Está en la página 1de 6

Beneficio de reintegro tributario

Desde el 7.7.2005 hasta el 30.6.2007, los comerciantes de los departamentos de Loreto, Ucayali, Madre de Dios y Amazonas no tenan derecho al beneficio del reintegro tributario si los bienes sealados en el artculo 48 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo se consuman en el departamento de San Martn. A partir del 1.7.2007, los comerciantes de los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como los de la Provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto, no tienen derecho al beneficio del reintegro tributario, independientemente del lugar en que los bienes se consuman (sea en el departamento de San Martn o en cualquiera de los otros departamentos que conformaban la Regin Selva). Sin embargo, si dichos comerciantes hubieran gozado del beneficio respecto de bienes adquiridos antes de esa fecha, solo tratndose de esos bienes, tales departamentos seguiran considerndose como parte de la Regin Selva para efecto del consumo en dicha Regin. En el caso de los comerciantes del departamento de Loreto (con excepcin de la provincia de Alto Amazonas) cuyos bienes se consuman en el departamento de San Martn, les resultar de aplicacin el criterio contenido en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000 y en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000, esto es, por tales operaciones no se tendr derecho al reintegro tributario. En igual sentido, no se gozar de este beneficio cuando los bienes se consuman en los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la Provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto. Desde el 7.7.2005 hasta el 30.6.2007, si una empresa ubicada en la Amazona efectuaba la importacin de bienes en dicho mbito territorial y los mismos se consuman en el departamento de San Martn, dicha empresa no gozaba de la exoneracin del IGV por la importacin de esos bienes. Sin embargo, toda vez que el departamento de San Martn segua perteneciendo a la Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin establecida en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, la venta de tales bienes importados a sujetos ubicados en el departamento de San Martn se encontraba exonerada del IGV. Desde el 1.7.2007 hasta el 30.12.2007 las empresas ubicadas en las provincias y distritos de los departamentos que conforman la Amazona, salvo el departamento de Loreto (con excepcin de la Provincia de Alto Amazonas), se encuentran gravadas con el IGV por la importacin de bienes que se efecte en dicho mbito geogrfico, indistintamente que los bienes se consuman en el departamento de San Martn o en cualquiera de los otros departamentos que conforman la Amazona. No obstante, como el territorio geogrfico antes mencionado sigue perteneciendo a la Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin dispuesta en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, la venta de los bienes importados a sujetos ubicados en el departamento de San Martn o en las otras provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona est exonerada del IGV. Asimismo, en virtud de la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 978, no se pierde la exoneracin del IGV por la importacin de bienes efectuada con anterioridad al 1.7.2007, aun cuando tales bienes se consuman en los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como en la Provincia de Alto Amazonas y dems distritos y provincias de la Amazona, excepto San Martn. Finalmente, y dado que la exclusin dispuesta por el Decreto Legislativo N 978 no comprende al departamento de Loreto (con excepcin de la Provincia de Alto Amazonas), las empresas ubicadas en el mismo se encontrarn exoneradas del IGV por la importacin de bienes que efecten en dicha zona, siempre que el consumo de los bienes se realice nicamente en ese departamento (con excepcin de la Provincia de Alto Amazonas). En lo que concierne al IGV que grava la venta de bienes, cabe indicar que la transferencia de los bienes importados a sujetos ubicados en el departamento de San Martn o en las otras provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona est exonerada del IGV. A partir del 31.12.2007, las empresas ubicadas en los departamentos de Ucayali, San Martn, Hunuco y Loreto (con excepcin de la provincia de Alto Amazonas) se encuentran exoneradas del IGV por la importacin de bienes a dichos departamentos, siempre que el consumo de los mismos se realice en cualquiera de estos departamentos. En cuanto a la venta de los bienes importados, como el territorio geogrfico excluido por el Decreto Legislativo N 978 sigue perteneciendo a la Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin dispuesta en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, la venta de los bienes importados a sujetos ubicados en cualquiera de los departamentos que conforman la Amazona est exonerada del IGV. INFORME MATERIA: N 075-2008-SUNAT/2B0000

Teniendo en consideracin que con la dacin de la Ley N 28575 se excluy al departamento de San Martn del beneficio del reintegro tributario y de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas (IGV) a la importacin de los bienes que se destinen al consumo en la Amazona:

Puede una empresa ubicada en los departamentos de Loreto, Ucayali, Madre de Dios y Amazonas comercializar con un contribuyente de San Martn y gozar del reintegro tributario o existe alguna salvedad para gozar de dicho beneficio? Debe facturar IGV una empresa comercial que importa bienes que est ubicada en estos departamentos beneficiados con la exoneracin de productos importados cuando comercializa bienes con el departamento de San Martn?

