REGLAMENTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD

COMENTARIOS (Decreto Reglamentario 2649 de 1993) En ejercicio de la facultad constitucional que tiene el Presidente de la República para reglamentar las leyes, fue expedido el 29 de diciembre de 1993 el Decreto 2649, por medio del cual se fijan los principios y normas contables generalmente aceptados en Colombia. El decreto reúne en un solo cuerpo las normas en materia de contabilidad mercantil de diverso origen que venían rigiendo en el país hasta dicho momento y efectúa algunas modificaciones, con lo cual quedaron derogados los decretos reglamentarios 2160 de 1986, expedido con base en los artículos 50 y 2035 del Código del Comercio; 1798 de 1990 sobre registro y los libros contables; y el 2912 de 1991 sobre ajustes integrales por inflación para efectos contables. En adelante, las normas aplicables sobre estos diversos aspectos son las que aparecen en el Decreto Reglamentario 2649 de 1993, el cual rige a partir del 1º de enero de 1994. En líneas generales, no se aprecian modificaciones sustanciales sino simples cambios o precisiones en cuanto a la denominación técnica de las normas, definiciones, conceptos y reglamentaciones condicionadoras, para la comprensión de las diversas materias que anteriormente aparecían en reglamentaciones separadas. El Reglamento General de la Contabilidad se estructura en cuatro títulos, a saber: el primero, sobre el marco conceptual de la contabilidad; el segundo, referido a las normas técnicas; el tercero, de las normas sobre registros y libros; y el cuarto, sobre disposiciones finales.

Marco conceptual de la contabilidad
El primer título del decreto tiene como fin establecer los objetivos, cualidades y principios de la contabilidad financiera en Colombia. Este tipo de contabilidad, denominada financiera, es la que ha experimentado mayor desarrollo a nivel internacional siendo su mayor impulsor el International Accountig Standards Board, IASB; los estándares que emite este organismo se denominan IFRS, International Financial Reporting Standards. El Decreto 2649 de 1993 inicia con la definición de los principios de contabilidad generalmente aceptados, tomada del artículo 6º de la Ley 43 de 1990, que reglamentó la profesión de contador público en Colombia; continúa con los objetivos y las cualidades de la información contable, para proseguir con la reglamentación del conjunto de postulados que fundamentan y circunscriben tal información, recogidos en las normas básicas contables, finalizando este título con la normatividad referente a los estados financieros. Principios de contabilidad generalmente aceptados

El uso del término “principios” ha sido criticado por muchos autores, quienes acusan que de esta forma indebidamente se señalan verdades absolutas en materia de información contable. Sin embargo, se aprecia que el fundamento del decreto está respaldado por las modernas doctrinas contables, que ven en los principios de contabilidad guías de acción para permitir alcanzar en adecuada forma los objetivos generales de la misma; es decir, identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna, sin considerarlos fundamentos acabados e inamovibles. En este sentido, en el artículo 138 se prevé la conformación del consejo permanente para la evaluación de las normas sobre contabilidad, lo que posibilitaría mantener en consonancia los principios con la dinámica del entorno socioeconómico. El reglamento general y los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados deben ser observados por todas las personas a quienes la ley obliga a llevar contabilidad, entre otros, los siguientes sujetos: — Los comerciantes, es decir, las personas que profesionalmente se ocupan directa o indirectamente en algunas de las actividades que la ley considera mercantiles, en virtud del artículo 19, numeral 3º del Código de Comercio. — Los comerciantes que se encuentren sometidos a estatutos especiales, como es el caso de los vigilados por entidades gubernamentales, las superintendencias. Según el artículo 137 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, las normas especiales dictadas por otras autoridades distintas al Presidente para regular la contabilidad de ciertos entes, están subordinadas a las disposiciones contenidas en el título primero y en el capítulo I del título segundo de este decreto (marco conceptual de la contabilidad y normas técnicas generales). La Corte Constitucional, mediante Sentencia C-452 del 3 de junio de 2003, señaló que la facultad de las superintendencias y órganos de control para aprobar normas en materia contable, está supeditada a la Constitución y a la ley y a las normas que determine el Contador General de la Nación. — Las entidades sin ánimo de lucro, por lo dispuesto en la Ley 190 de 1995, artículo 45 y la Ley 50 de 1984 en su artículo 17, norma ésta compilada por el artículo 364 del estatuto tributario, y reglamentada por los decretos 1900 y 2500 de 1986, deben llevar contabilidad y, por tanto, se sujetan al Decreto Reglamentario 2649 de 1993. Se excluyen algunas entidades como, las juntas de defensa civil, conferencias episcopales, y de superiores mayores, iglesias, parroquias y seminarios. Las organizaciones de acción comunal en materia contable deberán aplicar los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas en Colombia y, en lo que corresponda a su naturaleza, las disposiciones del Decreto 2649 de 1993 y demás normas que lo modifiquen o adicionen, de acuerdo con lo señalado en el Decreto Reglamentario 2350 del 20 de agosto del 2003. Con respecto a las cajas de compensación familiar, los fondos de empleados y las asociaciones mutuales, se concluye que se les aplica el mencionado decreto, debido a que se definen como personas jurídicas de derecho privado sin ánimo de

lucro. Las cooperativas, los organismos cooperativos de grado superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo y los institutos de financiamiento, educación, investigación y desarrollo cooperativo que tengan autonomía económica y administrativa están obligados a llevar contabilidad, lo mismo que los fondos mutuos de inversión. Las organizaciones sindicales se rigen por las disposiciones especiales que en cuanto a registro de libros y exigencias contables les sean aplicables, aunque no están obligadas a registrar los libros de contabilidad ante las administraciones de impuestos. En general, el decreto debe ser observado por todas las personas legalmente obligadas a llevar contabilidad, y para quienes no estén obligados, pretendan hacerla valer como prueba. Un avance significativo en cuanto al ámbito de aplicación, consiste en exigir que la contabilidad que se desee hacer valer como prueba en trámites judiciales o administrativos esté sujeta a la observancia del decreto; de no ser así, se genera una ineficacia probatoria por considerarse que se está ante una contabilidad irregular que en ningún caso prueba a favor. Características cualitativas de la información contable Las características cualitativas de la información contable son aquellos atributos de la misma, que son necesarios para satisfacer sus objetivos básicos. El decreto establece que la información debe ser: Comprensible: clara y fácil de entender. Útil: pertinente y confiable. La información es pertinente cuando posee valor de retroalimentación, valor de predicción y es oportuna; y es confiable cuando es neutral, verificable y representa fielmente los hechos económicos. Comparable: Cuando ha sido preparada sobre bases uniformes. El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros de la comisión de estándares internacionales de contabilidad, IASC (hoy IASB), determina que las características cualitativas son los atributos que proporcionan a la información contenida en los estados financieros la utilidad para los usuarios de los mismos. Este marco conceptual establece cuatro características principales: la comprensibilidad, la relevancia, la confiabilidad y la comparabilidad. Normas básicas Las normas básicas representan el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que circunscriben la información contable, con el fin de que ésta goce de las cualidades indicadas anteriormente. En general, estas normas aportan un avance significativo en las bases teóricas para la generación de información contable al introducir principios como: ente económico, realización, continuidad, valuación o medición y mantenimiento de capital. Reviste singular importancia el principio de revelación plena, mediante el cual el ente económico debe informar de manera completa todos aquellos aspectos

necesarios para la comprensión de sus estados financieros de propósito general. Estados financieros La Ley 222 de 1995 abordó el tema de los estados financieros, indicando normas relativas a los estados financieros certificados y dictaminados, la autenticidad de los estados financieros, su publicidad, los efectos de su ausencia, la facultad de las entidades gubernamentales para ordenar su rectificación, la obligación de prepararlos y difundirlos, el deber de las sociedades matrices o controlantes de presentar estados financieros consolidados, etc. Toda vez que los usuarios de los estados financieros tienen necesidades diferentes, los informes contables deberán prepararse y presentarse considerando que su propósito final es cubrir dichas necesidades. Aunque muchos de estos usuarios pueden consultar información adicional a la suministrada en los estados financieros, generalmente se confía en ellos como principal fuente de información financiera. La principal responsabilidad, con relación a la presentación y preparación de los estados financieros, corresponde a los administradores de la empresa y a ella misma interesa la información que contienen los estados, a pesar de contar con otras fuentes que le ayudan a llevar a cabo su planificación y gestión. De conformidad con las directrices contenidas en el Decreto 2649 de 1993 los estados financieros pueden ser clasificados, así: a. De acuerdo con sus destinatarios o usuarios de la información: Los estados financieros se clasifican en estados financieros de propósito general y estados financieros de propósito especial. Los primeros son los que se preparan para ser conocidos por usuarios indeterminados e incluyen los estados financieros básicos y los consolidados. Los estados de propósito especial, se preparan para satisfacer necesidades específicas de información, siendo su uso limitado (el balance inicial, los estados financieros de períodos intermedios, los de costos, el de inventario, los financieros extraordinarios, los de liquidación, los presentados a autoridades con sujeción a sus instrucciones y los estados que se preparan con bases contables distintas a los principios de contabilidad generalmente aceptados). Los usuarios de la contabilidad se pueden agrupar en dos: Usuarios internos, quienes tienen un interés directo con la empresa como propietarios y accionistas, directores, gerentes, jefes de departamento, empleados y sindicatos, etc. Cuentan con otras fuentes adicionales de información y tienen la posibilidad de determinar, por tener autoridad jerárquica o poder legal, la forma y contenido de la información financiera de modo que satisfaga sus necesidades. Usuarios externos, quienes se distinguen por tener un interés indirecto, relacionado no tanto con la empresa sino con su influencia en el entorno socioeconómico; entre ellos están: los inversionistas, prestamistas, acreedores, proveedores, clientes, cámaras de comercio, asociaciones gremiales y público en general. No todas las necesidades de información de estos usuarios pueden quedar cubiertas por la contabilidad, toda vez que los estados financieros reflejan

costos y gastos. por último. para ello. Normas técnicas generales Las normas técnicas generales regulan el ciclo contable o proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos económicos se reconocen y transmiten en forma correcta a los usuarios de la información. o con la medición de las actividades en el estado de resultados. se prefiere hacer mención de ella como un elemento aparte llamado corrección monetaria. es un . operaciones descontinuadas y empresas en liquidación. con base en una comparabilidad operacional (comparar lapsos iguales del ciclo de operaciones). El capítulo primero incorpora normas técnicas de carácter general que regulan el ciclo contable. las cuales son denominadas en el decreto “elementos de los estados financieros”. es decir. A la segunda corresponden los ingresos. de no ser posible.los efectos de sucesos y transacciones financieras anteriores y no contienen información distinta de la financiera. el capítulo tercero incorpora normas técnicas sobre revelaciones. o porque no satisface los criterios para su reconocimiento. no pueda quedar incorporada al balance general o al estado de resultados. y. De acuerdo con su preparación y examen: Los estados financieros pueden ser certificados o dictaminados. Normas técnicas El título segundo del Decreto 2649 de 1993 contiene normas técnicas de carácter general y particular. pasivos. el capítulo segundo se refiere a normas técnicas específicas sobre activos. cuentas de resultados. cuentas de orden. En la primera clasificación se encuentran los activos. según son consagrados en el decreto. La revaluación o corrección de los activos y pasivos por efecto de la exposición a la inflación da lugar a un incremento o decremento en el patrimonio neto. bien sea porque se aparta de las definiciones de los elementos. Cuando una partida no cumpla con las condiciones necesarias para ser reconocida y. b. por ende. Los elementos se pueden clasificar según se relacionen con la medición de la situación financiera en el balance general. los pasivos u obligaciones y el patrimonio. por su especial relación con el concepto de mantenimiento del capital. puede ser relacionada fuera del cuerpo del balance en las denominadas cuentas de orden. De acuerdo con su comparabilidad: Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar sobre una base temporal (comparar períodos de una misma duración) y. las transacciones y otros sucesos se pueden agrupar en categorías. c. Aunque tal variación cumple con las características de ingreso o gasto. Elementos de los estados financieros: Es función de la contabilidad agrupar los hechos económicos que tienen relación directa o pueden influir de una u otra manera en la estructura financiera de una entidad. patrimonio.

se ha querido agruparlas de esta forma. pasivos y patrimonio. asientos. La secuencia de este proceso comprende. tratamiento de informaciones conocidas después del cierre y antes de la emisión de estados financieros. ajuste de la unidad de medida. sino utilizarla adecuadamente. Normas técnicas aplicables a los activos Inversiones Con relación al valor contable de las inversiones. medición al valor histórico. pero la contabilidad tiene como objetivos no sólo generarla. se encarga de interpretar. cuentas de resultado. registro. mediante el reconocimiento de provisiones o valorizaciones.sistema para el reconocimiento. cuentas de orden y las relacionadas con las operaciones descontinuadas y empresas en liquidación. provisiones. concluyendo el ciclo en realidad cuando se transmite al usuario. registro. en síntesis. clasificación y resumen. Resulta de singular importancia la norma técnica de clasificación. moneda funcional. Normas técnicas específicas Las normas técnicas específicas son las que están directamente relacionadas con los elementos de los estados financieros. el sistema debe ser entendido con fases interactivas que conllevan en últimas que en cada una se considere la totalidad de las normas. se puede decir que se ha completado el proceso de creación de información. Fase de procesamiento. cuyo objetivo es propender por la uniformidad en el registro de las operaciones. por esta razón. así: Fase de entrada de la información. Se regula por las normas de medición de las transacciones. simplemente. clasificación y comunicación de información de contenido financiero. De acuerdo con las fases generales de los sistemas de información. En cuanto a las normas técnicas aplicables a los activos. Hasta este punto. teniendo en cuenta su identificación directa con alguna de las fases. entre éstas. la norma correspondiente señala que en general éstas se contabilizan por su costo histórico. Allí se ubican las normas técnicas relacionadas con la función de informar. A ella están dirigidas las normas de reconocimiento y causación o acumulación. Fase de salida. analizar y evaluar la información. No se menciona si la . Cabe resaltar que esta clasificación no es definitiva. como la verificación de las afirmaciones. el Decreto Reglamentario 2649 de 1993 se refiere a normas relativas a los activos. cuatro etapas: recolección. pues con base en ésta se han expedido los planes únicos de cuentas existentes actualmente en el país. ajustes y clasificación. pasivos. se hará mención sólo de algunos conceptos y métodos que al respecto fueron referidos en el decreto. contingencias y por las normas sobre registro como asignación. patrimonio. En este sentido. se pueden agrupar las normas técnicas básicas. ajustado en primera instancia por efectos de la inflación y en segunda al valor de realización. diferidos.

que deben ser aplicados por sus entidades vigiladas. Las distribuciones recibidas en exceso a esas utilidades se consideran una recuperación de la inversión. de acuerdo con el cual un inversionista registra al costo su inversión en la compañía en que interviene. arts. por diferencias en la conversión de moneda extranjera y por el ajuste de diferencias que surgen en las combinaciones de negocios. El primero considera como provisión un 33% de la cartera vencida más de un año y. es decir. 2649/93). se contabilizan por el método de participación. o sobre la base de las inversiones individuales. 26 y 27 de la L. resultantes de cambios en el capital contable de dicha compañía que no se hayan incluido en el estado de resultados. equipo e inversiones. Al cierre de cada período debe evaluarse su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida valoradas mediante métodos de reconocido valor técnico. También se deben hacer ajustes al valor en libros por alteraciones en el interés proporcional del inversionista en la compañía en la que se invierte. Co. Las utilidades recibidas de la compañía en que se invierten. art. reducen el valor en libros de la inversión. 260 y 261. por ejemplo: . respectivamente. la inversión se registra inicialmente al costo. y art.R. el segundo clasifica la cartera por edades y establece. valoración y contabilización de inversiones. un porcentaje de provisión sobre el valor de la cartera. Desde el punto de vista fiscal se aceptan dos métodos para evaluar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar. 61 del D. si se piensan enajenar inmediatamente o no.base para la valuación está conformada por la cartera de inversiones en conjunto. esto es. de Sociedades y de la Economía Solidaria. el método individual y el método general. Las superintendencias Bancaria y de Valores. Cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar representan derechos a reclamar efectivo y otros bienes y servicios. En el primer caso se contabilizan bajo el método del costo. 35. planta. Los organismos de vigilancia y control han establecido criterios para la valoración de las cuentas por cobrar y cartera de créditos de sus entes vigilados. En la segunda hipótesis. El inversionista reconoce utilidades sólo hasta el importe que recibe de distribuciones de utilidades netas acumuladas de la compañía en la que ha invertido. hoy fusionadas en la Superintendencia Financiera de Colombia. han establecido criterios para la clasificación. modificados por los arts. originadas con posterioridad a la fecha de adquisición. esos cambios incluyen los que se originan por la revaluación de propiedades. inc. Después de la fecha de adquisición el valor en libros se aumenta o disminuye para reconocer la participación del inversionista en las utilidades o pérdidas de la sociedad en que ha invertido. ya sea el total o por categorías de inversión. Para las inversiones en subordinadas (C. el método de contabilización varía dependiendo de su destinación.. 3º de la misma ley. para cada rango. 222/95.

Es así como la Ley 223 de 1995. durante todo el año gravable. En relación con los ajustes integrales por inflación para los inventarios. La modificación al artículo 338 del estatuto tributario. situación que ya había sido contemplada desde la Ley 174 de 1994. Supervalores*. deben ser aprobados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. UEPS (últimas en entrar. La norma establece que al cierre del período los inventarios deben ajustarse a su valor neto de realización para reconocer en el estado de resultados las contingencias de pérdida asociadas con los inventarios. el uso parcial del sistema de inventario periódico y la adopción de sistemas de reconocido valor técnico. Externa 13/2003. Circ.Circ. Mediante los artículos 21 y 22 de la Ley 788 del 27 de diciembre de 2002. así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en la producción de otros bienes que van a ser vendidos. en su artículo 72. el decreto inicialmente había autorizado cuatro (4) métodos: PEPS (primeras en entrar. Además. Inventarios Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios. Externa 100/95. la misma norma establece qué disposiciones especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico. debiendo reflejarse en cualquier momento del período en la determinación del inventario y del costo de ventas. primeras salidas) y el del precio de la última compra. respectivamente. Circ. considera el “Retail” como método de valoración de inventarios aceptado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. el promedio ponderado. se modificaron los artículos 338 (ajuste de los demás activos no monetarios) y 353 inciso segundo (bases para los ajustes fiscales) del estatuto tributario. a través de sus artículos 11 y 154. Los métodos tienen en común el uso de costos históricos. primeras en salir). a diferencia de métodos como el SEPS (siguientes entradas. consistió en eliminar la siguiente frase: “con excepción de los inventarios y de las compras de . según lo señalado por el Decreto 1333 de 1996 y la Resolución 3830 del mismo año emitida por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Superbancaria*. el cambio del método de valuación. señalando en su artículo 14 que las modificaciones introducidas a este sistema tienen efectos contables. El método para la valuación de los inventarios deberá aplicarse en la contabilidad de manera uniforme. según la primera norma citada. o el de identificación específica. la reforma tributaria de 1998 (L. reforma tributaria. los eliminó. a partir del 1º de enero de 1997 se restringe el uso del sistema de inventarios periódico para los contribuyentes obligados a firmar su declaración de renta por contador público o revisor fiscal. 488/98). primeras en salir). sin embargo. Externa 002/98. Supersolidaria. Para efectos de la valoración contable.

cabe anotar que la Circular Externa 13 del 30 de julio del 2003.mercancías o inventarios”. No obstante lo anterior. Esta nota de advertencia constituye un elemento de análisis en las implicaciones contables que podrían derivarse de la eliminación de los ajustes integrales por inflación que prevé el Proyecto de Ley de reforma tributaria 039/06 Cámara 043/06 Senado. acerca de los efectos de estas disposiciones tributarias sobre los artículos pertinentes del Reglamento General de la Contabilidad y del PUC para comerciantes. Circ. En este mismo sentido. en materia contable y financiera hasta la fecha de la Circular Externa 13. De acuerdo con lo anterior. Sección Cuarta. se reglamentó el artículo 338 del estatuto tributario. las superintendencias Bancaria*. En octubre del 2002. incluidos los ajustes por inflación. Externa 6/2002 y Res. de Valores*. se habría eliminado la obligación de ajustarlos. de cada entidad respectivamente). en el parágrafo. señaló que el valor del inventario al final del ejercicio. referidas al tema del sistema de ajustes integrales por inflación. las autoridades contables competentes no se han manifestado expresamente. fue eliminar la siguiente frase: “lo previsto en este inciso. señala que las resoluciones y circulares externas como las cartas circulares expedidas por esta entidad. a partir del 1º de enero del 2006. Igualmente. acogiendo lo señalado por el Decreto Reglamentario 416 del 2003. quien se pronunció sobre el tema mediante la Circular Externa 3 del 18 de junio del 2003. no se aplicará en el caso de inventarios”. mediante la Resolución 271 del 2005. para llamar la atención de los efectos de las normas de la Ley 788 de 2002. el Consejo de Estado. con excepción de la Superintendencia de Sociedades. quedan derogadas. y la de la Economía Solidaria (Circ. Con el Decreto 416 del 21 de febrero del 2003. dejó claro que no es válido afirmar que por la omisión de la Ley 788 del 2002 sobre el tema de los efectos contables de los ajustes integrales por inflación para los inventarios. 632/2001. circular básica contable y financiera. la Superintendencia de Subsidio Familiar. su artículo 1º. Con respecto a la Superintendencia de la Economía Solidaria. debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaración de renta. eliminaron los ajustes integrales por inflación para efectos contables. la modificación al inciso 2º del artículo 353 del mismo estatuto. la cual al cierre de la presente edición no había sido sancionada. Por su parte. el Consejo Técnico de la Contaduría Pública expidió un documento acerca de la eliminación de los ajustes integrales por inflación por . mediante Sentencia 14129 del 29 de junio del 2006. suspendió para efectos contables la aplicación de los ajustes por inflación para las cajas de compensación familiar y demás entidades sujetas a su vigilancia y control. Externa 14/2001. los textos pertinentes en la presente edición del PUC se destacan con doble asterisco**. al tiempo que se incluye una nota de advertencia al final de la publicación.

cuando exista seguridad sobre la no reversión de sus efectos en un período considerable. planta y equipo. fundamentándose en el artículo 137 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993. está supeditado a las disposiciones contenidas en el título primero y capítulo primero del título segundo de este mismo decreto. Propiedad. cualquier método que cumpla con las normas básicas es aceptable. por consiguiente. Normas técnicas aplicables a los pasivos Con respecto a las normas técnicas de los pasivos. y en el año 2003. El tratamiento de los gastos financieros capitalizados también está contemplado en norma separada dentro del mismo reglamento contable. el Decreto Reglamentario 51 del 13 de enero adiciona el parágrafo 4º al artículo 77 del Reglamento General de la Contabilidad. En relación con los pasivos pensionales. planta y equipo El registro de propiedad. La norma no indica un procedimiento específico para el tratamiento contable de los retiros y bajas de propiedad. descartándose. refiriéndose al tema de la amortización del cálculo actuarial para entes económicos diferentes a los vigilados por la Superintendencia Bancaria*. en el sentido que dicha cuenta sólo puede distribuirse como utilidad cuando el ente económico se liquide. ya sea como pasivos por impuestos por pagar en el futuro o como activos que representan pagos anticipados de impuestos futuros. el cual se refirió a la forma de efectuar la amortización de las reservas actuariales de los pasivos por pensiones de jubilación. el método de pasivo. no especificó si debe aplicarse a todas las diferencias temporales o se excluyen algunas. por tanto. en el cual los efectos esperados de impuestos sobre diferencias temporales se determinan y presentan. en el cual se aparta del proceder de las mismas. Normas técnicas aplicables al patrimonio Sobre las cuentas de patrimonio. El valor neto de estos activos así ajustado debe a su vez también llevarse a su valor de realización.parte de las superintendencias. Además. dentro de los que se encuentra la norma de ajuste a la unidad de medida (§ 0220). al definir un método para la contabilización del efecto de los impuestos. en el año de 1998 se efectúo una modificación al artículo 77 del Reglamento General de la Contabilidad. se resalta la consideración que se hace sobre la revalorización del patrimonio. como la indexación. es decir. planta y equipo se lleva a cabo sobre la base del costo histórico incrementado con las adiciones. mediante el Decreto Reglamentario 1517. Vale la pena también mencionar la norma . se destaca la norma que señala la obligación de registrar el impuesto de renta por pagar según el método del diferimiento. que señala que el ejercicio de facultades reguladoras en materia contable por autoridades distintas al Presidente de la República. con base en indicadores específicos de precios. o capitalice su valor de acuerdo con las normas legales. la norma permite actualizar el valor del activo entre un avalúo y otro mediante otros métodos. mejoras y reparaciones ajustados por inflación al igual que su depreciación acumulada. actual o presente mediante avalúos técnicos. No obstante.

