Fiscalización y Procedimiento

Contencioso Tributario

Dr. Jorge Arévalo Mogollón

Capítulo VIII
Procedimientos no
contenciosos
 fIscAlIzAcIón y procedIMIento contencIoso trIbutArIo

CAP. I

CAP.II

Procedimientos no contenciosos
CAP. III

1. Introducción
Un procedimiento contencioso – tributario requiere de la existencia previa
de un acto administrativo por parte de la Administración Tributaria. Empero,
también existen un conjunto de procedimientos iniciados a propia solicitud CAP. IV
del propio contribuyente, sin que exista de por medio un acto administrativo
previo.
Estos procedimientos se encuentran regulados en detalle en el Texto Único de
Procedimientos Administrativos de la Administración Tributaria. En este sen-
tido, mediante Decreto Supremo Nº 057-2009-EF se aprobó el TUPA vigente CAP. V
de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria.
Estos procedimientos no contenciosos pueden ser de dos tipos: Procedimientos
relacionados con la determinación de la deuda tributaria y Procedimientos no
relacionados con la determinación de la deuda tributaria.
Así por ejemplo, si un sujeto solicita la inscripción en el Registro de imprentas CAP. VI

(Procedimiento Nº 12 del TUPA 2009 de SUNAT), este procedimiento tendrá

la naturaleza de un procedimiento no contencioso no vinculado a la determi-
nación de la deuda tributaria.
Por el contrario, si un deudor tributario interpone una solicitud de Inscripción
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta (Procedimiento CAP. VII
Nº 35 del TUPA 2009 de SUNAT), este procedimiento tiene la naturaleza de
un procedimiento no contencioso vinculado a la determinación de la deuda
tributaria.
Ahora bien, habrán determinados procedimientos en los cuales la diferencia
entre su vinculación o no a la determinación de la deuda tributaria es tenue1. CAP. VIII

Al respecto, a fin de poder distinguir la naturaleza de cada procedimiento no

contencioso, es recomendable verificar en el TUPA el recurso impugnatorio
que corresponde interponer en el caso que la solicitud no contenciosa resultase
adversa.
CAP. IX

1 Este es el caso, por ejemplo, de las resoluciones que declaran el abandono de bienes comisados, las cuales, por criterio
jurisprudencial del Tribunal Fiscal deben ser objeto de una apelación administrativa, en los términos de la Ley del Procedi-
miento Administrativo General.

InstItuto pAcífIco 289

 dr. Jorge Arévalo Mogollón

En este sentido, si se trata de una solicitud no contenciosa vinculada a la

determinación de la deuda tributaria, el TUPA de SUNAT contemplará la im-
CAP. I
pugnación de la resolución adversa a través del respectivo recurso de apelación
ante el Tribunal Fiscal (con la única excepción de la solicitud de devolución, la
cual es reclamable) y del recurso de reclamación ante la resolución denegatoria
ficta.
En cambio, si se trata de una solicitud no contenciosa no vinculada a la deter-
CAP. II minación de la deuda tributaria, el TUPA de SUNAT establecerá la impugnación
de la resolución adversa a través de los recursos previstos en la Ley Nº 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General.

2. Regulación de los procedimientos no contenciosos relacionados

CAP. III con la determinación de la deuda tributaria
Según el artículo 162º del Código Tributario, las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinación de la obligación tributaria, deberán ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles siempre
que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento
CAP. IV
expreso de la Administración Tributaria.
A su vez, según el artículo 163º del mismo Código, las resoluciones que resuel-
ven estas solicitudes vinculadas a la determinación de la deuda serán apelables
ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes de
devolución, las mismas que serán reclamables, por cuanto, por lo general las
CAP. V resoluciones que resuelven devoluciones se encuentran vinculadas a reparos
tributarios, los cuales a su vez se contienen en una resolución de determinación
de determinación, la cual es un acto reclamable.
Asimismo, de conformidad con el segundo párrafo del artículo 163º del Código
Tributario, en caso de no resolverse estas solicitudes en el plazo de cuarenta
CAP. VI
y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso de
reclamación dando por denegada su solicitud. El objetivo del legislador con
esta disposición es que exista un pronunciamiento previo en primera instancia
por parte de la Administración Tributaria. A su vez, este silencio administrativo
negativo previsto en el segundo párrafo del artículo 163º es concordante con la
CAP. VII Primera Disposición Transitoria, Complementaria y Final de la Ley Nº 29060,
Ley del Silencio Administrativo.
No obstante, podría ocurrir que la Administración omita pronunciarse respecto
de la reclamación formulada contra la resolución ficta benefactoria de una
solicitud no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación tribu-
CAP. VIII taria, en cuyo caso resulta procedente la interposición del respectivo recurso
de apelación.
Como puede apreciarse, si la Administración tributaria deniega una solicitud
no contenciosa vinculada a la determinación de la obligación tributaria, o si
la Administración no se pronuncia expresamente sobre la misma, dicho pro-
CAP. IX cedimiento no contencioso se convierte en uno contencioso – tributario si el
deudor tributario ejerce el derecho de contradicción.

