UNIVERSIDAD DE SONORA

UNIDAD REGIONAL SUR DIVISIN DE CIENCIAS ECONMICAS Y SOCIALES

EL IETU EN EL REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES

MATERIA: INVESTIGACION ADMINISTRATIVA MAESTRO: FRANCISCO ESPINOZA MORALES

ALUMNOS: IGNACIO GERMAN RODELES LARA JORGE LUIS BURGOS MARTINIE

Navojoa Sonora a 19 N0viembre de 2008

INTRODUCCION

El ejercicio 2007 fue un ao turbulento en muchos sentido. En particular, durante dicho ao se negocio y se logro sacar adelante una reforma fiscal, que si bien no resuelve de forma optima las necesidades financieras del estado, s sent las bases para la formacin de una estructura mas slida de la hacienda publica, mediante la expedicin y promulgacin de nuevos impuestos, como el empresarial a tasa nica o a los depsitos en efectivo, los cuales causaron y siguen causando gran revuelo entre los diversos sectores de contribuyentes.

La aplicacin del impuesto empresarial a tasa nica coincide con el inicio de 2008 y ser realmente hasta ahora que nos enfrentaremos a los problemas de aplicacin de la norma y determinacin del impuesto en la practica cotidiana.

El impuesto empresarial a tasa nica (IETU) es, sin duda, la contribucin que mas polmica a despertado en los ltimos meses pues su inclusin en el marco tributario arroja diversas contingencias as como opiniones encontradas y sus correspondientes planes de impugnacin ya que hasta antes del mismo, el contribuyente sabia de antemano que su mayor carga impositiva era del 28% y la menor del 0%, no obstante, el IETU produce un nuevo esquema cuya carga mayor pervive en 28% contra una menor del 16.5% (tasa con que iniciara el IETU su vigencia para 2008).

En virtud de ello, las criticas y rechazos al IETU son recurrentes, tanto al interior del pas como en el exterior, ya que el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) sin duda ha sido tema de diversos cuestionamientos e inquietudes por parte de los contribuyentes, empresarios y autoridades fiscales, que van desde la constitucionalidad de dicho gravamen hasta el hecho de que ciertos tipos de gastos sean no deducibles, tales como los intereses pagados, las regalas pagadas a partes relacionadas y los sueldos y salarios con sus prestaciones de previsin social en numerario o en especie.

NUESTRO INVESTIGACIN ESTA ELABORADA DE ACUERDO A LA SIGUIENTE ESTRUCTURA:

INTRODUCCION

CAPITULO I

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Antecedentes del objeto de estudio 1.2 Definicin breve y precisa del problema 1.3 Justificacin del problema 1.4 Estado del arte 1.5 Objetivos 1.6 Preguntas de investigacin 1.7 Delimitacin

CAPITULO II

REFERENCIA TEORICA

CAPITULO III

METODOLOGIA DEL DESARROLLO DE LOS DATOS Y LA CONTRUCCION DE SIGNIFICADOS

3.1 Paradigma y metodologa 3.2. Modelo terico emprico 3.3. Tipo de diseo 3.4. Hiptesis 3.5 Definicin conceptual y operacionalizacin de las variables 3.6. Tcnicas e instrumento de investigacin a utilizar 3.7. Estrategias de validacin de resultados

CAPITULO IV

ANALISIS Y DISCUSION DE RESULTADOS

CONCLUSIONES Y REOMENDACIONES

BIBLIOGRAFIA

ANEXOS

CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 Antecedentes

DEFINICION IETU: Es un impuesto complementario del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y sustituto al Impuesto al Activo (IMPAC). Impuesto aplicable en Mxico. La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica fue aprobada por el Congreso de la Unin el 1 de J unio de 2007, como parte del paquete de Reforma Fiscal propuesto por el Ejecutivo encabezado por el Presidente Felipe de Jess Caldern Hinojosa. Dicha Ley entr en vigor el 1 de Enero del 2008. Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios

Por la expedicin de recibos de honorarios. Por el arrendamiento financiero Liquidacin de cuentas incobrables La tasa del IETU es del 17.5%, pero en los transitorios de la ley, estipula que para el ejercicio del 2008 la tasa es del 16.5%, para el 2009 del 17% y para el 2010 y ejercicios subsecuentes esta ser del 17.5%. En resumen, lo que se pagara ser la cantidad que de los ingresos obtenidos (ganancia por venta de bien o servicio), menos las deducciones debidamente requisitos, y que son conforme a derecho, dando un resultado que se multiplicara por 0.165. Dando as el impuesto a proporcionar al gobierno mexicano. El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del impuesto a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades gravadas descritas anteriormente, las deducciones autorizadas que establece esta Ley. Para efectos de esta Ley, se consideran ingresos percibidos aquellos que fueron EFECTIVAMENTE cobrados durante el ejercicio, en los trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Los obtenidos por la Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios, los rganos constitucionales autnomos y las entidades de la administracin pblica paraestatal. Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos. Sindicatos obreros Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionales, asociaciones patronales, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.

Las instituciones o sociedades civiles administradoras de fondos o cajas de ahorro, las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crdito popular. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestin colectiva. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Los que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta. La enajenacin de partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito de bienes y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, La enajenacin de moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenacin la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas (ms del 90% de sus ingresos). Las personas fsicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades gravadas. Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, podrn disminuir de sus ingresos obtenidos, las siguientes deducciones: Erogaciones por la adquisicin de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal de bienes, o para la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios.

Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico (erogaciones no deducibles). El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen parte de la contraprestacin excepto el ISR retenido o de las aportaciones de seguridad social. Erogaciones por aprovechamientos, explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, siempre que sean deducibles para ISR. Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU adquiridas en el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo. El monto se deducir en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir de 2008, hasta agotarlo. Las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que se devuelvan siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida o seguros de pensiones. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas.

Los donativos no onerosos ni remunerativos. (Pero solo a un 7.5 por ciento de las utilidades anuales de la persona que dona, es decir NO TODO EL DONATIVO SERA AFECTO A DEDUCCION DE IMPUESTOS.) Las prdidas por crditos incobrables por: Los servicios por los que devenguen intereses a su favor. Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de crditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor. Las prdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas prdidas que sufran en las daciones en pago. Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducible en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU

ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IETU

Captulo Captulo II Captulo III

Disposiciones generales De las deducciones Del impuesto del ejercicio, Pagos Provisionales

Art. 1 4 Art. 5 y 6

Y del crdito fiscal Seccin I Disposiciones de carcter general Seccin II Del acreditamiento del ISR por las sociedades

Art. 7 11

Art. 12 14

Que consolidan fiscalmente Seccin III Del acreditamiento del ISR por los integrantes de Art. 15 Art. 16 Art. 17 Art. 18 Art. 19

Las personas morales con fines no lucrativos Captulo IV De los fideicomisos Captulo V Del rgimen de pequeos contribuyentes

Captulo VI De las obligaciones de los contribuyentes Captulo VII De las facultades de las autoridades

1.2 DEFINICION BREVE Y PRECISA DEL PROBLEMA

El IETU es un impuesto nuevo que esta generando polmica en el mbito empresarial, as como tambin en las autoridades fiscales ya que existe controversia en la constitucionalidad de dicho impuesto, con respecto al articulo 31 fraccin IV de la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos, ya que viola el derecho de proporcionalidad y equidad por eso nuestra pregunta es como afecta el IETU a los pequeos contribuyentes?

1.3 JUSTIFICACION DEL PROBLEMA

Con este tema conoceremos el impuesto del

(IETU), as como tambin que

contribuyentes se vern afectados. Haremos uso de papeles de trabajo para facilitar mejor la comprensin del tema, explicando paso por paso el procedimiento para determinar el calculo de dicho impuesto.

1.4 ESTADO DEL ARTE

Con la entrada del IETU se reformo como cada ao la resolucin miscelnea fiscal para 2008 donde esta nos viene a aclarar ciertos puntos del IETU que no estaban muy claros y a darnos ciertas facilidades para su comprensin y le da facilidades a ciertos regimenes que nos marca la ley; en la misma ley y para el ao 2009 se espera que se publique su reglamento para mayor comprensin y que esta ley supla al impuesto sobre la renta.

1.5 Objetivos generales y especficos

OBJETIVO GENERAL

Conocer como afecta el IETU a los pequeos contribuyentes.

OBJETIVOS ESPECIFICOS.

Saber que contribuyentes estn obligados al pago del IETU Conocer las fechas de pagos mensuales y anuales del IETU Conocer cuando un contribuyente paga IETU Conocer cuales contribuyentes no son afectados por el IETU Conocer que impacto tuvo el IETU en el rgimen de pequeos contribuyentes. Conocer que estrategias se estn utilizando para reducir el pago del IETU.

1.6 PREGUNTAS DE INVESTIGACION

PREGUNTAS: 1.- conoce que es el IETU? 2.- conoce que es lo que graba la ley del IETU? 3.- sabe cuales son las deducciones del IETU? 4.- sabe como determina la autoridad el clculo del IETU para su negocio? 5.- esta de acuerdo como le determinaron el calculo del impuesto? 6.- en su rgimen el IETU se paga: 7.- esta de acuerdo con las fechas de pago 8.- cual es la tasa del IETU? 9.- que impuesto a tenido mayor impacto en su negocio? 10.- sabe a donde se acude para presentar el pago del impuesto?

1.7 DELIMITACION

Nuestra investigacin se hizo en Navojoa sonora ya que es una ciudad en desarrollo y el IETU vino a afectar al rgimen de pequeos contribuyentes

CAPITULO II

REFERENCIA TEORICA

ASPECTOS CONCEPTUALES DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA

DEFINICION: Impuesto Empresarial a Tasa nica es un gravamen complementario del impuesto sobre la renta (ISR) y sustituto del impuesto al activo (IMPAC).

Rgimen de pequeos contribuyentes En la Iniciativa que se dictamina se propone a esta Soberana que las autoridades fiscales estimen los ingresos y deducciones del ejercicio, correspondientes a las actividades por las que se est obligado al pago de la contribucin empresarial a tasa nica, y a la diferencia que resulte se le aplicar la tasa de 19%, el resultado obtenido se dividir entre doce para determinar la contribucin empresarial a tasa nica mensual a cargo del contribuyente, contra el cual las autoridades fiscales debern acreditar un monto equivalente al impuesto sobre la renta que se le hubiera estimado y del impuesto sobre la renta retenido a terceros correspondiente al mismo mes, que efectivamente hubieran retenido y enterado los contribuyentes.

