Cumplimiento Fiscal

Profesor: Arturo Suárez Gan

 Reglas del curso

Clase Martes Clase Viernes Entregas Sábado 23:59

Marco Teórico CFF Título I

Semana 1
14 de febrero 17 de febrero

CFF Título II CFF Título III Actividad 1: Quiz 10

Semana 2
21 de febrero 24 de febrero 21 de febrero y

ISR Ingresos ISR Deducciones Evidencia 1 25

Semana 3
28 de febrero 03 de marzo TBD

IVA Acreditamiento IVA

Semana 4 30
07 de marzo 10 de marzo Examen final
14 de marzo
Contabilidad y CFDI Evidencia 2
Semana 5
14 de marzo 17 de marzo 30

Participación en clase 5
Principios
constitucionales
de las
contribuciones
¿Por qué pagamos impuestos?
Origen constitucional

Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM)

Art. 31:
Son obligaciones de los mexicanos:
[…]
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de
los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de
la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
¿Qué es una contribución?

El Artículo 31 de la CPEUM no define de manera expresa qué

significa el término “contribución”. No obstante, podemos
entender el concepto con base en su fundamento, su razón de
ser.
La constitución señala que es una obligación de todos los
Mexicanos. Es una exigencia del Estado en ejercicio de sus
potestades como autoridades que imperan en nuestro sistema
democrático, y es el medio mediante el cual éste se hace de
recursos para satisfacer las necesidades de gasto público.
De manera que, a grandes rasgos, las contribuciones son los
ingresos que recibe el Estado a través de las aportaciones
obligatorias de los contribuyentes, y que se utilizan para
desempeñar sus funciones (gasto público).
Ojo, los impuestos son contribuciones, más no todas las
contribuciones son impuestos (a detallar en el estudio del
Título I del CFF).
Principios constitucionales
de las contribuciones
De los preceptos del Artículo 31 de la CPEUM no solo podemos
discernir una definición de “contribución” sino que el mismo es el
origen de lo que conocemos como “principios constitucionales de las
contribuciones”.
Estos principios cumplen diversas funciones: i) ayudan a interpretar
disposiciones jurídicas, ii) limitan el actuar de las Autoridades al
marco de sus atribuciones, y iii) garantizan los derechos de los
contribuyentes y brindan certeza jurídica.
Estos principios son:
1. Generalidad.
2. Obligatoriedad.
3. Vinculación al gasto público.
4. Proporcionalidad.
5. Equidad.
6. Legalidad.
Principio de generalidad

La CPEUM señala “Son obligaciones de los mexicanos” al

referirse, entre otras, al deber de contribuir.
Es una de las características primordiales del derecho
tributario, pues el alcance de la obligación de contribuir
abarca a todos los individuos que se encuentren en el
supuesto aplicable.
Principio de obligatoriedad

La CPEUM señala “Son obligaciones” al referirse, entre

otras, al deber de contribuir al gasto público.
El carácter de obligatoriedad implica que el Estado, a
través de los organismos fiscales, tiene la potestad de
llevar acciones coercitivas para exigir que se cumpla esta
obligación.
Principio de vinculación al
gasto público
La CPEUM señala a su vez que la obligación es para
“Contribuir para los gastos públicos”.
Este principio conlleva una obligación del Estado vinculada
al destino de los recursos captados vía contribuciones. Es
decir, el Estado no cuenta con libre albedrío para ejercer
estos recursos, sino que necesariamente deberá
destinarlosal gasto público.
Esto es, en el desarrollo de la función pública y en
persecución del interés colectivo de los individuos que
vivimos en sociedad.
Principio de
proporcionalidad
La CPEUM señala también que la obligación de contribuir debe
ser “proporcional”.
Este principio versa sobre la manera en que el Estado
segregará las cargas tributarias entre los contribuyentes. El
principio de proporcionalidad tiene como objetivo el que las
cargas tributarias se distribuyan de acuerdo a la capacidad
contributiva de cada persona.
Dicho de otra forma, tomando en consideración la capacidad
de pago de cada contribuyente en lo individual, las
contribuciones deberán determinarse de acuerdo a dicha
capacidad contributiva.
Mientras mayor sea esa capacidad mayor será la carga
tributaria, y viceversa.
Las leyes tributarias establecen los mecanismos para
determinar dicha proporción.
Principio de equidad

La CPEUM señala a su vez que la obligación de contribuir debe

ser “equitativa”.
El principio de equidad es simple de explicar. En esencia, se
refiere a “tratar igual a los iguales, y tratar desigual a los
desiguales”.
Es decir, las disposiciones tributarias deben tratar de manera
idéntica a los contribuyentes que se encuentren en una
situación jurídica similar y, por otro lado, puede establecer
gravámenes distintos para sujetos que se encuentren en
situaciones distintas.
La leyes tributarias deben establecer las hipótesis específicas
que justifiquen un tratamiento diferente entre sujetos en
situaciones jurídicas distintas. Es decir, deben ser equitativas.
Principio de legalidad

Por último, la CPEUM establece que se tiene obligación de

contribuir de la manera que “dispongan las leyes”.
Recordemos que en México existe la división de poderes –
Ejecutivo, Legislativo y Judicial. En este contexto, el acto
de “legislar” es una facultad exclusiva del Congreso.
Si bien el poder Ejecutivo es quien ejerce las facultades
para recaudar impuestos (SHPCP, SAT), las leyes tributarias
deben emanar de un proceso legislativo.
Es decir, el ejercicio tributario debe estar basado
necesariamente en leyes formales y materiales.
Elementos de las
contribuciones
Elementos de las
contribuciones
Los impuestos – y en general todas las contribuciones – deben de tener elementos sine
qua non pueden considerarse perfeccionados. La falta de cualquiera de estos elementos
resultaría en una contribución ineficaz en su cumplimiento, por decir lo menos, y
resultaría inconstitucional.
En atención al principio de legalidad, el CFF (art. 5) señala que las normas que
establecen cargas a particulares son las que se refieren a lo siguiente:
1. Sujeto.
2. Objeto.
3. Base.
4. Tasa o tarifa.

Adicionalmente (si bien no expresamente en el CFF, pero si emanado de tesis judiciales),

como elemento esencial, es también imprescindible que se establezca:
5. Época de pago.
Por último, si bien no se refiere comúnmente entre estos elementos, en mi opinión
existe un sexto elemento sin el cual, la contribución no sería perfecta. Este es:
6. Sanción o acción coercitiva.
Sujeto

El sujeto, o sujetos, son quienes participan en una relación

tributaria. Se refieren a los individuos sobre los que recae
la obligación de la contribución (sujeto pasivo) y quien
tiene la potestad de cobrar dicha contribución (sujeto
activo).
Cabe mencionar que esta segregación entre sujeto activo y
sujeto pasivo es meramente doctrinal.

Gobierno Contribuyente

Sujeto Activo Sujeto Pasivo

$
Objeto

En esencia, el objeto es “lo que se grava”. Es la

manifestación económica (la renta, el acto o actividad, el
elemento tributario) que estará sujeta a tributo.
Por ejemplo el ISR grava, como su nombre lo indica, las
rentas obtenidas, los incrementos positivos en el
patrimonio.
El IVA, por su lado, grava actos o actividades (venta,
renta, servicios,importación).
Base

La base es el elemento de la contribución que sirve para

determinar la cantidad de la misma.

Generalmente expresada en dinero, es la

cuantificación del hecho generador (objeto) y sobre la
cual se aplicará la tasa o tarifa que corresponda a la
contribución en específico.
Tasa o tarifa

Por un lado, la tasa se refiere al elemento de la

contribución expresado como porcentaje, y que aplicado
sobre la base resulta en el monto correspondiente a la
contribución.
A su vez, la tarifa puede referirse a cuotas (o combinación
de cuotas y tasas) que corresponden a una contribución
determinada.
Sea cual sea, en conjunto con la base del impuesto, la tasa
o tarifa permite determinar el monto de la contribución.
Época de pago

Como su nombre lo indica, la época de pago es el

elemento establecido en ley que señala el cuándo debe de
pagarse una contribución.
Sanción o acción coercitiva

Como se mencionó anteriormente, este no es un elemento

establecido de manera formal en el CFF, ni en tesis de
corte (como lo son los 5 elementos antes mencionados).
No obstante, en carácter personal, lo considero
importante.
Las leyes tributarias establecen sanciones, y mecanismos
para que la Autoridad ejerza su potestad de exigir el pago
de contribuciones.
Si las leyes no establecieran estos elementos, los
contribuyentes carecerían del “incentivo” (por llamarle de
una manera) de cumplir con su obligación, ante la
ausencia de consecuencias.
Gracias!