Gerardo Humbe Malaga Castetety WNGEMERO cone slp RM, wean PRECIOS DE TRANSFERENCIA. NORMATIVA LATINOAMERICANA Rafael Vergara Sandoval" ‘Sumario: 1 Precis detransferencia ylegislacién interna. 2. Ambito de aplcacién 2016. 3. Normas de precios de transfrenciaen el tiempo. 4, Transacciones con paraisos fiscales. 5. Principio. 6. Métodos. 7. Ajustes. £8. Unilateral y bilateral. 8, Correltivo. 9, Obiigaciones formates sobre PT. 10. Declaracién de precios de ronsfrencia yrelacién con otras decloraciones tibutaras. Tl Pecios de transterencia y voloracién ‘aduanera, Tl. Relacién de PT e IVA, 12, Fiscalizaciones y casos contenciosos. 13. Acuerdas antcipados de precios de transferencia. 14. Conciusién, 1. Precios de transferencia y legistacién interna A mediados del siglo XX se produce un incremento del comercio y la inversién internacional, provocado por el fendmeno de la globalizacién de la economia.” El comercio mundial globalizado ha integrado Las economias nacionales mediante las empresas multinacionales, situacién que ha planteado cuestiones fiscales complejas tanto para las administraciones tributarias como para las referidas empresas y a doble tributacién internacional. Debido al fendmeno expansivo de las empresas multinacionales, aparecen los denominados precios de transferencia entendidos como un trafico internacional de bienes y servicios que se realiza (0. SecoTPConsuting Bota. Doctorado en Derecho, Magister en Argumertaclén Juridica: Universidad de Alicante, Espana. Magister en Derecho Econémicoy Especalisa en Derecho Tibutaro, Universidad &ndina"Simén Bol- ‘var La Par Bola. Especialsta en Técnicas Acuaneras Internacionales, institute de Estudos Flscales, Madd, Espafa, Curso de Posorado de Experto en Fiscalidad Intemacional en Unversidad Santiago de Compostela, Espata, Curso intesiv de Derecho Tibutario Internacional en Universidad Austral Buenos Aires, Argentina, ‘Ucencado en Ciencias JrdicasyPoltics, Abogado en Provisin Nacional: Universidad Mayor de San Simée, ‘SAA Gaudi G, Los precios de tronsfeenci inerracioraes. Su tratamiento trbutore, Tanto Blanch, Valencia, 2003, '.37,verConseo Econoncov Sac (1995), Economia, abo ysoclcad, Memoria sabe la stuacln socoecondmice inbra Madi, Ed. CES, p. 28 ‘CABALLERO BUSTAMANTE 2PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN. LATINOAMERICA... miembros de cada ver con mas frecuencia a través de rrancccones wnculadas, ene miembros de Lamy empresa multinacional alizan algunas operaciones particuares gp fiscalmente en palses dWversos, per et objeto de minimizary indivi domiciliadas que son realizadas Con Conta expresin precios de transferenc i ‘cardcter internacional que in ‘que forman parte del mismo sujet ‘econdmico ¥ ‘carga fiscal a nivel det. grupo." asi la Organizacién para la Cooperacign ferencia€ a [ Et concept de prec de Te ord un concent de Pio transferencia remarca sforenca son 10s precios por 10S QUE Una empreg Desarrollo Econémico (OCDE). ae io ‘su neutralidad expresando que les prec need a err ienes materiales opropledeg intangible ° 5 neutro, deta OCDE esta guia paraos Estados yas embresas interna, We one Say eared rental desaralo ¥ ABCC de los precios de transteen ee ase det prin de plea competence 0 lena concurencia (rm enathprinp, ei estandarizar ts normas sobre a materia, m2VOr seguridad juridca en la aplicacin basa eres ego cla dob mposcon tiara, evtende [2 son te empresas multinacionalesy empresas independiente, comercial yun tratamiento equitativo {que operan en una jurisdiciontetoiat de un Estado. En este sentido, la (abo En consecuenci, os precios de transferencia desde una perspectiv fiscal, se producen cuandy tes transaecones entre dos socedadespertenecentes al mismo grupo multinacional se realizan aun preci frente a que nbleenpactad dos socedades independiente Po tanto, dos requses vencurenenelcncepto: el primero, [a edstencia de vinculaciin entre las partes o ausencia de inde pendenciaovoluntades contrapuesta, ye segundo, actuaren condiciones que dfieren delasusvales emercado, send est el factor fundamental para encontrarnos ante un precio de transferencia/* En Bolivia, no seria posible la implementacién de precio de transferencia sin it ria de la Ley 843, de 20 de mayo de 1986, durante el Gobierno Palin