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El IGV y exoneraciones

Captulo I: Marco terico o jurdico

El IGV (Impuesto General a las Ventas) es un impuesto que grava el valor agregado en cada transaccin realizada en diferentes etapas del ciclo econmico. Asimismo, la entidad encargada de recaudar dicho impuesto es la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, ya que su funcin es administrar, fiscalizar, sancionar y recaudar los tributos internos del Gobierno central. Actualmente, la tasa impositiva de este impuesto es el 17%. El nacimiento de la obligacin tributaria se da de la siguiente manera: La obligacin tributaria se origina en la misma fecha en la que se emite el comprobante de pago de acuerdo al reglamento. En el caso de Naves y Aeronaves, se origina en la fecha en la que se suscribe el contrato. En lo referente a invenciones, derechos de autor entre otros se origina la obligacin en la fecha que se percibe el ingreso por la venta de estos, ya sea parcial o total o tambin cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Cuando se prestan servicios ni bien se emita el comprobante de pago o cuando se presente la retribucin de estos. Y se origina la obligacin tributaria al cliente de servicios telefnicos, de energa elctrica cuando este realiza el pago del mismo o cuando el recibo ha cumplido fecha de vencimiento. Para los contratos de construccin cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo al reglamento o por valorizaciones peridicas, tambin en la primera venta de bienes inmuebles de los mismos. En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

De los sujetos del impuesto: 1) En caso de operaciones de importacin no se requiere de habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. 2) En lo referente a entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, cuando la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el comisionista como el consignatario. 3) Cuando los contratos de Colaboracin Empresarial tienen carcter asociativo y la aportacin de las partes sean destinadas a la realizacin de un negocio. Segn esta sealado en el artculo 5 del DECRETO SUPREMO N 055-99-EF, el impuesto a pagar es determinado mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo el crdito fiscal; ms no los servicios percibidos en el pas prestados por sujetos no domiciliados o de la importacin de bienes, pues para estos el impuesto a pagar es el impuesto bruto.

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Este Impuesto Bruto a cada operacin grabada es el monto resultante de aplicar la tasa sobre la base imponible, la cual est constituida por: a) El valor de venta en la transaccin de bienes y el total de retribucin en la prestacin de servicios. b) El valor de construccin c) El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con eliminacin del valor del terreno. d) El Valor en Aduana, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del IGV, en las importaciones. Tanto los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin jurada donde especifiquen las operaciones gravadas y exoneradas realizadas por ellos durante el periodo tributario del mes anterior, en el cual dejarn constancia del impuesto mensual, del crdito fiscal y ; en algunos casos; del impuesto retenido o percibido. Asimismo, determinaran y liquidarn el pago resultante del impuesto o; determinaran el saldo del crdito fiscal que haya excedido al impuesto del dicho periodo. Los exportadores tambin deben presentar la declaracin jurada, en la que sealaran los montos que correspondan a los comprobantes de pago por exportacin, aun cuando los embarques respectivos no se hayan realizado aun. Por ser la SUNAT responsable de la recaudacin de impuesto, este puede establecer o excluir de la obligacin de presentar declaraciones juradas en caso estime conveniente. Asimismo, otro punto que hay que resaltar es que se efecta conjuntamente la declaracin y el pago del impuesto, si no fuese as la SUNAT aplicar los intereses y/o sancin correspondiente, por la omisin y adems proceder a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario. En el caso en que el sujeto del impuesto no resulte obligado al pago del impuesto deber informar a la SUNAT, en los plazos, forma y condiciones que seale el reglamento. Asimismo, esta entidad establecer los lugares, requisitos, condiciones, informacin y formalidades pertenecientes a la declaracin y pago. Adems, todas aquellas retenciones que se hubieran efectuado por el concepto del Impuesto General a las Ventas se deducirn del nuevo monto a pagar. En cuanto a las importaciones el impuesto ser liquidado por las ADUANAS en el mismo documento en el que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado en conjunto con estos. Los servicios percibidos por no domiciliados sern pagados por el contribuyente en forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT. Como el IGV es un impuesto a las ventas, dicha transaccin se define de la siguiente manera:

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a) Todo acto a ttulo oneroso que tenga como consecuencia la transmisin de bienes, autnomamente de la denominacin que le de cada parte. b) La transmisin de bienes por parte de los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros. c) El retiro de bienes como la transmisin de bienes a ttulo gratuito, la apropiacin de bienes de la empresa que realice el propietario o socio, el consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin, entre otros. Sin embargo, no se considera venta a los siguientes retiros: La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se entregan solo bajo receta mdica o tambin la entrega de bienes que realicen las empresas para promocionar la venta de sus productos o servicios, siempre y cuando el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los ltimos doce meses, con un lmite mximo de 20 UIT (Unidades Impositivas Tributarias); en caso se exceda este lmite solo la diferencia ser afecta al impuesto. Tampoco se consideran ventas a las entregas de bienes muebles que realicen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en el numeral 13 del Artculo 5, excepto el literal c). Los retiros de bienes intermedios, materias primas, o insumos no son considerados ventas cuando estos los realiza la empresa, directamente o a travs de terceros, para su propia produccin. Este impuesto es gravado en las siguientes operaciones: a) La venta de bienes muebles cuya transaccin se realice dentro del territorio nacional. Asimismo, la transaccin de bienes intangibles estar afecto a este impuesto; siempre y cuando, el titular y adquiriente estn domiciliados en el pas. Otro punto importante es de aquellos productos cuya produccin no se ha realizado dentro del pas, sin embargo la venta de estos ser afecta a este impuesto si ha sido importada en forma definitiva. b) La prestacin o utilizacin de servicios, independientemente del lugar donde se realice el pago o donde se celebre el contrato. No ser afecto a este impuesto aquellos servicios prestados en el extranjero por personas domiciliados en el pas, siempre y cuando este no sea empleado dentro del territorio nacional. Sin embargo, el arrendamiento de naves y otros medios de transportes prestados por sujetos no domiciliados que son usados parcialmente en el pas, solo el sesenta por ciento ser gravado con el IGV, ya que se entender como parte prestada dentro del territorio nacional.

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c) Los contratos de construccin que realicen sus actividades dentro del territorio nacional. d) La primera venta de inmuebles ubicados en el pas o de aquellos que se realicen despus de una resolucin, recisin o anulacin de la venta grabada. Ms no es considerada primera venta para efectos del impuesto cuando est es realizada en alcuotas entre copropietarios constructores. Adems, se encuentra gravada la venta de inmuebles a los que se ha efectuado trabajos de ampliacin, restauracin o remodelacin, por el valor del mismo. e) La importacin de bienes. Sin embargo, cuando se trata de bienes intangibles procedentes del extranjero, la aplicacin del impuesto ser de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios dentro del pas. Asimismo, si la aduana efecta la liquidacin y el cobro de dicho impuesto, este ser considerado como un anticipo. Otro punto que hay que resaltar es que no es posible que el impuesto que grave el retiro sea trasladado al adquiriente de los mismos. En caso de prdida, desaparicin o destruccin de bienes por delitos cometidos o los ocurridos de manera fortuita por sus dependientes o terceros, hechos que van en perjuicio del contribuyente, se podr acreditar con el informe emitido por la compaa de seguros conjuntamente con la documentacin policial tramitados en dentro de los 10 das hbiles de producidos los hechos antes de ser requerido por la SUNAT por ese periodo. Asimismo, la baja de aquellos bienes debe contabilizarse en la fecha que se produjo su destruccin, perdida o desaparicin Las operaciones que no estn afectas a este tributo son las siguientes: Formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta. La transmisin de bienes usados que generen las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que dicha actividad lo hagan constantemente. La transmisin de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas No estn grabadas las siguientes importaciones: 1. Bienes donados a entidades religiosas 2. Bienes de uso personal que se importen libres de derechos aduaneros por dispositivos legales 3. Bienes efectuados con financiacin de donaciones del exterior, siempre y cuando, estos estn destinados a obras pblicas por convenios realizados. Las siguientes operaciones del Banco Central de Reserva del Per :

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1. Compra - venta de oro y plata 2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos. La importacin o transferencia de bienes y servicios que realicen las Instituciones Educativas Publicas o Particulares e Instituciones Culturales o Deportivas solamente para sus fines propios. Para estas ltimas es necesario la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del Deporte, respetivamente. Los pasajes internacionales adquiridos tanto por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales como expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas. Los servicios que dan las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897. La importacin o transmisin de bienes en forma gratuita a favor de Entidades y Dependencias del Sector Publico, excepto a empresas como ENIEX, ONGD-PERU, entre otras, siempre que sea aprobada por la Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito. Los intereses e ingresos de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per. Los juegos de azar y apuestas como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
Aquellas ventas o importaciones de medicamentos y/o insumos necesarios para la produccin de los equivalentes teraputicos que se importan para el

tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes. Las exportaciones en general.