Normas técnicas sobre revelaciones Un tercer grupo de normas técnicas es el de las normas técnicas sobre revelaciones como reglas aplicables a los estados financieros de propósito general. con la Ley 222 de 1995. la reglamentación más importante en materia de soportes ha sido la de la factura. al precisar la noción del PAAG mensual acumulado y los conceptos que pueden determinar el ajuste por disminuciones del patrimonio del ente económico. el reglamento precisa las normas para su registro. mayor y balances y. Sin embargo. En cuanto a los libros de contabilidad. artículo 1º. no obligados a facturar. Aunque ni en la legislación contable. Si bien contablemente no se han establecido unos requisitos mínimos que deben llevar estos documentos. Los libros necesarios son: diario. La Ley 222 de 1995 en su artículo 36. documentos equivalentes y sustitutivos de la factura. la legislación fiscal ha considerado los requisitos de las facturas. reproducción y destrucción. se otorgaron facultades al gobierno nacional para la reglamentación en materia de establecer los libros que deben elaborarse. ante el fallo de inexequibilidad proferido por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997. pérdida y reconstrucción. dispone que los estados financieros y las notas que los acompañan conforman un todo indivisible y deben prepararse siguiendo los lineamientos señalados en los principios de contabilidad generalmente aceptados. modificada mediante el Decreto Reglamentario 1446 de 1994. la doctrina y la costumbre mercantil han señalado algunos libros como necesarios o indispensables más que obligatorios. consulta. exhibición. Al respecto. de inventarios y balances. conservación. y sistema técnico de control a través de la numeración. Estas normas se satisfacen con la preparación de las notas a los estados financieros para las cuales se establece el contenido mínimo y cuya responsabilidad es del administrador del ente. Desde el punto de vista tributario. expedición de las mismas y casos en los que no se requiere. medio a través del cual se obtienen los datos con destino a la preparación de los estados financieros. factura electrónica. requisitos de la factura de venta y de los documentos equivalentes a la factura. Normas sobre registros y libros En el título tercero del Decreto 2649 de 1993 se incorporan las normas relacionadas con los documentos en los cuales el ente contable asienta. fiscalmente sí existe una reglamentación clara para que puedan ser aceptados como soporte de costos. deja evidencia o comprobación de sus operaciones para su propio uso o el de terceros. registro.sobre el ajuste por inflación al patrimonio que ha sufrido variaciones por el año (art. Ahora bien. ni en la mercantil. éstos son los soportes internos y externos que acompañan los comprobantes de contabilidad. 93). esta . entre otros. deducciones e impuestos descontables. se han establecido cuáles son los libros de contabilidad que deben llevar los comerciantes. factura por computador. reglas para su utilización. destrucción. conservación. registra.

R. art. se señalan los criterios considerados en el evento de presentarse conflictos de normas. 2337/95. 2337/95.R. 0220). 1º D.R.R. Esta edición incorpora el texto completo del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 con las modificaciones de los decretos 1446 de 1994. así como la integración y función principal del consejo permanente para la evaluación de las normas sobre contabilidad. art. Disposiciones finales En el título cuarto llamado “disposiciones finales”. 1º D. 51/2003. 0160. 0093.R. 2º D. art. 1º Norma básica de continuidad D. 0176. 3º D. comprobantes y soportes que deberán elaborarse y sus requisitos mínimos. 0095. 0100. el CTCP se pronunció mediante la Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003 y la Orientación Profesional 7 del 30 de septiembre del mismo año. art. En el siguiente cuadro se presenta un resumen de las modificaciones o adiciones realizadas: D. Ajuste por inflación del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el año 1446/94. 4º D. 2337 de 1995. 2337/95. la cual se refirió a los libros de contabilidad que deben llevar las entidades de propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas. 5º D.reglamentación se limita a determinar cuáles son los libros.R. 2337/95. 1517/98.R.R. Sobre este tema.R. art. art. 2649/93 (arts. 1517 de 1998 y 51 de 2003 (0090. modificados o adicionados) 93 Código interno (§) 0176 Tema Norma D. art. 1º 7º 0090 10 0093 Norma básica de valuación o medición 12 0095 Norma básica de realización 17 0100 Norma básica de prudencia 137 0220 Facultades reguladoras en materia contable 77 0160 Amortización de los pasivos pensionales 77 0160 Amortización de los pasivos pensionales . art. 2337/95.

quienes han estado analizando el tema para llegar a establecer conclusiones y proponer recomendaciones que favorezcan al país. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores. Consejo Técnico de la Contaduría Pública y agremiaciones profesionales de diferentes corrientes ideológicas. Esta ley tuvo vigencia hasta el 31 de diciembre del 2004 y fue prorrogada por dos años más. Únicamente continúa vigente la facultad reglamentaria para las normas de auditoría de general aceptación. la Corte Constitucional. entidades públicas. De conformidad con el artículo 6º de la Ley 43 de . con el fin de ajustarlas a los parámetros internacionales. 2.NOTAS: 1. los libros. en Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997. comprobantes y soportes. por medio de la cual se otorgaban facultades al Gobierno Nacional entre otros aspectos para reglamentar dichos principios. A partir del 26 de noviembre del 2005. que establece el Régimen de Insolvencia de la República de Colombia. fecha de la publicación del Decreto 4327. la Comisión Nacional de Valores se denominó en adelante Superintendencia de Valores. El artículo 122 del mencionado Proyecto de Ley se refiere a la armonización de normas contables y subsidio de liquidadores y reproduce el texto del artículo 63 de la Ley 550 de 1999. Al cierre de la presente edición del PUC Legis se encontraba en discusión en el Congreso de la República. suficiencia y oportunidad de la información. 1º—Definición. declaró inexequible parcialmente el artículo 44 de la Ley 222 de 1995. *3. Reglamentación de los principios de contabilidad: En materia de reglamentación de los principios de contabilidad. sino también de las de auditoría y revisoría fiscal. el Gobierno Nacional efectuará una revisión no solo de las normas contables. mediante la Ley 922 del 2004. y proponer los cambios pertinentes al Congreso de la República (§ 0084-2). ha ocupado la atención de organismos como universidades. Armonización contable: La Ley 550 de 1999. y sus requisitos mínimos. determinó que en aras de garantizar la calidad. originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia. el Proyecto de Ley 154 del 2006 Cámara/207 del 2005 Senado. En Colombia el debate de adoptar o adaptar los estándares internacionales de contabilidad y auditoría y sus efectos. DECRETO REGLAMENTARIO 2649 DE 1993 (Diciembre 29) TÍTULO I Marco conceptual de la contabilidad CAPÍTULO I De los principios de contabilidad generalmente aceptados [§ 0084] ART. en su artículo 63.

interpretar. Los PCGA priman y deben aplicarse por encima de cualquier otra norma. completa y fidedigna (§ 0033. antes de las inexequibilidades. comprobantes y soportes que deberán elaborarse para servir de fundamento de los estados financieros. 222/95. estados financieros. libros.1990. Corresponde al Gobierno Nacional expedir la reglamentación sobre: 1. si se utiliza una base comprensiva de contabilidad distinta de ellos. Los libros. 44. clasificar. 5. las operaciones de un ente económico. 4. Tales principios comprenderán. [§ 0084-1] L. entre otros temas.—Expedición de reglamentos*. analizar. así como los requisitos mínimos que deberán cumplir unos y otros.—Expedición de reglamentos. comprobantes y soportes. 0221). así como disposiciones sobre reconocimiento. comprobantes y soportes que deberán elaborarse para servir de fundamento de los estados financieros. registrar. indicando la forma de hacerlo. Los casos en los cuales deban presentarse estados financieros comparativos. la contabilidad permite identificar. Su aplicación es supletiva. mediante la cual la Corte Constitucional declaró la inexequibilidad parcial del numeral 1º y la inexequibilidad total de los numerales 3º. [§ 0084-2] L. medir. *NOTA: Este artículo se transcribe de acuerdo con la redacción contenida en la parte resolutiva de la Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997. 44. reproducción y destrucción de los documentos indicados en el numeral 2º de este artículo (§ 0217). Corresponde al Gobierno Nacional expedir la reglamentación sobre: 1. ART. salvo las superiores. consulta. 2. 4º y 5º y del inciso final del artículo 44 de la Ley 222 de 1995. 2. reglamentaria de la profesión de contador público (§ 0014). así como los requisitos mínimos que deberán cumplir unos y otros (§ 0206). en forma clara. el marco conceptual de la contabilidad. . 550/99. 3. Las normas que expidan dichas entidades deberán sujetarse al marco conceptual y a las técnicas generales que sean expedidas por el gobierno”. el conjunto de conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas. Las cuentas de orden fiscales o de control se usan cuando se requiera su registro por normas distintas e incompatibles con los PCGA. El inciso primero es reproducción textual del artículo 6º de la Ley 43 de 1990. Apoyándose en ellos. NOTAS: 1. Las normas de auditoría generalmente aceptadas. evaluar e informar. las normas de auditoría generalmente aceptadas y las demás normas reglamentarias sobre la materia. Los principios de contabilidad generalmente aceptados. Continuarán vigentes las facultades que en materia de contabilidad e información actualmente tienen las entidades gubernamentales del orden nacional. se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia. los requisitos de tal registro y la entidad ante quien se deba cumplir la diligencia correspondiente (§ 0209). decía: “ART. El texto completo del artículo. Los libros. Las reglas que deberán observarse para la conservación. así como los períodos que deberán incluirse en la comparación (§ 0115). 2. Los libros que deberán registrarse.

72 . art. el Proyecto de Ley 154 del 2006 Cámara/207 del 2005 Senado. 364. 743/2002. precios y tarifas. 7. 2º—Ámbito de aplicación.). Predecir flujos de efectivo. 51. Fundamentar la determinación de cargas tributarias. D. CAPÍTULO II Objetivos y cualidades de la información contable [§ 0086] ART. contados a partir del 31 de diciembre del 2004. Su aplicación es necesaria también para quienes sin estar obligados a llevar contabilidad. las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes. 127. Ejercer control sobre las operaciones del ente económico. 19. L. 9. Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la actividad económica de un ente represente para la comunidad (§ 0099. 0103. 2º. E. 3º—Objetivos básicos. suficiencia y oportunidad de la información que se suministre a los asociados y a terceros. art. Apoyar a los administradores en la planeación. art. 27.. 63. 675/2001. art. 2500/86. [§ 0085] ART. 5. L. 8. Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito. 190/95.ART. 4. par. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico. revisoría fiscal y divulgación de información. que establece el Régimen de Insolvencia de la República de Colombia. 45. Al cierre de la presente edición del PUC Legis se encontraba en discusión en el Congreso de la República.Co. auditoría. 3. Evaluar la gestión de los administradores del ente económico. La información contable debe servir fundamentalmente para: 1. 2350/2003. g). art. El artículo 122 del mencionado Proyecto de Ley se refiere a la armonización de normas contables y subsidio de liquidadores y reproduce el texto del artículo 63 de la Ley 550 de 1999. organización y dirección de los negocios. 2. art. Para efectos de garantizar la calidad..). El presente decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con la ley estén obligadas a llevar contabilidad. el Gobierno Nacional revisará las normas actuales en materia de contabilidad. L.T.R. art.—Armonización de las normas contables con los usos y reglas internacionales. 101/93. NOTA: Mediante la Ley 922 del 2004 se prorrogó la vigencia de la Ley 550 por dos años más. Ayudar a la conformación de la información estadística nacional. art. pretendan hacerla valer como prueba (§ 0228). los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el período. con el objeto de ajustarlas a los parámetros internacionales y proponer al Congreso las modificaciones pertinentes. NOTA: Dentro de las personas obligadas a llevar contabilidad se encuentran los comerciantes (C. L. 3º) y algunas personas naturales y jurídicas sin ánimo de lucro (D. lit. num. 6. 0105 y ss. .R.

respecto de la cual se . la información contable debe ser comprensible y útil. Las normas básicas son el conjunto de postulados. con el fin de que ésta goce de las cualidades indicadas en el artículo anterior. NOTA: En general. conceptos y limitaciones. verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos económicos. 0115). [§ 0089] ART. que fundamentan y circunscriben la información contable.[§ 0087] ART. esto es. La información es pertinente cuando posee valor de realimentación. 5º—Definición. valor de predicción y es oportuna. La información es útil cuando es pertinente y confiable. 6º—Ente económico. La información es comprensible cuando es clara y fácil de entender. que la información sea comparable. La información es confiable cuando es neutral. En ciertos casos se requiere. 4º—Cualidades de la información contable. la actividad económica organizada como una unidad. Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos. las trece normas aportan un avance significativo en las bases teóricas para la generación de información contable al introducir principios y conceptos tan importantes como: ente económico. valuación o medición y mantenimiento de capital. continuidad. entre otros. El ente económico es la empresa. además. realización. NOTA: Estas cualidades se pueden esquematizar de la siguiente forma: CAPÍTULO III Normas básicas [§ 0088] ART. La información es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes (§ 0101.

0090. 8º—Unidad de medida. 0092. la información contable así deberá expresarlo. El ente debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes (§ 0084. catástrofes naturales). 0143). Al evaluar la continuidad de un ente económico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se señalan a continuación.—Adicionado. pueden indicar que el ente económico no continuará funcionando normalmente: 1. Los recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente económico continuará o no funcionando normalmente en períodos futuros. D. 0098. 9º—Período. En caso de que el ente económico no vaya a continuar en marcha.. 0198). con corte al 31 de diciembre. materias primas y otros costos). [§ 0091] ART. el ente económico debe emitir estados financieros de propósito general (§ 0089. b) La moneda del país cuyas fuerzas competitivas determinan los precios de venta de bienes y servicios. 2337/95. [§ 0092] ART. 0134. 0133. 0092). deficiencias de capital de trabajo. Otras situaciones internas o externas (restricciones jurídicas a la posibilidad de operar. e) La moneda en la que se mantienen los importes cobrados de las actividades de explotación. mediante la destinación de parte de sus activos a actividades mercantiles. problemas de acceso al crédito. huelgas. Por lo menos una vez al año. como criterio de medición no constituye por sí mismo un indicador de pérdida de la continuidad del ente económico (§ 0089. revisado en marzo del 2004) para determinar la moneda funcional de una entidad se consideran los siguientes factores: a) La moneda que influye en los precios de venta de bienes y servicios. Los diferentes recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad de medida. venta de activos importantes). El ente económico debe preparar y difundir periódicamente estados financieros. Los cortes respectivos deben definirse previamente. d) La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación. c) La moneda que influye en los costos de producción de los bienes y servicios (costos laborales. 0188. NOTA: La Ley 222 de 1995 reforma parcial del Código de Comercio creó un nuevo ente económico: “la empresa unipersonal” ente que puede ser constituido por una persona natural o jurídica. 3. 2. . NOTA: Según la Norma Internacional de Contabilidad NIC 21 (Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera.predica el control de los recursos. Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional. R. 0140). La moneda funcional es el signo monetario del medio económico en el cual el ente principalmente obtiene y usa efectivo (§ 0093. refinanciaciones. de acuerdo con las normas legales y en consideración al ciclo de las operaciones. Indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones. art. PAR. 1º. [§ 0090] ART. La aplicación del valor de realización o de mercado definido en el artículo 10 del presente decreto. Tendencias negativas (pérdidas recurrentes. flujos de efectivo negativos). 0130. 7º—Continuidad. 0090. 0102 y ss. durante su existencia.

o en su equivalente. 0177. 0190 a 0192). el valor actual. NOTA: El Decreto Reglamentario 2160 de 1986. en el momento de realización de un hecho económico. dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (§ 0132. en el curso normal de los negocios. D. una vez hecho el descuento de su valor futuro a la tasa pactada o. El ciclo contable abarca desde el registro en comprobantes contables hasta la preparación y presentación de estados financieros y su consignación en libros. o en su equivalente. en que se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo. Valor de realización o de mercado es el que representa el importe en efectivo. 10. el ciclo contable hace referencia al proceso que se sigue en un ente económico. a falta de ésta.—Valuación o medición. mientras que el Decreto 2649 de 1993 adiciona 3 nuevos criterios de medición o valuación del hecho económico: el valor actual o de reposición. tendiente a garantizar que todos los hechos económicos se reconozcan y transmitan efectivamente a los usuarios de la información contable. [§ 0094] ART.R. (§ 0146). o en su equivalente. 2º. Los recursos y hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad . sólo se refería a la “valuación al costo”. PAR. Se entiende por valor neto de realización el que resulta de deducir del valor de mercado los gastos directamente imputables a la conversión del activo o a la liquidación del pasivo. impuestos. Tanto los recursos como los hechos económicos que los afecten deben ser apropiadamente cuantificados en términos de la unidad de medida (§ 0091. 11.—Esencia sobre forma. 0144. se utilizarán los sistemas especiales de valoración que prescriban las autoridades competentes en materia contable distintas del Presidente de la República. el valor de realización o de mercado y el valor presente o descontado. Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas en efectivo. 0175. 0134. 0145. Valor actual o de reposición es el que representa el importe en efectivo. Con arreglo a lo previsto en este decreto.NOTA: Los términos período contable y ciclo contable son diferentes. 2337/95. Con sujeción a las normas técnicas. 0165.—Adicionado. que se consumiría para reponer un activo o se requeriría para liquidar una obligación. el valor de realización y el valor presente. a la tasa efectiva promedio de captación de los bancos y corporaciones financieras para la expedición de certificados de depósito a término con un plazo de 90 días (DTF). mientras que por el período contable se entiende el lapso en el cual una organización mide sus resultados operacionales. que generaría un activo o un pasivo. 0156. tales como comisiones. [§ 0093] ART. en el momento actual. o en su equivalente. Valor o costo histórico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo. 0151 a 0153. art. 0140). 0147). Para la determinación del valor de realización o de mercado de que trata el presente artículo. transporte y empaque. son criterios de medición aceptados el valor histórico. la cual es certificada periódicamente por el Banco de la República (§ 0132 a 0134.

0219).económica y no únicamente en su forma legal. el resultado de sus operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo (§ 0090. haya sido mantenido o recuperado. 0140. 15. aunque resumida.R. . 12. 0199. El beneficio o sacrificio económico. 0196. 0147. todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera. 0200. los hechos económicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia. los cambios que ésta hubiere experimentado. o excedente. como consecuencia de transacciones o eventos pasados. 2337/95.—Revelación plena. o ha experimentado un cambio en sus recursos. [§ 0097] ART. costo o gasto. Esta evaluación puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio físico (operativo). en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposición sobre la situación financiera y los resultados del ejercicio (§ 0098. en uno y otro caso razonablemente cuantificables (§ 0093. Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que. 0179 a 0184. o el cambio en los recursos a que se refiere el presente artículo. 0131. 3º.—Realización. o excedentes. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada período los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos. Cuando en virtud de una norma superior. 0130. 0130. [§ 0095] ART. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso. 0104-3. 0196). 14. internos o externos. Salvo que normas superiores exijan otra cosa. 13. tales como el informe de los administradores sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno (§ 0102. 0179). 0219). 0100. 0149. La norma de revelación plena se satisface a través de los estados financieros de propósito general. correlativo y se concluya que no generará beneficios o sacrificios económicos en otros períodos.—Mantenimiento del patrimonio. se establece respecto del patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflación (§ 0170). PAR. los cambios en el patrimonio. 0137. [§ 0098] ART. de información suplementaria y de otros informes. D. Sólo pueden reconocerse hechos económicos realizados. El ente económico debe informar en forma completa. el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrifico económico. Se entiende que un ente económico obtiene utilidad. 0197).—Asociación. excluidas las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley.—Adicionado. [§ 0096] ART. debe registrarse en las cuentas de resultados en el período corriente (§ 0117. la utilidad. 0197. en un período únicamente después de que su patrimonio al inicio del mismo. podrá cuantificarse estimando la variación en el valor de realización o de mercado a que se refiere el artículo 10 del presente decreto. 0142. registrando unos y otros simultáneamente en las cuentas de resultados. 0104-4. art. 0104. de las notas a los estados financieros.

—Importancia relativa o materialidad. Un hecho económico es material cuando. se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos. 0199. [§ 0101] ART. El reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico realizado. su desarrollo social. D. 4º. [§ 0099] ART.También contribuyen a ese propósito los dictámenes o informes emitidos por personas legalmente habilitadas para ello que hubieren examinado la información con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas (§ 0094. puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. al patrimonio o a los resultados del ejercicio. debido a su naturaleza o cuantía. o de subestimar los pasivos y los gastos (§ 0130. La norma básica de prudencia también se conoce como principio de conservatismo o conservadurismo. según corresponda (§ 0103. y que las obligaciones y/o los gastos no se infravaloren.—Características y prácticas de cada actividad. 0136). al activo corriente. CAPÍTULO IV De los estados financieros y sus elementos SECCIÓN I De los estados financieros . PAR. de tal manera que los activos y/o los ingresos no se sobrevaloren. [§ 0100] ART.—Prudencia. 17. 0200). R. art. su ubicación geográfica. 0219). la materialidad se debe determinar con relación al activo total. al pasivo corriente. su conocimiento o desconocimiento. 18. al pasivo total. 0196. la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las características y prácticas de cada actividad. NOTA: Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios cuando se hacen las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre. 0130. Al preparar estados financieros.—Adicionado. 0135). 0116. 0132. teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean. tales como la naturaleza de sus operaciones. 16. Los sistemas especiales de valoración a precios de mercado con base en los cuales se determina el valor de realización o de mercado. se tendrán como mediciones confiables y verificables de los hechos económicos realizados (§ 0095. económico y tecnológico (§ 0087. 0140. 0164). al capital de trabajo. 2337/95. Procurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información.

222/95.. 0117 y ss. a una fecha de corte. Un resumen de los principales indicadores financieros puede consultarse en § 0620.—Importancia. La aprobación de las cuentas no exonerará de responsabilidad a los administradores. señaló que el máximo órgano social debe rectificar los estados financieros de fin de período o de ejercicios anteriores. cuya preparación y presentación es responsabilidad de los administradores del ente. Para tal efecto presentarán los estados financieros que fueren pertinentes. El análisis financiero es útil para aspectos tales como: determinar si el nivel de activos es adecuado al volumen de la empresa. dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se retiren de su cargo y cuando se las exija el órgano que sea competente para ello. reflejan. en la forma y plazo que determine la respectiva entidad gubernamental. 45. Las entidades gubernamentales que ejercen inspección. Las técnicas más frecuentemente utilizadas son: razones o indicadores. clasificación y resumen final de los datos contables (§ 0086. determinar si la capacidad instalada está siendo excesiva o subutilizada. Los estados financieros. Los administradores y el revisor fiscal. [§ 0102-3] L. Tratándose de estados financieros de fin de ejercicio. en todo caso.—Ausencia de estados financieros. la recopilación. [§ 0102-2] L.[§ 0102] ART. los terceros podrán aducir cualquier otro medio de prueba aceptado por la ley. 0130. 19. . responderán por los perjuicios que causen a la sociedad. las rectificaciones afectarán el período objeto de revisión. vigilancia o control haya resuelto expresamente los recursos a que hubiere lugar. aunque no medie orden de la autoridad competente. [§ 0102-1] L. 0136). Sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar. representantes legales. podrán ordenar rectificar los estados financieros o las notas que no se ajusten a las normas legales. 222/95. cuando sin justa causa una sociedad se abstuviere de preparar o difundir estados financieros estando obligada a ello. a los socios o a terceros por la no preparación o difusión de los estados financieros. establecer si el capital de trabajo resulta suficiente para atender las necesidades corrientes del ente. NOTA: La importancia de los estados financieros se evidencia a través del análisis que sobre los mismos se realice. ART. estableció los criterios para la rectificación de estados financieros. asesores o revisores fiscales. Los administradores deberán rendir cuentas comprobadas de su gestión al final de cada ejercicio. siempre que se notifique dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se hayan presentado en forma completa ante la respectiva autoridad. NOTA: La Superintendencia de Sociedades. análisis horizontal y análisis vertical. mediante Circular Externa 13 de 1997. Así mismo. si es que éstos se interpusieron. 42.—Rendición de cuentas. vigilancia o control. son el medio principal para suministrar información contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente económico. 222/95 ART. La orden de rectificación sólo tendrá efectos cuando la entidad gubernamental que ejerce inspección. Mediante una tabulación formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros. empleados. 40. mediante concepto 53972 del 24 de diciembre del 2001. contadores públicos. 0087. junto con un informe de gestión.—Rectificación de los estados financieros. 0092. ART. Las rectificaciones se darán a conocer al difundir los estados financieros respectivos y. Pasado dicho lapso las rectificaciones se reconocerán en el ejercicio en curso.

Su contenido es el señalado en § 0104-3 y 0104-4. 20. 4 del 2005. El Gobierno Nacional podrá establecer casos en los cuales. 222/95. Teniendo en cuenta las características de los usuarios a quienes van dirigidos o los objetivos específicos que los originan.). establecen directrices para la remisión de información y presentación de estados financieros. la Comisión Nacional de Valores se denominó en adelante Superintendencia de Valores. 0105). 2 del 2001.. [§ 0103] ART. . Son estados financieros de propósito general aquellos que se preparan al cierre de un período para ser conocidos por usuarios indeterminados.—Estados financieros de propósito general. Fogacoop. Supersubsidio. debidamente certificados. Supersociedades. las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección. económica y administrativa de la sociedad. Ésta expedirá copia de tales documentos a quienes lo soliciten y paguen los costos correspondientes. 100 de 1995. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores. 9 del 2003. se depositará copia de los estados financieros de propósito general. [§ 0104-1] L. neutralidad y fácil consulta. vigilancia o control podrán establecer casos en los cuales no se exija depósito o se requiera un medio de publicidad adicional. 41. 0098. La cámara de comercio deberá conservar. 34. 21. 222/95. los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados (§ 0092. 0105. con el ánimo principal de satisfacer el interés común del público en evaluar la capacidad de un ente económico para generar flujos favorables de fondos. Superindustria. Superbancaria. [§ 0104] ART. y las Resoluciones 4 y 2618 del 2005. ART.—Clases principales de estados financieros. claridad. en la cámara de comercio del domicilio social. si ésta existiere. [§ 0104-2] L. junto con sus notas y el dictamen correspondiente. Se deben caracterizar por su concisión. Superpuertos. 11 del 2002 y 1 del 2003. si lo hubiere.. 0115. Superservicios. También podrán ordenar la publicidad de los estados financieros intermedios. 2 y 11 de 1998. (.NOTA: El informe de gestión contiene una exposición sobre la evolución de los negocios y la situación jurídica. originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia. A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al año. Sin embargo. por cualquier medio. el 31 de diciembre. NOTAS: 1. fecha de la publicación del Decreto 4327. 2 del 2000. en atención al volumen de los activos o de ingresos sea admisible la preparación y difusión de estados financieros de propósito general abreviados. 2. 0106. Supersalud. los documentos mencionados en este artículo por el término de cinco años. Tales estados se difundirán junto con la opinión profesional correspondiente. 11 del 2004 y 16 del 2005.—Obligación de preparar y difundir estados financieros. ART.—Publicidad de los estados financieros. las sociedades deberán cortar sus cuentas y preparar y difundir estados financieros de propósito general. Son estados financieros de propósito general. 85 de 1999. Dentro del mes siguiente a la fecha en la cual sean aprobados. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991. 10 del 2001. Supervalores. A partir del 26 de noviembre del 2005. Las circulares externas 165 del 2004 y 7 del 2005. 0196). los estados financieros se dividen en estados de propósito general y de propósito especial (§ 0104.

