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CAPITULO 3.

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN (CIF)

Se define como CIF, tambin denominados costos indirectos de produccin o de fabricacin o carga fabril, a todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la produccin, pero que de ninguna manera se identifican con el producto que se esta elaborando. De manera que aquellos costos que no son materiales directos y mano de obra directa, ni gastos de administracin y ventas, son costos indirectos de fabricacin y constituyen el tercer elemento de costo. Una de las divisiones ms generalizadas en cuanto a los costos indirectos de fabricacin es la siguiente:

1. Materiales

Indirectos:

Hacen

parte

de

los

materiales

indirectos

los

combustibles, los lubricantes, las herramientas de poco valor y los suministros de fbrica como tornillos y pegamento.

2. Mano de Obra Indirecta: Se catalogan dentro de este rengln los siguientes


costos: Salarios de empleados de oficinas de administracin de la fbrica, cronometradores, empleados de superintendencias, empleados de almacn y ayudantes, conductores, fogoneros, primas por horas extras, tiempo ocioso, salarios de capataces, etc...

3. otros Costos Indirectos: Dentro de rengln figuran depreciacin (de edificios y


mquinas ), impuestos, seguros, alquileres, servicios pblicos, repuestos de maquinaria, prestaciones sociales de los obreros de produccin indirecta, costos de fletes en compra de materiales, conservacin de edificios, de maquinaria, de muebles y enseres, de equipo y automotores, etc. Costos Indirectos Fijos, Variables y Semivariables Los CIF as como cualquier gasto de administracin y de ventas de una empresa, se clasifican en tres importantes renglones: fijos, variables y Semivariables. 1. Costos Indirectos Fijos: son aquellos que permanecen constantes por

un periodo relativamente corto, por lo general el ciclo contable de la empresa. Desde el punto de visto terico, puede decirse que no existen costos fijos puesto que tarde o temprano todo cambia; sin embargo, se catalogan como fijos los siguientes: Impuestos (diferentes del impuesto sobre la renta y complementarios) Alquiler

Seguros Depreciacin (en lnea recta) Salarios de superintendencias Salarios fijos de supervisin. Costos (Millones de pesos)

A Zona de gastos fijos

Produccin (miles de unidades) 2. Costos Indirectos Variables: son aquellos que varan en forma

proporcional al volumen de produccin o de ventas, es decir, si estos aumentan 50%, los costos aumentaran en forma proporcional. Los ms variables de todos los costos son sin duda alguna los materiales directos y la mano de obra directa. Otros costos son los siguientes: Suministros, Seguros de accidentes, Reparaciones, Seguro social, Energa, calefaccin Costos (Millones de pesos)

Produccin (miles de unidades) Costos indirectos variables

3.

Costos Indirectos Semivariables: En esta denominacin entran

algunos costos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o variables, puesto que aun dentro de un ciclo contable encierran elementos fijos y variables. Estos costos son aquellos que aumentan o disminuyen con los cambios de produccin o ventas, pero no en forma proporcional al volumen de actividad, como los costos variable, ni permanecen fijos a cualquier nivel, como los costos fijos. Por ejemplo: la energa, los medios de comunicacin, los costos por telfono, la mano de obra indirecta, la publicidad, etc. Costos (Millones de pesos)

Produccin (miles de unidades) Costos indirectos Semivariables DETERMINACION DE LOS COSTOS FIJOS Y VARIABLES Cuando el comportamiento de los costos generales no aparecen muy claros y por lo tanto no precisan de estudios especiales para analizarlos y cubra varios periodos contables, existen en la actualidad tres mtodos estadsticos mas conocidos para predeterminar los integrantes fijos y variables de un costo semi-variable. 1. mtodo del Punto alto Punto bajo

