Gor habunedl Fiscal N° o9308.3-2004
EXPEDIENTE N° 4682.02
INTERESADO :
ASUNTO Impuesto a la Renta y otros
PROCEDENCIA lea
FECHA Lima, 26 de noviembre de 2004
VISTA la apelacién interpuesta por S.A. contra la Resolucién de Intendencia N°
105-4-02918/SUNAT del 28 de junio de 2002, expedida por la Intendencia Regional Ica de la
Superintendencia Nacional de Administracién Trbutaria, en el extremo que declaré improcedente la
reclamacién contra las Resoluciones de Determinacién N°s. 102-03-0000931, 102-03-0000937 a 102-03-
0000948, 102-03-0000856 a 102-03-0000982, 102-03-0001005 a 102-03-0001024, 102-03-0001027, 102.
03-0001058 a 102-03-0001078, y Resoluciones de Multa N's. 102-02-0001946 a’ 102-02-0001957, 102.
02-0001962 a 102-02-0001978, 102-02-0001996, 102-02-0002014 a 102-02-0002033, 102-02-0002079
102-02-0002088, 102-02-0002090 @ 102-02-0002110, giradas por Impuesto a la Renta de los elercicios
1998 y 1999, retenciones del Impuesto a la Renta de diciembre de 1998, Impuesto General alas Ventas ~
Cuenia Propia de los meses de enero, febrero, marzo, mayo, junio, agosto, octubre y diciembre de 1998,
Impuesto General a las Ventas ~ No Domicilados de enero, febrero, abril, junio @ agosto, octubre y
Gliclembre de 1998, enero, marzo, mayo y junio de 1999, Impuesto Extraordinario a los Activos Netos de
marzo @ noviembre de 1999, Aportaciones a Essalud de julio a diciembre de 1999 y enero a octubre de
2000, Impuesto Extraordinario de Solidaridad ~ Cuenta Propia de enero a diciembre de 1999 y enero a
‘octubre de 2000, Contribucién al Fonavi - Cuenta Propia de enero a agosto de 1998, y por la comision de
Jas infracciones tipifcadas en los numerales 1 y 2 del articulo 178", numeral 13 del articulo 177". y
numeral 1 del articulo 176° del Cédigo Tributato.
CONSIDERANDO:
Que ia Administracién sefiala que reparé el doble registro del crédito fiscal anotado en el mes de octubre
de 1999, derivado de la Factura N° 019-1188 emitida por Banco Nuevo Mundo, a pesar que la recurrente.
extomé dicho error en e! mes siguiente, para el caso de! Impuesto General a las Ventas, que es un tributo
Ge periodicidad mensual, las diferencias deben ser subsanadas en el mismo periodo, puesto que de lo
Contrario se estaria desnaturalizando el impuesto;
Que en cuanto al reparo por adquisici6n de panetones, leche y regalos para los trabajadores hecha en
diciembre de 1999, refiere que a efecto de cumplir con los requisitos previstos en el articulo 18° de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, es necesario acreditar una relacion de causalidad directa entre ios
Qastos efectuados y la fuente o produccién de rentas, asi como deben estar destinados a operaciones por
las que se deba pagar dicho tributo, lo cual no se ha acreditado en este caso;
Que agrega que no ¢s aplicable la Directiva N* 009-2000/SUNAT del 21 de julio de 2000 citada por la
Fecurrente, pues se refiere a la deduccién de los gastos de agaszjos a los trabajadores para efecto del
Impuesto a la Renta, tributo distinto al que es materia del reparo:
‘Que indica que en virtud del Decreto Legistativo N° 821, a partir del 24 de abril de 1996 son sujetos del
Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, los usuarios de los servicios utilizados en el
SLi) Pals prestados por no domiciliados, agregande que procedié a acotar los servicios gravados con dicho
impuesto a la recurrente;
Que menciona que el auditor indicé expresamente en los anexos que los datos fueron obtenidos del
Registro de Compras exhibido por la recurrente y en algunos casos los datos habian sido tomados del
Y Libro Diario, por lo que se tiene que habia contabilizado el crédito fiscal de dichas adquisiciones:
t Lue hibunal Fiscal NP o9308.3-2004
‘Que expresa que la Resolucién de Determinacién N° 102-03-0001060, se encuentra sustentada en la
reliquidacién realizada en los Anexos N's. 6 a 9 adjuntos a la citada resolucién, referida a la
determinacién del impuesto General a las Ventas por servicios prestados por no domiciiados cuyo cédigo
es 1041, no obstante, en el citado valor se consigné de manera equivocada el cédigo 1011, y como tributo
acotado, el Impuesto General a las Ventas — Cuenta Propia;
Que en ese sentido, en aplicacién de! numeral 3 del articulo 108° del Cédigo Tributario, procedié a