290 capítulo VIII - Procedimientos no contenciosos

 fiscalización y procedimiento contencioso tributario

3. Tratamiento de los Procedimientos no contenciosos no relaciona-

dos con la determinación de la deuda tributaria.
A su vez, según el segundo párrafo del citado artículo 162º del Código Tribu- CAP. I

tario, tratándose de solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determi-

nación de la determinación de la obligación tributaria, éstas serán resueltas
según el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
CAP.II
En este sentido, el artículo 30º de la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General, señala que los procedimientos administrativos iniciados
a solicitud de parte se clasifican en:
a) Procedimientos de aprobación automática, o
b) Procedimientos de evaluación previa por la entidad. A su vez, en este CAP. III
último caso, en caso de falta de pronunciamiento oportuno, los procedi-
mientos de evaluación previa pueden estar sujetos a silencio positivo o
silencio negativo.
Ahora bien, será el Texto Único de Procedimientos Administrativos – TUPA de
la Administración Tributaria el que determinará en cada caso la naturaleza de CAP. IV
cada procedimiento. Así por ejemplo, el trámite de inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes o la solicitud de modificación de datos en el Registro
Único de Contribuyentes son procedimientos de aprobación automática. En
cambio, el procedimiento de Inscripción en el Registro de Imprentas es un
procedimiento de evaluación previa con silencio administrativo negativo.
CAP. V
Respecto de los procedimientos de evaluación previa, el plazo para resolver las
solicitudes no contenciosas no vinculadas a la determinación de la obligación
tributaria es de treinta días hábiles, ello de conformidad con el artículo 142º
de la Ley Nº 27444.
Asimismo, también respecto de los procedimientos de evaluación previa, el CAP. VI
artículo 163º del Código Tributario precisa que los actos de la Administración
Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas no vinculadas a la
determinación de la obligación tributaria podrán ser impugnados mediante
los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General,
los mismos que se tramitarán observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo
en aquellos aspectos regulados expresamente en el Código Tributario. CAP. VII

En este sentido, según el artículo 208º de la Ley del Procedimiento Adminis-

trativo General, el recurso de reconsideración se interpondrá ante el mismo
órgano que dictó el primer acto que es materia de la impugnación y deberá
sustentarse en nueva prueba. El dispositivo precisa que en los casos de actos CAP. VIII
administrativos emitidos por órganos que constituyen única instancia no se
requiere nueva prueba. Cabe subrayar que este recurso es opcional y su no
interposición no impide el ejercicio del recurso de apelación.
A su vez, según el artículo 209º de la Ley del Procedimiento Administrativo
General el recurso de apelación se interpondrá cuando la impugnación se CAP. IX
sustente en diferente interpretación de las pruebas producidas o cuando se
trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad

INSTITUTO PACÍFICO 291

 dr. Jorge Arévalo Mogollón

que expidió el acto que se impugna para que eleve lo actuado al superior
jerárquico.
CAP. I Por último, en el caso que la Administración Tributaria no resuelva una solicitud
de evaluación previa dentro del plazo legal estipulado, corresponderá aplicar
el silencio administrativo positivo o negativo según se encuentre estipulado
en el correspondiente TUPA. A su vez, si el silencio administrativo previsto en
un determinado procedimiento fuese negativo, el deudor tributario tendrá la
CAP. II posibilidad de interponer el respectivo Recurso de reconsideración o apelación
contra la resolución denegatoria ficta.

