entidades.
➢Facilidades de pago: aplazamiento, fraccionamiento.

➢Da inicio al Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la

falta de pago. FORZOSAS,
COACTIVAS
➢Puede interponer medidas cautelares previas.
Facultad de Recaudación: Medidas cautelares
previas art. 56 CT
La AT, antes del procedimiento de Cobranza Coactiva, podrá trabar
medidas cautelares:

- Por el comportamiento del deudor.

- Presunción de que la cobranza sea infructuosa.

Licencia CC BY-NC-ND
Facultad de Determinación
Art. 59 CT

A través de esta facultad la AT determina la existencia de deuda o

crédito tributario. La determinación se inicia por:
- Acto o declaración del deudor tributario.- Este señala la base
imponible y la cuantía del tributo. Esto origina que AT emita una Orden
de Pago (OP)
- Por parte de la AT.- la AT identifica al deudor tributario, la base
imponible y la cuantía del tributo. Esto origina que AT emita una
Resolución de Determinación (RD) y/o una Resolución de Multa (RM).
Facultad de Determinación
Art. 59 y 60 CT

POR EL DEUDOR TRIBUTARIO. (AUTODETERMINACIÓN - (DJ)

- El deudor tributario verifica la realización del hecho generador, señala la
base imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Declaración Jurada: con la presentación de formularios físicos y
virtuales
- BASE CIERTA

POR EL ACREEDOR TRIBUTARIO. (por Ley / no DJ / DJ observada)

- Es la propia AT que verifica la realización del hecho generador, identifica al
deudor tributario señala la base imponible y la cuantía del tributo.
- Mediante Resolución de Determinación, Orden de Pago.
- BASE CIERTA, BASE PRESUNTA.
¿Quién determina la obligación tributaria?.
• Art. 60 CT.
- EL DEUDOR Consecuencia emitir
- Por acto o declaración (PDT, OP.formularios
No obstante,
físicos). dicha
determinación se
sujeta a fiscalización
- LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. o verificación de la
AT.
- por iniciativa.
- por denuncia de tercero. Emite RD y/o RM

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Facultad de Determinación
Art. 63, 64 y 65 CT

1. BASE CIERTA. Toma en cuenta

elementos existentes que
permitan conocer en forma
directa el hecho generador
de la obligación tributaria y la
cuantía del mismo.
Supuestos para aplicar
determinación sobre
base presunta (Art. 64 CT)

2. BASE PREUNTA. Hechos y

circunstancias que, por
relación normal con el hecho
generador permite establecer Presunciones aplicables
la existencia y cuantía de la
obligación. (Art. 65 CT)
Facultad de Fiscalización
Art. 62 CT

Esta facultad establece que la determinación de la OT realizada

por el deudor tributario se encuentra sujeta a fiscalización o
verificación por la AT.
• Se ejerce de forma discrecional.
• Permite modificar la determinación realizada si constata omisión o
inexactitud en la información presentada, emitiendo RD, RM y/u OP.
• La fiscalización que realice SUNAT podrá ser definitiva o parcial.
Facultad de Fiscalización
Art. 62 CT

El ejercicio de la facultad fiscalizadora incluye la inspección,

investigación y el control de cumplimiento de obligaciones tributarias,
inclusive a sujetos que gocen de inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
• Parcial.- Plazo de 6 meses. (61 CT).
• Total.- Plazo de 1 año. (62-A CT).
Facultad de Fiscalización. Discrecionalidad.
La facultad de fiscalización se ejerce en forma discrecional.
La administración decide qué fiscalizar:

✓ Deudores
✓ Tributos
✓ Periodos
✓ Duración
✓ Información
✓ Entre otros
Facultad de Fiscalización. Discrecionalidad
• De acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 62º del Código Tributario, la
Administración Tributaria no requiere justificar las razones que
motivan el ejercicio de su facultad discrecional de fiscalización ni el
tiempo que empleará en ella (RTF 1485-3-2002).

• Procede la fiscalización respecto de períodos no prescritos aún

cuando el contribuyente ya no esté inscrito en el RUC por cese de
actividades (RTF 791-3-98).
Fiscalización definitiva

• Es el procedimiento mediante el cual se realiza una auditoría

exhaustiva a los libros, registros y documentación del contribuyente
con la finalidad de determinar de manera definitiva el monto de la
obligación tributaria correspondiente a un determinado tributo y
periodo tributario.
 Fiscalización definitiva
Art. 62, 62-A y 75CT
.
▪ 1 año.
Plazo ordinario ▪ no aplicable para precios de
transferencias - Complejidad de la fiscalización.
- Ocultamiento de ingresos, ventas o
indicios de evasión fiscal.