Supongamos que para 1983 se desea encontrar la frmula de comportamiento del costo de MOI. La compaa cuanta para el anlisis con los siguientes datos de los 6 aos anteriores, as: ao 1978 1979 1980 1981 1982 1983 Nivel de produccin 10.000 Un 40.000 30.000 60.000 90.000 80.000 Costos de la MOI $ 5.058 8.687 8.199 20.737 30.007 30.000

Lo primero que debemos hacer es ajustar los datos histricos para convertirlos a pesos de igual poder adquisitivo. Digamos que optamos por convertirlos a a pesos de 1983 y que para tal fin utilizamos el ndice general de precios los valores ajustados quedaran as: ao 1978 1979 1980 1981 1982 1983 Nivel de produccin 10.000 Un 40.000 30.000 60.000 90.000 80.000 Costos de la MOI $ 15.000 20.000 15.000 30.000 35.000 30.000 ndic e 100. 00 128. 80 162. 10 204. 99 254. 25 296. 55

Nota: Los ajustes se llevan a cabo multiplicando cada valor por el ndice del ao meta (1983 en nuestro caso) y dividiendo por el ndice del ao origen (el que origina la cifra objeto del ajuste). Ejemplo con 1981: $20.737 x 296.55 / 204.99 = $30.000 redondeando. Una vez ajustados los datos por variaciones en el nivel de precios, tomamos el punto ms alto y el ms bajo del nivel de produccin. Es decir, los aos 78 y 82 respectivamente.

Produccin Punto alto Punto Bajo Diferencia 90.000 Un 10.000 80.000

Costo MOI $ 35.000 15.000 20.000

Observemos que por un aumento de 80.000 Un, hay un aumento en costo de $20.000. el costo variable promedio es entonces de $0.25 por unidad ($20.000 / 80.000 = $0.25). Utilizando luego los datos del punto alto y el punto bajo, podemos obtener la porcin del costo fijo, como sigue: Punto Alto 90.000 x 0.25 $ 22.500 $ 35.000 - 22.500 $ 12.500 Unidades Variable por unidad Total Variable Costo Total Porcin Variable Porcin Fija Punto Bajo 10.000 x 0.25 $ 2.500 $ 15.000 - 2.500 $ 12.500

Por lo tanto la frmula del comportamiento, o frmula presupuestal para el cost de MOI es:

$ 12.500 fijos + $ 0.25 / Unidad El factor variable de $ 0.25 por unidad es en realidad un promedio de la variabilidad de este costo mixto, pues ste mtodo elimina las escalas y trata la parte variable del costo como si fuera una lnea recta. Costo (miles de pesos) 40 35 30 25 20 15 10 5 10 30 50 70 90 Pcc

2.

Mtodo del grfico de Dispersin

Consiste en representar en un cuadrante las distintas cifras de la muestra por medio de puntos. Tomando el mismo ejemplo anterior tenemos en la siguiente figura un grfico de dispersin, si eliminamos las lneas que unen los puntos. Estos puntos se hallan dispersos en el grfico, pero mirados en conjunto se ve a simple vista la tendencia que siguen. El mtodo que vamos a describir consiste en trazar visualmente una lnea recta que representa el promedio del conjunto de puntos dispersos. ao 1978 1979 1980 1981 1982 1983 Nivel de produccin 10.000 Un 40.000 30.000 60.000 90.000 80.000 310.000 Costos de la MOI $ 15.000 20.000 15.000 30.000 35.000 30.000 $ 145.000 ndice 100.00 128.80 162.10 204.99 254.25 296.55