sustituir el cédigo y el tributo contenidos en el referido valor, subsanando el vicio de anulabllidad
Contenido en la misma;
‘Que afirma que mediante Resolucion N* 3322-1999/CRP-INDECOP! de fecha 9 de noviembre de 1999,
INDECOPI, resolvié reconocer, los créditos de origen tributario Invocados a favor de la Superintendencia
Nacional de Administracion Tributaria frente a la recurrente, agregando que dichos créditos quedaron
fijados segin el detalle correspondiente del anexo que forma parte integrante de la resolucién, y con el
orden de preferencia que ella sefiala;
‘Que indica que de! referido anexo se puede apreciar, que ninguno de los valores materia de reclamo se
‘encuentra contenido en el referido proceso concursal, mas aun si éstos fueron notificados el 31 de enero
de 2002;
‘Que menciona que la recurrente ha reconocido que no ha realizado la discriminacién de la provision para
cuentas de cobranza dudosa en e! Libro de Inventarios y Balances al cierre del ejercicio 1998, por lo que
resulta procedente et reparo, de acuerdo con el numeral 2 del inciso f) del articulo 21° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renita;
Que indica que el Tribunal Fiscal mediante Resolucién N° 1211-4-1997 de fecha 18 de diciembre de
1997, ha sefialado que no procede la deduccién establecida en el inciso |) del articulo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta, si se omite anotar la provision para cuentas de cobranza dudosa, en forma
discriminada, en el Libro de Inventarios y Balances al cierre del ejercicio:
Que expresa que cuando Ia citada resolucién del Tribunal Fiscal sefiala que en los documentos que
‘acompafian el escrito de apelacién, como las copias simples del Libro Diario y el Libro Mayor, no se
encuentran disgregadas las cuentas de cobranza dudosa, lo hace para desvirtuar la afirmacién realizada
a la recurrente, puesto que la Resolucién N* 006-84-EFC/94.10, que aprobé el Plan Contable General
Revisado, faculta a las empresas a que lleven las operaciones realizadas con las cuentas de clase uno
‘mediante libros o registros auniliares que le suministren los saldos en forma diaria y periédica, segin las
ecesidades de informacién y control contable;
Que menciona que contablemente, al cierre del ejercicio econémico, debe efectuarse el andlisis de saldos
Para determinar el importe de los documentos por cobrar “impagos” que hayan excedido el término
Normal o habitual de cobranza, conforme a la politica establecida por cada contribuyente ylo a
isposiciones tributarias vigentes, y se tengan tas evidencias de que existen dudas razonables acerca de
su cobrabllidad, con el objeto de reconocer la pérdida, agregando que debe tenerse en cuenta cudles son
las provisiones aceptadas tributariamente y cudles solamente para fines contables,
Que afirma que de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Pert y la
Norma internacional de Contabllidad ~ NIC N° 1 — Presentacion de los Estados Financieros, asi como de
'o establecido en el Manual para la Preparacién de ia Informacién Financiera, que forma parte integrante
del Nuevo Reglamento de informacion Financiera de CONASEY, la provision para cuentas de cobranza
dudosa se debe presentar en el balance general registrado en el Libro de Inventarios y Balances al cierre
del ejercicio econémico, por lo que la recurrente no se habria cefiido a las normas contables;
a a EX
Gut hibuna Fiscal N° 09308.3-2004
‘Que menciona que la referida provisién tiene su origen en una operacién que se encontraba contabilizada
inicialmente como préstamo de terceros, la cual no tiene relaci6n con la generacion de renta gravada, no
‘cumpligndose con lo establecido en el inciso i) del articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y en el
numeral 2 del inciso f) del articulo 21° de su reglamento;
Que afirma que los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 1999 se refieren a la omisién de registro
lento del gasto de las cuotas impagas del Impuesto Extraordinario a los
Que indica que fa venta realizada en consignacién por la recurrente a la empresa Trento Lavanderia S.A.,
Se encuentra respaldada en la Guia de Remisién N° 006-2568 del 21 de junio de 1999, la cual quedé
Perfeccionada el 22 de junio del mismo afo, fecha en la cual dicha empresa emitié la Factura de Venta N*
11-0380 a nombre de Vaucolor SR.