Plazo excepcional ▪ prorrogable - El deudor tributario forma parte de un

grupo empresarial, contrato de
1 año más colaboración empresarial u otra forma
asociativa.
- Norma XVI
La AT. Emite:
Concluido: COMUNICA A LOS
CONTRIBUYENTES … - Resolución de Determinación.
PROCESO DE
FISCALIZACIÓN … sus conclusiones, observaciones, para - Resolución de Multa.
que el contribuyente presente por escrito
sus observaciones, a los cargos - Orden de Pago
(CONCORDATO TRIB.)

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Fiscalización parcial
Art. 61 y 62-A CT

• Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT revisa parte, uno o

algunos de los elementos de la obligación tributaria.
• Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06 meses de
duración, salvo que exista complejidad o evasión fiscal, entre otros.
 Fiscalización parcial
Art. 61 y 62-A CT
Plazo

Plazo ordinario ▪6 meses.

- Aplicación de fiscalización definitiva

Plazo ampliación ▪1 año

La AT. Emite:
Concluido: COMUNICA A LOS
CONTRIBUYENTES … - Resolución de Determinación.
PROCESO DE
FISCALIZACIÓN … sus conclusiones, observaciones, para - Resolución de Multa.
que el contribuyente presente por escrito
sus observaciones, a los cargos - Orden de Pago
(CONCORDATO TRIB.)

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Fiscalización electrónica
Art. 62-B
• Se realiza desde las oficinas de la SUNAT, no requiere visitar al
contribuyente, y se inicia con una liquidación preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que
origina(n) la omisión y la información analizada que sustenta la propuesta
de determinación.

• Cuando del análisis de la información proveniente de las declaraciones del

propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la
SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar
un procedimiento de fiscalización parcial electrónica
Facultad Sancionadora
Art. 82 CT

• La AT tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones

tributarias, esto es, el incumplimiento de obligaciones formales.
Ejemplos:
• Incumplir con emitir CP o exigir su emisión.
• Incumplir con presentación de declaraciones.
• Incumplir con no entregar la información requerida dentro de los
plazos.
• Etc.
Facultad Resolutoria
Art. 126, 128 y 129 CT
• Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar
resolución por defecto de la Ley.
• Las Resoluciones expresaran los fundamentos de derecho y de hecho,
y decidirán sobre todas las cuestiones planteadas y cuantas suscite el
expediente.
Resolución de Determinación: 77 CT

• Documento emitido por la Administración Tributaria.

• Contiene el resultado de la labor del control de
cumplimiento de obligaciones tributarias.
• Establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) Tributo y periodo al que corresponda
3) Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
4) Motivos determinantes del reparo u observación
5) Fundamentos y disposiciones que la amparen
Resolución de Multa. 77 CT

1) Documento emitido por la Administración Tributaria.

2) Contiene la sanción pecuniaria impuesta al deudor
tributario por la comisión de alguna infracción.
3) Monto puede fijarse en base a: tributo omitido, tributo no
retenido o no percibido, monto aumentado indebidamente,
tributo retenido y no pagado, impuesto bruto, valor bienes
comisados, de la UIT, entre otros.

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) La infracción que sanciona
3) Monto de la multa e intereses
4) Fundamentos y disposiciones que la amparen

BASE LEGAL: Artículo 77° del Código Tributario

Orden de Pago. 78 y 79 CT
1) Documento a través del cual la Administración Tributaria
exige la cancelación de la deuda tributaria.
2) Se emite en los siguientes casos:
* tributos autoliquidados por el deudor tributario.
* errores de redacción o de cálculo en la declaración.
* verificación y detección de tributos no pagados.
* deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligación o que declararon pero no determinaron
su obligación tributaria (Orden de Pago Presuntiva)

INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER:

1) Deudor tributario
2) Tributo y periodo al que corresponda
3) Base imponible, tasa, cuantía del tributo y sus intereses
4) Fundamentos y disposiciones que la amparen
• FACULTAD PARA ACUMULAR Y SUSPENDER LA
• EMISIÓN DE RESOLUCIONES Y ÓRDENES DE PAGO – 80 CT

• Administración Tributaria puede suspender la emisión de la

Resolución u Orden de Pago cuyo monto no exceda del %
establecido.