Costo (miles de pesos) 40 35 30 25 20 15 10 5 x

x x x x

10

30

50

70

90 Pcc (miles de unidades)

La lnea que hemos trazado corta al eje vertical en los $ 10.000. Esto quiere decir que la porcin fija de ste costo, determinada grficamente, es aproximadamente $10.000. Una vez obtenido el costo fijo, el costo variable (promedio) por unidad se calcula como sigue: 1. 2. se totalizan lo datos de los 6 aos: Nivel de produccin = 310.000 Un Costo de MOI = $ 145.000 Se calcula el total de costos fijos para los 6 aos 6 x 10.000 = $ 60.000 3. Se calcula el total de costos variables para los 6 aos, restando los fijos de los costos totales $145.000 - $ 60.000 = $ 85.000 4. Se calcula el costo variable promedio, dividiendo el total de costos variables por la produccin total $ 85.000 / 310.000 = $ 0.274 LA frmula presupuestal para este costo, de acuerdo con el mtodo grafico de dispersin, es por consiguiente: $ 10.000 fijos + 0.274 / unidad 3. Mtodo de los mnimos cuadrados

El procedimiento mas objetivo para ajustar una recta a un conjunto de datos presentados en un diagrama de dispersin se conoce como "el mtodo de los mnimos cuadrados". La recta resultante presenta dos caractersticas importantes: 1. Es nula la suma de las desviaciones verticales de los puntos a partir de la recta de ajuste (Y0 - Y) = 0. 2. Es mnima la suma de los cuadrados de dichas desviaciones. Ninguna otra recta dara Una suma menor de las desviaciones elevadas al cuadrado (Y0 - Y) 0 (Mnima). El procedimiento consiste entonces en minimizar los residuos al cuadrado Ci

Re emplazando

nos queda

La obtencin de los valores de a y b que minimizan esta funcin es un problema que se puede resolver recurriendo a la derivacin parcial de la funcin en trminos de a y b: llamemos G a la funcin que se va a minimizar:

Tomemos las derivadas parciales de G respecto de a y b que son las incgnitas y las igualamos a cero; de esta forma se obtienen dos ecuaciones llamadas ecuaciones normales del modelo que pueden ser resueltas por cualquier mtodo ya sea igualacin o matrices para obtener los valores de a y b.

Derivamos parcialmente la ecuacin respecto de a

Primera ecuacin normal

Derivamos parcialmente la ecuacin respecto de b

Segunda ecuacin normal

Los valores de a y b se obtienen resolviendo el sistema de ecuaciones resultante. Veamos el siguiente ejemplo: En un estudio econmico se desea saber la relacin entre el nivel de instruccin de las personas y el ingreso. EJEMPLO 1 Se toma una muestra aleatoria de 8 ciudades de una regin geogrfica de 13 departamentos y se determina por los datos del censo el porcentaje de graduados en educacin superior y la mediana del ingreso de cada ciudad, los resultados son los siguientes: CIUDAD: 1 2 3 4 5 6 7 8 % de (X) Graduados: 7.2 6.7 17.0 12.5 6.3 23.9 6.0 10.2 Ingreso (Y) Mediana: 4.2 4.9 7.0 6.2 3.8 7.6 4.4 5.4 (0000) Tenemos las ecuaciones normales

1. 2.

y = na + bx xy = ax + bx

Debemos encontrar los trminos de las ecuaciones y, x, xy, x Por tanto procedemos de la siguiente forma:

Y 4.2 4.9 7.0 6.2 3.8 7.6 4.4 5.4 43.5

X 7.2 6.7 17.0 12.5 6.3 23.9 6.0 10.2 89.8

XY 30.24 32.83 119.00 77.50 23.94 181.64 26.40 55.08 546.63

X 51.84 44.89 289.00 156.25 39.69 571.21 36.00 104.04 1292.92

Sustituyendo en las ecuaciones los resultados obtenidos tenemos: 1. 2. 43.50 = 8a + 89.8b 546.63 = 89.8a + 1292.92b

Multiplicamos la primera ecuacin por (-89.8) y la segunda por (8) as:

43.50 = 8a + 89.8b (-89.8) 546.63 = 89.8a + 1292.92b (8)