BASE

LEGAL:

Ley N 29175(1), Ley que complementa el Decreto Legislativo N 978. Decreto Legislativo N 978(2), que establece la entrega a los gobiernos regionales o locales de la Regin Selva y de la Amazona, para inversin y gasto social, del ntegro de los recursos tributarios cuya actual exoneracin no ha beneficiado a la poblacin. Ley N 28575(3), Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn y eliminacin de exoneraciones e incentivos tributarios. Decreto Supremo N 128-2005-EF(4), que dicta normas que regulan las solicitudes de reintegro tributario del IGV en el departamento de San Martn. Decreto Supremo N 065-2006-EF(5), que dicta normas que regulan las solicitudes de reintegro tributario del IGV en el departamento de San Martn. Ley N 27037(6), Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona (en adelante, Ley de la Amazona). Ley N 28656(7), que prorroga el plazo de la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 y la vigencia del artculo 48 del Texto nico Ordenado del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

ANLISIS Reintegro

CONCLUSIONES: Tributario

Desde la entrada en vigencia de la Ley N 28575 (7.7.2005) hasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 978 (1.7.2007) En relacin con la primera consulta, es del caso indicar que de acuerdo al criterio contenido en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000(8) "(...) los bienes contenidos en el Apndice del Decreto Ley N 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de Cooperacin Aduanera Peruano Colombiano de 1938, provenientes de sujetos afectos del resto del pas, que se consuman en el departamento de San Martn, no otorgan derecho al reintegro tributario a que se refiere el artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, por cuanto el consumo no se realiza en la Regin Selva". Ello, teniendo en consideracin que en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000(8) se ha concluido, entre otros, que "Al haberse excluido al departamento de San Martn del mbito de aplicacin del artculo 48 del TUO de la ley del IGV, en virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley N 28575, Ley de Inversin y Desarrollo de la Regin San Martn, en buena cuenta se ha excluido a dicho departamento del territorio denominado "Regin Selva"(9). Como puede apreciarse, desde el 7.7.2005 hasta el 30.6.2007, los comerciantes de los departamentos de Loreto, Ucayali, Madre de Dios y Amazonas no tenan derecho al beneficio del reintegro tributario si los bienes sealados en el artculo 48 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo(10) se consuman en el departamento de San Martn(11. Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 978 (1.7.2007(12)) a la fecha

Mediante el artculo 6 del Decreto Legislativo N 978, se excluy a los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la Provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto del mbito de aplicacin del artculo 48 del TUO de la Ley del IGV, referido al Reintegro Tributario del IGV a los comerciantes de la Regin Selva(13).

No obstante, la Primera Disposicin Complementaria Final del mencionado Decreto Legislativo dispuso que en el caso de comerciantes que hubieran gozado del Reintegro Tributario respecto de bienes adquiridos con anterioridad al 1.7.2007, se considerar a los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como a la Provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto como parte del territorio comprendido en la Regin Selva para efecto del consumo en dicha Regin a que alude el primer prrafo del artculo 48 del TUO de la Ley del IGV. De lo expuesto se tiene que, a partir del 1.7.2007, los comerciantes de los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como los de la Provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto, no tienen derecho al beneficio del reintegro tributario, independientemente del lugar en que los bienes se consuman (sea en el departamento de San Martn o en cualquiera de los otros departamentos que conformaban la Regin Selva). Sin embargo, si dichos comerciantes hubieran gozado del beneficio respecto de bienes adquiridos antes de esa fecha, solo tratndose de esos bienes, tales departamentos seguiran considerndose como parte de la Regin Selva para efecto del consumo en dicha Regin. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que el beneficio de reintegro tributario contina vigente para el departamento de Loreto (con excepcin de la provincia de Alto Amazonas) hasta el 31.12.2010(14). En tal sentido, en el caso de los comerciantes del departamento de Loreto (con excepcin de la provincia de Alto Amazonas) cuyos bienes se consuman en el departamento de San Martn, les resultar de aplicacin el criterio contenido en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000 y en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000, esto es, por tales operaciones no se tendr derecho al reintegro tributario. En igual sentido, no se gozar de este beneficio cuando los bienes se consuman en los departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la Provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto. Exoneracin del IGV por la importacin de bienes a la Amazona(15)