—Estados financieros básicos. El informe de gestión deberá contener una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación económica. cortados a fin del respectivo ejercicio (§ 0104. 47. Informe de gestión. Terminando cada ejercicio contable. los administradores deberán presentar a la asamblea o junta de socios para su aprobación o improbación.—Rendición de cuentas al fin de ejercicio. 222/95.4 del capítulo IX de la Circular Externa 100 de 1995. La Superintendencia Bancaria emitió la Carta Circular 81 del 11 de agosto de 1997. La evolución previsible de la sociedad. 222/95 ART. El artículo 449 del Código de Comercio que ordenaba publicar en periódicos los balances de las sociedades cuyas acciones se negocian en el mercado público de valores. L. Son estados financieros básicos: 1.A. 603/2000. originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia. actualizada por la 1 del 24 de abril del 2001. 1º. depósito en la cámara de comercio y publicación en un diario de amplia circulación nacional. junto con sus notas. El informe deberá ser aprobado por la mayoría de votos de quienes deban presentarlo. mediante la Orientación Profesional 1 del 15 de febrero del 2000. los siguientes documentos: 1. fecha de la publicación del Decreto 4327. El estado de resultados (§ 0200). 3. El informe deberá incluir igualmente indicaciones sobre: 1. ART. 2. art. 3. 0197). [§ 0104-4] L. 2. Así mismo presentarán los dictámenes sobre los estados financieros y los demás informes emitidos por el revisor fiscal o por contador público independiente. El balance general (§ 0199).—Modificado. [§ 0104-3] L. Un proyecto de distribución de las utilidades repartibles. La Orientación Profesional 7 del 30 de septiembre del 2003. 3. . Un informe de gestión. 2. A él se adjuntarán las explicaciones o salvedades de quienes no lo compartieren. A partir del 26 de noviembre del 2005. esto es. se refirió al tema del informe de gestión para las entidades de propiedad horizontal y unidades inmobiliarias cerradas. Aduanera y Contable de Legis Editores S.NOTAS: 1. administrativa y jurídica de la sociedad. Los estados financieros de propósito general. 4. Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores. 2. Sus textos completos pueden ser consultados en la publicación Colección virtual Tributaria. NOTA: El CTCP. 22. Los acontecimientos importantes acaecidos después del ejercicio. en la oportunidad prevista en la ley o en los estatutos. se considera derogado tácitamente por lo señalado en el artículo 41 de la Ley 222 de 1995. se refirió al tema de la correspondencia de los estados financieros con el informe de gestión. El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor por parte de la sociedad. precisando el medio de publicación de los estados financieros acorde con lo establecido en el artículo 41 de la Ley 222 de 1995 y el numeral 2. [§ 0105] ART. 46. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores.

Superintendencia Bancaria: Circular Externa 100 de 1995. 35. los cambios en el patrimonio y en la situación financiera. NOTA: El CTCP emitió los pronunciamientos 8 de 1995 y 9 de 1997. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situación financiera. respectivamente. 23.). como si fuesen los de un solo ente. 0205. 45. Cuando se cumplan los requisitos. .. 222/95. [§ 0106] ART. así como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados.—Estados financieros consolidados.3. 2. La matriz o controlante. deberán llevar contabilidad. Los organismos de control y vigilancia del Estado han establecido criterios y procedimientos generales para la preparación y presentación de estados financieros consolidados. para su aprobación o improbación. la Comisión Nacional de Valores se denominó en adelante Superintendencia de Valores. originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia. 0205-1). Sus textos pueden consultarse en el Régimen Contable Colombiano. 4. El estado de cambios en la situación financiera (§ 0202). de un ente matriz y sus subordinados. [§ 0106-3] L. 488/98. los resultados de las operaciones.—Estados financieros consolidados. [§ 0106-2] L. de esta casa editorial. los estados financieros básicos y los estados financieros consolidados deberán ser sometidos a una auditoría financiera. los resultados de las operaciones. ART. [§ 0106-1] L. deben preparar y difundir estados financieros de propósito general consolidados. A partir del 26 de noviembre del 2005. de acuerdo con los principios generalmente aceptados. Los estados financieros de propósito general consolidados deben ser sometidos a consideración de quien sea competente. referidos a los estados de flujos y de cambios en la situación financiera. Una estructura de estos pronunciamientos puede consultarse en § 0611 y su texto completo. Superintendencia de Sociedades: Circulares externas 30 de 1997 y 5 del 2000. 5. en el Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial y en la publicación Colección virtual Tributaria. Habrá obligación de consolidar los estados financieros por parte de los entes bajo control. o un ente dominante y los dominados. los cambios en el patrimonio. además de preparar y presentar estados financieros de propósito general individuales. ART. así como los flujos de efectivo. El estado de flujos de efectivo (§ 0203). El estado de cambios en el patrimonio (§ 0201). fecha de la publicación del Decreto 4327. todas las personas jurídicas y las personas naturales que cumplan los requisitos señalados en el reglamento.. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores. que presenten la situación financiera. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991. Superintendencia de Valores: Circulares externas 2 de 1998 y 2 del 2001. Aduanera y Contable. El gobierno podrá expedir normas con el objeto de que tal auditoría contribuya a detectar y revelar situaciones que constituyan prácticas violatorias de las disposiciones o principios a que se refiere la presente ley. 190/95.—De conformidad con la reglamentación que al efecto expida el Gobierno Nacional. (. como si fuesen los de una sola empresa (§ 0104. capítulo X. NOTAS: 1.

ART. salvo para la distribución de utilidades. en la forma prevista en los artículos 26 a 44 de la Ley 222 de 1995. El incumplimiento de la obligación prevista en el presente artículo dará lugar a la aplicación de las sanciones previstas en el artículo 651 del estatuto tributario. los grupos económicos y/o empresariales.—Obligación de informar los estados financieros consolidados por parte de los grupos empresariales. los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujeción a las reglas de clasificación y con el detalle determinado por éstas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados (§ 0107 a 0114). fecha de la publicación del Decreto 4327. Al preparar estados financieros de períodos intermedios. aunque en aras de la oportunidad se apliquen métodos alternos. Para la Superintendencia de Sociedades (Circ. Son estados financieros de propósito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable. 26. [§ 0107] ART. Estos estados serán idóneos para todos los efectos. INC. 3º—Las entidades gubernamentales que ejerzan inspección. los estados de costos. 95. Las superintendencias de Sociedades y Bancaria. NOTAS: 1.—Estados financieros de propósito especial. [§ 0108] ART. 34. para satisfacer. se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio. entre otras. 25. capítulo VIII. Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Deben ser confiables y oportunos. respectivamente. necesidades de los administradores del ente económico o de las autoridades que ejercen inspección. 222/95. vigilancia o control. vigilancia o control. 2. deberán remitir en medios magnéticos. junto con sus respectivos anexos.—Estados financieros de períodos intermedios. Al comenzar sus actividades.—Balance inicial. Entre otros. todo ente económico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio. el estado de inventario. esta obligación se encuentra contemplada en el artículo 52 del Código de Comercio. 24. 3. Para efecto de control tributario. a más tardar el treinta (30) de junio de cada año. [§ 0109] ART. a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales sus estados financieros consolidados. originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia. los estados financieros de períodos intermedios. Externa 15/97) cada período intermedio se . los estados de liquidación. registrados en el registro mercantil de las cámaras de comercio. A partir del 26 de noviembre del 2005. podrán exigir la preparación y difusión de estados financieros de períodos intermedios. [§ 0109-1] L. expidieron las circulares externas 15 de 1997 y 100 de 1995. los estados financieros extraordinarios. y demás normas pertinentes. mediante las cuales fijaron los criterios en cuanto a la preparación y presentación de estados financieros intermedios. son estados financieros de propósito especial: el balance inicial. NOTA: Para los comerciantes. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores. ART. Son estados financieros de períodos intermedios los estados financieros básicos que se preparan durante el transcurso del período.

—Estados financieros extraordinarios. Cuando en el proceso de escisión participen sociedades beneficiarias ya existentes se requerirá. los estatutos de la nuevas sociedades o las reformas que se introducen a los estatutos de las sociedades existentes. entre otros. [§ 0112] ART.). Son estados financieros extraordinarios. además.. El proyecto de escisión deberá contener por lo menos las siguientes especificaciones: (. o con ocasión de la oferta pública de valores. El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general (§ 0140. 7.. 27.—Estado de inventario. deberán protocolizarse los siguientes documentos: (. Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente económico ha derivado sus ingresos. la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio. Dicha escritura será otorgada únicamente por los representantes legales de estas últimas.). Estados financieros de las sociedades que participen en el proceso de escisión debidamente certificados y acompañados de un dictamen emitido por el revisor fiscal y en su defecto por contador público independiente. En ella.. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situación para la cual deban prepararse. La decisión respectiva se adoptará con la mayoría prevista en la ley o en los estatutos para las reformas estatutarias. por ende para su preparación y presentación se deben tener en cuenta los mismos principios o normas contables. los que deben elaborarse con ocasión de la decisión de transformación. 222/95 ART. fusión o escisión. los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes..—Estados de costos. los que preparan durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas actividades. además. 4º—Proyecto de escisión. Son estados financieros extraordinarios. (. ART. 222/95..considera parte integrante del ejercicio anual. 0218).. [§ 0112-1] L. [§ 0112-2] L. Salvo que las normas legales dispongan otra cosa. 8º—Perfeccionamiento de la escisión. 28. [§ 0110] ART. 4. que contendrá.. El acuerdo de escisión deberá constar en escritura pública.).). (. 29. aplicadas en el último informe anual de la sociedad. La discriminación y valoración de los activos y pasivos que se integrarán al patrimonio de la sociedad o sociedades beneficiarias. El proyecto de escisión deberá ser aprobado por la junta de socios o asamblea general de accionistas de la sociedad que se escinde. la aprobación de la asamblea o junta de cada una de ellas. . [§ 0111] ART..

[§ 0113] ART. NOTA: Al cierre de la presente edición del PUC Legis se encontraba en discusión en el Congreso de la República. se repartirá entre ellas en proporción al activo que les fue adjudicado. 222/95. Una vez inscrita en el registro mercantil la escritura a que se refiere el artículo anterior. Cuando disuelta la sociedad escindente. 30. indicando el número de folio de matrícula inmobiliaria o el dato que identifique el registro del bien o derecho respectivo.). para informar sobre el grado de avance del proceso de realización de sus activos y de cancelación de sus pasivos (§ 0194 y 0195). (. lo cual ocurriría seis (6) meses después de su promulgación. Estas normas estarían vigentes hasta la fecha en que entre a regir la ley que se apruebe.—Requisitos formales. Son estados de liquidación aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado sus operaciones. la sociedad escindente.). de cada una de las sociedades participantes. se entenderá liquidada. A la solicitud deberán acompañarse los siguientes anexos: (. Con la sola presentación de la escritura de escisión deberá procederse al registro correspondiente. 97. si existieren. alguno de sus activos no fuere atribuido en el acuerdo de escisión a ninguna de las sociedades beneficiarias.). cuando se disolviere. ANEXOS A LA SOLICITUD DEL CONCORDATO [§ 0112-4] L.—Estados de liquidación.. entre las sociedades intervinientes en la escisión y frente a terceros la transferencia en bloque de los activos y pasivos de la sociedad escindente a las beneficiarias. 222/95.. deberá contener la fórmula de arreglo con sus acreedores y una memoria explicativa de las causas que lo llevaron a su situación de crisis. Un estado de inventario cortado dentro del mes anterior a su presentación. Los estados financieros debidamente certificados. que hayan servido de base para la escisión. 2. correspondientes a los tres últimos ejercicios y los dictámenes respectivos. operará. ART. ... ART. 89 a 225). señala que deroga el Título II de la Ley 222 de 1995 (arts. [§ 0113-1] L. que establece el Régimen de Insolvencia de la República de Colombia. Para las modificaciones del derecho de dominio sobre inmuebles y demás bienes sujetos a registro bastará con enumerarlos en la respectiva escritura de escisión. y la Ley 550 de 1999. (.. [§ 0112-3] L. sin perjuicio de lo previsto en materia contable. Así mismo. Los estados financieros certificados y dictaminados. 3. A partir de la inscripción en el registro mercantil de la escritura de escisión. 222/95. Su artículo 126 sobre vigencias y derogatorias. con indicación precisa de su composición y de los métodos para su valuación.4. la sociedad o sociedades beneficiarias asumirán las obligaciones que les correspondan en el acuerdo de escisión y adquirirán los derechos y privilegios inherentes a la parte patrimonial que se les hubiere transferido. en el cual. previa comprobación de su existencia se detallen y valoren sus activos y pasivos. el Proyecto de Ley 154 del 2006 Cámara/207 del 2005 Senado. Cuando la solicitud sea presentada por el deudor o por su apoderado. 9º—Efectos de la escisión..

(. antes de ser sometido a la aprobación de la Superintendencia de Sociedades.. y se prepararán y presentarán de acuerdo con las normas reglamentarias. El liquidador tendrá la representación legal de la entidad deudora y como tal desempeñará las funciones que adelante se le asignan. incluso los que correspondan a capital suscrito y no pagado en su integridad. a más tardar el 31 de marzo de cada año deberá rendir cuentas comprobadas de su gestión. un contador público y el revisor fiscal. de acuerdo con la situación real de los mismos y con las disposiciones legales vigentes sobre la materia. . 2. dentro de los treinta días siguientes a la aceptación del cargo. elabore el liquidador. Memoria detallada de las actividades realizadas durante el período. El liquidador.. Verificar el inventario que de los activos patrimoniales a liquidar. 2. FUNCIONES DE LA JUNTA ASESORA DEL LIQUIDADOR [§ 0113-2] L. Estados de liquidación. así como las prestaciones accesorias y las aportaciones suplementarias. Elaborar el inventario de los activos que conforman el patrimonio a liquidar. junto con sus notas.). junto con sus notas. Igualmente. 3. ART. 15.—Rendición de cuentas. La junta tendrá como atribución general la de asesorar y fiscalizar la gestión del liquidador. y en ejercicio de ellas deberá concluir las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite y en especial las siguientes: (. al término de su gestión y anualmente. Gestionar el recaudo de los dineros y la recuperación de los bienes que por cualquier circunstancia deban ingresar al activo a liquidar. La Superintendencia de Sociedades.—Funciones.). 222/95. cuando lo considere oportuno la presentación de los estados financieros. ART.—Funciones del liquidador. 166... 222/95. 2.... NOTAS: 1. fijó los parámetros mínimos para la rendición de cuentas de los liquidadores. 14.ART. 168. mediante Circular Externa 2 de 1999. NOTA: Ver nota § 0112-4. Los estados mencionados en este artículo serán certificados por el liquidador. 3. exigir de acuerdo con el tipo societario las obligaciones que correspondan a los socios. Estados financieros básicos. Solicitar al liquidador. el cual deberá presentar a la Superintendencia de Sociedades.. Autorizar el castigo contable de partidas que conformen los activos. (.). y en consecuencia se le atribuyen las siguientes funciones: (. Para tal efecto presentará: 1. FUNCIONES DEL LIQUIDADOR [§ 0113-3] L. Su texto puede ser consultado en el Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial. 6. 178. si lo hubiere.). Ver nota § 0112-4.

las utilizadas para preparar declaraciones tributarias. designar. siempre que tales períodos hubieren tenido una misma duración.). 32. 14. en libros que deberá registrar en la cámara de comercio. . señaló el procedimiento para seleccionar. [§ 0114] ART. revisores fiscales y funcionarios de la entidad en liquidación obligatoria. con la aprobación previa de la junta asesora. vigilancia o control. Continuar con la contabilidad del deudor en los mismos libros. La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general (§ 0104). 12. Ver nota § 0112-4.. 5. Ejecutar los actos necesarios para la conservación de los activos y celebrar todos los actos y contratos requeridos para el desarrollo de la liquidación. contra los asociados. 11. período o ente económico.. con la Resolución 100-000285 del 2004. las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por las autoridades que ejercen inspección.). En caso contrario. reconocer y pagar los honorarios a los liquidadores en el proceso de liquidación obligatoria. incluidos los negocios o encargos fiduciarios que faciliten la cancelación del pasivo. La Superintendencia de Sociedades.. en ciertos casos. con las limitaciones aquí establecidas. 31. los castigos contables de activos que resulten pertinentes. caso en el cual deberá informar a la Superintendencia de Sociedades. para su uso exclusivo. Con sujeción a las normas legales. siempre y cuando se encuentren debidamente registrados. (. la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.. 2. [§ 0115] ART. la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones (§ 0104). las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir. Promover acciones de responsabilidad civil o penal. la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y. En caso de no ser posible.—Estados financieros comparativos. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad. y en general contra cualquier persona a la cual pueda deducirse responsabilidad.4.—Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.). para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios. (. deberá proveer a su reconstrucción e iniciar la contabilidad de la liquidación. (. Realizar. NOTAS: 1. Mantener y conservar los archivos del deudor.. Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior. Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una fecha.. administradores. dentro de los quince días siguientes a la adopción de tal determinación.

la forma de hacerlo y los períodos de comparación. el signatario deberá revelar su opinión sobre la concordancia entre el estado financiero y dicho informe. circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros (§ 0087. [§ 0116] ART. 3. en lo referente a la certificación. fue declarado inexequible por la Corte Constitucional. 2. capítulo VII. NOTAS: 1. 0019. 2. El representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar aquellos que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. en el momento de suscribirlo. A partir del 26 de noviembre del 2005. Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas (§ 0004. 3. fechas de corte y períodos de comparación. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores. ART. mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997. El capítulo XI de la Circular Externa 13 del 2003. conforme al reglamento. Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal. [§ 0116-1] L. y que las mismas se han tomado fielmente de los libros (§ 0140). versiones CD-Rom o Legisnet. si lo hubiere)*. para efectos de la presentación del estado financiero dictaminado. 0045). . 33. fue señalado por esta entidad. de conformidad con las normas previstas en el artículo 57 del Decreto 2649 de 1993. NOTA: El artículo 290 del Código de Comercio se entendería derogado tácitamente por lo señalado en el artículo 37 de la Ley 222 de 1995. mediante Circular Externa 30 de 1998.P. donde se declare que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos. si se presenta el informe de gestión. El numeral 5º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995. se debe anteponer la expresión “ver opinión adjunta” u otra similar. efectuó precisiones acerca de los estados financieros certificados y dictaminados. Jorge Arango Mejía (§ 0084-1). dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros. La certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos. suscrito por el representante legal y el contador responsable de su preparación. conforme al reglamento. Según el Pronunciamiento 1 de 1994 del CTCP. Un modelo general para presentación de estados financieros comparativos en entes vigilados por la Superintendencia Bancaria. de la Superintendencia de la Economía Solidaria. y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. se refirió al tema de los estados financieros comparativos. 37. 0092). por el contador público que los hubiere preparado *(y por el revisor fiscal.—Estados financieros certificados.Sin embargo. Sin embargo. Lo señalado entre paréntesis se entiende derogado por lo dispuesto en el artículo 37 de la Ley 222 de 1995. mediante Circular Externa 100 de 1995. 222/95. La Junta Central de Contadores. por cuanto esta requiere un documento escrito diferente de los estados financieros. M. Además. NOTAS: *1. anotar el número de tarjeta profesional del contador público y acompañar el dictamen correspondiente. Esta información puede consultarse en la obra Régimen Contable Colombiano. no será obligatoria la comparación cuando no sea pertinente. fecha de la publicación del Decreto 4327. que señalaba la facultad del gobierno para reglamentar los casos en los cuales debieran presentarse estados financieros comparativos. tal circular fue modificada por la Circular Externa 47 del 1º de junio del 2006.—Estados financieros certificados y dictaminados. 0090. originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

anteponiendo la expresión “ver la opinión adjunta” u otra similar.—Pasivo.P. los gastos. 222/95. los costos.). a falta de éste. Jorge Arango Mejía. los activos. señalada en el artículo 38 de la Ley 222 de 1995 para el estado financiero dictaminado. los costos. de cuya utilización se espera que fluyan a la empresa beneficios económicos futuros (§ 0140. SECCIÓN II De los elementos de los estados financieros [§ 0117] ART.[§ 0116-2] L. los gastos y la corrección monetaria. Salvo prueba en contrario. las cuales pueden aparecer. Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente económico como resultado de eventos pasados. en su concepto 572 del 20 de agosto del 2002. El CTCP. mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997. 38.—Estados financieros dictaminados. NOTAS: *1. del contador público independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas. La Junta Central de Contadores.—Enumeración y relación. Son elementos de los estados financieros. los pasivos. ART. mediante concepto 20 del 10 de junio del 2003. Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional. Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestión de los administradores. 0199. 34. 0118 a 0128). precisa que en el artículo 38 de la Ley 222 de 1995 no se establece requerimiento adicional. Un pasivo es la representación financiera de una . La sumatoria de los ingresos. La frase señalada entre paréntesis fue declarada inexequible por la Corte Constitucional. el revisor fiscal o contador público independiente deberá incluir en su informe su opinión sobre si entre aquéllos y éstos existe la debida concordancia. Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o. pasivos y el patrimonio. en manuscrito. 0144 a 0156. los ingresos. incluso. *(que contendrá como mínimo las manifestaciones exigidas por el reglamento)*. [§ 0118] ART. tampoco hace referencia a la naturaleza del medio que se emplea para transcribir las cifras que se incorporan en él. [§ 0116-3] L. arroja el resultado del período (§ 0096. 39.—Autenticidad de los estados financieros y de los dictámenes. Los activos. deben ser reconocidos en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la situación financiera del ente económico a una fecha dada (§ 0130). 0239 y ss. señaló que resulta irrelevante la ubicación de la frase: anteponiendo la expresión “ver la opinión adjunta”. El sentido y alcance de su firma será el que se indique en el dictamen correspondiente. M. ART. el patrimonio. [§ 0119] ART. 3.—Activo. debidamente asociados. 2. 0198. 36. 35. ni señalamiento específico en torno al lugar donde debe aparecer la firma del revisor fiscal o del auditor independiente en un estado financiero dictaminado. la corrección monetaria y las cuentas de orden. los estados financieros certificados y los dictámenes correspondientes se presumen auténticos. 222/95.

realizadas durante un período. 0461 a 0493). Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios. NOTAS: 1. 0345 a 0434). derivada de eventos pasados. 39. MOVIMIENTO DE LA CUENTA DE CORRECCIÓN MONETARIA CUENTA DÉBITO — Ajuste al patrimonio inicial y de los aumentos ocurridos en el año. 0198. [§ 0120] ART. con crédito a la cuenta de Revalorización del patrimonio. 0190 a 0192. 0175. 41. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico. incurridos en las actividades de administración. [§ 0121] ART. señalando la pérdida o utilidad por exposición a la inflación. en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes (§ 0140. 0137. después de deducir todos sus pasivos (§ 0166 a 0178.—Patrimonio. 0199. A continuación se presenta una tabla con los conceptos que pueden originar movimientos débito o crédito a la cuenta corrección monetaria (§ 0493). 0200). 40. 0435 a 0460). 0199. 0157 a 0165. en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos.—Gastos. 38. en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos.—Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos. que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes (§ 0187 a 0191. de los cuales un ente económico obtuvo sus ingresos (§ 0146 a 0150. CR: Utilidad por exposición a la inflación. devengados por la venta de bienes. Corrección monetaria CRÉDITO NATURALEZA Cuenta de resultados. reconocida conforme a las disposiciones de este decreto (§ 0134. cuyo saldo débito o crédito se traslada a cuentas de balance. 0200). 0190 a 0192. 0200. realizadas durante un período. respectivamente. comercialización. con el débito a la cuenta del activo. — Ajustes por — Ajuste de la disminuciones del depreciación acumulada patrimonio inicial. La corrección monetaria representa la ganancia o pérdida obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la inflación de sus activos y pasivos monetarios. 0198. 0146 a 0156. [§ 0122] ART. 0200).—Corrección monetaria. 37. Los gastos representan flujos de salida de recursos. que generan incrementos en el patrimonio. . La cuenta de corrección monetaria es una cuenta nominal o de resultado. dependiendo si es: DB: Pérdida por exposición a la inflación.—Costos. 0165. 0177. 0179 a 0186. [§ 0123] ART. del año anterior con crédito a la cuenta de Depreciación acumulada — Registro de la amortización con correspondiente. que no provienen de los aportes de capital (§ 0138. por la prestación de servicios o por la ejecución de otras actividades. que generan disminuciones del patrimonio.obligación presente del ente económico. investigación y financiación. [§ 0124] ART. cuyo saldo puede ser débito o crédito. — Ajuste de los activos no monetarios.