Que agrega que con la emisién del iitimo camprobante de pago se determiné la realizaci6n del hecho
generador de la obligacién tributaria, encontréndose la recurrente obligada a la emision del comprobante
de pago en la fecha de transferencia del bien, lo cual omitié;
Que expresa que la recurrente no ha cumplido con cancelar hasta la fecha las cuotas del Impuesto
Extraordinario a los Activos Netos correspondientes a marzo, abril y mayo de 1999, por lo que no est
habilitada a ublizar dichos supuestos pagos para deduciros de la renta neta de tercera categoria,
conforme lo establece el articulo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta;
Que en cuanto a los gastos por alimentacién del personal, sefiala que las plantas industriales de la
Fecurrente no se encuentran en lugares rurales o alejados del radio urbano de las ciudades de Lima y
Pisco, por fo que el personal si puede obtener su alimentacién fuera de la planta industrial y retomar a sus
labores habituales;
Que indica, respecto a que el tiempo de relrigerio de 45 minutos resulta insuficiente, que es un tema que
orresponde al empleador y sus trabajadores, puesto que en caso contrario, el trabajador deberia prever
dicha situacion y determinar si el tiempo otorgado para tomar sus alimentos le alcanza para salir fuera de
la planta o si os lleva desde su domicilio;
Que sostiene que conforme a las normas laborales vigentes, la alimentacién principal no ha sido otorgada
‘como condicién de trabajo, puesto que para que sea considerada como tal, debla ser necesaria e
indispensable para el desempefio de sus labores, encontrandose dentro de los alcances del articulo 10°
del Decreto Supremo N° 001-96-TR;
Que sefiala que por los ejercicios 1998 a 2000, se procedié a reparar el importe asumido por la recurrente
en la alimentacién de sus trabajadores, por tener condicién de remuneracién, para efecto de la base
imponible de las Aportaciones a Essalud de julio de 1999 a octubre de 2000, Contribucion al Fonavi
Cuenta Propia de enero a agosto de 1998 e Impuesto Extraordinario de Solidaridad Cuenta Propia de
enero de 1999 a octubre de 2000;
Que fa recurrente sefiala que mediante Gula de Remisién N* 006-2568, entregé en consignacién a la
empresa Trento Lavanderia Industrial S.A., 2,144 pantalones de propiedad de uno de los accionistas
incluido en la denuncia que presenté contra ciertos accionistas y algunos de sus gerentes;
‘Que agrega que en un acto engatioso, Trento Lavanderia Industrial S.A., transfirié a la empresa Vaucolor
S.RL., empresa que cancelé el valor de los pantalones con letras aceptadas por ella, sin comunicarle
este hecho a fin de proceder a emit el respectivo comprobante de pago y registrar la operacién como
tuna venta, y asimismo, que los referidos titulos valores fueron endosados a una persona natural,
; Dut habunal Fiscal N° oe308.3.2004
Que indica que la salida y entrega de bienes en calidad de venta en consignacién se encuentran
respaldadas por la Guia de Remision N* 006-2568 del 21 de junio de 1999, afiadiendo que el hecho que
‘No se haya emitido el comprobante de pago se debe a que Trento Lavanderia Industrial S.A. no le
Comunicd que s° realizé la venta a favor de Vaucolor S.RL., traténdose ademas de una operacién
‘encubierta que tuvo como propésito declarar su Insolvencia;
‘Que sostiene que aiin cuando el perfeccionamiento de la operacién se haya dado por la venta que realiz6
el consignatario, no es posible que se exia al consignante el reconocimiento de la operacién como una
venta, si es que no se le informa que se ha producido tal hecho;
Que sefiala que no esté de acuerdo con los argumentos sefialados por la Administracion para el
desconocimiento de! gasto por las cuotas impagas del Impuesto Extraordinario de los Activos Netos,
puesto que se basa en una interpretacién extensiva del articulo 7° de la Ley N* 26777, puesto que dicha
Norma no hace referencia alguna a que el tributo no pagado no sea deducible como gasto en aplicacién
del principio de lo devengado de gastos para las rentas de tercera categoria y a la deduciblidad de los
mismos de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del articulo 87° e inciso b) del articulo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta;
Que agrega que lo antes expuesto queda evidenciado con el Capitulo V del Reglamento de la Ley de!
Impuesto Extraordinario a los Activos Netos aprobado por Decreto Supremo N° 020-99-EF, el cual regula
la aplicacién de! crédito del citado impuesto contra el Impuesto a la Renta, indicando que el segundo
Parrafo del articulo 12° de la mencionada norma, sefiala que los contribuyentes estén obligados al pago
del impuesto aun cuando se hubiera perdido el derecho al crédito contra el Impuesto a la Renta, no
‘mencionando que el no pago determine la imposibilidad de su deduccion como gasto;
Que refiere que el articulo 24° del citado reglamento, establece que el impuesto que sea utlizado total 0
Parcialmente como gasto, no podra ser deducido para efecto de la determinacién del impuesto a la Renta,
y el impuesto que sea deducido como gasto total o parcialmente, no podré ser utlizado como crédito
contra el Impuesto a la Renta;
Que afirma que de acuerdo con las normas antes expuestas, el Impuesto Extraordinario a los Actives
Netos puede ser deducido como gasto del Impuesto a la Renta o utlizarse como crédito contra dicho
impuesto, siendo necesario, sélo en este ultimo caso, que el impuesto haya sido pagado previamente,
mas No asi para los casos de deduccién como gasto, puesto que ello opera en virtud del principio de Io
devengado en materia de ingresos y gastos de tercera categoria;
Que sefiala que durante el ejercicio 1998 contrats los servicios de concesionarios que preparaban los.