Procedimientos no contenciosos más frecuentes contenidos en el

Texto Único de Procedimientos Administrativos de Sunat
CAP. III Vinculado a No Vincu-
la deter- lado a la
Procedimiento
minac. de determinac.
la OT de la OT
Inscripción en el registro único de contribuyentes x
Autorización de impresión de comprobantes de pago u otros documentos x
CAP. IV Autorización para la emisión de boletos de transporte aéreo por medios x
electrónicos – bme
Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito x
negociables o cheque
Reintegro tributario para comerciantes en la región de la selva mediante x
notas de crédito negociables o cheque
CAP. V Impugnación de la resolución que declara el abandono de bienes comi- x
sados
Prescripción x
Compensación a solicitud de parte X
Solicitud de acceso al sistema sunat operaciones en línea – sol x
CAP. VI Existencia de errores materiales o circunstancias posteriores a la emisión x
de actos de la administración tributaria
Registro de empleadores, trabajadores y derechohabientes x
Registro de empleadores de trabajadores del hogar, trabajadores del hogar X
y sus derechohabientes

CAP. VII
Plazo Recursos que procede
Procedimiento no Recursos que procede con-
para emitir la contra la Resolución
contencioso tra la Resolución expresa
resolución denegatoria ficta
Solicitudes relaciona- 45 días hábiles Apelación ante el Tribunal Fis- Reclamación ante la Admi-
das con la determi- cal. nistración Tributaria.
nación de la deuda Reclamación sólo en el caso de
CAP. VIII tributaria. Base legal: Devoluciones.
Art. 162º del Código Base legal: Base legal:
Tributario. Art. 163º del Código Tributario. Art. 163º del Código Tributario.

Solicitudes no re- 30 días hábiles Reconsideración ante SUNAT

lacionadas con la Apelación ante la misma SU-
determinación de la NAT
CAP. IX deuda tributaria
Base legal: Base legal:
Art. 142º de la Ley Nº Art. 163º del Código Tributario.
27444. Art. 209º y 210º de la LPAG

292 capítulo VIII - Procedimientos no contenciosos

 fiscalización y procedimiento contencioso tributario

MODELO DE SOLICITUD DE PRESCRIPCIÓN

CAP. I
Solicitud de prescripción de deuda tributaria.

SEÑOR INTENDENTE DE INTENDENCIA REGIONAL LIMA DE LA SUPERINTENDEN-

CIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
EMPRESA CONSTRUCTORA LOS ANDES SAC, identificada con RUC Nº 20504389567, CAP.II
debidamente representada por el señor Juan Carlos Mogollón Zelada, con DNI N°
52897658; a Usted decimos:

PETITORIO:
Que, solicitamos se sirva declarar la prescripción de la acción de la Administración Tribu-
taria respecto del Impuesto General a las Ventas del periodo mayo del 2001; en atención
CAP. III
a los siguientes fundamentos de hecho y de derecho:

II. FUNDAMENTOS DE HECHO:

1. Con fecha 12 de junio del 2001 la empresa recurrente presentó la declaración
jurada correspondiente al periodo mayo del 2001, en la cual determinó una
deuda de S/. 1,500.00 por concepto de Impuesto General a las Ventas.
CAP. IV
2. Recién con fecha 10 de junio del 2009 la SUNAT ha procedido a notificar a la em-
presa recurrente la Orden de pago Nº 2528596789 por la deuda antes indicada.
3. Desde el 01 de enero del año 2002 (año siguiente a la presentación de dicha
Declaración jurada) a la fecha de notificación de la orden de pago han trans-
currido más de cuatro años calendario, por lo que resulta manifiesto que se
encuentra prescrita la acción de la Administración para exigir el cobro de la
deuda en cuestión. CAP. V

FUNDAMENTOS DE DERECHO:
De conformidad con el artículo 43º del Código Tributario, La acción de la Administración
Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años.
CAP. VI
2. En este sentido, de conformidad con el numeral 2) del artículo 44º del mencionado
Código, el término prescriptorio se computará desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser
determinados por el deudor tributario de periodicidad distinta a la anual.
3. Según el Procedimiento Nº 55 del TUPA de SUNAT, para solicitar la prescripción
de la acción para exigir el pago de una deuda tributaria, el deudor tributario debe
indicar el tributo y el periodo objeto de la solicitud. CAP. VII

MEDIOS PROBATORIOS:
1. Copia de la Declaración jurada correspondiente al periodo mayo del 2001.
2. Copia de la orden de pago Nº 2528596789

ANEXOS: CAP. VIII

Copia del DNI del representante legal de la empresa recurrente.
2. Copia de la Declaración jurada correspondiente al periodo mayo del 2001.
3. Copia de la orden de pago Nº 2528596789

POR TANTO:
Solicito a vuestro Despacho declarar FUNDADA la presente solicitud, por ser conforme CAP. IX
a Ley.
Lima, 30 de junio del 2009.

