DERECHO TRIBUTARIO I

SEMANA 11
 PRESCRIPCIÓN
TRIBUTARIA: Base legal

• Plazos de Prescripción (art. 43 CT).

• Cómputo de plazos (art. 44 CT).
• Interrupción de prescripción ( art. 45 CT).
• Suspensión de la prescripción (art. 46
CT).
• Declaración, oposición y pago voluntario
(art. 47, 48 y 49 CT)
Prescripción

“Medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica
sustancialmente una relación jurídica”. Fernando Vidal Ramírez.
Art. 955 CC Art. 1989 CC

Prescripción Prescripción
adquisitiva extintiva
(usucapión) (liberatoria)
Prescripción. Características.
• Características primarias:
a) Transcurso del tiempo como acto jurígeno.
b) Ausencia de actividad alguna por parte del acreedor dirigida a proteger o ejecutar el crédito.
c) La extinción de la acción.
d) Subsistencia del derecho.
• Características secundarias:
a) Posibilidad de suspensión o interrupción.
b) Naturaleza procesal.
c) Irrenunciabilidad al derecho de prescribir y renunciabilidad de la prescripción ya ganada.
Prescripción. Art. 43 CT.

• El capitulo IV del Libro Primero del Código tributario regula la prescripción tributaria.
RTF No 11996-4-2013
 FRACCIONAMIENTO DE
Acerca de la prescripción que ya se ganó
PRESCRIPCIÓN YA GANADA

“ La presentación de una solicitud de fraccionamiento no determina la

pérdida de la prescripción ya ganada (TF, RTF 01447 3 2017
Observancia Obligatoria Según el tribunal, este criterio se presenta
desde el año 2008 en las siguientes resoluciones 13123-8-2011, 20601-
4-2011, 00718-1-2012, 09660-4-2013, 15607-1-2013, 06032-3-2014,
11317-10-2014, 15457-8-2014, 03969-3-2015, 02591-3-2016 y 05915-
5-2016 emitidas por las Salas de Tributos Internos 8 4 1 3 10 y 5 ..(V P
Queña Díaz)
Prescripción: Derecho económico
Artículo 92º.- DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados tienen derecho, entre otros a:
o) Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de las acciones de la
Administración Tributaria previstas en el artículo 43°, incluso cuando no hay deuda
pendiente de cobranza.
“Lo regulado por el inciso o) del artículo 92° del CT causa confusión debido a que de
acuerdo a lo dispuesto en el capitulo IV “Prescripción” del Titulo III del libro I del citado
Código, la prescripción no solo comprende la de la deuda tributaria, sino también la
prescripción de acciones de la Administración Tributaria para la determinación de la
obligación tributaria, la acción para exigir su pago, así como la acción para aplicar
sanciones. Ello ha conllevado que la SUNAT declare improcedente o que carece de objeto
el pronunciamiento de solicitudes cuando no hay deuda tributaria pendiente de pago, pues
puede ocurrir por ejemplo que se efectúa un cobro mediante orden de pago y no ha
habido una determinación de la Administración Tributaria producto de un procedimiento
en el cual podría concluirse que la obligación tributaria es mayor.” (Exposición de motivos)
RTF No 01695-Q-2017. Prescripción contra
Contribuyente
• “Procede que la Administración Tributaria oponga la prescripción de
la acción para solicitar la devolución de los montos embargados e
imputados a la deuda materia de cobranza coactiva.
• La Administración puede oponer la prescripción antes o después de la
queja resuelta”
RTF N° 226-Q-2016. Prescripcion Como
Acción o Excepción
• “Si bien en la resolución del Tribunal Fiscal N° 9028-5-
2001, se ha señalado que la prescripción puede oponerse
en vía de acción, dando inicio a un procedimiento no
contencioso, vinculado a la determinación de la deuda
tributaria, como en vía de excepción, estos es, como un
medio de defensa previa dentro de un procedimiento
contenciosos tributario, se considera que estas no son las
únicas en que la prescripción puede ser opuesta. En
efecto, como se ha señalado, el Código Tributario faculta
al deudor tributario a oponerla en cualquier etapa del
procedimiento administrativo, siendo que el
procedimiento de cobranza coactiva es uno de ellos,
conforme con el citado artículo 112° del Código Tributario.
Lo contrario, implicaría una restricción al derecho del
deudor tributario”
• RTF No 01065-10-2019: Observancia obligatoria sobre suspensión de plazo
de prescripción y pérdida de fraccionamiento