alimentos para los trabajadores de sus distintas plantas por encontrarse ésias en zonas industriales, en
las que no es factible el acceso a lugares donde su personal pueda aduirir servicios de restaurantes y
similares;
Que agrega que dada la ubicacién de sus plantas, no hay lugares accesibles para almorzar o desayunar,
No siendo posible que el personal se desplace hasta sus hogares, puesto que el tiempo del refrigerio no lo
permite;
Que afirma que el valor del refrigerio es asumido en parte por ella, siendo la otra parte descontada por
planilla, conforme se puede apreciar de las distintas boletas que acompafa en calidad de prueb:
Fomento del Empleo aprobado por Decreto Supremo N° 003-97-TR, la alimentacién otorgada forma parte
de la remuneracién, asi como |
‘Sumas que se abonen a un concesionario o directamente al trabajador,
\ 4
i" Que sefaia que de acuerdo a lo presto en el atisulo 6° del Testo Urico Ordenedo de Ia Ley de Bp
Grtbunal Fiscal N° oo308-3.2004
Que afirma que la Administracién debe aplicar el trbuto Unicamente sobre la parte que corresponde a la
‘subvenci6n efectiva por alimentos, la cual asciende al 18% del valor total de los alimentos facturados a la
empresa, ya que solo ésta tiene la condicién de remuneracion en especie de acuerdo con la norma antes
citada;
Que alega que el importa que es asumido por el trabajador no puede ser considerado para efecto del
calculo del Impuesto Extraordinario de Solidaridad, puesto que dicho tributo sélo afecta aquellas sumas
que tienen carécter de remuneracién;
Que afirma que tratandose de los gastos del mes de octubre de 1999, la Administracién reparé el crédito
fiscal derivado de la Factura N° 019-1188 del Banco Nuevo Mundo, al haber sido anotado dos veces, sin
embargo, en el mes siguiente se produjo el extomo de la operacién, no obstante lo cual, la Administracién
mantuvo el reparo, reconociendo un mayor crédito fiscal por noviembre de 1999, de lo cual indica no
existe evidencia;
Que sostiene que los gastos vinculados con la compra de panetones, leche y regalos que fueron
entregados al personal con motivo de las fiestas naviderias del afio 1999, resultan dedueibles para efecto
del Impuesto a la Renta, encontrandose destinados a operaciones por las que se debe pagar el Impuesio.
General a las Ventas, dado que dichos bienes fueron entregados a los trabajadores que realizan
operaciones afectas al citado impuesto;
Que respecto de los servicios prestados por no domiciiados, sefiala que se efectuaron por empresas
Supervisoras de importacién en los diferentes puertos de embarque y por los servicios en el exterior
brestados por los proveedores y comisionistas, alegando que dichos servicios formaron parte del costo
del producto vendido, no habiéndose determinado que se haya deducido tal imparte como crédito fiscal,
Por lo que no existe un peruicio fiscal, ya que de exigirse el pago del impuesto originado en la utlizacion
‘de un servicio prestado por un domiciliado, se deberd permitir su deduccién como crédito fiscal:
Que afirma que @ partir del 24 de abril de 1996, son sujetos del imouesto en calidad de contribuyentes, los
‘usuarios de los servicios utlizados en el pals y prestados por no domicilados,
Que reflere que paga el Impuesto General a las Ventas al momento de la importacién, por lo que la