• Acumular en un solo documento de cobranza las deudas tributarias

incluyendo costas y gastos.

• Declarar la deuda como de recuperación onerosa.

Cartas
Documento a través del cual SUNAT comunicará:
• El inicio del Procedimiento de Fiscalización, presentará al Agente
Fiscalizador, además, los períodos y tributos.
• La ampliación del Procedimiento de Fiscalización a nuevos períodos,
tributos, según sea el caso.
• El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de nuevos agentes.
• La suspensión o la prórroga del plazo de la fiscalización; o;
• Cualquier otra información que deba notificarse siempre que no este
contenida en los otros documentos.
Requerimientos
Mediante este documento SUNAT notificará:

• La exhibición y/o presentación de informes, libros contables,

registros y demás documentos relacionados con la fiscalización.
• La sustentación legal y/o documentaria respecto de las
observaciones e infracciones imputadas durante el Procedimiento
de Fiscalización.
• Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalización comunicando las observaciones e infracciones
detectadas.
Requerimiento: Requisitos
• Señalar expresamente qué documentos deben exhibirse.
• Condiciones en que deben presentarse los documentos.
• Plazo para cumplir con lo señalado.
• No debe ser emitido y cerrado en la misma fecha, ni puede ser cerrado de
oficio.
• Datos de la persona que los recibió, fecha, firma y sello y fecha de cierre.
• En el reverso debe consignarse sus resultados, la firma del contribuyente o
su representante y la del auditor.
Actas
• Mediante Actas, el agente fiscalizador dejará constancia de la
solicitud plazo para la presentación y/o exhibición de documentos; así
como de los hechos constatados en el Procedimiento de Fiscalización
excepto de aquellos que deban constar en el resultado del
Requerimiento.
• Las Actas no pierden su carácter de documento público ni se invalida
su contenido, aún cuando presenten observaciones, añadiduras,
aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto
Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a
recibirla.
RESULTADO DE REQUERIMIENTO

• Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el

cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento.
• También puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluación
efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso
del Procedimiento de Fiscalización.
• Se utilizará para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de
acuerdo a lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario, el Sujeto
Fiscalizado presentó o no sus observaciones debidamente sustentadas, así
como para consignar la evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador.
Variación de los AAT: Revocatoria, modificación y
sustitución (107 y 108 CT)
Después de la
Antes de notificación
notificación

Los AAT podrán ser revocados, modificados,

Los AAT podrán ser revocados, modificados o
sustituidos o complementados de manera
sustituidos.
restringida.

En caso de SUNAT la variación será declarada por

En caso de SUNAT: Las propias áreas emisoras el área que emitió el acto. Excepción: Lo declara
podrán variar sus actos. superior jerárquico del área emisora en caso de
art. 178.1 y connivencia.
Casos de restricción de la variación de AAT
después de notificación (108 CT)

1) • Cuando se detecten hechos contemplados en el numeral 1 del 178 del CT.

• Casos de connivencia entre personal de AT y deudores tributarios.

• Se detecten circunstancias posteriores a su emisión que

2) demuestren su improcedencia.
• Se trate de errores materiales, tales como errores de redacción o
calculo.

• Resultado de una posterior fiscalización de un

mismo tributo y periodo que establezca un

3) obligación menor.
• En ese caso, los reparos que consten en la RD
emitida en una fisca parcial serán considerados
en la posterior resolución que se notifique.
Nulidad de los actos de la administración
tributaria
(109 CT)

Los dictados Cuando por disposición

prescindiendo administrativa se
Los dictados por órgano
totalmente del establezcan infracciones
incompetente
procedimiento legal o se apliquen sanciones
establecido; y, no previstas en la Ley.
Nulidad de los actos de la administración
tributaria
• El artículo 110° del CT indica que la AT, en cualquier estado del procedimiento administrativo declarará, de
oficio o a petición de parte, la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificación, en los casos que
corresponda con arreglo a dicho TUO, siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolución definitiva del
Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.

110 CT • En consecuencia, el ordenamiento tributario contempla expresamente la posibilidad que el deudor tributario
solicite la nulidad de los actos emitidos por la Administración Tributaria.