As mismo, se propone que cuando la suma del impuesto sobre la renta estimado propio del contribuyente y del impuesto sobre la renta retenida sea menor al monto de la contribucin empresarial a tasa nica estimada, los contribuyentes estarn obligados a pagar la diferencia que resulte. En este sentido, cuando el monto que se hubiera acreditado sea igual o mayor a la contribucin empresarial a tasa nica estimada, no habr contribucin empresarial a tasa nica a cargo. En el caso de pequeos contribuyentes que inicien actividades, se propone establecer que podrn determinar de manera estimativa sus ingresos y deducciones mensuales y calcular la contribucin empresarial a tasa nica mensual contra la que podrn acreditar el impuesto sobre la renta propia estimada y el impuesto sobre la renta retenido a terceros. Adems, la Iniciativa sujeta a dictamen propone que las Entidades Federativas que tengan celebrado convenio de coordinacin para la administracin del impuesto sobre la renta deben ejercer las facultades a que se refiere el citado convenio para administrar tambin la contribucin empresarial a tasa nica a cargo de dichos contribuyentes, as como efectuar la estimativa para el clculo del gravamen. En este caso, la recaudacin que se obtenga por concepto de la contribucin empresarial a tasa nica de los pequeos contribuyentes ser de la Entidad Federativa al 100%. Como actualmente sucede con los impuestos sobre la renta y al valor agregado de los pequeos contribuyentes, la Iniciativa propone establecer que las Entidades Federativas recauden en una sola cuota tanto el impuesto al valor agregado como el impuesto sobre la renta y la contribucin empresarial a tasa nica a cargo de los contribuyentes, as como, en su caso, las contribuciones y derechos locales que dichas entidades determinen. Por ltimo, en tanto que las Entidades Federativas estiman la cuota de la contribucin empresarial a tasa nica y como esquema de transicin, se propone a esta Soberana que la contribucin empresarial a tasa nica se pague como parte de la determinacin de las cuotas estimadas que dichas entidades determinen para los efectos del impuesto sobre la renta.

Actos accidentales Para facilitar el cumplimiento de las obligaciones de las personas fsicas que realizan algn acto accidental, la Iniciativa que se dictamina propone que la contribucin empresarial a tasa nica para este tipo de actos opere bajo un esquema de pago definitivo, en el que adems los contribuyentes no tengan la obligacin de presentar declaracin anual o llevar contabilidad. Adems, en el caso de enajenaciones de inmuebles realizadas por personas fsicas, consignadas en escritura pblica, se propone que los fedatarios pblicos calculen y recauden la contribucin empresarial a tasa nica por cuenta del enajenante, acreditando en contra de dicha contribucin el impuesto sobre la renta que hubieran calculado y enterado en los trminos del artculo 154 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por la misma operacin. Para el caso de actos accidentales, la Iniciativa propone que la base de la contribucin sea la totalidad del ingreso obtenido por la actividad que se hubiera realizado en forma accidental, sin deduccin alguna, ya que, por la propia naturaleza del acto accidental, generalmente los contribuyentes no tendran deducciones que realizar. Sin embargo, en la Iniciativa que se propone a esta Soberana se establece la posibilidad de que los contribuyentes puedan optar por efectuar el clculo anual de la contribucin empresarial a tasa nica bajo el esquema general de la ley y, en su caso, efectuar las deducciones autorizadas que pudieran tener, en este caso, el pago que hubieran realizado los contribuyentes por el acto accidental se considerara como provisional de la citada contribucin. Obligaciones de los contribuyentes En materia de obligaciones formales, la Iniciativa enviada por el Ejecutivo Federal propone que los contribuyentes lleven contabilidad de conformidad con las disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento y que efecten los registros en dicha contabilidad, tal y como ocurre para el caso de otras contribuciones.

En el caso de pequeos contribuyentes, dado que se trata de personas con una menor capacidad administrativa, se les permite llevar una contabilidad simplificada, lo cual es acorde con el tipo de contabilidad al que estn obligados a llevar para el caso de los impuestos sobre la renta o al valor agregado. Adems, se propone establecer la obligacin de que los contribuyentes expidan comprobantes por las actividades que realicen y conserven copia de dichos comprobantes a disposicin de las autoridades fiscales. En el caso de operaciones entre partes relacionadas, la Iniciativa establece la obligacin de que los contribuyentes las realicen considerando los precios y montos de las contraprestaciones que se hubieran utilizado entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, se propone que los precios de transferencia se determinen con base en los mtodos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratndose de contribuyentes con bienes en copropiedad o afectos a una sociedad conyugal, a travs de las cuales realicen actividades gravadas con la contribucin empresarial a tasa nica, se propone establecer la opcin de designar un representante comn para que ste sea quien a nombre de los copropietarios o cnyuges cumpla con todas las obligaciones establecidas en la Ley que se somete a consideracin de esta Soberana, incluso la del clculo de la contribucin. Facultades de las autoridades fiscales La Iniciativa sujeta a dictamen propone un mecanismo para que cuando las autoridades fiscales determinen en forma presuntiva los ingresos de los contribuyentes, se disminuyan de los mismos las deducciones que se comprueben y al resultado se aplicara la tasa de la contribucin empresarial a tasa nica. As mismo, se plantea incorporar en la Iniciativa una opcin para que el contribuyente en lugar de disminuir la base gravable en los trminos expuestos, aplique el coeficiente del 54% a los ingresos determinados presuntamente.

Disposiciones Transitorias La Iniciativa propone que al aprobarse la Ley de la Contribucin Empresarial a Tasa nica se abrogue la Ley del Impuesto al Activo. Para no afectar los derechos adquiridos de los contribuyentes que hayan pagado el impuesto al activo, el Ejecutivo Federal propone establecer que dichos contribuyentes podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios inmediatos anteriores y que cuando el impuesto sobre la renta que se pague en el ejercicio sea menor a la contribucin empresarial a tasa nica, podrn compensar contra la diferencia que resulte las cantidades que tengan derecho a solicitar devolucin, estableciendo adems las reglas aplicables para el caso de escisin de sociedades. Para reducir el impacto negativo en la carga fiscal de las empresas por la introduccin de la contribucin empresarial a tasa nica, el Ejecutivo Federal propone en su Iniciativa establecer un esquema de transicin de un ao, en el cual la tasa sera de 16% durante el ejercicio fiscal de 2008 para ubicarse en 19% a partir de 2009. As mismo, para evitar que se pospongan las decisiones de inversin, debido a que la tasa a la que se podran deducir las inversiones en aos posteriores sera mayor, se propone en la Iniciativa otorgar un crdito fiscal equivalente al 19% de las contraprestaciones efectivamente pagadas por las inversiones que se realicen en el ejercicio fiscal de 2008, en lugar de efectuar la deduccin de dichas inversiones. Por otra parte, la Iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal seala que toda vez que de conformidad con la Ley de Ahorro y Crdito Popular se encuentran en proceso de autorizacin para operar como entidades de ahorro y crdito popular, tanto las sociedades de ahorro y prstamo como algunas sociedades y asociaciones que tienen por objeto la captacin de recursos entre sus socios o asociados para su colocacin entre stos, mediante disposiciones de carcter transitorio, se establece que dichas sociedades o asociaciones debern

considerar como prestacin de servicios independientes el margen de intermediacin financiera correspondiente a los servicios por los que cobren y paguen intereses. Sujetos Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y servicios Por la expedicin de recibos de honorarios. Por el arrendamiento financiero Liquidacin de cuentas incobrables Tasa La tasa del IETU es del 17.5%, pero en los transitorios de la ley, estipula que para el ejercicio del 2008 la tasa es del 16.5%, para el 2009 del 17% y para el 2010 y ejercicios subsecuentes esta ser del 17.5%. En resumen, lo que se pagara ser la cantidad que de los ingresos obtenidos (ganancia por venta de bien o servicio), menos las deducciones debidamente revisadas, y que son conforme a derecho, dando un resultado que se multiplicara por 0.165. Dando as el impuesto a proporcionar al gobierno mexicano. Base El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del impuesto a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos

por las actividades gravadas descritas anteriormente, las deducciones autorizadas que establece esta Ley. Ingresos percibidos Para efectos de esta Ley, se consideran ingresos percibidos aquellos que fueron EFECTIVAMENTE cobrados durante el ejercicio, en los trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Ingresos Exentos Los obtenidos por la Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios, los rganos constitucionales autnomos y las entidades de la administracin pblica paraestatal. Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos. Sindicatos obreros Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos y culturales. Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionales, asociaciones patronales, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Las instituciones o sociedades civiles administradoras de fondos o cajas de ahorro, las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo autorizadas para operar como entidades de ahorro y crdito popular. Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestin colectiva. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Los que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta. La enajenacin de partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito de bienes y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, La enajenacin de moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenacin la realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas (ms del 90% de sus ingresos). Las personas fsicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades gravadas. Deducciones Autorizadas para efectos del IETU Los contribuyentes que se encuentren obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, podrn disminuir de sus ingresos obtenidos, las siguientes deducciones: Erogaciones por la adquisicin de bienes, de servicios independientes o por uso o goce temporal de bienes, o para la administracin, produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios.

Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico (erogaciones no deducibles). El impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditarlos Las contribuciones a cargo de terceros pagadas en Mxico cuando formen parte de la contraprestacin excepto el ISR retenido o de las aportaciones de seguridad social.

Erogaciones por aprovechamientos, explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, siempre que sean deducibles para ISR. Las inversiones nuevas que sean deducibles para el IETU adquiridas en el periodo del 1 de septiembre al 31 de diciembre del 2007, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por estas inversiones en el citado periodo. El monto se deducir en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir de 2008, hasta agotarlo. Las devoluciones de bienes que se reciban, de los descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los depsitos o anticipos que se devuelvan siempre que los ingresos de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. Indemnizaciones por daos y perjuicios y penas convencionales La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas con los seguros de vida o seguros de pensiones. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado y las cantidades que paguen las instituciones de fianzas. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. Los donativos no onerosos ni remunerativos. (Pero solo a un 7.5 por ciento de las utilidades anuales de la persona que dona, es decir NO TODO EL DONATIVO SERA AFECTO A DEDUCCION DE IMPUESTOS.) Las prdidas por crditos incobrables por: Los servicios por los que devenguen intereses a su favor.

Las quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de crditos que representen servicios por los que devenguen intereses a su favor. Las prdidas originadas por la venta de su cartera y por aquellas prdidas que sufran en las daciones en pago. Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor, deducible en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos afectos al IETU, hasta por el monto del ingreso afecto al IETU. Artculos transitorios (21).

SUJETO, OBJETO, BASE, TASA O TARIFA

ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA

SUJETOS

Personas Fsicas y Morales residentes en Mxico y en el extranjero, as como los que tengan establecimiento permanente en el Pas, que realicen las siguientes actividades:

Enajenacin de bienes Prestacin de Servicios Independientes Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes No son objeto del IETU:

ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA

TASA 16.5% en 2008, 17% en 2009 y 17.5% en los ejercicios siguientes.

SE CALCULA: Ingresos efectivamente cobrados Gastos efectivamente erogados Base para IETU

Los ingresos no afectos al pago del ISR en los trminos de la Ley

Dividendos. Servicios personales subordinados. Intereses, que no se consideren parte del precio pactado. Regalas entre partes relacionadas. Operaciones derivadas, cuando la enajenacin subyacente no sea objeto del IETU.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS:

Las erogaciones relacionadas con las actividades gravadas por el IETU.

Los activos fijos se podrn deducir de forma inmediata.

Contribuciones locales o federales.

Los donativos no onerosos ni remunerativos.