exigencia de un nuevo pago por el mismo concapto seria reiterar la imposicién sobre ia misma base
Imponible, no pudiendo haber deducide el crédito fiscal por la utlizacién de servicios, sin haber trbutado
1 referido impuesto por dicho concepto;
‘Que alega que no resulta posible la subsanacién de la Resolucién de Determinacién N° 102-03-0001060,
mediante la resolucién apelada, puesto que ello implicaria la eliminacién de una instancia, debiendo por
ello declararse nula;
Que afirma que la Ley de! Impuesto a la Renta permite deducir de la renta neta, la provision por cuentas
de cobranza dudosa, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden, no precisando el
g {bro en el que deben figurar dichas cuentas;
Que afade que si bien e1 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece como condicién que
Se deba registrar la provisién al cierre de cada ejercicio en el Libro de Inventarlos y Balances, en forma
diseriminada, dicha norma es de cardcter reglamentario y como tal no puede ir mas allé de lo que sefiala
{a ley, por lo que su incumplimiento no puede acarrear la pérdida de la deduccién, en tanto se cumpla con
ft 1 principio del registro contable:
‘ : “ay
Grbunal Fiscal N° o9308-3.2004
Que manifiesta que si bien no registré el detalle de las deudas en el Libro de Inventarios y Balances, lo ha
detallado en el Libro Mayor, el cual fue entregado al auditor para su revisién durante la Récalizacion en el
momento que le fue requerido, lo que demuestra que cumplid con el registro contable de la operacion, lo
‘que equivale al registro discriminado afio a afio de los incobrables:
Que indica que no ha perdido el derecho a la deduccién de la cuenta de cobranza dudosa, al conter con
1 registro discriminado de las acreencias en su Libro Mayor, no correspondiendo desconocer la percida
‘onsignada en su declaracién del afto 1998;
Que alega que con fecha 23 de agosto de 1999 se publicé en e! diario oficial “El Peruano” la dectaracién
de insolvencia de la recurrente por la Comision de Reestructuracién Patrimonial del INDECOPI, siendo eu
Cfecto inmediato la suspensién de todas las obligaciones que ésta tuviera pendientes de pago hasta dicha
fecha;
Que afiade que la cobranza dispuesta por la Administracién a través de las resoluciones materia de
reclamacién, no pueden ser ejecutadas por encontrarse vigente la declaratoria de insolvencia, que obliga
a todos sus acreedores a suspender los procedimientos destinados al cobro de los créditos o la aplicacion
de medidas respecto de sus bient
Que afirma que pretender desconocer lo dispuesto por la Ley de Reestructuracién Patrimonial, en el
sentido de suspender la ejecucién de medidas sobre los bienes de la empresa declarada insolvente,
Geterminaria una violacién de la misma y originaria la responsabilidad de la Administracién por tal
incumplimiento, siendo que la aplicacién de la norma concursal por disposicion expresa de ésta prevalece
Sobre el Cédigo Tributario o cualquier otra ley de cardcter especial que se la oponga;
Que sostiene que la circunstancia de no encontrarse en la lista de acreedores reconocidos por la CTRP
OD! de la. Cémara de Comercio de Lima, no implica que dicha deuda no tenga cardeler de concursal eno