Desde la entrada en vigencia de la Ley N 28575 (7.7.2005) hasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 978 (1.7.2007) De acuerdo con el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000(8) "en el caso de las empresas ubicadas en el departamento de San Martn, queda claro que la importacin de bienes efectuada en dicho mbito territorial (independientemente que el consumo se realice en dicho departamento o no), se encontrar gravada con el IGV, pues el mismo ha sido excluido de los alcances de la aludida exoneracin. Por el contrario, toda vez que la exclusin antes mencionada alcanza nicamente al departamento de San Martn, en principio, la importacin de bienes que se efecte en el resto de la Amazona por empresas ubicadas en ella se encontrar exonerada del IGV, siempre que dichos bienes se destinen al consumo en la Amazona. Sin embargo, si los referidos bienes se consumen en el departamento de San Martn, no podra gozarse de la exoneracin del IGV, dado que no se estara cumpliendo con el requisito de que el consumo se realice en la Amazona". As pues, si una empresa ubicada en la Amazona efectuaba la importacin de bienes en dicho mbito territorial y los mismos se consuman en el departamento de San Martn, dicha empresa no gozaba de la exoneracin del IGV por la importacin de esos bienes. Sin embargo, toda vez que el departamento de San Martn segua perteneciendo a la Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin establecida en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, la venta de tales bienes importados a sujetos ubicados en el departamento de San Martn se encontraba exonerada del IGV(16). Desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 978 (1.7.2007(12)) hasta antes de la entrada en vigencia de la Ley N 29175 (31.12.2007) El artculo 8 del Decreto Legislativo N 978 excluy a los Departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios, la Provincia de Alto Amazonas del Departamento de Loreto, as como a las provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona, del mbito de aplicacin de lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la Amazona, referida a la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona. Vale decir, las empresas ubicadas en las provincias y distritos de los departamentos que conforman la Amazona, salvo el departamento de Loreto (con excepcin de la Provincia de Alto Amazonas), se encuentran gravadas con el IGV por la importacin de bienes que se efecten en dicho mbito geogrfico, indistintamente que los bienes se consuman en el departamento de San Martn o en cualquiera de los otros departamentos que conforman la Amazona. No obstante, como el territorio geogrfico antes mencionado sigue perteneciendo a la Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin dispuesta en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la

Amazona, la venta de los bienes importados a sujetos ubicados en el departamento de San Martn o en las otras provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona est exonerada del IGV. De otro lado, cabe sealar que mediante la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo bajo comentario, se dispuso que tratndose de sujetos que hubieran gozado de la exoneracin del IGV en la importacin de bienes al amparo de la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la Amazona, con anterioridad al 1.7.2007, se considerar a los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como a la Provincia de Alto Amazonas y dems distritos y provincias de la Amazona, dentro del territorio que comprende la Amazona para efecto del consumo de tales bienes en dicha zona geogrfica a que alude el primer prrafo de la citada Disposicin Complementaria. Ello implica que, no se pierde la exoneracin del IGV por la importacin de bienes efectuada con anterioridad al 1.7.2007, aun cuando tales bienes se consuman en los departamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, as como en la Provincia de Alto Amazonas y dems distritos y provincias de la Amazona, excepto San Martn. Esta afirmacin es sin perjuicio de lo sealado en el tercer prrafo de este tem. Finalmente, y dado que la exclusin dispuesta por el Decreto Legislativo N 978 no comprende al departamento de Loreto (con excepcin de la Provincia de Alto Amazonas), las empresas ubicadas en el mismo se encontrarn exoneradas del IGV por la importacin de bienes que efecten en dicha zona, siempre que el consumo de los bienes se realice nicamente en ese departamento (con excepcin de la Provincia de Alto Amazonas). En lo que concierne al IGV que grava la venta de bienes, cabe indicar que la transferencia de los bienes importados a sujetos ubicados en el departamento de San Martn o en las otras provincias y distritos de los dems departamentos que conforman la Amazona est exonerada del IGV. Desde la entrada en vigencia de la Ley N 29175 (31.12.2007) a la fecha