Prdidas de crditos incobrables, etc.

PERIODO DE CAUSACION

PAGO ANUAL

El IETU se calcular por ejercicios y se pagar mediante declaracin que se presentar ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin anual del ISR [dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal] (artculo 7 de la Ley del IETU. PAGO PROVISIONAL

Pagos provisionales mensuales en el mismo plazo establecido que en la Ley del ISR [a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago] (artculo 9 de la Ley del IETU) R.M.F. 2.14.7 Enero 17, 2008 hasta Marzo 10, 2008, as hasta mayo.

Clculo anual del IETU

Es considerado un gravamen mnimo respecto del impuesto sobre la renta.

nicamente se pagar el excedente entre dicho gravamen y el impuesto sobre la renta.

No se consolida para efectos fiscales

DEDUCCIONES

Regalas por:

El uso o goce temporal de bienes entre partes independientes.

Objeto

El uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas. Objeto (Marcas, Patentes, etc.)

No

El uso o goce temporal de bienes consistentes en equipos Industriales, comerciales o cientficos, entre partes Relacionadas o no.

Objeto

Experiencias industriales, comerciales o cientficas (Know-how) Entre partes relacionadas o no.

Objeto

Adquirir la propiedad del bien, entre partes relacionadas o no

Objeto

Por lo tanto: Slo determinados pagos por regalas sern no deducibles para el IETU

Crditos Aplicables

Si las deducciones en un ao son mayores que los ingresos, se obtendr un crdito que se puede aplicar contra futuros pagos de IETU. Adicionalmente se podr acreditar el ISR del ejercicio. Acreditamiento de pagos provisionales Compensacin del IETU en pagos provisionales contra el ISR del ejercicio Acreditamiento del ISR pagado por dividendos. ISR pagado en el extranjero

Crdito por los salarios gravados para efectos del ISR, as como las contribuciones de seguridad social pagadas

Como consecuencia de las reformas fiscales ha surgido un nuevo impuesto llamado IETU impuesto empresarial tasa nica, debido a esto el rgimen de pequeos contribuyentes esta obligado a cumplir con declaraciones y pagos de este.

La mayora de los comerciantes se ubican en el rgimen de pequeos contribuyentes (repecos), en donde el impuesto sobre la renta (ISR) les permite realizar estimaciones de pago del impuesto que era fraccionado a lo largo del tiempo.

Pero la ley del IETU plantea que sern las autoridades las que estimen los ingresos y las deducciones que pueden tener estos contribuyentes, a los que se les aplicara la tasa del 16.5% que se dividir entre 12 para determinar la contribucin mensual.

Por ello consideramos importante el clculo correcto del IETU auxilindonos algunos indicadores:

Formato adecuado: un formato adecuado ahorra mucho tiempo, te ayuda a realizar los clculos con una mayor facilidad y con menor margen de error, cada empresa debe de adecuar sus formatos a como le sea necesario segn sus ingresos y deducciones autorizadas.

Personal capacitado: Un factor de gran importancia es que la empresa no debe de considerar al proceso de capacitacin, como un hecho que se da una sola vez para cumplir con un requisito. La mejor forma de capacitacin es la que se obtiene de un proceso continuo, siempre buscando conocimientos y habilidades para estar al da con los cambios repentinos que suceden en el mundo de constante competencia en los negocios.

El personal capacitado es de suma importancia en el buen manejo de los formatos y anexos correspondientes, el personal se debe de estar capacitando para conocer y aprender a manejar los nuevos formatos, as como tener presente los temas que no se dominan al 100% y solicitar la capacitacin de estos.

Tiempo determinado: es muy importante llevar acabo los pagos en el tiempo establecido por la ley del IETU, si estos se presentan despus de lo establecido ocasionaran multas y recargos que afectaran ala empresa.

Para tener un buen control de los impuestos contamos con algunos indicadores Contar con las leyes fiscales actualizadas. Es necesario estar muy al pendiente da a da de los cambios y reformas que estn recibiendo las leyes fiscales, de esto depende desempear bien su trabajo sin errores y basado en los artculos de las leyes.

Registro correcto de los ingresos y las deducciones autorizadas. Se tiene que revisar en la ley del impuesto empresarial tasa nica cuales impuestos graban y cuales deducciones estn autorizadas por la ley, tambin como ver que crditos pueden ayudar a bajar el monto del impuesto.

2.2 Otros estudios relacionados con el tema El IETU y su impacto en los pequeos contribuyentes.

La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico decidi incluir el Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), en el pago de cuota fija integrada para el pago de impuestos de los pequeos contribuyentes.

El decreto respectivo entrar en vigor este jueves, con el propsito de simplificar el pago que realizan los pequeos contribuyentes para que puedan cumplir de manera anticipada sus impuestos.

Y es que la SHCP dice que esto tambin representar un ahorro en los costos administrativos para las autoridades fiscales de los estados y para los contribuyentes, aunado a que las cuotas fijas pagadas por adelantado sern calculadas conforme al valor monetario "al momento de su entero".

De esta forma ayer se publicaron en el Diario Oficial de la Federacin las modificaciones a diversas disposiciones que otorgan beneficios fiscales, que incluyen al IETU en la cuota fija integrada.

Se estableci que las entidades federativas determinarn las cuotas fijas integradas y establecern la parte que corresponde a cada impuesto. De esta forma las entidades que tengan convenio con la SHCP para la administracin del ISR a cargo de las personas fsicas que tributen conforme al Rgimen de Pequeos Contribuyentes debern, en una sola cuota, recaudar tambin el IETU.

En el Diario Oficial tambin se indic que se deroga el artculo por el que se otorgan beneficios fiscales a los contribuyentes de las regiones afectadas de Oaxaca y a quienes se les haya autorizado la aplicacin del estmulo fiscal a los Gastos e Inversiones en Investigacin y Desarrollo de Tecnologa, as como para el rescate de zonas de monumentos histricos en los estados de Oaxaca y Puebla.

De a la opinin de Jorge Vega cuando los contribuyentes tengan establecimientos, sucursales o agencias en dos o ms estados se determinar una cuota fija integrada en cada una de ellas considerando, en su caso, el IVA, el ISR y el IETU que resulten por los ingresos obtenidos en la misma.

Este decreto indic que los contribuyentes que paguen dichos impuestos mediante cuota fija quedarn relevados durante 2008 de la obligacin de llevar el registro de sus ingresos diarios, de la obligacin de presentar la declaracin informativa de ingresos de este ao y de entregar a sus clientes copia de las

notas de venta y conservar originales de las mismas por operaciones de hasta 100 pesos.

Hacienda destac que se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que tributen conforme el Ttulo II de la Ley del ISR, obligados al pago del IETU y que cuando menos 80 por ciento de sus operaciones del ejercicio fiscal de 2007 las hayan efectuado con el pblico en general.

Dicho estmulo consiste en deducir de los ingresos gravados por el IETU el monto de las cuentas y documentos por pagar originados por la compra de productos terminados durante el perodo comprendido del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007. Esto, slo cuando los bienes destinados a su enajenacin no sean inversiones ni formen parte de sus inventarios al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto de la contraprestacin efectivamente pagada por dichas cuentas y documentos por pagar en el ejercicio fiscal de 2008.

Se indic que para los efectos del IETU, los contribuyentes que sufran prdidas por crditos incobrables podrn deducir dichas prdidas, aunque aclar que cuando recuperen dichas cantidades debern considerarlas como ingreso gravado para los efectos de este impuesto.

Asimismo, otorga estmulos fiscales a los fideicomitentes que aporten bienes inmuebles a los fideicomisos a que se refiere el artculo 223 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como los accionistas que aporten dichos bienes a las sociedades mercantiles previstas en el artculo 224-A de la citada Ley para efectos del IETU.

Incluyen al IETU en cuota fija para pequeos causantes

La

Secretara

de

Hacienda

public

modificaciones

diversas

disposiciones que otorgan beneficios fiscales, que incluyen al IETU en la cuota fija integrada para el pago de impuestos en el caso de los pequeos contribuyentes.

Las entidades federativas establecern la cuota fijas integrales y establecern la parte que le corresponde a cada impuesto, donde tambin estar incluido el IETU, esto es sola para pequeos contribuyentes. En el decreto, dado a conocer en el Diario Oficial de la Federacin y que entra en vigor hoy jueves 28 de febrero, la dependencia destaca la necesidad de simplificar el pago que realizan los pequeos contribuyentes para que puedan cumplir de manera anticipada sus impuestos. Explica que esta accin representar un ahorro en los costos administrativos para las autoridades fiscales de los estados y para los contribuyentes, aunado a que las cuotas fijas pagadas por adelantado sern calculadas conforme al valor monetario al momento de su entero. La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) seala que las entidades federativas determinarn las cuotas fijas integradas y establecern la parte que corresponde a cada impuesto. Aclara que esta cuota fija integrada que determinen las entidades federativas, adems de los impuestos al Valor Agregado (IVA) y Sobre la Renta (ISR), deber incluir el Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU), de acuerdo con la ley de este gravamen que entr en vigor el 1 de enero de este ao. As, la dependencia detalla que las entidades federativas que tengan convenio con la SHCP para la administracin del ISR a cargo de las personas fsicas que tributen conforme al Rgimen de Pequeos Contribuyentes debern, en una sola cuota, recaudar tambin el IETU.

Indica que cuando los contribuyentes tengan establecimientos, sucursales o agencias en dos o ms estados se determinar una cuota fija integrada en cada una de ellas considerando, en su caso, el IVA, el ISR y el IETU que resulten por los ingresos obtenidos en la misma. Adems, abunda, los contribuyentes que paguen dichos impuestos mediante cuota fija quedarn relevados durante 2008 de la obligacin de llevar el registro de sus ingresos diarios, de la obligacin de presentar la declaracin informativa de ingresos de este ao y de entregar a sus clientes copia de las notas de venta y conservar originales de las mismas por operaciones de hasta

Trasladarn comerciantes IETU a consumidores En dos o tres meses, los comercios de la Ciudad de Mxico reflejarn en los precios de sus productos y servicios el costo que les represent el Impuesto Empresarial a Tasa Unica (IETU), adelant Lorenzo Ysasi Martnez. El presidente de la Cmara de Comercio, Servicios y Turismo de la Ciudad de Mxico (Canaco-Servytur) explic que en ese lapso podrn determinar dicho costo, el cual -estim- podra llegar a cinco por ciento. Detall que 90 por ciento de los comercios cumplieron con el primer pago del nuevo impuesto, nueve por ciento lo efectuar con retraso y slo uno por ciento dijo que no lo har por la complejidad del clculo. Los comerciantes no somos almas de la caridad. Si vemos nuestras utilidades mermadas, entonces vamos a tener que transferir ese gasto (del IETU) directamente al costo del producto. Calculo que en un par de meses tengamos un estimado ms preciso de cunto va a ser ese monto, dijo al puntualizar que, por esa razn, el nuevo impuesto tendr un efecto inflacionario. Por otra parte, Ysasi Martnez dio a conocer una alianza entre corredores pblicos y la Canaco para asesorar en forma gratuita a los comercios en temas jurdicos, mercantiles y de organizacin.