ue al no estar todavia determinada, puesto que sigue dentro del procedimiento admi
‘nO constituye todavia deuda reconocible, it
emita ta resolucién del Tribunal Fiscal,
reconocimiento;
Que ol primer pérrafo del articulo 81° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF., establecia que ta Administracién suspenderia su facullad de verifexcion
0 fiscalizacion, respecto de cada tributo, por los ejercicios o periodos no presentos. si efectuads Ia
Nerificacion o fiscalizacién del ditimo ejercicio, traténdose de tnibutos de liquidacién anual o de los ultinos
doce meses, traténdose de tributes de liquidacién mensual, no se detectaban, omisiones aia
de 2002, que constitu prudencia de observancia obligatoria, procede declarar la nulidad parcial de
un requerimiento cursado por la Administracién, en la parte que haya excedido la solcitud Gel ultine.
cletcicio, ratandose de tibutos de liquidacién anual o, los ulimos doce meses, tratandose de liquidacion
mensual, y que, de igual manera, procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento mediante el cual
Eceliita. en forma conjunta, documentacién y/o informacion referida a tributes de liuidacién anual y
{ributos de liquidacién mensual, cuando respecto de uno de dichos tributos, se exigia al deudor tibutario
ocumentacion yo informacion relativa a perfados distintos de los serialados en el referido articulo 81";
‘ Grbenal Fiscal N° 09306-3-2004
Que mediante Requerimiento N° 00028589, notificado el 16 de noviembre de 2000, la Administracién
solicit a la recurrente diversa documentacién e informacion correspondiente a los meses de enero de
1999 a octubre de 2000;
Que posteriormente, a través del Requerimiento N° 00034818, la Administracién solicité a la recurrente
Que ‘sustentara legal_y contablemente, con documentacién fehaciente, las observaciones que se
encontraban detalladas en los anexos adjuntos, advirtiéndose del resultado del citado requerimiento, que
ésta no cumplié con lo solicitado, por lo que al amparo del articulo 81° del Cédigo Tributario, amplié la
fiscalizacion por el ejercicio 1996, emitiendo para tal efecto el Requerimiento N° 00030369;
Que de acuerdo con el articulo 81° del Cédigo Tributario, respecto de los tributos de periodicidad
‘mensual, como el Impuesto General a las Ventas, Aportaciones a Essalud, Impuesto Extraordinario de
Solidaridad y Contribucién al Fonavi, la Administracién debié Iniciar la fiscalizacién por los meses de
Noviembre de 1999 a octubre de 2000, conforme al cronograma de cumplimiento de las obligaciones
\ributarias de los meses de julio a diciembre de 2000, aprobado por Resolucién de Superintendencia N°
138-2000/SUNAT;
Que en aplicacién de! criterio adoptado por la mencionada Resolucién N° 05847-5-2002, el Requerimiento
N° 00028689 adolece de nulidad parcial, al haber incluido los meses de enero a octubre de 1999,
erlodos respecto de los cuales la Administracién no se encontraba facultada a fiscalizar en la fecha de
Rotificado dicho requerimiento, infringiendo de esta manera el procedimiento legal establecido en el
articulo 81° del Codigo Tributario, por lo que fas Resoluciones de Determinacién N°s. 102-03-0000937 a
102-03-0000943 y 102-03-0000945 a 102-03-0000948, 102-03-0000965 a 102-03-0000968, 102-03.