epee 5010, fundamentalmente en lo concerniente al Impuesto Presunto a las Rentas (IRPE), que desc ae inicios implementa como impuesto base y fundamental de esta reforma, to conceriente al imp - a Consumo, o ea, el impuesto al Valor Agegado, dbldo ala galopante hiperinflacién de a pd ‘mia nacional producida en Bolivia, durante los afios de 1983, 1984 y 1985, que generaron una’ *pren (8 Ge Cona Gy CD, Aa. Bui Mol Deco but tercena Lay, aes Wy vocne fies sp tan Pt Guns Mutational Ete san Tox Amst 3, fishnet n ilnacoa den ae es pres re oe ssa Smet bolviana, anual de Derecho Tabutaro Internacional Super 30 CABALLERO BUSTAMANTE_PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LATINOA tributaria” que representaba una recaudacién por concepto de impuestos menor al uno por ciento (194), afectando totalmente en su participacion del Producto interno Bruto-PIB del pais. Con retacién at IRPE, en el inicio de la implementacién de la Ley de Reforma Tributaria en Bo- livia, tenfa una alicuota fija del 3%, de obligacién periédica anual, con un plazo para cumplircon el ppago del impuesto respectivo de hasta ciento veinte dias posteriores ata finalizacién de la gestién fiscal correspondiente. Gestiones fiscales que se iniciaron el 1 de enero de 1986, clasifcéndolas en funcin de su actividad econdmica al 31 de marzo para empresas industriales, at 30 de junio para empresas agricolas, ganaderas y agroindustriales, al 30 de septiembre para las empresas mineras, (para fines de inforrmacin) yal 31 de diciembre para las empresas bancarias, de seguros, comercia- les, de servicios y otras no contempladas en tas fechas anteriores. Posteriormente, la Ley de Reforma Tributaria fue parcialmente modificada por la Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994, durante el Gobierno Constitucional de Gonzalo Sanchez de Lozada, que ten el numeral 9, del Articulo 7, se modifica el Titulo Il de fa Ley 843, creando el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) en sustitucién del Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas {RPE}, Impuesto vigente a partir del inicio de la gestién fiscal de 1995, para cada sector econémico clasificado en funcién de a actividad econémica que le corresponds. Las actividades econémicas fueron modiicadas con relacién a la clasifcacién de actividades eco- rnémicas que se tenia con el IRPE, estableciéndose un carécter mas amplio, dea siguiente manera: al 31 de marzo, as empresas industriales y petroleras, al 30 de junio tas empresas gomeras, castaheras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales, al 30 de septiembre las empresas mineras y al 31 de diciembre las empresas, bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en las fechas anteriores, asi como los sujetos no obligados a llevar registro contables y fas personas naturales que ejercen protesiones liberalesy oficos en forma independiente, Ahora bien, sobre la base de la Ley de Reforma Tributaria, Leyes 843 y 1606, se promulgé la Ley $49, de 21 de ulio de 2014,” que modifica los Articulos 45, 45 bs y 45 ter dela Ley 843", mediante la cual se establecen las disposiciones normativas relacionadas con precios de transferenci, las que estén setialadasen el punto 3, que et lmpuesto sobre las Utilidades de las Empresas regula y determina la obligacién formal de os contribuyentes para su aplicacién, cumplimiento e informacion, segin corresponda, en funcién de la clasficacién dispuesta ‘por actividades econémicas, a partir de la gestion fiscal respectiva, que se inci el afio 2015. La referida disposicién legal de precios de transferencia fue reglamentada de manera posterior mediante el Decreto Supremo 2227, de 31 de diciembre de 2014," y la Resolucién Normativa de ae 1) Gaccrn Orcas oe Bowen, Ley 549, cde 2 del de 2014, Relea mdtficaconese incor aa Le 843:e 20 en 1096 lero Ordena gente slcomo ale incarprzciones Le !90, de 26d de 980, ey Genera dearer (8) Surerarescenca Tova ce Boum, Sistema Tebutoro Bolan anual de Derecho Tua teracena SUP tendenciaTbutaria General, La Paz, 2007, pp. 6B. i ster (9) Cheers Oncu oe Bova Dee Suprero 222d 3 ccembrede 204 Reglamero os Aros 45 B6Y deo Ley 843 (Texto Ordena gente), medcaceseincorparades meant Ley S48, de 21a de 0% 31 CABALLERO BUSTAMANTE'PRECIOS DE TRANSFERENC del Servicio de Impuestos Nacionales, estableciéndose fsiel marco reglamentario yoperativo para implementar la normativa de precios de transerencia, que incline en su conten el cmplimiento de obligaiones formals por transaccionescomarcles 0 fnancieros que los sujetos pasos del Impuesto sobre as Utiidades de as Empresas (UE) realizaron consus partes vnculadas, especto a documentacin e informacion a presenta, caractersicas requl Sitos, medio, plazos ysancones en caso de ncumplimient. Las oligaianesformales comenzarén a resi a parte de a gestin trbutaria 2015, de manera progresivay por ipo de actividad econdmica. Directorio 10-0008-15, de 30 de abril de 2015, 2. Ambito de aplicacién 2016 Enconcardancia alo dispuesto en la Ley 843 de 20 de mayo de 1986 (Texto Ordenado vigente), que ceé el impuesto sobre as Utidades de Ls Empresas, de dominio tributario nacional, apleable coor las utiidades resultantes de los Estados Financiers al cere de cada gestin fiscal, de las empresas constituidas en el tertorio nacional y lo aispuesto por la Ley 549 de 21 de julio de 2014, treniante la cual se establecen los precios de transfrencia, con lo que se madificé eincorporé ala Ley £843, que modifica el Articlo 45 e incorpora los Artculos 45 bs y 45 ter, estableclendo el marco ju- tidicoyténico de los precios de transfrencia en el ordenamientojridico beliviano,aplicable sobre las operaciones comerciales yo financieras realizadas entre empresas vinculadas para a determi nacian del impuesto sobre las Utilidades de las Empresas en cada gestion fiscal que corresponda. 3. Notmas de precios de transferencia en el tiempo ‘ado, las normas de precios de transferencia en Bolivia son de data nueva, a partir del 21 de julio de 2014, austadas en el marco de la Ley 843, de Reforma Tributaria, Titulo Ii, donde se regula el Impuesto sobre las Utlidades de tas Empresas (IUE), en los Articulos 45, 45 bis y 445 ter de 20 de mayo de 1986 (Texto Ordenado vigente), Anexo |) Modificaciones e incorporaciones, ‘mediante Ley 549, de 21 de julio de 2014, Como se tiene anot El marco normativo legal de los precios de transferencia se encuentra regulado por la Ley 549, de 21 de julio de 2014, momento a partir del cual entran en vigencias las modificaciones e incorpo~ raciones ala Ley 843 de Reforma Tributaria. Asimismo, realiza modificaciones e incorporaciones @ ta Ley 1990, General de Aduanas, de 20 de maya de 1986, que implementa la vigencia de precios de transferencia en el tiempo para Bolivia. En armonia con lo anterior, la Ley 617, de 17 de dicieribre de 2014, implementa el tratamiento tributario aplicable a los convenios, acuerdos y otros instrumentos juridicos internacionales suscri- tos por el Estado boliviano. Por su parte, el marco normativo reglamentario para precios de transferencia en el tiempo, Se encuentra desarrollado a partir de diciembre de 2014 mediante el Decreto Supremo 2227, de 22 de diciembre de 2014; Reglamento de los Articulos 45, 45 bis y 45 ter de la Ley 843, de Reforma Tributaria (Texto Ordenado vigente), asimismo, mediante la Disposicién Adicional Unica de dicha 32 CABALLERO BUSTAMANTEPRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LATINOAMERICA, Ley se macificé el Articulo 251 (aceptacion del valor de transaccién) Reglamento ala Ley General de ‘Aduanas, modificaciones e incorporaciones mediante Ley 549, de 21 de julio de 2014, con lo cual se implementa una modificacién en el sistema de valoracién aduanera, Finalmente, en el marco del reglamento operativo se encuentra el Servicio de Impuestos Na~ cionales (SIN), Resolucién Normativa de Directorio RDN 10-0008-15, de 30 de abril de 2015, mo- ‘mento de vigencia en el tiempo, donde establece el marco operative normative de precios de trans- ferencia en operaciones entre partes vineuladas, 4, Transacciones con paraisos fiscales Dentro del concepto y condiciones para establecer la vincutaclén conforme a la normativa bo- tiviana de precios de transferencia, se presume vinculacién cuando existen transacciones con paises de bajo 0 nula tributacién (paraisos fiscales). Asi en el caso boliviano, se consideran partes vincu- {adas cuando una persona natural o juridica con operaciones en territorio nacional que mantenga relaciones comerciales y/o financieras directas 0 indirectas, con personas naturales o juridicas do- ‘miciliadas o que realicen operaciones en paises 0 regiones con baja o nula tributacién.°® De acuerdo a la normativa emitida, mediante ta Ley 549, Decreto Reglamentario 2227 y Re- Solucién Normativa de Directorio emitida por la Administracién Tributaria, no dispone de manera ‘expresa o taxativa un tratamiento especfico sobre las transacciones comerciales que se realicen on paraisos fiscales, que fundamentalmente esta sobre la base del principio de fuente que rige al Sistema Tributario boliviano y en este punto mientras no exista una lista oficial de paraisos fiscales, se aplicaran os lineamientos y directivas de la OCDE. 5. Principio Para la OCDE el punto de partida que inspira su tratamiento en precios de transferencia es el principio de plena competencia o plena concurtencia (arm's length principle), conforme se encuentra justificado en el articulo 9, apartado 1, det MC, de la OCDE, donde se dispone que (Cuando) dos empresas (asociadas) estén, en sus relaciones comerciales ofinancieras, uni- «das por condiciones aceptads o impuestas que diferan de las que serian acordads por em- »resas independientes los benefcis que habrian sido obtendos por una de as empresas de ‘no existirdichas condiciones, y que de hecho no se han realizado 0 causa de las misrmas, po- dn incluirseen los benefcios de esa empresa y someterse a imposicién en consecuencia.™ (WO) Ver Gace Onc: oe Bos, tcl 2, numeral 3, del Decreto Supreme No. 227, de 3 ce diembre de 201. Regl ‘mento de fos Arcus 45,45 bs y 45 ter de la Ley 843 Texto Ordenad vigetl, modlicaos e neorporados medionte Ley No. 549, de 2 de jute de 2014, sobre Precis de Transferencia (1) Oncamzscon seas Corti yDsuexio Econouco (OCDE), cre dela OCDE aplcablesen mateo de precas de tronsterenca oempress mutnaconaesyadmiistacloes buts Instituto de Estos Fecales, Mad 2010, p. 3, CABALLERO BUSTAMANTE 3BPRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LATINOAMERICA. Con areglo a este precepto, cuando las retaciones entre dos empresas asocladas no se aus. tan a condiciones que hubieran sido acordadas entre empresas independientes, el beneficio que hubiere obtenido una de tales empresas si dichas empresas hubieran sido distintas y propias de empresas no asociadas seafadiia alos beneficios obtenidos por esa empresa y podria ser gravado en consecuencia en el Estado correspondiente." Elsistema tributario bothviano en a misma linea de la OCDE dispone en elarticulo 45, pardgra- fol, que en las operaciones comerciales y/o financieras realizadas entre partes vinculadas, el valor de transaccién deberd ser aquel que se hubiere acordado entre partes independientes en opera- Clones comparables de mercado. Las empresas vinculadas a otras nacionales 0 del exterior deben laborar sus registros contables en forma separada de las otras, afin de que los estaosfinancieros de su gestin permitan determinar el resultado imposiivo de fuente boliviana. Son partes vincula das cuando una persona natural ojuridica participa en la direccién, control, administracién o posea capital en otra empresa, o cuando un tecero directa o indirectamente participe en ta dreccién, control, administracién o posea capital en dos o mas empresas." Elprincipio de plena competenciao plena concurrencia (arm's length principle) debe ser enten- dido en el ordenamiento boliviano en armania con el principio de fuente, que se encuentra plasma- do por el articulo 43, Titulo Il, de la Ley 843 de Reforma Tributaria rferida al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, como aquellas utilidades de fuente boliviana que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econémicamente en ta Replica; de la realizacién en el terrtorio ‘nacional de cualquier acto 0 actividad susceptible de producir utilidades; 0 de hechos ocurridos dentro det limite de La misma, sin tener en cuenta la nacionatidad, domiciio 0 residencia det titular ‘ode las partes que intervengan en las operaciones, nil Lugar de celebracién de los contratos."* 6. Métodos La jacién de tos precios de transferencia se realizaré preferentemente comparando los precios de mercado entre partes indepenidientes con los establecidos entre las partes vinculadas, de donde ‘surge la propia comparabilidad entre partes no vinculadas que sean verdaderamente comparables. ‘Lo que significa que esta cuestién de comparabilidad previa es de extraordinaria importancia, debi- doa que cualquier posible ajuste de la Administracién Tributarta por precios de transferencia debe basarse en informacién objetiva de operaciones comparables entre empresas independientes, que dan lugar a controversias entre el fisco el contribuyente. & Goreme aa cody lncacin cl tenant gm ica eos rc Jo acetal. 8 gm sce dos precios de rans eb 7 Ley, Instituto de Estudios Econémicos, Madrid, 2003, p. 344, Peeeeeee ‘Ver Gaceta Orcint 0€ Bourn, Articulo 45-1 de fa Ley 843 (Texto Ordenado vi modificados mediante Ley No. 549, de 21 de julio de 2014, sobre Precios de Transferencio. a cn (ver acre Boo Ao Ly 43 (Tet Ordena ge Imes aes ls Ene ad CABALLERO BUSTAMANTEPRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LATINOAMERICA sae eantv debi fata dun aor demerado para este de operaciones OCDE Nes ableto es modes para aloraién de ests operaciones ue sibien mantener para su aplacién un ‘comparabilldad con transacciones independientes, no se basan exclusvamente en ellos coe unto de vista de los métados, queda claro que su objetivo es no sosiayar la com- ea isd, io ent aso buscar el método ideo e indepencientemente del metodo que se 3, su eficacia depende de la existencia de informacign sufi ic ae iciente sobre operaciones comparables, _ En el sistema tributario boliviano se establecen, siguiendo las directivas de ta OCDE, en et Articulo 45 ter, pardgrafo |, para el ajusteo revalorizacién como métodos, segin a naturaleza yea lidad econémica de la operacién, seis métodos para precios de transferencia que son los siguientes: = Método de precio comparable no controlado; — Método del precio de reventa; — Método del costo adicionad = Método de ta cistribucién de utilidades; = Método del margen neto de la transaccién; Método del precio notorio en transacciones en mercadis transparentes, Los primeras tres métodos del precio comparable no controlado, del precio de reventa y det costo adicional son los métodos tradicionales. Los siguientes dos métodos denominados de distri- bucién de utilidades y del margen neto de ta transaccién son conocidos como los métodos alterna tivos. Por su parte, el método del margen neto transaccional es una combinacién de los métodos tradicionales de reventa y del costo incrementado. En este punto, debemos resaltar el método del precio notorio en transacciones en mercados transparentes, que a la fecha no fue aplicado en ningiin caso, sin embargo de ta normativa legal establecida en el Decreto Reglamentario 2227, que reglamenta la Ley 549 de Precios de Transfe- rencia, debemos entender que el método del precio notorio en transacciones en rercados transpa~ far el precio para operaciones de importacién y/o exportacién de bienes, en las ‘mediario internacional como tercero ajeno al origen o destino del bien ‘consignados en mercados internacionales transparentes, bolsas de la fecha de embarque. Se aplicaré el método més adecuado y circunstancias especificas de cada caso. rentes consiste en fj ue intervenga o no un interr sujeto a comercio, a precios comercio de conocimiento publico, en en relacién con la naturaleza, realidad econér 7. Ajustes las operaciones vinculadas no se limita exclusivamente a los ajustes pri Et régimen fiscal de : ‘que podria sufrir una merma en sus recaudaciones, debido marios de la Administracion Tributaria, _Sutatomient but, Tanto Blanch Valenca, 2003,9.108. rstereciainteraionales. scl dels precio de transference lo 5 Scum lapesee a tn ypatracs mena ene Sn Cons at 200 B38 CABALLERO BUSTAMANTE 35PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LATINOAMERICA a que un ajuste 0 mayor base imponible de una de las partes de la transaccién vinculada genera automaticamente un supuesto de doble imposicién internacional, obligando a una baja en a base imponible de la otra parte de la operacién vinculada a llevarse a cabo en la segunda jurisdiccién fiscal afectada.” Enel sistema tributario botiviano, siguiendo las directivas de la OCDE en el Articulo 45 bis, se establece que la Administracién Tributaria podré comprobar que las operaciones realizadas tentre partes vinculadas sean valoradas de acuerdo a lo dispuesto en el articulo precedente y cfectuard los ajustes y/o revaloracién correspondientes, cuando el valor acordado, Independien- temente dela forma uridica que se adopte, no se ajuste 2 la realidad econémica u ocasione una ‘menor tributacin en el pais. A los efectos de ta comprobacién del valor de transaccién acorda- do, fa administracién tributaria comparard las condiciones de las operaciones realizadas entre personas naturales o juridicas vinculadas con las operaciones comparables efectuadas entre partes independientes.° ‘Alrespecto, a Administracién Tibutarla de acuerdo a las disposiciones legales emitidas y ope- rativamente implementadas por ta Resolucin Normativa de Directorio R.N.0. 10-0008-15, Articulo 10 concordant con los pardgrafos |y Il, Articulo 6 del Decreto Supremo 2227, puede realizar un anilisis de comparabilidad de los sujetos pasivos que realizan operaciones con partes vinculadas, considerando la documentacién e informacin presentadas para identifcar ajustes sobre el rango de diferencias det valor, con la finalidad de realizar los ajustes que correspondan, considerando fundamentalmente la formula establecida en dicha R.N.D. para determinar R2 = El valor medio del rango, que seré igual al Linf= al Limite inferior de la muestra, 0 sea, el valor minimo y et Lsup = ite superior de fa muestra, o sea, el valor maximo. Asimismo, los austes que se realicen estardn sustentados en las normas de transferencias vigentes en Bolivia como también los Convenios de Doble imposicién suscritos con otros paises (Modelos de la Comunidad Andina-CAN y de ta Organizacién para la Cooperacién y el Desarrollo Econémico-OCDE).. 8. Unilateral y bilateral De acuerdo a lo expresado en el punto anterior, la Administracién Tributarla puede realizar ta comprobacién y ajustes, considerando ta determinacién realizada por el contribuyente, informacién declarada y presentada mediante formulario electrénico 601 correspondiente a la Declaracién Jura- da Informativa de Operaciones con partes Vinculantes y el Estudio de Precios de Transferencia-EPT. ‘Asimismo, cuando realice sus tareas de control, veificacién y fiscalizacién establecerd crterios de vinculacién en las operaciones de los contribuyentes y si fueron valuadas a precios de mercado. (7) SuaGuvaG. Los precios detransteencaintemaconaes.Sutrotaient rbutoa,Trantlo Blanch, Valencia, 2003, utr, Trant lo Blanch, Valencia, 2003p. 361. (18) VerGacers Orcas ce Bounn, Article 45 bide ia Ley 843 (Texto Ordenade vigente), modfcadeseIncerporades mediante Ley Na. 549, de 2 julio de 20%, sobre Precios de Transferencia, 36 CABALLERO BUSTAMANTE, DE TRANSFERENCIA EN LATINOAMERIC La Administracién Tributaria tendré que desarrollar su proceso de ajustes considerando ajustes ‘tecnicos v ajustesfiscales; los primeros, sobre la base de ajustes de comparabilidad —ajustes con- tables y ajustes por diferencia en capital, activos y riesgos— y ajustes estadisticos; y los segundos en los precios de transferencias que causan afectacién a la base gravable del contribuyente para determinar el pago del impuesto justo —ajuste primero, aluste secundario, ajuste correspondiente vajuste compensatorio— 9. Correlativo Denominado también ajuste correspondiente, més conocido como correlative o simétrico, que deriva de un ajuste primario, que puede ser realizado por alguna de las partes vinculantes intervi- rientes en las operaciones de precios de transferenclas, que repercuta en la contraparte, por cuanto éeneste ajusteintervienen una parte residenteen el extranjero, producto de averificacignyfiscaliza-~ cin de operaciones realizadas entre empresas relacionadas, y que implicaria que ese ajuste tenaria repercusién en Ia parte relacionada nacional. 10. Obligaciones formales sobre PT De acuerdo a lo dispuesto en la normativa de precios de transferencia y fundamentalmente a la disposicidn operativa emitida por el Servicio de Impuestos Nacionales en cumplimiento ala Ley '843 (incorporaciones y modifcaciones establecidas por fa Ley 549), Decreto Supremo 2227 que re- sglamenta dichas modificaciones e incorporaciones, se emitié la Resolucién Normativa de Directorio 10-0008-15 de 30 de abril de 2015, que establecié las siguientes nuevas obligaciones formale = _Obligados a presentar el Formulario Electrénico 601 Declaracién Jurada Informativa de Opera~ ciones con Partes Vinculadas yel Estudio de Precios de Transferencia EPT. = Obligados a presentar el Formulario Electrénico 601 Declaracién Jurada Informativa de Opera- ‘iones con Partes Vinculadas. = _Obligados a conservar la documentacién necesaria para demostrar que sus operaciones con partes vinculadas fueron efectuadas a precios de mercado o que en las mismas se realizaron los ajustes necesarios. — _Declaracién de Precios de Transferencia yrelacisn con otras Declaraciones Tributarias, Previamente a realizar la Dectaracin Jurada de Precios de Transferencia, Formulario Electré- ‘nico 601-Declaracién Jurada Informativa de Operaciones con Partes Vinculadas, se debe realizar el Estudio de Precios de Transferencia-EPT con un contenido minimo de: Indice Correlativo, Resumen Ejecutivo, Analisis Funcional, Andlisis Econémico y Conclusiones, el que debera ser elaborado en formato fisico y cigital, redactado en idioma espafol (castellano), expresado en bolivianos yfirma- «do por elrepresentante legal o titular del NUmero de Identificacién Tributara-NIT; la presentacién 109) Das Ton E Foro Inemacinal de Tabutacién yConabliad. Lineamientosofin de ese ios problemas de oustes tenvituso ls normasde Pecos de Translerencia Perwara ls Convenes para eitarla debe impoxcdn celebyodosen Pei, Instituto Peruano de Investigacion y Desarrollo Tributaro, Thomson-Reuters, Lima 2014, pp. 353-367, CABALLERO BUSTAMANTE 37IA.EN LATINOAMERICA ¥ envio deberd ser presentado en su jrscccién junto con los Estados Financiers. No existe una relacin directa o previa con otras declaraciones impositivaso tributarias. Precios de transferencia y valoracién aduanera La Ley 549 de 21 de julio de 2014, que establece las modifcaciones e incorporaciones, en su ‘Articulo 3 determina la incorporacion de un tercer parrafo en el Articulo 145 de la Ley 1990 de 28 de julio de 1999, Ley General de Aduanas, que dispone que en caso de duda razonable aplicable a la determinacién del valor aduanero conforme a Las normas del GATT, podré requerir al importador estudios de precios de transferencia, con la finalidad de comprobar los efectos de la vinculacin entre el vendedor y el compradeor, para aplicar el precio realmente pagado 0 por pagar del valor de transaccion de ta mercancia objeto de importacién. 11. Relacién de PTe IVA La relacign de precios de transferencia y el Impuesto al Valor Agregado emergen funda- mentalmente de las disposiciones inherentes a los precios de transferencias en el ordena- miento boliviano que son la Ley 843, Ley de Reforma Tributaria, Titulo Il, Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, reglamentado por el Decreto Supremo 2227, de 22 de diciembre de 2014; Reglamento de los Articulos 45, 45 bis y 45 ter de la Ley 843, Ley de Reforma Tribu. taria Texto Ordenado, moditicaciones e incorporaciones dispuestas mediante Ley 549, de 21 de julio de 2014. Bajo este marco jutidico y térico tributario, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) emitié la Resolucién Normativa de Directorio 10-0008-15, de 30 de abril de 2015, que establece et marco rnormativo operativo de Precios de Transferencia en Operaciones entre partes Vinculadas. Et cumplimiento de sus obligaciones formales, especialmente en el Reglamento Operative ‘emitido por el Servicio de Impuestos nacionales, mediante la RND 10-0008-2015 de 30 de abrit dde 2015, Articulo 7, se determina para os sujetos pasivos obligados a presentar informacion de sus ‘operaciones realizadas con partes vinculantes,considerando los siguientes pardmetros: aoe tos sujetos pasivos cuyas operaciones con partes vinculadas acumuladas en una gestién anual sean iguales 0 mayores a Bs15,000.000 (Quince millones 00/100 BotWvianos) = Los ujetos pasivos cuyas operaciones con partes vinculadas acumuladas en una gestién anual sean iguales o mayores a Bs7,500.000 (Siete millones quinientos mi 00/100 Bolvianos) y ‘menores a Bs15,000.000 (Quince millones 00/100 Bolivianos). = Los sujetos pasivos cuyas operaciones con partes vinculadas acumuladas en una gesti6n anual sean menores a Bs7.500.000 (Siete millones quinientos mil 00/100 Botivianos). Lo cual tiene una absoluta relacién y de manera directa con el impuesto al Valor Agregado, por cuanto las diferentes transacciones comerciales realizadas periédicamente (mensualmente) por los sujetos pasivos del IVA, de acuerdo alo dispuesto porta Ley 843 de 20 de mayo de 1986, Titulo | 38 CABALLERO BUSTAMANTEPRECIOS DE TRANSFERENCIA EN ‘Aticulos 1 al 18; Decreto Supremo 1530, Articulos 1 al 20 y otras disposiciones operativas, como ser Resoluciones Ministeriales o Resoluciones Normativas de Directorio del Servicio de Impuestos ‘Nacionales. Disponen cules el abjeto, tos sujetos pasivos, el nacimiento det hecho imponible, ta base imponible, la generacién del débito fiscal, el crédito fiscal, el periodo fiscal de liquidacin det impuesto, la obligatoriedad de la emisin de la nota fiscal, con una particularidad muy importante ‘eneste aspecto, con relacin a la legistacién de otros paises, porque el impuesto correspondiente al Ava por dentro, 0 Sea, en la factura o nota fiscal no se lo muestra por separado, lo cval implica la utlizacién de una tasa nominal diferente a una tasa efectiva. Tanto las disposiciones del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, del acépite inhe~ rente alos Precios de Transferencia, con retacin al impuesto al Valor Agregado, son concordantes yproducen una debida regulacién del procedimiento triutario de ambos impuestos, lo cual implica que uno u otro 0 viceversa, no interfiere ni restringe el cumplimiento de sus obligaciones formales, ‘més aun, estén debidamente coordinados para su cumplimiento y poder realizar las diferentes, acciones de control, veificacién y revisién de ambas obligaciones tributaria. 12, Fiscalizaciones y casos contenciosos Debido a la implementacién de las disposiciones normativas relacionadas con los precios de transferencia, la cual erpezé su aplicacién desde el 1 de enero de 2015, ya lo dispuesto por la nor- rmatividad reglamentaria, e primer vencimiento recién se produciré al 31 de marzo para empresas ‘mineras y al 29 de abril de 2016 para empresas de servicios, lo cual ain no permitié en la practica la implementacién material de cumplimiento de presentacidn de Estudios de Precios de Transferencia yu declaracién jurada que de forma posterior permitird a la Administracin Tributaria realizar su labor de control, verificacién yfiscalizaci6n ex post en materia de precios de transferencia no tenien~ dalla fecha ningdin caso que comentar en Bolivia. ‘No obstanteo anterior, por mandato de as Sentencias Consttucionales 009/204, 0018/2004 0090/2005, tas vias de impugnaciéntributaria pueden ser en la via administrativa, mediante tos recursos de alzada y jerérquico ante la Superintendencia Tibutaria(actualmente Autoridad de Im ppugnacién Trbutaria) para posterirmente mediante una deranda contenciosa administrativa ‘acceder a la tutela judicial efectiva ante una Sala Especializada de lo Contencioso Administrative del Tibunal Supremo de Justicia y la otra en la via judicil, mediante la Demanda Contencioso Tr- butatio, Apelacién y Casacién que concluye ante la Sala Social y Administratva det Tribunal Su premo de Justicia, con lo que se garantiza un procedimiento cantencioso en una via admiistrati- va y/o en otra via judicial, actarando que la eleccién de una via implica la renuncia deta otra via. 13. Acuerdos anticipados de precios de transferencia ‘Actualmente no se conace acuerdo alguno espectfco al respecto que se haya realizado ante- riormente sobre precios de transferencia, solamente se podria sefalar con relacién a los precios de transferenci, que s estén consideradas en los Converios de Doble Imposicién suscitos por Bolivia CABALLERO BUSTAMANTE 39dino (1981), Alemania (1992), Francia (1994), Convenios suscritos sobre la base del Modelo paises integrantes del Pacto Ar a (1995) y Espafia (1997). ECD y Modelo NNUU. con Argentina (1976), Suecia (1994), Gran Bretafi del Pacto Andino, Modelo Of 14. Conclusién sn Boa, partir dela gestiin 2016 se tend a primera experiencia formal ¥ ‘material en la apliacéneimplementacién de las Normas de Precis de Transferencia por puacern focurtidas du- aac lec cal dea gestion 201, razén pola cuaen el presente atc solo se desarrollé et «aren normatio sin mayors ejepospréctca de casos debide aque ala fecha son inexistentes. 40 CABALLERO BUSTAMANTE