• “Cuando la resolución de pérdida de fraccionamiento otorgado al amparo del

artículo 36 no ha sido notificado conforme a ley, la suspensión del computo
del plazo de prescripción cesa cuando se configuró la causal del pérdida de
fraccionamiento, conforme con lo indicado en la mencionada resolución”.
• Ver tb: RTF de observancia obligatoria No 11996-4-2013: Corresponde que la
AT emita pronunciamiento respecto de una solicitud de prescripción referida
a deuda acogida a un fraccionamiento o cuando dicha solicitud hace
referencia a una resolución que declara la pérdida de la referida facilidad de
pago o a órdenes de pago giradas en virtud de esta sin que se detalle el
tributo o la sanción y periodo de la deuda materia de solicitud que origino el
fraccionamiento, estando la AT obligada a pronunciarse respecto de todos los
tributos o sanciones y/o peridos..”
• Casación EXP. No 3297-2016 Lima: Corrección de periodos
prescritos.

• “Esta Sala Suprema considera que la administración

tributaria se encuentra facultada para corregir errores de
periodos anteriores, aunque estén prescritos, no con el fin
de determinar y cobrar obligaciones tributarias derivadas de
los mismos, lo cual si podría trasgredir la prescripción; sino,
a fin de que el monto obtenido del impuesto a pagar de un
periodo no prescrito refleje la verdadera obligación
tributaria”.
Informe SUNAT
• Si la presentación de la declaración jurada se efectúa después de
haber transcurrido cinco años del plazo establecido por la
Administración, ¿habría prescrito la acción que tiene ésta para
determinar la deuda y aplicar las sanciones tipificadas en el artículo
176° numeral 1 del TUO del Código Tributario?. ¿Los resultados
diferirían, tratándose de una presentación voluntaria y de una
presentación inducida?
INFORME N° 355-2003-SUNAT/2B0000
• Si con posterioridad al inicio del cómputo del plazo de prescripción de 6
años, pero con anterioridad a su vencimiento, el deudor tributario presenta
la respectiva declaración jurada determinativa, tal presentación pondrá fin
al término de prescripción transcurrido hasta dicha oportunidad respecto
de las acciones de la Administración Tributaria para determinar la deuda
tributaria materia de tal declaración, y para aplicar la sanción que
corresponde a la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 176° del
TUO del Código Tributario, debiendo iniciarse el cómputo del plazo de
prescripción de cuatro años a partir del día siguiente de la presentación de
la referida declaración.
• El cómputo del nuevo plazo se reiniciará sin importar si la presentación de
la declaración jurada se efectuó de manera voluntaria o inducida.
INFORME SUNAT
• Se consulta si tratándose de solicitudes de devolución de saldos no
aplicados de percepciones debe computarse el plazo de prescripción
de forma independiente tomando como base cada periodo en que
nazca la facultad de solicitar la devolución y por el monto consignado
en la declaración correspondiente, o tomando como base el último
periodo tributario en cuya declaración se consigna el arrastre de saldo
a favor de percepciones no aplicadas, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 31° de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
INFORME N° 034-2013-SUNAT/4B0000
• El cómputo del término de la prescripción a efecto de solicitar la
devolución de las Percepciones del IGV no aplicadas se inicia el uno
(1) de enero del año siguiente al momento en que se acumulen
percepciones no aplicadas por tres (3) periodos tributarios. En
consecuencia, el plazo de prescripción se computa de forma
independiente tomando como base cada periodo en que nazca la
facultad de solicitar la devolución. No obstante ello, el plazo de
prescripción se interrumpe cuando se presenta la declaración jurada
del IGV en la que se consigna el saldo de las percepciones no
aplicadas acumuladas.
INFORME SUNAT
• Se consulta sobre el inicio del cómputo del plazo de prescripción de la
acción para solicitar la devolución, tratándose de saldos a favor
provenientes del saldo a favor del exportador, retenciones y
percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV) y saldo a favor
del Impuesto a la Renta, arrastrados y acumulados vía declaración
jurada en forma mensual o anual a los periodos o ejercicios siguientes
INFORME N° 0185-2015-SUNAT/5D0000
• El plazo de prescripción de la acción para solicitar la devolución de los
saldos a favor provenientes del saldo a favor del exportador,
retenciones y percepciones del IGV y saldo a favor del Impuesto a la
Renta, arrastrados y acumulados vía declaración jurada en forma
mensual o anual, debe computarse a partir del 1 de enero siguiente a
la fecha en que se produce el nacimiento del crédito,
independientemente de su arrastre, debiendo considerarse, sin
embargo, entre otros, que dicho plazo se interrumpe con la
compensación automática, la solicitud de compensación o cualquier
acción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la
compensación de oficio de los referidos créditos, de ser el caso.
• Se deja sin efecto el Informe N.° 034-2013-SUNAT /4B0000