16 cosas que hay que saber sobre el IETU La Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) que fue aprobada el jueves por la Cmara de Diputados y enviada al Senado para su aprobacin significar 16 cambios para las compaas.

Tasa del impuesto El IETU se calcular aplicando la tasa del 16.5% para el ejercicio 2008, 17% para el ejercicio de 2009 y de 17.5% a partir del ejercicio 2010 y para ejercicios subsecuentes, a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos (entindase efectivamente cobrados en los trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado) por las actividades mencionadas, las deducciones autorizadas en esta Ley (efectivamente pagadas). 2. Ingresos exentos Se incluyen como ingresos exentos los percibidos por personas fsicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades gravadas por esta Ley (enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes, otorgamiento del uso o goce temporal de bienes). Esto es, cuando no provienen de la realizacin de actividades empresariales o servicios profesionales y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, o bien, cuando, tratndose de contribuyentes que perciben este tipo de ingresos, los bienes no se hayan deducido para los efectos de la IETU. Lo anterior genera que no se graven los actos accidentales, como se contemplaba en la iniciativa.

3. Estmulos fiscales. No se permite la deduccin de los bienes importados temporalmente. El dictamen permite la deduccin de bienes importados temporalmente, tanto a las maquiladoras como a los dems contribuyentes. 4. Deducciones autorizadas Para efectos del IETU, slo se podrn deducir los conceptos que la propia Ley establece, y que primordialmente se refieren a las erogaciones por adquisicin de bienes, por pagos de servicios independientes y por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen en la realizacin de las actividades del contribuyente que den lugar al pago del IETU. |5. Activos anteriores a 2008. La iniciativa no reconoce su deduccin bajo ningn mtodo. El dictamen acepta un reconocimiento para los activos adquiridos antes del 2008. Los relativos al ltimo cuatrimestre del 2007 se aplicarn por partes iguales en los tres ejercicios siguientes. Los anteriores (desde 1998 y hasta 2007), tendrn un crdito considerando la depreciacin pendiente de aplicar convertida a la tasa del ao de que se trate, aplicando el 5% anual durante los prximos 10 aos. 6. Deducibilidad de sueldos y cuotas al IMSS y al INFONAVIT No se permite la deduccin de sueldos y cuotas al IMSS e INFONAVIT pagados, sino solo un acreditamiento que en muchos casos es bastante parcial. El dictamen soluciona esta problemtica, considerando un crdito total por los sueldos y cuotas pagados. Esta mecnica de acreditamiento de los sueldos y cuotas ser aplicable a todos los contribuyentes, incluyendo en ello a las maquiladoras.

7. Terrenos e intangibles Los terrenos no son activos fijos y por lo tanto no se otorga su deducibilidad. Los intangibles (por ejemplo concesiones) tampoco son activos fijos y por consecuencia tampoco son deducibles El dictamen incorpora su deducibilidad para efectos del IETU.

8. Deduccin de Importaciones temporales. No se permite la deduccin de los bienes importados temporalmente. El dictamen permite la deduccin de bienes importados temporalmente, tanto a las maquiladoras como a los dems contribuyentes. 9. Deduccin de Ventas de Exportacin Las ventas de exportacin deben acumularse aunque no se cobren (despus de 12 meses), sin embargo no se permite la deduccin de su incobrabilidad. El dictamen resuelve ya esta problemtica, permitiendo la deduccin de las cuentas incobrables. 10. Donativos y Donatarias. Los donativos no son deducibles en la iniciativa. El dictamen corrige esta situacin, condicionndolos a que al igual que el el ISR no sean onerosos ni remunerativos y siempre y cuando no excedan del 7% de la utilidad fiscal del ejercicio anterior. Bsicamente se mantiene para las personas morales con fines no lucrativos (Escuelas) el mismo esquema que ya existe para ellas en el ISR.

11. Deduccin de Gastos La redaccin del artculo 5 es confusa y no permite conocer con seguridad lo que es deducible, por ejemplo los gastos de administracin. El dictamen corrige el texto de este artculo para dejar mas claro los conceptos que si son deducibles para el IETU: Gastos de Administracin, de Produccin, y de Comercializacin.

12. Acreditamiento por dividendos. La iniciativa no reconoce los acreditamientos como forma de pago. De hecho desconoce el impuesto pagado en los trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). El dictamen contempla un reconocimiento a estos pagos para efectos del IETU. 13. Otros pagos acreditables La iniciativa no reconoce los acreditamientos como forma de pago. De hecho desconoce el impuesto pagado en los trminos del artculo 11 de la LISR. El dictamen contempla un reconocimiento a estos pagos para efectos del IETU. 14. Cuenta de utilidad fiscal neta No existe para el IETU, por lo que no obstante que ya se haya pagado impuesto, la utilidad pudiera ser distribuida con pagos adicionales de impuesto. El dictamen resuelve esta problemtica, adicionando la utilidad gravada por el IETU al saldo de la CUFIN.

15. Fondos de Pensiones. Se encuentran exentos para el ISR pero gravados por el IETU. El dictamen respeta en el IETU la exencin que ya existe en materia de ISR. 16. Establecimiento Permanente La iniciativa no considera la definicin de Establecimiento Permanente incluida en los Tratados para evitar la doble tributacin. De hecho se anulan los beneficios de los tratados en materia de establecimiento permanente. El dictamen resuelve esta situacin incorporando la definicin de establecimiento permanente contenida en los Tratados. Sern deducibles para IETU los activos fijos adquiridos en 2007 que todava tienen saldo pendiente de deducir En primer lugar se deber revisar en qu ejercicio se adquirieron, y se estar a lo siguiente:

Si se adquirieron antes de 1998 y que todava cuentan con saldo pendiente por deducir como podra ser en el caso de las construcciones, el remanente no ser deducible

De haberse adquirido entre 1998 y 2007 y que todava cuentan con saldo pendiente por deducir, se determinar un crdito fiscal en trminos del artculo Sexto Transitorio de la LIETU, que bsicamente consiste en aplicar en un plazo de 10 aos el 50% del saldo pendiente por deducir

Los activos que se hubieran adquirido entre septiembre y diciembre de 2007 se podrn deducir en un plazo de tres aos contados a partir de 2008, de conformidad con el artculo Quinto Transitorio de la LIETU.

CAPITULO III METODOLOGIA Y PROCEDIMIENTO

3.1 PARADIGMA Y PROCEDIMIENTOS.

El paradigma cuantitativo en las ciencias sociales se origina en la obra de Augusto Comte (1798-1857), y Emilio Durkheim (1858-1917), con la influencia de Francis Bacn, John loke, es decir en la corriente filosfica positivista. La investigacin se desarrollo bajo la ptica del paradigma cuantitativo (Hernndez Sampieri, 2006) ya que utiliza la recoleccin y el anlisis de datos para constar preguntas de investigacin y aprobar hiptesis establecida previamente, y confa en la medicin numrica, en el conteo y frecuentemente en el uso de la estadstica para establecer con exactitud patrones de comportamiento en una poblacin. Pero por otra parte la investigacin abarca el fenmeno en tal forma que pueda cuantificarse y la seleccin de los

participantes fueron aleatorias. La planificacin de la investigacin se hace en forma anticipada y la naturaleza de la informacin es traducida a nmeros. La relacin sujeto - objeto de investigacin es impersonal. Se mantiene una cierta distancia del objeto con el propsito de no segar los resultados, es cuantitativo por que se elaboraron preguntas de investigacin, hiptesis, variables e indicadores para probar la hiptesis planteada a partir de un plan tomado como referencia el contexto, la estadstica. En este estudio se elaboro un reporte con los resultados y se ofrecen recomendaciones y propuestas de soluciones.

El mtodo mas apropiado fue el correlacional, ya que permiti la correlacin de datos para probar la hiptesis con base en la medicin estadstica y para ello utilizamos el programa estadstico spss.

3.2 MODELO TEORICO EMPIRICO

El trabajo se inscribe en las lneas de investigacin econmico administrativo en el rubro contable. Es una tesis de investigacin con referentes de indagacin emprico y se aborda un estudio de casos. Este tipo de estudio por su parte, implica convocar recursos de tipo tcnico en cuanto al planteamiento del instrumento de capacitacin de datos, el diseo de anlisis de la informacin y la presentacin de los hallazgos, de manera tal de que este modelo de investigacin sugiere un trabajo que integra un ciclo de retroalimentacin constante en la afinacin de los supuestos de trabajo en la contraccin del objeto de estudio propuesto. Desde esta propuesta se estudian fenmenos empricos, gente y objetos y los productos generados se llegan a clasificar sobre la base de los resultados esperados.

3.3 TIPO DE DISEO:

Correlacional.

A travs de las variables establecidas independiente y dependiente y por medio de los indicadores que las integran y definen conoceremos la influencia del buen manejo de los registros contables en la toma de decisiones gerenciales acertada.

3.4 HIPOTESIS

Mediante el anlisis de nuestra hiptesis formulada EL CALCULO CORRECTO DEL IETU ES LA BASE PARA UN BUEN CONTROL DE LOS IMPUESTOS,

3.5 DEFINIR

LOS

INDICADORES

PARA

MEDIR

LAS

VARIABLES

INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE

Variable independiente. El calculo correcto del IETU. Para calcular el impuesto empresarial a tasa nica, considere los siguientes pasos: 1. Pague de la misma manera con la que actualmente paga el ISR y el IVA, por Internet o por ventanilla bancaria, segn sea el caso. En la pantalla de los bancos ya est incorporado el concepto del IETU. Para facilitarle el clculo del impuesto ponemos a su alcance una herramienta de ayuda. Cuadro comparativo para el pago del ISR e IETU 2. Una vez hecho esto, se envan los listados de conceptos que sirvieron de base para determinar el impuesto, el nmero de operacin proporcionado por el banco y la fecha en que pag, utilizando para ello la siguiente aplicacin electrnica. Consulte las especificaciones de llenado para los campos informativos del pago y/o razones por las que no se realiza el pago.

Indicadores. 1.- Formatos adecuados. Para el clculo correcto del IETU es necesario contar con los formatos actualizados debido a que ao con ao van cambiando 2.- Personal capacitado.

El tiempo requerido para la capacitacin puede reducirse drsticamente con una cuidadosa seleccin del personal. Pero aun en este caso, los gerentes tienen que actuar como entrenadores. La mayora de los trabajadores prefieren un trabajo que les permita ampliar sus conocimientos y experiencias

3.- Tiempo determinado.

Al establecer un programa de capacitacin este consiste en reducir el tiempo de trabajo haciendo al personal ms gil y efectivo.

Variable dependiente.

El buen control de los impuestos. Contando con el clculo correcto del IETU y con un personal capacitado es la base para un buen control de los impuestos

Indicadores. 1.- Contar con las leyes fiscales actualizadas. Las leyes actualizadas te sirven para que dichos clculos estn ala vanguardia y sean eficaces 2.- Registro correcto de los ingresos y deducciones autorizadas. Llevar un buen control de los ingresos y deducciones para facilitar el calculo correcto del IETU y evitar cometer errores a la hora de determinar dicho impuesto.