—Cuentas de orden contingentes.—Cuentas de orden de control. estableció el procedimiento para que los resultados de la cuenta corrección monetaria sean cancelados al final del período con cargo o abono a la cuenta revalorización del patrimonio. en forma tal que unas y otras puedan conciliarse (§ 0193. en consignación. [§ 0128] ART. Se usan también para ejercer control interno (§ 0193. se encuentran bajo la administración del ente económico (§ 0193. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos. en préstamo. 0193. 0584). 0585). a partir del 1º de enero del 2006. —Litigios y demandas. pasivo. 43. 0580. —Promesas de compraventa. 0164. o en garantía. 44. 0581. y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias. en depósito. [§ 0126] ART. 0569. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico (§ 0135. Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situación financiera de aquél. 0572.—Cuentas de orden fiscales. los pasivos. [§ 0125] ART. 0559. 45. —Bienes y valores en poder de terceros o recibidos de terceros: en arrendamiento. 0198.— Registro de la amortización con crédito a la cuenta de cargo por corrección monetaria diferida. suspendió para efectos contables la aplicación de los ajustes por inflación para las cajas de compensación familiar y demás entidades sujetas a su vigilancia y control. La Superintendencia del Subsidio Familiar con la Resolución 504 del 2001. — Ajuste de pasivos pagaderos en especie contra el respectivo pasivo. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de resultados. Esta entidad mediante la Resolución 271 del 2005. 0204). FIDUCIARIAS FISCALES Activos. 0204. 2. débito a la cuenta de crédito por corrección monetaria diferida. por virtud de las normas legales o de un contrato. en virtud del contrato de fiducia. patrimonio que se encuentran bajo la administración del ente económico. el patrimonio y las operaciones de otros entes que.—Cuentas de orden fiduciarias. 0219. NOTA: El siguiente cuadro se refiere a ejemplos de cuentas de orden en sus diferentes tipos: Tipo de cuenta de Ejemplos orden CONTINGENTES —Bienes y valores entregados o recibidos en custodia. 0560. 0219. 0571. 42. 0586). 0553. 0570. [§ 0127] ART. Diferencias de los registros contables con los datos presentados en . 0204. 0204.

46. Además. planta y equipo totalmente depreciados. agotados y/o amortizados. TÍTULO II De las normas técnicas CAPÍTULO I De las normas técnicas generales [§ 0129] ART. imprime orden y las clasifica en normas técnicas de carácter general y normas técnicas de ámbito específico relacionadas con los elementos de los estados financieros y con la revelación de los mismos. verificación de las afirmaciones (§ 0140) a fin de que el ente contable esté seguro del cumplimiento satisfactorio de las normas básicas y técnicas plasmadas en los estados financieros. dentro de las normas técnicas generales adiciona dos de singular importancia: Ajuste de la unidad de medida (§ 0134). las normas técnicas generales regulan el ciclo contable. Las normas técnicas se relacionan con las fases del ciclo contable de la siguiente manera: Fase del ciclo contable Entrada de información Norma técnica relacionada Reconocimiento del hecho económico (§ 0130) Contabilidad de causación o por acumulación (§ 0131) Procesamiento de Ajuste de la unidad de medida (§ 0134) datos Ajustes (§ 0141) Asientos (§ 0139) Asignación (§ 0137) . que recoge lo establecido en materia contable de ajustes integrales por inflación y. NOTA: El Decreto Reglamentario 2160 de 1986 contemplaba normas técnicas dispersas.—Propósito. Las normas técnicas generales están desarrolladas con sujeción al ciclo contable como proceso de reconocimiento de hechos económicos y transmisión correcta de los mismos. El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para garantizar que todos los hechos económicos se reconocen y se transmiten correctamente a los usuarios de la información.declaraciones tributarias. En desarrollo de las normas básicas. Ejs: —Activos castigados. —Propiedades. DE CONTROL Se usan para ejercer el control interno. El Decreto Reglamentario 2649 de 1993.

0130). NOTAS: 1. En adición a lo previsto en este decreto. 0142 0179. sólo considera como ingreso del período las ventas y los servicios prestados al contado. 0094.—Moneda funcional. [§ 0133] ART. 0099. El reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente en la contabilidad los hechos económicos realizados. La administración debe reconocer las transacciones en la misma forma cada período. Los hechos económicos deben ser reconocidos en el período en el cual se realicen y no solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente (§ 0095. el reconocimiento se efectúe con fundamento en bases estadísticas (§ 0090. Los hechos económicos se reconocen inicialmente por su valor histórico. normas especiales pueden permitir que para la preparación y presentación de estados financieros de períodos intermedios. Para que un hecho económico realizado pueda ser reconocido se requiere que corresponda con la definición de un elemento de los estados financieros. [§ 0132] ART. 0140. 0219).—Reconocimiento de los hechos económicos. 0117. que pueda ser medido. . 47.Cierre contable (§ 0143) Clasificación (§ 0136) Diferidos (§ 0138) Medición al valor histórico (§ 0132) Moneda funcional (§ 0133) Provisiones y contingencias (§ 0135) Salida de datos Tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha del corte y antes de la emisión de estados financieros (§ 0142) Verificación de las afirmaciones (§ 0140) [§ 0130] ART. salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la información. 50. El sistema de contabilidad de caja. al valor de realización o al valor presente (§ 0093). 0180. una vez reexpresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. De acuerdo con las normas técnicas específicas. que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable. 0095. los desembolsos realmente efectuados por la empresa. 48. De acuerdo con el artículo 76 de la Ley 633 del 2000. aplicando cuando fuere necesario la norma básica de la prudencia (§ 0100). 49. y como gastos y costos.—Contabilidad de causación o por acumulación. La moneda funcional en Colombia es el peso. dicho valor. 2. [§ 0131] ART. debe ser ajustado al valor actual. las entidades ejecutoras del presupuesto general de la Nación operarán bajo el sistema de caja para efectos del pago de las retenciones en la fuente de impuestos nacionales.—Medición al valor histórico.

mediante normas especiales. establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística. según corresponda. pueden prescribir obligatoriamente una de tales opciones. [§ 0134] ART. Se entiende por PAAG mensual. Sin embargo. Sin embargo. Los estados financieros se deben ajustar para reconocer el efecto de la inflación. vigilancia o control. Los activos y pasivos representados en otras monedas. DANE. en los demás casos debe efectuarse en forma mensual. El ajuste se debe calcular con relación a las partidas no monetarias. no serán objeto de ajuste por inflación. el porcentaje de ajuste del mes. por mantener su valor económico. Las partidas no monetarias que a la fecha de ajuste estén expresadas al valor actual o al valor presente. el porcentaje de ajuste del año. Son partidas no monetarias aquellas que. Se entiende por PAAG anual. deben ser reexpresados en la moneda funcional. normas especiales pueden autorizar o exigir el registro o la presentación de información contable en otras unidades de medida. Los entes económicos cuyo período contable es anual y que no deban difundir estados financieros de períodos intermedios. utilizando la tasa de conversión aplicable en la fecha de su ocurrencia. 0093). registrado entre el 1º de diciembre del año inmediatamente anterior y el 30 de noviembre del respectivo año. utilizando la tasa de cambio vigente en la fecha de cierre. o mensual. DANE. siempre que éstas puedan convertirse en cualquier momento a la moneda funcional (§ 0091. Normas especiales pueden autorizar o exigir que previamente tales elementos . la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios.—Ajuste de la unidad de medida. establecido por el Departamento Administrativo Nacional de Estadística. utilizando para ello el PAAG anual. son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. registrado en el mes inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste.Las transacciones realizadas en otras unidades de medida deben ser reconocidas en la moneda funcional. 51. el Gobierno Nacional o las autoridades que ejercen inspección. el cual es equivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios. Se entiende por PAAG mensual acumulado. mensual acumulado. aplicando el sistema integral. pueden optar por efectuar el ajuste de manera anual o mensual. el cual es equivalente a la variación porcentual del índice de precios al consumidor para ingresos medios. registrada entre el primer día del mes en el cual se realizó el hecho económico o se registró su última actualización y el último día del mes inmediatamente anterior a la fecha a la cual se esté calculando el ajuste.

suspendió. mediante la cual actualiza los diferentes pronunciamientos y conceptos emitidos en relación con la observación y aplicación de los ajustes integrales por inflación. NOTAS: 1. A partir del 26 de noviembre del 2005. en materia contable y financiera hasta fecha de la Circular Externa 13. Salvo lo dispuesto en las normas técnicas específicas. En octubre del 2002. así como para disminuir el valor. reexpresado si fuere el caso. 2. Externa 6/2002. de la Economía Solidaria y de Valores (Circ. Las superintendencias Bancaria. originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia. cuando sea necesario de acuerdo con las normas técnicas. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991. mediante la Resolución 271 del 2005. por un mismo lapso. Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados. 0191). la aplicación de los ajustes por inflación para las cajas de compensación familiar y demás entidades sujetas a su vigilancia y control. como. quedan derogadas. circular básica contable y financiera. el ajuste de la unidad de medida se efectuará con base en la cotización de la UPAC (hoy UVR) o en el pacto de reajuste. 0144. Externa 14/2001. Sobre una misma partida. el de las cuentas del patrimonio** en la cuenta de revalorización del patrimonio. Sobre el ajuste a las cuentas de inventarios. eliminaron los ajustes integrales por inflación para efectos contables. véase nota de advertencia en § 0626 **6. señala que las resoluciones y circulares externas como las cartas circulares expedidas por esta entidad. de los activos. refiriéndose a los aspectos de: incidencia contable y tributaria. 0146 a 0156. Esta entidad además emitió la Orientación Profesional 9 del 2 de diciembre del 2003. véase nota de advertencia en § 0627. forma de aplicación y registro. respectivamente). contingencias de pérdidas probables. 0175 a 0177. se entiende por tasa de cambio vigente la tasa representativa del mercado certificada por la Superintendencia Bancaria. 0141. 632/2001 y Circ. el Consejo Técnico de la Contaduría Pública expidió un documento acerca de la eliminación de los ajustes integrales por inflación por parte de las superintendencias. 52. en el cual se aparta del proceder de las mismas. la contrapartida de tales ajustes es la cuenta de corrección monetaria en el estado de resultados. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores. disposiciones legales vigentes. el ajuste de los activos** y pasivos no monetarios *(y el de las cuentas de resultado)* se registra como un aumento en la cuenta respectiva. 0124. Con respecto a la Superintendencia de la Economía Solidaria. 3. a partir del 1º de enero del 2006. Las provisiones deben .sean expresados en una moneda patrón. para efectos contables. no se puede realizar más de un ajuste (§ 0093. Res. 0165. *5.—Provisiones y contingencias. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales. En el suplemento de esta publicación se puede consultar: la tasa de cambio aplicable para reexpresión de cifras en moneda extranjera y los cuadros del PAAG de los años 2005 y 2006 y acumulado anual desde el año 1992 (§ 0621 a 0623). 0190. La Superintendencia de Subsidio Familiar. el dólar de los Estados Unidos de América. por ejemplo. Cuando se trate de partidas expresadas en UPAC (hoy UVR) o sobre las cuales se tenga pactado un reajuste de su valor. obligados y no obligados. Sobre el ajuste a las cuentas de resultado. 4. la Comisión Nacional de Valores se denominó en adelante Superintendencia de Valores. cabe anotar que la Circular Externa 13 del 30 de julio del 2003. [§ 0135] ART. fecha de la publicación del Decreto 4327.

0142 0145. cuantificables y confiables (§ 0100). de su dinámica y de los códigos o series cifradas que las identifiquen (§ 0101. Son contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la información disponible. 53. Dinámicas. Los costos de los activos y los ingresos y . es decir. [§ 0136] ART. En cumplimiento del inciso tercero de este artículo. indica que es posible que ocurran los eventos futuros (§ 0199). Catálogo de cuentas. grupos. Descripciones. Se detallan los conceptos técnicos de registro de cada cuenta reseñada en el catálogo. La calificación y cuantificación de las contingencias se debe ajustar al menos al cierre de cada período. 0278. situación o conjunto de circunstancias existentes. indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros (§ 0164). 0102). Son contingencias probables aquellas respecto de las cuales la información disponible. puede consultarse en § 0613. [§ 0137] ART. puede consultarse nota en § 0170 de esta publicación. con indicación de su descripción. que implican duda respecto a una posible ganancia o pérdida por parte de un ente económico.—Clasificación. eventuales o remotas. considerada en su conjunto. la clasificación se debe hacer conforme a un plan contable previamente elaborado por el ente económico (§ 0224). Siguiendo la estructura de la cuenta T. los planes únicos de cuentas están integrados por tres partes básicas: 1. se define su comportamiento contable. NOTA: Frente a la diferencia entre provisión y reserva. cuentas y subcuentas del plan. 0508.ser justificadas. Son contingencias eventuales aquellas respecto de las cuales la información disponible. 54. de manera que se registren en las cuentas adecuadas. con las dinámicas de las cuentas se precisa su movimiento débito y crédito. 0525). NOTA: La clasificación de los hechos económicos debe hacerse con base en el PUC. Los hechos económicos deben ser apropiadamente clasificados según su naturaleza. identificadas con un código numérico y su respectiva denominación. El plan contable debe incluir la totalidad de las cuentas de resumen y auxiliares en uso. Una contingencia es una condición. duda que se resolverá en último término cuando uno o más eventos futuros ocurran o dejen de ocurrir. 3. 2. Corresponde a una relación ordenada y clasificada de las clases. 0198. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales. Un cuadro resumen de los planes únicos de cuentas expedidos para los diversos sectores de la economía nacional. cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos (§ 0125. no permite predecir si los eventos futuros ocurrirán o dejarán de ocurrir. considerada en su conjunto. Las contingencias pueden ser probables. considerada en su conjunto.—Asignación.

0121. son las siguientes: Existencia. planta y equipo se denomina depreciación.—Asientos. 56. Antes de emitir estados financieros. 0150. los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. [§ 0140] ART.—Verificación de las afirmaciones. la administración del ente económico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones. 0141). 0215). los ingresos hasta que la obligación correlativa esté total o parcialmente satisfecha y los gastos hasta que el correspondiente beneficio económico esté total o parcialmente consumido o perdido (§ 0098. de acuerdo con las nuevas estimaciones (§ 0179 y 0198). explícitas e implícitas.gastos diferidos. Los cambios en las estimaciones iniciales se deben reconocer mediante la modificación de la alícuota correspondiente en forma prospectiva. existe atraso en la contabilidad cuando entre la fecha de las últimas operaciones registradas en los libros. [§ 0138] ART. . se deben resumir los movimientos débito y crédito de cada cuenta y establecer su saldo. 0100. 0189. los hechos económicos se deben registrar en libros. la contabilidad carecería de valor probatorio. en cada uno de sus elementos (§ 0116-1). [§ 0139] ART. 0333). 0099. 57. 0423). Las afirmaciones que se derivan de las normas básicas y de las normas técnicas. en cumplimiento de la norma básica de asociación (§ 0096. Y la de los diferidos e intangibles. NOTA: Desde el punto de vista fiscal. Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global. reexpresados como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. agotamiento. 0206 a 0209. Deben contabilizarse como diferidos. 0319.—Diferidos. Las bases utilizadas para calcular la alícuota respectiva deben estar técnicamente soportadas. 0324. Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere (§ 0141. 0156. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados. por el sistema de partida doble. pues en ese caso los libros no estarían ajustados a las prescripciones legales. 0416. Desde el punto de vista mercantil. siempre que su resumen no supere las operaciones de un mes. Esta situación tributariamente constituye hecho irregular en la contabilidad. en idioma castellano. Dentro del término previsto en el inciso anterior. Los activos y pasivos del ente económico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el período (§ 0095). La de los recursos naturales. 0124. La asignación del costo de las propiedades. 0134. aunque si bien es cierto no existe sanción pecuniaria por el atraso contable. existan más de cuatro (4) meses de atraso. Las operaciones deben registrarse cronológicamente. 55. amortización (§ 0147 a 0150. según lo dispuesto por el artículo 654 del estatuto tributario. y el último día del mes anterior a aquel en el cual se solicita su exhibición. 0333. deben ser asignados o distribuidos en las cuentas de resultados. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales. de manera sistemática. 0211.

—Cierre contable. [§ 0141] ART. 0135. NOTA: Según el artículo 37 de la Ley 222 de 1995. 0215). planta y equipo (§ 0147). Antes de divulgar los estados financieros de fin de período. 0196 y ss. 0131). conforme al reglamento (§ 0116-1). cuando suministren evidencia adicional sobre condiciones que existían antes de la fecha de cierre (§ 0095. Debe reconocerse en el período objeto de cierre el efecto de las informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de los estados financieros. 59. Presentación y revelación. Antes de emitir estados financieros deben efectuarse los ajustes necesarios para cumplir la norma técnica de asignación. 0139.Integridad. Todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados (§ 0093. 0130). Valuación. [§ 0143-1] RELACIÓN ENTRE NORMAS BÁSICAS Y NORMAS TÉCNICAS Norma básica Prudencia (§ 0100) Asociación (§ 0096) Norma técnica general Provisiones contingencias (§ 0135) Asignación (§ 0137) y Norma técnica específica Provisión de cartera (§ 0145) Depreciación de propiedades. Derechos y obligaciones.—Tratamiento de informaciones conocidas después de la fecha de cierre. [§ 0142] ART. [§ 0143] ART. 58. 0119). 0130. 0130. Costo de la mercancía vendida (§ 0146) Valuación medición (§ 0093) o Medición al valor histórico (§ 0132) Ajuste de la unidad de medida (§ 0134) Verificación de afirmaciones (§ 0140) las Valoración 0144) de inversiones (§ Unidad de medida (§ 0091) Revelación plena (§ 0098) Ajuste por inflación de activos no monetarios (§ 0153) Notas a los estados financieros (§ 0197) . corregir los asientos que fueron hechos incorrectamente y reconocer el efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda funcional (§ 0134. la certificación de estados financieros consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos. Todos los hechos económicos realizados han sido reconocidos (§ 0095. registrar los hechos económicos realizados que no hayan sido reconocidos.—Ajustes. 0137. 60.). 0189. descritos y revelados (§ 0098. obtenidos o a cargo del ente económico en la fecha de corte (§ 0118. 0164). Los hechos económicos han sido correctamente clasificados. deben cerrarse las cuentas de resultado y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada del patrimonio (§ 0092). Los activos representan probables beneficios económicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios económicos futuros (obligaciones).

respecto de los cuales se tiene el propósito de convertirlos en efectivo antes de un año. Las inversiones están representadas en títulos valores y demás documentos a cargo de otros entes económicos. Bancaria y de Valores (hoy fusionadas en la Superintendencia Financiera de Colombia). honorarios e impuestos. de controlar otros entes o de asegurar el mantenimiento de relaciones con éstos. conservados con el fin de obtener rentas fijas o variables. a falta de éste. Superintendencia de Valores: Resolución 1200 de 1995. título VII. 61. 0155. Para este propósito se entiende por valor de realización de las inversiones de renta variable. Cuando representan activos de fácil enajenación. mediante provisiones o valorizaciones (§ 0134. el cual incluye los costos ocasionados por su adquisición tales como comisiones. Superintendencia Bancaria: Circular Externa 100 de 1995. conforme a este artículo. PAR. sustituida por la Circular Externa 33 del 2002. las inversiones en subordinadas. el promedio de cotización representativa en las bolsas de valores en el último mes y. deben contabilizarse bajo el método de participación.—Inversiones. Superintendencia de la Economía . parte primera. en cuyo caso deben contabilizarse bajo el método de costo. se refieren a la valuación y contabilización de las inversiones. respecto de las cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le transfieran sus utilidades o excedentes. Las que no cumplen con estas condiciones se denominan inversiones permanentes. deba cambiarse de método. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico. 0151. y de la Economía Solidaria. 0199). capítulo I. normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente (§ 0093. su valor intrínseco. 0342). No obstante.CAPÍTULO II Normas técnicas específicas SECCIÓN I Normas sobre los activos [§ 0144] ART. los efectos de tal cambio deben reconocerse prospectivamente (§ 0244 a 0257). debe ser ajustado al final del período al valor de realización. excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la intención de enajenarlas en un futuro inmediato. así: Superintendencia de Sociedades: Circular Externa 5 de 1998. se denominan inversiones temporales. una vez reexpresado como consecuencia de la inflación cuando sea el caso. El valor histórico de las inversiones. NOTA: Las superintendencias de Sociedades.—Cuando la contabilización de una inversión. sustituida por la Resolución 550 del 2002.

0199. la Comisión Nacional de Valores se denominó en adelante Superintendencia de Valores. las relativas a impuestos. contiene los principios y criterios generales para la evaluación del riesgo crediticio en la cartera de créditos y reglas adicionales para el adecuado funcionamiento del sistema de administración del riesgo crediticio. Las cuentas y documentos por cobrar a clientes. Estos son: Método de la provisión individual de cartera: considera como deducción del impuesto sobre la .—Cuentas y documentos por cobrar. Estos textos pueden consultarse en el Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial. Supersociedades. capítulo I. El capítulo II de la Circular Externa 100 de 1995. 35. 3. capítulo I. Su texto completo puede ser consultado en la obra “Régimen Contable Colombiano” de esta casa editorial. están señaladas en la Circular Externa 2 de 1998. de la Superintendencia Bancaria. 62. [§ 0145] ART. para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible el reconocimiento de las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas (§ 0130. originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia. 4. NOTAS: 1. 222/95. vinculados económicos. y 11 del mismo año. bajo el título “Gestión del riesgo de crédito“. 0258 a 0278). INC. debe evaluarse técnicamente su recuperabilidad y reconocer las contingencias de pérdida de su valor. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales. se deben registrar por separado. El Decreto Reglamentario 187 de 1975 regula ampliamente el tema de las provisiones y su registro contable. A partir del 26 de noviembre del 2005. Las instrucciones sobre cuentas y documentos por cobrar para entidades vigiladas por la Superintendencia de Valores. Supervalores.—Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse en los libros de la matriz o controlante por el método de participación patrimonial. propietarios. NOTAS: 1. título II. 0135). fecha de la publicación del Decreto 4327. como consecuencia de préstamos y otras operaciones a crédito. 2. en la Circular Conjunta 6 del 2005. normas especiales pueden autorizar o exigir que estos activos se reconozcan o valúen a su valor presente (§ 0093. La Superintendencia de la Economía Solidaria expidió la Circular Externa 13 del 30 de julio del 2003. Fiscalmente se aceptan dos métodos para provisión de cartera. SARC. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991. Las cuentas y documentos por cobrar representan derechos a reclamar efectivo u otros bienes y servicios. ART. Teniendo en cuenta la naturaleza de la partida y la actividad del ente económico. El texto completo y actualizado de esta disposición puede ser consultado en la obra Régimen Financiero y Cambiario de esta casa editorial. llamada Circular básica contable y financiera. las originadas en transacciones efectuadas fuera del curso ordinario del negocio y otros conceptos importantes. empleados. 2. Las superintendencias de Sociedades y de Valores se refirieron al tema del método de participación patrimonial. directores. [§ 0144-1] L. 3º. Al menos al cierre del período.Solidaria: Circular Externa 13 del 2003. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores. Los capítulos II y III de este instructivo se refirieron en su orden a la cartera de créditos y a la cartera por venta de bienes y servicios. bajo el tema “Normas técnicas específicas” y en el suplemento informativo para CD-Rom y Legisnet.