-3906.30 = -718.4a - 8064.04b 4373.04 = 718.4a + 10343.36b 466.74 = -0- 2279.32b

Este valor de b lo reemplazamos en cualquiera de las ecuaciones para obtener a as: Reemplazando b = 0.20477 en la primera ecuacin normal 43.5 = 8a + 89.8 (0.20477) 43.5 = 8a + 18.3880 43.5 - 18.3880 = 8a 25.1120 = 8a

Tenemos entonces que los coeficientes de regresin son : a = 3.139 y b = 0.20477. Por tanto la ecuacin de regresin nos queda:

Significa entonces que por cada incremento en una unidad en X el valor de en 0.20477

se aumenta

Esta ecuacin permite estimar el valor de para cualquier valor de X, por ejemplo: Una ciudad que tiene un porcentaje de graduados a nivel superior del 28% la mediana de ingreso para la ciudad ser:

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DETERMINACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN En relacin con los materiales y mano de obra, vimos como parte de estos costos se pueden asignar directamente a las rdenes de produccin. Los CIF, en cambio, no son directamente asignable, debido a que este sistema de costos la unidad de costeo (orden de produccin) es relativamente estrecha. Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta reciben dicho calificativo precisamente por no ser convenientemente inidentificables con las rdenes de produccin. Pero tomemos por ejemplo la energa elctrica. cmo podemos saber cuanta energa consume la produccin de cada orden para saber cuanto de este costo debemos cargar a cada una de ellas?. Lo mismo podemos decir de los dems renglones que pertenecen a los CIF: Arrendamientos, seguros, depreciaciones, etc. La empresa puede fcilmente saber cunto es el costo total de cada uno de los renglones de los CIF en un periodo determinado, el problema cosiste en determinar cuanto de este costo total corresponde a cada una de las rdenes de produccin fabricadas durante dicho periodo. Solucin al problema de asignacin de los CIF Ya que los CIF no se pueden asignar directamente a las rdenes de produccin, se resuelve el problema haciendo dicha asignacin indirectamente, recurriendo a la base que se crea ms conveniente para el efecto. En otras palabras, se hace una reparticin proporcional del total de los costos generales a las rdenes de produccin, usando para ello el comn denominador que se estime mas razonable. Para la reparticin proporcional de los costos generales es necesario hallar la tasa predeterminada que consiste en dividir el presupuesto de los costos generales entre el presupuesto del nivel de produccin. Esta tasa es el factor que se utiliza para aplicar a los CIF, a las distintas rdenes de produccin a medida que progresa su fabricacin. Al final del periodo se analiza la diferencia entre los costos generales reales y los aplicados y se hacen los ajustes a que haya lugar.

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Tasa Predeterminada (t) =CIF presupuestados / Base presupuestada

Mtodos para calcular la tasa predeterminada de costos indirectos Frmula general: Donde: t CIFP BP 1. t = CIFP / BP = Tasa predeterminada de costos indirectos = Costos Indirectos de Fabricacin Presupuestados = Base presupuestada.

Con base en las unidades producidas: Este mtodo se aplica

esencialmente en aquellas empresas que producen un solo artculo. En esta caso se obtiene una tasa expresada en pesos por cada unidad producida, mediante la siguiente frmula: t = CIFP / UP Donde UP = Unidades presupuestadas. Antes de presupuestar estos costos es necesario primero hallar el costo de ventas y de produccin que se espera tener. Ejemplo: con base en un presupuesto de ventas de 60.000 unidades para el primer semestre, una empresa desea calcular su presupuesto de produccin para el mismo periodo, y para ello tiene en cuanta los siguientes datos: Inventario real de unidades en enero 1. ...................... 20.000 Inventario deseado de unidades en junio 30 ................. 10.000 El clculo de la produccin presupuestada se obtiene as: Presupuesto de ventas ............................................. 60.000 un = Inventario real, enero 1 ...................................... 20.000 un Produccin presupuestada para ventas .............. 40.000 un

+ Inventario deseado en junio 30 ............................. 10.000 un = Produccin presupuestada ..................................... 50.000 un