• No obstante, en el CT no existe un recurso impugnatorio de nulidad, mediante el cual los interesados puedan
cuestionar exclusivamente la validez de los actos administrativos a través de un procedimiento autónomo;
motivo por el cual dicha nulidad debe proponerse dentro del recurso de reclamación o de apelación, según

Nulidad corresponda, y únicamente en los casos expresamente señalados en el artículo 109° del citado TUO.
Nulidad de los actos de la administración
tributaria
• Puede ocurrir que la nulidad no sea propuesta conjuntamente con los recursos de reclamación o apelación,
sino que sea formulada luego de la interposición de los mismos.
• En este supuesto, no existe impedimento para que dicho pedido sea tramitado con el recurso correspondiente,
toda vez que el deudor tributario tiene como opción dentro del procedimiento contencioso-tributario el
Nulidad solicitar la nulidad antes que exista resolución definitiva por parte del Tribunal Fiscal.

• La nulidad no constituye un recurso independiente al de la reclamación o apelación, sino que es un argumento

de defensa que debe merituarse conjuntamente con los demás argumentos planteados por el contribuyente.
• En este sentido, la nulidad deberá tramitarse de acuerdo con la etapa en la que se encuentre el procedimiento
Nulidad contencioso-tributario, es decir, dentro de la etapa de reclamación o apelación.
Presentación de la nulidad
El artículo 129° del CT señala que las
resoluciones expresarán los
fundamentos de hecho y de derecho
que les sirven de base, y decidirán
sobre todas las cuestiones planteadas
por los interesados y cuantas suscite el
expediente.
El principio de congruencia: "...la
Administración debe pronunciarse no
solo sobre lo planteado en la petición
inicial sino también sobre otros
aspectos que pudieran haber surgido
durante la tramitación del expediente,
provengan del escrito inicial, de
modificaciones cuantitativas o
cualitativas posteriores al petitorio, o
de la información oficial a que tuviere
acceso y consten en el expediente.
Si la nulidad se solicite durante la
instancia de la reclamación y
corresponda estimarla, la misma
deberá ser declarada por la autoridad
que conoce de dicha impugnación.
Si la nulidad se solicita durante el
trámite de apelación ante el Tribunal
Fiscal, será este órgano resolutor el
encargado de declararla, cuando
corresponda.
Presentación de la nulidad y resolución

si, pese a existir una apelación pendiente ante el Tribunal Fiscal, el

escrito de nulidad es presentado ante la Administración Tributaria,
igualmente será dicho Tribunal el órgano encargado de pronunciarse
respecto de ella.

la nulidad no constituye un recurso impugnativo autónomo, lo cual

explica que la Administración Tributaria no puede tramitar ante sí
dicho pedido cuando el procedimiento contencioso-tributario se
encuentra en la etapa de apelación, pues de ese modo se afectaría
la preclusión de las etapas procesales.
 • Mediante la Notificación la Administración Tributaria hace de
conocimiento formal del deudor tributario, una situación
NOTIFICACIÓN vinculada a la obligación tributaria (P. Certeza)

• Permite dejar constancia del momento en que el contribuyente

NOTIFICACIÓN
toma conocimiento del acto.

• Es válido si se efectúa en el domicilio fiscal del deudor tributario

y/o a través de medios electrónicos, u otro dispuesto en la
NOTIFICACIÓN normativa tributaria.

Datos/Observaciones
 CORREO CONSTANCIA
ELECTRÓNICA
CERTIFICADO ADMINISTRATIVA

PUBLICACIÓN CEDULÓN
 Efectos de la notificación. 106 CT
▪ Día hábil siguiente al de su recepción.

Regla general
▪ ¿se puede notificar en día inhábil?

• PUBLICACIONES.

• MEDIDA CAUTELAR.
Excepciones
• ACTOS DE REALIZACIÓN INMEDIATA: Ej. Interrumpe
la prescripción

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Destinatario y receptor
Deudor tributario

• Destinatario.- Contribuyente
Tercero afectado por el acto a notificar

• Receptor. Persona que efectivamente recibe el acto

Variación de los AAT. 107 y 108 CT

▪REVOCADOS.
Antes de la notificación ▪ MODIFICADOS
▪ SUSTITUIDOS

• Detección de hechos tales como no incluir

ingresos, remuneraciones y otro tipo de
información que incida en la determinación
Después de la de la obligación tributaria.
notificación • Detección de circunstancias posteriores que
demuestren su improcedencia o por errores
materiales (redacción o cálculo)
• Connivencia entre el personal de la
Administración Tributaria y el deudor
tributario.
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