VARIABLE HIPOTESIS INDEPENDIENTE INDICADORES PREGUNTAS

El calculo correcto El calculo correcto 1.Del IETU es la del IETU. base para un

Formatos 1.-

Esta

de en los

adecuados. 2.-

acuerdo

Personal actualizar

buen control de los ingresos.

capacitado. 3.-

formatos cada vez sean

Tiempo que necesarios?

determinado.

2.- Ha recibido capacitacin? 3.- Qu temas le interesa? 4.Considera

que le hace falta alguna herramienta para el mejor manejo del IETU?

VARIABLE HIPOTESIS DEPENDIENTE INDICADORES PREGUNTAS

El buen control de 1.- Contar con las 1.- El buen control los impuestos. leyes fiscales de los impuestos
depende del clculo correcto del IETU? 2.Considera

actualizadas. 2.correcto ingresos deducciones autorizadas. Registro de los y

importante que se tomen todos en los cuenta datos

recopilados para un buen control de los impuestos?

3.6 TECNICAS E INSTRUMENTOS A UTILIZAR

Para nuestra investigacin aplicamos un cuestionario

que constaba de 15

preguntas a determinado nmero de contribuyentes para saber la situacin fiscal que viven hoy en da con el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) ya que este impuesto vino a afectar a los contribuyentes que tributan en este rgimen.

3.7 ESTRATEGIAS DE VALIDACION DE RESULTADOS

La estrategia de validacin de resultados consiste en una triangulacin entre resultados, la pregunta principal y los objetos que se trazaron en el planteamiento del problema y las referencias tericas.

CAPITULO IV ANALISIS Y DISUSION DE RESULTADOS

4.1. Consideraciones generales

Variable independiente

Esta de acuerdo en actualizar los formatos cada vez que sea necesario Cuntas veces ha recibido capacitacin Sobre que tema le gustara recibir capacitacin Considera que le hace falta alguna herramienta para el manejo de los impuestos Como considera el control de los impuestos en Navojoa Considera importante las leyes fiscales

Variable dependiente

Sabe cuales son las deducciones del IETU Sabe como determina la autoridad fiscal el IETU para su negocio Esta de acuerdo con las fechas de los pagos del IETU Conoce que es lo que graba la ley del IETU Esta de acuerdo que el IETU vino a afectar mes alas personas cuyos ingresos son pocos

Con estas preguntas obtuvimos un anlisis de resultados del IETU en el rgimen de pequeos contribuyentes. Las personas fsicas estan obligadas a pagar dicho impuesto restando de la totalidad de sus ingresos las deducciones autorizadas por la ley del IETU y al resultado multiplicarlo por la tasa del impuesto.

Con estos reactivos nos dimos cuenta que el regimen de pequeos fue uno de los mas afectados por este impuesto, y llegamos a la conclusin que vino a afectar a los que menos tienen.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Despus de haber analizado el impacto del Impuesto Especial Tasa nica se puede concluir: 1. el objetivo del nuevo Impuesto Especial Tasa nica es recaudar impuestos a los contribuyentes pequeos y a los que no tiene una cultura de pagar. 2. uno de los regmenes que afecto mas es el de Arrendamiento, porque no permite la deduccin a ciegas, la base grabable por quienes optan por este es el de ingresos propio. 3. el sector primario fue uno de los ms afectados ya que los estmulos otorgados por el SAT como las facilidades administrativas si no son comprobados con documentos que renan los requisitos fiscales no son deducibles para IETU. 4. los pequeos empresarios estn tomando acciones de reduccin de pago de previsin social a sus trabajadores a causa del IETU por no considerarlo deducible. 5. No es constitucional la omisin de regulacin o incompleta

consideracin de los elementos esenciales de un impuesto, como son: el sujeto, objeto, base, tasa, tarifa, poca de pago, sanciones beneficios fiscales, etctera. 6. El IETU viola el principio de proporcionalidad toda vez que se pagara siempre que resulte un importe a pagar mayor que el ISR a cargo de un contribuyente. 7. el De un total de diez encuestas que realizamos un 85% respondi que IETU es un impuesto que vino a afectar a los contribuyentes

que menos tienen. El IETU tuvo un impacto importante en los pequeos empresarios, ya que anteriormente la determinacin de sus contribuciones no los afectaba econmicamente, actualmente afecta su economa.

BIBLIOGRAFIA

http://www.oem.com.mx/laprensa/notas/n611123.htm Jorge Vega / El Sol de Mxico consultado el dia 6 de noviembre 2008 http://mx.news.yahoo.com/ Viernes 14 de septiembre, 10:34 PM http://es.wikipedia.org/wiki/IETU http://www.elsiglodetorreon.com.mx/noticia/334573.incluyen-al-ietu-en-cuota-fija-parapequenos.html Seguridad Jurdico Fiscal revista especializada del Grupo Editorial Expansin Enero 2008. http://www.hlc.com.mx/noticia-detalle.php?IdN=5 http://www.themis.com.mx/ObrasImpresas/Novedades/An%C3%A1lisisdelIETU /tabid/297/language/es-MX/Default.aspx http://web.marcha.com.mx/index.php?option=com_content&task=view&id=2392 6&Itemid=2 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU).

ANEXOS
FRECUENCIAS Conoce que es el ietu?

Frecuencia

Porcentaje

Porcentaje vlido Porcentaje acumulado 87.5 6.3 93.8 6.3 100.0 93.3 6.7 100.0 93.3 100.0

Valido

Si No Total Sistema

14 1 15 1 16

Desaparecido Total

Conoce que es lo que grava la ley del IETU?

Frecuencia

Porcentaje

Porcentaje vlido 25.0 68.8 93.8 6.3 100.0 26.7 73.3 100.0

Porcentaje acumulado 26.7 100.0

Valido

Si No Total

Desaparecido Sistema Total

4 11 15 1 16

Esta de acuerdo como le determinaron el calculo del impuesto?

Frecuencia

Porcentaje

Porcentaje vlido 31.3 62.5 93.8 6.3 100.0 33.3 66.7 100.0

Porcentaje acumulado 33.3 100.0

Valido

Desaparecido Total

Si No Total Sistema

5 10 15 1 16

En su rgimen el IETU se paga: PorcentajePorcentaje vlido 9 5 1 15 1 16 56.3 31.3 6.3 93.8 6.3 100.0 60.0 33.3 6.7 100.0 Porcentaje acumulado 60.0 93.3 100.0

Frecuencia Valido Bimestral Mensual No lo se Total Sistema

Desaparecido Total

Que impuesto a tenido mayor impacto en su rgimen?

Porcentaje acumulado 93.3 100.0 Valido IETU ISR Total Sistema

Frecuencia

Porcentaje Porcentaje vlido 14 1 15 1 16 87.5 6.3 93.8 6.3 100.0 93.3 6.7 100.0

Total

Sabe a donde se acude para presentar el pago del impuesto?

Frecuencia

Porcentaje Porcentaje vlido 7 6 2 15 1 16 43.8 37.5 12.5 93.8 6.3 100.0 46.7 40.0 13.3 100.0

Porcentaje acumulado 46.7 86.7 100.0

Valido

Fiscal Banco No lo se Total Sistema

Desaparecido Total

Esta de acuerdo en que este impuesto se quede en el estado y no en la federacin?

Frecuencia

Porcentaje Porcentaje vlido 7 6 2 15 1 16 43.8 37.5 12.5 93.8 6.3 100.0 46.7 40.0 13.3 100.0

Porcentaje acumulado 46.7 86.7 100.0

Valido

Si No 3.00 Total Sistema

Desaparecido Total

Cree que en este ao se recaude ms dinero por este impuesto?

Frecuencia

Porcentaje Porcentaje vlido 6 4 5 15 1 16 37.5 25.0 31.3 93.8 6.3 100.0 40.0 26.7 33.3 100.0

Porcentaje acumulado 40.0 66.7 100.0

Valido

Si No No lo se Total Sistema

Desaparecido Total

Cree que las personas que tributan en este rgimen les afecta el IETU?

Frecuencia

Porcentaje Porcentaje vlido 6 3 6 37.5 18.8 37.5 93.8 6.3 100.0 40.0 20.0 40.0 100.0

Porcentaje acumulado 40.0 60.0 100.0

Valido

Si No No lo se Total Sistema

Desaparecido Total

15 1 16

A pagado mas impuestos que en aos anteriores?

Frecuencia

Porcentaje

Porcentaje vlido 100.0

Porcentaje acumulado 100.0

Valido Desaparecido Total

Si Sistema

15 1 16

93.8 6.3 100.0

Esta de acuerdo que el IETU vino a afectar mas a las personas cuyos ingresos son pocos?

Frecuencia

Porcentaje Porcentaje vlido 5 4 7 16 31.3 25.0 43.8 100.0 31.3 25.0 43.8 100.0

Porcentaje acumulado 31.3 56.3 100.0

Valido Desaparecido

SI No No lo se Total

EXPOSICION DE MOTIVOS PARA LA CREACION DEL IETU

DICTAMEN DE LA COMISIN DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO, CON PROYECTO DE DECRETO POR EL QUE SE EXPIDE LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA Con fundamento en lo dispuesto por los artculos 71, fraccin I, y 72, apartado H, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y por conducto de esta H. Cmara de Diputados, el Ejecutivo Federal someti a la consideracin del H. Congreso de la Unin la Iniciativa de Ley de la Contribucin Empresarial a Tasa nica, la cual fue turnada el pasado 20 de junio de 2007 a la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico para su estudio, anlisis y dictamen Los integrantes de esta Comisin de Hacienda y Crdito Pblico, con base en las facultades que nos confieren los artculos 39, 45 y dems relativos de la Ley Orgnica del Congreso de los Estados Unidos Mexicanos, as como los artculos 60, 65, 87, 88 y dems aplicables del Reglamento para el Gobierno Interior del Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos, sometemos a la consideracin de esta Honorable Asamblea el siguiente DICTAMEN A partir del 20 de junio de 2007, cuando el Ejecutivo Federal present a la Comisin Permanente del Congreso de la Unin el conjunto de Iniciativas que constituyen la propuesta para una Reforma Integral de la Hacienda Pblica, esta Comisin de Hacienda y Crdito Pblico ha llevado a cabo un intenso programa de trabajo de anlisis y discusin sobre la propuesta presentada. Cabe sealar que desde el mircoles 27 de junio hasta el 1o. de agosto del presente ao la que dictamina ha llevado a cabo 15 reuniones de trabajo con diversos sectores econmicos, sociales y acadmicos del pas quienes con sus propuestas han contribuido a modificar y enriquecer las Iniciativas presentadas por el Ejecutivo Federal.