2. [§ 0146] ART. cuando se utilice el sistema de inventario permanente. 6. e) A partir del año gravable 2004 el 100%. Para reconocer el efecto mensual de la inflación. 10% para deudas que lleven más de 6 meses de vencidas sin exceder de un año. fecha de la publicación del Decreto 4327. así como aquellos que se hallen en proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en la producción de otros que van a ser vendidos. Cuando se utilice el sistema denominado juego de . no se puede realizar un doble ajuste. Método de provisión general de cartera: considera deducibles los siguientes porcentajes de cartera: 5% para deudas que en el último día del año gravable lleven más de tres meses de vencidas sin exceder de 6. por un mismo lapso. Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios. b) El 40% por el año gravable 2001. según el artículo 131 de la Ley 633 del 2000. con excepción de los que tengan una forma particular de ajuste. Sobre una misma partida. primeros en salir). Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros métodos de reconocido valor técnico. el poseído al comienzo del año. el de identificación específica o el promedio ponderado. esto es. UEPS (últimos en entrar. A partir del 26 de noviembre del 2005. el 33% anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida. 63.—Inventarios. Para el caso de entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia Bancaria. c) El 60% por el año gravable 2002.renta. así: a) El 20% por el año gravable 2000. y 15% para deudas que en el último año lleven más de un año de vencidas. el cual incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilización o venta. El valor de los inventarios. 5. También. son deducibles las provisiones realizadas durante el respectivo año gravable sobre bienes recibidos en dación en pago y sobre contratos de leasing que deban realizarse conforme a los normas vigentes. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores. así como los demás factores que hagan parte del costo. d) El 80% para el año gravable 2003. Esta norma se debe tener en cuenta para los traspasos de inventarios durante el proceso productivo. Ajustar por el PAAG anual el inventario inicial. primeros en salir). las compras de inventarios realizadas en el año. se debe: 1. Ajustar por el PAAG mensual acumulado. originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia. se debe determinar utilizando el método PEPS (primeros en entrar. **Para reconocer el efecto anual de la inflación y determinar el costo de ventas y el inventario final del respectivo año. se debe ajustar por el PAAG mensual el inventario poseído al comienzo de cada mes. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991. a partir del año gravable 2000 son deducibles fiscalmente la provisión individual de cartera de créditos y la provisión de coeficiente de riesgo realizadas durante el respectivo año gravable. la Comisión Nacional de Valores se denominó en adelante Superintendencia de Valores.

consistió en eliminar la siguiente frase: “con excepción de los inventarios y de las compras de mercancías o inventarios”. 0134. los eliminó señalando en su artículo 14 que las modificaciones introducidas a este sistema tenían efectos contables. las autoridades contables competentes no se han manifestado expresamente. debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaración de renta. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes no son objeto de ajuste. al tiempo que se incluye una nota de advertencia al final de la publicación. En una y otra opción. acerca de los efectos de estas disposiciones tributarias sobre los artículos pertinentes del Reglamento General de la Contabilidad y del PUC para comerciantes. El Decreto 416 del 21 de febrero del 2003. dejó claro que no es válido afirmar que por la omisión de la Ley 788 del 2002 sobre el tema de los efectos contables de los ajustes integrales por inflación para los inventarios. en el parágrafo. el inventario final y el costo de ventas deben reflejar correctamente los ajustes por inflación correspondientes. mediante las provisiones necesarias para ajustarlos a su valor neto de realización (§ 0093. no se aplicará en el caso de inventarios”. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas especiales.043/06 Senado. NOTAS: **1. 0199). La modificación al artículo 338 del estatuto tributario. incluidos los ajustes por inflación. fue eliminar la siguiente frase: “lo previsto en este inciso. el Consejo de Estado. a través de sus artículos 11 y 154. para llamar la atención de los efectos de las normas de la Ley 788 del 2002 referidas al tema del sistema de ajustes integrales por inflación. para la preparación de estados financieros de períodos intermedios es admisible determinar el costo del inventario y reconocer las contingencias de pérdida con base en estimaciones estadísticas (§ 0111. según el método que se hubiere utilizado para determinar su valor**. Al cierre del período deben reconocerse las contingencias de pérdida del valor reexpresado de los inventarios. Ajustes integrales por inflación para los inventarios.inventarios se deben ajustar además los saldos acumulados en el primer día del respectivo mes en las cuentas de compras de inventarios y de costos de producción. se habría eliminado la obligación de ajustarlos. . acogiendo lo señalado por el Decreto Reglamentario 416 del 2003. la modificación al inciso 2º del artículo 353 del mismo estatuto. mediante Sentencia 14129 del 29 de junio del 2006. respectivamente. la cual al cierre de la presente edición no había sido sancionada. su artículo 1º. 488/98). No obstante lo anterior. 0151. En primer lugar. 0155. se modificaron los artículos 338 (ajuste de los demás activos no monetarios) y 353 inciso segundo (bases para los ajustes fiscales) del estatuto tributario. reglamentó el artículo 338 del estatuto tributario. Los textos pertinentes en la presente edición del PUC se destacan con doble asterisco **. quien se pronunció sobre el tema mediante la Circular Externa 3 del 18 de junio del 2003. la reforma tributaria de 1998 (L. Esta nota de advertencia constituye un elemento de análisis en las implicaciones contables que podrían derivarse de la eliminación de los ajustes integrales por inflación que prevé el Proyecto de Ley de reforma tributaria 039/06 Cámara . 0279 a 0294). reforma tributaria. cuando las mismas no tengan una forma particular de ajuste. Sección Cuarta. En este mismo sentido. Mediante los artículos 21 y 22 de la Ley 788 del 27 de diciembre del 2002. con excepción de la Superintendencia de Sociedades. señaló que el valor del inventario al final del ejercicio.

El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en condiciones de utilización. cuando no se hubiere determinado su precio. corrección monetaria proveniente del UPAC (hoy UVR) y ajustes por diferencia en cambio. que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la producción o la vida útil del activo. El valor histórico se debe incrementar con el de las adiciones. 0137). Debe utilizarse aquel método que mejor cumpla la norma básica de asociación (§ 0096. intereses. el más apropiado en las circunstancias. donación. representan los activos tangibles adquiridos. La depreciación se debe determinar sistemáticamente mediante métodos de reconocido valor técnico. que no están destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida útil excede de un año. debe ajustarse a su valor de realización o a su valor actual o a su valor presente. con la intención de emplearlos en forma permanente. entre otros factores. 64. .—Propiedades. se determina por el valor convenido por las partes. mejoras y reparaciones. mediante avalúo.2. planta y equipo. contribuirá a la generación de ingresos. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo. planta y equipo. el deterioro por el uso. o para usarlos en la administración del ente económico. suma de los dígitos de los años. La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciación de su valor histórico ajustado. Pueden exceptuarse de esta disposición aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mínimos mensuales. o cualquier otro de reconocido valor técnico autorizado por la DIAN. para arrendarlos. supervisión. recibidas en cambio. unidades de producción u horas de trabajo. permuta. la acción de factores naturales. tales como línea recta. reexpresado como consecuencia de la inflación. Las propiedades. o en proceso de construcción. registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Los sistemas de inventario aceptados fiscalmente son: juego de inventarios o periódico. [§ 0147] ART. el valor neto de estos activos. Una mayor información sobre los métodos y sistemas para valoración de inventarios y constitución de provisiones por inventarios obsoletos puede consultarse en el Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial. planta o equipo. para la producción o suministro de otros bienes y servicios. debidamente aprobado por las autoridades cuando fuere el caso o. Se entiende por vida útil el lapso durante el cual se espera que la propiedad. construidos. impuestos. Para su determinación es necesario considerar. Cuando sea significativo. permanente o continuo. dación en pago o aporte de los propietarios. Al cierre del período. de este monto se debe restar el valor residual técnicamente determinado. tales como los de ingeniería. El valor histórico de las propiedades. las especificaciones de fábrica. la obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya producción o suministro contribuyen. planta y equipo.

En el suplemento de esta publicación pueden consultarse los cuadros del PAAG mensual. por el PAAG correspondiente (§ 0093). mejoras y reparaciones. Mediante el Decreto 1420 de 1998. 4. parámetros y criterios para la elaboración de los avalúos. 2. El valor histórico de estos activos se conforma por su valor de adquisición. el Decreto Reglamentario 187 de 1975 modificado por los decretos 1649 de 1976 y 3019 de 1989. solvencia moral. Su cantidad y valor disminuyen en razón y de manera conmensurable con la extracción o remoción del producto. El estatuto tributario. mediante avalúos practicados por personas naturales. de comprobada idoneidad profesional. así como el anual acumulado desde 1992 (§ 0621). equipo y bienes muebles trenes. 10 años 5 años maquinaria. así: Inmuebles (incluidos los oleoductos) Barcos. experiencia e independencia. 0155). Vehículos automotores y computadores En el artículo 6º de este mismo decreto se señala la cuantía mínima para depreciar activos fijos en un solo año. de acuerdo con las siguientes reglas: 1. Segregará los bienes muebles reputados como inmuebles. 0155. en sus artículos 128 a 141. La vida útil de los activos fijos depreciables fue fijada en el artículo 2º del Decreto Reglamentario 3019 de 1989. cifra que es reajustada anualmente. 0343). establece criterios fiscales para determinar cuantías mínimas. 0151. métodos de depreciación. a falta de éstos. se fijaron las normas. fija criterios para determinar la vida útil de los activos depreciables. acumulado y anual de los años 2005 y 2006.—Activos agotables. 3. vida útil. [§ 0148] ART. todo lo cual se debe reexpresar como consecuencia de la inflación cuando sea el caso (§ 0134. Los activos agotables representan los recursos naturales controlados por el ente económico. actual o presente de estos activos debe determinarse al cierre del período en el cual se hubieren adquirido o formado y al menos cada tres años. 20 años aviones. mostrando su valor por separado (§ 0124. Tendrá en cuenta los criterios utilizados por el ente económico para registrar adiciones. 0134. Así mismo. o por personas jurídicas. Siempre y cuando no existan factores que indiquen que ello sería inapropiado. NOTAS: 1. Indicará la vida útil remanente que se espera tenga el activo en condiciones normales de operación. 0153. vinculadas o no laboralmente al ente económico. 65. 0184.El valor de realización. 0151 a 0153. Tratará de manera coherente los bienes de una misma clase y características. entre uno y otro avalúo éstos se ajustan al cierre del período utilizando indicadores específicos de precios según publicaciones oficiales o. etc. 2. Presentará su monto discriminado por unidades o por grupos homogéneos. El avalúo debe prepararse de manera neutral y por escrito. 0295 a 0323. 5. . procedimientos. más las erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo.

La contribución de estos activos a la generación del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con base en las reservas probadas mediante estudios técnicos, en las unidades extraídas o producidas, en el término esperado para la recuperación de la inversión o en otros factores técnicamente admisibles (§ 0137).
NOTA: En el IFRS 6 (Exploración y evaluación de los recursos minerales) emitido por IASB, se pueden encontrar referencias sobre políticas contables, medición por deterioro y revelaciones, de desembolsos o activos comprometidos en actividades de exploración y evaluación de recursos minerales.

[§ 0149] ART. 66.—Activos intangibles. Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil. El valor histórico de estos activos debe corresponder al monto de las erogaciones claramente identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos o usarlos, el cual, cuando sea el caso, se debe reexpresar como consecuencia de la inflación (§ 0134, 0151, 0155). Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben amortizar de manera sistemática durante su vida útil. Ésta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su explotación y la duración de su amparo legal o contractual. Son métodos admisibles para amortizarlos los de línea recta, unidades de producción y otros de reconocido valor técnico, que sean adecuados según la naturaleza del activo correspondiente. También en este caso se debe escoger aquel que de mejor manera cumpla la norma básica de asociación (§ 0096, 0137). Al cierre del ejercicio se deben reconocer las contingencias de pérdida, ajustando y acelerando su amortización (§ 0324 a 0332).
NOTAS: 1. Las entidades de vigilancia y control han realizado diversos pronunciamientos sobre el tema de crédito mercantil: Superintendencia Bancaria: capítulo XVII de la Circular Externa 100 de 1995, modificada por la Circular Externa 34 del 2006, Superfinanciera; superintendencias de Valores y Sociedades: Circular Conjunta 11 del 2005, Supervalores y 100-000006 del 2005, Supersociedades; y 4 del 2005, Supervalores; Consejo Técnico de la Contaduría Pública: conceptos 1 del 2003 y 3 del 2004. 2. El crédito mercantil comprado representa un pago hecho por el adquirente como anticipo de los beneficios económicos futuros derivados de los activos, que no tienen la capacidad de ser individualmente identificados y reconocidos por separado. El crédito mercantil formado es aquel originado por la misma compañía y corresponde a una estimación de las ganancias futuras en exceso de las normales, como consecuencia de la valoración anticipada de la potencialidad del negocio. 3. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores se denominó en adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores, originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

[§ 0150] ART. 67.—Activos diferidos. Deben reconocerse como activos diferidos los recursos, distintos de los regulados en los artículos anteriores, que correspondan a: 1. Gastos anticipados, tales como intereses, seguros, arrendamientos y otros incurridos para recibir en el futuro servicios. 2. Cargos diferidos, que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios económicos en otros períodos. Se deben registrar como cargos diferidos los costos incurridos durante las etapas de organización, construcción, instalación, montaje y puesta en marcha. Las sumas incurridas en investigación y desarrollo pueden registrarse como cargos diferidos únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple los siguientes requisitos: a) Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar separadamente; b) Su factibilidad técnica está demostrada; c) Existen planes definidos para su producción y venta, y d) Su mercado futuro está razonablemente definido. Tales sumas pueden diferirse con relación a los varios productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre que cada uno de ellos cumpla dichas condiciones. Se debe contabilizar como impuesto diferido débito el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que se generará suficiente renta gravable en los períodos en los cuales tales diferencias se revertirán. El valor histórico de estos activos, reexpresado cuando sea pertinente por virtud de la inflación, se debe amortizar en forma sistemática durante el lapso estimado de su recuperación (§ 0134, 0137, 0151, 0155). Así, la amortización de los gastos anticipados se debe efectuar durante el período en el cual se reciban los servicios. La amortización de los cargos diferidos se debe reconocer desde la fecha en que originen ingresos, teniendo en cuenta que los correspondientes a organización, preoperativos y puesta en marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el estudio de factibilidad para su recuperación y la duración del proyecto específico que los originó y, que las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, cuando su costo no sea rembolsable, se deben amortizar en el período menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil. El impuesto diferido se debe amortizar en los períodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron (§ 0138, 0333 a 0338).
NOTAS: 1. El impuesto diferido fue considerado por el reglamento general de la contabilidad, en sus artículos 67, 78 y 115 numeral 19. En el primer caso, se refiere al impuesto diferido por cobrar o débito; en el segundo, al impuesto diferido por pagar o crédito, y, en el tercero, a las revelaciones que deben hacerse en los estados financieros.

2. La Superintendencia Bancaria, mediante Circular 63 de 1997 se refirió al tratamiento del impuesto de renta diferido débito en entes vigilados por esta entidad. 3. De acuerdo con el artículo 1º del Decreto 2739 de 1991, la Comisión Nacional de Valores se denominó en adelante Superintendencia de Valores. A partir del 26 de noviembre del 2005, fecha de la publicación del Decreto 4327, se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia con la Superintendencia de Valores, originando en adelante la Superintendencia Financiera de Colombia.

[§ 0151] ART. 68.—Ajuste anual del valor de los activos no monetarios. Con el fin de reconocer el efecto de la inflación, al finalizar el año se debe ajustar el costo de los activos no monetarios, tales como los que expresan el derecho a recibir especies o servicios futuros, los inventarios**, las propiedades planta y equipo, los activos agotables, los activos intangibles, los cargos diferidos y los aportes en otros entes económicos. No son objeto de ajuste las partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva, tales como las valorizaciones (§ 0093, 0124, 0134, 0144, 0146 a 0150, 0155). **NOTA: Véase nota de advertencia en § 0627. [§ 0152] ART. 69.—Ajuste del valor de los activos representados en moneda extranjera, en UPAC (hoy UVR) o con pacto de reajuste. La diferencia entre el valor en libros de los activos expresados en moneda extranjera y su valor reexpresado el último día del año, representa el ajuste que se debe registrar como un mayor o menor valor del activo y como ingreso o gasto financiero, según corresponda. Cuando los activos se encuentren expresados en UPAC (hoy UVR) o cuando sobre los mismos se haya pactado un reajuste de su valor, el ajuste se debe registrar como un mayor valor del activo y como contrapartida un ingreso financiero (§ 0185). Cuando una partida se haya reexpresado aplicando la tasa de cambio vigente, el valor de la UPAC (hoy UVR) o el pacto de reajuste, no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período (§ 0093, 0124, 0134, 0147).
NOTAS: 1. La Ley 546 de 1999, señaló que la UVR, Unidad de Valor Real, es una unidad de cuenta que refleja el poder adquisitivo de la moneda, con base en la variación del índice de precios al consumidor certificada por el DANE. 2. En el Suplemento de esta publicación puede consultar la tasa de cambio para la reexpresión de cifras en moneda extranjera para el período 1990-2006, § 0624.

[§ 0153] ART. 70.—Procedimiento para el ajuste de valor de otros activos no monetarios. El ajuste anual del valor de los activos respecto de los cuales no se haya previsto un procedimiento especial se debe efectuar de conformidad con las siguientes reglas: 1. El costo en el último día del año anterior de los activos poseídos durante todo el año se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlo por el PAAG anual. 2. El costo de los activos adquiridos durante el año, así como el de mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe

incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 3. El costo de adquisición, o su valor al 31 de diciembre anterior según el caso, de los activos enajenados durante el año, así como el de las correspondientes mejoras, adiciones, reparaciones y otros conceptos capitalizados durante el mismo, se debe incrementar con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. 4. Cuando se trate de bienes depreciables, agotables o amortizables, se debe ajustar por separado el valor bruto del activo y el valor acumulado de la depreciación, agotamiento o amortización. Cuando al inicio del ejercicio exista un saldo en la cuenta de depreciación diferida, esta cuenta se ajusta por el PAAG. 5. El gasto por depreciación, agotamiento o amortización del respectivo año se determina sobre el valor bruto del bien, una vez ajustado. 6. El valor que se debe tomar para determinar la utilidad o pérdida al momento de la enajenación de los bienes depreciables, agotables o amortizables, es el costo ajustado, menos el valor acumulado de las depreciaciones, agotamientos o amortizaciones. 7. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas, cuando los avalúos técnicos efectuados a los activos o el valor intrínseco o el valor en bolsa, superen el costo neto del bien ajustado, la diferencia se debe llevar como superávit por valorizaciones. Tal diferencia no se toma como un ingreso ni hace parte del costo para determinar la utilidad en la enajenación del bien, ni forma parte de su valor para calcular la depreciación. 8. El valor de los activos no monetarios una vez ajustado, cuando exceda el valor recuperable de su uso futuro o su valor de realización, según el caso, debe reducirse mediante una provisión técnicamente constituida (§ 0093, 0124, 0134, 0147, 0148).
NOTA: En el suplemento de esta publicación pueden consultarse los cuadros del PAAG mensual, acumulado y anual de los años 2005 y 2006, así como el anual acumulado desde 1992 (§ 0621).

[§ 0154] ART. 71.—Tratamiento de los gastos financieros capitalizados. Los intereses, la corrección monetaria proveniente de la UPAC, (hoy UVR) los ajustes por diferencia en cambio así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de un activo, que sean objeto de capitalización, *(no se pueden ajustar por el PAAG durante el mes o año en que se capitalicen, según la opción elegida)*. Tampoco se puede ajustar la parte correspondiente del costo del activo que por encontrarse financiada hubiere originado tal capitalización (§ 0134). *NOTA: Con la Ley 488 de 1998 se elimina el ajuste por inflación fiscal a los ingresos, costos y gastos. Por expresa disposición del artículo 14 de la mencionada ley, estos cambios tienen efectos contables. Véase notas en § 0626, 0627.

las empresas en período improductivo. la cual al cierre de la presente edición no había sido sancionada. 0138. 72. El procedimiento previsto en los artículos anteriores se debe observar también cuando se trate de efectuar el ajuste mensual para reconocer la inflación. 0124.—Ajuste diferido. 73. se deben reexpresar teniendo en cuenta las normas generales de los ajustes sobre activos. cuando no sean aplicables otros índices. no obstante. 0337.Estas notas de advertencia constituyen elementos de análisis en las implicaciones contables que podrían derivarse de la eliminación de los ajustes integrales por inflación que prevé el Proyecto de Ley de reforma tributaria 039/06 Cámara .043/06 Senado. el valor correspondiente a la contrapartida del ajuste se debe llevar como un ingreso por corrección monetaria diferida a la cuenta “crédito por corrección monetaria diferida”. que no estén en condiciones de generar ingresos o de ser enajenados y los cargos diferidos no monetarios. En el Suplemento de esta publicación puede consultar los cuadros del PAAG mensual de los años 2005 y 2006 y acumulado anual desde el año 1992 (§ 0621).—Ajuste mensual del valor de los activos no monetarios. los cultivos de mediano y tardío rendimiento en período improductivo. el cual se debe ir reconociendo como corrección monetaria en las cuentas de resultados en la misma proporción en que se asigne el costo de tales activos. registrando el respectivo valor en la cuenta “cargo por corrección monetaria diferida” (§ 0093. 0419). los programas de ensanche. [§ 0156] ART. [§ 0156-1] El siguiente cuadro es una sinopsis de algunos activos no monetarios que se ajustan por inflación*: Efectivo Cuentas en moneda extranjera ** Cuentas en UVR (antes en UPAC) ** Inversiones temporales y deudores Depósitos en moneda extranjera ** Depósitos en UVR ** Cuentas por cobrar en Moneda Extranjera ** Cuentas por cobrar en UVR ** Activos fijos Terrenos Edificios Equipo de computación . [§ 0155] ART.0192. 0124. 0187. **2. Los valores correspondientes a operaciones realizadas durante el respectivo mes. la parte proporcional del ajuste sobre el patrimonio correspondiente a dichos activos tendrá similar tratamiento. 0134. 0146 a 0151). no son objeto de ajuste** (§ 0093. 0144. Pero en este caso el ajuste se realiza sobre los valores iniciales del respectivo mes utilizando. Véase nota de advertencia en § 0627. NOTAS: 1. Durante los años en que se mantenga diferido el ajuste por inflación. 0134. Las construcciones en curso. el PAAG mensual.

[§ 0158] ART. Se deben registrar por separado las obligaciones de importancia. vinculados económicos. calculadas sobre bases estadísticas. Su importe se pueda estimar razonablemente. Según el artículo 69 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993. directores. [§ 0159] ART. Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. 74.—Cuentas y documentos por pagar. Véase nota de advertencia en § 0627. el valor de la UPAC (hoy UVR) o el pacto de reajuste. tales como las que existan a favor de proveedores. Las cantidades así estimadas .Muebles y enseres Vehículos Maquinaria y equipo Maquinaria en montaje Depreciaciones acumuladas Inversiones permanentes Acciones en sociedades anónimas Aportes en sociedades limitadas Otras inversiones permanentes Otros activos Diferidos no monetarios Construcciones en curso Plantaciones de mediano y tardío rendimiento Intangibles pagados o comprados Otros activos en moneda extranjera Amortizaciones acumuladas NOTAS: *1. Se deben reconocer los pasivos a favor de los trabajadores siempre que: 1.—Obligaciones financieras. Las cuentas y documentos por pagar representan las obligaciones a cargo del ente económico originadas en bienes o en servicios recibidos. Los intereses y otros gastos financieros que no incrementen el principal se deben registrar por separado (§ 0199).—Obligaciones laborales. **2. propietarios del ente y otros acreedores. cuando una partida se haya reexpresado aplicando la tasa de cambio vigente. SECCIÓN II Normas sobre los pasivos [§ 0157] ART. 75. Para propósitos de estados financieros de períodos intermedios se pueden registrar estimaciones globales de las prestaciones sociales a favor de los trabajadores. 76. 2. Su pago sea exigible o probable. no puede ajustarse adicionalmente por el PAAG en el mismo período (§ 0152). Son obligaciones laborales aquellas que se originan en un contrato de trabajo.

Los entes económicos obligados como patronos por normas legales o contractuales a reconocer y pagar pensiones de jubilación y/o a emitir bonos y/o títulos pensionales. vigilancia y/o control.se deben ajustar al cierre del período. deberán al cierre de cada período. en la forma que mas adelante se señala: a) Los constituidos antes del 1º de enero de 1974 cuando sus provisiones por pensiones de jubilación a diciembre 31 de 1997 asciendan al menos cincuenta y cinco por ciento (55%) del valor del estudio actuarial a dicha fecha. [§ 0160] ART. Una vez alcanzado el 100% se mantendrá la amortización en dicho porcentaje. art. mediante el cargo a la cuenta de resultados. Amortizado a diciembre 31 de 1997/Vr. conforme se establece en el presente decreto. 1517/98.R. determinando el monto a favor de cada empleado de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales vigentes. . podrán distribuir el valor del cálculo actuarial por amortizar hasta el año 2010. Pensiones de jubilación. de manera que en todo caso. D. 1º. y c) Los constituidos a partir del 1º de enero de 1988 siempre y cuando el valor del porcentaje amortizado a 31 de diciembre de 1997 ascienda a un valor al menos equivalente al que resulte de multiplicar el cálculo actuarial a esa fecha por el porcentaje obtenido de la siguiente fórmula: (1997—año de constitución +1) *4%. Los entes económicos a que se refiere el inciso anterior que se encuentren en una cualquiera de las categorías que a continuación se señalan. y c) El porcentaje obtenido de acuerdo con el literal anterior redondeados a dos decimales se divide por 13 y este resultado constituye los puntos porcentuales mínimos en que se deberá incrementar anualmente el monto amortizado. con el objeto de establecer el valor presente de todas las obligaciones futuras. 0398). b) Los constituidos entre el 1º de enero de 1974 y el 31 de diciembre de 1987 cuando sus provisiones por pensiones de jubilación a diciembre 31 de 1997 asciendan al menos al valor que resulte de multiplicar el cálculo actuarial a esa fecha por el porcentaje obtenido de la siguiente fórmula: 40% + (1987—año de constitución de la sociedad +1) *1%. a 31 de diciembre del año 2010 se cubra el 100% del cálculo correspondiente. 77—Modificado. El efecto en el importe de las prestaciones sociales originado en la antigüedad y en el cambio de la base salarial forma parte de los resultados del período corriente (§ 0199. de acuerdo con el método señalado por la entidad encargada de ejercer la inspección. estudio actuarial a diciembre 31 de 1997)*100%. elaborar un estudio actuarial en forma consistente. b) El porcentaje determinado conforme al literal anterior se restará del 100%. Para efectos de distribuir el porcentaje del valor del cálculo actuarial pendiente de amortizar se procederá de la siguiente manera: a) Se establecerá la base o porcentaje acumulado a diciembre de 1997 así: (Vr.