El artculo 2 de la Ley N 29175 establece que, a partir del 31.12.2007 y hasta el 31.12.2012, se aplicar para el departamento de Ucayali la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo en la Amazona, a la que se refiere el artculo 8 del Decreto Legislativo N 978. Adicionalmente, la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de dicha Ley incorpora al departamento de San Martn dentro del rgimen previsto en el artculo 2 antes glosado, sobre exoneracin del IGV por la importacin de bienes(17). Asimismo, mediante la Quinta Disposicin Complementaria y Final de la misma Ley, se incorpora al departamento de Hunuco dentro del rgimen previsto en el artculo 2 antes citado, sobre exoneracin del IGV por la importacin de bienes. Por su parte, la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley bajo comentario prorroga hasta el 31.12.2010 para el departamento de Loreto, con excepcin de la provincia de Alto Amazonas, entre otros, la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destine al consumo de la Amazona. Como puede apreciarse, actualmente, las empresas ubicadas en los departamentos de Ucayali, San Martn, Hunuco y Loreto (con excepcin de la provincia de Alto Amazonas) se encuentran exoneradas del IGV por la importacin de bienes a dichos departamentos, siempre que el consumo de los mismos se realice en cualquiera de estos departamentos. En cuanto a la venta de los bienes importados, resulta aplicable lo sealado en los prrafos precedentes, en el sentido que como el territorio geogrfico excluido por el Decreto Legislativo N 978 sigue perteneciendo a la Amazona para efectos de la aplicacin de la exoneracin dispuesta en el inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley de la Amazona, la venta de los bienes importados a sujetos ubicados en cualquiera de los departamentos que conforman la Amazona est exonerada del IGV. Lima, Original CLARA Intendente 08 firmado URTEAGA Nacional MAY 2008 por GOLDSTEIN Jurdico

-------------------------------------------------------------------------------(1) (2) (3) Publicado el Publicada 15.3.2007, cuya fe de el erratas el fue publicada el 30.12.2007. 27.3.2007. 6.7.2005.

Publicada

(4) (5) (6) (7) (8) Disponible en Publicada

Publicado Publicado el Publicada la pgina web de 30.12.1998 y

el el normas el la SUNAT:

30.9.2005. 23.5.2006. modificatorias. 29.12.2005. www.sunat.gob.pe.

(9) Conformada por los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios (artculo 45 del TUO de la Ley del IGV). (10) Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). (11) Mediante el Decreto Supremo N 128-2005-EF, precisado por el Decreto Supremo N 065-2006-EF, se estableci que las solicitudes que se encontraban en trmite al 7.7.2005, as como aquellas que se hubieran presentado con posterioridad a dicha fecha por adquisiciones de bienes en perodos anteriores (incluyendo el lapso comprendido entre el 1 y el 6.7.2005), se regiran por las normas que regulaban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisicin de los bienes. (12) Segn Fe de erratas publicada el 27.3.2007.

(13) Tngase en cuenta que la Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 978 dispuso que las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la SUNAT por los comerciantes de los departamentos excluidos, que se encontraban en trmite al 1.7.2007, as como aquellas que se hubieran presentado con posterioridad a dicha fecha por adquisiciones de bienes en perodos anteriores, se regiran por las normas que regulaban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisicin de los bienes. (14) Por aplicacin de la prrroga establecida en la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 29175. (15) Conforme a la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la Amazona, la importacin de bienes que se destine al consumo de la Amazona, se encontrar exonerada del IGV. (16) Criterio sostenido en el Informe N 228-2005-SUNAT/2B0000 y en la Carta N 011-2006-SUNAT/2B0000. (17) Agrega que, para estos efectos, toda mencin al artculo 8 del Decreto Legislativo N 978 contenida en el artculo 2 de la Ley N 29175, deber entenderse referida al artculo 4 de la Ley N 28575. Conforme al artculo 4 de la Ley N 28575, a partir del 7.7.2005, se excluy al departamento de San Martn del mbito de aplicacin de lo dispuesto en la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley de la Amazona, referido a la exoneracin del IGV por la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona.

abc A061.1-D8 Amazona Exclusin del departamento de San Martn de la exoneracin a la importacin de bienes. Descriptor: VIII. Regmenes Especiales 3. Otros Rgimen de Amazona y Regin Selva.