En todas las reuniones se cont con la presencia e intervencin de servidores pblicos de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y del Servicio de Administracin Tributaria. El nmero de participantes en las reuniones de trabajo de la Comisin ha sido de 97 organizaciones de las cuales 56 representan al sector empresarial, 13 al sector acadmico, 2 organizaciones obreras: Congreso del Trabajo (que incluye a la CTM, CROC y CROM) y la Unin Nacional de Trabajadores, 6 organizaciones sociales y 9 legisladores no integrantes de la Comisin, quienes en lo individual presentaron sus propuestas y 11 ms de otros sectores. Para el estudio y anlisis de las propuestas se ha contado con el apoyo de los Centros de Estudios de Derecho e Investigaciones Parlamentarias y de Estudios de las Finanzas Pblicas de la Cmara de Diputados. El tema recurrente ha sido la contribucin empresarial de tasa nica, el cual ha sido tratado por 55 organizaciones. DESCRIPCIN DE LA INICIATIVA DEL EJECUTIVO FEDERAL El Ejecutivo Federal manifiesta que la contribucin empresarial a tasa nica que se propone, tiene por objeto establecer un instrumento tributario flexible, neutral y competitivo, capaz de adaptarse a la necesidad de obtener mayores recursos tributarios con efectividad, equidad y proporcionalidad, que permita aumentar la recaudacin y establecer bases para impulsar el desarrollo sostenido del pas. En este sentido, la Iniciativa que se dictamina propone el establecimiento de la contribucin empresarial a tasa nica como un gravamen directo, de aplicacin general, con un mnimo de exenciones, que incide directamente en quien paga la retribucin a los factores de la produccin. Para el diseo de la contribucin empresarial a tasa nica, el Ejecutivo Federal propone una Ley que contiene 22 artculos, estructurados en 8 captulos.

Sujetos, objeto, base y tasa La Iniciativa que se dictamina propone que la contribucin empresarial a tasa nica sea de tipo directo y que grave a nivel de la empresa, con una tasa uniforme, sus flujos remanentes de la produccin. Por ello, la Iniciativa permite deducir las erogaciones para la formacin bruta de capital, la cual comprende maquinaria, equipo, terrenos y construcciones, adems de los inventarios. Las retribuciones a los factores de la produccin incluyen, entre otros elementos, las utilidades no distribuidas y los pagos netos de dividendos, intereses y regalas, con lo cual la contribucin propuesta por el Ejecutivo no grava nicamente la utilidad de la empresa, sino la generacin de flujos econmicos destinados a la retribucin total de los factores de la produccin, que se determinan mediante un mtodo de diferencia entre la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes y el uso o goce temporal de bienes, por un lado, y la adquisicin de insumos utilizados y otros materiales consumidos en el proceso productivo, por otra parte. As mismo, la adquisicin de bienes duraderos de produccin o bienes de capital fsico son deducidos de la base de la citada contribucin empresarial. En este sentido, en la Iniciativa que se dictamina se propone como objeto de la contribucin empresarial a tasa nica la percepcin efectiva de los ingresos totales de las personas fsicas y las morales residentes en Mxico por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes y el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, con independencia de que dichas actividades se realicen o no en el territorio nacional. De igual forma, se propone que estn obligados al pago de la contribucin empresarial a tasa nica los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que sean atribuibles a dicho establecimiento, que provengan de las actividades antes mencionadas. La tasa propuesta para calcular la contribucin empresarial a tasa nica ser del 16% en el ejercicio fiscal de 2008 y de 19% para los ejercicios fiscales posteriores.

El Ejecutivo Federal propone que la contribucin empresarial a tasa nica se determine por ejercicios y se pague mediante declaracin en los mismos plazos que el impuesto sobre la renta. La contribucin empresarial a tasa nica propuesta por el Ejecutivo Federal se determinar con una base de efectivo, de modo que los ingresos se acumularn cuando se cobren y las deducciones tendrn lugar al momento en que se paguen. Con relacin a los ingresos gravados, la Iniciativa que se dictamina propone que sean el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente, exceptuando solamente los impuestos que se trasladen en los trminos de ley, como lo es el impuesto al valor agregado. Adicionalmente, se propone establecer que para determinar el ingreso cuando el precio o la contraprestacin no sea en efectivo ni en cheques, sino en bienes o servicios, se considere como ingreso el valor de mercado o, en su defecto, el de avalo. As mismo, se seala que cuando no exista contraprestacin, se tomarn en cuenta los valores mencionados que correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados. En las permutas y los pagos en especie, la Iniciativa que se dictamina propone que el ingreso se determine conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se transmita, o cuyo uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste. En la Iniciativa objeto de dictamen se propone que queden fuera del objeto de la contribucin empresarial a tasa nica, los ingresos que se obtengan por dividendos o por servicios personales subordinados, as como los intereses que deriven de las operaciones de financiamiento o de mutuo, los cuales tampoco sern gravables ni deducibles. Para evitar que al diferirse el pago de la contribucin empresarial a tasa nica por las actividades realizadas a crdito se disminuya el valor presente de la

base gravable de dicha contribucin, en la Iniciativa que se dictamina se propone que queden gravados los intereses que se carguen o cobren al adquirente por la enajenacin de bienes, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o la prestacin de servicios independientes, mediante los que se difiera el pago de la contribucin empresarial a tasa nica, considerando que dichos intereses forman parte del precio o contraprestacin cobrados, medida con la cual el Ejecutivo Federal manifiesta que se elimina la posibilidad de simulacin para evadir el pago de la citada contribucin empresarial incrementando artificialmente el inters cargado. Por otra parte, la Iniciativa establece que tampoco se consideran como actividades que den lugar a ingresos gravados el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o derechos que den lugar al pago de regalas, ya que representan tambin pagos al factor capital. El Ejecutivo Federal seala en su exposicin de motivos que la razn para no incluir los mencionados conceptos como objeto del gravamen, obedece a que la base de la contribucin empresarial a tasa nica se determina mediante el mtodo de resta (ingresos menos deducciones), en lugar de utilizar el mtodo equivalente de suma, mediante el cual se adicionan cada una de las retribuciones a los factores de produccin. Si bien las retribuciones quedan comprendidas en la base de la contribucin empresarial a tasa nica, determinada por el mtodo de resta, jurdicamente no son objeto de la citada contribucin. Deducciones La Iniciativa que se dictamina propone que se permita deducir las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o del uso o goce temporal de bienes, que utilicen los contribuyentes para realizar las actividades que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar la contribucin empresarial a tasa nica, y se precisa que tratndose de la adquisicin de bienes, se considera que los mismos se utilizan en las actividades citadas cuando se destinan a formar parte del activo fijo del contribuyente o de sus inventarios, para ser proporcionados con motivo de la

prestacin de servicios independientes o se consuman en los procesos de produccin o al realizar las actividades gravadas con la contribucin empresarial a tasa nica. De igual forma, la Iniciativa propone como erogaciones deducibles las relativas a las contribuciones locales o federales a cargo del contribuyente, con excepcin de la contribucin empresarial a tasa nica y del impuesto sobre la renta que sean propios del contribuyente, las aportaciones de seguridad social y de aqullas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Derivado de la propuesta de la Iniciativa de Ley del Impuesto contra la Informalidad, que present el Ejecutivo Federal por separado a esta Soberana, tampoco se permite deducir para los efectos de la contribucin empresarial a tasa nica el impuesto contra la informalidad, toda vez que este ltimo gravamen ser acreditable contra el impuesto sobre la renta del contribuyente que lo cause, con lo cual se evita duplicar la disminucin de un mismo concepto a travs de la deduccin, cuando ya fue disminuido va acreditamiento. Por otra parte, el Ejecutivo Federal propone como concepto deducible las contribuciones locales o federales a cargo de terceros cuando en este caso las mismas formen parte de la contraprestacin, as como el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre produccin y servicios, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieren sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importacin de bienes o servicios, que correspondan a erogaciones deducibles en los trminos de la Ley de la Contribucin Empresarial a Tasa nica que se propone a esta Soberana. El Ejecutivo Federal tambin propone como deducible el importe de las devoluciones de bienes que reciba el contribuyente, el de los descuentos o bonificaciones que haga, as como los importes de los depsitos o anticipos que le devuelvan, siempre que por los ingresos de las operaciones que les dieron origen se hubiese pagado la contribucin empresarial a tasa nica.

As mismo, se propone permitir la deduccin de las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente. En el caso de las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros de vida, ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, se propone en la Iniciativa objeto de dictamen, que se pueda deducir la creacin o incremento de la reserva especial vinculada con los seguros antes mencionados, toda vez que los recursos de la reserva citada contienen un componente de ahorro del asegurado y, por lo tanto, no representan un ingreso para las instituciones de seguros. Adicionalmente, las instituciones autorizadas para la venta de seguros de pensiones, derivados de las leyes de seguridad social, la Iniciativa propone que adems de efectuar la deduccin mencionada en el prrafo anterior, podrn deducir la creacin o incremento de la reserva matemtica especial, as como de las otras reservas previstas en la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, cuando cumplan con la condicin de que toda liberacin sea destinada al fondo especial de los seguros de pensiones, de conformidad con esta ltima ley, en la cual el Gobierno Federal participe como fideicomisario. Otro concepto que se propone en la Iniciativa como deducible son las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas, as como las cantidades que paguen las instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones. Finalmente, tambin la Iniciativa propone como concepto deducible los premios que paguen las personas que organicen loteras, rifas, sorteos o juegos con

apuestas y concursos de toda clase, autorizados conforme a las leyes respectivas. Requisitos de las deducciones La Iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal, propone como requisito de las deducciones el que las erogaciones correspondan a bienes o servicios cuya enajenacin, concesin del uso o goce o prestacin, est afecta al pago de la contribucin empresarial a tasa nica. Adems, se propone en la Iniciativa que debe tratarse de erogaciones estrictamente indispensables para realizar las actividades objeto de la contribucin empresarial a tasa nica y que hayan sido efectivamente pagadas en el momento de su deduccin, incluso cuando se trate de deducciones para el clculo de los pagos provisionales. De igual forma, la Iniciativa objeto de este dictamen establece como requisito el que las erogaciones cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que se precisa que cuando en la citada ley las erogaciones sean parcialmente deducibles, stas se considerarn deducibles en la misma proporcin para calcular la contribucin empresarial a tasa nica. As mismo, el Ejecutivo Federal propone que no se considere que cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la erogacin, ni aqullas cuya deduccin proceda por un determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efecte o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas. Por lo que hace a la deduccin de las importaciones de bienes, se propone en la Iniciativa que se dictamina como requisito que las mismas se efecten en forma definitiva de conformidad con la Ley Aduanera.