0000971 @ 102-03-0000980, airadas por Impuesto General a las Ventas — Cuenta Propia de enero a
‘marzo, mayo, junio, agosto y octubre de 1999, Impuesto General a las Ventas de no domiciliados de
Enero, marzo, mayo y junio de 1999, Aportaciones a Essalud de julio a octubre de 1999 © Impuesto
Que asimismo, no encontréndose la Administracin facultada a fiscalizar los meses de enero a octubre de
1999, no procedia que ampliara la fiscalizacién por el ejercicio 1998, respecto de los tibutos de
eriodicidad mensual, por lo que resultan nulas las Resoluciones de Determinacién N°s. 102-03-0001058
@ 102-03-0001077, giradas por Impuesto General a las Ventas de no domiciliados de enero, febrero, abril
junio @ agosto, octubre y diciembre de 1998, Contribucion al Fonavi de enero a agosto de 1008 ¢
Impuesto Extraordinario de Solidaridad de setiembre a diciembre de 1998;
‘Que en consecuencia, también devienen en nulas las Resoluciones de Multa N°s. 102-02-0001946 a 102+
$92-0001952, '102-02-0001954 a 102-02-0001957, 102-02-0001963, 102-02-0001967 a 102-02-0001975,
7102.02-0002079 a 102-02-0002087, 102-02-0002090 a 102-02-0002109, al encontrarse vinculadas con
los tributes antes mencionados;
Que en cuanto al Impuesto a la Renta @ Impuesto Extraordinario a los Actives Netos, a la fecha de
Rotficado el Requerimiento N° 00028589, la Administracion se encontraba facultada a fiscalizer el
elercicio 1999, asi como a ampliar la referida fiscalizaci6n por el ejercicio 1998, de acuerdo con el
resultado de! Requerimiento N° 00034818;
Que en virtud a to expuesto, procede emit pronunciamiento sobre las Resoluciones de Determinacién
N's. 102-03-0000944, 102-03-0000969, 102-03-0000970, 102-03-0000981, 102-03-0000982 y 102-03
0001005 a 102-03-0001024, giradas por Impuesto General a las Venias de diciembre de 1999,
Aportaciones a Essalud de noviembre de 1999 2 octubre de 2000 e Impuesto Extraordinario de
‘Solidaridad de noviembre de 1999 a octubre de 2000:
t 7 Dribuned Yiseal N° 09308.3.2004
Que asimismo, corresponde que este Tribunal se pronuncie sobre las Resoluciones de Determinacién
Nis 102-03-0000831, 102-03-0000856 a 102-03-0000964, 102-03-0001027 y 102-03-0001078, girades
or Impuesto a la Renta de los ejercicios 1998 y 1999, Impuesto Extraordinario a los Activos News del
ejercicio 1999, y retencién del Impuesto a la Renta de diciembre de 1998:
Impuesto General a las Ventas de diciembre de 1999
2u8, de la revision de la Resolucién de Determinacién N° 102-03-0000944, asi como de sus respectivos
anexos, se observa que fue emitida por reparos al détito fiscal, por venta no declarada, y al erédito fiscal,
or le Poliza de Seguros asumido de terceros, doble registro de una factura, gastos alenos al giro del
Negocio, anotacién extempordnea en el Registro de Compras, Impuesto General a las Ventas utilizado
como gasto y retiro de bienes;
Que conforme al inciso a) de! artculo 1° del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, se encuentra gravado con el citado impuesto, la
venta en el pais de bienes muebles;
Gus de acuerdo con el inciso a) del articulo 13° de la citada ley, en la venta de bienes, la base imponible