Existen ms operaciones inafectas a este tributo, sin embargo, los que hemos mencionado son los ms conocidos.

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De los medios de control de los registros y los comprobantes de pago de la SUNAT, los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un registro de compras y ventas de acuerdo a las normas que seala el reglamento, caso similar para los que realizan operaciones de consignacin pero aqu anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. Solo la SUNAT mediante resolucin emite otros tipos de registros o controles. Asimismo, los contribuyentes deben presentar los comprobantes de pago de las operaciones que realicen y en estos tambin la SUNAT establecer las normas y procedimientos al que se debe acoger el sujeto del impuesto tanto como las caractersticas de los comprobantes de pago y la oportunidad de su entrega. Es de suma importancia que se conserven las copias y los originales de los comprobantes de pago para el periodo de prescripcin de la accin fiscal. Si se presentar el caso de que no exista el comprobante de pago para verificar si est incluido en el importe, se supondr salvo que se pruebe lo contrario esto quiere decir que la base de mercado sea igual a la base imponible del bien.

Dentro de los decretos supremos para este impuesto esta el DECRETO SUPREMO N 05599-EF.

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Captulo II: Aplicacin practica


Exoneracin Tributaria El sistema tributario tiene por finalidad la recaudacin de recursos para as solventar los programas del gobierno. El objetivo de las exoneraciones tributarias es promover el desarrollo de industrias en determinadas zonas geogrficas o propiciar un mayor desarrollo de ciertos sectores de la economa. Estas exoneraciones tienen un costo. Por un lado, el costo directo es el dinero que deja de recibir el fisco y por el otro, existe un costo indirecto, que se transforma en evasin, elusin tributaria y el contrabando. Sin embargo, la exoneracin tributaria no siempre cumple su rol, existen casos donde en vez de propiciar un desarrollo crea que empresas monopolsticas se posicionen mejor en el mercado. Los siguientes casos tratan de exoneracin del IGV: Caso 1: Exoneracin del IGV a productos agropecuarios. El Poder Ejecutivo promulg el 1 de enero de 2010 una ley aprobada por el Congreso que exonera a los productos contenidos en el apndice I y II de la Ley del IGV e ISC. Esta medida se ejecut con la finalidad de no afectar los costos e ingresos de los pequeos agricultores, ya que el 30% de la Poblacin Econmicamente Actica (PEA) labora en este rubro, ubicados especialmente en la sierra y selva. Esta exoneracin comprende a frutas, races, tubrculos, hortalizas, legumbres y animales vivos, y los insumos agrarios como semillas y fertilizantes, los que estn vigentes desde 1993. Caso 2: Loreto qued exonerado del IGV hasta el 2012. El congreso aprob el proyecto de ley que ampla hasta el 31 de diciembre de 2012 la exoneracin del IGV al departamento de Loreto, pues esta se encuentra en desventaja frente a otras zonas de la Amazona. La razn principal este carece de infraestructura vial, lo que repercute en el incremento del costo del transporte. Esta norma exonera de dicho tributo a la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. Caso 3: Medicamentos e Insumos para el tratamiento Oncolgico y VIH/SIDA libres del pago del IGV y Derechos Arancelarios. DS-No. 004-2011-SA. Antecedentes: De los 86 medicamentos beneficiados con la eliminacin de aranceles, 22 tienen un solo vendedor. Es decir, una sola empresa tiene el registro sanitario para su venta. De todo lo comprado por el estado en el 2009, el 56% se concentro en 3 medicamentos: rituximab, bevacizuman y trastuzuman, donde la alianza comercial Roche y Qumica Suiza es el nico proveedor de estos frmacos, teniendo para el 2010 el 40% del mercado conquistado.

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Es por ello, que se comprob que en la mayora de los casos la exoneracin de aranceles y del IGV a la importacin de productos oncolgicos no se ha visto una reduccin en los precios, y en los casos en los cuales ha habido una reduccin, esta no ha sido proporcional como lo estableca la ley. Conclusin: La implementacin de las exoneraciones tributarias no siempre cumple con su objetivo. Esta se puede transformar en perjudicial o hasta muchas es mejor no imprentarlas y as ahorrar todo ese gasto que le resulta al fisco. Caso 4: Ley de Fomento al Comercio de Servicios (Ley No. 29646) Los servicios estn generando una nueva fuente de ingreso por su alto valor agregado. Antecedentes: El Per cuenta con una variada oferta de Servicios Exportables. De acuerdo con la OMC y la CAN existen solo 4 modalidades de servicios con 155 actividades de exportacin reconocidas, de la cual en el Per solo practican 18 de estas. Actividades potenciales: Creacin de Software. Consultora y Asistencia Tcnica. Mantenimiento y Reparacin de Naves y Aeronaves. Call y Contact Centers. Educacin. Transporte de Carga y Pasajeros.