Crdito fiscal por deducciones superiores a los ingresos En la Iniciativa que se dictamina se propone que cuando en el ejercicio fiscal el monto de las deducciones autorizadas sea superior a los ingresos, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal que se determinar aplicando la tasa del gravamen al excedente de las deducciones sobre los ingresos. Dicho crdito se actualizar por inflacin. La Iniciativa objeto de dictamen dispone que el crdito fiscal se podr aplicar contra la contribucin empresarial a tasa nica del ejercicio, as como contra los pagos provisionales, en los diez ejercicios siguientes a aqul en que se origin, hasta agotarlo; precisando que cuando el contribuyente no realice el acreditamiento respectivo en un ejercicio fiscal, pudindolo haberlo hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Base de los servicios de intermediacin financiera Tratndose de las instituciones de crdito y otros integrantes del sistema financiero que llevan a cabo servicios de intermediacin financiera, el Ejecutivo Federal propone a esta Soberana que respecto de los servicios por los que paguen y cobren intereses se considere como ingreso por la prestacin de servicios independientes, el margen de intermediacin financiera

correspondiente a dichas operaciones. La base gravable de la contribucin empresarial a tasa nica para los intermediarios que ofrezcan servicios financieros, propuesta en la Iniciativa que se dictamina, toma en cuenta las comisiones implcitas por el servicio de intermediacin financiera, medidas a travs del margen de intermediacin financiera, junto con las comisiones y tarifas por servicios cobrados explcitamente por dichos intermediarios, de cuyo monto total se podrn disminuir las deducciones que procedan conforme a la ley.

Exenciones La Iniciativa sujeta a dictamen propone exentar de la contribucin empresarial a tasa nica a la Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios y las entidades de la administracin pblica paraestatal que conforme al Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta estn considerados como no contribuyentes del impuesto mencionado. Tambin se propone exentar a aquellas personas que no realizan actividades tendientes a obtener utilidades, sino que realizan actividades con fines diversos a los lucrativos como son los partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos legalmente reconocidos, asociaciones o sociedades con fines culturales, acadmicos o religiosos, entre otras. De igual forma, el Ejecutivo Federal propone excluir del pago de la contribucin empresarial a tasa nica a aqullas organizaciones que se constituyen para velar por los intereses de sus integrantes como lo son los sindicatos obreros y los organismos que los agrupen, cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionistas, asociaciones patronales, sociedades cooperativas de

productores o de consumidores, entre otras. La exencin propuesta nicamente proceder por los servicios que proporcionen a sus miembros como contraprestacin normal por sus cuotas y siempre que los servicios que se proporcionen sean los relativos a los fines que le sean propios. La Iniciativa que se dictamina, tambin excluye del gravamen a los ingresos que obtengan las personas morales con fines no lucrativos autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, realizados en forma gratuita a personas distintas de sus miembros, socios o asociados. Cabe mencionar que para que no se pierda esa exencin la Iniciativa propone considerar que se trata de servicios gratuitos cuando se cobre una cuota de recuperacin mnima.

El lmite propuesto para considerar que se otorga de forma gratuita la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes o el uso o goce temporal de bienes por parte de las donatarias autorizadas, corresponde al 10% del precio de mercado que tengan los bienes y servicios. Por lo que se refiere a la enajenacin que realicen las personas fsicas de su casa habitacin, la Iniciativa propone exentarla del pago de la contribucin empresarial a tasa nica, siempre que el monto de la contraprestacin obtenida no exceda de una cantidad equivalente a un milln quinientas mil unidades de inversin y la operacin se formalice en escritura pblica, aplicando la exencin slo por una enajenacin al ao. La Iniciativa a dictamen propone exentar tambin la enajenacin de bienes muebles usados que realicen dichas personas, salvo que esos bienes se hayan deducido en el clculo del impuesto sobre la renta. De igual forma, el Ejecutivo Federal propone exentar la enajenacin de partes sociales, documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito de bienes, cuando por la enajenacin de dichos bienes se est obligado a pagar la contribucin empresarial a tasa nica y de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que otorguen a su titular derechos sobre inmuebles distintos a la casa habitacin. En la enajenacin de documentos pendientes de cobro, no quedara comprendida la enajenacin del bien que ampare el documento. Tambin se propone exentar del pago de la contribucin empresarial a tasa nica, la enajenacin de los certificados de participacin inmobiliarios no amortizables, cuando se encuentren inscritos en el Registro Nacional de Valores y su enajenacin se realice en bolsa de valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados internacionales que Mxico tenga en vigor. Finalmente, por lo que se refiere a la enajenacin de moneda nacional y extranjera, se propone considerarla exenta de la contribucin empresarial a tasa nica, en virtud de que slo implica la transformacin de un activo por otro.

Tratndose de personas que habitualmente se dediquen a la compraventa de divisas, la Iniciativa propone que la enajenacin se encuentre gravada para efectos de la contribucin empresarial a tasa nica, en razn de que dicha actividad representa la prestacin de un servicio independiente asociado a actos empresariales, al facilitar el intercambio entre oferentes y demandantes de tales bienes. Clculo de la contribucin empresarial a tasa nica del ejercicio En la Iniciativa sujeta a dictamen se propone que la contribucin empresarial a tasa nica, al igual que el impuesto sobre la renta, sea un gravamen que se calcule por ejercicios fiscales, para lo cual los contribuyentes debern considerar la totalidad de los ingresos obtenidos en un ejercicio, menos las deducciones autorizadas efectuadas en el mismo periodo y al resultado se le aplicar la tasa del 19%. Para determinar el gravamen que deben pagar los contribuyentes en el ejercicio, se propone en la Iniciativa permitir acreditar contra la contribucin empresarial a tasa nica calculada en el mismo, despus de aplicar, en su caso, el crdito fiscal que tuvieran por deducciones mayores a los ingresos, el impuesto sobre la renta propio y el retenido a terceros correspondientes al ejercicio fiscal por el que se calcula la contribucin empresarial a tasa nica. Cuando el impuesto sobre la renta propio y el retenido a terceros por acreditar sea menor a la contribucin empresarial a tasa nica del ejercicio, la diferencia ser la contribucin empresarial a tasa nica a pagar, por lo tanto, cuando la cantidad a acreditar es igual o mayor a la contribucin empresarial a tasa nica no habr en ese ejercicio pago del gravamen. La propuesta del Ejecutivo Federal seala que el efecto de un gravamen mnimo es el que a travs de ste se recupere la recaudacin que, en su caso, se pierde por tratamientos preferenciales o por evasin y elusin fiscales en el impuesto sobre la renta, lo cual en parte se logra a travs de la mecnica de acreditamiento que se propone a esta Soberana, ya que para los efectos del acreditamiento, no se considerar como impuesto sobre la renta propio efectivamente pagado, el que se haya cubierto con acreditamientos o

reducciones establecidos en las disposiciones fiscales, tales como la aplicacin de estmulos o tratamientos preferenciales a contribuyentes especficos. Por otra parte, manifiesta el Ejecutivo Federal que dado que la contribucin empresarial que se propone grava las retribuciones a los factores de la produccin, se propone permitir acreditar tambin contra la contribucin empresarial a tasa nica el impuesto sobre la renta retenido a terceros correspondiente a erogaciones no deducibles en dicha contribucin pero que s son deducibles en el impuesto sobre la renta. As mismo, se seala en la Iniciativa que el impuesto sobre la renta retenido a terceros, para el caso de salarios, correspondera al impuesto sobre la renta antes de aplicar el subsidio para el empleo, dado que se trata de un subsidio que otorga el Gobierno Federal y, por lo tanto, se estima que no debe afectar el clculo de la contribucin empresarial a tasa nica del contribuyente. Respecto a los ingresos provenientes de fuente de riqueza del extranjero gravados por la contribucin empresarial a tasa nica, la Iniciativa propone considerar como impuesto sobre la renta propio el pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos, siempre que no sea superior al que resulte de aplicar la tasa del impuesto sobre la renta empresarial a dichos ingresos, a efecto de que al impuesto sobre la renta pagado en el extranjero no se le reconozca un beneficio mayor que al impuesto sobre la renta pagado en Mxico. Tambin la Iniciativa sujeta a dictamen propone considerar como impuesto sobre la renta retenido, el impuesto sobre la renta por concepto de salarios que, en su caso, los contribuyentes hubiesen efectivamente retenido y enterado en el extranjero, siempre que las erogaciones sobre las que se realizaron dichas retenciones sean deducibles para efectos del impuesto sobre la renta. El monto mximo acreditable no podr exceder del 19%. Para el caso de contribuyentes personas fsicas obligadas a pagar la contribucin empresarial a tasa nica, que adems perciban ingresos por salarios, se propone a esta Soberana que el impuesto sobre la renta propio

que puedan acreditar sea en la misma proporcin que representen sus ingresos, sin considerar los correspondientes a salarios, respecto de la totalidad de sus ingresos. Por ltimo, se propone que una vez efectuado el acreditamiento del impuesto sobre la renta propio y del retenido a terceros contra la contribucin empresarial a tasa nica, los contribuyentes acrediten los pagos provisionales de la contribucin empresarial a tasa nica que efectivamente hubieran pagado, en los casos en los que los pagos provisionales de la contribucin empresarial a tasa nica sean mayores que la cantidad a pagar de dicha contribucin en la declaracin del ejercicio, los contribuyentes podrn efectuar la compensacin de la parte que no pudo ser acreditada contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio y slo en el caso de existir an un remanente a favor, se permitira al contribuyente solicitar su devolucin. Pagos provisionales La Iniciativa objeto del presente dictamen, establece la obligacin a los contribuyentes de efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta de la contribucin empresarial a tasa nica del ejercicio, mismos que debern realizarse en la misma fecha establecida para la presentacin de los pagos provisionales del impuesto sobre la renta, mediante declaracin que presentarn en las oficinas autorizadas. Se propone que los pagos provisionales se determinen en forma acumulativa, para ello, se considerarn los ingresos percibidos desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago, disminuidos con las deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo. Al resultado se le aplicar la tasa del 19%. Contra la contribucin emprearial a tasa nica provisional, as determinada, se acreditarn, en su caso, el crdito fiscal que los contribuyentes tengan a su favor de ejercicios anteriores por deducciones mayores a los ingresos. Al resultado que obtengan los contribuyentes y dado que se trata de un gravamen mnimo, a nivel de pagos provisionales, tambin se reconoce el acreditamiento

del pago provisional del impuesto sobre la renta propio y del impuesto sobre la renta retenido a terceros, correspondientes al mismo periodo por el que se efecta el pago provisional. Al igual que en la mecnica para la determinacin de la contribucin empresarial a tasa nica del ejercicio antes sealada, cuando la contribucin empresarial a tasa nica que corresponda al pago provisional sea mayor al monto que se acredite por concepto de pagos provisionales del impuesto sobre la renta propio y del impuesto sobre la renta retenido a terceros, los contribuyentes nicamente enterarn como pago de la contribucin empresarial a tasa nica la diferencia que resulte, dada su caracterstica de ser un gravamen mnimo. Se propone en la Iniciativa que el pago provisional del impuesto sobre la renta propio que podrn acreditar los contribuyentes sea el que efectivamente hubieran pagado en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta o el que retengan como pago provisional en los trminos de las disposiciones fiscales. Cambio de nombre de la contribucin empresarial a tasa nica por impuesto empresarial a tasa nica Por otra parte, esta Comisin Dictaminadora considera necesario modificar el nombre de la contribucin empresarial a tasa nica propuesta por el Ejecutivo Federal, por el de impuesto empresarial a tasa nica. Lo anterior, en virtud de que el trmino contribucin es un concepto genrico que se utiliza para clasificar tanto a los impuestos, los derechos, las aportaciones de seguridad social y las contribuciones de mejoras, por lo que su utilizacin como nombre del gravamen que se propone podra genera confusin y posibles problemas de interpretacin sobre la naturaleza jurdica del mismo. En este sentido y dado que la contribucin empresarial a tasa nica por la naturaleza de sus elementos se trata jurdicamente de un impuesto, esta Dictaminadora considera conveniente cambiar su nombre por el de impuesto empresarial a tasa nica. Derivado de lo anterior, se realizan en el texto legal