esté constituida por el valor de venta;
Que segun se observa de autos, mediante Anexo N" 2 del Requerimiento N° 034818, la Administracion
foIci6 a la recurente que sustentara legal y contablemente, con documentacién fehaciente, la razon por
la cual no habia declarado la venta efectuada mediante Boleta de Venta N° 029-2720 de fecha 13 do
diciembre de 1999, observandose del Anexo N* 2 del resultado del citado requerimiento, que la recurrent
no desvirtué el menclonado reparo, por lo que corresponde mantenerio, al encontrarse arrogiado a ley;
ue de conformidad con el articulo 18° de la Ley del Impuesto General alas Ventas, el crédito fiscal ests
Gansttuido por e! Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago,
‘ue respaide, entre otros, la adquisicién de bienes y servicios;
Que de acuerdo con el citado articulo, sélo otorgan derecho a crédito fiscal, las adquisiciones, servicios o
Fontiatos de construccién que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la
{Rals\acién del impuesto a la Renta, aun cuando el contibuyente no esté afecto a este limo impuesto, 7
{que ademas se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto;
{Rug asimismo, conforme a lo dispuesto en el articulo 37* del Texto Unico Ordenado de la Ley del
impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N° 054-09-EF, a fin de establecer la tenta neva de
orcer@ categoria se deduciré de la renta bruta, los gastos necesarios para produciria y mantenor su
fuente, en tanto la deduccién no esté expresamente prohibida por la citada ley;
Cue la Administracion reparé parcialmente el crédito fiscal sustentado en la Péliza de Seguro N’ 300388,
Por cuanto a través de la misma se habia asegurado a otras dos empresas, aceptando la parle
Proporcional de dicho crédito de acuerdo con su porcentaje de participacién en los bienes deciarados,
Que toda vez que el gasto asumido por la recurrents, respecto de la parte que coresponde a las otras
dos empresas, no resulta necesario para producir la renia ni mantener su fuente, de acuerdo eer a
artculo 18° de la Ley dol impuesto General alas Ventas, no otorga derecho a crédito fiscal debiende por
ello mantenerse e! reparo;
Que mediante Anexo N* 1 del Requerimiento N* 0034818, la Administracién solicit a a recurrente que
Sustentara, entre otros reparos efectuados a diversos comprobantes de pago, la doble anolacion el
crédito fiscal sustentado en las Facturas N°s. 001-326106, 001-28, 006-9661 y 642-237049, emilidas en
\ 8 SH
“
Gut hibund Fiscal NP 09308-3-2004
£1 es de diciembre de 1999, por industrias Tesl S.A., Manufacturas Bottom S.A., Procacao S.A. y Giotia
$4. por la adquisicion de leche, panetones y regalos a sus trabajadores, observandose del Anewo Ne
‘del resultado del ctado requerimiento, que la reourrente no cumplié con lo solicitado,
Gite Por otro lado, de acuerdo con el articulo 19° de la Ley del Impuesto General alas Ventas, procediea
utlizar el crédito fiscal por la adquisicion de leche, panetones y regalos, en tanto fuera permitida come
SeRI2 ©, B2sto de ta empresa conforme al Impuesto a la Renta, y se destinara a operaciones por las que
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