Propuesta: a) No afectar con el IGV la Exportacin de Servicios en todos sus modos. b) Establecer el Sistema de Saldo a favor del exportador. Principales modificaciones de esta Ley 1. Se reconocen los 4 modos de exportacin de servicios de acuerdo a la OMC y CAN. 2. Se establece que tanto el MEF y MINCETUR son las entidades encargadas de polticas de fomento al comercio exterior de servicios. 3. Modificacin del Apndice V de la Ley: a. Comercio transfronterizo.- No se encuentra gravado y el crdito fiscal se devuelve como saldo a favor de exportador.

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b. Consumo en el Extranjero (Tipo1).- El consumidor extranjero se desplaza, y adquiere el servicio, en el territorio del proveedor. Ej. Reparacin de naves y aeronaves. c. Consumo en el Extranjero (tipo 2).- El consumidor extranjero (solo persona naturales) se desplaza, y adquiere el servicio, en el territorio del proveedor. Ej. Servicio a turistas no domiciliados. d. Presencia de personas fsicas.- Desplazamiento de personas del Per a otro pas para prestar un servicio. Ej. Mdicos o profesores peruanos que viajan al exterior para brindar su servicio. Conclusin: Esta ley exonera de impuesto a muchas actividades que generan gran cantidad de empleos en el Pas, aumenta nuestras exportaciones y fomenta el crecimiento del pas. Caso 5: La ONG Selva Verde La ONG Selva Verde est constituida como una ASFL, cuyo principal objetivo es la defensa de la ecologa en Madre de Dios, esta realiza slo campaas gratuitas destinadas a la proteccin del medio ambiente. La empresa minera XYZ le solicita a la citada entidad la elaboracin de un informe de impacto ambiental. La ONG al brindar este servicio estar en la obligacin de pagar el IGV, teniendo en cuenta que por dicho servicio esta recibir un pago? Desarrollo: Habitualidad en la prestacin de servicios.- La figura de habitualidad se aplica a contribuyentes que no realizan actividad empresarial, como es el caso de una ASFL. En el caso de una prestacin de servicios, el numeral 1 del artculo 4 del LIGV/RLIGV, indica que siempre se considerara habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. En este caso de habitualidad la norma exige 2 requisitos: 1) Ser oneroso y, 2) similar con uno de carcter comercial. Elaboracin de informe por la ASFL.- Para saber si la entidad selva verde se encuentra gravada con el IGV por la prestacin de un servicio (informe de impacto ambiental), se debe abordar los requisitos sealados previamente. Onerosidad del servicio.- La elaboracin del informe tiene como fin el pago por si realizacin, por tanto el servicio es oneroso. Similitud con uno de carcter comercial.- El informe que realizara (naturaleza tcnica) goza de la misma naturaleza de los informes que realizan los agente empresariales. Por lo tanto el servicio prestado es de carcter comercial.

Es por ello, que dicho servicio (informe de impacto ambienta) se encuentra gravado con el IGV.

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Captulo III: Conclusiones


El IGV est regido por diversas normas cuya finalidad es recaudar ntegramente todo el tributo que se efectu dentro del territorio nacional. Sin embargo, la entidad encargada de dicha funcin; la SUNAT, aun no cuenta con un sistema tan eficaz para llegar a recaudar todo el tributo, puesto que aun existen empresas informales, que evaden impuesto o no declaran sus transacciones como deberan hacerlas. Al aumentar la recaudacin de este impuesto, el ingreso tributario del Gobierno Central aumentara provocando as una mayor inversin por parte del estado, ya que obtendra mayor liquidez.

Captulo IV: Bibliografa


Portal de la SUNAT, http://www.sunat.gob.pe/legislacion/sunat/ley-24829.pdf Portal de la SUNAT, http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/index.html http://www.diariolaprimeraperu.com/online/economia/nueva-exoneraciontributaria_87969.html http://www.teleley.com/ http://www.elperuano.pe/ http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_docman&Itemid=101676&lang=es http://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/documentos/Anali_incent_exoner_trib ut.pdf http://www.mincetur.gob.pe/newweb/Portals/0/pdfs/LEY_SERVICIOS_PPT.pdf http://www.caballerobustamante.com.pe