En todo caso el valor amortizado acumulado del pasivo actuarial en cada año deberá ser suficiente para cubrir el valor de las mesadas pensionales.PAR. distribuir el porcentaje por amortizar de su cálculo actuarial hasta el año 2023 en forma lineal. adicionado en un porcentaje de imprevistos calculado de acuerdo con las tablas de mortalidad e invalidez aplicadas a la edad promedio del grupo y el valor promedio de los bonos y/o títulos a la misma fecha. cuotas partes de bonos y títulos pensionales que se hagan efectivos o deban pagarse en el año siguiente. Los entes económicos diferentes a los vigilados por la Superintendencia Bancaria. que hayan cumplido las obligaciones de amortización del cálculo actuarial en la forma prevista en este artículo. no podrá disminuirse. 2. La Circular Externa 10 del 2004 de la Superintendencia de Sociedades fija directrices para la contabilización de cálculos actuariales por pensiones de jubilación. El valor restante a amortizar incluirá los montos en que sea necesario ajustar el cálculo actuarial por razón del cambio de legislación. NOTAS: 1. 1º. 0405). 1517/98. Para este efecto en el estudio correspondiente la superintendencia respectiva deberá exigir una proyección de los flujos de pagos que debe realizar la entidad para el período que señale. podrán aplicar este parágrafo siempre y cuando amorticen en los estados financieros con corte a esta última fecha. 2º—Las obligaciones por bonos y/o títulos pensionales se incluirán en el respectivo estudio actuarial en el cual deberá claramente determinarse el valor de los mismos. bonos. PAR. Los entes económicos que no habían realizado la amortización del cálculo actuarial en los estados financieros con corte anterior al 31 de diciembre de 2002 en la forma prevista en el presente artículo.R. bonos y/o títulos pensionales. PARÁMETROS TÉCNICOS PARA LOS CÁLCULOS ACTUARIALES [§ 0160-1 ] D. PAR. El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes períodos (§ 0199. deberán incrementar el porcentaje amortizado a dicha fecha. como se venía haciendo en al menos cuatro puntos porcentuales anuales sobre el valor amortizado del año inmediatamente anterior de manera que en todo caso a 31 de diciembre de 2005 se cubra el 100% del cálculo correspondiente. la parte a que se encontraban obligados con anterioridad a dicha fecha. . D. 3º—En cualquier caso el porcentaje anual alcanzado a partir de 1997. fecha de la publicación del Decreto 4327 del 2005. 1º—Las sociedades que no se encuentren en las categorías previstas en este artículo con saldo por amortizar a 31 de diciembre de 1997.R. la cual en adelante se denominará Superintendencia Financiera de Colombia. art. 51/2003. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores. 4º—Adicionado. PAR. A partir del 26 de noviembre del 2005. podrán a partir de los estados financieros cortados a 31 de diciembre de 2002. La obligación por pensión sanción cuando a ella haya lugar sólo se debe incluir en los cálculos actuariales en el momento de determinar su real existencia. Una vez alcanzado el 100% se mantendrá la amortización en dicho porcentaje.

0531). forman parte de la reserva actuarial por pensiones de jubilación. ISS*. 2º—En la preparación de los cálculos actuariales por pensiones de jubilación que en lo sucesivo elaboren las empresas que por ley o convención colectiva tienen a cargo pensiones plenas o compartidas con el Instituto de Seguros Sociales. [§ 0163] ART. se escinde el Instituto de Seguros Sociales y se crean unas empresas sociales del Estado.—Impuestos por pagar.R. cantidades de efectivo que no dan lugar a contraprestación directa alguna. y d) Las obligaciones por bonos y/o títulos pensionales deberán calcularse en forma separada y conforme a la metodología descrita en los decretos 1887 de 1994 y 1748 de 1995 (modificado D. años anteriores sujetos a revisión oficial y cualquier otro saldo insoluto. Los impuestos por pagar representan obligaciones de transferir al Estado o a algunas de las entidades que lo conforman. Los montos por tales conceptos. participaciones o excedentes por pagar. conforme a la ley o a los estatutos y que estén pendientes de cancelar. representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los entes que tengan derecho a ellos. Los dividendos. Teniendo en cuenta lo establecido en otras disposiciones.ART. o a emitir bonos y/o títulos pensionales. determinados de conformidad con las normas legales que los rigen. 80. 1474/97 y demás normas que lo modifiquen o adicionen).—Dividendos. 79.1989 adoptadas por Resolución 0585 de abril 11 de 1994 de la Superintendencia Bancaria. Los bonos representan la captación de ahorro realizada mediante la colocación de títulos valores que incorporan una parte . 78. lo cumplan estrictamente. 0420. c) Las tasas de interés continuarán rigiéndose por las disposiciones vigentes emanadas de la superintendencia respectiva. [§ 0162] ART. 3º—Las entidades que ejercen inspección vigilancia y/o control impartirán las instrucciones necesarias para dar cumplimiento al presente decreto y verificarán que las sociedades obligadas a pagar pensiones de jubilación por ley o convención colectiva. b) Inclusión de las mesadas adicionales de junio y diciembre de cada año y del auxilio funerario. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el año corriente. calculado a tasas actuales. participaciones o excedentes por pagar. siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirán (§ 0378. o las disposiciones que las modifiquen o adicionen. ART. menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes períodos. [§ 0161] ART. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el período actual. la renta gravable y las bases alternativas para la fijación de este tributo. *NOTA: Mediante el Decreto 1750 del 26 de junio del 2003. Para su determinación se deben considerar la ganancia antes de impuestos. se deben registrar por separado cada uno de ellos. 1517/98.—Bonos. deberán tenerse en cuenta lo siguiente: a) Tablas de mortalidad de rentistas hombres y mujeres —experiencia ISS* 1980 . [§ 0160-2] D.

cuya existencia será confirmada sólo por la ocurrencia o no ocurrencia.—Ajuste del valor de los pasivos. Se debe registrar en cuenta separada el monto de los intereses causados por pagar (§ 0199. además. [§ 0164] ART. o (ii) el monto de la obligación no puede ser medido con la suficiente fiabilidad. según corresponda. El valor de los pasivos poseídos el último día del período o del mes. El capital debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento de constitución o de reforma. 83. 0124. El capital representa los aportes efectuados al ente económico. o se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte. 82. según el caso (§ 0093. o (b) Una obligación presente. registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero. 0134. [§ 0165] ART. Con sujeción a la norma básica de la prudencia. se debe ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del período o del mes para la moneda en la cual fueron pactados. Tratándose de procesos judiciales o administrativos deben reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificación del primer acto del proceso (§ 0100. se deben ajustar por el PAAG anual. 0125. salvo cuando tales conceptos deban activarse (§ 0185). por el PAAG mensual acumulado o por el PAAG mensual. 0142). con cargo o crédito a las cuentas de intereses. Los pasivos que deban ser cancelados en especie o servicios futuros. se deben contabilizar en cuentas separadas en el balance. contingent liabilities and contingent assetts) una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. en industria o en especie. . NOTA: Según IAS37 revisada en marzo del 2004 (Provisions. 0152). SECCIÓN III Normas sobre el patrimonio [§ 0166] ART. 0430). NOTA: En el suplemento de esta publicación puede consultar: la tasa de cambio para reexpresión de cifras en moneda extranjera y los cuadros del PAAG mensual para los años 2005 y 2006 y acumulado anual desde el año 1992 (§ 0621 a 0623).—Contingencias de pérdidas.—Capital. 81. en dinero. de uno o más eventos futuros inciertos. 0135. con el ánimo de proveer recursos para la actividad empresarial que. La amortización del descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas estipuladas para la causación de intereses. surgida a raíz de eventos pasados. que no están completamente bajo el control de la empresa. Un pasivo contingente es: (a) Una obligación posible. surgida a raíz de eventos pasados. Las primas o descuentos en la colocación de bonos por un valor superior o inferior al valor nominal de los títulos. sirvan de garantía para los acreedores.alícuota de un crédito colectivo. que no ha sido reconocida debido a: (i) no es probable que una salida de recursos que incorporan beneficios económicos sea requerida para liquidar la obligación. se deben reconocer las contingencias de pérdidas en la fecha en la cual se conozca información conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. en la cotización de la UPAC (hoy UVR) a la misma fecha o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato.

tales como reservas para ensanches. [§ 0169] ART. [§ 0170] ART. NOTA: Para mayor información sobre los aportes sociales. 86. 87. Existen varios tipos de reservas. 85. puede consultarse el Nuevo Código de Comercio de esta casa editorial. estatutarios u ocasionales. con el fin de satisfacer requerimientos legales. para reposición de activos. por el monto proyectado. las reservas son creadas por mandato expreso del máximo órgano social y se originan directamente de las utilidades líquidas del ente económico conforme a un mandato legal. si fuere el caso. tomados de sus utilidades o excedentes. que son las apropiaciones de utilidades que deben efectuarse por virtud de lo pactado en la escritura de constitución del ente económico. Mientras que las provisiones se crean con cargo a pérdidas y ganancias y su finalidad es actuar como mecanismo de protección de activos o reconocimiento de deudas o riesgos. Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos. [§ 0167] ART. que son todas aquellas apropiaciones de utilidades que se realizan por autorización de la asamblea de accionistas o junta de socios y que tienen por objeto cumplir . La prima en la colocación de aportes y las valorizaciones no se pueden utilizar para compensar cargos o créditos aplicables a cuentas de resultado ni pueden mezclarse con las ganancias o pérdidas acumuladas (§ 0167). o para prever sucesos extraordinarios que por su acaecimiento pueden quebrantar seriamente su estructura económica y financiera. o el debidamente fijado por los órganos competentes del ente económico y aprobado por las autoridades. y la reserva para readquisición de acciones o aportes. comprometido y pagado. Los aportes en especie se deben contabilizar por el valor convenido.—Valorizaciones. con relación a su costo neto ajustado. La prima en la colocación de aportes representa el mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los aportes. b) Reservas estatutarias. 0199). establecido con sujeción a las normas técnicas. Se debe registrar por separado cada clase de aportes. una vez éstas hayan sido presentadas en el estado de resultados (§ 0199). tales como la reserva legal. bajo el tema: “Del contrato de sociedad. NOTA: Es común confundir los términos “provisión” y “reserva”. estas son: a) Reservas obligatorias. Dichas valorizaciones se deben registrar por separado dentro del patrimonio (§ 0178).—Intangibilidad de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.en las cuentas apropiadas.—Prima en la colocación de aportes. 84. para capitalizaciones y para enjugar pérdidas. capítulo III aportes de los asociados”. Las reservas o fondos patrimoniales destinados a enjugar pérdidas generales o específicas sólo se pueden afectar con dichas pérdidas. [§ 0168] ART.—Reservas o fondos patrimoniales. a una sana política de previsión para asegurar la estabilidad de la empresa en períodos de dificultades económicas. y c) Reservas ocasionales. Las reservas o fondos patrimoniales representan recursos retenidos por el ente económico. que son las que se deben constituir por virtud de una norma legal. según los derechos que confieran (§ 0199). según el caso. en el cual se debe contabilizar por separado dentro del patrimonio (§ 0169.

La utilidad decretada en especie representa los dividendos. 89.—Variaciones del patrimonio. participaciones o excedentes decretados en especie. NOTA: El CTCP. para adquisición o reposición de activos y para enjugar pérdidas. **NOTA: Véase nota de advertencia en § 0627. Sección cuenta de capital. liquidación económico. Por el saldo registrado a la monetaria. de corrección Patrimonio. tales como reservas para beneficencia. La diferencia entre el precio de recolocación de los aportes readquiridos y su costo. [§ 0171] ART.—Revalorización del patrimonio. participaciones o excedentes que se ha decidido capitalizar. [§ 0173] ART.—Aportes propios readquiridos o amortizados. define acciones en tesorería. Los aportes propios readquiridos o amortizados reflejan la compra de los derechos o partes alícuotas representativas de su propio capital que un ente económico realiza con sujeción a las normas legales. valor intrínseco contable y fiscal. 88. respecto de la cual aún no se han expedido los documentos representativos del aporte. [§ 0172] ART. Cuando el precio de venta sea inferior al costo.—Dividendos. para ensanches. dentro del patrimonio. Su saldo sólo puede distribuirse como utilidad cuando el ente se liquide o se capitalice su valor de conformidad con las normas legales** (§ 0175. Todas las variaciones del . Movimiento de la cuenta revalorización del patrimonio Cuenta Revalorización del Patrimonio Débito Crédito Naturaleza Por la capitalización con Ajuste al patrimonio Cuenta real de crédito a la correspondiente con cargo a la cuenta Balance. privilegiadas. 91. para capital de trabajo. cuando el primero sea mayor. para fomento económico. mediante concepto 3 del 19 de febrero del 2003. como factor de resta de la reserva o fondo respectivo. La readquisición se debe registrar por su costo y su presentación se debe hacer en el balance. 0199). La diferencia entre el valor nominal de los aportes y su valor asignado para efecto de la capitalización se debe registrar como prima en la colocación de aportes (§ 0199). La revalorización del patrimonio refleja el efecto sobre el patrimonio originado por la pérdida del poder adquisitivo de la moneda. La readquisición debe ser aprobada previamente por el órgano competente y se debe hacer de una reserva o fondo patrimonial equivalente por lo menos al costo de los aportes. Esta reserva o fondo debe mantenerse mientras los aportes permanezcan en poder del ente económico. debe afectarse la reserva correspondiente por la diferencia (§ 0199). del ente [§ 0174] ART. para investigaciones.una finalidad específica y transitoria. 90. se debe registrar como prima en la colocación de aportes.

1º. registrarse en el período en que ocurren y en las cuentas apropiadas. El patrimonio al comienzo de cada período debe ajustarse con base en el PAAG**. 1446/94. se deben efectuar los siguientes ajustes al finalizar el respectivo año: 1. excedentes. distintos de la capitalización de utilidades. NOTAS: 1. Para efecto del ajuste. art. excedentes. se deben ajustar con el resultado que se obtenga de mutiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. excedente. 92. tales como las ocasionadas por aumentos de capital. la utilidad.patrimonio. deben cumplir con las formalidades legales establecidas. Los aumentos del patrimonio efectuados durante el año.R. excluidas las utilidades. Las disminuciones del patrimonio provenientes de la distribución en efectivo de utilidades. 94. Ajuste del patrimonio que ha sufrido aumentos o disminuciones en el año. Las utilidades o excedentes acumulados pueden disminuirse por traslados a las cuentas de capital o para absorber pérdidas netas. Los traslados de partidas. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los períodos siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior (§ 0093. se deben ajustar en el resultado que se obtenga de multiplicar dichos valores por el PAAG mensual acumulado. [§ 0177] ART. D. o pérdida del ejercicio no se considera aumento o disminución del patrimonio en el respectivo ejercicio. correspondiente a los meses transcurridos entre el primer día del mes siguiente a aquel en el cual se efectuó la disminución y el 31 de diciembre del respectivo año. que correspondan a incrementos reales tales como aumentos del capital. readquisición o amortización de aportes propios. que hacían parte del patrimonio al comienzo del mismo y la readquisición o amortización de aportes. Cuando el patrimonio inicial del ejercicio haya sufrido aumentos o disminuciones en el año. no se consideran como aumento o disminución del mismo (§ 0134). 2. de excedentes o de reservas de ejercicios anteriores. colocación de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas o fondos patrimoniales. **2. correspondiente a los meses transcurridos entre el primer día del mes siguiente a aquel en el cual se efectuó el aumento y el 31 de diciembre del respectivo año. al igual que las reducciones de capital que impliquen reembolso o restitución de aportes. 93. o pérdidas que se vayan . En el suplemento de esta publicación puede consultar: los cuadros del PAAG mensual de los años 2005 y 2006 y acumulado anual desde el año 1992 (§ 0621). 3. 0124.—Ajuste anual del patrimonio. previo el cumplimiento de las disposiciones legales y contractuales. distribución de utilidades o excedentes.—Ajuste mensual del patrimonio. [§ 0176] ART. efectuadas durante el período. o de reservas de ejercicios anteriores o de los saldos acumulados en la cuenta de revalorización del patrimonio. [§ 0175] ART.—Modificado. entre las cuentas de patrimonio que hacían parte del patrimonio inicial del ejercicio. Véase nota de advertencia en § 0627. 0173). El patrimonio al comienzo de cada mes. 0134.

98. Se constituya una adecuada provisión para las probables devoluciones de mercancías o reclamos de garantías. [§ 0181] ART. La cuenta de revalorización del patrimonio forma parte del patrimonio de los meses siguientes para efecto del cálculo a que se refiere el inciso anterior (§ 0093. 0134). 4. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la venta de bienes se requiere que: 1. 3. 97. 0187 a 0189). y no retenga facultades de administración o restricción del uso o aprovechamiento del mismo (§ 0138). [§ 0178] ART. 0168). 96—Reconocimiento de ingresos y gastos. 0180 a 0183. Se constituya una adecuada provisión para los costos o recargos que deba sufragar el vendedor a fin de recaudar el valor de la venta. Devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso (§ 0095. 2. 0137. con base en pronósticos definidos y razonables. cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. **NOTA: Véase nota de advertencia en § 0627. Al practicar los ajustes por inflación. los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada. 0130.—Realización del ingreso. para obtener el justo cómputo del resultado neto del período (§ 0095. No exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestación originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor. por tanto. SECCIÓN IV Normas sobre las cuentas de resultados [§ 0179] ART.—Valores a excluir del patrimonio. debe ajustarse con base en el PAAG mensual**. “good will”. 0130).—Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes. 95. 0124. del patrimonio se deben excluir también los rubros correspondientes a valorizaciones de activos. asociación y asignación. . con base en estimaciones definidas y razonables. por el monto correcto y en el período correspondiente. 5. La venta constituya una operación de intercambio definitivo.acumulando durante el respectivo ejercicio. debe ser reconocido en las cuentas de resultados. “know how” y demás partidas estimadas o que no hayan sido producto de una adquisición efectiva (§ 0149. 0096. Un ingreso se entiende realizado y. El vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesión del bien. [§ 0180] ART. En cumplimiento de las normas de realización.

La DIAN. [§ 0183] ART. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestación de un servicio se requiere que: 1. Si el recaudo del valor de la venta es incierto y no es posible estimar razonablemente las pérdidas en cobro. NOTA: La Circular Externa 58 de 1993 de la Superintendencia Nacional de Salud establece directrices para el registro contable de los ingresos recibidos en contratos de medicina prepagada. de acuerdo con las siguientes reglas: 1. se constituyan provisiones para pérdidas futuras previstas. dividendos y otras rentas semejantes. NOTAS: 1. tomando en consideración el capital y la tasa. participaciones o excedentes por inversiones que no se manejen por el método de participación: cuando quede establecido el derecho del asociado a recibirlos. y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestación (§ 0138). 100. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestación del servicio. la utilidad bruta correspondiente se difiera para reconocerla como ingreso en la medida en que se recauden los instalamentos respectivos. señaló que el cierre contable de fin de año no exime a la empresa de registrar todas las operaciones realizadas en el momento de su causación y que las facturas expedidas en diciembre del respectivo año pueden entregarse en enero del año siguiente sin que la empresa pueda negarse a recibirlas.—Daciones en pago. En caso de contratos a largo plazo. 3. se reconocen en las cuentas de resultados cuando no exista incertidumbre sobre su cuantía y cobrabilidad. si ello es procedente.—Reconocimiento de otros ingresos. mediante concepto 9174 del 14 de febrero del 2002. se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. 99. se determinan por la diferencia entre el costo neto en libros y el valor por el cual se entregaron (§ 0147). Tratándose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato. Intereses: proporcionalmente al tiempo. 101.—Reconocimiento de ingresos por la prestación de servicios. enfatiza que los ingresos se deben registrar y facturar dentro del período contable correspondiente a su causación. Regalías: con base en su valor acumulado devengado. [§ 0182] ART. El CTCP en el concepto 12 del 27 de mayo del 2003. 4. NOTAS: 1. 2. reglas . 3. y que en caso contrario. tan pronto como sean determinables. el valor de los mismos se cuantifique según el grado de avance. Las ganancias o pérdidas provenientes de activos dados en pago de obligaciones. En esta disposición se establecen consideraciones generales sobre el sistema de administración de bienes recibidos en pago. 2. Los intereses. de conformidad con los términos del contrato que les da origen. [§ 0184] ART. 2. El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. La Superintendencia Bancaria señala el tratamiento de los bienes recibidos en dación de pago en el capítulo III de la Circular Externa 100 de 1995. las regalías. Dividendos.6.

se deben reconocer como gastos desde el momento en que se concluya el proceso de puesta en marcha o en que tales activos se encuentren en condiciones de utilización o enajenación (§ 0156. Esta circular compila e incorpora en un solo cuerpo normativo las circulares y resoluciones emanadas por esta superintendencia y deroga las resoluciones. Los intereses y la corrección monetaria originada por obligaciones en UPAC (hoy UVR) así como los demás gastos financieros en los cuales se incurra para la adquisición o construcción de activos. el costo de éste debe ser reconocido como un gasto o como una pérdida (§ 0138. versiónes CD-Rom o Legisnet. circulares externas y cartas circulares en materia contable financiera expedidas. sin depender de ninguna circunstancia o hecho específico. 104. rebajas y descuentos condicionados. Las devoluciones. de manera que si se cancela antes del mismo se otorga el descuento.—Diferencia en cambio. Cuando sea evidente que se ha extinguido o perdido el beneficio futuro que se había esperado de un activo.—Gastos financieros. 0622). Las normas colombianas permiten la capitalización de los intereses y la diferencia en cambio cuando los préstamos están relacionados con la construcción o elaboración de activos en período improductivo.para su contabilización. llamada Circular básica contable y financiera. En consecuencia. La diferencia en cambio correspondiente al ajuste de los activos y pasivos representados en moneda extranjera. 2. NOTAS: 1. se debe reconocer como un ingreso o un gasto financiero. expidió la Circular Externa 13 del 30 de julio del 2003. 0548). la obligatoriedad de constituir provisiones y el manejo de las prórrogas. . NOTA: La técnica contable tradicionalmente ha distinguido entre descuentos comerciales y descuentos financieros o condicionados. La información de este capítulo puede consultarse en la obra Régimen Contable Colombiano. llamados también descuentos pie factura. Los descuentos comerciales son aquellos que se conceden con ocasión de la celebración de la operación. se conceden por ejemplo por volumen. [§ 0188] ART. 21 (Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera). 0491. Estos descuentos. [§ 0186] ART. avalúos y plazos de venta. o por motivos similares. en caso contrario el pago debe hacerse por su valor total. rebajas y descuentos. [§ 0185] ART. 0526). El texto completo de esta norma puede consultarse en el Régimen Financiero y Cambiario de esta casa editorial. Los descuentos financieros o condicionados son los que se conceden supeditados a una condición o hecho futuro que puede suceder o no. 0165. 105. todas la diferencias en cambio deben ser reconocidas directamente en el estado de resultados. Circular Básica Contable y Financiera 100 de 1995. 0150). capítulo III.—Reconocimiento de la extinción o pérdida de utilidad futura. según corresponda. 103. cuando no existen medios de cobertura. En la revisión del estándar internacional No. La información referente a la tasa para reexpresión de estados financieros puede consultarla en el código § 0624. 2. salvo cuando deba contabilizarse en el activo (§ 0152. La Superintendencia de la Economía Solidaria. se deben reconocer por separado de los ingresos brutos (§ 0475. El capítulo V de este instructivo se refiere a los bienes recibidos como pago de una obligación adquirida por un asociado o un tercero. Básicamente opera por el pago antes del plazo concedido (pronto pago). en la parte del Suplemento. realizada en marzo del 2004. se retiró la opción de capitalizar las diferencias en cambio resultantes de una severa devaluación o depreciación de una moneda. 102. [§ 0187] ART. su tratamiento contable.—Devoluciones. por pago de contado.

distintos del saldo de la cuenta de corrección monetaria (§ 0093.. [§ 0191] *(ART. 0124.[§ 0189] ART. NOTA: Según el estándar internacional Nº 8 revisado en marzo del 2004 (Políticas contables. 0134))*. costos y gastos. costos y gastos. el tratamiento contable de los errores y cambios en políticas contables establecido en los estándares internacionales de presentación de reportes financieros es diferente al señalado en las normas colombianas. Las partidas contabilizadas como crédito en la cuenta de corrección monetaria. provenientes de equivocaciones en cómputos matemáticos.—Ajuste mensual de ingresos y gastos. distintos de aquellos que tengan una forma particular de ajuste. excedente.—Ajuste anual de ingresos y gastos. 0141. Por expreso señalamiento de su artículo 14. 0142. Se debe ajustar por el PAAG mensual el saldo de todas las cuentas de ingresos. 106.—Reconocimiento de errores de ejercicios anteriores. la cual al cierre de la presente edición no había sido sancionada. Se deben ajustar los ingresos mensuales realizados en el respectivo ejercicio. 107. dichos cambios tienen efectos contables (§ 0626). *NOTA: Con la Ley 488 de 1998 este artículo se entendería derogado. menos los débitos registrados en dicha cuenta. se deben ajustar los demás costos y gastos mensuales realizados en el ejercicio. 0124. [§ 0190] *(ART. 108. 0134))*. Mientras que el estándar requiere la aplicación retrospectiva de cambios voluntarios en políticas contables y el restablecimiento retrospectivo para corregir errores de períodos anteriores. al contemplar dicha disposición la eliminación del ajuste integral por inflación fiscal para los ingresos.043/06 Senado. En igual forma. que no tengan una forma particular de ajuste. Esta nota de advertencia constituye un elemento de análisis en las implicaciones contables que podrían derivarse de la eliminación de los ajustes integrales por inflación que prevé el Proyecto de Ley de reforma tributaria 039/06 Cámara . 0215). Las partidas que correspondan a la corrección de errores contables de períodos anteriores. [§ 0192] ART. de desviaciones en la aplicación de normas contables o de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables que existían a la fecha en que se difundió la información financiera. en Colombia.—Utilidad o pérdida por exposición a la inflación. se deben incluir en los resultados del período en que se advirtieren (§ 0139. acumulados al inicio del respectivo mes. incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado. *NOTA: Ver nota § 0190. los errores de ejercicios anteriores se deben incluir en los resultados del período en que se advierten (§ 0215). 0196 y ss. o pérdida por exposición a la inflación. 109. constituyen la utilidad. cambios en las estimaciones contables y errores). para efecto de la determinación de la utilidad o excedente del respectivo período (§ 0093. 0156). 0124. SECCIÓN V Normas sobre las cuentas de orden . incrementándolos con el resultado que se obtenga de multiplicarlos por el PAAG mensual acumulado (§ 0093.