las adecuaciones necesarias para cambiar la denominacin propuesta por el Ejecutivo Federal por el de impuesto empresarial a tasa nica. As mismo, derivado de los cambios que esta Dictaminadora somete a consideracin del Pleno se realizan en el texto legal la renumeracin de los artculos correspondientes, as como los cambios de referencia y ajustes de ortografa que consider indispensables para el proyecto que se somete a votacin. Constitucionalidad del impuesto empresarial a tasa nica Para esta Dictaminadora no han pasado desapercibidas las crticas recibidas por diversos sectores de la poblacin y especialistas de la materia, sobre el impuesto empresarial a tasa nica en cuanto a su adecuacin o no al marco constitucional regulador de los principios bsicos legalidad, equidad y proporcionalidad establecido en la fraccin IV del artculo 31 de la Carta Magna. Es por ello que se estima conveniente hacer explcitas las consideraciones que sobre el particular ha tenido esta Comisin al proponer al Pleno de esta Legisladora la aprobacin de la Iniciativa en estudio, considerando que se trata de un impuesto mnimo, de control, promotor de la inversin y de la creacin de empleos, as como un vehculo apropiado para la redistribucin de la riqueza del pas. Facultad para imponer contribuciones y sus lmites De conformidad con lo dispuesto por el artculo 73, fraccin VII de la CPEUM el Congreso de la Unin cuenta con la facultad de imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto (gasto pblico), por lo que con base en la misma, el legislador puede gravar cualquier manifestacin de riqueza, tal como se reconoce en el siguiente criterio emitido por la SCJN:

"CONTRIBUCIONES PARA CUBRIR EL PRESUPUESTO. FACULTAD DEL CONGRESO PARA DECRETARLAS. La amplsima facultad de que goza el Congreso de la Unin para decretar las contribuciones que sean necesarias para cubrir el presupuesto est, lgicamente, limitada por la condicin de que las contribuciones que se establezcan han de sujetarse a las normas constitucionales." (Localizacin: Sexta poca, Instancia: Segunda Sala, Fuente:

Semanario Judicial de la Federacin, Tercera Parte, VI, Pgina: 136, Tesis Aislada, Materia(s): Administrativa) Sin embargo, la CPEUM prev lmites a dicha facultad al establecer en el artculo 31, fraccin IV, las garantas de legalidad, proporcionalidad y equidad tributaria consistentes en lo siguiente: Principio de legalidad: Relativo a que los elementos esenciales de toda contribucinsujeto, objeto, base, tasa o tarifa y poca de pago deben estar claramente establecidos en una ley. Principio de proporcionalidad: Significa que las contribuciones deben estar vinculadas a la capacidad contributiva. Este principio ha venido evolucionando de manera importante en los ltimos aos, segn los criterios sealados por la SCJN. Principio de equidad: Consistente en que la ley debe tratar igual a los iguales y desigual a los que no lo sean. Ahora bien, los lmites a la facultad del legislador para imponer contribuciones, encuentran su excepcin en los fines extrafiscales. Fines extrafiscales del impuesto empresarial a tasa nica Las contribuciones, son instrumentos necesarios dentro de cualquier Estado para el sufragio de las necesidades de la poblacin, tales como salud, seguridad, educacin, infraestructura, etc., de ah que el artculo 31, fraccin IV establezca que las contribuciones deben tener como finalidad cubrir el gasto pblico.

Sin embargo, las contribuciones no siempre se establecen con dicha finalidad recaudadora, pues el Estado, de acuerdo con su mandato constitucional establecido en el artculo 25 constitucional, tiene la obligacin de procurar "una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza"; luego entonces, bajo esta facultad se pueden establecer contribuciones con fines extrafiscales tendientes a lograr la redistribucin del ingreso y la riqueza. Ahora bien, la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica es una contribucin que si bien tiene una finalidad recaudatoria, tambin la podemos encuadrar dentro de sta clasificacin, puesto que su finalidad se deriva de la necesidad de ir substituyendo los ingresos petroleros, pues los mismos tienden a la baja y esto puede colapsar las finanzas del pas si no se atiende inmediatamente. Adems, con esta contribucin se pretenden fortalecer el actual sistema tributario, mediante la nulificacin de las distorsiones legales que actualmente se dan en la Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, el impuesto empresarial a tasa nica se da como una solucin para eliminar los regmenes preferenciales, as como para buscar desalentar las planeaciones fiscales que busquen eludir el pago del dicho tributo. Dicho de otra manera, hoy en da existe una necesidad impostergable de disminuir la dependencia que se tiene de los ingresos petroleros, lo cual se lograr en gran medida mediante el fortalecimiento del sistema tributario, por lo que esta Dictaminadora coincide con lo sealado, sobre el particular, en la exposicin de motivos de la Iniciativa que se dictamina. La SCJN ha establecido que la rectora del Estado prevista en el artculo 25 Constitucionalgarantizar el desarrollo integral y sustentable, el crecimiento de la economa y del empleo, y una justa distribucin del ingreso y la riqueza, constituye una finalidad extrafiscal de las contribuciones, tal como se desprende del siguiente criterio jurisprudencial, cuyo rubro y texto son:

"FINES EXTRAFISCALES. LAS FACULTADES DEL ESTADO EN MATERIA DE RECTORA ECONMICA Y DESARROLLO NACIONAL CONSTITUYEN UNO DE SUS FUNDAMENTOS. De conformidad con el artculo 25 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, corresponde al Estado la rectora del desarrollo nacional para garantizar que ste sea integral y sustentable, el cual debe ser til para fortalecer la soberana nacional y su rgimen democrtico, en el que se utilice al fomento como un instrumento de crecimiento de la economa, del empleo y para lograr una justa distribucin del ingreso y de la riqueza, y que permita el pleno ejercicio de la libertad y dignidad de los individuos, grupos y clases sociales protegidos por la Constitucin Federal, por lo que el ente estatal planear, coordinar y orientar la actividad econmica, y llevar a cabo la regulacin y fomento de las actividades que demande el inters general en el marco de libertades otorgado por la propia Ley Fundamental. As mismo, el citado precepto constitucional establece que al desarrollo nacional concurrirn, con responsabilidad social, los sectores pblico, privado y social, as como cualquier forma de actividad econmica que contribuya al desarrollo nacional; que el sector pblico tendr, en exclusiva, el control y propiedad de las reas estratgicas que seala la Constitucin, y podr participar con los sectores privado y social, en el impulso de las reas prioritarias; que bajo criterios de equidad social y productividad se apoyar e impulsar a las empresas sociales y privadas, con sujecin a las modalidades que dicte el inters pblico, as como al uso de los recursos productivos, donde se atienda al beneficio general, cuidando su conservacin y el medio ambiente, y que en la ley se alentar y proteger la actividad econmica de los particulares, y proveer las condiciones para que el desenvolvimiento del sector privado contribuya al desarrollo econmico social. En congruencia con lo anterior, al ser los fines extrafiscales, razones que orientan a las leyes tributarias al control, regulacin y fomento de ciertas actividades o sectores econmicos, matizando sus objetivos con un equilibrio entre la rectora estatal y las demandas del inters pblico, se concluye que el indicado artculo 25 constitucional constituye uno de los fundamentos de dichos

fines, cuya aplicacin debe reflejarse en la ley, sus exposiciones de motivos, o bien, en cualquiera de sus etapas de formacin." (Novena poca, Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXV, Marzo de 2007, Pgina: 79, Tesis: 1a./J. 28/2007, Jurisprudencia, Materia(s): Administrativa) Como se advierte del criterio jurisprudencial anterior, el artculo 25 de la Constitucin Federal constituye uno de los fundamentos de los fines extrafiscales de las contribuciones, pues es ah en donde se establece el marco constitucional de la actuacin del Estado en materia econmica. As mismo, la SCJN ha reiterado que el fin extrafiscal de la contribucin debe quedar justificado en el proceso legislativo correspondiente, tal como se advierte del siguiente criterio emitido por ese Alto Tribunal: "FINES EXTRAFISCALES. CORRESPONDE AL RGANO

LEGISLATIVO JUSTIFICARLOS EXPRESAMENTE EN EL PROCESO DE CREACIN DE LAS CONTRIBUCIONES. Una nueva reflexin sobre el tema de los fines extrafiscales conduce a la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin a considerar que si bien es cierto que el propsito fundamental de las contribuciones es el recaudatorio para sufragar el gasto pblico de la Federacin, Estados y Municipios, tambin lo es que puede agregarse otro de similar naturaleza, relativo a que aqullas pueden servir como instrumentos eficaces de poltica financiera, econmica y social que el Estado tenga inters en impulsar (fines extrafiscales), por lo que ineludiblemente ser el rgano legislativo el que justifique expresamente, en la exposicin de motivos o en los dictmenes o en la misma ley, los mencionados fines extrafiscales que persiguen las contribuciones con su imposicin. En efecto, el Estado al establecer las

contribuciones respectivas, a fin de lograr una mejor captacin de los recursos para la satisfaccin de sus fines fiscales, puede prever una serie de mecanismos que respondan a fines extrafiscales, pero tendr que ser el legislador quien en este supuesto refleje su voluntad en el

proceso de creacin de la contribucin, en virtud de que en un problema de constitucionalidad de leyes debe atenderse sustancialmente a las justificaciones expresadas por los rganos encargados de crear la ley y no a las posibles ideas que haya tenido o a las posibles finalidades u objetivos que se haya propuesto alcanzar. Lo anterior adquiere relevancia si se toma en cuenta que al corresponder al legislador sealar expresamente los fines extrafiscales de la contribucin, el rgano de control contar con otros elementos cuyo anlisis le permitir llegar a la conviccin y determinar la constitucionalidad o inconstitucionalidad del precepto o preceptos reclamados. Independientemente de lo anterior, podrn existir casos excepcionales en que el rgano de control advierta que la contribucin est encaminada a proteger o ayudar a clases marginales, en cuyo caso el fin extrafiscal es evidente, es decir, se trata de un fin especial de auxilio y, por tanto, no ser necesario que en la iniciativa, en los dictmenes o en la propia ley el legislador exponga o revele los fines extrafiscales, al resultar un hecho notorio la finalidad que persigue la contribucin respectiva." (No. Registro: 178,454, Jurisprudencia, Materia(s): Administrativa, Novena poca, Instancia: Primera Sala, Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, XXI, Mayo de 2005, Tesis: 1a./J. 46/2005, Pgina: 157) Ahora bien, para esta Comisin resulta importante hacer mencin especfica sobre los fines extrafiscales del impuesto empresarial a tasa nica: