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Introducción Al Derecho Tributario PDF
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derecho
tributario
Impuestos III
IMPUESTOS III 1
Ley de procedimientos
tributarios
Marco legal. Legislación supletoria de aplicación. Ley N.°
195491. Decreto N.° 618/972
Es por ello que nos hemos abocado al estudio de la Ley N.° 19549, la que se
aplica supletoriamente para todos los aspectos no contemplados en el Título
I de la Ley N.° 11683.
modificada por la Ley N.° 26044]. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/
4Art. 116, Ley N.° 11683. (1932). Ley de Procedimiento Fiscal [Actualizada por el Decreto N.° 821/98 y
modificada por la Ley N.° 26044]. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/
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Autoridades de aplicación. Diferentes jurisdicciones.
Con anterioridad al año 1997, existían dos entes administrativos encargados
de la fiscalización y de la recaudación de los impuestos nacionales:
5Decreto N.° 507/93. (1993). Seguridad Social. Recaudación a Cargo de la DGI. Poder Ejecutivo
Nacional.
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La AFIP es un organismo autárquico en el orden administrativo, bajo la
Superintendencia del Ministerio de Economía de la Nación, que realiza el
control de legitimidad cuando existe un proceso reglado, resolviendo las
denuncias de ilegitimidad. Se unifican en este organismo la Dirección
General Impositiva (en adelante, DGI) y la Administración Nacional de
Aduana (en adelante, ANA) y tiene a su cargo la aplicación, la percepción y
la fiscalización de los tributos nacionales y de los recursos de la seguridad
social.
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En referencia a las autoridades que integran la AFIP, afirmar que11:
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Facultades de reglamentación12
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fiscal, cualquiera sea el origen de los fondos utilizados (capital,
ganancias gravadas, exentas o no alcanzadas por el tributo).
9) Suspensión o modificación, fundada y con carácter general, de
aquellos requisitos legales o reglamentarios de naturaleza
meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero, la
aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el
interés fiscal.
10) Dictado de normas estableciendo requisitos con el objeto de
determinar la licita tenencia de mercadería de origen extranjero que
se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrán exigirse declaraciones
juradas de existencia, estampillado, marcación de mercadería,
contabilización en libros especiales o todo otro medio o sistema
idóneo para tal fin.
11) Cualquier otra medida que sea conveniente de acuerdo con lo
preceptuado en el primer párrafo del presente artículo, para facilitar
la aplicación, percepción y fiscalización de los gravámenes y control
del comercio exterior a cargo del organismo.
Facultades de interpretación13
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1) Serán atribuciones del Administrador Federal14:
a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos,
resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de
determinar, percibir, recaudar, exigir, fiscalizar, ejecutar y devolver o
reintegrar los tributos que gravan la importación y la exportación de
mercaderías y otras operaciones regidas por leyes y normas aduaneras a
cargo del organismo: interpretar las normas o resolver las dudas, que a ellos
se refieren.
b) Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería.
c) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la exportación cuya
aplicación y fiscalización le están o le fueren encomendadas.
d) Realizar la investigación de las acciones y documentos aduaneros una vez
cumplida su tramitación ante las aduanas, formular rectificaciones y cargos,
así como disponer las devoluciones o reintegros que correspondieren.
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e) Autorizar las operaciones y regímenes aduaneros concernientes a los
medios de transporte, así como las operaciones, destinaciones y regímenes
a que puede someterse la mercadería involucrada en el tráfico internacional.
f) Autorizar, la verificación de la mercadería en los locales o depósitos de los
importadores y exportadores, o en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin,
siempre que estos reunieren las condiciones y ofrecieren las seguridades
requeridas para el adecuado contralor de la operación y la debida
salvaguardia de la renta fiscal.
g) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que el Código Aduanero encomienda
al Administrador Nacional de Aduanas.
h) Instruir, los sumarios de prevención en las causas por delitos o infracciones
aduaneras.
i) Requerir el auxilio de las fuerzas de seguridad y policiales para el
cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus
propias atribuciones.
j) Ejercer la superintendencia y dirección de las aduanas y demás
dependencias de su Jurisdicción.
k) Ejercer las investigaciones, análisis, pericias, extracción de muestras o
verificaciones pertinentes para el cumplimiento de su cometido, así como
también tomar, por sí o con la colaboración de personas u organismos
públicos o privados, las medidas necesarias para determinar el tipo, clase,
especie, naturaleza, pureza, calidad, cantidad, medida, origen, procedencia,
valor, costo de producción, márgenes de beneficio, manipulación,
transformación, transporte y comercialización de las mercaderías vinculadas
al tráfico internacional.
l) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrículas de los
despachantes de aduana, agentes de transporte aduanero, apoderados
generales y dependientes de unos y otros y de los importadores y
exportadores.
m) Habilitar, con carácter precario o transitorio, lugares para la realización de
operaciones aduaneras.
n) Ejercer el poder de policía aduanera.
o) Suspender o modificar, aquellos requisitos legales o reglamentarios de
naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control aduanero,
la aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés
fiscal.
p) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del
organismo.