2. el método contable que se va a usar. 6. En el caso de una ganancia. 112. 110. 3. estimados hasta la fecha de cesación de funcionamiento del segmento. La determinación de la ganancia o pérdida en la liquidación de un segmento debe hacerse con relación al valor neto de realización de los activos y pasivos respectivos (§ 0113). para reconocer el efecto de la inflación. 5. Se deben registrar bajo “cuentas de orden por derechos contingentes” los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos (§ 0125).—Operaciones descontinuadas. 0553 a 0586). SECCIÓN VI Operaciones descontinuadas y empresas en liquidación [§ 0194] ART. identificables. denominan claramente Cuando se disponga la liquidación. 4. ésta debe reconocerse en la fecha en la cual los administradores del ente económico adopten formalmente la decisión de proceder a dicha liquidación. según el caso. que se han liquidado o se van a liquidar (§ 0198). Se deben registrar bajo “cuentas de orden por responsabilidades contingentes” los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de pérdidas contingentes que de acuerdo con las normas técnicas pertinentes exigen la creación de provisiones (§ 0164). Cuando se estime que de la liquidación de un segmento del negocio resultará una pérdida. Se operaciones descontinuadas las secciones de un negocio.—Registros en las cuentas de orden. se deben identificar los activos respectivos. Los activos y pasivos de las empresas en liquidación se deben valuar a su valor neto realizable (§ 0093). No es apropiado asignar el costo de los activos a través de su depreciación. se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias. Tratándose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales (§ 0126). afectando la respectiva cuenta de orden por contra (§ 0204. el período de liquidación y los resultados de las operaciones que se van a descontinuar. . [§ 0195] ART. Al finalizar cada período o cada mes. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas específicas según la naturaleza de la transacción o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva.[§ 0193] ART.—Contabilidad de las empresas en liquidación. En el registro de las cuentas de orden se deben observar las siguientes normas: 1. ésta no se reconoce hasta que se convierta en efectivo o en otras especies fácilmente convertibles en efectivo. 111.

Por regla general no es admisible el reconocimiento de hechos económicos con base en estimaciones estadísticas (§ 0130. mediante concepto 9 del 2 de abril del 2002. 219. 114. Las mismas deben prepararse por los administradores. como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa.agotamiento o amortización. con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos. Las reglas contenidas en este capítulo son aplicables respecto de los estados financieros de propósito general. Deben observarse para preparar y presentar otros estados siempre que fueren apropiadas. 113. señalando entre otras normas los artículos 218. artículo 162 de la Ley 222 de 1995 y artículo 112 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993. es decir. Las normas contenidas en este capítulo son aplicables a elementos o partidas materiales. En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria la liquidación de un ente económico. 0140. Cada nota debe aparecer identificada mediante números o letras y debidamente titulada. CAPÍTULO III Normas técnicas sobre revelaciones [§ 0196] ART. se deben reconocer todas las contingencias de pérdida que se deriven de la nueva situación. 0142. cargos e impuestos (§ 0137). 0145. las cuales deben sujetarse al marco conceptual de la contabilidad y a las normas técnicas generales. se refirió a las disposiciones legales relacionadas con el proceso de liquidación. Debe crearse un fondo para atender los gastos de conservación. son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especie a los propietarios del ente y clasificar los pasivos según su orden de prelación legal. se rigen por normas especiales que éstas dicten. reproducción. 0217). las eventuales o remotas (§ 0135). 223. Los estados financieros y demás información contable que deben ser presentados a las autoridades o publicados con su autorización. Cuando la ley así lo ordene se deben reconocer con cargo a las cuentas de resultado. NOTA: El Consejo Técnico de la Contaduría Pública. guarda y destrucción de libros y papeles del ente económico (§ 0113. 0104. Las notas. 0146.—Notas a los estados financieros. [§ 0197] ART. gastos. 0219). Tampoco es apropiado diferir ingresos. 0099. . 228 y 234 del Código de Comercio.—Ámbito de aplicación. con sujeción a las siguientes reglas: 1. en adición a las contingencias probables. 0159). a las que tienen importancia significativa para la evaluación de la situación financiera de la empresa y sus resultados (§ 0098. 222.

Fecha de corte o período al cual corresponda la información. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros (§ 0098). Las notas iniciales deben identificar el ente económico.—Norma general sobre revelaciones. Ente económico. las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros. causado por cambios en los entes involucrados al preparar estados financieros consolidados (§ 0197). mediante Concepto 194 del 13 de octubre de 1998. preferiblemente en los respectivos cuadros para darles énfasis o subsidiariamente en notas: 1. así como su efecto. que resulta como consecuencia de nueva información o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan las estimaciones iniciales. Nombre. NOTA: El CTCP. 2. Principales políticas y prácticas contables. 3. Los cambios contables pueden ser: a) En un principio contable por otro generalmente aceptado. Los estados financieros estarán acompañados de sus notas. b) En un estimado contable. requiere la reunión de la asamblea general o junta de socios para someterlas a estudio o nueva aprobación. indicando su naturaleza y justificación. resumir sus políticas y prácticas contables y los asuntos de importancia relativa (§ 0198). 4. con expresa indicación de los cambios contables que hubieren ocurrido de un período a otro. Cuando sea práctico y significativo. 36. los estados financieros deben revelar por separado como mínimo la naturaleza y cuantía de cada uno de los siguientes asuntos. [§ 0198] ART. actual o prospectivo.—Notas a los estados financieros y normas de preparación. tasas de cambio o índices de reajuste o conversión utilizados. Principales clases de activos y pasivos. actividad económica y duración de la entidad reportante (§ 0197). [§ 0197-1] L. exigibilidad o liquidación. fecha de constitución. en términos de tiempo y valores. respectivamente. con las cuales conforman un todo indivisible. 222/95. en un plazo no mayor a un año. guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros. 4. 3. sobre la información contable. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lógica. descripción de la naturaleza. En forma comparativa cuando sea el caso. clasificados según el uso a que se destinan o según su grado de realización. Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumas que serán realizables o exigibles. y c) En la entidad reportante. señala que las modificaciones a las notas de los estados financieros. Los estados financieros y sus notas se prepararán y presentarán conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 115. así como aquellas que serán realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo .2. ART.

. aquellas de cuantía significativa. Se deben revelar los hechos económicos realizados luego de la fecha de corte. 0319). que se deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente. describiendo la naturaleza de la vinculación. Costo ajustado. 11. detallando sus activos. con indicación en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos (§ 0189. 9. 15. pasivos y operaciones realizadas con vinculados económicos. venta de aportes. 12. 0119). pasivos y resultados (§ 0194). Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades de medida distintas de la moneda funcional (§ 0118. propietarios y administradores. que puedan afectar la situación financiera y las perspectivas del ente económico. Restricciones o gravámenes sobre los activos.de operación en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un año. 0215). Principales clases de ingresos y gastos. Activos y pasivos descontados sujetos a devolución o recompra. tales como: a) Pérdidas resultantes de incendio. 7. siempre que sea pertinente. costo asignado y métodos de medición utilizados en cada caso (§ 0154. segregando aquellos que no puedan utilizarse o consumirse. 5. asociados con el activo respectivo. revelando en notas su composición. Partidas extraordinarias. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. 6. c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio. revelando el método utilizado para asignar el costo. naturaleza diferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente. la vida útil y el monto cargado a los resultados del período (§ 0137. agotamiento y amortización se deben presentar. Las provisiones se deben presentar como una disminución del activo respectivo (§ 0135. Errores de ejercicios anteriores. 10. junto con las garantías correspondientes y las posibles contingencias (§ 0118 y 0119). gastos capitalizados. indicando los valores y deudas garantizadas (§ 0118). con indicación de su efecto en la determinación de los impuestos aplicables. indicando el método utilizado para determinarlos y las bases utilizadas. Operaciones descontinuadas. Las valorizaciones se deben presentar por separado del costo. b) Emisión de acciones y bonos. 8. 0185). esto es. 0168). lo cual debe revelarse. inundación y otros desastres. Primas o descuentos causados pendientes de amortizar. 14. Eventos posteriores. así como el monto y condiciones de las diferentes partidas y transacciones. Transacciones con partes relacionadas. La depreciación. 13. Activos.

Siempre que sean pertinentes. adverso o favorable a los intereses de la entidad reportante. e) Incumplimientos contractuales. Principales inversiones temporales y permanentes. Otras contingencias eventuales o remotas (§ 0135). . se indicará adicionalmente el porcentaje de participación que cada una de ellas represente. 16. Factores. describiendo sus posibles consecuencias. PAR. indicando el movimiento de la provisión para incobrables. se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido la contabilidad (§ 0218). 0258 a 0278). con indicación de la cuantía y origen de las diferencias y su repercusión en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. entre la utilidad contable y la renta gravable y entre la cuenta de corrección monetaria contable y la fiscal. 20. así como la ganancia o pérdida neta por unidad de aporte en circulación. que hagan incierta la continuidad de las operaciones. Tratándose de cuentas y documentos a largo plazo. a través del balance general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuantía de: 1. 0127). con indicación de su valor. método y bases de valuación. 21. índices de solvencia. [§ 0199] ART. Si existieren ajustes de períodos anteriores que incidan en la determinación del impuesto. se debe indicar los valores recuperables en cada uno de los cinco años siguientes y las tasas de interés aplicables (§ 0145. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que puedan tener un efecto importante. eficiencia y liquidez. en la conciliación deberá indicarse tal circunstancia (§ 0124.—No pueden hacerse compensaciones de saldos deudores o acreedores originados por operaciones de diferente origen. salvo que tales compensaciones se hubieren realizado conforme a la ley o el contrato respectivo. Si fuere el caso. 17.d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar las contingencias (§ 0142). rendimiento. 0279 a 0294). con indicación de su valor de realización. el método utilizado para su contabilización y las utilidades recibidas (§ 0144. las circunstancias mitigantes y los planes de la administración para enervar esas situaciones (§ 0090). Principales clases de cuentas y documentos por cobrar. Principales clases de inventarios. y f) Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones. indicando las originadas en pérdidas poco usuales o en pérdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme (§ 0146. provisiones por cada clase. tales como operación a pérdida o imposibilidad de obtener recursos o ingresos suficientes. 2. 3. 0244 a 0247).—Revelaciones sobre rubros del balance general. 19. 116. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales se subordine otro ente. 18. En adición a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones. Conciliación entre el patrimonio contable y el fiscal.

y h) Estipulaciones sobre su cancelación (§ 0163). b) Primas y descuentos. 9. b) Bases utilizadas para fijar el precio de conversión. la siguiente: a) El número de acciones en reserva disponibles para atender la conversión. y d) Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el ejercicio. valor nominal y costo de readquisición o amortización (§ 0166. Capital proyectado. aportes readquiridos o amortizados informando su cantidad. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones se debe revelar además de la información indicada en el numeral anterior. el método actuarial usado. Obligaciones financieras. condiciones relativas a dividendos. con indicación de sus clases y cuantías. 12. 11. primas en colocación. 5. g) Garantías. Activos no operativos o puestos en venta. Obligaciones laborales y pensiones de jubilación. clasificados según la naturaleza del contrato y el tipo de bienes. 0160). 0173). comprometido y pagado. los beneficios cubiertos y el movimiento de las cuentas respectivas (§ 0159. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables (§ 0135). 0167. garantías. c) Carácter de la emisión. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. vencimientos. capital de trabajo. Revalorización o desvalorización del patrimonio (§ 0170. el número y valor de los cánones pendientes y el monto de la opción de compra respectiva. Financiamiento a través de bonos. tasas de interés. instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los próximos cinco años y obligaciones en mora y compromisos que se espera refinanciar (§ 0157). . d) Monto total tanto autorizado como emitido. e) Plazo máximo de redención. con indicación de sus clases y explicando los derechos preferenciales. caso en el cual se debe indicar: a) Valor nominal. c) Condiciones para su conversión.4. 0171). 8. etc. 7. intereses causados. f) Tasa de interés y forma de pago. indicando: monto del principal.. indicando para cada caso el plazo acordado. 10. Tratándose de pensiones se debe revelar el número de personas cobijadas. 6. Activos recibidos a título de leasing.

6. a través del estado de resultados o subsidiariamente en notas se debe revelar: 1. participaciones o excedentes decretados durante el período. asociados con sus correspondientes devoluciones. Dividendos. 0105. En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo. fechas y formas de pago (§ 0172). 0187). El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del período y su . Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o más de los ingresos brutos (§ 0094. 3. Movimiento de las utilidades no apropiadas. 118. de investigación y desarrollo. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas (§ 0170). Ingresos brutos. 117. asociados aquéllos con ésta (§ 0109. 0099. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribución de utilidades. Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones (§ 0167). indicación del valor pagadero por aporte. 5. [§ 0201] ART. 2. En cuanto a dividendos. con indicación de los generados por la actividad principal. [§ 0202] ART. rebajas y descuentos (§ 0179. 7. 14. 0121). 15. 0186). 0124. Costo de ventas. cuando cualquiera de estos rubros represente en su conjunto más del 50% de los ingresos brutos menos descuentos o individualmente más del 20% de los mismos. Monto o porcentaje de los ingresos percibidos de los tres principales clientes. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a más del 5% del activo total (§ 0094. 3. Ingresos y gastos financieros y corrección monetaria. o de exportaciones. 0105). 6. de administración. [§ 0200] ART. 0099. En adición a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones.13.—Estado de cambios en la situación financiera. 4. por separado: 1. o de entidades oficiales. 119. El estado de cambios en la situación financiera debe divulgar. Gastos de venta. Movimiento de la revalorización del patrimonio (§ 0173). Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.—Revelaciones sobre rubros del estado de resultados. 2. 5. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio (§ 0105). participaciones o excedentes por pagar en especie (§ 0172). indicando los conceptos principales. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar: 1. 4.—Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio.

[§ 0205] ART. 121. La declaración de dividendos. 6. esto es. El estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del período. garantías otorgadas o contratadas. los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales (§ 0105).utilización. Las adquisiciones de activos no corrientes.—Revelación de las cuentas de orden. Inversión de recursos. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas. los estados financieros consolidados. debe presentar junto con sus estados financieros básicos. o . La contratación. 2. El producto de la venta de activos no corrientes.—Estados financieros consolidados. documentos en custodia. los cambios de los activos diferentes de los operacionales.—Estado de flujos de efectivo. NOTA: El CTCP. clasificado por actividades de: 1. 122. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo (§ 0105). 0193. agrupadas por categorías principales de activos adquiridos y deudas contraídas. 7. 2. Financiación de recursos. se refirió al tema del estado de cambios en la situación financiera. redención o pago de deudas a largo plazo. o sea aquellas que afectan el estado de resultados. El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias. Las cuentas de orden se deben presentar a continuación del balance general. pedidos colocados y contratos pendientes de cumplimiento (§ 0125 a 0128. tales como bienes de propiedad de terceros. separadas según su naturaleza. en el Pronunciamiento 9 de 1997. sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo están directamente afectados. [§ 0204] ART. participaciones o excedentes en efectivo (§ 0172). acompañados de sus respectivas notas. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del período. 9. Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades contingentes. Operación. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma. en el Pronunciamiento 8 de 1995. 8. 3. 10. se refirió al tema del estado de flujos de efectivo. 120. NOTA: El CTCP. La emisión. es decir. 11. 0553 a 0586). El ente económico que posea más del 50% del capital de otros entes económicos. 4. 3. La conversión de pasivos a largo plazo en aportes. 5. redención o compra de aportes. No se consolidan aquellos subordinados que: 1. [§ 0203] ART.

1º—Igualmente habrá subordinación. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz. 222/95. PAR. de origen interno o externo. una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por otra sociedad. PAR. 2º—Así mismo. sea ejercido por una o varias personas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria. Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean aplicables según el tipo de acto de que se trate. 3. 123. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea. bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales éstas posean más del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayoría mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la dirección o toma de decisiones de la entidad. El control sea temporal. Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación. Si ello no es posible. directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas. si la hubiere. debidamente fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o los elaboren. en razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios. para todos los efectos legales. . Debe revelarse separadamente el interés minoritario en entes subordinados y clasificarlo inmediatamente antes de la sección de patrimonio (§ 0106). Al prepararse una consolidación contable se tendrá en cuenta como principios fundamentales que un ente económico no puede poseerse ni deberse a sí mismo. 2.2. directamente o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas. 27. [§ 0205-1] L. o tengan el número de votos necesarios para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva. TÍTULO III De las normas sobre registros y libros [§ 0206] ART. Para tal efecto no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades mencionadas en el parágrafo anterior. La consolidación debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fecha. ni puede realizar utilidades o excedentes o pérdidas por operaciones efectuadas consigo mismo. .ART.—Presunciones de subordinación. conservarse archivados en orden cronológico y de tal manera que sea posible su verificación. ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la sociedad. los hechos económicos deben documentarse mediante soportes. dejando constancia en estos de tal circunstancia. Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o.—Soportes. cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artículo. Cuando la matriz. Será subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos: 1. se podrán utilizar estados con una antigüedad no mayor de tres meses. o de las subordinadas de éstas.

descripción y cuantía de las operaciones. Los estados financieros deben ser elaborados con fundamento en los libros en los cuales se hubieren asentado los comprobantes. Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resúmenes periódicos. así como ser utilizados para registrar las operaciones en los libros auxiliares o de detalle (§ 0084-1. Corresponde al Gobierno Nacional expedir la reglamentación sobre: (.7 y 4. con indicación del día de su preparación y de las personas que los hubieren elaborado y autorizado.1.—Expedición de reglamentos.3. Cada libro. Fiscalmente. 0139.. Dichos comprobantes deben prepararse con fundamento en los soportes.1. origen.1. 775 y 776). 2. a lo sumo mensuales.).—Comprobante de contabilidad. en los numerales 4.. Los libros deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se garantice su autenticidad e integridad.7. Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutivamente. de acuerdo con el uso a que se destina.).. 2. [§ 0207] ART. [§ 0206-1] L.. Los libros.Los soportes pueden conservarse en el idioma en el cual se hayan otorgado. así como los requisitos mínimos que deberán cumplir unos y otros. (. 0207. códigos o símbolos numéricos. Las hojas y tarjetas deben ser . comprobantes y soportes que deberán elaborarse para servir de fundamento de los estados financieros. 125. Los comprobantes de contabilidad deben guardar la debida correspondencia con los asientos en los libros auxiliares y en aquel en que se registren en orden cronológico todas las operaciones (§ 0139. 44. así como las cuentas afectadas con el asiento. debe llevar una numeración sucesiva y continua. Las partidas asentadas en los libros de resumen y en aquel donde se asienten en orden cronológico las operaciones. 0217). NOTAS: 1. bajo el tema de “Libros” o en la Colección virtual Tributaria. La descripción de las cuentas y de las transacciones puede efectuarse por palabras.—Libros. de esta casa editorial. arts.. 222/95. ART.3. por cualquier medio y en idioma castellano (§ 0206).T. Su texto completo puede consultarse en la obra Régimen Contable Colombiano. deben estar respaldadas en comprobantes de contabilidad elaborados previamente. los comprobantes de contabilidad priman sobre los asientos contables y los libros de contabilidad prevalecen sobre las declaraciones tributarias (E. caso en el cual deberá registrarse en el auxiliar respectivo el listado de códigos o símbolos utilizados según el concepto a que correspondan. El CTCP. En ellos se debe indicar la fecha. se refirió a los comprobantes de contabilidad. [§ 0208] ART. 124. en su Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003. sobre el tema de libros. Aduanera y Contable. 0217).

. así como los códigos o símbolos utilizados para describir las transacciones. Para tal fin se deben llevar. se deduce la necesidad de llevar: el libro mayor y balances. 6. civiles y tributarios.. modificaciones. 252. de esta casa editorial. El texto de estos documentos puede ser consultado en la obra Régimen Contable Colombiano. En el año 2003. art. bajo el tema de “Libros” o en la Colección virtual Tributaria. sus movimientos débito y crédito. . cuando éstas se registren en los libros de resumen en forma global. 3.Co. Cumplir las exigencias de otras normas legales (§ 0139). 3. Asentar en orden cronológico todas las operaciones. combinando el movimiento de los diferentes establecimientos. NOTAS: 1. 52 y 53 del Código de Comercio. sea por unidades o por grupos homogéneos (§ 0212). Ni la ley ni el reglamento han determinado con exactitud la clase y número de libros obligatorios. sustituciones o cancelaciones que se hagan de una y otras. 68. d) Controlar el movimiento de las mercancías. el de inventarios y balance. administración y control del ente económico (§ 0214). donde desarrolló ampliamente este tema. CPC.. cuando se hubiere decidido llevar por separado la contabilidad de sus operaciones. el CTCP se pronunció sobre los libros de contabilidad en dos orientaciones profesionales: la Orientación 5 del 13 de mayo del 2003. Permitir el completo entendimiento de los anteriores.T. y e) Conciliar los estados financieros básicos con aquellos preparados sobre otras bases comprensivas de contabilidad. Determinar la propiedad del ente. respectivamente. 772). 4. los auxiliares necesarios para: a) Conocer las transacciones individuales. art. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los órganos colegiados de dirección. constituyen plena prueba. Los libros de contabilidad para efectos mercantiles. 5. y la Orientación 7 del 30 de septiembre del 2003. 2. Es así que de la lectura de los artículos 50. E. y el libro diario. Atendiendo las normas legales. Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cada cuenta. b) Establecer los activos y las obligaciones derivadas de las actividades propias de cada establecimiento. pero sí han señalado que se deben llevar los libros “necesarios” o “indispensables” para conocer la situación económica y financiera del ente. la naturaleza del ente económico y a la de sus operaciones. bien en forma individual o por resúmenes globales no superiores a un mes. que derogó la Orientación Profesional 3 del 2001 y se refirió a los libros de contabilidad que deben llevar las entidades de propiedad horizontal y las unidades inmobiliarias cerradas. con indicación de las adiciones. Aduanera y Contable.codificadas por clase de libros. c) Conocer los códigos o series cifradas que identifiquen las cuentas. art. siempre que éstos estén registrados y se lleven en debida forma (C. se deben llevar los libros necesarios para: 1. entre otros. el movimiento de los aportes de capital y las restricciones que pesen sobre ellos. 2.

[§ 0209] ART. o 2. mediante la Circular Externa 46 del 6 de abril del 2006. extravío o destrucción. Que un libro deba ser sustituido por causas ajenas al ente económico. Si la falta del libro se debe a pérdida. ante la falta de pago de sus honorarios. Las formas continuas. Su texto puede consultarse en el Régimen Contable Colombiano de esta casa editorial bajo el tema: “De las normas sobre registros y libros”. se entendería que inscrita la sociedad en este registro. El Consejo de Estado. 126. en el caso de la declaración de retenciones. Aunque la ley no fija expresamente un plazo o término especial para la inscripción de los libros ante el registro mercantil. Expediente 13135. se debe presentar la copia auténtica del denuncio correspondiente. ante las autoridades o entidades competentes en el lugar de su domicilio principal (§ 0084-1). los libros auxiliares no requieren ser registrados. Cuando la ley así lo exija. 5. estableció lineamientos básicos que deben observar los contadores públicos frente al tema de retención de libros de contabilidad por parte de ellos. de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con las normas vigentes sobre la materia. además. NOTAS: 1. En el caso de los libros de los establecimientos. señaló que los efectos desfavorables de registros contables de fecha anterior a la inscripción del libro de contabilidad. El estatuto tributario. Para registrar un nuevo libro se requiere que: 1. en sentencia del 6 de marzo del 2003. 2. éstos se deben registrar ante la autoridad o entidad competente del lugar donde funcione el establecimiento. Sección Cuarta.—Registro de los libros. Las autoridades o entidades competentes pueden proceder a destruir los libros presentados para su registro que no hubieren sido reclamados pasados cuatro (4) meses de su inscripción (§ 0139). — Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situación financiera de la empresa. en su artículo 581. los efectos ante terceros solo se producen a partir de la fecha de tal inscripción. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales. La Junta Central de Contadores. declaró . para que puedan servir de prueba los libros deben haberse registrado previamente a su diligenciamiento. o un certificado del revisor fiscal cuando exista el cargo. a nombre del ente económico e identificándolos con la enseña del establecimiento. son de índole probatorio. — Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las normas vigentes. o en su defecto de un contador público. en forma inmediata debe presentar al mismo sus libros de comercio con el fin de que sean registrados. Al anterior le falten pocos folios por utilizar. La Corte Constitucional mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997. las hojas removibles de los libros o las series continuas de tarjetas deben ser autenticadas mediante un sello de seguridad impuesto en cada una de ellas. prescribe los efectos de la firma del contador público en las declaraciones tributarias. Una u otra circunstancia debe ser probada presentando el propio libro. señalando que el contador certifica los siguientes hechos: — Que los libros de contabilidad se encuentren llevados en debida forma. Solamente se pueden registrar libros en blanco.4.

Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que éstos se refieren. contemplada en el artículo 655 del mencionado estatuto. 128.—Forma de llevar los libros. deben totalizarse por lo menos a fin de cada mes. mediante el cual se otorgaban facultades al Gobierno Nacional para determinar los libros que debían registrarse. En los libros se deben anotar el número y fecha de los comprobantes de contabilidad que los respalden (§ 0139. el ente económico tendrá una sanción pecuniaria del artículo 655 del estatuto tributario (§ 0216-1). art. 0207). aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma mecanizada o electrónica. alterar el orden de las mismas o mutilar los libros. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones al texto de los asientos o a continuación de los mismos. En los libros de contabilidad producidos por medios mecanizados o electrónicos no se consideran “espacios en blanco” los renglones que no es posible utilizar. 4. Las cuentas. contabilizadoras. NOTA: El estatuto tributario en su artículo 654. es decir. 3. que además de tenerse probados en contra los hechos que la contraparte se proponga demostrar (E. . 127.. habiendo lugar a ello. señaló que no es necesario que las sucursales registren libros de contabilidad en forma independiente y mediante la Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003. PAR. registradoras. 3. El ente económico debe conservar los medios necesarios para consultar y reproducir los asientos contables. computadores o similares. literal c) establece como hecho irregular en la contabilidad la no exhibición de los libros de contabilidad cuando las autoridades tributarias los exigieren.—Sin perjuicio de los demás requisitos legales. El estatuto tributario en su artículo 654 literal b) establece como hecho irregular en la contabilidad el que no se tengan registrados los libros principales de contabilidad. para los cuales se utilicen máquinas tabuladoras. tanto en los libros de resumen como en los auxiliares. 5. incluidos los auxiliares. Se aceptan como procedimientos de reconocido valor técnico contable. además de los medios manuales.—Lugar donde deben exhibirse los libros. Esta situación origina sanción por libros de contabilidad. raspaduras o correcciones en los asientos. tendrán valor probatorio cuando en los mismos no se hayan cometido los actos prohibidos por este artículo. determinando su saldo. [§ 0210] ART. En los libros está prohibido: 1. Hacer interlineaciones. los libros. señaló las diferentes entidades donde debe efectuarse el registro de libros de estos entes. Borrar o tachar en todo o en parte los asientos. los requisitos de su registro y la entidad ante quien se debiera cumplir esta diligencia. mediante concepto 21 del 30 de abril del 2002. Arrancar hojas. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública. [§ 0211] ART.T. Los libros deben exhibirse en el domicilio principal del ente económico (§ 0216). 2. 4. 781). siempre que al terminar los listados los totales de control incluyan la integridad de las partidas que se han contabilizado.inexequible el numeral 3º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995.

El control de las mercancías para la venta se debe llevar en registros auxiliares. PAR. consumido. En tal caso debe distinguirse cada acta con el nombre del órgano y una numeración sucesiva y continua para cada uno de ellos.. no obstante. vendidas. consumidas. vendido. 6. [§ 0212] ART.—Inventario de mercancías. 772).. art. con indicación de los datos que sean necesarios para identificar adecuadamente cada movimiento. este puede efectuarse por resúmenes o grupos de artículos. civiles y tributarios. Los entes económicos pueden llevar por medios mecanizados o electrónicos el registro de sus aportes. retiradas o trasladadas. [§ 0213] ART. siempre y cuando aparezcan discriminados en registros auxiliares. 130. Dicho inventario debe ser certificado por contador público para que preste mérito probatorio. por unidades o grupos homogéneos. los entes económicos pueden asentar en un solo libro las actas de todos sus órganos colegiados de dirección. Número del comprobante que respalda la operación asentada.T. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales. Cuando la cantidad y diversidad de artículos dificulte su registro detallado. se hará por grupos homogéneos. que deben contener. 2. Al finalizar cada año calendario. a menos que se lleve un libro registrado para tal efecto. art. se deben consolidar en un libro. siempre que éstos estén registrados y se lleven en debida forma (C. administración y control. 3.. retirado o trasladado. [§ 0214] ART. debe efectuarse el inventario de mercancías para la venta el cual contendrá una relación detallada de las existencias con indicación de su costo unitario y total. 7. los movimientos de que trata el inciso anterior (§ 0217).Co. 131. Fecha de la operación que se registre. 4. registrado si fuere el caso. para efectos mercantiles. Existencia en valores y unidad de medida. 68. Número de unidades en existencia. 252. 5. por lo menos los siguientes datos: 1. Al terminar cada ejercicio.NOTA: Los libros de contabilidad.—Libro de accionistas y similares. En todos los casos cuando en los procesos de producción o transformación se dificulte el registro por unidades.—Cuando el costo de ventas se determine por el juego de inventarios no se requiere incluir en el control pertinente. en este caso diariamente deben anotar los movimientos de éstos en un libro auxiliar. los datos señalados en los numerales 5º. compradas. CPC. Registro de unidades y valores por faltantes o sobrantes que resulten de la comparación del inventario físico con las unidades registradas en las tarjetas de control. 6º y 7º de este artículo (§ 0208). Costo unitario y total de lo comprado. constituyen plena prueba. 129. E. art.—Libros de actas. Clase y denominación de los artículos. .

ART. 222/95. Su texto completo puede consultarse en la Colección virtual Tributaria.3. Los simples errores de transcripción se deben salvar mediante una anotación al pie de la página respectiva o por cualquier otro mecanismo de reconocido valor técnico que permita evidenciar su corrección. Pero cuando se trate de aclarar o hacer constar decisiones de los órganos. mediante sentencia del 9 de octubre de 1998. De las reuniones se levantarán actas suscritas por el presidente o el secretario. 21. 175. las cuales se harán constar en un libro de actas.1. 222/95. Copia de las mismas deberá enviarse por el secretario a la Superintendencia de Sociedades. NOTA: Los artículos 19 y 20 citados. NOTA: El Consejo de Estado Sección Cuarta. PAR. los cuales también son otra especie de los libros de comercio.—Serán ineficaces las decisiones adoptadas conforme al artículo 19 de esta ley.—Actas. [§ 0214-1] L. el acta adicional debe ser aprobada por el respectivo órgano o por las personas que este hubiere designado para el efecto (§ 0208. 0217).—Actas. las actas correspondientes deberán elaborarse y asentarse en el libro respectivo dentro de los treinta días siguientes a aquel en que concluyó el acuerdo. La anulación de folios se debe efectuar señalando sobre los mismos la fecha y la causa de la anulación. cuando alguno de ellos no exprese el sentido de su voto o se exceda del término de un mes allí señalado. señaló que el libro de actas que deben llevar los entes económicos. Las actas serán suscritas por el representante legal y el secretario de la sociedad.15 a la corrección de errores. serán firmadas por alguno de los asociados o miembros. dentro de los diez días siguientes a cada sesión. sobre el tema de libros. en los mismos términos del artículo 132 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y 57. de esta casa editorial. 0141. sin que pueda entenderse que pertenece a los libros de contabilidad. establece que los errores u omisiones en los libros de comercio deben salvarse con un nuevo asiento en la fecha en que ellos se advirtieren. A falta de este último. [§ 0215] ART. 2. numeral 3º del Código de Comercio. Expediente 9069. ACTAS EN EL PROCESO DE LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES [§ 0214-2] L.—Corrección de errores.1. ART. Aduanera y Contable. La misma sanción se aplicará a las decisiones adoptadas de acuerdo con el artículo 20. cuando alguno de los socios o miembros no participe en la comunicación simultánea o sucesiva. El Código de Comercio en su artículo 57 numeral 3º. se refirió en los numerales 4. En los casos a que se refieren los artículos 19 y 20 precedentes. suscrita por el responsable de la anotación con indicación de su nombre completo (§ 0139. 132.8 y 4. NOTA: Ver nota § 0112-4. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en su Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003.3. quienes hubieren actuado como presidente y secretario pueden asentar actas adicionales para suplir tales omisiones. 0189) NOTAS: 1.Cuando inadvertidamente en las actas se omitan datos exigidos por la ley o el contrato. se refieren a las reuniones no presenciales y a otros mecanismos para la toma de decisiones en la asamblea o junta de socios. . constituye una especie del género “libros de comercio”.

Salvo lo dispuesto en otras normas. Lo que se pretende probar. La exhibición y examen general de los libros y papeles de un comerciante previstos en el artículo 64 del Código de Comercio también procederá en el caso de la liquidación de sociedades conyugales. en razón a que no presentó los libros. 133. En tal caso debe presentar los libros en la oportunidad que el funcionario señale. en presencia de su propietario o de la persona que éste hubiere designado expresamente para el efecto. el funcionario competente debe tomar nota de los comprobantes y soportes del asiento que se examine. salvo que aparezca probada y justificada su pérdida. ART. En ningún caso. En la solicitud de exhibición parcial debe indicarse: 1.—Exhibición de libros.—Derecho de inspección. conforme a la técnica contable.. Cuando el examen se contraiga a los libros que se lleven para establecer los activos y las obligaciones derivadas de las actividades propias de cada establecimiento. En todo caso. [§ 0216-1] L. art. que además de tenerse probados en contra los hechos que la contraparte se proponga demostrar (E. el examen de los libros se debe practicar en las oficinas o establecimientos del domicilio principal del ente económico. En caso de que la autoridad considere que hay lugar al suministro de información. si para los mismos es admisible la confesión. la exhibición se debe efectuar en el lugar donde funcione el mismo. La fecha aproximada de la operación. literal c) establece como hecho irregular en la contabilidad la no exhibición de los libros de contabilidad cuando las autoridades tributarias los exigieren. 48. éste puede demostrar la causa que justifique tal circunstancia dentro de los tres días siguientes a la fecha señalada para la exhibición. 3. impartirá la orden respectiva. este derecho se extenderá a los documentos que versen sobre secretos industriales o cuando se trate de datos que de ser divulgados. puedan ser utilizados en detrimento de la sociedad. si el examen hace relación con las operaciones del establecimiento.T. Las controversias que se susciten en relación con el derecho de inspección serán resueltas por la entidad que ejerza la inspección. es decir. NOTA: El estatuto tributario en su artículo 654. Si al momento de practicarse la inspección los libros no estuvieren en las oficinas o establecimientos del ente económico. . en las oficinas de la administración que funcionen en el domicilio principal de la sociedad. 2. Los libros en que. en los términos establecidos en la ley. deben aparecer registradas las operaciones. 222/95. Los socios podrán ejercer el derecho de inspección sobre los libros y papeles de la sociedad. 781). el ente económico tendrá una sanción pecuniaria representada en la sanción por libros establecida en el artículo 655 del estatuto tributario. Si el ente económico no presenta los libros y papeles cuya exhibición se decreta.[§ 0216] ART. se tendrán como probados en su contra los hechos que la otra parte se proponga demostrar. vigilancia o control. cuando uno o ambos cónyuges tengan la calidad de comerciante (§ 0210). extravío o destrucción involuntaria.

*(Tratándose de comerciantes.—Conservación de los mensajes de datos y documentos. 0206. Si la solicitud se efectúa por correo. guarda y destrucción de libros y papeles del ente económico (§ 0195). La medida deberá hacerse efectiva por la persona u órgano competente para ello o. Que la información que contengan sea accesible para su posterior consulta. No obstante. se dispone hasta de cinco (5) días hábiles para exhibir los libros de contabilidad contados a partir de la fecha en la cual se solicite por escrito su presentación. los comprobantes de las cuentas. de registro de aportes. los soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada con sus operaciones. reproducción y destrucción de libros. La Corte Constitucional. documento o comprobante. debe acreditarse ante la cámara de comercio. la exactitud de la reproducción de las copias de los libros y papeles destruidos)* (§ 0084-1. para diligenciar el acta de destrucción de los libros y papeles de que trata el artículo 60 del Código de Comercio.Los administradores que impidieren el ejercicio del derecho de inspección o el revisor fiscal que conociendo de aquel incumplimiento se abstuviere de denunciarlo oportunamente. por cualquier medio de prueba. debe crearse un fondo para atender los gastos de conservación. cuando se garantice su reproducción por cualquier medio técnico. 12. del comercio electrónico y de las firmas digitales. comprobantes y soportes. . referente a la facultad otorgada al Gobierno Nacional para expedir reglamentos sobre la conservación. ese requisito quedará satisfecho. contados a partir de la aprobación de la cuenta final de liquidación (§ 0195). Los apartes encerrados entre paréntesis quedaron derogados tácitamente por el artículo 28 de la Ley 962 del 2005 (§ 0217-2). enviada o recibida. ART. se dispone hasta de ocho (8) días hábiles. enviado o recibido o en algún formato que permita demostrar que reproduce con exactitud la información generada. De conformidad con el artículo 112 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993. Los entes económicos deben conservar debidamente ordenados los libros de contabilidad. mediante Sentencia C-290 del 16 de junio de 1997. 0213. 2. NOTA: En la exhibición ordenada por la administración tributaria. 0214). los documentos que deben conservarse pueden destruirse después de veinte (20) años contados desde el cierre de aquellos o la fecha del último asiento. registros o informaciones sean conservados. El liquidador de las sociedades comerciales debe conservar los libros y papeles por el término de cinco (5) años. vigilancia o control del ente. por la entidad gubernamental que ejerza la inspección. define y reglamenta el acceso y uso de los mensajes de datos. en subsidio. [§ 0217] ART. *(Salvo lo dispuesto en normas especiales. 2. La Ley 527 de 1999. incurrirán en causal de remoción. NOTAS: 1. 0207. reproducción. siempre que se cumplan las siguientes condiciones: 1. contados a partir de la fecha de introducción al correo de la respectiva solicitud.—Conservación y destrucción de los libros. consulta. *4. Que el mensaje de datos o el documento sea conservado en el formato en que se haya generado. 0209. [§ 0217-1] L. Cuando la ley requiera que ciertos documentos. declaró inexequible el numeral 4º del artículo 44 de la Ley 222 de 1995. de actas. 527/99. 134. 3. pueden destruirse transcurridos diez (10) años)*.

define y reglamenta el acceso y uso de los mensajes de datos. Para mayor información de esta ley consulte el Código de Comercio de esta casa editorial. almacenada o comunicada por medios electrónicos. 135. el telegrama. expedido por la Superintendencia de Industria y Comercio. ópticos o similares. como pudieran ser. Igual término aplicará en relación con las personas. Los libros y papeles del comerciante deberán ser conservados por un período de diez (10) años contados a partir de la fecha del último asiento. Que se conserve. que a partir de la vigencia de la Ley 791 del 2002 los plazos de prescripción no son superiores a diez años. la forma de hacer tal registro está por ahora referida a documentos físicos. Según el concepto 6076353 del 29 de agosto del 2006. recuérdese. magnético o electrónico —en tanto que se garantice su reproducción exacta— su registro presupone la existencia del soporte físico. entre otros. la información que tenga por única finalidad facilitar el envío o recepción de los mensajes de datos. Se entiende por mensaje de datos: “La información generada. 962/2005. extravío o destrucción. el télex o el telefax”. extravío o destrucción de sus libros y papeles.3. de haber alguna. su conservación en papel o en cualquier medio técnico. Lo anterior sin perjuicio de los términos menores consagrados en normas especiales. no comerciantes. [§ 0218] ART. NOTAS: 1. y (iii) continúan vigentes los términos menores de conservación previstos en normas especiales. según lo que escoja el mismo comerciante.—Racionalización de la conservación de libros y papeles de comercio. como es el caso de los cinco años del artículo 96 del estatuto orgánico del sistema financiero. Los libros y papeles del comerciante podrán ser conservados en cualquier medio técnico que garantice su reproducción exacta. el correo electrónico. recibida. con las siguientes consecuencias: (i) los libros y documentos pueden ser llevados y conservados bien sea en papel o en cualquier medio técnico o electrónico que garantice su reproducción exacta. El ente económico debe denunciar ante las autoridades competentes la pérdida. y hasta tanto el registro previo de los libros en un medio diferente al papel no sea posible. el intercambio electrónico de datos (EDI). Tal circunstancia debe acreditarse en caso de exhibición de los libros. quedando así modificado también el artículo 134 del Decreto 2649 de 1993. el destino del mensaje. deben seguirse llevando en papel aquellos libros cuyo registro sea obligatorio. toda información que permita determinar el origen. a elección del comerciante. si fuere el caso. tomando como base los . del comercio electrónico y de las firmas digitales. No estará sujeta a la obligación de conservación. aunque es posible conservar los libros en medio técnico. (ii) el término de conservación se reduce de 20 a 10 años. magnético o electrónico que garantice su reproducción exacta. cuya vigencia ya estaba cuestionada ante lo dispuesto por el inciso final del artículo 12 de la Ley 527 de 1999. Los registros en los libros deben reconstruirse dentro de los seis (6) meses siguientes a su pérdida. en papel. [§ 0217-2] L. 28. 2. NOTA: La Ley 527 de 1999. ART.—Pérdida y reconstrucción de los libros. Así. La regulación del artículo 28 de la Ley 962 del 2005 implica la derogatoria tácita del artículo 60 del Código de Comercio. en consideración a que los comerciantes deben inscribir en el registro mercantil todos los libros respecto de los cuales la ley exija esa formalidad. la fecha y la hora en que fue enviado o recibido el mensaje o producido el documento. junto con la constancia de que los mismos se hallaban registrados. documento o comprobante. de otra parte. de conformidad con lo establecido en el artículo 39 del Código de Comercio. enviada. que legalmente se encuentren obligadas a conservar esta información. pudiendo utilizar para el efecto. internet.

los estados financieros certificados. 0570. 0580. sobre el tema de libros. el ente económico debe hacer un inventario general a la fecha de ocurrencia de los hechos para elaborar los respectivos estados financieros (§ 0111).—Criterios para resolver los conflictos de normas. en los numerales 4. se refirió a la pérdida y reconstrucción de libros. Su texto completo puede consultarse en la Colección virtual Tributaria. deben revelarse las discrepancias entre unas y otras (§ 0094. 166. Para fines fiscales. Se pueden remplazar los papeles extraviados. Cuando normas distintas e incompatibles con los principios de contabilidad generalmente aceptados exijan el registro contable de ciertos hechos. 0559. los principios de contabilidad generalmente aceptados priman y deben aplicarse por encima de cualquier otra norma. 0098. 0130.. 0586). a través de copia de los mismos que reposen en poder de terceros. las declaraciones tributarias.comprobantes de contabilidad. 0095. y en ejercicio de ellas deberá concluir las operaciones sociales pendientes al tiempo de la apertura del trámite y en especial las siguientes: (. informes de terceros y los demás documentos que se consideren pertinentes. siempre y cuando se encuentren debidamente registrados. 0581. Cuando se utilice una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.—Funciones del liquidador. éstos se aplicarán en forma supletiva en lo pertinente (§ 0114). ART. 136.).3. indicando el motivo de la reposición (§ 0198). cuando se presente incompatibilidad entre las presentes .3. 0196 y ss. en su Orientación Profesional 5 del 13 de mayo del 2003. Aduanera y Contable de esta casa editorial. estos se harán en cuentas de orden fiscales o de control.14. [§ 0218-1] L. Sin embargo. 0128. 222/95. tratándose del reconocimiento y revelación de hechos económicos. según corresponda (§ 0127. Sin perjuicio de lo dispuesto por normas superiores.). Cuando no se obtengan los documentos necesarios para reconstruir la contabilidad.1.12 a 4.1. deberá proveer a su reconstrucción e iniciar la contabilidad de la liquidación. NOTA: El CTCP. El liquidador tendrá la representación legal de la entidad deudora y como tal desempeñará las funciones que adelante se le asignan. 0560. NOTA: Ver nota § 0112-4. Continuar con la contabilidad del deudor en los mismos libros. En caso de no ser posible. en libros que deberá registrar en la cámara de comercio. 5. 0571. perdidos o destruidos. TÍTULO IV Disposiciones finales [§ 0219] ART. en los mismos términos del artículo 135 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993.. En ella se debe dejar nota de tal circunstancia. 0585.

9. [§ 0221] ART. o su delegado. integra el consejo permanente para la evaluación de las normas sobre contabilidad. Un contador público designado por el Ministro de Desarrollo Económico* de ternas elaboradas por los gremios de la producción y de las bolsas de valores. NOTA: La Corte Constitucional. 6. 7. mediante Sentencia C-452 del 3 de junio del 2003. a partir de la vigencia del Decreto 1259 de 1994. El superintendente bancario**. adecuada a las características y prácticas de las diferentes actividades económicas (§ 0084). Un contador público designado por el Ministerio de Desarrollo Económico* de ternas elaboradas por las asociaciones de contadores públicos. El Superintendente Nacional de Salud o su delegado. NOTAS: 1. Un representante de la Asociación de Facultades de Contaduría Pública. 137. El Ministro de Desarrollo Económico*. con fidelidad representativa. En consecuencia. o su delegado. 138. 5º. El Ministro de Hacienda y Crédito Público. quien lo presidirá. 2337/95. 2. estará integrado así: 1. créase un consejo permanente para la evaluación de las normas sobre contabilidad. 3. 8. En desarrollo del principio consagrado en la Constitución Política conforme al cual el Estado debe facilitar la participación de todos en las decisiones que los afectan. el cual funcionará con el propósito principal de propender a través de sus conclusiones porque las normas legales sobre la contabilidad redunden en información neutral. R. o su delegado. señaló que la facultad de las superintendencias y órganos de control para aprobar normas en materia contable. o su delegado. El superintendente de valores**. está subordinado a las disposiciones contenidas en el título primero y en el capítulo I del título segundo de este decreto. lo dispuesto en los artículos 61 a 136 del presente decreto se aplicará en forma subsidiaria respecto de las normas contables especiales que dicten las autoridades competentes distintas del Presidente de la República. El presidente de la Junta Central de Contadores.disposiciones y las de carácter tributario prevalecerán estas últimas. Ejercicio de las facultades reguladoras en materia de contabilidad. Asfacop. el ejercicio de facultades en virtud de las cuales otras autoridades distintas del Presidente de la República pueden dictar normas especiales para regular la contabilidad de ciertos entes. 5. o su delegado.—Consejo permanente para la evaluación de las normas sobre contabilidad. está supeditada a la Constitución y la ley y a las normas que determine el Contador General de la Nación. D.—Modificado. adscrito al Ministerio de Desarrollo Económico*. El superintendente de sociedades. 4. o su delegado. art. Dicho consejo. Salvo lo dispuesto en normas superiores. [§ 0220] ART. .

—Derogatoria. 1798 de 1990 y 2912 de 1991. y todas aquellas normas que le sean contrarias. 15. [§ 0222] ART. mediante Resolución 50 del 5 de febrero de 1997. NOTAS: 1. 5.—Vigencia. 3. Sustitución de los representantes. A partir del 26 de noviembre del 2005. se fusionaron en el Ministerio de Comercio. expedido con base en el numeral 11 del artículo 189 de la Constitución Política. 6. Período del Consejo y sus integrantes. 13. expedido con base en el ordinal 3º del artículo 120 de la Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del Código de Comercio. fecha de la publicación del Decreto 4327. El Ministerio de Desarrollo Económico.*2. fue publicado en el Diario Oficial 40251 del 30 de diciembre de 1991 y se refirió al sistema de ajustes integrales por inflación para efectos contables. Quórum para deliberar y decidir. 8. . Calidad de los delegados y algunos miembros. El Decreto 2912 del 30 de diciembre de 1991. la cual en adelante se denominará Superintendencia Financiera de Colombia. se fusionó la Superintendencia Bancaria de Colombia en la Superintendencia de Valores. 10. Procedimiento de algunos nombramientos y requisitos específicos. fue publicado en el Diario Oficial 37545 del 14 de julio de 1986 y se refirió a la reglamentación de la contabilidad mercantil y a la expedición de las normas de contabilidad generalmente aceptadas. **3. Este decreto deroga íntegramente los decretos 2160 de 1986. 9. 2. adoptó el reglamento interno del consejo permanente para la evaluación de las normas sobre contabilidad que comprende: 1. de acuerdo con lo señalado en el artículo 138 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993 y el artículo 17 del Decreto-Ley 1259 de 1994. Actas. Este decreto regirá a partir del 1º de enero de 1994. Conclusiones del Consejo. 4. Definición de las funciones del Consejo. El Decreto 2160 del 9 de julio de 1986. Invitados al Consejo. así como las disposiciones que los modifican o complementan. Representación y firmas. Secretario del Consejo. Industria y Turismo. fue publicado en el Diario Oficial 39494 del 6 de agosto de 1990 y se refirió a las normas sobre libros de comercio. 2. 3. Con el artículo 4º de la Ley 790 del 2002. El Decreto 1798 del 6 de agosto de 1990. [§ 0223] ART. 7. expedido con base en el ordinal 3º del artículo 120 de la Constitución Política y los artículos 50 y 2035 del Código de Comercio. Asignación de tareas. 14. Integrantes del Consejo. 140. 11. Sesiones del Consejo. 139. los ministerios de Desarrollo Económico y Comercio Exterior. 12. Calidad de los miembros en representación de ministerios y superintendencias.

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