INSTITUTO PACÍFICO 293

 dr. Jorge Arévalo Mogollón

MODELO DE SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN

CAP. I DE PAGO INDEBIDO O EN EXCESO

Solicitud de devolución de pago indebido o en exceso

SEÑOR INTENDENTE DE INTENDENCIA REGIONAL LIMA DE LA SUPERINTEN-

CAP. II DENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:
EMPRESA COMERCIALIZADORA DEL NORTE SAC, identificada con RUC Nº
20608989567, debidamente representada por el señor Alberto Sánchez Ludeña, con
DNI N° 20307658; a Usted decimos:

PETITORIO:
CAP. III Que, solicitamos se sirva disponer la DEVOLUCIÓN del importe de S/. 10,000.00 por
concepto de Impuesto General a las Ventas del periodo 05/2009; en atención a los si-
guientes fundamentos de hecho y de derecho:

II. FUNDAMENTOS DE HECHO:

1. Nuestra representada realiza la adquisición y venta de gaseosas y cervezas,
CAP. IV razón por la cual se encuentra sujeta a las percepciones del Impuesto Gene-
ral a las Ventas a la venta interna de bienes.
En este sentido, en el periodo febrero del 2009 fuimos objeto de una percep-
ción, por la suma de S/. 15,000.00.
3. Dicha percepción fue declarada por nuestra representada en la casilla per-
cepciones del periodo en el referido mes de febrero del 2009. A la vez, ha
CAP. V sido objeto de arrastre a los periodos siguientes.
4. Por lo mismo, al periodo mayo del 2009 nuestra representada no ha utilizado
la suma de S/. 10,000.00, conforme se evidencia del contenido de la Decla-
ración jurada del periodo mayo del 2009; por lo que se solicita la devolución
de dicho importe.

CAP. VI III. FUNDAMENTOS DE DERECHO:

1. De conformidad con el artículo 31º de la Ley del IGV, las retenciones o per-
cepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General
a las Ventas y/o del Impuesto de Promoción Municipal, se deducirán del
Impuesto a pagar.
La norma precisa que, en caso que no existieran operaciones gravadas o ser
CAP. VII éstas insuficientes para absorber las retenciones o percepciones, el contri-
buyente podrá:
a. Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses si-
guientes.
b. Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un pla-
CAP. VIII
zo no menor de tres (3) periodos consecutivos, el contribuyente podrá
optar por solicitar la devolución de las mismas.
2. El mismo artículo 31º precisa que, en caso de que opte por solicitar la de-
volución de los saldos no aplicados, la solicitud solo procederá hasta por el
saldo acumulado no aplicado o compensado al último periodo vencido a la
fecha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho
CAP. IX
periodo conste el saldo cuya devolución se solicita. periodo vencido a la fe-
cha de presentación de la solicitud, siempre que en la declaración de dicho
periodo conste el saldo cuya devolución se solicita.

294 capítulo VIII - Procedimientos no contenciosos

 fiscalización y procedimiento contencioso tributario

MEDIOS PROBATORIOS:
CAP. I
1. Copia de la Declaración jurada correspondiente al periodo mayo del 2009.

ANEXOS:
1. Copia del DNI del representante legal de la empresa recurrente.
2. Copia de la Declaración jurada correspondiente al periodo mayo del 2009.
CAP.II
POR TANTO:
Solicito a vuestro Despacho declarar FUNDADA la presente solicitud, por ser conforme
a Ley.

Lima, 30 de junio del 2009. CAP. III

CAP. IV

CAP. V

CAP. VI

CAP. VII

CAP. VIII

CAP. IX

INSTITUTO PACÍFICO 295