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una vez calculadas sus ventas y su produccin para el periodo, presupuesta unos CIFP = $20000.000 y si en el trabajo No 30 las unidades reales producidas son 5.000 entonces la tasa predeterminada de CIF es: t = $20000.000 / 50.000 t = $400 pesos por unidad por lo tanto los costos indirectos aplicables al trabajo No 30 es: $400 x 5.000 = $ 2000.000 ($ /un ) 2. Con base en las horas de mano de obra directa: Se obtiene

una tasa expresada en pesos por cada hora de mano de obra presupuestada, mediante la aplicacin de la siguiente frmula: t = CIFP / HMODP Donde HMODP = Hora de Mano de Obra Directa Presupuestadas Ejemplo: Si en una empresa los CIFP = $3000.000 y tienen un presupuesto de

50.000 horas de MOD, la t = $60 por cada hora. Y si por ejemplo, el trabajo No20 utiliz 500 horas reales de MOD, para conocer los CIF aplicables a dicho trabajo, basta multiplicar la tasa ($60) por la MOD real (500 horas reales) y se obtendr $30.000 de CIF aplicados en ese trabajo, es decir, el costo del tercer elemento. 3. Con base al costo de las horas de mano de obra indirecta:

bajo ste mtodo, uno de los ms utilizados en empresas de transformacin, la tasa predeterminada de los costos indirectos se obtiene mediante la siguiente frmula expresada en porcentaje: t = C IF P __ CHMODP x 100

Donde CHMODP = costo de las horas de la mano de obra directa Presupuestada. Ejemplo, para un periodo cualquiera, una compaa tiene unos costos indirectos presupuestados de $6000.000 y el costo de las horas de la mano de obra directa presupuestada para el mismo periodo es de $12000.000: de acuerdo con esto la tasa es del 50% de la MOD, y si para el trabajo particular que se est realizando el costo de la MOD real fue $3000.000, los CIF aplicados a dicho trabajo, tendrn un valor de $1500.000, lo que resulta de multiplicar $3000.000 x 50%.

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4. Con base en el costo primo: Se denomina costo primo a la suma de los dos primeros elementos del costo, es decir los materiales directos y la mano de obra directa. t= CIFP C Pr P x 100

En donde C Pr P = Costo primo presupuestado Este mtodo es aplicado por aquellas empresas que consideran que los CIF varan de acuerdo tanto con los materiales directos como la MOD y en forma homognea. Por ejemplo: en un periodo cualquiera, en el cual se esta laborando en el trabajo No 40, una compaa dispone de la siguiente informacin: Costos indirectos presupuestados = $1800.000 Costo de materiales directos presupuestados $1200.000 Costo de la mano de obra directa presupuestada = $1800.000 Costo de los materiales directos Reales invertidos $100.000 Costo de la mano de obra utilizada = $120.000 Con base a los datos anteriores, la tasa predeterminada de costos indirectos ser: t= $ 1800.000 x 100 = 60% $1200.000 + 1800.000

los CIF aplicados tiene un costo de $132.000, el cual resulta de multiplicar el costo primo real ($100.000 + 120.000 ) x 60%. 5. Con base en las horas mquinas: Es un mtodo muy utilizado en la industria, dado que quienes lo emplean estiman que los costos indirectos varan de acuerdo con el tiempo y con las mquinas empleadas. t = CIFP / HMP

En donde HMP = Horas mquinas presupuestadas Si una compaa tiene en un periodo unos costos indirectos presupuestados de $5 000.000 y un presupuesto de 100.000 horas mquina, la tasa predeterminada de costos indirectos ser de $50 por cada hora mquina. Si el trabajo No 50 requiri en el periodo un total de 3.000 horas mquina reales, la proporcin de costos indirectos aplicables a la produccin en ese trabajo en particular tiene un costo de $150.000, que resulta de multiplicar $50 x 3000 horas mquina.

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