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a) Ejercer todas las funciones, poderes y facultades que las leyes, reglamentos,
resoluciones generales y otras disposiciones le encomienden, a los fines de
aplicar, determinar, percibir, recaudar, exigir, ejecutar y devolver o
reintegrar los impuestos y gravámenes de jurisdicción nacional y los recursos
de la seguridad social a cargo del organismo; interpretar las normas o
resolver las dudas que a ellos se refieren.
b) Instruir, cuando corresponda, los sumarios de prevención en las causas por
delitos o infracciones impositivas o de los recursos de la seguridad social.
c) Requerir el auxilio de las fuerzas de seguridad y policiales para el
cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus
propias atribuciones.
d) Toda otra atribución necesaria para el cumplimiento de las funciones del
organismo.
Dictámenes Internos17
Estas reglas enuncian la opinión del Fisco en relación de un tema en
específico y representan una particular forma de jurisprudencia
administrativa. No tienen el carácter de interpretación general.
Se publican habitualmente en el “Boletín de la AFIP” y no son publicadas en
el Boletín Oficial de la Nación.
Estos dictámenes si bien formulan la opinión fiscal, no son de uso o de
aplicación obligatoria para los responsables18.
No son recurribles ni pueden ser apelados. Sólo pueden ser cuestionados en
la medida que fundamenten una determinación de impuesto, y la misma sea
apelada por el contribuyente (lo que se apela es la resolución que determina
el gravamen y de forma indirecta se exterioriza una opinión contraria o
distinta a la del fisco).
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Instrucciones y Circulares19
Las instrucciones son directivas internas del organismo, formuladas por un
superior que son de cumplimiento obligatorio para empleados y
funcionarios públicos de inferior jerarquía.
Las circulares son establecidas por el Director General, de cumplimiento
obligatorio para todos los dependientes, y tienen como propósito dar
directivas a los mismos respecto de diversos temas que tienen que ver con
su organización y funcionamiento.
Al no ser disposiciones que resulten de aplicación obligatoria para los
administrados, no se informan en el Boletín Oficial, ni existe la posibilidad
de recurrirlas20.
Consultas21
Las consultas son preguntas o asuntos planteados ante el organismo
fiscalizador, por los contribuyentes responsables o terceros, sobre distintas
situaciones que versan sobre la materia imponible o sobre la determinación
de los impuestos y de los recursos de la seguridad social.
Puede ser efectuado por los contribuyentes, responsables o terceros, de dos
formas:
1) La respuesta dada por la AFIP no tiene efecto vinculante para la
misma, es decir que los funcionarios del fisco no se encuentran
obligados a seguir o aceptar el criterio fiscal que surja de la respuesta
a una consulta22.
2) Consulta vinculante23.
Las principales características son:
Es un régimen voluntario de consultas en materia técnico-jurídico y
vincularán solamente al consultante y a la Administración Federal de
Ingresos Públicos con relación al caso consultado.
Las consultas deberán tratar acerca de la determinación de los impuestos
y/ o los recursos de la seguridad social, que resulten aplicables al caso de
consulta.
Deben estar referidas a circunstancias de hecho concretas o a proyectos
de inversión en los cuales los presentantes, o en su caso sus
representados, tengan un interés propio y directo.
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No podrán someterse al régimen de consulta los hechos imponibles o
situaciones que:
a) Se encuentren comprendidos en convenios o acuerdos celebrados
por la República Argentina para evitar la doble imposición
internacional.
b) Se refieran a la aplicación o interpretación de regímenes de retención
o percepción, salvo en aquellos casos expresamente previstos en
esta resolución general.
c) Se hallen sometidos a un procedimiento de fiscalización
debidamente notificado al responsable, respecto del mismo
gravamen o recurso de la seguridad social por el que se pretende
efectuar la consulta, o esta última se refiera a temas relacionados con
una determinación de oficio o de deuda en trámite, o con un recurso
interpuesto en sede administrativa, contencioso administrativa o
judicial.
Esta limitación operará aun cuando la fiscalización, determinación o
recurso, se refiera a períodos fiscales distintos al involucrado en la
consulta.
24Artículo 2. Ley N. º 11683. (1932). Ley de Procedimiento Fiscal [Actualizada por el Decreto N. º
821/98 y modificada por la Ley N. º 26044]. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado
de: http://servicios.infoleg.gob.ar/
25Ley N. º 27430. (2017). Ley de Impuestos. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado
de: http://servicios.infoleg.gob.ar/
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interpretación analógica de las normas; en este marco, el artículo 1 de la Ley
N.° 11683, segundo párrafo, establece : “No se admitirá la analogía para
ampliar el alcance del hecho imponible, de las exenciones o de los ilícitos
tributarios.”26.
26Art.2, Ley N.° 11683. (1932). Ley de Procedimiento Fiscal [Actualizada por el Decreto N.° 821/98 y
modificada por la Ley N.° 26044]. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/
27Art. 1, Ley N.° 11683. (1932). Ley de Procedimiento Fiscal [Actualizada por el Decreto N.° 821/98 y
modificada por la Ley N.° 26044]. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/
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Referencias
Gómez, T. y Folco, C. M. (2018). Procedimiento tributario. Ley 11.683.Decreto
618/97. (9.a ed.). Buenos Aires, AR: La ley.
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